Анализ издержек торгового предприятия

--PAGE_BREAK--1.1.3. Анализ товарных запасов и товарооборачиваемости.
 Для обеспечения ритмичной работы, широкого выбора това­ров и наиболее полного удовлетворения спроса покупателей в розничной торговой сети и на складах должны быть опреде­ленные товарные запасы. По назначению запасы товаров подраз­деляют на текущие, сезонные и целевые. Основными являются текущиетоварные запасы, предназначенные для обеспечения повседневной бесперебойной торговли. Запасы товаров текуще­го хранения постоянно и равномерно пополняются. Розничное торговое предприятие должно иметь их в размере на установлен­ное по плану количество дней торговли. Текущие товарные запасы должны быть средними, т.е. незавышенными и незаниженными. Завышенные запасы товаров ведут к замедлению товарообора­чиваемости, росту товарных потерь и других издержек обраще­ния, связанных с хранением и реализацией товаров, а главное — к ухудшению качества и даже порче товаров. Заниженныетовар­ные запасы могут привести к перебоям в торговле, снижению объема розничного товарооборота.
Сезонные запасы товаров создаются в определенные периоды года, и их образование связано  с сезонностью производства либо с сезонностью спроса и реализации товаров. К целевым товарным запасам относится досрочный завоз товаров в труднодоступные районы, а также образование запасов, товаров для осуществленияопределенных целей (например, для организации встречной тор­говли при сборе макулатуры и заготовке сельскохозяйственной продукции).
Текущие товарные запасы обычно планируют отдельно от сезонных и целевых. Норматив текущих запасовтоваров каждое торговое предприятие планирует поквартально в сумме и в днях оборота. При этом норматив текущих товарных запасов вднях на квартал одновременно является и нормативом товарообора­чиваемости.
Товарооборачиваемость является одним из важнейших каче­ственных показателей в торговле. Под товарооборачиваемостью понимается время обращения товаров со дня их поступления до дня реализации, а также скорость оборота товаров. Время обра­щения характеризует среднюю продолжительность пребывания товаров в виде товарного запаса. Скорость оборота показывает, сколько раз в течение изучаемого периода произошло обновление товарных запасов. Следует отметить, что оборачиваются не сами товары, а вложенные в них средства. После продажи товары в торговлю не возвращаются, а идут на удовлетворение материаль­ных и духовных потребностей покупателей. Ускорение товаро­оборачиваемости имеет большое народнохозяйственное значение: высвобождаются оборотные средства, вложенные в товарные за­пасы, снижаются потери товаров и другие торговые расходы, со­храняется качество товаров, улучшается обслуживание покупа­телей и т.п. Замедление времени обращения товаров требует дополнительного привлечения кредитов и займов, ведет к росту издержек обращения, уменьшению прибыли, ухудшению фи­нансового положения предприятия.
Товарооборачиваемость в днях (время обращения товаров) определяют на основе данных о средних товарных запасах и то­варообороте по одной из следующих формул:
            (1.6)
где Тдн— товарооборачиваемость в днях;
      Д — количество дней анализи­руемого периода (год — 360 дней, квартал 90 и месяц —  30 дней);
      Р — розничный товарооборот за изучаемый период;
      Рдн — среднедневной объем розничного товарооборота.
Товарооборачиваемость в количестве оборотов (скорость об­ращения товаров) можно рассчитать одной из формул:
                                      (1.7)
где Тоб—товарооборачиваемость в количестве оборотов (скорость об­ращения товаров).
1.1.5. Анализ состояния, развития и использования материально-технической базы розничной торговли.
На выполнение плана и динамику товарооборота большое влияние оказывают состояние, развитие и эффективность ис­пользования материально-технической базы торговли. Под мате­риально-технической базой, прежде всего, имеются в виду основныесредства (фонды). В торговле по принадлежности они подразделяются на собственные и арендованные. В процессе анализа основ­ные средства должны изучаться комплексно, независимо от их принадлежности. Основные средства подразделяются на произ­водственные и непроизводственные.
Производственные основные средства (участвующие в предпринимательской деятельности) классифицируются по отраслям народного хозяйства: промыш­ленности, сельского хозяйства, торговли, общественного пита­ния, строительства, заготовительных организаций и др.
 Непроиз­водственные основные средства включают здания, сооружения и инвентарь, находящиеся в ведении жилищно-коммунальных хозяйств, предприятий бытового обслуживания, органов просве­щения, культуры, здравоохранения, физкультуры и социального обеспечения. В первую очередь изучают производственные основ­ные средства, обеспечивающие нормальное функционирование торговых предприятий.
По выполняемым функциям производст­венные основные средства подразделяются на активные и пас­сивные.
Кактивным относят машины, оборудование, приборы и тому подобные основные средства, непосредственно участвую­щие в торгово-производственных процессах.
Пассивные основные средства включают здания, сооружения, передаточные устройства и транспортные средства, обеспечивающие нормальное функцио­нирование активных основных средств.
 По назначению основ­ные средства торговых предприятий подразделяются на здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный и хо­зяйственный инвентарь и другие виды основных средств.
Последние годы в нашей стране успешно развивается сеть супермаркетов и гипермаркетов, крупных торговых центров, созда­ются агрегированные торговые структуры, транспортно-складские комплексы, автоматизированные системы управления, со­временные системы безналичных расчетов с покупателями с применением пластиковых и дисконтных карт. Все это вызывает необходимость крупных капитальных вложений, а, следователь­но, комплексного и глубокого исследования их экономической целесообразности и эффективности.
Анализ материально-технической базы торговли обычно на­чинают с изучения и оценки состава и структуры производст­венных основных средств. В торговле, как и в других отраслях народного хозяйства, происходит перевооружение предприятий современными машинами и оборудованием, и поэтому их доля в общем объеме основных средств должна расти. Необходимо отметить, что техническая оснащённость многих розничных торговых предприятий низка. Далеко не полностью удовлетво­ряются потребности отрасли по выпуску торгово-технологического и подъемно-транспортного оборудования. В связи с этим ставится задача улучшать использование имеющегося парка ма­шин и оборудования, своевременно и полно оснащать торговые предприятия современной техникой.
Для оценки состояния основных средств и их влияния на торгово-производственные процессы определяют следующие по­казатели:
— коэффициент физического износа основных средств, рассчи­тываемый отношением суммы износа к первоначальной или восстановительной их стоимости;
—  коэффициент обновления, определяемый отношением суммы вновь поступавших основных средств за год (или за бо­лее длительный период) к их остатку на конец года;
—  коэффициент выбытия, определяемый отношением выбыв­ших основных средств за год (или за более длительный пе­риод) к их остатку на начало года;
— коэффициент прироста основных средств, исчисляемый от­ношением суммы их прироста за год к остатку основных средств на начало года;
-  долю активной части производственных основных средств в общей их стоимости, которая характеризует технический уровень торгового предприятия;
-  показатель фондовооруженности труда, рассчитываемый отношением среднегодовой стоимости производственных основных средств к среднесписочной численности работ­ников;
-  показатель технической вооруженности труда, определяемый отношением среднегодовой стоимости активных производ­ственных основных средств к среднесписочной численности работающих.
Анализ показателей оценки состояния основных средств обычно проводят в динамике, так как на практике отсутствует планово-нормативная, информация. Коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных средств необходимо изучать взаимосвязано (по всем основным средствам и отдельно пo производственным основным фондам, а внутри их — по отдель­ным видам основных средств), что позволяет глубоко проанали­зировать и оценить воспроизводство материально-технической базы торговли.
Необходимо также определить обеспеченность торговых пред­приятий отдельными видами машин, оборудования, помещениями (сравнением фактического их наличия с плановой по­требностью для успешной торговой и другой деятельности). Обобщающими показателями оценки обеспеченности предпри­ятий торговли производственными основными фондами явля­ются фондовооруженность и техническая вооруженность труда. Рост фондовооруженности и особенно технической вооружен­ности ведет к повышению производительности труда. В связи с этим их следует анализировать взаимосвязано (сопоставлени­ем за ряд лет темпов роста производительности труда, фондово­оруженности и технической вооруженности труда).
Для оценки технической оснащенности торговых предпри­ятий определяют стоимость активной части основных производст­венных средств на 100м2 торговой площади. Кроме того, исчисляют коэффициент механизации труда, представляющий собой долю работников, у которых труд механизирован более чем на 50 %, в общей численности работающих, и коэффициент механизации работ, определяемый отношением затрат времени на выполне­ние работ механизированным путем к общим затратам рабочего времени. Коэффициенты механизации труда и механизации работ обычно изучают по отдельным группам работников, что помога­ет полнее выявить возможности и резервы дальнейшей механи­зации и автоматизации торгово-производственных процессов.
Важным показателем технического состояния производст­венных основных средств является возрастной состав машин и оборудования. Машины и оборудование со сроком службы бо­лее 10 лет физически и особенно морально устаревают и их не­обходимо своевременно заменять. Анализ возрастного состава машин и оборудования должен проводиться по отдельным их видам с использованием стоимостных, натуральных и относи­тельных показателей. Относительным показателем, в частности, может быть удельный вес (доля) каждой возрастной группы в общем количестве или в общей стоимости машин и оборудования. Машины и оборудование по срокам их службы обычно группи­руют в следующихинтервалах: до 5 лет; 5—10 лет; 10—15 лет; 15—20 лет и свыше 20 лет. Следует также определить и проанали­зировать средний возрастной их состав (по отдельным группам машин и оборудования и в целом по предприятию).
В процессе анализа необходимо установить, как развивается материально-техническая база торговли, изучить своевремен­ность ввода в действие построенных основных средств. Соглас­но действующим нормативам, продолжительность строительства одноэтажного продовольственного магазина площадью 700м2—14месяцев; непродовольственного одноэтажного магазина пло­щадью до 800м2 — 11 месяцев; двухэтажного универмага площа­дью до 700м2 — 21 месяц и т.д. Если план ввода в действие тор­говой сети и складских помещений не выполнен, то необходимоподсчитать потери в розничном товарообороте и прибыли. По­тери в товарообороте определяют прямым счетом. Если удлине­ние сроков строительства составляет один, два, три иболее пол­ных месяца, то потери в товарообороте берутся в размере плана розничной реализации товаров на этот период. Если удлинение сроков строительства составляет неполный месяц, то предвари­тельно определяют плановую среднедневную реализацию това­ров, которую затем умножают на количество рабочих дней удли­нения сроков строительства.
В процессе дальнейшего анализа необходимо установить причи­ны нарушения сроковстроительства и ввода в действие магази­нов, другой торговой сети, развозной и разносной торговли, при­нять меры по развитию материально-технической базы торговли и повышению эффективности ее использования. Аналогично подсчитывают потери розничного товарооборота в связи с удли­нением сроков проведения текущего икапитального ремонтов, инвентаризаций и проверок. По торговому предприятию потери товарооборота по указанным причинам составили 520 млн. р.
Важным вопросом анализа является изучение размеров мага­зинов и их специализации. Практикапоказывает, что наиболее высокую эффективность имеют в продовольственной торговле универсамы, а в непродовольственной — универмаги. Универсамы обычно функционируют на основе индустриальной технологии доставки и продажи товаров, прогрессивных методов обслужи­вания покупателей. В них примерно на 30 % выше выработка на 1м2 торговой площади, на 25 % ниже издержки обращения, чем в продовольственных магазинах с универсальным ассортимен­том. В универсамах обеспечивается комплексное предложениепродовольственных товаров повседневного спроса, что сокращает нерациональные затраты времени покупателей на совершение покупок. По расчетам научно-исследовательских институтов, оптимально доля универсамов должна составлять примерно 70 % от общей площади всех продовольственных магазинов города. Аналогичные преимущества имеют и универмаги. В процессе анализа следует установить, какие имеются возможности для улучшения структуры торговой сети, расширения сети универсамов и универмагов, повышения эффективности работы магазинов.
Большое значение для развития розничноготоварооборота и улучшения обслуживания покупателей имеет правильное раз­мещение торговой сети. Исследования показывают, что радиус обслуживания покупателей по товарам повседневного спроса не должен превышать 400-500 м.В связи с этим необходимоизу­чить, соответствует ли дислокация магазинов другой торговой сетисозданию максимальных удобств покупателям. Применяя приемы линейного программирования, можно разработать оптимальный вариант размещения торговой сети в городе (районе) и определить эффективность его внедрения.
Улучшению обслуживания покупателей и повышению эффек­тивности использования материально-технической базы способ­ствует развитие прогрессивных форм торговли (самообслуживания, продажи товаров по заказам, образцам, с открытой выкладкой, доставки товаров на дом). Практика показывает, что в торговых залах магазинов самообслуживания можно разместить и реализо­вать на 20-ЗО % больше разновидностей товаров, чем в магазинах с традиционными формами торговли. При продаже товаров по методу самообслуживания на 15—20 % сокращаютсязатраты времени покупателей на приобретение товаров. Наибольшая эффективность в продовольственных магазинах самообслуживания достигается, если доля фасованных товаров в их товарообо­роте составляет более 90 %, в том числе промышленной фасовки — не менее 80 %. По рекомендациям Украинского научно-иссле­довательского института торговли и общественного питания (УкрНИИТОПа) доля продажи товаров по методу самообслужи­вания должна составлять не менее 80 %, в том числе в торговле продовольственными товарами — не менее 85 %.
Для оценки экономической эффективности функциониро­вания магазинов самообслуживания необходимо сравнить ре­зультаты их хозяйственной деятельности с показателями работы предприятий, осуществляющих торговлю традиционным мето­дом, постепени выполнения плана товарооборота и темпам его  роста в динамике, выработке на одного торгового работника и на 1м2 торговой площади, соотношениям темпов роста произ­водительности труда и средней заработной платы, уровням из­держек обращения, доходности, рентабельности и т.п.
При анализе и оценке деятельности магазинов самообслужи­вания следует использовать технологические показатели (долю торговой площади в общей площади магазинов; коэффициент установочной площади, т.е. занятой под оборудованием; долю товарных запасов, размещенных в торговом зале; число разновид­ностей реализуемых товаров и др.) и социальные (затраты времени покупателей на совершение одной покупки; коэффициент завер­шенности покупок; количество услуг, оказываемых покупателям, и т.п.). Следовательно, проводя анализ, подсчитывают не только экономический, но и социальный эффект. Социальный эффект магазинов самообслуживания проявляется в повышении культуры торговли, экономии времени покупателей на приобретение това­ров, росте дополнительных услуг покупателям и т.д. Проведенные исследования показывают, что многие магазины самообслужива­ния имеют низкую эффективность в связи с узким ассортиментом товаров, неправильным его формированием, недостатками в тор­гово-производственных процессах, товароснабжении, организа­ций труда и материальной ответственности. Доля фасовщиков в магазинах самообслуживания нередко составляет 10-15 % от общей численности работников. В то же время в магазинах с традиционными формами торговли они обычно отсутствуют. Показателями интенсивности и эффективности использования материально-технической базы на розничных торговых предприятиях (в том числе и в магазинах самообслуживания) помимо объема товарооборота на 1м2 торговой или всей площади являют­ся:
    продолжение
--PAGE_BREAK-- — фондоотдача (объем товарооборота на один рубль всех произ­водственных основных средств или активной их части);
— фондо­емкость (размер основных средств на один рубль товарооборота).
Анализ показателей фондоотдачи и фондоемкости в торговле ча­ще всего проводят в динамике, так как сложно определить пла­новую среднегодовую стоимость производственных основных средств. В процессе анализа основное внимание уделяют выявле­нию и мобилизации резервов роста фондоотдачи при повышении качества обслуживания покупателей. Если в изучаемом периоде произошла переоценка производственных основных средств, то ее влияние на фондоотдачу измеряют путем расчета последней до и после указанных изменений и сравнением полученных ре­зультатов.
На фондоотдачу большое влияние оказывает переоценка (до­оценка или уценка) основных средств. При дооценке основных средств фондоотдача снижается, при уценке — растет. Для измере­ния влияния этого фактора на фондоотдачу необходимо определить ее уровень с учетом переоценки основных средств и сравнить с фактической фондоотдачей отчетного года. Далее необходимо изучить рациональность использования площадей торговых предприятий, установить возможности рас­ширения торговой площади за счёт сокращения подсобных и складских площадей, переоборудования и лучшей планировки торгового зала, оптимального размещения в нем товаров и т.п. Следует также установить, как магазины обеспечены оборудова­нием и машинами (современными измерительными приборами, кассовыми аппаратами, холодильным оборудованием, транспорт­ными средствами, автоматами по продаже товаров, сканерами, терминалами, другими техническими средствамиавтоматизации учета и контроля реализации отдельных товаров и др.) и насколько эффективно они используются.
Использование материально-технической базы торговли не­посредственно связано с режимом работы магазинов и, в част­ности, со сменностью их работы, временем начала и окончания рабочего дня; обеденного перерыва, выходными и санитарными днями. На практике отдельные продовольственные магазины работают с 8 или 9 ч утра в одну смену. Услугами таких торговых предприятий не может пользоваться преобладающая часть заня­того населения (работающие в первую смену). Изучая режим работы магазинов, необходимо проверить, насколько он отвеча­ет требованиям оптимального обслуживания покупателей. По магазинам, работающим в одну смену, определяют целесообраз­ность их перевода на работу в полторы смены или изменения времени начала и окончания рабочего дня. По полутора- и двух­сменным магазинам выявляют возможности повышения эф­фективности их работы в отдельные часы, особенно в вечернее время. При проведении такого анализа широко используют хро­номегражные наблюдения и производят подсчет выручки в отдель­ные часы работы. Изучение потоков покупателей в отдельныечасы по дням рабочей недели позволяет разработать оптималь­ные графики выхода на работу продавцов, кассиров, других ра­ботников, обеспечивающие в часы пик привлечение максимально возможного числа работающих. Следует иметь в виду, что каждый дополнительный час работы магазина ведет к ростуиздержек обращения и особенно расходов на оплату труда. Необходимо также подсчитать потери рабочего времени, а в связи с этим и товарооборота, вследствие внепланового закрытия магазинов для проведения инвентаризаций, проверок и т.п. Одновременно изучают прогрессивность торговых и других технологических процессов, выявляют пути их совершенствования, что положительно сказывается на хозяйственной деятельности магазинов.
В процессе анализа эффективности использования матери­ально-технической базы магазинов следует определить, как из­менились по сравнению с планом и прошлым годом торговая площадь, количество рабочих дней за год, средняя, продолжи­тельность рабочего дня и выработка (объем товарооборота) на 1м2 торговой площади за 1 ч работы и как повлияли эти факто­ры на развитие товарооборота.
Завершается анализ разработкой мер по реализации выявлен­ных резервов развития и повышения эффективности использованияматериально-технической базы торговли, улучшения обслу­живания покупателей. Исследования показывают, что при удлинении времени работы магазинов на 10 % прирост товаро­оборота составляет примерно 7 %.

2. АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ В ТОРГОВЛЕ
2.1. Теория издержек предприятия
2.1.1. Понятие об издержках предприятия и их видах.  В современной рыночной экономике основной производственной единицей является фирма. Фирма представляет собой сложное объединение мате­риальных, трудовых и других ресурсoв, организованных и скоординированных в целях производства товаров и услуг. Как собственник фирма покупа­ет на рынке землю, труд, капитал (факторы производства), а затем, соединяя их в процессе производства, реализует на рынке созданный с их участием продукт. Следовательно, фирмаактивно влияет на формирование рыночного предложения готовой продукции и рыночного спроса на нее. Ры­ночное предложение прямо связано с эффективностью размещения фирмой ресурсов в процессе производства. Это объясняется тем, что предложение то­варов на рынке ограничено затратами на их производство (издержками) и стимулируется превышением дохода фирмы над ее затратам (прибылью).
Издержки производства — это затраты на приобретение факто­ров производства (ресурсов — земли, труда, капитала). В опреде­лении величины издержек производства проводится различие меж­ду бухгалтерскими издержками и экономическими издержками.
Бухгалтерские издержки представляют собой денежные затраты фирмы на производство товара, что отражается на бухгалтерских счетах. Бухгалтерские издержки не учитывают положения с распределением ресурсов в экономике (их ограниченности), с одной стороны, и возможностями для каждой фирмы выбрать оптимальный вариант ре­сурсов, с другой. Поэтому для определения величины издержек про­изводства используется категория экономических издержек.
Экономические издержки учитывают, что, во-первых, запасы ре­сурсов, доступные для вовлечения в производство, ограничены; во-вторых, для каждого вида ресурсов имеется несколько вариантов при­менения. Следовательно, для любой фирмы использование какого-ли­бо ресурса в производстве того или иного товара является результа­том выбора между несколькими альтернативными вариантами.
Современные экономисты исходят из тоге, что торговые издержки (затраты), как и издержки (затраты) произ­водства, должны приносить прибыль (доход) предпринимателю и, та­ким образом, выступают в качестве ценообразующего фактора.
 Альтернативные издержки, или из­держки выбора, — это денежные затраты, связанные с упущенными возможностями наилучшего использования ресурсов фирмы (из­держки упущенных возможностей).
Величина альтернативных издержек определяется различными способами: а) денежными доходами, которыми жертвует владелец ре­сурсов, используя их для собственного производства благ, а не прода­вая их другим потребителям; б) расходами на покупку и использование необходимых ресурсов; в) доходами, которыми предприниматель должен обеспечить поставщика ресурсов, чтобы не допустить их аль­тернативного использования.
Хотя альтернативные издержки являются денежными расходами фирмы, они не всегда совпадают с последними. Например, фирма мо­жет купить ресурсы у государства по твердой цене. Цена этих ресурсов является бухгалтерскими издержками. Однако на рынке эти же ресур­сы имеют свободные, более высокие цены. Затраты на ресурсы по сво­бодным ценам и составят для фирмы альтернативные издержки. Другой пример, когда фирма может приобрести часть ресурсов по свободным рыночным ценам («явные» денежные издержки), а другая часть ресурсов, вовлеченных в производство, является собственностью фирмы («неявные» издержки). Альтернативные издержки в данном случае равны сумме «явных» (денежных) и «неявных» издержек.
Таким образом, рассчитывая свои затраты для определения объема производства и, следовательно, предложения, фирмабудет ориентиро­ваться на альтернативные издержки, рассматривая именно их (а не бухгалтерские издержки) в качестве фактора, ограничивающего пред­ложение товаров на рынке. Каждая фирма стремится к минимизацииальтернативных издержек, поскольку любое их увеличение сокращает прибыль, стимулирующую предпринимательскую активность.
Временные промежутки, в течение которых хотя бы один фактор производства остается постоянным, получили название краткосрочных периодов в деятельности предприятии, а временные промежутки, в течение которых все факторы переменные — долгосрочных периодов. Какой бы период в деятельности фирмы ни рассматривался, переменные факторы всегда активнее влияют на объе­мы выпуска продукции, чем постоянные. При этом в экономических моделях для краткосрочных периодов в качестве переменного фактора экономическая теория чаще всего рассматривает труд, поскольку из всех факторов производства он имеет наибольшую мобильность. Одна­ко это не означает его исключительной роли для создания продукта.
Краткосрочный и долгосрочный периоды означают разные условия в деятельности предприятия. Поэтому закономерности эффективности производства формулируются отдельно для каждого из них. Эти зако­номерности существенны для динамики, как физических объемов вы­пуска продукции, так и стоимостных характеристик производства.
Постоянные и переменные издержки. В краткосрочном пери­оде издержки соответственно аналогичному делению факторов производства могут быть разделены на постоянные и переменные.
Постоянные издержки — это денежные затраты на ресурсы, со­ставляющие постоянные факторы производства. Величина постоян­ных издержек не зависит от объема производства. К ним относятся затраты на эксплуатацию зданий, сооружений и оборудования, ад­министративно-управленческие расходы, арендная плата. Постоян­ные издержки существуют даже тогда, когда фирма не осуществля­ет никакого производства. Поэтому это — невозвратные издержки, создающие основу для возникновения убытков фирмы.
К постоянным издержкам относятся:
 -  расходы на содержание производственных зданий, машин, обо­рудования;
-  рентные платежи;
-  страховые взносы;
-  жалованье высшему управляющему персоналу и будущим спе­циалистам предприятия.
Все эти расходы должны финансироваться даже тогда, когда предприятие ничего не производит.
Переменные издержки — это денежные затраты на ресурсы, состав­ляющие переменные факторы производства. Их величина меняется вместе с изменением объема производства. К ним обычно относятся за­траты на материалы, сырье, заработную плату.
К переменным издержкам относятся:
— затраты на товары, приобретаемые на оптовом предприятии, топливо, энергию, транспортные услуги;
-  затраты на заработную плату рабочим и служащим и т. д.
В супермаркетах оплата услуг работников-контролеров входит в со­став переменных издержек, поскольку управляющие могут приспосо­бить объем данных услуг к числу покупателей.
Деление издержек на постоянные и переменные условно, а для очень продолжительных промежутков времени отсутствует совсем, так как в этом случае все издержки являются переменными.
Общие и средние издержки. Сумма постоянных и перемен­ных издержек образует общие, или суммарные, издержки про­изводства. Для фирмы это наименьшие общие денежные за­траты, необходимые для производства определенного количест­ва продукции.
Однако фирму интересуют не столько общие, сколько средние издержки, так как за увеличением общих издержек может скры­ваться снижение средних, т.е. издержек, приходящихся на единицу продукции. Какова динамика средних издержек? Если объем про­изводства мал, то на него падает вся тяжесть постоянных издержек производства. По мере увеличения объема производства средние постоянные издержки снижаются, а средние переменные возраста­ют. При этом общие средние издержки будут снижаться до тех пор, пока рост средних переменных издержек нейтрализуется сни­жением средних постоянных издержек. Затем рост объема произ­водства будет сопровождаться ростом общих средних издержек.
2.1.2. Доходы и прибыль фирмы.
Эффективность размещения фирмой своих ресурсов отражается не только на издержках производства. Минимизация издержек со­здает условия для появления и роста прибыли фирмы. При этом, поскольку издержки отражают затраты фирмы в процессе произ­водства, прибыль является главным результатом этого процесса. Поэтому основной мотив деятельности фирмы — стремление к максимальной прибыли.
Прибыль выступает критерием эффективного размещения ре­сурсов, ключевым показателем деятельности фирмы. Почему? Ведь на практике далеко не каждая фирма ставит безусловной целью своей деятельности получение прибыли. Многие фирмы стремятся либо к достижению личного благосостояния ее владельцев и работ­ников, либо к расширению объема продаж ради обеспечения устой­чивости на рынке, либо к завоеванию новых рынков и т.д. Однако какие бы цели ни ставила перед собой фирма, именно прибыль яв­ляется средством их успешного достижения. Поэтому экономиче­ская теория рассматривает прибыль в качестве общего для всех фирм критерия эффективности.
Понятие прибыли. Прибыль обычно трактуется как разница между доходами и издержками. Соответственно видам издержек фирмы доход подразделяют на общий, средний и предельный.
Общий доход — это денежная сумма, поступающая от продажи определенного количества товаров (выпуска). Он равен цене това­ра, умноженной на количество товара.
Средний доход — это общий доход, деленный на количество единиц продукции, т.е. цена единицы товара.
Предельный доход — это приращение дохода за счет бесконечно малого увеличения произведенной и проданной продукции (увели­чение продаж на одну единицу товара).
Однако превышение доходов над издержками — это так называемая бухгалтерская прибыль, так как она отражает разницу между выруч­кой фирмы от реализации продукции и денежными (реально оплачен­ными) затратами фирмы на ее производство. Но для фирмы важна экономическая прибыль — превышение дохода фирмы над всеми осущест­вленными с ее стороны и возможными, но упущенными затратами.
Рассмотрим пример. Допустим, на открытие магазина затраче­но в качестве авансированного капитала 20 тыс. руб. Выручка от деятельности магазина составила 40 тыс. руб. за год. Казалось бы, прибыль должна быть равна 20 тыс. руб. Но это не так. Владелец магазина, занявшись своим бизнесом, лишился определенной сум­мы заработка по найму, доходов от денежных средств, которые он мог бы вложить в покупку акций, приносящих дивиденды. Если предположить, что такого рода суммы в общей сложности достига­ют 12 тыс. руб., то окажется, что вся сумма затрат на открытке магазина составит для ее владельца уже не 20 тыс., а 32 тыс. руб. Соответственно и прибыль окажется равной не 20 тыс. (40 — 20), а лишь 8 тыс. руб. (40 — 32).
Такая очищенная от всех видов издержек (включая издержки, возникающие в процессе экономического выбора) прибыль получи­ла в экономической теории название экономической прибыли. Она представляет собой разницу между выручкой от реализации про­дукции и альтернативными издержками. Эта прибыль всегда отли­чается от «бухгалтерской» прибыли на величину «неявных» издер­жек. Именно экономическая прибыль играет роль важного стимула эффективного распределения фирмой ресурсов.
В условиях рыночной экономики на формирование прибыли фирмы помимо издержек производства влияет и спрос на выпуска­емую продукцию. При этом характер спроса определяет особенно­сти получения дохода в условиях совершенной и несовершенной конкуренции.
При анализе дохода, получаемого фирмой, особо выделяется пока­затель предельного дохода, или дополнительного дохода, от продажи одной единицы продукции.
2.1.3. Управление издержками предприятия.
Появление системы стратегического управления издержками (SCM) явилось результатом слияния трех направлений стратегического менеджмента:
1.     Анализ цепочек ценностей.
2.     Стратегическое позиционирование.
3.     Мониторинг издержек.
Под цепочкой ценностей, следуя М. Портеру, будем понимать согласованный набор видов деятельности, создающих ценность для предприятия, начиная от исходных источников сырья для поставщиков данного предприятия вплоть до готовой продукции, доставленной конечному пользователю, включая обслуживание потребителя. Акцент делается не только на процессах, происходящих внутри фирмы, а гораздо более широко, выходя за рамки конкретного предприятия.
Стратегическое позиционированиевлияет на процессы управления издержками предприятия в зависимости от его стратегического выбора создания конкурентных преимуществ. Согласно Портеру предприятие может добиться успеха в конкурентном соперничестве, используя одну из стратегий:
    продолжение
--PAGE_BREAK---  либо поддерживая низкие затраты (лидерство на основе затрат),
— либо предлагая потребителям разнообразную, превосходящую конкурентов, продукцию (стратегия дифференциации продукции).
Совершенно очевидно, что подходы к управлению издержками будут различаться в зависимости от стратегического позиционирования.
Затратообразующие факторырассматриваются в рамках SCM более широко, чем в предыдущем разделе. Их список далеко не исчерпывается носителями издержек, которые соответствуют определенным этапам бизнес-процессов и элементам деятельности. Эти факторы подразделяются на структурные и функциональные и имеют достаточно высокую степень общности. Например, один из наиболее важных функциональных факторов – это фактор вовлеченности рабочей силы, который состоит в степени принятия работниками на себя обязательств по постоянному усовершенствованию.
1)Использование концепции цепочки ценностей.
Традиционная система управления издержками часто сосредотачивает внимание, в основном, на процессах происходящих внутри предприятия – ее закупках, функциях, изделиях, потребителях. Другими словами, управленческий учет предприятия рассматривает стадии добавления ценности, начиная от выплат поставщикам и заканчивая получением оплаты от потребителей. Ключевым моментом является доведение до максимума разницы (добавленной стоимости) между закупками и реализацией.
Начало анализа затрат с момента закупки не дает возможности использования в своих интересах связей и условий работы поставщиков. Существенное преимущество предприятие может получить, вмешавшись в работу поставщиков (для их же выгоды) и получив для себя определенные преимущества по издержкам. С другой стороны, предприятие может существенно расширить свои конкурентные преимущества, занявшись послепродажным обслуживанием клиентов. Тем самым могут быть созданы предпосылки для “привязывания” определенных клиентов к предприятию на долгий срок.
2)Акцент на стратегическое позиционирование.
Как уже отмечалось ранее, в рамках SCM используются два способа развития устойчивого конкурентного преимущества: низкая себестоимость (лидерство по затратам) и дифференциации продукции.
Основной акцент стратегии лидерства по затратам делается на достижении более низкой себестоимости по сравнению с конкурентами. Лидерство по затратам может быть достигнуто с помощью следующих подходов:
-  экономия за счет масштаба производства,
-  использование опыта управления себестоимостью в виде построения эмпирических зависимостей издержек от различных факторов бизнеса,
-  строгий контроль затрат,
-  сведение к минимуму затрат в таких сферах, которые исследование и разработки, обслуживание клиентов, реклама и продвижение товара.
Существуют фирмы, которые успешно используют такую стратегию.
В рамках стратегии дифференциации основной акцент делается на создание такой продукции, которая ощущается потребителями как нечто уникальное и потому привлекательное. Подходы к дифференциации предполагают приверженность к торговой марке. Наличие устойчивого, хорошо узнаваемого бренда фирмы являются необходимым условием реализации стратегии дифференциации.
В качестве примера того, каким образом стратегическое позиционирование может оказывать существенное влияние на роль анализа затрат, рассмотрим решение о вложении средств в совершенствование системы планирования затрат на производство. Для предприятия, которое осуществляет стратегию лидерства по затратам в развитом торговом бизнесе, скорее всего повышенное внимание к калькуляции себестоимости будет очень важным постоянным инструментом. С другой стороны, для предприятия, которое следует стратегии дифференциации продукции на управляемом рынке, в быстро растущем и быстро меняющемся направлении бизнеса тщательно спланированные издержки, очевидно, окажутся гораздо менее важными.
Для оценки стратегического позиционирования в рамках SCM важно осознание стратегической направленности предприятия, которое изложим ниже в соответствии с предложением The Boston Consulting Group. Целесообразно рассмотреть три стратегические направленности:
1. Наращивать.Эта стратегическая направленность ставит целью расширение доли рынка сбыта, даже за счет частичного снижения прибыли и денежных потоков. Это направление предполагает широкомасштабные инвестиционные программы, и потому заработанных фирмой денег часто будет нехватать на финансирование инвестиций. Та бизнес-единица компании, которая придерживается данной стратегической направленности, является чистым потребителем денежных средств.
2.Поддерживать. Эта стратегическая направленность связана с удержанием завоеванной доли рынка и, соответственно, позиций предприятия по отношению к конкурентам. Отток денег для предприятия, выбирающих такую стратегию, скорее всего, приблизительно будет равен денежному притоку. Эту стратегическую направленность обычно реализуют предприятия на быстро меняющемся рынке, например, компьютерные производители.
3. Использовать достижения. Эта стратегическая направленность подразумевает в качестве цели получение максимальных краткосрочных прибылей и денежных доходов даже за счет снижения доли на рынке. Эту стратегическую направленность обычно выбирают предприятия с большой долей рынка в медленно растущих отраслях (например, American Brands в производстве табачной продукции).
Выбор стратегической направленности предопределяет отношение предприятия к вопросам планирования издержек и бюджетирования.
Следует подчеркнуть, что вопросы стратегической направленности (расширять, поддерживать и использовать достижения) нельзя рассматривать отдельно от вопросов стратегического позиционирования для достижения конкурентных преимуществ. Дело в том, что сделав выбор в отношении лидерства по затратам, предприятие вряд ли сможет рассчитывать практически реализовать для себя стратегию наращивания, так как для последней имманентным является непрерывное пополнение и обновление портфеля товарной продукции. На рис.2.1 представлена схема совпадений и противоречий между этими двумя факторами.

Рис. 2.1. Соответствиеи противоречие в построении системы управления издержками
Методология использования стратегического позиционирования сопряжена с влиянием риска. Предприятия, принявшие стратегию диверсификации продукции, принципиально подвержены большему риску, чем предприятия, ориентированные на лидерство по издержкам. В этой связи отношение к планированию и управлению издержками во втором случае более жесткое, минимизирующее риск за счет строгого соблюдения всех нормативов и плановых показателей.
В условиях стратегии диверсификации продукции предприятие часто сталкивается с необходимостью модификации существующих продуктов и (или) ввода в действия новых. В этих условиях степень неопределенности достаточно высока по определению. Предприятие подвержено большому риску.
Стратегические цели в различных вариантах формулируются в следующем виде:
-   Проникновение на рынок продукции
-   Захват рынка
-   Увеличение рентабельности продаж
-   Рост объемов продаж
-   Увеличение рыночной стоимости предприятия
3)Мониторинг издержек как средство достижения стратегических целей.
Основная задача системы мониторинга заключается в регулярной оценке состояния предприятия, используя некоторый ограниченный набор финансовых показателей в отношении издержек предприятия. Эти показатели должны наилучшим образом характеризовать состояние предприятия на ограниченном промежутке времени.
Мониторинг играет существенную роль в процессе достижения стратегических целей предприятия, что может быть представлено в виде следующей последовательности действий:
-  Определение стратегических целей предприятия.
-  Разработка тактических целей.
-  Выбор показателей контроля эффективности деятельности предприятия.
-   Определение нормативных и допустимых уровней показателей.
-   Оценка и сравнение фактических значений показателей с нормативными и допустимыми уровнями.
-   Принятие управленческих решений и корректирующие воздействия.
-   Контроль эффективности корректирующих воздействий.
2.2. Анализ издержек обращения по общему объему, составу и структуре  в торговле
Анализ издержек обращения розничного торгового предприятия (организации) обычно начинают с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлых периодов. Разница между фактической и плановой суммой издержек (или в динамике) представляют собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). На основе абсолютных данных нельзя давать объективную оценку выполнения плана и динамики издержек обращения. С увеличением объема товарооборота растет сумма издержек обращения, и наоборот, уменьшение товарооборота, как правило, приводит к абсолютной их экономии. Следовательно, анализ торговых расходов следует увязывать с изучением товарооборота, т.е. давать оценку издержкам не по сумме, а по их уровню в процентах к товарообороту. Отклонение по уровню издержек обращения (от плана или от данных прошлых периодов) называется размером снижения или повышения их уровня. Он показывает, на сколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже базисного (планового или фактического за прошлый период). Отношение размера снижения (или повышение) уровня издержек обращения к базисному, выраженное в процентах, называется темпом изменения (снижения или повышения) уровня издержек обращения. Темп изменения показывает, на сколько процентов снизился или повысился фактический уровень издержек обращения отчетного периода по отношению к базисному (плановому или фактическому уровню за прошлый период), если последний принять за 100%.
Для изучения изменений издержек обращения в динамике фактические торговые расходы за анализируемый период сопоставляют не только с данными за прошлый год (квартал или месяц), но и за ряд прошлых периодов. Сопоставление фактических издержек обращения торгового предприятия с расходами других однотипных предприятий позволяет выявить, изучить, обобщить и использовать опыт работы лучших подразделений по рациональному использованию экономического потенциала. Прежде чем проводить анализ издержек обращения, следует проверить достоверность и реальность используемой информации. В частности, необходимо изучить обоснованность и полноту отнесения расходов на издержки обращения, своевременность и правильность начисления резервов предстоящих расходов и платежей, списание сумм со счета “Расходы будущих периодов”, правильность исчисления издержек обращения на остаток товаров.
Анализ должен проводиться по всем издержкам обращения с выделением торговых расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, что позволяет увязать его результаты с данными изучения формирования и использования доходов и прибыли действующей системы налогообложения.
В настоящее время издержки на предприятиях торговли пла­нируют, учитывают и изучают в разрезе следующих статей:
1. Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания.
2.  Транспортные расходы на доставку товаров покупателям.
3.  Расходы на оплату труда персонала.
4.  Расходы на аренду (лизинг) основных средств и нематери­альных активов.
5.  Расходы на содержание сооружений, помещений и инвен­таря.
6.  Амортизация основных средств и нематериальных активов.
7.  Затраты и отчисления на ремонт основных средств.
8.  Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упа­ковку товаров.
9.  Расходы на рекламу.
10. Проценты за пользование кредитами и займами.
11. Потери товаров при транспортировке, хранении и реали­зации в пределах норм, технологические отходы.
12. Расходы на тару.
13. Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения (производства).
14. Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения (производства).
15. Расходы на обеспечение условий труда персонала.
16  Расходы на управление и функционирование торговой организации.
17. Прочие расходы.
На предприятиях общественного питания в отдельную статью выделяют «Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных  нужд организаций общественного питания». Сле­довательно, субъекты хозяйствования в общественном питании* планируют и изучают издержки в разрезе 18 статей расходов.
Оценку выполнения плана и динамики статей издержек, сумма которых находится в прямой зависимости от изменения объема розничного товарооборота (их называют условно-пере­менными расходами) следует давать по изменению их уровня. Статьи издержек обращения, сумма которых не находится в про­порциональной зависимости от степени выполнения плана и ди­намики товарооборота (условно-постоянные расходы), изучают прежде всего по абсолютным данным. Такое постатейное озна­комление с выполнением плана и динамикой расходов покажет, на какие статьи издержек обращения следует обратить особое внимание. В первую очередь должны изучаться те статьи издер­жек, которые занимают основное место в торговых расходах, особенно если по ним допущен перерасход. В издержках роз­ничной торговли основное место занимают расходы на оплату труда персонала (более 40 % от всех издержек). Значительный удельный вес в издержках обращения розничного торгового предприятия занимают транспортные расходы, расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств, процен­ты за пользование кредитами и займами, отчисления на соци­альные нужды, налоги, отчисления и сборы, включаемые в тор­говые расходы.
Министерство по налогам и сборам разработало для целей налогообложения более подробную классификацию издержек торговых предприятий. Она включает 28 статей расходов и по­зволяет более детально проанализировать состав, и структуру из­держек обращения. Классификация расходов на продажу с точ­ки зрений учета налоговых обязательств следующая: 
1. Оплата транспортных услуг сторонних организаций по пе­ревозке товаров (плата за перевозку, подачу вагонов, взвешива­ние грузов и т.п.).
2. Оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедирование, транспортные и другие услуги.
3. Стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.),  и их утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.).
4. Плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков установленных для вывозки грузов в соответствии с заключенными договорами.
5. Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям.
6. Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги.
7. Расходы на содержание помещений в чистоте, уборку примыкающих к ним участков территории, вывоз мусора.
8. Стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т.п.).
9. Стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, торговых ав­томатов, контрольно-кассовых машин и т.п.
10. Расходы на проверку и клеймение весов, водомеров электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов.
11. Расходы на обслуживание подъемно-транспортных меха­низмов и другого оборудования сторонними организациями.
12.  Приобретение халатов и спецодежды для персонала.
13. Стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), использованных при подработке, переработке, сортировке, фа­совке и упаковке товаров.
14. Плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров.
15. Расходы на содержание холодильного оборудования — стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др. Оплата услуг сторонних организаций по техническому обслужи­ванию холодильного оборудования.
16. Плата за временное хранение товаров на складах сторон­них организаций.
 17. Расходы на приобретение материалов для дезинфекции (уничтожения вредных насекомых) и дератизации (истреблениемышей, крыс и других грызунов).
18. Потери товаров и технологические отходы.
19. Расходы на ремонт тары, амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров. Стоимость тары, списанной в результате есте­ственного износа, расходы на очистку и обработку (дезинфек­цию) тары, другие расходы на тару.
20. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: текущие расходы на устройство и со­держание вентиляторов, ограждение машин и их движущихся частей, люков, отверстий, прочих видов устройств некапиталь­ного характера, плата медицинским учреждениям за медицинский осмотр работников торговли, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств и др.
    продолжение
--PAGE_BREAK--21. Расходы на устройство и содержание комнат отдыха, ду­шей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования.
22. Расходы по ведению кассового хозяйства (расходы на контрольно-кассовые ленты, стоимость красящей ленты и крас­ки для печатающего механизма контрольно-кассовых машин, расходы на инкассацию денежной выручки, плата сторонним организациям за обслуживание, технический надзор и уход за контрольно-кассовыми машинами и др.).
23. Расходы по ведению реестра акционеров.
24. Оплата юридических, консультационных и информаци­онных услуг.
25. Расходы на служебные разъезды работников в пределах пункта нахождения торгового предприятия.
26. Представительские расходы и расходы по проведению за­седаний совета (правления) торгового предприятия.
27. Расходы на экспертизу и лабораторный анализ товаров.
28. Расход по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров.
Необходимо отметить, что в приведенной классификации не отражены проценты за пользование кредитами и займами.

3. ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНА И ДИНАМИКИ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ
3.1. Факторы, влияющие на выполнение плана и динамику издержек обращения
Для объективной оценки выполнения плана и динамики торговых расходов необходимо детально и глубоко проанализи­ровать влияние факторов на их размер. Факторы с некоторой ус­ловностью можно подразделить на независимые от результатов и качества работы торговых, предприятий и зависимые от них. К независимым факторам относятся изменения розничных цен на товары, тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, топливо, горючее и газ, прием или передача магазинов, складов и другие организационно-структурные изменения внутри торгового пред­приятия (организации). Зависимые факторы включают степень выполнения плана и динамику товарооборота; изменение време­ни обращения товаров; повышение или снижение производительности труда торговых работников; внедрение прогрессивных форм торговли; расширение поставки товаров от местных по­ставщиков, рационализацию путей и форм товародвижения; улучшение использования транспорта, материально-технической базы торговли, хозяйственного потенциала; совершенствование экономической и другой менеджментской работы. Такая груп­пировка факторов помогает определить действительный размер экономии или перерасхода издержек обращения (по отдельным статьям и в целом по торговому предприятию), установить поло­жительные и отрицательные моменты в работе, пути, возможно­сти и резервы относительного сокращения расходов. Следует иметь в виду, что степень влияния отдельных факторов в различ­ных условиях хозяйствования неодинакова. Каждое торговое предприятие имеет свои специфические условия работы и воз­можности сокращения издержек обращения, что следует учиты­вать при их анализе.
Обычно изучают влияние следующих факторов на выполне­ние планаи динамику издержек обращения:
-  степени выполнения плана и динамики товарооборота;
         -  изменения состава и структуры товарооборота;
         -  ускорения или замедления времени обращения товаров;
         -  изменения розничных цен на товары;
-  изменения тарифов и ставок за услуги, цен на материальные и энергетические ресурсы;
— повышения или снижения производительности труда торговых работников;
— роста или снижения эффективности использования материально-технической базы торговли;
-  внедрения и применения прогрессивных форм торговли;
-  изменения условий завоза товаров, расширения их закупки у местных поставщиков на льготных условиях, развития централизованной доставки товаров, совершенствования товародвижения;
— приема или передачи магазинов, их филиалов и других ор­ганизационно-структурных изменений в составе торгового предприятия (организации).
3.2. Методика анализа отдельных статей издержек обращения
Существует последовательность анализа статей издержек обращения в торговле. По их видам последовательно рассмотрим их.
3.2.1. Анализ транспортных расходов.
Значительный удельный вес в издержках обращения торго­вых предприятий занимают транспортные расходы, которые плани­руют и учитывают по двум статьям: «Транспортные расходы, свя­занные с доставкой товаров в организации торговли и общест­венного питания» и «Транспортные расходы по доставке товаров покупателям». На первую статью относят издержки по доставке товаров и продуктов на предприятия торговли и общественного питания; на вторую — транспортные расходы по оптовой реализации товаров, обусловленные договором (контрактом). Анализ транспортных расходов, связанных с доставкой товаров в орга­низации (предприятия) торговли и общественного питания, про­водят по статье в целом и по видам используемых транспортных средств. Это позволяет более глубоко изучить и оценить транс­портные издержки. Товары от иногородних поставщиков могут поступать как на условиях франко-вагон станция отправления, так и на условиях франко-вагон станция назначения. В результате доля транспортных расходов в издержках обращения предпри­ятий розничной торговли значительна. В связи с этим необходимо систематически выявлять и использовать резервы сокращения транспортных расходов за счет развития закупки товаров у местных поставщиков на льготных условиях, правильности выбора транс­порта, повышения эффективности его использования, расшире­ния централизованной доставки и кольцевого завоза товаров.
Расходы на перевозки железнодорожным, водным, воздуш­ным, автомобильным и гужевым транспортом, прежде всего, зави­сят от правильного выбора транспорта. При перевозках товаров народного потребления на большие расстояния наиболее деше­выми и экономичными видами транспорта являются железнодо­рожный и водный, наиболее дорогим — воздушный. Однако воздушный транспорт производит доставку грузов во много раз быстрее железнодорожного или водного. Поэтому, исходя из ус­тановленных тарифов за весь цикл перевозочных работ, включая погрузочно-разгрузочные операций, и с учетом скорости доставки грузов следует установить, какой вид транспорта в условиях дея­тельности торгового предприятия экономически целесообразен для перевозки отдельных партий товаров.
Значительное место в перевозках товаров народного потребле­ния занимает, железнодорожный транспорт. Расходы по железнодорожным перевозкам зависят от количества и ассортимента структуры перевозимых грузов. В связи с этим следует опреде­лить, какие товары и в каком объеме закупались у иногородних поставщиков на условиях франко-вагон станция отправления и завозились железнодорожным транспортом, какие изменения произошли в объеме и структуре грузооборота по сравнению с планом и с прошлым годом и чем они вызваны, а главное — измерить их влияние на размер транспортных издержек. Влия­ние изменения объема перевозимых товаров обычно определяют прямым счётом (разницу между фактическим и базисным объе­мами перевозимых товаров умножают на тарифную ставку стои­мости их доставки). Торговые предприятия должны стремиться к расширению перевозок товаров в вагонах и контейнерах, по которым установлены более низкие тарифы (из расчета за пере­возку одной тонны груза) при условии максимальной их загруз­ки. При перевозке грузов большой скоростью железнодорожные тарифы обычно удваиваются по сравнению с их перевозкой малой (грузовой) скоростью. Торговые предприятия должны осуществ­лять перевозку товаров большой скоростью только в необходи­мых случаях (при перевозках ягод, овощей, фруктов и других скоропортящихся товаров). Влияние каждого из перечисленных факторов на сумму расходов по железнодорожным перевозкам определяется прямым счетом.
Особое внимание уделяют выявлению и реализации резервов сокращения расходов по железнодорожным и водным перевоз­кам за счет увеличения производства товаров на местах, особенно завозимых издалека, правильного планирования завоза и вывоза товаров, выбора рациональных форм товародвижения, расшире­ния транзитного завоза товаров, прямых связей промышленных предприятий с торговыми и т.п. Значительного сокращения транспортных расходов можно также достичь рациональным ис­пользованием транспортных средств, ликвидацией чрезмерно дальних, встречных, повторных и других нерациональных пере­возок товаров.
Перевозка товаров на небольшие и даже средние расстояния в основном производится автомобильным транспортом, который имеет ряд преимуществ перед другими видами транспорта. Он обеспечивает перевозку грузов без излишних перевалок и значительно ускоряет их доставку грузополучателям. Завоз товаров автомобильным транспортом в торговую сеть может произво­диться в порядке централизованной их доставки промышленны­ми предприятиями и другими поставщиками или самостоятельно каждым розничным торговым предприятием. Анализ расходов по перевозкам товаров автомобильным транспортом проводят в целом по предприятию и в указанном выше разрезе.
Расходы на автомобильные и гужевые перевозки изучают не на реализованные, а на поступившие товары, что позволяет все­сторонне и глубоко проанализировать влияние факторов на их размер. Если правильно рассчитать издержки обращения на ос­таток товаров, то результаты анализа можно, несомненно, рас­пространить и на реализованные товары.
Наиболее экономичной формой доставки товаров на пред­приятия розничной торговли является централизованный завоз. Он улучшает процесс товародвижения, обеспечивает более про­изводительное использование транспортных средств, снижает себестоимость перевозок грузов, сокращает численность работ­ников, занятых транспортным процессом, и т.д.  Проводя ана­лиз, прежде всего, изучают, как организована централизованная доставка и какие имеются резервы для ее расширения, а при пе­ревозке небольших партий товаров — возможности развития их кольцевого завоза. Также проверяют соблюдение графика завоза товаров в торговую сеть, выполнение заявок и заказов розничных торговых предприятий, осуществление предварительной подго­товки товаров к отправке, применение доставки товаров в кон­тейнерах, за пломбой отправителя и других рациональных мето­дов их завоза. Одновременно изучают оптимальность маршрутов доставки, правильность закрепления получателей товаров за по­ставщиками.   Выявляют возможности замены автомобильного транспорта с почасовой оплатой автомобилями с оплатой по та­рифам за объем выполненных работ, что значительно сокращает транспортные издержки и повышает производительность транс­портных средств. Все это позволяет улучшить организацию цен­трализованной доставки и кольцевого завоза товаров при одно­временном сокращении издержек обращения.
Целесообразно также проверить обоснованность взимания наценок поставщиками на возмещение расходов по централизо­ванной доставке товаров. Наценки (нормы) возмещения затратпо централизованному завозу товаров должны быть установлены в минимальных размерах при условии рационального использования транспортных средств. На практике эти нормы нередко с избытком покрывают расходы поставщиков по централизован­ной доставке товаров, в том числе и убытки от непроизводитель­ного использования транспортных средств, и обеспечивают им получение неправомерной прибыли. Все это не создает матери­альной заинтересованности у поставщиков для совершенствова­ния и удешевления транспортировки товаров.
В настоящее время розничными торговыми предприятиями производится в значительных размерах самостоятельный завоз товаров в торговую сеть. Это вызвано отсутствием централизо­ванной доставки товаров или имеющимися недостатками в ее организации (нарушениями сроков доставки, ассортимента, ко­личества и качества поставляемых товаров и др.). Торговые предприятия оплачивают автохозяйствам за каждый час нахож­дения у них автомобиля или за количество тонн перевезенных грузов (с учетом расстояния перевозки и класса грузов). Пере­возка товаров автомобилями с оплатой из почасового расчета обходится торговым предприятиям намного дороже, чем авто­транспортом, работающим с оплатой за объем выполненных работ. Но она позволяет скрыть недостатки в организации процесса транспортировки товаров, сверхнормативные простои, неудов­летворительное использование автомашин и других транспорт­ных средств. Проводя анализ, необходимо выявить возможности расширения использования автомобилей, оплачиваемых за коли­чество перевезенного груза, сокращения «почасовых» автомашин. Одновременно устанавливают возможности и резервы улучше­ния использования транспортных средств за счет полной загрузки автомобилей (путем рациональной укладки грузов, наращива­ния бортов, правильного выбора марок автомашин для перевозки определенных партий товаров и т.п.), использования прицепов, полуприцепов, контейнеров, закрепления постоянных шоферов за определенными маршрутами, сокращения порожних пробегов и простоев автомобилей при погрузке, разгрузке и их ожидании. Снизить простои транспортных средств при погрузке и разгрузкеможно за счет предварительной подготовки товаров и сопроводительных документов к отправке, механизации погрузочно-разгрузочных работ, установления оптимального графика завоза товаров, их поступления в магазины только требуемого ассортимента и высокого качества.
Раздельное изучение на розничных торговых предприятиях расходов по автомобильным перевозкам в разрезе способов доставки товаров не только помогает выявлять недостатки в орга­низации их завоза, но и содействует улучшению, процесса това­родвижения и сокращению транспортных издержек.
Расходы, связанные с эксплуатацией собственного грузового автомобильного и гужевого транспорта, отражаются на соответ­ствующих статьях издержек обращения (в соответствии с их эко­номическим содержанием). Поэтому при использовании собст­венного автомобильного транспорта необходимо сопоставить стоимость оказанных им услуг по действующим тарифам, учтен­ную на счетах издержек, с фактическими затратами на его содержание. В результате определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от эксплуатации собственного автомобильного транспорта. Аналогичное сравнение должно проводиться и при анализе деятельности собственного гужевого транспорта. Кроме того, по гужевому транспорту устанавливают экономическую целесообразность его использования. Основная цель анализа — выявить, изучить и мобилизовать резервы улучшения использования собственного автомобильного и гужевого транспорта и со­кращения на этой основе издержек обращения.
3.2.2. Анализ расходов на торговую рекламу.
Анализ расходов на торговую рекламу проводят по общей сумме и отдельным их видам: затратам на оформление витрин и выставок, световую и другую наружную рекламу, рекламу через радио, теле­видение, периодическую печать, издание прейскурантов, иллюст­рированных альбомов, каталогов, проспектов, расходам на уценку товаров, используемых в качестве рекламных средств, и т.п. По каждому виду издержек на рекламу изучают целесообразность и эффективность расходования средств. Для их снижения необходимо правильно подбирать товары для показа в витринах, болеечасто делать их замену на стендах и манекенах.
        
3.2.3. Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения.
По статье «Налоги, отчисления и сборы, включаемые в из­держки обращения (производства)» учитываются экологический налог, налог на землю, другие обязательные платежи, таможен­ные пошлины и сборы, отчисления по обязательному медицин­скому страхованию, производимые в соответствии с установ­ленным законодательством порядке, отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, осуществ­ляемые в соответствии с установленным законодательством по­рядком, и др. При проведении анализа определяют правиль­ность расчета затрат по статье, своевременность уплаты налогов и возможности их оптимизации.
3.2.4. Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения.
 По статье «Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения (производства)» отражается комплекс расхо­дов различного характера, большинство из которых регламенти­руются специальными нормативными документами.
 К ним, в частности, относится оплата информационных, консультаци­онных и маркетинговых услуг, расходы на подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях, страховые взносы по добровольному и дополнительному социальному страхованию, представительские расходы на прием и обслуживание ино­странных делегаций и отдельных лиц, обеспечение в пределах утвержденных норм работников специальной одеждой, обувью, защитными приспособлениями, специальным питанием, затраты на содержание служебного легкового транспорта и компенса­ции за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, расходы на командировки, связанные с предпри­нимательской деятельностью, оплата аудиторских услуг по обя­зательной аудиторской проверке.  Проводя анализ, определяют целесообразность прочих нормируемых расходов, проведение режима экономии, а главное, устанавливают эффективность произведенных затрат труда и средств, возможности и резервы их снижения, оптимизации.
    продолжение
--PAGE_BREAK--3.2.5. Расходы по обеспечению условий труда персонала.
На статью «Расходы по обеспечению условий труда персонала» относят затраты по обеспечению здоровых и безопасных усло­вий труда и его охраны, предусмотренных законодательством. Обеспечение условий  труда персонала обычно оговаривается в коллективных и индивидуальных трудовых договорах. Прово­димый анализ должен показать, как выполняются коллективные и индивидуальные трудовые договоры, как улучшаются охрана труда и техника безопасности на предприятии и нет ли расточи­тельства в расходовании средств на обеспечение нормальных ус­ловий труда для работников предприятия.

3.2.6. Прочие расходы.
Статья «Прочие расходы» включает издержки обращения, не вошедшие в предыдущие статьи затрат: оплата услуг банков по факторинговым операциям, стоимость тендерной документа­ции, недостачи и порча имущества в пределах норм естествен­ной убыли (кроме товаров), транспортные расходы по доставке материальных ценностей (кроме товаров), стоимость израсходо­ванных проб и образцов товаров для установления их соответст­вия требованиям стандартов и др. Анализ прочих расходов про­водится в целом по статье и в разрезе отдельных видов и сумм затрат. Указанные издержки в основном не зависят от степени выполнения плана и динамики розничного товарооборота, и по­этому они изучаются и оцениваются, прежде всего, по абсолют­ным данным. Проводя анализ, определяют соблюдение режима экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявляют возможности и прогнозные резервы их сокращения при повышении качества обслуживания по

4.ОЦЕНКА И АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
4.1. Характеристика анализируемого торгового предприятия ТК «Солнышко»
Розничный товарооборот любого торгового предприятия является составной частью товарооборота города. В дипломной работе рассматривается ТК «Солнышко», расположенный в г. Ростове-на-Дону по адресу: ул. Большая Садовая 183. Он является давно функционирующим предприятием, которое в период перестройки претерпело существенную модернизацию состава своих фондов. ТК «Солнышко»  является предприятием розничной торговли. Местоположение торгового комплекса на центральной улице города дает высокий товарооборот. Предприятие в значительной мере покрывает покупательские потребности населения: розничная реализация товаров в ТК «Солнышко» растет несколько быстрее, чем у других торговых предприятий города, что с положительной стороны характеризует его торговую деятельность; значительно возрос товарооборот на душу населения в сопоставимых ценах.
Основными конкурентами анализируемого предприятия являются следующие: ТЦ «Меркурий», ТЦ «О’Кей», ТЦ  «Горизонт» и др.  Конкуренты находятся в разных районах города. Цены у конкурентов несколько выше, но учитывая большие расстояния, транспортные и временные затраты, у каждой торговой зоны есть  свой круг покупателей. Поэтому сильного влияния на динамику продаж анализируемого предприятия они не оказывают.
У рассматриваемого предприятия достаточно редко бывает недовыполнения плана, вызванное недостатками в снабжении товарами, недостаточной изученностью покупательского спроса, незначительными просчетами в  организации торговли, рекламе, других аспектах маркетинга и менеджмента. Устранение в будущем названных недостатков создает возможности  для дальнейшего роста товарооборота. В анализируемом периоде на финансовых показателях предприятия негативно сказался внеплановый ремонт отдельных структурных подразделений ТК «Солнышко».
В прошлом году розничный товарооборот в действующих ценах составил 36295 млн.р. Розничный товарооборот ТК «Солнышко» складывается из продажи товаров населению, мелкооптового отпуска и других видов розничной реализации. При продажи товаров населению используются наличная и безналичная формы расчета и расчеты в кредит. Разнообразие форм расчета позволяет привлечь к предприятию большее количество потенциальных покупателей. ТК «Солнышко» имеет широкую структуру ассортимента, часть которого представлена в табл.4.13.
Имея достаточно стабильную клиентуру, предприятие может позволить незначительно динамично повышать розничные цены, что на практике приводит к более высоким темпам роста отдельных видов реализации товаров (и соответственно росте фондоотдачи) в товарообороте: росту доли одежды, белья, трикотажа, обуви, ковров и ковровых изделий, канцтоваров, игрушек продовольственных товаров, и соответственно уменьшению удельного  веса других товарных групп и товаров.
Предприятие имеет десять структурных подразделений, восемь из которых успешно справляются с планом розничного товарооборота, а два не выполняют плановые задания, что несколько снижает высокие темпы показателей розничного товарооборота (см. табл.4.5).
Все структурные подразделения ТК «Солнышко» имеют излишки товарных запасов, что вызвано влиянием, прежде всего инфляционных факторов. Наличие запасов создает определенные возможности в развитии розничного товарооборота. Однако одновременно наблюдается снижение запасов в днях оборота, что явилось результатом оптимизации товародвижения, совершенствования маркетинговой и другой коммерческой деятельности.
Наблюдается динамика роста розничного товарооборота за счет производительности труда торгово-оперативных работников и их численности. В отчетном году ТК «Солнышко» для работы в часы пик привлекло 30 человек (студентов, учащихся колледжей, старшеклассников, домохозяек и пенсионеров) на ½ ставки (хотя потенциально могло бы быть привлечено 58 человек). За счет совмещения профессий, должностей и функций численность торговых работников сократилась на 11 человек, при одновременном повышении производительности их труда. Есть еще дополнительные резервы для сокращения количества работающих: дополнительные кассовые аппараты и  электронные весы, совмещение профессий и должностей.
Выполним последовательно анализ издержек обращения по общему объему, составу и структуре, а также факторный анализ выполнения плана и динамики издержек обращения по анализируемому предприятию.
4.2. Расчет издержек обращения розничного торгового предприятия
Издержки обращения розничного торгового предприятия за отчетный год характеризуются данными,  представленные в таблице 4.1.
План товарооборота фирмой  «Солнышко» перевыполнен на 2,8 %, а сумма издержек обращения возросла по сравнению с планом на 4,2%, что и обусловило повышение их уровня на 0,181 % к обороту (размер повышения уровня расходов). Темп повышения уровня издержек обращения по сравнению с планом составил 1,4 % (+0,181: 13,319 х 100). На практике по размеру снижения (повышения) уровня издержек обращения определяют сумму их относительной экономии или перерасхода и дают оценку соблюдения сметы торговых расходов. Сумма относительной экономии (перерасхода) исчисляется умножением фактического товарооборота на размер снижения (повышения) уровня издер­жек обращения и делением полученного итога на 100. По торго­вому предприятию сумма относительного перерасхода издержек за год составила 75 млн. р. [41 377 х (+0,181): 100].
По сравнению с прошлым годом средний (общий) уровень издержек обращения снизился на 0,257 % к обороту, что дало экономию 106 млн. р.
 [41377 х (—0,257):  100]. Темп снижения уровня издержек обра­щения в динамике составил 1,9 % (-0,257 :  13,757 х 100).
 Уровень материальных и приравненных к ним расходов воз­рос по сравнению с планом на 0,108 % к обороту, а с прошлым годом снизился на 0,130 % к обороту. Сумма их относительного перерасхода по сравнению с планом составила 45 млн. р. В дина­мике их относительное снижение составило 54 млн. р.
Для оценки издержек обращения может применяться пока­затель затратоотдачи, определяемый отношением товарооборота к сумме издержек обращения. По фирме «Торговый дом» он со­ставил (р.):
•  фактически за прошлый год      36295: 4993 х 1000 = 7,27;
•  по плану на отчетный год          40250 :  5361 х 1000 = 7,51;
•  фактически за отчетный год   41377: 5586 х 1000 = 7,41.
 Затратоотдача снизилась по сравнению с планом на 0,10 р.
(7,41 — 7,51), или на 1,3 % (-0,10: 7,51 х 100), но увеличилась в динамике на 0,14 р., или на 1,9 %. Затратоотдача по материальным и приравненным к ним расходам по сравнению с планом снизилась на 0,53 р. (на 2,4 %), но возросла в динамике на 0,61 р. (на 2,9 %).
Большое влияние на затратоотдачу оказывает изменение роз­ничных цен на товары. При повышении розничных цен растет товарооборот, а следовательно, и затратоотдача. Для измерения влияния этого фактора на затратоотдачу определим ее размер за отчетный год при фактическом розничном товарообороте в со­поставимых ценах: 37310: 5586 = 6,68 р. Таким образом, повы­шение розничных цен на товары привело к росту затратоотдачи на 0,73 р. (7,41 — 6,68), или на 10,0 % (+0,73: 7,27 х 100).
Для оценки динамики издержек обращения ТК «Солнышко» за последние три года составляют табл. 4.2.
В отчетном периоде средний уровень торговых расходов по сравнению с позапрошлым и прошлым годами соответственно снизился на 0,509 % к обороту и на 0,257 % к обороту. Сумма от­носительной экономии издержек обращения соответственно со­ставила 211 млн. р. (41377 х 0,509: 100) и 106 млн. р. (41377 х  0,257: 100). Аналогичная закономерность наблюдается по ма­териальным и приравненным к ним расходам.
Анализ издержек обращения за год дополняют их изучением по полугодиям, кварталам и месяцам. Такой анализ помогает полнее выявить и мобилизовать резервы сокращения торговых расходов (табл. 4.3 и 4.4).
В первом и третьем кварталах торговое предприятие получи­ло относительную экономию издержек обращения 25 млн. р. (23 + 2). Экономия могла быть значительно большей, если бы во втором и четвертом кварталах не был допущен относительный перерасход издержек, который составил 101 млн. р. (12 + 89). От­носительный перерасход издержек обращения обычно является результатом неритмичного развития розничного товарооборота в отдельные месяцы.
При невыполнении плана товарооборота относительно возрастают расходы на оплату труда (в связи с доп­латой торговым работникам до гарантийного минимума и по другим причинам), аренду, содержание и текущий ремонт ос­новных средств, и некоторые другие издержки обращения.
 Отно­сительный рост торговых расходов может быть вызван недостат­ками в их планировании по кварталам и месяцам.
В динамике во всех кварталах отчетного года, кроме четвертого, фирма «Солнышко»  получила относительную экономию издержек 139 млн. р. (9 + 80 + 50). В четвертом квартале их относительный рост со­ставил 38 млн. р.
Необходимо отметить, что алгебраическая сумма относитель­ной экономии издержек, исчисленная по кварталам, нередко не равна годовой ее сумме, что объясняется, прежде всего, округле­нием данных.
В связи с этим уровни издержек обращения, валово­го дохода и рентабельности продаж следует определить с точно­стью до 0,001 % к обороту.
4.3. Анализ издержки обращения структурных подразделений предприятия
Наряду с анализом издержек обращения по торговому пред­приятию в целом проводят их изучение в разрезе хозрасчетных структурных подразделений. Для этого составляют табл. 4.5, 4.6, 4.7. Прежде всего, анализируют хозяйственную деятельность торго­вых подразделений, добившихся относительной экономии из­держек обращения. Детально изучают расходы хозрасчетных подразделений, допустивших их относительный рост. По каж­дому такому подразделению выясняют причины перерасхода и принимают меры, по улучшению их торговой и другой деятель­ности.
Благодаря проведению режима экономии затрат живого и овеществленного труда, ритмичного развития розничного товарооборота, мобилизации резервов роста производительности труда, повышения эффективности использования экономического потенциала, три хозрасчетных подразделения ТК «Солнышко» добились относительного снижения издержек по сравнению с планом на 0,122 % к обороту, что составляет 15 млн. р. [12128 х (-0,122): 100]. Семь подразделений допустили относительный перерасход издержек обращения на 0,306 % к обороту, или на 90 млн. р. Последующий анализ должен установить причины роста уровня расходов у отдельных подразделений, что позволит раз­работать меры по повышению эффективности хозяйствования, достижению наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств.
В динамике всё подразделения торгового предприятия, кроме первого и второго, добились относительного сокращения расхо­дов — на 138 млн. р. (6 + 29 + 17 + 12 + 19 + 14 + 30 + 11). Если бы не было роста уровня издержек обращения по первому и вто­рому отделам, то расходы фирмы «Солнышко» сократились бы на 38 млн. р. (12 + 26).
Аналогичные расчеты и таблицы составляют при изучении в разрезе хозрасчетных торговых подразделений материальных  и приравненных к ним расходов.
4.4. Анализ состава и структуры издержек обращения, выполнение плана и динамики статей расходов
Далее переходят к анализу состава и структуры издержекобращения, выполнения плана и динамики отдельных статей расходов.
По анализируемому торговому предприятию издержки обра­щения в разрезе отдельных статей сложились следующим образом (табл. 4.8).   
По одним статьям издержек обращения фирма «Солнышко» достигла относительного их снижения, по другим — допус­тила относительный перерасход. Так, по сравнению с планом произошел относительный рост расходов на оплату труда на 50 млн. р. [41377 х (+0,120):  100]; расходов на аренду (лизинг) основных средств и нематериальных активов — на 20 млн. р. [41377 х (+0,48): 100]; амортизация основных средств и немате­риальных активов — на 79 млн. р. [41377 х (+0,192): 100]; затрат и отчислений на ремонт основных средств — на 1 млн. р. [41377 х (+0,003): 100]; налогов, отчислений и сборов, включаемых в издержки обращения, — на 38 млн. р. [41377 х (+0,091): 100]; прочих нормируемых затрат, включаемых в издержки обраще­ния, — на 1 млн. р. [41377 х (+0,003): 100]; расходов по обеспе­чению условий труда персонала — на 23 млн. р. [41377 х (+0,056): 100]; расходов по управлению и функционированию торговой организации — на 5 млн. р. [41377 х (+0,011). 100]; прочих расходов — на 7 млн. р. [41377 х (+0,018): 100]. Всего относительный перерасход по отдельным статьям издержек  составил 202 млн. p. (50 + 20 + 79 + 1 + 1 + 38 + 1+ 5 + 7), или 0,488 % к обороту (202: 41377 х 100). В процессе дальнейшего анализа следует установить причины выявленных отклонений, изучить и мобилизовать резервы снижения торговых расходов при повышении качества обслуживания покупателей.
Далее переходят к анализу издержек обращения в разрезе экономических элементов. Для этого составляют табл. 4.9.
Основное место в торговых расходах занимают затраты на оплату труда персонала. Их доля в издержках обраще­ния в отчетном году составила 43,5 % и по сравнению с поза­прошлым и прошлым годами соответственно возросла на 0,6 и 0,5 %. Снизилась доля в издержках торгового предприятия ма­териальных затрат и отчислений на социальные нужды.
Данные для анализа издержек в разрезе экономических элементов представлены в табл.4.9.
Для обобщения результатов анализа влияния степени выполнения плана розничного товарооборота на издержки обращения торгового предприятия составляется табл 4.10.
Перевыполнение плана товарооборота ТК «Солнышко» на 2,8 % привело к росту суммы издержек обращения на 105 млн.р. и к снижению их уровня на 0,104 % к обороту.
Результаты анализа влияния динамики товарооборота на издержки обращения розничного торгового предприятия обобщаются в табл.4.11.
Рост товарооборота ТК «Солнышко» в динамике привел к увеличению суммы издержек на 491 млн.р. и к снижению их уровня – на 0,5 % к обороту.
Для определения влияния изменения состава розничного товарооборота на издержки обращения предварительно составляется табл.4.12.
В товарообороте ТК «Солнышко» уменьшилась доля продажи товаров населению за наличный расчет, и соответственно возрос удельный вес реализации товаров в кредит, что привело к снижению общего уровня издержек обращения на 0,026 % к обороту, что составляет 11 млн.р. (41377х0,026/100).
Доведение отдельных товаров до покупателей требует различных затрат труда и средств. Так, более издержкоемкой является реализация хлеба, соли, картофеля, овощей и фруктов, чем гастрономических и кондитерских товаров. Значительно выше уровень издержек обращения при продажи галантереи, товаров культурно-бытового и хозяйственного назначения, строительных материалов, чем одежды, обуви и ткани.
В связи с этим изменение структуры розничного товарооборота может привести к снижению или повышению уровня издержек обращения торгового предприятия. Влияние этого фактора на издержки обращения также измеряют приемом абсолютных разниц с применением способа процентных чисел, если известны потоварные уровни расходов. При этом предварительно составляется табл.4.13.
    продолжение
--PAGE_BREAK--В товарообороте фирмы «Солнышко» несколько увеличилась доля более издержкоемких товаров, и за счет этого общий уровень издержек обращения возрос на 0,037 5 к обороту, или на 15 млн.р.(41377х0,037/100).
4.5. Анализ влияния факторов на издержки обращения торгового предприятия ТК «Солнышко»
По фирме «Солнышко» пересчитанная плановая сумма по статье «Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания» составила 184 млн. р. (41377 х 0,445: 100). Аналогично пересчитывают на фактический товарооборот другие статьи условно-переменных  расходов.
По анализируемому торговому пред­приятию «Прочие нормируемые затраты, включаемые в издерж­ки обращения (производства)», по плану составили 149 млн. р., в том числе условно-переменные расходы — 107 млн. р. и услов­но-постоянные — 42 млн. р. Пересчитанные плановые издержки по статье «Прочие нормируемые затраты, включаемые в издерж­ки обращения (производства)», составили 152 млн. р., [(107 х 102,8: 100) + 42], или 0,367 % к обороту (152: 41377 х 100). Аналогично пересчитывают плановые издержки обращения на фактический товарооборот по статье «Прочие расходы».
Для обобщения результатов анализа влияния степени выпол­нения плана розничного товарооборота на издержки обращения торгового предприятия составляют табл. 4.10.
Перевыполнение плана товарооборота ТК «Солнышко» на 2,8 % привело к росту суммы издержек обращения на 105 млн. р. и к снижению их уровня на 0,104 % к обороту.
«Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения (производства)» в прошлом  году составили 173 млн. р., в том числе условно-переменные расходы — 125 млн. р. и условно-постоянные — 48 млн. р. В динами­ке розничный товарооборот ТК «Солнышко» возрос на 14,0 %: Следовательно, фактические прочие нормируемые расходы, пересчитанные на фактический товарооборот отчетного года, равны 191 млн. р. [(125 x 114,0: 100)+ 48], или 0,462% к обороту (191: 41377 х 100). «Прочие расходы» в прошлом году составили 131 млн. р., в том числе условно-переменные расходы — 71 млн. р. и условно-постоянные — 60 млн. р. Прочие расходы прошлого года, пересчитанные на фактический товарооборот отчетного года, составили 141 млн. р. [(71 х 114,0: 100) + 60], или 0,341 % к обороту (141:  41377 х 100).
Результаты анализа влияния динамики товарооборота на из­держки обращения розничного торгового предприятия обобща­ют следующим образом (см. табл. 4.1).
Рост товарооборота ТК «Солнышко» в динамике привел к увеличению суммы издержек на 491 млн. р. и к снижению их уровня — на 0.500% к обороту.    
В товарообороте ТК «Солнышко» уменьшилась доля продажи товаров населению за наличный расчёт, и соответственно возрос удельный вес реализации товаров в кредит, что привело к снижению общего уровня издержек обращения на 0,0026 % k обороту, что составляет 11 млн. р. (41377 х 0,026:100).
В товарообороте фирмы «Солнышко» несколько увеличи­лась доля более издержкоемких товаров, и за счет этого общий уровень издержек обращения возрос на 0,037 % к обороту, или на 15млн. р. (41377 х 0,037: 100).
Влияние ускорения времени обращения товаров на расходы по статье «Проценты за пользование кредитами и займами» покажем на следующем примере. В связи с ускорением товарооборачиваемости по сравнению с прошлым годом на 1,6 дня уменьшилась по­требность в оборотных средствах по предприятию на 184 млн. р. [(41 377: 360) х (—1,6)]. За пользование кредитом банк взимает с фирмы «Солнышко» 20 % годовых. Если торговое предприя­тие в формировании товарных запасов использует только кредиты банка, то замедление товарооборачиваемости привело к росту расходов по статье «Проценты за пользование кредитами и зай­мами» в размере 37 млн. р. (184 х 20: 100), или на 0,089 % к обо­роту (37 41 377 х100).
По торговому предприятию фактический розничный товарооборот в действующих и сопоставимых ценах за отчетный год соответственно составил 41377 млн. р. и 37310 млн. р. Фактиче­ская сумма издержек обращения, не зависящих от изменения розничных цен на товары, за отчетный год равна 1676 млн. р.  Определим уровень издержек, не зависящих от изменения роз­ничных цен:
-  к товарообороту в действующих ценах:
1676: 41377 х 100 = 4,050 % к обороту;
-  к товарообороту в сопоставимых ценах:
1676: 37310 х100 = 4,492 % к обороту.
         Таким образом, повышение розничных цен на товары снизи­ло общий уровень издержек обращения торгового предприятия на 0,442 % к обороту (4,050 — 4,492), что составляет 183 млн. р. (41377 х 0,442:  100).
Из общей фактиче­ской суммы расходов на аренду 356 млн. р. расходы на аренду основных средств составляют 327 млн. р., расходы на аренду не-материальных активов —29 млн. р. Фактические расходы по ав­томобильным перевозкам, связанные с доставкой товаров на торговое предприятие, за год равны 126 млн. р., другие транс­портные  расходы — 48 млн. р. (174 — 126). Пересчитаем фактиче­ские издержки обращения в сопоставимые тарифы и ставки (в млн. р.):
-  расходы на автомобильные перевозки:
126: 1,09 = 116;
-  расходы на аренду основных средств:
327: 0,944 = 346.
Следовательно, повышение тарифов на автомобильные пере­возки увеличило транспортные расходы, связанные с доставкой товаров, на 10 млн. р. (126 — 116), что составляет 0,024 % к обороту (10: 41377 х 100). Снижение ставок арендной платы привело к сокращению издержек обращения по статье «Расходы на  аренду (лизинг) основных средств и нематериальных активов»  на 19 млн. р. (327 — 346) и по уровню — на 0,046 % к обороту (19: 41377 х 100).
Обслуживающим ТК «Солнышко» учреждением банка с начала отчетного года снижены ставки процентов за кредитова­ние товарных запасов (товарооборота) с 30 % годовых до 20 %. Расчеты показали, что за счет этого фактора издержки по статье «Проценты за пользование кредитами и займами» уменьшились на 94 млн. р., или 0,227% к обороту (94: 41377 х 100).
В фирме «Солнышко» производительность труда торговых работников по сравнению с планом возросла на 2 %, что высвободило 25 чел. [(1253 х 2): (100,0 + 2)]. Среднегодовая заработная плата на одного торгового работника по плану составляет 1,832 млн. р. (2295: 1253).  Таким образом, повышение производительности труда торговых работников на 2 % уменьшило расходы по заработной плате на 46 млн. р. (1,832 х 25), или на 0,111% к обороту.
В динамике производительность труда торговых работников ТК «Солнышко» повысилась на 1,3 %, что сократило численность работающих на 16 чел. [1244 х 1,3: (-100 + 1,3)]. Сред­негодовая заработная плата на 1 торгового работника в прошлом году составила 1,637 млн. р. Следовательно, рост производитель­ности труда работников торговли (в сопоставимой оценке) со­кратил в динамике расходы на оплату труда на 26 млн. р. (1,637 х  16) из-за сокращения числа работников на 16 человек, что составляет 0,063 % к обороту (26: 41377 х 100).
         В отчетном году примерно на 1/4 сократился самостоятельный вывоз товаров фирмой «Солнышко» (за счет развития и совершенствования централизованной их доставки). В прошлом году транспортные расходы по самовывозу составили 51 млн. р. Проведенный ана­лиз показал, что при централизованной доставке товаров транс­портные издержки в три раза меньше, чем при самостоятельном вывозе. Развитие централизованной доставки товаров уменьшило транспортные расходы на 9 млн. р. (51 х 1/4 х 2/3), что составляет 0,022 % к обороту (9: 41377 х 100).
Таблица 4.14
Алгоритм расчета влияния на издержки обращения организационно-структурных изменений в составе сети  ТК «Солнышко»
Показатель
Без учета принятых предприятий
По принятым предприятиям
С учетом принятых предприятий (гр.2 + гр.3)
1
2
3
4
Розничный товарооборот, млн.р.
41377
4080
45457
Сумма издержек обращения, млн.р.
5586
540
6126
Уровень издержек обращения в % к обороту
13,500
13,235
13,476
Принятие ТК «Солнышко» магазина с относительно низкими издержками обращения уменьшило уровень торговых расходов на 0,024 % к обороту (13,476 – 13,500).
Независимые от деятельности торгового предприятия факторы способствовали снижению издержек обращения на 286 млн. р. и их уровня на — 0,691 % к обороту. Зависимые от результатов его работы факторы привели к росту суммы расходов на 879 млн. р. и к повышению их уровня — на 0,434 % к обороту.
Результаты анализа влияния факторов на сумму и уровень отдельных статей расходов обобщают в табл. 4.16.
Если учесть влияние на издержки обращения динамики рос­та розничного товарооборота, изменения тарифов и ставок за ус­луги, роста производительности труда, то по ряду статей расхо­дов ТК «Солнышко» получена экономия 127 млн. р. (25 + 2+15 +46 + 39). По другим статьям издержек допущен пере­расход 359 млн. р. (113 + 44 + 16 + 104 + 24 + 1 + 5 + 11 + 8 + 4 + 29), что составляет 0,868 % к обороту  (359: 41377 х 100).
После изучения влияния факторов на издержки обращения производят обобщение результатов проведенного факторного анализа и определяют их реальную экономию или перерасход (табл.4.15).
Независимые от деятельности торгового предприятия факторы способствовали снижению издержек обращения на 286 млн.р. и их уровня – на 0,691 % к обороту. Зависимые от результатов его работы факторы привели к росту суммы расходов на 879 млн.р. и к повышению их уровня – на 0,434 % к обороту.
4.6. Анализ отдельных статей издержек обращения в торговле
Доля расходов на оплату труда персонала в общей сумме издержек ТК «Солнышко» в отчетном году составила 43,1 % (2409: 5586 х 100).
Акционерное предприятие ТК «Солнышко» имеет следующие данные по труду и заработной плате (табл. 4.17).
Темпы роста розничного товарооборота в действующих ценах по сравнению с планом и в динамике значительно отставали  от темпов увеличения израсходованных средств на оплату труда. Врезультате уровень расходов по заработной плате по сравнению с планом и прошлым годом соответственно вырос на 0,120 % к обороту и на 0,210 % к обороту. Сумма относительного пере­расхода средств на оплату труда по сравнению с планом составила 50 млн. р. (41377 х 0,120: 100) и в динамике — 87 млн. р. (41377 х 0,210: 100). Сумму относительной экономии или перерасхода средств на оплату труда можно также определить вычитанием из фактических расходов плановой их суммы, скорректированной на процент выполнения плана розничного товарооборота. В нашем примере сумма относительного перерасхода издержек на оплату труда по сравнению с планом составила 50 млн. р. [2409 — (2295х 102,8: 100)].  В связи с ростом численности торговых работников по сравнению с планом на 10 человек расходы на оплату труда возросли на 18 млн. р. Рост среднегодовой заработной платы на одного работ­ника на 0,075 млн. р. привел к абсолютному перерасходу средств на оплату труда на 96 млн. р. В динамике за счет указанных фак­торов издержки по заработной плате соответственно возросли на 31 млн. р. и на 341 млн. p. (см. табл. 4.18 и 4.19).
 Таблица 4.18
Алгоритм расчета влияния на расходы на оплату труда изменения численности торговых работников и их средней заработной платы по ТК «Солнышко» за отчетный год, млн. р.
Факторы
Влияние на выполнение плана по расходам на оплату труда
Влияние на динамику расходов на оплату труда
расчет
сумма
расчет
сумма
Изменение среднесписочной численности торговых работников
1,832 х (+10)
+18
1,637 х (+19)
+31
Изменение среднегодовой заработной платы на одного торгового работника
+0,075 х 1263
+96
+0,270 х 1263
+341
Всего
х
+114
х
+372
Для изучения влияния факторов на динамику расходов по заработной плате составляется таблица 4.19.
Таблица 4.19
Алгоритм расчета расходов на оплату труда при различных условиях
по ТК «Солнышко» за отчетный год
Показатель
Расчет
1-й
2-й
3-й
4-й
1. Розничный товарооборот в действующих ценах, млн. р.
План
40 250
Факти­чески
41377
Факти­чески
41377
Факти­чески
41377
2. Среднегодовая выработка на одного торгового работника, рассчитанная исходя из товарооборота в действующих ценах, млн. р.
План
32,123
План
32,123
Факти­чески
32,761
Факти­чески
32,761
3. Среднегодовая заработная пла­та на одного торгового работника, млн. р.
План
1,832
План
1,832
План
1,832
Факти­чески
1,907
От двух последних факторов (изменения выработки на одного торгового работника и среднегодовой заработной платы) зависит сумма относительной экономии или перерасхода средств на оплату труда. Рост производительности труда торговых работников способствовал относительному сокращению издержек на оплату труда в сумме 46 млн. р., а повышение средней заработной платы на одного работника привело к росту расходов на оплату труда в размере 95 млн. р., что в конечном итоге привело к относительному их перерасходу в сумме 49 млн. р. [(—46) + (+95)].
Аналогично изучают влияние факторов на динамику расходов по заработной плате, предварительно составив табл. 4.20.
Изменение в динамике суммы расходов на оплату труда яви­лось результатом влияния следующих факторов (в млн. р.):
-  увеличения объема розничного товарооборота:
2322 — 2037 = +285;
-  повышения производительности труда торговых работни­ков:
2068 — 2322 = -254;
-  роста среднегодовой заработной платы на одного торгового работника:
2409 — 2068 = +341.
Итого:                  2409 — 2037 = +372.
Повышение производительности труда торговых работников способствовало относительному сокращению издержек на опла­ту труда на 254 млн. р., а рост среднегодовой их заработной платы привел к относительному перерасходу средств на оплату труда в размере 341 млн. р., что в конечном итоге явилось результатом относительного роста издержек на оплату труда в динамике на 87 млн. р., или на 0,210 % к обороту.
Таблица  4.20
Алгоритм расчета расходов на оплату труда при различных условиях по ТК «Солнышко» за прошлый и отчетный годы
Показатель
Расчет
1-й
2-й
3-й
4-й
1. Фактический розничный товарооборот в действующих ценах, млн. р.
Прошлый
год
36 295
Отчетный
год
41 377
Отчетный
год
41377
Отчетный
год
41377
2. Фактическая среднегодовая выработка на одного торгово­го работника, рассчитанная исходя из товарооборота в действующих ценах, млн. р.
Прошлый
год
29,176
Прошлый
год
29,176
Отчетный
 год
32,761
Отчетный
 год
32,761
3. Фактическая среднегодовая заработная плата на одного торгового работника, млн. р.
Прошлый год 1,637
Прошлый год 1,637
Прошлый год 1,637
Отчетный год 1,907
4. Сумма израсходованных средств на оплату труда
(стр. 1 : стр. 2 х стр. 3), млн. р.
Прошлый год
2037
Пересчитанная  2322
Пересчитанная 2068
Отчетный год  2409
Рост производительности труда торговых работников фирмы ТК «Солнышко» по сравнению с планом на 2,0 % позволил отно­сительно сократить численность работающих на 25 человек и сэкономить средства на оплату труда в сумме 46 млн. р. Повышение производительности труда торговых работников в динамике на 12,3 % относительно сократило их численность на 138 человек [(1263 х 12,3):  (100,0 + 12,3)] и уменьшило расходы на оплату труда на 254 млн. р. (1,637 х138). В будущем году торговое предприятие может повысить производи­тельность труда на 7,1 % и за счет этого высвободить 84 торговыхработника. В будущем году рост производительности труда торговых работников даст экономию средств на оплату труда в будущем году в сумме 160 млн. р. (1,907 х 84), что составляет 0,387 % к обороту (160: 41377 х 100).
По анализируемому ТК «Солнышко» фактическая среднего­довая заработная плата  на одного работника по сравнению с прошлым годом возросла на 16,5 % (см. табл. 4.17), а индекс розничных цен на товары в отчетном году по сравнению с прошлым составил 1,109. Следовательно, реальный жизненный уровень работников торгового предприятия за изучаемый период повысился на 5,61 % (16,5 — 10,9).
    продолжение
--PAGE_BREAK--