/>/>/>
Общая характеристика налоговыхпроверок
Осуществление налоговогоконтроля в форме проведения налоговых проверок регламентируется положениямиОбщей части НК, Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (далее– Указ № 510), а также Методическими рекомендациями о некоторых вопросахорганизации и проведения проверок налоговыми органами (Приложение к письму МНСот 24.06.2010 № 7-2-15/51) (далее — Методические рекомендации) .
Налоговой проверкойпризнается проверка, предметом которой является изучение бухгалтерских отчетови балансов, налоговых деклараций (расчетов), а также других необходимыхдокументов и сведений, связанных с налогообложением, подтверждающихправильность исчисления и своевременность уплаты плательщиком (иным обязаннымлицом) налогов, а также исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) иных требований налогового законодательства.
Налоговые проверкиклассифицируются по различным основаниям:
По основанию назначенияделятся на плановые и внеплановые, планирование и назначение которых осуществляетсяв соответствии со статьей 69 Общей части НК Республики Беларусь и нормами Указа№ 510.
Плановая проверка –проверка, включенная в план контрольной работы налогового органа в соответствиис правилами Указа № 510 и главой 4 Положения о порядке организации и проведенияпроверок (утверждено Указом № 510) (далее — Положение). Контролирующие органысоставляют сводные планы проверок на каждое полугодие. Сводные планыутверждаются руководителями контролирующих органов и представляются в органыКомитета государственного контроля в электронном виде по форматаминтегрированной автоматизированной системы контрольной (надзорной) деятельностив Республике Беларусь. Сводные планы проверок формируются КГК в координационныепланы контрольной деятельности в Республике Беларусь. Координационный планразмещается на официальном сайте Комитета государственного контроля либо егоорганов в глобальной компьютерной сети Интернет соответственно не позднее 15декабря года, предшествующего году проведения проверки, и 15 июня года, вкотором планируется проведение проверки.
При планировании проверокконтролирующим (надзорным) органом может использоваться контрольный списоквопросов (чек-лист), который направляется проверяемому субъекту, отнесенному ксредней или низкой группам риска, для получения контролирующим (надзорным)органом информации в целях анализа соблюдения проверяемым субъектомзаконодательства и определения необходимости назначения плановой проверки.
При наличии утвержденнойСоветом Министров Республики Беларусь для соответствующего контрольного(надзорного) органа и (или) сферы контроля (надзора) формы контрольного спискавопросов (чек-листа) он является обязательным для применения контрольным(надзорным) органом при планировании проверок.
В соответствии с п. 7 Указа№ 510, контролирующий (надзорный) орган вправе назначить плановые проверки вотношении проверяемых субъектов, отнесенных:
· к высокой группе риска, – не чащеодного раза в течение календарного года. Если по результатам проведеннойконтролирующим (надзорным) органом плановой проверки нарушений законодательствапроверяемым субъектом не установлено, следующая плановая проверка этогосубъекта назначается данным контролирующим (надзорным) органом не ранее чемчерез два года;
· к средней группе риска, – не чащеодного раза в три года. Если по результатам проведенной контролирующим(надзорным) органом плановой проверки нарушений законодательства проверяемымсубъектом не установлено, следующая плановая проверка этого субъектаназначается данным контролирующим (надзорным) органом не ранее чем через пятьлет;
· к низкой группе риска, – по меренеобходимости, но не чаще одного раза в пять лет.
Плановые проверки вотношении проверяемого субъекта, отнесенного к средней группе риска, могут неназначаться, а отнесенного к низкой группе риска, – не назначаются в одном изследующих случаев:
· по результатам анализа имеющейся враспоряжении контролирующего (надзорного) органа информации, в том числепредставленной проверяемым субъектом по контрольному списку вопросов (чек-листу),не установлено признаков, указывающих на нарушения законодательства;
· на дату назначения проверки имеетсяаудиторское заключение, содержащее безусловно положительное мнение аудитора одостоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (данных книги учета доходови расходов проверяемых субъектов, применяющих упрощенную системуналогообложения) и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операцийзаконодательству. В этом случае плановые проверки могут не назначаться (неназначаются) за период и по вопросам, проверенным в ходе аудита, за исключениемпроверки вопросов правильности исчисления, своевременности и полноты уплатыналогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет, в том числе вгосударственные целевые бюджетные фонды, а также государственные внебюджетныефонды.
Плановые проверки одногопроверяемого субъекта в течение календарного года могут быть осуществленынесколькими контролирующими (надзорными) органами только в форме совместнойпроверки. Проведение нескольких плановых проверок одного и того же проверяемогосубъекта в течение календарного года не допускается.
Внеплановая проверка –проверка, проводимая без включения в координационный план контрольной(надзорной) деятельности. В соответствии с п. 9 Указа № 510, внеплановыепроверки по установленным основаниям назначаются:
· по поручениям Президента РеспубликиБеларусь, Президиума Совета Министров Республики Беларусь;
· Председателем Комитетагосударственного контроля и его заместителями, председателями комитетовгосударственного контроля областей в пределах их компетенции;
· Генеральным прокурором и егозаместителями в пределах компетенции;
· руководителем иного контролирующего(надзорного) органа (кроме территориального органа, структурного подразделения,подчиненной организации) и одним из уполномоченных им заместителей в пределахкомпетенции контролирующего (надзорного) органа.
По видам налоговыепроверки делятся на камеральные и выездные.
Выездная налоговаяпроверка проводится по месту нахождения плательщика путем изучения полноты иправильности отражения в бухгалтерском учете плательщиком (иным обязаннымлицом) операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на суммы налогов, споследующим сравнением определенных в ходе проверки фактических размеров сумм налогов с отраженными плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговыхдекларациях (расчетах) и других документах, связанных с исчислением налогов, представлявшихся налоговому органу в течение периода, подвергающегося проверке.
Кроме приведеннойклассификации, Указ № 510 выделяет следующие виды проверок:
1. Встречная проверка.
2. Контрольная проверка –проверка устранения проверяемым субъектом нарушений, выявленных в ходепредыдущей проверки.
3. Совместная проверка –проверка, проводимая несколькими контролирующими (надзорными) органами.
4. Дополнительнаяпроверка – проверка обстоятельств, на которые ссылается заявитель в возраженияхпо акту проверки либо в жалобе на решение по акту проверки.
5. Внеплановаятематическая оперативная проверка.
При проведении проверокдолжностные лица налоговых органов обязаны:
· — действовать в строгом соответствиис законодательством;
· — не нарушать права и законныеинтересы плательщика (иного обязанного лица), быть вежливыми, внимательными икорректными с плательщиком (иным обязанным лицом) или его представителями, неунижать их чести и достоинства;
· осуществлять контроль за соблюдениемналогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременнойуплатой налогов, пеней, а также контроль за соблюдением иного законодательствав пределах своей компетенции;
· в порядке, установленномзаконодательством, проводить налоговые и выездные проверки;
· требовать от плательщиков (иныхобязанных лиц) устранения выявленных нарушений налогового законодательства, атакже иных правонарушений и контролировать исполнение этих требований;
· передавать (вручать) плательщику(иному обязанному лицу) или его представителю свои решения в отношении этих лицв установленные налоговым и иным законодательством сроки лично (под расписку)либо иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения или о датенаправления соответствующей заказной корреспонденции по месту жительства или поместу нахождения плательщика (иного обязанного лица);
· соблюдать налоговую тайну и правилахранения сведений о плательщиках (иных обязанных лицах) в соответствии состатьей 79 НК;
· принимать и регистрировать заявления,сообщения и иную информацию о нарушениях налогового законодательства иосуществлять в установленном порядке их проверку;
· передавать правоохранительным органамв соответствии с их компетенцией материалы проверок по фактам нарушений;
· взыскивать в порядке, установленномНК, неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы налогов, пеней;
· исполнять вынесенные должностнымилицами налогового органа постановления о наложении административного взысканияв виде предупреждения и штрафа.
При проведении проверокдолжностные лица налоговых органов имеют право:
· получать от плательщика (иногообязанного лица) необходимую для проверки информацию и (или) документы,касающиеся деятельности и (или) имущества проверяемого плательщика (иногообязанного лица);
· вызывать в налоговые органыплательщиков (иных обязанных лиц), а также других лиц, имеющих документы и(или) информацию о деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), в отношениикоторых проводится проверка;
· — заявлять ходатайства о лишенииорганизаций и индивидуальных предпринимателей специальных разрешений (лицензий)на осуществление определенных видов деятельности;
· заявлять ходатайства о признанииосуществляемой плательщиком (иным обязанным лицом) деятельности незаконной вслучае нарушения установленного порядка ее осуществления, а также о признаниисделок (договоров) недействительными;
· получать от других государственныхорганов, организаций и физических лиц на безвозмездной основе необходимые длявыполнения возложенных на налоговые органы обязанностей информацию и документы,в том числе заключения соответствующих специалистов, экспертов;
· при проведении проверки проверять удолжностных лиц организаций и физических лиц удостоверяющие личность документы,бухгалтерские книги и другие документы бухгалтерского и (или) налогового учета,статистические и бухгалтерские отчеты, балансы, счета и иные документы,необходимые для исчисления и уплаты налогов, наличные деньги в кассе и уподотчетных лиц, ценные бумаги и другое имущество, а также в порядке и случаях,установленных законодательством, производить личный досмотр и досмотрнаходящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств;
· приостанавливать операцииплательщиков (иных обязанных лиц) по их счетам в банках в случаях и порядке,установленных статьей 53 НК;
· доступа проверяющих на территорию илив помещение плательщика (иного обязанного лица);
· назначать инвентаризацию имуществаплательщика (иного обязанного лица) и опечатывать кассы, помещения, местахранения документов и (или) имущества плательщика (иного обязанного лица);
· в целях налогового контроля впорядке, определяемом законодательством, создавать налоговые посты, обеспечиваянахождение должностных лиц налоговых органов на территории и (или) в помещенияхплательщика (иного обязанного лица);
· вносить в компетентные органыпредложения о приостановлении выезда за пределы Республики Беларусь физическихлиц до погашения ими задолженности по налоговому обязательству;
· проводить в порядке, определяемомзаконодательством, контрольные закупки товарно-материальных ценностей иконтрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг для проверкисоблюдения законодательства, в том числе установленного порядка приема наличныхденежных средств, порядка осуществления валютных операций у плательщика;
· изымать при проведении выезднойпроверки в порядке, установленном статьей 76 НК, документы плательщика (иногообязанного лица), в том числе электронные документы, хранящиеся на машинныхносителях (дискеты, CD-диски, стриммерные кассеты, флэш-накопители и др.) и(или) на оборудовании (системном блоке компьютера (сервера); кассовыхсуммирующих аппаратах; специальных компьютерных системах; таксометрах;билетопечатающих машинах и др.), путем временного (на срок не более месяца)изъятия машинных носителей информации и (или) оборудования. При необходимостисрок может быть продлен по распоряжению руководителя налогового органа;
· в случаях и порядке, предусмотренныхПИКоАП производить изъятие документов, имеющих значение для принятия решения поделу об административном правонарушении, орудий или средств совершенияадминистративного правонарушения, доходов, полученных вследствие совершенияадминистративного правонарушения, а также предметов административногоправонарушения, за совершение которого предусмотрена их конфискация;
· в установленном законодательствомпорядке знакомиться в учреждениях банков с подлинными документами, счетами, атакже получать в необходимых случаях сведения, справки и копии документов,связанных с операциями проверяемых плательщиков (иных обязанных лиц), осостоянии счетов и оборотов по ним, о состоянии открытых им кредитов и подругим вопросам, возникающим в ходе проверки;
· налагать в соответствии со статьей 54НК, статьей 8.7 ПИКоАП, арест на имущество плательщиков (иных обязанных лиц),правонарушителей;
· при отсутствии у плательщика (иногообязанного лица) документов бухгалтерского и (или) налогового учета и другихдокументов, связанных с налогообложением, налоговый орган вправе определятьразмер причитающихся к уплате в бюджет налогов на основании сведений о движенииденежных средств по счетам плательщика (иного обязанного лица) в банке и (или)сведений, полученных об указанных лицах от других органов, организаций ифизических лиц, либо в расчетном порядке на основании сведений о плательщиках(иных обязанных лицах), занимающихся аналогичными видами деятельности;
· требовать у проверяемого плательщика(иного обязанного лица) копии документов и выписки из них, заверенные подписьюуполномоченного должностного лица и печатью этого плательщика (дляиндивидуальных предпринимателей и физических лиц — заверенные их подписями), атакже подписания акта проверки, в том числе промежуточного, или справкипроверки руководителем организации (обособленного подразделения организации),при его отсутствии — представителем организации (обособленного подразделенияорганизации) либо индивидуальным предпринимателем, при его отсутствии — представителем индивидуального предпринимателя, а также лицом, выполняющимфункции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого субъектапредпринимательской деятельности (обособленного подразделения организации);
· принимать меры по привлечению кответственности лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушениеплательщиком (иным обязанным лицом) законодательства, регулирующегоэкономические отношения;
· осуществлять иные действия всоответствии с законодательством.
/>/>/>
Камеральная налоговая проверка
Камеральная налоговаяпроверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговыхдеклараций (расчетов), документов, подтверждающих факт наличия дебиторскойзадолженности, других документов, представленных плательщиком (иным обязаннымлицом) и связанных с налогообложением, а также документов и сведений одеятельности плательщика (иного обязанного лица), имеющихся у налоговогооргана, в том числе о его государственной регистрации.
В ходе камеральнойналоговой проверки устанавливаются:
· своевременность и полнотапредставления налоговых деклараций и других документов, обязанностьпредставления которых установлена законодательством;
· правильность оформления всехпредусмотренных реквизитов налоговой декларации, четкость их заполнения;
· соответствие реквизитов плательщика(иного обязанного лица), указанных в налоговой декларации, даннымГосударственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц);
· соответствие величины показателя,содержащегося в налоговой декларации величине соответствующего показателя,содержащегося в другой налоговой декларации, которые представлены плательщиком(иным обязанным лицом) по различным налогам и иным платежам в отчетном периоде;
· правильность арифметического подсчетаитоговых сумм налогов, иных платежей, подлежащих уплате в бюджет согласнопредставленным налоговым декларациям;
· соответствие данных, содержащихся впредставленной налоговой декларации и прилагаемых к ней документах, с инымиимеющимися в налоговом органе документами и сведениями о деятельностипроверяемого плательщика (иного обязанного лица);
· обоснованность примененияплательщиком (иным обязанным лицом) ставок и налоговых льгот;
· своевременность и полнота уплаты(удержания и перечисления) в бюджет налогов, иных платежей и пеней;
· соблюдение физическими лицами сроковпредставления деклараций о доходах и имуществе, полнота и достоверностьотраженных в них сведений;
· соблюдение сроков представлениядеклараций об объемах производства и (или) оборота алкогольной, непищевойспиртосодержащей продукции, этилового спирта, табачного сырья и табачныхизделий, балансов производства и оборота алкогольной, непищевойспиртосодержащей продукции, этилового спирта, табачного сырья и табачныхизделий, отчетов, обязанность представления которых установленазаконодательством, полнота и достоверность отраженных в них сведений;
· своевременность постановки на учет вналоговых органах (по заявительному принципу);
· другие вопросы, связанные сосвоевременным и полным исполнением налоговых обязательств.
Камеральная налоговаяпроверка проводится без выдачи предписания на ее проведение, о чем указываетсяв акте, составляемом по итогам камеральной налоговой проверки.
Днем назначениякамеральной налоговой проверки является день составления акта камеральнойпроверки, а днем составления акта камеральной налоговой проверки считается деньподписания акта проверки проверяющим.
Условно, можно выделитьнесколько этапов проведения камеральной проверки:
1. Прием документов и проверкасвоевременности их предоставления;
2. Проверка правильности оформленияотчетности;
3. Проверка правильности исчисленияналоговой базы;
4. Проверка правильности произведенногоплательщиком арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов иобоснованность применения налоговых ставок и льгот;
5. Решение вопроса о целесообразностивключения данного плательщика в планы проведения выездных налоговых проверок.Оформление результатов камеральной проверки.
Следует иметь в виду,что, согласно п.5 ст.63 НК налоговый орган не вправе отказать в принятиидекларации (расчета) и обязан по просьбе плательщика сделать отметку на копиидекларации (расчета) о ее принятии. Из этого следует, что отчетная документациядолжна приниматься как в комплектном, так и в некомплектном виде, а еслиплательщик настаивает на ее приеме, то и при наличии нарушений в ее оформлении.
Однако, при наличиигрубых нарушений, установленных нормативными актами правил оформлениядокументов, не позволяющих идентифицировать их как документы отчетности,соответствующие декларации (расчеты) не могут считаться представленными, аобязанность налогоплательщика по их предоставлению – выполненной. В частности,к таким грубым нарушениям можно отнести:
· отсутствие в представленном документекакого-либо из обязательных реквизитов, предусмотренных нормативными правовымиактами для подобного рода документов;
· нечеткое заполнение отдельныхреквизитов, делающее невозможным их однозначное прочтение;
· заполнение документов карандашом;
· наличие не оговоренных подписямиплательщика исправлений;
· составление документов на иныхязыках, кроме русского и белорусского.
При выявлении в ходекамеральной проверки плательщика (иного обязанного лица) неполноты сведений,ошибок (в том числе арифметических) в налоговой декларации и (или) документах,представленных плательщиком (иным обязанным лицом) в соответствии сзаконодательством, их несоответствия документам и (или) информации, имеющейся вналоговом органе, плательщику (иному обязанному лицу) направляется уведомлениес предложением о представлении дополнительных сведений и (или) пояснений,документов, обязанность представления которых установлена законодательством,либо о внесении соответствующих исправлений.
Если по результатамрассмотрения представленных плательщиком (иным обязанным лицом) дополнительныхсведений и (или) пояснений, документов либо при их непредставлении установленфакт совершения правонарушения, не внесены по предложению налогового органасоответствующие изменения и (или) дополнения в налоговую декларациюсоставляется акт камеральной проверки (в 2-х экземплярах).
При установлении фактовнесвоевременного представления (непредставления) плательщиком (иным обязаннымлицом) налоговых деклараций и иных документов, обязанность представлениякоторых в налоговые органы установлена законодательством, несвоевременнойуплаты (неуплаты) налогов и иных платежей, а также постановки на учет вналоговых органах (по заявительному принципу) с нарушением установленногосрока, акт камеральной проверки составляется без направления налоговым органомуведомления с предложениями.
Решение по актукамеральной проверки физических лиц, не являющихся индивидуальнымипредпринимателями, выносится с дополнительным указанием необходимостинаправления заявления в суд для взыскания налогов и пеней в судебном порядкелибо о принятии к сведению добровольного внесения причитающихся к уплате суммналогов и пеней.
По результатамкамеральной проверки налоговых деклараций, в ходе которой не установленынарушения законодательства, проводившим камеральную проверку должностным лицомналогового органа на налоговых декларациях, представленных плательщиком (инымобязанным лицом) на бумажном носителе, учиняется запись: «Проверено», проставляетсядата и личная подпись должностного лица налогового органа. Второй экземплярналоговой декларации (при наличии) возвращается плательщику (иному обязанномулицу).
Для информированияплательщика (иного обязанного лица) о результатах камеральной проверкипредставленной в электронном виде налоговой декларации должностным лицомналогового органа направляется подтверждение о приеме налоговой декларации безошибок, а при установлении ошибок в налоговой декларации – подтверждение оприеме налоговой декларации с ошибками. Формы подтверждений утвержденыпостановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31декабря 2008 г. № 128 «О некоторых вопросах представления в налоговые органыналоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам) в видеэлектронного документа».
В случае обнаружения входе камеральной проверки обстоятельств, указывающих, что плательщиком (инымобязанным лицом) допускаются правонарушения, которые не могут быть полностьюподтверждены камеральной проверкой на основании представленных в соответствии сзаконодательством плательщиком (иным обязанным лицом) документов, а также присистематическом (два и более раза в течение календарного года) неустранении вустановленный срок ошибок (неточностей) в налоговых декларациях и другихдокументах, в адрес осуществляющего контрольные функции структурногоподразделения налогового органа направляются внутренние (служебные) документыдля принятия решения о назначении в установленном законодательством порядкевыездной плановой или внеплановой проверки.
Проверка соблюденияфизическим лицом порядка декларирования доходов и имущества проводится всоответствии с Инструкцией о порядке организации деятельности налоговых органовпо контролю за соблюдением порядка декларирования физическими лицами доходов иимущества, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборамРеспублики Беларусь от 20 ноября 2003 г. № 103.
/>/>/>Выездная налоговаяпроверка
Выездная проверкапроводится, как правило, должностными лицами налогового органа по меступостановки плательщика (иного обязанного лица) на учет. Выездную проверку попоручению или предписанию руководителя (заместителя руководителя) вышестоящегоналогового органа могут проводить либо принимать в ней участие должностные лицанижестоящих налоговых органов или должностные лица этого вышестоящегоналогового органа.
Выездная проверка проводится,как правило, по месту нахождения плательщика (иного обязанного лица).
В случае несовпадениярежима работы плательщика (иного обязанного лица) с режимом работы налоговогооргана или отсутствия у плательщика (иного обязанного лица) помещений и (или)условий для размещения проверяющих, а также по усмотрению проверяющих проверкаможет осуществляться в помещении по месту нахождения налогового органа.
При проведении выезднойпроверки в служебном помещении налогового органа документы представляютсяплательщиком (иным обязанным лицом) проверяющим в систематизированном виде впапках, пронумерованных по листам. Факт приема документов на проверкуоформляется путем составления акта приема-возврата документов, в которомуказываются: кем и от кого приняты документы, название принятых документов(папок с реестрами документов), количество листов принятых документов. Возвратдокументов плательщику (иному обязанному лицу) либо его представителямпроводится после проверки им сохранности документов. Плательщик (иное обязанноелицо) либо его представитель собственноручной записью на первом экземпляре актаприема-возврата документов свидетельствует о наличии (отсутствии) претензий посохранности представленных для проверки документов. Акт приема-возвратадокументов скрепляется подписями плательщика (иного обязанного лица) либо егопредставителя и проверяющего. Акты приема-возврата документов на проверкуприобщаются к акту (справке) проверки в качестве приложения. Актприема-возврата документов не составляется в случае, если проверкапредставленных в налоговый орган документов производится в присутствииплательщика (иного обязанного лица) либо его представителя и завершается втечение одного рабочего дня.
В ходе выездной проверкимогут подлежать изучению вопросы исчисления, уплаты (удержания и перечисления)всех налогов и иных платежей. В указанном случае начало периода проверкиопределяется одной из следующих дат:
· с даты государственной регистрации –в случае, если плательщик не проверялся по налогам и иным платежам контролирующимиорганами с момента государственной регистрации;
· с даты фактического началаосуществления деятельности (в том числе ремесленной деятельности, деятельностив сфере агроэкотуризма) – в случае, если осуществляемая деятельность не требуетгосударственной регистрации;
· с даты начала налогового (отчетного)периода, следующего за налоговым (отчетным) периодом, охваченным контролирующиморганом предыдущей проверкой.
Окончание периодапроверки определяется как последний календарный день месяца или квартала, предшествующегоналоговому (отчетному) периоду, по которому не наступили сроки представленияналоговых деклараций.
При определениипроверяемого периода учитываются предусмотренные законодательством особенностиопределения (в том числе по выбору плательщика (иного обязанного лица)налоговых (отчетных) периодов, сведения о предыдущих проверках.
Проверка по иным вопросамв пределах сфер контроля налоговых органов осуществляется:
· с даты государственной регистрацииили фактического начала осуществления предпринимательской деятельности – вслучае, если плательщик (иное обязанное лицо) зарегистрирован (приступил косуществлению предпринимательской деятельности) и с даты государственнойрегистрации или фактического начала предпринимательской деятельности не прошлотрех лет, и ранее он не проверялся по таким вопросам контролирующими(надзорными) органами;
· за предшествующие три календарныхгода, а также истекший период текущего календарного года.
При этом в целяхнедопущения необоснованных повторных проверок по одному и тому же вопросу заодин и тот же период, необходимо изучение представленных плательщиком (инымобязанным лицом) материалов предыдущих проверок контролирующих (надзорных)органов и определение ранее проверенных вопросов и перидов их проверки. Переченьвопросов, подлежащих проверке, и проверяемые периоды подлежат указанию впредписании на проведение выездной проверки.
В случае нерасположенияплательщика (иного обязанного лица) по месту нахождения (месту жительства),указанному в учредительных документах (свидетельстве о государственнойрегистрации), в предписании на проведение выездной проверки делаетсясоответствующая запись. В таком случае копия предписания направляется по почтеплательщику (иному обязанному лицу), его представителю по известному налоговомуоргану месту нахождения (месту жительства). При этом плательщик (иное обязанноелицо) считается надлежащим образом ознакомленным с предписанием по истечениитрех дней со дня направления его копии.
После предъявленияплательщику (иному обязанному лицу) предписания на проверку, при необходимости,уточняется перечень вопросов, подлежащих проверке, и проверяемые периоды.
Проверяющие знакомятся сорганизационной структурой, выясняют наличие обособленных подразделений,условия работы, виды и места осуществляемой деятельности, наличие необходимыхдля проверки документов, учетную политику, систему установленногобухгалтерского и (или) налогового учета (учета доходов и расходов), а такжедокументооборота плательщика (иного обязанного лица).
Срок проведения проверки,за исключением внеплановой тематической оперативной, контрольной идополнительной проверок, не может превышать при проведении проверок:
● индивидуальныхпредпринимателей, лиц, осуществляющих частную нотариальную, ремесленнуюдеятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма, – пятнадцати рабочих дней;
● иных проверяемыхсубъектов – тридцати рабочих дней.
Данные сроки, нераспространяются на проверки, проводимые по поручениям органов уголовногопреследования по возбужденному уголовному делу, руководителей органовуголовного преследования и судов по находящимся в их производстве делам(материалам).
● срок проведениявнеплановой тематической оперативной проверки в отношении одного проверяемогосубъекта или его обособленного подразделения не должен превышать трех рабочихдней.
● срок проведенияконтрольной проверки не должен превышать пяти рабочих дней.
● срок проведениядополнительной проверки не может превышать десяти рабочих дней. Данный срок нераспространяется на дополнительные проверки, проводимые по поручениям органовуголовного преследования по возбужденному уголовному делу, руководителейорганов уголовного преследования и судов по находящимся в их производстве делам(материалам).
Одним из видов выезднойпроверки является проверка финансово-хозяйственной деятельности.
При проведении проверкифинансово-хозяйственной и иной деятельности юридических и физических лицустанавливается соблюдение ими норм законодательства (за исключением налоговогозаконодательства), контроль за соблюдением которого возложен на налоговыеорганы.
В ходе проверкифинансово-хозяйственной деятельности налоговые органы проверяют соблюдениеорганизациями и (или) индивидуальными предпринимателями, а также физическимилицами установленного законодательством порядка:
· обязательной продажи части валютнойвыручки;
· выдачи лицензий и осуществлениядеятельности, на которую требуется получение специального разрешения(лицензии);
· расчетов между субъектамипредпринимательской деятельности;
· обращения нефтяного жидкого топлива вРеспублике Беларусь;
· правил ведения кассовых операций;
· производства и оборота алкогольной,непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта;
· производства и оборота табачногосырья и табачных изделий;
· маркировки товаров контрольными(идентификационными) знаками;
· получения и целевого использованияиностранной безвозмездной помощи, а также имущества и средств, полученных отреализации такой помощи, международной технической помощи, предоставления ииспользования безвозмездной (спонсорской) помощи;
· учета и использования бланков строгойотчетности.
Налоговыми органами такжепроверяются вопросы соблюдения иного законодательства, контроль за которымивозложен на налоговые органы.
В случае непредставленияв ходе проверки плательщиком (иным обязанным лицом) имеющихся и относящихся кпроверяемым вопросам документов и (или) сведений проверяющими выноситсяписьменное требование об их представлении. Отказ от выдачи документов и (или)сведений или их непредставление в установленный срок влечет применениеответственности, предусмотренной законодательством.
При ведении плательщиком(иным обязанным лицом) бухгалтерского, налогового учета (учета доходов ирасходов) с применением программ машинной обработки данных первичных учетныхдокументов (компьютерного программного обеспечения) проверяющие вправепотребовать от представителей плательщика (иного обязанного лица) представитьзаверенные копии документов такого учета на бумажных носителях. С согласияпроверяющих проверка данных ведущегося плательщиком (иным обязанным лицом)учета может проводиться и по компьютерным базам данных плательщика (иногообязанного лица) при условии, что его представители за свой счет и своимисилами ознакомят проверяющих с инструкциями по использованию этих баз данных, атакже с особенностями ведения ими учета в эксплуатируемой базе данных.
В случае выявлениявстречной проверкой, а также в ходе проведенных опросов физических лицрасхождений со сведениями и документами, предъявленными при проведении выезднойпроверки, проверяющими истребуются объяснения у плательщика (иного обязанноголица), его представителей и иных лиц, причастных к составлению (оформлению)таких сведений и документов. Справки встречных проверок, истребованныеобъяснения и иные имеющие отношение к вопросам проверки сведения и документыподлежат приобщению к материалам выездной проверки.
Проверяющими непринимаются во внимание и не учитываются при выведении результатов проверкипредставленные плательщиком (иным обязанным лицом) во время ее проведениядокументы, подтверждающие право на льготы, которые плательщик (иное обязанноелицо) не заявил в ранее поданных декларациях за проверяемый период. Если в ходепроверки корректируется размер налоговой базы и это влечет за собой увеличениесуммы налоговой льготы, частично использованной плательщиком (иным обязаннымлицом), проверяющие учитывают эту льготу в полном объеме, при условии, чтоплательщик (иное обязанное лицо) уже воспользовался такой льготой и всенеобходимые сведения и документы, подтверждающие право на эту льготу,представлены.
О результатах выезднойпроверки оформляется акт (справка) проверки.
/>/>/>Особенностипроведения встречных проверок и тематических оперативных проверок
Встречная проверка –проверка, проводимая для установления (подтверждения) достоверности совершенияфинансово-хозяйственных операций между проверяемым субъектом и егоконтрагентами или третьими лицами, имеющими отношение к проверяемым финансово-хозяйственнымоперациям.
Встречная выезднаяпроверка контрагентов (третьих лиц) проверяемого плательщика (иного обязанноголица) проводится (организуется) на основании предписания, выданного в отношениипроверяемого плательщика (иного обязанного лица).
Сведения о назначении ипроведении встречных проверок заносятся в приложение к предписанию на выезднуюпроверку проверяемого плательщика (иного обязанного лица).
При наличии в пределаходного города нескольких инспекций МНС (областной и районной, городской ирайонной, нескольких районных) встречные выездные проверки проводятсяпроверяющими налогового органа, у которых возникла такая необходимость. В иныхслучаях встречная проверка контрагентов (третьих лиц) проводится налоговыморганом по месту их постановки на учет на основании письменного запроса опроведении такой проверки с приложением:
1) копии предписания навыездную проверку проверяемого плательщика (иного обязанного лица), завереннойвыдавшим такое предписание налоговым органом;
2) приложения к предписаниюна выездную проверку проверяемого плательщика (иного обязанного лица). Сведенияо подлежащих встречной проверке контрагентах (третьих лицах) подписываютсяруководителем (уполномоченным заместителем) проводящего выездную проверкуналогового органа и заверяется печатью налогового органа. Сведения одолжностных лицах налогового органа, направляемых для проведения встречнойпроверки, подписываются руководителем (уполномоченным заместителем) искрепляются печатью налогового органа, проводящего встречную проверку.
Проведение встречныхвыездных налоговых проверок осуществляется путем сопоставления разныхэкземпляров одного и того же документа по содержанию, а также имеющихся у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) записей, документов ифактических данных с соответствующими записями, документами и фактическимиданными, находящимися у других плательщиков (иных обязанных лиц), от которыхполучены или которым выданы денежные средства, материальные ценности идокументы.
Встречные проверки непроводятся, если сумма отдельно взятой финансовой операции (сумма денежнойоценки хозяйственной операции) на момент ее совершения, осуществлявшейся ссубъектами хозяйствования – юридическими лицами и индивидуальнымипредпринимателями Республики Беларусь, не превышает 250 базовых величин, ссубъектами хозяйствования – иностранными организациями и физическими лицами,зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей за пределамиРеспублики Беларусь, – 500 базовых величин. Данные требования не применяются вслучаях осуществления финансово-хозяйственных операций с использованием(расходованием) бюджетных средств, средств государственных целевых бюджетных ивнебюджетных фондов, государственного имущества, мер государственной поддержки,установления фактов оформления финансово-хозяйственных операций документами,содержащими недостоверные сведения и (или) оформленными с нарушениямитребований законодательства, а также, если встречная проверка назначена врамках возбужденного уголовного дела или по поручениям руководителей органовуголовного преследования и судов по находящимся в их производстве делам(материалам).
После проведениявстречной проверки оригинал приложения к предписанию на проведение выезднойпроверки подлежит возврату в налоговый орган, направивший письменный запрос опроведении встречной проверки, и приобщается к предписанию. Копия приложения кпредписанию приобщается налоговым органом, проводившим встречную проверку, кматериалам встречной проверки.
Результаты встречнойпроверки оформляются справкой произвольной формы с приложением к ней копийпредставленных контрагентом (третьим лицом) документов и сведений о проверенныххозяйственных (финансовых) операциях.
Встречная проверка непроводится (справка не оформляется) в случае направления налоговым органомписьменного запроса о представлении документов и иной информации контрагентам(третьим лицам) проверяемого плательщика (иного обязанного лица).
В случае если проведеннойвстречной выездной проверкой будет установлено, что плательщиком (инымобязанным лицом) в подтверждение расходов на приобретение ТМЦ предъявленыдокументы (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и др.) плательщиков(иных обязанных лиц), существование которых в ходе проведения встречныхпроверок не подтверждается, либо при проведении встречных проверок плательщик(иное обязанное лицо) (его представитель) на основании записей бухгалтерскогоучета отрицает факт отпуска ТМЦ или подтверждает его на меньшее количество истоимость, чем отражено в учете проверяемого плательщика (иного обязанноголица), либо в ходе проверки установлены факты неоприходования по учетупроверяемого плательщика (иного обязанного лица) ТМЦ, отпущенных в его адресдругими плательщиками (иными обязанными лицами), проверяющий обязан истребоватьобъяснения у плательщиков (иных обязанных лиц) (его представителей) о причинахвыявленных расхождений.
В случае признания (вписьменной форме) плательщиками (иными обязанными лицами) (его представителями)факта использования документов, содержащих недостоверные сведения, в целяхуменьшения размеров объектов налогообложения проверяющим определяются объектыналогообложения у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) с учетомрезультатов встречной выездной проверки.
При установленныхрасхождениях с данными бухгалтерского учета плательщика (иного обязанного лица)в ходе проведенной встречной проверки проверяющий обязан сообщить руководителюналогового органа о выявленных расхождениях с целью дальнейшего информированияправоохранительных органов.
Внеплановая тематическаяоперативная проверка – проверка, проводимая при необходимости оперативноговыявления и пресечения нарушений законодательства в момент их совершения наограниченной территории либо в отношении торговых объектов, транспортныхсредств, иных мест осуществления деятельности.
Срок проведениявнеплановой тематической оперативной проверки в отношении одного проверяемогосубъекта или его обособленного подразделения не должен превышать трех рабочихдней.
При внеплановойтематической оперативной проверке проверяются вопросы соблюдения проверяемымисубъектами:
1) законодательства опредпринимательстве в целях установления фактов осуществления деятельности безспециального разрешения (лицензии) либо с нарушением требований и условийосуществления лицензируемого вида деятельности;
2) условий осуществленияпредпринимательской деятельности, при нарушении которых такая деятельностьявляется незаконной и (или) запрещается;
3) порядка приеманаличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличныйрасчет, использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерныхсистем, билетопечатающих машин и таксометров, в том числе использования и учетана них средств контроля;
4) законодательства вобласти порядка расчетов наличными денежными средствами;
5) порядка осуществлениядеятельности в сфере игорного бизнеса;
6) порядка уплаты единогоналога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее – единыйналог), налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме;
7) требований о наличиидокументов, подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальныхценностей, их отпуск в места реализации;
8) порядка допускаплательщиков единого налога к реализации товаров;
9) законодательства огосударственном регулировании производства, оборота и рекламы алкогольной,непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта;
10) законодательства огосударственном регулировании производства, оборота и рекламы табачного сырья итабачных изделий;
11) законодательства омаркировке товаров контрольными (идентификационными) знаками при реализациитоваров, их хранении и транспортировке.
До назначенияруководителем налогового органа тематической оперативной проверки физическихлиц, осуществляющих незарегистрированную в установленном законодательствомпорядке предпринимательскую деятельность (далее – тематические оперативныепроверки физических лиц) налоговым органом осуществляется сбор документов исведений о совершаемом (совершенном) нарушении законодательства.
В качестве такихдокументов и сведений могут использоваться:
1) объявления в средствахмассовой информации, сети Интернет, на рекламных щитах, а также иныхнеофициальных рекламных источниках в местах массового нахождения населения(остановочные пункты, входные двери подъездов домов и т. д.);
2) заявления граждан,организаций, индивидуальных предпринимателей;
3) информация местныхисполнительных и распорядительных органов, иных государственных органов,банковских учреждений, и других организаций, представленная по запросамналоговых органов;
4) внутренние (служебные)документы, содержащие указание на факты нарушений;
5) другие источникиинформации, свидетельствующие о фактах нарушения законодательства.
В предписании напроведение тематической оперативной проверки физического лица вместо наименованияпроверяемого субъекта указывается территория проведения проверки (улица, район,населенный пункт, город, рынок, участок автодороги и т.д.).
По результатамтематической оперативной проверки физического лица, в ходе которой установленыфакты нарушений законодательства, в том числе осуществление предпринимательскойдеятельности без государственной регистрации, проверяющие составляют акттематической оперативной проверки.
При отсутствиидоказательств систематичности осуществления физическим лицом направленной наполучение дохода деятельности акт проверки может не составляться. В отношениифизического лица выносится уведомление (предупреждение) об ответственности заосуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации.В случае отказа физического лица от получения и подписи уведомления(предупреждения) в нем учиняется соответствующая запись, заверенная подписямипроверяющих.
При выявлении в ходевнеплановой тематической оперативной проверки бесхозяйного имуществасоставляется акт обнаружения бесхозяйного имущества. Акт обнаружениябесхозяйного имущества составляется в трех экземплярах.
При наличии документов исведений, являющихся необходимыми и достаточными основаниями для привлечения кфизического лица к административной ответственности, в отношении этого лицаможет быть составлен протокол об административном правонарушении без проведениятематической оперативной проверки.
В налоговый орган поместу жительства физического лица направляется копии материалов проверок и иныхдокументов и сведений, имеющих отношение к допущенным физическим лицомнарушениям (решений по акту тематической оперативной проверки, протоколов обадминистративном правонарушении, постановлений о наложении административноговзыскания и т.п.) в течение 5 рабочих дней со дня их вынесения (составления).
Проведение тематическойоперативной проверки физического лица может сопровождаться контрольной закупкойтоварно-материальных ценностей, контрольными оформлениями заказов на выполнениеработ, оказание услуг – способ контроля, выраженный в искусственном созданииконтролирующими (надзорными) органами ситуации по приобретениютоварно-материальных ценностей, оформлению заказов на выполнение работ,оказание услуг без цели их приобретения (потребления) или последующей реализации.
/>/>/>Осуществлениеналоговыми органами отдельных процессуальных действий в ходе выездных проверок
К отдельнымпроцессуальным действиям, проводимым в ходе проведения выездных проверокотносят:
1. Вызов в налоговыйорган при проведении проверки.
Налоговый орган припроведении проверки вправе вызвать любое физическое (в том числе должностное)лицо, если такая проверка проводится в отношении этого лица либо в отношениидругого плательщика (иного обязанного лица), необходимой информацией о которомэто физическое лицо обладает в силу участия в совершении операций. Такимилицами могут быть: покупатели или пользователи товаров (услуг); лица,выполняющие работы по трудовому или гражданско-правовому договору; водителисторонних организаций, выполнявшие транспортировки грузов для проверяемогоплательщика (иного обязанного лица); бухгалтеры, менеджеры и другой персоналпроверяемого плательщика (иного обязанного лица), работавшие в периоде, закоторый проводится проверка, и т.д.
Проверяющие вправетребовать письменные объяснения от плательщика (иного обязанного лица) или егопредставителей, других должностных лиц проверяемого плательщика (иногообязанного лица) или физических лиц по вопросам, возникающим в ходе проведенияпроверки, если такая проверка проводится в отношении этого лица либо иногоплательщика (иного обязанного лица), о котором это лицо обладает или можетобладать необходимой информацией без вызова в налоговый орган.
Целью вызова физическоголица является получение от него объяснений, позволяющих проверить фактывозможного совершения налоговых и иных нарушений, установить обстоятельства,способы, методы совершенных проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом)нарушений.
Вызываемому физическомулицу заблаговременно направляется письменная повестка, содержащая указание нацели, время вызова, адрес, по которому следует явиться.
Физическое лицо, вотношении которого проводится проверка, вызванное в налоговый орган, вправепотребовать участия своего представителя или адвоката, а также разрешения намагнитофонную запись. Налоговый орган не вправе отказать в указанныхтребованиях.
По результатам опросапроверяющим составляется протокол опроса.
При необходимости проверяющийобязан провести встречную проверку других плательщиков (иных обязанных лиц),имевших отношение к совершению хозяйственных операций с проверяемымплательщиком (иным обязанным лицом), а также внести предложения руководителюналогового органа о привлечении к проверке эксперта или специалиста.
Протоколы опросов(письменные объяснения) физических лиц, акты встречных проверок, первичныедокументы, представленные физическими лицами, материалы других проверочныхдействий являются для проверяющих основанием для изменения размеров налоговогообязательства проверяемого плательщика (иного обязанного лица) и отражаютсяпроверяющим в акте проверки.
2. Привлечение к проверкеэкспертов и специалистов.
В целях получениязаключения о соблюдении плательщиком законодательства по вопросам (отдельнымхозяйственным операциям), выходящим за пределы компетенции налоговых органов,налоговый орган в целях оказания содействия в проводимой проверке можетпривлечь эксперта или специалиста, обладающего специальными знаниями по данномувопросу.
Налоговые органы имеютправо привлекать специалистов и экспертов для оказания содействия в проведениипроверок, например при:
1. Выявлении отклонений впроцессе сопоставления записей, документов и фактических данных по однимоперациям с записями, документами и фактическими данными по связанным с нимидругим операциям;
2. Выявлении отклоненийэкономических показателей проверяемой организации с организациями аналогичныхотраслей;
3. Отсутствии впроверяемой организации разработанных в соответствии с законодательством нормрасхода сырья и материалов.
Специалисты привлекаютсяналоговыми органами, в частности в случаях:
1. Особенностей ведениябухгалтерского учета проверяемого плательщика (иного обязанного лица);
2. Назначения налоговыморганом проведения инвентаризации;
3. Консультации повопросам технологии производственного процесса;
4. Необходимости переводадокументов учета проверяемого плательщика (иного обязанного лица) на русскийили белорусский язык;
5. Перевода запросовналоговых органов налоговым администрациям других стран и (или) инымкомпетентным организациям других стран для проведения встречных провероксовершавшихся проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом) хозяйственныхопераций;
6. Расчета фактическихвыбросов загрязняющих веществ в окружающую среду;
7. Установлениясоответствия первичных документов проверяемого плательщика (иного обязанноголица) фактическому содержанию хозяйственных операций.
Экспертиза проводится наосновании договора между инспекцией МНС и органом и (или) организацией,выполняющими экспертизу.
По результатамвыполненной экспертизы специалистами, проводившими экспертизу, составляетсязаключение. Заключение со всеми материалами направляется в налоговый орган,проводящий проверку, для приобщения к акту проверки. С учетом экспертногозаключения выводится сумма завышенных расходов, отнесенных на себестоимостьпродукции (работ, услуг), сумма сокрытых (заниженных) объектов налогообложениялибо указывается об отсутствии нарушений. К акту проверки прилагаются заключениеи все производимые на основании экспертного заключения расчеты, объяснениядолжностных и материально ответственных (подотчетных) лиц, чьи действия(бездействие) вовлекли нарушения налогового и иного законодательства.
Оплата за проведениеэкспертизы или за услуги специалиста осуществляется налоговыми органами за счетсредств проверяемого плательщика (иного обязанного лица) или за счет средствбюджета, если вина этого плательщика (иного обязанного лица) не будетустановлена.
3. Опечатывание касс,помещений, мест хранения документов и имущества.
Опечатывание кассы,складов, магазинов и иных помещений, мест хранения документов и имущества(далее — опечатывание объектов) имеет своей целью пресечь совершаемыеплательщиком (иным обязанным лицом) нарушения налогового и иногозаконодательства, предотвратить уничтожение документов, связанных с допущенныминарушениями налогового и иного законодательства, сокрытие товарно-материальныхценностей, являющихся доказательством совершенного правонарушения. Опечатываниеобъектов осуществляется также в целях обеспечения и проведения инвентаризации,снятия остатков товарно-материальных ценностей и денежных средств.
Опечатывание объектовпроизводится в присутствии собственника и (или) плательщика (иного обязанноголица) (их представителей) с отражением данного факта в акте с обязательнымуказанием:
1. Должности и фамилии,имени, отчества проверяющего, произведшего опечатывание помещения;
2. Фамилии, имени,отчества собственника и (или) плательщика (иного обязанного лица) (их представителей),присутствовавших при этом;
3. Основания дляопечатывания;
4. Описания способаопечатывания;
5. Расписки собственникаили плательщика (иного обязанного лица) (их представителей) о принятии подохрану опечатанного помещения и ознакомлении с мерами ответственности завскрытие помещения.
О факте опечатываниянезамедлительно ставится в известность руководитель налогового органа.
Второй экземпляр актавручается собственнику или плательщику (иному обязанному лицу) (ихпредставителю).
4. Изъятие документов.
В тех случаях, когда дляпроведения проверки недостаточно изъятия копий документов плательщиков (иныхобязанных лиц) или у налоговых органов имеются достаточные основания полагать,что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены,должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы.
Должностное лицоналогового органа, осуществляющее выездную проверку, выносит постановление обизъятии документов. Указанное постановление составляется в двух экземплярах,подлежит утверждению руководителем налогового органа с последующей передачейвторого экземпляра лицу, у которого эти документы были изъяты.
Изъятие документовпроизводится в присутствии лиц, у которых эти документы изымаются, а в случаеих отсутствия — в присутствии понятых.
В первую очередь подлежатизъятию практически невосстанавливаемые и трудно восстанавливаемые документы.
К практическиневосстанавливаемым относятся документы, существующие в одном экземпляре, либодокументы, без которых определить участников совершенныхфинансово-хозяйственных операций не представляется возможным.
К трудновосстанавливаемым относятся первичные документы, которые могут бытьвосстановлены путем проведения встречных проверок, проведения опроса физическихлиц и тому подобных действий (договоры на выполнение работ или поставоктоваров, акты выполненных работ, товарно-транспортные и товарные накладные,платежно-расчетные документы и т.п.).
Легко восстанавливаемыедокументы (документы синтетического учета, сводной отчетности и другие подобныедокументы, которые по своему содержанию могут быть восстановлены на основеимеющихся документов первичного учета) изымаются в крайних случаях.
Изъятые документыперечисляются и описываются в акте изъятия документов, прилагаемом кпостановлению об изъятии. При изъятии документов проверяющие обязаныпредоставить возможность плательщику (иному обязанному лицу) для снятияксерокопий изымаемых документов, которые должны быть помещены, в дела вместоизъятых оригиналов документов, о чем делается отметка в акте изъятиядокументов. При невозможности изготовить или передать изготовленные копииодновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которогоэти документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия для изготовлениякопий в порядке, определенном налоговым органом. Копии документов заверяютсядолжностным лицом налогового органа (в том числе и с применением клише «Копияверна. ИМНС по району» и факсимиле).
Акт изъятия документовсоставляется в двух экземплярах и подписывается лицом, производившим изъятие, илицом, у которого они были изъяты. В случае отказа этого лица от подписанияакта изъятия документов на нем делается соответствующая запись.
Первый экземпляр актаприобщается к акту проверки, копия акта изъятия документов вручается подподпись или высылается лицу, у которого эти документы были изъяты.
Проверяющие имеют правопроводить сверку бухгалтерских записей, записей учета доходов и расходов вкомпьютерных базах данных с записями в документах бухгалтерского учета, предоставленныхплательщиком (иным обязанным лицом) для проверки. В случае выявлениярасхождений, свидетельствующих о сокрытии плательщиком (иным обязанным лицом)объектов налогообложения, проверяющие имеют право временно изъять системныйблок персонального компьютера и доставить его в помещение инспекции МНС.
Изъятие и опечатываниесистемного блока персонального компьютера, дискет, CD-дисков, магнитооптическихдисков, стримерных кассет и других материальных носителей электроннойинформации производятся проверяющими в присутствии представителей плательщика(иного обязанного лица) и оформляются актом. Опечатывание должно бытьпроизведено таким образом, чтобы исключить возможность доступа к составнымчастям изымаемой техникой содержащейся на ней информации (путем наложения наразъем питания изымаемого системного блока полоски бумаги с подписямипроверяющего и плательщика (иного обязанного лица), его представителей либопомещения изымаемого системного блока перед опечатыванием в пакет, кассеты,дискеты — в конверт и т.д.).
5. Приостановлениеопераций плательщика (иного обязанного лица) по счетам в банке в ходе проверки.
Инспекциям МНС согласностатье 53 Общей части НК Республики Беларусь предоставлено правоприостанавливать полностью или частично операции организаций и физических лицпо их счетам и вкладам в банках. Об этом процессуальном действии речь шла втеме 4 ( вопрос 3).
6. Арест и (или) изъятиеимущества.
В соответствии со статьей54 Кодекса и статьей 8.7 ПИКоАП должностные лица налогового органа в случаенеисполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленные срокиналогового обязательства, неуплаты пеней, а также в целях обеспеченияисполнения постановления о наложении административного взыскания в виде штрафа,конфискации или взыскания стоимости предмета административного правонарушенияналагают арест на имущество.
В соответствии со статьей8.9 ПИКоАП должностными лицами налогового органа изымаются обнаруженные приосуществлении служебных полномочий орудия или средства совершенияадминистративного правонарушения, доходы, полученные вследствие совершенияадминистративного правонарушения, предметы административного правонарушения, засовершение которого предусмотрена их конфискация.
Предметамиадминистративного правонарушения, орудиями и средствами совершенияадминистративного правонарушения являются вещи, в том числе деньги и ценныебумаги, в соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса Республики Беларусь.
Имущество, на котороеналожен арест в соответствии с частью первой настоящего пункта, может бытьизъято и передано на хранение иному лицу, которое должно быть предупреждено обответственности за порчу, израсходование, сокрытие либо отчуждение имущества, очем берется подписка.
Должностные лицаналоговых органов, проводящие проверку и установившие нарушения требованийзаконодательства, за которые в соответствии со статьями Особенной части КоАПлибо другими законодательными актами предусмотрена в качестве дополнительногоадминистративного взыскания конфискация предмета административногоправонарушения, орудий и средств совершения административного правонарушения,доходов, полученных вследствие совершения административного правонарушения,налагают арест на имущество и (или) производят его изъятие.
Арест и (или) изъятиеимущества проводится в соответствии со статьей 54 НК и статьями 8.7 и 8.9ПИКоАП.
При аресте имущества вцелях обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней начальником(заместителем начальника) налогового органа, а при аресте и (или) изъятииимущества в целях обеспечения исполнения постановления о наложенииадминистративного взыскания в виде штрафа, конфискации или взыскания стоимостипредмета административного правонарушения проверяющим выносится постановлениеоб аресте и (или) изъятии имущества и составляется протокол описи арестованногои (или) изъятого имущества, а при необходимости также приложение к протоколуописи арестованного и (или) изъятого имущества. Бланки протокола описиарестованного и (или) изъятого имущества, приложения к протоколу описиарестованного и (или) изъятого имущества являются бланками строгой отчетности.
Постановление об аресте и(или) изъятии имущества выносится в трех экземплярах, один из которых выдаетсясобственнику (владельцу) имущества, правонарушителю (их представителям) илилицу, у которого находится имущество, два остальных остаются в налоговоморгане. Протокол описи арестованного и (или) изъятого имущества составляется вчетырех экземплярах (первый, третий и четвертый — остаются в налоговом органе,второй — вручается собственнику (владельцу) имущества, правонарушителю (ихпредставителям) или лицу, у которого находится имущество).
Протокол описиарестованного и (или) изъятого имущества подписывается должностным лицомналогового органа и собственником имущества (его представителем), лицом, у которогонаходится имущество, или понятыми. В случае отказа лиц, присутствующих приаресте и (или) изъятии, от подписи об этом делается отметка в протоколе описиарестованного и (или) изъятого имущества, заверяемая подписью должностного лицаналогового органа. Лицу, отказавшемуся подписать процессуальный документ,предоставляется возможность дать объяснение о причинах отказа, котороезаносится в протокол описи арестованного и (или) изъятого имущества.
Арестованное и (или)изъятое имущество передается на хранение лицам, определенным налоговым органом,по акту передачи имущества на хранение с предупреждением под роспись этих лицоб ответственности за порчу, израсходование, сокрытие либо отчуждениеимущества.
Постановление об аресте и(или) изъятии имущества отменяется судом, руководителем налогового органа,должностное лицо которого произвело арест и (или) изъятие имущества, еслиотпала необходимость в такой мере, в случаях, когда арест на имуществоналагался в целях обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней- также по основаниям, указанным в части второй пункта 14 статьи 54 НК.
Отмена руководителемналогового органа постановления об аресте и (или) изъятии имуществаосуществляется путем вынесения постановления об отмене постановления об аресте и(или) изъятии имущества, которое выносится в трех экземплярах, один из которыхвручается собственнику (владельцу) имущества, правонарушителю (ихпредставителям) или лицу, у которого находится имущество, два остальных — остаются в налоговом органе.
Возврат изъятогоимущества производится на основании акта возврата имущества. Акт возвратаимущества составляется в трех экземплярах, один из которых вручаетсясобственнику (его представителю), второй — хранителю, третий — остается вналоговом органе.
7. Проведение проверки вслучае выявления у плательщика (иного обязанного лица) неофициальных записейбухгалтерского учета и (или) налогового учета.
В случае выявления уплательщика (иного обязанного лица) записей и учетных документов, не отраженныхна счетах бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) и (или) в налоговомучете, либо отличающихся по своему содержанию от аналогичных записей впредставленных для проверки документах бухгалтерского и (или) налогового учета(учета доходов и расходов) (далее — неофициальные записи) проверяющий долженпринять меры по установлению лиц, производивших эти неофициальные записи. Отуказанных лиц истребуется объяснение о том, какие операции отражались внеофициальных записях, относятся ли эти операции к деятельности плательщика(иного обязанного лица), с какими плательщиками (иными обязанными лицами) онисовершались.
Неофициальные записибухгалтерского и (или) налогового учета, а также полученные объясненияпроверяющими изымаются и используются для организации встречных проверок другихплательщиков (иных обязанных лиц) и (или) физических лиц по вопросамвзаимоотношений с проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом) и определенияу проверяемого плательщика (иного обязанного лица) объектов налогообложенияметодом косвенного определения объектов налогообложения.
При выявлении в ходевстречных проверок расхождений между данными в представленном для проверкибухгалтерском учете и данными, отраженными в учете другими плательщиками (инымиобязанными лицами) и (или) физическими лицами, осуществлявшими эти операции спроверяемым плательщиком (иным обязанным лицом), составляется промежуточный актпроверки, в котором фиксируются выявленные расхождения.
Промежуточный актпроверки, решение по промежуточному акту проверки, выявленные неофициальныезаписи бухгалтерского и (или) налогового учета и протоколы опросов (письменныеобъяснения) лиц, ведших эти записи (если таковые будут установлены), подлежатнаправлению в органы финансовых расследований или в органы внутренних дел дляпроведения дальнейшего расследования.
8. Сбор контрольнойинформации о хозяйственных операциях, совершавшихся с проверяемым плательщиком(иным обязанным лицом) другими плательщиками (иными обязанными лицами)
В целях сбора информациио хозяйственных операциях, которые могут использоваться для уклонения от уплатыналогов плательщиками (иными обязанными лицами), проверяющие при обнаружении упроверяемого плательщика (иного обязанного лица) сделок, совершенных с другимиплательщиками (иными обязанными лицами), на сумму сделки свыше 100 базовыхвеличин, установленных на дату проведения проверки, при:
· расчете с другими плательщиками(иными обязанными лицами) за поставленные ТМЦ, выполненные работы (оказанныеуслуги) встречной поставкой ТМЦ, встречным выполнением работ, оказанием услуг;
· выполнении работ (услуг) по договорумены, а также договору, исполнение обязательств по которому осуществляетсяпутем зачета взаимных требований;
· исполнении условий договора, прикотором права кредитора переходят к другому лицу (уступка требования);
· исполнении условий договора переводадолга;
· осуществлении расчетов по договорупутем передачи ценных бумаг;
· сдаче в аренду складских помещенийдругим плательщикам (иным обязанным лицам).
Собранные в ходе проверкисведения подлежат направлению инспекциям МНС по месту нахождения на учетеплательщиков (иных обязанных лиц), совершавших хозяйственные операции,подлежащие контролю, с проверенным плательщиком (иным обязанным лицом) в срокне позднее 5 рабочих дней с даты составления акта проверки.
/>/>/>Оформление результатов налоговых проверок. Принятие налоговыми органамирешений по актам проверок
По итогам проверкипроверяющими составляется акт или справка по формам, установленнымМетодическими рекомендациями.
Результаты проверки, входе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкойпроверки.
По результатам проверки,в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, составляется актпроверки. По фактам выявленных нарушений проверяющим в пределах его компетенцииможет быть составлен протокол об административном правонарушении и (или)вынесено постановление по делу об административном правонарушении.
Условно можно выделитьдва вида актов проверки:
1. Промежуточный акт –составляется до окончания проверки в случае, если выявленное нарушение можетбыть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по ихустранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия (бездействие)повлекли нарушение проверяемым субъектом законодательства.
Промежуточный актпроверки должен содержать:
· основание назначения проверки, дату иномер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц,проводивших проверку;
· дату начала проверки (в случаеприостановления проверки указывается его период), а также место и датупромежуточного составления акта проверки;
· наименование, местонахождение иподчиненность (фамилия, имя, отчество, место жительства) проверяемого субъекта,учетный номер плательщика, реквизиты текущего (расчетного) и иных счетов;
· описание факта нарушениязаконодательства, место и время (если они установлены) его совершения, актызаконодательства, требования которых нарушены, и (или) предусмотреннуюзаконодательными актами ответственность за такое нарушение;
· указание на то, что акт проверкиявляется промежуточным;
· иные сведения, необходимые длярассмотрения материалов о совершенном правонарушении.
На основаниипромежуточного акта проверки контролирующим (надзорным) органом может бытьвынесено решение и (или) требование (предписание) об устранении нарушений,установленных в ходе проведения проверки. По фактам выявленных нарушенийпроверяющим в пределах его компетенции может быть составлен протокол обадминистративном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу обадминистративном правонарушении.
Факты, изложенные впромежуточном акте проверки, включаются в акт проверки.
2. Итоговый акт –составляется по окончании проверки в соответствии с правилами главы 8 Положенияо порядке проведения проверок.
Результаты совместнойпроверки оформляются проверяющими каждого контролирующего (надзорного) органа вотдельном акте (справке) проверки. В случае, если совместная проверкапроводится по инициативе контролирующего (надзорного) органа, один экземпляракта (справки) проверки после вручения (направления) проверяемому субъекту илиего представителю передается контролирующему (надзорному) органу,инициировавшему проведение проверки.
В акте проверки должныбыть соблюдены ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускаетсявключение в акт проверки различного рода не подтвержденных документально фактови данных о деятельности проверяемого субъекта.
В акте проверки с учетомособенностей проведения отдельных видов проверок должны быть указаны:
· основание назначения проверки, дата иномер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц,проводивших проверку;
· даты начала и окончания проверки (вслучае приостановления проверки указывается его период), а также местосоставления акта проверки;
· проверенный период;
· должности, фамилии и инициалыработников проверяемого субъекта, обязанных подписать акт, с обязательнымуказанием периода их работы на занимаемых должностях в проверяемом периоде, атакже иных лиц, привлекаемых к проверке;
· наименование (фамилия, имя, отчество)проверяемого субъекта (при отсутствии наименования у проверяемого обособленногоподразделения – адрес его места нахождения), местонахождение (место жительства)и подчиненность (при наличии), учетный номер плательщика, реквизиты текущего(расчетного) и иных счетов (при их наличии);
· наличие книги учета проверок, а такжеинформация о произведенной в ней записи о данной проверке;
· кем и когда были проведены предыдущиепроверки за проверяемый период по тем же вопросам, по которым проведенапроверка;
· какие финансово-хозяйственныеоперации (документы), каким методом и за какой период проверены;
· описание факта нарушениязаконодательства, место и время его совершения, акты законодательства,требования которых нарушены, и (или) предусмотренная законодательными актамиответственность за такое нарушение;
· размер причиненного вреда (при егоналичии) и другие последствия выявленных нарушений;
· должности, фамилии и инициалы лиц,действия (бездействие) которых повлекли нарушения проверяемым субъектомзаконодательства;
· иные сведения, необходимые длярассмотрения материалов о совершенном правонарушении и принятия решения по актупроверки и (или) вынесения требования (предписания) об устранении нарушений.
В акте проверки могутизлагаться предложения об устранении выявленных нарушений.
Проверяющий несетответственность за достоверность фактов и сведений о выявленных нарушениях, атакже установленных сумм вреда, указанных в акте проверки.
За достоверностьдокументов, сведений и фактов, указанных в представленных по требованиюпроверяющего справках, объяснениях и расчетах, ответственность несутдолжностные лица и представители проверяемого субъекта, представившие указанныесправки, объяснения и расчеты.
Однородные нарушениямогут быть отражены в ведомостях (таблицах), прилагаемых к каждому экземпляруакта проверки, в которых указываются все необходимые данные по каждому фактунарушения: размер причиненного вреда (при его наличии), период, на протяжениикоторого совершалось нарушение, даты и номера документов.
В необходимых случаях какту проверки могут быть приложены справки и расчеты, составленные на основаниипроверенных документов, а также копии или выписки из документов, заверенныепроверяемым субъектом в установленном порядке, объяснения представителяпроверяемого субъекта.
Акт (справка) проверкиподписывается проверяющим (руководителем проверки), а также:
· руководителем проверяемого субъекталибо индивидуальным предпринимателем, при их отсутствии – иным представителемпроверяемого субъекта, лицом, осуществляющим частную нотариальную, ремесленнуюдеятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма;
· лицом, осуществляющим руководствобухгалтерским учетом проверяемого субъекта (при проверках по вопросам,связанным с осуществлением проверяемым субъектом финансово-хозяйственныхопераций).
Акт (справка) проверкиоформляется не менее чем в двух экземплярах и подписывается в срок не позднее 5рабочих дней со дня окончания проверки.
Акт (справка) проверки втечение 2 рабочих дней со дня его (ее) подписания проверяющим (руководителемпроверки) вручается под роспись (направляется заказным письмом с уведомлением овручении) проверяемому субъекту или его представителю.
В случае несогласия ссодержанием акта в целом или в части, проверяемый субъект или его представительделает запись перед своей подписью: «С возражениями» и не позднее 15 рабочихдней со дня подписания акта (справки) представляет в письменном виде возраженияпо его (ее) содержанию в контролирующий (надзорный) орган.
Обоснованность доводов,изложенных в возражениях, изучается проверяющим (руководителем проверки) и поним в течение 15 рабочих дней составляется письменное заключение, котороенаправляется проверяемому субъекту заказным письмом с уведомлением о вручениилибо вручается проверяемому субъекту или его представителю под роспись. Принеобходимости в целях подтверждения обоснованности доводов, изложенных ввозражениях, не позднее 10 рабочих дней со дня поступления возражений можетбыть назначена дополнительная проверка в отношении проверяемого субъекта. Такаяпроверка проводится тем контролирующим (надзорным) органом, которыйпервоначально проводил проверку. В этом случае письменное заключение повозражениям направляется проверяемому субъекту заказным письмом с уведомлениемо вручении либо вручается проверяемому субъекту или его представителю подроспись не позднее 10 рабочих дней со дня завершения дополнительной проверки.
Проверяющий можетпотребовать письменные объяснения о причинах выявленных нарушений отпроверяемого субъекта, его представителя, а также от иных лиц, действия(бездействие) которых повлекли нарушение проверяемым субъектомзаконодательства. Данные объяснения прилагаются к акту проверки.
На основании акта, составленногопо результатам проведения проверки, в течение 30 рабочих дней со дня еговручения (направления) проверяемому субъекту или его представителю, а в случаеподачи возражений – со дня вручения (направления) проверяемому субъекту или егопредставителю заключения по этим возражениям должностным лицом контролирующего(надзорного) органа, уполномоченным в соответствии с его компетенциейрассматривать материалы проверки, выносится решение по акту проверки и (или)требование (предписание) об устранении нарушений, установленных в ходепроведения проверки. По решению руководителя государственного органа указанныйсрок может быть продлен не более чем на 15 рабочих дней. В указанные сроки невключается время нахождения материалов проверки в органах уголовного преследованияи судах.
Первый экземпляр решенияпо акту проверки и (или) требования (предписания) об устранении нарушенийвручается (направляется заказным письмом с уведомлением о вручении) под росписьпроверяемому субъекту или его представителю для принятия мер по устранениювыявленных нарушений, второй экземпляр остается для осуществления контроля уконтролирующего (надзорного) органа.
В случае обнаруженияналоговым органом при осуществлении контроля признаков административногоправонарушения, ведение административного процесса по которому отнесено всоответствии с законодательством к компетенции других органов (организаций),налоговый орган обязан письменно сообщить об административном правонарушении впорядке, предусмотренном статьей 9.3 Процессуально-исполнительного кодексаРеспублики Беларусь об административных правонарушениях.
Налоговый орган приустановлении в ходе проверки фактов причинения вреда, необоснованных списанийденежных средств и товарно-материальных ценностей в размере более 1000 базовыхвеличин, установленных на момент причинения вреда, совершенияфинансово-хозяйственной операции, а при длящемся правонарушении – на момент егоокончания (составления акта проверки), а также при установлении иных фактов,указывающих на признаки преступления, передает материалы проверки в органыуголовного преследования в 10-дневный срок со дня вынесения решения по актупроверки.
Материалы проверкинаправляются в органы уголовного преследования с сопроводительным письмом, вкотором указываются наименование (фамилия, имя, отчество) проверяемого субъекта(при отсутствии наименования у проверяемого обособленного подразделения – адресего места нахождения), его местонахождение (место жительства), выявленныенарушения, требования законодательства, которые нарушены, должности, фамилии иинициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение проверяемымсубъектом законодательства.
По окончании проверкиналоговый орган, проводивший проверку, имеет право проинформировать вышестоящийконтролирующий (надзорный) орган, собственника имущества проверяемого субъектаили его представителя о выявленных фактах нарушений законодательства и внестипредложения о предотвращении их в будущем.
/>/>/>Порядокобжалования решений налоговых органов, принятых по результатам налоговыхпроверок
Обжалование плательщикамирешений по актам проверок осуществляется в соответствии со статьями 86, 87, 88НК, с учетом правил Указа № 510.
Постановление по делу обадминистративном правонарушении обжалуется в порядке, предусмотренном главой12 ПИКоАП.
Решения налоговыхорганов, действия (бездействие) их должностных лиц могут быть обжалованы ввышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу и (или) в общийлибо хозяйственный суд.
Подача жалобы ввышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу не исключаетправа на подачу жалобы в суд.
Жалоба на решениеналогового органа, действия (бездействие) его должностных лиц может быть поданав вышестоящий налоговый орган, вышестоящему должностному лицу налогового органав течение тридцати календарных дней со дня его вынесения (совершения).
Жалоба на решениеналогового органа может быть подана в хозяйственный суд в течение одного годасо дня вынесения решения.
Жалоба на решениеналогового органа адресуется в вышестоящий налоговый орган или вышестоящемудолжностному лицу (при отсутствии вышестоящего налогового органа), которомудолжностные лица, принявшие решение, непосредственно подчинены.
Пропуск срока подачижалобы является основанием для отказа в ее рассмотрении. В случае пропуска поуважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающегожалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим налоговым органомили вышестоящим должностным лицом налогового органа.
Жалоба подается вписьменной форме. К жалобе должны быть приложены обосновывающие ее документы.
Лицо, подавшее жалобу ввышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу налоговогооргана, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основанииписьменного заявления.
Жалоба плательщика (иногообязанного лица) рассматривается вышестоящим налоговым органом или вышестоящимдолжностным лицом налогового органа в срок не позднее одного месяца со дня ееполучения.
По итогам рассмотренияжалобы на решение налогового органа вышестоящий налоговый орган вправе:
· оставить решение без изменения, ажалобу — без удовлетворения;
· отменить решение полностью иличастично;
· отменить решение и назначитьдополнительную налоговую проверку;
· внести изменения в решение.
По итогам рассмотренияжалобы на действия (бездействие) должностного лица налогового органавышестоящий налоговый орган или вышестоящее должностное лицо вправе:
· удовлетворить жалобу;
· оставить жалобу без удовлетворения.
По итогам рассмотренияжалобы на действия (бездействие) должностного лица налогового органавышестоящее должностное лицо вправе:
· удовлетворить жалобу;
· оставить жалобу без удовлетворения.
Решение по жалобе втечение трех рабочих дней со дня его принятия направляется плательщику (иномуобязанному лицу) заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручается емуили его представителю под роспись. Копия решения в такой же срок направляется вналоговый орган, решение или действия (бездействие) должностных лиц которогобыли обжалованы.
/>/>/>Налоговыепосты
Постановлением СоветаМинистров Республики Беларусь от 20.01.2004 года № 48 утверждено Положение «Опорядке создания и организации работы государственных налоговых постов». Всоответствии с указанным положением, под государственным налоговым постом(далее — налоговый пост) понимается нахождение должностных лиц налоговогооргана:
На объектах (территории,здания, сооружения) юридического лица, его структурных подразделений,осуществляющих производство табачных изделий (далее — производитель табачныхизделии), для проведения комплекса мер по осуществлению государственногоконтроля за оборотом табачного сырья, производством и оборотом табачныхизделий;
На территории и (или) впомещениях плательщика налогов, сборов (пошлин) (далее — плательщик) (иногообязанного лица) в целях налогового контроля.
Налоговый пост вводится:
· на объектах (территории, здания,сооружения) производителя табачных изделий по решению Совета МинистровРеспублики Беларусь;
· на территории и (или) в помещенияхплательщика (иного обязанного лица) по решению Министерства по налогам и сборамРеспублики Беларусь (далее — МНС).
Срок действия налоговогопоста определяется органом, принявшим решение о его введении.
Налоговые посты выполняютследующие функции:
1. Контроль заисполнением налоговых обязательств, уплатой пеней плательщиком (иным обязаннымлицом);
2. Выявление дебиторскойзадолженности у производителя табачных изделий, плательщика (иного обязанноголица) при наличии неисполненных налоговых обязательств, неуплаты пеней,осуществление контроля за ее состоянием. Внесение предложений о взыскании налогов,сборов (пошлин), пеней за счет средств дебиторов производителя табачныхизделий, плательщика (иного обязанного лица), а также за счет имуществапроизводителя табачных изделий, плательщика (иного обязанного лица);
Обеспечение контроля засоответствием объемов сырья (материалов), поступивших для производства товаров,выполнения работ, оказания услуг, фактическим объемам произведенных из этогосырья (материалов) товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
Обеспечение контроля засоответствием фактических объемов производства и (или) реализации товаровданным учета производителя табачных изделий, плательщика (иного обязанноголица) и данным, отраженным производителем табачных изделий в декларациях обобъемах производства и оборота табачных изделий, в налоговых декларациях(расчетах), плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговых декларациях(расчетах);
Проведение сверкисоответствия фактических остатков товаров, находящихся в складских и иныхпомещениях производителя табачных изделий, плательщика (иного обязанного лица),данным его учета и отчетности; изучение причин списания сырья (материалов)сверх установленных норм;
Осуществление проверкидокументов, предъявленных покупателем (получателем) товаров (работ, услуг);
Проведение осмотратерриторий производителя табачных изделий, плательщика (иного обязанного лица),его административных, производственных, складских и иных помещений длявыявления мест хранения неучтенных сырья (материалов), товарно-материальныхценностей и (или) без документов, подтверждающих их приобретение (поступление);
Осуществление контроля заиспользованием производителем табачных изделий, плательщиком (иным обязаннымлицом) бланков строгой отчетности;
Осуществление иных мер впределах компетенции налоговых органов.
Численность и персональныйсостав работников налогового поста утверждаются приказом руководителя инспекцииМНС, в которой производитель табачных изделий, плательщик (иное обязанное лицо)состоит на учете.
Руководитель налоговогопоста назначается из числа работников либо аппарата МНС приказом Министра поналогам и сборам (лица, его заменяющего), либо инспекций МНС — приказомруководителя (лица, его заменяющего) соответствующей инспекции МНС.
Налоговые посты работаютв режиме работы производителя табачных изделий, плательщика (иного обязанноголица).
Производитель табачныхизделий, плательщик (иное обязанное лицо) обязаны оказывать содействиеработникам налоговых постов в их деятельности по функционированию этих постов.
Руководитель налоговогопоста осуществляет организацию и координацию его работы, определяет направлениядеятельности налогового поста, проводит анализ проделанной работы.
Работники налоговыхпостов:
С участием производителятабачных изделий, плательщика (иного обязанного лица), его представителя либоуполномоченного им лица имеют право доступа в административные,производственные, складские и иные помещения производителя;
Вправе получать отпроизводителя объяснения, справки, сведения, документы (их копии),бухгалтерскую отчетность и другие материалы, необходимые для выполненияфункций, возложенных на налоговый пост.
При этом они не вправевмешиваться в оперативно-хозяйственную деятельность производителя табачныхизделий, плательщика (иного обязанного лица), а также, обязаны соблюдатьналоговую тайну.