СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Налог на прибыль организации
1.1Налогоплательщики налога на прибыль, объект налогообложения
1.2 Доходы
1.3 Расходы
1.4Амортизируемое имущество, методы и порядок расчета сумм амортизации
1.5Налоговая база, период и ставки налога
2.Объем и структура налоговой декларации
Приложение 1 Налоговая декларация поналогу на прибыль
ВВЕДЕНИЕ
Налоги являютсянеобходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновениягосударства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегдасопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованномобществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубофинансовой функции налоговый механизм используется для экономическоговоздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру,на состояние научно-технического прогресса.
Налоги известныдавным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано ссамыми первыми общественными потребностями.
Вразвитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. Наначальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государствоне имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяетлишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручаетгороду или общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На второмэтапе (XVI — начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственныхучреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя:устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяетэтот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этотпериод еще очень велика. И, наконец, третий, современный, этап — государствоберет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правилаобложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общиныиграют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.
Среди экономическихрычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, также важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любоегосударство широко использует налоговую политику в качестве определенногорегулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговаясистема, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Применение налогов являетсяодним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязиобщегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей,предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности иорганизационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяютсявзаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственнымии местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. Припомощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включаяпривлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыльпредприятия.
В условиях перехода отадминистративно-директивных методов управления к экономическим резко возрастаютроль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развитияприоритетных отраслей народного хозяйства. Через налоги государство можетпроводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидацииубыточных предприятий.
В системе налогов РФодним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этимналогом имеют большое значение как для государства, так как он является важнойдоходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма еговыплат обычно одна из самых крупных. В последнее время возникает множествоспоров по поводу эффективности применения этого налога.
Налог на прибыль имеет двоякое значение: фискальное ирегулирующее.
Во-первых, налог является важным доходом бюджета, во-вторых,налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулированияэкономики. Государство, лишенное собственности, не может управлятьпроизводственным процессом административными методами. Спущенные сверхудирективные указания, не подкрепленные экономическими стимулами, вряд ли будутвыполняться частными предприятиями, акционерными обществами, деятельностькоторых определяется в первую очередь требованиям рынка и законом стоимости. Всвязи с этим управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическимиметодами, и, прежде всего, набором элементов налогообложения прибыли: ставками,расчетом объекта обложения, льготами и санкциями. Изменяя обложение прибылиюридических лиц этими методами, государство способно оказать серьезное давлениена динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движениевперед. Действующий налог на прибыль предприятий и организаций в России регулирующуюроль выполняет слабо в силу неустойчивой экономической ситуации в стране, атакже существования слабой налогооблагаемой базы. Налог на прибыль предприятийи организаций действует на всей территории страны.
1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Налогоплательщики налога на прибыль, объектналогообложения
Налогоплательщиками налога на прибыль организацийпризнаются:
1) российские организации;
2) иностранные организации, которые осуществляютдеятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы отисточников в РФ (п. 1 ст. 246 НК РФ).
С 2008 по 2017 г. не относятся к налогоплательщикаминостранные организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр в отношении доходов,полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр иXI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (п. 2 ст. 246 НК РФ).
К российским организациям относятся организации,которые созданы по российским законам. Это означает, что налогоплательщикаминалога на прибыль признаются как коммерческие, так и некоммерческиеорганизации, в том числе бюджетные учреждения.
Некоторые организации освобождены от обязанностейплательщика налога на прибыль. Это организации:
— применяющие систему налогообложения длясельскохозяйственных товаропроизводителей ( ст. 274 НК РФ);
— применяющие упрощенную систему налогообложения,
— применяющие систему налогообложения в виде единогоналога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ;
— занимающиеся игорным бизнесом.
Те организации, которые переведены на ЕНВД илизанимаются игорным бизнесом, не платят налог на прибыль только вотношении деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом на игорный бизнес.Следовательно, по иным видам деятельности они исчисляют и уплачивают налог наприбыль в общем порядке.
Отметим, что, несмотря на освобождение от уплатыналога на прибыль, указанные выше организации не освобождены от исполненияобязанностей налоговых агентов. В частности, указанные организации должныперечислить в бюджет налог на прибыль:
— при выплате дивидендов;
— при выплате определенных доходов иностранныморганизациям .
Обязанность заплатить налог возникает только тогда,когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплатыналога.
Для налога на прибыль объектом налогообложенияпризнается прибыль, которую получила организация .
По общему правилу прибыль представляет собой разницумежду доходами и расходами организации. Если налогоплательщиком являетсяиностранная организация, которая работает в России через постоянноепредставительство, то прибылью для нее будет разница между доходами этогопредставительства и его расходами (п. 2 ст. 247 НК РФ). Если постоянногопредставительства у иностранной организации в России нет, то прибылью, скоторой ей необходимо заплатить налог, будут являться доходы, которые онаполучила в России (п. 3 ст. 247, ст. 309 НК РФ).
Таким образом, ответ на вопрос, что же такое прибыльдля целей налогообложения, будет разным в зависимости от категорииналогоплательщика, который этот вопрос задает.
1.2 Доходы
По общему правилу доходом признается экономическаявыгода в денежной или натуральной форме. Но не всякая экономическая выгодабудет признана доходом организации, а только та, которую можно оценить иопределить по правилам гл. 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
Итак, экономическая выгода признается доходоморганизации, если одновременно соблюдаются три условия:
1) она подлежит получению деньгами или инымимуществом;
2) ее размер можно оценить;
3) она может быть определена по правилам гл. 25 НКРФ.
Однако приведенное определение дохода, скорее,характеризует так называемый чистый доход, или прибыль организации.
Для целей обложения налогом на прибыль под доходамипонимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) безучета расходов, которые организация понесла.
Доходы в иностранной валюте (например, в долларахСША) или доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываютсявместе с доходами в рублях. Для этого указанные доходы нужно пересчитать врубли в соответствии с методом признания доходов, закрепленным в учетнойполитике организации.
Из общего правила о том, что к доходам для целейналога на прибыль относятся все подлежащие получению поступления организациибез учета расходов, есть одно исключение. Касается оно сумм налогов, которыеорганизация обязана предъявить своим покупателям. Указанные суммы неучитываются в составе доходов организации.
Величина дохода может быть определена на основаниилюбых документов, так или иначе подтверждающих его получение.
К таким документам относятся:
— первичные учетные документы;
— документы налогового учета;
— любые иные документы.
Все доходы, которые получила организация, можноусловно разделить на две группы:
1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли;
2) доходы, которые не учитываются при налогообложенииприбыли.
При этом доходы, которые учитываются приналогообложении, подразделяются:
— на доходы от реализации;
— внереализационные доходы .
Реализация — это передача на возмездной(безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатоввыполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обментоварами, работами или услугами).
Доход от реализации — это выручка от реализациитоваров (работ, услуг) и имущественных прав.
Причем к доходам от реализации относится выручка,полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства,так и ранее приобретенных, суммы НДС, предъявленные вами покупателям товаров(работ, услуг), имущественных прав, в составе выручки не учитываются .
Дата, на которую выручка признается полученной,определяется организацией в соответствии с принятой учетной политикой — пометоду начисления или кассовому методу.
К внереализационным доходам относятся все иныепоступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) илиимущественных прав.
Например, внереализационными доходами являются:
— полученные организацией дивиденды;
— штрафы, пени и иные санкции за нарушениедоговорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанныедолжником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законнуюсилу. То есть основанием для учета указанных доходов является либо признаниесоответствующих сумм должником, либо вступление в законную силу решения суда овзыскании этих сумм. Просрочка исполнения обязательства, при наступлениикоторой должнику могут быть предъявлены соответствующие претензии или подан искв суд, сама по себе не приводит к образованию внереализационного дохода;
— доходы от сдачи имущества в аренду (включаяземельные участки), если они не относятся к доходам от реализации;
— проценты, полученные по договорам займа, кредита;
— безвозмездно полученное имущество (работы, услуги)или имущественные права.
— доход, распределенный в пользу организации при ееучастии в простом товариществе;
— кредиторская задолженность (обязательства передкредиторами), которая была списана в связи с истечением срока исковой давностиили по другим основаниям.
— стоимость излишков материально-производственныхзапасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Некоторые доходы освобождены от налогообложения. Вчастности, к доходам, которые не учитываются при налогообложении, относятсядоходы в виде:
— имущества, имущественных прав, которые получены вформе залога или задатка;
— взносов в уставный капитал организации;
— имущества, которое получено по договорам кредитаили займа. При этом не включается в доход выгода от экономии на процентах подоговору беспроцентного займа либо займа, процентная ставка по которому нижеставки рефинансирования ЦБ РФ.
— капитальных вложений в форме неотделимых улучшенийарендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества,произведенных арендатором (ссудополучателем)
— других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.
Перечень льготируемых доходов является закрытым и неподлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые неуказаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.
1.3 Расходы
По общему правилу расход — это тот показатель, накоторый организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Однако не все произведенные организацией расходыуменьшают полученные доходы.
Во-первых, существует перечень расходов, которые впринципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст.270 НК РФ.
Во-вторых, для того чтобы расходы можно было учесть,они должны соответствовать требованиям, которые установлены ст. 252 НК РФ:
1) расходы должны быть обоснованны;
2) расходы должны быть документально подтверждены;
3) расходы должны быть произведены для деятельности,направленной на получение дохода.
Эти требования являются обязательными для принятияпроизведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотябы одному из перечисленных требований, то такой расход для целейналогообложения не учитывается.
Обоснованными расходами являются экономическиоправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Экономическая оправданность расходов является однимиз основных источников споров с налоговыми органами. Вот только некоторыепричины признания расходов необоснованными:
— они не привели к получению доходов в налоговом(отчетном) периоде;
— в результате их осуществления компания получилаубыток;
— размер расходов не соответствует финансовомусостоянию дел организации;
— произведенные расходы не связаны с основнымивидами деятельности компании и т.д.
Для того чтобы расходы учесть, их нужнодокументально подтвердить.
Статья 252 НК РФ разрешает подтверждать расходылюбыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации. В том числе документами, которые косвенно подтверждаютпроизведенные расходы, например:
— таможенной декларацией;
— приказом о командировке;
— проездными документами;
— отчетом о выполненной работе в соответствии сдоговором.
Если расходы произведены на территории иностранногогосударства, то для их подтверждения можно представить документы, которыедействуют в этом государстве. Документы, составленные на иностранном языке,должны иметь построчный перевод на русский язык. Таким образом, НК РФ неустанавливает конкретного перечня документов, которые вы должны оформить дляподтверждения осуществленных расходов.
Любые ваши затраты, произведенные для осуществлениядеятельности, направленной на получение дохода, признаются расходами.
Так же, как и доходы, все расходы, которые понеслаорганизация, подразделяются на две группы:
1) расходы, которые учитываются при налогообложенииприбыли ;
2) расходы, которые не учитываются приналогообложении прибыли .
Причем расходы можно учесть либо в полном объеме,либо в пределах установленных норм. Таким образом, расходы, которые уменьшаютналогооблагаемую прибыль, бывают нормируемыми и ненормируемыми.
Расходы, которые учитываются при налогообложенииприбыли, делятся также:
— на расходы, связанные с производством иреализацией;
— внереализационные расходы.
К расходам связанные с производством и реализациейотносится:
1) расходы, связанные:
— с изготовлением (производством), хранением идоставкой товаров;
— выполнением работ, оказанием услуг;
— приобретением и (или) реализацией товаров (работ,услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт итехническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также наподдержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования иопытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольноестрахование;
6) прочие расходы.
В соответствии с ст. 253 НК РФ все расходы, которыесвязаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НКРФ и является открытым. Это значит, что в состав данных расходов могут бытьотнесены любые иные затраты, непосредственно связанные с технологическимиособенностями производственного процесса.
Так, например, материальными расходами являются:
— затраты на сырье и (или) материалы, которыеиспользуются в производственном процессе ;
— затраты на упаковку продукции ;
— затраты на приобретение инвентаря, спецодежды идругого неамортизируемого имущества;
— затраты на топливо, воду, электроэнергию;
— затраты на приобретение работ и услугпроизводственного характера;
— потери от недостачи и (или) порчи при хранении итранспортировке;
— технологические потери при производстве и (или)транспортировке и другие расходы.
В частности, в стоимость сырья и материаловвключаются:
— цена их приобретения с учетом стоимостиневозвратной тары и упаковки (без НДС и акцизов).
К расходам на оплату труда относятся любые начисленияв денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисленияпредусмотрены:
1) законодательством Российской Федерации;
2) трудовыми договорами (контрактами);
3) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).
Эти начисления могут производиться как в денежной,так и в натуральной формах. Они могут носить стимулирующий характер (премии инадбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержаниемработников.
К прочим расходам следует относить затратыорганизации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но невключены в состав расходов, поименованных в ст. ст. 254 — 259 НК РФ.
Прочими расходами, например, являются:
— арендные (лизинговые) платежи;
— расходы на командировки ;
— расходы на юридические, консультационные,аудиторские услуги.
К прочим расходам также относятся расходы на ремонтосновных средств.
В состав внереализационных расходов включаютсяобоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны спроизводственным процессом и (или) реализацией товаров .
Например, внереализационными расходами являются:
— проценты по долговым обязательствам любого вида;
— расходы на ликвидацию основных средств, объектовнезавершенного строительства и на списание нематериальных активов. При этомучитываются также суммы недоначисленной амортизации;
— судебные расходы и арбитражные сборы.
— расходы на услуги банков ;
— расходы в виде премии (скидки), выплаченной(предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенныхусловий договора, в частности объема покупок .
Кроме того, к внереализационным расходамприравниваются также убытки, которые понесла организация. В числе такихубытков:
— убытки прошлых налоговых периодов, выявленные втекущем отчетном (налоговом) периоде;
— потери от простоев по внутрипроизводственнымпричинам;
— недостача материальных ценностей в производстве ина складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а такжеубытки от хищений, виновники которых не установлены;
— потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий идругих чрезвычайных ситуаций. Перечень внереализационных расходов (в том числеубытков), который установлен ст. 265 НК РФ, является открытым.
Для целей налога на прибыль расходы на производствои реализацию, которые вы понесли в отчетном (налоговом) периоде, делятся напрямые и косвенные .
Законодатель предлагает перечень прямых расходов.
К ним, в частности, относятся:
— затраты на приобретение сырья и (или) материалов,используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или)образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстветоваров (выполнении работ, оказании услуг) ;
— затраты на приобретение комплектующих изделий,подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительнойобработке у налогоплательщика;
— расходы на оплату труда персонала, участвующего впроцессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммыединого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование,идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии,начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
— суммы начисленной амортизации по основнымсредствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг .
К косвенным относятся все иные суммы расходов, заисключением внереализационных (ст. 265 НК РФ).
1.4 Амортизируемое имущество, методы и порядокрасчета сумм амортизации
Амортизируемым имуществом признаются имущество,результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,которые находятся у налогоплательщика на праве собственности Амортизируемымимуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
Амортизируемым имуществом признаются капитальныевложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форменеотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, атакже капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездногопользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений,произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
Не подлежат амортизации:
1. земляи иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), атакже материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенногокапитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочныхсделок.
2. имуществобюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи сосуществлением предпринимательской деятельности и используемого дляосуществления такой деятельности;
3. имуществонекоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений илиприобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое дляосуществления некоммерческой деятельности;
4. имущество,приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевогофинансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества,полученного налогоплательщиком при приватизации;
5. объектывнешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожногохозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источниковбюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированныесооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
6. приобретенныеиздания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.
7. приобретенныеправа на результаты интеллектуальной деятельности и иные объектыинтеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных правоплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действияуказанного договора.
Из состава амортизируемого имущества исключаютсяосновные средства:
1. переданные(полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
2. переведенныепо решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трехмесяцев;
3. находящиесяпо решению руководства организации на реконструкции и модернизациипродолжительностью свыше 12 месяцев.
При расконсервации объекта основных средствамортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента егоконсервации, а срок полезного использования продлевается на период нахожденияобъекта основных средств на консервации.
Налогоплательщики вправе выбрать один из следующихметодов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящейглавой:
1) линейный метод;
2) нелинейный метод.
Метод начисления амортизации устанавливаетсяналогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектамамортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которымначисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи) иотражается в учетной политике для целей налогообложения. При этомналогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный методначисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Установленные настоящим пунктом методы начисленияамортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты ихприобретения.
По общему правилу амортизационные отчисленияисчисляются и включаются в расходы ежемесячно. А их размер зависит:
— от стоимости амортизируемого имущества;
— срока его полезного использования;
— применяемого организацией метода начисленияамортизации (линейного или нелинейного).
1.5 Налоговая база, период и ставки налога
Налоговой базой по налогу на прибыль признаетсяденежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
По общему правилу прибыль представляет собой разницумежду доходами и расходами организации.
Таким образом, налоговой базой является денежнаявеличина, определяемая как превышение полученных вами доходов над учтенными дляцелей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов (т.е. вами полученубыток), налоговая база равна нулю.
Прибыль нужно определять нарастающим итогом с началаналогового периода (календарного года).
Общая налоговая ставка составляет 20%, и сумманалога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетамследующим образом:
— в федеральный бюджет — 2%;
— в бюджет субъектов РФ — 18%.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признаетсякалендарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).
Налоговый период по налогу на прибыль состоит изнескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежипо налогу на прибыль:
1) I квартал, полугодие и девять месяцев календарногогода — для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи по налогуна прибыль;
2) месяц, два месяца, три месяца и так далее доокончания календарного года — для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячныеавансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
По общему правилу налог на прибыль вы какналогоплательщик должны исчислить самостоятельно.
Исключением являются случаи, когда вы получаетедоходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты. В таких случаях налогза вас обязан исчислить и уплатить в бюджет налоговый агент.
Общая формула исчисления налога выглядит так:
НП = НБ x С (1)
где НП — налог на прибыль, исчисленный за налоговыйпериод;
НБ — налоговая база за налоговый период;
С — ставка налога.
В течение налогового периода (календарного года)организации должны уплачивать авансовые платежи.
Сумма квартального авансового платежа исчисляетсятак :
АК отчетный = НБ x С (2)
где АК отчетный — квартальный авансовый платеж;
НБ — налоговая база отчетного периода, рассчитаннаянарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода; С — ставка налога.
Сумма квартального авансового платежа, который выдолжны уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода,исчисляется так :
АК к доплате = АК отчетный — АК предыдущий (3)
где АК к доплате — сумма квартального авансовогоплатежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;
АК отчетный — сумма квартального авансового платежа,исчисленного по итогам отчетного периода;
АК предыдущий — сумма квартального авансовогоплатежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущемналоговом периоде).
Квартальные авансовые платежи вам необходимоперечислить в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дняокончания истекшего отчетного периода. В этот же срок надо представить иналоговую декларацию.
2.ОБЪЕМ И СТРУКТУРА НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
Форманалоговой декларации по налогу на прибыль организаций утверждена ПриказомМинфина России от 07.02.2006 N 24н. Этим же Приказом определен Порядокзаполнения декларации.
Всостав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций обязательновключаются:
· титульный лист(лист 01),
· подраздел 1.1разд.
· 1 «Сумманалога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика для организаций,уплачивающих налоговые платежи и налог на прибыль»,
· лист 02«Расчет налога на прибыль организаций»,
· Приложения N 1«Доходы от реализации и внереализационные доходы»
· Приложение N 2«Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационныерасходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к листу 02.
Налогоплательщикамизаполняются также следующие специальные листы (подразделы, Приложения)налоговой декларации:
— подраздел 1.2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по даннымналогоплательщика для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовыеплатежи» разд. 1 листа 01;
— подраздел 1.3 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по даннымналогоплательщика для организаций (налоговых агентов), уплачивающих налог наприбыль с доходов в виде процентов, а также дивидендов» разд. 1 листа 01;
— «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которымучитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1,276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК (за исключением отраженных в листе05)» (Приложение N 3 к листу 02);
— «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»(Приложение N 4 к листу 02);
— «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджетсубъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленныеподразделения» (Приложение N 5 к листу 02);
— лист 04 «Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам,отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК»;
— лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям,финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключениемотраженных в Приложении N 3 к листу 02)»;
— лист 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственнымпенсионным фондом от размещения пенсионных резервов»;
— лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежныхсредств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности,целевых поступлений, целевого финансирования».
Вышеуказанныеспециальные листы (Приложения, подразделы) включаются в состав налоговойдекларации и представляются в налоговый орган, если только налогоплательщикимеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению ввышеуказанных подразделах, листах и Приложениях, осуществляет операции сценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входятобособленные подразделения.
ПриложениеN 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающегоналоговую базу» включается в состав налоговой декларации только за Iквартал и налоговый период.
Лист06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.
Лист07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования,целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, присоставлении налоговой декларации только за налоговый период.
Приотсутствии финансово-хозяйственной деятельности, а также в иных случаях,предусмотренных НК РФ, налогоплательщик представляет налоговую декларацию поупрощенной форме, утвержденной Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н.
Некоммерческиеорганизации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляютналоговую декларацию по истечении налогового периода по форме в составетитульного листа (листа 01), листа 02 и, при условии получения средств целевогофинансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2ст. 251 НК РФ, листа 07.
Организации,уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученнойприбыли нарастающим итогом с начала года, представляют налоговые декларации заотчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год) вобъеме:
· титульный лист(Лист 01),
· подраздел 1.1разд. 1, лист 02,
· Приложения N N 1и 2 к листу 02.
Поитогам других отчетных периодов (за январь, февраль, апрель, май, июль, август,октябрь, ноябрь) такие организации представляют налоговую декларацию в объеметитульного листа (листа 01), подраздела 1.1 разд. 1 и листа 02. Приосуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленныхподразделений в состав налоговой деклараций включаются также подраздел 1.3разд. 1, Приложения N 5 к листу 02 и листы 03, 04.
Организация,в состав которой входят обособленные подразделения, представляет по окончаниикаждого отчетного и налогового периода в налоговый орган по месту своегонахождения налоговую декларацию, составленную в целом по организации сраспределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ) или погруппе обособленных подразделений, находящихся в одном субъекте, по которымналог уплачивается солидарно.
Вналоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организациипредставляют налоговую декларацию, включающую титульный лист (Лист 01),подраздел 1.1 разд. 1 и (или) подраздел 1.2 разд. 1, а также расчет суммыналога (Приложение N 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахожденияданного обособленного подразделения. При расчете налога на прибыль по группеобособленных подразделений, находящихся на территории одного субъектаРоссийской Федерации, налоговая декларация в вышеуказанном объемепредставляется в налоговый орган по месту нахождения ответственногообособленного подразделения.
Всоответствии со ст. 80 НК РФ налогоплательщики, отнесенные к категориикрупнейших, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учетав качестве крупнейшего налогоплательщика. При этом в титульном листе (листе 01)производится отметка по реквизиту «По месту учета крупнейшегоналогоплательщика».
Налоговыеагенты представляют Расчет в составе подраздела 1.3 разд. 1 (в части видовплатежа с кодами «1» и «2» по строке 010), а также листа 03«Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источникомвыплаты доходов)». При этом в титульном листе (листе 01) производятсяотметки по реквизитам «По месту нахождения российской организации».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налог наприбыль является одним из важнейших федеральных налогов и представляет собой некоторуюсовокупность результатов деятельности предприятия помноженную на ставкупроцента. Как уже было сказано выше налог на прибыль является весьмаэффективным инструментом воздействия на финансовое положение предприятий,повышающим (либо наоборот снижающим) их заинтересованность в развитиипроизводства.
Плательщикаминалога на прибыль являются все предприятия, организации, являющиесяюридическими лицами и функционирующие в различных отраслях народного хозяйства (промышленности,транспорте, торговле и т.д.). Они могут относиться к любой организационно-правовойформе, включая созданные на территории России предприятия с иностраннымиинвестициями и их дочерние предприятия; Международные объединения инеправительственные организации, осуществляющие коммерческую деятельность.
Управление прибылью представляет собой процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным аспектам ее формирования, распределения, использования и планирования на предприятии. Управление прибылью непосредственно связано с производственным менеджментом персонала, инвестиционным менеджментом, финансовым менеджментом и некоторыми другими видами функционального менеджмента. Это определяет необходимость органической интегрированности системы управления прибылью с общей системой управления предприятием.
Умелое управление налоговой политикой предприятия стало однойиз основных функций экономиста. В связи с этим знание управленческим персоналомпредприятия налоговой системы страны может стать существенным преимуществом длялюбой фирмы.
Рассмотрев указанную тему можносказать, что налог на прибыль — это очень сложная экономическая категория,которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимаютодно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеетобщенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков — предприятий и организаций. В обобщенной форме отражает результатыпредпринимательской деятельности и является одним из показателей ееэффективности, используется в качестве стимулирующего факторапредпринимательской деятельности и производительности труда, выступаетисточником финансирования расширенного воспроизводства и является важнейшимфинансовым ресурсом предприятияНестабильностьнаших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д.несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российскойэкономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям какотечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы насегодняшний день — главная проблема реформы налогообложения.Пока не будетвыработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения иего правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не болеечем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов.Проблем в сференалогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было решить в томпорядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Лишьнезначительная их часть будет так или иначе решена в недалеком будущем.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. ЗаконРоссийской Федерации от 27 декабря 1991г. № 2116-I «О налоге на прибыльпредприятий и организаций»
2. Налоговыйкодекс Российской Федерации (Части I и II): Официальный текст. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,2007
3. ДудоринВ.И. Управление экономикой и налоги. — М.: Менеджер, 2003
4. КозловаЕ.П. «Бухгалтерский учет», Москва «Финансы и статистика»2002
5. КолчинС.П. Налогообложение: Учебное пособие- М.: Информационное агентство «КПБ-БИНФА»,2002
6. НезамайкинВ.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение физических и юридических лиц / В.ННезамайкин, И.Л. Юрзинова. – М.: Издательство «Экзамен», 2004