Федеральноеагентство по образованию
Государственноеобразовательное учреждение высшего профессионального образования
Рязанскийгосударственный университет имени С.А. Есенина
Факультетэкономики
Кафедранациональной экономики и регионального развития
Курсоваяработа
подисциплине «Региональные налоги» на тему:
«Единыйналог на вменённый доход: объект применения и порядок налогообложения»
Работу выполнил:
студент 4 курса
специальности «Налоги иналогообложение»
Измайлов Е.О.
Проверил:
Отто В.С
Рязань2009г.
Содержание
Введение
Глава 1. Правовые основы и общие положениясистемы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельныхвидов деятельности
1.1 Налогоплательщикии объект налогообложения
1.2 Порядоки сроки уплаты ЕНВД, налоговый период и ставка налога
Глава 2. Необходимость ведения раздельного учёта
2.1 Порядок учёта НДС при осуществлении инойдеятельности, наряду с деятельностью подлежащей обложению ЕНВД
Глава 3. Изменение и развитие ЕНВД в 2009 году
Заключение
Список использованной литературы
Приложение
Введение
Однойиз серьезнейших проблем Российской экономики в кризисный период ее развитияявляется недостаток у государства финансовых ресурсов, вызванный в определяющеймере низким поступлением налогов в бюджеты всех уровней. Без выполнениякомплекса мероприятий по повышению собираемости налогов невозможно осуществитьструктурную перестройку российской экономики, повысить инвестиционнуюактивность, осуществить различные социальные программы.
Совершенноочевидно, что повышение фискальной направленности налогов по отношению к темпредприятиям, которые исправно платят или, по крайней мере, пытаются платитьналоги, является делом бесперспективным, мало того, практика показала, что дляэтой категории плательщиков необходимо снизить налоговое бремя.
Вэтих условиях основное внимание и законодательной и исполнительной власти ифискальных органов должно быть направлено именно на тех, кто всеми правдами инеправдами скрывает свои доходы. В первую очередь речь идет о предприятиях,фирмах и предпринимателей, работающих в сфере торговли, общественного питания,бытового обслуживания населения, занимающихся ремонтно-строительными и другимивидами деятельности. Это в основном представители малого бизнеса ииндивидуальные предприниматели.
Максимальновозможное увеличение налоговых платежей в бюджет и ослабление налогового бременина современном этапе развития налоговой системы является весьма актуальным. Аупрощение изъятия налога: техники исчисления, методик, инструкций также можно отнестик числу актуальных и конъюнктурных тем. Во многом требованиям актуальностиотвечает самый массовый и простой в понимании единый налог на вмененный доход.
Цельюданной работы является прослеживание механизма взимания единого налога навмененный доход, эффективность применения данного налога на практике иперспектива развития налога. Осуществление поставленной цели вызвалонеобходимость решения следующих задач:
ü изучить теоретическиеосновы и нормативно-правовую базу, регулирующую процесс взимания единого налогана вмененный доход;
ü выявить проблемы,встречающиеся в практике применения единого налога на вмененный доход;
ü провести необходимыйанализ взимания единого налога на вмененный доход с физических и юридическихлиц.
Глава1. Правовые основы и общие положения системы налогообложения в виде единогоналога на вменённый доход для отдельных видов деятельности
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доходдля отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится вдействие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальныхрайонов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы иСанкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и инымирежимами налогообложения, предусмотренными законодательством РоссийскойФедерации о налогах и сборах.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доходдля отдельных видов деятельности может применяться в отношении следующих видовпредпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и отдельныхбытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификаторомуслуг населению;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойкеавтотранспортных средств;
4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платныхстоянках;
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров игрузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями,имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или)распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказаниятаких услуг;
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны сплощадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объектуорганизации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля,осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видомпредпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог неприменяется;
7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лоткии другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а такжеобъекты нестационарной торговой сети;
8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых черезобъекты организации общественного питания (за исключением оказания услугобщественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социальногообеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратныхметров по каждому объекту организации общественного питания.
9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых черезобъекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживанияпосетителей;
10) распространения и размещения наружной рекламы;
11) распространения и размещения рекламы на автобусах любых типов,трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепахи прицепах-роспусках, речных судах;
12) оказания услуг по временному размещению и проживаниюорганизациями и предпринимателями, использующими в каждом объектепредоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения ипроживания не более 500 квадратных метров;
13) оказания услуг по передаче во временное владение и впользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети,не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков,палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектоворганизации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
14) оказания услуг по передаче во временное владение и впользование земельных участков для организации торговых мест в стационарнойторговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети(прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектоворганизации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательскойдеятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, в случае осуществленияих в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)или договора доверительного управления имуществом, а также в случаеосуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших всоответствии со статьей 83 налогового кодекса.
Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательскойдеятельности, указанных в подпунктах 6 — 9 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, вслучае, если они осуществляются организациями и индивидуальнымипредпринимателями, перешедшими в соответствии с главой 26.1 НК РФ на уплатуединого сельскохозяйственного налога, и указанные организации и индивидуальныепредприниматели реализуют через свои объекты организации торговли иобщественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включаяпродукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственногосырья собственного производства.
Нормативными правовыми актами представительных органовмуниципальных районов, городских округов, законами городов федеральногозначения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются:
1)виды предпринимательской деятельности, в отношении которыхвводится единый налог. При введении единого налога в отношениипредпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определенперечень их групп, подгрупп, видов и отдельных бытовых услуг, подлежащихпереводу на уплату единого налога
2) значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ, илизначения данного коэффициента, учитывающие особенности веденияпредпринимательской деятельности.
Уплата организациями единого налога предусматривает ихосвобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (вотношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемойединым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества,используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единымналогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимыхфизическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности,облагаемой единым налогом).
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налогапредусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходыфизических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательскойдеятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (вотношении имущества, используемого для осуществления предпринимательскойдеятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (вотношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемойединым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведениемпредпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиесяналогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога надобавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектаминалогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых врамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), заисключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствиис налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию РоссийскойФедерации. Исчисление и уплата иных налогов и сборов, осуществляютсяналогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщикамиединого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионноестрахование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При осуществлении нескольких видов предпринимательскойдеятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей,необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому видудеятельности. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью,подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательскойдеятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств ихозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащейналогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношениикоторой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимомналогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операцийв отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложениюединым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Основные понятия, используемые в система налогообложения в видеединого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности:
вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщикаединого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственновлияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величиныединого налога по установленной ставке;
базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостномвыражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующегоопределенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимыхусловиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;
корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты,показывающие степень влияния того или иного условия на результатпредпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:
К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор,учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) вРоссийской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефляторопределяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленномПравительством Российской Федерации;
К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающийсовокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числеассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов,особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадьинформационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружнойрекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного полянаружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусовлюбых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов,полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых дляраспространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности;
бытовые услуги — платные услуги, оказываемые физическим лицам (заисключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию имойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификаторомуслуг населению;
ветеринарные услуги — услуги, оплачиваемые физическими лицами иорганизациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актамиРоссийской Федерации, а также Общероссийским классификатором услуг населению;
услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортныхсредств — платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг,предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К даннымуслугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги погарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранениюавтотранспортных средств на платных автостоянках;
транспортные средства — автотранспортные средства, предназначенные дляперевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовыеавтомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы иприцепы-роспуски;
платные стоянки — площади (в том числе открытые и крытыеплощадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранениютранспортных средств;
розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная сторговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованиемплатежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному видупредпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров,продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке ирасфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах,ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа вбаллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов,прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам внестационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочнаяторговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передачалекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукциисобственного производства (изготовления);
стационарная торговая сеть — торговая сеть, расположенная в предназначенныхдля ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных кинженерным коммуникациям;
стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, — торговаясеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях(их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленныепомещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживанияпокупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины ипавильоны;
стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, — торговаясеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях исооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных дляэтих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях),используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также дляпроведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки(ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичныеобъекты;
нестационарная торговая сеть — торговая сеть, функционирующая напринципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли,не относимые к стационарной торговой сети;
развозная торговля — розничная торговля, осуществляемая внестационарной розничной сети с использованием специализированных или специальнооборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильногооборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному видуторговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина,тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата;
разносная торговля — розничная торговля, осуществляемая внестационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца спокупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному видуторговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек;
услуги общественного питания — услуги по изготовлению кулинарнойпродукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и(или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или)покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питанияне относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров. объекторганизации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, — здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услугобщественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытуюплощадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и(или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категорииобъектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе,столовые, закусочные;
объект организации общественного питания, не имеющий залаобслуживания посетителей, — объект организации общественного питания, неимеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребленияготовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. Кданной категории объектов организации общественного питания относятся киоски,палатки, магазины (секции, отделы) кулинарии и другие аналогичные точкиобщественного питания;
площадь торгового зала — часть магазина, павильона (открытой площадки),занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров,проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадьконтрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающегоперсонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового залаотносится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных,административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранениятоваров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживаниепокупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового залаопределяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов;
площадь зала обслуживания посетителей — площадь специальнооборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественногопитания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции,кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга,определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятсялюбые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы наобъект стационарной торговой сети (организации общественного питания),содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях ипланировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую правопользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения,технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договораренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение направо обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы);
открытая площадка — специально оборудованное для торговли илиобщественного питания место, расположенное на земельном участке;
магазин — специально оборудованное здание (его часть), предназначенноедля продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми,подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями дляприема, хранения товаров и подготовки их к продаже;
павильон — строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно илинесколько рабочих мест;
киоск — строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на однорабочее место продавца;
палатка — сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торговогозала;
торговое место — место, используемое для совершения сделок розничнойкупли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (ихчасть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничнойкупли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественногопитания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки,ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные взданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числерасположенные на земельных участках), земельные участки, используемые дляразмещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), неимеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов,лотков и других объектов;
стационарное торговое место — место, используемое для совершениясделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети. К стационарнымторговым местам относятся также земельные участки, передаваемые в арендуорганизациям и индивидуальным предпринимателям для организации стационарнойторговой сети;
площадь информационного поля наружной рекламы с любым способомнанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменойизображения, — площадь нанесенного изображения;
площадь информационного поля наружной рекламы с автоматическойсменой изображения — площадь экспонирующей поверхности;
площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы — площадь светоизлучающей поверхности;
распространение и (или) размещение наружной рекламы — деятельностьорганизаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителейрекламной информации путем предоставления и (или) использования средствнаружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных (световых) табло и иныхстационарных технических средств), предназначенной для неопределенного кругалиц и рассчитанной на визуальное восприятие;
распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любыхтипов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах,полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах — деятельность организаций илииндивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламнойинформации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальноевосприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузововуказанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек,электронных табло и иных средств рекламы;
количество работников — среднесписочная (средняя) за каждыйкалендарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всехработников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда идругим договорам гражданско-правового характера;
помещение для временного размещения и проживания — помещение,используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира,комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комнатав общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временногоразмещения и проживания определяется на основании инвентаризационных иправоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временномуразмещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды),технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов).
площадь стоянки — общая площадь земельного участка, на которойразмещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих иинвентаризационных документов.
1.1Налогоплательщики и объект налогообложения
Налогоплательщиками являются организации и индивидуальныепредприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городскогоокруга, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которыхвведен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единымналогом.
Объектом налогообложения для применения единого налога признаетсявмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признаетсявеличина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходностипо определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной заналоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данныйвид деятельности. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от видапредпринимательской деятельности используются следующие физические показатели,характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базоваядоходность в месяц (Приложение 1).
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1и К2. Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленныхнормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов,городских округов, законами городов федерального значения Москвы иСанкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательскойдеятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ. При этом в целяхучета фактического периода времени осуществления предпринимательскойдеятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияниеуказанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяетсякак отношение количества календарных дней ведения предпринимательскойдеятельности в течение календарного месяца налогового периода к количествукалендарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всехкатегорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов,городских округов, законодательными (представительными) органамигосударственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербургана период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт представительного органамуниципального района, городского округа, законы городов федерального значенияМосквы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значениякорректирующего коэффициента K2 не приняты до начала следующего календарногогода и (или) не вступили в силу в установленном настоящим Кодексом порядке с началаследующего календарного года, то в следующем календарном году продолжаютдействовать значения корректирующего коэффициента K2, действовавшие впредыдущем календарном году.
1.2Порядок и сроки уплаты ЕНВД, налоговый период и ставка налога
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставкаединого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененногодохода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогамналогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налоговогопериода.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшаетсяналогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период временив соответствии с законодательством Российской Федерации при выплатеналогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферахдеятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а такжена сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченныхиндивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченныхработникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единогоналога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Налоговые декларациипо итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговыеорганы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Глава2. Необходимость ведения раздельного учёта
Пунктом6 статьи 346.26 НК РФ установлено, что при осуществлении нескольких видовпредпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД всоответствии с НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога,ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщики,осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащейналогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, согласнопункту 7 статьи 346.26 НК РФ обязаны вести раздельный учет имущества,обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательскойдеятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательскойдеятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги всоответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества,обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательскойдеятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляетсяналогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Такимобразом, налогоплательщики, осуществляющие одновременно видыпредпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД и подпадающие под действиеобщеустановленной системы налогообложения, распределяют осуществленные имиобщехозяйственные, общепроизводственные расходы, а также расходы на оплатутруда пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида деятельности вобщем объеме доходов, полученных от всех видов деятельности.
Вэтих целях налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходовпо каждому осуществляемому ими виду предпринимательской деятельности. Приневозможности непосредственно отнести тот или иной объект учета к конкретномувиду деятельности в конце отчетного периода необходимо произвести распределениесоответствующих сумм между видами деятельности. Распределению подлежат:
· общехозяйственные,общепроизводственные расходы (общие расходы, связанные с производством иреализацией, и общие внереализационные расходы);
· расходына оплату труда;
· расходы,связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование(за исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей).
ВПисьме Минфина Российской Федерации от 14 марта 2006 года №03-03-04/1/224отмечено, что величина расходов, относящихся к деятельности, подлежащейобложению ЕНВД, определяется пропорционально доле доходов от этого видадеятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности. То естьобщий доход включает в себя доходы от реализации товаров (работ, услуг),имущественных прав и внереализационные доходы. В этом письме также сказано, чтосогласно пункту 7 статьи 274 НК РФ при определении налоговой базы по налогу наприбыль организаций, прибыль, подлежащая налогообложению, определяетсянарастающим итогом с начала налогового периода. Таким образом, с цельюисключения искажения налоговой базы по налогу на прибыль следует распределятьрасходы между видами деятельности по отчетным периодам, нарастающим итогом сначала года. При этом доход, пропорционально которому осуществляетсяраспределение расходов, также исчисляется нарастающим итогом с начала года.Специалисты финансового ведомства указали в Письме, что такую методикураспределения расходов при совмещении общего режима налогообложения испециального, предусматривающего уплату ЕНВД, следует применять в целяхналогообложения независимо от методики распределения расходов, принятой организациейв целях бухгалтерского учета.
2.1Порядок учёта НДС при осуществлении иной деятельности, наряду с деятельностьюподлежащей обложению ЕНВД
Всоответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ организации, переведенные науплату ЕНВД по определенному виду деятельности, не признаются плательщиками НДС(в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения согласно главе 21НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемойединым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров натаможенную территорию Российской Федерации.
Втом случае, когда организация осуществляет наряду с деятельностью, подлежащейобложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, НДС по нимисчисляется и уплачивается в соответствии с положениями главы 21 НК РФ. В этойситуации организация обязана вести раздельный учет операций, облагаемых и необлагаемых НДС.
Сутьраздельного учета заключается в том, чтобы отделить суммы «входного» НДС,относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД. Эти суммы должны учитываться встоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) (подпункт 3 пункта 2 статьи 170НК РФ). Рассматривая раздельный учет НДС, мы говорили, что в соответствии спунктом 4 статьи 170 НК РФ, суммы налога, предъявленные продавцами товаров(работ, услуг):
o принимаются к вычету всоответствии со статьей 172 НК РФ, если приобретенный ресурс используется дляосуществления операций, облагаемых НДС;
o учитываются в стоимоститаких ресурсов в соответствии с пунктом 2 статьи 172 НК РФ при использованиипоследних в деятельности, не облагаемой НДС.
Здесьже хотелось бы обратить внимание на Письмо Минфина Российской Федерации от 8июля 2005 года №03-04-11/143 «О раздельном учете НДС при применении ЕНВД», вкотором рассмотрен вопрос принятия к вычету сумм НДС организацией, переведеннойпо отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД. В Письме обращено внимание наабзац 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ и указано, что норма, предусмотренная этимабзацем, применяется только налогоплательщиками НДС. Организации, являющиеся вотношении отдельных видов деятельности налогоплательщиками ЕНВД и у которых заналоговый период доля совокупных расходов на производство товаров (работ,услуг), операции по реализации которых осуществляются в рамках предпринимательскойдеятельности, облагаемой ЕНВД, не превышает 5 процентов общей величинысовокупных расходов на производство, не вправе суммы НДС, предъявленныепоставщиками, принимать к вычету в полном объеме. Согласно пунктам 5, 6Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов»ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001года №44н, материально-производственные запасы, в том числе товары, принимаютсяк бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретенииза плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, заисключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации, один из которых указан выше).
Наосновании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченныеналогоплательщиками по товарам (работам, услугам), а также имущественным правамна территории Российской Федерации приобретаемым для осуществления операций,облагаемых НДС.
Всоответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ суммы НДС, предъявленныеналогоплательщику, принимаются к налоговому вычету на основании соответствующихпервичных документов в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены иприняты на учет, а не в том периоде, когда эти товары будут фактическиреализованы. То есть НК РФ не связывает право налогоплательщика на вычеты смоментом реализации имущества.
Такойвывод согласуется и с положениями пункта 5 статьи 173 НК РФ, на основании,которого организации, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны перечислятьналог в бюджет только в случае выставления ими покупателю счета-фактуры свыделением НДС.
Такимобразом, суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам,использованным организациями, перешедшими на уплату ЕНВД, при осуществленииопераций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, вычету неподлежат.
Учитываяэтот факт, суммы НДС, ранее принятые к вычету в соответствии со статьями 171,172 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам инематериальным активам, используемым в производственной деятельности, послеперехода организации на уплату ЕНВД, необходимо восстановить в последнемналоговом периоде перед переходом на ЕНВД и возвратить в бюджет.
Обратимсяк подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ:
«Припереходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии сглавами 26.2 и 26.3 настоящего Кодекса суммы налога, принятые к вычетуналогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основнымсредствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке,предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде,предшествующем переходу на указанные режимы».
Тоесть налогоплательщики при переходе, в частности, на уплату ЕНВД суммы НДС,принятые к вычету, обязаны восстановить в налоговом периоде, предшествующемпереходу на уплату ЕНВД. Те налогоплательщики, деятельность которых с 1 января2006 года подлежит налогообложению ЕНВД, не должны производить восстановление вдекабре 2005 года, ведь эти требования пункта 3 статьи 170 НК РФ вступают всилу только с 1 января 2006 года. Следовательно, восстановление сумм НДСполномасштабно должно впервые производиться в декабре 2006 года. Привозникновении спора по этому вопросу с налоговыми органами, можно заручитьсяподдержкой судей, которые неоднократно подтверждали отсутствие (в соответствиис действующим законодательством) у налогоплательщиков обязанностивосстанавливать НДС при переходе на применение специальных налоговых режимов. Вкачестве примеров можно привести Постановление Высшего Арбитражного судаРоссийской Федерации от 30 марта 2004 года №15511/03, Постановление ФАСЗападно-Сибирского округа от 17 августа 2005 по делу№Ф04-5288/2005(13916-А46-31).
Восстановлениюподлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основныхсредств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной(балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, восстановленные такимобразом, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), а учитываются всоставе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.
Напрактике произведенные организацией расходы зачастую нельзя напрямую отнести ккакому-то одному виду деятельности, что затрудняет учет сумм «входного» НДС поприобретаемым ресурсам.
Еслизаранее известно, что приобретаемый товар будет потребляться в рамкахосуществления всех видов деятельности, но сложно определить долю, приходящуюсяна облагаемые и не облагаемые НДС операции, то сумма «входного» НДС принимаетсяк вычету в пропорции, определяемой исходя из стоимости товаров (работ, услуг),облагаемых НДС в общей стоимости отгруженных за налоговый период товаров.Остальная сумма НДС учитывается в стоимости ресурса. Такую пропорцию можноиспользовать только в отношении косвенных расходов. Стоимость товаров,приобретенных для перепродажи, относится к прямым расходам. Поэтому организацииторговли необходимо организовать такой учет реализации товаров, позволяющийопределить, сколько и каких товаров было реализовано в розницу (в режиме ЕНВД),а сколько — оптом (в рамках общего режима налогообложения). Соответственнорасчет суммы «входного» НДС, которую можно принять к вычету, долженосуществляться прямым счетом исходя из стоимости товаров, реализация которыхоблагается НДС. На практике в момент приобретения товаров организация может незнать, в каком режиме эти товары будут реализованы: оптом или в розницу, заналичный расчет или путем безналичного перечисления средств. Решение же опорядке учета «входного» НДС нужно принимать уже в момент приобретения. Если надату приобретения неизвестно, оптом или в розницу товар будет продан, какпоступить с суммами «входного» НДС в таком случае? Однозначного ответа на этотвопрос глава 21 НК РФ не дает, поэтому организации могут использовать различныеподходы при решении этой проблемы.
Существуюттри варианта учета «входного» НДС в данной ситуации. Рассмотрим их на примере (Приложение2).
Глава3. Изменение и развитие ЕНВД в 2009 году
С первогоянваря 2009г. Многие нормы главы 26.3 НК РФ, посвящённой системеналогообложения в виде единого налога на вменённый доход, действует в новойредакции. Вот что следует учитывать, применяя ЕНВД в 2009 году. На основании пункта 2.2 с1 января 2009 года не переводятся на уплату ЕНВД следующие категорииналогоплательщиков. Организации, в которых доля участия других фирм составляетболее 25% (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Это ограничение нераспространяется: на организации, уставный капитал которых полностью состоитиз вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочнаячисленность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%,а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%; организациипотребительской кооперации, осуществляющие деятельность в соответствиис Законом РФ от 19.06.92 №3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах,их союзах) в Российской Федерации»; на хозяйственные общества,единственными учредителями которых являются потребительские обществаи их союзы, осуществляющие деятельность в соответствиис Законом РФ от 19.06.92 № 3085-1; на аптечные учреждения(до 1 января 2011 года). Эта норма введена 26 ноября2008 года Федеральным законом № 224-ФЗ «О внесении измененийв часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерациии отдельные законодательные акты Российской Федерации». Напомним, чтосогласно статье 4 Федерального закона от 22.06.98 № 86-ФЗ«О лекарственных средствах» аптечным учреждением признается организация,осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовлениеи отпуск лекарственных средств в соответствии с требованияминастоящего закона. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптекиучреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины и аптечныекиоски. Таким образом, что с этого года применять систему налогообложенияв виде ЕНВД можно в основном малым предприятиям. Напомним, чтона основании Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ«О развитии малого и среднего предпринимательства в РоссийскойФедерации» именно у малых предприятий средняя численность работниковза предшествующий календарный год не должна превышать ста человек(включительно).
В конце2008 года вышел ряд разъяснений Минфина России, посвященных указаннымограничениям.
Статья346.26 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗбыла дополнена новым пунктом 2.2, в котором перечислены ограничения дляприменения ЕНВД для отдельных видов деятельности с 1 января2009 года. В письме от 08.10.2008 № 03-11-04/3/457Минфин России разъяснил, что ограничения, приведенные в подпунктах1 и 2 пункта 2.2 статьи346.26 НК РФ, действуют как в отношении действующих, таки вновь образованных организаций и зарегистрированных индивидуальныхпредпринимателей (см. также письмо от 08.09.2008 № 03-11-04/3/422).
При расчетесреднесписочной численности нужно учитывать работников, занятых какво «вмененных», так и в прочих видах деятельности, доходыот которых облагаются в рамках иных режимов налогообложения.Об этом — письмо Минфина России от 07.10.2008 № 03-11-04/3/455.
В письмахот 13.10.2008 № 03-11-05/248,от 08.09.2008 № 03-11-04/3/421 и от 04.09.2008 №03-11-04/3/415 финансовое ведомство подчеркнуло, что среднесписочнуючисленность работников следует определять в целом по организациии включать в нее работников филиалов, представительств и иных обособленныхподразделений. Индивидуальные предприниматели, перешедшиена упрощенную систему налогообложения на основе патента по видамдеятельности, которые согласно решениям местных властей относятсяк «вмененным» видам.
То естьвпервые система налогообложения в виде уплаты ЕНВД перестала бытьабсолютно обязательной в отношении всех видов деятельности, облагаемыхуказанным налогом. У индивидуального предпринимателя появилась возможностьвыбирать между двумя налоговыми режимами.
Постановкана учет плательщиков ЕНВД
Помимоуточнения списка налогоплательщиков, которые не смогут уплачивать ЕНВД,законодатели прописали механизм постановки «вмененщиков» на налоговыйучет.
Согласнопункту 2 статьи 346.28 НК РФ если фирмыи индивидуальные предприниматели оказывают автотранспортные услугипо перевозке пассажиров и грузов, ведут развозную или разноснуюрозничную торговлю, а также размещают рекламу на транспортныхсредствах, то на учет они должны вставать по месту нахожденияорганизации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Для всехостальных плательщиков ЕНВД порядок постановки на учет не изменился:зарегистрироваться нужно в инспекции по месту осуществления«вмененной» деятельности.
Если жеорганизация или индивидуальный предприниматель осуществляют «вмененную»деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальныхрайонов, где действуют несколько налоговых органов, производитсяв налоговом органе, на подведомственной территории которогорасположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанноев заявлении о постановке данного налогоплательщика на учетпервым.
Скажемнесколько слов о сроках подачи заявления о постановке на учетв качестве плательщика ЕНВД и получения ответа от инспекторов.При постановке на учет налогоплательщики должны учитывать еще несколькоособенностей. Так, согласно пункту 39 постановления Пленума ВАСРФ от 28.02.2001 № 5 на налогоплательщиков, вставшихна налоговый учет в конкретном налоговом органе по одномуиз предусмотренных в статье 83 НК РФ оснований,не может быть возложена ответственность за неподачу заявленияо повторной постановке на налоговый учет в том же самомналоговом органе по иному основанию. В связи с этим организация(индивидуальный предприниматель) не обязана вставать на налоговыйучет в качестве плательщика единого налога на вмененный доходв тех налоговых инспекциях, в которых она состоит на налоговомучете по иным основаниям. Подтверждает это и финансовое ведомство(см. письмо Минфина России от 24.04.2007 № 03-11-04/3/126).О том, что организация или индивидуальный предприниматель применяет«вмененку», будет свидетельствовать представленная по итогам кварталадекларация по ЕНВД.
Для тогочтобы встать на учет в качестве плательщика единого налогана вмененный доход, организации и индивидуальные предпринимателидолжны представить в инспекцию соответствующее заявление. И податьего необходимо в течение пяти дней со дня начала осуществлениядеятельности, подпадающей под уплату ЕНВД (п. 3 ст. 346.28НК РФ).
А с какогомомента фирмы и предприниматели становятся плательщиками единого налога?К сожалению, НК РФ не содержит ответа на данныйвопрос. Однако в своих разъяснениях финансовое ведомство указало, чтоначалом осуществления деятельности в целях уплаты ЕНВД является дата,когда началось ведение розничной торговли, оказание соответствующих услуг иливыполнение работ (см., например, письмо Минфина Россииот 07.09.2007 № 03-11-04/3/355).
В НК РФ содержитсятребование, согласно которому форма заявления о применении «вмененки»не может быть произвольной. Она устанавливается Федеральной налоговойслужбой. В настоящее время формы заявлений о постановке на учетутверждены приказом ФНС России от 05.02.2008 № ММ-3-6/45@.Организациям следует представлять заявление по форме № ЕНВД-1,а индивидуальным предпринимателям — по форме № ЕНВД-2.
Помимозаявления следует представить копии документов, которые могут понадобиться прирегистрации. Перечень таких документов содержится в письме Минфина Россииот 01.10.2007 № 03-11-02/249 (ФНС России довел егодо нижестоящих налоговых органов письмомот 19.10.2007 № СК-6-09/798@).
Согласноэтому письму организации представляют заверенные копии следующих документов:
§ свидетельствао постановке на учет в налоговом органе юридического лица(например, по форме № 1-1-Учет);
§ свидетельствао государственной регистрации юридического лица (форма № Р51001) илисвидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ о юридическом лице,зарегистрированном до 1 июля 2002 года (форма № Р57001)
Припостановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД индивидуальныепредприниматели предъявляют документ, удостоверяющий личность.А к заявлению им нужно приложить заверенные копии следующихдокументов:
§ свидетельствао постановке на учет в налоговом органе физического лицапо месту жительства на территории РФ (например, по форме№ 2-1-Учет);
§ свидетельствао государственной регистрации физического лица в качествеиндивидуального предпринимателя (форма № Р61001) или свиде-тельствао внесении в ЕГРИП записи об индивидуальном предпринимателе,зарегистрированном до 1 января 2004 года (форма № Р67001).
Заявлениео постановке на учет «вмененщик» может подать лично, через законного(уполномоченного) представителя либо направить по почте. Есливы собираетесь уведомить налоговую инспекцию о применении системыналогообложения в виде ЕНВД через законного (уполномоченного)представителя, то учите, что он должен иметь соответствующуюдоверенность, подтверждающую его полномочия. А дополнительно к пакетудокументов, о котором мы сказали выше, необходимо приложить копиюэтой доверенности.
Есливы решите направить заявление по почте, то имейте в видуследующее. Во-первых, составьте опись вложения, отметка на которойналоговой инспекции или отделения почты (при отправке ценным письмом) послужитдоказательством фактов направления и получения документов, а такжеукажет на дату их поступления. Во-вторых, отправляйте заявлениес уведомлением о вручении. При отправке заявления с необходимымидокументами по почте днем ее представления считается дата отправкипочтового отправления. Это следует из пункта 4 статьи80 НК РФ.
Порядокисчисления суммы ЕНВД
С 2009 годавведен новый порядок определения коэффициента-дефлятора К1, используемогопри исчислении налоговой базы по ЕНВД. Ранее он учитывал изменениепотребительских цен на товары (работы, услуги) в Россиив предшествующем периоде, то есть в календарном году.С 2009 года коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарныйгод, будет рассчитываться как произведение коэффициента, применяемогов предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменениепотребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующемкалендарном году.
МинэкономразвитияРоссии приказом от 12.11.2008 № 392 установилокоэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базыпо единому налогу на вмененный доход на 2009 год.Он составляет 1,148. Причем данную величину не нужно умножатьна К1, действующий в 2008 году. Принимая во вниманието обстоятельство, что размер коэффициента-дефлятора на 2009 годопределен в 2008 году (то есть до вступления в силуновой редакции главы 26.3 НК РФ), при его расчетекоэффициент-дефлятор К1, установленный на 2008 год,не учитывался. Такой вывод содержится в письме Минфина Россииот 19.11.2008 № 03-11-03/25.
На основаниипоправок, внесенных в определения видов предпринимательской деятельности,в таблице, приведенной в пункте 3 статьи346.29 НК РФ, также уточнены определения соответствующих видовпредпринимательской деятельности и физических показателей, используемыхдля определения базовой доходности при исчислении единого налога.
Например,по такому виду деятельности, как оказание услуг по предоставлениюво временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортныхсредств, а также по хранению автотранспортных средств на платныхстоянках (за исключением штрафных автостоянок), с 2009 годаустановлен физический показатель в виде общей площади стоянки(в квадратных метрах).
Обратитевнимание, что размеры базовой доходности по всем видам предпринимательскойдеятельности не изменились.
Не осталсябез внимания и корректирующий коэффициент К2. Как известно, К2 —это коэффициент базовой доходности, который учитывает совокупность особенностейведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров(работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, место ведениядеятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадьинформационного поля наружной рекламы с любым способом нанесенияизображения, площадь информационного поля наружной рекламыс автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов,трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов,полуприцепов, прицепов-роспусков и речных судов, используемых дляраспространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности. Такоеопределение содержится в статье 346.27 НК РФ.
С 1 января2009 года законодатели исключили из пункта 6 статьи346.29 НК РФ положение, на основании которого «вмененщики»вправе самостоятельно корректировать значение коэффициентаК2 на время фактического периода ведения деятельности.
ФНС Россиив письме ФНС России от 23.01.2009 № ШС-22-3/59@ разъяснилапорядок учета фактического периода времени осуществления предпринимательскойдеятельности с 1 января 2009 года. Так, с указанной датыиз пункта 6 статьи 346.29 НК РФ был исключен абзац3, предоставлявший «вмененщикам» право корректировать величинуК2 с учетом фактического периода времени осуществленияпредпринимательской деятельности. Однако продолжают действовать положениястатьи 346.27 и пункта 6 статьи 346.29 НК РФ, которыеразрешают при расчете суммы ЕНВД учитывать режим работы и сезонность, еслипредставительные органы муниципального образования, законодательные органыСанкт-Петербурга и Москвы установили значения соответствующихподкоэффициентов.
Кроме того,с 1 января 2009 года при расчете суммы единого налога,подлежащего уплате, сумма налога, исчисленная за налоговый период,уменьшается налогоплательщиком на сумму страховых взносовна обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределахисчисленных сумм) за этот же период при выплате вознагражденийработникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика,по которым уплачивается единый налог. В 2008 году в даннойформулировке присутствовала оговорка «своим работникам», которая налоговымиорганами трактовалась как «работникам, состоящим в штате организации(индивидуального предпринимателя)».
Такимобразом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных при выплатевознаграждений работникам, как состоящим в штате (в том числеработающим по совместительству), так и тем, кто в штатене состоит (выполняет работы по гражданско-правовым договорам).
Правилаокругления показателей
Со статьей346.29 НК РФ связана еще одна интересная поправка. Так, с 1 января2009 года она дополнена пунктом 11, который устанавливает следующее.При расчете суммы ЕНВД значения корректирующего коэффициента К2 необходимоокруглять до третьего знака после запятой, а значения физическихпоказателей следует указывать в целых единицах или в полных рублях.При этом значения показателей менее 50 коп. (0,5 единицы)отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляютсядо полного рубля (целой единицы). Заметим, что такой порядок округлениявеличин коэффициентов и физических показателей ранее был прописан тольков Порядке заполнения налоговой декларации по единому налогуна вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденном приказомМинфина России от 17.01.2006 № 8н. С 1 января2009 года он закреплен на федеральном уровне.
Розничнаяторговля
С 1 января2009 года к розничной торговле в целях налогообложения ЕНВД не относитсяреализация газа. Кроме того, законодатели добавили, что реализация товаров,продаваемых посредством телефонной связи, также не относитсяк розничной торговле и не переводится на уплату единогоналога.
Торговля,осуществляемая путем приема заказов по телефону без использования для этихцелей предусмотренного нормами главы 26.3 Кодекса какого-либо объектаорганизации торговли не может быть отнесена к стационарной илик нестационарной торговле. Также данный вид деятельности не можетбыть отнесен и к развозной или разносной торговле. На этообратил внимание Минфин России в письмеот 27.01.2009 № 03-11-06/3/11.
Кроме того,реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукцииобщественного питания, изготовленной в этих автоматах, относятсяк розничной торговле. Ранее розничной торговлей признавалась толькопредпринимательская деятельность по реализации покупных товаров черезторговые автоматы. А деятельность по реализации кулинарной продукциисобственного производства (в том числе напитков и супов,изготовленных из сухих ингредиентов и воды) через торговые автоматыМинфин России относил к деятельности в сфере оказания услугобщественного питания.
Подпункт7 пункта 1 статьи 346.26 НК РФ также претерпелнекоторые технические изменения. Исключены слова «киоски, палатки, лоткии другие». То есть на уплату ЕНВД могут быть переведеныналогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через объекты стационарнойторговой сети, не имеющие торговых залов, а также объектынестационарной торговой сети.
Что касаетсяпонятия «стационарная торговая сеть», то с 2009 годана основании статьи 346.27 НК РФ к ней отнесена торговаясеть, расположенная не только в предназначенных, но такжеи в используемых для ведения торговли зданиях, строениях,сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.
Услугиавтостоянок
С 1 января2009 года законодатели уточнили, что под уплату ЕНВД подпадаютне только услуги по хранению автотранспортных средств на платныхстоянках, но и услуги по предоставлению во временноевладение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств. Вместес тем деятельность штрафных автостоянок не относитсяк «вмененной». Об этом — подпункт 4 пункта 2 статьи346.26 НК РФ.
До 1 января2009 года на «вмененку» переводилась деятельность, связаннаяс оказанием услуг по хранению автотранспортных средствна платных стоянках. Причем в главе 26.3 Налогового кодексаРФ не указано, что следует понимать под такими услугами. В связис этим Минфин России разъяснил, что если организация (индивидуальныйпредприниматель) оказывает данные услуги на основании договора хранения,то она должна уплачивать ЕНВД (разумеется, если местные власти включили услугипо хранению автотранспортных средств в перечень видов деятельности,переводимых на уплату единого налога). Если же стоянка предоставляетместа для автотранспорта, но при этом за его сохранность или порчуотвечать не собирается, то такие услуги на системуналогообложения в виде ЕНВД не переводятся (см., например, письмоМинфина России от 28.01.2008 № 03-11-04/3/26).
Автотранспортныеуслуги
В соответствиисо статьей 346.27 НК РФ в автотранспортном средстве,предназначенном для перевозки пассажиров, под посадочными местами следуетпонимать места для сидения, не считая мест водителя и кондуктора.Их количество необходимо определять на основании данных техническогопаспорта завода-изготовителя транспортного средства. Если жев техническом паспорте завода-изготовителя такая информацияне содержится, то количество посадочных мест должно определяться органамигосударственного надзора за техническим состоянием самоходных машини других видов техники в РФ. Для этого владельцамавтотранспортных средств, предназначенных для перевозки пассажиров, необходимоподать соответствующее заявление.
Бытовыеуслуги
Согласностатье 346.27 НК РФ к бытовым услугам не относятся услугиломбардов и услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойкеавтотранспортных средств. Также с 1 января 2009 года для целейуплаты ЕНВД ими не признаются изготовление мебели и строительствоиндивидуальных домов.
Оказаниеуслуг общепита
Согласноранее действующей редакции статьи 346.27 НК РФ к объектаморганизации общественного питания, не имеющим специально оборудованногопомещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции,кондитерских изделий и (или) покупных товаров, относились,в частности, магазины (секции, отделы) кулинарии.
Законодателиуточнили, что такими объектами будут признаваться только те магазины(отделы) кулинарии, которые созданы и работают при ресторанах, барах,кафе, столовых и закусочных.
Сдачав аренду торговых мест и земли
С 1 января2009 года из новой редакции статьи346.27 НК РФ исчезло определение стационарного торгового места.Данной поправкой законодатели исправили допущенную техническую ошибку.
Из подпункта13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ исключили уточнение,передача во временное владение и (или) в пользование какихименно объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков,контейнеров, боксов и других объектов) переводится на уплату ЕНВД.Кроме того, в соответствии с новой редакцией подпункта 14 пункта2 статьи 346.26 НК РФ на «вмененку» переводится оказаниеуслуг по передаче во временное владение и (или)в пользование земельных участков для размещения объектов стационарнойи нестационарной торговой сети, а также объектов организацииобщественного питания. То есть с 1 января 2009 года присдаче в аренду земельных участков не важно, имеют ли размещаемыена них объекты стационарной торговой сети и объекты организацииобщественного питания торговый зал или зал обслуживания посетителейсоответственно.
Заключение
И, тем неменее, роль единого налога является знаковой по многим параметрам. Написавданную курсовую работу, можно сделать вывод о том, что для налогоплательщиковпереход на уплату единого налога на вмененный доход оказался выгодным.Во-первых, сократилась сумма отчислений по сравнению с ранее применяемойсистемой налогообложения, кроме того, переход на единый налог на вмененныйдоход упростил ведение бухгалтерского учета.
С введениемэтого налога предприятия и предприниматели попадают в более современную издоровую правовую среду, что в свою очередь, должно исключить серьезные иналоговые нарушения.
Единый налогпозволяет упразднить малоэффективную работу налоговых органов по выездной икамеральной проверкам самой многочисленной группы налогоплательщиков поколичеству и не столь значащей по объемам уплаченным налогов и сосредоточитьусилия на других направлениях работ, и в частности проверке крупных и среднихплательщиков.
Единый налогна вмененный доход – это правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом техсубъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот.
Списокиспользованной литературы
1. Налоговый кодекс РФ.
2.Федеральный закон от19.07.2009 № 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второйНалогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силуотдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в частьпервую, часть вторую.
3.ПриказМинэкономразвития от 13.11.2009 № 465 «Об установлении коэффициента-дефлятораК1 на 2010 год»
4.Проект Приказа МифнинаРоссии „О внесении изменений в приказ Министерства финансов РоссийскойФедерации от 8 декабря 2008 г. № 137н «Об утверждении формы налоговойдекларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видовдеятельности.
5. www.26-3.ru
6. www.audit-it.ru
7. www.r62.nalog.ru.
Приложение 1Виды предпринимательской деятельности Физические показатели Базовая доходность в месяц (рублей) 1 2 3 Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7 500 Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7 500 Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 12 000 Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках Площадь стоянки (в квадратных метрах) 50 Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов 6 000 Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров Посадочное место 1 500 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы Площадь торгового зала (в квадратных метрах) 1 800 Розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров Торговое место 9 000 Розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров Площадь торгового места в квадратных метрах 1 800 Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4 500 Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) 1 000 Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4 500 Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах) 3 000 Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах) 4 000 Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах) 5 000 Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах- роспусках, речных судах Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, автомобилей легковых и грузовых прицепов, полуприцепов и прицепов- роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы 10 000 Оказание услуг по временному размещению и проживанию Площадь спального помещения (в квадратных метрах) 1 000 Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания не превышает 5 квадратных метров Количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам 6 000 Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания превышает 5 квадратных метров Площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах) 1 200 Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков площадью, не превышающей 10 квадратных метров, для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей Количество земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование 5 000 Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков площадью, превышающей 10 квадратных метров, для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей Площадь земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование (в квадратных метрах) 1 000
Приложение 2
Пример 1.
Торговаяорганизация продает товары оптом и в розницу через магазин. В части розничнойторговли она является плательщиком ЕНВД.
Организацияприобрела товар на сумму 18 000 рублей, включая НДС — 10%. Товар принят к учетуна склад в мае и в этом же месяце оплачен. От поставщика получен надлежащимобразом оформленный счет-фактура.
ВариантА.
Вмомент приобретения товара организация предполагает продать всю партию оптом.
НДСв таком случае принимается к вычету по всему счету-фактуре в порядке,установленном статьей 172 НК РФ, с отражением в книге покупок.
Впоследствиивозможна ситуация, что товар, приобретенный для операций, облагаемых НДС,частично или полностью был передан для реализации через розничный магазин.
Предположим,что в июне 30% товара передаются для реализации в магазин. В таком случаесогласно пункту 3 статьи 170 НК РФ сумма НДС в этой части подлежитвосстановлению.
Правиламиведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок икниги продаж подобные ситуации не предусмотрены. Но поскольку налоговаядекларация по НДС составляется на основе данных книги покупок, то следуетвнести в книгу покупок исправительные записи в том периоде, когда сталоизвестно, что товар будет продан в розницу.
Дляведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптоми в розницу, организации нужно открыть счета второго порядка к субсчету 3 счета19 «НДС по приобретенным материально–производственным запасам»:
19-3-1«НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом»;
19-3-2«НДС по приобретенным товарам, реализуемым в розницу».Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит На дату принятия к учету товара (май) операции отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями: 41-1 60 16 363,64 Приняты к учету приобретенные товары 19-3-1 60 1 636,36 Отражена сумма НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продажи оптом 68 19-3-1 1 636,36 Принят к вычету НДС по товарам, предназначенным для продажи оптом На дату передачи части товара (30%) со склада в магазин (июнь) составляют следующие записи: 41-2 41-1 4 909,09 Передана часть товара, предназначенная для продажи в розницу 68 19-3-1 490,91 СТОРНО! Восстановлен к уплате в бюджет НДС в части товара, предназначенного для розничной продажи 19-3-2 19-3-1 490,91 Отражена сумма НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продажи в розницу 41-2 19-3-2 490,91 Восстановленная сумма НДС включена в стоимость товаров, предназначенных для розничной продажи
Виюне в книгу покупок следует внести корректировочную запись, уменьшающую суммувычетов на 490,91 рубля.
ВариантВ.
Вмомент приобретения товара организация предполагает продать всю партию врозницу. НДС в таком случае в полном объеме необходимо включить в стоимостьтоваров. От обязанности регистрировать, счет-фактуру по такой операции вжурнале учета полученных счетов-фактур и книге покупок организация освобождена,так как не является плательщиком НДС.
Есливпоследствии товар частично или полностью возвращается из магазина с цельюреализации оптом, на дату возврата счет-фактура должен быть зарегистрирован вжурнале учета полученных счетов-фактур и отражен в книге покупок в части,приходящейся на стоимость товара, реализованного оптом.
Предположим,что в мае организация весь приобретенный товар завезла в магазин для продажи врозницу. А в июне не проданный в розницу остаток (30%) товара был возвращен измагазина на склад с целью его реализации оптом.Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит На дату принятия товара к учету товара в розницу (май) должна быть сделана бухгалтерская запись: 41-2 60 18 000 Принят к учету товар, предназначенный для продажи в розницу (с НДС) На дату возврата остатка товара из магазина на склад (июнь) делаются следующие записи: 41-1 41-2 4 909,09 Возвращена часть товара, предназначенная для продажи оптом (без НДС) 19-3-1 41-2 490,91 Отражена сумма НДС в части стоимости товаров, предназначенных для продажи оптом 68 19-3-1 490,91 Принят к вычету НДС в части стоимости товаров, предназначенных для продажи оптом
Виюне в книге покупок регистрируется счет-фактура на сумму 5 400 рублей (в томчисле НДС 490,91 рубля).
ВариантС.
Известно,что приобретенная партия товара будет продана частично оптом, частично врозницу. Но на дату приобретения товара определить размер частей непредставляется возможным.
Втаком случае, неправомерно принять к вычету НДС полностью по всемусчету-фактуре. Следовательно, организации необходимо найти способ,определяющий, каким образом суммы «входного» НДС могут быть поделены междуоптом и розницей.
Организациясамостоятельно выбирает метод, согласно которому на стадии приобретения товарабудет организован учет «входного» НДС, основываясь на специфике своей работы, иотражает его в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
Можно,например, делить НДС пропорционально доле товаров, реализованных в предыдущемналоговом периоде оптом и в розницу, и учитывать каждую часть налога всоответствии с правилами, указанными выше (смотрите варианты А и В).
Следуетобратить внимание, что в любом случае по мере фактической реализации товароворганизации необходимо будет производить уточнение суммы НДС, предъявленной квычету. В конечном итоге сумма НДС, предъявленная к вычету, должна строгосоответствовать стоимости товаров, реализованных оптом.
Предположим,что организация, закупившая товар, изначально предполагает, что часть товарабудет реализована в розницу через магазин, а часть оптом по безналичномурасчету.
Допустим,в апреле объем реализации без НДС составил 1000 000 рублей, в том числе: 700000 рублей — опт, 300 000 рублей — розница.
Рассчитаемдолю товаров, реализованных в прошлом налоговом периоде:
— в розницу 300 000 / 1000 000 х 100% = 30%;
— оптом 700 000 / 1000 000 х 100% = 70%.
Втакой ситуации на дату принятия к учету товара (май) составляют следующиебухгалтерские записи:Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 41-1 60 11 454,55 Приняты к учету товары, предназначенные для реализации оптом (без НДС) (16 363,64 х 70%) 41-2 60 4 909,09 Приняты к учету товары, предназначенные для реализации в розницу (без НДС) (16 363,64 х 30%) 19-3-1 60 1 145,45 Отражен НДС, приходящийся на часть товара, предназначенную для продажи оптом (1 636,36 х 70%) 19-3-2 60 490,91 Отражен НДС, приходящийся на часть товара, предназначенную для реализации в розницу (1 636,36 х 30%) 68 19-3-1 1 145,45 Принят к вычету НДС по товарам, предназначенным для продажи оптом (1 636,36 х 70%) 41-2 19-3-2 490,91 Сумма НДС отнесена на увеличение стоимости товаров, предназначенных для розничной продажи (1 636,36 х 30%)
Предположим,что вся партия товара целиком продана в розницу в июне.
Надату фактической реализации товара в учете необходимо сделать записи:Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 41-2 41-1 11 454,55 Передана часть товара, предназначенная для продажи в розницу (16 363,64 х 70%) 68 19-3-1 1 145,45 Восстановлен к уплате в бюджет НДС в части товара, реализованного в розницу (1636,36 х 70%) 19-3-2 19-3-1 1 145,45 Отражена сумма НДС по товарам, проданным в розницу (1636,36 х 70%) 41-2 19-3-2 1 145,45 Включена в стоимость товаров, проданных в розницу, восстановленная сумма НДС
СуммуНДС, приходящуюся на стоимость товаров, предназначенных для продажи оптом,организация принимает к вычету при наличии счета-фактуры и документов,подтверждающих фактическую оплату поставщику сумм налога при ввозе товаров натаможенную территорию Российской Федерации (подпункт 2 пункта 2 статьи 171 НКРФ и пункт 1 статьи 172 НК РФ)
Виюне в книге покупок следует внести корректировочную запись, уменьшающую суммуналоговых вычетов на 1145,45 рублей.
Еслина момент перехода с общей системы налогообложения на ЕНВД у налогоплательщикаимеются остатки приобретенных товаров, материалов и входящий НДС по ним былвозмещен из бюджета, при использовании этих остатков при осуществленииопераций, не облагаемых НДС, суммы налога должны быть восстановлены в расчетахс бюджетом (подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ).
Пример 2.
Организацияосуществляла в 2006 году оптовую торговлю. В период действия общей системыналогообложения организацией были приобретены и оплачены товары на сумму 354000 рублей (в том числе НДС — 54 000 рублей). После оплаты и принятия товаров кучету сумма НДС была предъявлена к вычету. С 1 января 2007 года организацияосуществляет розничную торговлю и является плательщиком ЕНВД. По результатаминвентаризации по состоянию на 1 января в организации числятся товары на сумму170 000 рублей (без НДС). Все товары реализованы в розницу в первом квартале2007 года. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции Дебет Кредит До перехода на ЕНВД 60 51 354 000 Перечислено поставщику 41 60 300 000 Приняты к учету товары 19 60 54 000 Учтен НДС 68 19 54 000 НДС предъявлен к вычету 90-2 41 130 000 Списана стоимость реализованных товаров При переходе на ЕНВД 19 68 30 600 Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету (54 000 х 170 000 / 300 000) 91-2 19 30 600 Учтен в составе прочих расходов восстановленный НДС 68 51 30 600 Перечислен в бюджет восстановленный НДС 90-2 41 200 600 Списана стоимость реализов. товаров (170 000 + 30 600) в 2006 году