МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИУКРАЇНИ
РЕФЕРАТ
натему« Контроль оподаткування доходів громадян»
здисципліни “ Податковий менеджмент ”
Харків 2011
ЗМІСТ
Вступ
1.Особливості оподаткування доходівгромадян
2. Контроль податковихінспекцій у сфері оподаткування доходів громадян
Висновки
Література
ВСТУП
Найважливішимвидом податків з фізичних осіб, характерним для будь-якої податкової системи, єподаток на доходи, або його ще можуть називати – прибутковий податок.
22травня 2003 р. в Україні був прийнятий Закон № 889 «Про податок з доходівфізичних осіб», що набрав чинності з 1 січня 2004 р. і яким передбачені істотнізміни в механізмі стягнення податку з доходів фізичних осіб. Декрет КабінетуМіністрів України №13-92 від 26 грудня 1992 р. «Про прибутковий податок згромадян» втратив чинність з 01.01.04 р.
1. Особливості оподаткування доходів громадян
Податокз доходів фізичних осіб ─ плата фізичної особи за послуги, що надаються їйтериторіальною громадою, на території якої така фізична особа має податковуадресу або знаходиться особа, що виплачує оподатковувані доходи. Відповідно доЗакону України «Про податок з доходів фізичних осіб» № 889 від 22.05.2003 р. із змінами і доповненнями від09.02.2006 р. № 3424-IV платниками податку є:
─резиденти, які отримуютьдоходи з джерелом їх походження з території України та іноземні доходи;
─нерезиденти, які отримують доходи з джерелом їх походження на територіїУкраїни.
Об'єктомоподатковування резидента є:
─загальниймісячний оподатковуваний дохід;
─чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшеннязагального річного оподатковуваного доходу на суму податкового кредиту такогозвітного року;
─доходи, які підлягають кінцевому оподатковуванню під час їх виплаті і невключаються до складу загального оподатковуваного доходу.
Об'єктомоподатковування нерезидента є:
─загальний місячний оподатковуваний дохід з джерелом його походження з України;
─загальний річний оподатковуваний дохід з джерелом його походження з України;
─доходи з джерелом їх походження з України, що підлягають кінцевомуоподатковуванню під час їх виплати і не включаються до складу загальногооподатковуваного доходу.
Принарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об'єкт оподатковуваннявизначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму зборув Пенсійного фонду України і внесків до фондів загальнообов'язковогосоціального страхування, що сплачуються за рахунок доходу роботодавця.
Доскладу загального місячного оподатковуваного доходу входять:
─доходи у виглядізаробітної плати, нараховані платникові податку відповідно до умов трудовогоабо цивільно-правового договору; ─ доходи від продажу об'єктів правінтелектуальної власності; ─ доходи у вигляді сум авторської винагороди;
─сума (вартість) подарунків у межах, що підлягає оподатковуванню; ─ сумастрахових виплат, страхових відшкодувань або викупних сум, отриманих платникомподатків згідно з договорами довгострокового страхування життя і недержавногопенсійного страхування; ─ частина доходів від операцій з майном;
─дохід від надання майна в оренду або суборенду (термінове володіння і/абокористування);
─доходи, отримані платником податків від його роботодавця як додаткового блага;
─доходи у вигляді процентів (дисконтних доходів), дивідендів і роялті, виграшів,призів;
─інвестиційний прибуток від здійснення платником податків операцій з ціннимипаперами і корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні напери,формах;
─доходи у вигляді вартості успадкованого майна в межах, що підлягає оподатковуванню;
─інші доходи відповідно до закону.
Доскладу загального місячного оподатковуваного доходу платника податків невходять такі доходи:
─суми державної адресної допомоги, житлових та інших субсидій або дотацій,компенсацій, винагород і страхових виплат, що одержують платники податків збюджетів, Пенсійного фонду України і фондів загальнообов'язкового соцстраху;
─кошти, отримані платником податків на відрядження або під звіт; ─ сумидоходів, отриманих платником податків від розміщення ним коштів у цінні папери,емітовані Мінфіном України, виграші в державну лотерею; ─ суми внесків наобов'язкове страхування платника податків, інших, ніж збір на державне пенсійнестрахування або внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування;
─суми збору на державне пенсійне страхування і внесків на загальнообов'язковедержавне соціальне страхування платника податків, що вносяться за рахунок йогороботодавця;
─кошти або вартість майна (немайнових активів), що надходять платнику податківза рішенням суду внаслідок розподілу загальної спільної власності шлюбу узв'язку з розлученням або визнанням шлюбу недійсним; ─ аліменти, щовиплачуються платнику податку;
─кошти або майно, майнові або немайнові права, що успадковуються спадкоємцямифізичної особи у випадку оформлення права на спадщину; ─ кошти, отриманіплатником податків у рахунок компенсації (відшкодування) вартості майна(немайнових активів), примусово відчуженого державою;
─сума відшкодування платнику надмірно сплачених ним податків, зборів (обов'язковихплатежів), а також бюджетного відшкодування під час застосуванні права наподатковий кредит;
─дивіденди, що нараховуються на користь платника податків у вигляді акцій(часток, паїв);
─вартість путівок на відпочинок, оздоровлення і лікування на території Україниплатника податків або його дітей віком до 18 років;
─дохід (прибуток), отриманий самозайнятою особою від здійснення неюпідприємницької або незалежної професійної діяльності, що обкладаєтьсяподатками за спрощеного процедурою;
─сума стипендії, що виплачується з бюджету учневі, студентові, аспірантові; ─сума забезпечення військовослужбовців строкової служби;
─інші доходи.
Починаючиз 1 січня 2004 р. і до 1 січня 2007 р. ставка оподатковування була встановленав розмірі 13% до об'єкта оподатковування. 3 1 січня 2007 р. діє ставка податку ─15% до об'єкта оподатковування.
Крімтого, законом передбачена ставка податку в розмірі 5% до об'єктаоподатковування, нарахованого податковим агентом як:
─процент на банківський депозит (внесок);
─процентний або дисконтний дохід за ощадними сертифікатами; ─ в іншихвипадках, визначених законом.
Ставкаподатку складає подвійний розмір ставки до об'єкта оподатковування для виграшіві призів (крім державної лотереї).
Зурахуванням норм закону платник податків має право на зменшення суми загальногомісячного оподатковуваного доходу, одержуваного від одного роботодавця увигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги в такихрозмірах:
─для будь-якого платника податків ─ у розмірі, що дорівнює одніймінімальній заробітній платі (у розрахунку на місяць), установленій законом на1 січня звітного податкового року;
─у розмірі, що дорівнює 150 % від суми пільги (однієї мінімальної заробітноїплати), для платника податків, що:
а)є матір'ю-одиначкою або батьком (опікуном) ─ у розрахунку на кожну дитинувіком до 18 років;
б)маєдитину ─ інваліда І або II групи ─ у розрахунку на кожну дитинувіком до 18 років;
в)має трьох і більше дітей віком до 18 років ─ у розрахунку на кожну такудитину;
г)є вдівцем або вдовою;
д)єчорнобильцем 1 або 2 категорії;
е)є учнем, студентом, аспірантом, військовослужбовцем строкової служби;
є)є інвалідом І або ІІ групи, у тому числі з дитинства;
ж)є особою, якій присуджена довічна стипендія як громадянинові, що зазнав переслідуванняза правозахисну діяльність, включаючи журналістів; ─ у розмірі, щодорівнює 200 % від суми пільги (однієї мінімальної заробітної плати) ─для платника податків, який є:
а)Героєм України, Героєм Радянського Союзу або повним кавалером орденів Слави абоТрудової Слави;
б)учасникомбойових дій під час Другої світової війни;
в)колишнімв'язнем концтаборів, репресованим, насильно вивезеним з території колишньогоСРСР під час війни.
Увипадку, якщо платник податку має право на податкову соціальну пільгу за двомаі більше підставами, податкова соціальна пільга застосовується один раз,виходячи з найбільшого розміру.
Податковасоціальна пільга застосовується до нарахованого місячного доходу платникаподатків у вигляді заробітної плати винятково за одним місцем його нарахування(виплати). Якщо платник податків є самозайнятою особою, податкова соціальнапільга щодо отриманих доходів від такої діяльності не застосовується.
Податковасоціальна пільга застосовується до заробітної плати, отриманої протягом звітногоподаткового місяця, якщо її розмір не перевищує суми місячного мінімальногопрожиткового рівня для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітногоподаткового року, помноженої на 1,4 і округленої до найближчого десятка.Принципово новим моментом у механізмі оподатковування фізичних осіб єподатковий кредит.
Податковий кредит ─це суми, на які щорічно дозволяється зменшити оподатковуванийдохід. Після закінчення календарного року, якщо були витрати, які дозволяєтьсявключати в податковий кредит, громадяни можуть подати декларацію до податковогооргану для відшкодування частини сплачених податків. Такі витрати повинні бутиобґрунтовані документально: фіскальним, товарним чеком, касовим ордером,накладною, будь-яким іншим розрахунковим документом або договором, якийідентифікує продавця і підтверджує суму витрат. Розмір податкового кредиту неможе перевищувати загальну суму оподатковуваного доходу за відповідний рік.
До1 січня 2004 р. формою звітності про дохід, нарахований (сплачений) на користьплатників податку, і суми утриманого з них податку, була «Довідка про сумивиплачених доходів і утриманих з них податків фізичних осіб» (форма № 8ДР).29вересня 2003р. наказом ДПАУ № 451 була затверджена форма податковогорозрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку,і сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ) й Порядок заповнення та поданняподатковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого(сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку.
Форма№ 1ДФ надається в податкову інспекцію не пізніше 40 календарних днів, наступнихза останнім календарним днем звітного кварталу. Податковий розрахунокскладається у двох примірниках: перший залишається у податковому органі, адругий з відміткою про прийняття форми № 1ДФ повертається податковому агенту.
Протягомроку в Державному реєстрі фізичних осіб ─ платників податківнакопичуються дані про виплачені громадянам доходи й утримані суми податку. Вразі відсутності зауважень податковий інспектор здійснює розрахунок сумиподатку, виходячи з сукупного річного доходу, і визначає сальдо розрахунків збюджетом. На суми, які потрібно доплатити за результатами перерахунку,виписується податкове повідомлення. Зазначену суму потрібно внести до бюджетупротягом 30 календарних днів із дня одержання повідомлення. Якщо в установленийтермін громадяни не сплатили зазначені суми, складається відповідний список длявжиття заходів згідно із Законом № 2181.
2. Контроль податкових інспекцій у сферіоподаткування доходів громадян
Контрольза правильністю розрахунку і своєчасним перерахуванням до бюджету покладаєтьсяна Державну податкову адміністрацію України.
Перевіркаподатковими органами здійснюється не рідше одного разу в два роки відповідно дорічного плану-графіку податкової адміністрації, що складається на початок року.Підприємства й організації, де були встановлені значні порушення законодавствапри утриманні податку з доходів фізичних осіб, перевіряються повторно протягомроку.
Перевіркарозрахунку, утримання й перерахування до бюджету податку з доходів фізичнихосіб, одержаних за місцем роботи, здійснюється безпосередньо на підприємствах,в установах, організаціях на основі перевірки розрахунково-платіжних відомостейнарахування заробітної плати й утримання податку, касових виплат (заробітноїплати, премій, відпускних, разових виплат, у підзвіт та ін.), документів, щопідтверджують право на пільги тощо.
Підчас перевірки встановлюється, чи виконуються обов'язки платниками податку, асаме:
─чи ведеться облік доходів, отриманих протягом року, і витрат, безпосередньопов'язаних з їх одержанням за формою, установленою ДПАУ. Зазначена умова непоширюється на громадян, що отримують доходи тільки за місцем основної роботи; ─чи надаються в передбачених випадках податковим органом декларації про доходи івитрати й інші необхідні документи, що підтверджували б вірогідність зазначениху декларації даних; ─ чи надавалися підприємствам, установам,організаціям і фізичним особам ─ суб'єктам підприємницької діяльності, атакож податковим органам документи, що підтверджують право на отриманняподаткових соціальних пільг;
─чи вчасно й у повному обсязі сплачувалися в бюджет суми податку, що підлягаєсплаті.
Підчас перевірки важливе значення має контроль за своєчасністю і повнотоюперерахувань до бюджету утриманих сум податку. Крім зазначеного, контролюпідлягають порядок утримання і повернення помилково стягнених сум податків.
Зцією метою здійснюється звірка відомостей, що ведуться в податковій службі, звідомостями бухгалтерського обліку підприємства.
Працівникподаткової служби виявляє розбіжності між перерахованою до бюджету сумоюподатку з доходів фізичних осіб і виписками банку.
Привизначенні загальної суми нарахованого податку перевіряючий звертає увагу наповноту і правильність відображення нарахованих сум податку з доходів фізичнихосіб у бухгалтерському обліку. Під час перевірки виявляються суми, що булинараховані у вигляді дивідендів у результаті розподілу прибутку (доходу)підприємств, і перевіряється правильність їх оподатковування.
Інспекторизобов'язані здійснити контроль і забезпечити під час перевірки: ─своєчасність надання громадянами декларацій про доходи і ретельно перевіряти їхна підставі матеріалів, що маються в податкових органах, а також наданихпідприємствами, установами й організаціями довідок, необхідних для правильного іповного оподатковування доходів платників;
─дослідження діяльності громадян, яка пов'язана з одержанням доходів, у терміни,встановлені керівником податкової адміністрації;
─здійснення перевірок у місцях реалізації виробів, надання послуг і виконанняінших робіт.
Правильністьвизначення сукупного оподатковуваного доходу та нарахування податкуздійснюється окремо за кожним працівником.
Підчас перевірки важливо визначити, чи має право працівник підприємства назастосування податкової соціальної пільги. Податкові соціальні пільги, якіматимуть платники податку з доходів фізичних осіб, визначені у п. 6.1 ст. 6Закону № 889. Потрібно мати на увазі, що складові заробітної плати розкрито в Інструкціїзі статистики заробітної плати, затвердженій наказом Держкомстату України від13.01.2004 р. № 5. До речі, згідно з цією Інструкцією оплата перших п'яти днівтимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства, установи,організації та допомога з тимчасової непрацездатності не входять до фондуоплати праці і, отже, заробітною платою в контексті Закону про оплату праці неє.
Підчас перевірки потрібно упевнитися, що платник подав працедавцю заяву прозастосування податкової соціальної пільги за встановленою формою, а такожвідповідні документи, що підтверджують його право на таку пільгу.
Уразі порушення платником податку умов застосування пільги (наприклад, отриманняпільги більш ніж у одного роботодавця) платник втрачає право на отримання податковоїсоціальної пільги за всіма місцями отримання доходу і зобов'язаний повернутисуму недоплати податку та сплатити штраф.
Згідноіз законом юридичні та фізичні особи ─ резиденти мають право надаватинецільову благодійну допомогу та не оподатковувати її за умов, якщо на платникаподатку поширюється право на отримання податкової соціальної пільги.
Підчас перевірки декларацій необхідно мати на увазі таке нововведення воподаткуванні доходів фізичних осіб, як податковий кредит.
Сумиподаткового кредиту, нараховані громадянином за кожною з підстав надання,зазначаються у річній податковій декларації, яка у встановленому порядкуподається ним до податкового органу за місцезнаходженням податкової адреситакого платника податку до 1 квітня року, наступного за звітним.
Підчас проведення перевірки потрібно враховувати, що закон встановлює деякі обмеженнящодо нарахування громадянам податкового кредиту: ─скористатисяправом нарахування податкового кредиту може лише платник податку, який єрезидентом України, що має податковий ідентифікаційний номер, який зазнав узвітному році зазначених витрат у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг)лише у резидентів ─ фізичних або юридичних осіб;
─загальна сума нарахованого податкового кредиту не може перевищувати суми загальногооподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року якзаробітна плата;
─якщо платник податку не скористався правом на нарахування податкового кредитуза наслідками звітного податкового року, таке право на наступні податкові рокине переноситься. Особливої уваги заслуговує правильність розрахункуприбуткового податку з доходів, отриманих за межами України громадянами зпостійним місцем проживання в Україні. Під час перевірки необхідно провести контрользаоподаткуванням окремих видів доходів.
Якзазначалося раніше, новий порядок оподаткування дивідендів, виплачених фізичнимособам, відрізняється від старого, коли суми дивідендів, оподатковані при їхвиплаті на підставі Закону про прибуток, не потрапляли до складу сукупногооподатковуваного доходу і, як наслідок, вони не оподатковувалися прибутковимподатком.
Починаючиз 2004 p. особи, які виплачують дивіденди громадянам, повинні утримувати таперераховувати до бюджету податок з доходів за встановленою ставкою віднарахованої суми. Винятком є реінвестування дивідендів, коли пропорції міжвласниками в статутному фонді не змінюються. Ще один обов'язок податковогоагента ─ надавати в податкову інспекцію податковий розрахунок не пізніше20 числа місяця, наступного за місяцем виплати дивідендів.
Доскладу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платникаподатку не входить і не відображається в його річній податковій декларації сумакоштів, отриманих платником податкуна відрядження або під звіт.
Згідноз Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні,затвердженим постановою Нацбанку України від 19.02.2001 р. № 172,зареєстрованою в Мін’юсті України 15.03.2001 р. за № 237/5428, видача готівкипід звіт провадиться з кас підприємств за умови повного звіту конкретноїпідзвітної особи за раніше виданими під звіт сумами, тобто в разі подання добухгалтерії звіту про витрачені (частково витрачені) кошти та одночасногоповернення до каси підприємства залишку готівки, виданої під звіт.
Підставоюдля видачі працедавцем грошового авансу платнику податку на відрядження є наказпро службове відрядження, згідно з яким оформляється посвідчення провідрядження.
Сумакоштів під звіт для здійснення окремих цивільно-правових дій від імені та зарахунок особи, що їх падала, не підлягає оподаткуванню, тобто не входить дозагального місячного чи річного оподатковуваного доходу платника податку, усумі фактичних витрат платника податку, понесених на здійснення таких дій іпідтверджених документально, а саме: фіскальними або товарними чеками, касовимиордерами, товарною накладною, іншими розрахунковими документами або договором,які ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) та визначають суму такихвитрат.
Платникподатку, який отримав від працедавця суму коштів на відрядження або під звіт навиконання окремої цивільно-правової дії за дорученням та за рахунок особи, щонадала кошти під звіт, повинен надати звіт про використання коштів дозакінчення третього банківського дня, наступного за днем, в який у платника податкузакінчується відрядження або завершується виконання цивільно-правової дії, наякі було надано кошти під звіт.
Якщоплатник податку повертає суму надмірно витрачених коштів пізніше граничногостроку, тобто після закінчення третього банківського дня, але не пізнішезвітного місяця, на який припадає останній день такого граничного строку, тотакий платник податку сплачує: штраф у розмірі 15% від суми таких надмірновитрачених коштів, який стягується податковим агентом, тобто особою, що надалатакі суми під звіт.
Якщоплатник податку не повертає надмірно витрачену суму коштів протягом звітногомісяця, на який припадає такий граничний строк, то така сума підлягаєоподаткуванню податком з доходів фізичних осіб.
Сумаподатку, нарахована із сум такого перевищення, з урахуванням положень п. 3.4ст. 3 Закону № 889-ІV, утримується особою, яка надала такі кошти під звіт(податковим агентом), за рахунок будь-якого оподатковуваного доходу, а принедостатності суми такого доходу ─ за рахунок оподатковуваних доходів наступнихзвітних місяців, до повної сплати суми такого податку.
УЗаконі про доходи спадкоємці класифіковані. Це зроблено для того, щоб оподатковуватидоходи від спадщини за різними ставками. Це буде залежати від декількохфакторів: чи належить особа до членів родини спадкодавця, чи є вона чоловіком(дружиною) померлого, чи віднесена вона до членів родини першого ступеняспоріднення. Оподатковуватися доходи від спадщини будуть за підсумками року напідставі поданої декларації за ставками: 5%, 15% та 30%. Найбільший податковийтиск припадає на доходи, отримані спадкоємцями від спадкодавців ─нерезидентів.
Оренднаплата, що отримується громадянами, згідно з Законом про доходи оподатковуєтьсяза ставкою 13%. База оподаткування під час оренди нерухомого майна визначатиметьсяу розмірі договірної орендної плати, але не нижче мінімальної її величини.Зокрема, для землі, наданої в оренду, мінімум не повинен бути менше сумиорендного платежу, встановленого законодавством з питань оренди землі. Дляіншого нерухомого майна мінімальну плату за 1м2 загальної площівизначають органи місцевого самоврядування. Громадянам, що здають житло воренду, та незареєстрованим підприємцям, доведеться самостійно розраховуватиподаток, щоквартально сплачувати його, а за підсумками року подаватидекларацію. Для контролю за цим процесом Закон про доходи вимагає завірятинотаріально договори оренди між фізичними особами. Контроль податковихінспекцій у сфері оподаткування доходів громадян від підприємницької діяльностіполягає у реєстрації та обліку громадян, що здійснюють підприємницькудіяльність, перевірці поданих ними декларацій, обстеженні доходів відпідприємницької діяльності, перевірці своєчасності й повноти сплати до бюджетунарахованих податків.
Оподатковуванимдоходом громадян від підприємницької діяльності вважається сукупний чистийдохід, тобто різниця між валовим доходом і документально підтвердженимивитратами, безпосередньо пов'язаними з одержанням доходу. Якщо ці витрати неможуть бути підтверджені документально, то вони враховуються податковимиорганами під час проведення остаточних розрахунків за нормами, визначенимиГоловною державною податковою адміністрацією України і погодженими зМіністерством економіки України та Державним комітетом України зі сприяннямалим підприємствам та підприємництву. До складу витрат, безпосередньопов'язаних з одержанням доходів, належать витрати, які входять до складувалових витрат виробництва (обігу) або підлягають амортизації згідно із ЗакономУкраїни «Про оподаткування прибутку підприємств».
Податок,обчислений податковими органами, сплачується в такому порядку: протягом рокуплатники щоквартально сплачують до бюджету 25 відсотків річної суми податку,обчисленої за доходами за попередній рік, а платники, які вперше залучаються досплати податку, ─ 25 відсотків суми, обчисленої їм податковими органамиза оцінним доходом на поточний рік. Для сплати авансових платежів податкувстановлюються такі строки протягом року: до 15 березня, до 15 травня, до 15серпня і до 15 листопада. У разі значного збільшення або зменшення протягомроку доходу платника податковими органами може бути проведено перерахунок сумподатку.
Сумиподатку, сплачені протягом року у вигляді авансових платежів, наданихподатковими органами, враховуються при остаточному розрахунку суми податку напідставі документального підтвердження факту такої сплати. Додатково нарахованіза остаточними розрахунками суми податку підлягають сплаті не пізніше одногомісяця з дня одержання повідомлення податкового органу, а суми податку,сплачені понад установлений розмір, підлягають поверненню платнику не пізнішеодного місяця після проведення остаточного розрахунку або за заявою платниказараховуються в рахунок майбутніх платежів.
Громадяни,які займаються підприємницькою діяльністю, надають податковому органудекларації за кожний звітний квартал, а також за звітний рік. У деклараціїзазначаються загальні суми одержаного доходу, витрат і сплаченого податку зазвітний рік.
Протягомроку працівники податкових інспекцій обстежують доходи від підприємницькоїдіяльності за місцем виконання робіт, виготовлення продукції, надання послуг.Перевірці підлягає книга обліку доходів та витрат, у якій відображаються обсягивиготовленої та реалізованої продукції, середня ціна одиниці реалізованоїпродукції, виручка (валовий дохід) від реалізації.
Метоюперевірки є встановлення правильності ведення обліку доходів і витрат, а такожвідповідності даних, відображених у книзі, фактичним обсягам виготовленої тареалізованої продукції, виручці від її реалізації.
Якщогромадянин, що займається підприємницькою діяльністю, залучає найманихпрацівників, то обов'язково перевіряються правильність нарахування тасвоєчасність сплати до бюджету податку з їх заробітку. За результатамиперевірки складається акт за встановленою формою.
Громадяни,які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, маютьправо самостійно обрати спосіб оподаткування доходів за фіксованим податкомшляхом придбання патенту за умов:
─кількість осіб, які перебувають у трудових відносинах з таким громадянином,включаючи членів його сім'ї, не перевищує п'яти;
─валовий дохід такого громадянина від самостійного здійснення підприємницькоїдіяльності або з використанням найманої праці за останні 12 календарних місяцівне перевищує 7000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;
─громадянин здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів і наданнясупутніх такому продажу послуг на ринках та є платком ринкового збору згідно іззаконодавством. Не дозволяється застосування фіксованого податку під часздійснення торгівлі лікеро-горілчаними та тютюновими виробами.
Дляодержання патенту платник податку подає до податкового органу заяву, складену вдовільній формі, яка повинна містити інформацію про місце здійсненняпідприємницької діяльності; перелік осіб, які перебувають у трудових відносинахз платником податку, та їх ідентифікаційні номери, а також інформацію продоходи платника фіксованого податку від здійснення підприємницької діяльностіза останні 12 місяців або про неотримання таких доходів. Податковий органзобов'язаний видати патент протягом трьох робочих днів з дня прийняття заявивід платника податку.
ВИСНОВКИ
Попередняперевірка достовірності даних, зазначених у заяві про доходи громадянина відздійснення підприємницької діяльності, або даних про їх неотримання, податковиморганом не здійснюється. Відповідальність за достовірність таких даних несеплатник податку відповідно до законодавства України.
Розмірифіксованого податку встановлюються відповідною місцевою радою залежно від територіальногорозміщення місця торгівлі і не можуть бути меншими ніж 20 грн та більшими ніж 100грн за календарний місяць для громадян, які здійснюють підприємницькудіяльність самостійно.
Уразі, коли платник податку здійснює підприємницьку діяльність з використаннямнайманої праці або за участю у підприємницькій діяльності членів його сім'ї,розмір фіксованого податку збільшується на 50% за кожну особу.
Післязакінчення перевірки в акті перевірки відображаються позиції, за якими булипорушені положення законодавства.
ЛІТЕРАТУРА
оподаткування дохідподаткова інспекція
1. Податковий менеджмент: Конспектлекцій. У двох частинах / Укладачі: О. В. Зайцев, О. В. Галахова. ─ Суми:Вид-во СумДУ, 2009. Частина 1. ─ 136 с.
2.Антологияэкономической классики / Сост. И. Столяров. ─ М.; ЭКОНОВ КЛЮЧ, 2007. ─475 с. ─ (Петти В. Трактат о налогах и сборах; Смит А. Исследование оприроде и причинах богатства народов; Рикардо Д. Начала политической зкономии иналогового обложения).
1.ЗавгороднийВ.П. Налоги и налоговый контроль в Укранне. ─ Киев: А.С.К., 2008 ─639 с.
2.ІвановЮ.В. Альтернативнісистеми оподаткування. Монографія. ─ Харків: ХДЕУ, Торнадо, 2008. ─517 с.
3.Інформаційнісистеми і технології в економіці: Посібник для студентів вищих навчальнихзакладів / За ред. В.С.Пономаренка ─ К,: Видавничий центр «Академія»,2007─ 544 с.
4.ІсаншинаГ.Ю. Податковийменеджмент: Навчальний посібник. ─ К.: ЦУЛ, 2006. ─ 258 с.
5.КрисоватийА.І. Оподаткуванняі ринок: умови та можливості поєднання. ─ Тернопіль: Видавництво Карп'юка,2007. ─ 246 с.
6.КуценкоТ.Ф. Бюджетно-податковаполітика. — К.: Кондор, 2006. ─ 256 с.
7.МаглаперідзеА.С., Храпкіна В.В. Податковий менеджмент: Навчальний посібник. ─ К.,2008.─ 328с.
8.Международныесоглашения об устранении двойного налогообложения, ратифицированные ВерховнойРадой Украины. ─ Интернет: www.liga.kiev.ua
9.МельникД.Ю. Налоговый менеджмент. ─ М.: Финансы и статистика, 2008. ─ 352с.
10.Рева Т.М. Податковий менеджмент: Навчальнийпосібник. ─ К.: ЦНЛ, 2008.─ 301с.
11.Самуельсон П., Нордгауз В.Мікроекономіка. / Пер. з англ. ─ К.: Основи, 2009. ─ 676 с.
12.Сіренко В.Ф. Податкова застава. ─ К.:Кондор, 2007.─84 с.