ОглавлениеВведениеГлава 1. Теоретические основы организации и проведениякамеральных налоговых проверок1.1 Понятие и сущность камеральных налоговых проверок1.2 Методы проведения камеральных налоговых проверок 1.3 Порядок и сроки проведения камеральных налоговыхпроверокГлава 2. Анализ деятельности Межрайонной инспекциейФедеральной налоговой службы № 5 по Республики Саха (Якутии) по организации ипроведению камеральных налоговых проверок2.1 Автоматизированные информационные технологиикамеральных налоговых проверок2.2 Анализ эффективности проведения камеральных налоговыхпроверокпо единому социальному налогу2.3 Анализ эффективности проведения камеральныхналоговых проверок по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемыхработодателямиГлава 3. Проблемы и перспективы совершенствованияорганизации и проведения камеральных налоговых проверокЗаключениеСписок источниковПриложения
Введение
Правовойинститут налогового контроля еще только складывается. До введения в действиечасти первой НК РФ его нормативный механизм практически отсутствовал. Отдельныевопросы проведения налоговых проверок и оформления их результатоврегулировались инструкциями и информационными письмами Госналогслужбы РФ. Всеэто приводило к многочисленным спорам между налогоплательщиками и налоговымиорганами. Нормативная база для проведения камеральных проверок содержалась вЗаконе РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» от 21.03.91 г.,согласно которому налоговые органы имели право проверять все документы,связанные с исчислением и уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справкии сведения по вопросам, возникающим при проверках. Такая формулировкаподразумевала проведение камеральных проверок.
Камеральныеналоговые проверки в большинстве налоговых органов осуществлялись по временнымметодическим рекомендациям по различным видам налогов, разработанными, в томчисле и региональными инспекциями. Рекомендации предлагали арифметическуюсверку отдельных показателей представленных расчетов, взаимоувязку их сбухгалтерским балансом, отчетом о финансовых результатах, проверку своевременностии правильности оформления расчетов (налоговых деклараций).
Охватналогоплательщиков камеральными налоговыми проверками составляет почти 100процентов, при этом камеральная проверка легче поддается автоматизации, чтопозволяет проводить внутридокументарный контроль показателей налоговойотчетности.
Таким образом,актуальность темы настоящей дипломной работы объясняется тем, что камеральнаяналоговая проверка является приоритетной и всеобъемлющей формой налоговогоконтроля, имеющая высокую степень эффективности.
Целью работы являетсяанализ деятельности налогового органа по организации и проведению камеральныхналоговых проверок по единому социальному налогу и налогу на доходы физическихлиц на примере Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 поРеспублики Саха (Якутии), а также разработка рекомендаций по ихсовершенствованию.
Осуществление поставленной цели предопределило решение ряда следующихзадач:
1) исследовать понятие исущность камеральных налоговых проверок, а также методы их проведения;
2) определить порядок исроки проведения камеральных налоговых проверок;
3) проанализироватьавтоматизированные технологии камеральных налоговых проверок,
4) проанализироватьорганизацию и проведение камеральных налоговых проверок по единому социальномуналогу и налогу на доходы физических лиц, уплачиваемых работодателями вМежрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Республики Саха (Якутия)№ 5;
4) выявить проблемы иразработать пути их решения.
Поставленная цель и задачи предопределяют структуру работы, котораявключает введение, три главы, заключение, список использованных источников.
Вовведение автор определил актуальность темы, поставил цель и задачи,рассматриваемые в данной дипломной работе.
В первой главе работыбудут исследованы теоретические вопросы, касающиеся раскрытию понятия исущности камеральных налоговых проверок, порядка проведения камеральногоналогового контроля, а также будет проведен анализ методик проведениякамеральных налоговых проверок.
Во второй главе работы наоснове теоретического материала будет проведен анализ деятельности Межрайоннойинспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Республики Саха (Якутии) поорганизации и проведению камеральных налоговых проверок, а также будетразработана система направлений по совершенствованию камерального налоговогоконтроля.
В заключение будут сформулированы основные выводы по проведенному исследованию.
Нормативно-правовую базуисследования составляют: Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральныйзакон от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и частьвторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательныеакты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованиюналогового администрирования».
Теоретической и методологическойбазой исследования послужили труды отечественных авторов таких как, В.А.Миронова, Ф.Ф. Халафеева, Ю. В. Сергеева, И. В. Горкунов, Д. П. Кипров, Е. В.Бурилов и другие.
Информационной базойисследования послужили приказы Министерства РФ по налогам и сборам, а такжеписьмо Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам поМосковской области.
ГЛАВА1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК1.1Понятие и сущность камеральных налоговых проверок
Налоговая проверкаявляется основной формой налогового контроля. Налоговую проверку можноопределить как совокупность контрольных действий налогового органа подокументальной и фактической проверке законности исчисления, удержания иперечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами[1].Налоговые органы вправе проверять любые организации независимо от ихорганизационно-правовой формы, состава учредителей, формы собственности,ведомственной подчиненности и других характеристик. Результаты налоговыхпроверок являются основанием для применения мер обеспечения, взысканиянедоимок, пеней, привлечения к ответственности.
В 1997 г.Государственная налоговая служба Российской Федерации приняла Регламентпланирования и подготовки документальных проверок соблюдения налоговогозаконодательства, в соответствии с которым стали проводиться камеральныепроверки.
В положениях Регламентавпервые определены цели и задачи камеральной проверки, даны конкретныеметодические рекомендации по ее проведению[2].
Согласно ст. 82 НКналоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределахсвоей компетенции посредством налоговых проверок, получения объясненийподконтрольных субъектов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещенийи территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в другихформах, предусмотренных НК РФ. Как видим, перечень форм налогового контроляявляется условно исчерпывающим.
Контрольные мероприятиязатрагивают права и свободы человека. Поэтому все аспекты налогового контроля(задачи, компетенция, сроки, предмет, формы и методы финансового контроля ит.д.) облекаются в правовую, можно даже сказать, процессуальную форму. Большоезначение при проведении контрольных мероприятий придается соблюдениюформализованных правил и процедур. Правоотношения, возникающие приосуществлении налогового контроля, являются процессуальными по своей природе.
Законодательногозакрепления определения камеральных проверок как отдельного понятия не быловплоть до принятия НК РФ, который и является в настоящее время главнымзаконодательным актом, определяющим порядок их проведения. Так, Пансковутверждает, что «основным видом налоговых проверок, которые осуществляютсяналоговыми органами, являются в настоящее время камеральные проверки, которыепредполагают проверку налоговой отчетности налогоплательщиков»[3].Как отмечает Мелкова Р.А. «Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ)не содержит официального определения камеральной налоговой проверки.
По месту проведенияналоговые проверки разграничиваются на камеральные и выездные. Камеральнаяпроверка проводится по месту нахождения налогового органа, в то время каквыездная — по месту нахождения проверяемого лица, то есть на его территории.Если в ходе камеральной проверки возникает необходимость произвести контрольныемероприятия по месту нахождения налогоплательщика, требуется назначить выезднуюналоговую проверку; проведение таких мероприятий в рамках камеральной проверкинедопустимо. В статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации содержитсялишь перечень квалифицирующих признаков данной категории, которые и позволяютопределить ее содержание.
Во-первых, камеральнаяпроверка проводится по месту нахождения налогового органа.
Во-вторых, онапроводится на основе налоговых деклараций и документов, представленныхналогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налога втрехмесячный срок со дня представления.
В-третьих, камеральнаяпроверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа всоответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решенияналогового органа.
В-четвертых, онапроводится на основе анализа документов — как представленныхналогоплательщиком, так и других документов о деятельности налогоплательщика,имеющихся у налогового органа.
И в-пятых, правомпроводить мероприятия налогового контроля, в число которых входят и камеральныеналоговые проверки, наделены лишь те органы, которым данное правомочиепредоставлено законодательством о налогах и сборах»[4].
Согласно первого абзацастатьи 87 Налогового кодекса Российской Федерации субъектами проверки являютсяследующие категории налогоплательщиков:
— Организации;
— Физические лица;
— Физические лица,зарегистрированные в качестве индивидуальных
предпринимателей безобразования юридического лица/>[5].
«Целью камеральнойпроверки», по мнению Гориновой, «является контроль за соблюдениемналогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогахи сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание суммнеуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным нарушениям,привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговыхправонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечениярационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговыхпроверок.
Объектами проверкиявляются в соответствии с первым абзацем статьи 88 Налогового кодексаРоссийской Федерации налоговые декларации и документы, предоставленныеналогоплательщиком и служащие основанием для исчисления и уплаты налога, атакже другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налоговогооргана. Необходимо заметить, что указанные документы должны быть в наличии уналоговых органов, следовательно, действия налоговых органов по проверкедеятельности налогоплательщика на основании лишь сведений налоговой проверкойназвать нельзя. Они являются действиями по сбору информации и не влекут прав иобязанностей, возникающих при проведении проверки»[6].
В п. 2 ст. 87 НК РФустановлено, что целью камеральной и выездной налоговых проверок являетсяконтроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговымиагентами законодательства о налогах и сборах. Таким образом, в соответствии сновыми правилами, введенными в действие Федеральным законом N 137-ФЗ, для всехвидов налоговых проверок установлена единая цель — контроль за соблюдениемналогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательствао налогах и сборах[7].
В первом абзаце статьи88 Налогового кодекса Российской Федерации сообщается, что камеральнаяналоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основеналоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащихоснованием для исчисления и уплаты налога, а также других документов одеятельности-налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Процитированный вышепервый абзац статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации содержит фразу,что камеральные налоговые проверки проводятся на основании налоговых декларацийи документов[8].
Понятие «документов»раскрыто в двух ведомственных служебных инструкциях Федеральной налоговой службыРоссии:
- «Регламентпроведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализации ихрезультатов» (приказ МНС России от 21.08.2003г. № БГ 4-06/20 ДСП, далееРегламент) объединяет налоговые декларации и документы, представленныеналогоплательщиком, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, впонятие «налоговая отчетность». Здесь уместно вспомнить о том, что к налоговойотчетности, кроме деклараций, относятся налоговые расчеты, (расчеты авансовыхплатежей, расчеты по налогам на имущество, и т.д.);
- «Регламентпринятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органовданных, представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций, иныхдокументов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, ибухгалтерской отчетности (приказ МНС России от 11.02.2003г. № БГ 3-06/65.)» — всвею очередь, объединяет налоговые декларации и иные документы, представленныеналогоплательщиком, служащие основанием для исчисления и уплаты налога впонятие «налоговые декларации», что и дает нам ключ к однозначной трактовкеэтого словосочетания[9].
Под словом «а такжедругих документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа»подразумевается:
- приложения кналоговой отчетности, которые в случаях, предусмотренных Налоговым кодексомРоссийской Федерации, представляются вместе с декларациями или в течениеустановленного кодексом срока после их подачи (например, для подтвержденияобоснованности применения ставки 0% и вычетов в соответствии с четвертымпунктом статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, вычетов по налогуна доходы физических лиц, освобождения от обложения акцизами в соответствии спунктом 4 статьи 203 Налогового кодекса Российской Федерации);
— бухгалтерскаяотчетность за проверяемый период, включая пояснительные записки;
- налоговая ибухгалтерская отчетность за предыдущие периоды;
— сведения и справки,которые предоставляют о себе налогоплательщики, банки и другие организации вустановленных Налоговым кодексом Российской Федерации случаях в рамках,предписанным мерами налогового контроля;
— информация из базыданных единого государственного реестра налогоплательщика местного,регионального и федерального уровня;
— справки по операциям исчетам налогоплательщиков, предоставляемые банками в ответ на мотивированныезапросы;
— документы, полученныеот контрагентов налогоплательщика в рамках встречных проверок[10].
А также любая информацияо финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученная изследующих источников:
— на основаниисоглашений по обмену информацией с правоохранительными и иными контролирующимиорганами, органами государственной власти и местного самоуправления;
— от банков, другихорганизаций по запросам;
— от юридических ифизических лиц (письма, жалобы, заявления и т.д.);
— средств массовойинформации и сети Интернет (рекламные объявления, содержащие сведения овозможной реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) и т.д.);
— в результатеконтрольной работы налогового органа, а также других налоговых органов[11].
«Объем информации,которую налоговые органы изучают в ходе камеральной проверки», считаетЛитвинова, «сравнительно небольшой. Но от этого камеральная проверка не теряетсвоей значимости. Регулярность, сплошной характер и в большинстве случаевавтоматизированный режим ее проведения позволяют обнаружить скрытые объектыналогообложения и проверить правильность исчисления налоговой базы. Кроме того,в ходе камеральной проверки налоговые органы получают сведения оналогоплательщиках, в деятельности которых возможны налоговые правонарушения.Такие налогоплательщики впоследствии будут подвергнуты выездной налоговойпроверке»[12].
Проблема практикиприменения судами положений, касающихся в целом порядка истребования налоговымиорганами и представления налогоплательщиками документов в ходе камеральныхналоговых проверок, рассматривалась многими специалистами, в том числе В.Калгиным, Ю.М. Лермонтовым, М.С. Мухиным и А.Р. Назаровым, К.А. Сасовым[13].
Поправки, внесенныеФедеральным законом N 137-ФЗ в ст. 88 НК РФ, решили эту задачу, существеннымобразом изменив подход к этой процедуре, — согласно общему правилу,закрепленному в п. 7 ст. 88 НК РФ (в новой редакции), при проведениикамеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать уналогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное непредусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе сналоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.
Помимо этого, необходимоотметить, что в настоящее время, в отличие от ранее действующего порядка,представление документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных вналоговую декларацию (расчет), является правом, а не обязанностью налогоплательщика,т.е. согласно п. 4 ст. 88 НК РФ (в новой редакции) прописана норма, всоответствии с которой налогоплательщик, представляющий в налоговый органпояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и(или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах,вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистровналогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающиедостоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).
Таким образом, еслируководствоваться данными изменениями, по общему правилу у налогоплательщиканет обязанности, а у налогового органа нет права требовать документы, служащиеоснованием для исчисления и уплаты налога, что в значительной степениограничивает круг вопросов, подлежащих камеральной налоговой проверке.
Но из общего правилаесть исключения, предусмотренные ст. 88 НК РФ и распространяющиеся на следующиеслучаи:
— при проведениикамеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать вустановленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы,документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы(п. 6 ст. 88 НК РФ);
— при подаче налоговойдекларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право навозмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика нетолько документы, обязанность по представлению которых одновременно с налоговойдекларацией прописана в законе, но и другие документы, подтверждающие всоответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (п. 8ст. 88 НК РФ);
— при проведениикамеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природныхресурсов, налоговые органы вправе помимо документов, указанных в п. 1 ст. 88 НКРФ, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием дляисчисления и уплаты налогов (п. 9 ст. 88 НК РФ).
Очевидны преимуществановой редакции ст. 88 НК РФ по сравнению с предыдущей, поскольку введенныеФедеральным законом N 137-ФЗ ограничения по истребованию документов упроверяемых лиц не ущемляют интересов налоговых органов, а соответствуютприоритетным направлениям налогового контроля. При этом они призваны лишьоградить налогоплательщиков от возможного произвола со стороны сотрудниковналоговых органов по неоправданному и необоснованному истребованию необъятногоколичества документов, что в значительной степени способствует нормальномуобеспечению защиты прав и законных интересов налогоплательщиков и устранению ненужныхконфликтных ситуаций.
Налоговымзаконодательством установлен период в деятельности налогоплательщиков, которыйможет быть предметом камеральных налоговых проверок. Он включает трикалендарных года, предшествовавших году проведения проверки. Налогоплательщикиобязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерскогоучета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.
Должны также сохранятьсядокументы, подтверждающие получение доходов, произведенные расходы и уплату(удержание) налогов. В исключительных случаях налоговые органы могутзатребовать документы, касающиеся налоговой проверки, за периоды, ею неохваченные.
Статья 88 НК РФ,изложенная в новой редакции, предоставляет сотрудникам налогового органа,проводящим камеральную налоговую проверку, право истребовать уналогоплательщика дополнительные сведения и документы только в исключительныхслучаях.
В целом, приходитсяконстатировать, что в НК РФ не раскрывается понятие камеральной налоговойпроверки, но при этом в статье 88 Налогового кодекса содержится лишь переченьквалифицирующих признаков данной категории, которые и позволяют определить еесодержание. Под камеральной проверкой понимается проверка представленныхналогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерскойотчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов,проводимая по местонахождению налогового органа.
Также камеральнаяпроверка имеет двойное назначение: как средство контроля за правильностью идостоверностью отражения показателей в налоговых декларациях и как основноесредство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.1.2 Методы проведения камеральных налоговых проверок
Традиционно под методомпонимается «способ теоретического исчисления или практического осуществлениячего-либо», «способ достижения некоторой цели и состоит из совокупности приемовтеоретического или практического познания деятельности». В нашем случае методможно определить как совокупность методов и приемов, применяемыеуполномоченными органами, для проведения камеральных налоговых проверок[14].
На начальном этапекамеральной проверки в обязательном порядке проводится визуальная проверкаправильности оформления налоговой декларации в соответствии с требованиями кпорядку ее заполнения.
На практике случается,что в представленной налоговой отчетности отсутствует какой-либо изобязательных реквизитов (например, ИНН или период, за который представленадекларация), нечетко заполнены отдельные реквизиты, что делает невозможным иходнозначное прочтение, или они заполнены карандашом. Могут встречатьсяисправления, не подтвержденные подписью налогоплательщика или егопредставителя. В этих случаях налоговый орган должен уведомитьналогоплательщика о необходимости представить документ, входящий в налоговуюотчетность, по утвержденной форме в установленный налоговым органом срок, непревышающий пяти дней.
Указанное требование нераспространяется на следующие случаи:
— выявленыобстоятельства, свидетельствующие о налоговых правонарушениях;
— установлены факты, чтосумма налога к возмещению (уменьшению) или доплате (уплате) исчисленаналогоплательщиком в завышенном размере.
Если налогоплательщик невнес соответствующие исправления в установленный срок, налоговый органистребует у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы,подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и (или)истребует у иных лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемогоналогоплательщика, либо рекомендует данного налогоплательщика для включения вплан проведения выездных налоговых проверок»[15].
В тоже время Д.Г. Черники Л.П. Павлова базируются на том, что «для выявления нарушений в налоговойсфере при проведении камеральной налоговой проверки существует определеннаяметодика. Базируясь на достижение различных наук, на наш взгляд, следуетговорить о многоуровневой системе методов выявления нарушения в налоговой сферепри проведения камеральных налоговых проверок, которая включает в себя двегруппы:
— общенаучный метод — анализ и синтез, индукция и дедукция, аналогия, сравнение, логический метод,моделирование, статистические методы;
— специальные методы,применение которых характерно для данного вида деятельности — экономико-правовой и экономический анализ, исследования документов, построениеаналитических таблиц, детализация»[16].
Не основываясь на всеммногообразии методов, В. И. Карпов выделяет три основных метода – «этонегласный метод, метод поиска несоответствия в накопленной информации одеятельности хозяйствующего субъекта, логически-дедуктивный метод», сущностькоторых состоит в следующем:
«1.Негласный метод.
В этом случае информацияо подготавливаемом или совершенном нарушение поступает в результате оперативно-розыскнойдеятельности компетентных органов. В случае достоверности она может и должнабыть причиной проведения различных мероприятий, прежде всего выездной налоговойпроверки. При надлежащем процессуальном оформлении она может являться основаниемрасследования.
2. Метод поисканесоответствия в накопленной информации о деятельности хозяйствующего субъекта.
Данный методосновывается на сравнении информации о деятельности хозяйствующего субъекта,полученной из различных источников, в том числе и от него самого. Очевидно, чтоесли налогоплательщик показывает снижение объемов производства, а налоговыйорган располагает данными о росте потребления электроэнергии, воды и другихресурсов, то это должно быть причиной повышенного к нему внимания.
Другим аспектом данногометода является поиск несоответствия в налоговой и бухгалтерской отчетности наоснове контрольных соотношений. Сущность заключается в том, что для расчетовразных налогов используют одни и те же показатели или их составные части,которые в явном или скрытом виде содержатся в разных формах бухгалтерской илиналоговой отчетности. Например, для НДС и налога на прибыль основой являетсявыручка, для единого социального налога и налога на доходы физических лиц — размер фонда оплаты труда и т.п. Несоответствие одноименных величин или ихпроизводных в различных налоговых декларациях, бухгалтерской и другойотчетности должны дать повод для проверки этих отклонений.
Данный метод в настоящеевремя все шире находит применение в практике налоговых органов при камеральнойпроверке отчетности налогоплательщиков, налоговых агентов и других лиц.
3. Логически-дедуктивныйметод.
Наиболее общий методвыявления нарушений в налоговой сфере, суть которого заключается в следующем.Если организации находятся в одинаковых экономических и информационныхусловиях, а бухгалтера применяют одни и те же методы и приемы начисления, тоцелесообразно сформировать модель налогоплательщика. Резкие отклоненияпараметров анализируемого предприятия от «усредненного варианта» (эталоннойструктуры и размеров налоговых платежей) могут и должны давать повод дляпроведения этих отклонений.
Данный метод позволяетвыявить отрицательное поведения отдельных налогоплательщиков без указания наконкретику подобного поведения. Для уточнения результатов необходимопользоваться методами первой и третьей группы»[17].
В свою очередь,Романовский М.В. и Врублевская О. В. к группе основных методов также относят«финансово-аналитический метод, сущность которого заключается в выявлениинарушений в налоговой сфере через исследование динамики определенных финансовыхпотоков, дополненных изучением информации от других органов, прежде всегоосуществляющих регистрацию сделок с недвижимым имуществом и автотранспортом,долей участия учредителей и акционеров и участия в других организациях,движения денежных средств по счетам.
Сигналом для повышениявнимания к конкретному хозяйственному субъекту может быть:
— значительные отличияожидаемых и фактических объектов налоговых платежей налогоплательщика,существенные несоответствия в накопленной информации;
— тенденция в поведениипоказателей предприятия, указанных на определенные «махинации» приосуществлении хозяйственной деятельности;
— резкие измененияпоказателей, приводящие к существенному отличию показателей налогоплательщикаот средних по сегменту, или выход их значений за границы нормального диапазона,указывающие на ухудшение финансового состояния налогоплательщика.
Формально логическийдедуктивный и финансово-аналитический методы можно описать следующим образом:
-обнаружение аномальногоповедения с помощью аппарата математической статистики — типичные действия,описанные в шаблоне, отклонения от которого и признаются аномалией требующейвмешательства соответствующих органов (субъектов);
— обнаружение нарушения,основное на сигнатурах, последовательных действиях, характеризующих нарушения»[18].
Подобные подходы широкоиспользуются в сфере информационных технологий при построении системинформационной базы, что делает занимательным использование достижений в этойобласти для повышения эффективности камерального налогового контроля.
Несомненно, наибольшейэффект возможен при совместном использовании всех четырех групп методов, ихпоследовательности и сочетания. Результаты могут предоставить дальнейшеедействия по восстановлению нарушенных интересов государства и наказаниювиновных лиц[19].
Для достижениямаксимальной эффективности и результативности камерального контроля Федеральнаяналоговая служба России издает обязательные для внутреннего применениядокументы (приказы, инструкции, методические рекомендации, регламенты и др.), атакже заключаются межведомственные соглашения о порядке взаимодействия и обменеинформации.
Далее отдельно хотелосьбы остановиться на следующем. При проведении камеральных налоговых проверокрекомендуется уделять повышенное внимание двум категориям хозяйствующихсубъектов:
1. Крупнейшимналогоплательщикам, которые обеспечивают основную часть налоговых поступлений.Их целесообразно проверять таким образом, чтобы с учетом ограничений статей 87и 88 Налогового кодекса Российской Федерации не допустить периодов, неподлежащих проверке. Внимание к данной категории в большей степени обусловленоих фискальной значимостью, а не целенаправленным поиском нарушения.
2. Налогоплательщика, прошлыепроверки, которых обеспечили наибольшие доначисления.
На взгляд авторапроверка вышеуказанных групп налогоплательщиков в меньшей степени связано свыявлением нарушений в налоговой сфере, а, прежде всего, реализует функциюконтроля. Проверки первых преследуют фискальные цели (как тот или иной особойзначимый для бюджета налогоплательщик исполняет свои налоговые обязательства).При проверках вторых выявляются, имеют ли место нарушения, аналогичныевыявленных ранее. Немаловажным в этих случаях является и профилактическийэффект[20].
Следует согласиться смнением Куликина С. В.: «основным недостатком, затрудняющим эффективноеиспользование и развитие существующей стратегии налоговых проверок, является,по-видимому, осуществление налогового контроля по материалам «белой»бухгалтерии, представляемой налогоплательщиком в виде отчетности в налоговыеинспекции. Наличие большого количества методик анализа деклараций, не позволяетучесть специфические особенности российской действительности, не способствуетрезультативности камеральных налоговых проверок и не облегчает работуинспектора при камеральной налоговой проверке, так как самый тщательный анализ«белой» бухгалтерии в большинстве случаев приводит к результату, несопоставимой с величиной реального объекта налогообложения при всех возможныхкорректировках последнего»[21].
Основными этапамикамеральной проверки являются:
— проверка правильностиисчисления налоговой базы и суммы налогов, исчисленных и уплаченных в бюджет;
— проверка правильностиарифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации, путемсопоставления показателей строк и граф, предусмотренных ее формой;
— проверкаобоснованности заявленных налоговых вычетов;
— проверка правильностипримененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствиедействующему законодательству.
На этапе проверкиправильности исчисления налоговой базы проводится камеральный анализ,включающий:
— проверку логическойсвязи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми дляисчисления налоговой базы;
— проверкусопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями налоговойотчетности предыдущего отчетного (налогового) периода;
— взаимоувязкупоказателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также отдельныхпоказателей деклараций по различным видам налогов;
— оценку данныхбухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствияимеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельностиналогоплательщика, полученным из других источников;
— анализ соответствияуровня и динамики показателей налоговой отчетности, отражающих объемыпроизводства и реализации товаров (работ, услуг), с уровнем и динамикойпоказателей объемов потребления налогоплательщиком энергетических(электро-теплоэнергии), водных, сырьевых и иных материальных ресурсов[22].
«Конкретные формы иметоды», уточняет Лермонтов Ю.М., «камеральной налоговой проверки определяютсяналоговыми органами самостоятельно, исходя из:
— наиболее частовстречающихся нарушений налогового законодательства;
— возможностиобеспечения автоматизированной обработки информации;
— опыта сотрудникаосуществляющего камеральную налоговую проверку»[23].
С учетом изложенного наоснове проведенного исследования можно сделать вывод, что при проведениикамерального контроля можно выделить четыре основных метода – это 1) негласныйметод; 2)метод поиска несоответствия в накопленной информации о деятельностихозяйствующего субъекта; 3) логически-дедуктивный метод; 4)финансово-аналитический метод.
Конкретные методыкамеральной налоговой проверки определяются налоговыми органами самостоятельно.1.3 Порядок и сроки проведениякамеральных налоговых проверок
Камеральная налоговаяпроверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговыхдеклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основаниемдля исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельностиналогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Указанные документыпредставляются организациями — налогоплательщиками, налоговыми агентами вналоговые органы по месту учета и в сроки, установленные законодательством оналогах и сборах. При этом согласно ст.80 НК РФ налоговая декларация может бытьпредставлена в налоговый орган лично или через его представителя, направлена ввиде почтового отправления с описью вложения или передана потелекоммуникационным каналам связи.[24] Черник уточняет, что«налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан попросьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации опринятии и дату ее представления. Налоговым кодексом установлена и ответственностьналогоплательщика (налогового агента) за непредставление налоговой декларации.Так, согласно ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством оналогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета,при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного влечетвзыскание штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) наоснове этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня,установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы ине менее 100 рублей. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации вналоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленногозаконодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взысканиештрафа в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этойдекларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации,за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. Данное нарушениевлечет и наложение штрафа в соответствии с Кодексом об административныхправонарушениях в размере от 3 до 5 минимальных размеров оплаты труда надолжностных лиц организации (ст. 15.5 Кодекса об административных налоговыхправонарушениях Российской Федерации). При получении налоговой декларации потелекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передатьналогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде.
При отправке налоговойдекларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтовогоотправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации потелекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ееотправки»[25].
Порядок представленияналоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связиутвержден Приказом МНС РФ от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-32/169, а Методическиерекомендации об организации и функционировании системы представления налоговыхдеклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде потелекоммуникационным каналам связи — Приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 г. №БГ-3-32/705@[26].
Как уже было сказано впредыдущем параграфе, камеральная проверка проводится на основе представленнойналогоплательщиком отчетности и других документов, служащих основаниемисчисления и уплаты налогов.
Налоговая проверканачинается в момент фактического получения представляемой налогоплательщикомотчетности представителем налоговой инспекции.
Таким образом, дляназначения камеральной налоговой проверки не требуется никакого специальногорешения руководителя налогового органа, а начаться она может по инициативерядового сотрудника налогового органа только после того, как налогоплательщикомбудут представлены налоговые декларации (расчеты) и необходимые документы, чтоявляется обязательным условием ее проведения. Такой вывод подтверждаетсяПостановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от27.04.2006 N А19-22256/05-11[27].
Дата, с которой идетотсчет времени, в течение которого налоговый инспектор может провестикамеральную налоговую проверку, зависит от способа представления декларации.Так, если налогоплательщик представляет декларации непосредственно в инспекцию,то дата получения фиксируется штампом входящей документации инспекции. Если жедекларации направляются по почте, то днем их представления считается датаотправки почтового отправления с описью вложения (п. 2 ст. 80 НК РФ)[28].
Буквальное толкованиеположений Налогового кодекса Российской Федерации не позволяют нам сделатьвывод, что камеральная проверка осуществляется с момента поступления налоговойотчетности в налоговую инспекцию. Второй абзац статьи 88 Налогового кодексаРоссийской Федерации содержит недвусмысленную по содержанию фразу: «Камеральнаяпроверка проводится, в течение трех месяцев со дня представленияналогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием дляисчисления и уплаты налога». Анализ данного положения в системной связи ссодержащейся в последнем абзаце статьи 6.1 Налогового кодекса РоссийскойФедерации нормы, в соответствии с которой «течение срока, исчисляемого годами,месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарнойдаты или наступления события, которыми определено его начало», что позволяетсделать только один единственный вывод: — камеральная проверка может начатьсятолько на следующий день после представления налогоплательщиком налоговыхдеклараций и иных документов[29].
Как показал анализположений Регламента проведения камеральных проверок налоговой отчетности,оформления и реализации их результатов, (далее Регламент), посвященныхпроцедуре проведения камеральных проверок. В соответствии с его подпунктом 2.7«не позднее следующего рабочего дня с момента принятия налоговая отчетностьподлежит регистрации лицами, осуществляющими ее принятие, и передается вотделы, ответственные за проведение камеральных налоговых проверок».
В подпункте 2.1Регламента, устанавливается ограничение, согласно которому «при наличиивозможности функции проведения камеральных проверок налоговой отчетностивозлагаются на лица, которые не осуществляли принятие налоговой отчетности вданном отчетном периоде». Анализ данных положений позволяет сделать вывод, чтои в анализируемом документе налоговые органы связывают начало срока проведениякамеральной налоговой проверки не с моментом принятия отчетности, а именно соследующим рабочим днем. Как мы уже отмечали, данное положение полностью согласуетсяс нормами законодательства о налогах и сборах и не может быть нами оспорено[30].
В соответствии сподпунктом 2.4 Регламента «на стадии принятия налоговой отчетности всепредставленные в ее составе документы подвергаются визуальному контролю напредмет соответствия следующим требованиям:
- полнотапредставления налоговой отчетности: на данной стадии работник налогового органаустанавливает физическое наличие всех документов отчетности, установленныхзаконодательными и иными правовыми нормативными актами для соответствующейкатегории налогоплательщиков;
— наличие полногонаименования (ФИО) налогоплательщика, идентификационного номераналогоплательщика периода, за который составлена отчетность, подписиналогоплательщика (руководителя и главного бухгалтераорганизации-налогоплательщика), а также полнота заполнения иных предусмотренныхв формах отчетности реквизитов. В случае отсутствия оснований для заполнениякакого-либо реквизита в соответствующей строке (графе) бланка налоговойотчетности должен быть поставлен прочерк либо на этом бланке должна бытьсделана запись об отсутствии оснований для заполнения данных строк (граф),заверенная подписью налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтераорганизации-налогоплательщика);
- четкоезаполнение реквизитов форм отчетности: отсутствие символов, не поддающихсяоднозначному прочтению, не оговоренных в установленном порядке исправлений,записей карандашом и т. п.
В соответствии со вторымпунктом статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговому органузапрещается отказывать в принятии налоговых деклараций[31].
Итак, налоговая ибухгалтерская отчетность сдана налогоплательщиками и передана должностному лицуналогового органа, правомочному проводить камеральную налоговую проверку.Налоговый инспектор, занимающийся непосредственной камеральной проверкой, впроцессе проверки должен выявить в первую очередь, своевременностьпредставления отчетности. Интересным представляется то обстоятельство, чтоданный вопрос в соответствии с Регламентом проведения камеральных проверок неявляется предметом рассмотрения на стадии приемки документов. Как мы отмечалиранее, в подпункте 2.4 данного документа вопросы, которые проверяются на даннойстадии, то о контроле своевременности сдачи отчетности в нем нет ни слова. Мыуже описывали момент начала проведения камеральной налоговой проверки и пришлик выводу, что в соответствии с законодательством о налогах и сборах, последняяначинается на следующий день после представления отчетности налогоплательщиком[32].
В соответствииподпунктом «в» пункта 3.2 Регламента своевременность представления налоговойотчетности является вопросом камеральной налоговой проверки», отмечает ЛыковаВ. А. «Показательным является Постановление Федерального арбитражного судаПоволжского округа от 23.08.01 № А55-2919/01-23. При разрешении дела оналоговом правонарушении, выразившемся в несвоевременном представленииналоговой отчетности (п. 1 ст. 126 НК РФ), суд указал, что «дата поступлениядокумента в налоговый орган еще не означает, что эта дата является днемобнаружения правонарушения, поскольку принять документы могут техническиеработники, в чью компетенцию выявление налоговых правонарушений не входит».
Сравнительный анализподпункта 2.4 Регламента, посвященного процедуре принятия отчетности иподпункта 3.2 Регламента, посвященного самой камеральной проверке, показывает,что некоторые вопросы включены как в первый подпункт, так и во второй. Этоможно сказать, в частности, о вопросе проверки полноты представленияналогоплательщиком документов налоговой отчетности. Если мы вспомним о полномзапрете на отказ в принятии отчетности, то причина такого«несоответствия» окажется, что называется, на поверхности. Выполнениеданного требования в процессе приемки отчетности в отличие от нее же приосуществлениинепосредственно камеральной проверки несет совершеннодругую функцию, решает совершенно другую задачу. В соответствии с Регламентомданный вопрос решается исключительно в информативных целях, то есть содержитзадачу информирования налогоплательщика об имеющихся нарушениях, неболее.Это же можно сказать и о другихмоментах, которыеодновременно стоят в перечне вопросов, решаемых как при принятии отчетности,так и при проведении камеральной проверки»[33].
Если камеральнойналоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) илипротиворечия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либовыявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям,содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им входе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованиемпредставить в течение пяти дней необходимые пояснения или внестисоответствующие исправления в установленный срок. Лицо, которому адресованотребование о представлении документов, обязано направить или выдать ихналоговому органу в пятидневный срок. Документы должны быть представлены в видезаверенных должным образом копий.
Непредставление вустановленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органыдокументов влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленныйдокумент.
Если же налогоплательщик(налоговый агент) отказывается предоставить имеющиеся документы по запросуналогового органа, иначе уклоняется от предоставления таких документов либопредоставляет документы с заведомо недостоверными сведениями, штраф составитпять тысяч рублей.
Налогоплательщик,представляющий в налоговый орган пояснения вправе дополнительно представить вналоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и(или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных вналоговую декларацию (расчет).
Таким образом,представление документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных вналоговую декларацию (расчет), является правом, а не обязанностьюналогоплательщика.
НК РФ (в редакции,действующей до вступления в силу Закона N 137-ФЗ) не обязывал составлять актыкамеральных налоговых проверок, но и не запрещал этого.[34]
«Отказналогоплательщика», уточняет Григорьев А. Г., «от представления запрашиваемыхпри проведении проверки документов или непредставление их в установленные срокипризнается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотреннуюст. 126 НК РФ. Непредставление в установленный срок налогоплательщикомналоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля,влечет взыскание штрафа, а также может повлечь за собой назначение в отношенииданного лица выездной налоговой проверки»[35].
В своей статье КнязеваО. В. утверждает что, «в ходе проверки налоговые органы имеют право вызыватьналогоплательщиков для дачи пояснений. Если при проведении камеральныхналоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получитьинформацию о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, напримерс его контрагентами, налоговые органы имеют право истребовать у этих лицдокументы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика».[36]
В отличие от выезднойналоговой проверки, где по ее результатам составляется акт в течение двухмесяцев, составление акта при проведении камеральной налоговой проверкитребуется только при обнаружении налогового правонарушения в течение десятидней после ее окончания, которое предусмотрено статьей 100 НК РФ.
Материалы проверки, входе которой установлено налоговое правонарушение, рассматривает руководительналогового органа или его заместитель. Он выносит одно из следующих решений:
— о привлеченииналогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налоговогоправонарушения;
— об отказе впривлечении налогоплательщика к ответственности;
— о проведениидополнительных мероприятий налогового контроля.
Решение по результатамкамеральной проверки принимается в течение трех месяцев после сдачи декларации.
Копия решения налоговогооргана вручается налогоплательщику или его представителю под расписку либо инымспособом. Решение можно отправить по почте заказным письмом. Письмо считаетсяполученным по истечению шести дней после его отправки.
В дальнейшем налоговыйорган направляет налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогам ипени с указанием срока, в течение которого требование должно быть выполнено.Срок направления требования — десять дней со дня вынесения решения. Принеисполнении такого требования в установленный срок в отношенииналогоплательщика может быть принято решение о принудительном взыскании суммналога и пени. Указанное решение налоговый орган обязан довести до сведенияналогоплательщика в срок не позднее пяти дней после вынесения решения овзыскании необходимых денежных средств[37].
Припроведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать уналогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы,подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
В ходе проведенногоисследования в первой главе работы теоретических основ организации и проведениякамеральных проверок, можно сделать следующие выводы:
В налоговом кодексеРоссийской Федерации официального понятия камеральных налоговых проверок незакреплено. Камеральная проверка имеет две основные цели: контроль заправильностью и достоверностью отражения показателей в налоговых декларациях иотбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Периодичностьпроведения камеральных проверок определяется исходя из установленнойзаконодательством периодичности представления налоговой отчетности. Общий срокпроведения камеральной налоговой проверки составляет три месяца со дняпредставления налоговой декларации, камеральная налоговая проверка проводитсябез какого-либо специального решения руководителя налогового органа.
ГЛАВА2. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 5ПО РЕСПУБЛИКЕ САХА (ЯКУТИИ) ПО ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЮ КАМЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХПРОВЕРОК2.1Автоматизированные информационные технологии камеральных налоговых проверок
Налогоплательщикам Межрайоннаяинспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Саха (Якутии) (далееМРИ ФНС № 5) по Единому социальному налогу и по налогу на доходы физических лицпредлагает такие программы, как «Налогоплательщик2009» (версия 13.33 от 20.01.2010) — программное средство для подготовкисведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2009 год в электронномвиде и программу «Налогоплательщик ЮЛ» (комплексное решение для юридических ифизических лиц) — программное средство в части автоматизации процессаподготовки налогоплательщиком форм документов налоговой и бухгалтерскойотчетности, документов, используемых при учете налогоплательщиков, припредставлении в налоговые органы (версия 4.19) от 26.11.2009.
Для обработки предоставленных налогоплательщиками деклараций и иныхдокументов, МРИ ФНС № 5 использует такой программный продукт как, Системаэлектронной обработки данных (далее СЭОД) предназначенный для автоматизацииработ инспекций местного уровня, связанных с налогообложением юридических ифизических лиц.
СЭОД обеспечивает решение следующих задач:
— Постановку и снятие сучета налогоплательщиков – юридических лиц, физических лиц, иностранных имеждународных организаций.
— Ведение базы данныхЕГРН местного уровня, лицевых счетов налогоплательщиков.
— Формирование массивоввыходной информации для представления на вышестоящий уровень с последующимприемом квитанции о приеме, а также выходных документов налогового учета всоответствии с регламентом.
— Прием сведений отрегистрирующих органов, обязанных предоставлять соответствующую информацию вналоговые органы.
— Учет сведений о счетах,о льготах и налоговых обязательствах плательщиков.
— Ввод и обработкуналоговых расчетов юридических и физических лиц, а также платежных документовналогоплательщиков в бумажном и электронном представлении, и так далее[38].
Процедура проведениякамеральной налоговой проверки МРИ ФНС №5 в СЭОДНО последовательна. На первомэтапе устанавливается в СЭОДНО наличие документов, служащих основанием дляисчисления и уплаты налога, предоставленные налогоплательщиком в налоговыйорган вместе с проверяемой информацией. В случае наличия указанных документовинспектору – исполнителю (лицо проводящее камеральную проверку по даннойдекларации) необходимо получить их из архива в отделе финансового и общегообеспечения».
В соответствии с ПриказомМНС России от 17.11.2003 №БГ-3-06/627 автоматизированная информационная система(далее АИС) налоговой инспекции представляет собой совокупностьвзаимодействующих прикладных подсистем, решающих определенные группыфункциональных задач на основе оперативных баз данных и электронного хранилищаданных (далее — хранилище данных)[39].
Средиприкладных подсистем налоговой инспекции можно выделить две основные группы:подсистемы оперативной обработки и подсистемы поддержки принятия решений.
Перваягруппаориентированана ввод данных о налогоплательщиках, их оперативную обработку (поиск,относительно простые запросы, свод данных и т.п.) и хранение. Данные вподсистемах оперативной обработки актуальны в течение нескольких лет. Основныетребования к таким подсистемам — высокая производительность обработкитранзакций и гарантированная скоростная доставка информации при удаленномдоступе к базам данных по телекоммуникационным каналам.
Втораягруппа прикладных подсистем, обеспечивающих автоматизациюрешения функциональных задач налоговой инспекции,определенных НК РФ, основана на обработке больших объемов данных из различныхисточников за большой период времени, сосредоточенных в электронном хранилищеданных.
Подсистемыподдержки принятия решений включают средства многомерного анализа данных,статистической обработки, моделирования правил, выполнения расчетов,установления причинно-следственных связей и анализа возникновения ситуаций ит.п.
Всеподразделения любой налоговой инспекции работают в определенной логическойпоследовательности. Информационное взаимодействие инспекторов осуществляетсярегламентом информационных потоков на бумажных и электронных носителях и врежиме доступа к электронной базе данных, в которой «фиксируются»информационная история налогоплательщиков и параметры операционного текущегодня инспекции[40].
Приказом МНС России от 10декабря 2002 г. № БГ-3-32/ 705@ регламентировано осуществление контрольныхфункций налоговых инспекций начинающихся с ввода данных, поступающих отналогоплательщиков. Свыше 30% трудовых ресурсов задействовано на этомтехнологическом участке работы.
С цельюавтоматизации ввода данных и упрощения взаимодействия налогоплательщиков сналоговой инспекцией в последние годы применяются программно-техническиесредства передачи отчетности налогоплательщика в налоговые инспекции по каналамсвязи и на электронных носителях.
Камеральная проверка,проводимая программой, включает в себя анализ показателей бухгалтерских отчетови налоговых деклараций на выполнение контрольных соотношений. Все показателипроверяются на согласованность как внутри определенного отчета, так и междуотчетными формами текущего периода. В заключение выполняется сверка с даннымипредыдущих отчетных периодов.
В состав проверяемойотчетности входят:
Бухгалтерские формы:
— Бухгалтерский баланс(форма №1),
— Отчет о прибылях иубытках (форма №2),
— Отчет об измененияхкапитала (форма №3),
— Отчет о движенииденежных средств (форма №4),
— Приложение кбухгалтерскому балансу (форма №5),
— Отчет о целевомиспользовании полученных средств (форма №6),
— Бухгалтерскаяотчетность кредитной организации
— Формы отчетностибюджетных организаций;
Налоговые декларации:
— Налоговая декларацияпо налогу на прибыль,
— Налоговая декларацияпо НДС,
— Налоговая декларацияпо единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплатыфизическим лицам,
— Расчет авансовыхплатежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящихвыплаты физическим лицам,
— Декларация постраховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящихвыплаты физическим лицам,
— Расчет по авансовымплатежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц,производящих выплаты физическим лицам
— Налоговая декларацияпо налогу на имущество организаций
— Расчет авансовыхплатежей по налогу на имущество организаций
— Декларация по единомуналогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности
— Налоговая декларацияпо налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системыналогообложения
Кроме этого такжепроверяются более 15 различных форм статистической отчетности.
В программе проводитсяпостоянная разработка новых контрольных соотношений как для ещенезадействованных в проверке форм, так и для вновь утверждаемых.
При проведении данногоэтапа проверки системой используются:
— 670 контрольныхсоотношений по бухгалтерской отчетности;
— 780 контрольныхсоотношений по налоговым декларациям;
— 1370 контрольныхсоотношений по статистической отчетности.
В целом более 2800 контрольных соотношений.
Проверка отчетов можетпроизводиться и по ходу их заполнения, и после того, как вся отчетность будетсформирована.
В процессе заполнения,находясь непосредственно в форме, если воспользоваться кнопкой «Проверитьотчет», сформируется протокол проверки с подробным описанием ошибок. Ошибкиможно сразу исправить и повторить проверку. При необходимости протокол проверкиможно распечатать или сохранить в файл.
Например, результатпроверки формы № 1 «Бухгалтерский баланс»: показатели разных отчетных форм,имеющие один и тот же смысл, в едином отчетном периоде должны быть равны. Вчастности, показатель «Денежные средства на начало отчетного года»бухгалтерского баланса должен быть равен «Остатку денежных средств по состояниюна 1 января отчетного года» формы № 4 «Отчет о движении денежных средств». Еслицифры не совпадают, программа выдает: «Проверкой обнаружена ошибка!» Онатребует обязательного внесения исправления.
В связи с вышеизложенным,можно сделать выводы, что автоматизированные информационные технологииналоговых органов включают в себя две группы прикладных подсистем, которыеоснованы на вводе и обработке данных о налогоплательщике.
В настоящее времяМежрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Республики Саха(Якутии) используется программный продукт для обработки данных предназначенныйдля автоматизации работ инспекций местного уровня, связанных с налогообложениемюридических и физических лиц. Используя программные средства, налоговыйинспектор при проведении камеральных налоговых проверок может формировать рядзапросов и материалов касающихся участников контроля за соблюдением налоговогозаконодательства. 2.2Анализ эффективности проведения камеральных налоговых проверок по единомусоциальному налогу
Федеральным законом №212-ФЗ с 01.01.2010 вводятся страховые взносы, которые будут уплачиваться вгосударственные внебюджетные фонды. С 1 января 2010 г. на территории РоссийскойФедерации вводится новый порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМСи ТФОМС, который регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «Остраховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социальногострахования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»(далее – Федеральный закон №212-ФЗ). В связи с принятием Федеральных законов от24.07.2009 №212-ФЗ и №213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательныеакты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельныхзаконодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации всвязи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фондРоссийской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фондыобязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон №213-ФЗ),согласно пункту 2 статьи 24 Федерального закона № 213-ФЗ с 01.01.2010 глава 24«Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации признаетсяутратившей силу.
Вместе с тем в статье 38данного закона определено, что права и обязанности участников отношений,регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах,возникшие в отношении налоговых периодов по ЕСН, истекших до 01.01.2010,осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерациис учетом положений главы 24 части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации, действовавшей до дня вступления в силу пункта 2 статьи 24 настоящегоФедерального закона.
Пунктом 21 статьи 27Федерального закона №213-ФЗ с 01.01.2010 отменяется порядок исчисления ипредставления отчетности в налоговые органы по страховым взносам наобязательное пенсионное страхование. При этом согласно пункту 1 статьи 59Федерального закона №212-ФЗ по отчету за 2009 год плательщики страховых взносовна обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта 2010 года должныпредставить в налоговые органы декларацию по данным платежам.
В этой связи с этим, за2009 год последний авансовый платеж по единому социальному налогу (ЕСН) истраховым взносам на обязательное пенсионное страхование должен быть уплачен посроку не позднее 15 января 2010 года (за декабрь 2009 года)[41].
Декларации по ЕСН истраховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год должныпредставляются в налоговые органы по следующим формам:
1. налогоплательщиками,производящими выплаты физическим лицам, по формам, утвержденным:
— приказом МинфинаРоссии от 29.12.2007 № 163н «Об утверждении формы налоговой декларации поединому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплатыфизическим лицам, и Порядка ее заполнения»;
— приказом МинфинаРоссии от 27.02.2006 № 30н «Об утверждении формы декларации по страховымвзносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплатыфизическим лицам, и Порядка ее заполнения»; 2. индивидуальными предпринимателями,адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой — по форме,утвержденной приказом Минфина России от 17.12.2007 № 132н «Об утверждении формыналоговой декларации по единому социальному налогу для индивидуальныхпредпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, иПорядка ее заполнения»;
3. коллегиями адвокатов,адвокатскими бюро и юридическими консультациями — по форме, утвержденнойприказом Минфина России от 06.02.2006 № 23н «Данные об исчисленных суммахединого социального налога с доходов адвокатов».
Федеральным законом №212-ФЗ с 01.01.2010 вводятся страховые взносы, которые будут уплачиваться вгосударственные внебюджетные фонды.
Статьей 3 Федеральногозакона № 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой исвоевременностью уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фондывозложен на Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы вотношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов наобязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в фонды обязательногомедицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации иего территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательноесоциальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи сматеринством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации(далее – органы контроля за уплатой страховых взносов).
В соответствии сподпунктом 1 пункта 1 статьи 28 Федерального закона № 212-ФЗ плательщикистраховых взносов вправе получать по месту своего учета от органов контроля зауплатой страховых взносов бесплатно информацию (в том числе в письменной форме)о законодательстве Российской Федерации о страховых взносах и принятых всоответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплатыстраховых взносов, а также получать формы расчетов по начисленным и уплаченнымстраховым взносам и разъяснения о порядке их заполнения.
Согласно подпункту 2пункта 1 статьи 28 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносоввправе получать от федерального органа исполнительной власти, осуществляющегофункции по выработке государственной политики и нормативно — правовомурегулированию в сфере социального страхования, письменные ответы на вопросы,касающиеся применения законодательства Российской Федерации о страховыхвзносах. На основании пункта 1 статьи 1 Постановления Правительства РоссийскойФедерации от 30.06.2004 № 321 федеральным органом исполнительной власти,осуществляющим функции по выработке государственной политики инормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения, социальногоразвития, социального страхования, является Министерство здравоохранения исоциального развития Российской Федерации.
Управлениям ФНС Россиипо субъектам Российской Федерации и Межрегиональным инспекциям ФНС России покрупнейшим налогоплательщикам довести данную информацию до нижестоящихналоговых органов и налогоплательщиков.
За январь — декабрь 2008года в консолидированный бюджет Российской Федерации по Республике Саха(Якутия) мобилизовано налогов и сборов с учетом единого социального налога,зачисляемого в федеральный бюджет 46773,3 млн. рублей, что на 12,2 % или на5082,4 млн. рублей выше уровня соответствующего периода предыдущего года.
За 2008 год вфедеральный бюджет поступило налоговых доходов с учетом единого социальногоналога, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 8239,2 млн. рублей, что на7,9 % ниже уровня соответствующего периода предыдущего года. В территориальныйбюджет РС (Я) поступило 38534,1 млн. рублей, в том числе республиканский бюджет– 31148,3 млн. рублей, или 128,8 % к 2007 году, в местный бюджет – 7385,8 млн.рублей, или 86,3% к 2007 году.
В общем объеме поступленийналогов и сборов в бюджеты всех уровней доля поступлений в федеральный бюджетсоставила 17,6 %, что на 3,8 процентных пункта меньше показателя 2007 года(21,5 процентов), в республиканский бюджет – 66,6 % (2007 г. – 58,0 процентов),в местный бюджет – 15,8 % (2007 г. – 20,5 процентов).
Достижение индикативногопоказателя поступления налогов и сборов в федеральный бюджет за 2008 годсоставило 108,8 %, или дополнительно мобилизовано налогов и сборов вфедеральный бюджет 665,5 млн. рублей. Выполнение прогнозных назначенийпоступления налогов и сборов в бюджет территории за 2008 год составило 103,9процентов, в том числе в Государственный бюджет РС(Я) – 101,9%, в бюджетымуниципальных образований – 113,6%.
Поступление основныхвидов налогов за 2008 год в консолидированный бюджет РС (Я) представлено втаблице 2.1.
Таблица 2.1.
Поступление ЕСН за 2008год
Поступило за январь — декабрь 2007 года,
тыс. рублей Январь – декабрь 2008 года, тыс. рублей Фактическое поступление
в %
к 2007 году
В абсолют.сумме
к 2007 году Консолидированный бюджет 41690902 46773352 112,2 5082450 в том числе: - Федеральный бюджет с учетом ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет 8945281 8239215 92,1 -706066 - Территориальный бюджет 32745621 38534137 117,7 5788516 - республиканский бюджет 24190150 31148369 128,8 6958219 - местный бюджет 8555471 7385768 86,3 -1169703 Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет 3820027 4537928 118,8 717901
За январь-ноябрь 2008года в консолидированный бюджет Российской Федерации по Республике Саха(Якутия) мобилизовано налогов и сборов с учетом единого социального налога,зачисляемого в федеральный бюджет 42052,3 млн. рублей, что на 14,2 % или на5222,6 млн. рублей выше уровня соответствующего периода предыдущего года.
За 11 месяцев 2008 г. вфедеральный бюджет поступило налоговых доходов с учетом единого социальногоналога, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 7455,9 млн. рублей, что на4,6 % ниже уровня соответствующего периода предыдущего года. В территориальныйбюджет РС (Я) поступило 34596,3 млн. рублей, в том числе республиканский бюджет– 28166,8 млн. рублей, или 130,4 % к январю-ноябрю 2007 года, в местный бюджет– 6429,5 млн. рублей, или 86,8% к январю — ноябрю 2007 года.
В общем объемепоступлений налогов и сборов в бюджеты всех уровней доля поступлений вфедеральный бюджет составила 17,7 %, что на 3,5 процентных пункта меньшеаналогичного показателя 2007 года (21,2 %), в республиканский бюджет – 67 %(январь-ноябрь 2007 г. – 58,7 %), в местный бюджет – 15,3 % (январь-ноябрь 2007г. – 20,1 %).
Достижение индикативногопоказателя поступления налогов и сборов в федеральный бюджет за январь–ноябрьт.г. составило 117,1 %, или дополнительно мобилизовано налогов и сборов вфедеральный бюджет 1086,6 млн. рублей.
Информация о поступленииадминистрируемых Управлением ФНС России по Республике Саха (Якутия) доходов вфедеральный бюджет за январь – ноябрь 2009 года.
Всего за январь — ноябрь2009 года в федеральный бюджет мобилизовано налоговых доходов администрируемыхУправлением ФНС России по Республике Саха (Якутия) на сумму 10231,8 млн. рублей,что на 37,2 % или на 2775,9 млн.рублей больше, чем в соответствующем периоде2008 года.
Основная массаадминистрируемых Управлением ФНС России по Республике Саха (Якутия) доходовфедерального бюджета обеспечена поступлениями ЕСН, зачисляемого в федеральныйбюджет (40,7%), НДС (43,7%) и налога на добычу полезных ископаемых (9 %).
Поступления единогосоциального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, за январь-ноябрь 2009года составили 4168,1 млн.рублей с ростом по сравнению с соответствующимпериодом прошлого года на 5,2 процентов.
Страховых взносов,зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, за 11 месяцев т.г.поступило 10297,3 млн.рублей, что на 9,0% больше, чем в соответствующем периодепредыдущего года.
Поступления взносов вФонд социального страхования (без учета суммы расходов, произведенныхналогоплательщиками на цели государственного социального страхования: суммывыплаченных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам идр.) в январе – ноябре т.г. составило 332,5 млн.рублей, что на 6,9% больше, чемв соответствующем периоде 2008 года.
В Федеральный фондобязательного медицинского страхования за 9 месяцев т.г. поступило 761,2млн.рублей, что на 7,9% больше, чем в соответствующем периоде 2008 года.
Поступления взносов вТерриториальные фонды обязательного медицинского страхования в январе – ноябрет.г. составили 1302,2 млн.рублей, что на 5,4% больше, чем в январе – ноябре2008 года.
Проанализируемдеятельность инспекции по проведению камеральных проверок за 2007-2009 год (посостоянию на 01.01. соответствующего года) в таблице 2.2
Таблица 2.2
Анализ камеральныхпроверок по ЕСН 2006-2008 гггод Всего проверок Выявлено нарушений Истребовано документов 2006 2007 2008
На основании данных,приведенных в таблице 1, составим график, на котором будет нагляднопредставлена динамика результатов деятельности по камеральным проверкам,проводимым инспекцией в 2006-2008 гг., рис. 2.2.
/>
Рис. 2.2. Анализ итоговкамеральных проверок ЕСН
В целом, зарассматриваемый период 2006-2008 год Межрайонная ИФНС №5 по РС(Я) сталаработать …. Так, основании данных, можно сделать вывод, что в 2007 году ….
Из них в 2007 г.выявлено нарушений на % больше, по сравнению с 2006 г., а в 2008 г. на Хменьше, чем в 2007 г.
Это свидетельствует отом, что.
Так же необходимоотметить, что в целом за исследуемый период наблюдается рост количествапроверок и сумм доначисленных платежей, что объясняется предоставлением в 1квартале каждого года уточняющих (корректирующих) деклараций по уведомлениям итребованиям, а также снижение общего количества выявленных нарушений, что такжесвидетельствует о хорошей работе инспекции и возрастании грамотностиналогоплательщиков.
По состоянию на1.01.2009 года на налоговом учете состоят юридических лиц, из них имеющихнедоимку по ЕСН более 20 тыс. руб. – 67 организаций или 22,3 % (на 01.01.2008 –28,3%). Происходит снижение общего количества предприятий, имеющих недоимку.
Анализ структурынедоимки по ЕСН по отраслям На 01.01.2010 г. показал, что наибольшая долязадолженности приходится на отрасли строительства, обрабатывающегопроизводства, сельского хозяйства и торговли. Задолженность в бюджетобразовалась из-за недофинансирования предприятий этих отраслей.
Так какадминистрирование ЕСН с 1.01.2010 года налоговыми органами не производится,камеральные проверки по данному виду налога проводится не будут.2.3 Анализ эффективности проведениякамеральных налоговых проверок по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемыхработодателями
Порядок налогообложенияналога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) регламентирован главой 23Налогового кодекса Российской Федерации, в которой указано, что работодатели непозднее 1 апреля обязаны предоставить в налоговый орган сведения о доходах,выплачиваемых работникам.
В Российской Федерацииналог на доходы физических лиц введен с 1 января 2001 г. в соответствии сФедеральным законом от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ. Порядок налогообложенияустановлен в главе 23 НК РФ[42].
Всоответствии с действующим законодательством предприятия, учреждения,организации и иные работодатели обязаны ежегодно не позднее 1 апреля года,следующего за истекшим налоговым периодом, представлять в налоговый орган поместу своей регистрации сведения о доходах физических лиц по форме утвержденнойМНС России (Справка формы № 2-НДФЛ), а также суммах начисленных и удержанныхналогов[43]. После чего,составляется список налоговых агентов, представивших Справки формы № 2-НДФЛпозднее установленного срока, которыйиспользуется для привлеченияналоговых агентов к налоговой ответственности в соответствии со статьей 126 НКРФ.
Списокналоговых агентов, не представивших Справки формы № 2-НДФЛ формируется на01.04.2009, 01.05.2009, 01.08.2009, 01.11.2009, а также на иную дату для целейосуществления оперативного контроля.
Налоговыйорган обязан принять меры для получения Справок формы № 2-НДФЛ от всехналоговых агентов, обязанных их представить. Кроме этого, налоговым органомдолжны быть применены меры налоговой (статья 126 НК РФ) и (или)административной ответственности (статья 15.6 Кодекса об Административныхправонарушениях Российской Федерации).
Информация, содержащаясяв «Списках налоговых агентов, распределивших физическим лицамдивиденды», в частности, используется в целях осуществления контроля заполнотой отражения в Справках формы № 2-НДФЛ доходов в виде дивидендов, дляконтроля за полнотой представления налоговыми агентами Справок формы № 2-НДФЛ.
Если по данным декларациипо налогу на прибыль сумма начисленных дивидендов в пользу физических лицбольше суммы дивидендов в Сводной справке, то налоговому органу следует проверитьполноту представления налоговым агентом Справок формы № 2-НДФЛ и правильностьотражения в них суммы выплаченных дивидендов.
По состоянию на 1сентября 2009 года количество физических лиц обязанных представить декларацииформы 3-НДФЛ от продажи недвижимого имущества составило 2 570.
Продекларировали своидоходы от продажи недвижимого имущества 2393 физических лица, что составляет93,1 % от количества обязанных представить налоговую декларацию.
Количество физическихлиц обязанных представить декларации формы 3-НДФЛ от продажи транспортныхсредств составило 4 942. Продекларировали свои доходы от продажи транспортныхсредств 4 413 физических лиц, что составляет 89,3 % от количества обязанныхпредставить налоговую декларацию.
Количество физическихлиц обязанных представить декларации формы 3-НДФЛ по доходам от сдачи в арендуили найма любого имущества на основе заключенных договоров гражданско-правовогохарактера составило 352. Продекларировали свои доходы от сдачи в аренду иливнаем любого имущества 245 физических лиц, что составляет 69,6 % от количестваобязанных представить налоговую декларацию.
Таблица 2.2.
Поступление НДФЛ за 2008год
Поступило за январь — декабрь 2007 года,
тыс. рублей Январь – декабрь 2008 года, тыс. рублей Фактическое поступление
в %
к 2007 году
В абсолют. сумме
к 2007 году Консолидированный бюджет 41690902 46773352 112,2 5082450 в том числе: Налог на доходы физических лиц: 11829408 14218055 120,2 2388647 - республиканский бюджет 4641722 8530834 183,8 3889112 - местный бюджет 7187686 5687221 79,1 1500465
Декларировать своидоходы за 2009 год обязаны граждане, которые продали или сдавали в арендужильё, дачи, автомашины, гаражи, любое имущество, граждане, получившиевознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговымиагентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоровгражданско-правового характера.
Декларации о доходахбудут представлять в налоговые органы получатели выигрышей в лотереях,тотализаторах, других основанных на риске играх, граждане, с которых налог небыл удержан налоговыми агентами. Как всегда, будут отчитываться о доходахиндивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты, учредившиеадвокатские кабинеты, другие граждане, занимающиеся частной практикой.
В декларировании доходовза 2009 год есть новшества. Если гражданин продал легковой автомобиль,зарегистрированный на него не менее трёх лет, эти доходы не будут облагатьсяналогом доходы физических лиц. Также изменения касаются доходов от продажижилья, дач, садовых домиков или земельных участков, иного имущества, кромеценных бумаг и имущества, используемого в предпринимательской деятельности,находившихся в собственности граждан три года и более. Они включены в переченьне облагаемых НДФЛ. Поэтому в этих случаях у налогоплательщиков нетнеобходимости представлять в налоговый орган декларацию по НДФЛ.
Указанные измененияраспространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
Срок декларационнойкампании в 2010 году -непозднее 30 апреля. При этом граждане, претендующие насоциальные и имущественные налоговые вычеты, вправе сдать декларации по форме3-НДФЛ в любое время в течение трёх лет. В апреле инспекция будет работать впродлённом режиме.
Общая сумма налога наоснове налоговой декларации уплачивается в срок не позднее 15 июля. Налогоплательщики, получившиедоходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога,уплачивают налог равными долями в два платежа: первый — не позднее 30календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления обуплате налога, второй — не позднее 30 календарных дней после первого срокауплаты.
Недоимка по уплатеналога на доходы физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2008 год в размере более 20тыс. руб. числится за предприятиями (Приложение).
Таблица 2.3
Результаты камеральныхпроверок по сост. На 01.11.2009 . Код строки ВСЕГО из них по проверкам, проведенным с участием органов внутренних дел А Б 1 2 ДОНАЧИСЛЕНО ПО РЕЗУЛЬТАТАМ КАМЕРАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК ОРГАНИЗАЦИЙ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ВКЛЮЧАЯ ПЕНИ ПО ДАННЫМ КАРТОЧЕК «РАСЧЕТЫ С БЮДЖЕТОМ», А ТАКЖЕ ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРОК СОБЛЮДЕНИЯ БАНКАМИ ТРЕБОВАНИЙ, УСТАНОВЛЕННЫХ СТАТЬЯМИ 46,60,76,86 НК РФ 1005 1 356 759 XXX из них: доначислено по всем видам налогов (сборов), включая пени и штрафные санкции, по результатам камеральных проверок организаций и физических лиц 1010 607 374 XXX в том числе налогов 1020 519 293 XXX ВСЕГО, ВКЛЮЧАЯ ВЫЕЗДНЫЕ ПРОВЕРКИ 1200 4 190 751 800 980
На сегодняшний день наличие в МРИ ФНС № 5 информационной базы припроведении камеральных налоговых проверок позволяет отследить всех налоговыхагентов по НДФЛ, так как сведения, полученные от состоящих на учете в инспекцииналогоплательщиков и налоговых агентов загружаются в базу данных инспекциисразу после сдачи. Таким образом, мероприятия налогового контроля, позволяютпогасить сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц, перечисленнуюналоговыми агентами в бюджетную систему Российской Федерации по состоянию на01.01.2009 в общей сумме задолженности на руб. или %.
ГЛАВА 3.ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНЫХНАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
Совершенствованиепроцедур налоговых проверок последнее время находится в центре внимания всехветвей власти и бизнеса. Налоговый кодекс не дает четкого описания порядкапроведения камеральных налоговых проверок. Предлагается реализовать меры,которые направлены на совершенствование норм и правил, регламентирующихдеятельность налоговых органов и налогоплательщиков.
БуриловВ. Е. говорит о том, что «многие вопросы, ранее требовавшие проведениядокументальной налоговой проверки, могут быть решены при проведении камеральныхпроверках (например, проверка обоснованности применения налогоплательщикомналоговых льгот, проверка правильности исчисления налоговой базы по отдельнымобъектам налогообложения и т.п.).
Камеральныепроверки становятся основной формой налогового контроля, но им отведена лишьодна статья Налогового кодекса Российской Федерации (статья 88 НК РФ),регулирующая порядок проведения камеральной налоговой проверки, которая несодержит даже конкретного определения данной проверки, а приводит лишь ееотличительные признаки»[44].
Согласнотребованиям ФНС России, предъявляемым к территориальным налоговым инспекциям,камеральным налоговым проверкам должна подвергаться вся представляемая вналоговые органы отчетность.
Напрактике налоговые органы, проводящие камеральные налоговые проверки обычноруководствуются внутренним документом, где эта процедура расписана болееподробно. Документ предназначен только для сотрудников налоговых служб.Налогоплательщикам не удастся ознакомиться с текстом. В настоящее времядействует «Регламент проведения камеральных налоговых проверок, оформления иреализации их результатов». Кроме указанного Регламента, также имеютсяметодические рекомендации главного налогового ведомства, которые предназначенытолько для территориальных налоговых органов, по тому как, они проводяткамеральные проверки деклараций по налогу на прибыль, налога на добавленнуюстоимость, единого социального налога и другие.
Они не зарегистрированыМинюстом России, не опубликованы, и таким образом, не имеют юридической силы,хотя налоговый орган часто на них ссылается. Их, к сожалению, нельзя найти вправовой базе. Однако налогоплательщикам лучше было бы ознакомиться сположениями этих рекомендаций, чтобы можно было в меньшей мере допускать ошибокпри сдаче налоговой отчетности, а также более полно защитить себя привозникновении налоговых споров[45].
В связи с вышеизложенным,необходимо данные методические рекомендации опубликовывать в первоисточниках.
В соответствии с пунктом3 статьи 88 НК РФ «если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов илипротиворечия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то обэтом сообщается налогоплательщику с требованием предоставить в течение пятидней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления вустановленный срок».[46] Данное толкование нормыимеет двоякое значение, так как законодатель не указал в течение пяти рабочихили календарных дней. Значит можно предполагать, что срок в течение, которогоналогоплательщику необходимо будет предоставить пояснения или внести измененияможет составить семь дней, в том случае, если требование будет получено в конценедели, что будет являться пять рабочих дней. Однако налоговый орган можетпосчитать это как непредставление пояснений, относительно выявленных ошибок,так как предполагал пять календарных дней, что может привести к спору междуналоговым органом и налогоплательщиком.
Поэтому, в пункт 3 статьи88 НК РФ необходимо внести некоторые изменения, увеличить с 5 до 10 дней срокпредставления истребованных документов, при этом указав 10 рабочих дней смомента получения требования.
«Также», поясняетНовиков, «с введением в действие части первой НК РФ существенно расширилисьправа налоговых органов в ходе проведения камеральных налоговых проверок засчет предоставления им возможности истребовать у налогоплательщикадополнительные сведения и документы, подтверждающие правильность исчисления исвоевременность уплаты налогов, а именно после того как проведен экономическийанализ представленной декларации и выявлены существенные расхождения междупоказателями, налоговые органы вправе потребовать от налогоплательщиковпредставления первичных документов. Как правило, запрашивается множествопервичных документов, а анализируется только часть из них, налоговый инспектор долженобратиться к налогоплательщику за разъяснениями. Зачастую причину обнаруженныхнарушений налогоплательщик объясняет достаточно просто, и необходимость впредставлении первичных документов отпадает. Первичные документы нужны, толькоесли выявлены арифметические ошибки или неправильно заполнены какие-либо строкидекларации».[47]
Подобное положение дел,конечно же, требует определенной корректировки с точки зрения методологиипроведения таких проверок. В частности, следует конкретизировать их цели изадачи, установить обязанность налогового органа направлять налогоплательщикууведомление в случае выявления существенных расхождений между показателямитекущей отчетности и показателями отчетности предыдущих периодов.
В связи с чем, необходимо исключить возможность истребования неограниченного перечня документов от налогоплательщика при проведении камеральной налоговой проверки, и в свою очередь, определить, в каких случаях могут быть истребованы дополнительные документы, и установить закрытый перечень таких документов. Решением данной проблемы будет являться внесение некоторых изменений в НК РФ, а именно, необходимо в Налоговый кодекс добавить статью 88 примечание 1, в которой будет 15 пунктов, в соответствии с количеством налогов и специальных режимов в Российской Федерации, в каждом из которых будет перечислен закрытый перечень документов, необходимых для камеральной налоговой проверки.
Как уже отмечалосьГоркуновым И. В., «объем информации, которую налоговые органы изучают в ходекамеральной проверки, сравнительно небольшой. Но от этого камеральная проверкане теряет своей значимости. Регулярность, сплошной характер и в большинствеслучаев автоматизированный режим ее проведения позволяют обнаружить скрытыеобъекты налогообложения и проверить правильность исчисления налоговой базы.Кроме того, в ходе камеральной проверки налоговые органы получают сведения оналогоплательщиках, в деятельности которых возможны налоговые правонарушения».[48]Поэтому налоговые органы должны повышать эффективность проведениякамерального анализа, с помощью автоматизированной обработке данных, поступающихот налогоплательщиков, а именно необходимо создать такой программный продукт,который позволил бы автоматически проверять налоговую отчетность.Осуществляемая сегодня модернизация налоговых органов по своей сути являетсямодернизацией порядка осуществления именно камеральных налоговых проверок.Сдача отчетности в электронном виде служит в основном выполнению двуединойзадачи. Во-первых, экономии рабочего времени работников налоговых органов,занятых вводом информации с бумажных носителей в свои информационные сети.Во-вторых, повышению эффективности именно камеральных налоговых проверок. Сдачаотчетности в электронном виде в едином формате позволит налоговым органам,создав соответствующие программные средства контроля, оперативно и, главное,практически безошибочно обнаруживать ошибки, допущенные налогоплательщиками призаполнении форм налоговой отчетности[49].
Наиболее часто встречающейсяпроблемой, с которой сталкиваются налоговые органы при проведении камеральныхналоговых проверок, это занижение налоговой базы по единому социальному налогу,а также страховых взносов и налогу на доходы физических лиц, так называемаязарплата «в конвертах». Для налоговых органов — это такие выплаты работникам,которые работодатель не учитывает при налогообложении. То есть, по сути, этосхема, позволяющая работодателям уклониться от уплаты ЕСН, помимо того, этотакже касается НДФЛ. Доля скрытой оплаты труда на протяжении последнихнескольких лет имела тенденцию к росту. Снижение налоговой нагрузки на фондоплаты труда, в том числе снижение с 1 января 2005 года налоговой ставки ЕСН с35,6 до 26%, не привело к существенному расширению налоговой базы и уменьшениюдоли скрытой оплаты труда в 2005 году. Если в 2004 году доля скрытой оплатытруда составляла 25,4%, то в 2005 году она возросла до 26,9%.
Отсутствие эффекта отснижения налоговой ставки, а также динамика роста доли скрытой оплаты трудаподтверждаются данными о налоговой базе по ЕСН. Налоговая база в сопоставимыхусловиях, приведенных к 2003 году, оставалась в 2003—2005 годах примерно наодном уровне.
Получается, что и дляпредприятия, и для граждан налоговая нагрузка снизилась, а в свою очередьповлекла за собой уклонение от уплаты налогов. К сожалению, усилий налоговыхорганов недостаточно для того, чтобы вывести зарплаты из тени.
Не помогает ирегрессивная шкала, так как планка шкалы слишком высока и ЕСН оказываетсянеподъемным. Именно работодатели первыми заговорили о необходимости снизитьставки единого социального налога. Продолжается дискуссия о том, как этосделать, чтобы не пострадали бюджеты социальных фондов, а вместе с ними — иинтересы работников.
Поступления НДФЛ и ЕСНнапрямую зависят от доходов населения. Поэтому крайне важно вести контроль задостоверностью налоговой базы с фонда оплаты труда[50].
ФНС выбрала иной путь борьбыс теневой заработной платой, подведя итоги работысозданных налоговиками в начале 2006 года комиссий по легализации теневойзаработной платы. Напомним, что на заседания таких комиссий «набеседу» приглашались налогоплательщики, выплачивающие зарплату нижепрожиточного минимума, установленного в регионе (в РС (Я), как показано вприложении 3 это 7098 рублей).
Насегодняшний день ФНС России начала работу с налогоплательщиками, выплачивающимизаработную плату ниже среднего уровня по отрасли или по виду экономическойдеятельности, но финансовое состояние, которых позволяет обеспечить болеедостойную оплату труда своих работников (данные приведены в приложении 4). В связи с чем, в 2007 году поРеспублики Саха (Якутия) в зоне риска оказалось около 1117 налогоплательщиков,выплачивающих заработную плату ниже среднего уровня по отрасли, или 17% отчисла представляющих отчетность.
Основные отраслиэкономики, в которых наблюдается наибольший риск сокрытия заработной платы, —оптовая и розничная торговля, строительство, обрабатывающие производства[51](рис. 1.1).
/>
Рис. 1.1. Структураналогоплательщиков, выплачивающих заработную плату ниже среднегоуровня по отрасли или по виду экономической деятельности по состоянию на1.01.2007 года
Таким образом, посостоянию на 01.01.2008 по Республике Саха (Якутия), количествоналогоплательщиков, выплачивающих заработную плату ниже среднего уровня,сложившегося по соответствующему ВЭД, составляло 1117 налогоплательщиков (рис.1.2.).
/>
Рис. 1.2. Итоги работы полегализации теневой заработной плате по Республике Саха (Якутии) на 01.01.2008года
За январь – декабрь 2007года на заседаниях комиссий по легализации «теневой» заработной платы всегозаслушано 899 налогоплательщиков или 80,5% от общего количества отобранныхналогоплательщиков.
По состоянию на 1.01.2008412 налогоплательщиков повысили заработную плату до среднего уровня поосновному виду экономической деятельности, что составляет 45,8 % от общегоколичества заслушанных на заседаниях комиссий.
Количествоналогоплательщиков, повысивших заработную плату менее, чем до среднего уровняпо ВЭД, составляет 483 налогоплательщика.
По фактам неявки назаседания комиссии работодатели привлекаются к административнойответственности. Так, за 2007 год было составлено 44 протокола об административныхправонарушениях. Мировыми судьями судебных участков принято 25 постановлений опривлечении к административной ответственности по статье 19.4 Кодекса обадминистративных правонарушениях Российской Федерации (за неповиновениезаконному распоряжению должностного лица органа, осуществляющегогосударственный надзор и контроль), 1 постановление по статье 14.25 Кодекса обадминистративных правонарушениях Российской Федерации (за нарушениезаконодательства о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальныхпредпринимателей), всего на сумму 15 000 рублей[52].
Правовогомеханизма заставить работодателей повышать зарплату до среднего уровня взаконодательстве не существует. Предложение же ФНС – это способ запугивания исилового давления на бизнес. Такой практики нет ни в одной стране мира.
«Предпринимателисчитают», утверждает Новиков И. П., что «ФНС не должна вмешиваться вдеятельность предприятия и диктовать его собственнику, как ему распределятьфинансовые потоки, а также, оценка налогоплательщика с помощью такого условногокритерия приведет к вседозволенности налоговиков. Если так и будетпродолжаться, то вскоре суды будут просто завалены делами, в которыхналогоплательщики будут отстаивать свои права, что приведет к большим потерямбюджетных средств»[53].
Таким образом, решениемданной проблемы будет являться внесение некоторых изменений в Налоговый кодексРоссии, а именно необходимо снизить налоговое бремя по единому социальномуналогу с 26 процентов до 24, отчисляемое в федеральный бюджет. Так как если ставку по ЕСН сделать ниже ставки по налогу на прибыльорганизаций, то борьба налоговых органов за повышение фонда заработной платыможет обернуться сокращением поступлений от налога на прибыль организаций из-заснижения их эффективности, так как ЕСН и налог на прибыль организаций – этопостоянно взаимодействующие налоги. Так, в 90-е годы налоговые органы боролисьс обратным явлением: предприятия занижали прибыль за счет увеличения зарплат –с этим власти тогда боролись введением специального налога на прирост зарплаты.
Таким образом,налогоплательщику не будет необходимости занижать налоговую базу по ЕСН, потомучто налоговая ставка по нему будет такой же, как и ставка по налогу на прибыльорганизаций, а расходы, связанные с оплатой труда работников снижают налоговуюбазу по налогу на прибыль организаций.
Предложенное поможетналогоплательщику самостоятельно выйти из теневой экономики, а налоговыморганам в борьбе с “конвертной” зарплатой, так как налогоплательщики будутотражать фактическую заработную плату работников, что представлено в приложении6. Из приведенной таблице видно, что при снижении ставки ЕСН до 24 процентовналогоплательщику нет необходимости вести двойную бухгалтерию, поскольку общаясумма налога на прибыль организаций и ЕСН ровна общей сумме налога на прибыльорганизаций и ЕСН как если бы он не выплачивал заработную плату «в конверте».
Также из данной таблиценаблюдается снижение поступлений денежных средств, зачисляемых в бюджет, аименно по налогу на прибыль, но в свою очередь увеличение поступлений по ЕСН, ипри этом, снижение налоговой нагрузки с налогоплательщика.
Но надо помнить о том,что на мероприятия по легализации заработной платы происходят большие затратывремени, трудовых ресурсов, и вместе с тем, не малые затраты идут насовершенствование программного продукта, что приводит к большим расходамбюджетных средств.
Так же за счет пониженияналоговой ставки по ЕСН повысятся отчисления в Фонды социального иобязательного медицинского страхования, что делает социальный уровеньобеспеченности населения страны выше прежнего.
Так же, как считаетСергей Штогрин, «необходимо ввести прогрессивную шкалу налогообложения доходовфизических лиц, как показано в таблице №2, а именно:
1. Сохранитьдействующую 13 процентную ставку для большинства налогоплательщиков, посколькуих зарплата составляет до 1 000 000 рублей в год;
2. К совокупномугодовому доходу тех, кто получает от 1 000 000 рублей до 3,6 млн. рублейприменить ставку в 15 процентов;
3. С доходовпревышающих 3,6 млн. рублей в год взимать налог по ставке 20 процентов.
Таблица 1.1.
Прогрессивная шкаластавок налога на доходы физических лицНалоговая база на каждое физическое лицо Налоговые ставки, % До 1 000 000 рублей 13 От 1 000 001 рублей до 3 600 000 рублей 15 Свыше 3 600 000 рублей 20
Также необходимостандартный налоговый вычет увеличить до 4 000 рублей.»[54].
Подводя итоги, можносказать о том, что на практике налоговые органы, проводящие камеральныеналоговые проверки руководствуются внутренним документом, где эта процедурарасписана более подробно, поэтому необходимо данные методические рекомендацииопубликовывать в первоисточниках.
В пункте 3 статьи 88 НКзаконодатель не указал в течение пяти рабочих или календарных дней налогоплательщикобязан предоставить сведения, поэтому необходимо срок предоставления документовувеличить с 5 до 10 рабочих дней с момента получения требования.
Налоговые органы имеютправо истребовать у налогоплательщика неограниченный объем документов дляпроведения камеральной проверки, что вызывает трудности у налогоплательщика,поэтому решением данной проблемы будет являться добавление в НК РФ статью 88примечание 1, в которой будет 15 пунктов, в соответствии с количеством налогови специальных режимов в Российской Федерации, в каждом из которых будетперечислен закрытый перечень таких документов.
Налоговые органы должны повышать эффективность проведения камерального анализа, с помощью автоматизированной обработке данных, поступающих от налогоплательщиков, а именно необходимо создать такой программный продукт, который позволил бы автоматически проверять всю налоговую отчетность.
Основной проблемой,является занижение налоговой базы по единому социальному налогу, а такжестраховых взносов и налогу на доходы физических лиц, так называемая зарплата «вконвертах». ФНС России начала работу сналогоплательщиками, выплачивающими заработную плату ниже среднего уровня поВЭД. Эффективность этой работы не дает хороших результатов, так как посостоянию на 01.01.2008 по Республике Саха (Якутия), из 1117 выплачивающихзаработную плату ниже среднего уровня, сложившегося по соответствующему ВЭД,только 412 повысили заработную плату до среднего уровня по ВЭД, что составляет36,9% от общего количества налогоплательщиков, выплачивающих заработную платуниже среднего уровня, по соответствующему ВЭД. Таким образом, решением даннойпроблемы будет являться снижение налогового бремени по единому социальномуналогу с 26 процентов до 24, отчисляемое в федеральный бюджет. Также необходимоввести прогрессивную шкалу налогообложения доходов физических лиц, и увеличитьстандартный налоговый вычет.
Заключение
Внастоящее время камеральные налоговые проверки остаются основным инструментомналогового контроля, так как отличаются своей массовостью, порядок проведения,которых недостаточно полно урегулирован Налоговым кодексом, что приводит квозникновению у налогоплательщиков многочисленных вопросов. В связи с чем, наосновании анализа деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговойслужбы № 5 по Республики Саха (Якутии) по организации и проведению камеральныхналоговых проверок автор работы пришел к следующим выводам:
— Как такового официального понятия камеральных налоговых проверок не закреплено, но при этом в статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации содержится лишь перечень квалифицирующих признаков данной категории, которые и позволяют определить ее содержание. Таким образом, под камеральной проверкой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, проводимая по местонахождению налогового органа.
— При проведениикамерального контроля можно выделить четыре основных метода – это негласныйметод; метод поиска несоответствия в накопленной информации о деятельностихозяйствующего субъекта; логически-дедуктивный метод; финансово-аналитическийметод.
— Срок проведения камеральной налоговой проверки составляет три месяца, со дня представления налоговой декларации, камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный НК РФ срок, а именно в течение пяти дней.
— В настоящее время Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Республики Саха (Якутии) используется такой программный продукт как, Система электронной обработки данных предназначенный для автоматизации работ инспекций местного уровня, связанных с налогообложением юридических и физических лиц.
— На сегодняшний день наличие в МРИ ФНС № 5 информационной базы припроведении камеральных налоговых проверок позволяет отследить всех налоговыхагентов по НДФЛ. Так как сведения, полученные от состоящих на учете в инспекцииналогоплательщиков и налоговых агентов загружаются в базу данных инспекции сразупосле сдачи. Таким образом, данные мероприятия налогового контроля, позволилипогасить сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц, перечисленнуюналоговыми агентами в бюджетную систему Российской Федерации по состоянию на01.01.2008 в общей сумме задолженности 166,5 млн. рублей или 38,8 процентов.
Также одним из важныхнаправлений деятельности в МРИ ФНС №5 является работа по легализации налоговойбазы по ЕСН и НДФЛ, которая позволила из 410 налогоплательщиков, выплачивающихзаработную плату ниже среднего уровня по ВЭД по состоянию на 01.01.2007 года,повысить заработную плату до среднего уровня по ВЭД 161, или около 39 процентовв общем количестве отобранных налогоплательщиков, что является весьма неэффективным способом.
— Подводя итоги, можносказать о том, что на практике налоговые органы, проводящие камеральныеналоговые проверки руководствуются внутренним документом, где эта процедурарасписана более подробно, поэтому необходимо данные методические рекомендацииопубликовывать в первоисточниках.
Далее, в статье 88 НКзаконодатель не указал в течение пяти рабочих или календарных днейналогоплательщик обязан предоставить сведения, поэтому необходимо срокпредоставления документов увеличить с 5 до 10 рабочих дней (с учетом того, чтозапрашивается большой объем таких документов), с момента получения требования.
Также не мало важным является то, чтоналоговые органы имеют право истребовать у налогоплательщика неограниченныйобъем документов для проведения камеральной проверки, поэтому необходимодобавить в НК РФ статью 88 примечание 1, в которой будет 15 пунктов, всоответствии с количеством налогов и специальных режимов в РоссийскойФедерации, в каждом из которых будет перечислен закрытый перечень такихдокументов.
В свою очередь, налоговые органы должныповышать эффективность проведения камерального анализа, с помощьюавтоматизированной обработке данных, поступающих от налогоплательщиков, аименно необходимо создать такой программный продукт, который позволил быавтоматизированном режиме проверять всю налоговую отчетность.
Основной проблемой, является занижениеналоговой базы по единому социальному налогу, а также страховых взносов иналогу на доходы физических лиц, так называемая зарплата «в конвертах». ФНС России начала работу с налогоплательщиками, выплачивающимизаработную плату ниже среднего уровня по ВЭД. Эффективность этой работыне дает хороших результатов, так как по состоянию на 01.01.2008 по РеспубликеСаха (Якутия), из 1117 выплачивающих заработную плату ниже среднего уровня,сложившегося по соответствующему ВЭД, только 412 повысили заработную плату досреднего уровня по ВЭД, что составляет 36,9% от общего количестваналогоплательщиков, выплачивающих заработную плату ниже среднего уровня, посоответствующему ВЭД. Таким образом, решением данной проблемы будет являтьсяснижение налоговой ставки по единому социальному налогу с 26 процентов до 24,отчисляемое в федеральный бюджет, а также снижение планки шкалы, с которойначинает применяться регрессия. Также необходимо ввести прогрессивную шкалуналогообложения доходов физических лиц, и убрать стандартный налоговый вычет.
Список источников
1. Налоговый кодексРоссийской Федерации. Часть первая, часть вторая // Собрание законодательстваРоссийской Федерации, 1998, № 31, ст. 3824; 2000, № 32, ст. 3340.
2. Федеральный законот 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесение изменений в часть первую и часть вторуюНалогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные актыРоссийской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованиюналогового администрирования» // Собрание законодательства РоссийскойФедерации, 2006, № 31, ст. 3672.
3. ПриказМинистерства РФ по налогам и сборам от 09.09.2003 № АС-4-05/27дсп «Обутверждении методических рекомендаций по проведению камеральных налоговыхпроверок расчетов по авансовым платежам (деклараций) по единому социальномуналогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование,представляемых лицами, производящими выплаты физическим лицам: организациями;индивидуальными предпринимателями; физическими лицами, не признаваемымииндивидуальными предпринимателями».
4. Приказ МНС Россииот 21.08.2003 № БГ-4-06/24 дсп@ «Регламент проведения камеральных налоговыхпроверок, оформления и реализация их результатов».
5. Приказ МНС Россииот 17.11.2003 №БГ-3-06/627 «Единые требования к формированию информационныхресурсов по камеральным и выездным проверкам».
6. Приказ МНС Россииот 10 декабря 2002 г. № БГ-3-32/ 705@ «Об организации и функционированиисистемы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности вэлектронном виде по телекоммуникационным каналам связи».
7. Письмо УправленияМинистерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московской области от30.03.2004 г. № 05-15/4809 «О проведении камеральных налоговых проверок поединому социальному налогу».
8. ПостановлениеКонституционного Суда РФ от 16 июля 2004 г. № 14-П «По делу о проверкеконституционности отдельных положений статьи 88 Налогового кодекса РоссийскойФедерации».
9. Информационноеписьмо Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71 «Обзор практики разрешенияарбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений частипервой Налогового кодекса Российской Федерации».
10. А.В. АстафьевНалоговые проверки // Налоговый вестник, № 5, 2006.
11. А.Г. ГригорьевМетодика проведение налоговых проверок // Налоговый вестник, № 11, 2008.
12. Брусницын А. В.Новый порядок оформления результатов проверок и принятия решений налоговымиорганами // Налоговед, № 12, 2006.
13. Брызгалин А.В.Налоги и налоговое право – М, Центр, Налоговое право и финансы, 2007.
14. Б.Я. ТихомировСовершенствования налогового контроля // Налоговед, № 4, 2008.
15. В. А. ЛыковаПорядок проведения налоговых проверок // Финансы и кредит, № 1, 2006.
16. В. И. КарповФормы и методы налогового контроля // Налоговед, № 7, 2006.
17. Глухов В.В.,Дольде И.В., Некрасова Т.П. Налоги. Теория и практика, — Спб, 2007.
18. Горинова И.В. Опроведении налоговых проверок // Налоговый вестник, 2008. № 8.
19. Горкунов И. В.Организация и проведение налоговых проверок// Налоговый вестник, 2005. №6.
20. Д.К. АдамовПорядок проведения налоговых проверок //Финансы, №3, 2007.
21. И.Д. Черник Обизменениях налогового законодательства с 2007 года // Налоговый вестник, №10,2006.
22. И. С. ГалинПорядок проведения камеральных и выездных налоговых проверок// Налоговед, 2007.№ 7.
23. Кассов И. А. АИСв налоговой системе // Журнал «двойная запись», 2006. №7.
24. Косолапов А. И.Налоги налогообложение, -М, «Дашко и К», 2005.
25. Литвинова О. С.Налоговая проверка предприятия // Журнал “Российский налоговый курьер”, № 11,2007.
26. Мелкова Р.А.Камеральная налоговая проверка // Налоговед, №11, 2006.
27. Налоги иналогообложение / Под ред. Д.Г. Черника, Л.П. Павловой – М.: Инфра-М, 2007.
28. Налоги иналогообложение / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. –Спб.: Питер,2005.
29. Налоговоеадминистрирование / Под ред. В.А. Миронова, Ф.Ф. Халафеева — М, Омега-Л, 2006.
30. О.А. БеркутНалоговые проверки как форма налогового контроля // Журнал «Российскийналоговый курьер», № 7, 2007.
31. О.В. Князева,Н.В. Пономарева, Особенности налогового администрирования в государстве спереходной экономикой // Финансы, № 6, 2006.
32. Окунева Л.П.Налоги и налогообложение в России – М.,2006.
33. Пансков В.Г.Налоги и налоговая система Российской Федерации – М.: Финансы и статистика,2008.
34. Панин В.А.Оформление результатов налоговой проверки // Журнал «Российский налоговыйкурьер» № 2, 2008.
35. Пономарев А.И.,Игнатова Т.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации, Финансы истатистика, 2006.
36. Сергеев Ю.В.Правовое регулирование налоговых отношений: Учебное пособие. – Якутск, 2006.
37. Попонова Н.А. идр. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие / Н.А.Попонова, Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. – М.: Изд-во Эксмо, 2006. – 624 с.