Министерствообразования и науки Российской Федерации
Саратовскийгосударственный технический университет
Балаковскийинститут техники, технологии и управления
Кафедра: ЭОУ
Специальность: ЭУМ
КОНТРОЛЬНАЯРАБОТА №1
по предмету:Организация предпринимательской деятельности
на тему:«Специальные налоговые режимы для субъектов ПД»
Выполнила
ст.гр. ЭУМ-51з
Удалова К.Н.
043858
Проверила
Дорожкина Е.Г.
Балаково 2009
План
1. Единый сельскохозяйственный налог
1.1 Основныепонятия ЕСХН
1.2 Порядокприменения ЕСХН
1.2 Порядокисчисления и уплаты ЕСХН
2. Упрощенная система налогообложенияорганизаций и ИП
2.1 Основные понятия УСН
2.2 Порядок применения УСН
2.3 Порядок исчисления и уплатыналога
Список используемой литературы
Схема 1: «Переход ИП на УСН»
Приложение 1: Налоговая декларация поналогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения
Приложение 2: Налоговая декларация поЕСХН
1. Единыйсельскохозяйственный налог
Единыйсельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это система налогообложения для сельскохозяйственныхпроизводителей, заменяющая собой основную совокупность налогов и сборов[1].
Для индивидуальныхпредпринимателей ЕСХН заменяет уплату налога на доходы физических лиц, налога спродаж, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества,используемого для осуществления предпринимательской деятельности),транспортного налога (в отношении транспортных средств, используемых дляосуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога.
Для юридических лицсистема налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога заменяетуплату налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащегоуплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имуществоорганизаций и единого социального налога.
Юридические и физическиелица, перешедшие на уплату ЕСХН, продолжают уплачивать страховые взносы наобязательное пенсионное страхование, а также остальные налоги в соответствии собщим режимом налогообложения.
1.1Основные понятия ЕСХН
Объектом налогообложения ЕСХН признаютсядоходы, уменьшенные на величину расходов организации, при определении объектаналогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) ииндивидуальных прав, внереализационные доходы. Доходы от реализации товаров(работ, услуг) и имущественных прав определяются в соответствии со ст. 249 НКРФ. Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ. Приопределении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы,предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Индивидуальныепредприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы,полученные от предпринимательской деятельности.
При определении объектаналогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на понесенныерасходы в соответствии со ст. 3465 НК РФ, положениями которой организации ииндивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, обязаныруководствоваться при определении объекта налогообложения. Расходаминалогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Налоговой базой признается денежное выражениедоходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базыдоходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.Доходы, полученные в натуральной форме, определяются исходя из цен,определяемых в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 40 Н К РФ,без включения в них налога на добавленную стоимость.
Налогоплательщики обязанывести учет показателей своей деятельности для исчисления налоговой базы и суммыЕСХН на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 261 НК РФ.
Налогоплательщики вправеуменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущихналоговых периодов. При этом под убытком в целях налогообложения понимаетсяпревышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 3465 НКРФ. Указанный выше убыток не может уменьшить налоговую базу более чем на 30%.При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесенана следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Убыток, полученныйналогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимаетсяпри переходе на уплату ЕСХН. Убыток, полученный налогоплательщиком при уплатеЕСХН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.
Налогоплательщики обязаныхранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которуюбыла уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всегосрока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Налогоплательщики, ранееприменявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, припереходе на уплату ЕСХН должны выполнять следующие правила:
1) на дату переходана уплату ЕСХН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные впериод применения общего режима обложения в оплату по договорам, исполнениекоторых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату ЕСХН;
2) на дату переходана уплату ЕСХН в учете отражается остаточная стоимость основных средств,приобретенных и уплаченных в период применения общего режима налогообложения, ввиде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации;
3) не включаются вналоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату ЕСХН, поправилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены вдоходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций приприменении общего режима налогообложения;
4) расходы,осуществленные налогоплательщиками после перехода на уплату ЕСХН, признаютсярасходами, вычитаемыми из налоговой базы на дату их осуществления, если оплататаких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режиманалогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов былаосуществлена после перехода налогоплательщиков на уплату ЕСХН;
5) не вычитаются изналоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату ЕСХН воплату расходов налогоплательщиков, если до перехода на уплату ЕСХН такиерасходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыльорганизаций в соответствии с гл. 25 НК РФ.[2]
При переходе на общийрежим налогообложения с использованием метода начислений налогоплательщики,уплачивающие ЕСХН, должны использовать правила, изложенные в п. 7 и 8 ст. 3466НК РФ.
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетнымпериодом — полугодие.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
1.2 Порядок примененияединого сельскохозяйственного налога.
Применять системуналогообложения в виде ЕСХН вправе фирмы и частные предприниматели,соответствующие следующим требованиям: производящие сельскохозяйственнуюпродукцию или выращивающие рыбу, а так же осуществляющие ее первичную ипромышленную переработку и реализовывающие эту продукцию или рыбу, при условии,что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций илипредпринимателей доля дохода от реализации произведенной имисельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукциюее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырьясобственного производства и (или) выращенной ими рыбы, должна составлять неменее 70%.
Переход на уплату единогосельскохозяйственного налога (ЕСХН) или возврат к общему режиму налогообложенияосуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке,предусмотренном гл. 26 НК РФ.
Правила, предусмотренныеНК РФ о переходе организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату ЕСХН,распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.
В соответствии со ст.3462 НК РФ сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти науплату ЕСХН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация илииндивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату ЕСХН, вобщем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций илииндивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведеннойсельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукциюпервичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырьясобственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.
Не вправе перейти науплату ЕСХН организации и индивидуальные предприниматели:
ü занимающиеся производством подакцизныхтоваров;
ü переведенные на системуналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности;
ü организации, имеющие филиалы и (или)представительства.
Сельскохозяйственныетоваропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в периодс 20 октября до 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которогосельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату ЕСХН, в налоговыйорган по своему местонахождению (месту жительства) заявление. При этоморганизации и индивидуальные предприниматели в заявлении о переходе на уплатуЕСХН указывают данные о доле дохода от реализации произведеннойсельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукциюпереработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственногопроизводства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров(работ, услуг), полученном ими по итогам девяти месяцев того года, в котороморганизация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе науплату ЕСХН.
Вновь созданныеорганизации и физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальныхпредпринимателей, изъявивших желание перейти на уплату ЕСХН, вправе податьзаявление о переходе на уплату ЕСХН одновременно с подачей заявления опостановке на учет в налоговый орган. В этом случае организации илииндивидуальные предприниматели вправе перейти на уплату ЕСХН в текущемкалендарном году с момента постановки на учет в налоговом органе.
Если по итогам налоговогопериода доля налогоплательщиков от реализации произведенной имисельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукциюпервичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырьясобственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе отреализации товаров (работ, услуг) составила менее 70%, налогоплательщикиобязаны произвести перерасчет налоговых обязательств исходя из общего режиманалогообложения за весь указанный налоговый период. При этом налогоплательщикине уплачивают пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов и авансовыхплатежей по налогам.
Налогоплательщики,перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе перейти на общий режим налогообложения доокончания налогового периода, которым признается календарный год, а отчетнымпериодом — полугодие. Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти наобщий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этомналоговый орган по месту нахождения организации (месту жительстваиндивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором онипредполагают перейти на общий режим налогообложения. Налогоплательщики,перешедшие с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейтина уплату ЕСХН не ранее чем через один год после того, как они утратили правона уплату ЕСХН.
1.3 Порядок исчисленияи уплаты ЕСХН.
ЕСХН исчисляется каксоответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики поитогам отчетного периода начисляют сумму авансового платежа по ЕСХН исходя изналоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величинурасходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода доокончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи по ЕСХН засчитываются в счетуплаты ЕСХН по итогам налогового периода.
Уплата ЕСХН и авансовогоплатежа по ЕСХН производится по месту жительства индивидуальногопредпринимателя.
ЕСХН, подлежащий уплатепо истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленногодля подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляютналоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее31 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларациипо итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончанияотчетного периода.
Сумма ЕСХН зачисляется насчета органов федерального казначейства для их последующего распределения в соответствиис бюджетным законодательством РФ. Так, суммы налога, уплачиваемыеналогоплательщиками ЕСХН, распределяются органами федерального казначейства поуровням бюджетной системы РФ по следующим нормативам отчислений:
• в Федеральный фондобязательного медицинского страхования — 0,2%;
• в территориальные фондыобязательного медицинского страхования — 3,4%;
• в Фонд социальногострахования РФ — 6,4%.[3]
Сбор и контроль запоступлением обязательных платежей в государственные внебюджетные фондыосуществляется тем же органом исполнительной власти, на который возложеныфункции сбора налогов в федеральный бюджет. ЕСХН отчисляется по установленным нормативамв федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты.
2. Упрощеннаясистема налогообложения организаций и ИП
Упрощеннаясистема налогообложения — это специальный налоговый режим, который применяться на всейтерритории Российской Федерации, начиная с 1 января 2003 года, наряду собщепринятой системой налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ ч. II.[4]
Применениеупрощенной системы налогообложения организаций предусматривает замену налога наприбыль организаций, налога на имущество организаций и единого социальногоналога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственнойдеятельности организации за налоговый период. Организации, применяющиеупрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, заисключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров натаможенную территорию РФ.
Организации,применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии сзаконодательством РФ. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющимиупрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимомналогообложения.
Применениеупрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателямипредусматривает замену налога на доходы физических лиц (в отношении доходов,полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога надобавленную стоимость, налога на имущество (в отношении имущества,используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единогосоциального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, атакже выплат и иных вознаграждений, исчисляемых ими в пользу физических лиц,уплатой единого налога, исчисляемого по результатам деятельности за налоговыйпериод. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную системуналогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленнуюстоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате всоответствии с гл. 21 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Индивидуальныепредприниматели, применяющие упрощенную систему, производят уплату страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии сзаконодательством РФ. Иные налоги уплачиваются индивидуальнымипредпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, всоответствии с общим режимом налогообложения.
Всоответствии с НК РФ налогоплательщикамипризнаются организации и индивидуальные предприниматели, имеющие правоприменять упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями гл.26 НК РФ. Так, организация имеет право перейти на упрощенную системуналогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организацияподает заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход отреализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысил 15 млнруб. (без учета НДС).
Доходомот реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) каксобственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализацииимущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всехпоступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) илиимущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Доходыот реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяются путемуменьшения объем реализации на величину произведенных расходов, определяемых всоответствии с положениями гл. 25 НК РФ.
Дляиндивидуальных предпринимателей это ограничение по доходам, полученным отпредпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную системуналогообложения не установлено.
При соблюдениииных условий, установленных ст. 346 и ст. 346гл. 26НКРФ, индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную системуналожения независимо от размера полученных ими доходов от предпринимательскойдеятельности за указанный период.
Организациии индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26 НК РФ науплату налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному илинескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощеннуюсистему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видовпредпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода отреализации, численности работников и стоимости основных средств инематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к такиморганизациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всехосуществляемых ими видов деятельности.
2.1 Основные понятия УСН
Объектом налогообложенияпризнаются:
• доходы;
• доходы,уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самимналогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщикомв течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Организации при определении объекта налогообложения учитываютследующие доходы:
• доходы о реализации товаров (работ, услуг),реализации
имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
• внереализационные доходы, определяемые в соответствии сост. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения организациями неучитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели при определении объектаналогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательскойдеятельности. В составе доходов от предпринимательской деятельностиналогоплательщики — индивидуальные предприниматели учитывают все поступления,как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг),реализации имущества, используемого в процессе осуществленияпредпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного набезвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности,определяются как аналогичные доходы по установленным ст. 250 НК РФ(«Внереализационные доходы») положениям.
При определении объекта налогообложения налогоплательщикуменьшает полученные доходы на расходы, перечень которых установлен ст.346 НК РФ («Порядок определения расходов»). При применении этой статьи следуетиметь в виду, что расходы, связанные с приобретением и (или) реализациейтоваров, определяется положениями, установленными ст. 268 НК РФ («Особенностиопределения расходов при реализации товаров»).
При применении упрощенной системы налогообложения датойполучения доходовпризнается день поступления средств на счета в банкахи (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественныхправ (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после ихфактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств отражаются впоследний день отчетного (налогового) года.
Налоговым периодомпризнаетсякалендарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие идевять месяцев календарного года.
Налоговая база. Если объектом налогообложения являются доходы организацииили индивидуального предпринимателя, налоговой базой индивидуальногопредпринимателя признается денежное выражение доходов организации илииндивидуального предпринимателя. В случае если объектом налогообложенияявляются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величинурасходов, налоговой базой признается денежное
выражениедоходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы, выраженные виностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами,выраженными в рублях по официальному курсу Банка России, установленному на датуполучения доходов и (или) осуществления расходов. Доходы, полученные внатуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
Приопределении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом сначала налогового периода.
Налогоплательщик,применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величинурасходов, уплачивает минимальныйналог, который уплачивается в случае,если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимальногоналога. Сумма минимального налога начисляется в размере 1% налоговой базы,которой являются доходы, определяемые, как изложено выше (ст. 346 НК РФ).
Налогоплательщик,использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величинурасходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученногопо итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применялупрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объектаналогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Указанный убыток неможет уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся частьубытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на10 налоговых периодов.
Налогоплательщикобязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, накоторую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течениевсего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток,полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, непринимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток,полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системыналогообложения, не применяется при переходе на общий режим налогообложения.
Налоговыеставкиустановлены следующие:
1) вслучае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставкаустанавливается в размере 6%;
2) вслучае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величинурасходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
2.2 Порядок применения УСН
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившиежелание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают заявление впериод с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которогоналогоплательщики проходят на упрощенную систему, в налоговый орган по местусвоего нахождения (месту жительства). При этом организации в заявлении опереходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов задевять месяцев текущего года.
Выбор объекта налогообложения осуществляетсяналогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые примененаупрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объектаналогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную системуналогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощеннаясистема налогообложения.
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированныеиндивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощеннуюсистему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощеннуюсистему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет вналоговом органе. В этом случае организации и индивидуальные предпринимателивправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном годус момента создания организации или с момента регистрации физического лица вкачестве индивидуального предпринимателя.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную системуналогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с началакалендарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года,в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения.
Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системыналогообложения на общий режим налогообложения, имеет право вновь перейти наупрощенную систему налогообложения, но не ранее чем через один год после того,как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
2.3 Порядок исчисления и уплаты налога
Налогисчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговойбазы. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансовогоплатежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов,рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончаниясоответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранееуплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Сумманалога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый(отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на суммустраховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этотже период времени в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога(квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на50%.
Налогоплательщики,выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величинурасходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартальногоавансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов,уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с началаналогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия,девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей поналогу.
Уплаченныеавансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогамналогового периода. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются непозднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Уплатаналога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахожденияорганизации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Уплатаминимального налога осуществляется в случаях, когда сумма исчисленного вустановленном порядке единого налога по итогам налогового периода оказываетсяменьше суммы исчисленного минимального налога либо когда отсутствует налоговаябаза для исчисления единого налога по итогам налогового периода(налогоплательщиком получены убытки).
Доходыот уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложенияраспределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системыРФ по следующим нормативам отчислений:
1) в федеральный бюджет — 30%;
2) в бюджеты субъектов РФ — 15%;
3) в местные бюджеты — 45%;
4) в бюджет Федерального фондаобязательного медицинского страхования — 0,5%;
5) в бюджеты территориальных фондовобязательного медицинского страхования — 4,5%;
6) вбюджет Фонда социального страхования РФ — 5%.
Доходыот уплаты минимального налога при применении упрощенной системы налогообложенияраспределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системыРФ по следующим нормативам отчислений:
1) в бюджет Пенсионного фонда РФ — 60%;
2) в бюджет Федерального фондаобязательного медицинского страхования — 2%;
3) в бюджеты территориальных фондовобязательного медицинского страхования — 18%;
4) в бюджет Фонда социальногострахования РФ — 20%.[5]
Налогоплательщики — организации по истечении налогового (отчетного)периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своегонахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.Налоговые декларации по итогам отчетного периода должны быть представлены не позднее25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели по истечении налогового периодапредставляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительстване позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговыедекларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дняокончания соответствующего отчетного периода.
Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателейсвоей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога,на основании книги учета доходов и расходов и порядка отражения в нейхозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями,применяющими упрощенную систему налогообложения.
Налогоплательщики обязаны пользоваться положениями ст. 346 НКРФ для исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложенияна упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения наобщий режим налогообложения.
Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощеннойсистемы налогообложения, в соответствии с Бюджетным кодексом РФ направляется:
• в бюджетФедерального фонда обязательного медицинского страхования — по нормативу 0,5%;
• в бюджетытерриториальных фондов обязательного медицинского страхования — по нормативу4,5%;
• в бюджет Фондасоциального страхования РФ — по нормативу 5%;
• вбюджеты субъектов РФ — по нормативу 90%.
Минимальныйналог в связи с применением упрощенной системы налогообложения направляется:
• вбюджет Пенсионного фонда РФ — по нормативу 60%;
• в бюджетФедерального фонда обязательного медицинского страхования РФ — по нормативу 2%;
• в бюджетытерриториальных фондов обязательного медицинского страхования — по нормативу18%;
• в бюджет Фонда социальногострахования РФ — по нормативу 20%.[6]
Список используемой литературы
1. Лапуста М.Г.,Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство: Учебник.-2-е изд., перераб. Идопол.-М.: ИНФРА-М,2007.-555с.
2. Лапуста М.Г.Индивидуальное придпринимательство: Учебн.пособие.-М.: ИНФА-М,2005.-476с.
3. Морозова Т.В.Малое предприятие: учет, отчетность, налоги. – М.: Главбух, 2000.-140с.
4. Основыпредпринимательской деятельности: Экономическая теория: Учебное пособие /Подред. В.М. Власовой. – М.: Финансы и статистика, 2002.-192с.
5. Предпринимательство:Учебник /Под ред. В.Я. Горфинкеля, Т.Б. Поляковой, В.А. Швандара. – М.: Банки ибиржи, ЮНИТИ,1999.-475с.
6. Российскоеобозрение малых и средних предприятий.-М.,2002.
7. Справочникиндивидуального предпринимателя/Ред. Н.Р. Усманова, С.В. Бейлина. – М.: ПРИОР,2000.-320с.
Схема 1: «Переход ИП на УСН»
1-й квартал
/>
2-й квартал. ИП переходит наупрощенную систему налогообложения
/>
1-й квартал.
А —Предприниматель осуществляет предварительную оплату и получает налоговыйкредит.
Б —У Продавца возникают обязательства по НДС. Деньги направляются ввиде предварительной оплаты Покупателю на приобретение товаров (работ,услуг), освобожденных от налогообложения.
В —У Покупателя обязательства по НДС не возникают. Деньгинаправляются Предпринимателю в виде предварительной оплаты дляприобретения облагаемых налогом товаров, в результате у Покупателя возникаетналоговый кредит (который и будет полученным подарком), а у Предпринимателя— налоговые обязательства, которые автоматически погашаются налоговымкредитом, полученным на стадии А.
2-й квартал.
–В — Предприниматель возвращает средства Покупателюбез корректировки прежде выданной им (Предпринимателем) налоговойнакладной, поскольку он уже не является плательщиком НДС.
–Б — Покупатель возвращает деньги Продавцу. Измененияв обязательствах или кредите не возникают, поскольку предварительнаяоплата была получена для приобретения не облагаемых НДС товаров.
–А — Деньги возвращаются к Предпринимателю. Продавецкорректировки не производит, поскольку одна из сторон (Предприниматель)не является плательщиком НДС. Налоговый кредит перешел от Продавца кПокупателю.