Содержание
1. Расчёт НДС
2. Расчет налога на прибыль
3. Расчёт налога на имущество
4. Расчет НДФЛ
5. Расчет ЕСН
Список используемой литературы
/>1.Расчёт НДС
Налогоплательщиками данного налога признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, осуществляющие перемещение через таможенную границу РФ.
Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальныепредприниматели (кроме налогоплательщиков акцизов), у которых сумма выручки отреализации товаров (работ, услуг) в течение трех предшествующихпоследовательных календарных месяцев не превышают без НДС 2 млн. руб. (ст.145НК РФ).
Эта норма не применяется в отношении лиц, осуществляющихввоз товаров на таможенную территорию России. Освобождение от уплаты НДСпредоставляется налогоплательщику сроком на год и может быть продлено.
Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст.146Кодекса):
реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
передача на территории РФ товаров (выполнение работ,оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются квычету при исчислении налога на прибыль организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственногопотребления;
ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Характерно, что законодательство не признает реализациейтоваров достаточно большое количество операций. Это операции, связанные собращением валюты; передача имущества правопреемникам; наследование имущества.
Вместе с тем, введено ключевое понятие «местореализации товаров и услуг», используемое при исчислении НДС. Таковымсчитается территория РФ, если товар находится на ней и не отгружается и нетранспортируется или товар в момент начала отгрузки или транспортировкинаходится на этой территории. Объектом обложения НДС является реализациятоваров только на территории России.
Облагаемый оборот определяется исходя из продажной стоимоститоваров, работ и услуг без включения в них налога на добавленную стоимость. Дляцелей налогообложения под продажной ценой понимается цена, указанная сторонамисделки.
При оказании посреднических услуг облагаемым оборотомявляется сумма дохода, полученного в виде надбавок или вознаграждений.
У заготовительных, снабженческо-сбытовых, торговых и другихпредприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорампоручения и комиссии, облагаемый оборот определяется исходя из стоимостиреализуемых товаров без НДС.
Предприятие самостоятельно определяет момент реализациитоваров для целей налогообложения.
Если в учетной политике для целей налогообложения моментомреализации является отгрузка, то датой возникновения налогового обязательствапри расчете НДС является ранняя из следующих дат:
а) день отгрузки товара (выполнение работ, оказание услуг);
б) день оплаты товаров (работ, услуг);
в) день предъявления покупателю счета-фактуры.
Организации, установившие в учетной политике моментреализации по оплате товаров, определяют возникновение налогового обязательствапо мере поступления денежных средств за отгруженные товары.
В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ с 1 января 2006 г. был введен единый метод уплаты НДС — «по отгрузке».
С введением этого принципа начисления порядок вычета налогасущественно меняется. Если для вычета НДС требовалась обязательная оплататовара, то с начала 2006 г. достаточно иметь счет-фактуру как основание дляпринятия к учету приобретенных материальных ценностей, выполненных работ илиоказанных услуг. (В то же время для предприятий с большой дебиторскойзадолженностью законом предусмотрен двухлетний период перехода к этому методууплаты налога)
Льготы. Не подлежат налогообложению, например, следующиеоперации (ст.149 Кодекса):
сдача в аренду служебных и жилых помещений иностраннымгражданам или организациям, аккредитованным в РФ;
реализация медицинских товаров отечественного и зарубежногопроизводства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, занятияс несовершеннолетними детьми в кружках и секциях;
реализация продуктов питания, произведенных столовыми приучебных, медицинских заведениях, полностью или частично финансируемых избюджета;
услуги по перевозке пассажиров транспортом общегопользования (кроме такси);
банковские операции (за исключением инкассации);
услуги, оказываемые учреждениями образования, культуры,искусства.
Формирование налоговой базы. Выручка от реализацииопределяется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчетами пооплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и внатуральной формах. Если при реализации товаров применяются различные налоговыеставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров,облагаемых по разным ставкам.
Налоговый период — календарный месяц; квартал — дляналогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки (без НДС),не превышающими установленного законом предела (с 1 января 2006г. — 2 млн. руб.).
Налоговые ставки. Существуют три вида ставок по НДС, аименно: 0; 10 и 18%.
Налогообложение по нулевой ставке (0%) производится приреализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии ихфактического вывоза; услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределыРФ.
Налогообложение по пониженной 10% — ной ставке применяетсяпри реализации: продовольственных товаров (мясо, молоко, яйца, сахар, соль,овощи, крупа, мука); товаров детского ассортимента; научной книжной продукции,на редакционные и издательские услуги, а также лекарства и изделия медицинскогоназначения.
Налогообложение по общей 18% — ной процентной ставкепроизводится при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.
Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы поместу своего учёта соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-гочисла месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом.
При расчете пользуемся данными таблицы 1.
Таблица 1№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, тыс. руб. 1 2 3 1. Начислена заработная плата работникам и выдана из кассы 33614 2. Приобретены и оплачены материалы, включая НДС 4641 НДС 704,6 3. Реализована произведенная продукция и услуги по ценам договоренности с получением денежных средств на расчетный счет 6541 НДС 994,4 4. Авансовые платежи покупателей за счет предстоящих поставок 1381 5. С расчетного счета оплачены счета за транспортные и коммунальные услуги (с учетом НДС) 76
1) НДС по реализации:
НБ = 6541
НДС по реал. = 6541 /> /118 = 997,77 тыс. руб.
2) НДС авансы:
НБ = 1381
НДС авансы = 1381 /> /118 = 210,66 тыс. руб.
3) НДС предъявл. поставщику:
НБ — 4641
НДС предъявл. пост. = 4641 />/118 = 707,94 тыс. руб.
4) НДС в бюджет:
НДС в бюджет =997,77+210,66-707,94= 500,49 тыс. руб.
2. Расчет налога на прибыль
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:российские организации; иностранные организации, осуществляющие своюдеятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходыот источников РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организацийпризнаётся прибыль, полученная налогоплательщиком.
Налоговой базой признаётся денежное выражение прибыли,определяемой в соответствии со ст.247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Приопределении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяетсянарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчётном(налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчётном(налоговом) периоде налоговая база признаётся равной нулю. Особенностиопределения налоговой базы указаны в ст.274 — 282 НК РФ.
Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, с 1 января2009 года, за исключением случаев, предусмотренных ст.284 НК РФ.
Налоговым периодом по налогу признаётся календарный год. Отчётнымипериодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцевкалендарного года.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставкепроцентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьёй 274 НКРФ.
Сумма налога по итогам налогового периода определяетсяналогоплательщиком самостоятельно, если иное не установлено ст.286 п.4,5 НК РФ.
По итогам каждого отчётного (налогового) периоданалогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога иприбыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с началаналогового периода до окончания отчётного (налогового) периода. В теченииотчётного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансовогоплатежа в порядке, установленном ст.286 НК РФ.
Расчёт налогооблагаемой прибыли в ООО «Мир».
ПН = ВРЕАЛ. — НДСРЕАЛ. + ВВНЕРЕАЛ. — НДСВНЕРЕАЛ. — РРЕАЛ. — РВНЕРЕАЛ.;
Налог на прибыль = />
Налог на прибыль на 1 апреля = 4800/>= 960 тыс. руб.
Налог на прибыль на 1 июля = 9920/>= 1984 тыс. руб.
Налог на прибыль на 1 октября = 15400/>= 3080 тыс. руб.
3. Расчёт налога на имущество
Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ изаконами субъектов РФ.
Налогоплательщиками налога признаются: российскиеорганизации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ черезпостоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимоеимущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительнойэкономической зоне РФ.
Объектом налогообложения для российских организацийпризнаётся движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное вовременное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,внесённое в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качествеобъектов основных средств.
Объектом налогообложения для иностранных организаций,осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаётсядвижимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, неосуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признаётсянаходящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее этиморганизациям на праве собственности.
Не признаются объектом налогообложения: земельные участки,водные объекты и другие природные ресурсы, а также имущество, принадлежащее направе хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органамисполнительной власти и используется для нужд обороны, гражданской обороны,обеспечения безопасности и охраны правопорядка.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимостьимущества, признаваемого объектом налогообложения. В отношении объектовнедвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельностьна территории РФ, в качестве налоговой базы признается инвентаризационнаястоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.
При определении налоговой базы имущество, признаваемоеобъектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости. В случае,если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации непредусмотрено, стоимость этих объектов для целей налогообложения определяетсякак разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа.
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имуществаиностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянныепредставительства, признаётся инвентаризационная стоимость указанных объектов.
Льготы. Список льгот насчитывает 14 позиций. В частности,льгота распространяется на имущество мобилизационного назначения, имуществорелигиозных организаций, общероссийских организаций инвалидов, организацийуголовно — исполнительной системы, организаций, основным видом деятельностипроизводство фармацевтической продукции, космические объекты, памятники историии культуры.
Также законом предусмотрено освобождение от налогообложенияимущества специализированных протезно-ортопедических предприятий, коллегийадвокатов, государственных научных центров а научных организаций различныхроссийских академий в отношении имущества, используемых в научных целях.
Налоговым периодом признаётся календарный год.
Отчётными периодами признаются первый квартал, полугодие идевять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и немогут превышать 2,2 процента.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставокв зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемогообъектом налогообложения.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплатеналогоплательщиками в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.
В течение налогового периода налогоплательщики уплачиваютавансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. Поистечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога,исчисленную в порядке, предусмотренном ст.382 НК РФ.
В отношении имущества, находящегося на балансе российскойорганизации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет поместонахождению указанной организации.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФчерез постоянные представительства уплачивают налог и авансовые платежи поналогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств научёт в налоговых органах.
Таблица 2. Основные средства, числящие на балансеорганизации в течение 200_ г., тыс. руб. Дата Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период Всего В том числе стоимость недвижимого имущества 1 января 3141 741 1 февраля 4841 731 1 марта 4741 721 1 апреля 4641 711 1 мая 4541 701 1 июня 4441 691 1 июля 4341 681 1 августа 4241 671 1 сентября 4141 661 1 октября 4041 651 1 ноября 3941 641 1 декабря 3841 631 1января следующего года 3741 621
Налоговая база I кв.
НБ = 3141+ 4841 + 4741 + 4641/4 = 17364/4 = 4341 тыс. руб.
Налог I кв. = НБ * ставка налога (0,022) /> 0,25 = 4341 /> 0,022 /> 0,25 = 23,87тыс. руб.
Налоговая база за полугодие
НБ = 4341+ 4541+ 4441 + 4341/7 = 17664/7 = 2523 тыс. руб.
Налог полугод. = 2523 /> 0,022 />0,25 = 13,87 тыс. руб.
Налоговая база за 9 месяцев
НБ = 2523+ 4241 + 4141 + 4041/10 = 14949/10 = 1494,9 тыс. руб.
Налог 9 мес. = 1494,9 /> 0,022 /> 0,25 = 8,22 тыс. руб.
Налоговая база за год
НБ = 1494,9 + 3941 + 3841 + 3741/13 = 13017,9/13 = 1001,4
Налог за год = 1001,4/>0,022 = 22,03
Налог к уплате = 22,03- 23,87 — 13,87- 8,22 = — 23,93
4. Расчет НДФЛ
Налог на доходы физических лиц относится к числу прямыхналогов, который построен на резидентском принципе и уплачивается на всейтерритории страны по единым ставкам.
В Российской Федерации налогоплательщиками признаются:
1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России.Этот статус имеют лица, согласно нормам Налогового Кодекса, проживающие натерритории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течениедвенадцати следующих подряд месяцев. Те лица, которые являются налоговымирезидентами, уплачивают налог со всех полученных где бы то ни было доходов, тоесть несут полную налоговую ответственность.
2. Физические лица, получающие доходы от источника вРоссийской Федерации, которые не являются налоговыми резидентами. Этот статус,на основании норм Налогового кодекса на территории страны меньше указанноговыше срока, так как они уплачивают налог лишь с дохода, полученного отисточников в Российской Федерации, то есть несут ограниченную налоговуюответственность.
Объектом налогообложения для физических лиц, являющихсяналоговыми резидентами, — доход, полученный от источников в РФ и (или) отисточников за пределами РФ; для физических лиц, не являющихся налоговымирезидентами, — от источников в РФ.
Законодательно определены освобождения или изъятия от уплатыналога.
В состав освобождений входят: государственные пособия ипенсии, стипендии студентов и аспирантов; компенсационные выплаты в пределахтех норм, которые установлены законодательством; вознаграждение донорам,алиментные обязательства; доходы от продажи выращенных в подсобном хозяйствептицы, овощей; обязательное страхование и ряд других.
Для целей налогообложения к доходам от источников в РФотносятся:
а) дивиденды и проценты, выплачиваемые российскойорганизацией или иностранной организацией в связи с деятельностью еепостоянного представительства на территории РФ;
б) страховые выплаты при наступлении страхового случая,выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи сдеятельностью ее постоянного представительства в РФ;
в) доходы, полученные от использования в РФ права на объектыинтеллектуальной собственности;
г) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы,полученные от иного использования имущества, находящегося на территории РФ;
д) доходы от реализации (недвижимого имущества, находящегосяв РФ; акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капиталеорганизации; прав требования к российской или иностранной организации в связи сдеятельностью ее постоянного представительства на территории РФ; иногоимущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу);
е) вознаграждение за выполнение трудовых или иныхобязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия(бездействия) в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичныевыплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоровили иного подобного органа) — налогового резидента РФ, местом нахождения(управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные отисточников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные наэтих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанныхвознаграждений;
ж) доходы от использования любых транспортных средств,включая морские или воздушные суда, трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП),линий оптико-волоконной и (или) беспроволочной связи, средств связи,компьютерных сетей, находящихся или зарегистрированных (приписанных) в РФ,владельцами (пользователями) которых являются налоговые резиденты РФ, включаядоходы от сдачи их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) судна сверхпредусмотренного законом или договором срока, в т. ч. при выполнениипогрузочно-разгрузочных работ; и) иные доходы, получаемые налогоплательщиком врезультате осуществления им деятельности на территории РФ.
К доходам, полученным от источников, находящихся запределами территории РФ, относятся:
а) дивиденды и проценты, выплачиваемые иностранной организацией,за исключением дивидендов и процентов, оплачиваемых иностранной организацией всвязи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
б) страховые выплаты при наступлении страхового случая,выплачиваемые иностранной организацией за рубежом;
в) доходы от использования за пределами территории РФ правна объекты интеллектуальной собственности;
г) доходы от предоставления в аренду и иного использованияимущества, находящегося за пределами РФ;
д) доходы от реализации (недвижимого имущества, находящегосяза пределами территории РФ; за пределами территории РФ акций или иных ценныхбумаг, а также долей участия в организации; прав требования к иностраннойорганизации; иного имущества, находящегося за пределами территории РФ);
е) вознаграждение за выполнение трудовых или иныхобязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия(бездействия) за пределами территории РФ;
ж) доходы от использования морских или воздушных судов,владельцами которых являются иностранные организации или физические лица, неявляющиеся налоговыми резидентами РФ, включая доходы от сдачи их в аренду, атакже штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного законом илидоговором срока: в т. ч. при выполнении погрузочно-разгрузочных работ;
и) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результатеосуществления ими деятельности за пределами РФ.
При исчислении налоговой базы учитываются все доходыналогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, атакже доходы в виде материальной выгоды.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, порешению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они неуменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому видудоходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Приполучении налогоплательщиком дохода от организаций (предприятий) ииндивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ,услуг), а также имущественных прав налоговая база определяется как стоимостьэтих товаров (работ, услуг) или прав, исчисленная исходя из цен, определяемых всоответствии со ст.40 Налогового кодекса РФ.
При этом в стоимость этих товаров (работ, услуг) включаетсясоответствующая сумма НДС, акцизов, налога на реализацию горюче-смазочныхматериалов и налога с продаж.
Налоговым кодексом РФ установлены особенности определенияналоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды, по договорамстрахования и негосударственного пенсионного обеспечения, от долевого участия вдеятельности организации, определения доходов отдельных иностранных граждан.
Налогообложение по НДФЛ исчисляется по следующим ставкам:
35% — в отношении следующих видов доходов:
а) выигрыши и призы, которые получены на конкурсах в целяхрекламы, в части превышения 2000 рублей;
б) страховые выплаты по договорам добровольного страхования вчасти превышения норматива;
в) доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды,например суммы экономии на процентах при получении заемных средств оторганизаций или индивидуальных предпринимателей в части превышенияустановленных размеров;
2) 30% — в отношении доходов физических лиц, не являющихся резидентамиРоссийской Федерации;
3) 9% — в отношении девидентов, полученных физическимилицами, как резидентами Российской Федерации, так и нерезидентами;
4) 13% — в отношении остальных видов доходов.
Налоговая база определяется отдельно по каждому видудоходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: 9, 13, 30,35% [3, с.172].
1. Увеличен предельный размер стандартного вычета нанесовершеннолетних детей, а также размер доходов для его предоставления
Основные изменения, внесенные в ст.218 НК РФ, которыевступают в силу с 1 января 2009 г., касаются стандартного налогового вычета надетей (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ).
Во-первых, с 600 до 1000 руб. повышен размер данного вычета,а сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляетсявычет, увеличена с 40 000 до 280 000 руб.
Во-вторых, в состав лиц, имеющих право на получениестандартного налогового вычета, включены супруг (супруга) приемного родителя.
В-третьих, предусмотрено, что по соглашению между родителями(приемными родителями) одному из них стандартный налоговый вычет на детей можетпредоставляться в двойном размере, а другому родителю — не предоставлятьсявовсе. Для этого один из родителей должен написать заявление об отказе отполучения налогового вычета. В новой редакции НК РФ не указано, кому должноподаваться данное заявление. Вероятно, его нужно представить и по месту работытого родителя, который будет получать вычет в двойном размере, и по местуработы родителя, отказавшегося от вычета.
В-четвертых, поправки коснулись предоставления стандартногоналогового вычета на детей в двойном размере. Если ранее такой вычетпредоставлялся одинокому родителю (им признавался один из родителей, несостоящий в зарегистрированном браке), то с 2009 г. налоговый вычет в двойном размере будет предоставляться только единственному родителю(опекуну, попечителю). То есть, если у ребенка есть два родителя, находящихся вразводе, двойной вычет одному из родителей предоставляться более не будет.
Это изменение повлечет за собой сложности в его применениина практике. Ведь ни налоговое, ни семейное законодательство не содержатопределения «единственный родитель», не раскрывают, когда родителипризнаются единственными. Единственными родителями должны считаться матери втех случаях, когда ребенок рожден вне брака и его отцовство не установлено. Виных ситуациях (когда изначально у ребенка два родителя, но затем один изродителей умер или же был лишен родительских прав) вероятны споры, посколькуналоговые органы могут отказать в применении вычета в двойном размере, непризнав родителя в таком случае единственным. Финансовое ведомство выпустилопервые разъяснения, в которых указано, что стандартный вычет в двойном размерене будет предоставляться в случаях, если брак между родителями расторгнут илиребенок рожден у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке (ПисьмоМинфина России от 25.11. 2008 N 03-04-05-01/443).
2. Увеличен предельный размер доходов для предоставлениястандартного налогового вычета в сумме 400 руб.
Вычет в размере 400 руб. за каждый месяц, начиная с 2009 г. будет предоставляться работникам до тех пор, пока их доход за год не превысит 40 000 руб., ане 20 000 руб., как ранее (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ).
Финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 06.05. 2008 N03-04-06-01/118) указывает, что если в течение отдельных месяцев налоговогопериода размер стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов,облагаемых налогом по ставке 13 процентов, то разница между этими суммамипереносится на следующие месяцы. А если в отдельные месяцы у налогоплательщикавообще не было доходов, то стандартные налоговые вычеты накапливаются с началаналогового периода. Таким образом, работнику, которому в течение определенногосрока не выплачивалось денежное содержание, организация вправе предоставитьстандартные налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода, начиная спервого месяца этого срока.
3. Взносы на софинансирование пенсионных накоплений, а такжевзносы работодателя, уплачиваемые в пользу застрахованного лица, НДФЛ необлагаются.
Увеличен размер социального налогового вычета.
С 1 октября 2008 г. вступил в силу Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную частьтрудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»,принятый с целью повышения уровня пенсионного обеспечения граждан. Однако целыйряд его положений, в частности, касающихся порядка перечисления дополнительныхстраховых взносов и взносов работодателя, а также изменения, внесенные вразличные законодательные акты, в том числе и в НК РФ, начнут действовать с 1января 2009 г. (ст.9 Федерального закона от 30.04. 2008 N 55-ФЗ «Овнесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации всвязи с принятием Федерального закона „О дополнительных страховых взносахна накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формированияпенсионных накоплений“).
Дополнительные страховые взносы могут уплачиватьсяфизическим лицом либо самостоятельно, либо через работодателя (п.1 ст.4Федерального закона от 30.04. 2008 N 56-ФЗ). Работодатель, получивший заявлениеоб уплате дополнительных взносов от своего сотрудника, в течение трех рабочихдней направляет это заявление в территориальный орган ПФР по месту регистрациив качестве страхователя и с 1-го числа следующего месяца после получениязаявления удерживает и перечисляет дополнительные взносы (п.2 ст.7 Федеральногозакона от 30.04. 2008 N 56-ФЗ). Для граждан, уплачивающих дополнительныевзносы, предусмотрена государственная поддержка в виде добавления изфедерального бюджета в течение 10 лет суммы, не превышающей 12 000 руб. в год(ст. ст.12, 13 Федерального закона от 30.04. 2008 N 56-ФЗ).
Для целей НДФЛ доходом работника не будут признаваться:
уплачиваемые в рамках государственной поддержки взносы насофинансирование формирования пенсионных накоплений (п.38 ст.217 НК РФ);
взносы работодателя в пределах не более 12 000 руб. в год врасчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы (п.39 ст.217НК РФ).
Сумма уплаченных физическим лицом дополнительных страховыхвзносов в размере фактических расходов на накопительную часть трудовой пенсиивключается в состав социального налогового вычета по НДФЛ (пп.5 п.1 ст.219 НКРФ). В связи с этим предельный размер социального налогового вычета увеличен со100 000 до 120 000 руб. (п.2 ст.219 НК РФ). Для получения вычета физическомулицу потребуется представить либо документы, подтверждающие его фактическиерасходы на уплату дополнительных взносов, либо справку налогового агента обудержанных и перечисленных взносах. Форму этой справки должна утвердить ФНСРоссии.
Взносы работодателя, уплаченные за застрахованного лица, впределах не более 12 000 руб. в год на каждого работника не облагаются ЕСН (пп.7.1п.1 ст.238 НК РФ). Кроме того, такие взносы не учитываются при налогообложенииприбыли, но в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплатутруда (абз.1, 7 п.16 ст.255 НК РФ).
4. При вручении физическим лицам подарков, облагаемых НДФЛ,организации признаются налоговыми агентами.
С 2008 г. при получении доходов в денежной и натуральнойформе в порядке дарения НДФЛ должны были уплачивать сами физические лица — этоследовало из нового пп.7 п.1 ст.228 НК РФ. Минфин России подтвердил, что вданном случае организации при выдаче физическим лицам (как работникам, так и неработникам) подарков налоговыми агентами не являются (Письмо от 08.10. 2008 N03-04-06-01/295).
Поправки в пп.7 п.1 ст.228 НК РФ устанавливают, чтофизические лица обязаны самостоятельно уплачивать налог только по темоблагаемым НДФЛ подаркам, которые они получают от иных физических лиц, неявляющихся индивидуальными предпринимателями. Напомним: доходы, полученные впорядке дарения от физических лиц, облагаются НДФЛ лишь тогда, когда даритсянедвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли и паи, и если при этомодаряемый и даритель не являются близкими родственниками (согласно п.18.1 ст.217НК РФ).
Следовательно, с 2009 г. при выдаче физическим лицам подарков, облагаемых НДФЛ (стоимостью более 4000 руб. — п.28 ст.217 НК РФ; напомним,что подарки меньшей стоимости НДФЛ не облагаются), организации и индивидуальныепредприниматели вновь признаются налоговыми агентами, а значит, обязаны удерживатьналог, вести учет данных доходов и подавать сведения о доходах физических лицпо форме 2-НДФЛ.
5. При продаже имущественных прав физические лица уплачиваютналог самостоятельно.
С 1 января 2009 г. физические лица должны уплачивать налогсамостоятельно не только при реализации находящегося у них в собственностиимущества, но и при продаже имущественных прав (пп.2 п.1 ст.228 НК РФ).
Ранее организации при покупке у физических лиц долей вуставном капитале должны были исполнять обязанности налоговых агентов иудерживать НДФЛ из выплачиваемых доходов, поскольку доля в уставном капиталеявляется имущественным правом, а не имуществом, и к доходам от ее продажи пп.2п.1 ст.228 НК РФ не применялся.
Теперь же при покупке у физического лица доли в уставномкапитале организация не является налоговым агентом.
6. Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентахопределяется исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Расчет дохода физических лиц в виде материальной выгоды отэкономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами налоговыйагент будет производить исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, а не 3/4от этой ставки.
Согласно пп.1 п.2 ст.212 НК РФ в новой редакции, если заем(кредит) выдан в рублях, налоговая база по материальной выгоде определяется какпревышение суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансированияЦБ РФ, применяющейся на дату фактического получения дохода, над суммойпроцентов, исчисленной исходя из условий договора. Снижение используемого врасчетах показателя с 3/4 до 2/3 от ставки рефинансирования повлечет за собойуменьшение налоговой базы и снижение суммы налога.
7. При расчете дохода в виде процентов по рублевым вкладам вбанках ставка рефинансирования ЦБ РФ увеличивается на пять процентных пунктов.
Ранее размер дохода в виде процентов по рублевым вкладам вбанках определялся как превышение суммы процентов, начисленной по условиямдоговора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансированияЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены проценты. С 2009 г. при данных расчетах ставка рефинансирования должна увеличиваться на пять процентных пунктов(ст.214.2 НК РФ).
Соответственно, налоговая база в отношении данных доходовбудет меньшей. Если же проценты выплачиваются в пределах сумм, которыерассчитаны исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пятьпунктов, НДФЛ не уплачивается вовсе. Также не облагается НДФЛ доход, еслипроценты превышают данную увеличенную ставку, но на момент заключения либопродления договора превышения не было, в течение периода начисления процентових размер не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладупревысила ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов,прошло не более трех лет (п.27 ст.217 НК РФ).
8. Изменения по не облагаемым НДФЛ доходам — полученным избюджета суммам на возмещение затрат по уплате процентов или средствам,предоставленным для приобретения жилья.
Согласно п. п.35 и 36 ст.217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы,получаемые физическими лицами из бюджетных средств на возмещение затрат (или ихчасти) на уплату процентов по займам (кредитам), а также предоставленные избюджетов средства на приобретение или строительство жилья. Положения п.35 ст.217НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г., а п.36 — с 1 января 2008 г.
Статья 3 Федерального закона от 22.07. 2008 N 158-ФЗ „Овнесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодексаРоссийской Федерации и некоторые другие акты законодательства РоссийскойФедерации о налогах и сборах“ распространяет действие данных норм напериод с 1 января 2005 г. (то есть физические лица, получившие такие доходыранее и уплатившие с них налог, вправе подать уточненные декларации запредыдущие периоды). Но в то же время эти правила не применяются в отношенииналогоплательщиков, которые со средств на приобретение или строительство жилогопомещения, предоставленных из бюджета, до 1 января 2008 г. уплатили налог и получили имущественный налоговый вычет, установленный пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.
9. Суммы платы за обучение работников и возмещения им затратпо уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительствожилья не облагаются НДФЛ
Не будут облагаться НДФЛ:
суммы платы за обучение физического лица по основным идополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательнымпрограммам, профессиональную подготовку и переподготовку в российскихобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо виностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п.21ст.217 НК РФ);
суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальнымипредпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов позаймам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, которые включаются врасходы по налогу на прибыль (п.40 ст.217 НК РФ).
Следует отметить, что в отношении платы за обучение дляцелей НДФЛ не имеет значения, учитывается эта сумма в расходах по налогу наприбыль или нет.
Для работодателей данные суммы не будут облагаться ЕСН, еслиони учитываются в расходах по налогу на прибыль (пп. пп.16 и 17 п.1 ст.238 НКРФ).
В отношении возмещения затрат по процентам освобождение отуплаты НДФЛ и ЕСН будет действовать до 1 января 2012 г.
10. Бесплатно предоставленное в собственность военнослужащихжилье не облагается НДФЛ.
Федеральным законом от 01.12. 2008 N 225-ФЗ „О внесенииизменений в федеральный закон “О фонде содействия реформированиюжилищно-коммунального хозяйства» и отдельные законодательные актыРоссийской Федерации" внесен целый ряд поправок в Федеральный закон «ОФонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства», а такжедругие законодательные акты РФ. Изменения затронули и ст.217 НК РФ, котораябыла дополнена п.41: НДФЛ не облагаются доходы в виде жилого помещения,предоставленного в собственность бесплатно в соответствии с Федеральным закономот 27.05. 1998 N 76-ФЗ «О статусе военнослужащих». Данное положениевступает в силу не ранее чем через месяц со дня официального опубликованияуказанного Закона, то есть со 2 января 2009 г.
11. Имущественный налоговый вычет при приобретении жильяувеличен до 2 млн. руб.
Федеральным Законом от 26.11. 2008 №224-ФЗ «О внесенииизменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерациии отдельные законодательные акты российской федерации» внесены изменения вподпункт 2 пункта 1 статьи 220 Налогового Кодекса РФ, увеличившие предельныйразмер имущественного налогового вычета на приобретение жилья с 1000000 рублейдо 2000000 рублей. Данные изменения вступают в силу с 01.01. 2009, нораспространяются на правоотношения, возникшие с 01.01. 2008 года.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%,налоговая база определяется как сумма таких доходов, которая уменьшена на суммуналоговых вычетов. Для других видов доходов, имеющих ставки налога 30-35%,налоговые вычеты не применяются.
Налоговым периодом является календарный год.
Причем лишь по истечении налогового периода налогоплательщику,задекларировавшему свои доходы, могут быть предоставлены социальные иимущественные налоговые вычеты.
Налоговый агент исчисляет налог с нарастающим итогом сначала календарного года по итогам каждого месяца с зачетом ранее начисленныхсумм налога в предыдущих месяцах. Общая сумма исчисляется применительно ко всемдоходам, которые были получены налогоплательщиком. Величина налога зависит отналоговой базы и размера налоговых ставок. Сумма налога определяется в рублях.
Порядок исчисления и уплаты налога предусматривает следующиеосновные моменты.
Организации и индивидуальные предприниматели, от которыхналогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать уналогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами снарастающим итогом с начала налогового периода по окончании каждого месяца отдельнопо каждому виду дохода.
Удержание начисленной суммы налога производится прифактической выплате дохода, при этом удерживаемая сумма налога не можетпревышать 50% суммы дохода.
Налог перечисляется в бюджет в день получения денег в банкена заработную плату или в день перечисления дохода получателю со счетов в банкеналогового агента.
При выплате доходов в натуральной форме или в видематериальной выгоды налог уплачивается на следующий день после его удержания изсуммы дохода.
Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиесячастной практикой, исчисляют налог самостоятельно и перечисляют в бюджет сучетом авансовых платежей в установленные сроки.
На указанные лица возложена обязанность заполнения ипредоставления в налоговый орган декларации. Окончательная сумма налога поданным налоговой декларации должна быть уплачена в бюджет не позднее 15 июляследующего года.
Исчисление суммы авансовых платежей производится в налоговоморгане па основании налоговой декларации, в которой налогоплательщикомуказывается сумма предполагаемого дохода. Расчет налога производится отуказанной суммы по действующим налоговым ставкам.
Таким образом, можно сделать следующие выводы. Налог надоходы физических лиц уплачивается один раз в год не позднее 15 числа июляследующего года. Порядок исчисления и уплаты данного налога предполагаетиспользование льготных механизмов.
Для расчета данного налога нам приведены следующие данные,касающиеся фактической деятельности ООО «Мир».
Таблица 2. Штатное расписание организации№ п/п ФИО Должность Оклад, руб. (плюс шифр) 1 Алексеев А.В. Директор 8041 2 Иванова В.Г. Главный бухгалтер 7041 3 Петров Д.Е. Начальник цеха 6541 4 Сидоров Ж.З. Рабочий 6041 5 Николаев И.К. Рабочий 6041 Всего 33705"
Районный коэффициент — 25%.
Районный коэффициент — 25%.
Таблица 3. Дополнительные данные о сотрудниках организации№ п/п ФИО Год рождения Семейное положение
Наличие
детей в
возрасте
до 18 лет
Дополнительно
начислено за счет
чистой прибыли
(плюс шифр) 1 Алексеев А.Б. (учредитель фирмы) 1966 Женат 2
Дивиденды 5619 руб.
(январь) 2 Иванова В.Г. 1975 Вдова 1
Материальная помощь
5019 руб. (июль) 3 Петров Д.Е. 1980 Холост Нет Премия 2519 руб. (декабрь) 4 Сидоров Ж.З. (ликвидатор последствий аварии на Чернобыльской АЭС) 1965 Женат Нет Премия 219 руб. (декабрь) 5 Николаев И.К. (Герой России) 1968 Женат 3
Материальная помощь 15019 руб. (июль),
премия 2019 руб. (декабрь)
Взносы на страхование от несчастных случаев на производствеи профзаболеваний не производятся.
Согласно учетной политике налоги начисляются по методуначисления.
В силу этого сумма налога исчисляется для каждого изработающих отдельно.
1. Расчет НДФЛ за январь:
НБ (Алексеев А. В) по ставке 13% = 8041/> — 2000 = 8051,25 руб.,
НБ (Алексеев А. В) по ставке 9% = 5641 руб.
Сумма НДФЛ по ставке 13% = 8051,25/>=1046,66 руб.
Сумма НДФЛ по ставке 9% = 5641/>507,69 руб.
Общая сумма по НДФЛ подлежащая уплате в бюджет Алексеевым А.В.в январе = 1046,66+507,69 = 1554,35 руб.
НБ (Иванова В. Г) по ставке 13% = 7041/> — 1000= 7801,25 руб.
Сумма НДФЛ по ставке 13% подлежащая уплате в бюджет ИвановойВ.Г. в январе месяце = 7801,25 /> = 1014,2 руб.
НБ (Петров Д. Е), сумма дохода не достигла 40000, то есть данныйработник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере — 400 рублей,следовательно = 6541/>-400 = 7776,25руб.
Сумма НДФЛ по ставке 13% подлежащая уплате в бюджет ПетровымД.Е., равна = 7776,25 /> = 1010,9 руб.
НБ (Сидоров Ж. З) по ставке 13% = 6041/> — 3000 =4551,25 руб.,то есть данный работник имеет право на налоговый вычет в размере 3000 рублейкак ликвидатор последствий аварии на Чернобыльской АЭС.
Сумма НДФЛ по ставке 13%, подлежащая уплате в бюджет СидоровымЖ.З. в январе месяце = 4551,25 /> = 591,7руб.
НБ (Николаев И. В) = по ставке 13%, так как данный работник имееттрех детей в возрасте до 18 лет, следовательно, имеет право на стандартныйвычет в 3000 рублей
по ставке 13% = 6041/> — 3000 =4551,25 руб.,
Сумма НДФЛ по ставке 13%, подлежащая уплате в Николаев И.В.,в январе месяце = 4523 /> = 588,08 руб.
Результаты расчетов заносим в приложение 1.
В феврале, марте, апреле, июне изменена сумма уплаты НДФЛАлексеевым А.В., так как налогообложению подлежат только доходы по ставке 13%.
НБ (Алексеев А. В) по ставке 13% = 8041/> — 2000 = 8051,25 руб.,
Сумма НДФЛ по ставке 13% = 8051,25/>=1046,66 руб.
НБ (Иванова В. Г) по ставке 13% в июле месяце = 7041 /> + 5041 — 1000=12842,25 руб.
Сумма НДФЛ по ставке 13% подлежащая уплате в бюджет
Ивановой В.Г. в июле месяце = 12792,75 /> = 1669,5 руб.
НБ (Николаев И. В) = по ставке 13% = 6041/>+ 15041 — 3000, так какданный работник имеет трех детей в возрасте до 18 лет, следовательно, имеет правона стандартный вычет в 3000 рублей = 19592,25 руб.
Сумма НДФЛ (Николаев И. В) в июле = 19592,25/>= 2546,9руб.
Результаты расчетов за август, сентябрь, октябрь, ноябрьаналогичны расчетам за февраль, март, апрель, май, июнь.
Рассчитаем уплату НДФЛ за декабрь месяц:
НБ (Петров Д. Е) = 6541/>+ 2541 — 400 = 10317,25 руб.
Сумма НДФЛ (Петров Д. Е) = 10317,25/>= 1341,24 руб.
НБ (Сидоров Ж. З) = 6041/>+241-3000 = 4792,25 руб.,
Сумма НДФЛ (Сидоров Ж. З) = 3238/>= 622,9 руб.
НБ (Николаев И. В) = 6041/>+ 2041 — 3000 = 6592,25 руб.
Сумма НДФЛ (Николаев И. В) = 6592,25/>= 856,9 руб.
5. Расчет ЕСН
Для налогоплательщиков — работодателей объектомналогообложения определены начисляемые им выплаты, вознаграждения и другиедоходы, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера,связанные с выполнением работ или оказанием услуг, а также по авторским илицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иныебезвозмездные выплаты.
Вместе с тем все перечисленные выше выплаты, доходы ивознаграждения могут и не являться объектом налогообложения, если онипроизведены были из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Этуособенность следует учитывать при формировании налоговой базы по единомусоциальному налогу.
Исходя из установленного законодательством объектаналогообложения, соответственно определяется и налоговая база. Дляналогоплательщиков — работодателей налоговую базу формируют:
любые вознаграждения и выплаты, осуществляемые всоответствии с трудовым законодательством наемным работникам;
вознаграждения по договорам гражданско-правового характера,предметом которых является выполнение работ (оказание услуг);
вознаграждение по авторским и лицензионным договорам;
выплаты в виде материальной помощи или иные безвозмездныевыплаты.
При определении налоговой базы учитываются любые доходы,начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в видепредоставленных работникам материальных, социальных или других благ или в видеиной материальной выгоды, за исключением не подлежащих обложению доходов,перечень которых будет рассмотрен отдельно.
Налогоплательщики-работодатели при исчислении единогосоциального налога определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику сначала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Российское налоговое законодательство установило такжеотдельные налоговые льготы по единому социальному налогу (приложение 3).
Одной из важнейших льгот является стимулированиеиспользования труда инвалидов. В связи с этим от уплаты освобождаютсяорганизации любых организационно — правовых форм — с сумм доходов, непревышающих 100000 рублей в течение календарного года, начисленных работникам,являющимися инвалидами 1,2 и 3 групп.
В этих же целях освобождаются от налогообложения суммыдоходов, не превышающие 100000 рублей в течении налогового периода на каждогоотдельного работника, следующих категорий работодателей:
1. Общественных организаций инвалидов, среди членов которыхинвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их структурныхподразделений;
2. Организаций, уставной капитал которых полностью состоитиз вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочнаячисленность инвалидов составляет не менее 50%, а для заработной платы инвалидовв фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
3. Учреждений, созданных для достижения образовательных,культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных и иныхсоциальных целей, а также для правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидами их родителям, единственными собственниками имущества которых являютсяобщественные организации инвалидов.
Вместе с тем указанные льготы не распространяются наорганизации, занимающиеся производством или реализацией подакцизных товаров,минерального сырья, других полезных ископаемых, а так же ряда других товаров всоответствии с перечнем, который утверждается Правительством РоссийскойФедерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.
Порядок исчисления и уплаты налога также зависит от того, ккакой категории принадлежит налогоплательщик.
Поскольку мы рассматриваем единый социальный налог дляработодателей, то он исчисляется и уплачивается следующим образом: Сумма налогаисчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет икаждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социальногострахования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками насумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственногосоциального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) подлежащаяуплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на суммуначисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей постраховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) впределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов,предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года №167 — ФЗ «Обобязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этомсумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансовогоплатежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тотже период.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарногомесяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежейпо налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных(осуществленных — для налогоплательщиков — физических лиц) с начала налоговогопериода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Суммаежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетныйпериод, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовыхплатежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится непозднее пятнадцатого числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницумежду суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитаннойнарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующегоотчетного периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммойуплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежитуплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде суммапримененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченногострахового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммыналога, подлежащего уплате, с пятнадцатого числа месяца, следующего за месяцем,за который уплачены авансовые платежи по налогу.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовыхплатежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовалсяналогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов затот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднеедвадцатого числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган поформе, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогамналогового периода, и сумма налога, уплаченными в течение налогового периода,подлежит уплате не позднее пятнадцати календарных дней со дня, установленногодля подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счетпредстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядкепредусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
В случае, если по итогам налогового периода сумма фактическиуплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионноестрахование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумматакого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возвратуналогоплательщику в порядке, предусмотренным статьей 78 Налогового кодексаРоссийской Федерации.
Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплати иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, а также сумм налоговыхвычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Ежеквартально не позднее пятнадцатого числа месяца,следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять врегиональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерациисведения (отчеты) по форме, утвержденной фондом социального страхованияРоссийской Федерации о суммах:
1. Начисленного налога в Фонд социального страхованияРоссийской Федерации;
2. Использованных на выплату пособий по временнойнетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достиженияим возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение гарантированногоперечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий погосударственному страхованию;
3. Направленных ими в установленном порядке на санаторно — курортное обслуживание;
4. Расходов, подлежащих зачету;
5. Уплачиваемых в Фонд социального страхования РоссийскойФедерации.
Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляетсяотдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социальногострахования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию поналогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, непозднее тридцатого марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копиюналоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или инымдокументом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган,налогоплательщик не позднее первого июля года, следующего за истекшим налоговымпериодом, представляет в территориальный орган пенсионного фонда РоссийскойФедерации.
Налоговые органы обязаны представить в органы Пенсионногофонда Российской Федерации копии платежных поручений налогоплательщиков обуплате налога, а так же иные сведения, необходимые для осуществления органамипенсионного фонда Российской Федерации обязательного пенсионного страхования,включая сведения, составляющие налоговую тайну. Налогоплательщики, выступающиев качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляютв Пенсионный фонд Российской Федерации сведения и документы в соответствии сФедеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в РоссийскойФедерации» в отношении зарегистрированных лиц.
Органы пенсионного фонда Российской Федерации представляют вналоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевыхсчетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс,расчетный счет и начисляющие выплаты, и иные вознаграждения в пользу физическихлиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей), атакже обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций поместу своего нахождения, если иное не предусмотрено законодательством.
Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате поместу нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величиныналоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахожденияорганизации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяетсякак разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом,и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленныхподразделений организации.
Налоговые декларации (расчеты) по обособленным подразделениямналогоплательщиков, в соответствии со статьей 83 Налогового Кодекса РоссийскойФедерации отнесенных к категории крупнейших, представляются в налоговый органпо месту учета данных налогоплательщиков в качестве крупнейшихналогоплательщиков.
Следует обратить внимание на то, что в налоговую базу помимодоходов от профессиональной деятельности (п.3 ст.237 гл.24 НК РФ), включаютсяпремии (абз.1 п.4 ст.237 НК РФ), получаемые работниками. Однако не подлежатналогообложению пособия по временной нетрудоспособности на основании п.1 ст.238\.гл.24 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п.1 ст.241 для ООО «Мир»устанавливаются следующие ставки: в Пенсионный фонд РФ — 20%, в Фонд социальногострахования — 2,9%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования -1,1%,в территориальный фонд обязательного медицинского страхования — 2%. Итого: 26%.
Штатное расписание организации№ п/п ФИО Должность Оклад, руб. (плюс шифр) 1 Алексеев А.В. Директор 8041 2 Иванова В.Г. Главный бухгалтер 7041 3 Петров Д.Е. Начальник цеха 6541 4 Сидоров Ж.З. Рабочий 6041 5 Николаев И.К. Рабочий 6041 Всего 33705"
Районный коэффициент — 25%.
Произведем расчет ЕСН по каждому работнику в отдельности:
1. Алексеев А.Б.
Налоговая база — 10 051,25 руб.
ЕСН начисленный — 2613,34 руб.
ЕСН в части федерального бюджета = 10 051*20% = 2010,26 руб.
ЕСН в части Фонда социального страхования =10 051,25*2,9%= 291,49 руб.
ЕСН в части федерального Фонда обязательного медицинскогострахования = 10 051,25 *1,1%= 110,56 руб.
ЕСН в части территориального Фонда обязательногомедицинского страхования = 10 051,25 * 2%= 201,03 руб.
Взнос в ПФР — 1407,18 руб.
ЕСН к уплате — 1206,16 руб.
2. Иванова В.Г.
Налоговая база- 8801,25 руб.
ЕСН = 8801,25* 26% = 2288,34 руб.,
ЕСН в части федерального бюджета = 8801,25* 20% = 1760,26руб.
ЕСН в части Фонда обязательного страхования = 8801,25* 2,9%= 255,24 руб.
ЕСН в части федерального Фонда обязательного медицинского страхования= 8801,25* 1,1% = 96, 81 руб.
ЕСН в части территориального Фонда обязательного медицинскогострахования = 8801,25* 2% = 176,03 руб.
Взнос в ПФР — 1 232,18 руб.
ЕСН к уплате в бюджет — 1056,16 руб.
3. Петров Д.Е.
Налоговая база равна — 8176,25 руб.
ЕСН начисленная = 8176,25* 26% = 2125,84 руб.
ЕСН в части федерального бюджета = 8176,25 * 20% = 1635,26руб.
ЕСН в части Фонда социального страхования =8176,25 * 2,9% = 237,11руб.
ЕСН в части федерального Фонда обязательного медицинскогострахования = 8176,25*1,1%= 89,94 руб.
ЕСН в части территориального Фонда обязательногомедицинского страхования = 8176,25 * 2%= 163,53 руб.
Взнос ПФР — 1 144,68 руб.
ЕСН подлежащий уплате в бюджет — 981,16 руб.
4. Сидоров Ж.З.
Налоговая база численно равна 7551,25 руб.
ЕСН = 7551,25 * 26% = 1963,34 руб.
ЕСН в части федерального бюджета = 7551,25 * 20% = 1510,26руб.
ЕСН в части Фонда социального страхования = 7551,25 *2,9%= 218,99руб.
ЕСН в части федерального Фонда обязательного медицинского страхования= 7551,25 *1,1%= 83,06 руб.
ЕСН в части территориального Фонда обязательногомедицинского страхования = 7551,25 *2%= 151,03 руб.
Взнос ПФР — 1 057, 18 руб.
ЕСН к уплате в бюджет — 906,16 руб.
4. Николаев И.К.
Налоговая база численно равна 7551,25 руб.
ЕСН = 7551,25 * 26% = 1963,34 руб.
ЕСН в части федерального бюджета = 7551,25 * 20% =1510,26руб.
ЕСН в части Фонда социального страхования = 7551,25 *2,9%= 218,99руб.
ЕСН в части федерального Фонда обязательного медицинскогострахования = 7551,25 *1,1%= 83,06 руб.
ЕСН в части территориального Фонда обязательногомедицинского страхования = 7551,25 *2%= 151,03 руб.
Взнос ПФР — 1 057, 18 руб.
ЕСН к уплате в бюджет — 906,16 руб.
Список используемой литературы
1. Нормативные источники
1.1 Конституция Российской Федерации.- М.: Юридическая литература, 1993. — 36 с.
1.2 Гражданский кодекс РоссийскойФедерации: часть от 30 ноября 1994г. № 51 — ФЗ (ред. от 27.07. 2006г); часть IIот 26 января 1996г. №14 — ФЗ (ред. от 02.02 2006г); часть III от 26 ноября2001г. №146 — ФЗ (ред. от 03.06. 2006г) // СПС Гарант. — 2007. — №15.
1.3 Налоговый кодекс РоссийскойФедерации: часть I от 31 июля 1998 г. №146- ФЗ (в ред. От 02.02. 2006г., атакже в ред. от 27.072006г., часть II от 5 августа 2000г. №117 — ФЗ // СПСГарант — 2007. — №15.
2. Научные и специальные источники
2.1 Брызгании В.В. Малые предприятия:правовые основы деятельности, особенности налогообложения и ведениябухгалтерского учета. — М.: МЦФЭР, 2003. — 344с.
2.2 Галимзянов Р.Ф. Управлениеналогами па предприятии: В 2 т. — Уфа: Эксперт, 1998. — 271с.
2.3 Дуканич Л.В. Налоги иналогообложение. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2000. — 455с.
2.4 Евстигнеев Е.Н. Налоги иналогообложение — СПб.: Питер, 2007. — 288с.
2.5 Карп М.В. Налоговый менеджмент: Учебникдля вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
2.6 Налоги и налоговое право: Учеб. пособие/ Под ред. А.В. Брызгалина. — М.: Аналитика-Пресс, 2007. — 279с.
2.7 Налоги и налогообложение.4-е изд./ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. — СПб.: Питер, 2003. — 377с.