Разработка методических аспектов налоговой политики компании

Курсовая работа
Налоги и налоговая политика
Разработка методических аспектов налоговой политикикомпании
Москва, 2009 г.

Содержание
1. Исходные данные
2. Порядок заполнения баланса
3. Учетная политика как способ оптимизации налогообложенияв 2008 году
4.Положениеоб учетной политике для целей налогообложения
4.1Организационные аспекты налоговой политики по налогу на прибыль
4.1.1 Лица,ответственные за организацию и ведение налогового учета, и взаимодействие с налоговымиорганами
4.1.2Изменение учетной политики в целях налогообложения
4.1.3Основные принципы организации и ведения налогового учета
4.1.4 Системаформирования регистров налогового учета
4.2Методологические аспекты налоговой политики по налогу на прибыль
4.2.1 Общиеположения
4.2.2 Порядокпризнания доходов для целей налогообложения
4.2.2.1Доходы от реализации
4.2.2.2Внереализационные доходы
4.2.3 Порядокпризнания расходов для целей налогообложения
4.2.3.1 Признаниерасходов в налоговом учете
4.2.3.2 Экономическаяобоснованность расходов
4.2.3.3 Документальноеподтверждение расходов
4.2.4Налоговый учет объектов основных средств
4.2.4.1 Определениесрока полезного использования для основных средств
4.2.4.2 Методначисления амортизации по объектам основных средств
4.2.4.3Включение амортизации основных средств в состав расходов по торговым операциям
4.2.4.4 Расходына ремонт основных средств
4.2.4.5Критерии отнесения работ по восстановлению объектов основных средств к ремонтумодернизации, реконструкции, тех. перевооружению
4.2.5Налоговый учет товаров
4.2.5.1Единица учета товаров
4.2.5.2 Учетприобретения товаров
4.2.5.3 Порядокпризнания расходов на покупку товаров, купленных для перепродажи
4.2.5.4Порядок определения транспортных расходов, подлежащих включению в расходы
4.2.5.5Порядок отражения в налоговом учете расходов на доставку товаров (мебели) допокупателя, на условиях доставки франко станция отправления и франко станцияназначения
4.2.6 Учет вцелях налогообложения инструмента, специальных приспособлений, специального оборудованияи специальной одежды
4.2.6.1Критерии отнесения инструмента, специальных приспособлений, специальногооборудования и специальной одежды к амортизируемому имуществу или материальнымрасходам
4.2.6.2Особенности налогового учета выбытия специальной одежды и специальной оснастки
4.2.6.3Отражение в налоговом учете расходов на ремонт и обслуживание инструмента,специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды
4.2.7Налоговый учет нематериальных активов
4.2.7.1Критерии отнесения объектов к нематериальным активам
4.2.7.2Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов
4.2.7.3 Методначисления амортизации нематериальных активов
4.2.7.4Определение срока полезного использования
4.2.7.5 Учетрасходов по амортизации нематериальных активов
4.2.8Налоговый учет расходов на оплату труда
4.2.8.1Состав расходов на оплату труда, учитываемые при налогообложении прибыли
4.2.8.2 Учетрасходов на оплату труда
4.2.9.Некоторые виды прочих и внереализационных расходов в налоговом учете.
4.2.9.1Расходы на обеспечение нормальных условий труда
4.2.9.2Расходы в виде процентов по долговым обязательствам
4.2.10Признание расходов в налоговом учете в течение нескольких отчетных (налоговых)периодов
4.2.11 Моментпризнания арендных платежей в составе расходов
4.2.12 Налоговыйучет нормируемых расходов
4.2.13 Учетрезервов предстоящих расходов
4.2.14 Учетлизинговых операций
4.2.15 Учетрасходов по междугородним и международным переговорам
4.2.16Отчетный период по налогу на прибыль. Уплата авансовых платежей
4.3Организационные аспекты учетной политики по НДС
4.3.1Должностные лица, имеющие право подписи на счетах-фактурах выданных
4.3.2Должностное лицо, ответственное за ведение налоговых регистров по НДС
4.4Методические аспекты налоговой учетной политики НДС
4.4.1 Методопределения выручки для исчисления НДС
4.4.2 Порядокподготовки документов для учета по налогу на добавленную стоимость
4.4.3Организация при выполнении транспортно–экспедиторских услуг по перевозкетоваров, вывезенных в таможенном режиме экспорта пользуется правом на получениевозмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов НДС
4.4.4 Порядокподтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговойставке 0 процентов НДС
4.4.5Особенности налогового учета, связанные с наличием обособленных подразделений
4.4.6 Порядокуплаты НДС
4.5Методические аспекты налоговой учетной политики по налогу на имущество
4.5.1 Порядокопределения налоговой базы
4.5.2 Учетимущества, освобождаемого от налогообложения
4.5.3Особенности исчисления налога на имущество, связанные с наличием обособленныхподразделений
4.5.4 Учетнедвижимого имущества, по месту нахождения недвижимого имущества
4.6Методические аспекты налоговой учетной политики по транспортному налогу
4.6.1 Порядокисчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу
4.6.2 Порядокуплаты сумм налога и сумм авансовых платежей по налогу
5. Изменения в учетной политике на 2009 год
5.1 Метод амортизации
5.2 Амортизационная премия
5.3 Порядок нормирования процентов по займам
5.4 Распределение налога на прибыль междуобособленными подразделениями
5.5 Утверждение изменений
5.6 Резерв по сомнительным долгам
6. Амортизация как источник финансирования
7. Преимущества лизинга при приобретении иобновлении оборудования

1. Исходные данные
ЗАО «Вымпел» производитмебель (основной вид деятельности), а также ведет оптовую торговлю покупнымитоварами. Реквизиты организации приведены в табл. 1. Для заполнениябухгалтерского баланса необходимы также данные остатков по счетам на начало иконец 2008 г. (табл. 2).
Таблица 1. Данные ЗАО«Вымпел»Организаци ЗАО «Вымпел» Руководитель В.И. Уткин Главный бухгалтер А.К. Перова ИНН 7704123456 ОКПО 14569802 ОКВЭД 36.13 (производство кухонной мебели), 51.47.11 (оптовая торговля бытовой мебелью) Организационно-правовая форма (ОКОПФ) ЗАО (67) Форма собственности (ОКФС) Частная (16) Местонахождение (адрес) 117189, г. Москва, ул. Спортивная, д. 28,  строение 4, офис 2
Таблица 2. Остатки по счетамбухгалтерского учета ЗАО «Вымпел» за 2008 годСчет, субсчет Сальдо на 01.01.2008 на 31.12.2008 дебет кредит дебет кредит   01 «Основные средства» 950 000,00 - 1 000 000,00 - 02 «Амортизация основных средств» - 353 400,00 - 531 100,00 04 «НМА» 80 000,00 - 80 000,00 - 05 «Амортизация НМА»   - 48 000,00 - 64 000,00 08 «Вложения  во внеоборотные активы» - - 68 500,00 - 09 «Отложенные налоговые активы» 2 000,00 - 6 000,00 - 10 «Материалы» 158 900,00 - 58 900,00 - 19 «НДС по приобретенным ценностям» - - 12 330,00 - 20 «Основное  производство» 15 660,00 - 38 660,00 - 41 «Товары» 12 000,00 - 137 000,00 - 43 «Готовая продукция» 47 800,00 - 58 200,00 - 44 «Расходы на продажу» 1 000,00 - 1 800,00 - 50 «Касса» 890,00 - 1 390,00 - 51 «Расчетный счет» 879 472,00 - 921 377,00 - 55 «Специальные счета в банках» 200 000,00 - - - 55-3 «Депозитный счет» 200 000,00 - - - 58«Финансовые вложения» - - 100 000,00 - 58-3 «Предоставленные займы» - - 100 000,00 - 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 589 670,00 364 090,00 1923 440,00 60-1«Расчеты по приобретенным товарам, услугам» - 1 589 670,00 - 1 923 440,00 60-2 «Авансы выданные» - - 364 090,00 - 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» 18 972,00 56 900,00 457 834,00 210 900,00 62-1«Расчеты по проданным ТМЦ» 18 972,00 - 457 834,00 - 62-2«Авансы полученные» - 56 900,00 - 210 900,00 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 21 756,00 - 16 104,80 68-1 «НДФЛ» - 2 856,00 - 2 596,00 68-2 «НДС» - 12 823,00 - 9 485,00 68-4 «Расчеты по налогу на прибыль» - 4 587,00 - 3 113,80 68-5 «Налог на имущество» - 1 490,00 - 910,00 69 «Расчеты по социальному     страхованию обеспечению» - 15 890,00 - 27 835,00 69-1 «ЕСН» - 6 110,00 - 15 663,00 69-2 «Взносы в ПФР» - 7 830,00 - 11 982,00 69-3 «Взносы на травматизм» - 1 950,00 - 190,00 70 «Расчеты с персоналом» - 38 954,00 - 35 714,00 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 1 540,00 - 1 420,00 - 76 «Расчеты с прочими дебиторами       и кредиторами» - - 45 000,00 - 76-1«Предоставленный беспроцентный заем» - - 45 000,00 - 77 «Отложенные     налоговые обязательства» - 14 789,00 - 11 919,00 80 «Уставный капитал» - 100 000,00 - 150 000,00 82 «Резервный капитал» - 20 000,00 - 20 000,00 83 «Добавочный     капитал» - 2 000,00 - 12 000,00 84 «Нераспределенная прибыль» - 156 875,00 - 359 488,20 97 «Расходы будущих периодов» 50 000,00 - 10 000,00 -

2. Порядок заполнения баланса
Сначала составим актив баланса.Заполним раздел «Внеоборотные активы». (Нумерация строк соответствуеткодам, утвержденным Приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003N 475/102н.)
Строка 110. В учете организациичислится нематериальный актив — зарегистрированный товарный знак. Его стоимостьучитывается на счете 04, а амортизация — на счете 05. Остаточная стоимость поданным бухучета на начало периода составила 32 000 руб. (80 000 руб. — 48 000руб.). Эта сумма отражается в графе 3 строки 110. За год начислена амортизацияв размере 16 000 руб., то есть на конец периода остаточная стоимостьнематериальных активов равна 16 000 руб. (32 000 руб. — 16 000 руб.). Онауказывается в графе 4 данной строки.
Строка 120. Остаточная стоимостьосновных средств организации на 1 января 2008 г. — 596 600 руб. (950 000 руб. — 353 400 руб.). В 2008 г. приобретен и введен в эксплуатацию компьютерпервоначальной стоимостью 50 000 руб. За отчетный период начислена амортизация- 177 700 руб. (обороты по кредиту счета 02). Остаточная стоимость основныхсредств на 31 декабря 2008 г. составила 468 900 руб. (950 000 руб. + 50 000руб. — 531 100 руб.).
Строка 130. В декабре 2008 г. ЗАО«Вымпел» приобрело станок, который в отчетном периоде не был введен вэксплуатацию. Его стоимость (68 500 руб.) учитывается на счете 08. В составенезавершенного строительства на конец года будет отражена стоимость станка — 68500 руб. (дебетовое сальдо по счету 08).
Строка 140. В январе ЗАО«Вымпел» предоставило другой организации процентный заем до 31декабря 2010 г. Сумма займа — 100 000 руб. (учитывается на счете 58«Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы»).
Данный актив является долгосрочнымфинансовым вложением, так как срок возврата займа превышает 12 месяцев.
Строка 145. На начало и конец периодау организации имеются отложенные налоговые активы (дебетовое сальдо по счету09). В графе 3 данной строки указывается 2000 руб., а в графе 4 — 6000 руб.
В строку 190 нужно вписать общуювеличину внеоборотных активов. С учетом округления до тысячи рублей на началопериода этот показатель равен 631 000 руб. (32 000 руб. + 597 000 руб. + 2000руб.), а на конец периода — 660 000 руб. (16 000 руб. + 469 000 руб. + 69 000руб. + 100 000 руб. + 6000 руб.).
Перейдем к разделу «Оборотныеактивы».
Сначала необходимо расшифроватьзапасы, имеющиеся у организации, по видам.
В строке 211 отражаются остатки подебету счета 10. На 1 января 2007 г. их сумма составляла 158 900 руб., а на 31декабря 2007 г. — 58 900 руб.
Строка 213. В ней указывают затраты внезавершенном производстве. В данном случае это дебетовые остатки счетов 20 и44. На начало периода затраты в незавершенном производстве исчислялись 16 660руб. (15 660 руб. + 1000 руб.), на конец периода — 40 460 руб. (38 660 руб. +1800 руб.).
В строку 214 вписывают стоимостьготовой продукции (счет 43), а также товаров для перепродажи (счет 41). Уорганизации имеются остатки по обоим счетам. Следовательно, в графе 3 надоуказать 59 800 руб. (12 000 руб. + 47 800 руб.), а в графе 4 — 195 200 руб.(137 000 руб. + 58 200 руб.).
Строка 216. На счете 97 «Расходыбудущих периодов» организация учитывает стоимость бухгалтерской программы:на начало периода — 50 000 руб., на конец периода — 10 000 руб.
В строке 210 приводится общаявеличина запасов (сумма показателей по кодам строк 211, 213, 214 и 216). На 1января 2008 г. она составляла 286 000 руб. (159 000 руб. + 17 000 руб. + 60 000руб. + 50 000 руб.), а на 31 декабря 2008 г. — 304 000 руб. (59 000 руб. + 40000 руб. + 195 000 руб. + 10 000 руб.).
Строка 220. Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям. Сумма НДС по приобретенному станку, невведенному в эксплуатацию, составляет на 31 декабря 2008 г. 12 330 руб.
В строке 230 отражается долгосрочнаядебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12месяцев после отчетной даты). На начало периода такая «дебиторка»отсутствует. В июне 2007 г. ЗАО «Вымпел» предоставило другойорганизации беспроцентный заем 45 000 руб. на два года. Он не являетсяфинансовым вложением и учитывается в составе дебиторской задолженности (насчете 76). Дебиторская задолженность на конец отчетного периода составила 45000 руб.
Строка 240. Краткосрочная дебиторскаязадолженность на 1 января 2008 г. — 20 512 руб. (дебетовое сальдо по счету 62 — 18 972 руб. и счету 71 — 1540 руб.). На 31 декабря 2008 г. она составила:
— из авансов, выданных поставщикам(субсчет 60-2), — 364 090 руб.;
— долга покупателей за купленнуюпродукцию и товары (субсчет 62-1) — 457 834 руб.;
— задолженности подотчетного лица(счет 71) — 1420 руб.
Общая величина — 823 344 руб.
В строке 241 отдельнорасшифровывается задолженность покупателей и заказчиков (счет 62). На началопериода она равна 18 972 руб., на конец периода — 457 834 руб.
Строка 250. В ноябре 2007 г.организация открыла депозитный счет на пять месяцев (до марта 2008-го). Суммавклада — 200 000 руб. В бухгалтерском учете депозитный вклад учитывается наотдельном субсчете счета 55. В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 депозитные вкладыв кредитных организациях являются финансовыми вложениями. В графе 3 строки 250указывается 200 000 руб.
Строка 260. Величина денежных средстворганизации — это сумма остатков по счетам 50 и 51. На начало периода денежныесредства составляли 880 362 руб. (890 руб. + 879 472 руб.), на конец периода — 922 767 руб. (1390 руб. + 921 377 руб.).
В строке 290 приводится общаявеличина оборотных активов (сумма показателей строк 210, 220, 230, 240, 250 и260). На 1 января 2008 г. итог по разделу — 1 387 000 руб. (286 000 руб. + 21000 руб. + 200 000 руб. + 880 000 руб.), на 31 декабря 2008 г. — 2 107 000 руб.(304 000 руб. +12 000 руб. + 45 000 руб. + 823 000 руб. + 923 000 руб.).
Строка 300. Общая величина активов(валюта баланса) на начало отчетного года — 2 018 000 руб. (631 000 руб. + 1387 000 руб.), на конец отчетного периода — 2 767 000 руб. (660 000 руб. + 2 107000 руб.).
Теперь заполним вторую часть баланса- пассив. Начнем с раздела «Капитал и резервы».
Строка 410. Уставный капитал ЗАО«Вымпел» составлял 100 000 руб. В 2008 г. он был увеличен врезультате дополнительной эмиссии акций на сумму 50 000 руб. Таким образом, вграфе 3 указывается 100 000 руб., в графе 4 — 150 000 руб. (кредитовое сальдосчета 80).
Строка 420. Информация о добавочномкапитале отражается на счете 83. Дополнительно выпущенные в 2008 г. акциивыкуплены акционерами по цене выше номинальной стоимости — за 60 000 руб.Эмиссионный доход 10 000 руб. (60 000 руб. — 50 000 руб.) отнесен на увеличениедобавочного капитала. Его величина на начало периода — 2000 руб., на конецпериода — 12 000 руб. (2000 руб. + 10 000 руб.).
Строка 430. В соответствии с п. 1 ст.35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ акционерные общества должнысоздавать резервный фонд. В уставе ЗАО «Вымпел» предусмотрена еговеличина — 20 000 руб. К 2008 г. резервный фонд полностью сформирован. Онотражается на счете 82. В графы 3 и 4 вписывается величина 20 000 руб.
Строка 431. Резервный фондорганизации образован в соответствии с законодательством. Поэтому величинарезервного капитала (20 000 руб.) приводится и по строке 431.
В строке 470 фиксируют величинунераспределенной прибыли (сальдо по кредиту счета 84): 156 875 руб. на начало и359 488,2 руб. на конец периода.
Строка 490. Общая величина по данномуразделу на 1 января 2008 г. — 279 000 руб. (100 000 руб. + 2000 руб. + 20 000руб. + 157 000 руб.), а на 31 декабря 2008 г. — 541 000 руб. (150 000 руб. + 12000 руб. + 20 000 руб. + 359 000 руб.).
Далее заполним раздел«Долгосрочные обязательства».
Строка 515. Отложенные налоговыеобязательства учитываются на счете 77. На начало периода их величина составляла14 789 руб., на конец периода — 11 919 руб.
Строка 590. Общий итог по разделу наначало года — 15 000 руб., на конец — 12 000 руб.
Перейдем к разделу«Краткосрочные обязательства». Кредиторскую задолженность организацииследует расшифровать.
В строке 621 указываетсязадолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо счета 60). Вграфу 3 вписывается 1 590 000 руб., в графу 4 — 1 923 000 руб.
Строка 622. В рассматриваемом примерезадолженность перед персоналом организации соответствует кредитовым остаткам посчету 70 (депонированные суммы отсутствуют). На начало отчетного года такаязадолженность составляла 38 954 руб., на конец года — 35 714 руб.
В строке 623 отражается задолженностьпо страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и социальноестрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, котораяучитывается по кредиту соответствующих субсчетов счета 69. На начало периодапоказатель равен 9780 руб. (7830 руб. + 1950 руб.), на конец периода — 12 172руб. (11 982 руб. + 190 руб.).
Строка 624. Задолженность по налогами сборам состоит из суммы величин, отраженных по кредиту субсчетов счета 68, атакже ЕСН без учета страховых взносов в ПФР (субсчет счета 69). На 1 января 2008г. задолженность по налогам и сборам составляла 27 866 руб. (21 756 руб. + 6110руб.), на 31 декабря 2007 г. — 31 767,8 руб. (16 104,8 руб. + 15 663 руб.).
Строка 625. В составе прочихкредиторов бухгалтер ЗАО «Вымпел» указал сумму полученных авансов(кредитовое сальдо счета 62). По графе 3 записывается 56 900 руб., по графе 4 — 210 900 руб.
Строка 620. Общая сумма кредиторскойзадолженности на начало года равна 1 724 000 руб. (1 590 000 руб. + 39 000 руб.+ 10 000 руб. + 28 000 руб. + 57 000 руб.), а на конец года — 2 214 000 руб. (1923 000 руб. + 36 000 руб. + 12 000 руб. + 32 000 руб. + 211 000 руб.).
В строке 690 приводят общую величинукраткосрочных обязательств: на 1 января 2008 г. — 1 724 000 руб., на 31 декабря2008 г. — 2 214 000 руб.
Строка 700. Величина пассивов равнавеличине активов. То есть сумма, указанная по этой строке, должнасоответствовать значению строки 300. Показатель рассчитывается как суммазначений строк 490, 590 и 690. На начало периода валюта баланса равна 2 018 000руб. (279 000 руб. + 15 000 руб. + 1 724 000 руб.), на конец года — 2 767 000руб. (541 000 руб. + 12 000 руб. + 2 214 000 руб.).
И наконец, заполним Справку о наличииценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Строка 910. Организация арендуетофисное помещение. В договоре аренды указана его стоимость — 1 586 900 руб. Этасумма отражена на забалансовом счете 001. В строке 910 она указывается наначало и на конец отчетного периода.
Привожу образец заполнениябухгалтерского баланса.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС            31 декабря    8       ┌──────────┐           на — 200- г.     │  КОДЫ │                            ├──────────┤                   Форма N 1 по ОКУД │ 0710001 │                            ├────┬──┬──┤                Дата (год, месяц, число) │2009│03│14│                            ├────┴──┴──┤       ЗАО «Вымпел»               │     │ Организация — по ОКПО │ 14569802 │                            ├──────────┤ Идентификационный номер налогоплательщика     ИНН │7704123456│                            ├──────────┤          производство кухонной        │     │          мебели                │     │ Вид деятельности — по ОКВЭД │  36.13 │                            ├──────┬───┤                            │   │  │ Организационно-правовая форма/форма собственности ____│   │  │        ЗАО/частная               │   │  │ — по ОКОПФ/ОКФС │ 67 │ 16│                            ├──────┴───┤ Единица измерения: тыс. руб./-млн руб.-    по ОКЕИ │ 384/385 │ (ненужное зачеркнуть)                 └──────────┘             117189, г. Москва, ул. Спортивная, д. 28, Местонахождение (адрес) ------------------------------------------ строение 4, офис 2 ------------------------------------------------------------------                            ┌───────────┐                   Дата утверждения │ 14.03.2009│                            ├───────────┤               Дата отправки (принятия) │ 17.03.2009│                            └───────────┘ ┌────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐ │        АКТИВ        │Код  │На начало│На конец │ │                   │пока- │отчетного│отчетного│ │                   │зателя│ года  │ периода │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │         1         │ 2  │  3  │  4  │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │    I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ    │   │     │     │ │                   │   │     │     │ │Нематериальные активы        │ 110 │   32 │   16 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │Основные средства          │ 120 │  597 │  469 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │Незавершенное строительство     │ 130 │  -  │   69 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │Долгосрочные финансовые вложения   │ 140 │  -  │  100 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │Отложенные налоговые активы     │ 145 │   2 │   6 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │  ИТОГО по разделу I        │ 190 │  631 │  660 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │    II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ     │   │     │     │ │                   │   │     │     │ │Запасы                │ 210 │  286 │  304 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │  в том числе:           │   │     │     │ │  сырье,  материалы  и  другие│   │     │     │ │  аналогичные ценности       │ 211 │  159 │   59 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │  затраты    в   незавершенном│   │     │     │ │  производстве           │ 213 │   17 │   40 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │готовая продукция и товары  для│   │     │     │ │перепродажи            │ 214 │   60 │  195 │ расходы будущих периодов 216 50 10
│  налог на добавленную стоимость по │   │     │     │ │  приобретенным ценностям      │ 220 │  -  │   12 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────│ │Дебиторская задолженность (платежи по│   │     │     │ │которой ожидаются более чем через 12│   │     │     │ │месяцев после отчетной даты)     │ 230 │  -  │   45 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │Дебиторская задолженность (платежи по│   │     │     │ │которой ожидаются  в  течение  12│   │     │     │ │месяцев после отчетной даты)     │ 240 │   21 │  823 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │  в том числе покупатели и заказчики│ 241 │   19 │  458 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │Краткосрочные финансовые вложения  │ 250 │  200 │  -  │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │Денежные средства          │ 260 │  880 │  923 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │  ИТОГО по разделу II        │ 290 │  1387 │  2107 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │        БАЛАНС        │ 300 │  2018 │  2767 │ └────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘ ┌────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐ │ПАССИВ          │Код  │На начало│На конец │ │                   │пока- │отчетного│отчетного│ │                   │зателя│ периода │ периода │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │         1         │ 2  │  3  │  4  │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │    III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ    │   │     │     │ │                   │   │     │     │ │Уставный капитал           │ 410 │  100 │  150 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │Добавочный капитал          │ 420 │   2 │   12 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │Резервный капитал          │ 430 │   20 │   20 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │    в том числе:         │   │     │     │ │  резервы, образованные      в│   │     │     │ │  соответствии с законодательством │ 431 │   20 │   20 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │Нераспределенная прибыль (непокрытый│   │     │     │ │убыток)               │ 470 │  157 │  359 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │    ИТОГО по разделу III     │ 490 │  279 │  541 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │  IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА  │   │     │     │ │                   │   │     │     │ │Отложенные налоговые обязательства  │ 515 │   15 │   12 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │ИТОГО по разделу IV         │ 590 │   15 │   12 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │  V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА  │   │     │     │ │                   │   │     │     │ │Кредиторская задолженность      │ 620 │  1724 │  2214 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │    в том числе:         │   │     │     │ │  поставщики и подрядчики      │ 621 │  1590 │  1923 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │  задолженность перед   персоналом│   │     │     │ │  организации            │ 622 │   39 │   36 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │  задолженность        перед│   │     │     │ │  государственными   внебюджетными│   │     │     │ │  фондами              │ 623 │   10 │   12 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │  задолженность по налогам и сборам │ 624 │   28 │   32 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │  прочие кредиторы         │ 625 │   57 │  211 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │    ИТОГО по разделу V      │ 690 │  1724 │  2214 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │        БАЛАНС        │ 700 │  2018 │  2767 │ ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ │   СПРАВКА о наличии ценностей,  │   │     │     │ │ учитываемых на забалансовых счетах │   │     │     │ │                   │   │     │     │ │Арендованные основные средства    │ 910 │  1587 │  1587 │
Руководитель — — Главный бухгалтер — ------------
       (подпись) (расшифровка         (подпись) (расшифровка
             подписи)                 подписи)
       14   марта    9
       "--" — 200- г.

3. Учетнаяполитика как способ оптимизации налогообложения в 2008 году
В течение 2008 г., то есть в том периоде, которыйотражается в приведенном выше балансе, организацией применялось налоговоепланирование, основанное на следующих теоретических выкладках.
Налоговое планирование — один из способов управленияналогообложением. Налоговое планирование организации основывается на трехподходах к минимизации налоговых платежей:
— использованию льгот при уплате налогов;
— разработке учетной политики;
— контролю сроков уплаты налогов.
Продуманная учетная политика поможет оптимизироватьналогообложение. Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета,необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которыхзависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанноговыбора.
Ниже приведен перечень методов учета, которые помогутпри их грамотном использовании снизить размер налоговых обязательств, а такжеисключить необоснованную переплату налогов в бюджет:
1) Вцелях налогового учета выбрать нелинейный способ начисления амортизации поамортизируемому имуществу (для имущества, по которому срок полезногоиспользования составляет до 20 лет включительно).
2) Повозможности использовать в своей деятельности лизинговое оборудование. Еслиоборудование находится на балансе организации, то может быть использованспециальный коэффициент 3 для амортизационных отчислений, причем в целях какбухгалтерского (способом уменьшаемого остатка), так и налогового учета.
3) Применятьдоговора на возвратный лизинг. Организация может свое же оборудование получитьв лизинг и тем самым использовать в своей работе все преимущества лизинга,указанные выше.
4) Еслиу организации имеется амортизируемое имущество, используемое круглосуточно, тонеобходимо оформить первичные учетные документы, включающие перечень данногоимущества и места их эксплуатации. Использовать по такому имуществу специальныйкоэффициент амортизации, равный 2.
5) Утвердитьпорядок учета расходов на ремонт неамортизируемого имущества в соответствии сподпунктом2 пункта1 статьи 253 НК РФ .
6) Рассмотретьвозможность оформления при получении имущества безвозмездно от акционеров(участников), чья доля в капитале общества превышает 50%.
7) Дляобоснования наличия имущества (не предназначенного на продажу) в помещенияхорганизации можно документально оформить его поступление по основаниям, предусмотреннымстатьей 251 НК РФ или иными договорами (например, договором ответственногохранения).
8) Обосноватьлюбые затраты, направленные на извлечение дохода, особенно привычные длядеятельности организации (бюджет, бизнес-план, даже убыточный в первые годы).
9) Включитьв системные положения о персонале (коллективный договор, трудовой контракт,положение о премировании) пункты, предоставляющие наиболее широкие возможности.Следует предусмотреть любые варианты в части периодичности выплаты вознаграждений(единовременные, ежеквартальные, по итогам года), условий выплат (запроизводственные результаты, финансовые показатели деятельности организации,отсутствие жалоб и нареканий, выполнение функций в необходимые сроки), видов ивеличины вознаграждений (заработная плата, премии, компенсации). Однако еслиорганизация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли по статье«Расходы на оплату труда», то возникает обложение ЕСН, что после сниженияставки ЕСН экономически целесообразно.
10) Утвердитькритерии отнесения расходов к текущим расходам, а не к расходам будущихпериодов.
11) Приподписании договоров, по которым организация имеет расходы, по возможностивключать в текст договора те виды расходов, которые прямо указаны в главе 25 НКРФ.
12) Предусмотретьв учетной политике формирование резервов.
13) Превратитьбезнадежные долги в сомнительные для увеличения суммы резерва по сомнительнымдолгам. Например, получить от должника любой документ (протокол, письмо,уведомление), содержащий сведения о том, что должник признает задолженность. Всвязи с получением такого документа срок исковой давности прерывается иначинается новый (то есть плюс три года) согласно статье 203 ГК РФ .
14) Еслиорганизация использует метод начисления в целях главы 25 НК РФ, то в договорахс заказчиками следует по возможности предусмотреть переход права собственностипо моменту оплаты (согласно пункту1 статьи 39 НК РФ )дате реализации товаров (работ, услуг) соответствует датаперехода права собственности на эти товары (работы, услуги)).
15) Повозможности исключить из договоров условия о штрафных санкциях. При этомналоговая база не будет увеличиваться (подпункт13 пункта1 статьи 265 НК РФ). Санкции могут взыскиваться кредитором в случаенеисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства в соответствии сдействующим законодательством (статьи 330-333 ГК РФ) .
16) Выбратьнаиболее «выгодный» способ уплаты авансовых платежей, предварительнопроанализировав закономерность уплаты авансовых платежей в течение предыдущегогода.
17) Рассмотретьвозможность применения упрощенной системы налогообложения, если доходорганизации по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходена упрощенную систему налогообложения, не превышает 15 млн руб. Данный методучета наиболее предпочтителен для организаций, работающих с покупателями,которым не нужен «входной» НДС, например, розничной торговли.
18) Использоватьналоговый календарь для оптимального распределения налоговых платежей вовремени, контроля правильности их исчисления и соблюдения сроков уплаты, атакже предоставления отчетности и предотвращения уплаты пеней за просрочкуисполнения обязанности по уплате налога.

4. Положение об учетной политике для целей налогообложения
Налоговый учет – это система обобщения информации для определенияналоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов,сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренных главой 25 НК РФ.
4.1 Организационные аспекты налоговой политики по налогу наприбыль
4.1.1 Лица, ответственные за организацию и ведение налоговогоучета, и взаимодействие с налоговыми органами
Обязанности по ведению налогового учета в организациивозлагаются на бухгалтерию.
4.1.2 Изменение учетной политики в целях налогообложения
Основанием для изменений учетной политики для целейналогообложения могут быть следующие события:
·  изменение законодательства по налогами сборам (соответствующие изменения могут приниматься в течение года);
·  существенное изменение условийдеятельности организации (соответствующие изменения принимаются, начиная соследующего отчетного года).
·  Начало осуществления новых видовдеятельности (с момента начала осуществления новых видов деятельности).
4.1.3 Основные принципы организации и ведения налоговогоучета
Налоговый учет ведется по принципу максимального сближения налоговогоучета с существующей в организации системой бухгалтерского учета.
Налоговый учет ведется в рамках единой учетной системы бухгалтерскогоучета и налогового учета. План счетов бухгалтерского учета адаптирован для налоговогоучета на уровне организации аналитического учета доходов и расходов. Приформировании рабочего плана счетов, расходы, признаваемые для целейбухгалтерского и налогового учета в различном порядке, учитываются наобособленных субсчетах (статья 313 НК РФ).
Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета и введением частиотдельных учетных регистров для целей налогового учета (налоговые регистрыприлагаются).
4.1.4 Система формирования регистров налогового учета
Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизацииданных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных всоответствии с требованиями гл.25 НК РФ. Аналитическими регистрами налоговогоучета являются регистры бухгалтерского учета по всем счетам с номером субсчета,снабженные дополнительной информацией. В отдельных случаях ведутсясамостоятельные регистры налогового учета. В качестве налоговых регистров позарплате используются формы отчетов, составленные автоматизированным способом всистеме «1С: Предприятие». Кроме того, учетный регистр «Ежемесячный расчет суммыамортизации основных средств» ведется в программе «EXCEL», который приведен вприложении к настоящей учетной политике. По окончании налогового периода (года)регистры распечатываются.
Реквизиты регистров налогового учета:
·  наименование регистра;
·  период (дату) составления;
·  измерители операции в натуральном(когда это нужно) и в денежном выражении;
·  наименование хозяйственных операций;
·  подпись (расшифровку подписи) лица,ответственного за составление указанных регистров.
4.2 Методологические аспекты налоговой политики по налогу наприбыль
 
4.2.1 Общие положения
Налоговый учет на предприятии ведется в соответствии с требованиямиНалогового Кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 313 гл.25 НК РФ налоговый учет осуществляется вцелях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целейналогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком втечение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информациейвнутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления,полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1. первичные учетныедокументы (включая справку бухгалтера);
2. аналитическиерегистры налогового учета;
3. расчет налоговойбазы
 
4.2.2 Порядок признания доходов для целей налогообложения
Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имелиместо, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества(работ, услуг) и (или) имущественных прав — метод начисления (статья 271НК РФ).

4.2.2.1 Доходы от реализации
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ,услуг.
Основным видом деятельности является производство кухонной мебели иоптовая торговля бытовой мебелью. Кроме того, к обычным видам деятельностиотносится оказание транспортно-экспедиторских услуг.
Длядоходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датойполучения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг,имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ .
Длядоходов от реализация транспортно-экспедиционных услуг, датой получения доходапризнается дата предъявления покупателю (заказчику) документов, служащихоснованием для произведения расчетов.
4.2.2.2 Внереализационные доходы
Внереализационныедоходы признаются в учете организации в соответствии с требованиями статьи 271НК РФ.
4.2.3 Порядок признания расходов для целей налогообложения
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором ониимели место, независимо от фактической выплаты денежных средств и (или) инойформы из оплаты — метод начисления (статья 272 НК РФ) .
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором этирасходы возникают исходя их условий сделок и согласно требованию соответствияпризнания доходов и расходов.
4.2.3.1 Признание расходов в налоговом учете
Расходамипризнаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,предусмотренных статьей 265 НК РФ убытки, осуществленные (понесенные)налогоплательщиком).
4.2.3.2 Экономическая обоснованность расходов
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты.Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены дляосуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под экономически оправданными расходами понимаются затраты, обусловленныецелями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности иобусловленные обычаями делового оборота.
Основанием для признания в целях налогового учета некоторых расходовявляется наличие визы руководителя организации на их совершение.
Основанием для признания в целях налогового учета некоторых расходовможет быть также приказ руководителя организации с указанием цели производимыхзатрат или иного уполномоченного лица.
В случае, когда рациональность каких-либо расходов требует доказательстваили подтверждения, решение о включении указанных расходов в уменьшение налогооблагаемойприбыли принимается на основании специальных расчетов или иного обоснования.
4.2.3.3 Документальное подтверждение расходов
«Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации, «либо документами, оформленными в соответствии с обычаямиделового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территориикоторого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами,косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможеннойдекларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом овыполненной работе в соответствии с договором)». (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Порядок оформлениядокументов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органовисполнительной власти, которым в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичныхдокументов, которыми оформляются хозяйственные операции. Организация вправеподтверждать произведенные расходы любыми документами, составленными впроизвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов, еслизаконодательством не установлена унифицированная форма. Обязательнымиреквизитами являются следующее:
·  наименованиедокумента;
·  датасоставления документа;
·  наименованиеорганизации, от имени которой составлен документ;
·  содержаниехозяйственной операции;
·  измерителихозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
·  наименованиедолжностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции иправильность ее оформления;
·  личные подписиуказанных лиц и их расшифровки.
В случаях, когда поставщиком (исполнителем, арендодателем) или инымлицом, реализующим товары (оказывающим услуги, выполняющим работы) несоставляется акт оказанных услуг (выполненных работ) документом, подтверждающимфакт и величину произведенных расходов, является договор и документ,составленный в форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением ПравительстваРФ от 2 декабря 2000 года №914.
4.2.4 Налоговый учет объектов основных средств
К основным средствам относится имущество со сроком полезногоиспользования, превышающее 12 месяцев, используемое в качестве средств трудадля реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг или для управленияорганизацией (пункт 1 статьи 256, пункт 1 статьи 257 НК РФ).
Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 20 000руб.включительно, не входит в состав амортизируемого имущества. Стоимость такогоимущества включаются в состав косвенных расходов в полной сумме по мере вводаего в эксплуатацию (пункт 1 статьи 256 НК РФ).
 
4.2.4.1 Определение срока полезного использования дляосновных средств
Амортизируемое имущество распределяется по амортизируемым группам всоответствии со сроками его полезного использования, на основании статьи 258 НКи Постановления Правительства РФ №1 от 1 января 2002 года (пункт 1 статьи 258НК РФ). Распределение объектов по группам осуществляется на основании кодаОбщероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ). Отнесение объекта кконкретному коду ОКОФ осуществляется по признакам назначения, связанным свидами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов ипроизводимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. Для вновьприобретаемых и вводимых в эксплуатацию объектов основных средств, срокиполезного использования для начисления амортизации, утверждаемые приказомруководителя, установлены следующие:Номер группы Срок полезного использования (количество лет) Срок полезного использования (количество месяцев) I группа От 1 года до 2-х лет От 13 до 24 мес. (включител.) II группа От 2-х до 3-х лет От 25 до 36 мес. (включител.) III группа От 3-х до 5-ти лет От 37 до 60 мес. (включител.) IV группа От 5-ти до 7-ми лет От 61 до 84 мес. (включител.) V группа От 7-ми до 10-ти лет От 85 до 120 мес. (включител.) VI группа От 10-ти до 15-ти лет От 121 до 180 мес. (включит.) VII группа От 15-ти до 20-ти лет От 181 до 240 мес. (включит.) VIII группа От 20-ти до 25-ти лет От 241 до 300 мес. (включит.) IX группа От 25-ти до 30-ти лет От 301 до 360 мес. (включит.) X группа Свыше 30 лет Свыше 361 мес.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационныхгруппах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщикомсамостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациямиорганизаций-изготовителей (пункт 5 статьи 258 НК РФ) на основании приказаруководителя. В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении,организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срокаполезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатациитакого имущества предыдущим собственником.
4.2.4.2 Метод начисления амортизации по объектам основных средств
Амортизация начисляется линейным методом исходя из срока службыамортизируемого имущества (пункт 1 статьи 259 НК РФ)
 
4.2.4.3 Включение амортизации основных средств в составрасходов по торговым операциям
Амортизация основных средств относится в состав косвенных расходов иуменьшает доходы от реализации текущего месяца (статья 320 НК РФ). Начислениеамортизации для целей налогового учета производится в ООО с использованиемналогового регистра Налоговый регистр: «Расчет суммы амортизации основныхсредств ООО за _______месяц г. (по налоговому учету)», оформленного всоответствии с приложением к настоящей Учетной политике.
4.2.4.4 Расходы на ремонт основных средств
Учет затрат на ремонт основных средств осуществляется без созданияремонтного фонда.
К расходам на ремонт относятся также расходы на ремонт амортизируемыхосновных средств, если договором между арендатором и арендодателем возмещениеуказанных расходов арендодателем не предусмотрено.
Затраты на ремонт основных средств включаются в расходы по мере выполненияремонтных работ в том отчетном периоде, к которому они относятся. К затратам наремонт относятся все затраты понесенные организацией как при ремонте,осуществленном хозяйственным способом, так и при привлечении сторонних лиц наосновании договора подряда.
4.2.4.5 Критерии отнесения работ по восстановлению объектовосновных средств к ремонту модернизации, реконструкции, тех. перевооружению
Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредствомремонта, модернизации и реконструкции. Может осуществляться также достройка,дооборудование, техническое перевооружение.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы,вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования,здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств,повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основныхсредств, связанное с совершенствованием производства и повышением еготехнико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкцииосновных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшениякачества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышениютехнико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей наоснове внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизациипроизводства, модернизации и замены морально устаревшего и физическиизношенного оборудования новым, более производительным. Ремонт представляетсобой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание иливосстановление первоначальных или эксплуатационных качеств объекта. Ремонтможет быть текущим, средним и капитальным. В процессе капитального ремонтапроизводится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на болеепрочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности объекта, заисключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которыхявляется наибольшим.Примерный перечень работ,осуществляемых в рамках текущего и капитального ремонта, определяетсяПоложением о проведении планово-предупредительного ремонта производственныхзданий и сооружений (утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря1973 года №279), который носит рекомендательный характер. Кроме того,предприятие руководствуется Градостроительным Кодексом РФ. Работы, производимыепри новом строительстве, расширении, реконструкции и техническомперевооружении, определены письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 года №80, атакже Письмом Госплана СССР №НБ-36-Д, Госстроя СССР №23-Д, Стройбанка СССР№144, ЦСУ СССР №6-14 от 8 мая 1984 года, которые носят рекомендательныйхарактер. Кроме того, предприятие руководствуется Градостроительным КодексомРоссийской Федерации.
4.2.5 Налоговый учет товаров
 
4.2.5.1 Единица учета товаров
Организация принимает за единицу учета товаров наименование единицытовара.

4.2.5.2 Учет приобретения товаров
Товары, приобретенные для продажи, учитываются по стоимости ихприобретения. Стоимости приобретения товаров в налоговом учете формируетсяисходя из требований формирования стоимости приобретения в бухгалтерском учете.То есть, стоимость товаров в налоговом учете равна стоимости в бухгалтерскомучете (статья 320 НК РФ).
 
4.2.5.3 Порядок признания расходов на покупку товаров,купленных для перепродажи
Расходы на покупку товаров, купленных для перепродажи, признаются вмомент признания дохода (выручки) от продажи товаров по стоимости единицытовара (фактической себестоимости) (подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ).
4.2.5.4 Порядок определения транспортных расходов, подлежащихвключению в расходы
Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся костаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущиймесяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остатокнереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущеммесяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конецмесяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов(пункт 1 настоящей части) к стоимости товаров (пункт 2 настоящей части);
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остаткунереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остаткатоваров на конец месяца.
4.2.5.5 Порядок отражения в налоговом учете расходов на доставкутоваров (мебели) до покупателя, на условиях доставки франко станция отправленияи франко станция назначения
1) Условия договора доставки товара (мебели)франко станция отправления.
Отгрузка товара на условиях «франкостанция отправления» предполагает, что организация-продавец оплачивает затратыпо транспортировке товара только до железнодорожной станции, а за перевозкутовара по железной дороге должен платить покупатель. Иногда организация понекоторым поставкам сама оплачивает стоимость транспортировки товара пожелезной дороге, а затем покупатель возмещает ей данную сумму. При такихусловиях поставки стоимость перевозки товара по железной дороге, возмещаемаяпокупателем сверх договорной стоимости товара, не включается в выручку отреализации данного товара покупателю, а является компенсацией затраторганизации, произведенных ею в интересах покупателя.
Плата за такую перевозку,производимая организацией и впоследствии возмещаемая покупателем, не признаетсярасходами организации.
Данные затраты для целейналогообложения прибыли не учитываются (пункт 49 статьи 270 НК РФ).
2) Условия договора доставки товара (мебели)франко станция назначения.
По условиям договора правособственности на товар переходит после его доставки на склад покупателя.Доставка товара на склад покупателя входит в обязанности поставщика.Транспортные расходы включены в цену товара.
Цена реализации товара формируется сучетом стоимости доставки (причем эта стоимость в отгрузочных документахотдельной строкой не выделяется).
Доставку товаров продавец можетосуществить самостоятельно либо с привлечением транспортной организации.
Для целей налогового учета доход отоказания транспортных услуг отдельно не отражается. Поставщик может уменьшитьналогооблагаемую базу по налогу на прибыль на величину транспортных расходовпри соблюдении условий, прописанных в статье 252 НК РФ: расходы должны бытьобоснованы (экономически оправданы) и документально подтверждены. Экономическаяоправданность расходов на доставку товара вытекает из условий договора спокупателем — не обеспечив доставку товара, его невозможно продать.
В данной ситуации, независимо оттого, используется транспорт сторонней организации или собственный,транспортные расходы являются косвенными (статьи 318, 320 НК РФ), и в концемесяца единовременно списываются в уменьшение налоговой базы.
Если организация использует «чужой»транспорт, то сумма НДС, уплаченная транспортной организации за доставку товарапокупателю, подлежит вычету на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ(при условии соблюдения положений статьи 172 НК РФ).
4.2.6 Учет в целях налогообложения инструмента, специальныхприспособлений, специального оборудования и специальной одежды
 
4.2.6.1 Критерии отнесения инструмента, специальныхприспособлений, специального оборудования и специальной одежды камортизируемому имуществу или материальным расходам
Если стоимость специальной одежды превышает 20 000,00 руб., тогдаспециальная одежда относится к амортизируемому имуществу (пункт 1 статьи 256 НКРФ). Амортизация по таким объектам начисляется линейным способом.
Если стоимость специальной одежды не превышает 20 000,00 руб. стоимостьспециальной одежды списывается на расходы в момент ее выдачи единовременно(подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).
4.2.6.2 Особенности налогового учета выбытия специальнойодежды и специальной оснастки
Если специальная оснастка и (или) специальная одежда в налоговом учетеявляются объектами основных средств, тогда убыток, полученный от их реализациивключается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, которыйопределяется как разница между сроком полезного использования этого имущества ифактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (пункт 3 статьи 268НК РФ).
Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включаясуммы недоначисленной амортизации единовременно включаются в составвнереализационных расходов (подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Что касаетсяматериалов, полученных при ликвидации выводимых из эксплуатации основныхсредств, то их стоимость включается в состав внереализационных доходов (пункт13 статьи 250 НК РФ).
Стоимость безвозмездно переданной специальной одежды и расходы, связанныес такой передачей не учитываются в составе расходов для расчета налога наприбыль (пункт 16 статьи 270 НК РФ).
4.2.6.3 Отражение в налоговом учете расходов на ремонт иобслуживание инструмента, специальных приспособлений, специального оборудованияи специальной одежды
Расходы организации по ремонту и обслуживанию специальной оснастки испециальной одежды (например, заточка специального инструмента, заменаотдельных узлов и деталей) включаются в расходы, учитываемые для целейналогообложения по соответствующим статьям в случае, если организован учетналичия ремонтируемых объектов по местам эксплуатации. Данные расходывключаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
 
4.2.7 Налоговый учет нематериальных активов
4.2.7.1 Критерии отнесения объектов к нематериальным активам
Нематериальными активами признаютсяприобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальнойдеятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительныеправа на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ,оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительноговремени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального активанеобходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды(доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающихсуществование самого нематериального актива и (или) исключительного права уналогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числепатенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки(приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, вчастности, относятся:
1) исключительное правопатентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора ииного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора илииного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарныйзнак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменноенаименование;
5) исключительное правопатентообладателя на селекционные достижения;
6) владение «ноу-хау», секретнойформулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческогоили научного опыта. (пункт 3 статьи 257 НК РФ).
 
4.2.7.2 Порядок определения первоначальной стоимостинематериальных активов
Первоначальная стоимостьамортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на ихприобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны дляиспользования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кромеслучаев, предусмотренных настоящим Кодексом.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией,определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в томчисле материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услугисторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов,свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов всоответствии с настоящим Кодексом.
К нематериальным активам неотносятся:
1) не давшие положительногорезультата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологическиеработы;
2) интеллектуальные и деловыекачества работников организации, их квалификация и способность к труду.
 
4.2.7.3 Метод начисления амортизациинематериальных активов
Амортизация начисляется линейным методом по нормам, определенным исходяиз срока полезного использования.
Метод начисления амортизации не изменяется в течение всегопериода начисления амортизации по соответствующему объекту (пункт 3 статьи 259НК РФ.
Порядок начисления амортизации линейным методом, по объектамнематериальных активов аналогичны соответствующим положениям, установленным дляосновных средств.
4.2.7.4 Определение срока полезного использования
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активовпроизводится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из другихограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности всоответствии с законодательством Российской Федерации или применимымзаконодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срокаиспользования нематериальных активов, обусловленного соответствующимидоговорами.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срокполезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизацииустанавливаются в расчете на двадцать лет.
4.2.7.5 Учет расходов по амортизации нематериальных активов
Суммы начисленной амортизации по нематериальным активам учитываются всоставе косвенных расходов.
 
4.2.8 Налоговый учет расходов на оплату труда
 
4.2.8.1 Состав расходов на оплату труда, учитываемые приналогообложении прибыли
В расходы налогоплательщика на оплатутруда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральнойформах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременныепоощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовымидоговорами (контрактами) или коллективными договорами.
В трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудовогодоговора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудовогораспорядка организации, положения о премировании и (или) других локальныхнормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этомслучае указанные локальные нормативные акты будут распространяться на конкретногоработника.
В составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли,отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководствуили работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовыхдоговоров (контрактов) (пункт 21 статьи 270 НК РФ).
Если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включеныте или иные вознаграждения предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и(или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисленияне могут быть приняты для целей налогообложения прибыли. Данный порядок нераспространяется на суммы компенсаций и иные выплаты, в том числе выплаты полицензионным договорам, производимые в соответствии с законодательством.
 
4.2.8.2 Учет расходов на оплату труда
По торговой деятельности расходы на оплату труда признаются косвенными иуменьшают доходы от реализации текущего месяца.
По транспортно-экспедиторской деятельности расходы на оплату трудаводителей, а также персонала, обслуживающего транспортное подразделениеорганизации (транспортные средства) и ЕСН, начисленный на данные суммы,признаются в составе прямых расходов.
 
4.2.9 Некоторые виды прочих и внереализационных расходов вналоговом учете
4.2.9.1 Расходы на обеспечение нормальных условий труда
В состав прочих расходов включаются в том числе расходы на обеспечениенормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренныезаконодательством Российской Федерации и коллективным договором.
При этом в соответствии со статьей 209 ТК РФ безопасные условия труда –условия труда, при которых воздействие на работающих вредных и (или) опасныхпроизводственных факторов исключено либо уровни их воздействия не превышаютустановленных нормативов.
Под нормативами понимается действующая система нормативных правовыхактов, содержащих государственные нормативные требования охраны труда, котораясостоит из межотраслевых и отраслевых правил и типовых инструкций по охранетруда, строительных и санитарных норм и правил, правил и инструкций по безопасности,правил устройства и безопасной эксплуатации, свода правил по проектированию истроительству, гигиенических нормативов и государственных стандартовбезопасности труда (Постановление Правительства от 23 мая 2000 года №399 «Онормативных правовых актах, содержащих государственные нормативные требованияохраны труда»).
4.2.9.2 Расходы в виде процентов по долговым обязательствам
Для целей определения расходов, учитываемых при налогообложении прибыли,предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставкерефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам– по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В целях настоящего пункта под ставкойрефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:
— в отношении долговых обязательств,не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срокадействия долгового обязательства, — ставка рефинансирования Центрального банкаРоссийской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
— в отношении прочих долговыхобязательств – ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам учитываются для целейналогового учета в соответствии со статьей 269 НК РФ.
4.2.10 Признание расходов в налоговом учете в течениенескольких отчетных (налоговых) периодов
При осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяетсядокументом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены.
Порядок признания таких расходов определяется на основании договоров,либо на основании иных документов, содержащих сведения о сроке временииспользования того, что было оплачено этими расходами.
В частности, при приобретении лицензии на срок три года подобные расходывключаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по однойтридцать шестой от общей стоимости лицензии.
Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходяиз документов, в соответствии с которыми подобные расходы осуществлены, то этотпериод определяется организацией самостоятельно и утверждаются приказомруководителя.
4.2.11 Момент признания арендных платежей в составе расходов
В случае, если арендодатель не производит выставление ежемесячных актов,расходы по аренде признаются на основании акта приема-передачи арендуемогоимущества, договора, счета-фактуры в последний день отчетного (налогового)периода.
4.2.12 Налоговый учет нормируемых расходов
Для целей налогообложения нормируются, в частности, следующие расходы:
·  расходы на командировки в частисуточных или полевого довольствия (подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ), впределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002года №93);
·  расходы на списание ГСМ, всоответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильномтранспорте, утвержденными Министерством транспорта РФ 29 апреля 2003 года(Р3112194-0366-03).
·  расходы на компенсацию заиспользование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов(подпункт 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ), в пределах норм, установленныхПостановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 года №92 ;
·  представительские расходы (пункт 2статьи 264 НК РФ) включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетныйналоговый период;
·  расходы на прочие виды рекламы, непоименованные в абзаце 2 – 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ, осуществленные втечение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются вразмере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой всоответствии со статьей 249 НК РФ;
·  потери от недостачи и (или) порчи прихранении и транспортировке товарно–материальных ценностей (подпункт 2 пункта 7статьи 254 НК РФ), в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядкеустановленном Правительством РФ;
·  расходы на научные исследования и(или) опытно – конструкторские разработки (статья 262 НК РФ);
·  расходы на обязательное страхованиеимущества (пункт 2 статьи 263 НК РФ) в пределах страховых тарифов, утвержденныхв соответствии с законодательством РФ;
·  расходы на добровольное страхованиеработников (пункт 16 статьи 255 НК РФ):
Совокупная сумма платежей (взносов)работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизниработников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственногопенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения вразмере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольноголичного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинскихрасходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, непревышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольноголичного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смертизастрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособностив связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов вразмере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованногоработника.
Расчет величины указанных расходов, подлежащей учету в целяхналогообложения в составе расходов, производится в аналитических регистрахналогового учета.
Сверхнормативные расходы на ГСМ, членские взносы в АСМАП, МТС и другиесверхнормативные расходы не учитываются в составе затрат при расчете налога наприбыль.
4.2.13 Учет резервов предстоящихрасходов
Резервы предстоящих расходов для налогового учета не создаются.
4.2.14 Учет лизинговых операций
Первоначальной стоимостью имущества,являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на егоприобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, вкотором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащихвычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом(пункт 1 статьи 257 НК РФ). После уплаты выкупной цены предмета лизинга предметлизинга переходит в собственность лизингополучателя. Документальнымподтверждением перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателюявляются, в частности, договор лизинга, документы, подтверждающие уплатувыкупной цены, акт перехода права собственности на предмет лизинга. Улизингополучателя приобретение в собственность лизингового имущества отражаетсякак приобретение амортизируемого имущества, если предмет лизинга являетсяамортизируемым имуществом в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ, либо какматериальные расходы, если выкупная цена предмета лизинга менее 10 000 руб. Вслучае если выкупаемое имущество, учитываемое на балансе лизингодателя,признается для лизингополучателя амортизируемым имуществом, его первоначальнаястоимость определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ. Учитывая,что предмет лизинга уже эксплуатируется лизингополучателем, в его первоначальнуюстоимость включаются только расходы на его приобретение (выкупная цена).(Письмо Минфина РФ от 6 февраля 2006 года №03-03-04/1/90). Подпункт 10 пункта 1статьи 264 НК РФ устанавливает, что лизинговые платежи за принятое в лизингимущество, учитываемое у лизингодателя, относятся к прочим расходам, связаннымс производством и реализацией. Однако данный порядок не распространяется на тучасть лизинговых платежей, которую составляет выкупная цена предмета лизинга,если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предметлизинга к лизингополучателю. (Письмо Минфина РФ от 24 мая 2005 года№03-03-01-04/1/288). Начисленные лизинговые платежи списываются насебестоимость и включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемуюприбыль. Налог на добавленную стоимость, предъявленный лизингодателем,возмещается в обычном порядке. Расходы, для которых предусмотрен специальныйпорядок учета, в первоначальную стоимость предмета лизинга не включаются. Суммыналогов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленномзаконодательством РФ порядке, в первоначальную стоимость предмета лизинга невключаются, а учитываются в составе прочих расходов по подпункту 1 пункта 1статьи 264 НК РФ. Например, сбор за регистрацию автомобиля в ГИБДД списываетсялизингодателем на прочие расходы (Письмо Минфина России от 30 марта 2005 года№03-03-01-04/1/137) и в первоначальную стоимость автомобиля, являющегосяпредметом лизинга, не включается.
Учет расходов по услугам связи
При использовании мобильного телефонасотрудника.
Согласно ст.188 Трудового кодексаРоссийской Федерации при использовании работником с согласия или ведомаработодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачиваетсякомпенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личноготранспорта, оборудования и других технических средств и материалов,принадлежащих работнику. С учетом изложенного денежная компенсация заиспользование мобильного телефона, принадлежащего работнику, не облагаетсяналогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в пределах нормамортизационных отчислений. В соответствии с указанной статьей Трудовогокодекса Российской Федерации при использовании работником личного имущества вцелях выполнения трудовых обязанностей работодателем также возмещаются расходы,связанные с использованием данного имущества. Размер возмещения расходов,связанных с использованием такого имущества, не облагаемый налогом на доходыфизических лиц и единым социальным налогом, определяется соглашением сторонтрудового договора, выраженным в письменной форме. Размер возмещения расходовдолжен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным сфактическим использованием имущества для целей трудовой деятельности. При этомв организации должны храниться документы (или их заверенные в установленномпорядке копии), подтверждающие право собственности работника на используемоеимущество, а также документы, подтверждающие расходы, понесенные им прииспользовании имущества для выполнения трудовых обязанностей. (Письма МинфинаРФ от 3 сентября 2004 года №03-05-01-04/9 и от 2 ноября 2004 года№03-05-01-04/72). Для экономического обоснования и документальногоподтверждения затрат используются следующие документы (Письмо УМНС по г. Москвеот 9 февраля 2005 года №20-12/8153).:
— договоры с операторами мобильнойсвязи на оказание услуг мобильной связи; детализированные счета операторовмобильной связи с указанием в них всех номеров телефонов абонентов, кодовгородов (стран), дат и времени переговоров, продолжительности и стоимости разговора;
— приказы по организации,утверждающие перечни сотрудников с указанием причин, по которым их личныемобильные телефоны должны будут использоваться в производственных целях, атакже номера телефонов абонентов (с указанием наименований абонентов – организацийи служебных должностей их сотрудников), связь с которыми осуществляется врамках производственной деятельности;
— иные документы, подтверждающиепроизводственный характер отношений с абонентом.
При этом учет затрат на телефонныепереговоры по мобильным телефонам по примерным среднегодовым нормам не можетприменяться для целей налогообложения прибыли.
Если документы, подтверждающиепроизводственный характер переговоров, проведенных сотрудниками по их личныммобильным телефонам, отсутствуют, такие переговоры рассматриваются как звонкичастного характера и выплаченная сотрудникам компенсация не учитывается дляцелей налогообложения прибыли.
 
4.2.15 Учет расходов по междугородним и международнымпереговорам
Для обоснованного признании затрат наоплату услуг связи в качестве расходов по обычным видам деятельности, расходовпо международным и междугородным телефонным разговорам или разговорам,проводимым с использованием других видов связи (независимо от места нахожденияабонента и принадлежности абонентского номера), необходимо документальноеподтверждение производственного характера разговора. К таким документам могутбыть отнесены:
— счет телефонной станции;
— расшифровка АТС с указанием номеровтелефонов, с которыми велись переговоры;
— детализация (расшифровка) счета,предоставленная операторами сотовой связи, с указанием номеров абонентов;
— договоры, заключенные с деловымипартнерами, с обязательным указанием в графе «Реквизиты» номеров их телефонов;
— внутренние отчеты работниковорганизации. (Письмо МНС РФ от 22.05.2000г.№ВГ-9-02/174).
НДС, по междугородным и международнымразговорам, относящимся к облагаемым НДС операциям, организация может взять взачет при наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Если расходы насвязь, в том числе на международные и междугородные переговоры, экономическиобоснованны и документально подтверждены, то они уменьшают налогооблагаемуюприбыль (п. 1 ст. 252 НК РФ). Для целей обложения налогом на прибыль всоответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на почтовые, телефонные,телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи,вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной испутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ,Интернет и иные аналогичные системы) признаются прочими расходами, связанными спроизводством и (или) реализацией. При превышении расходов на мобильныетелефоны, а также на международные и междугородние переговоры установленных ворганизации лимитов, работники организации возмещают суммы таких перерасходов,при условия наличия в трудовых договорах соответствующих условий. Возмещениемработником сверхлимитные суммы осуществляется внесением денежных средств ккассу организации и оформлением соответствующего приходного кассового ордера.
4.2.16 Отчетный период по налогу на прибыль. Уплата авансовыхплатежей
Отчетнымипериодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежиисходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, тримесяца и так далее до окончания календарного года (пункт 2 статьи 285 НК РФ). Исчисленияи уплата налога на прибыль по месту обособленных подразделений. Организацияимеет в своем составе обособленные подразделения, которые не выделяются наотдельный баланс. Исчисление и уплата в федеральный бюджет сумм авансовыхплатежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода,производят по месту нахождения головного подразделения. Исчисление и уплатаавансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную частьбюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований,производится по месту нахождения головного подразделения, а также по местунахождения каждого из обособленных подразделений исходя из доли прибыли,приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняяарифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников иудельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этогообособленного подразделения соответственно в среднесписочной численностиработников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной всоответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику. Исчислениеи уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению вдоходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальныхобразований, производится по месту нахождения головного подразделения, а такжепо месту нахождения каждого из обособленных подразделений исходя из долиприбыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой каксредняя арифметическая величина удельного веса расходов на оплату труда иудельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этогообособленного подразделения соответственно в расходах на оплату труда иостаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии спунктом 1 статьи 257 Налогового Кодекса, в целом по налогоплательщику. Приналичии нескольких обособленных подразделений на территории одного субъектаРоссийской Федерации, распределение прибыли по каждому из этих подразделенийможет не производиться. При этом организацией выбирается то обособленноеподразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этогосубъекта Российской Федерации. В данном случае организация уведомляет опринятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения стоятна налоговом учете.
 
4.3 Организационные аспекты учетной политики по НДС
 
4.3.1 Должностные лица, имеющие право подписи насчетах-фактурах выданных
В организации право подписи на счетах-фактурах выданных принадлежитдиректору и главному бухгалтеру.
Другие лица вправе подписывать счета-фактуры, если такие полномочиявозложены на них приказом руководителя.
 
4.3.2 Должностное лицо, ответственное за ведение налоговыхрегистров по НДС
Налоговыми регистрами по НДС являются:
— журнал регистрации счетов-фактур выданных;
— журнал регистрации счетов-фактур полученных;
— книга покупок;
— книга продаж.
Должностное лицо, ответственное за ведение налоговых регистров по НДС,устанавливается приказом руководителя в соответствии с должностнымиинструкциями исполнителей.
4.4 Методические аспекты налоговой учетной политики НДС
 
4.4.1 Метод определения выручки для исчисления НДС
В целях исчисления налога на добавленную стоимость моментом определенияналоговой базы является день отгрузки товаров (выполнения работ, оказанияуслуг) покупателю — «метод начисления».
4.4.2 Порядок подготовки документов для учета по налогу надобавленную стоимость
Организацияпри совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включаяоперации, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в другихслучаях:
·  составляет счет-фактуру;
·  ведет журнал учета полученных ивыставленных счетов-фактур;
·  ведет книгу покупок и книгу продаж.
Порядокведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок икниги продаж устанавливается Правительством РФ (Постановление Правительства РФот 2 декабря 2001 года №914).
4.4.3 Организация при выполнении транспортно – экспедиторскихуслуг по перевозке товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, пользуетсяправом на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0процентов НДС
Налогообложение производится поналоговой ставке 0 процентов при реализации:
работ (услуг), непосредственносвязанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в режиме экспорта,
Положение настоящего подпунктараспространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок,перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке иперегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых натерриторию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскимиорганизациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российскихперевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги)(подпункт 2, пункта 1 статьи 164 НК РФ).

4.4.4 Порядок подтверждения права на получение возмещения приналогообложении по налоговой ставке 0 процентов НДС
При реализации работ (услуг),непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных врежиме экспорта, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговыеорганы представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта)налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанныхработ (оказание указанных услуг);
2) выписка банка, подтверждающаяфактическое поступление выручки от иностранного или российского лица — покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российскомбанке.
В случае, если контрактомпредусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый органпредставляются выписка банка, подтверждающая внесение полученныхналогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходныхкассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки отиностранного или российского лица — покупателя указанных работ (услуг).
В случае, если незачисление валютнойвыручки от реализации работ (услуг) на территории Российской Федерацииосуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютнымзаконодательством Российской Федерации, налогоплательщик представляет вналоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачислениевалютной выручки на территории Российской Федерации;
3) таможенная декларация (ее копия) сотметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформлениевывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через которыйтовар был вывезен за пределы территории Российской Федерации и (или) ввезен натерриторию Российской Федерации.
4)копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов,подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РоссийскойФедерации с отметками пограничных таможенных органов (пункт 4 статьи 165 НКРФ).
 
4.4.5 Особенности налогового учета, связанные с наличиемобособленных подразделений
Организация имеет в своем составе обособленные подразделения, которые невыделяются на отдельный баланс.
Счета-фактуры на реализацию товаров (работ, услуг) через обособленныеподразделения, выставляются покупателям самой организацией, в соответствии сустановленным в организации порядком нумерации счетов фактур.
 
4.4.6 Порядок уплаты НДС
Налоговыйпериод для исчисления налога на добавленную стоимость устанавливается как квартал(пункт 1 статьи 163 НК РФ).
4.5 Методические аспекты налоговой учетной политики по налогуна имущество
 
4.5.1 Порядок определения налоговой базы
Налоговая база определяется организацией самостоятельно в соответствии сНК РФ и Законом города Москвы №64 от 5 ноября 2003 года.
Налог на имущество организаций уплачивается в бюджет тем участникомдоговора лизинга, на балансе которого учитывается предмет лизинга всоответствии с условиями договора. Если предмет лизинга учитывается на баланселизингодателя, налог на имущество организаций уплачивается лизингодателем, инаоборот, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, тоналог на имущество организаций уплачивается лизингополучателем.
4.5.2 Учет имущества, освобождаемого от налогообложения
Организация не пользуется льготами по налогу на имущество в соответствиис главой 30 НК РФ и Законом города Москвы от 5 ноября 2003 года №64. В случае,если в течение календарного года часть имущества не будет облагаться налогом наимущество, организация обеспечит ведение раздельного учета такого имущества вразрезе соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов организации, а также впервичном и аналитическом учете.
 
4.5.3 Особенности исчисления налога на имущество, связанные сналичием обособленных подразделений
Организация имеет в своем составе обособленные подразделения, которые невыделяются на отдельный баланс. Учитывая то, что налоговая база по налогу наимущество определяется отдельно в отношении имущества, подлежащегоналогообложению по местонахождению организации и в отношении имущества каждогообособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, то ворганизации, имеющей обособленные подразделения не выделенные на отдельныйбаланс, налоговая база по налогу на имущество определяется в целом поорганизации.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО ОТ 29 МАРТА 2004 ГОДА №04-05-06/27 «О ФОРМИРОВАНИИ ОТДЕЛЬНОГОБАЛАНСА ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ»
«Департамент налоговой политикисовместно с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетностисообщает следующее.
В соответствии с п. 8 Положения побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999г. №43н, бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всехфилиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные наотдельные балансы). При этом организация самостоятельно устанавливает конкретныйперечень показателей для формирования отдельного баланса подразделенияорганизации и отражения имущественного и финансового положения подразделения наотчетную дату для нужд управления организацией. Учитывая, что такое понятие,как «отдельный баланс», было исключено из ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетностьорганизации», считаем, что для целей применения главы 30 «Налог на имуществоорганизаций» Налогового кодекса Российской Федерации под отдельным балансомследует понимать перечень показателей, установленных организацией для своихподразделений, выделенных на отдельный баланс».
Таким образом, организация не разделяет сумму налога по обособленнымподразделениям и уплачивает налог по местонахождения головного подразделения.
4.5.4 Учет недвижимого имущества, по месту нахождениянедвижимого имущества
Налоговая база по налогу на имуществоорганизаций определяется отдельно в отношении
— каждого объекта недвижимогоимущества, находящегося вне местонахождения организации или обособленногоподразделения, имеющего отдельный баланс (статья 376 НК РФ).
Налоговые декларации (налоговыерасчеты по авансовым платежам) представляются по местонахождению недвижимогоимущества, находящегося вне местонахождения организации.
Учитывая, что налог на имуществоорганизаций относится к региональным налогам, право по установлению льготпредоставлено законодательным (представительным) органам субъектов РоссийскойФедерации.
Согласно статье 2 Закона Московскойобласти от 21 ноября 2003 года №150/2003-ОЗ «О налоге на имущество организацийв Московской области» в течение налогового периода налогоплательщики уплачиваютавансовые платежи по налогу. По истечении налогового периода налогоплательщикиуплачивают сумму налога. Налог, подлежащий уплате по истечении налоговогопериода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшимналоговым периодом. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периодауплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетногопериода.
В соответствии со статьей 379 НК РФ:
1. Налоговым периодом признаетсякалендарный год.
2. Отчетными периодами признаютсяпервый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
3. Законодательный (представительный)орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливатьотчетные периоды.
4.6 Методические аспекты налоговой учетной политики потранспортному налогу
 
4.6.1 Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовыхплатежей по налогу
1. Организация, исчисляет суммуналога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно;
2. Сумма налога, подлежащая уплате вбюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждоготранспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы иналоговой ставки;
3. Сумма налога, подлежащая уплате вбюджет организацией, определяется как разница между исчисленной суммой налога исуммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налоговогопериода;
4. Организация исчисляет суммыавансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размереодной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
В случае регистрации транспортногосредства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета,исключения из государственного судового реестра и так далее) в течениеналогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансовогоплатежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого какотношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средствобыло зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев вналоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортногосредства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаетсяза полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортногосредства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается какодин полный месяц.
 
4.6.2 Порядок уплаты сумм налога и сумм авансовых платежей поналогу
Уплата налога и авансовых платежей поналогу производится организацией по месту нахождения транспортных средств впорядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации;
В течение налогового периодаорганизация, уплачивает авансовые платежи по налогу, если законами субъектовРоссийской Федерации не предусмотрено иное;
В Соответствии со статьей 8 Законагорода Москвы от 23 октября 2002 года №48 «О транспортном налоге»:
1. Уплата налога производитсяорганизацией, не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговымпериодом;
2. Налог за каждое транспортноесредство уплачивается в полных рублях (50 копеек и более округляются до целогорубля, а менее 50 копеек не учитываются).
3. Излишне внесенные суммы налогазасчитываются в счет очередных платежей или возвращаются налогоплательщику всоответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации.
4. Налог полностью зачисляется вбюджет города Москвы.

5. Изменения в учетной политике на 2009 год
На 2009 год, по-моему мнению, фирме необходимо быловнести изменения в свою учетную политику прежде всего из-за изменений,внесенных в Налоговый кодекс, которые начали действовать с 2009 г. Оникоснулись следующих моментов.
5.1 Метод амортизации
Главное изменение в НК РФ связано с новым порядкомначисления амортизации в налоговом учете, который будет действовать с 2009 г.Необходимо было выбрать единый метод амортизации (линейный или нелинейный) длявсего амортизируемого имущества (НМА и основных средств), причем как новых, таки уже используемых . Исключение одно: нельзя применять нелинейныйметод (если мы выбрали именно его) по основным средствам, которые относятся к 8- 10-й амортизационным группам . Они по-прежнему должныамортизироваться только линейно.
Поэтому с 2009 г. можно не менять метод амортизации,только если вы в 2008 г. применяли единый метод амортизации ОС и НМА (линейныйили нелинейный) и собираетесь в дальнейшем использовать именно его .При этом не имеет значения, что новый нелинейный метод сильно отличается отстарого.
Статья 6 Федерального закона от 22.07.2008N 158-ФЗ.
Пункты 1, 3 ст. 259 НК РФ (ред.,действующая с 01.01.2009).
Пункт 9 ст. 259 НК РФ.
Фирме необходимо было выбрать нелинейный методначисления амортизации для всего амортизируемого имущества.

5.2 Амортизационная премия
С 2009 г. изменился размер амортизационной премии,которую можно сразу списывать на расходы .
Ее максимальный размер в 2009 г. составляет:
(если) основное средство относится к 1 — 2-йамортизационным группам (срок использования от 1 года до 5 лет), то 10%;
(если) основное средство относится к 3 — 7-йамортизационным группам (срок использования свыше 5 до 20 лет), то 30%;
(если) основное средство относится к 8 — 10-йамортизационным группам (срок использования свыше 20 лет), то 10%.
Я считаю, что по вопросу применения амортизационнойпремии в 2009 году, фирме необходимо было указать в учетной политике, чтовозможность применения амортизационной премии и ее конкретный размеропределяется руководителем организации индивидуально по каждому основномусредству. Это увеличит количество бумажек (придется на каждое капвложениеделать приказ руководителя), но зато даст свободу выбора — разумеется, впределах, установленных Налоговым кодексом.
5.3 Порядок нормирования процентов по займам
Теперь у вас нет выбора, как нормировать проценты позаймам и кредитам (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам,выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторонкурсу) . До выхода в свет каких-либо разъяснений Минфина из налоговойучетной политики не стоит вводить положения, которые касаются нормированияпроцентов.
Пункт 22 ст. 2, ст. 8 Федерального законаот 26.11.2008 N 224-ФЗ.

5.4 Распределение налога на прибыль междуобособленными подразделениями
В случае выбора нелинейного метода начисленияамортизации в налоговом учете нужно выбрать, какой показатель остаточнойстоимости амортизируемого имущества нужно учитывать при распределении междуобособленными подразделениями налога на прибыль, зачисляемого в региональныйбюджет:
(или) по данным бухгалтерского учета;
(или) по данным налогового учета.
Для нашей фирмы при распределении налога нужноориентироваться на «бухучетную» остаточную стоимость амортизируемогоимущества, это нужно было закрепить в учетной политике для целейналогообложения на 2009 г. Если мы ничего не пропишем в учетной политике, нампридется использовать показатель остаточной стоимости амортизируемого имуществапо данным налогового учета, что более трудоемко.
Также необходимо было учесть, что на 2009 год мы моглизаново решить, какой из двух показателей (среднесписочную численностьработников или сумму расходов на оплату труда) мы будетм учитывать прираспределении налога на прибыль .
Статья 288 НК РФ.
5.5 Утверждение изменений
После внесеия изменений в учетную политику для целейналогообложения, можно (но мы не обязаны) проинформировать свою налоговуюинспекцию о выбранных вариантах порядка исчисления налогов. Обычно бухгалтерыпредставляют вместе с годовой бухотчетностью и налоговую учетную политику наследующий год.
Налоговая не сможет оштрафовать за то, что мы непредставили ей вместе с отчетностью (налоговой или бухгалтерской) сведения обизменении учетной политики для целей налогообложения. Нас не могут оштрафоватьи за сам факт невнесения изменений в учетную политику, если они предусмотренызаконодательством. Однако штрафы могут быть потом — за неправильный расчетналогов.
Также инспекция может потребовать у нас учетнуюполитику для целей налогообложения при проведении налоговой проверки, причемкак при проведении выездной, так, в определенных случаях, и при проведениикамеральной проверки. И если мы ее не предоставим, то налоговая можетоштрафовать организацию на 50 руб., а главного бухгалтера или директора — насумму от 300 до 500 руб.
Поэтому для того, чтобы избежать налоговых рисков, лучшеуведомить свою инспекцию об изменениях, которые мы внесли в учетную политикудля целей налогообложения на 2009 г., подав в ИФНС обновленную политику вместес годовой отчетностью.
5.6Резерв по сомнительным долгам
 
5.6.1 Порядок формирования резервовпо сомнительным долгам в налоговом учете
Порядок формирования резервов посомнительным долгам в налоговом учете установлен ст. 266 Налогового кодексаРоссийской Федерации (далее — Кодекс).
В соответствии с п. 1 ст. 266 Кодексасомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком,возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, вслучае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, ине обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

5.6.2 Организация системы налоговогоучета
В соответствии со ст. 313 Кодексасистема налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходяиз принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, тоесть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетнойполитике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом(распоряжением) руководителя.
Решение о внесении изменений вучетную политику для налогообложения при изменении применяемых методов учетапринимается с начала нового налогового периода.
При принятии решения о формированиирезерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли в учетнуюполитику организации должны быть внесены соответствующие изменения. Такимобразом, формирование указанного резерва для целей налогообложения может бытьосуществлено только с начала нового налогового периода. Мнение Департамента,приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовымактом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характерпо вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборахи не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборахв понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме. По моемумнению, организации необходимо было внести в учетную политику на 2009 г. в целяхналогообложения пункт о формировании резерва по сомнительным долгам.

6. Амортизация как источник финансирования
Приведу обоснование для изменения вучетной политике для целей налогообложения фирмы на 2009 год способа начисленияамортизации
Амортизационные отчисленияпредназначаются для возмещения стоимости основных фондов, накопления средств наих обновление и списываются на себестоимость продукции. Но в отличие от другихстатей себестоимости (материальные затраты, заработная плата, отчисления и пр.)процесс амортизации не ведет к оттоку финансовых средств, т.е. как затратыамортизационные отчисления возмещаются через выручку. Но при этом они неостаются на предприятии, а накапливаются на отдельном счете. Посколькунепосредственно для замены изношенного оборудования эти средства понадобятсялишь через довольно длительное время и накапливать их специальнонецелесообразно, они (как и прибыль) могут служить источником финансированияразвития предприятия (см. рис.).
Финансирование│Собственное│ │ Из высвобождаемого капитала │ │Со стороны│ └─────┬─────┘ │(изменение структуры имущества)│ └────┬─────┘ ┌───┴─────┐ └───────────────┬───────────────┘ ┌─────┴────┐ │     │      ┌──────┼──────┐     │     │ ┌───┴───┐┌────┴─────┐┌───┴─────┐│┌─────┴────┐┌────┴────┐┌────┴───┐ │Устав- ││Накопление││Из аморти-│││Цессии,  ││Резервы ││Кредиты,│ │ный  ││прибыли, ││зационных │││факторинг,││фондов  ││ссуды, │ │капитал││резервный ││отчислений│││форфейтинг││специаль-││займы  │ └──┬────┘│фонд   │└──────────┘│└──────────┘│ного на- │└────┬───┘   │   │(открытые │      │      │значения │   │   │   │резервы) │      │      └────┬────┘   │   │   └─────┬────┘ ┌─────────┴─────────┐    │     │   │      │    │ Добавочный капитал│    │     │   │      │    └───────────────────┘    │     │   │      │                  │     │   │      └─── Внутреннее финансирование ─────┘     │   │                             │   └───────────────── Внешнее финансирование ─────────────────┘
Источники финансирования
Использование этого внутреннего источникафинансирования приводит к высвобождению средств, изменению структуры активовпредприятия и позволяет приобретать новое оборудование без привлечения капиталаизвне. Поэтому передовые предприятия в условиях устойчивого роста спроса насвои товары или услуги, наращивая производственные мощности, увеличивая объемреализации и прибыль, могут позволить себе заменять оборудование, не дожидаясьего нормативного и тем более физического износа. Прогрессивные оборудование итехнология, в свою очередь, обеспечивают необходимое качество продукции,позволяют снизить затраты на ее изготовление и тем самым дают преимуществаперед конкурентами в выборе маркетинговой стратегии, в ценообразовании.
Важность амортизации для формирования финансовыхрезультатов деятельности предприятия можно проиллюстрировать на следующемупрощенном примере.
Предположим, что при линейной амортизации выручкапредприятия за какой-то период составила 1000 тыс. руб., текущие затраты – 800тыс.руб., в том числе амортизационные отчисления — 100 тыс.руб. В этом случаебалансовая прибыль предприятия будет равна 200 тыс.руб., налог на прибыль — 40 тыс.руб.,а на счетах предприятия останется 160 тыс.руб. чистой прибыли и 100 тыс.руб.амортизационных отчислений. Общий финансовый результат деятельности предприятиясоставит 260 тыс.руб.
Если бы на предприятии применялась ускореннаяамортизация и по статье «амортизационные отчисления» списывалась в 2раза большая сумма (200 тыс.руб.), то при той же выручке в 1000 тыс.руб.текущиезатраты составили бы 900 тыс.руб. Тогда балансовая прибыль предприятия будетравна 100 тыс.руб., налог на прибыль уменьшится до 20 тыс.руб., а финансовыйрезультат составит 280 тыс.руб.: (100 — 20 + 200 = 280).
Как видим, «затратное» увеличение суммамортизации выгодно предприятию, это приводит к экономии средств при уплатеналогов, позволяет быстрее возместить стоимость основных фондов. Например,применяя способ списания стоимости основных средств по сумме числа лет срокаполезного использования (способ 3), можно в первые годы эксплуатации машин иоборудования начислять большие суммы амортизации, чем при использованиилинейного способа. Так, при 5-летнем сроке полезного использования основныхсредств в первый год эксплуатации списывается при линейном способе 20% ихпервоначальной стоимости, а при способе 3 — 33,3%, т.е. 5: (1 + 2 + 3 + 4 + 5)= 0,333.
Нормы амортизации при использовании способа списаниястоимости основных средств по сумме числа лет срока полезного использованияприведены в табл. 1.
Таблица 1. Нормы амортизации, %Год лужбы Число лет полезного использования 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 1 1,00 66,67 50,00 40,00 33,33 28,57 25,00 22,22 20,00 18,18 2 33,33 33,33 30,00 26,67 23,81 21,43 19,44 17,78 16,36 3 16,67 20,00 20,00 19,05 17,86 16,67 15,56 14,55 4 10,00 13,33 14,29 14,29 13,89 13,33 12,73 5 6,67 9,52 10,71 11,11 11,11 10,91 6 4,76 7,14 8,33 8,89 9,09 7 3,57 5,56 6,67 7,27 8 2,78 4,44 5,45 9 2,22 3,51 10 1,75

7.Преимущества лизингапри приобретении и обновлении оборудования
Широкие возможности экономии при уплате налогов,использовании прогрессивной техники и обновлении оборудования независимо от нанормативного срока службы дает лизинг. Его целесообразно применять в случаях,когда период использования оборудования короче срока амортизации. Преимуществализинга привлекают в первую очередь мелкие и средние фирмы.
При использовании лизинга достигается болеерациональное распределение затрат по времени, так как сумма первоначальноговзноса за лизинг гораздо меньше величины необходимых затрат на покупку. Крометого, уменьшаются неизбежные при современных темпах научно — технического прогрессапотери от морального старения оборудования. А используя возможность пересмотрасрока лизинга, можно избежать долголетней эксплуатации неустраивающей техники,так как конкурентоспособность оборудования постоянно оценивается благодаряоперативной информации о недостатках в его использовании. Немаловажным факторомэкономии при использовании международного лизинга является снижение таможенныхсборов, которые при покупке и ввозе импортной техники значительно увеличиваютпокупную цену.
В цифрах преимущества лизинга можно выразить,используя приведенный выше пример, только нужно иметь в виду, что на текущиезатраты по статье «плата за лизинг» относится не только суммаамортизации, но и проценты за кредит, налог на имущество, страховые взносы и др.Кроме того, лизинговая компания имеет право амортизировать числящиеся у нее набалансе лизинговые объекты быстрее, чем предприятие при покупке основных фондов- увеличивать установленные линейные нормы амортизации до трех раз согласноФедеральному закону от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ст.31).
Например, нашему предприятию необходимо приобрести 2автомобиля общей стоимостью 610 тыс.руб… Для покупки его можно получить кредитпод 14% годовых. Норма амортизации (линейная) — 12%.Ставка налога на прибыль — 20%.Если же использовать лизинг и соответственно увеличенные в 2 раза нормыамортизации, ежегодно нужно будет платить 200 тыс.руб лизинговых платежей(условный расчет приведен в табл. 2).
Таблица 2. Расчет лизинговых платежей, тыс.руб.│Стоимость│Год │Состав лизинговых платежей │ │на конец года, │   ├──────────┬─────────┬────┬ │остаточная│   │ АО — 24% │ПК — 14% │КВ — 6% │ Всего ЛП │ │610    │   │     │     │    │     │ ├─────────────────┼─────┼──────────┼───┼ │ 463,6   │ 1-й │ 146,4  │ 75,152 │ 32,208 │ 253,76 │ ├─────────────────┼─────┼──────────┼────┼ │317,2   │ 2-й │ 146,4  │ 54,656 │ 23,424 │ 224,48 │ ├─────────────────┼─────┼──────────┼────┼ │170,8   │ 3-й │ 146,4  │ 34,16  │ 14,64 │ 195,2  │ ├─────────────────┼─────┼──────────┼────┼ │24,4   │ 4-й │ 146,4  │ 13,664 │ 5,856 │ 165,92 │ ├─────────────────┴─────┴──────────┴───┤ │Всего  │ 76,128 │ 839,36 │ │Аванс 24,4 +  39,36 │ │Ежегодные платежи  200 │
Условные обозначения: АО — амортизационныеотчисления, ПК — проценты за кредит, КВ — комиссионное вознаграждениелизингодателю (ПК и КВ рассчитаны от среднегодовой стоимости оборудования), ЛП- лизинговые платежи.
Сэкономленные на налогах средства (табл. 3) могутбыть направлены на развитие производства, приобретение нового оборудования. Априменение прогрессивной техники позволяет либо снижать себестоимость, либоповышать качество продукции и равнозначно — цену, что в любом случае приводит кросту доходов.
Таблица 3. Расчет экономии на налогах, тыс.руб. 1-й год 2-й год 3-й год 4-й год Всего Расчет А. Лизинг 1. Лизинго вые платежи 200 200 200 200 2. Экономия на налогах 40 40 40 40 160
Стр. 1 х 0,2
  Б. Покупка 3. Аморти зация 12% 73,2 73,2 73,2 73,2 4. Проценты за кредит 85,4 57,4 29,4 1,4 Стр. 7 х 0,14 5. Экономия на налогах 31,72 26,12 20,52 14,92 93,28 (Стр. 3 +   стр. 4) х 0,2 6. Погаше ние кредита 200 200 200 10 7. Долг на начало года 610 410 210 10
Общая получаемая предприятием экономия на налогахпри использовании лизинга превышает экономию при покупке: соответственно 160 и 93,28тыс.руб… Разница в 66,72 тыс.руб. компенсирует выплачиваемое лизинговойкомпании комиссионное вознаграждение. Эти комиссионные — справедливая плата запрофессиональную посредническую деятельность по подбору поставщика оборудования,страховых компаний, привлечению финансовых средств.