Исследование особенностей налогообложения в сфере малого бизнеса и путей его совершенствования

Содержание
 
Введение
1.Проблемы и пути совершенствования налогообложения в сфере малого бизнеса
1.1.Изменения законодательства о налогообложении малого бизнеса
1.2. Недостатки действующей налоговой системы и способы совершенствования
1.3.Налоговое планирование как законный способ уменьшения налоговых платежей
2.Налогообложение ООО «Форвард»
2.1.Краткая характеристика и основные показатели деятельности ООО «Форвард»
2.2.Виды налогов, уплачиваемых предприятием
3. Предложения посовершенствованию налогообложения в ООО «Форвард»
Заключение
Список литературы
Приложения

Введение
Российскоемалое предпринимательство в своем становлении прошло множество этапов, преждечем добилось сегодняшнего положения.
Вреформировании российской экономики еще со времен перестройки малые предприятия(МП) взяли на себя роль создателя почвы для новой системы хозяйствования.Доминирующий сегодня частный сектор зарождался именно в сфере малого бизнеса. Ивполне закономерно, что к настоящему времени, по официальным данным, на долючастных субъектов малого предпринимательства в общем количестве частных,государственных и муниципальных, общественных МП приходится 84%. Малыепредприятия, располагая 3,4% стоимости основных средств экономики России и 14%числа занятых, производят 12% ВВП 1/4 всей прибыли по народному хозяйству. Этоговорит о широких, но еще далеко не полностью раскрытых внутренних возможностяхразвития малого предпринимательства.
Значениемалого бизнеса в рыночной экономике, очень велико. Без малого бизнеса рыночнаяэкономика ни функционировать, ни развиваться не в состоянии. Становление иразвитие его является одной из основных проблем экономической политики вусловиях перехода от административно-командной экономики к нормальной рыночнойэкономике.
Малыйбизнес в рыночной экономике — ведущий сектор, определяющий темпы экономическогороста, структуру и качество валового национального продукта; во всех развитыхстранах на долю малого бизнеса приходится 60-70 процентов ВНП. Поэтому абсолютноебольшинство развитых государств всемерно поощряет деятельность малого бизнеса.
В мировой экономике функционирует огромное количество малых фирм,компаний и предприятий. Например, в Индии число МП превышает 12 млн., а вЯпонии 9 млн. Этот малый бизнес, например, только в США дает почти половинуприроста национального продукта и две трети прироста новых рабочих мест. о делоне только в этом… Малое предпринимательство, оперативно реагируя на изменениеконъюнктуры рынка, придает рыночной экономике необходимую гибкость.
Существенныйвклад вносит малый бизнес в формирование конкурентной среды, что для нашейвысокомонополизированной экономики имеет первостепенное значение.
Нельзятакже забывать, что малые предприятия оказывают не меньшее воздействие и наэкологическую обстановку.
Немаловажнароль малого бизнеса в осуществление прорыва по ряду важнейших направлений НТП,прежде всего в области электроники, кибернетики и информатики. В нашей странеэту роль трудно переоценить, имея в виду, развернувшийся процесс конверсии. Всеэти и многие другие свойства малого бизнеса делают его развитие существеннымфактором и составной частью реформирования экономики России.
По словам президента Р.Ф. Дмитрия Медведева, в сферемалого бизнеса «на сегодня, к сожалению, больше проблем, чем видимыхдостижений». Он напомнил, что президент Путин ставил задачу, чтобы долянаселения страны, занятого в малом бизнесе, к 2020 году составляла 60-70процентов.
По определению главы государства, «малый бизнес — это основа развития предпринимательской активности и расширение среднегокласса». «Кроме того, развитие малого бизнеса — один из решающихфакторов обновления на принципах реализации человеческого капитала, ростаинициативы, ответственности», — заявил он.
Дмитрий Медведев считает одной из приоритетных задачобеспечение доступа малых предприятий к ресурсам, поскольку ситуация с помещениями,с присоединением малых предприятий к энергетическим и коммунальным сетям оченьтяжелая. Одно из направлений, полагает он, это — создание технопарков, технико-внедренческихи производственных зон, бизнес-инкубаторов.
Существенную помощь «малому бизнесу» могут оказать ирегиональные венчурные и гарантийные фонды, грантовая поддержка начинающих производств.
Дмитрий Медведев отметил, что по-прежнему высокой длямалого бизнеса остается текущая стоимость капитала. Мелкий бизнес не может«потянуть» ни залоговых требований, ни обеспечительных мер. В этойсвязи — нужны финансовые институты, учитывающие эту специфику. Необходимо такжезаложить правовые основы для микрокредитования и развития кредитной кооперации.А лицензирование отдельных видов деятельности можно замещать обязательнымстрахованием ответственности или финансовыми гарантиями.
Как сообщил президент РФ, на 1 октября 2007 года в России было зарегистрированооколо одного миллиона 100 тысяч организаций малого бизнеса и около 3,5 миллионаиндивидуальных предпринимателей, в том числе и 255 тысяч крестьянских хозяйств.
Таким образом, тема, касающаяся налогообложения в сфере малого бизнеса,является актуальной.
Актуальностьвыбранной темы дипломной работы заключается в том, что отношения между бюджетоми предприятием очень важны. Предприятие уплачивает в бюджет налоги и сборы,государство – направляет полученные средства на улучшение жизни населениястраны. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе смомента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственногоустройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. Всовременном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходовгосударства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизмиспользуется для экономического воздействия государства на общественноепроизводство, его динамику и структуру, на состояние научно-техническогопрогресса.
Внастоящее время выбранная тема весьма актуальна, так как правильный(оптимальный) выбор налоговой системы является залогом успешного решенияпроблем стоящих перед страной. Кроме того, налоговая система — важный элементэкономики государства — служит также мощным стимулирующим или, наоборот,угнетающим фактором деятельности коммерческого предприятия.
Цельработы – исследование особенностей налогообложения в сфере малого бизнеса ипутей его совершенствования.
Длядостижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
1.Исследовать изменения законодательства о налогообложении малого бизнеса.
2.Выявить недостатки действующей налоговой системы и способы совершенствования.
3.Рассмотреть налоговое планирование как законный способ уменьшения налоговыхплатежей.
4.Дать краткуюхарактеристику и выделить основные показатели деятельности ООО «Форвард».
5.Выявить виды налогов, уплачиваемых предприятием.
6.Рассмотреть возможные пути совершенствования налогообложения ООО «Форвард».
Решениепоставленных задач и рассмотрение перечисленных вопросов поможет более глубокораскрыть тему работы.
Объектисследования – ООО «Форвард».
Предметисследования – налогообложение предприятий малого бизнеса.
Методыисследования – описание, анализ, сравнение, изучение литературы.
Практическаязначимость работы определяется конкретными рекомендациями, разработанными дляобъекта исследования.
Длянаписания данной работы были изучены учебники и учебные пособия, монографии,материалы периодической печати и интернета.

1. Проблемы и пути совершенствования налогообложенияв сфере малого бизнеса1.1. Изменения законодательства оналогообложении малого бизнеса
С1 января 2005 года у российского бизнеса началась совсем иная жизнь. Безгосударственной поддержки, без гарантий и льгот. Без четырехлетнего мораторияна негативные изменения законодательства. Без ускоренной амортизации. И безгосударственной финансовой поддержки мероприятий, направленных на содействиемалому бизнесу. Вне закона оказались и фонды поддержки предпринимательства.
Похоже,нашей великой сырьевой державе совсем не нужен малый бизнес. Иначе какрасценить намерения властей, принявших Федеральный закон от 22.08.2004 N 122-ФЗ"«О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации ипризнании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерациив связи с принятием Федеральных законов „О внесении изменений и дополненийв Федеральный закон “Об общих принципах организации законодательных(представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектовРоссийской Федерации» и «Об общих принципах организации местногосамоуправления в Российской Федерации»", вступивший в силу, согласноего статье 155, с 1 января 2005 года? Тот самый Закон, который отменил с 1января 2005 года самые важные статьи (ст.ст. 2, 8, 9, 10, 15 и 22) Федеральногозакона от 14.06.1995 N 88-ФЗ «О государственной поддержке малогопредпринимательства в Российской Федерации».
Сизъятием этих статей из Закона, он превратился из защитника интересов малогобизнеса, прежде всего, от произвола самих властей и резких движенийзаконодателей, в обычную профанацию, которую хорошо демонстрировать намеждународном уровне, доказывая, что у нас все же имеется Закон о поддержкепредпринимательства. Как факт. А по сути теперь этот Закон является не более,чем профанацией. В нем теперь не содержится ничего, что говорило бы о реальнойгосударственной поддержке малого бизнеса.
Какизвестно, статья 3 Закона “О господдержке малого предпринимательства”устанавливает, что субъектами малого предпринимательства признаютсяиндивидуальные предприниматели, а также коммерческие организации, в уставномкапитале которых доля участия РФ и ее субъектов, а так же общественных ирелигиозных объединений, благотворительных и иных фондов не превышает 25процентов, а доля крупных организаций не превышает 25 процентов, и которыеимеют среднюю численность работников:
— в промышленности не более 100 человек;
— в строительстве — до 100 человек;
— на транспорте — до 100 человек;
— в сельском хозяйстве — до 60 человек;
— в научно-технической сфере — до 60 человек; в оптовой торговле — до 50 человек;
— в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — до 30 человек; востальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — до 50человек.
Кстати,полное название Закона от 22.08.2004 № 122-ФЗ приведено нами не случайно. Еслибы Закон назвали, скажем, «О признании утратившими силу ряда положенийЗакона о господдержке малого предпринимательства», общественного резонансабыло бы не избежать. Закон просто не дали бы принять, все объединенияпредпринимателей возмутились бы такими намерениями властей. Понимая это, властиприкрыли Закон, который мог бы иметь эффект вулканического взрыва в предпринимательскомсообществе, невинным названием, говорящим о приведении неких документов всоответствие административной реформе. Посмотрим, что же за статьи утратили силус 1 января 2005 года, и какие последствия для российского малого бизнеса этоповлекло.
Так,была признана утратившей силу статья 2 Закона о государственной поддержкемалого предпринимательства, в результате федеральные власти не только самиуклонились от господдержки бизнеса, но и запретили субъектам РФ делать что-либов этом направлении даже за счет собственных средств и ресурсов. Также утратиласилу статья 8 данного Закона. В результате развалена структура фондов поподдержке малого бизнеса и, соответственно, закрыты все их программы. Первымделом государство разделалось с Федеральным фондом поддержки малогопредпринимательства, который финансировался из федерального государственногобюджета. Закрыты и муниципальные фонды поддержки предпринимательства, а органыместного самоуправления лишены права направлять средства из своих бюджетов втакие муниципальные фонды.
Носамое, пожалуй, важное изменение, в Законе “О господдержке малогопредпринимательства” — это утрата силы положением, которое давало правосубъектам малого бизнеса в течение четырех первых лет своей деятельности неприменять ухудшающие их положение изменения в налогообложении. Это имело смысл:ведь, когда бизнесмен планирует открыть свой бизнес, он составляет бизнес-план,где просчитывает, по силам ли это ему под существующим налоговым прессом.
Также вместе с утратой силы статьей 9 этого Закона, Федерация и ее субъектылишились права устанавливать льготы для малого бизнеса и его инфраструктуры.
Крометого, малый бизнес лишили права применять ускоренную амортизацию основныхфондов. Это право было дано в свое время статьей 10 Закона “О господдержкемалого предпринимательства”, а теперь, благодаря все тому же Федеральномузакону от 22.08.2004 N 122-ФЗ, она утратила силу. Ну и, конечно, акция поотмене льгот не могла бы быть завершенной, без лишения предпринимателей всехльгот, принятых до введения закона о господдержке, поэтому с 1 января 2005 годаутратила статья 22 Закона “О господдержке малого предпринимательства”.
Такжеутратила силу статья 15 данного Закона. Действительно, логичным завершениемлишения малого бизнеса любых преференций, выглядит то, что государствооткрестилось и от помощи предпринимателям в налаживании внешнеэкономическойторговли. Однако это весьма чревато для страны, буквально «на днях»вступающей в ВТО. Как раз «самым умным шагом» в такой момент сталосамоустранение государства из процесса лоббирования отечественныхпредпринимателей на международном рынке. И действительно, зачем великойсырьевой державе, успешно продающей природные богатства, тратиться на какие-топроекты по продвижению продукции и интеллектуальных разработок отечественныхпредпринимателей на международном рынке? Ведь такие акции принесут бюджетудоход лишь через несколько лет! Но страна, которая не думает стратегически, незагадывает больше, чем на 3-4 года вперед, не имеет будущего.
Малыепредприятия могут применять в своей деятельности наряду с общим режимомналогообложения специальные налоговые режимы — единый налог на вмененный доходи упрощенную систему налогообложения.
Единыйналог на вмененный доход (ЕНВД) вводят на своей территории органы власти субъектовРФ для определенных видов деятельности. К ним, в частности, относятся бытовыеуслуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортныхсредств, розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торговогозала не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты, в том числе безпостоянной торговой площади, услуги общественного питания с использованием залаплощадью не более 150 кв.м.
Есливы перешли на уплату ЕНВД, то перестаете платить налог на добавленную стоимость(НДС) (за исключением НДС при ввозе товаров в Россию), налог на имущество иединый социальный налог (ЕСН). Кроме того, организации перестают уплачиватьналог на прибыль, а индивидуальные предприниматели (ИП)- налог на доходыфизических лиц. Все остальные налоги и сборы нужно платить в общем порядке, втом числе страховые взносы в Пенсионный фонд.
Перевестина уплату ЕНВД можно как всю деятельность фирмы, так и ее часть. Например, еслифирма продает товары через два магазина (площадь первого менее 150 кв. м, а площадьвторого более 150 кв. м), то перевести на уплату ЕНВД можно только первыймагазин.
Упрощеннаясистема налогообложения (УСН) предусматривает замену уплаты налога на прибыль,а для ИП — подоходного налога, НДС (за исключением НДС при ввозе товаров в Россию),налога на имущество и ЕСН уплатой единого налога. При этом организация имеетправо перейти на «упрощенку», если по итогам 9 месяцев того года, вкотором она подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превысил11 млн руб. без учета НДС. На ИП такое ограничение не распространяется.
Переходна УСН невозможен для тех, кто занимается игорным бизнесом, для нотариусов,занимающихся частной практикой, для организаций, средняя численность работниковкоторых превышает 100 человек. При переходе на УСН можно выбрать одно из двух:платить налог с доходов без учета расходов, то есть «с оборота», либос дохода за вычетом расходов, то есть «с прибыли». При этом ставкиналога будут разными — 6% с оборота или 15% с прибыли. Менять метод уплатыналога нельзя в течение всего срока применения УСН.
Выбортого или иного налогового режима зависит от вида деятельности. При этом ЕНВД — обязательный налоговый режим: если ваша деятельность попадает в перечень видовдеятельности, к которым применяется ЕНВД, вы не можете от него отказаться. УСНприменяется по выбору налогоплательщика и не содержит ограничений по видамдеятельности. Для него важна лишь сумма дохода — не более 15 млн. руб. в год.
Существуютразличия в учете ЕНВД и УСН. Если при использовании УСН придется вести учетдоходов и расходов, а также следить, чтобы доход не превысил 15 млн. руб., топри уплате ЕНВД учитывается только торговая площадь или количество работников.
Вкаком случае придется платить меньше налогов? Все зависит от оборота иприбыльности предприятия. Если оборот большой, то предпочтительнее перейти наЕНВД, поскольку сумма этого налога не зависит от полученных доходов.
Еслиже оборот маленький, то фиксированная сумма ЕНВД может оказаться больше, чемналог по УСН. При этом переход на ЕНВД предпочтительнее с точки зрения простотыведения учета и уплаты налогов.
Внастоящее время принят новый Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ “Оразвитии малого и среднего бизнеса”. В нем определены критерии отнесения ксубъектам малого и среднего предпринимательства, а также основные цели ипринципы государственной политики по развитию этих предприятий. Материал оположениях нового закона подготовлен Л.П. Фомичевой, аудитором, членом Палатыналоговых консультантов РФ.
Вконце июля Президент подписал Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «Оразвитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»(Закон № 209-ФЗ).
ПрежнийФедеральный закон от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержкемалого предпринимательства в Российской Федерации» (Закон № 88-ФЗ) былпринят в 1995 году и устанавливал определенные льготы и привилегии. Например,если изменения налогового законодательства были невыгодны для субъекта малогопредпринимательства, он мог в течение первых четырех лет своей деятельности платитьналоги по закону, который действовал на момент создания. Такой мораторий втечение многих лет спасал малый бизнес от повышенных ставок ЕНВД, введения НДСдля частных предпринимателей и других сложностей. Законодатели и фискальныеорганы пытались игнорировать оговорку закона, но Конституционный суд РФ неоднократноуказывал на обязательность ее применения.
Закон№ 88-ФЗ предусматривал также право малых предприятий на ускоренную амортизацию:они могли применять двойные нормы, а также дополнительно списывать какамортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основныхфондов. Большинство этих льгот были отменены с 2005 года, однакопредоставленный мораторий продолжает действовать. Например, если компания былзарегистрирована 30 декабря 2005 года, то она может использовать действующее натот момент налоговое законодательство почти до конца 2009 года (хотя отстаиватьэто право ей придется в суде).
Новыйзакон определяет, на какую поддержку может рассчитывать малый и средний бизнес.
Встатье 3 и 4 Закона № 209-ФЗ определены понятия субъектов малого и среднегопредпринимательства. К ним относятся внесенные в ЕГРЮЛ потребительскиекооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных имуниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные вединый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющиепредпринимательскую деятельность без образования юридического лица,крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие определенным критериям.
Первыйкритерий — состав учредителей юридических лиц. Чтобы считаться малым илисредним предприятием, доля государственной собственности, иностранныхучредителей или общественных организаций в уставном капитале не должнапревышать 25 процентов (за исключением активов инвестиционных фондов). Небольше четверти акций (долей) может принадлежать иным юридическим лицам, неявляющимся малыми предприятиями. Аналогичное условие содержалось и в Законе №88-ФЗ.
Второйкритерий — средняя численность работников. В категорию малых попадают компаниисо штатом от 16 до 100 человек. Организации с количеством сотрудников не более15 человек признаются микропредприятиями, которые также относятся к категориималых. Средней считается фирма с числом работающих от 101 до 250 человек.Средняя численность работников за календарный год определяется с учетом всехего работников, в том числе работающих по гражданско-правовым договорам или посовместительству с учетом реально отработанного времени, работниковпредставительств, филиалов и других обособленных подразделений.
Третийкритерий — выручка от реализации товаров, работ, услуг и (или) балансоваястоимость активов за предшествующий календарный год. Выручка определяется впорядке, установленном НК РФ — без учета НДС. Балансовая стоимость активовопределяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Предельныезначения этих величин будет определять Правительство РФ раз в пять лет на основеданных сплошных статистических наблюдений за субъектами малого и среднегопредпринимательства.
Органыстатистики вправе будут проводить выборочное наблюдение путем ежемесячных илиежеквартальных исследований (для микропредприятий — раз в год).
Категорияпредприятия изменяется, только если в течение двух календарных лет подрядчисленность сотрудников и выручка оказывается выше или ниже установленныхзаконом предельных значений.
Встатье 6 Закона N 209-ФЗ определены основные цели и принципы государственнойполитики по развитию малых и средних предприятий.
Средиосновных принципов: обеспечение равного доступа субъектов к участию впрограммах поддержки, разграничение полномочий различных уровней власти,участие представителей малого и среднего бизнеса в формировании и реализациигосударственной политики в области развития малого и среднегопредпринимательства, экспертизе законопроектов.
Вчисле основных целей и принципов государственной политики в этой области встатье 7 названы: введение специальных налоговых режимов, упрощение правилведения налогового, бухгалтерского учета и статистической отчетности, формналоговых деклараций по отдельным налогам и сборам, установление льготногопорядка приватизации государственного и муниципального имущества, специальныхформ участия в процедурах размещения заказов на поставку товаров и выполнениеуслуг для государственных и муниципальных нужд.
Поддержкаоказывается тем субъектам, которые включены в реестры субъектов малого исреднего предпринимательства — получателей такой поддержки (ст. 8 Закона N209-ФЗ). Порядок его ведения устанавливается Правительством РФ.
Конкретныельготы в Законе N 209-ФЗ не поименованы. Они будут закладываться в программахразвития, которые на основании данного закона будут принимать органы властивсех уровней. В числе форм поддержки: финансовая, имущественная,информационная, консультационная, поддержка в области подготовки,переподготовки и повышения квалификации кадров и др. Возможные их виды названыв отдельных статьях Закона.
Встатье 14 Закона N 209-ФЗ установлен заявительный порядок обращения субъектовза оказанием поддержки на местах, а также открытость процедур поддержки. Однакоона не может быть оказана субъектам малого и среднего предпринимательства,которые являются кредитными или страховыми организациями (за исключениемпотребительских кооперативов), инвестиционным и негосударственным пенсионнымфондам, профессиональным участникам рынка ценных бумаг, ломбардам, участникамсоглашений о разделе продукции, лицам, осуществляющим предпринимательскуюдеятельность в сфере игорного бизнеса, нерезидентам по валютному законодательству(за исключением случаев, предусмотренных международными договорами РФ).
Статьей17 Закона N 209-ФЗ предусмотрено, что финансовая поддержка субъектам малого исреднего предпринимательства и организациям, образующим инфраструктуруподдержки, осуществляется за счет средств соответствующих бюджетов путемпредоставления субсидий, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальныхгарантий по обязательствам этих организаций.
Финансоваяподдержка не оказывается: осуществляющим производство и реализацию подакцизныхтоваров, а также добычу и реализацию полезных ископаемых.
Предусмотренаи имущественная поддержка (ст. 18 Закона № 209-ФЗ), которая может выражаться ввиде передачи во владение и (или) в пользование государственного илимуниципального имущества, в том числе земельных участков, зданий, строений,сооружений, нежилых помещений, оборудования, машин, механизмов, установок,транспортных средств, инвентаря, инструментов, на возмездной и безвозмезднойоснове или на льготных условиях. Имущество должно использоваться по целевомуназначению и не может быть переуступлено или внесено в уставный капитал другихпредприятий.
Крометого, в законе названы формы информационной, консультационной и кадровойподдержки. Предполагается выделение льготных субсидий, кредитов, имущества,создание информационной инфраструктуры и консультационных центров и т.д.
Закон№ 209-ФЗ вступил в силу с 1 января 2008 года, за исключением положений, касающихсяполномочий Правительства РФ по установлению предельных значений выручки ибалансовой стоимости активов, а также проведения сплошных статистическихнаблюдений за их деятельностью. Данные положения вступают в силу с 1 января2010 года.
С1 января 2008 года, по предложению президента Д.А.Медведева, субъекты малогопредпринимательства, действовавшие в рамках старого закона, и не отвечающиеусловиям отнесения к субъектам малого предпринимательства, установленным новымЗаконом № 209-ФЗ, сохраняют право на ранее оказанную поддержку в соответствии сфедеральными и региональными программами развития малого и среднего предпринимательствав течение шести месяцев, т.е. до конца июня 2008 года.1.2. Недостатки действующейналоговой системы и способысовершенствования
Действующаяв России налоговая система вызывает множество нареканий со стороныпредпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников,журналистов и рядовых налогоплательщиков.
Многимне нравится, что налоги слишком высокие. Одни по наивности думали, что вусловиях рынка государство устанавливает низкие налоги, что-то вроде десятины вантичном мире. Другие полагали, что свобода предпринимательствараспространяется и на налоги: хочу — плачу, хочу — скрываю. Но при этом вседружно возмущаются и обвиняют Правительство, когда задерживается выплатазаработной платы работникам бюджетных учреждений, пенсий, не во времяоплачивается государственный заказ.
Далее,предметами для критики выступают: излишне фискальный характер налоговойсистемы; отсутствие должного стимулирования отечественных производителей;чрезмерное налогообложение прибыли (дохода); низкое налогообложение имущества;высокое налогообложение физических лиц при небольшой по сравнению с западнымистранами оплате труда; низкое налогообложение физических лиц, поскольку вдругих странах оно выше; слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся отуплаты налога; недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет;частые изменения отдельных налогов; низкое налогообложение природных ресурсов.
Обобщитьи свести воедино все эти точки зрения невозможно, хотя во многих критическихвысказываниях и предложениях содержится рациональное зерно.
Налоговаясистема, конечно, нуждается в совершенствовании. Но не на базе случайных идей,порой подхваченных, точнее выхваченных из комплекса, в западных странах, апорой просто дилетантских.
Россииостро не хватает собственной научной школы или нескольких школ в областиналогообложения, способных не только усовершенствовать действующую налоговуюсистему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальныепоследствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий.
Оцениваяпрошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и спервых же дней своего существования развивалась в условиях экономическогокризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживала нарастание бюджетного дефицита,обеспечивала функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяла,хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, восновном отвечала текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданиюналоговой системы РФ был широко привлечен опыт развития зарубежных стран.
Естественноеи вполне объяснимое желание большинства населения уменьшить налоги вступает впротиворечие с неотложными нуждами финансирования хозяйства, решения социальныхвопросов, развития фундаментальной науки, обеспечения обороноспособностигосударства. С другой стороны, помимо насущных потребностей в расходах величинаналогов должна определяться условиями расширения налоговой базы, которая можетрасти только тогда, когда учитываются интересы товаропроизводителей. В 70—80-егг. все страны признали учение А. Лэффера о соотношении налоговых ставок и доходов.
Однаконельзя и снижать налоги сверх меры. Вспомним, что они играют не толькостимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги могут привестик резкому взлету предпринимательской активности, что также может вызвать ряднегативных последствий.
Налоговаясистема не сможет быть застывшей. Она реформируется сейчас и должнареформироваться дальше. Она, следуя общему ходу всей экономической реформы,является её неотъемлемым звеном. Сегодняшняя стабилизация экономики покапроявляется лишь как тенденция в условиях продолжающегося спада производства иинфляции. Реформирующаяся налоговая система призвана противостоятьэкономическому и финансовому кризису.
Внастоящее время налогоплательщики сетуют, и вполне обоснованно, на нестабильностьроссийских налогов, постоянную смену их видов, ставок, порядка уплаты,налоговых льгот и т.д., что объективно порождает значительные трудности ворганизации производства и предпринимательства, в анализе и прогнозированиифинансовой ситуации, определении перспектив, исчислении бюджетных платежей.
Сегодняв стране ставки налогов устанавливаются без достаточного экономического анализаих воздействия на производство, на стимулирование инвестиций и т.д. Между темпри установлении ставок налогов необходимо учитывать их влияние не только наэто, но и на ликвидацию условий, способствующих вполне легальному уходуналогоплательщика от уплаты налогов. Аксиомой является тот факт, что последствияуклонения от налогов меньше, если различные виды доходов облагаются поодинаковым ставкам. В противном же случае наблюдается тенденция кперераспределению доходов в пользу тех, которые облагаются налогом понаименьшей ставке.
Действующаяв стране налоговая система со слабо проработанными теоретически и экономическиставками налогов вынуждает вводить новые (и подчас совсем не рыночные) видыизъятий, способные, по мнению властей, нивелировать негативные последствия,связанные с произвольностью ставок налогов на отдельные доходы. Поэтому сейчасиз-за более низкой ставки выгоднее направлять средства на оплату труда, нежелиплатить налог с прибыли. Завтра это может привести к тому, что все доходы уйдутв личное потребление. Поэтому важно, чтобы доходы облагались по одинаковым среднимставкам, чтобы при прочих равных условиях у предпринимателя не было мотиваперераспределять доходы в целях “легального” снижения размера уплачиваемогоналога.
Каквидим, нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количестваналогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, а такжепрепятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.
Внастоящее время во всем мире наблюдается тенденция к упрощению налоговойсистемы. В нашей же стране система налогов имеет очень сложную структуру. В нейприсутствуют различные налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые, по сути,почти ничем друг от друга не отличаются.
Однакотакая масса платежей приводит к тому, что бухгалтерия предприятий очень частоошибается при отчислениях налогов, в результате чего предприятие платит пени занесвоевременную уплату налога. Такое впечатление, что налоговую системуспециально усложняют, чтобы получать пени от налогов.
Крометого, многие законы, в которых установлены ставки налогов, и доходы из которыхони отчисляются, очень не однозначно указывают все необходимые элементыналогов. Поэтому спустя несколько месяцев после опубликования Закона (которыйтоже не всегда можно найти) начинают появляться инструкции МинистерстваФинансов с разъяснениями того, как этот налог правильно считать.
Ещеодин недостаток нашей налоговой системы — это ее нестабильность. Налогивводятся и тут же отменяются, не проработав и года.
Ситуацияв России, резко отличается от мировых тенденций, так как доля косвенных налоговв значительной мере превышает долю прямых. Причем в России такая ситуацияизменяется в сторону уменьшения доли прямых налогов. Но доля подоходного налогас физических лиц мала, хотя в настоящее время появилась тенденция к ееувеличению, что связано с введением налоговой декларации и улучшением учета доходовс физических лиц.
Впоследнее десятилетие у нас много говорится об исключительной важности малогобизнеса для развития экономики, формирования «среднего класса»,обеспечения политической и социальной стабильности в обществе. В эти же годыпринято немало законов, указов, постановлений и других нормативных актов,направленных на поддержку малого предпринимательства. Однако даже невооруженнымглазом видно, что, несмотря на все это жить представителям малого бизнеса вРоссии легче не стало. И самая главная причина этому — непосильные налоги.
Посути, все недостатки существующей налоговой системы можно свести к тремосновным:
1.Она сложна и запутанна. Фактически не соблюдается норма п. 6 ст. 3 Налоговогокодекса РФ, предусматривающая формулировку актов законодательства о налогах исборах таким образом, чтобы «каждый точно знал, какие налоги и сборы и вкаком порядке он должен платить». Сегодня уплата налогов требует отпредпринимателя профессиональных знаний по учету и налогообложению либо наймавысокооплачиваемых специалистов по бух. учету и налогам.
2.Чрезмерно высоко налоговое бремя. Очевиден приоритет фискальных интересовгосударства над всеми остальными.
3.Нестабильность законодательства.
Плачевныеитоги такого отношения к малому бизнесу налицо — по числу зарегистрированныхмалых предприятий страна остается практически на уровне 1994 г.
До1996 г. в России все предприятия — и большие, и малые — платили налогиодинаково, в соответствии с традиционной системой налогообложения. Правда, длямалых предприятий был упрощен учет. Кроме того, им предоставлялись следующиельготы:
— льготный период уплаты налогов (например, НДС и налог на прибыль малымипредприятиями уплачивались ежеквартально);
— более низкое налоговое бремя на этапе становления бизнеса (например,освобождение от уплаты налога на прибыль впервые два года работы после регистрациипредприятия);
— налоговые льготы по НДС по видам продукции, чаще всего выпускаемой малымипредпринимателями (продукты питания, товары для детей и т.п.);
— льготы, позволяющие уменьшить облагаемый доход. Так, к примеру, изналогооблагаемой базы по налогу на прибыль исключались средства, направленныена финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищноестроительство, на НИОКР;
— льготы, направленные на освобождение от налогов по «отраслевому»признаку. При этом от налогов (в частности, от НДС) освобождались отрасли весьмапопулярные у малых предпринимателей (например, полиграфическая, 25%промышленного производства которой в 2000 г. обеспечивалось за счет малых предприятий);
— возможность осуществлять ускоренную амортизацию основных фондов и списывать впервый год работы до 50% стоимости основных фондов на себестоимость.
Вомногом именно благодаря этому набору льгот в первой половине 1990-х годов малыйбизнес России развивался довольно динамично. Хотя особых перспектив в рамкахсложной для малых предприятий традиционной системы налогообложения у него, темне менее, не было.
Несмотряна введение специальных налоговых режимов, отечественная налоговая системапо-прежнему «душит» малые предприятия.
Сегоднянеобходимо снижать налоги и возвращать отмененные ранее льготы, прежде всегоинвестиционную. Напомним, что в свое время именно этой преференциейпользовались многие промышленные предприятия для ухода от налогообложения.Теперь их руководители заявляют, что честь бизнес мундира для них дорожесомнительных сделок и пользоваться столь щедрым подарком они будутисключительно с целью обновления основных фондов.
Среднийсрок службы станков на отечественных предприятиях составляет двадцать один год,в то время как на Западе их меняют каждые 7–9 лет.
Такжепредлагается снять с плеч фирм часть налоговой нагрузки и переложить ее наплечи граждан. Во многих развитых странах физические лица отдают в госказнуедва ли не больше денег, чем юридические, а вот в России налоговая система –это калека, стоящий на одной ноге. Страна, которая хочет быстро развиваться,должна брать меньше налогов с бизнеса. В этой связи, по мнению экономистов,налог на добавленную стоимость следует снизить до 10–12 процентов. Такжесчитают, что пора снижать и единый социальный налог до 13 процентов. Толькотогда сами люди будут вкладывать средства в свои пенсии, а у предприятийпоявится мощный стимул для дальнейшего роста. При этом, конечно же, бизнесменыдолжны поднять зарплаты сотрудникам.
ЕСНв его нынешнем виде не дает развиваться российским предприятиям, препятствуетросту заработной платы, а стало быть, и привлечению квалифицированной рабочейсилы. Поэтому, единый социальный налог надо снижать как минимум в два раза.Также снизить нагрузку на фирмы возможно, если сдвинуть границу пенсионноговозраста для мужчин и женщин соответственно до 65 и 55 лет. Очевидно, что допрезидентских выборов 2008 года об этом не может идти речь, но в первый годдеятельности нового главы государства это предложение должно быть широкообсуждено.
Крометого, отмечается, что развитию малых, средних, да и крупных компанийпрепятствуют главным образом система налогового администрирования. Причем засвои неправомерные действия они не несут абсолютно никакой ответственности.
Вариантыснижения НДС активно обсуждаются в Госдуме, как, впрочем, и перспективыуменьшения ставки налога на прибыль. В правительстве все еще витает идея заменыналога на добавленную стоимость налогом с продаж.
Стремлениепревратить налоговую систему в образец простоты и эффективности, снять всеналоговые преграды на пути экономического роста — таковы основные стимулыреформирования налогообложения во всех развитых странах мира. Положительныйэффект при этом достигается лишь при соблюдении важнейшего принципа любойналоговой системы — приоритета производства над интересами бюджета.
Еслине следовать этому основополагающему правилу, то налоговая политикаправительства неизбежно приведет к негативным последствиям, а именно: кпостоянному «вытеснению» капиталов из производственного сектора иотсутствию нормального инвестиционного процесса, поскольку сформировавшаясясистема налогообложения станет блокировать важнейший источник внутреннихинвестиций — добавочный доход. В результате образуется постоянный оттокнационального капитала за рубеж и низкий встречный поток иностранного капитала.
Мывыяснили, что налоговая система в России имеет множество недостатков, несмотряна то, что было проведено несколько реформ в области налогообложения, ипостоянно вводятся какие-то изменения в налоговое законодательство и т.д.
Поэтомуможем говорить о том, что налоговую систему необходимо совершенствовать.
Мырассмотрим некоторые направления совершенствования налоговой системы.
1.Достижение стабильности и определенности налоговой системы. Основными способамиреализации являются:
—  Определениеисчерпывающего перечня налогов и сборов;
—  Установлениепредельных ставок региональных и местных налогов;
—  Отказот практики применения в качестве объекта налогообложения выручки отреализации;
—  Сокращениечисла налогов;
—  Устранениепротиворечий налогового и иных видов законодательства;
—  Выравниваниеусловий налогообложения за счет сокращения налоговых льгот;
—  Упорядочениесистемы ответственности за налоговые правонарушения.
2.Установление фискальных стимулов:
—  Введениедифференциации акцизов на продукцию добывающих отраслей;
—  Введениерыночного механизма налогообложения недвижимости;
—  Постепенноеснижение налогового бремени на предприятия, перенос части налоговой нагрузки сосферы производства на сферу обращения;
—  Применениеагрегированного налогообложения субъектов малого бизнеса.
3.Повышение собираемости налогов посредством;
—  Последовательногоперехода к исчислению налогов по отгрузке;
—  Налогообложенияу источника выплаты;
—  Введениемеханизма реального контроля доходов физических лиц;
—  Совершенствованияметодов банковского контроля;
—  Усиленияконтроля и ответственности за неполное отражение в бухгалтерской отчетностиопераций по наличному денежному обращению;
—  Предоставленияльгот лишь при условии полной уплаты налогов в предыдущем году.
Такимобразом, налоговая политика государства связана в первую очередь с созданиемпрочного экономического базиса в стране и стабильных политических условийразвития общества. Просматривается также смещение основного акцента вформировании налоговых доходов бюджета с чисто фискальных интересов настимулирование роста производства, его структурную перестройку и развитиепредпринимательской активности.
Внастоящее время одна из первоначальных задач — обеспечение баланса междуснижением налогового бремени и сокращением льгот, которые деформируют любуюналоговую систему и снижают конкурентоспособность отечественных компаний.
Кромеперечисленных направлений совершенствования налоговой системы нашей страны,можно привести еще следующие возможные варианты решения ее проблем.
Некоторымиэкономистами видится, что возможности наращивания доходов бюджета за счетувеличения номинального налогового бремени исчерпаны, поэтому основной приростдоходов бюджета предполагается получить за счет значительного сокращенияколичества налоговых льгот и совершенствования бюджетных процедур, а также засчет повышения собираемости таможенных платежей и доходов от производства ипродажи алкоголя, усиления значимости в доходах бюджета налогов с физическихлиц. Основным направлением налоговой политики должно стать обеспечение приемлемых,как для государства, гак и для участников рынка, фискальных условийдеятельности. При этом основным приоритетом налоговой реформы должно стать нетолько увеличение доходов бюджета, но и обеспечение предпринимательской и деловойактивности для оживления производства.
Такимобразом, направления совершенствования налоговой системы следующие:
—  совершенствованиеналогового законодательства с целью его упрощения, придания налоговым законамбольшей прозрачности, расширения базы налогообложения, снижения налоговыхставок, обеспечение нейтральности налогов по отношению к некоторым категориямналогоплательщиков;
—  пересмотри отмену налоговых льгот;
—  объединениеналогов, имеющих одинаковую налоговую базу;
—  совершенствованиенорм и кодификацию правил, регламентирующих деятельность налоговой администрациии налогоплательщиков, устранение противоречий налогового и гражданскогозаконодательства;
—  установлениежесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства,пресечение “теневых” экономических операций, повышение ответственности граждани организаций за уклонение от налогов.
—  четкоеустановление налогов по различным уровням финансовой системы, прежде всеговведение и строгий контроль закрытого перечня региональных и местных налогов(на федеральном уровне будут определены общие принципы установления этихналогов и предельные значения их ставок).
Многиеэкономисты убеждены, что для стабилизации налоговой и бюджетной системы нужныпересмотр и крупномасштабная отмена налоговых льгот, в том числе, по налогу наприбыль, подоходному налогу, НДС. В необходимых случаях (и частности,предприятиям обществ инвалидов) отмена льгот может быть компенсирована прямымиассигнованиями из бюджета.
Налоговомузаконодательству необходимо придать большую четкость и “прозрачность”, неоставляющую места для неоднозначного толкования налоговых норм.
Должныбыть предприняты меры по борьбе с предоставлением незаконных льгот и с ведениемне отражаемой в бухгалтерском учете хозяйственной деятельности путемужесточения контроля за движением наличных денег в легальном секторе иперекрытие каналов их перетока в “теневой” сектор, за зарубежными банковскимисчетами юридических и физических лиц (в том числе за оффшорными счетами), атакже за предприятиями, оказывающими услуги по созданию оффшорных фирм иоткрытию зарубежных банковских счетов, за практикой осуществления расчетов зареализованную продукцию через счета специально создаваемых структурныхподразделений и “третьих лиц”.
Существуетеще одно мнение относительно совершенствования налоговой системы России.
Срединедостатков существующей налоговой системы выделяется несовершенствозаконодательной базы, возникшее из-за того, что в России не уделялось должноговнимания налоговой науке. В действующих новых главах НК РФ выявляется по мереих применения большое число недостатков, мест, требующих толкования, которые,впрочем, были заметны специалистам сразу, еще до их проверки практикой. Вналоговом законодательстве ощущается отсутствие отечественной научной школы.Сказывается, что несколько десятилетий важнейшая отрасль экономической науки — налогообложение — в Российской Федерации не развивалась. Научные труды,исследовавшие зарубежный опыт, оценивали его главным образом с позиций критики.В течение всего ХХ века теория налогообложения шла вперед в западных странах, рождаяновые концепции, а российские ученые оставались по идеологическим мотивам лишьсозерцателями. Не удивительно, что современное налоговое законодательство вомногом опирается на западный опыт. Но при этом теряются специфические чертыроссийской экономики, особенности того исторического этапа, на котором онанаходится.
Другимсущественным недостатком современной налоговой системы считают социальныйналог, речь о котором идет в главе 24 НК РФ. Порядок его исчисления крайнеусложнен и предусматривает регрессию налоговых ставок по отношению к каждомуотдельно взятому работнику предприятия-налогоплательщика. А ведь введениесоциального налога вместе с реформированием подоходного налога и егопреобразованием в налог на доходы физических лиц является краеугольным камнемсовременного этапа налоговой политики. И хотя до сих пор является спорнымвопрос о том, нужна или несвоевременна регрессия социального налога, ясно, чтов любом случае сделать механизм его исчисления нужно было отнюдь не таким громоздким.
РоссийскийНДС является одним из наиболее высоких среди развитых стран, не считаяскандинавских стран, где он доходит до 25 % (Швеция, Дания). Большинствоэкономистов являются сторонником снижения НДС по мере роста производства. Ноони считают, что это должен быть постепенный процесс — на 1-2 пункта, но ни вкоем случае не революционное уменьшение в 1,5-2,0 раза, чего бюджет просто несможет выдержать.
Также,касаясь перспективных задач, связанных с совершенствованием НДС, ставитсявопрос не только об определении его оптимальной ставки, но и вопрос оправильном определении понятия «добавленная стоимость», очищенного отдобавок, приближенного к тому, как определяется добавленная стоимость вразвитых странах.
Глава22 НК РФ придает акцизам преимущественно фискальный характер. Сохраняетсядействующая в последние годы тенденция роста ставок акцизов на спиртовую ивинно-водочную продукцию, табачные изделия, нефтепродукты. В сочетании сувеличением ряда таможенных пошлин, с введением регионального налога с продажэто означает политику дальнейшего повышения роли косвенных налогов.
Высказываютсямнения о том, что возможности роста доходов бюджета через увеличение ставоккосвенных налогов почти исчерпаны и что в ближайшем будущем предстоит искатьновые подходы к косвенному налогообложению. Уже сейчас нужно выдвигать проблемуувеличения собираемости косвенных налогов, а не их ставок. Динамику ставоккосвенных налогов на товары народного потребления следует сопоставлять не спотребностями в расходах бюджета, а с динамикой средней заработной платы встране, средних доходов вообще, включая динамику пенсий. Возможность наращиватьобъем поступлений в бюджет за счет роста косвенных налогов ограничиваетсяуровнем рыночных цен, которые определяются платежеспособным спросом иконкуренцией на рынке. Рыночный механизм формирования цен делаетбесперспективным длительный упор на косвенные налоги. Мировой опытсвидетельствует, что продолжение такой политики может привести лишь к новомувитку инфляции и снижению конкурентоспособности отечественной продукции.Поэтому в ближайшем будущем рост ставок акцизов должен быть остановлен.
Современныереалии требуют, чтобы ставка налога на имущество физических лиц была увеличена,а сам налог дифференцирован в зависимости от вида имущества. Для того чтобы налогна имущество был реально собираем, нужно разработать и ввести систему оценки иучета имущества, находящегося во владении частных лиц. Поэтому внесениеизменений в налогообложение имущества физических лиц должно стать одним изприоритетных направлений в дальнейшем проведении налоговой реформы в России.
Контрольрасходов граждан должен быть усовершенствован, так как в настоящее время еслисумма проверенной покупки превысила годовой доход, то этим начинают заниматься.То есть получается, что контролируются не реально крупные расходы, не люди,живущие не по своим доходам, а просто изучается огромный массив ненужнойинформации. Предлагается изменить законодательство так, чтобы речь шла одействительно крупных покупках и действительно дорогих вещах, таких, каккрупная недвижимость, дорогие антикварные вещи. Также считается необходимымуточнить законодательство относительно сумм, которые человек указывает каквзятые в долг.
Можновыделить еще одну точку зрения, касающуюся совершенствования налоговой системыРоссии — проект Ассоциации “Налоги России”.
Предлагаемаяавторами структура налоговой системы предполагает разделение налогов на двеосновные группы: условно-постоянные и условно-переменные налоги. К первой изназванных групп предлагается относить налоги, не зависящие от результатовхозяйственной деятельности налогоплательщика (налог на трудовые ресурсы, налогна сокращение рабочих мест). Ко второй группе относятся налоги, напрямуюсвязанные с деловой активностью налогоплательщика (налог на добавленную стоимость,акцизы).
Новымв предлагаемом проекте является всесторонне обоснованная разработчиками(методологически и методически) необходимость отмены налога на прибыль, ивведение нового налога на средства предприятий, направляемые на потребление(налог на потребление).
Предлагаемаяконцепция налоговой реформы исходит из необходимости максимально возможногостимулирования инвестиционной активности предприятий. При этом одним из главныхспособов решения данной проблемы провозглашается увеличение доли условно-постоянныхналогов в суммарной налоговой нагрузке. Стимулирующая функция таких налогов, помнению разработчиков, реализуется путем снижения их удельного веса по мереулучшения показателей хозяйственной деятельности предприятий. С другой стороны,предлагаемый налог на потребление призван в максимальной степени ограничитьпоток средств, направляемых налогоплательщиками не на инвестиционные цели.
Кпреимуществам данного варианта налогового реформирования следует отнести:
—  четкоерешение проблемы инвестирования средств, предполагающих развитиепромышленности, строительных отраслей и сельского хозяйства. Это, в частности,достигается, по мнению разработчиков, полным освобождением от налогообложенияприбыли предприятий;
—  засчет снижения налоговой нагрузки будут увеличены размеры налогооблагаемой базы(совокупной величины реального налогового потенциала);
—  снятиепроблем непродуктивного “сжигания” финансовых ресурсов страны. В настоящеевремя этот процесс провоцирует, по мнению авторов, неконтролируемое потребление,банковское накопление капитала, открытые каналы ухода экспортных доходов зарубеж;
—  правомерностьобоснований разработчиков по снижению ставок налога на добавленную стоимость. Вих расчетах четко увязана процессуальная часть методики исчисления суммы налогана добавленную стоимость с показателями, характеризующими ход инфляционныхпроцессов. Такой подход должен привести к снижению инфляционной составляющей вналоговой системе.
Кнедостаткам данного проекта можно отнести излишне высокую ставку налога напотребление — 70%. За счет поступлений по данному налогу предполагаетсяфинансировать потребности как федерального, так и региональных бюджетов, атакже потребности внебюджетных фондов.
Высокаяставка налога на потребление ставит под сомнение следование принципустимулирования инвестиций. Являясь в первую очередь налогом на заработнуюплату, налог на потребление может быть охарактеризован как мощнейший факторограничения платежеспособного спроса. Тот факт, что плательщиками данногоналога признаются юридические лица, означает в первую очередь перенесениетяжести налогового бремени с физических лиц (освобожденных от подоходногоналога) на предприятия. Этот подход не может быть признан как соответствующийцелям стимулирования инвестиционной активности. Отсутствие стимулов к повышениюразмеров заработной платы сделает невозможным рост платежеспособного спроса и,вероятнее всего, деформирует нормальное развитие производственного сектора.
Такимобразом, предлагается фактически налоговая система, стимулирующая производствоне ради потребления, а ради самого производства. Подобный подход означаетневозможность реализации произведенной за счет возросших инвестиций продукциии, следовательно, отсутствие возможности развития производства.
Вкачестве стимулов эффективности использования трудовых ресурсов авторыпредлагают налоги на использование трудовых ресурсов и на сокращение рабочихмест. Плательщиками данных налогов также признаются предприятия. Введениедополнительного налогового бремени на предприятия. При этом налоговый прессусиливается, прежде всего, для крупных производственных предприятий.
Серьезнымнедостатком рассматриваемого документа может быть признано введение совершенноновых видов налогов. При введении в действие предложенной моделиналогообложения реализация международных договоров об избежании двойногоналогообложения, одной из сторон которых является Россия, станетзатруднительным. Возможность увеличения объемов иностранных инвестиций в данномслучае представляется сомнительной, тем более в состоянии сегодняшнейзависимости федерального бюджета от международных кредитов.
Общеечисло налогов разработчики характеризуемого законопроекта предполагают снизитьдо девяти. Это крайне актуально сегодня. Для переходной экономики России можновообще установить особый режим налогообложения, например, по Явлинскому:один-два налога на производителя, один на работника. Такая не экономическая икрайняя мера способна внести, наконец, ясность в налоговые взаимоотношения истабилизировать кризис государственных финансовых ресурсов.
Проектне решает проблемы межбюджетных отношений. Не предусматривается введениеместных налогов. Финансирование потребностей местных бюджетов предполагаетсяпроизводить за счет зачисления в них отдельных региональных налогов (наиспользование трудовых ресурсов, на сокращение рабочих мест, налог напредпринимателей). Федеральный бюджет формируется за счет НДС, государственнойпошлины, а также части акцизов и налога на потребление. Основным регулирующимналогом остается налог на потребление.
Такимобразом, мы рассмотрели несколько предложений и проектов, целью которыхявляется совершенствование налоговой системы в России.
Многиеиз них имеют действительно эффективные идеи, некоторые полны недостатков, нотак или иначе, учитывая состояние налоговой системы России в настоящее время — она нуждается в совершенствовании.1.3. Налоговое планирование какзаконный способ уменьшения налоговых платежей
Налоговоепланирование (НП) — это совокупность законных целенаправленных действий,связанных с использованием определенных приемов и способов, а также всехпредоставляемых законом льгот и освобождений с целью максимальной минимизацииналоговых обязательств. Налоговое планирование позволяет уменьшать налоговыеобязательства организации в процессе всей деятельности или в течениеограниченного периода времени и/или при совершении каждой конкретнойхозяйственной операции.
ЦельюНП является:
— оптимизация налоговых платежей;
— минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов;
— повышение объема оборотных средств организации;
— увеличение реальных возможностей для повышения эффективности работыорганизации.
Элементаминалогового планирования являются:
— организационно-правовая форма;
— виды деятельности;
— выбор наиболее выгодного, с точки зрения налогообложения, места расположенияорганизации;
— учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учетов;
— выбор режима налогообложения;
— льготы по налогам и сборам и т.д.
Основныеправила, в соответствии с которыми наши специалисты осуществляют НП следующие:
1.Соблюдение требований действующего законодательства.
2.Снижение совокупных налоговых обязательств организации.
3.Рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования свыделением наиболее оптимального из них применительно к конкретной организации.
4.Корректировка процедуры НП с целью учета в кратчайшие сроки вносимых вдействующее законодательство изменений.
5.Требование, чтобы разработанная схема имела экономическое и правовоеобоснование.
Составнымиэтапами НП являются:
1.Анализ проблем и постановка задач.
Содержаниемэтого этапа НП являются изучение (анализ) налоговых проблем организации ипостановка задачи, в соответствии с которой затем подбираются инструменты иразрабатываются схемы НП. Налоговый анализ включает, в частности, определениеособенностей деятельности организации, анализ основных налогов, которыенадлежит уплачивать, их ставки, размеры, распределение между бюджетамиразличных уровней и налоговые льготы, анализ системы договорных отношений итипичных хозяйственных операций, оценку суммы налоговых обязательств в текущихусловиях хозяйствования и др.
Вкачестве задачи налогового планирования может выступать минимизация налоговыхпотерь организации по какому-либо конкретному налогу; по совокупности налогов,исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения; по всейсовокупности налогов, плательщиком которых является организация, и т.д.
2.Определение основных инструментов, которые может использовать организация.
ИнструментыНП это налоговые льготы, специальные налоговые режимы, особые экономическиезоны на территории РФ и за рубежом, соглашения об избежании двойногоналогообложения и т.д., позволяющие практически реализовать предусмотренныезаконодательством наиболее выгодные условия хозяйствования с точки зрениявозникающих налоговых обязательств.
3.Создание схемы.
Приосуществлении НП создают определенную схему, в соответствии с которойпредприятие осуществляет финансово-хозяйственную деятельность. Основная задачапри этом состоит в том, чтобы правильно применить и сгруппировать используемыеинструменты НП с целью построения системы, позволяющей реализовать задачи НПнаилучшим образом.
4.Контроль осуществления деятельности в соответствии с разработанной схемой.
Дляоценки эффективности работы схемы следует сопоставить общий размер налоговойэкономии (расчетной), полученной в результате применения инструментов НП, иобщий размер налоговых потерь, которые организация понесет при практической реализацииданной схемы.
Задача налоговогопланирования – организация системы налогообложениядля достижения максимального финансового результата при минимальных затратах.Комплексное налоговое планирование осуществляется в рамках налоговогоконсалтинга и является частью финансового планирования на предприятии.
Налоговоепланирование подразумевает оптимизациюналогообложения в целом, разработку ситуационных схемоптимизации налоговых платежей, организацию системы налогообложения длясвоевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений.Планирование налоговых платежей в рамках налогового планирования позволитпредприятиям более эффективно управлять имеющимися ресурсами.
Основнымипринципами налогового планирования являются:
- законностьвсех способов и методов оптимизации налогообложения;
- экономичностьвнедрения схем оптимизации налогообложения;
- индивидуальныйподход к деятельности и особенностям конкретного налогоплательщика;
- комплексностьи многовариантность применения разработанных схем и методов налогообложения.
Организацияналогового планирования заключается: впредварительном анализе финансово-хозяйственной деятельности организации; висследовании действующего законодательства, исследовании и анализе налоговыхпроблем конкретного налогоплательщика с целью выявления наиболее перспективныхнаправлений налогового планирования; в изучении схем оптимизацииналогообложения партнеров и конкурентов в конкретных видах деятельности, атакже применении наиболее выгодных способов налогообложения на предприятии.
Оптимизацияналогообложения предприятия,разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному видудеятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сократить налоговые платежи.Освобожденные средства вы сможете инвестировать в развитие своего бизнеса.
Налоговоепланирование наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так какцелесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовойформы, места регистрации предприятия, разработке организационной структурыпредприятия.
Организацияналогового планирования в процессефункционирования предприятия необходима при оформлении договорных отношений споставщиками и заказчиками, осуществлении хозяйственных операций и т. д. Налоговоепланирование является неотъемлемой частью процесса создания, реорганизации,ликвидации предприятия, преобразования, слияния и т. п.
Эффективностьсовременного бизнеса во многом определяется не только рентабельностьюпредприятия, но и объемом затрат на его ведение. Налоговое планированиепозволяет заметно сократить объем расходов на содержание фирмы за счетпродуманной программы оптимизации налогообложения. Далеко не безупречнаяналоговая система Российской Федерации создает массу проблем для успешного развитиябизнеса, лишая его стабильности и перспектив роста. Тем временем, многиезарубежные компании, оказавшиеся в подобной ситуации, уже давно приняли навооружение безопасный и эффективный метод снижения налоговых выплат — оптимизацию налогов.
Налоговоепланирование изначально воспринималось российскими бизнесменами как способуклонения от уплаты налогов. Неверное понимание задачи оптимизацииналогообложения и широкое применение так называемых «налоговых схем»создало массу проблем для некоторых предпринимателей. Оптимизация налогов — эторяд абсолютно законных мер, направленных на сокращение налоговых издержек. Опытзарубежных компаний показал, что продуманное налоговое планированиеспособствует не только повышению уровня дохода компании, но и роста ее статусав глазах государства, что немаловажно для дальнейшего развития.
Налоговоепланирование — это целая система различных схем и методик, позволяющая выбратьоптимальное решение для конкретно взятого случая. В числе инструментовоптимизации налогообложения можно указать создание методологии бухгалтерскогоучета, разработку системы штрафов и так далее. Однако наиболее эффективным ипрактичным способом обеспечить снижение налоговых выплат является регистрацияили приобретение оффшорной компании (офшорной компании).
Оффшор(офшор) — это формальная регистрация компании в так называемой «оффшорнойзоне», то есть в стране, где существенно снижены (или отсутствуют) налогина предпринимательскую деятельность нерезидентов. Низкое налогообложениенерезидентов предусмотрено в нескольких странах, поэтому у предпринимателейвсегда есть возможность выбрать оптимальный с точки зрения налоговогопланирования вариант. Данный вид оптимизации налогов весьма востребован средибизнесменов всего мира, количество зарубежных компаний «выставленных напродажу» в качестве потенциального оффшора (офшора), растет с каждымгодом. Зарегистрировать оффшорную компанию (офшорную компанию) гораздо легче ивыгодней, чем открыть представительство фирмы в другой стране. Дело в том, чтооткрытие представительства, как правило, не освобождает от уплаты налогов, в товремя как оффшор (офшор) позволяет устранить выплаты налога на прибыль и заметноснизить проценты по социальному и подоходному налогам.
Оченьчасто оффшорные компании (офшорные компании) выступают в качестве финансовыхцентров — они позволяют сделать инвестиционную политику компании более гибкой изащищенной. Чтобы обеспечить высокий уровень надежности оффшора (офшора)нередко применяются оффшорные счета. Счет в иностранном банке для нерезидента — это полная конфиденциальность и оперативность при управлении денежнымисредствами. Оффшорные счета позволяют оперировать валютой, что немаловажно вслучае международного делопроизводства. Оффшорная компания (офшорная компания)может открыть расчетные счета в нескольких банках по всему миру, что такжеявляется одним из плюсов данного инструмента налогового планирования.
Рассмотримвопрос, касающийся минимизации налогообложения.
Цель оказанияуслуг по минимизации налогообложения— непротиводействие фискальной системе государства, влекущее применение налоговыхсанкций или мер уголовной ответственности, а именно легальное высвобождениеактивов (минимизации налогообложения)для дальнейшего их использования в экономической деятельности, которые позволяютналогоплательщику правомерно избежать или в определенной степени уменьшить егообязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин идругих платежей и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий дляналогоплательщика.
Использованиепробелов и коллизии норм в законодательстве требует не только сугубоиндивидуального подхода, но и является самой рисковой частью минимизации налогообложения.
Гораздоэффективнее с точки зрения долгосрочного развития бизнеса выстроить общую модельминимизации налогообложения, в зависимости от вида деятельностиорганизации и привести в соответствие с этой моделью минимизацииналогообложения договорную базу, внутренние организационные документы, элементыучетной политики и систему внутреннего контроля.
Оптимизацияналоговой нагрузки хозяйствующего субъекта тесно связана с налоговымпланированием (НП).
Налоговоепланирование в организации является составной частью финансового планирования(управления финансами). НП можно рассматривать как законный легальный способснижения налоговой базы в организации и минимизации налоговых платежей. Оноосуществляется на основе использования льгот, зафиксированных в Налоговом кодексеРФ, а также способов и приемов бухгалтерского учета, закрепленных в законодательныхи нормативных актах, в стандартах (ПБУ) бухгалтерского учета.
Налоговоепланирование — составная часть стратегии в процессе управленияорганизацией, обеспечивающего ее оптимальное финансовое состояние.
Напрактике налогоплательщик может избрать разные модели поведения: осуществлятьналоговое планирование; пытаться уклоняться от уплаты налогов. Налоговоепланирование нельзя смешивать с уклонением от уплаты налогов - незаконномуходе от уплаты налогов, которое может выражаться в несвоевременной уплате налогов;в незаконном использовании налоговых льгот и т.д.
Элементаминалогового планирования являются: учетная политика организации побухгалтерскому и налоговому учету; налоги; ставки налогов; льготы по налогам исборам; календарь бухгалтера; документация и документооборот; инвентаризация;аудит; отчетность.
Налоговоепланирование связано с учетом системы факторов и условий функционированияорганизации и существующего налогового законодательства.
Присоздании организации важно правильно выбрать вид деятельности организации,уровень концентрации производства, место ее расположения и т.д.
Оптимизацияналогового бремени должна строиться на выборе критерия оптимизации и системыограничений. Критерием оптимизации налогового бремени (Кнб) может бытьмаксимизация чистой прибыли организации при заданной системе ограничений.
Вкачестве ограничений могут служить производственная программа, объем продаж ит.д.
Решатьданную задачу необходимо с использованием экономико-математических методов,методов статистики, математического программирования.
Этапыналогового планирования, связанные с оптимизацией налогового бремени, могутбыть следующими:
 -определение юридического статуса организации, ее организационно-правовой формы(ЗАО, ОАО, ООО и т.д.);
— определение целей и сфер деятельности;
— разработка программы анализа системы налогообложения;
— формирование информационной базы;
— тестирование состояния системы налогообложения;
— установление возможных льгот в соответствии с налоговым законодательством;
— составление бизнес-плана;
— выбор стратегии оптимизации налогового бремени;
— оптимизация учетной политики (оптимизация способов ведения бухгалтерского иналогового учета);
— определение системы факторов и условий для конкретных временных периодов,определяющих налоговые последствия принимаемых управленческих решений вкраткосрочной и долгосрочной перспективе;
— расчет налоговой экономии при разных условиях хозяйствования, сроков внесенияналоговых платежей;
— выявление резервов снижения налогового бремени;
— выявление сильных и слабых сторон организации;
— аудит состояния системы налогообложения;
— разработка оргтехмероприятий.
Организационно-правоваяформа организации имеет большое значение для минимизации налогового бремени,т.к. в налоговом законодательстве для отдельных организационно-правовых формпредусмотрены существенные льготы по уплате отдельных налогов. Например,освобождены от уплаты НДС: реализация товаров (кроме подакцизных товаров,минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утвержденномуПравительством РФ), работ, услуг; общественные организации инвалидов (втом числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членовкоторых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%; организации,уставный капитал которых полностью состоит из вкладов вышеуказанныхобщественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидовсреди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплатытруда - не менее 25%, и т.д.
Неменее важно правильно определить вид деятельности. Например, от уплаты НДСосвобождены: работы, выполняемые в период реализации целевыхсоциально-экономических программ (проектов) жилищного строительства длявоеннослужащих в рамках реализации программ (проектов), в том числе работ построительству объектов социально-культурного или бытового назначения исопутствующей инфраструктуры, работ по созданию, строительству и содержаниюцентров профессиональной переподготовки военнослужащих и лиц, уволенных своенной службы, и членов их семей.
Даннаяльгота предоставляется в том случае, если эти работы финансируютсяисключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемыхмеждународными организациями и правительствами иностранных государств,иностранными организациями или физическими лицами и организациями, одной изсторон которых является Российская Федерация, а также соглашениями, подписаннымипо поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственногоуправления.
Приналоговом планировании важно также оптимизировать организационную структурупредприятия, поскольку она влияет на объем льгот, например, от НДС освобожденавнутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственныхнужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системыпроизведенных ими товаров (работ, услуг).
Важноопределить состав и величину взносов в уставный капитал отдельных учредителей,а также форму внесения взносов. В частности, для субъектов малогопредпринимательства имеет значение доля другого юридического лица, неявляющегося малым. Она не должна превышать 25%. Важно также правильно выбратьформу покрытия своей доли в уставном капитале. Так, например, если вносятнематериальные активы, по которым срок службы определяется самостоятельно,через него можно регулировать экономию на соответствующих налогах.
Важентакже выбор места расположения филиалов (например, в офшорных зонах). Так,освобождены от уплаты НДС услуги, оказываемые непосредственно ваэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов,включая аэронавигационное обслуживание, и т.д.
Дляоптимизации налогового бремени имеет значение формирование учетной политикиорганизации и такие ее составляющие:
1.Способ начисления амортизации основных средств:
— линейный;
— ускоренной амортизации при линейном способе;
— по сумме лет полезного использования;
— способ уменьшающегося остатка;
— пропорционально объему выпускаемой продукции.
2.Способ начисления амортизации нематериальных активов:
— линейный способ;
— пропорционально объему продукции, работ, услуг.
3.Способ списания товарно-материальных ценностей:
— по средней себестоимости;
— методу LIFO (по себестоимости последних по времени закупок товарно-материальныхценностей);
— методу FIFO (по себестоимости последних по времени закупок товарно-материальныхценностей).
Вусловиях инфляции наиболее выгодно использование метода LIFO. Он позволяетполучить более реальную себестоимость списываемых материалов.
Принамечающемся снижении цен на товарно-материальные ценности целесообразно использоватьметод FIFO.
Принеясном прогнозе динамики цен целесообразно использовать среднюю себестоимостьтоварно-материальных ценностей.
4.Способ формирования ремонтного фонда.
5.Способ включения затрат в себестоимость реализованных товаров (продукции,работ, услуг):
— списание общехозяйственных расходов на дебет счетов 20, 23, 29.
Надебет счета 20 списываются условно-переменные расходы, а условно-постоянныерасходы списываются непосредственно на реализацию (Д 91).
Первыйметод широко используется в отечественной практике. Недостатком его являетсянеобходимость вести расчеты по распределению условно-постоянных расходов междуотдельными видами продукции, товаров, работ и услуг.
Второйспособ широко используется за рубежом. При данном методе отпадает необходимостьв распределении накладных расходов между отдельными видами продукции.
6.Способ списания накладных, комплексных расходов, сроки уплаты налогов и сборов.
Например,начисления на заработную плату в социальные внебюджетные фонды начисляются иперечисляются до выдачи ее работникам.
НДСпри реализации (передаче) товаров (выполнении, в том числе для собственныхнужд, работ, оказании услуг, в том числе для собственных нужд) на территории РФв соответствии со ст. 174 НК РФ должен быть перечислен в бюджет за истекшийналоговый период до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговымпериодом, если иное не предусмотрено данной статьей.
Уплатаналогов при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовыхорганизаций производится исходя из фактической реализации за истекший налоговыйпериод:
— до 30-го числа отчетного месяца - по алкогольной продукции, реализованнойс 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
— до 15-го числа второго месяца - по алкогольной продукции, реализованной с16-го по последнее число отчетного месяца, и т.д.
7.Способ определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целейналогообложения.
Приналоговом планировании необходимо учитывать классификацию налогов по разнымнаправлениям:
1.В зависимости от объекта взимания налогов, в частности, выделяют:
— налоги и сборы, взимаемые с доходов (прибыли);
— налоги и сборы, взимаемые с суммы выручки от реализации продукции, выполненныхработ и оказанных услуг;
— налоги, взимаемые с сумм имущества, с недвижимости;
— налоги на потребление;
— ресурсные налоги и т.д.;
2.В зависимости от метода расчета налогов и сборов выделяют:
— пропорциональные;
— ступенчатые;
— прогрессивные;
— регрессивные;
— фиксированные.
Припропорциональных налогах используется единая ставка налога независимо отполучаемой величины облагаемой базы. Сумма налога растет пропорционально ростуналогооблагаемой базы (например, увеличению выручки от реализации продукции(работ, услуг).
Приступенчатых налогах выделяют отдельные интервалы в облагаемой базе и для каждогоинтервала устанавливают соответствующую ставку налога.
Прогрессивныеналоги характеризуются тем, что их величина растет быстрее, чем происходитприрост дохода. При этом предельная ставка налога определяется как отношениевеличины взимаемого налога к величине прироста дохода, в процентах или в видедоли.
Прирегрессивных налогах их сумма растет медленнее налогооблагаемой базы (массы).Иначе говоря, наблюдается рост облагаемого дохода при одновременном сниженииставки взимаемого налога. Причем считается, что налоговое бремя в этом случаеперекладывается на слои населения с более низками доходами.
Прификсированных налогах и сборах независимо от налогооблагаемой базы взимаютсяабсолютные фиксированные суммы, например, столько-то минимальных заработныхплат, установленных законом.
Взависимости от времени внесения платежей налоги и сборы можно распределить натри группы:
— плановые;
— авансовые платежи с последующим пересчетом по фактическим итогамфинансово-хозяйственной деятельности для крупных налогоплательщиков (например,налог на прибыль и т.д.);
— платежи по фактическим данным.
Налогии сборы в зависимости от роли в экономическом механизме страны можно классифицироватьна следующие группы:
— целевые компенсационные налоги и сборы (отчисления на НИОКР и т.д.);
— целевые управленческие налоги и сборы (целевые сборы);
— универсальные налоги (налог на прибыль, НДС, налог на рекламу).
Взависимости от источника покрытия налоги и сборы делятся на:
— включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) — сборы в социальныевнебюджетные фонды;
— отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за предельнодопустимые выбросы, налог на пользователей автомобильных дорог и т.д.;
— относимые на финансовые результаты организации - налог на имуществоорганизаций, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорийи т.д.;
— включаемые в цену — акцизный сбор, НДС и т.д.;
— определяемые от налогооблагаемой прибыли (дохода) — налог на прибыльорганизаций, доходы от игорного бизнеса и т.д.;
— исчисляемые от чистой прибыли - налог на операции с ценными бумагами ит.д.
Согласност. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели могут бытьосвобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных сисчислением и уплатой НДС, если в течение предшествующих трех последовательныхналоговых периодов налоговая база этих организаций и индивидуальныхпредпринимателей, исчисленная по операциям, признаваемым объектомналогообложения, без учета НДС не превысила 1 млн. рублей.
Налоговоепланирование предполагает системный подход. Он выражается в учетевзаимосвязанной системы налогов и сборов, уплачиваемых организацией, и влиянияее на финансовые показатели организации. Выигрывая на одних налогах, можнопотерять на других. Поэтому многовариантный перебор возможных сочетанийналоговых платежей - основной путь минимизации налогового бремени. Онможет позволить оптимизировать финансовую ситуацию в организации, достичьмаксимума чистой прибыли при минимуме уплачиваемых налогов и сборов.
Приналоговом планировании необходимо учитывать положения ст. 56 Налогового кодексаРФ, в соответствии с которой налогоплательщик имеет право отказаться отиспользования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговыхпериодов.
Приосуществлении налогового планирования необходимо опираться на существующееналоговое законодательство, нормативные документы, прямо или косвенно связанныес ним.
Налоговоезаконодательство сегодня находится в стадии совершенствования, что вполнеестественно для процесса вхождения в мировую глобализацию. Правительствунеобходимо определиться и четко закрепить льготы для отдельных категорийналогоплательщиков, устранив альтернативу для предприятий. В этом случаеисчезнет основание для уклонения от уплаты налогов и сборов. Кроме того,необходимо ужесточить ответственность за налоговые правонарушения, посколькуони ведут к срыву исполнения бюджета страны в целом и ее отдельных регионов и кснижению экономической безопасности страны.
Такимобразом, в первой главе дипломной работы мы рассмотрели особенности, недостаткии способы совершенствования налогообложения в сфере малого бизнеса, и налоговоепланирование – как один из способов законного уменьшения выплат налогов.

2. Налогообложение ООО «Форвард»
 2.1. Краткая характеристика иосновные показатели деятельности ООО «Форвард»
Обществос ограниченной ответственностью «Форвард» находится по адресу: 655150, р. Хакасия,г. Черногорск, ул. Дружбы, 12.
Основныевиды деятельности: распил леса; деревообработка; переработка и реализациядревесины; реализация продуктов переработки древесного сырья; оказание услугфизическим и юридическим лицам по распиловке древесного сырья, в т.ч. дров дляотопления. ООО «Форвард» осуществляет названные виды деятельности с помощьюсобственной пилорамы.
Производимуюпродукцию ООО «Форвард» реализует на рынках Хакасии.
КонкуренциюООО «Форвард» в плане производства и реализации продукции составляют, восновном, индивидуальные предприниматели и организации, осуществляющие своюдеятельность на территории республики.
ООО«Форвард» является коммерческим предприятием. Общество с ограниченнойответственностью относится к категории коммерческих организаций, основанных наобъединении капиталов.
Коммерческийхарактер общества полагает основной целью деятельности общества получениеприбыли и возможность ее распределения между участниками, а также определяетхарактер правоспособности общества.
ООО«Форвард» может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные иличные неимущественные права и нести обязанности, т.е. выступать в качествесамостоятельного субъекта гражданского оборота и, как следствие, быть истцом иответчиком в суде. ООО «Форвард» вправе совершать сделки, необходимые дляосуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.
Участникиобщества не несут ответственности по его обязательствам, а также не обязанылично участвовать в делах общества. Возможные убытки участника, которые онможет понести в связи с деятельностью общества, ограничиваются стоимостьювклада участника в уставный капитал общества.
Обществоучреждено 8 участниками, вклад каждого из которых составляет 50 125 рублей.Вклады в таком объеме были сделаны для того, чтобы общество могло начать ивести свою деятельность без сильной зависимости от внешних источниковфинансирования.
Общаявеличина уставного капитала ООО «Форвард» составляет 401 000 рублей. На этусумму было закуплено оборудования для предприятия. То есть доля каждогоучастника в уставном капитале фирмы составляет по 12,5%.
Участникиобщества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам инесут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимостивнесенных ими вкладов. Данное правило связано с наличием в структуре обществаоплаченного участниками общества уставного капитала. Именно уставный капиталвыступает гарантом интересов кредиторов общества.
Личнаяответственность участников по долгам общества по общему правилу исключается. Тоесть, каждый участник рискует средствами в сумме 50 125 рублей (сумма вклада вуставный капитал). Участниками данного общества с ограниченной ответственностьюявляются физические лица.
Обществос ограниченной ответственностью «Форвард» действует на основании двухучредительных документов: учредительный договор и устав.
Уставобщества представляет собой свод правил, определяющих в соответствии с закономправовое положение общества, и в частности его организацию, компетенцию органовуправления, права и обязанности участников.
Учредительныйдоговор является документом, регулирующим создание общества и взаимоотношенияучредителей друг с другом и с обществом на период его существования, и долженотвечать общим требованиям, предъявляемым ГК к договорам и сделкам, а такжеотражать особенности, предусмотренные Законом об обществах с ограниченнойответственностью для данного договора, как учредительного документа.
Вобществе с ограниченной ответственностью управление осуществляется егоорганами. В ООО «Форвард» двухзвенная структура органов управления: высшийорган - общее собрание участников и исполнительный орган.
Общеесобрание участников общества объединяет физических лиц, владеющих долями вуставном капитале общества.
Посредствомобщего собрания участников последние реализуют свои основные права, вытекающиеиз статуса участника, прежде всего, право участвовать в управлении деламиобщества и право принимать участие в распределении прибыли общества. Общеесобрание участников создает исполнительный орган общества для осуществлениятекущего руководства деятельностью общества.
Исполнительныйорган общества является постоянно действующим органом управления обществом,подотчетным общему собранию участников. Содержание руководства текущейдеятельностью общества охватывает юридические и фактические действия,совершаемые исполнительным органом во внутренней и внешней сфере деятельностиобщества. В задачи исполнительного органа входит:
1. Материальноеи организационное обеспечение деятельности общего собрания участников,реализация принятых им решений;
2. Организацияпроизводственной деятельности общества, включая управление рабочей силой,организацию ведения бухгалтерского учета, хранение правоустанавливающих и иныхдокументов общества;
3. Совершениеот имени общества действий, направленных на установление, изменение ипрекращение гражданских прав и обязанностей общества.
Исполнительныйорган ООО «Форвард» — единоличный, функции по руководству текущей деятельностьюобщества осуществляются одним лицом - генеральным директором.
Единоличныйорган управления обществом в ООО «Форвард» — генеральный директор, работающийпо трудовому контракту, не являющийся участником общества.
Важнымвопросом в организации деятельности ООО «Форвард» является компетенция органовуправления обществом, а также порядок принятия ими решений и выступления отимени общества.
Кругважнейших вопросов организации и деятельности общества, решения по которымвправе принимать исключительно общее собрание участников.
Кним относятся: изменение устава общества, изменение размера его уставногокапитала; образование исполнительных органов общества и досрочное прекращениеих полномочий; утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества ираспределение его прибылей и убытков; решение о реорганизации или ликвидацииобщества; избрание ревизионной комиссии (ревизора) общества.
Такимобразом, органы управления ООО «Форвард» представлены общим собраниемучастников и единоличным исполнительным органом — генеральным директором.
Выручкав 2007 году составила 5846 тыс. рублей, что на 1776 тыс. рублей больше, чем впредыдущем году.
Чистаяприбыль в 2007 году составила 4694 тыс. рублей — на 4596 выше показателя 2006года. Но, несмотря на рост названных показателей, рентабельность продаж оченьнизкая: в 2007 году показатель равен 3,85% и по сравнению с 2006 годом онснизился на 2,04%. Это говорит о существовании проблем впроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Схемаорганизационной структуры управления отражает статическое положениеподразделений и должностей и характер связей между ними (приложение 1).
Данныео производстве продукции предприятия в 2007 году представлены в таблице 2.1.
Вструктуре ассортимента ООО «Форвард» можно выделить следующие виды продукции:брус, доска обрезная, доска необрезная, наружный обшив, половая рейка, горбыль,отходы лесопиления, древесина дровяная, древесина стволовая, столярные изделия,жерди.
Таблица 2.1
Структурапроизводства продукции по ассортименту за 2007 годПоказатели 2007 год
В натуральном
 выражении
Цена
ед., руб. Стоимость, тыс.руб. Объём товарной продукции – всего, в т.ч.: 6 659,70
брус, м3 1 180,00 1 565,5 1 847,30
доска обрезная, м3 1 411,00 1 416,7 1 999,00
доска необрезная, м3 1 477,00 941,4 1 390,40
наружный обшив, м3 252,00  2 285,3 575,90
половая рейка, м3 189,00 1 964,6 371,30
горбыль, м3 1 643,00 75,8 124,60
отходы лесопиления, м3 246 53,7 13,21
древесина дровяная, м3 168,00 167,9 28,20
древесина деловая, м3 153,00 585,6 89,60 столярные изделия, шт. 280,00 491,80 137,70 жерди, шт. 5 080,00 16,70 84,80
 
Поданным таблицы можно отметить, что в 2007 году предприятие произвело продукциина 6659,7 тыс. руб. В наибольшем количестве было произведено жердей (5 080шт.) и горбылей (1 643 м3). Предприятие реализовало не всюпроизведенную продукцию. Реализовано продукции на 5658,55 тыс. руб., что на1001,15 тыс. руб. меньше произведенной в стоимостном выражении продукции.Данный факт нельзя расценивать положительно, так как это ведет к превышениювыручки над себестоимостью.
Получениенаибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных ифинансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижениясебестоимости продукции.
Большоезначение для повышения эффективности производства имеет достаточнаяобеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональноеиспользование, высокий уровень производительности труда.
 Органыуправления ООО «Форвард» представлены общим собранием участников и единоличнымисполнительным органом — генеральным директором. Численность персонала ООО«Форвард» составляет 46 человек, в том числе производственный персонал — 40человек (основное производство — 38, вспомогательных — 2), непромышленныйперсонал — 6 человек.
Важнымв деятельности предприятия является обеспеченность трудовыми ресурсами иэффективность их использования — от этого зависят объём и своевременностьвыполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машинмеханизмов и как результат – объём производства продукции, её себестоимость,прибыль и ряд других экономических показателей. Изменения списочной численностиперсонала и состав трудовых ресурсов предприятия отражены в таблице 2.2.

Таблица 2.2
Анализ состава трудовых ресурсов
Категория Численность Отклонения
2006 год,
чел %
2007 год,
чел. % чел. % Всего работающих 46,00 100,00 46,00 100,00 - - в том числе: Произв. персонал, в т.ч.: 40,00 86,96 40,00 86,96 - - основных 38,00 95,00 38,00 95,00 - - вспомогательных 2,00 5,00 2,00 5,00 - - Непромышленный персонал 6,00 13,04 6,00 13,04 - -
 
Данныетаблицы 2.2 показывают, что общая численность персонала за 2006-2007 гг. неизменилась.
Краткоохарактеризуем основные моменты, показывающие финансовое состояние предприятия.Для анализа воспользуемся бухгалтерским балансом ООО «Форвард» за 2006-2007 гг.(Приложение 2)
Составимагрегированный аналитический баланс в таблице 2.3.
Таблица2.3
Агрегированныйаналитический балансАктивы 2006 год 2007 год Пассив 2006 год 2007 год Сумма тыс. руб. % Сумма тыс. руб. % Сумма тыс. руб. % Сумма тыс. руб. % Внеобо-ротные 904 36,73 6460 80,6 Собствен-ный капитал 1 409 57,25 5 762 71,89 Оборот-ные 1557 63,27 1 555 19,4 Заемный капитал 1 052 42,75 2 253 28,11 Баланс 2461 100 8015 100 Баланс 2 461 100 8 015 100
Поданным таблицы видно, что внеоборотные активы по сравнению с 2006 годомзначительно увеличились. Превышение внеоборотного капитала над оборотнымявляется отрицательным моментом, так как оборотные средства отвлечены внеликвидные активы. Кроме того, превышение внеоборотного капитала надсобственным является показателем неустойчивого финансового состоянияпредприятия. Обратная ситуация с оборотными активами. Резкое увеличениенаблюдается в суммах собственного капитала (с 1 409 тыс. руб. до5 762 тыс. руб.). Заемный капитал также увеличился. Однако положительныммоментом является превышение собственного капитала над заемным.
Вцелом, по данным предварительного анализа финансовое состояние предприятиянельзя признать удовлетворительным.
Рассматриваяструктуру активов предприятия, необходимо учитывать, приносит ли конкретнаягруппа активов доход или является иммобилизацией средств в активы, неприносящие дохода и создающие лишь условия для работы предприятия. Анализ активовпроведем в таблице 2.4.
Поданным таблице 2.4 можно отметить рост валюты баланса предприятия на 225,68% заанализируемый период. Этот факт свидетельствует об увеличении возможностейпредприятия в части расширения деятельности.
Таблица2.4
Показателиструктуры и динамики активов Показатели 2006 год 2007 год Отклонения Сумма, тыс. руб. % Сумма, тыс. руб. % Сумма, тыс. руб. % Всего имущества: 2 461 100 8 015 100,0 5 554 225,68 в том числе: внеоборотные 904 36,7 6 460 80,60 5 556 614,6 из них: нематериальные активы 14 1,5 14 0,22 - - основные 890 98,5 193 2,99 — 697 — 78,31 незавершенное строительство долгосрочные финансовые вложения 6 253 78,02 6 253 оборотные 1 557 63 1 555 19,40 — 2 — 0,13 запасы и затраты 1 501 96,4 795 51,13 — 706 — 47,04 дебиторская задолженность 43 2,7 487 31,32 444 1 032,56 денежные средства 13 0,8 1 0,06 — 12 — 92,31 /> /> /> /> /> /> /> /> />
Нарост валюты баланса в большей степени повлиял рост внеоборотных активов в общейсумме валюты баланса на 614,6%, что отрицательно характеризует деятельностьадминистрации в этом направлении, так как темпы прироста внеоборотных активоввыше темпа прироста оборотных. Оборотные активы сократились за период на 0,13%.Наблюдается сокращение суммы основных средств предприятия (на 697 тыс. руб.).Рост внеоборотных активов произошел, в основном, по причине появления вотчетном году долгосрочных финансовых вложений. Сокращение оборотных средствпроизошло по причине сокращения запасов и денежных средств. Причем первые за периодсократились на 47,04%, а вторые на 92,31%. В структуре оборотных средствпредприятия запасы занимают 51,13%. Другими словами, значительная частьоборотных активов иммобилизована в запасах. Данный факт является отрицательным,так как запасы представляют собой средства с небольшой ликвидностью. Рассмотримструктуру внеоборотных активов подробнее в таблице 2.5.
Наосновании данных таблицы 2.5, следует отметить, что в структуре основныхсредств предприятия в 2006 году преобладают статьи – «здания и сооружения»(80,01%) и «транспорт» (10,13%).
Таблица2.5
Показателиструктуры и динамики основных средствПоказатели 2006 год 2007 год Отклонения Сумма, тыс. руб. % Сумма, тыс. руб. %
Сумма,
тыс. руб. % Основные средства всего: 1 441 100,0 550 100 -991 -68,77 в том числе: земельные участки здания и сооружения 1 153 80,0 123 27,33 -1030 -89,33 машины и оборудование 110 7,7 116 25,78 6 5,45 транспорт 146 10,1 177 39,33 31 21,23 инвентарь прочие 32 2,2 34 7,56 2 6,25 Справочно: активная часть 256 17,8 293 65,11 37 14,45
Наконец анализируемого периода статья «транспорт», которая занимает в структуреосновных средств предприятия 39,33% и статья «здания и сооружения» (27,33%).Следует также отметить рост на 14,45% активной части основных средств, чтодолжно расцениваться положительно. Увеличение в динамике основных средстввызвано увеличением статьи «транспорт».
Коэффициентыиспользования основных производственных фондов представлены в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Расчетпоказателей износа и движения основных средствПоказатели 2006 год 2007 год Отклонения Сумма, тыс. руб. в т.ч. активная часть Сумма, тыс. руб. в т.ч. активная часть Сумма, тыс. руб. % Основные средства 1 441 256 460,00 293,00 — 981,00 — 68,08 Начисленный износ, всего 552 205 267,00 211,00 — 285,00 — 51,63 Остаточная стоимость 890 51 193,00 82,00 — 727,00 — 81,69 Стоимость поступивших 80 80 79,00 67,00 — 1,00 — 1,25 Стоимость выбывших 364 164 1 060,0 30,00 696,00 191,21 Коэф-т износа, % 0,38 0,80 0,58 0,72 0,20 51,52 Коэф-т годности, % 0,62 0,20 0,42 0,28 — 0,20 — 31,99 Коэф-т обновления,% 0,22 0,49 0,07 2,23 — 0,15 — 66,09 Коэф-т выбытия, % 0,25 0,64 2,30 0,10 2,05 812,24
Поданным таблицы 2.6 сумма основных производственных фондов претерпела изменениев сторону сокращения в результате большого высвобождения основных средств в2006 году (1060 тыс. руб.). Наиболее быстрыми темпами выбытие происходило в2007 году (2,3 – коэффициент выбытия). Однако следует учитывать, что основныхпроизводственных фондов за период практически обновлялось, о чем говориткоэффициент обновления (в 2006 году он равен 0,22, на конец – 0,07).Коэффициент износа оборудования указывает на 72%-й износ активной частиоборудования, при 58%-м износе всех производственных фондов. То есть, потенциалпредприятия снижается, так как изношенный транспорт и оборудование требуютдополнительных затрат. Коэффициент годности показывает часть оборудования,годную к работе и является обратным коэффициенту износа.
Врезультате анализа основных средств можно сказать, что предприятие практическине обновляет активную часть основных средств, что в работе предприятияинициирует дополнительные издержки на технологическое обслуживаниеоборудования.
Анализдинамики и структуры текущих активов (оборотного капитала) проведем в таблице2.7.
Таблица2.7
Анализструктуры и динамики текущих активовПоказатели 2006 год 2007 год Отклонения Сумма, тыс. руб. % к итогу Сумма, тыс. руб. % к итогу Сумма, тыс.руб. % к итогу Оборотные активы — всего 1 557,00 100 1 555,00 100 — 2,00 — 0,13 Производственные запасы 125,00 8,03 191,00 12,28 66,00 52,80 Готовая продукция и товары для перепродажи 1 314,00 84,39 545,00 35,05 -769,00 -58,52 Расходы будущих периодов 272,00 17,49 272,00 Дебиторская задолженность 43,00 2,76 487,00 31,32 444,00 1032,6 НДС по приобретенным ценностям 62,00 3,98 59,00 3,79 — 3,00 — 4,84 Денежные средства 13,00 0,83 1,00 0,06 — 12,00 -92,3
Поданным таблицы 2.7 наблюдается сокращение оборотных активов на 0,13%. В 2006году наибольший вес в структуре текущих активов занимают товары для перепродажии дебиторская задолженность (то есть средства, отвлеченные другимипредприятиями). В 2006 году первые составляют 35,05% в структуре, вторая –31,32%, кроме того, наблюдается увеличение в динамике дебиторской задолженностина 1032,56%. Отрицательно расценивается динамика производственных запасов, ихрост в динамике составил 52,8%, что указывает на приостановку развитиядеятельности организации. Наблюдается рост расходов будущих периодов на 272тыс. руб. (они ложатся на себестоимость в следующих отчетных периодах), чтотакже не является положительной динамикой. Увеличение денежных средств вдинамике не произошло, кроме того, они в структуре текущих активов составляют0,06% на конец периода.
Следуетподробнее рассмотреть дебиторскую задолженность, так как преобладание ее вструктуре оборотных активов предприятия не является положительной динамикой.Представим ее анализ в таблице 2.8.
Таблица2.8
Группировка дебиторской задолженностипо категориям дебиторов и срокам погашенияПоказатели (тыс. руб.) 2006 год 2007 год Отклонения Сумма, тыс. руб. % к итогу Сумма, тыс. руб.
% к
итогу Сумма, тыс. руб.
% к
итогу По категориям дебиторов Дебиторская задолженность 43,00 100 487,00 100,00 444,00 1 032,56 в том числе: 1.1 покупатели и заказчики 43,00 100 128,00 26,28 85,00 197,67 1.2. Векселя к получению 1.3.учредители 1.5.авансы выданные 75,00 15,40 75,00 1.6.Прочие дебиторы 284,00 58,32 284,00 По срокам погашения 1.7.долгосрочная 1.8.краткосрочная 43 100 487 100 444 1 032,56 из них: 1.9.просроченная
Увеличениедебиторской задолженности за анализируемый период на 1032,56% вызваноувеличением задолженности покупателей и заказчиков на 197,67%, что дает правопредполагать, что у предприятия имеются трудности в возвратом долгов. Однако,учитывая, что у предприятия не имеется просроченной задолженности, следуетпризнать налаженной договорную политику предприятия.
Далеепроведем анализ пассива баланса. Анализ пассивов проводится в целях выявлениявнутрихозяйственных резервов обеспечения восстановления платежеспособности,выявления обязательств, которые могут быть оспорены или прекращены, выявлениявозможности проведения реструктуризации сроков исполнения обязательств. Анализпассива баланса проведем в таблице 2.10.
Таблица2.10
Общий анализ структуры и динамикиисточниковПоказатели (тыс.руб.) 2006 год 2007 год Отклонения сумма, тыс. руб. % к итогу сумма, тыс. руб. % к итогу сумма, тыс. руб. % к итогу Всего источников: 2 461,00 100,00 8 015,00 100,00 5 554,00 225,68 в том числе: собственных 1 409,00 57,25 5 762,00 71,89 4 353,00 308,94 заемных 1 052,00 42,75 2 253,00 28,11 1 201,00 114,16 из них: долгосрочных краткосрочных 1 052,00 100,00 2 253,00 100,00 1 201,00 114,16

Прианализе источников имущества предприятия можно выявить в первую очередь ихувеличение на 225,68%. В структуре источников имущества преобладают собственныеисточники средств (начало периода – 57,25%, на конец анализируемого периода –71,89%). Кроме того, наблюдается их увеличение на 308,94%. Заемные средства вструктуре источников претерпели изменение в сторону увеличения (на 114,16%),однако в 2007 году они занимают 28,11%, когда в 2006 году занимали 42,75%.Данная тенденция расценивается положительно, так как ведет к укреплениюфинансовой устойчивости предприятия.
Рассмотримструктуру заемного капитала в таблице 2.11. В результате мы можем сказать, чтов 2006 году в структуре заемного капитала преобладает кредиторскаязадолженность (на начало – 49,62%, на конец – 67,2%). Суммы займов банковувеличились на 992 тыс. руб. В структуре кредиторской задолженностипреобладающими является статьи «прочие» (7,86% на конец периода) и «поставщики»(16,91% на конец периода). Причем первые растут за период на 100%, а вторые на21,34%.
Таблица2.11
Группировказаемного капитала по категориям кредиторов и срокам
погашения
Показатели
(тыс. руб.) 2006 год 2007 год Отклонения Сумма, тыс. руб. % к итогу Сумма, тыс. руб. % к итогу Сумма, тыс. руб. % к итогу По категориям кредиторов 1.Заемный капитал – всего 1 052,00 100,00 2 253,00 100 1 201,00 114,16 в том числе: 1.1. займы 522,00 49,62 1 514,00 67,20 992,00 190,04 1.2.кредиторская задолженность 530,00 50,38 739,00 32,80 209,00 39,43 поставщики 314,00 29,85 381,00 16,91 67,00 21,34 работники предприятия 41,00 3,90 60,00 2,66 19,00 46,34 соцстрах 10,00 0,95 58,00 2,57 48,00 480,00 бюджет 162,00 15,40 63,00 2,80 — 99 -61,11 прочие 177,00 7,86 177,00 По срокам погашения 1.7.Долгосрочные обязательства 1.8.Краткосрочные обязательства 1 052,00 100,00 2 253,00 100 1 201,00 114,16 /> /> /> /> /> /> /> />
Статья,указывающая на задолженность работникам предприятия, возросла на 19 тыс. руб.,что объясняется тем, что на конец декабря образовалась задолженность позаработной плате и годовой премии. Задолженность в бюджет сокращаются заанализируемый период на 61,11%. Таким образом, предприятие в течение 2006-2007гг. увеличивает сумму заемного капитала (в большей степени за счет займов). Какнегативный показатель можно отметить рост кредиторской задолженности:поставщикам, работникам и т.д. Все перечисленное говорит о существованиипроблем, связанных с платежеспособностью.
Длявыяснения того, насколько рациональна стратегия управления финансамипредприятия, следует проанализировать финансовую устойчивость предприятия.Анализ поможет нам выявить, достаточно ли собственных и заемных средствпредприятия для обеспечения его деятельности. Анализ финансовой устойчивостиООО «Форвард» проведем в таблице 2.12. На основании данных таблицы 2.12подтверждаются предположения, сделанные нами ранее, о том, что финансированиеза счет собственных источников средств ведет к неустойчивому финансовомуположению.
Таблица2.12
Показателиобеспеченности материальных активов источниками
финансирования,тыс. руб.Показатели 2006 г 2007 г Отклонения Собственный капитал (П3+640+650), 1 409 5 762 4 353 Внеоборотные активы (А1), 904 6 460 5 556 Собственные оборотные средства (стр1 – стр.2) 505 — 698 -1 203 Долгосрочные пассивы (П4) - - - Собственные и долгосрочные источники (стр.3+стр.4), 505 — 698 -1 203 Краткосрочные кредиты и займы (610), 522 1 514 992 Общая величина основных источников (стр.5+стр.6) 1 027 816 — 211 Общая величина запасов и затрат (210+220), 1 501 795 — 706 Излишек (+) или недостаток (-) СОС (стр.3-стр.8) — 996 -1493 — 497 Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных источников (стр.5-стр.8) — 996 -1493 — 497 Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников (стр.7-стр.8) — 474 21 495
Вданном случае мы наблюдаем, что предприятие находится в неустойчивом финансовомсостоянии, когда имеется недостаток собственных оборотных средств вследствие ихзначительной иммобилизации во внеоборотные активы. У предприятия такжеотмечается недостаток оборотных средств, даже учитывая финансирование за счетдолгосрочных источников средств, и хотя недостаток средств несколько сокращается,все же положение остается кризисным.
Далеепроанализируем финансовые результаты деятельности предприятия (в первую очередьпоказатели суммы прибыли или убытка организации, а также показателиприбыльности (рентабельности) предприятия за анализируемый период), и приведёмв таблице 2.13.
Анализфинансовых результатов проводится по данным формы 2 «Отчет о прибылях иубытках» (приложение 3).
Таблица 2.13
Анализфинансовых результатов предприятияПоказатели 2006 год 2007 год Отклонения Сумма % 1. Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 4 072 5 848 1 776,0 43,61 2. Себестоимость, тыс. руб. 2 934 4 076 1 142,0 38,92 3. Коммерческие расходы, тыс. руб. 590 436 — 154,0 — 26,10 4. Управленческие расходы, тыс. руб. 308 1 111 803,0 260,71 5. Прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб. 240 225 — 15,0 — 6,25 6. Проценты к уплате, тыс. руб. 31 108 77,0 248,39 7. Операционные доходы, тыс. руб. 4 645 4 645,0 8. Операционные расходы, тыс. руб. 66 44 — 22,0 — 33,33 9. Внереализационные доходы, тыс. руб. 26 26,0 10. Внереализационные расходы, тыс. руб. 14 7 — 7,0 — 50,00 11. Прибыль (убыток) до налогообложения), тыс. руб. 129 4 737 4 608,0 3572,1 12. Налоги, тыс. руб. 31 43 12,0 38,71 13. Прибыль чистая, тыс. руб. 98 4 694 4 596,0 4689,8
Следуетобратить внимание на тот факт, что предприятие работало без убытка ванализируемом периоде, однако динамика прибыли от реализации являетсяотрицательной.
Сокращениеприбыли от продаж составило 6,25% или 15 тыс. руб., рост прибыли доналогообложения 3572,09% или 4608 тыс. руб., чистой прибыли 4689,8% или 4596тыс. руб.
Наприбыль от реализации повлиял рост управленческих расходов за период на 803тыс. руб.
Выручкаот реализации росла (43,61% за период), причем более быстрыми темпами, чемсебестоимость (38,92% за период). На рост прибыли до налогообложения повлияло,в первую очередь, сокращение операционных доходов предприятия на 4645 тыс.руб., однако данные доходы являются, как правило, разовыми. Все это привело кросту чистой прибыли предприятия. Учитывая то, что предприятие работало безубытка, а также темпы роста прибыли, — следует дать положительнуюхарактеристику финансовой стратегии предприятия.
Рассмотримданные предприятия с точки зрения рентабельности. На основании данных таблицы2.14, в первую очередь следует отметить рост практически всех показателей вдинамике, причины которых мы рассмотрели выше. Рентабельность продаж указываетна то, что на единицу реализованной продукции, приходиться 3,85 руб. прибыли. Всравнении с началом периода данный показатель сократился на 2,05 руб.

Таблица2.14
Анализпоказателей рентабельностиПоказатель 2006 год 2007 год Отклонения Рентабельность продаж 5,89 3,85 -2,05 Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности 2,41 80,27 77,86 Чистая рентабельность 2,41 80,27 77,86 Экономическая рентабельность 3,98 58,57 54,58 Рентабельность собственного капитала 6,96 81,46 74,51
Бухгалтерскаярентабельность говорит о том, что после выплаты налогов, предприятие сталополучать на рубль продукции 80,27 руб. прибыли, причем данный показатель возросна 77,86 руб. Чистая рентабельность показывает, что на единицу выручки вконечном итоге предприятие получило 80,27 руб. чистой прибыли. Равенствопоказателей с бухгалтерской рентабельностью произошло в силу того, что упредприятия отсутствуют чрезвычайные доходы и расходы. Экономическая рентабельность,показывающая эффективность использования всего имущества организации, возрослана 54,58 руб. на рубль активов. Рост рентабельности собственного капитала составил74,51 руб. (с 6,96 руб. до 81,46 руб.). Таким образом, полученные в данномпериоде внереализационные и операционные доходы помогли предприятию увеличитьчистую прибыль в отчетном периоде и в прогнозном периоде позволяют надеяться наукрепление финансовой устойчивости.
Нов целом, можно отметить, что в деятельности предприятия много недостатков итребуется внести коррективы.2.2. Виды налогов, уплачиваемыхпредприятием
ООО«Форвард» является плательщиком следующих налогов: налог на прибыльорганизаций; НДС; ЕСН; НДФЛ; налог на имущество организаций. Рассмотрим ихподробнее.
Плательщикаминалога на прибыль организаций являются предприятия, в том числе и малые,независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль.
Объектомналогообложения налогом на прибыль считается прибыль, полученнаяналогоплательщиком. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный навеличину произведенных расходов. Доходы, облагаемые этим налогом, включают двегруппы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;внереализационные доходы.
Статьей284 НК РФ ч. II (1) установлены налоговые ставки по налогу на прибыльорганизации. Этих ставок несколько в зависимости от того, что является объектомналогообложения.
Доходыоблагаются по ставке 24 процента. При этом организация уплачивает этот налог втри бюджета, и для каждого бюджета установлена своя ставка: 5 процентов,зачисляется в федеральный бюджет; 17 процентов, зачисляется в бюджеты субъектовРоссийской Федерации; 2 процента, зачисляется в местные бюджеты.
Втечение года предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыльорганизаций (статьи 268, 269 НК РФ ч. II (1)).
Налогна добавленную стоимость — форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости,где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостьюреализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат,относимых на расходы.
НДСотносится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны куплате на всей территории России. Кроме того, НДС относится к косвеннымналогам, так как конечным его плательщиком является потребитель товаров (работ,услуг). Как косвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования и структурупотребления.
Приисчислении и уплате НДС каждый налогоплательщик ведет налоговый учет по этомуналогу. Правда, обычно так его не называют, но, тем не менее, ведение Книгипокупок, Книги продаж, журналов учета полученных и выданных счетов-фактур, атакже оформление самих Счетов-фактур является, безусловно, налоговым учетом поналогу на добавленную стоимость. Книга покупок, Книга продаж, Счет-фактураведутся по специально разработанным формам, которые утверждены Правиламиведения журналов по учету счетов-фактур, книг покупок и продаж. Согласно этимже правилам следует заполнять выше перечисленные документы.
Всоответствии со статьей 146 НК РФ ч. II (1) объектом налогообложения НДС в ООО«Форвард» признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РоссийскойФедерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатоввыполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступногоили новации, а также передача имущественных прав.
Приопределении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг)определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами пооплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или)натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Налоговаяставка — 18%.
Налоговыйпериод по НДС – 1 месяц.
НДСисчисляется в соответствии с порядком, определенным в статье 166 НК РФ ч. II(1).
Общаясумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода.
Срокуплаты НДС — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговымпериодом.
ООО«Форвард» является плательщиком ЕСН, так как производит выплаты физическимлицам.
Налоговаябаза определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налоговогопериода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Естьнесколько видов выплат в пользу физических лиц, не подлежащих обложению ЕСН,например, государственные пособия, компенсационные выплаты и т.д.
Вналоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социальногострахования РФ), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2, не включаются такжелюбые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правовогохарактера, авторским договорам.
Существуютосвобождения и льготы по налогу для некоторых организаций.
Сумманалога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральныйбюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доляналоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхованияРоссийской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенныхими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования,предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Сумманалога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет,уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовыхплатежей) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределахтаких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренныхзаконодательством. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога(сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет,начисленную за тот же период.
Втечение отчетного периода по итогам каждого календарного месяцаналогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей поналогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных(осуществленных — для налогоплательщиков — физических лиц) с начала налоговогопериода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетныйпериод, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовыхплатежей.
Уплатаежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующегомесяца. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу междусуммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающимитогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетногопериода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей,которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета поналогу.
Вслучае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налоговоговычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот жепериод, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовыеплатежи по налогу.
Данныео суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумменалогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммахфактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщикотражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего заотчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерствомфинансов РФ.
Рассмотримосновные положения, касающиеся НДФЛ.
Объектомналогообложения для целей исчисления НДФЛ в соответствии со статьей 208, 209 НКРФ ч. II(1) являются следующие доходы, полученные от источников за пределами РоссийскойФедерации:
 1.Дивиденды и проценты, полученные от российской организации.
2.Доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав.
3.Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества,находящегося в РФ.
4.Доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; в РФ акций илииных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; правтребования к российской организации иного имущества, находящегося в РФ ипринадлежащего физическому лицу.
5.Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненнуюработу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждениедиректоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управленияорганизации (совета директоров или иного подобного органа) — налогового резидентаРФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются какдоходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактическиисполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откудапроизводились выплаты указанных вознаграждений.
6.Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком.
7.Доходы, полученные от использования любых транспортных средств.
8.Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельностив РФ.
Налоговаяставка по НДФЛ, уплачиваемому ООО «Форвард» — 13 %. Налоговым периодом всоответствии с положениями статьи 216 НК РФ ч. II (1) признается календарныйгод. При исчислении налоговой базы на предприятии применяются социальные (статья218 НК РФ ч. II(1)) и профессиональные налоговые вычеты (НК РФ ч. II(1)).Налоговому агенту следует помнить, что применять налоговые вычеты только приусловии, что сам налогоплательщик напишет заявление с просьбой применять приисчислении НДФЛ те или иные налоговые вычеты. При этом, если налогоплательщикпросит применения льготных социальных вычетов или вычетов, предоставляемыхналогоплательщикам, имеющим детей, то необходимо приложить к заявлению копиидокументов, которые доказывают право налогоплательщика на применение данноговычета. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанногоналога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средствна выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентовв банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц вбанках.
Далеерассмотрим налог на имущество. Налог на имущество организаций уплачивается всоответствии с главой 30 НК РФ ч. II (1) и законами субъектов РФ. Объект налогообложения- движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временноевладение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное всовместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основныхсредств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Налоговаяставка по налогу на имущество организаций устанавливается в размере 2 процента.
Всоответствии со статьей 379 НК РФ ч. II(1) налоговым периодом признаетсякалендарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие идевять месяцев календарного года.
Сумманалога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода какпроизведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной заналоговый период.
Приэтом по итогам каждого отчетного периода исчисляются и уплачиваются в бюджетавансовые платежи по налогу на имущество организаций. Сумма авансового платежапо налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере однойчетвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимостиимущества, определенной за отчетный период.
Представимв таблице 2.15 среднегодовые суммы уплаченных налогов ООО «Форвард».

Таблица2.15
Налоги,уплачиваемые ООО «Форвард», тыс. рублейНалог Среднегодовая сумма ЕСН 650 НДФЛ 325 Налог на имущество предприятий 3,7 Налог на прибыль 43 НДС 59
Удельныйвес налоговых отчислений в сумме полученной прибыли можно рассчитать следующимобразом:
1.Сумма уплачиваемых налогов = 1080,7 тыс. рублей
2.Сумма прибыли до налогообложения = 4737 тыс. рублей.
3.Удельный вес налоговых отчислений в сумме полученной прибыли = суммауплачиваемых налогов: сумма прибыли до налогообложения = (1080,7: 4737) х 100 =22.8 %.
Такимобразом, мы рассмотрели основные виды налогов, уплачиваемых ООО «Форвард».

3. Совершенствование налогообложения в ООО«Форвард»
 
Вкачестве способов совершенствования налогообложения в ООО «Форвард», мыпредлагаем ввести на предприятии налоговое планирование.
Такимобразом, мы предлагаем организовать в ООО «Форвард» систему планированияналогов и предложить использовать несколько схем по минимизации налогов.
1.Схемы минимизации по налогу на имущество предприятий
1.1.Экономия при помощи предпринимателя
Сутьсхемы.Фирма продает предпринимателю (например, учредителю) свои основные средства поостаточной стоимости и сразу же берет их у предпринимателя в аренду. А сарендованных основных средств налог на имущество платить уже не надо. Этоследует из пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ. В итоге компанияпо-прежнему пользуется своим имуществом, а налог по нему уже не платит. Сам жепредприниматель к налогу на имущество организаций, естественно, никакогоотношения не имеет. Важно отметить, что эта схема абсолютно законна. К ней нетпретензий даже у чиновников.
Инструкцияпо применению. Прежде всего, нужно зарегистрироватьпредпринимателя. Вот только переводить его на «упрощенку» и получатьосвобождение от НДС ни в коем случае не надо. Почему — поясним ниже.
Дальшефирма продает имущество предпринимателю. При этом в договоре предусматриваетсярассрочка платежа с таким расчетом, чтобы ежемесячно фирма должна была предпринимателюсумму, равную арендной плате.
Дляреализации этой схемы фирма должна определять налоговую базу по НДС «пооплате». Дело в том, что если фирма платит НДС по мере отгрузки, тозаплатить налог придется в полном объеме сразу после заключения договоракупли-продажи. А это, естественно, уже не так выгодно.
Следующийэтап — это заключение договора аренды. Тут нужно учесть такой нюанс. Если фирмапереводит на предпринимателя недвижимость, то, чтобы не пришлось регистрироватьдоговор аренды, его надо разбить на несколько краткосрочных договоров. Срокдействия каждого из них при этом обязательно должен быть меньше года.
Посколькуорганизация и ПБОЮЛ оказываются должны друг другу ежемесячно равные суммы, тоони просто проводят взаимозачет.
Чтокасается НДС, то фирма каждый месяц начисляет этот налог на часть стоимостипроданного имущества, но одновременно ту же сумму НДС принимает к вычету — поарендной плате. Именно поэтому предприниматель должен платить налоги по общемурежиму налогообложения — чтобы иметь право начислять НДС и выставлятьсчета-фактуры.
1.1Разделить основное средство на несколько объектов
Сутьсхемы.Разные части основного средства можно учесть как отдельные объекты и быстреесписать на затраты. Как следствие, фирма экономит не только на налоге наимущество, но и на налоге на прибыль. Однако применить этот способ можно тольков том случае, если фирма покупает несколько основных средств, представляющихсобой единый комплекс. Отметим, что правомерность этой схемы не вызываетподозрений ни у бухгалтеров, ни у чиновников.
Инструкцияпо применению. Для того чтобы воспользоваться этой схемой,предприятие должно установить различные сроки полезного использования составныхчастей имущества. Сделать это позволяет пункт 6 ПБУ 6/01 «Учет основныхсредств». В нем есть такая оговорка: "… в случае наличия у одногообъекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждаятакая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект". Отметим,что аналогично можно поступить и в налоговом учете.
Использоватьэту лазейку в законодательстве можно двумя способами.
Первый- если одна (или несколько) из составных частей объекта стоит менее 10 000руб., а в целом стоимость комплекса превышает 10 000 руб. Установив для каждойтакой части разные сроки полезного использования, бухгалтер будет учитывать ихкак отдельные основные средства. А потому те из них, которые стоят не более 10000 руб., можно не амортизировать, а единовременно включить в затраты.
Второйспособ применяется в случаях, когда отдельные элементы дорогостоящего основногосредства по Классификации имеют различные сроки службы. В этой ситуации ихтакже выгоднее учитывать как отдельные объекты основных средств, даже если ихстоимость превышает 10 000 руб. Ведь чем меньше срок полезного использования,тем быстрее будет списана стоимость основного средства.
2.Минимизация налога на прибыль
2.1.Оптимизация налога.
Способыоптимизации налога на прибыль:
Уменьшениеналоговой нагрузки по налогу на прибыль представляет собой довольно сложнуюзадачу. Работать следует лишь над теми потоками, которые оказывают влияние наобразование прибыли. Используемые при этом схемы обычно подразделяют на тригруппы.
Перваягруппа — уменьшение налоговой базы за счет «выдавливания» прибыли натретье лицо («выдавливание» центра прибыли).
Вторая- компенсация образовавшейся прибыли непосредственно у налогоплательщика.
Итретья — изменение во времени моментов признания доходов и расходов (когдадоходы признаются позже, а расходы раньше).
Мыне будем рассматривать приемы, которые построены на использовании налоговыхльгот или на использовании положений ст. 251 НК РФ об освобождении ряда доходовот налогообложения. Эти приемы имеют ограниченное использование и собственно ксхемам не относятся.
Такжеможно предложить предприятию использовать схемы «выдавливания»прибыли.
«Выдавливание»налогооблагаемой прибыли может происходить путем снижения доходов и/или путемувеличения расходов налогоплательщика. В первом случае центр прибылипереносится на выходные потоки, во втором — на входные.
Еслиречь идет о снижении доходов, то это означает использование вспомогательнойфирмы на «выходе» для перепродажи готовой продукции. Если речь идетоб увеличении расходов за счет цен, то вспомогательная фирма используется на«входе» при покупке товаров и материалов, необходимых в производстве,а также при приобретении человеческого труда (через договоры о предоставленииперсонала)
Эффект«выдавливания» прибыли достигается в тех случаях, когда увеличениерасходов или снижение доходов происходит за счет увеличения входных цен илиснижения выходных цен. Достигнуть такого эффекта возможно также за счетпоявления дополнительных расходов, имеющих иное юридическое основание(например, выплата вспомогательной фирме процентов по займам или векселям,выплата роялти, выплата комиссионного вознаграждения и др.). При этом стремятсясделать так, чтобы полученные доходы у вспомогательной фирмы облагались налогомпо минимальной ставке (как правило, за счет выбора соответствующего налоговогорежима).
Однакоуменьшение налоговой базы в системе «Предприятие — вспомогательнаяфирма» является довольно проблематичным, если только не рассчитывать нальготный или специальный режим налогообложения вспомогательной фирмы. Основныепроблемы возникают в тех случаях, когда компании, между которыми происходитперераспределение прибыли, признаются взаимозависимыми. Поэтому прием«выдавливания» прибыли позволяет эффективно регулировать налоговую нагрузкулишь отдельным участникам схемы.
«Выдавливание»прибыли через увеличение внереализационных расходов также представляет интерес.
Какмы уже сказали, «выдавливание» прибыли можно осуществить с помощьюувеличения номенклатуры расходов, в частности внереализационных расходов.
Например,предприятие, вместо того чтобы получить на свой расчетный счет выручку отреализации готовой продукции, на некоторое время получает денежные средства подругому основанию — в заем под проценты по договору обычного займа или подвексель. Единственное ограничение в этом случае — проценты должны быть такими,чтобы была возможность полностью отнести их на расходы (см. п. 1 ст. 269 НКРФ). Как вариант, предприятие реализует готовую продукцию вспомогательной фирмепо обычной цене и фиксирует дебиторскую задолженность по оплате товара, приэтом погашение задолженности не предусматривает начисления процентов. Далее вспомогательнаяфирма перепродает этот товар покупателям на условиях немедленной оплаты.Фактически в адрес вспомогательной фирмы отгружается товар под конкретныйзаказ.
Одновременнос этим между предприятием и вспомогательной фирмой заключается договор опредоставлении предприятию денежного займа под проценты (опять же, не большетех, которые ограничиваются ст. 269 НК РФ). Источником заемных средств служитвыручка от реализации продукции покупателям. Заемщиком выступает предприятие, авспомогательная фирма, получившая выручку от продажи продукции, становитсязаймодавцем и дает эти деньги «в долг» предприятию вне связи свыручкой от реализации последним готовой продукции (долг по оплате товара навремя займа сохраняется). Сумма займа соответствует цене товара, включая косвенныеналоги. Само по себе получение поставщиком заемных средств не приводит к образованиюобъектов налогообложения ни по НДС (объект налогообложения не возникает), ни поналогу на прибыль (прямое указание на это содержится в подп. 10 п. 1 ст. 251 НКРФ).
Поокончании текущего налогового периода по НДС заемное обязательство погашаетсязачетом в корреспонденции с обязательством по оплате товара.
Долгпо набежавшим за это время процентам по займу остается не погашенным, онфиксируется в этой сумме и более не нарастает, поскольку основной долг по займусчитается погашенным.
Влюбом случае впоследствии долг по неоплаченным, но начисленным процентам долженбыть урегулирован. Для этого применяются разные способы — от оформлениядолгосрочных векселей до процедуры, которую можно назвать«капитализацией» кредиторской задолженности. Она состоит в том, чтокредиторская задолженность трансформируется в увеличение уставного капитала безобразования налога на прибыль. Этот прием вполне реален и применяется сегодняна практике, но мы не будем его здесь описывать.
Однаковышеназванные приемы нельзя назвать безупречными. Ведь фактически заемноеотношение лишь на время «маскирует» получение выручки. Присистематическом применении указанных схем возникает серьезный риск признаниясделок займа и поставки товара взаимосвязанными. Помимо ценообразования междувзаимозависимыми лицами возникает ряд вопросов в связи с квалификацией истинныхцелей сделок. К тому же эффект применения схемы невелик. Он ограниченпредельным размером процентов по займу, который можно признать в качестверасходов.
Усудебной власти в последнее время стали меняться представления о том, что такоедобросовестное ведение бизнеса, и изменения эти не в пользу налогоплательщика.Но думается, что возможные препятствия можно преодолеть, если схема будетнаправлена не только на налоговую оптимизацию, но и на извлечение экономическойвыгоды в виде процентов. Кроме того, внешняя оболочка (договоры займа,соглашения о зачете и другие документы) требует тщательной взаимоувязки свозникающими отношениями между участниками сделки.
Ещеодин способ — «Выдавливание» прибыли через увеличение прочихрасходов.
Для«выдавливания» прибыли можно использовать и такой прием, какувеличение прочих расходов. Преимущество применения этой схемы по сравнению сувеличением внереализационных расходов в виде процентов по займам в том, что мыне ограничены предельным размером этих расходов, принимаемым в целях налога наприбыль. Суть этой схемы состоит в том, что предприятие регистрирует на свою специальносозданную дочернюю компанию некоторые (или большинство) объектов, которые вбухгалтерском учете обычно числятся на счетах учета нематериальных активов. Этомогут быть торговые марки, патенты, зарегистрированные торговые решения и т.д.Для этого можно внести указанные объекты в уставный капитал дочерней компанииили переуступить их по возмездной сделке. Наилучший вариант для ООО «Форвард» — это когда на вновь создаваемую фирму регистрируются исключительные права нарезультаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальная собственность).
Вовсех случаях важно, чтобы дочерняя компания получила право распоряжатьсяинтеллектуальной собственностью. Впоследствии между дочерней компанией ипредприятием заключается договор об использовании предприятием этих объектов(прав) на возмездной основе. Оплата по такому договору у предприятия будетпризнаваться расходом, уменьшающим налоговую базу по основной деятельности. Всяприбыль будет накапливаться в дочерней компании как доход от использованияобъектов интеллектуальной собственности. Если обеспечить условия, при которых«дочка» (или «дочки»*(3) сможет работать в льготномналоговом режиме (например, УСН), то эффект может оказаться весьма ощутимым.Еще одно преимущество такой схемы — «дочка» не участвует в товарныхпотоках вообще.
Недостатоксхемы состоит в том, что дочерняя компания, скорее всего, вынуждена будетплатить НДС от такой деятельности, в то время как вычет сумм НДС у материнскойкомпании, уплачиваемых по договору об использовании прав, невозможен.
Чтокасается минимизации ЕСН и НДФЛ, можно предложить такой метод.
Действеннымрычагом в управлении персоналом является материальное поощрение. Обычно оноприобретает форму премии. Правовым обоснованием данной схемы являетсявозможность работодателя согласно статье 22 Трудового кодекса РФ поощрятьработников за добросовестный и эффективный труд.
Вположении о премировании можно предусмотреть любые стимулирующие выплаты: заулучшение качества продукции, за повышение производительности труда, премии поитогам месяца, квартала, года.
Премии,не уменьшающие базу по налогу на прибыль, единым социальным налогом необлагаются, а с премий, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль,ЕСН начислять нужно, так же как и с зарплаты.
Премиюможно выплатить из различных источников. От этого зависит, сколько налоговфирме придется заплатить. В перечень расходов на оплату труда включаются всевыплаты сотруднику, предусмотренные в трудовом или коллективном договоре. Крометого, условия премирования и размеры премий должны быть указаны в положении озаработной плате и премировании, а в трудовом или коллективном договоре должнабыть дана на него ссылка.
Такимобразом, сотрудник получает часть дохода в качестве заработной платы, а другуючасть дохода получает тоже в связи с выполнением трудовых обязанностей, но ввиде премии.
Налогообложениезаработной платы и премий можно сравнить на примере нижеследующей таблицы 3.1.

Таблица3.1
Сравнениеналогообложения зарплаты и премийНалоги Зарплата, % Премии, % ЕСН 26 НДФЛ 13 13 Налог на прибыль 24 Итого 39 37
Еслифирма получает убыток, то сэкономит еще больше, если не включит премию врасходы, поскольку в данном случае фирма не платит налог на прибыль. Такимобразом, налоговая эффективность применения данной схемы увеличится еще на 24%.При массовом характере премий экономия может вылиться в значительную сумму.
Резервыкак один из элементов налогового планирования.
Формируярезервы, предусмотренные налоговым законодательством, организация уменьшаеттекущие платежи по налогу на прибыль. Ведь благодаря резервам часть такихплатежей можно перенести на более поздние сроки и в результате сберечьоборотные активы.
Зарезервироватьрасходы в налоговом учете могут организации, определяющие прибыль по методуначисления. Налоговый кодекс РФ позволяет создать следующие резервы: посомнительным долгам, на ремонт основных средств, на выплату отпускных иежегодных вознаграждений, а также на гарантийный ремонт и гарантийноеобслуживание.
Отом, как сэкономить на налоговых платежах с помощью резервов и какие при этомвозникают «подводные камни», вы узнаете из нашей статьи.
Резервпо сомнительным долгам
Формироватьрезерв по сомнительным (или, что то же самое, просроченным) долгам наиболеевыгодно организациям, с которыми несвоевременно рассчитываются покупатели. Ведьсоздав такой резерв, организация может списать в расходы просроченную«дебиторку», не дожидаясь, когда истечет срок исковой давности.
Резервможно создать в конце любого отчетного периода по налогу на прибыль или в концегода. Прежде чем определить сумму резерва, проводят инвентаризацию дебиторскойзадолженности по состоянию на последний день месяца, предшествующего томупериоду, на который создается резерв. А чтобы у налоговиков не возниклопретензий, проведенную инвентаризацию нужно оформить актом инвентаризациирасчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами(приложение N 16 к приказу Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49).
Отметим,что при формировании резерва учитывается любая просроченная задолженность — будь то не оплаченная в срок задолженность покупателя за отгруженные товары,невыполненное обязательство поставщика, невозвращенный в срок заем и т.д.
Выявленныепри инвентаризации сомнительные долги нужно разделить на три группы:
— задолженность, возникшая более чем за 90 дней до даты инвентаризации;
— долги, которые возникли за 45-90 дней до этого события;
— задолженность, образовавшаяся менее чем за 45 дней до инвентаризации.
Врезерв можно включить все долги из первой группы, а также половину«дебиторки» из второй группы. Но при этом предельная величина резервапо сомнительным долгам не должна превышать 10 процентов от выручки истекшегоотчетного или налогового периода (п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ).
Обратитевнимание: формируя резерв, нужно учитывать долги с учетом НДС. На это указано вписьмах МНС России от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/945@ и Минфина России от 9июля 2004 г. N 03-03-05/2/47.
Суммасформированного резерва целиком относится на внереализационные расходы в деньинвентаризации (п. 3 ст. 266 Налогового кодекса РФ). В дальнейшем же за счетнего списываются так называемые безнадежные долги. Таковыми считаютсязадолженности, по которым истек установленный срок исковой давности, а такжедолги ликвидированных организаций (п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ).
Самособой, решив создать резерв по сомнительным долгам, организация должна указатьна это в учетной политике.
Резервна ремонт основных средств:
Резервироватьсредства под предстоящие ремонты основных средств нужно в начале года. Такойрезерв выгоден в том случае, если большую часть ремонтов планируется провести вовторой половине года. В этом случае фирме удастся существенно сократить платежипо налогу на прибыль в первом полугодии.
Каксформировать резерв на ремонт основных средств, сказано в статье 324 Налоговогокодекса РФ. Формально норматив резервных отчислений определяется по двумпоказателям: совокупной стоимости основных средств и предельной суммеотчислений, рассчитанной исходя из сметной стоимости ремонта основных средств.
Однаколучше сразу же рассчитать максимальный размер резерва, а затем, по возможности,подогнать под него смету предстоящих ремонтов. Максимум же равен среднейвеличине расходов по ремонту основных средств за три предыдущих года.
Сформированныйрезерв в течение года списывают равными долями (в конце каждого отчетногопериода по налогу на прибыль) на прочие расходы. Кроме того, фирма вправезарезервировать средства на предстоящие в течение нескольких последующих летособо сложные и дорогие виды капитального ремонта. Размер этой части резерваравен сметной стоимости капремонтов, которые прежде предприятие не производило.Никаких предельных размеров резерва по капитальным ремонтам Налоговый кодекс РФне устанавливает.
Такимобразом, рекомендуемые нами схемы минимизации налогов помогут предприятиюуменьшить на законных основаниях налоговые выплаты.

Заключение
Внастоящее время малое предпринимательство стало заметным явлением в экономикеРоссии.
Значениемалого бизнеса в рыночной экономике, очень велико. Без малого бизнеса рыночнаяэкономика ни функционировать, ни развиваться не в состоянии.
Становлениеи развитие его является одной из основных проблем экономической политики вусловиях перехода от административно-командной экономики к нормальной рыночнойэкономике.
Малыйбизнес в рыночной экономике — ведущий сектор, определяющий темпы экономическогороста, структуру и качество валового национального продукта; во всех развитыхстранах на долю малого бизнеса приходится 60 — 70 процентов ВНП.
Вдипломной работе мы рассмотрели особенности налогообложения предприятий сферымалого бизнеса.
Нестабильностьнаших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. играетотрицательную роль, особенно негативно отражаясь на деятельности малыхпредприятий.
Нестабильностьналоговой системы на сегодняшний день — главная проблема реформыналогообложения. Исходя из перечисленного, можно отметить, что налоговаясистема России нуждается в улучшении.
Конкретныеразмеры налогов будут меняться даже в условиях стабилизации налоговой системы,так как налоги – гибкий инструмент воздействия на находящуюся в постоянномдвижении экономику. Однако сегодня требуется не простое изменение налоговыхставок, а кардинальная налоговая реформа, стимулирующая деятельностьпроизводителя.
Насегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный иосмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Ноориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершеннонеразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических,социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие путиреформирования своего народного хозяйства.
Покане будет выработано авторитетной целостной концепции реформированияналогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфереостанутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. Внастоящее время на роль нового, профессионально составленного, с учётомпредыдущих ошибок и неудач, налогового законодательства претендует Налоговыйкодекс, разработанный Правительством РФ, однако, он не лишён недостатков.
Проблемв сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было решить втом порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Лишьнезначительная их часть будет так или иначе решена в недалеком будущем.
Чтокасается исследуемого объекта – ООО «Форвард», — то рассмотрев состояние суплатой налогов, мы решили порекомендовать данному предприятию применятьналоговое планирование, чтобы снизить сумму уплачиваемых налогов. Напредприятии налоговое планирование в настоящее время не применяется и в связи сэтим мы представили несколько схем, которые помогут снизить налогооблагаемуюбазу по налогу на прибыль, налогу на имущество, НДФЛ и ЕСН. Снижение выплат впользу государства по данным налогам позволит предприятию направить вырученныесредства в производство, инвестиционные проекты и другие необходимые цели.
Следуетотметить, что налоговые органы относятся напряженно к лицам, применяющимразличные схемы налоговой оптимизации. Но данные схемы можно применять вслучае, если они основаны на применении разрешенных законом льгот, особенностейучетной и налоговой политики.

Список литературы
1. Налоговыйкодекс РФ.
2. АлексееваЕ.К. Экономика предприятия. – М.: Нью, 2003.
3. АроновА.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник – 2001 — №5.
4. БахрутовС.П. Основы деятельности предприятий малого бизнеса. – М.: Приор, 2002.
5. БрутоваЕ.К. Общество и предприниматель // Предпринимательство. – 2001. — № 6.
6. БукрееваИ.А. Предпринимательство // Экономика и жизнь. – 2005. — № 3.
7. БаскинА.И., Саакян Р.А. О прогнозировании развития налоговой системы // Налоговыйвестник. – 2004. — № 6.
8. Бюджетнаясистема России: Учебник для вузов / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
9. ВахринП.И. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник — М.: Издательство — торговая корпорация «Дашков и К», 2002.
10. ГодинА.М., Максимова Н.С., Подпорина М.В. Бюджетная система Российской Федерации. –М.: Дашков и К, 2003.
11. Государственныеи муниципальные финансы: Учебник. /Под ред. И.Д. Мацкуляка.- М: Изд-во РАГС,2003.
12. ДадашевА.З., Черник А.Г. Финансовая система Российской Федерации: Учебное пособие. –М.: Инфра-М, 1997.
13. ЕвстигнеевЕ.Н. Налоги и налогообложение. — М.: ИНФРА-М, 2004.
14. ЖницынК.Л. Экономика и малый бизнес. – М.: Лист-Нью, 2000.
15. ЗотинаИ.И. Предприниматель как субъект рыночной экономики // Предприниматель. – 2004.- № 5.
16. КожиновВ.Я. Налоговое планирование. Рекомендации бухгалтеру. – М., ФКК, 2004.
17. КрутовА.Д. Налогообложение малого бизнеса. Проблемы и перспективы // Аудитор. – 2002.- № 11.
18. МалиновскийЮ.М. Предприниматель и рынок // Предпринимательство. – 2004. — № 2.
19. МасловА.А., Шаповалов С.Ю. Взыскание налогов: разрешение спорных ситуаций,арбитражная практика". — М.: ТаксХелп, 2006.
20. Налоги/ Под ред. Черника Д.Г. – М.: Финансы и статистика, 2001.
21. Налогии налогообложение / Под ред. И.Г. Русакова. — М.: Финансы, 2006.
22. НемчаниновИ.С. Аренда вместо амортизации как способ минимизации налогов: преимущества инедостатки // Главбух. – 2004. — № 14.
23. Организациядеятельности малого предприятия / Под ред. Иванниковой Е.Г. – М.: Пристов и К.,2005. – 380 с.
24. СомоевР.Г. Налоги. — М.: Приор, 2006.
25. Финансовоеправо / Ред. Н. И. Химичева. – М.: Юнити, 2005.
26. ФомичеваЛ.П. Законодательство «малого бизнеса» // БУХ.1С. – 2007. — № 9.
27. ШаталовС.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. –М.: МЦФЭР, 2006.
28. ШаталовС.Д. Опорные конструкции налоговых преобразований // Финансы. – 2005. – № 4.
29. ШилкинС.А. Анализируем схемы минимизации налога на имущество // Главбух. – 2005. — №5.
30. ЮткинаТ.Ф. Налоги и налогообложение. — М.: ИНФРА-М, 2005.
31. ЮткинаТ.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. – М.: ИНФРА-М, 2006.
32. ЯковенкоС.А. Как уменьшить налоги фирмы // Налоговое планирование. – 2007. — № 11.