ЗМІСТ
Вступ
Розділ 1. Теоретичні основи адміністрування єдиного податку
1.1. Умови переходу на єдинийподаток, облік та звітність суб’єктівмалого підприємництва
1.2. Переваги і недоліки спрощеноїсистеми оподаткування для суб’єктів малого підприємництва – фізичних осіб
Розділ 2. Стан розвиткупідприємницької діяльності суб’єктів господарської діяльності при застосуванніспрощеної системи оподаткування в ДПІ м. Суми
2.1. Роль єдиного податку в розвитку підприємництва вм. Суми
2.2. Аналіз практики застосування єдиного податку при спрощеної системи оподаткування і податкових надходжень до бюджету на прикладі ДПІ в м. Суми (2003-2007 р.р.)
2.3. Шляхивдосконалення
Висновки
Використана литература
Додатки
ВСТУП
Система оподаткуванняУкраїни являє собою сукупність податків, зборів інших обов’язкових платежів у бюджет і внесків удержавні цільові фонди, стягнуті у встановленому порядку і базується на принципахстабільності, рівнонапруженості, обов’язковості, соціальної справедливості при встановленні й справлянні податків і забезпечуєконцентрацію в державному і місцевих бюджетах коштів, необхідних для розв’заннязавдань економічного і соціального розвитку, створення дійових стимулів підвищенняефективності виробництва, економного використання ресурсів і охорони навколишньогосередовища.
Історично податкиє найбільш давньою формою фінансових відносин між державою і членами суспільстваз метою створення загальнодержавного централізованого фонду грошових ресурсів, необхіднихдля виконання державою її функцій.
Податки — це обов’язковіта за юридичною формою індивідуальні безоплатні платежі юридичних та фізичних осіб,впроваджені органами державної влади для зарахування до державної бюджетної системи( або у деяких випадках — позабюджетних цільових фондів ) з визначенням їх розмірівта термінів сплати. Податки, встановленні для утримання державних структур і дляфінансового забезпечення виконання ними функцій держави, передбачають наявністьвстановленого законом об’єкта оподаткування (майна, доходу).Розмежування податків проводиться за двома рівнями — загальнодержавні та місцевіподатки.
Держава міцна невисокими податками, а ефективною економікою. Податки повинні забезпечуватистабільну фінансову базу держави та дозволяти підприємствам і громадянамзалишати достатньо коштів для розвитку та забезпечення достойного життєвогорівня.
Час вимагає новоїсистеми податкових відносин в Україні: стабільності законодавства, зниженняподаткового навантаження, недопущення будь-яких проявів податковоїдискримінації.
З метою державноїпідтримки малого підприємництва, формування умов для забезпечення зайнятостінаселення України запроваджено спрощену систему оподаткування, бухгалтерськогообліку та звітності.
Основну рольв розвитку економіки країни відіграють малі підприємства, які складаютьпереважну частку в загальній кількості підприємств. В 1998 році державноюполітикою України розпочато втілення ряду послідовних заходів на підтримку ірозвиток малих форм підприємництва, Указом Президента України “Про державнупідтримку малого підприємництва” від 12.05.98р. № 456/98 було визначено основнінапрямки державної підтримки малого підприємництва, органи, що здійснюють цюпідтримку та комплекс заходів, направлених на реалізацію Національної програмипідтримки малого підприємництва.
Збільшення дохідної частинибюджету повинно відбуватись не за рахунок податкового навантаження на платниківподатків, а шляхом лібералізації податкового законодавства, розширення базиоподаткування, створення сприятливих умов для розвитку виробництва, приватногопідприємництва, скорочення неофіційного сектору економіки.
Метоюдержавної підтримки малого підприємництва є:
— створення умов для позитивних структурнихзмін в економіці України;
— сприяння формуванню і розвитку малогопідприємництва, становлення малого підприємництва як провідної сили в подоланнінегативних процесів в економіці та забезпечення сталого позитивного розвиткусуспільства;
— підтримкавітчизняних виробників;
— формуванняумов для забезпечення зайнятості населення України, запобігання безробіттю,створення нових робочих місць.
Перші кроки в напрямку підтримки малого підприємництвабули прийняті Указом Президента України “Про державну підтримку малогопідприємництва” від 12.05.1998 р. № 456/98. Цим документом вперше бувзастосований термін спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності длямалого підприємництва і регламентовані основні принципи такої формиоподаткування, яка передбачає стягнення єдиного податку замість рядуобов’язкових податків і зборів, встановлених законодавством.
Основним документом, що регулює порядок застосуванняєдиного податку, є Указ Президента України “Про спрощену систему оподаткування,обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва” від 03.07.1998 р.№ 727/98 (далі – Указ про єдиний податок), який на сьогоднішній деньзнаходиться в редакції Указу Президента від 28.06.1999 р. № 746/99.
Цим документом з 1 січня 1999 р. фізичним особам, якіздійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи (приватнимпідприємцям), була надана можливість використовувати спрощену системуоподаткування, обліку та звітності (єдиний податок).
Актуальність теми полягає у вивченні правових основ єдиного податку тайого вплив на формування дохідної частини бюджету.
Метою вказаної роботи є висвітлення переваг танедоліків адміністрування єдиного податку в порівнянні з іншими системами тарозробка рекомендації щодо подальшого вдосконалення механізму оподаткування заєдиним податком.
Перед даною випускною роботою поставлені такі завдання, як :
— порівняльнийаналіз оподаткування доходів СПД — фізичних осіб загальною системоюоподаткування і за спрощеною;
— аналіз надходжень єдиного податку до місцевого бюджету м.Суми.
Предметом дослідження є спрощена система оподаткування, обліку та звітності, визначенняфакторов впливу на рівень надходжень єдиного податку до бюджетів.
Об’єктом даногодослідження є ДПІ в м. Суми.
У процесінаписання роботи використано матеріали законодавчих та виконавчихорганів влади України, публікації фахових видань, газетні статті, методиекономічних досліджень, а також практичний матеріали ДПІ в м. Суми задосліджуваний період.
Виконана випускнаробота включає вступ, два розділи, чотири параграфи, висновок, списоквикористаної літератури та додатки.
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІОСНОВИ АДМІНІСТРУВАННЯ ЄДИНОГО ПОДАТКУ
1.1. Умови переходу на єдиний податок,облік та звітність суб’єктів малого підприємництва
єдиний податок малий підприємництво
Порядокпереходу суб’єкта господарської діяльності на сплату єдиного податку буввведений з 1 січня 1999 року Наказом, Президента України від 03.07.98 р. №727/98 “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктівмалого підприємництва” та Порядок видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку,затверджений наказом ДПА України від 29.10.99 р № 599. За спрощеною системоюоподаткування за певних умов можуть працювати як юридичні, так і фізичні особи.
Суб’єкти малогопідприємництва можуть перейти на сплату єдиного податку за умови, що кількістьосіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, включаючи членів сім’ї, неперевищує 10 чоловік і обсяг виручки від реалізації продукції ( товарів, робіт,послуг) не перевищує 500 тис.грн.
Категоріїпідприємців, які не можуть стати платниками єдиного податку це пов’язано з тим, що вони займаються наступними видами діяльності:
- діяльність у сферігрального бізнесу, гральних автоматів з грошовим або майновим виграшем ;
- виробництво підакцизнихтоварів, здійснення господарської діяльності, пов’язаної з експортом, імпортомта оптовим продажем підакцизних товарів, оптовим та роздрібним продажемпідакцизних паливно – мастильних матеріалів;
- діяльність без створенняюридичної особи і здійснення торгівлі лікеро – горілчаними та тютюновимивиробами, пальне – мастильними матеріалами;
- видобування чи виробництводорогоцінних металів та коштовного каміння органогенного утворення; оптова,роздрібна торгівля промисловими виробами з дорогоцінних металів, що підлягаютьліцензуванню відповідно до Закону України “Про ліцензування певних видівгосподарської діяльності”.
Суб’єктигосподарської діяльності мають право самостійно обрати спосіб оподаткування заєдиним податком шляхом отримання Свідоцтва про сплату єдиного податку.
Ставкаєдиного податку для суб’єктів малого підприємництва – фізичних осібвстановлюється місцевими радами за місцем їх державної реєстрації залежно відвиду діяльності і не може становити менше 20 гривень та більше 200 гривень намісяць.
У разі коли фізичнаособа – суб’єкт малого підприємництва здійснює кілька видів підприємницькоїдіяльності, для яких встановлені різні ставки єдиного податку, неюпридбавається одне свідоцтво і сплачується єдиний податок, що не перевищуєвстановленої максимальної ставки.
Коли платникєдиного податку використовує в підприємницької діяльності найманих працівниківабо членів його сім’ї, ставка єдиного податку збільшується на 50 відсотків закожну особу.
Суб’єктгосподарської діяльності — фізична особа сплачує єдиний податок щомісяця непізніше 20 числа наступного місяця на окремий рахунок відділень Державногоказначейства України.
Доходи,отримані від здійснення підприємницької діяльності, що обкладається єдинимподатком, не включаються до складу оподатковуваного доходу за підсумкамизвітного року такого платника та осіб, що перебувають з ним у трудовихвідносинах, а сплачена сума єдиного податку є остаточною і не включається доперерахунку загальних податкових зобов’язань як самого платника податку, так іосіб, які перебувають з ним у трудових відносинах, включаючи членів його сім’ї,які беруть участь у підприємницькій діяльності.
Для переходуна спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єкт малогопідприємництва фізична особа — суб’єкт господарської діяльності не пізніше ніжза 15 днів до початку вибраного періоду ( кварталу) подає до органу державноїподаткової служби за місцем державної реєстрації письмову заяву, у якійзазначає чисельність та поіменний склад найманих працівників, вид діяльності,тощо. (Додаток № 1). За наявності такої заяви, атакож платіжного документа про сплату єдиного податку, органдержавної податкової служби протягом 10—ти робочих днів зобов’язанийбезоплатно видати Свідоцтво або надати письмову мотивовану відмову. (Додаток №2).
Свідоцтво просплату єдиного податку новоствореному СГД видається із зазначеного ним у заявімісяця (той, у якому він починає працювати за спрощеною системою оподаткування).
У випадкузбільшення чисельності працівників протягом терміну дії отриманого Свідоцтваплатник єдиного податку повинен здійснити доплату за кожного додатковонайманого працівника не менше ніж за повний місяць з початку діяльності такихпрацівників і отримати Довідки для них.
Рішення провідмову від застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітностіта перехід до загальної системи оподаткування платники єдиного податку можутьприйняти з початку наступного кварталу подавши при цьому заяву до органівдержавної податкової служби не пізніше ніж за 15 днів до закінченняпопереднього звітного кварталу.
Відповіднодо Указу Президента України “Про внесення змін до Указу Президента України від3 липня 1998 року №727 “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітностісуб’єктів малого підприємництва” №746/99 від 28.06.99р. із змінами тадоповненнями підприємець – платник єдиного податку не є платником:
— податку надодану вартість;
- податку надоходи фізичних осіб від підприємницької діяльності;
- плати(податку) за землю;
- збору наспеціальне використання природних ресурсів;
- збору завидачу дозволу на розміщення об’єктів торгівлі та сфери послуг;
- плати запатенти згідно із Законом України «Про патентування деяких видівпідприємницької діяльності».
- підприємець непідпадає під дію Закону України “Про застосування реєстраторів розрахунковихоперацій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” від 01.06.2000р.№1776-ІІІ зі змінами внесеними Законом України від 21.12.2000р. №2156-ІІІ іззмінами та доповненнями.
1.2. Перевагиі недоліки спрощеної системи оподаткування для суб’єктів малого підприємництва– фізичних осіб
Застосування спрощеноїсистеми оподаткування, обліку та звітності зі сплатою єдиного податку суттєвозменшує податкові навантаження на суб’єктів господарської діяльності – фізичнихосіб, сприяє створенню нових робочих місць. Спрощена система оподаткуванняшляхом заміни сплати встановлених законодавством податків і зборів (обов’язкових платежів) сплатою єдиного податку і ведення спрощеної формибухгалтерського обліку і звітності, істотно зменшила податкове навантаження наплатників, що сприяло реєстрації значної кількості суб’єктів господарськоїдіяльності – фізичних осіб та виведення з тіньового обороту значних доходів. Впорівнянні з фіксованим патентом, ця система дозволяє здійснювати підприємцямне тільки торгову діяльність на території ринків, а і займатися виробництвом,наданням послуг і та ін., що значно поширює сферу застосування і охоплює значнукількість платників податків.
До основних переваг спрощеної системи оподаткування відносяться:
— звільнення від сплати приватним підприємцемряду обов'язкових податків і платежів (таких як прибутковий податок, ПДВ, платаза торговий патент, податок за землю, відрахування на державне та пенсійнестрахування, збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі тощо), що взначній мірі спрощує порядок проведення розрахунків з бюджетом і державнимицільовими фондами;;
— одержані від підприємницької діяльності доходи не включаються до перерахунку річного сукупного оподатковуваного доходу;
— простота обчислення єдиного податку, спрощена форма звіту платника єдиного податку(Додаток 3);
— можливість незастосування реєстраторів розрахунковихоперацій при розрахунках із споживачами за готівкові кошти;
- можливість бути платником ПДВ за власним бажанням, що вигіднопри роботі з підприємствами та здійсненні імпортних операцій;
- платники єдиного податку і особи, що знаходяться з ними у трудових відносинах, маютьправо здійснювати декілька видів підприємницької діяльності.
Значно спрощена система ведення книги обліку доходіві витрат. Обов’язково необхіднозаповнювати лише чотири графи “Період обліку”, “Витрати на виробництво”, “Сумавиручки” та “Чистий дохід”. Для приватних підприємців, які не мають спеціальноїекономічної освіти, це значно полегшує облік.
Одночасно з перевагамизастосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, вона має інедоліки:
— сплата єдиного податкуне залежить від результатів діяльності (податок повинен бути внесений добюджету незалежно від одержання прибутку, а також незалежно від того,здійснювалась діяльність чи ні);
- наявність обмежень укількості найманих працівників і обсязі виручки за рік;
- заборона торгівлілікеро — горілчаними та тютюновими виробами, а також паливно — мастильними матеріалами;
- необхідність сплатиєдиного податку авансом (не пізніше 20 числа місяця, що передує місяцю, за якийсплачується податок);
- надто короткий терміндля подання звітності ( у 5-ти денний термін по закінченню звітного кварталу).
РОЗДІЛ 2. СТАН РОЗВИТКУ ПІДПРИЄМНИЦЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІСУБ’ЄКТІВ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПРИ ЗАСТОСУВАННІ СПРОЩЕНОЇ СИСТЕМИОПОДАТКУВАННЯ В ДПІ М. СУМИ
2.1. Рольєдиного податку в розвитку підприємництва в м. Суми
На податкові інспекції покладається дужебагато функцій та завдань щодо забезпечення правильності обчислення ісвоєчасності надходження податків і платежів від СГД — фізичних осіб
Застосування спрощеної системи оподаткування, облікута звітності в значній мірі зменшує податковий прес на суб’єктів малогопідприємництва, тим самим сприяє виходу з “тіньової” економіки.
Розглянемо розвиток підприємництва після введення вдію спрощеної системи оподаткування в м. Суми на прикладі Державної податковоїінспекції в м. Суми.
Місто Суми – обласнийцентр, що розташований в Північно-Східній частині України. Це економічно розвинуте місто. Чисельністьнаселення – близько 300 тисяч. В місті працюють підприємства легкої, харчовоїта хімічної промисловостей, машинобудівельні заводи та інші. Широких обертів набирає розвиток малого тасереднього підприємництва. За останні роки значно збільшилась кількістьторгівельних точок, об’єктів громадського харчування – кафе, бари, ресторани.Розширилась сфера обслуговування населення з приводу надання послуг. Відкриваються нові медичні, стоматологічні кабінети, перукарні, солярії,інтернет-клуби. Зростають потреби населення в будівельних, дизайнерськихпослугах, відновились такі забуті послуги, як хімічна чистка одягу і килимів,пральня, прийоми склопосуду та макулатури, і саме в цих сферах діють приватніпідприємці, які обирають спрощену систему оподаткування.
За останні два роки значно збільшилась кількістьплатників єдиного податку, які здійснюють діяльність в галузі сільськогогосподарства.
Зріс ринок юридичних, інформаційних, консультаційнихпослуг. Майже 95 відсотків приватних підприємців здійснюють діяльність в сферітранспортних пасажирських перевезень, як в місті — таксі, або маршрутні таксі,так і за його межами. Значна роль приватних підприємців і в галузі вантажнихперевезень.
Зростання кількості приватних підприємців у вищезазначених сферах діяльності сприяє розвитку здорової конкуренції, яка в своючергу спонукає надавати послуги високої якості за досить доступними широкомуколу споживачів цінами.
З метою підвищення ефективності та якості наданнясоціальних послуг незайнятому населенню, зареєстрованому у державній службізайнятості, запроваджено Єдину технологію обслуговування незайнятого населеннята створено Єдину інформаційно-аналітичну систему, завдяки чому відбуваєтьсястворення єдиного інформаційного простору, поповнення та оновлення єдиного повсій Україні банку вакансій, забезпечується вільний доступ до нього,створюються інформаційні зали (сектори) в кожному центрі зайнятості,ліквідовано черги безробітних на прийом, підвищено якість обслуговуванняклієнтів.
Як в державі, в цілому, так і в нашому містіформується мережа установ, які працюють у сфері зайнятості молоді та підтримкимолодіжного підприємництва, утворюються молодіжні центри праці при вищихнавчальних закладах, бізнес-центри.
Пріоритетним напрямом діяльності Центрів зайнятості єпроведення підготовчих курсів по приватному підприємництву, де громадянирозробляють власні бізнес-плани з обраного виду діяльності. В разі реєстраціїяк приватного підприємця – платника податків, такі особи отримують грошовікомпенсації на розвиток власної справи. Цей захід заохочує безробітних громадянпочинати власну справу, а застосування спрощеної системи оподаткування єнайбільш вигідним для таких громадян.
Значна кількість приватних підприємців — люди, які немають економічної освіти, або взагалі не мають вищої освіти, але вони вміютьпрацювати в конкретній галузі економіки, мають хист до праці і бажають створитисвій «бізнес». Сплачувати за послуги бухгалтера мають можливість не всі, томуєдиний податок – це найбільш вигідна система оподаткування для домінуючоїкатегорії платників податків в нашій державі, хоч би до того часу, поки не будеу людей вихована свідомість щодо сплати податків.
Слід зазначити, що єдиний податок можна вважитимеханізмом виховання податкової свідомості громадян. Спостерігаючи за сплатоюєдиного податку платниками – фізичними особами протягом п’яти років, можна звпевненістю сказати, що в наших співвітчизниках виховується свідомість щододобровільної і своєчасної сплати податків, і вже не тільки єдиного, але іподатку з доходів найманих працівників, збору на розвиток виноградарства,садівництва і хмелярства, збору за забруднення навколишнього середовища,податку на додану вартість (якщо вони такими є).
Якщо раніше приватними підприємцями становилисьгромадяни в основному середнього віку (38-45 років), з певним досвідом роботи,початковим капіталом, то зараз спостерігається тенденція розвиткупідприємництва серед молоді. Суб’єктами підприємницької діяльності становлятьсявсе більше студентів, які отримують освіту у навчальних закладах і вже маютьпевний досвід роботи в тій чи іншій галузі економіки.
Розвитокпідприємництва спостерігається і в тому, що зросло використання найманої працісуб’єктами підприємницької діяльності – фізичними особами, платниками єдиногоподатку. Все більшепідприємців поширюють свою справу, тим самим створюють нові робочі місця. Якщоспочатку наймані працівники працювали за домовленістю, без реєстрації в органахпенсійного фонду, фонду зайнятості, фонду соціального страхування, а за данимизвіту за формою 8-ДР заробітну плату не отримували, то зараз більшістьприватних підприємців реєструють найманих працівників згідно чинного законодавства, і сплачують заробітну плату не меншевстановленого мінімального розміру.
Роль єдиного податку врозвитку підприємництва досить значна, але на даний час виникають певніпроблеми з даною формою оподаткування. До цього призвела, насамперед,неврегульованість законодавства щодо спрощеної системи оподаткування, обліку тазвітності. Так ст. 15 Закону України “Про загальнообов’язкове державне пенсійнестрахування” № 1058-IV від 09.07.2003року, який набрав чинності з 1 січня 2004 року, визначено, що платники єдиногоподатку зобов’язані, крім єдиного податку, сплачувати внески до Фондузагальнообов’язкового соціального страхування та Пенсійного фонду України, щосуперечить Указу № 727/98. Саме це ставить платників податків перед виборомсистеми оподаткування – чи єдиний податок, чи загальна форма оподаткування.Відчувши переваги спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності на власному досвіді, асоціаціїприватних підприємців виступають з пропозиціями щодо вдосконалення податковогозаконодавства з урахуванням їх інтересів.
З метою врегулювання цього питання Кабінетом МіністрівУкраїни схвалено проект Закону України “Про встановлення ставок єдиного податкуі порядок перерозподілу сум єдиного і фіксованого податків”. Цей законопроектпередбачає зменшення діючих ставок єдиного податку, але такі платникисплачуватимуть внески до Фонду загальнообов’язкового державного соціальногострахування та Пенсійного фонду України на загальних підставах. На сьогоднізаконопроект розглядається у Верховній Раді України.
2.2. Аналіз практикизастосування єдиного податку при спрощеної системі оподаткування і податковихнадходжень до бюджету на прикладі ДПІ м. Суми (2003-2007 р.р.)
Постійневдосконалення і спрощення механізму отримання та звітування для платниківєдиного податку позитивно впливають на розвиток малого та середньогопідприємництва, підвищується ефективність використання його можливостей врозвитку економіки. Якщо розглянути звітні дані за період з 2003 р. – та 10місяців 2007 року по ДПІ в м. Суми, можливо чітко простежити тенденціюзбільшення кількості платників єдиного податку.
Проаналізуємо розвиток підприємництва по м. Сумипротягом 2003 – 2007 років (Таблиця 2.1).
Таблиця 2.1
Стан кількості платників податків – суб’єктівпідприємницької діяльності Рік
Зареєстро-
вано,
(осіб)
Сплачують податки Всього, (осіб)
К-ть платників єдиного податку, (осіб)
К-ть платників податку з доході фізичних осіб в т.ч. фіксованогоподатоку до бюджету (осіб) 2003 11921 9598 5126 4472 2004 13494 11428 6164 5264 2005 15506 14731 8333 6398 2006 17053 16202 9541 6661
01.11.
2007 18780 18238 10841 7397
З даних таблиці можна зробити висновки, що кількістьпрацюючих підприємців в порівнянні з загальним обсягом зареєстрованих платниківподатків за 5 років зросла на 16,5%, так як відношення тих, що сплачуютьподатки до загальної кількості зареєстрованих СПД в 2003 році становило 80,5%,а в 2007 році 97,0%. Кількість платників єдиного податку в 2003 році становила43,0% від загальної кількості платників податків, а в 2007 році – кількістьплатників єдиного податку становить 57,7% від загальної кількості платниківподатків.
Розглянемо, як змінились надходження до бюджету врозрізі платежів податку з доходів фізичних осіб та єдиного податку за період, щоаналізуємо (Таблиця 2.2, Додаток 4).
Таблиця 2.2
Стан надходженьєдиного податку, податку з доходів фізичних осіб в т.ч. фіксованого податку добюджету
Рік
Всього
Тис.грн.
Єдиного податку
тис.грн.
Податку з доходів фізичних осіб в т.ч. фіксований податок до бюджету
тис.грн. 2003 9837,2 7474,2 2363,0 2004 10498,5 8843,0 1655,5 2005 12066,9 9434,7 2632,2 2006 15413,0 12398,0 3015,0
01.11.
2007 18668,1 15534,9 3133,2
Застосування спрощеноїсистеми оподаткування дало можливість збільшити надходження податку до бюджетута розвитку підприємництва. З даних таблиці 2.2 видно, що надходження єдиногоподатку з кожним роком збільшуються майже в 1,3 рази. Але в зв’язку з переходомна спрощену систему оподаткування зменшились надходження податку з доходів відпідприємницької діяльності, але суттєво зросли надходження єдиного податку таподатку з доходів найманих працівників (Таблиця 2.3).
Таблиця 2.3
Надходження податкуз доходів фізичних осіб із заробітної плати найманих працівників
Рік
К-ть СПД, які мають найманих працівників (чол.)
К-ть найманих працівників (чол.)
Сплачено ПП із З\П громадян (тис. грн.) 2003 2502 4896 1437 2004 2879 5614 1140 2005 3377 13357 3600 2006 4166 17644 5746
01.11.
2007 4300 17975 5990
Завдякизастосуванню спрощеної системи ми бачимо, що з 2003 по 2007 р.р. створилосьдодатково 13079 робочих місць, така кількість громадян отримала змогу працюватиі отримувати заробітну плату (Додаток 5). В 2007 році надходження до бюджетувід сплати податку з доходів найманих працівників значно збільшились в порівнянніз 2003 роком Аналіз стану реєстрації найманих працівників свідчить про те, що ів минулих роках підприємці використовували найману працю, але не реєструвалитрудові відносини, працівники отримували заробітну плату, з якої не утримувавсяподаток з доходів. Людибули соціально незахищеними і не мали змогу поповнювати свій трудовий стаж. Спрощена система оподаткування сприяєвикористанню найманої праці на умовах визначених законодавством. Все більшегромадян вимагають у роботодавців законного оформлення трудових відносин.
Платники єдиногоподатку, ухиляючись від оподаткування єдиним податком на найманих працівників,відповідно ухиляються від сплати податку з доходів фізичних осіб на найманихпрацівників, та внесків до Пенсійного фонду.
Приклад:
При проведенніпланової документальної перевірки суб’єкта господарської діяльності “ К “,зареєстрованого згідно Свідоцтва про державну реєстрацію від 18.09.97 року вДПІ м. Суми встановлено слідуюче: суб’єкта господарської діяльності “К” взятона податковий облік ДПІ в м. Суми 23.09.97 року. СГД “К” працює на єдиномуподатку, обліку та звітності. Основним видом діяльності є роздрібна торгівля.Діяльність здійснювалася за допомогою найманих працівників та в порушення ст.2Указу Президента України “Про спрощену систему оподаткування, обліку тазвітності су’єктів малого підприємництва” №727/98 від 03.07.98 року. СГД “К” нездійснив доплату за кожного найманого працівника, в розрахунку не менше як заповний місяць з початку діяльності такого працівника і не отримав довідки протрудові відносини з цими найманими працівниками. В порушення п.19.2 ст.19Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003 року № 889-IV з доходів найманих працівниківподаток не утримувався і не перераховувався до бюджету.
Відповіднорішення Міськвиконкому м. Суми СГД “К” надано у користування на умовах орендиземельну ділянку площею 3629 м.кв. Згідно ст.6 Указу Президента України “Проспрощену систему оподаткування, обліку та звітності” платники єдиного податкуне є платниками податку на землю, при умові пред’явлення “Державного акта на постійне користування землею”
Державного актаСГДФО “К” не було пред’явлено, тому відповідно дост.15 Закону України “Про плату за землю” — власники землі та землекористувачісплачують земельний податок з дня виникнення права власності чи правакористування земельною ділянкою.
Згідно ст.18Закону України № 2535-XII встановлено, що платники, яких своєчасно не було залучено до сплатиземельного податку, сплачують податок не більш як за 2 попередні роки.
По данимперевірки донараховано :
— єдиного податку– 1100 грн ( 50 грн х 2 працівники х 11 міс. )
- податку надоходи з фізичних осіб – 858 грн
- орендної платиза землю — 2111,36 грн ( 29,09 коп х 3629 м.кв. х 12 міс х 2 роки) за 2003 рікта 2004 рік.
Протягом п’яти років існування спрощеної системи оподаткування ставки єдиного податку змінювались в залежності від різних обставин.Так, наприклад, ставка єдиного податку на пасажирські перевезення легковимавтотранспортом (таксі) спочатку становила в м. Суми 80 грн. За два роки данийвид діяльності в місті здійснювало близько 80 осіб. Враховуючи зростання попитуна даний вид діяльності та рівень доходної частини Міськвиконком та сесія міської ради розрахунковим методом дійшла згоди, що на данийчас економічно оправданною є ставка в розмірі 110 грн.
З 01.01.2003 року по 01.11.2007 рокукількість платників єдиного податку серед таксистів зросла в 2,7 разів і на 01.11.2007 року становила 592 СПД. Слід зазначити, що їх кількість продовжує зростати іпротягом 2007 року (Таблиця 2.4).
Таблиця 2.4
Стан надходженьєдиногоподаткудо місцевого бюджету відперевізників
Роки
К-тьперевізників(таксистів)
Сплаченоєдиногоподатку,
(тис. грн..) 2003 208 102,4 2004 352 173,3 2005 401 226,8 2006 562 378,2 01.11.2007 592 401,0
Це дало можливість:
- залученнянеобхідноїкількості перевізників на таксі для виконання перевезень пасажирів;
- забезпечення якісного обслуговування мешканців міста послугами таксі;
- створення умовдля легалізації діяльності осіб, які надають послугитаксі без реєстрації як СПД;
- збільшення надходжень до міського бюджету.
Також до ДПІ в м. Суми звертались представники Асоціаціїплатників податків з пропозицією підвищити ставки єдиного податку за певнимивидами діяльності. Так в рішенні міськвиконкому від 21.06.2000 року буввідсутній перелік таких видів діяльності: посередницькі послуги, маркетинговіпослуги, торгівля цінними паперами, тому вони оподатковувались, як інший виддіяльності за ставкою 70 грн. єдиного податку (таблиця 2.5), але станом на01.11.2007 року ці види діяльності оподатковуються за ставкою 200 грн., щосуттєво збільшило кількість надходжень.
Таблиця 2.5Стан кількості та виручки платників отриманої СПДплатниками єдиного податку
Види діяльності
01.01.2003рік
01.11.2007 року
К-ть платників
Середня виручка
(тис. грн.)
К-ть платників
Середня виручка тис. грн. Оптова торгівля 190 295 748 443 Посередницькі послуги 30 175 807 449 Маркетингові послуги 75 170 612 477 Торгівля цінними паперами 4 120 41 379
Внесення в рішення даних видів діяльності даломожливість чітко визначити ставку податку. При аналізі виявлено ріст кількостісуб’єктів підприємницької діяльності та виручки, отриманої від господарськоїдіяльності при застосуванні ставки 200 грн. (Таблиця 2.6)
Таблиця 2.6
Співвідношення сплати єдиного податку (200 грн.) довиручки
Види діяльності
Середня виручка за рік (тис. грн.)
Середня виручка за місяць (тис. грн.)
%, сплаченого податку до виручки Оптова торгівля 443 36,9 0,2/36,5*100%=0,54 Посередницькі послуги 449 37,4 0,2/37,3*100%=0,53 Маркетингові послуги 477 39,8 0,2/39,8*100%=0,50 Торгівля цінними паперами 379 31,6 0,2/31,6*100%=0,63
Таблиця 2.7
Розрахункове збільшення надходжень до бюджету відплатників єдиного податку Види діяльності
Розміри збільшен-ня ставки
К-ть платни-ків
Розрахункове збільшення надходжень до бюджету в четвертому кварталі 2007 року (тис. грн.) Розрахункове збільшення надходжень до місцевого бюджету в четвертому кварталі 2007 року (тис. грн.) Оптова торгівля 20 748 20*748*3=44,9 Посередницькі послуги 130 807 130*805*3=314,7 Маркетингові послуги 130 612 130*612*3=238,7 Торгівля цінними паперами 130 41 130*41*3=16,0
Всього
614,3
614,3*43%=264,1
Підвищення ставки єдиного податку для вищевикладенихвидів діяльності з 01.11.2007 року до кінця року дає можливість мобілізувати добюджету додатково єдиного податку 264,1 тис. грн. (Таблиця 2.7).
2.3 Шляхи вдосконалення
Удосконаленняспрощеної системи оподаткування, обліку та звітності шляхом ініціювання змін взаконодавчому полі в сукупності з розширенням напрямків підтримки малогопідприємництва дозволить створити не тільки належні умови для розвитку малогопідприємництва, але і подолати негативні процеси які мають місце призастосуванні спрощеної системи.
Одна з головнихзадач вдосконалення спрощеної системи – зробити її незручною для легалізаціїдоходів та отримання “сверхприбутків”. Досягнути цього можна за умови коли сумаподатку буде залежати від результатів фінансової діяльності суб’єктівгосподарювання, коли декларуючі більші суми прибутків сплачується більша сумаподатку. Для чого можливо було б застосувати не фіксовані суми податку, авідсоток від отриманого доходу (єдиний податок для юридичних осіб), однак це непризведе до бажаних результатів. Річ у тім що приватні суб’єкти господарювання не підпадають піддію Закону України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій усфері торгівлі, громадського харчування та послуг” від 01.06.2000р. №1776-ІІІіз змінами та доповненнями і мають право не застосовувати засоби облікуотриманого доходу. Таким чином доход отриманий підприємцями, які здійснюютьроздрібну торгівлю із кіосків та інших малих архітектурних форм завжди будезначно нижчій від фактичного стану справ і довести це практично буде важко,необхідно проводити регулярний хронометраж діяльності, що призведе доневиправданих втрат робочого часу. З іншого боку громадяни, які мають за мету задекларуватияк можна більший доход, навпаки будуть усіляко підтверджувати документальноотримані суми.
Для покращення тавдосконалення спрощеної системи оподаткування також потрібно збільшити терміниподання звітів по єдиному податку, передбачити фінансову чи адміністративнувідповідальність за несвоєчасне подання звітності по єдиному податку. ВИСНОВКИ
Головною метою органів державної податковоїслужби є впровадження ідеології добровільної сплати податків суб’єктамипідприємницької діяльності, взаєморозуміння та формування високої податковоїкультури громадян .
Процес розвитку підприємництва базується насистемі заходів, які передбачають проведення організаційно – масової роботи,якісної організації прийому, обробки документів, забезпечення своєчасних розрахунків,сплати податків. Внаслідок відповідної роз’яснювальної роботизбільшуєтьсякількість приватних підприємців, які своєчасно сплачують податки і збори, атакож своєчасно декларують власні доходи в повному обсязі.
Податкова службана сьогодні налаштована в першу чергу на спрощення системи роботи з платникамиподатків. Державна податкова адміністрація виступає з ініціативою внестивідповідні зміни в законодавчі акти задля спрощення документообігу міжплатниками податків та податківцями. Це дозволить хоча б уникнути звичайнихпомилок при поданні звітності.
Суспільство маєвідчути, що податкові органи працюють на громадян України, а не громадяни – наподаткові органи.
Зарубіжні країни,пройшовши еволюційний шлях розвитку своїх систем, свого часу запровадилиефективні засоби та методи управління процесами справляння податків. Аналізїхнього досвіду дає змогу дійти висновків про прийнятість деяких практичнихрішень для застосування в Україні.Таких як:
- перенесенняакцентів на масово- роз’яснювальну роботу таналагодження партнерських взаємовідносин з платниками;
- ліберізаціяпроцесів подання – прийняття звітності та проведення перевірок;
- застосуванняпрогресивних методів відбору платників для проведення перевірок;
- створеннясистеми моніторингу сплати податків, яка забезпечить обмін інформацією міжпідрозділами ДПС, ДПА України та іншими державними органами.
Розвиток малого підприємництва сприяє створенню умовдля позитивних структурних змін в економіці України, подолання негативнихпроцесів та забезпечення поступового позитивного розвитку суспільства.Підтримуючи розвиток малого та середнього бізнесу, держава тим самим підтримує вітчизняних виробників, крім того, формуються умови длязабезпечення зайнятості населення України, створюються нові робочі місця, тимсамим вирішується проблема безробіття.
ВИКОРИСТАНА ЛІТЕРАТУРА
1. Закон України “Про державну підтримку малого Підприємництва”від 19.10.2000 р. № 2063-III;
2. Закон України “Про Державний реєстр фізичних осіб – платників податківта інших обов’язкових платежів” від 22.12.1994 р. № 320/94-ВР, із змінами ідоповненнями;
3. Закон України “Про порядок погашення зобов’язань платників податківперед бюджетами і державними цільовими фондами” від 21.12.2000 р. № 2181-III, із змінами і доповненнями;
4. Закон України «Про внесення змін до Закону «Про Державнийбюджет Українина 2005 рік» та деяких інших законодавчих актів України» від25.03.2005 р. №2505-IV;
5. Указ Президента України “Про спрощену систему оподаткування, обліку тазвітності суб’єктів малого підприємництва” від 03.08.1998 р. №727/98 в редакціїУказу президента від 28.06.1999 р. № 746/99;
6. Указ Президента України“Про державну підтримку малого підприємництва” від 12.05.98року №456/98.
7. Порядок видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку, затвердженийнаказом Державної податкової адміністрації України від 29.10.1999 р. № 599;
8. Порядок ведення книги обліку доходів та витрат, затвердженого постановоюКабінету Міністрів України від 26.09.2001 р. № 1269;
9. Лист Державного комітету України по питанням регуляторної політики іпідприємництва “Про роз’яснення окремих норм Указу Президента України від28.06.1998 р. № 746/99 “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітностісуб’єктів малого підприємництва” від 12.03.2002 р. № 5-532/1383;
10. Методичні рекомендації по обліку суб’єктів малого підприємництва –платників єдиного податку, затверджені наказом Державної податковоїадміністрації України від 02.12.1999 р. № 670;
11. Бойцова М. Платник єдиного податку – приватний підприємець. – Харків:Фактор, 2004. – 560 с.
12. Бондаренко Г.І., Данілов О.Д., Лікар С.І. Оподаткування фізичних осіб:Навчальний посібник. – Ірпінь: Академія ДЕС. України, 2001. – с. 248.
13. Азаров М.Я., Кольга В.Д., Онищенко В.А. Все проподатки: Довідник,
-К.:Експорт-Про, 2000,-492с.
14. Практичніматеріали ДПІ в місті Суми за досліджений період
Додаток № 1
До державної податкової інспекції
___ДПІ в м. Суми_________________
(назва органу державної податкової служби) від
2243854575
(ідентифікаційний номер)
ІвановІван Іванович_____________
прізвище, ім'я та по батькові суб'єкта малого підприємництва – фізичної особи)
Контактний телефон22-50-15_______
Свідоцтво про державну реєстрацію як суб'єкта підприємництва
__№ 1925від 01.05.1999 р.__________
(дата видачі та номер)
ЗАЯВА
про правозастосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності
1. Відповідно доУказу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку тазвітності суб'єктів малого підприємництва» в редакції від 28 червня 1999року N 746/99 прошу перевести менена спрощену систему оподаткування, обліку та звітності на 200 _сьомий_ рік. (літерами)
2. Вид або видидіяльності __пасажирські перевезення, роздрібна торгівля непродовольчимитоварами _______________________________________
3. Місце здійсненняпідприємницької діяльності ___м. Суми, маршрут № 21, вул. Роменська32, магазин «Віст»______________________________________________________
4. Дата переходу наспрощену систему оподаткування, обліку і звітності _1 січня 2007 р._____*
(назва місяця)
5. Мені відомі положенняПорядку видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку суб'єктом малогопідприємництва — фізичною особою, граничний щомісячний термін сплати єдиного податкута сума єдиного податку, належна до щомісячної сплати.
6. Простроченоїзаборгованості зі сплати податків та інших обов'язкових платежів немає.
7. Обсяг виручки відреалізації продукції (товарів, робіт, послуг) з початку календарного рокустановив
шістьдесіт вісімтисячсто двадцять ________________ грн.
(сума словами вгривнях)
8. Чисельністьпрацівників на день складання заяви становить _4 чол., з якимиукладено трудові угоди, зареєстровані в установленому порядку.
9. Поіменний склад осіб,які перебуватимуть у трудових відносинах, та їх ідентифікаційні номери зДержавного реєстру фізичних осіб — платників податків: 9.1.
_ПетренкоСергійМиколайович_____
1985623554 9.2.
_Сидоров ВікторДмитрович _______
2651224781 9.3.
_Стеценко ОленаОлександрівана_
2586581554 9.4.
_Сиротенко ВалентинаІванівна_______
2018353791 9.5. ______________________________________ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 9.6. ______________________________________ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 9.7. ______________________________________ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 9.8. ______________________________________ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 9.9. ______________________________________ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 9.10. ______________________________________ _ _ _ _ _ _ _ _ _
10. Мені відомі вимогичинного законодавства про необхідність утримання та перерахування до бюджетуприбуткового податку з громадян з доходів, які нараховуватимуться івиплачуватимуться найманим працівникам, та про необхідність направлення додержавного податкового органу відомостей про виплачені доходи за формами N 2 таN 8-ДР.
СУБЄКТ МАЛОГОПІДПРИЄМНИЦТВА (дата, підпис)
Додаток № 2
КОРІНЕЦЬСВІДОЦТВА
Свідоцтво видане__ІвановуІвану Івановичу_____________________2 2 4 3 8 5 4 5 7 5
_____________________________________________________________
(прізвище, ім*я,по батькові, серія, номер Свідоцтва про державну реєстрацію суб*єктапідприємницької діяльності – фізичної особи)
на підставідокумента______від_________№_____., що засвідчує сплату_____грн єдиногоподатку.
Свідоцтвоодержано “_____”_____________200___року ______________________
(підпис платника единого податку)
… Лініявідрізу...............................................................ДЕРЖАВНАПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИСВІДОЦТВОПросплату єдиного податку
“__5____”січня________________2007___року
(літерами)2 2 4 3 8 5 4 5 7 5
1.Видане суб*єктупідприємницької діяльності – фізичній особі______________________________
______________ІвановуІвану Іановичу_________________________
2.Термін діїСвідоцтва 200___сьомий___рік
(літерами)
3.Вид або видидіяльності ___пасажирськіперевезення, роздрібна торгівля непродовольчими товарами _________________________
4.Місцездійснення підприємницької діяльності__м. Суми, маршрут № 21, вул.Роменська32, магазин «Віст»______________________________________________________
5.Назва органудержавної податкової служби, що видав Свідоцтво_______ДПІ в м.Суми
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________
(прізвище,ініціали кервіника державної податкової служби) ( підпис)
Додаток 3
До державної податкової інспекції
__ДПІ в м. Суми _____________
(назва органу державної податкової служби) від
2243854575
(ідентифікаційний номер)
ІвановІван Іванович__________ (прізвище, ім'я та по батькові платника
єдиного податку)
ЗВІТ
суб'єктамалого підприємництва — фізичної особи — платника єдиного податку за _третій _ квартал 200 7року
(літерами)
1. Види підприємницькоїдіяльності, які здійснювалися мною у звітному кварталі:
пасажирські перевезення,роздріб на торгівля непродовольчими товарами _____
(зазначаються згідно зпорядковими номерами (кодами), передбаченими в рішеннях відповіднихмісцевих рад)
2. Фактична чисельністьпрацівників у звітному кварталі:
1-й місяць кварталу _4_ чол.;
2-й місяць кварталу _4_ чол.;
3-й місяць кварталу _4_ чол.
3. Сума фактичносплаченого єдиного податку у звітному кварталі:Відповідно до
____квітанція № 2564 від 18.07.07 480,00 грн.___________
____квітанція № 3629 від 16.08.07 480,00 грн.__________
____квітанція № 5489 від 19.09.07 480,00 грн.__________
(назва, дата та номер платіжних документів) у звітному кварталі сплачено
___1440,00_____ грн. 4. Обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) за звітний квартал наростаючим підсумком з початку терміну дії Свідоцтва про сплату єдиного податку в календарному році
___68120,00____ грн. /> /> />
Суб'єкт малого підприємництва
ІвановІ.І. 03.10.2007 р.
(підпис, дата) М. П.