Александр Трифонов
Приобсуждении закрепленного Земельным кодексом права выкупа земельных участков подобъектами недвижимого имущества стала общим местом критика несоразмерно высокойцены, которую надо отдать за землю.
Поэтомувполне естественно возник вопрос: как можно эту цену снизить?
Однаиз идей, длительное время обсуждавшаяся практикующими юристами (включая судей испециалистов земельных комитетов), состояла в том, что при выкупе земли можноне платить НДС. Естественно, такое мнение не находило понимания у налоговыхинспекций, которые, требуя оплаты НДС при выкупе земли, опирались наофициальную позицию Министерства по налогам и сборам, объявившим, что операциипо реализации земельных участков, в том числе выкупаемых в процессеприватизации земель, находящихся в государственной собственности, неосвобождены от налогообложения НДС (Письмо МНС от 19.02.2003 № ВГ-9-03/40).
Однакосовсем недавно Высший арбитражный суд РФ поставил в этом споре жирную точку,прямо и недвусмысленно объяснив всем сомневающимся, что при выкупе земельныхучастков под объектами недвижимости НДС не платится. Речь идет о ПостановленииПрезидиума Высшего арбитражного суда российской Федерации РФ от 2.11.2004 №5607/04. Для руководителей предприятий, экономистов, юристов и всех тех, ктоимеет отношение к выкупу земли это Постановление представляет интерес преждевсего тем, как правильно аргументировать перед налоговой инспекцией и судомтребование вернуть НДС, уплаченный при выкупе земли.
ДоводыПостановления, если из них выжать «воду» и оставить в сухом остатке лишь то,что может пригодиться всем, можно свести к двум:
1.У продавца нет обязанности выставления к оплате НДС
Всоответствии со ст. 143 НК РФ, к числу налогоплательщиков НДС отнесеныорганизации, под которыми, согласно п, 2 ст. 11 НК РФ, понимаются юридическиелица, созданные в соответствии с законодательством РФ. Российская Федерация,также как и субъекты РФ и муниципальные образования, не являются организациямив смысле, придаваемом этому понятию в ст. 11 НК РФ, следовательно, их нельзяотнести к плательщикам НДС. В силу п. 1 ст. 168 НК РФ, обязанность попредъявлению дополнительно к цене реализуемого товара соответствующей суммы НДСвозложена исключительно на плательщиков данного налога, к которым РоссийскаяФедерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования неотносится.
Посколькупродавцами выкупаемых под объектами недвижимости земельных участков, являютсяили Российская Федерация, или субъекты Российской Федерации, или муниципальныеобразования в лице соответствующих органов, то, осуществляя права собственника,данные органы не вправе увеличивать цену продаваемых земельных участков насумму НДС.
2.Выкуп земли не образует объект обложения НДС.
Всоответствии с п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ объектом обложения НДС являютсяоперации по реализации товаров (работ, услуг) только организациями ииндивидуальными предпринимателями. В данном случае продажу земельных участковосуществляет не организация или индивидуальный предприниматель, а РоссийскаяФедерация, субъект Российской Федерации, или муниципальное образование в лицеуполномоченного органа
Согласнопп. 3 ч. 2 ст. 146 НК, не признается объектом налогообложения НДС передачаимущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядкеприватизации.
Вст. 161 НК РФ дан исчерпывающий перечень операций, связанных с использованием иреализацией государственного и муниципального имущества, которые подлежатобложению НДС, и названы лица, являющиеся в этих случаях налоговыми агентами.Операции по реализации государственного (муниципального) имущества, в том числеземельных участков в порядке приватизации, к операциям, подлежащим обложениюНДС, указанной нормой не отнесены.
Каковдолжен быть порядок действий по возврату НДС?
Врассмотренном нами деле Высшего арбитражного суда покупатель земли вернул НДСпутем обращения в суд. Свои требования он сформулировал так:
1.Признать недействительным договор купли-продажи земельного участка в частисоглашения об уплате суммы НДС за приобретенные земельные участки.
2.Обязатьвозвратить неправомерно полученные федеральным бюджетом денежные средства.
Междутем, поскольку НДС уплачен без предусмотренных законом оснований, то в данномслучае мы имеем дело с переплатой налога.
Налоговыйкодекс предусматривает особый порядок возврата переплаты, который состоит вследующем.
1.Налогоплательщик обращается с письменным заявлением в налоговый орган по местуучета. Такое заявление подается в течение трех лег со дня переплаты.
2.Возврат производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата, втечение одного месяца со дня подачи заявления. При нарушении этого срока насумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок,начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата по ставке рефинансированияЦБ, действовавшей на день нарушения срока возврата.
Налогне возвращается, если у налогоплательщика есть недоимка по налогу или пеням,начисленным в тот же бюджет. В этом случае возврат излишне уплаченной суммыналога производится только после зачета указанной суммы в счет погашениянедоимки. Следовательно, возвращать НДС путем обращения в налоговую инспекциюимеет смысл только в том случае, если нет недоимки по налогам, уплачиваемым вфедеральный бюджет. Во всех остальных случаях для возврата НДС целесообразнообращаться с иском в суд.
Необходимоучесть, что с 01.01.2005 вступают в силу поправки во вторую часть Налоговогокодекса, внесенные Федеральным законом от 20.08.2004 №109-ФЗ. Данный закондополнил содержащийся в ч. 2 ст. 146 Налогового кодекса перечень операций, необразующих объект налогообложения НДС операциями по реализации земельныхучастков (долей в них). Следовательно, с 1.01.2005 выкуп любых земельныхучастков под объектами недвижимости не будет облагаться НДС.
Всеприватизированные предприятия обязаны выкупить свои участки или заключитьдоговор об их аренде до 1 января 2006 года. По данным Российского союзапромышленников и предпринимателей, не менее 30% предприятий уже выкупили землю,на которой они расположены. При этом российским компаниям придется потратить навыкуп около $100 млрд.
Позицияналоговых инспекций, требующих внесения НДС, сильно затрудняла выкуп.Например,, РАО «ЮС» за выкуп своей земли по предварительным расчетам придетсязаплатить около $800 млн. Самой дорогостоящей из совершенных на сегодняшнийдень сделок является покупка в 2002 г. Новолипецким металлургическим комбинатомсвоей земли за 1.25 млрд. руб. Выкупали крупные участки «Северсталь»,«Евразхолдинг», а также Красноярский и Братский алюминиевые заводы, входящие в«Русский алюминий». Цены этих сделок не разглашались, но есть информация о том,что эти предприятия намерены возвращать НДС. Их примеру последуют все остальныесобственники предприятий. Это дает экономический эффект; например, врассмотренном нами деле из практики Высшего арбитражного суда Синарскомутрубному заводу удалось вернуть из бюджета 20 миллионов рублей.
Можноли, требуя в суде возврата НДС, уплаченного при выкупе земельного участка,ссылаться на указанное Постановление Высшего арбитражного суда РФ?
Да,можно. Все дело в том, что Арбитражный процессуальный кодекс России в п. 1 ст.304 предусматривает такое основание для изменения или отмены решенияарбитражного суда, как «нарушение единообразия в толковании и примененииарбитражными судами норм права».
Момент,когда судебная практика достигает единообразия и считается сформированной — этомомент вынесения Постановления Президиума Высшего арбитражного суда, в которомразрешен правовой вопрос, имеющий значение для иных судебных дел. Такое разъяснениедано самим Высшим арбитражным судом РФ при рассмотрении одного из дел(Постановление от 11.02.2003 № 3658/01). Следовательно, арбитражный суд,рассматривающий иск о возврате НДС, уплаченного при выкупе земельного участка,обязан руководствоваться разъяснениями, данными Высшим арбитражным судом вуказанном постановлении; как следствие, если арбитражный суд вынесет решение оботказе в возврате НДС, то такое решение можно смело обжаловать в вышестоящиесудебные инстанции, вплоть до Высшего арбитражного суда, где двух разныхрешений по аналогичным делам не выносят.
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта allpravo.ru/