Содержание:
1. НДФЛ: стандартные налоговые вычеты.
2. УСН: порядок определения доходов ирасходов.
3. Задача 1.
4. Задача 2.
Список использованных источников.
1. НДФЛ: стандартныеналоговые вычеты.
При выплате сотрудникузаработной платы по основному месту работы работодатель, удерживая НДФЛ, какправило, предоставляет этому работнику стандартные налоговые вычеты.Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяцналогового периода (календарного года), в течение которого отношения междуработником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом). Такимобразом, налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму положенногоработнику стандартного налогового вычета.
Стандартные налоговыевычеты предоставляются только налогоплательщикам — резидентам Российской Федерации,которые получали в отчетном налоговом периоде доходы, облагаемые НДФЛ по ставке13 процентов.
Стандартный налоговыйвычет может предоставить не только работодатель, но и любой другой налоговыйагент, который выплачивает физическому лицу доходы, облагаемые налогом поставке 13%. Право выбора такого налогового агента Налоговый кодекс РФ оставляетза налогоплательщиком. Однако получить стандартные налоговые вычеты за один итот же налоговый период налогоплательщик может только у одного налогового агента.
Стандартные налоговыевычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика. Кзаявлению необходимо приложить документы, подтверждающие правоналогоплательщика на установленные стандартные вычеты.
Сотрудник, которыйпроработал в организации много лет, ежегодно представлять заявления наполучение стандартных налоговых вычетов не обязан. Заявление подается один рази действует до тех пор, пока работник не уволится или не отзовет своезаявление.
Если налогоплательщик припоступлении на работу не представил в бухгалтерию заявление на стандартныевычеты, то эта организация вычеты ему не предоставляет даже в том случае, еслиизвестно, что указанное место работы является основным и единственным дляработника.
Стандартные налоговыевычеты можно разделить на две группы:
1) необлагаемый минимумдохода;
2) расходы на содержаниедетей.
Необлагаемый минимумдохода состоит из трех видов налоговых вычетов:
— налоговый вычет вразмере 3000 руб. — предоставляется ежемесячно в течение налогового периода(календарного года);
— налоговый вычет вразмере 500 руб. — предоставляется ежемесячно в течение налогового периода(календарного года);
— налоговый вычет вразмере 400 руб. (предоставляется ежемесячно до того месяца, в котором доходработника с начала календарного года превысит 20 000 руб.).
Если налогоплательщикимеет право более чем на один из вышеперечисленных вычетов, то емупредоставляется максимальный из них.
Далее рассмотрим порядокпредоставления стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.
Стандартный налоговыйвычет в размере 3000 рублей.
В соответствии сподпунктом 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ на вычет в размере 3000рублей за каждый месяц налогового периода имеют право следующие категорииналогоплательщиков:
1. Лица, получившие илиперенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационнымвоздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами поликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.
2. Лица, получившиеинвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.
3. Лица, принимавшие в1986—1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы наЧернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых вэтот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальныхценностей, сельскохозяйственных животных, в эксплуатации или на других работахна Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленные или командированные).
4. Военнослужащие,граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные наспециальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ, связанныхс ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включалвзлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации,независимо от места дислокации и выполняемых ими работ.
5. Лица начальствующего ирядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарнойслужбы, в том числе граждане, уволенные с военной службы, проходившие в1986—1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС.
6. Военнослужащие,граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные навоенные сборы и принимавшие участие в 1988—1990 годах в работах по объектуУкрытие.
7. Лица, ставшиеинвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболеваниявследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк».
8. Лица, непосредственноучаствовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивныхвеществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года.
9. Лица, непосредственноучаствовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатныхрадиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия.
10. Лица, непосредственноучаствовавшие в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерныхустановках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах изарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительнойвласти, уполномоченным в области обороны.
11. Лица, непосредственноучаствовавшие в работах (в том числе военнослужащие) по сборке ядерных зарядовдо 31 декабря 1961 года.
12. Лица, непосредственноучаствовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспеченииработ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.
13. Инвалиды ВеликойОтечественной войны.
14. Инвалиды из числавоеннослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения,контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или приисполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствиезаболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан,а также другие категории инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению куказанным категориям военнослужащих.
Вычет в размере 500рублей
В соответствии сподпунктом 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ на вычет в размере 500рублей имеют право следующие категории налогоплательщиков:
1. Герои Советского Союзаи Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трехстепеней.
2. Лица вольнонаемногосостава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних делСССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности ввоинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии впериод Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период вгородах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет дляназначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частейдействующей армии.
3. Участники ВеликойОтечественной войны боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих,проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в составармии, и бывших партизан.
4. Лица, находившиеся вЛенинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания.
5. Бывшие, в том численесовершеннолетние, узники концлагерей, гетто и других мест принудительногосодержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второймировой войны.
6. Инвалиды с детства, атакже инвалиды I и II групп.
7. Лица, получившие илиперенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационнойнагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектахгражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений ииных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружиеи космическую технику.
8. Младший и средниймедицинский персонал, врачи и другие работники лечебных учреждений (заисключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любымивидами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки наих рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получившие сверх-нормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи иобслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лица,пострадавшие в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющиесяисточником ионизирующих излучений.
9. Лица, отдавшие костныймозг для спасения жизни людей.
10. Рабочие и служащие, атакже бывшие военнослужащие и уволившиеся со службы лица начальствующего ирядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарнойслужбы, сотрудники учреждений и органов уголовно-исполнительной системы,получившие профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействиемна работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС.
11. Лица, принимавшие (втом числе временно направленные или командированные) в 1957— 1958 годахнепосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 годуна производственном объединении «Маяк», а также занятые на работах попроведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорийвдоль реки Теча в 1949— 1956 годах.
12. Лица, эвакуированные(переселенные), а также выехавшие добровольно из населенных пунктов,подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году напроизводственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в рекуТеча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации(переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывшихвоеннослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента,которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения.
13. Лица, эвакуированные(в том числе выехавшие добровольно) в 1986 году из зоны отчужденияЧернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствиекатастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенные (переселяемые), в том числевыехавшие добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы,включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились всостоянии внутриутробного развития.
14. Родители и супругивоеннослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученныхими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностейвоенной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием нафронте, а также родители и супруги государственных служащих, погибших приисполнении служебных обязанностей. Вычет предоставляется супругам погибшихвоеннослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторныйбрак.
15. Граждане, уволенные своенной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшиеинтернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которыхвелись боевые действия.
Налоговый вычет вразмере 400 рублей
Всоответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ такойвычет предоставляется налогоплательщикам, не поименованным в подпунктах 1 и 2пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
Этотстандартный вычет применяется до того месяца, в котором доходналогоплательщика, облагаемый по ставке 13 процентов и исчисленный нарастающимитогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговыевычеты, не превысит 20 000 руб.
Стандартныйналоговый вычет на содержание детей
Всоответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ налогоплательщикиимеют право на стандартный налоговый вычет на каждого ребенка в возрасте до 18лет, а также на учащегося очной формы обучения, студента, аспиранта, курсанта иординатора в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется за весь период обучениядетей в образовательном учреждении и (или) учебном заведении (включаяакадемический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения).
Сумма вычета— 600 руб. за каждый месяц налогового периода — распространяется:
— на каждогоребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок икоторые являются его родителями (при этом в соответствующих случаях вычетпредоставляется и супругу родителя ребенка);
— на каждогоребенка у налогоплательщиков, которые являются его опекунами, попечителями илиприемными родителями.
Этотналоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков(облагаемый по ставке 13 процентов), исчисленный нарастающим итогом с началаналогового периода превысит 40 000 руб. При этом учитывается только тот доход,который налогоплательщик получил от того налогового агента, которыйпредставляет данный налоговый вычет.
С месяца, вкотором указанный доход превысит 40 000 руб., налоговый вычет на содержаниедетей не применяется.
Указанныйналоговый вычет удваивается и составляет 1200 руб. за каждый месяц налоговогопериода, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также, еслиучащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24лет является инвалидом 1 или II группы.
Вдовам (вдовцам),одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговыйвычет на содержание детей предоставляется в двойном размере. Предоставлениеэтого налогового вычета вдовам (вдовцам) и одиноким родителям прекращается смесяца, следующего за месяцем их вступления в брак.
Обратим особое вниманиена изменение системы стандартных налоговых вычетов и на необходимость внесениякорректировок в программы расчета НДФЛ с 1 января 2009 года в связи с принятиемФедерального закона Российской Федерации от 22 июля 2008 года N 121-ФЗ. «Овнесении изменений в ст. 218 части второй НК РФ».
Изменение 1: пределпредоставления вычетов.
С 1 января 2009 года:
— стандартный налоговыйвычет на самого получателя дохода предоставляется до момента достижения размерадохода нарастающим итогом с начала года суммы в 40 000 рублей (ранее – в 20 000рублей);
— стандартный налоговыйвычет на ребенка налогоплательщика – получателя дохода предоставляется домомента достижения размера дохода нарастающим итогом с начала года суммы в 280000 рублей (ранее – 40 000 рублей).
Как видим, повышениепорога предоставления вычета на ребенка до порога регрессии по ЕСН и ПФРявляется принципиальным. Оно означает, что данный вычет будет влиять нафактический располагаемый доход не только низкооплачиваемых сотрудников, но исотрудников, чей доход относится к средним заработкам.
Изменение 2: сумма вычета.
Стандартный налоговыйвычет на самого налогоплательщика в 2009 году не изменяется, и по-прежнемубудет составлять 400 рублей.
Стандартный налоговыйвычет на ребенка налогоплательщика увеличивается, и с 1 января 2009 года будетсоставлять 1000 рублей (в 2005–2008 годах – 600 рублей).
Изменение 3: право навыбор родителя, получающего удвоенный вычет.
В отношении получениявычетов на детей с 1 января 2009 года в законодательстве об НДФЛ впервыевводится правило выбора родителя на получение вычета.
Это право в статье 218Налогового кодекса сформулировано так:
«Налоговый вычет можетпредоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) поих выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемныхродителей) от получения налогового вычета».
Фактически данное правилоподтверждает тот факт, что на одного ребенка предполагается две суммы вычета по1000 рублей (если на ребенка не полагается льготный вычет) и этой суммой семьяможет распорядиться самостоятельно. Может данный вычет получать каждый изродителей по 1000 рублей, а можно данную сумму объединить.
Такое объединениеопределенно выгодным будет в том случае, когда для одного из родителей суммавычета незначительна и предельный размер дохода, дающего право на вычет,достигается очень быстро, а для другого родителя сумма является существенной вотношении дохода.
Изменение 4: вычет дляодиноких родителей в новой формулировке.
С 1 января 2009 годаболее однозначно формулируется льгота по НДФЛ в том случае, если родитель уребенка один:
«Налоговый вычетпредоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю),опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственномуродителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак».
Раньше такая льготапредоставлялась одиноким родителям – однако определения одиноких родителейКодекс не содержал. И возникал вопрос, считать ли одиноким родителемразведенную маму, с которой проживает ребенок, на содержание которого папавыплачивает алименты? А если не выплачивает? А если родители никогда несостояли в браке и вопрос об алиментах не поднимался? А если родители в«гражданском браке»?
По формулировке,действующей с 1 января 2009 года, если в свидетельстве о рождении ребенкавписаны два родителя, оба живы и не отказались от ребенка, ни один из этихродителей не имеет права пользоваться удвоенным налоговым вычетом внезависимости от их собственного статуса (состоят или не состоят в браке,уплачивают или не уплачивают алименты, с кем из родителей совместно постояннопроживает ребенок). Поэтому с 1 января 2009 года удвоенный вычет в размере 2000рублей на каждого ребенка будет предоставляться только вдовам, вдовцам, а такжене состоящим в браке родителям в случае, если второй родитель отказался отродительских прав на данного ребенка или лишен родительских прав, или в томслучае, если в свидетельстве о рождении ребенка вписан единственный родитель.
2. УСН: порядокопределения доходов и расходов.
Упрощенная системаналогообложения может применяться организацией, если по итогам девяти месяцевтого года, в котором она подает заявление о переходе на УСН, доходы,определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили (с учетомкоэффициента-дефлятора) 15 млн. руб. (п. 2 ст. 346.12 Кодекса).
Упрощенная системаналогообложения предусматривает освобождение от уплаты тех же налогов, что ипри уплате ЕСХН (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Организации и индивидуальныепредприниматели, перешедшие на УСН, не являются плательщиками НДС. В то жевремя в случае выставления плательщиками УСНсчетов-фактур с выделением в них НДС и получением указанного налога отпокупателя они обязаны перечислить полученную сумму НДС в бюджет (п. 5 ст. 173НК РФ). В противном случае плательщик УСН может быть привлечен кответственности, предусмотренной ст. 119 (в связи с непредставлением вустановленный срок налоговой декларации по НДС), а также ст. 122 НК РФ (занеуплату НДС в бюджет).
«Упрощенцы» считают своидоходы и расходы по кассовому методу. Об этом говорится в статье 346.17Налогового кодекса РФ. Датой получения дохода считается день получения денег, атакже погашение покупателем своей задолженности любым иным способом:имуществом, путем взаимозачета и т. д. Расходы при кассовом методе учитываютсяв день их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Как учитывать авансы.
По мнению налоговиков,все полученные авансы фирма также должна включить в свои доходы сразу после ихполучения (письмо МНС России от 11 июня 2003 года № СА622/657). А если аванспришлось вернуть? Тогда на его сумму нужно уменьшить доход текущего периода.Такой вывод содержится в письме Минфина России от 28 апреля 2003 года № 040205/3/39.Но верна ли позиция чиновников? На наш взгляд, с ней вполне можно поспорить.Свои доходы «упрощенцы» определяют в соответствии со статьями 249 и 250Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ,доходами от реализации признается выручка от реализации. А по статье 39Налогового кодекса РФ реализация предполагает переход права собственности натовары, результаты выполненных работ или фактическое оказание услуг. Инымисловами, выручка образуется не в момент получения предоплаты, а только послетого, как товары будут отгружены, работы выполнены, а услуги оказаны.
А как быть с выданнымиавансами? Можно ли их включить в расходы сразу после оплаты? В этом случае нашапозиция совпадает с точкой зрения чиновников: включить авансы в расходы нельзя.
Оплатой признаетсяпрекращение встречного обязательства налогоплательщика-покупателя передпродавцом. Следовательно, оплачивая товары (работы, услуги) авансом, фирма непогашает своих обязательств, поскольку до тех пор, пока эта продукция неполучена, у нее этих обязательств попросту нет. Таким образом, выданные авансывключить в расходы нельзя.
Возникает интереснаяситуация: по мнению чиновников, полученную предоплату нужно включать в доходы,а выданные авансы учесть в составе расходов нельзя. Налицо явное противоречие,которое вполне может стать поводом для судебного разбирательства.
С каких доходов«упрощенца» не надо платить единый налог Все суммы, которые не относятся кналогооблагаемым доходам «упрощенца», перечислены в закрытом перечне статьи 251Налогового кодекса РФ. Получается, те поступления на расчетный счет или вкассу, которые в статье 251 не упомянуты, автоматически облагаются единымналогом. Вместе с тем в ряде случаев такой порядок несправедлив, ведьпоступления, не названные в статье 251, далеко не всегда связаны с получениемдохода. Минфин России решил снять эту проблему. Так, в письме от 4 июля 2005года № 031104/2/11 финансовое ведомство напомнило налогоплательщикам иинспекторам, что доходом признается лишь экономическая выгода. Подкрепляя своемнение, чиновники сослались на статью 41 Налогового кодекса РФ.
Как этот подход«упрощенец» может использовать на практике? Из письма минфиновцев следует, чтоесли по сути к фирме вернулись ее же деньги, то никакой экономической выгодынет. В такой ситуации с сумм, поступивших в распоряжение «упрощенца», единыйналог можно не платить. Разберем наиболее распространенные случаи.
Произошла ошибка.
Нередко фирма что-тоошибочно перечислила, а затем ей возвращают эти деньги. Или же от покупателяпоступила большая сумма, чем должна. Во всех таких случаях облагаемого дохода уфирмы не возникает. Отметим, что несколько таких ситуаций перечислены в письмеМинфина России № 031104/2/11. Так, по мнению чиновников, доходами непризнаются:
— деньги, которые нарасчетный счет «упрощенца» вернул банк (когда бухгалтер неверно указалреквизиты поставщика в платежном поручении);
— средства, ошибочнопоступившие от покупателя (например, если по ошибке контрагент дважды оплатилодну и ту же партию).
Оформить суммы,возвращенные в таких или аналогичных случаях, нужно так. Предположим,«упрощенец» платит налог с доходов. Ему не нужно делать записей в книге учетадоходов и расходов. Ведь в ней отражаются только те суммы, которые облагаютсяединым налогом.
Теперь допустим, что вкачестве объекта налогообложения выбраны доходы за минусом расходов. Тогда«упрощенец» мог уже отразить в книге расход. Например, если он оплатил услуги,но деньги вернулись. Значит, в нее придется внести исправления. В организацииони должны быть заверены подписью руководителя и печатью. Предприниматели, укоторых нет печати, могут поставить под исправлением только подпись. Поступатьтак предписывает пункт 1.6 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов,утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 года № 167н.
Расторгается договор сконтрагентом.
Срыв сделки может повлечьвозврат «упрощенцу» аванса, который он перечислил ранее. А иногда фирмавынуждена вернуть продавцу товар, и тогда уже полученные за продукцию деньги поставщикперечисляет обратно. По вопросу о том, нужно ли платить единый налог с суммвозвращенной предоплаты, чиновники Минфина России высказались в письмах от 21марта 2005 года № 03030204/1/76 и от 24 мая 2005 года № 03030204/1/128. В этихдокументах рассмотрены два варианта.
Первый вариант. Еслиперечисленные партнеру авансы были учтены в составе расходов, то возвращенныесуммы нужно учесть в составе налогооблагаемых доходов. Судя по всему, этотвариант развития событий минфиновцы рассмотрели потому, что вопрос включенияавансов в расходы является спорным. Поэтому чиновники предложили способдействия и для тех, кто сумму предоплаты включает в расходы. Однако отметим,что налоговики категорически против этого и большинство фирм предпочитают сними не спорить.
Второй вариант. Когдапредоплата в составе расходов не учитывается, возвращенные суммы в облагаемыедоходы включать не надо. То же можно сказать и про фирмы, которые платят налогс доходов. Ведь такие «упрощенцы» расходы вообще не отражают.
Отметим, что письмо №03030204/1/76 направлено в ФНС России, так что в ходе налоговых проверок проблему фирм наверняка не будет. Теперь рассмотрим, как следует вести себя вситуации, когда покупатель «упрощенец» вернул контрагенту его товар.
Сразу скажем, что суммы,поступившие за возвращенную некачественную продукцию, в доход «упрощенца» невключаются. Ведь в силу статей 475, 480 и 482 Гражданского кодекса РФ договор споставщиком считается расторгнутым, а переход права собственности на товар —несостоявшимся. Такого же мнения придерживаются в УМНС России по Московскойобласти (письма от 26 марта 2004 года № 0622/2264 и от 29 октября 2003 года №0621/18752/Щ931).
Отражение возвращенныхсумм в книге учета доходов и расходов зависит от того, какой способ расчета единогоналога выбрал покупатель. Если фирма платит единый налог с доходов, то никакиезаписи об оплате товара в книгу учета, естественно, не вносятся. Не нужнофиксировать и возвращенные суммы.
Когда же объект — «доходыминус расходы», ситуация немного усложняется. Тут все будет зависеть от того,успел покупатель списать стоимость купленного товара в расходы или нет.Учитывая, что с 1 января 2006 года товары включаются в расходы после ихреализации, первая ситуация маловероятна. Но на всякий случай мы ее рассмотрим.Итак, если стоимость товара была уже учтена, то, вернув его, придетсяскорректировать в книге сумму расхода. Если же товар не был списан, то иполученные при возврате деньги не надо включать в облагаемые доходы.
«Упрощенец» заключилпосреднический договор.
Деньги, которые посредник«упрощенец» получил от покупателей, отражаются у него в учете. Если былиполучены наличные, то нужно сделать запись в кассовой книге. Суммы, полученныена расчетный счет, могут быть учтены в специальной ведомости по этому счету.Однако это деньги не посредника. Вся выручка за исключением вознагражденияпринадлежит комитенту (принципалу, доверителю). Это четко сказано в подпункте 9пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Поэтому такие поступления нельзяназвать доходом, а значит, в книге учета доходов и расходов ничего показыватьне нужно.
Договором комиссии можетбыть предусмотрено два варианта расчетов:
— комитент получает всювыручку, а затем оплачивает услуги комиссионера, перечисляя ему вознаграждение;
— выручка сначалапоступает комиссионеру, и он удерживает из нее свое вознаграждение, а потомпередает деньги покупателей комитенту.
Поэтому доход упосредника появится, только когда в его распоряжение поступит суммавознаграждения. Именно с нее нужно заплатить «упрощенный» единый налог (п. 1ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). Разумеется, такой порядок налогообложениявыгоден для «упрощенцев».
Причем применять егоможно не только при традиционных поручениях комитента, скажем реализации товараили поиске клиентов. С помощью договора комиссии арендодатель-«упрощенец»избежит единого налога со стоимости коммунальных услуг, которые оплатил емуарендатор. Поясним. Существует довольно распространенная ситуация: «упрощенец»сдает помещения и при этом оплачивает коммунальные услуги за арендатора. А стого потом берет компенсацию, но не в составе арендных платежей, а поотдельному счету. В этом случае арендодателю просто возмещают суммы,истраченные на коммунальные услуги. То есть о какой-либо экономической выгодеречи быть не может. Учитывая статью 41 Налогового кодекса РФ, делаем вывод:дохода от «коммуналки» арендодатель не получает.
Однако такую позицию ему,возможно, придется отстаивать в суде. Дело в том, что чиновники разных ведомствв один голос говорят: возмещенные суммы облагаются единым налогом. Налоговикиэто утверждают в письме УМНС России по г. Москве от 3 июня 2004 года №2109/37344. А позиция Минфина России выражена в письмах от 2 февраля 2005 года№ 03030204/2/2 и № 03030204/1/28.
Но разногласий спроверяющими можно избежать, если вдобавок к арендному соглашению заключитьдоговор комиссии. В нем нужно прописать, что арендодатель берет на себяобязанности комиссионера и будет от своего имени приобретать для арендатораэлектроэнергию, тепло и воду за небольшое вознаграждение. Размер этоговознаграждения можно установить в виде фиксированной суммы, уменьшив на нееарендную плату. В итоге «упрощенец» вправе не включать коммунальные платежи всвои доходы. Ведь посредник не обязан перечислять налог с сумм, которые онполучил от комитента, чтобы рассчитаться за купленные для него услуги.
Материальные затраты.
С 1 января 2006 года вотношении материальных затрат установлен четкий порядок определения расходов. Аименно: затраты по приобретению сырья и материалов учитываются в составерасходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.Естественно, что при этом они должны быть оплачены. Таким образом,налогоплательщик должен выполнить два требования: 1) принять и оплатитьматериальные ценности; 2) использовать их в производстве.
Таким образом, записи вкниге учета доходов и расходов (по крайней мере, в графе 7) следует делать послевыполнения обоих условий. Налоговики всегда придерживались этой позиции, хотяМинфин в 2004 году и опроверг их точку зрения (письмо Минфина России от 14 июля2004 года № 03.03.05/1/76). Теперь оснований для споров уже нет.
Расходы на обязательноеавтострахование.
В перечне учитываемых при«упрощенке» расходов говорится только о затратах на обязательное страхованиеработников и имущества фирмы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Вто же время затраты на страхование гражданской ответственности в этой статье неупомянуты. Однако применять эту норму следует с учетом статьи 263 Налоговогокодекса РФ. А в ней сказано, что фирма может учесть при расчете налога расходына любые виды обязательного страхования. Следовательно, расходы на обязательноеавтострахование можно учесть при расчете единого налога. В то же время такиерасходы учитываются в размере не более утвержденных страховых тарифов (п. 2 ст.263 Налогового кодекса РФ).
Затраты на товары.
Закупить и реализоватьтовар в течение одного отчетного периода удается далеко не всегда, не говоряуже о том, что торговая фирма и не ставит перед собой такой цели. Здесь-то икроется проблема с расходами «упрощенца»: в какой момент списать стоимостьтоваров — после их оплаты поставщику или после реализации?
Согласно новой редакциистатьи 346.17 НК РФ, включить стоимость товаров в расходы можно только послетого, как они будут реализованы и от покупателя получены деньги за эти товары.
Причем налогоплательщикможет для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценкипокупных товаров:
по стоимости первых повремени приобретения (ФИФО);
— по стоимости последних повремени приобретения (ЛИФО);
— по средней стоимости;
— по стоимости единицытовара.
Затраты на доставкупокупных товаров.
Согласно подпункту 23пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, затраты на оплату товаров«упрощенцы» могут включить в расходы. А вот можно ли учесть затраты на ихдоставку? Если организация доставляла товар своими силами, то проблем тут невозникнет: расходы будут списываться по соответствующим пунктам статьи 346.16.А именно: бензин — как материальные расходы, труд водителей — как расходы наоплату труда и т. д.
А вот если доставкуосуществляла сторонняя организация, то возникали трудности. Дело в том, чтоМинфин России считал: в этом случае стоимость доставки в расходы включитьнельзя (письмо Минфина России от 9 июня 2004 года № 030205/2/31).
К счастью, с 1 января2006 года эта проблема перестала существовать. Законодатель внес в подпункт 23пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ существенное дополнение. Оно даетналогоплательщику право уменьшить доходы от реализации товаров «на суммурасходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на суммурасходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров».
Задача 1
Рассчитать НДС и налог наприбыль, указать сроки уплаты в бюджет.
Показатели
Величина, тыс. руб. 1. Выручка от реализации продукции, без НДС 900 2. Затраты на производство
2.1 материальные затраты, в т.ч. НДС 405
2.2 расходы на оплату труда 180
2.3 амортизация основных средств 63
2.4 прочие затраты, без НДС 85
3. Внереализационные доходы, без НДС 40
4. Налоговый период:
для НДС
для налога на прибыль
август
год
Расчёт НДС
1. Объектналогообложения: выручка без НДС—900
Начислено НДС от выручки:
НДС 18% —162 (900*18/100)
Начислено НДС отвнереализационных доходов:
НДС 18% —7,2 (40*18/100)
Начислено НДС всего:169,2 тыс. руб.
2. НДС к вычету поматериальным затратам
405-(405:118*100)=62
НДС к вычету по прочимзатратам:
85-(85:118*100)=13
Итого НДС к вычету: 75
3. НДС к уплате:
162,9—75=94,2 тыс. руб.
Срок уплаты: 20-госентября.
Расчёт налога наприбыль
Выручка от реализации безНДС—900000
Материальные затраты —343220(40500—НДС 18%)
Расходы на оплату труда —180000
амортизация основныхсредств — 63000
прочие затраты —85000
Внереализационные доходы(без НДС) — 40000.
Итого налогооблагаемаяприбыль = (900000-343220-180000-63000-85000+40000) = 268780 руб.
Налог на прибыль всего:24% —64507.
Срок уплаты—28 марта.
Задача 2
Рассчитать налог наимущество и ЕНВД по отдельным видам деятельности.
Показатели
Значение показателя
Налог на имущество организаций
Остаточная стоимость основных средств на 1.01.2005 800 на 1.02.2005 750 на 1.03.2005 700 на 1.04.2005 650
ЕНВД Вид деятельности быт. услуги
Численность работников
в январе 18 в феврале 22 в марте 15 Базовая доходность в месяц 7500 К1 1,132 К2 0,18 Налоговый период 1 кв-л
Расчёт налога наимущество
Согласно ст. 816 п. 4 НК,среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения заналоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной врезультате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1-е числокаждого месяца налогового периода и 1-е число каждого месяца налоговогопериода, следующего за этим месяцем, на количество месяцев в налоговом(отчётном) периоде, увеличенное на единицу.
Согласно ст. 380 п. 1 НКРФ ставка налога на имущество устанавливается законами субъектов РФ и не можетпревышать 2,2 %.
Средняя стоимостьимущества=800+750+700+650 / 4 = 725
Налог наимущество=725*2,2=15,95.
Уплата—до 30-го числаслед. месяца
Расчёт ЕНВД
Налоговая база дляисчисления налога
— за январь7500*18*1,132*0,18=27508
— за февраль7500*22*1,132*0,18=33620
— за март7500*15*1,132*0,18=22923
Налоговая база дляисчисления налога всего: 84051
Ставка налога—15%
Сумма исчисленного налога84051*15/100=12608
Сумма налога, подлежащегоуплате в бюджет, составит 12608 руб. и подлежит уплате в бюджет до 25 числаследующего месяца.
Список использованных источников:
1. Налоговый Кодекс ч.2 от 05.08.2000№117-ФЗ.
2. Федеральный закон РоссийскойФедерации от 22 июля 2008 года N 121-ФЗ. «О внесении изменений в ст. 218 частивторой НК РФ».
3. Берданский К.Д. Возмещаем расходы на:обучение, лечение, покупку жилья. Всё о налоговых вычетах/ Берданский К.Д.,Кнышев А.Г. — СПб.: БХВ — Петербург.-2006.-160 с.: ил.
4. Велькер Л.В. НДФЛ: налоговые вычеты ильготы (социальный аспект). — 2006. — 175 с.
5. Елин А.С. Налог на доходы физическихлиц/ Елин А.С. — М.: ГроссМедиа. — 2006. — 200с. — (Налоговый практикум).
6. УСН: проблемы при определении доходови расходов // www.allmedia.ru