Администрирование упрощенной системы налогообложения

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1 Теоретические основы администрированияупрощенной системы налогообложения
1.1 Понятие налогового администрирования.Специальные налоговые режимы
1.2 Правовые основы упрощенной системыналогообложения
Глава 2 Деятельность Межрайонной инспекцией ФНСРоссии №3 по Курской области по администрированию упрощенной системыналогообложения
2.1 Характеристика деятельности Межрайоннойинспекцией ФНС России №3 по Курской области
2.2 Ответственность налогоплательщиков УСНО занарушение налогового законодательства, применение санкций к ним
2.3 Налоговое администрирование упрощеннойсистемы налогообложения
3 Проблемы и пути совершенствованияадминистрирования упрощенной системы налогообложения
3.1 Варианты оптимизации единого налога при применении
упрощенной системы налогообложения
3.2 Проблемы и перспективы развития упрощеннойсистемы налогообложения
Заключение
Список используемой литературы
Приложения

ВВЕДЕНИЕ
Специальныережимы налогообложения для малого бизнеса действуют во многих странах. Основнаяпричина этого заключается в том, что существуют значительные различия виздержках уплаты налогов в зависимости от размера предприятия. Считается, чтоэкономия на масштабе оказывает дискриминирующее воздействие на субъектов малогопредпринимательства. Специальные режимы налогообложения позволяют снизитьиздержки малого бизнеса на уплату налогов и тем самым улучшают экономическуюсреду и создают стимулы для его развития. Это особенно важно, поскольку малыйбизнес является важным сектором экономики.
Малые предприятияявляются более гибкими и быстрее приспосабливаются к изменению рыночной средыпо сравнению с крупными предприятиями. Развитие малого бизнеса позволяет такжеувеличить уровень занятости в экономике и, как следствие, сократитьгосударственные расходы на выплату пособий по безработице.
Упрощеннаясистема налогообложения (УСН) вводилась для облегчения налогового бремени длясубъектов малого предпринимательства. Развитие малого предпринимательстваявляется важнейшим показателем степени успешности рыночных реформ, уровняэффективности конкурентной экономики.
С 01 января2003 года вступила в силу Глава 26.2 НК РФ. Она установила новые правилаприменения упрощенной системы налогообложения (УСНО). Глава 26.2 НК РФ вбольшей степени по сравнению с ранее действовавшим законом от 29.12.95 г. №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектовмалого предпринимательства» направлена на решение налоговых проблем малогобизнеса.
Актуальностьвыбранной темы выпускной квалификационной работы состоит в том, чтопреимущество упрощенной системы налогообложения заключается в замене однимединым налогом уплату основных налогов: налога на прибыль, для индивидуальныхпредпринимателей — налога на доходы физических лиц, НДС, ЕСН и налога наимущество организаций (или индивидуальных предпринимателей).
Объектомисследования Межрайонная инспекция ФНС России №3 по Курской области.
Предметомизучения является механизм администрирования упрощенной системыналогообложения.
Цельюданной работы является выявление особенностей администрирования упрощеннойсистемы налогообложения в Российской Федерации и определение путей еесовершенствования.
В связи споставленной целью определим задачи выпускной квалификационной работы:
— изучениеоснов администрирования упрощенной системы налогообложения;
— рассмотрение налогового администрирования упрощенной системы налогообложенияМежрайонной инспекцией ФНС России №3 по Курской области; выявление объектов,порядка определения налоговой базы по упрощенной системе налогообложения;
— определение ответственности налогоплательщиков УСНО за нарушение налоговогозаконодательства и применение санкций к ним;
— анализпроблем и перспектив развития администрирования упрощенной системыналогообложения.
Методамиисследования будут выступать аналитический, статистический, описательный и другие методы.
Структураработы состоит из введения, трех разделов и подразделов, заключения и спискаиспользуемой литературы.
Теоретическойи методологической основой исследования послужили труды ведущих ученых экономистовпо изучаемой проблеме, законодательные и нормативные акты РФ. В работеиспользовались данные о деятельности МИ ФНС России №3 по Курской области за2005-2007 годы.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕОСНОВЫ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
 
1.1 Понятие налоговогоадминистрирования. Специальные налоговые режимы
Современное налоговое администрированиев широком смысле — это, как известно, специфическая комплексная формауправления обществом в правоотношениях, урегулированных законодательством оналогах и сборах, административным, валютным законодательством и другими (вменьшей мере) отраслевыми законодательствами, наделяющими налоговуюадминистрацию полномочиями по реализации целей, задач и функций в установленнойдля Федеральной налоговой службы деятельности.
Государство сегодня наделило Федеральнуюналоговую службу и ее территориальные органы помимо налогового контролядостаточными полномочиями контрольно-надзорного характера, осуществляемыми врамках отрасли налогового права.
Вместе с тем одним из приоритетныхнаправлений демократического развития российского общества и повышения качестваэкономического роста являются достижение высокой эффективности государственногоуправления, успешность проведения научно обоснованной административной реформы.
Именно налоговое администрирование, помнению специалистов, призвано навести порядок в сфере налогообложения иналоговых отношениях государства и налогоплательщиков.
Администрирование как основная функцияуправления в соответствии с классической теорией управления включает:планирование — постановку целей, задач (заданий); организацию — созданиеформальной структуры подчиненности и соответствующего разделения работы междуподразделениями; руководство — оперативное принятие решений в виде приказов и распоряжений,обеспечение согласованности взаимодействия всех подразделений; учет; контроль;анализ.
В свою очередь, администрированиеподразделяется на корпоративное (частное) и общественное (государственное,муниципальное) [20, с. 4].
Следует отметить, что среди российскихэкономистов до сих пор отсутствует единство в понимании налоговогоадминистрирования. В юридической литературе не дается определения понятияналогового администрирования. Экономистами и юристами оно в основномопределяется как деятельность налоговых органов (в соответствии с их правами иобязанностями) по осуществлению контроля за соблюдением налоговогозаконодательства. При таком определении налогового администрирования, посправедливому мнению А.И. Пономарева и Т.В. Игнатова, происходит замена термина«налоговый контроль» другим термином — «налоговоеадминистрирование» [20, с. 20].
По мнению Л.Я. Абрамчика, налоговоеадминистрирование можно рассматривать как своеобразный механизм управления вналоговой сфере [15]. Одним из важнейших элементов налогового администрированияявляется налоговый контроль, который определяется как контроль за исчислением,полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов, сборов, пошлин и другихобязательных платежей [15]. При этом в узком смысле налоговое администрированиеавтор определяет как повседневную деятельность налоговых органов и ихдолжностных лиц, обеспечивающую современную и полную уплату налогоплательщикамив бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей.
Налоговое администрирование являетсяодним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы иэкономики государства. Эффективность налоговой системы обусловлена полнотойвыявления источников доходов в целях обложения их налогами и минимизациейрасходов по их мобилизации и обязанности уплаты [20, с. 21].
Более широкое определение налоговогоадминистрирования — это приведение процесса взимания налогов и возникающихотношений и связей между представителями налоговых органов и налогоплательщиковв соответствие с изменившимися производственными отношениями и формамихозяйствования. Более конкретное определение — это деятельность уполномоченныхорганов власти и управления, направленная на исполнение законодательства поналогам и сборам, обеспечение эффективного функционирования налоговой системы иналогового контроля. Налоговое администрирование — это организация сбораналогов: от определения состава налоговой отчетности до разработки правилрегистрации налогоплательщиков. Это также перечень информации, которую фирмыдолжны предоставлять налоговикам, с одной стороны, и та информация, которойналоговики должны делиться с фирмами, — с другой. Правила проверки,ответственность за налоговые нарушения — все, что сосредоточено вокруг налогов [15].
Налоговое администрирование является однимиз основных элементов эффективного функционирования налоговой системы иэкономики государства. Эффективность налоговой системы обусловлена полнотойвыявления источников доходов в целях обложения их налогами и минимизациейрасходов по их мобилизации и обязанности уплате.
Целью налогового администрированияявляется исполнение налоговой политики государства, которая проводится вотношении всех участников правоотношений регулируемых налоговымзаконодательством. При этом согласие субъекта не является обязательным инеобходимым условием возникновения налоговых правоотношений.
На настоящий момент одним изсдерживающих факторов повышения эффективности мобилизации налогов в бюджетявляются сложившиеся методы налогового администрирования.
Возражения хозяйствующих субъектов вызывают в основномконтролирующие функции: правила проведения налоговых проверок, и в частностиповторных, количество и сроки проверок в течение года; перечень документов,которые налоговые органы вправе затребовать при камеральных проверках. Отсутствиетиповых процедур проверки, низкое качество проведения проверок, слабаядоказательная база о взыскании налоговых санкций при рассмотрении дел в суде,широкое применение «фирм-однодневок», большое участие в обороте наличных денеги т.д. — все это указывает на неотлаженный механизм администрирования.
Для борьбы с рассматриваемыми правонарушениями со стороныуполномоченных государством органов должен быть установлен постоянный контрольдоходов и расходов организаций и физических лиц, преследующий цель изначальнопредоставить в распоряжение налоговых органов сведения, прямо или косвеннохарактеризующие объект налогообложения и налоговую базу по каждомуналогоплательщику. Необходимо, чтобы система налогового администрирования непросто обеспечивала уменьшение уровня затрат на исполнение налоговогозаконодательства для государства и для налогоплательщиков, но и формировала упоследних понимание неотвратимости выявления нарушения и взыскания в бюджетполной суммы причитающихся к уплате налогов.
Указанные обстоятельства требуют определения и детальногорассмотрения правовой природы администрирования налогов.
К числу методов налоговогоадминистрирования можно отнести следующие методы регулятивной и юрисдикционнойдеятельности:
— нормативно-правовое регулирование;
— регистрационные действия;
— учет и контроль;
— обеспечение исполнения обязанностей поуплате налогов;
— применение санкций;
— разрешение споров.
Под объектом правового регулированияналогового администрирования мы понимаем то, на что направлена деятельностьуполномоченного органа, т.е. на процесс мобилизации налогов в бюджет.Субъектный состав налогового администрирования не ограничен налоговым органом иналогоплательщиком, в него вовлечены также налоговые агенты, банки и др.
Деятельность по налоговомуадминистрированию связана с налогообложением, т.е. с обложением налогами.Налогообложение — наложение определенной обязанности, обязывание к уплате,внесению денежной суммы.
Наряду с общим режимом налогообложения, предусмотреннымзаконодательством РФ о налогах и сборах, существуют отличающиеся от общейсистемы налогообложения налоговые режимы, применение которых освобождаетналогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов исборов. Следовательно, если организация (индивидуальный предприниматель) неприменяет специальный налоговый режим, можно говорить о том, что она исполняетналоговые обязательства по общей системе налогообложения.
Установление и введение в действие специальных налоговых режимовне относится к установлению и введению в действие новых налогов. Порядокустановления и применения специальных налоговых режимов определяется Налоговымкодексом РФ и другими актами законодательства Российской Федерации о налогах исборах.
Специальным налоговым режимом в соответствии со ст. 18 НК РФпризнается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течениеопределенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленныхзаконодательством о налогах и сборах. При установлении специальных налоговыхрежимов элементы налогообложения и налоговые льготы определяются в порядке,устанавливаемом НК РФ, а иные особые правила могут содержаться в другихфедеральных законах.
Специальные налоговые режимы применяются с целью создания болееблагоприятных экономических условий функционирования организаций ииндивидуальных предпринимателей, упрощения системы учета и отчетности.
К специальным налоговым режимам относятся:
— упрощенная система налогообложения;
— система налогообложения в виде единого налога на вмененный доходдля отдельных видов деятельности;
— система налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
— система налогообложения при выполнении соглашений о разделепродукции.
Специальный налоговый режим налогообложения устанавливаетсяналоговым законодательством, в то же время регулируется и неналоговымзаконодательством, например законодательством об инвестиционной деятельностипри разделе продукции, и другими отраслями законодательства.
Характерными чертами специальных налоговых режимов являются:
— введение специального налогового режима регламентируетсяНалоговым кодексом РФ, законами региональных органов власти, другимиобщегосударственными законами;
— специальные налоговые режимы устанавливаются на определенныйпериод времени;
— специальные налоговые режимы имеют льготный характер действияналогового механизма, предоставляющего определенные экономические преимуществаотдельным субъектам хозяйствования;
— применяемые при установлении специальных налоговых режимовналоговые механизмы имеют конкретную целевую направленность действия поулучшению экономического положения отдельных налогоплательщиков;
— цели и механизмы введения специальных налоговых режимовподчиняются требованиям проведения налоговой политики государства;
— возможность введения специальных налоговых режимовзаконодательно не ограничена;
— установление и введение в действие специальных налоговых режимовне означает введение в действие новых налогов.
Список налоговых режимов, приведенный в НК РФ, не является закрытым,и, таким образом, возможность вводить новые виды специальных налоговых режимовзаконодательно не ограничена. Кроме того, введение необходимых налоговыхрежимов может благоприятно влиять на финансовое положение всех субъектовхозяйствования (юридических и физических лиц, территорий), для которых вводитсяспециальный налоговый режим.
Особенностью специальных налоговых режимов является то, что онимогут гибко учитывать все особенности объекта налогообложения и обеспечитьразвитие предпринимательской активности. Также специальный налоговый режимпозволяет совместно с льготным налогообложением упростить порядок взиманияналогов. Отрицательным последствием введения новых специальных налоговыхрежимов является нарушение основополагающих принципов налогообложения, котороеприводит к предоставлению преимуществ одним хозяйствующим субъектам за счетдругих.
Роль платежей по налогам со специальным налоговым режимом приформировании налоговых доходов бюджетной системы невелика. Вместе с тем следуетпомнить, что эта система налогообложения находится на стадии развития, так какпредприятий малого бизнеса в России немного, а организации среднего бизнесаплатят налоги по общей системе налогообложения. Причиной тому являетсяотсутствие информации от налоговых консультантов либо других структур,разъясняющих налогоплательщикам суть данной системы налогообложения, а такжевыгоду для предприятий, использующих ее.

1.2 Правовые основы упрощенной системыналогообложения
 
Упрощенная система налогообложения — этоодин из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст.18 НК РФ).
УСН предусматривает особый порядокопределения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговойставки и др.), а также освобождает от уплаты ряда налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18,п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).
Упрощенная система налогообложенияориентирована на малый бизнес. Ее задача — упростить учет для тех, кто ееприменяет.
Одним из преимуществ УСН является еедобровольное применение налогоплательщиками. В абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФпрямо закреплено, что переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложенияосуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.
Таким образом, у налогоплательщика естьправо перейти на УСН или если УСН налогоплательщику не подходит, то он можетеперейти с нее на иной налоговый режим.
Однако при этом нужно учитывать, чтопереход к УСН, равно как и переход с нее на иные системы налогообложения,осуществляется по особым правилам.
Во-первых, установлен целый ряд ограниченийна применение УСН. А во-вторых, порядок перехода подчинен строгим правилам.Например, нельзя перейти с УСН на другой режим налогообложения до окончанияналогового периода за некоторыми исключениями (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).
УСН применяется налогоплательщикаминаряду с иными режимами налогообложения. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.11 НКРФ.
Однако на практике оказывается, что УСНреально совмещать только с ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
При применении УСН, плательщикиосвобождаются от налогов, указанных в таблице 1 (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).
С 1 января 2009 г. организации — плательщики налога при УСН обязаны уплачивать налог на прибыль с отдельныхвидов доходов, к которым относятся:
— дивиденды;
— проценты по ценным бумагам, указаннымв п. 4 ст. 284 НК РФ;
— доходы учредителей доверительногоуправления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатовучастия.
Такие изменения внесены в п. 2 ст.346.11 и ст. 346.15 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ (пп.«а» п. 6, пп. «б» п. 8 ст. 1, ст. 4 данного Закона).
Таблица 1
Освобождение от уплаты налогов, приприменении УСНОрганизации Индивидуальные предприниматели Налог на прибыль организаций НДФЛ — в отношении доходов,  полученных от предпринимательской  деятельности Налог на имущество организаций Налог на имущество физических лиц —  в отношении имущества, которое  используется для предпринимательской  деятельности ЕСН ЕСН — в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности,  а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными  предпринимателями в пользу физических лиц НДС, за исключением (п. п. 2, 3 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ):  - налога, который уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;  - налога при совершении операций в соответствии с договором простого  товарищества (договором о совместной деятельности) или договором  доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации

С 1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать НДФЛ с отдельных видов доходов, к которымотносятся:
— выигрыши и призы, получаемые впроводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров(работ, услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;
— процентные доходы по вкладам в банкахв части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ;
— сумма экономии на процентах приполучении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышенияразмеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;
— дивиденды;
— проценты по облигациям с ипотечнымпокрытием, эмитированным до 2007 г.;
— доходы учредителей доверительногоуправления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатовучастия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г.
Такие изменения внесены в п. 3 ст.346.11 и ст. 346.15 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ (пп.«б» п. 6, пп. «б» п. 8 ст. 1, ст. 4 данного Закона).
В некоторых случаях плательщики УСН всеже должны уплатить в бюджет НДС с операций по реализации товаров (работ,услуг).
Все иные налоги они платят вустановленном порядке (абз. 3 п. 2, абз. 3 п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
УСН предусматривает особый порядокопределения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговойставки и др.), а также освобождает от уплаты ряда налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18,п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Так, не могут работать на УСН (п. 3 ст. 346.12 НКРФ):
— банки;
— страховщики;
— негосударственные пенсионные фонды;
— инвестиционные фонды;
— профессиональные участники рынкаценных бумаг;
— ломбарды;
— организации и предприниматели, которыепроизводят подакцизные товары, а также добывают и реализуют полезные ископаемые(за исключением общераспространенных);
— организации и предприниматели,занимающиеся игорным бизнесом;
— нотариусы, занимающиеся частнойпрактикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формыадвокатских образований.
Если же организация работает на УСН иначала вести такие виды деятельности, то она должна перейти на общую системуналогообложения с 1-го числа того квартала, в котором стала их осуществлять (п.4 ст. 346.13 НК РФ).
Например, организация «Гамма»с января 2008 г. занималась оптовойторговлей и применяла УСН. В августе этого же года она занялась игорнымбизнесом (открыла игровой зал). Поскольку условие применения УСН было нарушенов III квартале 2008 г., организация должна с начала этого квартала по оптовой торговлеперейти на ОСН.
Выбратьобъект налогообложения можно как до перехода на УСН, так и во время ееприменения. Во втором случае вы поменяете один объект на другой (с соблюдениемустановленного порядка).
К выбору объекта налогообложения следуетподходить достаточно серьезно. От правильности вашего решения зависит сумманалога, которую придется платить в дальнейшем.
Объектом налогообложения при УСНОпризнаются:
1) доходы;
2) доходы,уменьшенные на сумму расходов.
Для всехналогоплательщиков единого налога, работающих по УСНО, датой получения доходовпризнается день поступления средств на счета в банках и/или в кассу, полученияиного имущества и/или имущественных прав.
Доход –экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случаевозможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, иопределяемая в отношении различных доходов на основе соответствующих глав НКРФ.
Всоответствии со ст.249 НК РФ доходами от реализации являются:
1. выручка отреализации товаров собственного производства;
2. выручка отреализации ранее приобретенных товаров;
3. выручка отреализации имущественных прав.
Расходамипризнаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленныеналогоплательщиком.
По общемуправилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактическойоплаты в порядке, установленном ст.273 НК РФ. Расходы на основные средства инематериальные активы учитываются по правилам гл.26.2 НК РФ также после ихфактической оплаты.
Переченьрасходов, принимаемых для целей исчисления налоговой базы по единому налогу приупрощенной системе налогообложения и приведенный в ст.346.16 НК РФ, являетсязакрытым.
Сравнительный анализ в отношении каждогообъекта налогообложения представлен в таблице 2.
Таблица 2
Сравнительный анализ в отношении каждогообъекта налогообложения Объект налогообложения — доходы Объект налогообложения — доходы минус расходы Налоговая ставка 6% 15% Налоговая база Сумма доходов Сумма доходов, уменьшенная на  величину расходов Налоговый учет
В Книге учета доходов и расходов  организаций и индивидуальных  предпринимателей, применяющих  упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина  России от 30.12.2005 N 167н,  заполняются не все разделы.  В частности, не нужно заполнять:  - графу 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» разд. I  «Доходы и расходы»;  - разд.
II «Расчет расходов на  приобретение (сооружение,  изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим  налогоплательщиком) нематериальных  активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за  отчетный (налоговый) период» В Книге учета доходов и расходов  организаций и индивидуальных  предпринимателей, применяющих  упрощенную систему налогообложения,  утвержденной Приказом Минфина России  от 30.12.2005 N 167н, заполняются все разделы
Как видим, применять объектналогообложения «доходы» выгодно в том случае, если расходы невелики.
Например, предприниматель Т.С. Соколоваявляется дистрибьютором косметической фирмы. Она осуществляет деятельность поприему заказов на косметическую продукцию от покупателей и по выдаче им даннойпродукции. У нее нет ни работников, ни офисного помещения.
Поскольку текущие расходы Т.С. Соколовойнезначительны, она в качестве объекта налогообложения выбрала доходы.
Если же в процессе деятельностиожидаются крупные расходы, которые можно учесть при исчислении«упрощенного» налога, то лучше избрать объектом налогообложения доходыминус расходы.
Итак, чтобы спланировать налоговуюнагрузку при уплате «упрощенного» налога, организации следует спрогнозироватьвиды и примерную сумму расходов на ближайшее время, а также учесть иныепреимущества.
Порядок исчисления и уплаты налога и авансовыхплатежей при УСН предусмотрен ст. 346.21 НК РФ.
Схема уплаты налога выглядит следующимобразом:
1) по итогам каждого отчетного периодауплачиваются авансовые платежи;
2) по итогам налогового периодауплачивается сумма налога.
Авансовые платежи исчисляются иуплачиваются по итогам каждого отчетного периода, т.е. по итогам I квартала,полугодия и 9 месяцев. Это следует из п. п. 3, 4 ст. 346.21 НК РФ.
Налогоплательщикиобязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых дляисчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов ирасходов. Форма этой книги утверждается Министерством РФ по налога и сборам посогласованию с Министерством финансов РФ.
Налоговыйучет призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единогоналога показателей.
Основаниемдля отражения операций в налоговом учете служат первичные документы, даты иномера которых должны быть отражены в соответствующей графе Книги учета доходови расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющихупрощенную систему налогообложения. Под первичными документами понимаютсяоправдательные документы, которыми оформляются хозяйственные операции.
Суммы налогазачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующегораспределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетныхфондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Согласно статье 346.21НКРФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает налог в бюджет.Определяется сумма налога по итогам налогового периода — календарного года.
Но в течениегода и организация, и индивидуальный предприниматель обязаны перечислятьавансовые платежи по налогу. Делать это надо по итогам каждого отчетногопериода: первого квартала, полугодия, 9 месяцев, года. Уплачиваются авансовыеплатежи не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. В этот же срокнужно сдать налоговую декларацию по авансовым платежам.
Окончательныйрасчет делается в декларации за год. Декларация представляется в налоговуюинспекцию не позднее 31 марта следующего года. Разницу между суммой налога загод и квартальными авансовыми платежами перечисляют в бюджет тоже не позднее 31марта следующего года.
Такимобразом, в заключение первой главы следует отметить, что в Российской Федерацииприменение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплатысовокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных,региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого порезультатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
Упрощеннаясистема налогообложения применяется наряду с принятой ранее системойналогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательствомРоссийской Федерации. Право выбора системы налогообложения, включая переход купрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, представляетсясубъектам малого предпринимательства на добровольной основе.

ГЛАВА 2 ДЕЯТЕЛЬНОСТЬМЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИЕЙ ФНС РОССИИ №3 ПО КУРСКОЙ ОБЛАСТИ ПО АДМИНИСТРИРОВАНИЮУПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
 
2.1 Характеристикадеятельности Межрайонной инспекцией ФНС России №3 по Курской области
Межрайоннаяинспекция ФНС России №3 по Курской области является территориальным органом Федеральнойналоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов.
Межрайоннаяинспекция ФНС России №3 по Курской области находится в непосредственном подчиненииУправления ФНС России по курской области Российской Федерации и подконтрольнаФНС России и Управлению.
Межрайоннаяинспекция ФНС России №3 по Курской области в своей деятельности руководствуетсяКонституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами,федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства РоссийскойФедерации, международными договорами Российской Федерации, нормативнымиправовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актамиФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов РоссийскойФедерации и местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий повопросам налогов и сборов.
Осуществляет своюдеятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органовисполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации,органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественнымиобъединениями и иными организациями.
Межрайоннойинспекции ФНС России №3 по Курской области осуществляет следующие полномочия вустановленной сфере деятельности:
— осуществляет контроль и надзор за:
1.соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых всоответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления,полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации, — за правильностью исчисления, полнотойи своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательныхплатежей;
2.       фактическимиобъемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащейпродукции;
3.       осуществлениемвалютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитнымиорганизациями;
4.       соблюдениемтребований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации иприменения, а также полнотой учета выручки денежных средств;
5.       проведениемлотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;
— осуществляет:   государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц вкачестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;
-   регистрируетв установленном порядке: договоры коммерческой концессии;              контрольно-кассовуютехнику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями всоответствии с законодательством Российской Федерации;
— представляетсведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН, в соответствии сзаконодательством Российской Федерации;
— бесплатноинформирует налогоплательщиков (в том числе в письменной форме) о действующихналогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствиис ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов,правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и ихдолжностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядоких заполнения;
— осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядкевозврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов исборов, пеней и штрафов;
— принимает вустановленном законодательством Российской Федерации порядке решения обизменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;
— взыскиваетв установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в судыиски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательствао налогах и сборах, а также в иных случаях, установленных законодательствомРоссийской Федерации;
— представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации онесостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательнымплатежам и (или) денежным обязательствам.
-       обеспечиваетвнедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и другихсредств автоматизации и компьютеризации работы Инспекции;
— осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другиминормативными правовыми актами.
Межрайоннаяинспекция ФНС России №3 по Курской области с целью реализации полномочий в установленнойсфере деятельности имеет право: запрашивать и получать сведения и материалы,необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфередеятельности; привлекать в установленном порядке для проработки вопросов,отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации,ученых и специалистов; давать юридическим и физическим лицам разъяснения повопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности; применятьпредусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного,предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленныена недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушениемюридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфередеятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства РоссийскойФедерации.
Структура Межрайонной инспекции ФНСРоссии №3 по Курской области представлена на рис. 1.№ п/п Наименование структурных подразделений 1. Руководство: Начальник инспекции Заместитель начальника инспекции Заместитель начальника инспекции — начальник отдела информационных технологий 2. Отдел общего обеспечения 3. Отдел финансового обеспечения 4. Юридический отдел 5. Отдел регистрации и учета налогоплательщиков 6. Отдел работы с налогоплательщиками 7. Отдел информационных технологий 8. Отдел ввода и обработки данных 9. Отдел учета, отчетности и анализа 10. Отдел урегулирования задолженности 11. Отдел камеральных проверок №1 12. Отдел камеральных проверок №2 13. Отдел выездных проверок №1 14. Отдел выездных проверок №2 15. Отдел оперативного контроля 16. Отдел налогового аудита
Рис. 1. СтруктураМежрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области
 
В приложении 1 показаноположение МИФНС России по Курской области
Одной из основных обязанностей МИ ФНСРоссии №3 по Курской области является контроль за правильностью исчисления, полнотой исвоевременностью внесения в бюджетную систему России налоговых платежей. Общиевопросы характерные при проверках по всем видам налогов это:
— полнота представления плательщикамидеклараций по видам налогов;
— принятие мер к плательщикам, непредставившим декларации в установленный срок;
— правильность определения налоговойбазы, применения налоговых льгот, вычетов и ставок по видам налогов;
— соблюдение порядка назначения,проведения камеральных и выездных (повторных выездных) проверок, оформления ихрезультатов и вынесения решений, в т.ч. использование налоговым органом правапо истребованию у плательщика в ходе проверки дополнительных сведений идокументов, подтверждающих правильность исчисления и уплаты налога, полноту исроки проведения дополнительных контрольных мероприятий (проведение встречныхпроверок: направление запросов в пограничные, таможенные органы, кредитныеучреждения, правоохранительные органы и т.д.), осуществляемых в ходе проведенияпроверок.
В целяхповышения уровня обслуживания налогоплательщиков оборудованы отдельныепомещения для приема налогоплательщиков (операционные залы), оснащенныекомпьютерной техникой и унифицированными информационными стендами. Этопозволило сделать контакты налогоплательщика и инспектора максимально удобными,обеспечить комфортные условия, как для налогоплательщиков, так и длясотрудников налоговых органов. Все это в конечном итоге способствуетформированию доброжелательности во взаимоотношениях налоговых органов сналогоплательщиками.

2.2 Ответственностьналогоплательщиков УСНО за нарушение налогового законодательства, применениесанкций к ним
В настоящее время в российском законодательстве существуютследующие виды ответственности за нарушение налогового законодательства:
1) уголовная;
2) административная;
3) налоговая;
4) дисциплинарная.
Уголовная ответственность налогоплательщика за нарушениеналогового законодательства является самым тяжким видом ответственности пооснованиям и по последствиям. Уголовная ответственность наступает исключительноза совершение преступления, под которым понимается виновно совершенноеобщественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом Российской Федерации(УК РФ) под угрозой наказания. Таким образом, для привлечения налогоплательщикак уголовной ответственности необходимо доказать вину конкретного физическоголица в совершении преступления. Виновным по российскому законодательствупризнается лицо, которое совершило преступление как умышленно, так и понеосторожности. Однако для налоговых преступлений характерен приоритетумышленной формы вины. Например, для того чтобы уголовная ответственностьнаступила по ст. 199 УК РФ за уклонение от уплаты налогов путем включения вналоговую декларацию заведомо ложных сведений, необходимо, чтобы бухгалтер знал,что сведения, включаемые им в декларацию, ложны. Если должностное лицодобросовестно заблуждается, например из-за плохого знания налоговогозаконодательства, то оно не совершает уголовного преступления. Налоговоепреступление может быть совершено в крупном или особо крупном размере. Крупнымразмером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период впределах трех финансовых лет подряд более 100 000 руб. — для физических лиц(500 000 руб. — для юридических лиц), при условии, что доля неуплаченныхналогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или)сборов, либо превышающая 300 000 руб. — для физических лиц (1 500 000 руб. — для юридических лиц). Особо крупным размером считается сумма налогов и (или)сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500000 руб. — для физических лиц (2 500 000 руб. — для юридических лиц), приусловии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащихуплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 500 000 руб. — дляфизических лиц (7 500 000 руб. — для юридических лиц).
Уголовное наказание может быть наложено только судом.
Административная ответственность наступает за совершениеадминистративного правонарушения. Административным правонарушением признаетсяпротивоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридическоголица, за которое Кодексом Российской Федерации об административныхправонарушениях (КоАП РФ) или законами субъектов Российской Федерации обадминистративных правонарушениях установлена административная ответственность.При этом административная ответственность имеет ряд особенностей:
1) в отличие от уголовной, административная ответственностьустановлена не только для физических лиц — нарушителей налогового закона, но идля организаций. В некоторых случаях административное взыскание можетнакладываться и на организацию, и непосредственно на работника этойорганизации, допустившего нарушение закона;
2) субъективная сторона большинства административных правонарушенийможет быть выражена не только умышленной формой вины, но и неосторожностью. Вадминистративном праве в полной мере действует принцип — «незнание законане освобождает от ответственности». Поэтому даже если должностное лицоорганизации, например ее руководитель, не знает сроков представления налоговойдекларации, то он все же должен заплатить штраф за нарушение срокапредставления декларации;
3) все административные правонарушения, так же как и уголовныепреступления, перечислены в одном нормативно-правовом акте — КоАП РФ. Если жекакое-либо деяние, которое, по мнению налоговых органов, являетсяпротивозаконным, в КоАП РФ правонарушением не названо, то и административнаяответственность за его совершение налагаться не может. Административныеправонарушения в области налогов и сборов предусмотрены гл. 15 КоАП РФ;
4) рассматривать дела об административных правонарушениях вправене только суды, но в некоторых случаях сами налоговые органы (так, всоответствии со ст. 23.5 КоАП РФ налоговые органы рассматривают дела по ст. ст.14.5, 15.1, 15.2 настоящего Кодекса).
Статьей 119 НК РФ предусмотренаналоговая ответственность за непредставление декларации в установленный срок.Соответствующая информация приведена в таблице 2.
Таблица 2
Налоговая ответственность за непредставлениедекларации в установленный срокОснование привлечения  к ответственности Налоговая санкция Представлена декларация с  опозданием до 180 рабочих  дней включительно Штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При  этом штраф не может быть меньше 100 руб. и  больше 30% суммы налога (п. 1 ст. 119  НК РФ) Представлена декларация с  опозданием более чем на  180 рабочих дней Штраф в размере 30% суммы налога,  подлежащей уплате на основе этой  декларации  +  10% указанной суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня  (п. 2 ст. 119 НК РФ)
 
Как указывает Минфин России в Письме от 24.10.2008 N 03-02-07/1-429, ответственность по ст. 119НК РФ может наступить только за нарушение срока подачи налоговой декларации заналоговый период, а не авансовых платежей.
Для многих стала обязательнойэлектронная отчетность. И в связи с этим фирмам предстоит столкнуться с рядомсложностей. За опоздание со сдачей декларации или расчета авансового платежазаконодательство предусматривает ответственность. Так, за задержку декларациикомпанию или предпринимателя оштрафуют по ст. 119 Налогового кодекса. Занепредставление в срок расчета авансового платежа — по ст. 126 Кодекса. То естьнепредставление в срок налоговой отчетности является налоговым правонарушением.Вместе с тем в ст. 111 Налогового кодекса перечислены обстоятельства,исключающие вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения. А вст. 112 — обстоятельства, смягчающие ответственность. Оба перечня не являютсязакрытыми. То есть здесь предусмотрены «иные обстоятельства, которые могутбыть признаны… исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения»и «иные обстоятельства, которые… могут быть признаны смягчающимиответственность».
Поэтому, принимая решение привлечького-либо к ответственности по ст. 119 или ст. 126 Налогового кодекса,налоговые инспекторы должны учитывать подобные обстоятельства. Такими как раз имогут быть технические неисправности при отправке декларации в электронномвиде. Кроме того, если организация столкнулась с подобной ситуацией (поломка,отсутствие связи и т.п.), рекомендуется представлять налоговые декларации (расчеты)на бумажном носителе. Это тоже должно приниматься во внимание при рассмотрениивопросов ответственности.
Ответственность же за просрочку подачидекларации за отчетный период наступает по ст. 126 НКРФ как за непредставление в установленный срок налоговому органу сведений,необходимых для осуществления налогового контроля.
Ответственность предусмотрена и в случаеесли просрочен срок представления декларации более чем на 10 рабочих дней. Руководитель(заместитель руководителя) налогового органа может принять решение оприостановлении операций по вашим счетам в банке. Такое право предусмотрено п.3 ст. 76 НК РФ.
После проставления декларации, налоговыйорган должен отменить свое решение. Причем не позднее одного операционного дня,следующего за днем, когда декларация была подана (абз. 2 п. 3, п. 11 ст. 76 НКРФ).
Кроме того, за указанное правонарушениедолжностные лица организации привлекаются к административной ответственности ввиде штрафа в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ. Сумма штрафа составляет от 300до 500 руб.
В случае если налогоплательщикипредставили декларацию по неустановленной форме предусмотрен штраф дляналогоплательщиков по ст. 119 НК РФ. Об этом свидетельствует многочисленнаясудебная практика.
Однако суды встают на сторонуналогоплательщиков. Они исходят из того, что ст. 119 НК РФ предусматриваетответственность только за нарушение срока представления декларации. Иныенарушения, связанные с порядком подачи декларации (в том числе представление понеустановленной форме), не образуют состава правонарушения, предусмотренногоданной статьей.
В случае если в декларации какие-либосведения не отражены (отражены не в полном объеме), допущены ошибки или указанынедостоверные сведения и в результате этого занижена сумма налога, подлежащегоуплате, налогоплательщик обязан внести дополнения и изменения в налоговуюдекларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ, абз. 3 пп. 3 п. 2 разд. II Порядка заполнениядекларации). Это делается путем представления уточненной налоговой декларацииза тот же период.
Если внесены измененияналогоплательщиком в связи с ошибками, которые привели к занижению налога, тоему придется доплатить соответствующую сумму налога в бюджет, а такжеперечислить пени. Однако при этом можно избежать налоговой ответственности заправонарушения, предусмотренные п. 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ. Для этогонеобходимо соблюдение определенных условий, которые приведены в таблице 3.
Уточненную декларацию нужно представлятьи в том случае, когда ошибки и искажения не повлекли за собой занижения суммыналога (абз. 3 пп. 3 п. 2 разд. II Порядка заполнения декларации). Однако вНалоговом кодексе РФ закреплена не обязанность, а право налогоплательщикапредставлять уточненную декларацию в подобной ситуации. При этом если такая декларацияпредоставлена после установленного срока, то она считается поданной вовремя(абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).
Таблица 3
Случаи освобождения от налоговойответственностиМомент представления  уточненной декларации Случаи освобождения от ответственности До истечения срока подачи  первоначальной декларации В любом случае, так как срок уплаты налога  еще не наступил, а первоначальная  декларация считается поданной в день  представления уточненной (п. 2 ст. 81  НК РФ) После  истечения  срока подачи  первоначальной декларации До истечения  срока уплаты  налога Если уточненная декларация подана до того,  как вы узнали об обнаружении ошибок  налоговым органом либо о назначении  выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81  НК РФ) После  истечения  срока уплаты  налога 1. Если уточненная декларация подана до  того, как вы узнали об обнаружении ошибок  налоговым органом либо о назначении  выездной налоговой проверки, а недоимка и  пени уплачены до момента представления  уточненной декларации (пп. 1 п. 4 ст. 81  НК РФ).  2. Если уточненная декларация представлена  после выездной проверки, по результатам  которой не обнаружены ошибки и искажения  сведений (пп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ)

В уточненной декларации указываетсяправильная сумма налога, исчисленная с учетом дополнений и изменений (а неразница между правильно исчисленной суммой налога и ошибочной суммой налога,отраженной в ранее представленной декларации).
Результаты налоговых проверок вотношении периода, за который производится перерасчет, в уточненной декларациине учитываются (абз. 4 пп. 3 п. 2 разд. II Порядка заполнения декларации).
Уточненная декларация подается по форме,действовавшей в том периоде, за который делается перерасчет налога. Основание — абз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ, абз. 4 пп. 3 п. 2 разд. II Порядка заполнениядекларации.
В таблице 4приведены данные за 2005-2007гг. о результатах контрольной работы налоговыхорганов.
Таблица4
Данные о результатахконтрольной работы налоговых органов
за 2005-2007гг.Наименование показателя 2005г 2006г 2007г 2007г к 2005г, в % Количество организаций, стоящих на учете в МИ ФНС России №3 1653 1659 1959 118,51 Количество индивидуальных предпринимателей, стоящих на учете в МИ ФНС России №3 3670 3735 4151 113,11 Выявлено нарушений у организаций, проверенных на выездных проверках 16 21 33 206,25 Выявлено нарушений у индивидуальных предпринимателей, проверенных на выездных проверках 12 15 8 66,67 Выявлено нарушений по камеральным проверкам 582 781 1582 271,82 Количество протоколов об административных правонарушениях должностных лиц в области налогов и сборов (ст 15.3.- 15.9, 15.11 КОАП РФ) 99 120 138 139,39 Количество случаев приостановления операций в финансово-кредитных организациях 1190 1513 1732 145,55 Дополнительно начислены налоги, пени и налоговые санкции по результатам камеральных проверок 814360 815074 5884 0,72 Дополнительно начислены налоги, пени и налоговые санкции по результатам выездных проверок 24920 53501 221233 887,77 Сумма уменьшенных платежей по результатам выездных проверок 22 938 7019 в 31 раз
На01.10.2008г на учете в МИ ФНС России №3 по Курской области на учете стоит 1959юридических лиц, 4151 индивидуальный предприниматель. В 2008 году налоговойинспекцией проведено 54 выездных проверки на соблюдение налоговогозаконодательства.
У 33 организацийи 8 предпринимателей выявлены нарушения при проведении выездных проверок. Вцелом, отмечается рост числа зарегистрированных организаций и предпринимателейв качестве налогоплательщиков в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 118,51%.
В то же времявыросли объемы проводимых проверок в среднем в 2 раза.
Наблюдаетсярост и количество нарушений налогового законодательства, так в 2007 годувыявлено 33 нарушения у организаций, проверенных на выездных проверках, что на203% больше по сравнению с 2005 годом и выявлено 1582 нарушения по камеральнымпроверкам, что больше по сравнению с 2005 годом в 2,7 раза.
В приложении2 представлены отчеты о результатах контрольной работы налоговых органов поформе №2-НК.
Дисциплинарнаяответственность — это ответственность работника перед своим работодателем. Мерыдисциплинарного взыскания установлены ст. 192 Трудового кодекса РоссийскойФедерации (ТК РФ): замечание, выговор, увольнение по соответствующемуоснованию. Помимо нарушений дисциплины (например, прогул), дисциплинарнаяответственность может наступить и за ненадлежащее выполнение работником своихпрямых должностных обязанностей (например, за нарушение бухгалтером сроковсдачи налоговой отчетности).
Однако дляприменения одной из мер дисциплинарной ответственности работодатель долженсоблюсти соответствующую процедуру, предусмотренную ст. 193 ТК РФ (затребоватьот работника объяснение, в случае отказа от дачи объяснений составить акт,вынести приказ о наложении взыскания, объявить этот приказ работнику подрасписку).
 
2.3 Налоговоеадминистрирование упрощенной системы налогообложения
К вопросам, характерным при проверке УСНотносятся:
— полнота представления плательщикамидеклараций по видам налогов;
— принятие мер к плательщикам, непредставившим декларации в установленный срок;
— правильность определения налоговойбазы, применения налоговых льгот, вычетов и ставок по видам налогов;
— соблюдение порядка назначения,проведения камеральных и выездных (повторных выездных) проверок, оформления ихрезультатов и вынесения решений, в т.ч. использование налоговым органом правапо истребованию у плательщика в ходе проверки дополнительных сведений идокументов, подтверждающих правильность исчисления и уплаты налога, полноту исроки проведения дополнительных контрольных мероприятий (проведение встречныхпроверок: направление запросов в пограничные, таможенные органы, кредитныеучреждения, правоохранительные органы и т.д.), осуществляемых в ходе проведенияпроверок;
— правомерность применения плательщикамиУСНО (соблюдение условий и ограничений, предусмотренных п. п. 2 — 4 ст. 346.12Налогового кодекса);
— соблюдение плательщиками сроков подачизаявлений о переходе на УСНО;
— соблюдение налоговыми органами срокарассмотрения заявлений о переходе на УСНО. Обоснованность направленияплательщикам уведомлений о возможности или невозможности применения УСНО.Соблюдение сроков направления уведомлений;
— соблюдение плательщиками сроковнаправления в налоговые органы сообщений (уведомлений) о переходе на общийрежим налогообложения;
— соблюдение плательщиками ограничений,установленных п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса;
— соблюдение порядка повторного переходана УСН плательщиками, ранее утратившими право на ее применение (отказавшимисяот ее применения);
— соблюдение плательщиками, впервыеперешедшими на УСН, срока направления в налоговые органы уведомлений обизменении ранее избранного ими объекта налогообложения;
— правильность исчисления налоговойбазы, определения доходов и расходов, а также правомерности уменьшенияналоговой базы на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговыхпериодов;
— правильность уплаты минимальногоналога;
— правомерность уменьшения суммы единогоналога, подлежащей уплате за отчетный (налоговый) период, на сумму исчисленныхи уплаченных за этот же период времени по всем основаниям страховых взносов наобязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных работникам изсредств плательщика пособий по временной нетрудоспособности;
— полнота и своевременность уплатыединого и минимального налогов, а также иных налогов и сборов, не перечисленныхв ст. 346.11 Налогового кодекса.
В МИ ФНСРоссии №3 камеральными проверка занимается отдел камеральных проверок,выездными – отдел выездных проверок. Положения об отделе камеральных и выездныхпроверок представлены в приложениях 3 и 4.
Основным отличием камеральной налоговой проверки от выезднойналоговой проверки является то, что она проводится по месту нахожденияналогового органа. Данное правило осталось неизменным и после внесенияизменений Федеральным законом N 137-ФЗ.
При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с подп. 2 п.1 ст. 31 НК РФ проведение налоговых проверок (в том числе камеральных) являетсяправом налогового органа, а не его обязанностью.
Провести камеральные налоговые проверки в отношении абсолютнокаждой налоговой декларации (расчета), подаваемой всеми налогоплательщиками, непредставляется возможным с практической точки зрения, т.к. количествосотрудников налоговых органов, специально уполномоченных проводить такиепроверки, в расчете на одну налоговую инспекцию ограничено в среднемнесколькими десятками, а число налогоплательщиков (плательщиков сборов,налоговых агентов), состоящих на налоговом учете в одной налоговой инспекции,исчисляется тысячами, а то и десятками тысяч.
Именно по этой причине камеральные налоговые проверки проводятсячаще всего по определенным основаниям, в том числе: заявлениеналогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) налоговых льгот иливычетов; если проверяемое лицо подпадает под определение основных иликрупнейших налогоплательщиков и некоторые другие.
В последнее время усилился контроль за организациями, указывающимив своей отчетности несоразмерные убытки, представляющими в налоговые органы«нулевую» отчетность или не представляющими отчетность вообще.
Срок проведения камеральной налоговой проверки установлен в п. 2ст. 88 НК РФ и, как и прежде, составляет три месяца со дня представленияналогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые всоответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), еслизаконодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. В данномслучае учитывается дата фактической (а не установленной законом) сдачиналоговой декларации (расчета) и других документов, подлежащих подачеодновременно с ней, о чем делается специальная отметка уполномоченнымсотрудником налогового органа.
Спецификой и основной отличительной чертой выездной налоговойпроверки от другого вида налоговой проверкой — камеральной является местопроведения выездной налоговой проверки.
Пунктом 1 ст. 89 НК РФ (в новой редакции) устанавливается общееправило, согласно которому выездная налоговая проверка проводится на территории(в помещении) налогоплательщика.
Этот пункт был дополнен нормой, в которой содержалось одноисключение из общего правила, когда выездная налоговая проверка можетпроводиться по месту нахождения налогового органа, — в случае если уналогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведениявыездной налоговой проверки.
Раньше такая возможность специально на законодательном уровне непредусматривалась, но нередко на практике по договоренности между проверяющимии проверяемыми происходило именно так, поскольку это отвечало интересам обеихсторон.
Проведение выездной налоговой проверки по месту нахожденияналогового органа должно осуществляться по правилам проведения выездныхналоговых проверок.
В силу п. 17 ст. 89 НК РФ выездные налоговые проверки проводятсяне только в отношении налогоплательщиков, но и в отношении плательщиков сборов,и в отношении налоговых агентов.
Как установлено в п. 4 ст. 89 НК РФ, предметом выездной налоговойпроверки признается правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Вп. 2 ст. 89 НК РФ указывается, что решение о проведении выездной налоговойпроверки должно содержать в том числе предмет проверки, т.е. налоги,правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке.
При проверке УСН следует руководствоваться главой 26.2 части 2 НКРФ.
Выбор объектаналогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода,в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случаеизменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходена упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этомналоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервыеприменена упрощенная система налогообложения.
Налоговой базой по налогу при УСН признается денежное выражениедоходов или доходов, уменьшенных на величину расходов (п. п. 1, 2 ст. 346.18 НКРФ). Это зависит от того, какой объект налогообложения избран: доходы илидоходы минус расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Для определения налоговой базы существуют три общих правила.
1. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываютсявместе с доходами и расходами, выраженными в рублях. Для этого их нужнопересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственнона дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Такой порядокпрописан в п. 3 ст. 346.18 НК РФ.
Например, ООО «Михас», применяющая УСН, продала иностраннойорганизации производственное оборудование контрактной стоимостью 20 000 евро. Курс евро ЦБ РФ надату поступления денежных средств на счет ООО «Михас» — 35,812 руб. за 1 евро.
ООО «Михас» учитывает доход от реализации производственногооборудования в сумме 716 240 руб. (20 000 евро x 35,812 руб/евро).
2. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам (п. 4ст. 346.18 НК РФ).
Классическим вариантом получения дохода в натуральной форме являетсязаключение договора мены, когда, к примеру, в обмен на один товар вы получаетедругой товар, а не денежные средства (п. 1 ст. 567 ГК РФ).
Понятие рыночной цены товара (работы, услуги) закреплено в п. 4ст. 40 НК РФ. Это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения нарынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) всопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Определять вы ее должны с учетом положений, предусмотренных п. п.4 — 11 ст. 40 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 40 НК РФ).
3. При определении налоговой базы доходы и расходы считаютсянарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).
НалогоплательщикиУСН представляют налоговую декларацию по истечении налогового периода, вналоговую инспекцию в электронном виде.
ПрименяющиеУСН налогоплательщики обязаны рассчитываться с бюджетом не позднее срока,установленного для подачи деклараций за соответствующий налоговый период всоответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.23 Налоговогокодекса (п. 7 ст. 346.21 НК). В свою очередь, в силууказанных положений Кодекса, организации должны отчитываться по итогамналогового периода не позднее 31 марта года, следующегоза истекшим годом, а по итогам отчетного периода —не позднее 25 календарных дней со дня окончания квартала. Чтокасается индивидуальных предпринимателей, то крайний срок подачи декларацииза налоговый период для них установлен как 30 апреля, аза отчетный период, также как и для организаций — не позднее25 календарных дней со дня окончания квартала.
Правильность исчисления и уплаты налогов(сборов) инспекторы прежде всего оценивают по декларациям (расчетам), а такжепервичным документам, подтверждающим полученные доходы и произведенные расходы(платежным поручениям, актам, договорам, накладным и др.).
Так как организации на упрощеннойсистеме освобождены от бухгалтерского учета в полном объеме, требовать от нихбухгалтерские учетные регистры (кроме регистров по основным средствам инематериальным активам) налоговики не вправе. Проверяется наличие Книги учетадоходов и расходов, свидетельство о постановке на налоговый учет организацииили ее обособленных подразделений, устав или учредительный договор и т.д.
Припроведении налоговых расчетов выявляются следующие типичные ошибки:неправильное исчисление налогооблагаемой базы, ненадлежащее ведение учета(искажение выручки от реализации, издержек, т.д.); и нарушение сроков платежейпо налогам.
Припредоставлении деклараций и бухгалтерской отчетности на электронных носителях(дискетах) их принимают сотрудники отдела работы с налогоплательщиками. Приэтом представление бумажных экземпляров документации является обязательным.
Документация проходит программныйконтроль на соответствие формату ее представления, после чего формируетсяпротокол входного контроля. Документация в бумажном виде подвергаетсявизуальному контролю на наличие обязательных реквизитов. В случае отсутствия впредставленной документации реквизитов сотрудник отдела работы сналогоплательщиками в устной форме предупреждает плательщика об этом ипредлагает внести необходимые изменения. При отказе плательщика внестинеобходимые изменения на стадии приема, а также в случае представлениядокументации по почте отдел работы с налогоплательщиками в трехдневный срокписьменно уведомляет плательщика о необходимости представления им документа поутвержденной форме.
Затем документы обрабатываются так же,как в случае их приема на бумажных носителях. Не позднее следующего рабочегодня с даты принятия документы, принятые в бумажном виде и на электронныхносителях, формируются в пачки с сопроводительными ярлыками или реестрами ипередаются в отдел ввода и обработки данных с примечанием, что данные документыимеют копию, представленную на электронном носителе. Документы от крупнейших иосновных плательщиков и документы по регистрации и учету плательщиков доокончания рабочего дня, в течение которого они были получены, формируются вотдельные пачки и передаются в отдел ввода и обработки данных в первоочередномпорядке.
Документы в бумажном виде вместе с их экземплярамина электронных носителях подвергаются визуальному контролю на предметсоответствия данных на бумажных и электронных носителях. При наличиирасхождений вводу подлежат данные отчетности с бумажного носителя.
Работники отдела ввода и обработки данныхпри получении вынесенных решений как по камеральным, так и по выезднымпроверкам не позднее пяти рабочих дней обеспечивают отражение в РСБ суммналогов, пеней, санкций. По решениям, по которым имеются вступившие в законнуюсилу судебные акты, изменения вносятся в РСБ не позднее трех дней с датыпоступления (регистрации) судебного акта.
По окончании ввода решения по рееструпередаются в отдел, в котором осуществляется хранение отчетности, и подшиваютсяв дела плательщиков. В случае автоматизированного формирования решения вотделе, который проводит проверки, после его утверждения суммы налогов, пеней,санкций автоматически отражаются в РСБ.
В настоящее время МНС России нафедеральном уровне утверждены форматы представления деклараций и другихдокументов, представляемых плательщиками в налоговые органы в электронном виде.Форматы представления в электронном виде деклараций по региональным и местнымналогам утверждаются управлениями МНС России.
Обработкаинформации в МИ ФНС России №3 ведется в ПК «Система ЭОД местного уровня».Посредством использования данного программного продукта налоговые органыобласти включатся в единое информационное пространство налоговых органовРоссийской Федерации, что позволит более оперативно и качественно производитьэлектронный обмен данными о налогоплательщиках с любой инспекцией России.
Внедрение ЭОДпозволило ускорить процесс перехода налогоплательщиков на систему представленияналоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.Переход на представление отчетности в электронном виде черезспециализированного оператора связи позволит налогоплательщикам:
-сэкономитьрабочее время, затрачиваемое на представление отчетности;
-избежатьдублирования налоговых деклараций, служащих основанием для исчисления и уплатыналогов, на бумажных носителях;
-не допускатьошибок при подготовке отчетности за счет обеспечения средствами входногоконтроля автоматической проверки правильности составления отчета;
-иметьвозможность оперативного обновления форматов представления документов вэлектронном виде в случае изменения или введения новых форм налоговой ибухгалтерской отчетности;
-получатьподтверждение доставки отчетности;
-обеспечитьконфиденциальность информации, содержащейся в направленных документах, защитуот просмотра и корректировки.
Одним изприоритетных направлений модернизации системы налогового администрированияявляется совершенствование системы обслуживания налогоплательщиков, котораяподразумевает функционирование на всех уровнях налоговых органов подразделенийпо работе с налогоплательщиками. Отделы работы с налогоплательщикамиосуществляют прием отчетности и других документов, служащих основанием дляисчисления и уплаты налогов, предоставляют налогоплательщикам информацию осостоянии расчетов с бюджетом и сверке по лицевым счетам, информируютналогоплательщиков о действующем налоговом законодательстве через средствамассовой информации и Интернет-ресурсы, занимаются подготовкой разъяснений позапросам налогоплательщиков и проведением семинаров.

3 ПРОБЛЕМЫ И ПУТИСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
 
3.1 Варианты оптимизации единого налога при применении
упрощенной системыналогообложения
Существуют различные способы оптимизацииналоговой нагрузки организаций, применяющих этот специальный налоговый режим.
Упрощенная система налогообложенияявляется действительно льготным налоговым режимом, поскольку организации, ееприменяющие, в несколько раз снижают налоговую нагрузку: вместо налога наприбыль организаций, налога на имущество организаций, ЕСН, НДСналогоплательщики платят единый налог (п. 2 ст. 346.11 НК). Ставка налогазависит от выбранного объекта налогообложения: 15%, если в качестве объектавыбраны доходы минус расходы, и 6% при объекте налогообложения «доходы»(ст. 346.20 НК). Во втором случае сумму налога можно уменьшить на страховыевзносы, уплаченные в Пенсионный фонд, а также на выплаченные работникам пособияпо временной нетрудоспособности — в пределах 50% единого налога либо авансовыхплатежей по нему, исчисленных за налоговый (отчетный) период (ст. 346.14 НК).
Первый вариант исчисления налогавыбирают организации, производящие значительные расходы (покупка основныхсредств, нематериальных активов, осуществление прочих расходов) например,торговые и производственные предприятия, второй — организации, оказывающиеуслуги, так как зачастую их расходы представлены только арендной платой,зарплатой, отчислениями в Пенсионный фонд и выплатой пособий по временнойнетрудоспособности.
Выбор того или иного объекта налогообложениязависит от соблюдения условия:
Р ³ 60%Д, (1)
где Р — расходы;
Д — доходы.
Если условие соблюдается, то выгоднееприменять объект «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Если в качестве объекта выбран вариантдоходы минус расходы, то вполне возможно, что по итогам года организациязаплатит только минимальный налог, соблюдая следующие условия:
ЕН = (Д — Р) x 15%; (2)
МН = Д x 1%, (3)
где ЕН — единый налог;
МН — минимальный налог.
если ЕН ³ МН, то в бюджет уплачивается единый налог,
если ЕН ³ МН, то в бюджет уплачивается минимальный налог.
Организация будет платить минимальныйналог, если величина расходов составит:
(Д — Р) x 15% ³ Д x 1%,
15Д — 15Р ³ 1Д,
15Р ³ 15Д — 1Д,
Р ³ 14/15 х Д.
Принимая доходы за 100% (Д = 100),получаем:
Р ³ 14/15 х 100%, Р³ 93,33%.
Если доля расходов организации в доходахсоставляет более 93,33%, она уплатит минимальный налог.
Пример. ООО «Ласточка»применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минусрасходы». Определить возможность уплаты минимального налога при следующихданных: доходы — 2 млн руб., расходы — 1,9 млн руб.
1. Сумма единого налога равна:
ЕН = (Д — Р) x 15 = (2 000 000 — 1 900000) x 15% = 15 000 руб.
2. Сумма минимального налога:
МН = Д x 1% = 2 000 000 x 1% = 20 000руб.
или
3. Доля расходов в общей сумме доходов:
Р ³ 1900000/2000000 х 93,33% = 95%, тогда сразу рассчитывают минимальныйналог.
Использовать данную схему могут тольколибо вновь созданные организации, либо организации, переходящие на упрощеннуюсистему налогообложения. Те организации, которые уже применяют упрощеннуюсистему, не вправе менять объект налогообложения в течение трех лет с началаприменения специального налогового режима (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
В начале деятельности организации,применяющей упрощенную систему налогообложения, целесообразно рассчитать такойразмер заработной платы, который позволит в полной мере оптимизировать величиныединого налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Этокасается организаций, которые выбрали в качестве объекта доходы, поскольку ониначисляют своим работникам взносы на пенсионное страхование и уменьшают единыйналог не более чем на 50% (ст. 346.32 НК РФ).
Расчет единого налога в квартал будетследующим:
ЕН x 50% = ФОТ x 3 месяца, (4)
где ЕН — единый налог;
ФОТ — фонд оплаты труда;
14% — ставка взноса в Пенсионный фондРФ;
3 месяца — количество месяцев в отчетномпериоде (квартал).
ФОТ =50/14 x 1/3 — ЕН = 1,2ЕН.
Средний размер оптимальной заработнойплаты каждого работника рассчитывается:
СР = ФОТ/ n, (5)
где СР — средний размер оптимальнойзаработной платы;
n — количество работников.
Разделив фонд оплаты труда всехработников на их количество, компания получит средний размер оптимальнойзаработной платы каждого работника.
Пример. ООО «Ласточка»применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы».Доходы за налоговый период (2007 г.) составили 2 млн руб. Количество работников- 4. Рассчитаем средний размер оптимальной заработной платы.
1. Рассчитаем единый налог (ЕН) за 2007 г.:
ЕН = 2 млн руб. x 6% = 120 тыс. руб.
2. Годовой фонд оплаты труда (ФОТ) будетсоставлять:
ФОТ = 50/14 х ЕН = 3,57ЕН, ФОТ = 3,57 x120 000 = 428 400 руб.
3. Рассчитаем средний размер заработнойплаты одного работника в год (СР):
СР = 428,4 тыс. руб. / 4 = 107,1 тыс.руб.
4. Средний размер ежемесячной заработнойплаты равен:
107,1 тыс. руб. / 12 = 8925 руб.
5. Сумма взносов в Пенсионный фондсоставит:
СВ = ФОТ x 14%, (6)
где СВ — страховые взносы наобязательное пенсионное страхование,
СВ = 428,4 тыс. руб. x 14% = 59 976 руб.
6. Налог к уплате в бюджет составит:
Н = ЕН — СВ (не более 50% от ЕН),
120 000 руб. x 50% = 60 000 руб.
60 000 > 59 976 руб., поэтому налог куплате в бюджет составит:
Н = 120 000 руб. — 59 976 руб. = 60 024руб.
По результатам примера можно сделатьвывод, что ООО «Ласточка» при прочих равных условиях устанавливатьежемесячную заработную плату в размере 8925 руб. не рекомендуется, посколькуэто максимальный размер вычета.
Критерий оптимальности относителен,поэтому, устанавливая величину заработной платы, целесообразно учитыватьинтересы работников, средние отраслевые тарифы по видам деятельности,минимальный размер оплаты труда, установленный в регионе.
При применении упрощенной системыналогообложения налоговая нагрузка снижается автоматически, поскольку четыреналога заменяются на один (приложение 5).
Пример. Организация занимается продажейтоваров в розницу населению. В 2007 г. доход организации составил 1 900 000руб. (в том числе НДС 18%). Покупная стоимость товаров, которая уменьшаетдоход, составила 560 000 руб. (НДС 18%). В 2007 г. сотрудникам выплачена зарплата 300 000 руб. Определить наиболее выгодную системуналогообложения.
1. По общей системе налогообложения:
— ЕСН = 300 000 x 26% = 78 000 руб.;
— НДС, начисленный к уплате в бюджет,можно уменьшить на сумму налога, которая перечислена поставщикам за товары. Врезультате НДС к уплате:
1 900 000 руб. x 18 / 118 — 560 000 руб.x 18% = 289 831 руб. — 100 800 руб. = 189 031 руб.;
— налог на прибыль составит: ((1 900 000- 289 831) — (560 000 — 100 800) — 300 000 — 78 000) x 24% = 137 129 руб.
Всего организация заплатит в бюджет: 78000 руб. + 189 031 руб. + 137 129 руб. = 404 160 руб.
2. Если организация платит единый налогс доходов, сумма его составит:
1 900 000 руб. x 6% = 114 000 руб.
С зарплаты работников надо заплатитьвзносы в Пенсионный фонд в сумме:
300 000 руб. x 14% = 42 000 руб.
Сумма единого налога, подлежащая уплатев бюджет, составит 72 000 руб. (114 000 руб. — 42 000 руб.).
Всего организация заплатит в бюджет: 114000 руб. (72 000 руб. + 42 000 руб.).
3. Если организация платит единый налогс разницы между доходами и расходами, сумма единого налога составит: (1 900 000- 560 000 руб. — 300 000 руб. — 78 000 руб.) x 15% = 744 300 руб.
Всего организация заплатит в бюджет: 144300 руб. + 78 000 руб. = 222 300 руб.
Таким образом, организации выгоднееприменять упрощенную систему с объектом «доходы». Экономия составит:404 160 — 114 000 = 290 160 руб.
Организациям, перешедшим на упрощеннуюсистему налогообложения, занимающимся розничной торговлей, целесообразнопользоваться своим правом не платить НДС (п. 2 ст. 346.11 НК).
Еще одним направлением оптимизацииналогообложения признается перевод видов деятельности и операций, которые«освобождаются» от НДС, на упрощенную систему, поскольку, еслиорганизация осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, онаобязана обеспечить раздельный учет сумм налога, что является достаточнотрудоемким процессом.
Снизить налоговую нагрузку по налогу наприбыль организаций также можно за счет перевода доходов с общего режима наупрощенный, поскольку организации, применяющие упрощенную системуналогообложения, используют кассовый метод, тогда как организации, находящиесяна общем режиме налогообложения — метод начисления (за исключением случаевприменения кассового метода), то есть в данном случае такие организации могутначислять и учитывать расходы раньше, чем получит доходы организация,находящаяся на УСН (рис. 4).
Посреднические договоры. Наиболеепопулярным вариантом оптимизации налогообложения с использованием упрощеннойсистемы является заключение договора комиссии, который достаточно широкоиспользуется организациями торговли. Вместо договора поставки с продавцомтовара организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, оформляетдоговор комиссии, в рамках которого действует в роли посредника.
При использовании такой схемы основнаяприбыль посредника (наценка) остается у комиссионера в виде комиссионноговознаграждения. При этом комиссионное вознаграждение в таком случае будетоблагаться единым налогом (6 или 15% в зависимости от выбранного объектаналогообложения).
Таким образом, НДС и налогом на прибыльу посредника будет облагаться лишь небольшая наценка, необходимая дляобеспечения минимальной рентабельности сделки.
Основная выручка будет аккумулироватьсяу комиссионера, применяющего УСН.
Пример. ООО «Тюльпан» (комиссионер,работающий по упрощенной системе налогообложения) продало ООО«Ромашка» (покупатель) партию цветов. Товар принадлежит ОАО«Хризантема» (комитент). Выручка поступила на расчетный счет ООО«Тюльпан» 1 500 000 руб. (в том числе НДС 18%), из которой комиссионерудержал свое вознаграждение 200 000 руб. Оставшиеся средства перечислены ООО«Ромашка».
Посредники, участвующие в расчетах (ООО«Тюльпан»), получают от покупателей всю выручку за реализованныетовары, удерживают из нее свое вознаграждение, а оставшуюся сумму перечисляюткомитенту (ОАО «Хризантема»).
Консервация основных средств. Еслиорганизация, стоимость основных средств и нематериальных активов которойпревышает 100 млн руб., желает перейти на упрощенную систему налогообложения,то она может часть неиспользуемого имущества перевести на консервацию, такимобразом, основные средства перестают быть амортизируемым имуществом всоответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ. Данный лимит не распространяется наиндивидуальных предпринимателей.
Консервация проводится на основанииприказа директора. Подтверждением перевода объекта основных средств наконсервацию является акт. Поскольку унифицированной формы такого акта нет,организации должны сами разработать его форму и утвердить ее использование вучетной политике.
Акт о переводе объекта основных средствна консервацию подписывает комиссия, утвержденная приказом руководителяорганизации. Данный акт должен содержать наименование основного средства, егоинвентарный номер, первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации,причины и сроки консервации, а также подписи членов комиссии.
Такое имущество не должно использоватьсяв деятельности организации. Схему можно применять также при отправке основныхсредств на реконструкцию или модернизацию сроком свыше 12 месяцев (п. 3 ст. 256НК РФ).
Договор о совместной деятельности. Посколькулимит применения упрощенной системы касается не только стоимостиамортизируемого имущества (100 млн руб.), но и выручки от реализации (15 млнруб. с учетом коэффициентов-дефляторов), то не превысить лимит позволяетиспользование в бизнесе двух и более организаций, применяющих упрощеннуюсистему налогообложения. В таких случаях возможно заключение договора осовместной деятельности (простого товарищества) между фирмами или использованиеорганизаций с разными объектами налогообложения. Максимально допустимый доходорганизации, уже применяющей упрощенную систему налогообложения, в 2008 г. ограничен пределом в 26,8 млн руб. (Приказ Минэкономразвития России от 22 октября 2007 г. N 357).
Поскольку при образовании простоготоварищества не создается новое юридическое лицо, то товарищество не можетпризнаваться плательщиком каких-либо налогов. Налогоплательщиками могут бытьтолько организации — участники совместной деятельности, каждая из которых вданном случае уплачивает единый налог, установленный гл. 26.2 НК РФ. Доходом,полученным от совместной деятельности, признается прибыль, распределенная впользу участника простого товарищества (п. 9 ст. 250, ст. 278 НК РФ).
Договор о совместной деятельностипозволяет распределять величину дохода каждой из организаций, применяющих УСН,таким образом, чтобы выручка каждого участника договора не превысила 15 млнруб. с учетом коэффициента-дефлятора (в 2008 г. — 1,34, следовательно, на 2009 г. предельный объем выручки составит 20,1 млн руб.).
К недостаткам данной схемы относятсяследующие: товарищи обязаны применять в качестве объекта налогообложенияисключительно доходы минус расходы (п. 3 ст. 346.14 НК РФ), также необходимоплатить НДС по операциям в рамках товарищества (ст. 174.1 НК РФ с 1 января 2008 г.). Клиенты товарищества могут теперь получать счет-фактуру с выделенной суммой НДС исовершенно законно поставят ее к зачету.
Пример. ООО «Георгин» и ООО«Роза» работают на упрощенной системе налогообложения с объектом«доходы, уменьшенные на величину расходов», платят единый налог поставке 15%. Выручка в рамках договора простого товарищества составила 2 360 000руб. за 2007 г., расходы за налоговый период — 1 200 000 руб. Вклад каждогоучастника составил 50%.
Таким образом, налоговая база составит 1160 000 руб. Каждый из участников договора уплатит единый налог в сумме:
(800 000 руб. / 2) x 15% = 60 000 руб.
НДС в сумме:
2 360 000 руб. / 2 x 18 / 118 = 180 000руб.
Если бы организации находились на общемрежиме налогообложения, налоговая нагрузка составила бы:
-НДС:
2 360 000 руб. / 2 x 18 / 118 = 180 000руб.;
— налог на прибыль:
((2 360 000 — 360 000) — 1 200 000) / 2x 24% = 96 000 руб.
Общая сумма налоговых платежей в первомслучае: 60 000 руб. + 180 000 руб. = 240 000 руб., во втором — 276 000 руб.(180 000 руб. + 96 000 руб.).
Если у организации есть договоренность сконтрагентом о выполнении заказа, то можно использовать схему с поступлениемоплаты в две организации. В организацию 1, уплачивающую единый налог с разницымежду доходами и расходами по ставке 15%, и в организацию 2, которая начисляетналог по ставке 6%. Экономия заключается в том, что организация регулируетналоговую базу при расчетах с клиентом.
Совместное выполнение одного заказадопускается законодательством (ст. 706 ГК РФ). Однако снижение налоговой базы уорганизаций может признаваться работниками налоговых органов незаконным.
Сложность заключается в том, что сзаказчиком приходится заключать два договора и выставлять разные счета наоплату. Заказчик может не пойти на участие в этой схеме, поэтому дляоптимизации налогообложения в данной ситуации лучше заключить посредническийдоговор, так как в этом случае организация будет платить налог только со своегокомиссионного вознаграждения.
3.2  Проблемы и перспективыразвития упрощенной системы налогообложения
Конституционный принцип равенства непрепятствует законодателю использовать дифференцированный подход к установлениюразличных систем налогообложения для индивидуальных предпринимателей иорганизаций в том случае, если такая дифференциация обусловлена объективными факторами,включая экономические характеристики объекта налогообложения и налогооблагаемойбазы [13]. Законодатель вправе использовать дифференцированный подход крегламентации порядка исчисления налогов в том случае, если такаядифференциация обусловлена объективными факторами, а также связана снеобходимостью реализации одного из основных начал законодательства о налогах исборах, заключающегося в установлении налогов исходя из фактической способностиналогоплательщика к уплате налога [14].
В соответствии с правовой позициейКонституционного Суда РФ, Налоговым кодексом РФ установлено четыре специальныхналоговых режима, составляющих часть системы налогообложения, это:
— система налогообложения длясельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
— упрощенная система налогообложения;
— система налогообложения в виде единогоналога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
— система налогообложения при выполнениисоглашений о разделе продукции.
Налоговые режимы обладают не толькоособым порядком применения бухгалтерского и налогового учета, но ихарактеризуются наличием таких элементов юридической конструкции налога, какналогоплательщик, объект налогообложения, налоговая ставка, налоговый период,порядок и сроки уплаты налога. Это позволяет выделить юридическую конструкциюкаждого из специальных налоговых режимов, близкую по структуре к юридическойконструкции налога, но в то же время обладающую своеобразием.
Таким образом, особенностью специальныхналоговых режимов являются сочетание и одновременное использование вналогообложении двух факторов:
1) в качестве основы специальногоналогового режима используется юридическая конструкция базового налога. Приэтом иные налоги могут не уплачиваться или уплачиваться в особом порядке;
2) вводятся элементы учета, отличные отобщих правил бухгалтерского учета. Это создает особую форму учета — налогового,т.е. установленного нормами Налогового кодекса РФ.
Анализ юридической конструкции налоговойсоставляющей специального налогового режима позволяет применить к ней приемыюридической оптимизации.
Опираясь на общефилософскуюхарактеристику оптимизации, правомерно предположить, что юридическаяоптимизация налоговой составляющей специального налогового режима выражается вподборе и гармоничном соединении элементов юридической конструкции базовогоналога на основе правил юридической техники. Юридическая оптимизация связана среализацией в нормах права таких параметров элементов этих юридическихконструкций, которые в совокупности складывались бы в оформленное в правовомпорядке равновесие частного интереса налогоплательщика и публичного интересагосударства.
В целях оптимизации элементовюридической конструкции базового налога возможно применение модели юридическойконструкции налога, включающей более простые подсистемы, которые образуютсистемное множество, располагающееся в определенной иерархии, обусловленнойсистемными связями. Эти системные связи опосредованы соподчиненностьюнижестоящих подсистем. В качестве подсистем выступают группы элементов,объединенные в конструктивные модели, образующие в совокупности юридическуюконструкцию конкретного налога. Каждая из этих подсистем включает группулогически и структурно взаимосвязанных основных, вспомогательных идополнительных элементов юридической конструкции налога. Это следующиеподсистемы:
1) подсистема юридического фактическогосостава;
2) подсистема субъекта налогообложения;
3) подсистема налоговой обязанности;
4) подсистема ответственностиналогоплательщика.
Подсистема юридического фактическогосостава включает взаимосвязанные внутренним единством элементы юридическойконструкции налога «объект налогообложения — предмет налогообложения — источник налога»; в подсистему субъекта налогообложения входятналогоплательщик и носитель налогового бремени, льгота; подсистема налоговойобязанности образована взаимосвязанными группами элементов, это налоговая базаи ставка налога, взаимосвязанные масштабом налога и единицей налогообложения,налоговый период и отчетный период, порядок исчисления налога, порядок уплатыналога, сроки уплаты налога и способы уплаты налога; подсистема ответственностиналогоплательщика образована одним, но довольно сложным по структуредополнительным элементом юридической конструкции налога — ответственностьюналогоплательщика.
Упрощенная система налогообложениясочетает в себе элементы юридической конструкции налога и налогового учета.Юридическая оптимизация элементов базового налога в этой системе будет прямовоздействовать на оптимизацию налогового учета.
Юридической оптимизации требуетюридический фактический состав налога, который определен лишь частично. В ст.346.14 Налогового кодекса РФ в качестве объекта налогообложения называютсядоходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. В действительности же доход- это источник налога, а доход, уменьшенный на величину расходов, являетсяпредметом налогообложения. Учет первого или второго варианта при определенииналоговой базы в данном случае определяет особенности применения различныхналоговых ставок. Объектом налогообложения является юридический факт,выраженный в юридически значимых действиях налогоплательщика, определяемыхполучением дохода. Предметом налогообложения являются те формы, в которыхполучены доход от реализации и внереализационные доходы. Налоговый учет поопределению и признанию доходов и расходов содержит ряд отсылочных норм, чтозатрудняет не только определение предмета налогообложения, но и организациюналогового учета.
Необходимо четко выразить в нормах гл.26.2 Налогового кодекса РФ и элементы, составляющие подсистему субъектаналогообложения. Указание на виды налогоплательщиков содержится в ст. 346.11«Общие положения» и ст. 346.12 «Налогоплательщики». К нимзакон относит организации и индивидуальных предпринимателей. Нормы, определяющиеосновные характеристики налогоплательщика, содержат много ограничений. Этоограничения по структуре организации, ее организационно-правовой форме, видудеятельности, используемой системе налогообложения, численности работающих,стоимости основных средств и нематериальных активов, участию в другихорганизациях. Закон содержит ограничивающий характер использования упрощеннойсистемы налогообложения, поэтому норма права, определяющая налогоплательщика,размывается. Чтобы ее конкретизировать, следует придать ей иной характер — разрешительный.
В числе налогоплательщиков особымстатусом наделяются индивидуальные предприниматели, работающие на основепатента. Эту особенность также следует отразить в ст. 346.12«Налогоплательщики». Статья 346.25.1, определяющая особенности примененияупрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основепатента, является рамочной для субъектов Федерации. Им предоставлено право взаконодательном порядке принимать решение о возможности примененияиндивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основепатента в пределах перечня, установленного ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ.Это положение также можно расценивать как льготу, предоставляемуюиндивидуальным предпринимателям.
Носителем налогового бремени можетявляться лишь налогоплательщик, получающий доход, что и следует указать взаконе. Упрощенная система налогообложения является льготной, так как еепользователи организации не уплачивают ряд налогов: налог на прибыльорганизаций, налог на имущество организаций, единый социальный налог, налог надобавленную стоимость, за исключением ввоза товаров на таможенную территориюРоссии. Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налога на доходыфизических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательскойдеятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества,используемого для предпринимательской деятельности), единого социального налога(в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплати иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц), налога надобавленную стоимость, за исключением ввоза товаров на таможенную территориюРоссии. Вместе с тем закон не содержит указания на льготный характер упрощеннойсистемы налогообложения.
Налоговая база и ставка налога должныбыть взаимосвязаны масштабом налога и единицей налогообложения. Однако закон несодержит упорядоченного выражения этих элементов. Так, в соответствии со п. 6ст. 346.18 Налогового кодекса РФ налоговой базой при применении упрощеннойсистемы налогообложения является денежное выражение доходов и доходов,уменьшенных на величину расходов. Налоговая база имеет стоимостное выражение.Масштабом налога является рубль, единицей налогообложения соответственно — одинрубль. Размер налоговых ставок определен в ст. 346.20 Налогового кодекса РФисходя из порядка формирования базы. Если налоговой базой признается денежноевыражение доходов, применяется налоговая ставка в размере 6%. При признанииналоговой базой денежного выражения доходов, уменьшенных на величину расходов,налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Нормы, определяющие налоговуюставку и налоговую базу, требуют юридической оптимизации. Так, в ст. 346.18«Налоговая база» устанавливается еще одна налоговая ставка в размере1%. Она применяется вместо ставки 15% в том случае, если сумма налога,исчисленная по налоговой ставке 15% за налоговый период, составляет менее 1%.Полагаем, что введение так называемого минимального налога по налоговой ставке1% нарушает законные интересы налогоплательщика, так как увеличивает размервзимаемого налога в том случае, когда налогоплательщик несет убытки. Ведьименно в таких ситуациях 15% будет составлять сумму меньшую, чем 1%. Поэтомуположение п. 6 ст. 346.18 должно быть изъято из гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.
В ст. 346.19 Налогового кодекса РФналоговым периодом признается год, а отчетными периодами признаются квартал,полугодие и девять месяцев календарного года. Таким образом, при исчисленииналога и его уплате должны учитываться авансовые платежи. Однако закон несодержит ясности при установлении элемента сроки уплаты налога. Если вотношении авансовых платежей в п. 7 ст. 346.21 срок платежа установлен непозднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом,то в отношении платежа по итогам налогового периода имеется лишь отсылочнаянорма к срокам подачи декларации по итогам налогового периода. Организациямиуказанная налоговая декларация подается не позднее 31 марта, индивидуальнымипредпринимателями — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговымпериодом. Таким образом, установлен порядок уплаты налога по декларации. В тоже время декларация подается и по итогам отчетных периодов. Полагаем, что всоответствии со ст. 80 Налогового кодекса РФ следует вместо налоговыхдеклараций по итогам отчетных периодов ввести налоговый расчет. Это значительнооблегчит положение налогоплательщиков, так как за непредставление налоговойдекларации в установленный срок ст. 119 Налогового кодекса РФ предусмотренаналоговая ответственность. За непредставление налогового расчета налоговаяответственность не предусмотрена.
Из смысла нормы ст. 346.24«Налоговый учет», где указано, что налогоплательщики обязаны вестиучет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книгеучета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,следует, что под налоговым учетом законодатель понимает только эти действияналогоплательщиков. Полагаем, что все особенности учета доходов и расходов, переходана упрощенную систему налогообложения, определения налоговой базы составляютсодержание налогового учета при применении упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, юридическая оптимизацияналоговой составляющей специальных налоговых режимов позволит более четко идоступно для налогоплательщика и контролирующих органов выразить сущностькаждого из них. А следовательно, будет способствовать снижению налоговыхправонарушений и ошибок налоговых органов при проведении налоговых проверок.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
 
Итак, налог как определеннаяфинансово-правовая категория требует постоянного администрирования. Это связанос добровольностью его уплаты, а также с тем, что налог является не толькоправовой категорией, но также и экономической, политической, финансовой исоциальной категорией.
Фактически администрирование налоговвключает в себя две основные стадии: добровольного исполнения обязаннымсубъектом налоговой обязанности и принудительного исполнения и привлечения егок налоговой ответственности. Оптимальная реализация налоговогоадминистрирования будет заключаться в не наступлении стадии принудительногоисполнения налогоплательщиком его налоговой обязанности и привлечения кналоговой ответственности.
Улучшение деятельности органов,занимающихся налоговым администрированием путем определения четких процедур ипостроения ясной схемы налогового процесса, который не должен быть подверженвоздействию плановых показателей сбора налогов, между субъектами налоговыхправоотношений, будет способствовать обеспечению законности и созданию простойи эффективной налоговой системы.
Упрощеннаясистема налогообложения – это особый порядок исчисления и уплаты налогов исборов, которым в том числе может быть предусмотрена и замена совокупностиналогов и сборов одним налогом.
Упрощенная система налогообложенияосвобождает налогоплательщика от уплаты налогов, наиболее сложных по порядкуисчисления и уплаты, таких как налог на прибыль (налог на доходы физическихлиц), налог на имущество и единый социальный налог;
При проверке правомерности примененияплательщиками УСН (соблюдение условий и ограничений, предусмотренных п. п. 2 — 4 ст. 346.12 Налогового кодекса) рассматриваются следующие позиции:
— соблюдение плательщиками сроков подачизаявлений о переходе на УСН;
— соблюдение налоговыми органами срокарассмотрения заявлений о переходе на УСН. Обоснованность направленияплательщикам уведомлений о возможности или невозможности применения УСН.Соблюдение сроков направления уведомлений;
— соблюдение плательщиками сроковнаправления в налоговые органы сообщений (уведомлений) о переходе на общийрежим налогообложения;
— соблюдение плательщиками ограничений,установленных п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса;
— соблюдение порядка повторного переходана УСН плательщиками, ранее утратившими право на ее применение (отказавшимисяот ее применения);
— соблюдение плательщиками, впервыеперешедшими на УСН, срока направления в налоговые органы уведомлений обизменении ранее избранного ими объекта налогообложения;
— правильность исчисления налоговой базы,определения доходов и расходов, а также правомерности уменьшения налоговой базына сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов;
— правильность уплаты минимальногоналога;
— правомерность уменьшения суммы единогоналога, подлежащей уплате за отчетный (налоговый) период, на сумму исчисленныхи уплаченных за этот же период времени по всем основаниям страховых взносов наобязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных работникам изсредств плательщика пособий по временной нетрудоспособности;
— полнота и своевременность уплатыединого и минимального налогов, а также иных налогов и сборов, не перечисленныхв ст. 346.11 Налогового кодекса.
С 1 января2009 года вступил в действие закон от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ, который внес ряд поправок в порядок применения специальных налоговыхрежимов, в том числе УСН: прежде всего модификация Налогового кодексанацелена на устранение изъянов и противоречий, выявленныхправоприменительной практикой; применяющие УСН налогоплательщики должны будутотчитываться исключительно по итогам налогового периода, то есть календарногогода.
В целом, следует отметить достоинства и недостатки упрощенной системыналогообложения.
Преимущества:
1) По процедуреведения:
1.Максимально упрощается ведение бухгалтерского учета: отменяются способ двойнойзаписи, обязательность применения плана счетов и множество других требований,усложняющих работу. То есть весь бухучет сводится к ведению Книги учета доходови расходов.
2.Облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности.
3. Упрощаетсяпорядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Онификсируются по мере совершения в хронологической последовательности на основепервичных документов.
2) В сференалогообложения:
1.Юридические лица платят единый налог вместо совокупности федеральных,региональных и местных налогов и сборов. Размер налога определяется порезультатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
2.Индивидуальные предприниматели не платят налог на доходы физических лиц. Дляних уплата налога на доходы физических лиц заменяется стоимостью патента назанятие предпринимательской деятельностью, в которой уже заложена ставкаединого налога (размер зависит от вида деятельности).
3. Субъектамфедерации предоставляется право выбора объекта налогообложения — это может бытьлибо совокупный доход (который определяется как разница между валовой выручкойи конкретным перечнем расходов), либо валовая выручка.
Недостаткиупрощенной системы налогообложения:
1) Попроцедуре ведения:
1. Ведениебухучета усложняется, если:
а)организация (Индивидуальный предприниматель) занимается несколькими видамидеятельности (например, производством и торговлей) и ведет их раздельный учет,а это сложно отображать в Книге доходов и расходов;
б) необходимоотражать хозяйственные операции, возникшие до перехода на упрощенную систему (кпримеру, авансы, полученные от покупателей), но нет определенной ясности, какэто сделать, так как отражение подобных операций в упрощенной системе непредусмотрено;
в) необходимоперейти к традиционному учету. Возникают сложности в отображении множествахозяйственных операций, которые в упрощенной системе не фиксируются, нонеобходимы при обычном ведении. К тому же сложно просчитать, насколькоэффективно работает компания, так как упрощенная система учета не даетпредставления об основных показателях финансовой деятельности, которые лежат воснове оценки.
2. Нетконкретных инструкций отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов ирасходов. В законе четко прописан только перечень расходов, тогда как составдоходов не уточнен.
2) В сференалогообложения:
Дляюридических лиц:
1.Отсутствует перечень налогов, замененных единым налогом с совокупного дохода(валовой выручки).
2. Никакиерасходы не уменьшают налогооблагаемую базу в том случае, если в качествеобъекта налогообложения выбрана валовая выручка.
3. Сумма НДС,включенная в цену товара поставщика, не предъявляется к возмещению из бюджета,а относится на издержки.
4. Напрактике партнерам часто не выгодно работать с организацией, применяющейупрощенную систему налогообложения. Они вынуждены платить весь«входной» НДС, а не разницу между «входным НДС» и суммамиНДС, фактически уплаченными поставщикам. («Входной НДС» — сумма НДС,полученная от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги).
5.Утрачивается право применять льготы к выплатам в пользу работников, произведеннымза счет средств, остающихся после уплаты налога на прибыль.
Дляфизических лиц:
1. Происходитущемление прав ИП, которые, в отличие от юридических лиц, вынуждены платитьНДС. В Законе говорится о замене уплаты налога на доходы физических лицстоимостью патента. Но в то же время это противоречит принципу«недопущения дискриминации налогоплательщиков» (п. 1.2 ст. 3 НК),согласно которому не допускается различное применение одного налогового режима(в нашем случае — упрощенной системы) в зависимости от организационно-правовойформы его участников.
2. Увеличиваетсяналоговое бремя на ИП. Он платит ЕСН как с выплат в пользу работников, так и сдохода от предпринимательской деятельности, исходя из стоимости патента (п. 3ст. 236 НК).

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
 
1.   НалоговыйКодекс Российской Федерации: часть первая, принят ГД ФС РФ 16.07.1998, ред. от26.11.2008, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009
2.   НалоговыйКодекс Российской Федерации: часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ, принят ГД ФСРФ 19.07.2000, ред. от 30.12.2008, с изм. и доп., вступающими в силу с01.01.2009
3.   Федеральныйзакон от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательномусоциальному страхованию, работающих в организациях и у индивидуальныхпредпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых другихкатегорий граждан» (Письмо ФСС РФ от 15.01.2003 № 02-18/05-195).
4.   Федеральныйзакон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
5.   Положениепо бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина Россииот 30.03.2001 № 26н).
6.   Положениепо бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/00 (Приказ МинфинаРоссии от 16.10.2000 № 91н).
7.   Формыдокументов для применения упрощенной системы налогообложения (Приказ МНС Россииот 19.09.2002 № ВГ-3-22/495). Носят рекомендательный характер, поэтомупредставлять эти документы можно и в произвольной форме.
8.   ФормаКниги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок отраженияхозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций ииндивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения(Приказ МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606).
9.   Форманалоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применениемУСНО, и Порядок её заполнения (Приказ МНС России от 12.11.2002 № БГ-3-22/647).
10.  Методические рекомендациипо применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налоговогокодекса Российской Федерации (утв. Приказом МНС России от 10.12.2002 №БГ-3-22/706).
11.  Постановление ГоскомстатаРоссии от 07.12.98 № 121 « Об утверждении Инструкции по заполнениюорганизациями сведений о численности работников и использовании рабочеговремени в формах федерального государственного статистического наблюдения», всоответствии с которым определяется средняя численность работников, являющаясяодним из ограничений для применения УСНО.
12.  Постановления ГоскомстатаРоссии от 30.10.1997 № 71а (в ред. от 28.01.2002) об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации используетсяналогоплательщиками для учета расходов на приобретение основных средств инематериальных активов.
13.  ОпределениеКонституционного Суда РФ от 14 декабря 2004 г. N 451-О «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Палаты Представителей Законодательного СобранияСвердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374Налогового кодекса Российской Федерации» // ВКС РФ. 2005
14.  ОпределениеКонституционного Суда РФ от 8 июля 2004 г. N 220-О. Документ опубликован не был // СПС «КонсультантПлюс».
15.  Абрамчик Л.Я. Налоговоеадминистрирование в системе финансового контроля // Финансовое право. 2005. N6.
16.  Брызгалин А. Правовыевопросы нового налогового администрирования в 2007 году // Хозяйство и прав,2007. — № 3
17.  Беляева Н.А. Упрощеннаясистема налогообложения для организаций, оказывающих бытовыеуслуги//Налоги" (газета), 2007, N 24
18.  Беляева Н.А.Бухгалтерский учет и отчетность при УСН //Налоги (газета), 2007, N 42
19.  Волков М.В. Сущностьприменения упрощенной системы налогообложения//Юридический мир", 2007, N 8
20.  Дадашев А.З., ЛобановА.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации: Учеб. пособие. М.,2002. – 340 с.
21.  Для тех, кто хочетприменять УСНО в 2009 году//Упрощенная система налогообложения: бухгалтерскийучет и налогообложение, 2008, N 11
22.  Дарбека Е.МНалогообложение и система внутреннего контроля//Аудиторские ведомости, 2005. -№1
23.  Дрожжина И.А. Вариантыоптимизации единого налога при применении упрощенной системы налогообложения//Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании, 2008. — № 3
24.  Ермолов А.В. Какпредставить отчетность в налоговые органы через Интернет // Бухгалтерский учет,2006. — №12. С. 23
25.  Зрелов А.П. Налоговоеадминистрирование: новые правила — старые проблемы//Ваш налоговый адвокат,2007, N 6
26.  Кириллова О.С. МуравлеваТ.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. — 2-е изд. — М.: Экзамен, 2006.-121 с.
27.  Ктреева А.В. Правовые аспектыи возможные проблемы реформы налогового администрирования //Налоговый вестник,2007, N 4)
28.  Мамрукова О.И. Налоги иналогообложение: учеб. пособ.- М. 2007. — с 184
29.  Переход на УСН//Налоговыйучет для бухгалтера, 2008, N 11
30.  Признаем расходы нааренду при «упрощенке» //Упрощенная система налогообложения:бухгалтерский учет и налогообложение, 2008, N 11
31.  Споры«упрощенцев» в арбитражном суде //Упрощенная система налогообложения:бухгалтерский учет и налогообложение, 2008, N 11Пансков В.Г. Налоги и налоговаясистема Российской Федерации: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2005.- 464с.
32.  Пархачева М.А.Истребование документов для выездной проверки //Упрощенка, 2008. — № 8,№9
33.  Перов А.В., ТолкушкинА.В. Налоги и налогообложение: Учебн. Пособие:-7-е изд.- М.: Юрайт, 2007. –548с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Утверждено
Приказом МНС России
от 11 марта 2003 г. N БГ-3-25/113
ТИПОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ
ОБ ИНСПЕКЦИИ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РАЙОНАМ, РАЙОНАМ В ГОРОДАХ,
ГОРОДАМ БЕЗ РАЙОННОГО ДЕЛЕНИЯ И МЕЖРАЙОННОГО УРОВНЯ СУСТАНОВЛЕННОЙ ПРЕДЕЛЬНОЙ ЧИСЛЕННОСТЬЮ
РАБОТНИКОВ СВЫШЕ 100 ЕДИНИЦ
I. Общие положения
1.1. Инспекция Министерства РоссийскойФедерации по налогам и сборам по районам, районам в городах, городам безрайонного деления и межрайонного уровня (далее — Инспекция) являетсятерриториальным органом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам(далее — Министерство).
Инспекция находится в непосредственномподчинении Управления МНС России по субъекту Российской Федерации (далее — Управление).
1.2. Инспекция в своей деятельностируководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым и Бюджетнымкодексами Российской Федерации, федеральными законами и иными законодательнымиактами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации,постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, а такжезаконами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации ипредставительных органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах ихполномочий, правовыми актами Министерства и Управления, а также настоящимПоложением.
1.3. Инспекция является юридическимлицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба РоссийскойФедерации и со своим полным наименованием, счета, открываемые в соответствии сзаконодательством Российской Федерации. Инспекция в соответствии с гражданскимзаконодательством Российской Федерации от своего имени приобретает иосуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамкахпредоставленных ему полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде.
Инспекция имеет смету доходов ирасходов, утверждаемых Управлением.
1.4. Финансирование расходов насодержание Инспекции осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренныхдля территориальных органов Министерства.
1.5. Реорганизация и ликвидацияИнспекции производится в соответствии с актами Министерства в установленномдействующим законодательством порядке.
1.6. Местонахождение Инспекции:__________________________.
II. Основные задачи Инспекции
2.1. Осуществление контроля засоблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления,полнотой и своевременностью уплаты в соответствующий бюджет налогов, сборов идругих обязательных платежей в соответствующий бюджет и государственныевнебюджетные фонды в соответствии с законодательством Российской Федерации.
2.2. Осуществление валютного контроля всоответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулированиии валютном контроле в пределах компетенции Инспекции.
2.3. Осуществление государственногоконтроля за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей иалкогольной продукции, а также за оборотом табачной продукции.
2.4. Осуществление в установленномпорядке государственной регистрации юридических лиц.
2.5. Осуществление иного контроля,отнесенного законодательством к компетенции налоговых органов.
2.6. Улучшение обслуживанияналогоплательщиков, расширение сферы предоставляемых им услуг при одновременномупрощении исполнения налоговых обязанностей.
2.7. На Инспекцию могут быть возложеныиные задачи в соответствии с законодательством Российской Федерации.
III. Основные функции Инспекции
3.1. Проведение работы по взиманиюзаконно установленных налогов, сборов и других обязательных платежей.
3.2. Осуществление в пределахкомпетенции Инспекции контроля за соблюдением законодательства о налогах исборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов,правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в соответствующийбюджет и государственные внебюджетные фонды.
3.3. Осуществление в установленномпорядке государственной регистрации юридических лиц и постановки на учетналогоплательщиков.
3.4. Осуществление государственнойрегистрации договоров коммерческой концессии (субконцессии).
3.5. Составление, анализ и представлениев установленном порядке в Управление налоговой отчетности по формам,утверждаемым Министерством.
3.6. Осуществление контроля засвоевременностью представления в Инспекцию налоговых деклараций и иныхдокументов, необходимых для исчисления и уплаты налогов; проверка ихдостоверности и соответствия требованиям, установленным законодательствомРоссийской Федерации.
3.7. Осуществление возврата или зачетаизлишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пенейи штрафов.
3.8. Осуществление взыскания вустановленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, а также налоговыхсанкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах.
3.9. Обеспечение в пределах своейкомпетенции валютного контроля за соответствием проводимых валютных операцийзаконодательству Российской Федерации, за исключением валютных операцийкредитных организаций, и наличием необходимых для этого лицензий и разрешений.
3.10. Осуществление контроля засоблюдением правил использования контрольно-кассовых машин, полнотой учетавыручки денежных средств в организациях, обязанных использоватьконтрольно-кассовые машины в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации.
3.11. Осуществление контроля за объемамипроизводства, розлива, хранения и реализации этилового спирта, спиртосодержащейи алкогольной продукции, за соблюдением технологии производства указаннойпродукции.
3.12. Осуществление работы по учету,оценке движимого бесхозяйного имущества, а также учет, оценка и реализацияперешедшего в собственность государства в порядке наследования и кладов.
3.13. Проведение совместно справоохранительными и контролирующими органами мероприятий по контролю засоблюдением законодательства о налогах и сборах.
3.14. Ведение оперативно-бухгалтерскогоучета (по каждому плательщику и виду платежа) сумм налогов и сборов, подлежащихуплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкцийи административных штрафов.
3.15. Проведение анализа отчетных,статистических данных и результатов налоговых проверок, подготовка на их основепредложений в Управление.
3.16. Проведение работы по подбору ирасстановке кадров работников Инспекции и осуществление мероприятий по ихпрофессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации.
3.17. Обеспечение внедренияинформационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средствавтоматизации и компьютеризации работы Инспекции и формирования баз данных впорядке, определяемом Управлением.
3.18. Осуществление в установленномпорядке управления переданным Инспекции в оперативное управлениегосударственным имуществом.
3.19. Проведение разъяснительной работыпо применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствиис ним нормативных правовых актов, бесплатное информирование налогоплательщиково действующих налогах и сборах, предоставление налогоплательщикам формустановленной отчетности, разъяснение порядка их заполнения, порядка исчисленияи уплаты налогов и сборов и обеспечение налогоплательщиков иной необходимойинформацией.
3.20. Осуществление финансовой ихозяйственной деятельности.
3.21. Осуществление иных функций,предусмотренных федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.
IV. Права Инспекции и ее должностных лиц
4.1. Инспекция имеет право:
4.1.1. Требовать от налогоплательщикадокументы (по установленным формам), являющиеся основанием для исчисления иуплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов.
4.1.2. Проводить в установленном порядкеналоговые проверки.
4.1.3. Производить при проведенииналоговых проверок у налогоплательщика выемку документов, свидетельствующих осовершении налоговых правонарушений, если есть достаточные основания полагать,что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.
4.1.4. Вызывать на основании письменногоуведомления в Инспекцию налогоплательщика для дачи пояснений по уплате(удержанию и перечислению) им налогов либо в связи с налоговой проверкой.
4.1.5. Приостанавливать в установленном порядкеоперации по счетам в банках налогоплательщиков и налагать арест на ихимущество.
4.1.6. Определять суммы налогов, сборови других обязательных платежей, подлежащие внесению налогоплательщиком в бюджети государственные внебюджетные фонды, расчетным путем на основании имеющейсяинформации о налогоплательщике.
4.1.7. Требовать от налогоплательщиков,их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах исборах и контролировать выполнение указанных требований.
4.1.8. Контролировать соответствиекрупных расходов физических лиц их доходам.
4.1.9. Предъявлять в суды общейюрисдикции или арбитражные суды иски в случаях, установленных законодательствомРоссийской Федерации.
4.1.10. Запрещать или приостанавливатьреализацию этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, несоответствующих требованиям стандартов и нормативов по качеству, безопасности,количеству, упаковке и маркировке.
4.1.11. Отказывать в государственнойрегистрации юридических лиц в случаях, установленных законодательствомРоссийской Федерации.
4.1.12. Осуществлять другие права,предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, иными федеральнымизаконами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации иПравительства Российской Федерации.
4.2. Руководство деятельностью Инспекцииосуществляет руководитель Инспекции.
4.3. Руководитель Инспекции назначаетсяна должность и освобождается от должности приказом руководителя Управления посогласованию с Министерством.
4.4. Руководитель Инспекции имеетзаместителей, полномочия и обязанности которых определяются должностнымиинструкциями и приказом руководителя Инспекции.
Заместители руководителя Инспекцииназначаются на должность и освобождаются от должности приказом руководителяУправления по представлению руководителя Инспекции.
4.5. Руководитель Инспекции:
4.5.1. Организует и осуществляет напринципах единоначалия общее руководство и контроль за деятельностью Инспекции.
4.5.2. Без доверенности действует отимени Инспекции, в том числе представляет ее интересы, совершает сделки отимени Инспекции.
4.5.3. Представляет на утверждение вУправление структуру Инспекции и смету на ее содержание, несет ответственностьза расходование выделенных бюджетных средств.
4.5.4. Утверждает в пределах установленнойштатной численности и фонда оплаты труда штатное расписание, положения оструктурных подразделениях Инспекции и должностные инструкции сотрудниковИнспекции.
4.5.5. Издает в пределах своейкомпетенции приказы, распоряжения, дает указания по вопросам деятельностиИнспекции, обязательные для исполнения всеми работниками Инспекции.
4.5.6. Назначает на должность иосвобождает от должности начальников отделов Инспекции (по согласованию сУправлением) и других работников Инспекции.
4.5.7. Представляет в установленномпорядке и в надлежащие сроки в Управление отчеты о проделанной работе засоответствующий отчетный период.
4.5.8. Несет персональнуюответственность за выполнение возложенных на Инспекцию задач и функций.
V. Контроль за деятельностью Инспекции
5.1. Инспекция по всем вопросам своейдеятельности подконтрольна Управлению и Министерству.
5.2. Результаты работы Инспекциирассматриваются на заседаниях коллегии Управления.
VI. Иные вопросы
6.1. Реорганизация и ликвидацияИнспекции производится в порядке, установленном законодательством РоссийскойФедерации.

ПРИЛОЖЕНИЕ 3
Утверждено
Приказом МНС России
от 11 марта 2003 г. N БГ-3-25/113
ТИПОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ
ОБ ОТДЕЛЕ КАМЕРАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК
ИНСПЕКЦИИ МНС РОССИИ ПО РАЙОНУ, РАЙОНУ В ГОРОДЕ,
ГОРОДУ БЕЗ РАЙОННОГО ДЕЛЕНИЯ И МЕЖРАЙОННОГО УРОВНЯС УСТАНОВЛЕННОЙПРЕДЕЛЬНОЙ ЧИСЛЕННОСТЬЮ РАБОТНИКОВ СВЫШЕ 100 ЕДИНИЦ
1. Общие положения
1.1. Отдел камеральных проверок (далее — Отдел) является структурным подразделением Инспекции Министерства РоссийскойФедерации по налогам и сборам по району, району в городе, городу без районногоделения и межрайонного уровня (далее — Инспекция).
1.2. Отдел в своей деятельностируководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексомРоссийской Федерации, федеральными законами и иными законодательными актами,указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями ираспоряжениями Правительства Российской Федерации, актами законодательных(представительных) органов власти субъектов Российской Федерации и органовместного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий, приказами,распоряжениями, инструкциями, правилами, положениями и иными актами МНС Россиии Управления МНС России по субъекту Российской Федерации (далее — Управление),а также настоящим Положением.
1.3. Отдел в своей деятельностируководствуется инструкциями на рабочие места, утвержденными МНС России.
1.4. Положение об Отделе утверждаетсяруководителем Инспекции.
2. Основные задачи Отдела
2.1. Контроль за соблюдениемналогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, состоящими научете в Инспекции, законодательства о налогах и сборах и принятых всоответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления,полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты игосударственные внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательныхплатежей.
2.2. Проведение камеральных налоговыхпроверок налогоплательщиков.
2.3. Осуществление взаимодействия справоохранительными и иными контролирующими органами по предмету деятельностиОтдела.
2.4. Отбор налогоплательщиков длявключения в план выездных налоговых проверок.
3. Основные функции Отдела
3.1. Мониторинг и проведение камеральныхналоговых проверок налоговых деклараций и иных документов, служащих основаниемдля исчисления и уплаты налогов и сборов, основных налогоплательщиков с учетомсопоставления показателей представленной отчетности и косвенной информации извнутренних и внешних источников.
3.2. Проведение камеральных налоговыхпроверок налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием дляисчисления и уплаты налогов и сборов прочих налогоплательщиков.
3.3. Проведение камеральных налоговыхпроверок деклараций о доходах физических лиц, включая индивидуальныхпредпринимателей, частных нотариусов, детективов, охранников и других лиц, втом числе сдающих имущество в аренду.
3.4. Проведение камеральных налоговыхпроверок правомерности возмещения входного НДС, обоснованности примененияналогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС.
3.5. Осуществление мероприятийналогового контроля в рамках проведения проверки обоснованности примененияналогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС,анализ и систематизация полученных результатов.
3.6. Проведение предварительных (допредставления налогоплательщиком в налоговый орган документов на возмещениеНДС) контрольных мероприятий за соблюдением экспортерами законодательства оналогах и сборах.
3.7. Осуществление отбораналогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок и анализэффективности данного отбора по результатам проведенных выездных налоговыхпроверок указанных налогоплательщиков.
3.8. Организация работы по получениюинформации о деятельности налогоплательщиков из внешних источников (в том числекосвенной информации от органов энергосбыта о физических объемах потребленныхэнергетических (электро- и теплоэнергии) ресурсов, от предприятий водоканала опотреблении водных ресурсов, от других организаций о потреблении иных материальныхресурсов; информации от правоохранительных и других контролирующих органов,организаций МПС России, Минтранса России, ГИБДД МВД России о перевозимыхкрупных партиях товаров, информации о пользователях природными ресурсами,других данных). Мониторинг и анализ указанной информации в целях качественногои результативного проведения контрольных мероприятий.
3.9. Принятие мер к налогоплательщикам,не представившим налоговые декларации в установленный срок. Приостановлениеопераций по счетам налогоплательщиков-организаций и налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей в случае непредставления или отказа впредставлении налоговых деклараций.
3.10. Анализ схем уклонения отналогообложения, в том числе крупнейших и основных налогоплательщиков, выработкапредложений по их предотвращению.
3.11. Проведение камерального анализаналоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления иуплаты налогов и сборов.
3.12. Оформление результатов камеральнойналоговой проверки.
3.13. Осуществление налогового контроляза соответствием расходов физического лица его доходам и учета сведений обоперациях на сумму, превышающую установленную законодательными и нормативнымиактами.
3.14. Осуществление контроля заправильностью исчисления регулярных платежей за пользование недрами и иныхобязательных платежей при пользовании природными ресурсами, за правильностьюисчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
3.15. Формирование информации опроведенных мероприятиях налогового контроля по проверке обоснованностиприменения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС при экспортетоваров.
3.16. Передача отделу урегулированиязадолженности имеющейся информации о движении денежных средств на счетахналогоплательщиков в банках, по которым налоговым органом вынесено решение овзыскании налога за счет денежных средств либо о приостановлении операций.
3.17. Принятие мер к плательщикамрегулярных платежей за пользование недрами и иных обязательных платежей припользовании природными ресурсами, не представившим расчеты в установленныйсрок.
3.18. Принятие мер к плательщикамстраховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
3.19. Подготовка налоговых уведомленийиндивидуальным предпринимателям на уплату авансовых платежей по единомусоциальному налогу, налогу на доходы физических лиц.
3.20. Исчисление имущественных налогов сфизических лиц, налога на имущество, переходящее в порядке наследования илидарения, земельного налога с физических лиц, транспортного налога с физических лиц,а также подготовка налоговых уведомлений и формирование платежных документов науплату указанных налогов.
3.21. Передача в юридический отделматериалов камеральных налоговых проверок для обеспечения производства по деламо налоговых правонарушениях.
3.22. Передача в юридический отделматериалов для обеспечения производства по делам о нарушениях законодательствао налогах и сборах.
3.23. Участие в производстве по делам обадминистративных правонарушениях (составление протоколов об административныхправонарушениях).
3.24. Передача в отдел ввода и обработкиданных копий решений, вынесенных по результатам рассмотрения материаловкамеральных проверок, и решений по результатам рассмотрения актов о нарушенияхлицами, не являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговымиагентами, законодательства о налогах и сборах для ввода в базу «СистемыЭОД» и обеспечение вручения (отправки) указанных решенийналогоплательщикам (налоговым агентам, плательщикам сборов) и (или) лицам,совершившим нарушения законодательства о налогах и сборах.
3.25. Осуществление работы попроставлению отметок на счетах-фактурах, представляемых лицами, совершающимиоперации с нефтепродуктами.
3.26. Подготовка справокналогоплательщикам-экспортерам для представления в таможенный орган длятаможенных целей.
3.27. Информирование отдела регистрациии учета налогоплательщиков о наличии оснований для инициирования ликвидацииналогоплательщиков — юридических лиц.
3.28. Осуществление взаимодействия справоохранительными органами и иными контролирующими органами по предметудеятельности Отдела.
3.29. Работа с органами, уполномоченнымилицами, обязанными в соответствии с законодательством о налогах и сборахпредставлять в налоговые органы информацию, необходимую для налоговогоконтроля.
3.30. Участие в подготовке ответов написьменные запросы налогоплательщиков по вопросам, входящим в компетенциюОтдела.
3.31. Формирование установленнойотчетности по предмету деятельности Отдела.
3.32. Подготовка информационныхматериалов для руководства Инспекции по вопросам, находящимся в компетенцииОтдела.
3.33. Участие в организации иосуществлении мероприятий по профессиональной подготовке и переподготовкекадров для налоговых органов, проведении совещаний, семинаров по вопросам,входящим в компетенцию Отдела.
3.34. Ведение в установленном порядкеделопроизводства, хранение и сдача в архив документов Отдела.
4. Полномочия Отдела
4.1. Отдел для осуществления своихосновных функций имеет право:
вносить руководству Инспекциипредложения по любым вопросам, отнесенным к компетенции Отдела;
по указанию руководителя Инспекции впределах сферы своей деятельности и компетенции представлять Отдел вУправлении;
вести переписку по вопросам, относящимсяк компетенции Отдела;
готовить проекты приказов и другихдокументов по вопросам, относящимся к компетенции Отдела;
давать заключения по проектамдокументов, представленным на заключение другими отделами Инспекции;
запрашивать и получать от отделовИнспекции рекомендации, предложения и заключения по вопросам, относящимся ккомпетенции Отдела;
работать с документами отделов Инспекциидля выполнения возложенных на Отдел задач;
осуществлять иные права, предусмотренныезаконодательством Российской Федерации, законодательством субъекта РоссийскойФедерации, нормативными правовыми актами представительных органов местногосамоуправления, актами МНС России и Управления.
4.2. Отдел осуществляет своюдеятельность во взаимодействии с другими отделами Инспекции на основе планов,составленных по направлениям работы Инспекции, в соответствии с планами работыколлегий МНС России и Управления.
4.3. Структура Отдела и численность егосотрудников устанавливаются исходя из утвержденной структуры и численностиработников Инспекции.
5. Руководство Отделом
5.1. Руководство Отделом осуществляет начальник,назначаемый и освобождаемый от должности руководителем Инспекции посогласованию с Управлением.
5.2. Начальник Отдела находится внепосредственном подчинении заместителя руководителя Инспекции либо лица,исполняющего его обязанности (далее — руководство Инспекции).
5.3. Начальник Отдела:
разрабатывает и представляетруководителю Инспекции для утверждения должностные инструкции сотрудниковОтдела;
вносит предложения по кандидатурам дляназначения на должности, по освобождению от должности сотрудников Отдела;
руководит работой Отдела, обеспечиваетрешение возложенных на Отдел задач, контролирует исполнение сотрудникамидолжностных обязанностей и поручений;
согласовывает представляемые нарассмотрение руководству Инспекции проекты документов, содержащих вопросы,относящиеся к компетенции Отдела;
планирует и контролирует деятельностьОтдела, в том числе по вопросам взаимодействия с другими отделами Инспекции всвязи с выполнением возложенных на Отдел задач;
обеспечивает соблюдение работникамиОтдела правил внутреннего трудового распорядка, а также вносит предложенияруководству Инспекции о поощрении (взыскании) сотрудников Отдела.
5.4. Начальник Отдела несет персональнуюответственность за выполнение задач и функций, возложенных на Отдел настоящимПоложением, за соблюдение действующего законодательства, исполнение приказов,распоряжений, иных нормативных актов, указаний руководства Инспекции,сохранность имущества и документов, находящихся в ведении Отдела, обеспечениесоблюдения сотрудниками правил внутреннего трудового распорядка иисполнительской дисциплины.

ПРИЛОЖЕНИЕ 4
Утверждено
Приказом МНС России
от 11 марта 2003 г. N БГ-3-25/113
ТИПОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ
ОБ ОТДЕЛЕ ВЫЕЗДНЫХ ПРОВЕРОК ИНСПЕКЦИИ
МНС РОССИИ ПО РАЙОНУ, РАЙОНУ В ГОРОДЕ, ГОРОДУ
БЕЗ РАЙОННОГО ДЕЛЕНИЯ И МЕЖРАЙОННОГО УРОВНЯ
С УСТАНОВЛЕННОЙ ПРЕДЕЛЬНОЙ ЧИСЛЕННОСТЬЮ
РАБОТНИКОВ СВЫШЕ 100 ЕДИНИЦ
 
1. Общие положения
1.1. Отдел выездных проверок (далее — Отдел) является структурным подразделением Инспекции Министерства РоссийскойФедерации по налогам и сборам по району, району в городе, городу без районногоделения и межрайонного уровня (далее — Инспекция).
1.2. Отдел в своей деятельностируководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексомРоссийской Федерации, федеральными законами и иными законодательными актами,указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями ираспоряжениями Правительства Российской Федерации, актами законодательных(представительных) органов власти субъектов Российской Федерации и органовместного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий, приказами,распоряжениями, инструкциями, правилами, положениями и иными актами МНС Россиии Управления МНС России по субъекту Российской Федерации (далее — Управление),а также настоящим Положением.
1.3. Отдел в своей деятельностируководствуется инструкциями на рабочие места, утвержденными МНС России.
1.4. Положение об Отделе утверждаетсяруководителем Инспекции.
2. Основные задачи Отдела
2.1. Контроль за соблюдениемналогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, состоящими научете в Инспекции, законодательства о налогах и сборах и принятых всоответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления,полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты игосударственные внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательныхплатежей.
2.2. Планирование выездных налоговыхпроверок.
2.3. Организация и проведение выездныхналоговых проверок по соблюдению законодательства о налогах и сборах всоответствии с ежеквартальными планами проведения выездных налоговых проверок.
2.4. Осуществление взаимодействия справоохранительными и иными контролирующими органами по предмету деятельностиОтдела.
3. Основные функции Отдела
3.1. Осуществление работы попланированию выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиковсборов и налоговых агентов.
3.2. Проведение предпроверочнойподготовки выездных налоговых проверок на основе изучения и анализа всейимеющейся в налоговом органе информации из внешних источников оналогоплательщиках, запланированных к проверке (в том числе косвеннойинформации об объемах потребления энергетических (электро- и теплоэнергии)ресурсов, водных и иных материальных ресурсов; информации, полученной от правоохранительныхи других контролирующих органов, организаций МПС России, Минтранса России,ГИБДД МВД России о перевозимых крупных партиях товаров; информации опользователях природными ресурсами, других данных).
3.3. Проведение выездных налоговыхпроверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов иосуществление оформления их результатов.
3.4. Рассмотрение с участиемюридического отдела представленных налогоплательщиками возражений (объяснений)по актам выездных налоговых проверок.
3.5. Рассмотрение возражений(объяснений) по актам о нарушении законодательства о налогах и сборах,представленных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборовили налоговыми агентами, совершившими нарушение законодательства о налогах исборах.
3.6. Осуществление передачи вюридический отдел материалов выездных налоговых проверок для обеспеченияпроизводства по делам о налоговых правонарушениях.
3.7. Осуществление передачи вюридический отдел материалов для обеспечения производства по делам о нарушенияхзаконодательства о налогах и сборах.
3.8. Передача в отдел ввода и обработкиданных копий решений, вынесенных по результатам рассмотрения материаловвыездных налоговых проверок, и решений по результатам рассмотрения актов онарушениях лицами, не являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов илиналоговыми агентами, законодательства о налогах и сборах, для ввода в базу«Системы ЭОД», направление указанных решений для вручения (отправки)налогоплательщикам (налоговым агентам, плательщикам сборов) и (или) лицам,совершившим нарушения законодательства о налогах и сборах.
3.9. Осуществление взаимодействия справоохранительными и иными контролирующими органами по предмету деятельностиОтдела.
3.10. Участие в производстве по делам обадминистративных правонарушениях (составление протоколов об административныхправонарушениях).
3.11. Осуществление передачи в отделурегулирования задолженности имеющейся информации о движении денежных средствна счетах налогоплательщика в банках, состоящих на учете в данном налоговоморгане, по которым налоговым органом вынесено решение о взыскании налога засчет денежных средств либо о приостановлении операций.
3.12. Проведение встречных проверок, втом числе по запросам других налоговых органов.
3.13. Проведение анализа материаловвыездных налоговых проверок на предмет наличия схем уклонения отналогообложения, в т.ч. крупнейших и основных налогоплательщиков, выработкапредложений по их предотвращению.
3.14. Проведение анализа эффективностипроведения выездных налоговых проверок.
3.15. Информирование отдела регистрациии учета налогоплательщиков о наличии оснований для инициирования ликвидацииналогоплательщиков — юридических лиц.
3.16. Участие в подготовке ответов написьменные запросы налогоплательщиков по вопросам, входящим в компетенциюОтдела.
3.17. Формирование установленнойотчетности по предмету деятельности Отдела.
3.18. Подготовка информационныхматериалов для руководства Инспекции по вопросам, находящимся в компетенцииОтдела.
3.19. Участие в организации и осуществлениимероприятий по профессиональной подготовке и переподготовке кадров дляналоговых органов, проведении совещаний, семинаров по вопросам, входящим вкомпетенцию Отдела.
3.20. Ведение в установленном порядкеделопроизводства, хранение и сдача в архив документов Отдела.
4. Полномочия Отдела
4.1. Отдел для осуществления своихосновных функций имеет право:
вносить руководству Инспекциипредложения по любым вопросам, отнесенным к компетенции Отдела;
по указанию руководителя Инспекции впределах сферы своей деятельности и компетенции представлять Отдел вУправлении;
вести переписку по вопросам, относящимсяк компетенции Отдела;
готовить проекты приказов и другихдокументов по вопросам, относящимся к компетенции Отдела;
давать заключения по проектамдокументов, представленным на заключение другими отделами Инспекции;
запрашивать и получать от отделовИнспекции рекомендации, предложения и заключения по вопросам, относящимся ккомпетенции Отдела;
работать с документами отделов Инспекциидля выполнения возложенных на Отдел задач;
осуществлять иные права, предусмотренныезаконодательством Российской Федерации, законодательством субъекта РоссийскойФедерации, нормативными правовыми актами представительных органов местногосамоуправления, актами МНС России и Управления.
4.2. Отдел осуществляет своюдеятельность во взаимодействии с другими отделами Инспекции на основе планов,составленных по направлениям работы Инспекции, в соответствии с планами работыколлегий МНС России и Управления.
4.3. Структура Отдела и численность егосотрудников устанавливаются исходя из утвержденной структуры и численностиработников Инспекции.
5. Руководство Отделом
5.1. Руководство Отделом осуществляетначальник, назначаемый и освобождаемый от должности руководителем Инспекции посогласованию с Управлением.
5.2. Начальник Отдела находится внепосредственном подчинении заместителя руководителя Инспекции либо лица,исполняющего его обязанности (далее — руководство Инспекции).
5.3. Начальник Отдела:
разрабатывает и представляетруководителю Инспекции для утверждения должностные инструкции сотрудниковОтдела;
вносит предложения по кандидатурам дляназначения на должности, по освобождению от должности сотрудников Отдела;
руководит работой Отдела, обеспечиваетрешение возложенных на Отдел задач, контролирует исполнение сотрудникамидолжностных обязанностей и поручений;
согласовывает представляемые нарассмотрение руководству Инспекции проекты документов, содержащих вопросы,относящиеся к компетенции Отдела;
планирует и контролирует деятельностьОтдела, в том числе по вопросам взаимодействия с другими отделами Инспекции всвязи с выполнением возложенных на Отдел задач;
обеспечивает соблюдение работникамиОтдела правил внутреннего трудового распорядка, а также вносит предложенияруководству Инспекции о поощрении (взыскании) сотрудников Отдела.
5.4. Начальник Отдела несет персональнуюответственность за выполнение задач и функций, возложенных на Отдел настоящимПоложением, за соблюдение действующего законодательства, исполнение приказов,распоряжений, иных нормативных актов, указаний руководства Инспекции,сохранность имущества и документов, находящихся в ведении Отдела, обеспечениесоблюдения сотрудниками правил внутреннего трудового распорядка иисполнительской дисциплины.