Таможенная политика в РФ

--PAGE_BREAK--
Налоговая база таможенной пошлины определя­ется как таможенная стоимость товара, перемещаемого через таможенную границу, или их объемная характеристи­ка (количество, масса, объем и т. д.).
После того как определена налогооблагаемая база, к ней для определения суммы таможенной пошлины следует применить установленную ставку пошлины (проще говоря, перемножить ве­личину базы и ставки).

Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок и других факторов. Ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством РФ.

 В РФ применяются следующие виды ставок пошлин (Ст. 4 Закона РФ «О таможенном тарифе»\5\):
      - адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
      - специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;
      - комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.
      Соответственно, в качестве основы для исчисления таможенной пошлины будет использована таможенная стоимость товаров и транспортных средств, определяемая в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе», либо в случаях, когда установлены специфические или комбинированные ставки таможенной пошлины, в качестве основы начисления берется количество товара, которое является объектом обложения (вес, объем и т.д.)

В НК РФ \3\ порядку исчисления таможенной пошлины как налогапосвящена  ст. 52 «Порядок исчисления нало­га», где установлены правила исчисления налога, а в ТК РФ — ст. 324 «Порядок исчисления таможенных пошлин, налогов». НК РФ четко разделяет такие элементы налогообложения, как «порядок исчисления налога» (ст. 52), «сроки уплаты налогов и сборов» (ст. 57), «порядок уплаты налогов и сборов» (ст. 58). В ТК РФ эти элементы регламентированы, соответственно, ст. 324 «Порядок исчисления таможенных пошлин, налогов», ст. 329 «Сроки упла­ты таможенных пошлин, налогов» и ст. 331 «Порядок и формы уплаты таможенных пошлин, налогов».

В ст. 324 ТК РФ установлено, что таможенные пошлины ис­числяются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату пошлин, самостоятельно, за исключением случаев:

• пересылки товаров в международных почтовых отправле­ниях, когда не требуется подачи отдельной таможенной деклара­ции (исчисление пошлин производится таможенными органами, осуществляющими таможенное оформление в местах междуна­родного почтового обмена);

• выставления требования об уплате таможенных платежей, не уплаченных в установленный срок, а также об обязанности уп­латить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и проценты (исчисление по­шлин производится таможенным органом).

Сумму таможенной пошлины ее плательщик исчисляет само­стоятельно. При этом в качестве плательщика может выступать и так называемое заинтересованное лицо (собственник товара, его покупатель, владелец либо лицо, выступающее в ином качестве, достаточном в соответствии с законодательством РФ для совер­шения с товаром действий, предусмотренных ТК РФ, от собствен­ного имени, или таможенный брокер).

Исчисление таможенной пошлины (например, импортной) в отношении товаров, облагаемых по адвалорным ставкам, произ­водится по формуле в руб.



Где,

Т    — таможенная стоимость импортируемого товара, валюта;

Са   — адвалорная ставка импортной таможенной пошлины, %;

К    — курс рубля к валюте, установленный ЦБР на день таможенного оформления, руб./валюта.
Исчисление пошлины в отношении товаров, облагаемых по специфическим ставкам, производится по формуле:



где

Н — количественная или физическая характеристика товара в нату­ральном выражении (единица веса, объема и т. п.);

Сс — специфическая ставка таможенной пошлины, евро за единицу то­вара;

К — курс рубля к евро, установленный ЦБР на день принятия тамо­женной декларации, руб./евро.
Как отмечалось ранее, комбинированные ставки одновремен­но сочетают адвалорный и специфический способы обложения. Основой для исчисления таможенной пошлины в отношении то­варов, облагаемых по комбинированным ставкам, является та­моженная стоимость товара либо количество товара в натураль­ном выражении.

Применяют комбинированные ставки двух видов:

• Са в процентах, но не менее Са в евро за единицу товара»: сначала исчисляется размер пошлины по адвалорной ставке в про­центах к таможенной стоимости по формуле 1, а затем исчисля­ется размер пошлины по специфической ставке в евро за единицу товара по формуле 2. Для определения пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных сумм;

• Са в процентах плюс Са в евро за единицу товара»: рассчи­тывается пошлина сначала по адвалорной ставке по формуле 1, а затем по специфической ставке по формуле 2. Для определения пошлины, подлежащей уплате, обе полученные величины скла­дываются.

Конкретные примеры исчисления сумм таможенных пошлин будут рассмотрены ниже.
Методы определения таможенной стоимости регулируются разделом 4 ФЗ РФ «О таможенном тарифе».

1. Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, производится путем применения следующих методов: по цене сделки с ввозимыми товарами; по цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными товарами; вычитания стоимости; сложения стоимости; резервного метода.
2. Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных в пункте 1 настоящей статьи методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

Метод по цене сделки с ввозимыми товарами

1. Таможенной стоимостью ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации (до порта или иного места ввоза). При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие компоненты, если они не были ранее в нее включены:
а) расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации: стоимость транспортировки; расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров; страховая сумма, б) расходы, понесенные покупателем: комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара; стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке, в) соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров: сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров; инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров; материалов, израсходованных при производстве оцениваемых товаров (смазочных материалов, топлива и других); инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Российской Федерации и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров;
г) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;
д) величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Российской Федерации.
2. Указанный метод не может быть использован для определения таможенной стоимости товара, если:
а) существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением: ограничений, установленных законодательством Российской Федерации; ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы; ограничений, существенно не влияющих на цену товара;
б) продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено;
в) данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными;
г) участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом. При этом под взаимозависимыми лицами понимаются лица, удовлетворяющие хотя бы одному из следующих признаков: один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки; участники сделки являются совладельцами предприятия; участники сделки связаны трудовыми отношениями; один из участников сделки является владельцем вклада (пая) или обладателем акций с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющих не менее пяти процентов уставного капитала; оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего лица; участники сделки совместно контролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо; один из участников сделки находится под непосредственным или косвенным контролем другого участника сделки; участники сделки или их должностные лица являются родственниками.

Метод по цене сделки с идентичными товарами

1. При использовании метода оценки по цене сделки с идентичными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичными товарами при соблюдении условий, указанных в настоящей статье. При этом под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим признакам: физические характеристики; качество и репутация на рынке; страна происхождения; производитель. Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных, если в остальном такие товары соответствуют требованиям настоящего пункта.
2. Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:
а) проданы для ввоза на территорию Российской Федерации;
б) ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;
в) ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях. В случае, если идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу Российской Федерации ее обоснованность.
3. Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом расходов, указанных в статье 19 настоящего Закона. Корректировка должна производиться декларантом на основании достоверных и документально подтвержденных сведений.
4. В случае, если при применении настоящего метода выявляются более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.

Метод по цене сделки с однородными товарами

1. При использовании метода оценки по цене сделки с однородными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми, при соблюдении условий, указанных в настоящей статье. При этом под однородными понимаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменимыми. При определении однородности товаров учитываются следующие их признаки: качество, наличие товарного знака и репутация на рынке; страна происхождения; производитель.
2. При использовании метода определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами применяются положения пунктов 2 — 4 статьи 20 настоящего Закона.
3. При использовании методов таможенной оценки на основании положений статьи 20 и настоящей статьи:
а) товары не считаются идентичными оцениваемым или однородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;
б) товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если не имеется ни идентичных, ни однородных товаров, произведенных лицом — производителем оцениваемых товаров;
в) товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в Российской Федерации.

Метод на основе вычитания стоимости

1. Определение таможенной стоимости по методу оценки на основе вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния.
2. При использовании метода вычитания стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории Российской Федерации не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом.
3. Из цены единицы товара вычитаются следующие компоненты:
а) расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в Российской Федерации ввозимых товаров того же класса и вида;
б) суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации в связи с ввозом или продажей товаров;
в) обычные расходы, понесенные в Российской Федерации, на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.
4. При отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость и при соблюдении положений пунктов 2 и 3 настоящей статьи.

Метод на основе сложения стоимости

При использовании метода оценки на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:
а) стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;
б) общих затрат, характерных для продажи в Российскую Федерацию из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы Российской Федерации, и иных затрат;
в) прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Российскую Федерацию таких товаров.

Резервный метод

1. В случаях, если таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения указанных в статьях 19 — 23 настоящего Закона методов определения таможенной стоимости либо если таможенный орган аргументировано считает, что эти методы определения таможенной стоимости не могут быть использованы, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом мировой практики. При применении резервного метода таможенный орган Российской Федерации предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию.
2. В качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы:
а) цена товара на внутреннем рынке Российской Федерации;
б) цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;
в) цена на внутреннем рынке Российской Федерации на товары российского происхождения;
г) произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.

 


Глава II. Практический расчёт таможенных пошлин. Таможенное оформление.
2.1 Примеры расчёта таможенной стоимости и таможенной пошлины.
Определение таможенной стоимости является важнейшим этапом таможенного обложения, поскольку именно она является налогооблагаемой базой.

В России с 1994 г. применяют следующие методы определе­ния таможенной стоимости импортируемых товаров:

метод 1 — по цене сделки с ввозимыми товарами;

метод 2 — по цене сделки с идентичными товарами;

метод 3 — по цене сделки с однородными товарами;

метод 4 — метод вычитания стоимости;

метод 5 — метод сложения стоимости;

метод 6 — резервный метод.

При этом основным является метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами. Когда основ­ной метод не может быть использован, применяют один из дру­гих методов, причем берется каждый следующий метод, если та­моженная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Только методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в обратной последова­тельности по усмотрению декларанта.

Таможенная стоимость заявляется декларантом таможенному органу при перемещении товара через таможенную границу РФ.

Порядок и условия заявления таможенной стоимости импор­тируемых товаров закреплены Положением, утвержденным При­казом ГТК РФ от 05.01.1994 г. Предписания этого документа дей­ствуют в отношении всех лиц, декларирующих товары, перемещаемые через таможенную границу РФ, кроме физичес­ких лиц, ввозящих товары не для коммерческих целей.

Применяются два способа заявления таможенной стоимости. Первый предполагает использование специальной формы декла­рации (ДТС-1 или ДТС-2); второй допускает заявление таможен­ной стоимости в грузовой таможенной декларации (ГТД).

Формы деклараций таможенной стоимости ДТС-1 и ДТС-2 применяются в случае, если импортируемые товары облагаются таможенными пошлинами и иными налогами (НДС, акцизами) в соответствии с заявленными таможенными режимами.

Форма ДТС-1 предназначена для использования при заявле­нии таможенной стоимости, определяемой по методу 1 (около 95% всех таможенных операций).

Форма ДТС-2 предназначена для использования при определении таможенной стоимости по одному из методов 2-6 в установленном законодательством порядке. ДТС является приложением к ГТД и без последней недей­ствительна.

В случае если декларируемые таможенные режимы не преду­сматривают обложение таможенными налогами, таможенная сто­имость может быть заявлена в ГТД. При этом таможенный орган вправе требовать от декларанта заполнения специальной декла­рации таможенной стоимости при возникновении обоснованных сомнений в отношении заявленной таможенной стоимости.

Исчисление таможенной стоимости по методу 1 осуществля­ется по следующей принципиальной формуле:

Т1=Цсд+Нач-С


где

Цсд  — основа для расчета (цена сделки, косвенные платежи);

Нач — дополнительные начисления к цене сделки и подлежащие вклю­чению в таможенную стоимость;

С   — списываемые суммы.
Основу для расчета таможенной стоимости товара составляют данные о цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате. Если в зависимости от условий поставки и других условий контракта не требуется ни дополнительных начислений к этой цене, ни вычетов из нее, указанная цена может быть равна таможенной стоимости.

К дополнительным начислениям к цене сделки относятся рас­ходы покупателя, не вошедшие в цену сделки и не включенные в цену сделки, т. е. не включенные продавцом в счет-фактуру, выс­тавленный покупателю, но имевшие место в связи с ввозом оце­ниваемых товаров на территории РФ и оплаченные покупателем (или подлежащие оплате):

•  комиссионные и прочие посреднические услуги;

•  расходы на контейнеры и упаковку;

• стоимость сырья, инструментов, штампов и т. д., предостав­ленных бесплатно или по сниженной цене;

• стоимость выполненных для покупателя инженерных и про­чих работ;

• расходы на транспортировку товара и страхование до мес­та ввоза на таможенную территорию РФ, если они не были вклю­чены в цену сделки в соответствии с условиями поставки.

• расходы покупателя по таможенному оформлению товара при вывозе товара из страны экспорта (при условиях поставки EXW, FAS).
В состав списываемых сумм входят расходы:

• подлежащие исключению из цены сделки, фактически по­несенные за операции по доставке товара после ввоза на тамо­женную территорию РФ (от места ввоза до места доставки това­ра), при наличии документального подтверждения этих расходов;

• по монтажу, сборке, наладке оборудования или по оказа­нию технической помощи, произведенные после ввоза товаров на территорию РФ, в случае если контрактом предусмотрены эти работы и в счете-фактуре выделены отдельной строкой соответ­ствующие суммы.

Если договором предусмотрены такие условия поставки, как CIP, СРТ, DDP, DDU, CIF и, следовательно, в фактурную сто­имость вошли расходы по доставке товара до места назначения, то для выделения этой части расходов из цены сделки или из об­щей суммы этих расходов до места ввоза на территорию РФ и от этого места до места доставки, необходимо их раздельное приве­дение в счете-фактуре и соответствующая оговорка в контракте.

Исчисление таможенной стоимости по методам 2-6 осуществ­ляется по следующей принципиальной формуле:

Т2-6 = Цсд ± Корр ± Нач,
где

Цсд — основа для расчетов (цена сделок на идентичные товары);

Корр — корректировки к цене (корректировки на размер партии и ком­мерческие условия);

Нач — дополнительные начисления и выплаты (транспортировка, стра­хование, дополнительные расходы на обработку товара).
Основу расчета составляют данные о цене, фактически упла­ченной или подлежащей уплате, которые являются основой для определения таможенной стоимости товара. Если в зависимости от условий поставки и других условий контракта не требуется ни дополнительных начислений к этой цене, ни вычетов из нее, то указанная цена может быть равна таможенной стоимости импор­тируемых товаров.

Корректировка может быть как со знаком минус, если она уменьшает цену, так и со знаком плюс, если она увеличивает цену.

При корректировке на размер партии учитываются скидки к цене, предоставляемые продавцом в зависимости от размера закупае­мой партии. При этом количественная скидка учитывается в тех случаях, когда показано, что цена на товар устанавливается про­давцом в соответствии со схемой, основанной на количестве про­даваемого товара. При корректировке на коммерческие условия учитывается разница в условиях поставки сравниваемых товаров, а также прочие различия в коммерческих условиях.

Дополнительные начисления и выплаты — это данные по эле­ментам затрат, которые не вошли в цену сделки, но должны быть учтены в таможенной стоимости, а также данные по тем элемен­там, которые были учтены в продажной цене товара на внутрен­нем рынке РФ и подлежат исключению из таможенной стоимости. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами применим, если во внешнеторговом кон­тракте фигурируют общепринятые условия поставки (прежде все­го те условия поставки, которым дано толкование в Инкотермс -InternationalCommercialTerms — в международных правилах по толкованию торговых терминов). Метод 1 может быть применен при заключении сделки с оговорками типа «покупка при усло­вии подключения эксперта (наличии экспертного заключения)», «предоставление скидки за «верность» данному продавцу», а так­же с использованием других условий, которые являются обще­принятыми для внешнеторговых операций и не оказывают влия­ния на цену сделки.

Исходя из этих предварительных замечаний, перейдем к ре­шению конкретной поставленной задачи.
    продолжение
--PAGE_BREAK--
Задача 1. Из Лондона в Москву самолетом доставлена партия текстиля весом 1024 кг в соответствии с договором купли-прода­жи. Договор был подписан на условиях FCA. Цена товара -10 ф.ст. за 1 кг. Транспортные издержки:

упаковка — 12 ф.ст.,

доставка в аэропорт отправления — 15 ф.ст.,

перевозка от аэро­порта отправления до порта назначения — 725 ф.ст.,

вывоз из аэро­порта назначения — 90 ф.ст.;

страхование — 14 ф.ст.

Определить таможенную стоимость партии текстильных из­делий.

Решение.

Стоимость партии составит Цсд = 1024 кг • 10 ф.ст./кг = 10240 ф.ст.

Стоимость партии согласно базисным условиям купли-продажи FCA не включает затраты на авиаперевозку, а потому эти затраты рассматриваются как дополнительные начисления к цене сделки и подлежат включению в таможенную стоимость: Нач = + 725 ф.ст.

В данной ситуации нет списываемых сумм.

Окончательно имеем размер таможенной стоимости: T1 = Цсд + Нач = 10 240 ф.ст. + 725 ф.ст. = 10 965 ф.ст.
Задача 2. По договору купли-продажи морем на условиях FOB из Гамбурга в Архангельск поставлена партия электротехниче­ских изделий весом 3000 кг. Цена товара — 40 долл. за 1 кг.

Транс­портные издержки: упаковка — 160 долл.,

доставка в порт отправ­ления — 150 долл.,

перевозка из порта отправления в порт назначения — 330 долл.,

вывоз из порта назначения — 14 долл.,

страхование — 46 долл.,

импортная пошлина — 20%.

Определить таможенную стоимость партии электротехниче­ских изделий.
Решение.

Стоимость партии составит Цсд = 3000 кг • 40 долл. США/кг = 120 000 долл.

Договоры купли-продажи морем на условиях FOB (свободно на борту судна) предусматривают, что в цену сделки включаются все расходы вплоть до размещения груза на судне. Все же другие расхо­ды, возникшие вне территории РФ, рассматриваются как дополни­тельные начисления к цене сделки и подлежат включению в тамо­женную стоимость. В данной ситуации нет списываемых сумм.

Окончательно имеем размер таможенной стоимости: T1 = Цсд + Нач = 120 000 долл. + (330 долл. + 46 долл.) = 120 376 долл.
По способу исчисления различают следующие виды тамо­женных пошлин.

Специфическая пошлина, взимаемая с грузовладельца по твер­дым ставкам в зависимости от физических характеристик товара (веса, количества, площади, объема и т. п.). Так, на основании веса устанавливаются пошлины на кофе, табак и др.; на основании дли­ны в метрах — на игровые фильмы; на основании количества в лит­рах — на вино, коньяк и др. При применении специфических по­шлин требуется более детальная разбивка товаров по позициям с тем, чтобы каждый товар имел свой фиксированный уровень на­логообложения. Их практическое использование не связано с тех­ническими сложностями. Специфическими являются по преиму­ществу экспортные таможенные пошлины на сырьевые товары, т. е. стандартные, большие по объему товарные массы.

Адвалорная пошлина, взимаемая с грузовладельца в процен­тах от таможенной стоимости облагаемого товара. В современ­ной таможенной политике роль адвалорных пошлин растет (на­пример, в Японии большинство пошлин в таможенном тарифе адвалорные), и к настоящему времени 70-80% всех таможенных пошлин приходится на их долю. Адвалорные пошлины более при­емлемы при импорте машинотехнических изделий, для которых характерна значительная дифференциация производимой продук­ции. Эта пошлина чутко реагирует на колебания цен, оставляя неизменным уровень защиты от попыток избежать налогообло­жения.

Альтернативная, или комбинированная, пошлина, взимаемая по ставкам, сочетающим оба вышеприведенные метода начисления. Такая пошлина устанавливается в зависимости от стоимости, но не менее фиксированной величины за единицу товара. Перспек­тивным направлением развития импортных таможенных пошлин является расширение номенклатуры товаров, в отношении кото­рых будут применяться комбинированные ставки. Применение комбинированных ставок препятствует потерям, которые возни­кают при занижении таможенной стоимости со стороны импорте­ров. В России комбинированными пошлинами с 1995 г. облагает­ся ввоз автомобилей, готовых мясных продуктов, чая в розничной упаковке, одежды, автомобильных шин, телевизоров и видеомаг­нитофонов, меховых изделий, мебели, часов. При этом уровень адвалорных таможенных пошлин дифференцирован от 3 до 25%, специфических — от 1 до 64 000 евро за 1 т ввозимого груза.

Исчисление ввозной и вывозной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по ставкам в евро за ед. товара (специфические пошлины), производится по формуле
Пт = Кол * Сспец *(Кевро / Квал )
где

Кол — количество товара;

Сспец — — ставка таможенной пошлины в евро за единицу товара;

Кевро  -  курс евро, установленный ЦБР на дату принятия ГТД;

Квал   -  курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, установленный ЦБР на дату принятия ГТД.
Задача 3. В Россию в 2004 г. ввозится партия яблок весом 2000 кг., страной происхождения которых признан Израиль. Таможенная стоимость продекларирована в немецких марках. Курс марки к рублю — 13,25 руб. за 1 нем. марку. Курс евро — 31,37 руб. за 1 евро.

Исчислить размер импортной таможенной пошлины.
Решение.

Базовые (предельные) ставки таможенных пошлин применя­ются при ввозе товаров, происходящих из государств, которым Россия в торгово-политическом отношении предоставляет режим наибольшего благоприятствования.

Для товаров, которые происходят из стран, относящихся к развивающимся, действуют преференциальные ставки таможен­ных пошлин. В настоящее время они определены в размере 75% от величины базовых ставок. К товарам, имеющим происхожде­ние из наименее развитых стран, а также стран СНГ, применяют­ся нулевые ставки таможенных пошлин (таможенными пошли­нами не облагаются). Если завозятся в Россию товары, имеющие происхождение из стран, которым Россия не предоставила РНБ, либо не известна страна происхождения товара, то в этом случае применяются максимальные ставки таможенных пошлин (базо­вые ставки, увеличенные в два раза).

К товарам, происходящим из Израиля, применяется режим наиболее благоприятствуемой нации.

Ввозимые яблоки по Товарной номенклатуре внешнеэконо­мической деятельности имеют код 080810100. По этой товарной позиции Таможенным тарифом установлена ставка ввозной та­моженной пошлины — 0,2 евро за 1 кг.

Размер таможенной пошлины составит Пт = 2000 кг * 0,2 евро/кг * (31,37 руб./евро: 13,25 руб./нем.марка) =  947,02 нем. марки.
Исчисление ввозной и вывозной таможенной пошлины по ставкам в процентах к таможенной  стоимости товаров, облагае­мых таможенной пошлиной по ставкам в процентах к таможен­ной стоимости товара (адвалорные ставки), производится по сле­дующей формуле:
Пт = Стоим * Садвал ,
где  Стоим — таможенная стоимость товара;

Садвал — ставка таможенной пошлины, установленная в процентах к та­моженной стоимости товара.
Задача 4. В Россию ввозится партия мужской туалетной воды «Charli», страной происхождения которой признана Франция. Таможенная стоимость товара — 17 311 долл.

Исчислить размер импортной таможенной пошлины.
Решение.

К товарам, происходящим из Франции, применяется режим наиболее благоприятствуемой нации.

Ввозимая мужская туалетная вода «Charli» по ТН ВЭД имеет код 330300900. По этой товарной позиции Таможенным тарифом установлена ставка ввозной таможенной пошлины — 25% от та­моженной стоимости.

Размер таможенной пошлины составит Пт = 17311 долл. * 0,25  = 4327,75 долл. США.
Исчисление импортной пошлины в отношении товаров, об­лагаемых таможенной пошлиной по комбинированным ставкам, производится в три этапа.

1.                 Сначала определяется размер импорт­ной пошлины по специфической ставке — в валюте за единицу товара

2.                 Затем исчисляется размер таможенной пошлины по адвалорной ставке — в процен­тах к таможенной стоимости.

3.                 Для определения тамо­женной пошлины, подлежащей уплате, выбирается наибольшая из двух величин.
Задача 5. ВРоссию в 2004 г. ввезено 2000 л спирта, страной происхождения которого признаны Нидерланды. Таможенная стоимость партии — 2700 долл.

Исчислить размер импортной таможенной пошлины.
Код товара по ТН ВЭД СНГ — 220710000. Ставка ввозной пошлины — 100%, но не менее 2 евро за 1 л. Страной происхожде­ния спирта являются Нидерланды. К товарам, происходящим из этой страны, применяется режим наибольшего благоприятство­вания. Следовательно, при расчете ввозной таможенной пошли­ны будет использоваться базовая ставка, содержащаяся в импор­тном тарифе.

Для определения таможенной пошлины требуется знать курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара. В на­шем примере таможенная стоимость импортированного спирта была указана в американских долларах. Пусть курс доллара США на дату принятия таможенной декларации составлял 29 руб. за 1 долл. США, а курс евро на ту же дату – 31,37 руб. за 1 евро.

Рассчитаем таможенную пошлину по ставке в евро за едини­цу товара:

П1имп  =
Затем исчислим таможенную пошлину по адвалорной ставке:
П2имп  = 2700 долл. * 100% / 100% = 2700 долл.
Сравним полученные величины и выберем наибольшую: 4326,1 долл. США > 2700 долл., следовательно за основу ис­числения ввозной таможенной пошлины необходимо взять спе­цифическую составляющую комбинированной ставки (2 евро за 1 л). Таким образом, уплате подлежит ввозная таможенная по­шлина в размере 4326,1 долл.
Теперь рассмотрим несколько примеров расчёта ввозной таможенной пошлины в зависимости от страны происхождения товара.
Задача 7. В Россию из Англии ввозится партия чая, таможен­ная стоимость которой составила 10 000 долл.

Исчислить размер импортной таможенной пошлины в следую­щих случаях:

а)  декларант представляет сертификат о происхождении то­вара, в котором в качестве страны происхождения определена Ве­ликобритания;

б) страной происхождения этой партии является Пакистан и декларантом предъявлен сертификат по форме «А»;

в) декларант предъявляет таможенному органу сертификат о происхождении, иной, чем сертификат по форме «А»;

г) декларант не сможет подтвердить происхождение товара путем представления соответствующего сертификата;

д) страной происхождения этой партии является Судан.
Решение.

а) Таможенный орган РФ осуществляет таможенное оформле­ние партии чая, ввозимой в Россию из Великобритании. Декла­рант представляет сертификат о происхождении товара, в кото­ром в качестве страны происхождения определена Великобритания.

Поскольку Великобритания входит в число стран, в торгово-политических отношениях с которыми Россия применяет режим наи­более благоприятствуемой нации, при расчете таможенной пошли­ны будет применяться базовая ставка таможенной пошлины в размере 5%. В этом случае за партию чая таможенной стоимостью 10 000 долл. подлежит уплате ввозная таможенная пошлина в размере Пимп = 10000 долл. * 0.05% = 500 долл.

б)  При расчете таможенной пошлины за партию чая той же таможенной стоимости, происходящего из Пакистана, может при­меняться преференциальная ставка (Пакистан входит в перечень стран-пользователей схемой преференций РФ). Для этого необхо­димо предъявить сертификат по форме «А». Наличие такого сер­тификата служит основанием для использования ставки таможен­ной пошлины в размере 3\4 базовой ставки таможенного тарифа

(в данном случае — 3,75%) Пимп = 10 000 долл. * 0.0375  = 375 долл.

100%

в) Если декларант предъявит таможенному органу сертификат о происхождении иной, чем сертификат по форме «А», при расче­те ввозной таможенной пошлины будет использоваться базовая ставка в размере 5% (таможенная пошлина составит 500 долл.).

г) Если таможенному органу не будет представлен сертификат о происхождении товара, ввозная таможенная пошлина будет исчис­ляться по максимальной ставке, вдвое большей базовой (т. е. 10%).

Она составит Пимп = 10 000 долл. * 0.1  = 1000 долл.

д) Наконец, в случае, если декларант подтверждает, напри­мер, что чай происходит из Судана, входящего в список наиме­нее развитых стран, то ввозимая партия чая будет вовсе освобож­дена от уплаты таможенной пошлины.
Таким образом мы рассмотрели на конкретных примерах применение теоретических знаний на практике. Рассчитали ввозную и вывозную таможенные пошлины, а также таможенную стоимость.


2.2  ГТК, ДТС-1, ДТС-2.Упрощённые процедуры таможенного оформления.
Для осуществления таможенного контроля за перемещаемыми через таможенную границу РФ товарами участниками ВЭД должны быть предоставлены определённые документы, подтверждающие их право осуществлять внешнеторговую деятельность. Как отмечалось выше, определение таможенной стоимости является важнейшим этапом таможенного обложения, поскольку именно она является налогооблагаемой базой.

Применяются два способа заявления таможенной стоимости. Первый предполагает использование специальной формы декла­рации (ДТС-1 или ДТС-2); второй допускает заявление таможен­ной стоимости в грузовой таможенной декларации (ГТД).

Форма ДТС-1 предназначена для использования при заявле­нии таможенной стоимости, определяемой по методу 1 (около 95% всех таможенных операций).

Форма ДТС-2 предназначена для использования при определении таможенной стоимости по одному из методов 2-6 в установленном законодательством порядке. ДТС является приложением к ГДТ и без неё не действительна.

Грузовая таможенная декларация (ГТД) — унифицированный документ, выполняющий несколько функций. Одна из них — это декларирование, т. е. сообщение таможенному учреждению участниками ВЭД всех необходимых сведений о товаре (имуществе) и о внешнеторговой операции, которая совершается с зарубежными контрагентами.

Без предоставления грузовой таможенной декларации органы государственного таможенного контроля не принимают товары и имущество к таможенному оформлению для пропуска через госграницу.

Другая функция грузовой таможенной декларации — документ-заявление, представляемый участниками ВЭД о законности сделки, т. е. соответствия всех действий в процессе экспортной и импортной операции законодательству РФ. Сведения, указанные в грузовой таможенной декларации, должны находится в полном соответствии с предъявляемым для таможенного контроля товаром (имуществом) другими фактическими данными. Наличие расхождений между сведениями, указанными в грузовой таможенной декларации, и фактическими данными, обнаруженными в ходе таможенного контроля, влечет за собой задержку товара и требует переоформления грузовой таможенной декларации.

Следующая функция грузовой таможенной декларации — подтверждение законности ввоза и вывоза товара органами таможенного контроля. Таможенный контроль завершается удостоверительными отметками таможенного учреждения РФ, после чего грузовая таможенная декларация приобретает в перспективе значение своего рода международного таможенного «паспорта» товара, имеющего должную юридическую силу для зарубежных таможенных служб, других органов управления соответствующих зарубежных государств.

Наличие грузовой таможенной декларации обязательно при таможенном оформлении грузов в 98 странах, с которыми торгует Россия. Важное значение имеет грузовая таможенная декларация и в качестве учетно-статистического документа.

Грузовая таможенная декларация представляется таможне в установленный законодательством срок, который колеблется от одного дня до двух недель, считая со дня прибытия товара на таможню. Грузовая таможенная декларация содержит номер грузового документа, по которому товар принят на таможню (в портовых таможнях также наименование судна, на котором прибыл товар), тарифное наименование товара или ссылку на соответствующую статью таможенного тарифа, цену и стоимость партии товара. В грузовой таможенной декларации дается также перечень обычно прилагаемых к ней документов (счет, отгрузочная спецификация, сертификат качества и т.д.).

Грузовая таможенная декларация представляет собой комплект из четырех сброшюрованных листов ТД1 (основной лист) и ТД2 (добавочные листы). В грузовой таможенной декларации не должно быть подчисток и помарок.

Листы грузовой таможенной декларации распределяются следующим образом:

·                     первый лист грузовой таможенной декларации — остается в таможенном и хранится в специальном архиве;

·                     второй лист грузовой таможенной декларации (статистический) — остается в отделе таможенной статистики;

·                     третий лист грузовой таможенной декларации — возвращается декларанту;

·                     четвертый лист грузовой таможенной декларации:

o                     а) при вывозе товара прикладывается к товаросопроводительным документам и направляется вместе с товарами в таможенный орган, в регионе которого расположен пункт пропуска на границе;

o                     б) при ввозе товаров остается в отделе таможенной стоимости таможенного органа, осуществляющего таможенное оформление.

В некоторых странах допускают предъявление экспортером или импортером временной или предварительной грузовой таможенной декларации. Импортер подает предварительную грузовой таможенной декларации, когда он к моменту прибытия груза на таможню не имеет точных сведений о нем. После выгрузки товара и его осмотра импортер подает грузовой таможенной декларации обычного типа. Экспортер подает предварительную грузовой таможенной декларации при продаже товаров со склада, поставке транзитных товаров, в отношении которых предусмотрен возврат ранее уплаченных пошлин, товаров, подпадающих под действие различного рода ограничений и т.д.
Рассмотрим подробнее порядок оформления и внесения сведений в декларацию таможенной стоимости ДТС-1 при использовании метода определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами.

Пример 1. Заключен контракт купли-продажи между российской фирмой «А» (покупатель) и германской фирмой «В» (продавец) на поставку в Российскую Федерацию 100 шт. жидкокристаллических компьютерных мониторов «Megascan» по цене 250 евро за шт. на общую сумму 25 000 евро. Контракт заключен на условиях поставки EXW-Гамбург (Германия) на сумму 25 000 евро. Условие платежа по контракту — 100%-ная предоплата за 15 дней до поставки товара. К таможенному оформлению декларантом представлены следующие документы:
1) контракт от 19.11.2002 N 27-1 на приобретение мониторов;
2) счет-фактура от 27.01.2003 N 11-342 на сумму 25 000 евро, выставленный продавцом покупателю на оплату товара, поставленного по контракту от 19.11.2002 N 27-1 на условиях EXW-Гамбург (Германия);
3) договор перевозки груза от 14.12.2002 N 28-1001, заключенный фирмой «А» с перевозчиком на доставку груза из Гамбурга в г. Москву автомобильным транспортом на сумму 2 500 евро;
4) счет-фактура от 29.01.2003 N 03-612, выставленный перевозчиком фирме «А» на сумму 2 500 евро за оказание услуг по доставке товара;
5) страховой полис на сумму 27 500 евро, страховая премия составила 50 евро;
6) экспортная таможенная декларация страны отправления;
7) счет за услуги таможенного брокера в стране экспорта на сумму 200 евро, выставленный покупателю;
8) копия платежного поручения и выписка из лицевого счета предприятия, заверенная руководителем и главным бухгалтером предприятия, подтверждающие перевод денежных средств на оплату товара с лицевого счета покупателя на счет продавца.
Из представленных документов следует, что ограничения по применению метода определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами отсутствуют. Факт взаимозависимости между продавцом и покупателем не установлен. Основой для расчета таможенной стоимости являются данные из контракта купли-продажи и счета-фактуры (инвойса).
Учитывая, что при базисных условиях поставки EXW в счет-фактуру, выставленный продавцом покупателю, не вошли расходы по доставке товара до таможенной границы Российской Федерации, необходимо произвести доначисления к цене сделки в соответствии с требованиями подпункта «а» пункта 1 ст. 19 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе».



Поскольку в счете-фактуре на доставку груза и в договоре перевозки груза отсутствует раздельное указание расходов по доставке товара до и после места ввоза на таможенную территорию Российской Федерации, в таможенную стоимость включается общая стоимость доставки — 2 500 евро. Также к цене сделки дополнительно начисляются расходы по таможенному оформлению товара, понесенные покупателем при вывозе товара из страны экспорта, составившие 200 евро. Сумма транспортных расходов 2 500 евро и сумма расходов по таможенному оформлению 200 евро пересчитываются в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению, и результат заносится в графу 17а раздела Б ДТС-1. Аналогичным образом рассчитывается в рублях и заполняется графа 17в раздела Б ДТС-1 — расходы на страхование груза (страховая премия), которые составили согласно страховому полису 50 евро. Необходимость произведения иных дополнительных начислений к цене сделки, предусмотренных ст. 19 Закона, из представленных документов не выявлена.
Сумма данных, приведенных в графах 17а и 17в должна быть указана в графе 18 «Итого Б» раздела Б формы ДТС-1 (приложение N 1,2).
Теперь рассмотрим подробнее порядок оформления и внесения сведений в декларацию таможенной стоимости ДТС-2 при использовании метода определения таможенной
стоимости по цене сделки с идентичными товарами.

 

Пример 2. В адрес российской благотворительной организации «А» (г. Волгоград) японской организацией «В» осуществляется безвозмездная поставка 50 шт. цветных телевизоров Samsung Plano в соответствии с Соглашением о безвозмездной поставке от 18.09.2003 N 09-01. Товар доставляется авиатранспортом из г. Токио.
При таможенном оформлении декларантом заявлена таможенная стоимость с применением 1-го метода определения таможенной стоимости. Но так как отсутствует сделка купли-продажи и при этом в представленных документах нет стоимостной оценки товара, 1-й метод не может быть использован. В соответствии со ст. 18 Закона в случае, если 1-й метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из методов определения таможенной стоимости.
По ранее произведенной поставке в рамках договора купли-продажи от 01.08.2003 N 48-2 декларант заявлял сведения по таможенной стоимости идентичных товаров — 120 шт. телевизоров Samsung Plano по цене 155 долл. США за шт. на общую сумму 18 600 долл. США, которые были проданы для ввоза на территорию Российской Федерации и ввезены за 20 дней до ввоза оцениваемых товаров на условиях FCA-Волгоград. Ограничений по применению 1-го метода выявлено не было. Соответственно, таможенная стоимость оцениваемых товаров может быть определена по методу определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами и заявлена в форме ДТС-2.
Для подтверждения заявляемых сведений по таможенной стоимости идентичных товаров декларантом представлены документы, которые представлялись по ранее произведенной поставке для подтверждения обоснованности применения 1-го метода для определения таможенной стоимости этих товаров, цена сделки с которыми выбрана в качестве основы для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров:
1) грузовая таможенная декларация и декларация таможенной стоимости (форма ДТС-1);
2) договор купли-продажи от 01.08.2003 N 48-2 на поставку в Российскую Федерацию 120 шт. телевизоров Samsung Plano на условиях FCA-Волгоград;
3) счет-фактура от 05.08.2003 N 99-1, выставленный продавцом покупателю на оплату товара на сумму 18 600 долл. США;
4) копия платежного поручения и выписка с лицевого счета предприятия, заверенная руководителем и главным бухгалтером предприятия, подтверждающие перевод денежных средств с лицевого счета покупателя на счет продавца;
5) договор перевозки груза от 10.08.2003 N 34 на доставку товара из г. Токио в Волгоград, заключенный покупателем с перевозчиком на сумму 1 000 долл. США;
6) счет от 28.08.2003 N 75-001 за доставку груза, выставленный перевозчиком покупателю на сумму 1 000 долл. США;
7) страховой полис на сумму 18 600 долл. США, страховая премия составила 37 долл. США.
Также к таможенному оформлению декларантом представлено Соглашение о безвозмездной поставке от 18.09.2003 N 09-01.
Из представленных документов следует, что ограничения по применению 1-го метода для определения таможенной стоимости ранее поставленных товаров отсутствовали. Цена сделки с идентичными товарами принимается за основу определения таможенной стоимости оцениваемых товаров.
Так как идентичные товары ввозятся в ином количестве, необходимо произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий (п. 2 ст. 20 Закона). Так как идентичный товар ввозился на условиях FCA-Волгоград, расходы по транспортировке и страхованию товара до места ввоза на таможенную территорию Российской Федерации нес покупатель. Следовательно, указанные расходы подлежат доначислению к цене сделки.
Пример внесения сведений в форму ДТС-2 приведен в приложении N 3,4.    продолжение
--PAGE_BREAK--
Специальные упрощенные процедуры таможенного оформления

Приказ Минэкономразвития России от 27.01.2005 № 9 «Об утверждении порядка установления специ­альных упрощенных процедур таможенного оформ­ления для отдельных лиц» (далее — приказ № 9) вступил в силу 29 марта 2005 года. В нем приведены перечень документов и сведений, необходимых для применения специальных упрощенных процедур таможенного оформления, список этих процедур, а также порядок ведения системы учета коммерче­ской документации.

По сути, упрощенные процедуры таможенного оформления наглядно демонстрируют презумпцию невиновности импортеров и доверительное отно­шение к ним таможенных органов. Лица, использу­ющие при ввозе товара упрощенные процедуры,

могут не соблюдать общий порядок, а деклариро­вать товары предварительно, подавая неполную или неполную периодическую таможенную дек­ларацию. Такая возможность им предоставлена статьей 136 ТК РФ. Таможенный «упрощенец» вправе требовать выпуска товара только на основа­нии представленных сведений, необходимых для идентификации товаров. Кроме того, он может проходить таможенное оформление не по месту на­хождения таможенного органа, как это предусмот­рено статьей 62 ТК РФ, а на собственных объектах, например у себя на складе, хранить ввозимые това­ры не на таможенных, а на своих складах. Причем «упрощенец» вправе выбрать для таможенного оформления товаров одну или несколько специаль­ных упрощенных процедур.

Одним из условий применения организацией-им­портером упрощенных процедур таможенного оформления является ведение системы учета ком­мерческой документации в порядке, установленном в приложении № 2 к приказу № 9 (далее — Порядок). Рассмотрим, какие требования предъявляются к этой системе учета.

Система учета коммерческой документации

В Порядке ничего не сказано о том, что следует по­нимать под учетом коммерческой документации. В нем лишь перечислены требования к системе это­го учета. Однако исходя из положений статьи 68 Та­моженного кодекса, во исполнение которой и был принят приказ № 9, система учета коммерческой документации включает в себя совокупность ин­формации об импортируемых товарах, в том числе бухгалтерский и складской учет в организации.

Подтверждением тому служит и поправка в ста­тью 5 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», внесенная Таможенным кодексом. Пункт 2 этой статьи дополнен подпунк­том «г». Из него следует, что органы, которым пре­доставлено право регулировать бухгалтерский учет, разрабатывают и утверждают в пределах своей ком­петенции положения и стандарты о принципах, правилах и способах ведения учета и отчетности для таможенных целей.

На основании положений раздела II Порядка в учете коммерческой документации приводится ин­формация о внешнеэкономической сделке, товарах, являющихся ее объектами, и последующих операци­ях с данными товарами. Указанные сведения содер­жатся в коммерческих, таможенных и иных доку­ментах.

Пункт 7 Порядка требует ведения раздельного учета товаров, сведения о которых заявляются:

—в разных таможенных декларациях;

—в одной таможенной декларации, но под раз­ными номерами товара;

—в одной ГТД под одним номером товара, но товары имеют разное наименование (торговое, коммерческое или иное традиционное наименова­ние), товарный знак, артикул, стандарт, расфасовку и тому подобные технические и коммерческие хара­ктеристики.

В системе учета коммерческой документации должны содержаться подробные сведения по каж­дому товару товарной партии. Об этом говорится в пункте 8 Порядка. В частности, речь идет о рекви­зитах внешнеторгового договора, паспорта импорт­ной (бартерной) сделки, счетов на оплату и постав­ку товара. Кроме того, в системе учета коммерче­ской документации отражаются данные о ввозимом товаре (наименование, страна происхождения, код по ТН ВЭД России и фактурная стоимость).

В этой системе учета должна быть представлена также информация о последующих операциях с то­варом. Это сведения о покупателе товара, рекви­зиты документов, в соответствии с которыми отпущен товар, реквизиты счета-фактуры, состав­ленного на реализованный товар, количество отпу­щенного товара, его продажная стоимость и др. (п. 9 Порядка).

Подробный перечень сведений, которые необхо­димо отразить в системе учета коммерческой доку­ментации, см. в таблице.

В статье 426 ТК РФ сказано, что использование для таможенных целей информационных систем лицами, применяющими специальные упрощенные процедуры, допускается только после проверки их соответствия установленным требованиям. Провер­ку осуществляет федеральная таможенная служба.

Система учета должна позволять формировать сведения в виде формуляра внешнеэкономической сделки. Он содержится в приложении к Порядку. Причем сведения формируются как в электронном, так и в бумажном виде. Подобное требование введе­но для того, чтобы организация при проведении таможенной ревизии или по письменному запросу та­моженного органа могла представить сведения о вве­зенном товаре и последующих операциях с ним.

Рассмотрим пример заполнения формуляра внешнеэкономической сделки.

Пример 3.

ООО «Альянс» применяет специальные упрощенные процедуры таможенного оформления.

20 декабря 2004 года ООО «Альянс» заключило контракт с HansaEngineeringCompany на поставку в Россию диагностического оборудования (стенды ре­гулировки углов установки колес автомобилей, колес­ные датчики в количестве 16 штук). Оплату российская организация произвела 25 декабря 2004 года в размере 300 000 руб.

В марте 2005 года товар был ввезен на таможенную территорию РФ, а в апреле и мае реализован по дого­ворам купли-продажи трем российским организаци­ям: ООО «Альфа», ООО «Гамма» и ЗАО «Дельта».

В учете ООО «Альянс» сведения о приобретенном товаре отражаются отдельно. У ввезенного диагности­ческого оборудования код по ТН ВЭД один и тот же — 9031 80 910 0. В таможенной декларации товар задекла­рирован под разными номерами.

Таким образом, формуляр данной внешнеэконо­мической сделки имеет два дополнительных листа. В первом отражаются сведения о стенде регулировки углов установки колес автомобилей (количество, еди­ница измерения, фактурная стоимость, номер и дата приходного документа и т. д.) и об операции, связан­ной с его дальнейшей реализацией на внутреннем рынке. Во втором — данные о колесных датчиках и расходе этого товара.

Образец заполнения формуляра внешнеэкономи­ческой сделки представлен в приложении 5.

Как видим, порядок ведения системы учета ком­мерческой документации предусматривает доста­точно подробную учетную идентификацию ввози­мого товара и жесткую привязку дальнейших опе­раций с товаром к каждой ввезенной партии. В сущности, подобный порядок соответствует пар­тионному методу бухгалтерского учета товаров. Поэтому организации-импортеры, применяющие специальные упрощенные процедуры таможенного оформления, вряд ли смогут обойтись без такого учета.




Глава III. Актуальные проблемы и перспективы таможенного налогообложения.
3.1            
Проблемы правового статуса таможенных пошлин.
За про­шедшие 4 года коли­чество налогов и сборов со­кращено в несколько раз: от­менены «оборотные» налоги, а также другие налоги и сборы, введенные в начале 1990-х гг. (т.е. до принятия Конституции РФ и кодексов, регулирующих основные отрасли законода­тельства) и потерявшие какое-либо экономическое содержа­ние.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                          Специалисты по налогообло­жению уже в течение несколь­ких лет обсуждают вопрос о це­лесообразном количестве нало­гов и сборов. Представителями бизнеса высказывались мнения о том, что оно не должно быть более 5. По мнению представи­телей государства, ни одной из крупных стран этого сделать не удалось, и в лучшем случае об­щее количество налогов и сбо­ров можно сократить до 15.

Казалось бы, сторонники зна­чительного сокращения переч­ней налогов и сборов могут праздновать победу, а субъекты хозяйственной деятельности, освободившись от лишних пла­тежей, могут работать эффек­тивнее, способствуя дальнейше­му развитию экономики страны.

Однако более детальный ана­лиз норм Закона свидетельству­ет о том. что планируемое с 2005 года сокращение количества на­логов и сборов будет происхо­дить не столько за счет отказа от взимания ряда обязательных платежей, сколько за счет прида­ния им нового правового ста­туса,

Так, из системы налогов и сборов должны быть исклю­чены таможенные пошлины и таможенные сборы, плате­жи за пользование лесным фондом, платежи за негатив­ное воздействие на окружа­ющую среду. Предполагается, что все эти платежи станут нена­логовыми доходами бюджетов и их взимание будет регулиро­ваться не законодательством о налогах и сборах, а другими (специальными) федеральными законами. В будущем, после при­нятия нового Водного кодекса РФ, планируется придать нена­логовый характер и платежам за пользование водными объек­тами.

При обсуждении данной ини­циативы в Государственной Думе предполагаемые изменения бы­ли позиционированы как техни­ческие и, следовательно, вполне безобидные для государства и налогоплательщиков.

Вопрос о статусе лесных, вод­ных и экологических платежей прошел достаточно длительное обсуждение и, на наш взгляд, мо­жет быть решен (естественно, после уточнения характера от­ношений в лесо- и водопользо­вании, нанесении ущерба окру­жающей среде) в пользу их не налогового, а гражданско-право­вого статуса.

Наибольшие сомнения вызы­вает решение о придании ново­го статуса таможенным пошли­нам и таможенным сборам. Про­анализируем его возможные по­следствия.

По своему характеру тамо­женные пошлины и сборы пол­ностью соответствуют определе­ниям налога и сбора, приведен­ным в части первой НК РФ (ст. 8).

Так, таможенная пошли­на \16, с 6\является обязательным, ин­дивидуально безвозмездным платежом, взимаемым с органи­заций и физических лиц, в фор­ме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения дея­тельности государства. То есть таможенная пошлина обладает признаками налога, которые со­держатся в его определении, сформулированном в п. 1 ст. 8 НКРФ.

Таможенные сборы за та­моженное оформление пред­ставляют собой обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сбо­ров государственными (в дан­ном случае таможенными) орга­нами юридически значимых действий, включая предоставле­ние определенных прав или вы­дачу разрешений. То есть сборы за таможенное оформление об­ладают характеристиками сбора, отраженными в п. 2 ст. 8 НК РФ.

Этим платежам присуще большинство элементов налого­обложения, которые должны быть определены в соответствии со ст. 17 НК РФ:

• налогоплательщики;

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога;

• льготы и основания для их ис­пользования налогоплатель­щиком.

Единственным элементом, который отсутствует у тамо­женных пошлин и сборов, является налоговый период.Это обусловлено спецификой элемента «порядок и сроки упла­ты», связанной с особенностями таможенного налогообложения в России в части сроков уплаты таможенных платежей.

Другим аргументом в пользу того, что таможенные пошлины и сборы за таможенное оформ­ление имеют «налогово-сборовую» природу, являются нормы ст. 57 Конституции РФ, в соответствии с которой «каждый обя­зан платить законно установлен­ные налоги и сборы». Как следует из этих норм, в сфере публично-правовых отношений, призван­ных обеспечивать финансовую основу осуществления государ­ством своих функций, к числу которых, бесспорно, относятся и отношения, связанные с упла­той таможенных платежей, мо­гут существоватьтолько два вида обязательных плате­жей — налоги и сборы. То есть любые платежи, как бы они ни назывались, в том числе и тамо­женные платежи, если они долж­ны уплачиваться государству ли­бо как обязательные и индивиду­ально безвозмездные, либо обя­зательная уплата которых явля­ется одним из условий соверше­ния государственными органа­ми в отношении плательщиков юридически значимых дей­ствий, являются или налога­ми, или сборами. Уплата дру­гих обязательных платежей Кон­ституцией РФ не предусмотрена. Все остальные платежи государ­ству должны носить гражданско-правовой или какой-либо иной характер (например, средства, полученные в результате приме­нения мер ответственности — административной, уголовной и т. д.).

Следовательно, для того что­бы у участников внешнеэконо­мической деятельности (ВЭД) были правовые основания для уплаты таможенных пошлин и сборов как неналоговых плате­жей, необходимо изменить зако­нодательство таким образом, чтобы данные платежи приобре­ли гражданско-правовой харак­тер, т.е. уплачивались бы за оп­ределенные услуги, оказанные таможенными органами.

Однако, на наш взгляд, для развития законодательства в та­ком направлении, кроме огромного количества технических сложностей, имеется несколько фундаментальных препятствий и серьезных ограничений.

Поскольку речь идет о граж­данско-правовых отношениях, важно, чтобы механизм этих от­ношений не противоречил ос­новным началам гражданского законодательства, которые сформулированы в ст. 1 ГК РФ. Там, как известно, зафиксирова­ны принципы равенства участ­ников отношений, свободы дого­вора, добровольности приобре­тения и осуществления граждан­ских прав. Подобные принципы едва ли применимы к отношени­ям между участниками ВЭД и та­моженными органами, которые носят государственно-властный характер. Более того, в п. 3 ст. 2 ГКРФ указано, что к отношени­ям, основанным на администра­тивном или ином властном под­чинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и дру­гим финансовым и администра­тивным отношениям, граждан­ское законодательство не приме­няется, если иное не предусмот­рено законодательством.

В принципе, сборы за тамо­женное оформление можно обосновать как оплату услуги та­моженных органов, естественно, изменив большое количество норм Таможенного и Граждан­ского кодексов РФ. Гораздо сложнее ситуация с таможенны­ми пошлинами. Единственный «возможный» аргумент в пользу того, что пошлина является пла­той за услуги, оказываемые участникам ВЭД, сформулиро­ван классиком мировой эконо­мической мысли В. Петти в «Трактате о налогах и сборах»:

«Я не могу хорошо уяснить се­бе, каковы те естественные ос­нования, в силу которых эти пошлины должны уплачиваться государю как при ввозе, так и при вывозе; имеются, по-види­мому, все же некоторые основа­ния уплаты ему за разрешение вывозить определенные продук­ты, в которых другие страны действительно нуждаются. Я поэтому полагаю, что пошлины являлись вознаграждением, уплачиваемым государю за защиту провоза товаров как в страну, так и из страны от пи­ратов, и я считал бы это дей­ствительно правильным, если бы государь был обязан тра­тить большие средства с этой целью»3.

Однако сегодня объяснить необходимость изменения Зако­на «О таможенном тарифе» та­ким образом, чтобы таможенная пошлина представляла собой платеж государству за обеспечи­ваемую им защиту от пиратов, будет непросто.

Проведенный анализ точек зрения на проблему специалис­тов по налогообложению также подтверждает имеющиеся со­мнения в правильности приня­того решения об исключении та­моженных пошлин и сборов из системы налогов и сборов.

Вопросы правового статуса таможенных пошлин и сборов неоднократно рассматривались и Конституционным Судом РФ. Так, в Определении Конституци­онного Суда РФ от 15.12.2000 № 294-О отмечается, что «тамо­женная пошлина является одним из федеральных сборов, доходы от которого используются в публичных целях». Таким образом, таможенная пошлина и тамо­женные сборы по своей консти­туционно-правовой природе от­носятся к налогам и сборам.

Вот мнение одного из луч­ших специалистов в области за­конодательства о налогах и сбо­рах профессора С. Г Пепеляева:

«Уплата иных, помимо нало­гов и сборов, обязательных пла­тежей (за исключением штраф­ных санкций) Конституцией РФ не предусмотрена. Поэтому в случае исключения таможен­ной пошлины и таможенных сборов из системы налогов и сборов возникает неопределен­ность в вопросе о том, имеются ли конституционно-правовые основания для взимания данных платежей.

Таможенная пошлина и та­моженные сборы полностью со­ответствуют понятиям «на­лог» и «сбор» определение кото­рых содержится в статье 8 НКРФ.

В соответствии с частью 3 пункта 5 статьи 3 НК РФ «ни на кого не может быть возложена обязанность утачивать нало­ги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие уста­новленными настоящим Кодек­сом признаками налогов или сборов, не предусмотренные на­стоящим Кодексом либо уста­новленные в ином порядке, чем это определено настоящим Ко­дексом ».

Следовательно, в случае ис­ключения таможенных пошлин и сборов из системы налогов и сборов на организации и физи­ческих лиц не может быть воз­ложена обязанность уплачи­вать данные платежи".

Как следует из приведенной выдержки, теперь любые организации и физические лица вправе оспорить взимание тамо­женных пошлин и сборов за та­моженное оформление как не имеющее нормативного основа­ния. Похожая точка зрения вы­сказана и аудитором Счетной палаты РФ профессором В. Г. Пансковым, который отме­чает, что «размытая» норматив­ная база по таможенным плате­жам не может избежать неточно­стей и противоречий, что услож­няет контроль и дает возмож­ность минимизировать, а неред­ко и не платить установленные платежи.

Таким образом, складываю­щаяся законодательная неопре­деленность рано или поздно приведет к массовым обращени­ям участников внешнеэкономи­ческой деятельности в суды. Ес­ли суды, разбирая подобные спо­ры, будут руководствоваться бук­вой закона, а не соображениями государственной целесообраз­ности, то итогом нововведений, скорее всего, станут потери до­ходов федерального бюджета.

Для плательщиков, у которых нет возможности привлекать ад­вокатов для защиты своих инте­ресов в судах, возможные по­следствия нового статуса тамо­женных пошлин и таможенных сборов могут оказаться поисти­не катастрофическими.

Известно, что, хотя законода­тельно таможенные органы име­ют права и несут обязанности налоговых органов, на деле та­моженное налогообложение и возможности таможенных орга­нов весьма существенно отлича­ются от возможностей налого­вых органов. Основная пробле­ма в том, что таможенное оформление товаров, их налого­обложение и выпуск — взаимосвязанные процедуры. В случае несогласия с требованиями та­моженных органов (например, в части таможенной стоимости товаров, их кода в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятель­ности) или их своеобразной трактовкой норм законодатель­ства перед участником ВЭД вста­ет дилемма: обращение в суд или возникновение проблем с оформлением и выпуском това­ров.

Рассмотрим весьма показа­тельную ситуацию. Для целей контроля таможенной стоимос­ти, которая является базой для исчисления таможенных пош­лин и сборов за таможенное оформление, нормы ст. 40 НК РФ, предоставляющие нало­гоплательщикам достаточно ши­рокие возможности, не приме­няются. Здесь необходимо руко­водствоваться положениями За­кона РФ «О таможенном тари­фе», согласно которому в случае возникновения сложностей с определением таможенной сто­имости таможенные органы вправе использовать так называ­емый резервный метод, т.е. об­ращение к имеющейся в их рас­поряжении ценовой информа­ции. На практике это означает использование выпускаемых та­моженными органами инфор­мационных писем, в которых со­держатся цены по различным группам товаров.

Естественно, что указанные в информационных письмах це­ны, как правило, гораздо выше, чем реальные цены сделки.

Заметим, что информацион­ные письма не имеют официаль­ного статуса, не регистрируются Министерством юстиции РФ, т.е. вообще как бы не существу­ют. Оспаривать сами письма в суде — то же самое что бороться с привидениями. Тем не менее они есть и должны исполняться сотрудниками таможен.

Существует опасение, что после изменения статуса тамо­женных пошлин и сборов ис­полнительная власть получит дополнительные возможности по регулированию этих плате­жей на основе не законодатель­ства о налогах и сборах, которое постепенно формируется и со­вершенствуется, а «рамочных» законов, допускающих возмож­ности различных толкований и, что особенно тревожно, ведом­ственных актов, таких как ин­формационные письма.

Поэтому в сложившейся ситу­ации говорить о каких-либо ус­лугах, якобы полученных пла­тельщиком таможенных пош­лин и сборов от таможенных ор­ганов, свободе выбора при полу­чении этих услуг и особенно ра­венстве сторон, на наш взгляд, цинично.

Выводы и предложения

Очевидно, что формирующаяся система нормативного регули­рования таможенных пошлин и сборов за таможенное оформле­ние не может быть признана удовлетворительной, так как скорее всего приведет к негатив­ным последствиям и для феде­рального бюджета, и для пла­тельщиков.

Поэтому считаем целесооб­разным, не нарушая принципа единства системы налогов и сбо­ров, отказаться от идеи регули­рования различных видов фис­кальных платежей в разных от­раслях законодательства.

Полагаем, что большинство вопросов, связанных с налогами и налогообложением, независи­мо от того, какое ведомство за­нимается контролем за их уплатой, должно регулироваться за­конодательством о налогах и сборах.

Следует признать, что сегод­ня предметы ведения таможен­ного законодательства неоправ­данно расширены, особенно в части налогов и сборов, администрируемых таможенными орга­нами (таможенных платежей).

Первым шагом в совершен­ствовании действующего зако­нодательства могло бы стать бо­лее четкое разграничение пред­метов ведения и уточнение тер­минов налогового и таможенно­го законодательства. Например, в Таможенном кодексе РФ отсут­ствует понятие «таможенные платежи» (см. ст. 11 «Основные понятия...»), а в разделе III «Тамо­женные платежи» указаны толь­ко виды платежей.

На наш взгляд, отсутствие за­конодательного определения этих платежей в значительной степени создает предпосылки для обоснования их особого (на­пример, неналогового) статуса.

Проблемы с неопределенно­стью термина «таможенные пла­тежи» стали особенно актуальны после принятия части первой НК РФ, когда и у участников ВЭД, и у таможенных органов начали возникать трудности из-за со­здавшейся коллизии понятий налогового и таможенного зако­нодательства.

Уже в 1998 году специалиста­ми предпринимались попытки сформулировать понятие «тамо­женные платежи». Так, замести­телем начальника Северо-Запад­ного таможенного управления В. Кулешовым было предложено следующее определение:

«Таможенные платежи — налоги и сборы, взимаемые та­моженными органами РФ в со­ответствии с настоящим (Та­моженным) кодексом и Налого­вым кодексом РФ. Таможенные платежи являются федераль­ными налогами и сборами".

Данное определение, по на­шему мнению, можно было бы принять за основу, внеся в него коррективы с учетом того, что сегодня, согласно законодатель­ству, налоговые и таможенные органы не взимают налоги и сборы, а осуществляют контроль за их уплатой. С учетом сказан­ного, определение могло бы вы­глядеть следующим образом:

«Таможенные платежи — налоги и сборы, подлежащие уп­лате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Таможенные платежи являются федеральными на­логами и сборами».

Исходя из указанного опре­деления, можно было бы класси­фицировать виды таможенных платежей, приведенные з ст. 318 Таможенного кодекса РФ. как на­логи или сборы.

В заключение в подтвержде­ние вышеприведенной аргумен­тации хотелось бы сослаться на основные направления налого­вой политики, содержащиеся в Бюджетном послании Прези­дента РФ Федеральному Собра­нию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2005 ГОДУ»:

«Период кардинальных изме­нений налоговой системы под­ходит к концу. На первый план постепенно выходит задача со­хранения стабильности нало­говой системы как фактора ле­гализации бизнеса и увеличения массы налоговых платежей. Вносимые в законодательство о налогах и сборах отдельные из­менения все в большей степени должны быть направлены на повышение ясности законода­тельства и на однозначность его применения налогоплательщиками».



    продолжение
--PAGE_BREAK--