Налоговая система РФ

1. Понятие и состав законодательства о налогах и сборах. Соотношение категорий законодательство о налогах и сборах и налоговое законодательство п. 1 ст. 1 НК РФ Вопрос о составе, системе и структуре как нормативных правовых актов, так и норм, способных регулировать отношения в сфере налогообложения, является одним из центральных не только в теории и практике налогового права. От решения этого вопроса зависит вообще все построение любой национальной налоговой

системы 1 . Российское законодательство о налогообложении, действовавшее до 1 января 1999 года, т.е. до принятия первой части Налогового кодекса РФ далее по тексту - НК РФ , и в первую очередь Закон РФ от 27 декабря 1992 года N 2118-1 Об основах налоговой системы в РФ , данный вопрос практически не решало. Однако даже несистемные упоминания в этом Законе о законодательных актах и о неких правовых актах по

вопросам налогообложения, уже тогда сформировали общеупотребительный термин налоговое законодательство , хотя состав и уровень нормативных правовых актов и норм, входящих в категорию налоговое законодательство определен не был. Данное обстоятельство вызывало в науке и на практике многочисленные теоретические дискуссии и судебные споры. Правоприменительная практика по этому вопросу в ряде случаев складывалась крайне противоречиво и непоследовательно. Не случайно, что, принятая в 1998 году, первая часть

НК РФ, попыталась решить данную проблему в первоочередном порядке - и именно в самой первой своей статье. Однако необходимо отметить, что при принятии НК РФ законодатель отказался от систематизации налогового законодательства путем инкорпорирования норм ранее принятых законов РФ о налогообложении. Напомним, что систематизация законодательства - это целенаправленная работа по упорядочению и приведению в единую систему действующих законодательных актов с целью их доступности,

лучшей обозримости и эффективного применения 2 . Инкорпорация - вид систематизации законодательства, в ходе которой действующие нормативные акты сводятся воедино без изменения их содержания, переработки и редактирования. Кодификация - вид систематизации, который предполагает переработку норм права по содержанию и его систематизированное, научно обоснованное изложение в новом законе. Данное обстоятельство, на практике привело к тому, что ранее действующие разъяснения налоговых органов,

касающиеся исчисления и уплаты некоторых налоговых платежей, не смогли стать применимы постановление ФАС СЗО от 19.03.2002 N А56-30031 01 . Вместе с тем НК РФ сам термин налоговое законодательство принципиально не использует и не применяет, в отличие от иных отраслей права. Например, в Гражданском кодексе РФ далее по тексту - ГК РФ , термин гражданское законодательство непосредственно присутствует в ст.

3 ГК РФ. НК РФ применяет иную терминологию - в подп. 6 ст. 1 НК РФ указано, что по всему тексту НК РФ, для обозначения законов и иных нормативных актов, которые непосредственно регулируют отношения в сфере налогообложения, используется термин - законодательство о налогах и сборах . Однако налоговое законодательство как категория налогового права окончательно не исчезло и до сих пор широко применяется на практике.

В этой связи необходимо отметить, что законодательство о налогах и сборах и налоговое законодательство - термины нетождественные. Сам НК РФ эти понятия никак не объединяет, что позволяет сделать вывод о том, что в состав налогового законодательства, которое имеет общеправовое значение, входят как законодательство о налогах и сборах ст. 1 НК РФ , так и нормативные правовые акты органов государственного управления ст. 4 НК РФ . Причем категория законодательства о налогах и сборах, категория системная.

Ст. 1 НК РФ определяет четыре уровня системы законодательства о налогах и сборах, которые осуществляют основное и базовое правовое регулирование отношений в сфере налогообложения в РФ - НК РФ как нормативно правовой акт высшей юридической силы - федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ - законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ, принятые законодательными представительными органами субъектов

РФ в соответствии с НК РФ - нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, приятые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ. Категория законодательство о налогах и сборах имеет непосредственно практическое значение. Действие многих положений и норм НК РФ непосредственно взаимоувязано с действием норм законодательства о налогах и сборах. Так, о законодательстве о налогах и сборах , как конкретной правовой категории упоминается

в ст. 1, 2, 3, 4, 5, 6, 9, 11, 21, 23, 26, 28, 29, 31, 32, 34, 36, 38, 44, 45, 56, 58, 62, 68, 73, 74, 75, 80, 88, 100, 102, 106, 113, 114, 119, 123 первой части НК РФ. Данный термин постоянно фигурирует и во второй части НК РФ. В этой связи хотелось бы обратить внимание на то обстоятельство, что, несмотря на четкую правовую норму ст. 1 НК РФ о составе законодательства о налогах и сборах, в подп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ неожиданно упоминается о неких иных актах, содержащих нормы законодательства о

налогах и сборах . Однако в связи с тем, что содержание этого понятия в НК РФ не раскрыто, и оно больше нигде в НК РФ не упоминается, то мы считаем, что в данном случае эти иные акты, содержащие налоговые нормы применяться не должны, так как они вообще не могут регулировать налоговые отношения. Это обусловлено так же и положениями ст. 2 НК РФ, в которой четко сказано, что соответствующие отношения в сфере налогообложения могут регламентироваться

только законодательством о налогах и сборах, но никак не нормами, которые содержаться в иных нормативных актах, не отвечающим требованиям ст. 1 Кодекса. Кроме того, как следует из содержания ст.1 НК РФ, нормативные акты органов исполнительной власти в состав законодательства о налогах и сборах не входят. Их применение в регулировании налоговых отношений осуществляется в специальном порядке, который определяется НК РФ и, в частности, ст. 4 НК РФ Подробнее о нормативных актах органов исполнительной

власти о налогах и сборах см. комментарий к ст. 4 настоящего издания . Именно поэтому, в случаях, когда исполнительные органы государственной власти вмешиваются в компетенцию, определяемую законодательством о налогах и сборах исключительно для законодательных представительных органов государственной власти, судебные органы выносят свои решения в пользу налогоплательщиков. Например, как было указано в одном из судебных решений

Верховного Суда РФ в компетенцию главы субъекта РФ - губернатора, не входит установление стоимости патента для субъектов малого предпринимательства. Подобное право предоставлено только органам государственной власти субъекта РФ Определение Верховного Суда РФ от 22.05.2001 . В другом случае, было установлено, что срок представления налоговой декларации по одному из местных налогов установлен не нормативным правовым актом органа местного самоуправления, а, постановлением главы

города. Как указал арбитражный суд, в данном случае акт главы города нельзя рассматривать в качестве акта законодательства о налогах и сборах. Поэтому нарушение срока предоставления налоговой декларации по местному налогу, который установлен постановлением главы администрации, не образует состава налогового правонарушения по ст. 119 НК РФ постановление ФАС УО от 04.01.2002 N ФО9-3255 01-АК . Налоговый кодекс - новая налоговая система

России Применяемое на практике право всегда является системой взаимосвязанных норм. Эта сфера не терпит пустоты , юридические проблемы не могут оставаться нерешенными, поэтому неизбежные пробелы в законодательстве заполняются разъяснениями, толкованиями, наконец, произвольными решениями должностных лиц. Цель кодификации состоит в том, чтобы систематизировать и законодательно закрепить органичность, взаимосвязанность и взаимозависимость правовых норм, устранив произвол в их понимании

и применении. 1 января 1999 г. вводится в действие первая часть Налогового кодекса РФ НК РФ . Это первый опыт кодификации налогового права. Одновременно утрачивает силу за исключением нескольких статей, действие которых не может прекратиться до вступления в силу части второй НК РФ Закон РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерации 1 далее - Закон об основах налоговой системы , который до этого момента по мере

сил исполнял функцию общих начал того разрозненного, разноречивого и казуистического налогового законодательства, которое мы имеем до настоящего времени. Однако кодификация права таит в себе и опасность в жесткой структуре кодекса могут быть зафиксированы ошибочные, не подтвержденные опытом доктрины. Особенно это грозит тем отраслям законодательства, которые еще не имеют устоявшихся традиций кодификации. Поэтому при анализе Налогового кодекса нельзя не учитывать имеющийся опыт разработки кодифицированных

актов в других отраслях законодательства. 2.Законодательство о налогах и сборах Всякая кодификация стремится быть исчерпывающей. Максимально полно этот принцип реализован в Уголовном кодексе РФ. Статья 1 УК РФ устанавливает, что новые законы, предусматривающие уголовную ответственность, подлежат включению в этот Кодекс. Сходная, однако не столь всеобъемлющая тенденция к упорядочиванию законотворчества обнаруживается и в налоговом законодательстве.

Так, постановление Верховного Совета РФ от 10 июля 1992 г. N 3255-1 О некоторых вопросах налогового законодательства Российской Федерации требует, чтобы изменение режима налогообложения осуществлялось путем внесения изменений и дополнений в действующий законодательный акт Российской Федерации по конкретному налогу. К сожалению, это правило часто не соблюдалось законодателем, высшие

судебные инстанции также обходили эту норму 2 . В пункте 1 ст.1 НК РФ установлено, что законодательство России о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными представительными органами власти субъектов

РФ. Местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления. Если существование регионального законодательства по налогам и сборам вполне объяснимо бюджетным федерализмом нашего государства, то по поводу федеральных законов, принятых в соответствии с НК РФ, возникают вопросы. Хорошо, если под этими федеральными законами подразумеваются законы, вносящие изменения в Налоговый кодекс ведь п.5 ст.3

НК РФ предусматривает, что федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Кодексом . Хочется надеяться, что не возникнет ситуация, подобная той, когда Законом О пожарной безопасности были установлена льгота по налогу на прибыль. Тогда ВАС РФ признал, что эта норма регулирует налоговые правоотношения и, следовательно, является составной частью системы налогового законодательства, поэтому применение ее не противоречит

Закону Российской Федерации Об основах налоговой системы в Российской Федерации 3 , несмотря на то, что соответствующие изменения в Закон РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций еще не были внесены. Как еще одну гарантию создания исчерпывающей с региональными поправками кодификации налогового законодательства следует воспринимать норму упомянутого п.5 ст.3 НК

РФ Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом . Что касается подзаконных актов о налогах и сборах, то они, согласно ст.4 НК РФ, издаются в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, и не должны изменять или дополнять

это законодательство. В статье 6 НК РФ названы условия, при наличии которых нормативный акт признается не соответствующим Кодексу. Таковым оказывается акт изданный органом, не имеющим права издавать подобного рода акты, либо изданный с нарушением установленного порядка издания таких актов отменяющий или ограничивающий права налогоплательщиков, иных обязанных лиц либо полномочия налоговых органов, установленные НК РФ изменяющий определенное НК РФ содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством

о налогах и сборах запрещающий действия налогоплательщиков, иных обязанных лиц, разрешенные НК РФ, действия налоговых органов и их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК РФ разрешающий или допускающий действия, запрещенные НК РФ изменяющий основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах изменяющий содержание понятий и терминов, определенных в

НК РФ, либо использующих эти понятия и термины в ином значении иным образом противоречащий общим началам и буквальному смыслу конкретных положений НК РФ. Как видим, перечень довольно длинный, но не исчерпывающий. Особенно интересно использованное в последнем пункте понятие общие начала . Очевидно, что речь идет о положениях ст.3 НК РФ Основные начала законодательства о налогах и сборах , на которые, как показывает практика применения Закона об основах налоговой системы, будет ссылаться

Конституционный Суд РФ при оценке конституционности того или иного закона о налогах и сборах. Обращают на себя внимание следующие нормы названной статьи а при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости б налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и по-разному применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками 4 в налоги и сборы должны иметь

экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав г акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в какой сумме он должен платить д все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

В данном контексте очень важен вопрос о действии законов о налогах и сборах во времени ст. 5 НК РФ . Вначале необходимо отметить, что НК РФ закрепляет особые правила вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Указанные акты начинают действовать не ранее чем истечет один месяц со дня их официального опубликования, а акты о налогах - не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Помимо этого установлено, что федеральные законы, вносящие изменения в

НК в части установления новых налогов и сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ, акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия. До вступления в силу НК РФ сроки внесения изменений в налоговое законодательство определялись только ст.23 Закона РСФСР Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в

РСФСР от 10 октября 1991 г. N 1734-1. Причем регламентация касалась только предложений по налоговой реформе, которые должны были вноситься на рассмотрение законодателя не позднее трех с половиной месяцев до начала нового финансового года. НК РФ более четко и обстоятельно - по сравнению с ранее действовавшим законодательством - дает ответы на вопросы об обратной силе законов о налогах и сборах. В Кодексе сказано, что а акты, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие

или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, а также иных участников налоговых правоотношений обратной силы не имеют б акты, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов и иных обязанных лиц, имеют обратную силу в акты, отменяющие налоги и сборы, снижающие размеры ставок налогов сборов , устраняющие

обязанности налогоплательщиков, а также иных обязанных лиц, или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Для целей настоящего Кодекса используются следующие понятия организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации далее - российские организации , а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью,

созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации далее - иностранные организации физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без

образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями физические

лица - налоговые резиденты Российской Федерации - физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году лица лицо - организации и или физические лица бюджеты бюджет - федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации региональные бюджеты , бюджеты муниципальных образований местные бюджеты внебюджетные фонды - государственные внебюджетные фонды, образуемые вне федерального бюджета и бюджетов субъектов

Российской Федерации в соответствии с федеральным законодательством банки банк - коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации счета счет - расчетные текущие и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей источник выплаты доходов налогоплательщику - организация или физическое

лицо, от которых налогоплательщик получает доход недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок свидетельство о постановке на учет в налоговом органе - документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу при постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица уведомление о постановке на учет в налоговом органе - документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому

лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, при постановке на учет в налоговом органе по иным основаниям, за исключением оснований, по которым настоящим Кодексом предусмотрена выдача свидетельства о постановке на учет в налоговом органе сезонное производство - производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Данное понятие применяется в отношении организации и индивидуального предпринимателя,

если в определенные налоговые периоды квартал, полугодие их производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение место жительства физического лица - адрес наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры , по которому физическое

лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации,

и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Понятия налог и сбор В Законе об основах налоговой системы под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимался обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами .

Налоговый кодекс предлагает свои определения. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и или муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого

является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений лицензий ст.8 НК РФ . Понятия налога и сбора, содержащиеся в ст.8 НК РФ, приобретают большое значение в свете п.5 ст.3

НК РФ, согласно которому ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными признаками налогов и сборов, не предусмотренные Налоговым кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж. Очевидно, что индивидуальная безвозмездность налогового платежа указывает на социальную значимость

налогов. Можно уловить некий намек на социальную возмездность отношений между обществом как совокупностью налогоплательщиков и государством, намек на то, что государственный аппарат должен оправдывать расходы на его содержание. На это указывает и установленная в этом определении цель взимания налога - финансовое обеспечение деятельности государства и муниципальных образований. Налог взимается с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,

хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств. Законодатель определяет форму взимания налога именно как его отчуждение, а не как взнос такая формулировка имелась в Законе об основах налоговой системы . Отчуждение может быть как добровольным, так и принудительным. Еще до принятия НК РФ Конституционный Суд РФ, обосновывая бесспорный порядок списания недоимок по налогам с юридических лиц, устанавливал, что взыскание налога представляет собой законное изъятие части имущества,

вытекающее из публично-правовой обязанности 5 . Сбор же, согласно НК РФ, является обязательным взносом. Об отчуждении здесь не упоминается. Объясняется это природой сбора, который представляет собой своего рода плату за совершение государственными и иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий в интересах данного плательщика. НК РФ предусмотрены такие сборы, как государственная пошлина, таможенный сбор, сбор за

право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лицензионные сборы. Система налогов и сборов в Российской Федерации Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных представительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов 1. В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов федеральные, региональные

и местные. 2. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи. 3. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих

субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах. При установлении региональных налогов законодательными представительными органами государственной власти субъектов Российской

Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом. Законодательными представительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим

Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. 4. Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать

на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений муниципальных районов , городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений межселенных

территориях , городских округов, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений межселенных территориях , городских округов в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений муниципальных районов , городских округов о налогах. Местные налоги в городах федерального значения

Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения

Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации. При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований законодательными представительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим

Кодексом, следующие элементы налогообложения налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом. Представительными органами муниципальных образований законодательными представительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены

настоящим Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. 5. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются настоящим Кодексом. 6. Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные настоящим Кодексом. 7. Настоящим Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 настоящего

Кодекса, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15 настоящего Кодекса. 5.Классификация налогов Федеральные налоги и сборы К федеральным налогам и сборам относятся 1 налог на добавленную стоимость 2

акцизы 3 налог на доходы физических лиц 4 единый социальный налог 5 налог на прибыль организаций 6 налог на добычу полезных ископаемых 7 налог на наследование или дарение 8 водный налог 9 сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов 10 государственная пошлина. Региональные налоги К региональным налогам относятся 1 налог на имущество организаций 2 налог на игорный бизнес 3 транспортный налог. Местные налоги

К местным налогам относятся 1 земельный налог 2 налог на имущество физических лиц. Информация о налогах Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и отмене региональных и местных налогов направляются органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления в Министерство финансов Российской Федерации и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный

по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также в финансовые органы соответствующих субъектов Российской Федерации и территориальные налоговые органы. Общие условия установления налогов и сборов 1. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно объект налогообложения налоговая база налоговый период налоговая ставка порядок исчисления налога порядок и сроки уплаты налога.

2. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. 3. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам. Специальные налоговые режимы 1. Специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим

Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 настоящего Кодекса. 2. К специальным налоговым режимам относятся 1 система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей единый сельскохозяйственный налог 2 упрощенная система налогообложения 3 система

налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности 4 система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Терминологический аппарат Налогового кодекса 3.Элементы налога. 4.Принципы и методы налогообложения Несоответствие институтов, понятий и терминов, используемых в различных отраслях законодательства одна из основных проблем юридической техники.

Перед налоговым законодательством она стоит особенно остро. Ситуации, когда с точки зрения целей налогообложения тот или иной институт гражданского права, та или иная сделка понимаются в совершенно ином по сравнению с изначальным смысле, могут составить тему отдельного исследования. В НК РФ этот вопрос решается следующим образом институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской

Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом ст.11 . Действительно, вряд ли целесообразно конкретный имущественный оборот или личные неимущественные отношения, которые служат основанием для возникновения налоговых обязательств, для непосредственных участников этих отношений определять в терминах гражданского или семейного права, а в целях налогообложения

переводить на особый язык налогового законодательства. Кроме этой общей нормы ст.11 содержит толкования отдельных понятий терминов для целей настоящего Кодекса . В акте кодификации подобный способ подачи правового материала представляется неуместным. Главный признак всякого кодекса - системность. И всякое определение должно даваться там, где, по логике построения кодекса, оно необходимо. Если же каким-то понятиям не нашлось места в структуре

Кодекса, и их объединение в одну статью не подчинено определенной идее, можно усомниться в логичности структуры всего документа. Из всех дефиниций, включенных в указанную статью, обращает на себя внимание определение индивидуальных предпринимателей. Таковыми признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также физические лица, самостоятельно осуществляющие на свой риск деятельность, направленную

на систематическое получение дохода от оказания платных услуг, и не подлежащие регистрации в этом качестве в соответствии с законодательством Российской Федерации в том числе частные нотариусы, частные охранники, частные детективы или иные физические лица, занимающиеся деятельностью, не отнесенной гражданским законодательством к предпринимательской . Это определение не только закрепляет различное понимание одного и того же термина в гражданском и налоговом праве, но, кроме того, оно сформулировано туманно и внутренне противоречиво.

Предпринимателями оказываются лица, осуществляющие деятельность, которая, согласно законодательству России, не является предпринимательской! Юридическая конструкция налога - это система законодательно закрепленных элементов модели налога, четко определяющая обязанность налогоплательщика по исчислению и внесению налогового платежа в бюджет или во внебюджетный фонд. Следует отметить, что в законодательстве и теории налогового права нет единого подхода к определению

структуры модели налога. Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, а в необходимых случаях могут предусматриваться налоговые льготы. При этом элементы налога именуются элементами налогообложения. То есть Налоговый кодекс не разделяет понятия элементы налога и элементы налогообложения.

Брызгалин А.В. выделяет три группы элементов налога основные, факультативные и дополнительные 1 . Крохина Ю.А. и Кучерявенко Н.П. говорят о правовом механизме налога и исходят из того, что правовой механизм налога регулируется путем закрепления императивного набора элементов, определяющих содержание и особенности реализации налоговой обязанности. Они выделяют основные, дополнительные и факультативные элементы правового механизма налога 2 . Пепеляев С.

Г. вводит понятие юридического состава налога и указывает, что установить элемент юридического состава налога - значит принять утвердить, узаконить что-либо в качестве одного из оснований возникновения налогового обязательства или способа его исполнения. Все элементы юридического состава налога он объединяет в две группы существенные либо сущностные и факультативные 3 . Учитывая, что закон о налоге должен нести конкретную информацию о его юридической конструкции, следует

отобрать те ее элементы, без которых налоговый платеж не может состояться. Вместе с тем закон должен содержать исчерпывающую информацию и быть одинаково понятым как налогоплательщиками, так и контролирующими органами. Чтобы соблюсти это условие, можно предложить следующий подход. Система налогообложения. В науке налогового права различают две правовые категории система налогообложения и налоговая система. Выделение системы налогообложения из налоговой системы как более сложного образования

позволяет изучить обе правовые категории, тесно между собой связанные, обусловливающие друг друга и развивающиеся, как правило, в одном направлении. Особенность системы налогообложения состоит в ее направленности на создание условий для успешной уплаты налога его плательщиком. Такой точки зрения придерживаются Парыгина В.А. и Тадеев А.А понимая под налогообложением в совокупности весь процесс взимания налогов и сборов, осуществления

налогового контроля, защиты прав и законных интересов участников этого процесса 4 . К элементам системы налогообложения следует отнести все виды налогов федеральные, региональные, местные , поименованные в Налоговом кодексе юридические конструкции налогов, установленные частью второй Налогового кодекса и законами о конкретных налогах бухгалтерский и налоговый учет для целей налогообложения учет налогоплательщиков. Перечень всех видов налогов определяет форму правовой категории система налогообложения

, законодательное оформление каждого налога через установление его юридической конструкции наполняет эту форму конкретным содержанием. Бухгалтерский и налоговый учет и учет налогоплательщиков составляют процессуальное оформление системы налогообложения, способствующее своевременному и полному расчету налога и внесению его в бюджет или внебюджетный фонд. Таким образом, система налогообложения - это сочетание материально-правовых и процессуально-правовых предпосылок, создающих возможность для внесения налоговых

платежей в государственные, региональные и местные бюджеты и бюджеты внебюджетных фондов. Налоговая система представляет собой более сложное по структуре и формированию системных связей образование. Система налогообложения и налоговая система соотносятся как часть и целое. При анализе правовых категорий юридическая конструкция налога , система налогообложения и налоговая система проявляется их зависимость друг от друга, а система связей, образующихся между ними, указывает,

что они соотносятся как единичное, часть и целое. Уяснение порядка формирования связей между этими правовыми категориями поможет представить реальное значение их в жизни государства, воздействие на экономические, политические, социальные и иные процессы в обществе. Стержнем всей этой пирамиды связей и отношений является юридическая конструкция налога. В науке налогового права уже предпринимались попытки проанализировать структуры налоговой системы.

Так, Козырин А.Н. считает, что с функциями налога тесно связано понятие налоговая политика 5 . Пепеляев С.Г. определяет налоговую систему как совокупность существующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения, к которым он относит порядок распределения налогов между бюджетами различных уровней, права и обязанности налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, ответственность участников налоговых правоотношений, а также способы защиты прав и интересов

налогоплательщиков 6 . По мнению Парыгиной В.А. и Тадеева А.А налоговая система состоит из системы налогов и сборов Российской Федерации, системы налоговых правоотношений, системы участников налоговых правоотношений и нормативно-правовой базы сферы налогообложения. Из содержания п. 1 ст. 8, ст. 57, подп. а , с , ж , з ст. 71, п. и ст.

72 Конституции РФ следует, что в них установлены конституционный принцип единства экономического пространства и связанные с ним принципы единства налоговой системы и налоговой политики на территории государства. В постановлении от 21 марта 1997 г. N 5-П По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года Об основах налоговой системы в Российской Федерации

Конституционный Суд РФ указывает на необходимость учета таких важнейших положений Конституции, как единая налоговая политика и единая налоговая система. Евдокимова И анализируя проблемы налогового регулирования, отмечает, что оно строится на следующих принципах единство налоговой системы в Российской Федерации налогового федерализма законодательной формы установления налогов определенности налога 7 . Рассматривая налоговую систему как сложное правовое,

социально-экономическое и политическое явление общественной жизни, можно выделить следующие образующие ее элементы - юридическая конструкция налога как первооснова формирования налоговой системы выделена из системы налогообложения, с тем чтобы подчеркнуть особую роль правовой категории как системообразующего элемента - система налогообложения государства, формирующаяся на основе объединения юридических конструкций всех установленных и введенных налогов - нормотворческая деятельность представительных органов власти

в сфере налогообложения - система налоговых органов - налоговый контроль - налоговая политика государства - налоговая культура населения государства. Между элементами налоговой системы проявляется взаимосвязь и взаимозависимость. От нормотворческой деятельности представительных органов власти зависит установление юридических конструкций конкретных налогов, установление той или иной структуры системы налогообложения, законодательное определение системы налоговых органов и круга их полномочий.

В свою очередь, нормотворческая деятельность определяется складывающейся налоговой политикой государства. Конституция РФ и Налоговый кодекс установили ряд важнейших принципов налогообложения, которые характеризуют направление налоговой политики Российской Федерации на современном этапе ее развития - обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы - всеобщность налогообложения - равенство налогообложения - учет фактической способности налогоплательщика к уплате налога - недопустимость дискриминационного

характера налогообложения исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев - недопустимость установления дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала - наличие экономического основания при установлении налогов и сборов - соблюдение гарантий реализации гражданами своих конституционных прав - сохранение единого экономического пространства

Российской Федерации - налоговый суверенитет, т.е. установление, изменение или отмена налогов и сборов нормативными правовыми актами представительных органов власти соответствующего уровня и в соответствии с Налоговым кодексом - четкость формулировок юридических конструкций налогов - толкование всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика плательщика сборов - невозможность изменения или дополнения законодательства о налогах и сборах нормативными

правовыми актами органов исполнительной власти и исполнительных органов местного самоуправления - законодательно определенный порядок вступления в силу актов законодательства о налогах - приоритет международных договоров Российской Федерации. Основным проводником налоговой политики государства в налоговой сфере выступают налоговые органы. В соответствии со ст. 30 НК РФ налоговыми органами в Российской Федерации являются Министерство Российской

Федерации по налогам и сборам и его подразделения, а в отдельных случаях полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов. Одна из проблем этого элемента налоговой системы заключается в полном отсутствии контроля за деятельностью налоговых органов со стороны гражданского общества. Будучи правоприменительным органом в налоговой сфере, указанный орган исполнительной власти зачастую

по своему усмотрению комментировал налоговые законы путем издания инструкций нормативного характера, искажая при этом отдельные нормы закона. Выделение налогового контроля в качестве самостоятельного элемента налоговой системы свидетельствует о характере взаимоотношений государства и налогоплательщика, подчеркивая их публичность. Государство заинтересовано в более полном изъятии причитающихся ему по закону налоговых платежей. Самостоятельность этого элемента налоговой системы подтверждается и его разработанностью

в Налоговом кодексе- в главе 14 определены формы проведения налогового контроля, урегулированы процессуальные стороны осуществления контроля. В ходе проведения камеральных и выездных налоговых проверок решается комплекс вопросов, связанных с расчетом и внесением налоговых платежей в бюджеты всех уровней, с правильным применением законов о налогах. Налоговая культура населения государства зависит от целого ряда условий, сложившихся в государстве. Изначально все налогоплательщики не возражают против установления налогов.

Однако внесение налогов в бюджет каждым конкретным налогоплательщиком связано с четкостью закрепления в законе юридической конструкции налога, способом доведения до налогоплательщика сведений о налоге, постановкой налогового контроля и соответственно с жесткостью мер взыскания за невыполнение требований государства по расчету и внесению налогового платежа в бюджет в установленные сроки и по предусмотренным ставкам. Поэтому на формирование налоговой культуры большее воздействие оказывает не налоговая стратегия,

а налоговая тактика государства. Частое изменение налогового законодательства, усиление фискальной направленности налоговой политики государства на фоне только еще складывающихся рыночных отношений способствуют развитию у населения пренебрежения к уплате налогов, поиску лазеек для ухода от налогов. Развитию налоговой культуры должно способствовать упорядочение системы налогообложения, и прежде всего введение в нее налогов, установленных ст. 13, 14 и 15

НК РФ. Немаловажным фактором является налоговое образование налогоплательщиков через специальные формы налогового всеобуча. Проведенный анализ показывает, что налоговая система представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, создающих особый налоговый правовой режим в государстве. Системно-структурный анализ содержания, взаимосвязи и взаимообусловленности правовых категорий юридическая конструкция налога , система налогообложения и налоговая система не только обогащает теорию налогового

права, но и дает в руки исследователя ключ к пониманию становления рыночных отношений в России, развитию налогово-бюджетных отношений между государством и налогоплательщиками. Понятие налога и сбора. сущность и функции налогов Понятия налога и сбора, приведенные в ст.8 НК РФ, являются основополагающими понятиями налогового законодательства. Сущность налогов состоит в отчуждении государством в свою пользу определенной части денежных средств

в виде обязательного платежа. Основные признаки налогов 1. Обязательность платежа, взимаемого с организаций и физических лиц в соответствии с законодательством. 2. Индивидуальная безвозмездность платежа. 3. Принудительность взимания. 4. Изъятие части денежных средств налогоплательщика в пользу публичной власти. Функции налогов 1. Фискальная функция состоит в формировании финансовых ресурсов государства, аккумулируемых

в бюджетной сфере и внебюджетных фондах. 2. Контрольная функция состоит в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объеме уплачивали законно установленные налоги. 3. Распределительная функция состоит в том, чтобы направить налоговые доходы на содержание армии, государственного аппарата управления и социальной сферы. 4. Стимулирующая функция состоит в системе льгот и исключений по объектам налогообложения. Особенность сбора заключается в его индивидуальной возмездности.

Сбор взимается за совершение публично-правовых действий в отношении конкретных лиц предоставление определенных прав, выдача лицензий и разрешений . С другой стороны, целью взимания сбора является покрытие издержек государственного или иного органа в связи с его деятельностью. 6.Налоговые органы в Российской Федерации 1. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и

своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. 2. Утратил силу. 3. Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством

Российской Федерации. 4. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Права налоговых органов 1. Налоговые органы вправе 1 требовать от налогоплательщика

или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты удержания и перечисления налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты удержания и перечисления налогов 2 проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом 3 производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового

агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены 4 вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой удержанием и перечислением ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах 5

приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом 6 осматривать обследовать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего

налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации 7 определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет внебюджетные фонды , расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц

налогового органа к осмотру обследованию производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги 8 требовать от налогоплательщиков,

налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований 9 взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном настоящим Кодексом 10 контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам 11 требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых

агентов и инкассовых поручений распоряжений налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени 12 привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков 13 вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля 14 заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам

лицензий на право осуществления определенных видов деятельности 15 создавать налоговые посты в порядке, установленном настоящим Кодексом 16 предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя о ликвидации организации любой организационно-правовой

формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты внебюджетные фонды , числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми дочерними обществами предприятиями , с соответствующих

основных преобладающих, участвующих обществ товариществ, предприятий , когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары работы, услуги зависимых дочерних обществ предприятий , а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными преобладающими, участвующими обществами товариществами, предприятиями , с зависимых дочерних обществ предприятий , когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые

товары работы, услуги основных преобладающих, участвующих обществ товариществ, предприятий в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. 2. Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные настоящим Кодексом. 3. Вышестоящие налоговые органы вправе отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах. Обязанности налоговых органов 1. Налоговые органы обязаны 1 соблюдать законодательство о налогах и

сборах 2 осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов 3 вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц 4 бесплатно информировать в том числе в письменной форме налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях

налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения 5 осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом 6 соблюдать налоговую тайну 7 направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим

Кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора. 2. Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами. 3. Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы

внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. 7.Налоговый контроль Формы проведения налогового контроля Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода

прибыли , а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом. Особенности осуществления налогового контроля при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 НК РФ. Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях,

о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач. При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике плательщике сбора, налоговом агенте , полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, настоящего Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа

сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну. Налоговые проверки Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Осмотр Истребование документов Выемка документов и предметов Экспертиза Привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля Участие переводчика Участие понятых Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля Оформление результатов выездной налоговой проверки Производство по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, плательщиком сбора

или налоговым агентом вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки Производство по делу о предусмотренных настоящим Кодексом нарушениях законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами Налоговая тайна Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля Исковое заявление о взыскании налоговой санкции Рассмотрение дел и исполнение решений о взыскании налоговых

санкций 1. Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации. 2. Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, рассматриваются судами общей юрисдикции в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской

Федерации. 3. Исполнение вступивших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций производится в порядке, установленном законодательством об исполнительном производстве Российской Федерации. 8.Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение Понятие налогового правонарушения Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное в нарушение законодательства о налогах и сборах деяние действие или бездействие налогоплательщика, налогового

агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений 1. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главой 16 настоящего Кодекса. 2. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Общие условия привлечения к ответственности за совершение

налогового правонарушения 1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом. 2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. 3. Предусмотренная настоящим Кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит

признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации. 4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. 5. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения

не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени. 6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств 1 отсутствие события налогового правонарушения 2 отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения 3 совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста. 4 истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Формы вины при совершении налогового правонарушения 1. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. 2. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий бездействия , желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий бездействия .

3. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий бездействия либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий бездействия , хотя должно было и могло это осознавать. 4. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия бездействие которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе Уклонение от постановки на учет в налоговом органе Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке Непредставление налоговой декларации Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

Неуплата или неполная уплата сумм налога Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и или перечислению налогов Несоблюдение порядка владения, пользования и или распоряжения имуществом, на которое наложен арест Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля Ответственность свидетеля Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода

Неправомерное не сообщение сведений налоговому органу. 9.Налог на добавленную стоимость В анализируемой статье перечисляются субъекты, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость НДС . Их перечень исчерпывающий. В него входят организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу

Российской Федерации согласно Таможенному кодексу Российской Федерации ТК РФ . Организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории

Российской Федерации статья 11 НК РФ . Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Что касается лиц, признаваемых плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, то согласно пункту 1 статьи 320

ТК РФ лицом, ответственным за уплату налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером представителем , он является ответственным за уплату налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 144 ТК РФ. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения регламентируется главой 26.2 НК РФ , не уплачивают НДС. Статьей 346.13 НК РФ предусмотрено, что о решении поменять со следующего

года общий режим налогообложения на упрощенку следует уведомить налоговый орган до 30 ноября текущего года. После направления такого уведомления организация будет знать, что с 1 января она не платит НДС. На практике в этой связи нередко возникает вопрос можно ли заранее предусмотреть подобную ситуацию в договорах? Обычно в договорах стороны указывают цену с выделением суммы НДС. Это делается во избежание возможных споров, поскольку судебная практика признает, что

НДС можно взыскать с покупателя сверх цены, указанной в договоре пункт 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 10 декабря 1996 г. N 9 . Вместе с тем, обязанность указывать в договоре НДС законом не предусмотрена. Таким образом, налогоплательщик, не уверенный в том, что на момент исполнения договора он будет плательщиком НДС, может просто не выделять в договоре сумму

НДС. В этом случае в договоре надо записать, что цена указана без учета НДС и покупатель должен дополнительно уплатить НДС, предъявленный продавцом. В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ НДС всегда начисляется сверх цены, изначально согласованной сторонами, поэтому если на момент исполнения договора организация еще не перейдет на упрощенную систему налогообложения, к цене договора необходимо прибавить

НДС. Если НДС уже указан в договоре, то в случае перехода его плательщика на упрощенку возможны два варианта действия сторон этого договора. Рассмотрим их на примере договора купли-продажи. Само по себе подписание этого договора не влечет обязанности по уплате НДС. По статье 38 НК РФ возникновение этой обязанности связано лишь с наличием у продавца объекта налогообложения - реализации товаров именно реализация признается объектом налогообложения по

НДС на основании статьи 146 НК РФ . Следовательно, до начала фактического исполнения договора купли-продажи никаких обязанностей по исчислению и уплате НДС у продавца не возникает независимо от момента вступления договора в силу. Статья 145 НК РФ Согласно пункту 2 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных

с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров работ, услуг этих налогоплательщиков без учета НДС не превысила в совокупности 1 млн. рублей. Основываясь на этом, налоговые органы считают, что вновь зарегистрированные организации или предприниматели не могут получить освобождение сразу же. Это право может быть предоставлено не ранее чем через три месяца после регистрации.

К тому же по новой редакции статьи 145 НК РФ налогоплательщик для получения освобождения должен представить выписку из бухгалтерского баланса. А значит, по мнению налоговых органов, до получения освобождения он должен осуществлять деятельность как минимум три месяца. Однако суды придерживаются иной позиции, считая, что налогоплательщик может подтвердить выручку и другими документами Постановление Федерального арбитражного суда

Северо-западного округа от 21 января 2003 г. по делу N А26-3834 02-02-10 154 1 . Налогоплательщики, реализовавшие в каком-либо из трех предшествующих последовательных календарном месяце подакцизные товары, при отсутствии ведения раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров, соответствующего требованиям законодательства, не имеют права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Сумма выручки от реализации товаров работ, услуг для целей

применения пункта 1 комментируемой статьи определяется в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения, исходя из выручки от реализации как облагаемых в том числе по налоговой ставке 0 процентов , так и необлагаемых товаров работ, услуг , полученной в денежной и или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров работ, услуг , местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со статьями 147 и 148

НК РФ . Выручка, полученная от реализации товаров работ, услуг при осуществлении деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход по определенным видам деятельности, не включается в сумму выручки от реализации товаров работ, услуг для целей применения рассматриваемого пункта. Также не включаются в сумму выручки от реализации товаров работ, услуг суммы денежных средств, перечисленные в статье 162 НК РФ, включая средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение

договоров контрактов , предусматривающих переход права собственности на товары работы, услуги . При определении выручки от реализации товаров работ, услуг не должны приниматься во внимание - реализация товаров работ, услуг на безвозмездной основе - операции, перечисленные в подпунктах 2, 3, 4 пункта 1 и пункте 2 статьи 146 НК РФ - операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 НК РФ. Для профессиональных участников рынка ценных бумаг при осуществлении ими дилерской деятельности

на рынке ценных бумаг, а также для любых других организаций, осуществляющих операции купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет, выручкой от реализации ценных бумаг для целей применения пункта 1 статьи 145 НК РФ является продажная стоимость ценных бумаг. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика не освобождает его от исполнения иных обязанностей, в том числе от обязанностей налогового агента пункт 2.4

Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ . Налогоплательщики, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, представляют в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление по форме, утвержденной Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03 342 О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации , и документы, указанные в пункте 6 статьи 145

НК РФ, которые подтверждают право на такое освобождение. Согласно пункту 7 статьи 145 НК РФ уведомление об использовании права на освобождение или уведомление о продлении использования права на освобождение и документы, указанные в пункте 6 статьи 145 НК РФ, налогоплательщик вправе направить в налоговый орган по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного

письма. При осуществлении налоговым органом камеральной налоговой проверки налогоплательщиков в том числе налогоплательщиков, представивших в налоговые органы вышеуказанные уведомление и документы налоговый орган в соответствии со статьей 31 НК РФ вправе истребовать другие необходимые документы, служащие основанием для исчисления и уплаты удержания и перечисления налога, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты удержания и перечисления налога.

Уведомление и документы направляются налогоплательщиком, не позднее 20 числа месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение. Если налогоплательщик письменно не уведомил налоговый орган об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и или не представил подтверждающие документы, то он не имеет оснований для использования права на освобождение, в связи с чем исчисляет и уплачивает

НДС в общеустановленном порядке. Статья 169 Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. В нем указываются следующие сведения 1 порядковый номер и дата выписки счета-фактуры 2 наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя 3 наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя 4 номер платежно-расчетного документа в случае получения

авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров выполнения работ, оказания услуг 5 наименование поставляемых отгруженных товаров описание выполненных работ, оказанных услуг и единица измерения при возможности ее указания 6 количество объем поставляемых отгруженных по счету-фактуре товаров работ, услуг , исходя из принятых по нему единиц измерения при возможности их указания 7 цена тариф за единицу измерения при возможности ее указания по договору контракту без учета налога, а в случае применения

государственных регулируемых цен тарифов , включающих в себя налог, с учетом суммы налога 8 стоимость товаров работ, услуг за все количество поставляемых отгруженных по счету-фактуре товаров выполненных работ, оказанных услуг без налога 9 сумма акциза по подакцизным товарам 10 налоговая ставка 11 сумма налога, предъявляемая покупателю товаров работ, услуг , определяемая исходя из применяемых налоговых ставок 12 стоимость всего количества поставляемых отгруженных по счету - фактуре товаров выполненных

работ, оказанных услуг с учетом суммы налога 13 страна происхождения товара 7 14 номер грузовой таможенной декларации. Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах -фактурах

и товаросопроводительных документах. Форма счета-фактуры приведена в приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года N 914 действуют с последующими изменениями и дополнениями .

Счет-фактура N от Продавец Адрес ИНН продавца Грузоотправитель и его адрес Грузополучатель и его адрес К платежно-расчетному документу N от Покупатель Адрес ИНН покупателя Наиме- Едини- Коли- Цена Стои- В Нало- Сумма Стои- Стра- Номер нова- ца чест- та- мость том говая нало- мость на грузо- ние изме- во риф това- чис- став- га товаров прои- вой товара рения за ров ле ка работ, схож- тамо-

опи- едини- ра- ак- услуг , дения женной сание цу бот, циз всего с декла- выпол- изме- ус- учетом рации ненных рения луг , налога работ, всего оказа- без нных налога услуг 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Всего к оплате Руководитель организации Главный бухгалтер подпись ф.и.о. подпись ф.и.о. индивидуальный предприниматель реквизиты свидетельства о подпись ф.и.о. государственной регистрации индивидуального предпринимателя М.П. Выдал подпись ответственного лица от продавца

Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу. В ряде случаев некоторые из строк и граф счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации. В таких случаях в незаполненных строках и графах ставятся прочерки. Например, графа 6 счета-фактуры заполняется только плательщиками акцизов по данным операциям, а в остальных случаях она не подлежит заполнению. При оказании услуг, когда отсутствуют понятия грузоотправитель и

грузополучатель, в соответствующих строках ставятся прочерки и т.д. Счет-фактура должен быть заверен оригинальной печатью организации и оригинальными подписями должностных лиц, уполномоченных на то приказом по организации. Счет-фактура, выставленный индивидуальным предпринимателем, подписывается им с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации. В письме

МНС РФ от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03 404 О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость предусмотрено, что организации могут заверять счета-фактуры печатями своих филиалов и обособленных подразделений, в том числе специальными печатями для счетов-фактур . Указанные печати должны содержать все обязательные реквизиты ИНН организации, полное наименование организации на русском языке, местонахождение организации субъект

Российской Федерации . На печатях филиалов и обособленных подразделений организации, кроме перечисленных реквизитов, указывается наименование структурного подразделения. Порядок использования данных печатей уполномоченными лицами утверждается распорядительным документом по организации. Использование факсимильного воспроизведения подписи и печати с помощью механического или иного копирования на счете-фактуре не допускается.

По общему правилу плательщик НДС обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, в частности, в случае реализации товаров, работ или услуг на территории Российской Федерации пункт 1 статьи 146 НК РФ . Однако из этого общего правила существует ряд исключений. Книга покупок. Книгу покупок ведет покупатели. Она предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных

продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету возмещению в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров выполненных работ, оказанных услуг . При частичной оплате оприходованных товаров выполненных работ, оказанных услуг регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием

реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам выполненным работам, оказанным услугам и пометкой у каждой суммы частичная оплата . При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации основанием для регистрации в книге покупок счетов-фактур является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу. Вместе с тем, в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, которые были

получены при безвозмездной передаче товаров выполнении работ, оказании услуг , включая основные средства и нематериальные активы участником биржи брокером при осуществлении операций купли - продажи иностранной валюты, ценных бумаг комиссионером поверенным от комитента доверителя по переданным для реализации товарам. Кроме того, покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров выполнения работ, оказания услуг , также не регистрируют счета-фактуры

по этим средствам в книге покупокКнига покупок должна храниться покупателем в течение полных 5 лет с даты последней записи. Книга продаж. Функция ведения книги продаж возложена на продавцов. Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности , составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются НДС, в том числе не подлежащих налогообложению освобождаемых от налогообложения .

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. В книге продаж регистрируются следующие виды счетов-фактур счета-фактуры, составляемые продавцами при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров выполнения работ, оказания услуг счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения,

в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров выполнения работ, оказания услуг , процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств В случае частичной оплаты за отгруженные товары выполненные работы, оказанные услуги при принятии учетной

политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам выполненным работам, оказанным услугам и пометкой по каждой сумме частичная оплата . Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки

товаров выполнения работ, оказания услуг под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой зачетом ранее начисленных сумм налога по платежу. Для продавцов, оказывающих платные услуги и выполняющих работы непосредственно населению без применения контрольно-кассовых машин в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в книге продаж взамен счетов-фактур регистрируются документы строгой отчетности,

утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям. Биржи при совершении операций по купле - продаже иностранной валюты или ценных бумаг регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выписанные каждому участнику торгов брокеру, дилеру на сумму взимаемого биржей комиссионного вознаграждения. Профессиональные участники рынка ценных бумаг - брокеры при осуществлении на бирже операций по купле - продаже ценных бумаг от своего имени, но за счет и по поручению клиента

в книге продаж регистрируют счета-фактуры только в части стоимости собственной услуги. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, в книге продаж регистрируют счета-фактуры, выставленные покупателям в части дохода, полученного ими в виде вознаграждений любых иных доходов при исполнении любого из указанных договоров. В таком же порядке регистрируются счета-фактуры, выставленные

поверенными комиссионерами, агентами при передаче товаров, приобретаемых для доверителя комитента, принципала , а также счета-фактуры, выставленные покупателям при реализации товаров, полученных от доверителя комитента, принципала . По строительно - монтажным работам, выполненным с 1 января 2001 г. организацией для собственного потребления, счета-фактуры составляются в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, и регистрируются в книге продаж.

Счета-фактуры, в которых продавцы указывают работы или услуги других продавцов, оплачиваемые покупателем сверх стоимости товаров, регистрируются в книге продаж только в части стоимости этих товаров. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи. Затраты по производству и реализации товаров работ, услуг представляют собой фактически произведенные в процессе производства и реализации расходы. По общему правилу суммы

НДС не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций и налога на доходы физических лиц. Однако из этого правила имеются исключения, указанные в пункте 2 рассматриваемой статьи. Следует заметить, что в настоящее время правоприменительная практика в отношении норм статьи 170 НК показывает, что налоговые органы требуют перед переходом на упрощенную систему налогообложения восстановить НДС в части остаточной стоимости основных средств или остатков товаров.

По их мнению, при переходе на упрощенку возникают ситуации, предусмотренные подпунктами 1 и 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ недоамортизированное имущество и остатки товаров будут использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, и организация перестает быть плательщиком НДС. Основания для восстановления НДС, ранее принятого к вычету, установлены в пункте 2 комментируемой статьи. При этом в пункте 3 данной статьи подчеркивается, что перечень этих оснований является исчерпывающим.

Однако переход на упрощенную систему налогообложения в названном перечне не указан. Положение о восстановлении НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения отсутствует и в главе 26.2 НК РФ. В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 170 НК РФ НДС подлежит восстановлению, когда он был принят к вычету без законных оснований. И наоборот, если налогоплательщиком при применении вычета были соблюдены все условия для зачета налога,

то обязать его восстановить налог нельзя. По статье 171 НК РФ к вычету принимается входной налог при условии, что товары, работы, услуги приобрел плательщик НДС для использования в облагаемой этим налогом деятельности. До перехода на упрощенку организация признается плательщиком НДС по общему правилу , следовательно, если продукция приобреталась для использования в облагаемой

НДС деятельности, а тем более использовалась в ней например, в качестве продукции выступали основные средства , то вычет следует признать законным. Соответственно, подпункты 1 и 3 пункта 2 комментируемой статьи в данном случае не могут быть применены. В пользу налогоплательщика по этому вопросу складывается и судебная практика 9 . Так, Федеральный арбитражный суд Центрального округа откзал представителям налоговых органов на том основании, что пунктом 2 статьи 170

НК РФ обязанность восстановить НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения не предусмотрена Постановление от 30 октября 2003 г. по делу N А64-1455 03-13 . Федеральный арбитражный суд Московского округа указал, что восстанавливать НДС не надо, даже если в дальнейшем налогоплательщик вправе осуществлять деятельность без НДС Постановление от 1 июля 2003 г. по делу N КА-А40 4309-03 .

Организации, совершающие как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, должны делить входной НДС в соответствии с пунктом 4 комментируемой статьи. Налог по товарам работам, услугам , используемым в деятельности, по которой организация уплачивает НДС, принимается к вычету. Что касается налога по товарам работам, услугам , которые используются для необлагаемых операций, то он включается в стоимость таких товаров, работ, услуг.

Если товары, работы или услуги приобретаются только для облагаемых либо только для необлагаемых НДС операций, то проблемы с делением входного налога, как правило, не возникает. Когда же приобретаемые ценности используются для тех и других операций одновременно, НДС может быть принят к вычету лишь в доле, в которой приобретаемые товары, работы, услуги используются для облагаемых НДС операций. Эта доля определяется за налоговый период за месяц или квартал на основе

стоимости отгруженных товаров работ, услуг , облагаемых НДС, в общей стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Согласно пункту 1 анализируемой статьи исчисленная сумма налога может быть уменьшена посредством налоговых вычетов. Налоговые вычеты являются одним из средств реализации принципа однократности налогообложения, согласно которому один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом только один раз.

В пунктах 2-8 статьи 171 НК РФ перечислены возможные случаи применения вычетов. Согласно пункту 2 анализируемой статьи суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров работ, услуг , в том числе основных средств и нематериальных активов, на территории Российской Федерации, подлежат вычету у налогоплательщика после принятия на учет указанных товаров работ, услуг , в том числе основных средств и нематериальных активов с учетом особенностей, предусмотренных

статьей 172 Кодекса , при условии их оплаты и наличия счета-фактуры, независимо от принятой им в целях налогообложения учетной политики. Согласно пункту 1 комментируемой статьи налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров работ, услуг и документов, подтверждающих уплату сумм налога. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, представляет собой общую сумму налога минус налоговые вычеты.

В ситуации, когда сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, сумма налога по итогам данного налогового периода приравнивается к нулю, а указанное превышение возмещается налогоплательщику по правилам статьи 176 НК РФ. При исчислении и уплате налога достаточно широко распространена ошибка, состоящая в неначислении и неуплате в бюджет суммы НДС при безвозмездной передаче товаров.

Для подтверждения факта оплаты товара путем зачета встречных требований достаточно заявления одной стороны. Такой вывод сделал Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 31 мая 2004 г. по делу N Ф04 2990-397 А75-2004. Указанное заявление наряду со счетом-фактурой будет основанием для принятия входного НДС к вычету. При составлении заявления о зачете налогоплательщик должен руководствоваться

положениями ГК РФ. Не включение в заявление всех реквизитов первичного учетного документа, предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете, не влечет недействительности зачета, а, следовательно, не лишает налогоплательщика права на вычет. 10. Акцизы Налогоплательщики 1. Налогоплательщиками акциза далее в настоящей главе - налогоплательщики признаются 1 организации 2 индивидуальные предприниматели 3 лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную

границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. 2. Организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами 1. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами далее в настоящей главе -

свидетельства , выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности производство нефтепродуктов - свидетельство на производство оптовую реализацию нефтепродуктов - свидетельство на оптовую реализацию оптово-розничную реализацию нефтепродуктов - свидетельство на оптово-розничную реализацию розничную реализацию нефтепродуктов - свидетельство на розничную реализацию. В случае осуществления организацией и индивидуальным предпринимателем операций по оптовой или оптово-

розничной реализации нефтепродуктов, произведенных ими из собственного сырья в том числе из подакцизных нефтепродуктов либо полученных в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов в зависимости от осуществляемого вида деятельности , указанному лицу выдается свидетельство на оптовую реализацию или свидетельство на оптово-розничную реализацию. При этом свидетельство на производство организациям и индивидуальным предпринимателям не выдается.

Налоговый орган обязан выдать свидетельство уведомить заявителя об отказе в выдаче свидетельства не позднее 30 дней с момента представления налогоплательщиком заявления о выдаче свидетельства и представления копий предусмотренных настоящей статьей документов. Уведомление направляется налогоплательщику в письменной форме с указанием причин отказа. Для получения свидетельства налогоплательщик если иное не установлено настоящей статьей представляет

в налоговый орган заявление о выдаче свидетельства, и сведения о наличии у него необходимых для осуществления заявленного вида деятельности мощностей, и копии документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на указанные мощности копии документов, подтверждающих право хозяйственного ведения и или оперативного управления закрепленным за ним имуществом . Для получения свидетельства на оптовую реализацию организация или индивидуальный предприниматель - собственник сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного

газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки вместо документов, подтверждающих право собственности право хозяйственного ведения и или оперативного управления на мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов, может представить в налоговый орган заверенную копию договора на оказание услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки с отметкой налогового

органа по месту нахождения организации, осуществляющей переработку нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки. Указанная отметка проставляется при предоставлении в налоговый орган по месту нахождения этой организации копии договора на оказание услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки.

Свидетельства, предусмотренные настоящей статьей, выдаются также организации или индивидуальному предпринимателю, обратившимся с заявлением о выдаче соответствующего свидетельства, при наличии мощностей, необходимых для получения свидетельств, в собственности организации, в которой организация или индивидуальный предприниматель, обратившиеся с заявлением о выдаче свидетельства, владеют более чем 50 процентами уставного складочного капитала фонда общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества.

В этом случае организация или индивидуальный предприниматель, обратившиеся с заявлением о выдаче свидетельства, представляют в налоговый орган документы, подтверждающие права организации на владение, пользование и распоряжение указанным имуществом, и документы, подтверждающие владение указанной выше долей соответствующим количеством голосующих акций в уставном складочном капитале фонде организации. Налоговые органы приостанавливают действие свидетельства в случаях невыполнения организацией или индивидуальным

предпринимателем положений действующего законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты акцизов непредставления организацией или индивидуальным предпринимателем - покупателем получателем подакцизных нефтепродуктов в течение трех последовательных налоговых периодов реестров счетов-фактур, представляемых в налоговые органы в соответствии со статьей 201 настоящего Кодекса. В указанном случае приостанавливается действие свидетельства организации или индивидуального

предпринимателя - покупателя получателя подакцизных нефтепродуктов использования технологического оборудования по производству, хранению и реализации нефтепродуктов, не оснащенного контрольными приборами учета их объемов, а также оснащенного вышедшим из строя контрольным и учетно-измерительным оборудованием, нарушения работы и условий эксплуатации контрольного и учетно-измерительного оборудования, установленного на указанном технологическом оборудовании. В случае приостановления действия свидетельства налоговый орган обязан

установить срок устранения нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства. Указанный срок не может превышать шесть месяцев. В случае, если в установленный срок нарушения не были устранены, свидетельство аннулируется. Организация или индивидуальный предприниматель, имеющие свидетельство, обязаны уведомить в письменной форме налоговый орган, выдавший свидетельство, об устранении ими нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства.

Налоговый орган, выдавший свидетельство, принимает решение о возобновлении его действия и сообщает об этом в письменной форме организации или индивидуальному предпринимателю, имеющим свидетельство, в течение трех рабочих дней после проверки устранения нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства, и принятия решения о возобновлении действия свидетельства. Срок действия свидетельства на время приостановления его действия не продлевается.

Налоговые органы аннулируют свидетельство в случаях представления организацией или индивидуальным предпринимателем соответствующего заявления передачи организацией или индивидуальным предпринимателем выданного в порядке, установленном в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, свидетельства иному лицу завершения реорганизации организации, если в результате реорганизации данная организация утратила право собственности на мощности, заявленные при получении свидетельства завершения реорганизации организации в форме выделения или разделения

изменения наименования организации изменения фамилии, имени, отчества индивидуального предпринимателя изменения места нахождения организации места жительства индивидуального предпринимателя прекращения права собственности на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве. В случаях аннулирования свидетельства, а также в случае утраты организацией или индивидуальным предпринимателем свидетельства организация или индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о получении нового

свидетельства. Налоговый орган, выдавший свидетельство, обязан уведомить организацию или индивидуального предпринимателя о приостановлении действия или об аннулировании соответствующего свидетельства в трехдневный срок со дня принятия соответствующего решения. Подакцизные товары 1. Подакцизными товарами признаются 1 спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного 2 спиртосодержащая продукция растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной

долей этилового спирта более 9 процентов. В целях настоящей главы не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства включая гомеопатические препараты , изготавливаемые аптечными организациями

по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств фармакопейных статей , утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве

на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл подлежащие дальнейшей переработке и или использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной согласованной федеральным органом исполнительной

власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке 3 алкогольная продукция спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов 4 пиво 5 табачная продукция 6 автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт 150 л.с.

7 автомобильный бензин 8 дизельное топливо 9 моторные масла для дизельных и или карбюраторных инжекторных двигателей 10 прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного. Для целей настоящей статьи бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих

в интервале температур от 30 до 215 С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба. 2. Утратил силу с 1 января 2004 г. Объект налогообложения 1. Объектом налогообложения признаются следующие операции 1 реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации за исключением

подакцизных товаров, указанных в подпунктах 7-10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, далее в настоящей главе - нефтепродукты . В целях настоящей главы передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров 2 оприходование на территории Российской

Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов в том числе подакцизных нефтепродуктов , получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Для целей настоящей главы оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов в том числе подакцизных нефтепродуктов 3

получение на территории Российской Федерации нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. Для целей настоящей главы получением нефтепродуктов признаются приобретение нефтепродуктов в собственность оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов в том числе из подакцизных нефтепродуктов оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов в том числе подакцизных

нефтепродуктов получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки 4 передача на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов в том числе подакцизных нефтепродуктов , собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника

приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику 5 реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций. При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику. В соответствии с п.9 ст.200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответствии с п.п.2-4 п.1 ст.182

НК РФ, при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и или смешении при представлении документов в соответствии с п.9 ст.201 НК РФ . Также вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свидетельство, при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации при представлении документов согласно п.10 ст.201

НК РФ на основании п.10 ст.200 НК РФ. Налоговые вычеты, указанные в п.8 ст.200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов копия договора с покупателем получателем нефтепродуктов, имеющим свидетельство реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель получатель нефтепродуктов. Форма и порядок разрабатываются МНС России. Отметка проставляется налоговым органом в случае соответствия

сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур, не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации. Приказом МНС России от 31.01.03 г. N БГ-3-03 38 утвержден порядок проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами.

Налоговые вычеты, указанные в п.9 ст.200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих факт передачи нефтепродуктов в производство накладная на внутреннее перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону, лимитно-заборная карта, акт приемки-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, акт списания в производство и др Для подтверждения права на вычет акциза, уплаченного при ввозе на таможенную территорию

Российской Федерации, в соответствии с п.10 ст.200 НК РФ налогоплательщик представляет в налоговый орган контракт его копия на приобретение импортируемых нефтепродуктов грузовая таможенная декларация ее копия платежные документы, подтверждающие факт оплаты акциза при выпуске в свободное обращение на территории Российской Федерации ввезенных нефтепродуктов. Вычет сумм акциза, уплаченных при ввозе на таможенную

территорию Российской Федерации, производится после оприходования ввезенных подакцизных нефтепродуктов. Согласно изменениям в ст.203 НК РФ налоговый орган принимает решение о возврате сумм акциза из соответствующего бюджета и направляет это решение на исполнение в орган федерального казначейства не позднее последнего дня трехмесячного срока со дня представления документов, предусмотренных п.6 ст.198 НК РФ. Согласно п.5 этой статьи возмещение сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком при совершении

операций, указанных в п.п.2-4 п.1 ст.182 НК РФ, производится при совершении операций с нефтепродуктами, освобожденных от налогообложения по п.п.4 п.1 ст.183 НК РФ, на основании документов, предусмотренных п.7 ст.198 НК РФ, в порядке, установленном п.4 ст.203 НК РФ. В соответствии с новой редакцией ст.204 Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами и подакцизным минеральным

сырьем НК РФ уплата акцизов производится налогоплательщиками, осуществляющими только производство нефтепродуктов не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом налогоплательщиками, осуществляющими оптово-розничную реализацию нефтепродуктов не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом налогоплательщиками, имеющими только свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом налогоплательщиками, имеющими

только свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом налогоплательщиками, имеющими более одного свидетельства не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, совершающие операции с нефтепродуктами, в указанные сроки представляют в налоговый орган декларацию по акцизам на нефтепродукты. Приказом

МНС России от 4.02.03 г. N БГ-3-03 46 О внесении изменений и дополнений в приказ МНС России от 17.12.2002 N БГ-3-03 716 Об утверждении декларации по акцизам и Инструкции по заполнению декларации по акцизам утверждена декларация по акцизам на нефтепродукты форма N 3 и внесены изменения и дополнения в Инструкцию по заполнению налоговой декларации по акцизам. В соответствии с Законом N 191-ФЗ уплата акциза при совершении операций с нефтепродуктами, предусмотренных

п.п.2-4 п.1 ст.182 НК РФ, производится налогоплательщиком по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов в натуральном выражении указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику. Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных

товаров за пределы территории Российской Федерации 1. Освобождение от налогообложения операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса, производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта. 2. Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров

за исключением нефтепродуктов и или передаче подакцизных товаров за исключением нефтепродуктов , произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 настоящего Кодекса или банковской гарантии. Такое поручительство банка банковская гарантия должно должна предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления

в порядке и сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 настоящего Кодекса, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и или пеней. Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза, начисленного по операциям, предусмотренным подпунктами 2-4 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, в части акциза, приходящегося на нефтепродукты, в дальнейшем помещенные под таможенный режим экспорта, реализованные за пределы территории

Российской Федерации, в порядке, предусмотренном настоящей статьей, при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 настоящего Кодекса или банковской гарантии. Возмещение сумм акциза производится в порядке, предусмотренном статьей 203 настоящего Кодекса. Определение налоговой базы при реализации передаче или получении подакцизных товаров 1. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

2. Налоговая база при реализации передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется 1 как объем реализованных переданных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые специфические налоговые ставки в абсолютной сумме на единицу измерения 2 как стоимость реализованных переданных подакцизных

товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные в процентах налоговые ставки 3 как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным

товарам, в отношении которых установлены адвалорные в процентах налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные в процентах налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных бартерных операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

3. Налоговая база по объектам налогообложения, указанным в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, определяется как объем полученных оприходованных нефтепродуктов в натуральном выражении. Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 4 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, определяется как объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении. 4. Налоговая база при продаже конфискованных и или бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров,

от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и или муниципальную собственность, а также при первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории Республики Беларусь, определяется в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 2 настоящей статьи. 5. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу

Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров. 6. Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров. Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров 1. Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 187 - 188 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде

финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, дата реализации которых определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 195 настоящего Кодекса, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента дисконта по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров. Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию

Российской Федерации 1. При ввозе подакцизных товаров с учетом положений статьи 185 настоящего Кодекса на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется 1 по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые специфические налоговые ставки в абсолютной сумме на единицу измерения - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении 2 по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные в процентах налоговые ставки, как сумма их таможенной стоимости

подлежащей уплате таможенной пошлины. 2. Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая уплате таможенная пошлина определяются в соответствии с настоящим Кодексом. 3. Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается

по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации. 4. При ввозе на таможенную территорию

Российской Федерации подакцизных товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории Российской Федерации налоговая база определяется в соответствии с положениями настоящей статьи. 11.Налогс продаж Налог с продаж - это региональный налог, устанавливаемый законодательными представительными органами власти субъектов Российской Федерации самостоятельно в соответствии с федеральными законами. Это определение опирается на постановление Конституционного суда

Российской Федерации от 21.03.97 г. N 5-П, в котором установлено, что из ст.5 части 2 и 3 , 72 п. и части 1 и 76 части 2 Конституции Российской Федерации вытекает, что регулирование федеральными законами региональных налогов носит рамочный характер и предполагает, что наполнение соответствующих правовых институтов конкретным юридическим содержанием осуществляется законодателем субъекта Российской Федерации.

Общие положения Налог с продаж далее в настоящей главе - налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, субъект Российской Федерации определяет ставку налога, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному

налогу. Налогоплательщики 1. Налогоплательщиками налога с продаж далее в настоящей главе налогоплательщики признаются 1 организации 2 индивидуальные предприниматели. 2. Организации и индивидуальные предприниматели, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками, если они реализуют товары работы, услуги на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен указанный налог.

Объект налогообложения Объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров работ, услуг на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров работ, услуг признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Операции, не подлежащие налогообложению освобождаемые от налогообложения 1.

Не подлежат налогообложению освобождаются от налогообложения операции по реализации физическим лицам следующих товаров работ, услуг хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, муки, яйца птицы, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания детской одежды и обуви лекарств, протезно-ортопедических изделий жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче в наем населению жилых помещений, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях зданий, сооружений,

земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг путевок курсовок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых инвалидам товаров работ, услуг , связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями учебной и научной книжной продукции периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера услуг в

сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями и организациями культуры и искусства театрами, кинотеатрами, концертными организациями и коллективами, клубными учреждениями, в том числе сельскими, библиотеками, цирками, лекториями, планетариями, парками культуры и отдыха, ботаническими садами, зоопарками при проведении ими театрально-зрелищных, культурно-просветительных мероприятий, в том числе операции по реализации входных билетов и абонементов услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу

за больными и престарелыми услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования за исключением такси , а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом услуг, оказываемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, оказываемых коллегиями адвокатов ритуальных

услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуг по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов. 2. В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению освобождаемые от налогообложения в соответствии с настоящей статьей,

налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Налоговая база Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров работ, услуг , исчисленная исходя из применяемых цен тарифов с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов для подакцизных товаров без включения в нее налога. Налоговый период Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Налоговая ставка 1. Налоговая ставка устанавливается законами субъектов Российской Федерации в размере не выше 5 процентов. 2. Не допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении операций по реализации отдельных видов товаров работ, услуг в пределах налоговой ставки, установленной пунктом 1 настоящей статьи. 3. Не допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от того, кто

является налогоплательщиком или покупателем заказчиком, отправителем товаров работ, услуг . Порядок исчисления налога 1. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога включается налогоплательщиком в цену товара работы, услуги , предъявляемую к оплате покупателю заказчику, отправителю . 2. Налог подлежит уплате по месту осуществления операций по реализации товаров работ, услуг , подлежащих налогообложению в соответствии с настоящим

Кодексом. 3. В случае, если в соответствии с условиями договора комиссии договора поручения, агентского договора фактическая реализация товаров работ, услуг покупателям производится комиссионером поверенным, агентом и денежные средства за реализованный товар работы, услуги поступают в кассу на расчетный счет комиссионера поверенного, агента , обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера поверенного, агента , который признается в этом случае налоговым агентом.

При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара работ, услуг , включающей вознаграждение комиссионера поверенного, агента . Комитент доверитель, принципал при получении выручки от комиссионера поверенного, агента налог не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером поверенным, агентом . В случае, если в соответствии с условиями договора комиссии договора поручения, агентского договора фактическая реализация товаров работ, услуг покупателям производится комиссионером поверенным, агентом

, а денежные средства за реализованный товар работы, услуги поступают в кассу на расчетный счет комитента доверителя, принципала , налог уплачивается в бюджет комитентом доверителем, принципалом . При этом сумма налога исчисляется комитентом доверителем, принципалом исходя из полной цены товара. 4. Датой осуществления операций по реализации товаров работ, услуг , признаваемых объектом налогообложения, считается день поступления средств за реализованные товары работы, услуги на счета в банках, или день

поступления выручки в кассу, или день передачи товаров работ, услуг покупателю. Особенности исчисления и уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений организации Организация, осуществляющая операции по реализации товаров работ, услуг через свои обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения этой организации, уплачивает налог на территории того субъекта Российской Федерации, в котором осуществляются операции по реализации товаров работ, услуг , исходя

из стоимости реализованных через это обособленное подразделение товаров работ, услуг Налог с продаж установлен на строго определенный срок - до 1 января 2004 г. 12.Таможенные пошлины и сборы Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ В статье 110 этого документа указаны следующие виды таможенных платежей, которые предприятию, перемещающему товары через таможенную границу

РФ, возможно, придется заплатить - таможенная пошлина - налог на добавленную стоимость - акцизы - сборы за выдачу лицензий таможенными органами и возобновление действия лицензий сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата - таможенные сборы за таможенное оформление - таможенные сборы за хранение товаров - таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров - плата за информирование и консультирование - плата за принятие предварительного решения -

плата за участие в таможенных аукционах. Все таможенные платежи условно можно поделить на налоги, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, но которые уплачиваются по особой схеме все дело в специфике оформления ввозимых товаров , и на сборы, взимаемые исключительно таможенными органами. Определение таможенной стоимости товара Базой для исчисления таможенной пошлины, акцизов по товарам, в отношении которых установлены специфические ставки акциза и сборов является стоимость товаров, установленная

на таможне. Порядок ее определения закреплен в Законе РФ от 23 мая 1993 г. N 5003-1 О таможенном тарифе . Этот Закон предусматривает следующие методы - по цене сделки с ввозимыми товарами - по цене сделки с идентичными товарами - по цене сделки с однородными товарами - вычитания стоимости - сложения стоимости - резервный. Обычно таможенную стоимость определяют по цене сделки с ввозимым товаром.

Этот метод является основным. В соответствии с ним таможенная стоимость товара - это цена сделки, указанная в контракте. Кроме того, эту цену нужно увеличить на - расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию РФ - расходы по выплате комиссионных и брокерских вознаграждений за исключением комиссионных по закупке товара , а также по оплате многооборотной тары если она рассматривается как единое целое с оцениваемыми

товарами и упаковки - часть стоимости товаров и услуг, которые покупатель прямо или косвенно передал продавцу бесплатно или по сниженной цене для того, чтобы тот использовал их в производстве оцениваемых товаров - лицензионные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно произвести в качестве условия продажи оцениваемых товаров - величину прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых

товаров на территории РФ. Но имейте в виду таможенная стоимость увеличивается на вышеприведенные расходы только в том случае, если они не входят в нее. Пример 1 ООО Север закупило за границей партию товара за 5000 евро. Кроме того, предприятие самостоятельно оплатило - транспортировку товара до аэропорта - 650 евро - погрузку - 450 евро - выгрузку в пункте таможенного контроля -

370 евро. Товар был застрахован, и страховая премия составила 500 евро. Таким образом, таможенная стоимость, которая определяется методом по цене сделки с ввозимым товаром, составила 5000 евро 650 евро 450 евро 370 евро 500 евро 6970 евро. Ее указывают в грузовой таможенной декларации. Но если основной метод использовать нельзя, тогда таможенную стоимость нужно определять последовательно по одному из способов, которые мы указали.

Итак, за основным идет метод по цене сделки с идентичными товарами. В этом случае таможенная стоимость определяется по таким же товарам, то есть тем, которые имеют точно такие же характеристики, качество, репутацию на рынке. Кроме того, они должны быть изготовлены в одной стране и той же фирмой. Если невозможно использовать этот способ, смело применяйте метод оценки по цене сделки с однородными

товарами. В этом случае продукция двух разных фирм должна иметь только сходные характеристики и состоять из похожих компонентов. Другими словами, такие товары можно считать взаимозаменяемыми. Самое главное здесь - это не забыть про страну-изготовителя, потому что она должна обязательно совпадать. В противном случае товары перестают быть однородными. Затем рассмотрим метод оценки на основе вычитания стоимости.

Если вы используете его, тогда таможенная стоимость единицы товара будет равна той цене, по которой в течение прошедших 90 дней самая большая партия точно таких же или однородных товаров была ввезена в Россию. При этом из стоимости единицы товара вычитаются - расходы на выплату комиссионных вознаграждений - надбавки и общие расходы, которые связаны с продажей на территории РФ ввозимых товаров того же класса и вида - суммы ввозных таможенных платежей - расходы, понесенные

на территории РФ на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы. Вместо этого способа можно применить метод оценки на основе сложения стоимости. Тогда нужно сложить - стоимость материалов и сумму издержек, которые понес изготовитель, производя оцениваемый товар - общие затраты, которые обычно несет предприятие - поставщик товаров того же вида в том числе расходы на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, страхование до места пересечения

таможенной границы РФ - сумму прибыли, которую обычно получает предприятие-производитель или продавец, поставляя такие товары в нашу страну. А если таможенную стоимость товара нельзя определить одним из перечисленных методов, то ее рассчитывают с учетом мировой практики. Этот способ - резервный. Заключается он в том, что таможенный орган предоставляет декларанту всю имеющуюся у него информацию о ценах на мировом рынке товаров.

Таможенная пошлина и сбор Теперь рассмотрим, как рассчитывается и взимается таможенная пошлина. В нашей стране ее ставка может быть установлена - в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров адвалорная - в фиксированной сумме за единицу веса или объема товара специфическая в процентах от таможенной стоимости товара, но не менее суммы, установленной в валюте, за единицу веса или объема товара комбинированная . Вид и размер ставок таможенных пошлин для каждой конкретной группы товаров определяет

Правительство РФ. Кроме того, вы должны будете заплатить сбор за оформление товаров на таможне. Он равен 0,1 процента от стоимости товара. Уплачивать этот сбор нужно в рублях. Вместе с тем вам придется внести еще и дополнительный сбор, который равен 0,05 процента. Но заплатить его нужно в валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ. До 23 января 2001 года эти сборы исчислялись в соответствии с указаниями

ГТК России от 30 декабря 1993 г. N 01-12 1054 О взимании таможенных сборов за таможенное оформление . А после этой даты - в соответствии с Инструкцией о взимании таможенных сборов за таможенное оформление, утвержденной приказом ГТК России от 9 ноября 2000 г. N 1010. Виды таможенных сборов К таможенным сборам относятся 1 таможенные сборы за таможенное оформление 2 таможенные сборы за таможенное сопровождение 3 таможенные сборы за хранение.

Лица, ответственные за уплату таможенных сборов 1. Лицами, ответственными за уплату таможенных сборов за таможенное оформление, являются лица, определенные пунктом 1 статьи 320 настоящего Кодекса. 2. Лицами, ответственными за уплату таможенных сборов за таможенное сопровождение, являются лица, получившие разрешение на внутренний таможенный транзит либо на международный таможенный транзит. 3. Лицами, ответственными за уплату таможенных сборов за хранение, являются лица,

поместившие товары на склад временного хранения или на таможенный склад таможенного органа, а в случаях, указанных в пункте 4 статьи 219 настоящего Кодекса лица, которые приобрели имущественные права на товары, находящиеся на хранении на таможенном складе таможенного органа. 4. Исполнение обязанности по уплате таможенных сборов лицами, ответственными за уплату таможенных сборов, осуществляется по правилам, предусмотренным настоящим

Кодексом для исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. Порядок исчисления таможенных сборов 1. Таможенные сборы исчисляются лицами, ответственными за уплату таможенных сборов, самостоятельно, а также таможенными органами при выставлении требований об уплате таможенных платежей в соответствии со статьей 350 настоящего Кодекса. 2. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте

Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможенное оформление требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Применение ставок таможенных сборов 1.

Для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможенное оформление применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом. 2. Для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможенное сопровождение применяются ставки, действующие на день принятия транзитной декларации таможенным органом. 3. Для целей исчисления сумм таможенных сборов за хранение применяются ставки, действующие в период

хранения товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа. Плательщики таможенных сборов 1. Плательщиками таможенных сборов являются декларанты и иные лица, на которых настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать таможенные сборы. 2. Любое лицо вправе уплатить таможенные сборы. Сроки уплаты таможенных сборов 1. Таможенные сборы за таможенное оформление должны быть уплачены до подачи таможенной декларации или одновременно

с подачей таможенной декларации. 2. Таможенные сборы за таможенное сопровождение должны быть уплачены до начала фактического осуществления таможенного сопровождения. 3. Таможенные сборы за хранение должны быть уплачены до фактической выдачи товаров со склада временного хранения или с таможенного склада. Порядок и формы уплаты таможенных сборов 1. Таможенные сборы уплачиваются 1 за таможенное оформление - при декларировании товаров 2 за таможенное

сопровождение - при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита 3 за хранение - при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа. 2. Уплата таможенных сборов осуществляется по правилам и в формах, которые установлены настоящим Кодексом в отношении уплаты таможенных пошлин, налогов.

Взыскание и возврат таможенных сборов 1. Взыскание и возврат таможенных сборов осуществляются в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом для взыскания глава 32 и возврата глава 33 таможенных пошлин, налогов, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. 2. Если после принятия таможенной декларации в ходе ее проверки осуществлена корректировка содержащихся в ней сведений, влияющих на величину сборов за таможенное оформление, сумма таможенных сборов за таможенное

оформление, заявленная при декларировании товаров, не пересчитывается, дополнительное взыскание и возврат сумм таможенных сборов за таможенное оформление не производятся. В случаях, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 356 настоящего Кодекса, возврат таможенных сборов за таможенное оформление не производится. Освобождение от уплаты таможенных сборов 1. Таможенные сборы за таможенное оформление не взимаются

в отношении 1 товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимых с этой территории и относящихся в соответствии с законодательством Российской Федерации к безвозмездной помощи содействию 2 товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации дипломатическими, консульскими и иными официальными представительствами иностранных государств, международными организациями, персоналом этих представительств и организаций, а также товаров,

предназначенных для личного и семейного пользования отдельных категорий иностранных лиц, пользующихся привилегиями и или иммунитетами на таможенной территории Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации 3 культурных ценностей, помещаемых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза государственными или муниципальными музеями, архивами, библиотеками, иными государственными

хранилищами культурных ценностей в целях их экспонирования 4 товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в целях демонстрации на выставках, авиационно-космических салонах и на иных подобных мероприятиях, по решению Правительства Российской Федерации 5 наличной валюты Российской Федерации, ввозимой или вывозимой Центральным банком Российской Федерации, за исключением памятных монет 6 товаров, ввозимых на таможенную

территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного получателя, общая таможенная стоимость которых не превышает 5 000 рублей 7 товаров, помещаемых под таможенный режим международного таможенного транзита, в случае, если таможенный орган отправления совпадает с таможенным органом назначения 8 бланков книжек МДП, перемещаемых между Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков России АСМАП и Международным союзом автомобильного транспорта

МСАТ , а также бланков карнетов АТА или их частей, предназначенных для выдачи на таможенной территории Российской Федерации и направляемых в адрес Торгово-промышленной палаты Российской Федерации 9 акцизных марок, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации 10 товаров, перемещаемых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, в отношении которых предоставляется

полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов 11 товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, за исключением случаев, когда декларирование указанных товаров осуществляется путем подачи отдельной таможенной декларации 12 товаров, указанных в пункте 1 статьи 265 настоящего Кодекса, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, за исключением товаров, предназначенных

для продажи пассажирам и членам экипажей морских, речных или воздушных судов без цели потребления указанных припасов на борту этих судов 13 товаров, указанных в подпунктах 1, 2, 4 и 5 статьи 268 настоящего Кодекса и помещаемых под иные специальные таможенные режимы 14 товаров, указанных в подпункте 3 статьи 268 настоящего Кодекса, в случаях, предусмотренных Правительством Российской Федерации 15 отходов остатков , образовавшихся в результате уничтожения иностранных товаров

в соответствии с таможенным режимом уничтожения, в отношении которых не подлежат уплате таможенные пошлины, налоги 16 товаров, которые оказались уничтожены, безвозвратно утеряны либо повреждены вследствие аварии или действия непреодолимой силы и помещены под таможенный режим уничтожения 17 товаров, прибывших на таможенную территорию Российской Федерации, находящихся в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации либо в иной зоне таможенного контроля, расположенной в

непосредственной близости от пункта пропуска, не помещенных под какой-либо таможенный режим или специальную таможенную процедуру, помещаемых под таможенный режим реэкспорта и убывающих с таможенной территории Российской Федерации из указанного пункта пропуска 18 иных товаров в случаях, определяемых Правительством Российской Федерации 19 товаров, временно ввозимых с применением карнетов ATА, в случае соблюдения условий временного ввоза товаров с применением карнетов

АТА 20 запасных частей и оборудования, которые перемещаются через таможенную границу Российской Федерации одновременно с транспортным средством в соответствии со статьей 278 настоящего Кодекса 21 товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, помещенных под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим свободной таможенной зоны и в дальнейшем используемых в международных перевозках в качестве транспортных средств 22

профессионального оборудования при таможенном оформлении в соответствии с таможенным режимом временного вывоза для целей производства и выпуска средств массовой информации и при его обратном ввозе. Перечень профессионального оборудования, на которое распространяется действие настоящего подпункта, устанавливается Правительством Российской Федерации в соответствии с нормами международного права и общепринятой международной практикой 23 товаров, предназначенных для проведения киносъемок, представлений,

спектаклей и подобных мероприятий театральных костюмов, цирковых костюмов, кинокостюмов, сценического оборудования, партитур, музыкальных инструментов и другого театрального реквизита, циркового реквизита, кинореквизита , помещаемых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза, если в отношении таких товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов 24 товаров, предназначенных для спортивных соревнований, показательных спортивных мероприятий

или тренировок, помещаемых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза, если в отношении таких товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов. 2. Таможенные сборы за хранение не взимаются 1 при помещении таможенными органами товаров на склад временного хранения или на таможенный склад таможенного органа 2 в иных случаях, определяемых Правительством Российской Федерации. 3. Правительство

Российской Федерации вправе определять случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение. Ставки таможенных сборов 1. Ставки таможенных сборов за таможенное оформление устанавливаются Правительством Российской Федерации. Размер таможенного сбора за таможенное оформление должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100 000 рублей. 2. Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются в следующих размерах 1 за осуществление

таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние до 50 км - 2 000 рублей от 51 до 100 км - 3 000 рублей от 101 до 200 км - 4 000 рублей свыше 200 км - 1 000 рублей за каждые 100 километров пути, но не менее 6 000 рублей 2 за осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна -

20 000 рублей независимо от расстояния перемещения. 3. Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа уплачиваются в размере 1 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров в день, а в специально приспособленных обустроенных и оборудованных для хранения отдельных видов товаров помещениях - 2 рублей с каждых 100 килограммов веса товаров в день.

Неполные 100 килограммов веса товаров приравниваются к полным 100 килограммам, а неполный день - к полному 13.Подоходный налог Закон РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-I О подоходном налоге с физических лиц Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ настоящий Закон признан утратившим силу с 1 января 2001 г. Настоящий Закон применяется в отношении доходов физических лиц за 2000 г.

Налоговая декларация 1. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227 и 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. 3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего

Кодекса, и или прекращения выплат, указанных в статье 228 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего

Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации. Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим

пунктом, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации. 4. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате доплате или возврату по итогам налогового периода. Плательщики подоходного налога

Плательщиками подоходного налога являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации. К указанным физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. К физическим лицам, имеющим постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся лица, проживающие в

Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году. Объект налогообложения Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации от источников в Российской Федерации и за ее пределами у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации от источников в

Российской Федерации. При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной форме в валюте Российской Федерации или иностранной валюте , так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды в соответствии с подпунктами н , ф и я13 пункта 1 статьи 3 настоящего Закона. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным рыночным ценам на дату получения

дохода. Датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода включая авансовые выплаты физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату получения дохода. Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками в рублях или по

их желанию в иностранной валюте, покупаемой Центральным банком Российской Федерации. Размер облагаемого совокупного годового дохода определяется в порядке и на условиях, установленных настоящим Законом. Доходы, не подлежащие налогообложению 1. В целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются а государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством

Российской Федерации, за исключением пособий по временной нетрудоспособности в том числе по уходу за больным ребенком б все виды пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий д все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской

Федерации и решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей переездом на работу в другую местность возмещением командировочных расходов возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг оплатой стоимости полагающегося натурального довольствия и сумм взамен этого довольствия увольнением работников гибелью военнослужащих

возмещением иных расходов. Положения настоящего подпункта не распространяются на суммы компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников. При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения

и обратно, сборы за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок за исключением проезда на такси , на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту к суммы материальной помощи, независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным

обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на основании решений органов законодательной представительной и или исполнительной власти, органов местного самоуправления, иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами Российской Федерации правительственными и неправительственными межгосударственными организациями суммы материальной помощи, оказываемой физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории

Российской Федерации независимо от ее размера и источника выплаты суммы оказываемой в других случаях материальной помощи в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год включительно суммы единовременной денежной помощи, выплачиваемой в 2000 году инвалидам и участникам Великой Отечественной войны 1941 - 1945 годов, родителям и женам мужьям военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии, увечья, полученных при защите

СССР, РСФСР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также инвалидам с детства вследствие ранения, контузии или увечья, связанных с действиями в период Великой Отечественной войны 1941 - 1945 годов либо с их последствиями л выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР, Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение таких облигаций

м выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами республик в составе Российской Федерации н проценты и выигрыши по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным

органами местного самоуправления проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, открытым в рублях - если проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада в иностранной валюте - если проценты выплачиваются в пределах 15 процентов годовых от суммы вклада. Сумма материальной выгоды, превышающая указанные выше

размеры, подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов о вознаграждения за сданную кровь и иную донорскую помощь, за сданное материнское молоко, а также суммы, получаемые в установленном порядке работниками медицинских учреждений за сбор крови п алименты, получаемые физическими лицами р суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных основного общего, среднего полного общего образования

учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые ими в связи с учебно-производственным процессом за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов за работы, выполняемые в период каникул но не более трех месяцев в году , в части, не превышающей десятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный месяц, в течение которого получен доход с суммы доходов физических лиц, осуществляющих

старательскую деятельность выполнение на некрупных по запасам месторождениях, расположенных в труднодоступных и удаленных от населенных пунктов районах работ, связанных с добычей золота и других драгоценных, редких и цветных металлов, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, а также янтаря и слюды , при продолжительности полевого сезона не менее четырех месяцев. К указанным работам также относятся вскрышные работы, работы по промывке песков и переработке

руды и иные работы, связанные с технологией и обеспечением их добычи на этих месторождениях. Отнесение месторождений к указанным в настоящем подпункте осуществляется органами, выдающими лицензии, и фиксируется в виде приложения к лицензиям. Доходы физических лиц, полученные от осуществления работ, непосредственно не связанных с технологией и обеспечением добычи золота, других драгоценных, редких и цветных металлов, янтаря и слюды, облагаются подоходным налогом на общих основаниях т суммы, получаемые

в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев долей , принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов у суммы доходов физических лиц от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде , продукции пчеловодства, охотничьего собаководства, продукции, полученной от разведения диких животных и птиц, а также выращенной в этом хозяйстве продукции

растениеводства и цветоводства в натуральном или переработанном виде. Вычет указанных доходов производится при наличии справки исполнительного органа местного Совета народных депутатов, подтверждающей, что личное подсобное хозяйство расположено на территории Российской Федерации ф суммы страховых выплат физическим лицам по обязательному страхованию по договорам добровольного долгосрочного на срок не менее пяти лет страхования жизни в том числе добровольного пенсионного

страхования по договорам добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц. В остальных случаях, если суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования окажутся больше сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, установленной

Банком России на момент заключения договора страхования, то материальная выгода в виде разницы между этими суммами подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов. Налогообложению подлежит материальная выгода в виде разницы между суммой страховой выплаты по договорам добровольного имущественного страхования и стоимостью реально полученного ущерба застрахованного имущества. Во всех случаях суммы страховых взносов подлежат налогообложению в составе совокупного годового дохода,

если они вносятся за физических лиц из средств предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей, за исключением случаев, когда страхование своих работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с законодательством и по договорам добровольного медицинского страхования при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам х доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам

правопреемникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов ц стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда стоимость памятных вещевых подарков, вручаемых в 1995 году предприятиями, учреждениями и организациями инвалидам и участникам Великой Отечественной войны 1941 -

1945 годов, родителям и женам мужьям военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии, увечья, полученных при защите СССР, РСФСР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также инвалидам с детства вследствие ранения, контузии или увечья, связанных с действиями в период Великой Отечественной войны 1941 - 1945 годов либо с их последствиями ч стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на

конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, полученных спортсменами на чемпионатах и соревнованиях на кубок Российской Федерации, а также в составе сборной Российской Федерации на чемпионатах Европы или мира, на Олимпийских играх и Играх доброй воли ш доходы членов крестьянского фермерского хозяйства, получаемые

в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства щ суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам учреждений высшего профессионального образования и послевузовского профессионального образования, учащимся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателям духовных учебных учреждений этими учебными учреждениями, или суммы стипендий, учреждаемых Президентом Российской

Федерации, органами законодательной представительной и исполнительной власти Российской Федерации, благотворительными фондами, а также суммы стипендий, выплачиваемые из Государственного фонда занятости населения Российской Федерации гражданам, обучающимся по направлению органов службы занятости. Данная льгота применяется также в отношении ординаторов, адъюнктов и докторантов учреждений высшего

профессионального образования и послевузовского профессионального образования, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантов научно-исследовательских учреждений э суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые физическими лицами от государственных учреждений и организаций, направивших их на работу за границу в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации об оплате труда по каждой контрактной должности государственного служащего в соответствующем

иностранном государстве ю суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и или расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а также направленные на прирост оборотных средств я суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и или членам их семей или за них в порядке

полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и или

членов их семей. К указанным выплатам относятся также суммы, уплаченные за инвалидов предприятиями, учреждениями и организациями в порядке полной или частичной оплаты путевок в оздоровительные и санаторно-курортные учреждения, расходов на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также расходов на приобретение и по содержанию собак-проводников я1 доходы, полученные охотниками-любителями, имеющими разрешение путевки, лицензии

на добычу диких животных, от сдачи на государственные предприятия, в государственные учреждения и организации, в общества охотников и организации потребительской кооперации добытой ими пушнины, мехового, кожевенного сырья и мяса диких животных я2 доходы кроме заработной платы , получаемые членами кочевых родовых общин малочисленных народов Севера, если такие общины зарегистрированы в местном Совете народных депутатов я3 суммы стоимости акций или иной имущественной доли в том числе земельных

паев , полученных физическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других доходов от использования этих акций или иных долей имущества в том числе земельных паев я4 доходы в денежной и натуральной формах, полученные членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации соответствующего предприятия в пределах норм, установленных законодательством Российской

Федерации я5 суммы доходов физических лиц, полученные от реализации ивовой коры, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, лекарственных растений я6 стоимость продукции собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализованной в счет натуральной оплаты труда и натуральной выдачи, не превышающая пятидесятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда я7 средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной

власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательной кампании, а также учтенные в установленном порядке я8 доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в этих комиссиях не на постоянной основе я9 доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов

в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательной кампании я10 суммы заработной платы и других видов оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации целевых социально-экономических программ проектов жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов

и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления. Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется

Правительством Российской Федерации. я11 суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной службы. я12 суммы, полученные физическими лицами в виде грантов безвозмездной помощи , предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными и иностранными учреждениями, а также международными и иностранными некоммерческими и благотворительными организациями фондами , зарегистрированными в установленном

порядке и входящими в перечни, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, отвечающими за науку и техническую политику, а также за образование, культуру и искусство в Российской Федерации. Суммы, полученные физическими лицами в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в науке и технике, образовании, культуре, литературе и искусстве по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской

Федерации. я13 материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составляет не менее 10 процентов годовых. Материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной

исходя из двух третей ставки рефинансирования, установленной Банком России, по средствам, полученным в рублях, или исходя из 10 процентов годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц. Налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, исчисленная на начало отчетного года с той части

заемных средств, которая осталась невозвращенной на момент уплаты процентов за пользование этими средствами. Не облагаются подоходным налогом заемные средства, полученные физическими лицами на льготных условиях на строительство приобретение жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления. я14 доходы, получаемые физическими лицами в виде

гуманитарной помощи содействия я15 денежное содержание прокурорских работников органов и учреждений прокуратуры Российской Федерации. 2. Совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, у следующих физических лиц а Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом

Славы трех степеней б участников Гражданской и Великой Отечественной войн, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан в лиц вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях,

входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии г инвалидов Великой Отечественной войны из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите

СССР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих из числа государственных служащих, ставших инвалидами вследствие увечья или иного повреждения здоровья, полученных ими при исполнении служебных обязанностей, и получивших в установленном порядке единовременное пособие от государства в отношении

которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с радиационными авариями на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику инвалидов с детства, а также инвалидов I и II группы д лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с лучевой нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского

или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику е младшего и среднего медицинского персонала, врачей и других работников лечебных учреждений за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы , получивших сверхнормативные дозы облучения

при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, лиц, пострадавших в результате чернобыльской катастрофы и являющихся источником ионизирующих излучений отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие чернобыльской и других ядерных катастроф рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих, уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших

профессиональные заболевания, связанные с лучевым воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС принимавших в том числе временно направленных или командированных в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении Маяк , а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах эвакуированных переселенных , а также выехавших

добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении Маяк и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации переселения находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и спецконтингент, эвакуированных в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения.

При этом к выехавшим добровольно гражданам относятся выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении Маяк , а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча ж эвакуированных в том числе выехавших добровольно в 1986 году из зоны отчуждения, подвергшейся

радиоактивному загрязнению вследствие чернобыльской катастрофы, или переселенных переселяемых , в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились находятся в состоянии внутриутробного развития з лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания

и бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период второй мировой войны. Право на льготу, указанную в настоящем пункте, подтверждается соответствующими документами книжка Героя Советского Союза или Героя Российской Федерации, орденская книжка, удостоверение инвалида Великой Отечественной войны, удостоверение инвалида о праве на льготы, специальное удостоверение инвалида,

удостоверение специального образца, пенсионное удостоверение, справка военного комиссариата, справка врачебно-трудовой экспертной комиссии . 3. Совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, трехкратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, у следующих физических лиц а родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных

ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо умерших вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп вдова вдовец, мать, отец погибшего воина или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения,

выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные лица не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего или государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы либо умерших вследствие

заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак б граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным

комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства обороны СССР, Комитета государственной безопасности СССР, Министерства внутренних дел СССР и другими соответствующими органами Российской Федерации в одного из родителей по их выбору , супруга, опекуна или попечителя, на содержании у которого находится совместно с ним проживающий и требующий постоянного ухода инвалид с детства или

инвалид I группы. Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения, решений органов опеки и попечительства, медицинской справки органов здравоохранения, подтверждающей необходимость постоянного ухода, и справки жилищного органа о совместном проживании г инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей или несовершеннолетних детей. 4. У физических лиц, не перечисленных в пунктах 2, 3 и подпункте е пункта 6 настоящей статьи, совокупный

доход, полученный в налогооблагаемом периоде, ежемесячно уменьшается у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 15 000 рублей на сумму дохода в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда у физических лиц, доход которых в течение года составил от 15 000 рублей 1 копейки до 50 000 рублей на сумму дохода в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 15 000

рублей на сумму дохода в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 15 000 рублей у физических лиц, доход которых в течение года превысил 50 000 рублей на сумму дохода в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 15 000 рублей на сумму дохода в размере одного установленного законом минимального

размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом в начала года, превысил 15 000 рублей, до месяца, в котором такой доход не превысил 50 000 рублей начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 50000 рублей, уменьшение не производится. При этом для лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, а также приравненных

к ним категорий физических лиц сумма налога с денежного довольствия, других денежных вознаграждений и выплат, получаемых ими в связи с исполнением обязанностей службы в органах внутренних дел, понижается в порядке и в размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации. 5. При наличии в соответствии с настоящим Законом права на уменьшение полученного совокупного дохода одновременно по нескольким основаниям, предусмотренным

пунктами 2 - 4 настоящей статьи, вычеты из совокупного дохода за каждый месяц, в течение которого он получен, производятся по основанию, предусматривающему более льготный размер уменьшения налогооблагаемого дохода. 6. Совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается на а суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично

или полностью финансируемым из соответствующих бюджетов, суммы страховых платежей, перечисленные на противопожарное страхование, а также удержанные в Пенсионный фонд Российской Федерации б суммы расходов на содержание детей и иждивенцев ежемесячно в следующих пределах у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 15 000 рублей на сумму в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда у физических лиц, доход которых в течение года

составил от 15 000 рублей 1 копейки до 50 000 рублей на сумму в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 15 000 рублей на сумму в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 15 000 рублей у физических лиц, доход которых в течение года превысил 50 000 рублей на сумму в двукратном размере

установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 15 000 рублей на сумму в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 15 000 рублей, до месяца, в котором такой доход не превысил 50 000 рублей начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 50 000 рублей, уменьшение не

производится. Вычеты, установленные настоящим подпунктом, производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студента и учащегося дневной формы обучения - до 24 лет, на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода. Этот порядок сохраняется до конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, студенты и учащиеся - 24 лет, а также в случае смерти детей и иждивенцев. У вдов вдовцов , одиноких родителей, опекунов или попечителей, разведенных супругов, не получающих

алименты на содержание детей, вычеты, предусмотренные абзацами вторым - четвертым настоящего подпункта, производятся в двойном размере. Указанное уменьшение облагаемого налогом дохода производится обоим супругам, вдове вдовцу , одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находится ребенок иждивенец , на основании письменного заявления и документов, подтверждающих наличие ребенка иждивенца . Уменьшение облагаемого налогом дохода физических лиц производится с месяца рождения ребенка

или появления иждивенца. При уменьшении числа иждивенцев за исключением случаев смерти или появлении у них самостоятельных источников дохода в течение года вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за месяцем, в котором число иждивенцев уменьшилось или у них появился самостоятельный источник дохода. К числу иждивенцев для целей налогообложения относятся лица, проживающие на средства физического лица и не имеющие самостоятельных источников дохода, как состоящие, так и не состоящие с ним в родстве.

Физические лица, на содержание которых при определении размера пенсии начислена надбавка, считаются иждивенцами только тех физических лиц, которым начислена эта надбавка. В целях настоящего Закона к числу иждивенцев не относятся лица кроме детей , получающие стипендии, пенсии и пособия по безработице лица, находящиеся на государственном содержании учащиеся профессионально-технических училищ, воспитанники детских домов и домов ребенка учащиеся специальных школ и дети, находящиеся

в домах-интернатах, за содержание которых с опекунов не взимается плата, а также в интернатах при школах с полным государственным обеспечением. Уменьшение облагаемого налогом дохода физических лиц на сумму расходов на содержание иждивенцев производится на основании справок из соответствующего жилищно-эксплуатационного органа или органов местного самоуправления, а в отношении физических лиц, проживающих в городской местности в домах, принадлежащих им на праве частной собственности справки, заверенной председателем уличного

квартального комитета. Справки о наличии детей и иждивенцев представляются физическими лицами по месту их основной работы службы, учебы до выплаты им заработной платы за первую половину января, а при изменении состава семьи и числа иждивенцев - не позднее 20 числа следующего после такого изменения месяца. При исчислении налога налоговыми органами такие справки представляются им физическими лицами одновременно с декларацией о доходах. За достоверность данных, представленных для уменьшения облагаемого налогом

дохода на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, заявитель несет ответственность в порядке, установленном законодательством. Физическим лицам, имеющим доходы от выполнения ими трудовых обязанностей на предприятиях, в учреждениях и организациях, уменьшение облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев производится ежемесячно этими предприятиями, учреждениями и организациями. У остальных физических лиц уменьшение облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей

и иждивенцев производится налоговыми органами по окончании года при годовом исчислении налога исходя из числа месяцев, за которые получен доход в суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на

территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за три года подряд, начиная с того года, в котором приобретены жилой дом, или квартира, или дача, или садовый домик либо начато строительство, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели. Эти суммы не могут превышать размер совокупного дохода физических лиц за указанный

период. Данное положение не применяется в случаях, когда оплата указанных расходов за физических лиц производится предприятиями, учреждениями и организациями за счет своих средств. Предоставление такого вычета физическим лицам повторно не допускается. Сведения о предоставлении такого вычета сообщаются предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями до 1 марта года, следующего за отчетным, в налоговый орган по месту их нахождения г суммы,

передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений. При этом общая сумма не облагаемых налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты и избирательных объединений не может превышать при выборах в федеральные органы

государственной власти соответственно 10-кратного и 15-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом, а при выборах в представительные и исполнительные органы власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления соответственно 5-кратного и 7-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом д суммы документально подтвержденных физическим лицами кроме лиц, не имеющих постоянного места жительства в

Российской Федерации расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам и дохода от предпринимательской деятельности е сумму дохода, не превышающую размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке, у следующих физических лиц получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы либо связанные с работами по ликвидации последствий катастрофы на

Чернобыльской АЭС получивших инвалидность вследствие чернобыльской катастрофы из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС в том числе временно направленных или командированных военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ, а также

лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших проходящих службу в зоне отчуждения лиц, эвакуированных из зоны отчуждения и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие чернобыльской катастрофы, независимо от времени, прошедшего с момента трансплантации костного мозга, и времени развития у них в этой связи инвалидности принимавших в 1986 -

1987 годах участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС в том числе временно направленных или командированных бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией

последствий чернобыльской катастрофы, включая летно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988

- 1990 годах в работах по объекту Укрытие ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении Маяк и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча из числа лиц, принимавших в том числе временно направленных или командированных в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении

Маяк , а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах лиц, принимавших в том числе временно направленных или командированных в 1959 - 1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении Маяк в 1957 году лиц, эвакуированных переселенных , а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957

году на производственном объединении Маяк и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации переселения находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и спецконтингент, эвакуированных в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно гражданам относятся выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958

года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении Маяк , а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении Маяк и сбросов радиоактивных отходов в реку

Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности лиц, выехавших добровольно на новое местожительство из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении Маяк и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1

мЗв дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных

кораблей и других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации непосредственно участвовавших в работах в том числе военнослужащих по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ. 7. Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видов доходов, освобождение от обложения

подоходным налогом отдельных категорий физических лиц, а также предоставление других льгот производятся только в соответствии с положениями настоящего Закона и законодательными актами субъектов Российской Федерации. Устранение двойного налогообложения Доходы, полученные за пределами Российской Федерации физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в

Российской Федерации. Суммы подоходного налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, засчитываются при внесении этими лицами подоходного налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в

Российской Федерации. Зачет может быть произведен лишь при условии представления физическим лицом заключения об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденного налоговым органом соответствующего иностранного государства. Международные договоры Если международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательстве Российской Федерации по налогообложению, то применяются правила международного договора.

Ставки налога Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается по следующим ставкам Размер облагаемого совокупного дохода, Ставка налога полученного в календарном году До 50 000 руб. 12 процентов От 50 001 руб. до 150 000 руб. 6 000 руб. 20 процентов с суммы, превышающей 50 000 руб. От 150 001 руб. и выше 26 000 руб.

30 процентов с суммы, превышающей 150 000 руб. С сумм коэффициентов и сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке 12 процентов.

В таком же порядке взимается налог с указанных сумм, учитываемых при исчислении среднего заработка для оплаты отпусков, начисления пособий по временной нетрудоспособности и в других случаях, когда законодательством Российской Федерации предусматривается сохранение за работником среднего заработка. В случае, если сумма вычетов, предусмотренных настоящим Законом, будет превышать основной заработок, а вместе с коэффициентами и надбавками общая сумма оплаты

труда превысит сумму указанных вычетов, то исчисление налога должно производиться с учетом вычетов с совокупной суммы основного заработка, сумм коэффициентов и сумм надбавок. Суммы подоходного налога определяются в полных рублях. При этом сумма менее 50 копеек округляется до полного рубля в сторону уменьшения, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля в сторону увеличения.

С сумм материальной выгоды при получении процентов по вкладам в банках в случаях, предусмотренных абзацем пятым подпункта н пункта 1 статьи 3 настоящего Закона, а также с сумм материальной выгоды при получении страховых выплат, предусмотренных абзацем шестым подпункта ф пункта 1 статьи 3 настоящего Закона, налог исчисляется и удерживается у источника фактической выплаты их физическому лицу отдельно от других доходов по ставке 15 процентов. 15.Метод начисления и кассовый метод при налогообложении прибыли

Метод начисления Глава 25 устанавливает два метода, в соответствии с которыми доход может быть признан полученным, а расход произведенным. Это метод начисления и кассовый метод. Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 Налогового кодекса РФ, а расходов - статьей 272 Налогового кодекса РФ. Введение метода начисления - наиболее неприятное новшество для налогоплательщиков.

Оно не касается лишь тех, у кого сумма выручки от реализации продукции, работ, услуг без учета НДС и налога с продаж в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила одного миллиона рублей. Все остальные налогоплательщики с 1 января 2002 года включают доходы в налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном налоговом периоде, в котором доходы имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. В целях налогообложения датой получения доходов от реализации товаров считается день

их отгрузки. Напомним, что под отгрузкой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ понимается передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу. Если реализация товара продукции производится по договору комиссии, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки на дату реализации, указанную в извещении комиссионера о продаже принадлежащего

комитенту имущества. Причем статьей 316 Налогового кодекса установлена обязанность комиссионера известить комитента о дате реализации в течение трех дней по истечении отчетного периода, в котором состоялась данная реализация товара. Статья 271 Налогового кодекса РФ устанавливает дифференцированные даты включения в налоговую базу различных видов внереализационных доходов. Значительная их часть совпадает с действовавшим до 1 января 2002 года порядком.

Согласно примечанию к приложению N 4 к Инструкции Министерства РФ по налогам и сборам от 15 июня 2000 г. N 62 О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций , внереализационные доходы и расходы для целей налогообложения принимаются по правилам бухгалтерского учета. Эти правила определены действующими Положениями по бухгалтерскому учету

ПБУ 9 99 Доходы организации , ПБУ 10 99 Расходы организации , ПБУ 3 2000 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте . Новая редакция главы 25 Налогового кодекса РФ, введенная Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, вносит существенные уточнения и дополнения в даты признания отдельных видов внереализационных доходов. Приведем в сравнительной таблице даты признания внереализационных

доходов, действующие в настоящее время Виды внереализационных Дата признания в соот- Дата признания по дейст- доходов ветствии с НК РФ вующему до 1 января 2002 года законодательству Дивиденды от долевого Дата поступления денеж- Аналогично порядку, участия в деятельности ных средств на расчет- установленному Налоговым других организаций ный счет в кассу кодексом

РФ Безвозмездно получен- Дата подписания сторо- Аналогично Налоговому ные денежные средства, нами акта приема-пере- кодексу РФ безвозмездно получен- дачи имущества ное имущество и другие аналогичные доходы От сдачи имущества в Дата расчетов и или Аналогично Налоговому аренду предъявления налогопла- кодексу РФ тельщиком документов

Лицензионные платежи Дата признания должни- Аналогично Налоговому за пользование объек- ком или дата вступления кодексу РФ тами интеллектуальной в законную силу решения собственности в соот- суда ветствии с условиями заключенных договоров Штрафы, пени и иные Дата признания должни- Аналогично Налоговому санкции за нарушение ком или дата вступления кодексу

РФ 7 договорных обяза- в законную силу решения тельств, суммы возме- суда щения убытков или ущерба Проценты по кредитам, Последний день отчетно- По мере образования или займам и иным долговым го налогового периода выявления обязательствам 8 суммы восстановленных резервов доходы от доверитель- ного управления имуще- ством доходы от участия в простом товариществе Доходы прошлых лет Дата выявления дохода По мере образования или документов, под- тверждающих его наличие

Материалы, запасные Дата составления акта По мере образования части, полученные при ликвидации или выявле- ния амортизируемого имущества Использованные не по Дата, когда получатель По мере образования или назначению полученные имущества фактически выявления организацией целевые использовал его не по средства целевому назначению Положительные курсовые Последний день текущего Дата совершения опера- разницы месяца ций в иностранной

валю- те, а также дата сос- тавления бухгалтерской отчетности Доходы от операций с Момент перехода права Дата совершения опера- иностранной валютой собственности ций в иностранной валю- те, а также дата соста- вления бухгалтерской отчетности Суммовые разницы у налогоплательщика- Дата погашения дебитор- Аналогично Налоговому продавца ской задолженности кодексу

РФ у налогоплательщика- Дата погашения креди- покупателя торской задолженности 7 Постановлением Конституционного суда РФ от 28 октября 1999 г. N 14-П признается право налогоплательщика-кредитора включать в налогооблагаемую прибыль полученные, а не присужденные или признанные штрафы, пени. Однако Министерство по налогам и сборам Российской Федерации в письме от 24 декабря 1999 г.

N ВГ-6-02 1049 О постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 28 октября 1999 г. N 14-П признает данное право только в отношении банков. Остальные же налогоплательщики должны, по их мнению, руководствоваться пунктами 14 и 15 Положения о составе затрат, то есть включать в налогооблагаемую прибыль присужденные или признанные штрафы. 8 При прекращении действия договора до окончания отчетного пери- ода доходы признаются на дату

прекращения действия этого договора. Как видно из таблицы, Налоговый кодекс РФ в основном сохранил прежним порядок признания внереализационных доходов в целях налогообложения. Однако по отдельным позициям внесены уточнения и дополнения. Например курсовые разницы определяются на последний день текущего месяца вместо отчетной даты составления бухгалтерской отчетности. Федеральным законом от 29 мая 2002 г.

N 57-ФЗ введен новый порядок учета в целях налогообложения штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств, сумм возмещения убытков при определении организацией доходов по методу начисления. Так, установлено, что с 1 января 2002 года вышеназванные виды внереализационных доходов включаются налогоплательщиком в состав налоговой базы на дату признания их должником или дату вступления в законную силу решений суда, а не учитываются в целях налогообложения, в соответствии с условиями договора, как

было определено старой редакцией главы 25 Налогового кодекса РФ. В состав внереализационных доходов расходов Налоговый кодекс РФ, как и ранее, включает суммовые разницы. Однако впервые налоговое законодательство дает определение данного понятия и разрешает налогоплательщику учитывать в целях налогообложения как положительные, так и отрицательные суммовые разницы, возникающие при получении доходов или приобретении организацией товаров

работ, услуг . Согласно пункту 11.1 статьи 250, а также подпункту 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, суммовой признается разница, образующаяся у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации оприходования товаров работ, услуг , имущественных прав, не соответствует фактически поступившей уплаченной сумме в российских рублях. Так, если это обязательство по поставке продукции, то его размер

определяется по соответствующему курсу на дату отгрузки. Пример ЗАО Вертикаль заключило договор с ООО Люкс на поставку продукции стоимостью 1000 условных единиц по курсу на дату оплаты. На дату отгрузки продукции курс условной единицы составил 20 руб соответственно стоимость товара 20 000 руб. На дату оплаты данный курс составил 22 руб. На расчетный счет ЗАО Вертикаль поступило 22 000 руб.

Таким образом, положительная суммовая разница, отражаемая ЗАО Вертикаль во внереализационных доходах, 2000 руб. 22 000 - 20 000 . Пример Условия поставки товара аналогичны предыдущему примеру. Однако ООО Люкс перечислило на счет ЗАО Вертикаль 100 процентов предоплаты за товар по курсу 20 руб. в сумме 20 000 руб. На дату отгрузки курс условной единицы равен 22 руб то есть стоимость продукции

составила 22 000 руб. В этом случае у ЗАО Вертикаль возникла отрицательная суммовая разница в размере 2000 руб. Эту суммовую разницу бухгалтер ЗАО Вертикаль должен учесть во внереализационных расходах. Доходы от реализации учитываются в сумме 22 000 руб. Расходы по методу начисления признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором они возникли, независимо от времени их фактической оплаты. При этом статья 272

Налогового кодекса РФ определяет для отдельных видов расходов различные даты их признания. Перечислим расходы и даты, когда они могут быть учтены. 1. Затраты на приобретение сырья и материалов - дата их передачи в производство. При этом затраты учитываются в части, приходящейся на произведенные товары работы, услуги . Здесь налогоплательщикам следует обратить внимание на необходимость организации налогового учета сырья

и материалов, использованных в производстве. 2. Затраты, связанные с приобретением работ, услуг производственного характера дата подписания организацией акта приемки-передачи таких работ и услуг. 3. Амортизация - в размере ежемесячно начисляемых сумм в соответствии с нормами статей 259 и 322 Налогового кодекса РФ. 4. Оплата труда - ежемесячно в размере сумм, начисляемых согласно статье 255 Налогового кодекса РФ. 5. Расходы на ремонт основных средств - в период их осуществления, независимо

от факта оплаты. 6. Затраты на обязательное и добровольное страхование - дата фактического перечисления страховых взносов в соответствии с условиями договора страхования. Если при этом договор страхования заключен на срок более года с условием уплаты разового взноса, то такие расходы в целях налогообложения принимаются равномерно в течение срока действия договора. 7. Для сумм комиссионных вознаграждений, оплаты сторонним организациям за выполненные работы, оказанные

услуги, арендных лизинговых платежей - дата расчетов в соответствии с условиями договоров или предъявления организации документов для расчетов либо последний день отчетного налогового периода. 8. Для расходов на командировки, содержание служебного автотранспорта, представительских и иных аналогичных расходов - дата утверждения авансового отчета. 9. Суммы налогов и сборов - установленная налоговым законодательством дата их начисления. 10. Расходы по купле-продаже иностранной валюты - дата перехода права собственности

на иностранную валюту. 11. Отрицательная курсовая разница по имуществу и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте последний день текущего месяца. 12. Штрафы, пени, суммы возмещения убытков и иных санкций за нарушение условий договоров - дата их признания должником или дата вступления в законную силу решения суда. Здесь налогоплательщикам следует иметь в виду, что новая редакция главы 25

Налогового кодекса РФ устанавливает порядок учета вышеперечисленных расходов а также доходов , аналогичный действующему до 1 января 2002 года. 13. Проценты по кредитам и займам - конец соответствующего отчетного периода. Если договор заключен налогоплательщиком на срок более одного года и не предусматривает равномерной уплаты процентов за пользование заемными средствами, то они учитываются в составе расходов в целях налогообложения ежемесячно равными долями. В случае прекращения действия договора до истечения отчетного периода расход

признается на дату прекращения такого договора. 14. Суммовая разница - у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары работы, услуги - у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары работы, услуги . Таким образом, введенная с 1 января 2002 года новая редакция главы 25 Налогового кодекса РФ разрешает организациям учитывать в целях налогообложения отрицательные

суммовые разницы, возникающие при приобретении товаров работ, услуг . Кассовый метод. Налоговый кодекс Российской Федерации ст.273 дает право налогоплательщикам кроме банков определять налогооблагаемые доходы по кассовому методу. Однако использовать этот способ можно лишь при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров работ, услуг без налога на добавленную стоимость и налога с продаж

не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал. То есть с 2002 года кассовый метод могут применять только те организации, у которых выручка от реализации товаров работ, услуг в 2001 году без учета НДС и налога с продаж не превысила 4 миллионов рублей. Законодатель здесь не поясняет методику исчисления размера выручки от реализации за квартал, предельный размер которой не должен превышать одного миллиона рублей.

Но можно предположить, что она будет определяться как средняя арифметическая сумма, рассчитанная за четыре предыдущих квартала. Пример У ЗАО Гранит в 2001 году выручка от реализации товаров работ, услуг составила - за I квартал 700 000 руб за II квартал 500 000 руб за III квартал 1 700 000 руб за IV квартал 800 000 руб. Рассчитаем средний размер выручки за квартал 2001 года 700 000 руб.

1 700 000 руб. 500 000 руб. 800 000 руб. 4 925 000 руб. В среднем за квартал 2001 года выручка составила 925 000 руб поэтому ЗАО Гранит сможет применять в 2002 году кассовый метод. При кассовом методе датой получения доходов в целях налогообложения признается день поступления денег на счет в банке или в кассу или день поступления иного имущества или имущественных прав, а также погашение

задолженности перед организацией иным способом. Нужно обратить внимание, что при применении данного метода полученные организацией суммы авансов и предоплат также признаются налогооблагаемыми доходами. Статьей 251 Налогового кодекса РФ разрешено не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль имущество, работы, услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты, только организациям, определяющим доходы и расходы по методу начисления.

Расходами организации при кассовом методе считаются затраты после их фактической оплаты. При этом под оплатой понимается прекращение встречного обязательства налогоплательщика по приобретенным им товарам, работам и услугам перед их продавцом. Глава 25 Налогового кодекса РФ определяет следующие даты признания расходов в целях налогообложения по отдельным видам затрат. 1. Для материальных затрат, расходов на оплату труда, оплаты услуг третьих лиц - момент

списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы или погашения задолженности иным способом. При этом установлены дополнительные условия для расходов по приобретению сырья и материалов. Они принимаются в целях налогообложения не только после фактической оплаты, но и по мере списания сырья и материалов в производство. 2. Для процентов за пользование кредитными и иными видами заемных средств - дата списания денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы организации, а также погашения

задолженности иным способом. 3. Для амортизации - суммы, начисленные за отчетный налоговый период в установленном Налоговым кодексом РФ порядке, по оплаченному амортизируемому имуществу. В аналогичном порядке учитываются также затраты на освоение природных ресурсов и на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. 4. Для расходов на уплату налогов и сборов - в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. Следует обратить внимание на тот факт, что налогоплательщики, определяющие

доходы и расходы кассовым методом, не имеют права учитывать в целях налогообложения суммовые разницы. Если в течение налогового периода выручка от реализации товаров работ, услуг превысит предельный размер, то организация обязана перейти на метод начисления для признания доходов и расходов в целях налогообложения. Перейти на этот метод налогоплательщик должен с начала того налогового периода, когда произошло такое превышение. 7. Налоговая база Статья 274 Налогового кодекса

РФ налоговую базу по налогу на прибыль определяет как денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Она исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом налоговая база, к которой применяется иная ставка налога на прибыль, чем 24 процента основная ставка налога на прибыль, установленная ст.284 НК РФ , определяется налогоплательщиком отдельно. При этом новой редакцией главы 25 Налогового кодекса

РФ, введенной Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, установлена обязанность налогоплательщика вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым кодексом предусматривается отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Требование ведения раздельного учета по видам деятельности, прибыль от которых облагается по разным ставкам, для налогоплательщиков не новое, оно применялось и до 2002 года.

Например, пунктом 2.10 инструкции Министерства РФ по налогам и сборам от 15 июня 2000 г. N 62 О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций , утвержденной приказом Министерства РФ по налогам и сборам N БГ-3-02 231, сформулирована аналогичная норма. Например, организации, занимающиеся игорным бизнесом, организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов, относящихся к этим видам деятельности.

В случае невозможности разделения расходов таких организаций они определяются пропорционально доходам от иных видов деятельности в общей сумме получаемых организацией доходов. Доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме, учитываются в целях налогообложения, исходя из цены сделки, на основании положений статьи 40 Налогового кодекса РФ. Рыночная цена товаров, работ, услуг принимается на момент совершения сделки без налога на добавленную

стоимость, акцизов и налога с продаж. Налоговый кодекс РФ установил ряд особенностей в порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль по некоторым видам деятельности. Рассмотрим их в таблице. Налогоплательщик Виды операций Особенности определения налоговой налоговый агент базы 1. Статья 275 НК РФ Распределение Разница между сумой дивидендов,

Российская органи- дивидендов подлежащих распределению, зация - налоговый уменьшенных на суммы, выплачиваемые агент иностранным юридическим и физическим лицам, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом за отчетный налоговый период. 2. Статья 276 НК РФ Получение дохо- Полученные доходы включаются в - учредитель вы- дов участниками состав внереализационных доходов годоприобретатель договора дове- учредителя независимо от их факти- доверительного уп- рительного у п- ческого перечисления.

Расходы по равления равления имуще- реализации договора доверительного ством управления включаются в состав учи доверительный уп- тываемых в целях налогообложения равляющий внереализационных расходов учреди- теля. Убытки от данных операций не уменьшают доходы, полученные от них. Вознаграждение включается в доходы от реализации. Невозмещаемые учре- дителем расходы по доверительному управлению принимаются в целях на- логообложения.

3. Статья 277 НК РФ Доходы от пере- Не признается доходом убытком в - эмитент дачи имущества целях налогообложения разница между в уставный стоимостью реализованных складочный размещенных акций, долей, паев и капитал. их номинальной стоимостью акционер участ- Не признается доходом убытком ник, пайщик в целях налогообложения разница между стоимостью вносимого в качес- тве оплаты имущества и номинальной стоимостью получаемых взамен акций, долей, паев.

4. Статья 278 НК РФ Получение дохо- Полученные доходы в целях налого участник договора дов участниками обложения включаются в состав вне- простого товарищес- договора прос- реализационных доходов налогопла- тва совместной того товарищес- тельщика-участника. Убытки при на- деятельности . тва совместной логообложении ими не учитываются. деятельности 5. Статья 279 НК РФ Отрицательная разница между доходом - продавец товаров от реализации права требования

и работ, услуг , оп- стоимостью реализованных товаров ределяющий доходы и при передаче права требования расходы по методу третьему лицу начисления до наступления установленного договором срока платежа - признается убытком и принимается при налогообложении в размере, не выше процентов по долговому обязательству см. ст.269 НК РФ , равному доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты прекращения права требования - после наступления срока платежа за реализованный товар - также признается убытком

и включается в состав внереализационных расходов 50 процентов суммы убытка - на дату уступки права требования 50 процентов - по истечении 45 дней с даты уступки права требования. 6. Налогоплательщик Получение дохо- Доходы от последующей реализации - приобретатель дов при уступке права требования долга налогопла- права требования переуступке тельщиком, купившим его, признается права требова- выручкой от реализации финансовых ния. услуг.

В целях налогообложения эта сумма может быть уменьшена на сумму расходов по приобретению данного права. Проанализируем отдельные данные, приведенные в таблице. Пункт 1. Рассматривая особенности налогообложения дивидендов, следует обратить внимание на следующее. Во-первых, если при определении налоговой базы по налогу на прибыль получена отрицательная разница, то обязанность по уплате налога у организации не возникает и возмещение из бюджета также не производится.

Во-вторых, согласно действовавшему до 1 января 2002 года порядку, налог с дивидендов определялся с суммы дивидендов, предназначенной к выплате каждому отдельному учредителю. В соответствии со статьей 275 Налогового кодекса РФ налогооблагаемой базой является общая сумма дивидендов, подлежащих выплате организацией своим учредителям, в том числе и физическим лицам. Следует обратить внимание, что пункт 9 статьи 1 Федерального закона от 6 августа 2001 г.

N 110-ФЗ внес изменения в статью 214 Налогового кодекса РФ Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации . Согласно этим изменениям, если источником дивидендов, получаемых физическими лицами, является российская организация, то она в качестве налогового агента определяет сумму налога по ставке 6 процентов в вышеуказанном порядке, предусмотренном статьей 275 Налогового кодекса.

Пункт 2. Датой включения доходов, полученных учредителем от доверительного управления его имуществом, в состав внереализационных, независимо от фактического их перечисления, видимо, является следующая - для налогоплательщика-учредителя, определяющего доходы и расходы по методу начисления согласно статье 271 Налогового кодекса РФ последний день отчетного налогового периода - для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, специальных разъяснений в Налоговом кодексе нет.

Поэтому, с точки зрения автора, им следует руководствоваться нормой, установленной пунктом 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ, то есть датой получения дохода считать день поступления средств на счета в банках или в кассу или поступления организации иного имущества. Пункт 5. На основании условий, приведенных в пункте 1 статьи 279 Налогового кодекса РФ, приведем пример расчета принимаемого в целях налогообложения убытка, полученного

продавцом товара, уступившего право требования долга третьему лицу до наступления срока оплаты за товар. 16.Налогоплательщики, объект налогообложения, ставка налога на прибыль Налог на прибыль организаций Налогоплательщики Налогоплательщиками налога на прибыль организаций далее в настоящей главе - налогоплательщики признаются российские организации иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и или получающие доходы

от источников в Российской Федерации. Объект налогообложения Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций далее в настоящей главе - налог признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается 1 для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой 2 для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в

Российской Федерации через постоянные представительства полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой 3 для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса. Налоговые ставки 1.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 настоящей статьи. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов

Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента. 2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах 1 20 процентов

- со всех доходов, за исключением указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пунктах 3 и 4 настоящей статьи с учетом положений статьи 310 настоящего Кодекса 2 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду фрахта судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки в связи с осуществлением международных перевозок. 3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов,

применяются следующие ставки 1 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации 2 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций. При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275

настоящего Кодекса. 4. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки 1 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта , условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года,

и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года 2 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием,

полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года 3 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии

III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации. 5. Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом О Центральном банке Российской

Федерации Банке России , облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов. Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом О Центральном банке Российской Федерации Банке России , облагается налогом по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 настоящей

статьи. 6. Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, установленным пунктами 2-4 настоящей статьи, подлежит зачислению в федеральный бюджет. 17.Налоговый период. Отчетный период 1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. 2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из

фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей 1. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного

для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится

исчисление налога. По итогам отчетного налогового периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного налогового периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. 2. Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство налоговые агенты , выплачивающие доход иностранной

организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи , при каждой выплате перечислении ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после

дня выплаты перечисления денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией. 3. Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавливаются статьей 288 настоящего Кодекса. 4. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым

агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный купонный процентный доход, подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 настоящего Кодекса у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.

5. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи с учетом требований пункта 6 статьи 286 настоящего

Кодекса. 20.Порядок признания доходов и расходов при методе начисления. Порядок распределения расходов при методе начисления ст.318, 319 НК РФ I. Классификация расходов для II. Порядок учета расходов для целей целей налогообложения налогообложения Сумма прямых расходов отчетного периода относится к расходам текущего периода, за исключением сумм, распределяемых на следующие объекты Прямые Объекты

Порядок распределения затрат распре- деления Материалы подпункты 1, Незаве- Оценка остатков НЗП При этом сумма прямых 4 п.1 ст.254 НК РФ . ршенное на конец текущего расходов распределяется 1.1. Затраты на произ- месяца производится одним из следующих методов приобретение сырья и водство налогоплательщиком 1. Для налогоплательщиков, или материалов, НЗП на основании занятых обработкой и используемых в первичных

документов переработкой сырья производстве товаров, о движении сырья и исходя из доли остатков НЗП выполнении работ, данных налогового в исходном сырье в оказании услуг. учета о сумме количественном выражении , 1.2. Затраты на осуществленных в за минусом технологических приобретение текущем месяце потерь. комплектующих изделий, прямых расходов 2. Для налогоплательщиков, подвергшихся монтажу, и занимающихся выполнением или полуфабрикатов, работ, оказанием услуг подвергшихся пропорционально доле дополнительной

обработке незавершенных заказов в у налогоплательщика. общем объеме выполняемых в Расходы на оплату труда течение месяца заказов затраты на оплату 3. Для прочих - труда производственного пропорционально доле прямых персонала, затрат в плановой предусмотренные ст.255 нормативной себестоимости НК РФ, с учетом соответствующих сумм Готовая Оценка остатков ГП На основании первичных единого социального продук- на складе на конец документов

об отгрузке налога. ция на текущего месяца готовой продукции по Амортизация - складе производится формуле амортизационные ГП налогоплательщиком ГП ГП нач. Вып Отгр. отчисления по основным исходя из суммы средствам, используемым прямых расходов, при производстве товаров осуществленных в работ, услуг в текущем месяце, соответствии со ст.256 - уменьшенных на сумму 259 НК РФ прямых расходов, распределенных на остатки

НЗП Отгру- Оценка остатков ОНП На основании данных женная, на конец текущего первичных документов о нереа- месяца производится реализации в натуральных лизова- исходя из суммы измерителях по формуле нная прямых расходов, ОНП ОНП нач. Отгр продук- уменьшенных на суммы Реал. ция прямых расходов, ОНП распределенных на остатки НЗП и остатки готовой продукции на складе Косвенные

Все иные суммы расходов отчетного налогового периода - материалы, необходимые для обеспечения производственного процесса - затраты на оплату работ и услуг производственного характера - технологические потери при производстве и или транспортировке независимо от норм - суммы процентов по заемным средствам - затраты на ремонт В полном объеме относятся к расходам - потери от недостачи и или порчи при текущего периода хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли - складские и иные расходы текущего

месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров - прочие Порядок признания для целей налогообложения расходов ст.272 НК РФ Вид расходов Момент признания расходов Общее положение Расходы признаются таковыми в том отчетном налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и или иной формы их оплаты.

При этом необходимым является соблюдение принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов 1. Датой осуществления Дата передачи в производство сырья и материальных расходов признается материалов дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг работ - для услуг работ производственного характера. 2. Амортизация признается в Ежемесячно качестве расхода 3. Расходы на оплату труда Ежемесячно исходя из суммы начисления 4.

Расходы на ремонт основных В том периоде, в котором были средств фактически проведены ремонтные работы и подписан акт сдачи-приемки работ 5. Расходы по обязательному и В том периоде, в котором в добровольному страхованию соответствии с условиями договора были перечислены денежные средства на оплату страховых пенсионных взносов Для внереализационных и прочих расходов - в виде сумм налогов и сборов и

Дата начисления иных подобных расходов - в виде сумм отчислений в Дата начисления в резервы резервы - в виде сумм комиссионных Дата расчетов или предъявления сборов налогоплательщиком документов в соответствии с условиями заключенных - на оплату сторонним договоров при условии совершения организациям за выполненные ими операции или получения услуги работы предоставленные услуги - в виде арендных лизинговых платежей за арендуемое принятое

в лизинг имущество - для иных подобных расходов - для расходов по купле-продаже Дата перехода права собственности иностранной валюты - в виде сумм выплаченных Дата перечисления денежных средств с подъемных расчетного счета выплаты из кассы - в виде компенсации за ис- пользование для служебных поез- док личных легковых автомобилей и мотоциклов - на командировки Дата утверждения авансового отчета - на содержание служебного автотранспорта - представительских расходов

- иных подобных расходов - по приобретению ценных бумаг Дата реализации или иного выбытия включая их стоимость ценных бумаг - в виде штрафов, пени и или Дата признания должником либо дата иных санкций за нарушение вступления в силу решения суда условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба - по кредитным и иным Расход признается осуществленным на аналогичным договорам иным конец соответствующего отчетного долговым

обязательствам, включая периода ценные бумаги , заключенным на срок более одного отчетного периода - в виде суммовых разниц, Дата проведения расчетов возникающих при проведении расчетов с использованием у.е. Если по условиям договора страхования негосударственного пенсионного обеспечения предусмотрена уплата страхового пенсионного взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату признания соответствующего дохода. 19.Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе Порядок признания для целей налогообложения доходов и расходов при применении кассового метода ст.273 НК РФ Вид доходов Момент признания доходов расходов расходов

Дата получения 1. День поступления средств на счета в банках и доходов или в кассу. 2. Дата поступления иного имущества работ, услуг и или имущественных прав. 3. Погашение обязательств иным способом Дата признания Расходами налогоплательщиков признаются затраты г расходов после их фактической оплаты следующим образом Общие положения 1 путем перечисления денежных средств в счет оплаты за приобретенные товары работы,

услуги 2 путем иного прекращения налогоплательщиком встречного обязательства, непосредственно связанного с поставкой товаров работ, услуг, передачей имущественных прав Материальные Учитываются в составе расходов в момент списания расходы, а также денежных средств с расчетного счета расходы на оплату налогоплательщика, выплаты из кассы или в момент труда иного погашения задолженности при условии списания данного сырья и материалов в производство

Проценты за Учитываются в составе расходов в момент списания пользование заемными денежных средств с расчетного счета средствами и оплата налогоплательщика, выплаты из кассы или в момент услуг третьих лиц иного погашения задолженности Амортизация Учитывается в составе расходов в суммах начисленных за отчетный налоговый период амортизационных отчислений по оплаченным объектам основных средств Расходы на уплату Учитываются в составе расходов в размере их налогов и сборов фактической уплаты налогоплательщиком 20.Налоговый

учет. При налогообложении Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации введено понятие налогового учета по налогу на прибыль. Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе первичных учетных документов, сгруппированных в порядке, установленном Налоговым кодексом. Целью ведения налогового учета является формирование полной и достоверной информации

о порядке учета хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного налогового периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога. Главой 25 НК РФ закреплены правила ведения налогового учета по налогу на прибыль. Налоговый кодекс РФ не содержит указаний на конкретную методологию налогового учета.

Вопрос, как вести учет, налогоплательщик решает самостоятельно. Налогоплательщики рассчитывают налогооблагаемую прибыль исходя из данных налогового учета. В то же время для ведения налогового учета можно использовать данные бухгалтерского учета. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, организации могут дополнять применяемые бухгалтерские регистры дополнительными реквизитами, формируя

тем самым регистры налогового учета. Бухучет Согласно статье 1 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ О бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет организация ведет по правилам, закрепленным в законодательных и иных нормативных

актах, регулирующих правила ведения бухгалтерского учета. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы. Определение первичного учетного документа содержится в Федеральном законе от 21.11.96 N 129-ФЗ О бухгалтерском учете . Первичные учетные документы - это документы, которыми оформляются хозяйственные операции и на основании

которых ведется бухгалтерский учет. Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный налоговый период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения отражения по счетам бухгалтерского учета. Формы регистров налогового учета налогоплательщики разрабатывают самостоятельно. При этом должен соблюдаться принцип непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета

для целей налогообложения. Регистры должны содержать следующие реквизиты - наименование регистра - период дату составления - измерители операции в натуральном если это возможно и в денежном выражении - наименование хозяйственных операций - подпись расшифровку подписи должностного лица, ответственного за составление регистра. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Учетная политика Правила ведения и бухгалтерского, и налогового учета организации

должны быть закреплены приказами распоряжениями руководителя. Требования к содержанию и порядку закрепления основных правил ведения учетной политики по бухгалтерскому учету содержатся в ПБУ 1 98. Порядок закрепления информации об учетной политике по налоговому учету регулируется статьей 313 НК РФ. В отношении внесения изменений в учетную политику в целях налогообложения прибыли закреплен порядок, аналогичный принятому для бухгалтерского учета решения о любых изменениях

учетной политики должны быть закреплены приказом распоряжением руководителя организации и применяться начиная со следующего налогового периода абз. 5 ст. 313 НК РФ . В случае изменения законодательства о налогах и сборах приказ об учетной политике может быть изменен не ранее вступления в силу изменений норм законодательства. Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он обязан определить и отразить в

учетной политике принципы и порядок отражения этих видов деятельности. Это можно сделать дополнением к учетной политике в целях налогообложения. Согласно статье 313 НК РФ содержание данных налогового учета является налоговой тайной, которую обязаны хранить лица, получившие к ней доступ. Статьями 21 и 22 НК РФ предусмотрены право налогоплательщика требовать соблюдения налоговой тайны и обязанность налогового

органа соблюдать это требование. Понятие налоговой тайны определено статьей 102 НК РФ. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений 1 разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия 2 об идентификационном номере налогоплательщика 3 о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности

за эти нарушения 4 предоставляемых налоговым таможенным или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами соглашениями , одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми таможенными или правоохранительными органами в части сведений, предоставленных этим органам . За разглашение налоговой тайны лица, получившие доступ к этой информации, несут ответственность, предусмотренную

Налоговым кодексом Российской Федерации. Правовой основой привлечения к ответственности лиц, нарушивших налоговую тайну, является статья 16 ГК РФ, согласно которой убытки, причиненные гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий бездействия государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц этих органов, подлежат возмещению Российской Федерацией, соответствующим субъектом Российской

Федерации или муниципальным образованием. Статья 314. Аналитические регистры налогового учета Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ. Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические

регистры в соответствии с требованиями налогового законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации. В Методических рекомендациях разъяснено, что в некоторых случаях данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета. Это возможно, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный статьями главы 25

НК РФ, соответствует порядку их группировки и отражения в соответствии с правилами бухгалтерского учета. При этом организация должна установить, какие из регистров бухгалтерского учета являются источником данных налогового учета. Каждое предприятие должно самостоятельно организовать систему налогового учета, закрепив ее положения в учетной политике для целей налогообложения. При организации системы налогового учета должна быть обеспечена возможность осуществления контроля

за правильностью формирования показателей, учитываемых при расчете налоговой базы, то есть прозрачность формирования показателей от первичного документа до налоговой декларации. Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах включая справку бухгалтера , аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы ст. 313 НК РФ . Аналитические регистры налогового учета - это разработочные таблицы, ведомости, журналы,

в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. На счетах бухгалтерского учета данные налогового учета не отражаются. Аналитические регистры налогового учета можно вести как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно статье 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических

данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. При этом формы аналитических регистров налогового учета обязательно должны содержать следующие реквизиты, установленные статьей 313 НК РФ - наименование регистра - период дату составления - измерители операции в натуральном если это возможно и в денежном выражениях - наименование хозяйственных операций - подпись

расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров. Статья 315. Порядок составления расчета налоговой базы Налоговой базой является денежное выражение прибыли, которая подлежит налогообложению в соответствии с требованиями НК РФ. В соответствии со статьей 247 НК РФ прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, исчисленные в соответствии

с главой 25 НК РФ. В статье 315 НК РФ приведен подробный порядок расчета налоговой базы. В расчете в составе доходов отражается выручка от реализации покупных товаров, выручка от реализации товаров работ, услуг собственного производства. Отдельно показываются выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на ОРЦБ, выручка от реализации основных средств, выручка от реализации товаров работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств.

Раскрытие информации о выручке в таком разрезе обусловлено, в частности, тем, что убыток, полученный от осуществления таких операций, учитывается в целях налогообложения в особом порядке. Соответственно в расчете налоговой базы отражаются и расходы, уменьшающие доходы от реализации товаров работ, услуг . В составе расходов отдельно показываются - расходы на производство и реализацию товаров работ, услуг собственного производства - расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся

и не обращающихся на ОРЦБ - расходы, понесенные при реализации покупных товаров - расходы, связанные с реализацией основных средств - расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров работ, услуг . В составе внереализационных доходов и расходов выделяются данные по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающихся и не обращающихся на ОРЦБ. Порядок составления расчета налоговой базы, изложенный в статье 315

НК РФ, реализован в декларации по налогу на прибыль организаций. Статья 316. Порядок налогового учета доходов от реализации Налоговый учет доходов от реализации следует вести раздельно по видам деятельности при различиях в порядке налогообложения видов деятельности, при разных ставках налога, при различиях в учете прибыли и убытков. Например, раздельный учет доходов от реализации требуется при отражении в налоговом учете 1 выручки

от реализации покупных товаров установлен особый порядок определения расходов согласно ст. 320 НК РФ 2 выручки от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке доход или убыток от реализации, а также налоговая база определяются отдельно от других видов деятельности согласно статьям 280 и 329 НК РФ 3 выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке доход или убыток от реализации, а также налоговая база определяются отдельно от других видов деятельности согласно

статьям 280 и 329 НК РФ 4 выручки от реализации финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке установлен особый порядок формирования доходов, расходов, налоговой базы и признания убытков от реализации согласно статьям 301-305 НК РФ 5 выручки от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке установлен особый порядок формирования доходов, расходов, налоговой базы и признания убытков от реализации согласно статьям 301-305

НК РФ 6 выручки от реализации амортизируемого имущества убыток от реализации переносится на будущие периоды согласно ст. 323 НК РФ 7 выручки от реализации товаров работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств установлен особый порядок признания убытков от реализации согласно ст. 275.1 НК РФ 8 выручки от реализации права требования установлен особый порядок списания убытков согласно ст. 279 НК РФ . Согласно пункту 8 статьи 271 НК РФ в случаях, когда оплата производится в российских

рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, доходы организации увеличиваются или уменьшаются на суммовую разницу. Суммовые разницы при реализации товаров, цена которых выражена в условных единицах, включаются для целей налогообложения в состав внереализационных доходов п. 11.1 ст. 250 НК РФ или расходов пп. 5.1 п. 1 ст. 265

НК РФ . Бухучет В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, суммовые разницы, возникающие при реализации товаров работ, услуг , отражаются в составе выручки от реализации. Если реализация производится по договору комиссии, комиссионер обязан известить комитента о дате реализации имущества комитента не позднее трех дней с момента окончания квартала, в котором произошла реализация. Однако по налогу на добавленную стоимость налоговым периодом для большинства налогоплательщиков согласно

статье 163 НК РФ является календарный месяц. Чтобы комитент имел возможность правильно и в срок рассчитать НДС со стоимости имущества, реализованного по договору комиссии, он должен получать извещение от комиссионера ежемесячно, а не раз в квартал. Доход от реализации для целей налогообложения комитент признает на дату реализации товаров, которая указана в отчете комиссионера. Если организация производит продукцию с технологическим циклом более одного года и при этом договором

не предусмотрена поэтапная сдача работ услуг , организация самостоятельно распределяет доход по отчетным налоговым периодам с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. Методы такого распределения устанавливаются в учетной политике для целей налогообложения. Статья 317. Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов Подпункт 3 статьи 250 НК РФ законодательно закрепляет положение о том, что признанные должником или

подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, пени, штрафы и другие санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба включаются во внереализационные доходы налогоплательщика - получателя этих средств. Подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ относит такие суммы к внереализационным расходам организации-плательщика по принципу зеркальности доходов и расходов .

В соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ налогоплательщики, ведущие налоговый учет по методу начисления, обязаны отразить суммы полученных санкций в составе внереализационных доходов на дату признания должником или дату вступления в законную силу решения суда. Для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, суммы полученных санкций включаются во внереализационные доходы на дату получения денежных средств.

Если условиями договора не установлен размер штрафных санкций, у налогоплательщика-получателя не возникает внереализационного дохода. Статья 318. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию Расходы, учитываемые в целях налогообложения, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В свою очередь, расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на прямые и косвенные. В статье 318 НК РФ рассмотрено разделение в налоговом учете расходов

на производство и реализацию на прямые и косвенные налогоплательщиками, применяющими метод начисления. Прямыми являются расходы - на приобретение сырья и или материалов, используемых в производстве товаров выполнении работ, оказании услуг и или образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров выполнении работ, оказании услуг - на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и или полуфабрикатов, подвергающихся монтажу - на оплату труда персонала, участвующего в процессе

производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда - суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Организации, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, в соответствии со статьей 320 НК РФ относят к прямым расходам стоимость покупных товаров, реализованных в отчетном налоговомм периоде, и суммы расходов на доставку покупных товаров до своего

склада транспортные расходы . Расходы отчетного периода кроме внереализационных , которые не относятся к прямым то есть все прочие , являются косвенными и в полном объеме с учетом ограничений по нормируемым расходам включаются в расходы этого отчетного периода. Прямые расходы отчетного периода относятся на уменьшение доходов не полностью, а лишь в части, относящейся к реализованной в данном отчетном налоговом периоде продукции работам, услугам .

Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной продукции, по которой право собственности к покупателю не перешло, определяется по правилам, изложенным в статьях 319 и 320 НК РФ. В отношении отдельных видов расходов главой 25 НК РФ предусмотрены ограничения по размеру расходов, которые можно признать в целях налогообложения. В этом случае база для исчисления предельной суммы расходов определяется нарастающим итогом с начала

налогового периода. К таким расходам относятся, например, расходы, связанные с добровольным страхованием пенсионным обеспечением работников. Предельная сумма расходов по договорам определяется исходя из срока действия договора в соответствующем налоговом периоде, начиная с даты вступления в силу такого договора. Статья 319. Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных В статье 319 НК РФ описывается порядок определения той части прямых расходов организации,

которая не уменьшает налогооблагаемую прибыль отчетного налогового периода, а относится к остаткам незавершенного производства, остаткам готовой продукции на складе и остаткам отгруженной, но не реализованной продукции. На основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках в количественном выражении сырья и материалов, готовой продукции по цехам производствам и прочим производственным подразделениям организации и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов налогоплательщик

на конец текущего месяца оценивает 1. Остатки незавершенного производства НЗП . К НЗП относятся продукция частичной готовности, законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги, остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

2. Остатки готовой продукции на складе. 3. Остатки отгруженной, но не реализованной продукции. На эти три вида остатков продукции и распределяется сумма прямых расходов организации с уменьшением распределяемой суммы после каждого шага . 21.Единый социальный налог Налогоплательщики 1. Налогоплательщиками налога далее в настоящей главе - налогоплательщики признаются 1 лица, производящие выплаты физическим лицам организации индивидуальные предприниматели физические лица,

не признаваемые индивидуальными предпринимателями 2 индивидуальные предприниматели, адвокаты. В целях настоящей главы члены крестьянского фермерского хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям. 2. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию. Объект налогообложения 1. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором

и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям , а также по авторским договорам. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1

пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество имущественные права , а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества имущественных

прав . 2. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для налогоплательщиков - членов крестьянского фермерского хозяйства включая главу крестьянского фермерского хозяйства из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского фермерского хозяйства.

3. Указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они производятся не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном налоговом периоде у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном налоговом

периоде. Налоговая база 1. Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса , вне зависимости от формы, в которой осуществляются

данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров работ, услуг, имущественных или иных прав , предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса . Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235

настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных пунктом 2 статьи 236 настоящего Кодекса, за налоговый период в пользу физических лиц. 2. Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. 3.

Налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения

состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса. 4. При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров работ, услуг учитываются как стоимость этих товаров работ, услуг на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен тарифов , а при государственном регулировании цен тарифов на эти товары работы, услуги - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров работ, услуг включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов. 5. Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со статьей 210 настоящего Кодекса с учетом расходов, предусмотренных пунктом 3 части первой статьи 221 настоящего

Кодекса. Суммы, не подлежащие налогообложению 1. Не подлежат налогообложению 1 государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам 2

все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации , связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения оплатой стоимости и или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях увольнением работников,

включая компенсации за неиспользованный отпуск возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации выполнением физическим лицом трудовых обязанностей в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов . При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри

страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу получение

и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу получение виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим

лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании 3 суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам,

пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена членов его семьи 4 суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу службу за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством

Российской Федерации 5 доходы членов крестьянского фермерского хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства. Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского фермерского хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой 6 доходы за исключением оплаты труда наемных работников , получаемые

членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла 7 суммы страховых платежей взносов по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации суммы платежей взносов налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников,

заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц суммы платежей взносов налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей 8 утратил силу с 1 января 2005 г. 9 стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска

и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами контрактами и или коллективными договорами 10 суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты

Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного представительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в выборный орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных

кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией Российской Федерации, конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования

и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний 11 стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании 12 стоимость льгот по

проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников 13 утратил силу с 1 января 2005 г. 14 утратил силу с 1 января 2005 г. 15 суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

2. Утратил силу с 1 января 2005 г. 3. В налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации , помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам. Налоговые льготы 1. От уплаты налога освобождаются 1 организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных

вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы 2 следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо общественные организации инвалидов в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов , среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные

и местные отделения организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам,

детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов. Указанные в настоящем подпункте льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов 3

налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, являющиеся инвалидами I, II или III групп, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода Налоговый и отчетный периоды Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога 1. Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки 1. Ставки налога, применяемые с 1 января 2005 года 1.1.

Ставки налога, применяемые налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, предусмотрены две шкалы регрессивных ставок 1 для организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов

Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования 2 для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования. Для первой группы налогоплательщиков предусмотрены следующие ставки налога Налоговая база Федераль- ФСС РФ Фонды обязательного

Итого на каждое фи- ный бюджет медицинского страхо- зическое лицо вания нарастающим итогом с нача- ла года Федельный Территори- ФОМС альные ФОМС 1 2 3 4 5 6 До 280000 руб- 20,0 про- 3,2 процен- 0,8 проце- 2,0 проце- 26,0 проце- лей цента та нта нта нта От 280001 руб- 56000 руб- 8960 руб- 2240 руб- 5600 руб- 72800 руб- ля до 60 лей 7,9 лей 1,1 лей 0,5 лей 0,5 лей 10,0

рублей процента с процента с процента с процента с процента с суммы, суммы, пре- суммы, суммы, суммы, пре- превышаю- вышающей превышаю- превышаю- вышающей щей 280000 280000 руб- щей 280000 щей 280000 280000 руб- рублей лей рублей рублей лей Свыше 60 81280 руб- 12480 3840 7200 104800 руб- рублей лей 2,0 рублей рублей рублей лей 2,0 процента с процента с суммы, суммы, пре- превышаю- вышающей щей 60 60 руб- рублей лей

Для второй группы налогоплательщиков предусмотрены следующие ставки налога Налоговая база Федераль- ФСС РФ Фонды обязательного Итого на каждое фи- ный бюджет медицинского страхо- зическое лицо вания нарастающим итогом с нача- ла года Федельный Территори- ФОМС альные ФОМС 1 2 3 4 5 6 До 280000 руб- 15,8 про- 2,2 процен- 0,8 проце- 1,2 проце-

20,0 проце- лей цента та нта нта нта 44240 руб- 6160 руб- 2240 руб- 3360 руб- 56000 руб- лей 7,9 лей 1,1 лей 0,4 лей 0,6 лей 10,0 процента с процента с процента с процента с процента с суммы, суммы, пре- суммы, суммы, суммы, пре- превышаю- вышающей превышаю- превышаю- вышающей щей 280000 280000 руб- щей 280000 щей 280000 280000 руб- рублей лей рублей рублей лей Свыше 60 69520 руб- 9680 рублей 3520 руб- 5280 руб-

88000 руб- рублей лей 2,0 рублей лей лей лей 2,0 процента с процента с суммы, суммы, пре- превышаю- вышающей щей 60 60 руб- рублей лей 1.2. Ставки налога, предусмотренные для налогоплательщиков, занимающихся частной деятельностью Для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ установлена следующая шкала ставок Налоговая база

Федеральный Фонды обязательного меди- Итого нарастающим ито- бюджет цинского страхования гом Федеральный Территориаль- ФОМС ные ФОМС 1 2 3 4 5 До 280000 рублей 7,3 процента 0,8 процента 1,9 процента 10,0 процента От 280001 рубля 20440 рублей 2240 рублей 5320 рублей 28000 рублей до 60 рублей 2,7 про- 0,5 про- 0,4 процен- 3,6 процента цента с сум- цента с сум- та с суммы, с суммы, пре- мы, превыша- мы, превыша- превышающей вышающей ющей 280000 ющей 280000 280000 рублей 280000 рублей рублей рублей

Свыше 60 29080 рублей 3840 рублей 6600 рублей 39520 рублей рублей 2,0 проце- 2,0 процента с нта с суммы, суммы, превы- превышающей шающей 60 60 руб- рублей лей Для адвокатов предусмотрена следующая шкала ставок Налоговая база Федеральный Фонды обязательного меди- Итого нарастающим ито- бюджет цинского страхования гом

Федеральный Территориаль- ФОМС ные ФОМС 1 2 3 4 5 До 280000 рублей 5,3 процента 0,8 процента 1,9 процента 8,0 процента От 280001 рубля 14840 рублей 2240 рублей 5320 рублей 22400 рублей до 60 рублей 2,7 проце- 0,5 проце- 0,4 процента 3,6 процента с нта с суммы, нта с суммы, с суммы, пре- суммы, превы- превышающей превышающей вышающей шающей 280000 280000 руб- 280000 руб- 280000 рублей рублей лей лей Свыше 60 23480 рублей 3840 рублей 6600 рублей 33920 рублей рублей 2,0

проце- 2,0 процента с нта с суммы, суммы, превы- превышающей шающей 60 60 руб- рублей лей 1.1. Исчисление налога Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет в 2001 году данная сумма перечислялась в Пенсионный фонд РФ и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования

РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ например, выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и т.д Платеж в ФСС Налог - Расходы Сумма налога сумма авансового платежа по налогу , подлежащая уплате в федеральный бюджет,

уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов авансовых платежей по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование налоговый вычет . Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяются в соответствии Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ Об обязательном пенсионном страховании в Российской

Федерации . При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога сумму авансового платежа по налогу , подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Платеж в Фбюджет Налог - Страховой взнос При этом необходимо учитывать, что если начисленная сумма страхового взноса не будет уплачена полностью или частично , то она фактически признается недоимкой по единому социальному налогу. До 1 февраля 2003 года применялось следующее правило.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах установлено, что В случае, если по итогам месяца сумма, на которую уменьшена сумма единого социального налога сумма авансового

платежа по единому социальному налогу , подлежащая уплате в федеральный бюджет, превысит сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за соответствующий месяц, такая разница признается с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по единому социальному налогу, занижением суммы единого социального налога . С 1 февраля 2003 года применяется другое правило, согласно которому в случае, если в отчетном налоговом

периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу. Для целей исчисления единого социального налога необходимо выделять три периода - налоговым периодом признается календарный год отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев

календарного года ежемесячно исчисляются авансовые платежи. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. При этом сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая

уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Пример. За пять месяцев календарного года исчислено авансовых платежей по единому социальному налогу 124.600 рублей, в том числе в Федеральный бюджет РФ - 98.000 рублей, в Фонд социального страхования РФ - 14.000 рублей, в фонды обязательного медицинского страхования - 12.600 рублей. За предыдущие четыре месяца уплачено авансовых платежей 94.000 рублей, в том числе в

Федеральный бюджет РФ - 78.000 рублей, в Фонд социального страхования РФ - 9.000 рублей, в фонды обязательного медицинского страхования - 7.000 рублей. Сумма авансовых платежей по налогу к уплате за отчетный период - Всего 30.600 рублей 124.600 - 94.000 , в том числе - Федеральный бюджет РФ 20.000 рублей 98.000 - 78.000 -

Фонд социального страхования РФ 5.000 рублей 14.000 - 9.000 - фонды обязательного медицинского страхования 5.600 рублей 12.600 - 7.000 По итогам отчетного налогового периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых

платежей, которая подлежит уплате в установленный срок. 1.2. Сроки уплаты налога Уплата налога авансовых платежей по налогу осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Разница между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом доплата по квартальному расчету . Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными

в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период доплата по годовому расчету . Налоговая декларация подается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае если по годовому расчету образуется отрицательная разница исчисленная сумма налога за год меньше уплаченной суммы налога , то она подлежит либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или

возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ. В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику

в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ. Начиная с 1 января 2005 года для индивидуальных предпринимателей, прекращающих свою деятельность в таком качестве, установлено специальное правило по уплате налога и сдаче налоговой декларации. Так, если индивидуальный предприниматель прекращает свою деятельность до конца налогового периода, то он обязан в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной

деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. При этом разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами налога, уплаченными налогоплательщиками с начала года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса

РФ. 1.3. Порядок сдачи отчетности Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Порядок ведения учета рекомендован Приказом МНС РФ от 21.02.2002 N БГ-3-05 91 Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового

вычета и порядка ее заполнения . Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщик представляет в налоговый орган Расчет, в котором отражаются данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период. Иными словами, в налоговый орган Расчет сдается три раза в году по итогам первого квартала, полугодия,

девяти месяцев. Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения отчеты по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ, о суммах 1 начисленного налога в Фонд социального страхования РФ 2 использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по

уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию 3 направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей 4 расходов, подлежащих зачету 5 уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ. Следовательно, сведения отчеты предоставляются в

ФСС ежеквартально. Налоговая декларация предоставляется налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган

Пенсионного фонда РФ Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд РФ сведения и документы в соответствии с Федеральным законом Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации в отношении застрахованных лиц. 22.Расчет страховой и накопительной части пенсии. обязательное пенсионное страхование - система создаваемых

государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица , получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения обязательное страховое обеспечение - исполнение страховщиком своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством выплаты трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти средства обязательного пенсионного

страхования - денежные средства, которые находятся в управлении страховщика по обязательному пенсионному страхованию бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации - форма образования и расходования денежных средств на цели обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации обязательные платежи - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование страховые взносы на обязательное пенсионное страхование далее - страховые взносы - индивидуально возмездные

обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете стоимость страхового года - сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо в бюджет

Пенсионного фонда Российской Федерации в течение одного финансового года для выплаты этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством Российской Федерации. Глава II. Участники правоотношений по обязательному пенсионному страхованию Субъекты обязательного пенсионного страхования Субъектами обязательного пенсионного страхования являются федеральные органы государственной власти, страхователи, страховщик и застрахованные лица.

Страховщик Обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд Российской Федерации. Пенсионный фонд Российской Федерации государственное учреждение и его территориальные органы составляют единую централизованную систему органов управления средствами обязательного пенсионного страхования в

Российской Федерации, в которой нижестоящие органы подотчетны вышестоящим. Государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам Пенсионного фонда Российской Федерации перед застрахованными лицами. Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы действуют на основании Федерального закона Об управлении средствами государственного пенсионного обеспечения страхования в

Российской Федерации и настоящего Федерального закона. Положения о территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, являющихся юридическими лицами, утверждаются Правлением Пенсионного фонда Российской Федерации. Страховщиками по обязательному пенсионному страхованию наряду с

Пенсионным фондом Российской Федерации могут являться негосударственные пенсионные фонды в случаях и порядке, которые предусмотрены федеральным законом. Порядок формирования в негосударственных пенсионных фондах средств пенсионных накоплений и инвестирования ими указанных средств, порядок передачи пенсионных накоплений из Пенсионного фонда Российской Федерации и уплаты страховых взносов в негосударственные пенсионные фонды,

а также пределы осуществления негосударственными пенсионными фондами полномочий страховщика устанавливаются федеральным законом. Страхователи 1. Страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются 1 лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации индивидуальные предприниматели физические лица 2 индивидуальные предприниматели, адвокаты. Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, указанных в подпунктах 1

и 2 настоящего пункта, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию. В целях настоящего Федерального закона частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы приравниваются к индивидуальным предпринимателям. 2. В целях настоящего Федерального закона к страхователям приравниваются физические лица, добровольно вступающие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии со статьей 29 настоящего

Федерального закона. Застрахованные лица 1. Застрахованные лица - лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с настоящим Федеральным законом. Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства работающие по трудовому договору или

по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору самостоятельно обеспечивающие себя работой индивидуальные предприниматели, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты являющиеся членами крестьянских фермерских хозяйств работающие за пределами территории Российской Федерации в случае уплаты страховых взносов в соответствии со статьей 29 настоящего

Федерального закона, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации являющиеся членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования иные категории граждан, у которых отношения по обязательному пенсионному страхованию возникают в соответствии с настоящим Федеральным законом. 2. Право на обязательное пенсионное страхование в

Российской Федерации реализуется в случае уплаты страховых взносов в соответствии с настоящим Федеральным законом. Страховой риск и страховой случай Страховым риском для целей настоящего Федерального закона признается утрата застрахованным лицом заработка выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица или другого дохода в связи с наступлением страхового случая. Страховым случаем для целей настоящего Федерального закона признаются достижение пенсионного

возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца. Обязательное страховое обеспечение 1. Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

2. Установление и выплата обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию осуществляются в порядке и на условиях, которые установлены Федеральным законом О трудовых пенсиях в Российской Федерации и Федеральным законом О погребении и похоронном деле . 3. Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального

налога взноса , зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации. При этом финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица. Страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской

Федерации 1. Суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, учитываются на его индивидуальном лицевом счете. 2. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Единый социальный налог Налогового кодекса Российской

Федерации. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов страхователями 1. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых пунктом 2 статьи 10 настоящего Федерального закона. 2. Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя

из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 настоящего Федерального закона. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления

денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с

Пенсионным фондом Российской Федерации. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный расчетный период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом декларацией , подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета декларации за отчетный расчетный период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю. По окончании расчетного периода страхователь представляет страховщику расчет с отметкой налогового

органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации. 3. Страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому

физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. 4. Страхователи представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном персонифицированном учете в системе обязательного пенсионного страхования. 5. Уплата страховых взносов авансовых платежей по страховым взносам осуществляется отдельными

платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации. 6. Страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации. 7. В случае реализации работником права на передачу своих накоплений

в негосударственный пенсионный фонд в соответствии со статьей 32 настоящего Федерального закона уплата страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии производится в порядке, предусмотренном федеральным законом. 8. Страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через

которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам. Определение условий для применения тарифов страховых взносов производится в целом по организации, включая обособленные подразделения. Расчетный период Под расчетным периодом понимается календарный год, который состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи.

Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом

создания. Если организация была ликвидирована реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период времени от начала этого года до дня ликвидации реорганизации . Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована реорганизована до конца этого года, расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации реорганизации . Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего

календарного года, и ликвидирована реорганизована раньше календарного года, следующего за годом создания, расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации реорганизации данной организации. Контроль за уплатой страховых взносов 1. Контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством

Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов. 2. Взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке. 23. Налог на имущество организаций Общие положения 1. Налог на имущество организаций далее в настоящей главе - налог устанавливается настоящим

Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. 2. Устанавливая налог, законодательные представительные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок

и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Налогоплательщики 1. Налогоплательщиками налога далее в настоящей главе - налогоплательщики признаются российские организации иностранные организации, осуществляющие деятельность в

Российской Федерации через постоянные представительства и или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. 2. Деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего

Кодекса, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Объект налогообложения 1. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность , учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского

учета. 2. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. В целях настоящей главы иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

3. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности. 4. Не признаются объектами налогообложения 1 земельные участки и иные объекты природопользования водные объекты и другие природные ресурсы 2 имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения

или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации. Налоговая база 1. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения,

учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского

учета в конце каждого налогового отчетного периода. 2. Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных

объектов по данным органов технической инвентаризации. Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки переоценки указанных объектов.

Порядок определения налоговой базы 1. Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации , в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,

или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. 2. В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации на континентальном шельфе

Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации , в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости для объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 2 статьи 375 настоящего Кодекса инвентаризационной стоимости объекта недвижимого

имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. 3. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с настоящей главой. 4. Среднегодовая средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового отчетного периода и 1-е число

следующего за налоговым отчетным периодом месяца, на количество месяцев в налоговом отчетном периоде, увеличенное на единицу. 5. Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, указанного в пункте 2 статьи 375 настоящего Кодекса, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Особенности определения налоговой базы в рамках договора

простого товарищества договора о совместной деятельности 1. Налоговая база в рамках договора простого товарищества договора о совместной деятельности определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества договору о совместной деятельности , а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и или созданного в

процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела. Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и или созданного в процессе совместной деятельности, исчисление

и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело. 2. Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества договора о совместной деятельности сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего

отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы. Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

Налоговый период. Отчетный период 1. Налоговым периодом признается календарный год. 2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. 3. Законодательный представительный орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Налоговая ставка 1. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов

Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. 2. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и или имущества, признаваемого объектом налогообложения. 29. Льготы по налогу на имущество Освобождаются от налогообложения 1 организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций 2

религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности 3 общероссийские общественные организации инвалидов в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов , среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов,

если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов в отношении имущества, используемого ими для производства и или реализации товаров за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов , работ

и услуг за исключением брокерских и иных посреднических услуг учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям 4 организации, основным

видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями 5 организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке 6 организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-

коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и или местных бюджетов 7 организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения 8 утратил силу с 1 января 2005 г. 9 организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных

материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов 10 организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания 11 организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации 12 организации - в отношении космических объектов 13 имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий 14 имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций 15 имущество государственных научных центров 16 научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук,

Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной научно-исследовательской деятельности. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу 1. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки

и налоговой базы, определенной за налоговый период. 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. 3. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего

налогообложению по местонахождению организации месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации , в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого

по разным налоговым ставкам. 4. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 настоящего Кодекса. 5. Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, указанных в пункте 2 статьи 375 настоящего

Кодекса, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку. 6. Законодательный представительный орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу 1. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. 2. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают

сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса. 3. В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384 и 385 настоящего Кодекса. 4. В отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав

Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года N 69-ФЗ О газоснабжении в Российской Федерации , налог перечисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. 5. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в

Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах. 6. В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, указанных в пункте 2 статьи 375 настоящего Кодекса, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

24. Транспортный налог Общие положения Транспортный налог далее в настоящей главе - налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Вводя налог, законодательные представительные органы субъекта

Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Налогоплательщики Налогоплательщиками налога далее в настоящей главе - налогоплательщики признаются

лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального

опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств. Объект налогообложения 1. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы,

яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные буксируемые суда и другие водные и воздушные транспортные средства далее в настоящей главе - транспортные средства , зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. 2. Не являются объектом налогообложения 1 весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил 2 автомобили легковые, специально оборудованные для

использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил до 73,55 кВт , полученные приобретенные через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке 3 промысловые морские и речные суда 4 пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности на праве хозяйственного ведения или оперативного управления организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и или грузовых перевозок 5 тракторы, самоходные

комбайны всех марок, специальные автомашины молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания , зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции 6 транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно

предусмотрена военная и или приравненная к ней служба 7 транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона кражи документом, выдаваемым уполномоченным органом 8 самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы. Налоговая база 1. Налоговая база определяется 1 в отношении транспортных средств, имеющих двигатели за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта как мощность двигателя

транспортного средства в лошадиных силах 1.1 в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя как паспортная статическая тяга реактивного двигателя суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы 2 в отношении водных несамоходных буксируемых транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость как валовая вместимость в регистровых тоннах 3

в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1, 1.1 и 2 настоящего пункта как единица транспортного средства. 2. В отношении транспортных средств, указанных в подпунктах 1, 1.1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. В отношении транспортных средств, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется отдельно. Налоговый период Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки 1. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах

Наименование объекта налогообложения Налоговая ставка в рублях Автомобили легковые с мощностью двигателя с каждой лошадиной силы до 100 л.с. до 73,55 кВт включительно 5 свыше 100 л.с. до 150 л.с. свыше 73,55 кВт до 110,33 7 кВт включительно свыше 150 л.с. до 200 л.с. свыше 110,33 кВт до 147,1 10 кВт включительно свыше 200 л.с. до 250 л.с. свыше 147,1 кВт до 183,9 15 кВт включительно свыше 250 л.с. свыше 183,9 кВт 30 Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя с каждой лошадиной силы

до 20 л.с. до 14,7 кВт включительно 2 свыше 20 л.с. до 35 л.с. свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт 4 включительно свыше 35 л.с. свыше 25,74 кВт 10 Автобусы с мощностью двигателя с каждой лошадиной силы до 200 л.с. до 147,1 кВт включительно 10 свыше 200 л.с. свыше 147,1 кВт 20 Грузовые автомобили с мощностью двигателя с каждой лошадиной силы до 100 л.с. до 73,55 кВт включительно 5 свыше 100 л.с. до 150 л.с. свыше 73,55 кВт до 110,33 8 кВт включительно свыше 150 л.с. до 200 л.с. свыше 110,33

кВт до 147,1 10 кВт включительно свыше 200 л.с. до 250 л.с. свыше 147,1 кВт до 183,9 13 кВт включительно свыше 250 л.с. свыше 183,9 кВт 17 Другие самоходные транспортные средства, машины и 5 механизмы на пневматическом и гусеничном ходу с каждой лошадиной силы Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя с каждой лошадиной силы до 50 л.с. до 36,77 кВт включительно 5 свыше 50 л.с. свыше 36,77 кВт 10 Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя с каждой лошадиной

силы до 100 л.с. до 73,55 кВт включительно 10 свыше 100 л.с. свыше 73,55 кВт 20 Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя с каждой лошадиной силы до 100 л.с. до 73,55 кВт включительно 20 свыше 100 л.с. свыше 73,55 кВт 40 Гидроциклы с мощностью двигателя с каждой лошадиной силы до 100 л.с. до 73,55 кВт включительно 25 свыше 100 л.с. свыше 73,55 кВт 50 Несамоходные буксируемые суда, для которых 20 определяется валовая вместимость

с каждой регистровой тонны валовой вместимости Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие 25 двигатели с каждой лошадиной силы Другие водные и воздушные транспортные средства, не 200 имеющие двигателей с единицы транспортного средства Самолеты, имеющие реактивные двигатели с каждого 20 килограмма силы тяги 2. Налоговые ставки, указанные в пункте 1 настоящей статьи, могут быть увеличены уменьшены законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз.

3. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств. Порядок исчисления налога 1. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими

государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. 2. Сумма налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. 3. В случае регистрации транспортного средства и или снятия транспортного средства с регистрации снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д. в течение налогового периода исчисление

суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца

указанный месяц принимается как один полный месяц. 4. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации. 5. Органы, осуществляющие государственную регистрацию

транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год. Сведения, указанные в пунктах 4 и 5 настоящей статьи, представляются органами, осуществляющими государственную

регистрацию транспортных средств, по формам, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Порядок и сроки уплаты налога 1. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. 2. Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган

по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации. 3. Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода. Упрощенная система налогообложения Глава 26.2 Упрощенная система налогообложения НК РФ, введенная в действие с 1 января 2003 г. Федеральным законом от 24.07.02 г.

N 104-ФЗ, предусматривает уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период, взамен налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество предприятий, ЕСН. Однако организации и индивидуальные предприниматели будут по-прежнему уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Рассмотрим условия перехода на упрощенную систему налогообложения. Согласно п.2 ст.346.12 НК РФ перейти на упрощенную систему налогообложения смогут те организации и

индивидуальные предприниматели, у которых доходы от реализации за 9 месяцев не превышают 11 млн руб. без учета НДС и налога с продаж среднесписочный состав работников не превышает 100 человек за последние 9 месяцев среднесписочная численность определяется в порядке, устанавливаемом Госкомстатом России стоимость амортизируемого имущества не превышает 100 млн руб. Если эти условия у организации выполняются, с 1 октября по 30 ноября в налоговые органы можно подать

заявление, форма которого утверждена МНС России. В нем необходимо указать сумму выручки от реализации товаров работ, услуг без НДС и налога с продаж за 9 месяцев текущего года, среднесписочную численность и стоимость амортизируемого имущества на дату подачи заявления. Вновь зарегистрированные организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговом органе.

Применять упрощенную систему налогообложения не имеют права организации, имеющие филиалы или представительства банки страховые организации негосударственные пенсионные фонды ломбарды организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом плательщики ЕСН организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход. Если организация получила право работать по упрощенной системе налогообложения, то в течение

года она уже не сможет от нее отказаться. Однако если выручка превысит 15 млн руб. или стоимость амортизируемого имущества превысит 100 млн руб то организация потеряет право на применение упрощенной системы налогообложения и обязана перейти на общую систему налогообложения с ведением бухгалтерского учета методом двойной записи. В последующие два года такие организации не смогут вновь перейти на упрощенную систему налогообложения. Выбор объекта налогообложения Если в организации выполняются все условия, необходимые для перехода

на упрощенную систему налогообложения, перед ней встает задача выбора объекта налогообложения. В ст.346.14 НК РФ объектами налогообложения признаются доходы доходы, уменьшенные на величину расходов. В самом невыигрышном положении оказалась торговля, так как альтернативного варианта ей не предложено. В состав расходов, уменьшающих доходы, не включена стоимость покупных товаров, а значит, в качестве налоговой базы можно выбрать только один показатель - доходы и платить 6 от общей суммы выручки.

Для других организаций предусмотрен 21 вид таких расходов, в том числе на приобретение нематериальных активов и основных средств арендные платежи за арендованное имущество материальные расходы на оплату труда суммы НДС по приобретенным материалам на обязательное страхование труда и имущества на командировки на аудиторские услуги на приобретение, ремонт основных средств и др. Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке 1 в отношении основных средств,

приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию 2 в отношении основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на их приобретение в следующем порядке если срок полезного использования основного средства установлен от 1 до 3 лет - равномерно в течение года применения упрощенной системы если срок полезного использования составляет от 3 до 15 лет, то на расходы в течение 1-го года

применения упрощенной системы налогообложения относится 50 стоимости основных средств, в течение 2-го года - 30 и в течение 3-го года - 20 стоимости если срок полезного использования основного средства свыше 15 лет, то в расходы по приобретению основных средств стоимость таких объектов включается равными долями в течение 10 лет. В случае применения организацией в качестве объекта налогообложения дохода, уменьшенного на величину расходов, следует помнить, что нельзя сводить доход к минимуму, так как в

этом случае ст.346.18 НК РФ предусмотрена уплата минимального налога, равного 1 от суммы всего полученного дохода. Кроме того, сумма единого налога может быть уменьшена на сумму обязательных взносов на пенсионное страхование, но не более чем 50 . Если расходы организации составляют более 80 от величины доходов, то в качестве объекта налогообложения специалисты рекомендуют выбрать доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, а если расходы не превышают 80 , то следует выбрать полученные доходы.

Ведение учета В соответствии со ст.346.24 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет в Книге учета доходов и расходов, форма которой уже разработана и утверждена приказ МНС России от 28.10.02 г. N БГ-3-22 606 . Доходы и расходы учитываются кассовым методом и заносятся в Книгу учета как показатели хозяйственной деятельности организации в момент получения доходов или оплаты

расходов. Что касается бухгалтерского учета, то организации и индивидуальные предприниматели в обязательном порядке ведут кассовые операции и представляют статистическую отчетность. Пример 1. По итогам 2003 года налогоплательщик получил доходы в сумме 280 000 руб а также понес расходы в сумме 270 000 руб. Сумма единого налога составляет 280 000 руб 270 000 руб. х 15 100 1500 руб. Сумма минимального налога составляет 280 000 руб. х 1,0 100 2800 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 2800 руб. Пример 2. Налогоплательщик получил по итогам 2003 года доходы в сумме 400 000 руб а также понес расходы в сумме 450 000 руб. Таким образом, по итогам налогового периода налогоплательщик получил убытки в сумме 50 000 руб. 400 000 руб 450 000 руб Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.

В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог. Сумма минимального налога в этом случае составляет 400 000 руб. х 1,0 100 4000 руб. Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период минимальный налог, вправе в следующие налоговые периоды включать сумму разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога в расходы при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды либо увеличивать

сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды. Пример 3. По итогам отчетного периода налогоплательщик исчислил единый налог в сумме 9000 руб. За этот же отчетный период он исчислил и уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 4800 руб. В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного за отчетный период единого налога лишь на 4500 руб. 9000 руб. х 50 100 4800 руб

Общая сумма платежей за отчетный период составит 9300 руб в том числе - сумма единого налога - 4500 руб. 9000 руб 4500 руб страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 4800 руб. 26. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности НК РФ 1. В соответствии с НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками

в обязательном порядке со дня введения его на территории субъектов Российской Федерации законами законодательных представительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется налогоплательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими следующие виды предпринимательской деятельности - оказание бытовых услуг платные услуги,

оказываемые физическим лицам и классифицированные в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93, утвержденном постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 далее - Классификатор , в группе 01 Бытовые услуги , за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - ветеринарные услуги платные услуги, классифицированные в

Классификаторе по коду подгруппы 083000 - оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств платные услуги, классифицированные в Классификаторе по коду подгруппы 017000 - розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 70 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади - оказание услуг общественного питания, осуществляемых

при использовании зала площадью не более 70 квадратных метров платные услуги, классифицированные в Классификаторе по кодам подгрупп 122100 и 122500 - оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей платные услуги, классифицированные в Классификаторе по кодам подгрупп 021520, 021525, 021530, 021540, 021545, 021550, 022500 . С налогоплательщиков, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход, не взимаются налог на

прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом , НДС и налог с продаж в отношении операций, являющихся объектами обложения данными налогами и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом налог на имущество предприятий

и налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом , а также единый социальный налог с полученных индивидуальными предпринимателями доходов и сумм, выплаченных налогоплательщиками своим работникам в связи с осуществлением деятельности, облагаемой единым налогом. При этом налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке,

предусмотренном Законом N 167-ФЗ. Кроме того, налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст.24 НК РФ, а также от обязанностей по ведению расчетных операций в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также кассовых операций в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и обязанностей, предусмотренных

Законом РФ О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением . Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны вести учет показателей, необходимых для исчисления единого налога фактическое количество объем физических показателей базовой доходности кадастровая стоимость земли по данным Государственного земельного кадастра по месту осуществления деятельности максимальная кадастровая стоимость земли на основании данных

Государственного земельного кадастра . При осуществлении данными налогоплательщиками нескольких видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, учет вышеуказанных показателей ведется раздельно по каждому из таких видов деятельности. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,

обязательств и хозяйственных операций в отношении каждого осуществляемого ими вида предпринимательской деятельности в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения. 2. При применении отдельных понятий, используемых в главе 26.3 НК РФ, необходимо иметь в виду следующее. 2.1. В соответствии со ст.346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами

и оказанием услуг покупателям за наличный расчет. При этом необходимо учитывать, что розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли предполагает выполнение работ и оказание услуг продавцом, осуществляющим предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу на основе заключенных им с покупателями договоров розничной купли-продажи 2 главы 30 ГК РФ . В связи с этим торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, осуществляемые

продавцом на основе заключенных с покупателями договоров поставки 3 главы 30 ГК РФ , относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. В аналогичном порядке осуществляется и налогообложение результатов предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой с использованием безналичных расчетов.

При этом в целях применения единого налога на вмененный доход под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами ст.140 ГК РФ , а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота ст.862 ГК РФ . 2.2.

Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю оказание услуг общественного питания через объект стационарной торговой сети объект общественного питания , имеющий торговый зал зал обслуживания посетителей , учитывают площадь всех помещений такого объекта в том числе и арендованных , а также прилегающих к нему открытых площадок, фактически используемых для осуществления розничной торговли товарами обслуживания покупателей или оказания услуг общественного питания.

При этом в целях применения единого налога на вмененный доход площадь вышеуказанных помещений в одном объекте организации торговли объекте организации общественного питания не должна превышать 70 квадратных метров. Налогоплательщики, превысившие данное ограничение хотя бы по одному объекту организации торговли общественного питания , не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход. 2.3. В целях исчисления налоговой базы в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг

общественного питания с применением физического показателя базовой доходности - площадь зала обслуживания посетителей в квадратных метрах к услугам общественного питания следует относить услуги питания ресторанов, кафе, столовых, закусочных, баров, предприятий объектов общественного питания других типов, имеющих залы обслуживания посетителей, а также услуги по организации досуга музыкального обслуживания, проведения концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставления газет, журналов, настольных игр и другого

игрового оборудования, не относящегося к объектам обложения налогом на игорный бизнес , оказываемые предприятиями общественного питания в залах обслуживания посетителей. 2.4. Под физическим показателем количество работников следует понимать среднюю численность работников, занятых в сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, определяемую за налоговый период в порядке, предусмотренном

Инструкцией Госкомстата России от 07.12.1998 N 121. 2.5. Под физическим показателем количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов следует понимать количество автотранспортных средств но не более 20 единиц , предназначенных для перевозки пассажиров и грузов, находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг.

2.6. К технически сложным товарам бытового назначения относятся бытовые товары, требующие определенных условий хранения и продажи в соответствии с постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55 Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного использования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара

и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар другого размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации . 3. Налоговой базой для исчисления единого налога признается величина вмененного дохода, определяемая налогоплательщиком расчетным путем исходя из установленных п.3 ст.346.29 НК РФ значений базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя базовой

доходности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К, К и К. При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета ВД БД х N N N х К х К х К , где ВД - величина вмененного дохода БД - значение базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя N, N, N - фактическое количество объем физических показателей в каждом полном месяце налогового периода

К, К, К - корректирующие коэффициенты базовой доходности. В случае изменения в течение налогового периода количественных значений физического показателя налогоплательщики учитывают при исчислении налоговой базы такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место. Пример 1. Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, с 1 января 2003

года переведен на уплату единого налога на вмененный доход. Базовая доходность по осуществляемому им виду предпринимательской деятельности составляет 8000 руб. в месяц на одного работника. В январе 2003 года численность работников включая индивидуального предпринимателя составила 3 человека, в феврале - 5 человек, а в марте - 10 человек. Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности

К - 1,0 К - 0,7 К - 1,0. Налоговая база по итогам налогового периода составит ВД 8000 руб. х 3 5 10 х 1,0 х 0,7 х 1,0 100 800 руб. Вновь зарегистрированные налогоплательщики исчисляют налоговую базу за налоговый период исходя из полных месяцев налогового периода, следующих за месяцем их государственной регистрации. Пример 2. Физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя 25 января 2003

года. Вид предпринимательской деятельности - оказание ветеринарных услуг. В соответствии с законом субъекта Российской Федерации данный вид деятельности подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Базовая доходность по вышеуказанному виду предпринимательской деятельности составляет 5000 руб. в месяц на одного работника. В январе предприниматель не приступил к осуществлению вышеуказанного вида предпринимательской деятельности.

В феврале он осуществлял свою деятельность без привлечения наемных работников, а в марте численность работников включая самого предпринимателя составила 8 человек. Значения коэффициентов базовой доходности К - 1,0 К - 0,5 К - 1,0. Налоговая база по итогам налогового периода февраль - март 2003 года составит ВД 5000 руб. х 1 8 х 1,0 х 0,5 х 1,0 22 500 руб. 4.

Единый налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода квартала по ставке 15,0 от исчисленной ими налоговой базы вмененного дохода по формуле ЕН ВД х 15,0 100, где ВД - налоговая база вмененный доход за налоговый период квартал 15,0 - налоговая ставка. При этом сумма исчисленного за налоговый период единого налога уменьшается налогоплательщиками но не более чем на 50 на сумму подлежащих уплате за этот же налоговый период страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование своих работников, занятых в сферах деятельности, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями за свое страхование. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. 28.Льготы по федеральным налогам. 1. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах

преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. 2. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на

один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Налоговые льготы в неналоговых законах В течение довольно долгого времени налоговые льготы устанавливались не только законами, целиком посвященными тому или иному налогу, но и другими законодательными актами, которые вообще не связаны с налогообложением, и зачастую порядок применения льготы не прописывался. Этим занимались налоговики, выпуская огромное количество инструкций, рекомендаций и писем.

Но вот вступил в силу Налоговый кодекс РФ. Он дал определение законодательству о налогах и сборах и указал, что льготы могут быть установлены лишь налоговыми законами. Но как быть с неналоговыми законодательными актами? Ведь многие из них Налоговый кодекс РФ не отменил. А значит, некоторые льготы действуют до сих пор. Какие из них можно применять и почему?

Об этом вы узнаете, прочитав предлагаемую вам статью. Почему можно применять льготы Законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним законов о налогах и сборах ст.1 НК РФ . В то же время статья 56 НК РФ гласит, что налоговые льготы, то есть определенные преимущества некоторых налогоплательщиков, могут быть прописаны лишь в законодательстве о налогах и сборах.

Именно поэтому налоговики штрафуют те организации, которые используют льготы, содержащиеся в неналоговых законах. Однако их позиция ошибочна, и вот почему. Согласно статье 76 Конституции РФ, все федеральные законы на территории России имеют прямое действие. Их обязаны соблюдать органы государственной власти, должностные лица, граждане и организации ст.15 Конституции РФ . Нормы неналоговых законов, устанавливающие льготы для

организаций, регулируют налоговые правоотношения, то есть, по сути, являются нормами законодательства о налогах и сборах. То, что они содержатся в неналоговых законах - безусловно, ошибка законодателя. Ведь эти льготы были введены в то время, когда налоговая система только формировалась. Но в постановлении Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса

Российской Федерации сказано до того, как в силу вступят соответствующие главы части второй Налогового кодекса РФ, суды должны применять нормы, касающиеся налоговых льгот, и это не зависит от того, в какой закон они включены. Кстати, в дальнейшем власти планируют исключить налоговые льготы из всех неналоговых законодательных актов. А соответствующие правоотношения будет регулировать Налоговый кодекс РФ, а также специальные налоговые законы.

Какими именно льготами может пользоваться налогоплательщик? Сейчас существует более сотни неналоговых законов, в которых установлено право тех или иных организаций на льготные условия налогообложения. Однако в большинстве случаев плательщика отсылают к налоговому законодательству, которое якобы должно регулировать порядок предоставления той или иной льготы. Однако такого порядка нет, а значит, льготами воспользоваться невозможно.

С другой стороны, есть законы, в которых четко определено, что можно не платить НДС или налог на прибыль, соблюдая те или иные условия. Такие льготы вы вправе применять. А если налоговики попытаются привлечь вас к ответственности, то любой арбитражный суд признает, что они не правы. Льготы по НДС Порядок уплаты НДС довольно четко определен в Налоговом кодексе.

Однако до сих пор действуют и другие законы, в которых прописаны льготы по этому налогу. Речь идет о Федеральном законе от 1 декабря 1995 г. N 191-ФЗ О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания в России далее - Закон о поддержке СМИ и о Федеральном законе от 22 августа 1996 г. N 126-ФЗ О государственной поддержке кинематографии

Российской Федерации далее - Закон о поддержке кинематографии . Часть льгот перекочевала из этих законов в Налоговый кодекс, часть же осталась в них. Но вы вправе применять и те и другие. Рассмотрим их более подробно. Так, Закон о поддержке СМИ освобождает от НДС обороты по реализации продукции средств массовой информации, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

Такая льгота есть и в кодексе. Но в соответствии с этим Законом от налога освобождаются еще и транспортировка, погрузка, разгрузка, перегрузка периодики и книжной продукции ст.2 . Мы считаем, что в этом случае вам нужно всего лишь подтвердить характер транспортируемой продукции, скажем, накладными. Но не забудьте, что применять эту льготу можно до 1 января 2002 года, так как срок ее действия ограничен статьей 10 этого же

Закона. И между прочим, если периодические издания являются рекламными, то налог вам придется платить, даже если они связаны с образованием, наукой и культурой. Можно упомянуть и Федеральный закон от 20 июня 1996 г. N 81-ФЗ О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности .

В соответствии со статьей 21 этого Закона организация может не платить НДС, когда она бесплатно выдает уголь своим работникам и их семьям. Говоря о льготах по НДС, не забудьте о Законе о поддержке кинематографии. Он освобождает от этого налога не только реализацию кинопродукции, но и предоставляет дополнительные льготы, которые не предусмотрены Налоговым кодексом

РФ. Так, налог не начисляется на обороты по реализации работ и услуг, связанных с производством, тиражированием, прокатом и даже показом фильма. Льготы по налогу на прибыль Кроме льгот по НДС кинематографические организации имеют льготы по налогу на прибыль. Они закреплены уже названным Законом о поддержке кинематографии. Хотя некоторые из этих льгот но далеко не все вы, конечно же, найдете и в

Законе РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 О налоге на прибыль предприятий и организаций . Например, в бюджет не нужно начислять налог на прибыль, полученную от реализации кинопродукции или прав на ее использование. То же самое относится и к доходу от производства, показа и проката фильма, а также от реализации киноматериалов и кинооборудования, если за счет этого финансируются капитальные вложения. Кроме того, организации кинематографии могут включать в себестоимость своей продукции сумму

затрат на страхование производства фильма в размере до 9 процентов от его сметной стоимости. Но все эти льготы вы сможете применять лишь до 1 января 2002 года ст.21 Закона о поддержке кинематографии . Льготы для малых предприятий В Федеральном законе от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации далее - Закон О поддержке малого предпринимательства есть такое положение если

налоговое законодательство меняется и для малых предприятий складываются менее благоприятные условия, чем были до этого, то такие предприятия могут платить налоги по-старому ст.9 . Причем малое предприятие вправе поступать так лишь в течение первых четырех лет после его государственной регистрации. Кроме того, если в субъекте РФ вводится единый налог на вмененный доход, то предприятие теряет право на указанную льготу. Напомним, что субъекты малого предпринимательства - это в том числе

и физические лица, которые ведут предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Следовательно, на них также распространяется льгота, предусмотренная статьей 9 Федерального закона N 88-ФЗ. Возникает закономерный вопрос обязаны ли сейчас индивидуальные предприниматели платить НДС? Ведь действовавший до 1 января 2001 года закон не включал их в число плательщиков. А Налоговый кодекс обязал их исчислять этот налог.

На наш взгляд, если индивидуальный предприниматель был зарегистрирован после 1 января 1997 года, но до 1 января 2001 года, то он может не платить НДС. Это не противоречит Налоговому кодексу, так как он прямо не запрещает подобную льготу, хотя принят значительно позже Закона О поддержке малого предпринимательства . Заметим, что предприниматель сможет пользоваться льготой лишь до того момента, как истечет четыре года

с даты его государственной регистрации. После этого он будет уплачивать НДС на общих основаниях. Льготы для образовательных учреждений Образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм освобождены от всех налогов, в том числе и от платы за землю. Особо отметим, что льгота распространяется и на налог на пользователей автомобильных дорог, и на налог с владельцев транспортных средств, и на плату за загрязнение окружающей

среды. Но это касается лишь доходов, полученных от непредпринимательской деятельности ст.40 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 Об образовании . Учебные заведения высшего и послевузовского образования имеют еще и льготы по налогообложению валюты, полученной в результате внешнеэкономической деятельности. На эти деньги нельзя начислять налоги, равно как и изъять их.

Кроме того, на валюту в данном случае не распространяется требование об обязательной продаже. Но здесь есть одно условие руководитель должен тратить такие средства только на выполнение задач, которые определены в уставе вуза ст.33 Федерального закона от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ О высшем и послевузовском профессиональном образовании . 31.Налогообложение ценных бумаг Статья 18 ФЗ О рынке ценных бумаг устанавливает, что при документарной

форме эмиссионных ценных бумаг сертификат и решение об их выпуске являются документами, удостоверяющими права, закрепленные ценной бумагой.В юридической литературе по этому поводу высказаны разные мнения. Так, А. Баринов полагает, что сертификат эмиссионных ценных бумаг является той самой ценной бумагой, права на которую он удостоверяет, поэтому следовало бы убрать из закона понятие сертификата как явно излишнее 15 . Другие авторы не столь радикальны, так,

Л.Р. Юлдашбаева приходит к выводу, что сертификат не является ценной бумагой, поскольку согласно ст. 2 ФЗ О рынке ценных бумаг под сертификатом эмиссионных ценных бумаг понимается документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг, в то время как в соответствии с п. 1 ст. 142 ГК РФ ценная бумага - это документ, удостоверяющий определенные имущественные права. Мы также придерживаемся мнения, что сертификаты эмиссионных ценных бумаг не являются

ценными бумагами. В соответствии с п. 1 ст. 142 ГК РФ ценная бумага - это сам документ, удостоверяющий имущественные права. Сертификат документарных эмиссионных ценных бумаг удостоверяет не только закрепленные ими права, но и право владельца на определенное количество ценных бумаг, указанное в сертификате. Один сертификат может удостоверять право на одну, несколько или все эмиссионные ценные бумаги глобальный

сертификат . Но в определении ценной бумаги указано, что любая эмиссионная ценная бумага внутри одного выпуска должна удостоверять один и тот же объем прав, а поскольку сертификат может удостоверять права на различное количество ценных бумаг и предоставлять разный объем прав, то следует однозначный вывод, что эмиссионная ценная бумага и сертификат ценных бумаг - это разные понятия. Сертификат нельзя отождествлять с ценной бумагой, которая удостоверяет сами имущественные и личные

неимущественные права, а не права на другие ценные бумаги. Он замещает собой ценную бумагу и появление этого способа замещения вполне закономерно, поскольку эмиссионные ценные бумаги не обладают индивидуальными признаками в пределах одного выпуска, а представляют собой определенное количество однородных ценных бумаг, удостоверяющих одинаковый объем прав, поэтому права на такие бумаги и могут быть удостоверены сертификатами.

Применение сертификатов отвечает потребностям гражданского оборота, позволяет уйти от дорогостоящей и длительной процедуры, связанной с изготовлением бланков ценных бумаг. Любой правопорядок в процессе развития неизбежно приходит к такому способу замещения ценных бумаг. Но непризнание сертификатов эмиссионных ценных бумаг таковыми ведет к следующему выводу все эмиссионные ценные бумаги, независимо от формы их выпуска в смысле ст.

18 ФЗ О рынке ценных бумаг , то есть документарные и бездокументарные, являются по сути бездокументарными ценными бумагами и появление документа - даже бумажного сертификата - не делает бумаги документарными. Сертификат замещает ценную бумагу и подтверждает права на определенное количество бездокументарных, в сущности, ценных бумаг. Это подтверждается и тем, что законодательство предоставляет возможность приобретателю ценных бумаг отказаться от получения сертификата, что, как указывалось в юридической литературе,

абсолютно немыслимо, если мы будем понимать под сертификатом саму ценную бумагу как документ, поскольку фактически такой отказ означает отказ от права, удостоверенного бумагой . Государственные и муниципальные ценные бумаги учет доходов Порядок определения налоговой базы по доходам в виде процентов Дата уплаты налога на прибыль и налоговая ставка Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным

ценным бумагам облагаются налогом на прибыль по ставкам 24, 15 и 0 . Имеет свои особенности и порядок определения налоговой базы по операциям с такими ценными бумагами. О том, как определяется налоговая база по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и как заполняется налоговая декларация, рассказано в статье. В Налоговом кодексе нет определения государственных и муниципальных ценных бумаг.

Поэтому, чтобы понять, какие ценные бумаги относятся к таковым, обратимся к Федеральному закону от 29.07.98 N 136-ФЗ Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг . В статье 2 этого закона сказано следующее. Государственными ценными бумагами признаются ценные бумаги, выпущенные от имени Российской Федерации, государственными ценными бумагами субъектов

Российской Федерации - ценные бумаги, выпущенные от имени субъекта Российской Федерации, а муниципальными ценными бумагами - ценные бумаги, выпущенные от имени муниципального образования. При этом государственными и муниципальными ценными бумагами могут быть только эмиссионные ценные бумаги например, облигации , удостоверяющие право их владельца на получение от эмитента денежных средств или - в зависимости от условий эмиссии этих ценных бумаг - иного имущества, процентов, установленных

от номинальной стоимости, либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями эмиссии. Ценные бумаги, не отвечающие перечисленным требованиям, не признаются государственными или муниципальными в целях налогообложения прибыли. Порядок налогообложения таких бумаг например, векселей муниципальных образований аналогичен порядку налогообложения корпоративных ценных бумаг. При обращении государственных и муниципальных ценных бумаг налогоплательщик может получить доходы в

виде процентов по долговым ценным бумагам и доходы от реализации этих ценных бумаг. Налогом на прибыль эти доходы облагаются по-разному. Далее рассмотрим налоговый учет доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Учет доходов от реализации таких ценных бумаг рассматривать не будем, поскольку он аналогичен учету доходов от реализации корпоративных ценных бумаг.

Согласно пункту 5 статьи 286 НК РФ налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам уплачивает либо получатель этих доходов, либо налоговый агент. Получатель доходов уплачивает налог в том случае, если ценные бумаги поименованы в перечне государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода, утвержденном приказом Минфина России от 05.08.2002

N 80н . Если государственные и муниципальные ценные бумаги в этом перечне не поименованы и доходы в виде процентов, облагаемые по пониженной ставке налога на прибыль, выплачивает российская организация платежный агент , она является налоговым агентом и должна удержать сумму налога. Порядок определения налоговой базы по доходам в виде процентов Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам могут быть признаны в один

из трех моментов, установленных Налоговым кодексом. В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ по ценным бумагам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход в виде процентов признается полученным на конец соответствующего отчетного периода. Если в течение отчетного периода ценная бумага была погашена или выбыла с баланса налогоплательщика, доход в виде процентов признается полученным на дату погашения выбытия этой ценной

бумаги. И наконец, доход в виде процентов может быть признан на дату его выплаты. Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета и банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 НК РФ. Согласно пункту 1 этой статьи в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов по ценным бумагам в сумме причитающихся по условиям эмиссии процентов отдельно

по каждому виду долгового обязательства. При этом сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам признается в налоговом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов. Согласно Налоговому кодексу государственные и муниципальные ценные бумаги подразделяются на ценные бумаги, в цену сделки с которыми при реализации включается накопленный купонный доход

НКД , и на бумаги, из цены которых НКД исключается при обращении которых предусмотрено признание дохода у продавца . К последним, по мнению налоговых органов, относятся ценные бумаги, поименованные в перечне. Справка. Ценные бумаги, при обращении которых предусмотрено признание продавцом процентного дохода Согласно приказу Минфина России от 05.08.2002 N 80н к ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода, относятся - облигации федерального займа

ОФЗ - государственные краткосрочные бескупонные облигации ГКО - облигации государственного сберегательного займа Российской Федерации ОГСЗ - облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа ОВГВЗ - государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации, условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии

и обращения перечисленных выше ценных бумаг - муниципальные ценные бумаги, условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения перечисленных выше ценных бумаг. Остальные государственные и муниципальные ценные бумаги не признаются ценными бумагами, при обращении которых предусмотрено признание продавцом процентного дохода. Такими ценными бумагами могут быть, например, государственные и муниципальные еврооблигации или муниципальные

облигации, не обращающиеся на ОРЦБ. Предположим, в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг ОРЦБ , НКД включается. В этом случае налогоплательщик самостоятельно на дату реализации таких ценных бумаг определяет сумму дохода в виде процентов с учетом положений статьи 328 НК РФ. В пункте 6 этой статьи сказано, как налогоплательщик, перешедший на определение дохода расхода

по кассовому методу, должен исчислить доход в виде процентов при осуществлении операций с государственными и муниципальными ценными бумагами, в цену которых включается НКД. Речь идет о ценных бумагах, обращающихся на ОРЦБ. По таким ценным бумагам доход в виде процентов равен разнице суммы НКД, полученной от покупателя, и суммы НКД, уплаченной продавцу.

Пример 1 ООО Инвестиция приобрело муниципальную облигацию, не поименованную в перечне, номиналом 10 000 руб купон по которой составляет 10 годовых. По условиям выпуска дата начала текущего купонного периода - 26 июня 2004 года. Облигация приобретена 14 августа 2004 года за 10 150 руб. Организация 6 октября 2004 года продала эту ценную бумагу за 10 300 руб. Общество определяет доходы и расходы кассовым методом.

Рассчитаем НКД, который ООО Инвестиция уплатило продавцу облигации. Прежде определим срок нахождения ценной бумаги у продавца от начала купонного периода до момента передачи 5 дн. c 26 по 30 июня 2004 года 31 дн. количество дней в июле 2004 года 13 дн. с 1 по 13 августа 2004 года 49 дн. НКД за этот срок 10 000 руб. х 10 х 49 дн. 365 дн. 134,25 руб. Рассчитаем НКД, полученный обществом от покупателя облигации.

С начала купонного периода до передачи бумаги покупателю прошло 102 дня 5 дн. c 26 по 30 июня 2004 года 31 дн. июль 2004 года 31 дн. август 2004 года 30 дн. сентябрь 2004 года 5 дн. с 1 по 5 октября 2004 года . НКД на эту дату составил 279,45 руб. 10 000 руб. х 10 х 102 дн. 365 дн Получается, что налоговая база ООО Инвестиция по доходам в виде процентов равна 145,2 руб. 279,45 руб 134,25 руб Если между датой реализации ценной бумаги и датой ее приобретения по условиям

выпуска эмитент производил выплаты в виде процентов, датой получения дохода признается дата выплаты процентов при погашении купона. При этом доход определяется как разница между суммой процентов, выплаченных при погашении купона, и суммой НКД, уплаченной продавцу. При продаже ценной бумаги, по которой в течение срока ее нахождения у налогоплательщика эмитент выплатил процентный доход, процентным доходом в целях налогообложения прибыли признается сумма

НКД, полученная от покупателя такой ценной бумаги. Пример 2 Воспользуемся условием примера 1. Допустим, облигация приобретена 24 июня 2004 года по цене 10 520 руб. Дата начала купонного периода, приходящегося на момент приобретения ценной бумаги 26 декабря 2003 года. В периоде нахождения ценной бумаги у ООО Инвестиция происходит выплата купона. Поэтому общество в отчетности за полугодие и 9 месяцев 2004 года покажет доход в виде процентов, полученный

от эмитента при погашении купона. В годовой декларации общество отразит не только доход, полученный при погашении купона, но и доход в виде процентов, исчисленный на дату поступления выручки от реализации ценной бумаги, то есть на 6 октября 2004 года. С начала купонного периода до момента приобретения облигации прошел 181 день 6 дн. с 26 по 31 декабря 2003 года 31 дн. 29 дн. 31 дн. 30 дн. 31 дн. 23 дн. с 1 по 23 июня 2004 года .

Сумма НКД, уплаченная обществом, составляет 494,54 руб. 10 000 руб. х 10 х 181 дн. 366 дн Предположим, организация получила от эмитента процентов по облигации на сумму 500 руб. 10 000 руб. х 10 х 183 дн. с начала купонного периода - 26 декабря 2003 года по конец купонного периода - 25 июня 2004 года 366 дн Налоговая база при погашении купона равна 5,46 руб.

500 руб 494,54 руб При реализации облигации процентным доходом в целях налогообложения прибыли признается сумма НКД, полученная от покупателя ценной бумаги. Напомним, что НКД на дату реализации ценной бумаги составлял 279,45 руб. В пункте 7 статьи 328 Кодекса объясняется, как ведется учет доходов в виде процентов при операциях с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, при реализации которых в цену сделки включается

НКД. Если до истечения отчетного налогового периода ценная бумага не реализована, налогоплательщик обязан на последний день отчетного налогового периода определить сумму процентного дохода, причитающегося по начислению за данный период. При этом доходом в виде процентов отчетного налогового периода признается разница между суммой НКД, исчисленной на конец отчетного налогового периода по условиям эмиссии, и суммой НКД, исчисленной на конец предыдущего налогового периода.

Конечно, при условии, что после окончания предыдущего налогового периода эмитент не выплачивал процентов не погашал купон . Если такие выплаты были, к полученному доходу в виде процентов прибавляется сумма НКД, исчисленная на конец отчетного налогового периода. При первой выплате процентов погашении купона в отчетном налоговом периоде доход в виде процентов исчисляется как разница между суммой выплачиваемых процентов погашаемого купона и суммой

НКД, исчисленной на конец предыдущего налогового периода. При последующих выплатах процентов погашениях купона в отчетном налоговом периоде доход в виде процентов принимается равным сумме выплачиваемых процентов погашаемого купона . Если ценная бумага приобретена в текущем налоговом периоде, доход в виде процентов исчисляется в следующем порядке. Сумма НКД, рассчитанная на конец предыдущего налогового периода, заменяется при вычислениях

на сумму НКД, уплаченного налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При реализации ценной бумаги сумма НКД, определенная на конец отчетного налогового периода, заменяется при вычислениях на сумму НКД, рассчитанную на дату реализации. Дата уплаты налога на прибыль и налоговая ставка Рассмотрим порядок налогообложения доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается

НКД. Налог с таких доходов их получатель уплачивает в бюджет в течение 10 дней по окончании месяца, в котором доход был получен. Это следует из пункта 4 статьи 287 НК РФ. Таким образом, датой признания дохода по указанным государственным и муниципальным ценным бумагам, реализованным, например, в августе 2004 года, будет дата реализации ценной бумаги на основании договора купли-продажи. Налог на прибыль с доходов по указанным ценным бумагам уплачивается не позднее 10 сентября 2004

года. При этом декларация по налогу на прибыль должна быть сдана не позднее 28 октября 2004 года. Допустим, указанные ценные бумаги приобретены в июле 2004 года, но на конец отчетного периода например, 9 месяцев не реализованы. В этом случае налог на прибыль по процентным доходам налогоплательщик, применяющий метод начисления, уплачивает не позднее 10 дней с даты окончания отчетного периода. То есть не позднее 10 октября 2004 года. В этом случае декларация также должна быть сдана не позднее 28

октября 2004 года. Срок уплаты налога в бюджет в случае, когда налог на прибыль с доходов в виде процентов уплачивает налоговый агент не позднее 10 дней с даты выплаты дохода. Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам облагаются налогом по ставкам 24, 15 и 0 . Основание - пункты 1 и 4 статьи 284 НК РФ. При этом действие ставок 15 и 0 распространяется на доходы по бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов.

То есть по ставкам 15 и 0 облагаются проценты, начисленные в соответствии с 25-й главой Кодекса на конец отчетного периода, на дату реализации или полученные по условиям выпуска от эмитента по ценным бумагам, поименованным в перечне, а также проценты, полученные по условиям выпуска от эмитента по остальным государственным и муниципальным ценным бумагам. Обратите внимание проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, начисленные на конец

отчетного периода в соответствии с 25-й главой Кодекса и исчисленные при реализации, но не полученные по условиям выпуска, облагаются налогом по общей ставке 24 . Речь идет о ценных бумагах, которые не включены в перечень. Общей ставкой облагаются и торговые разницы - разницы между средневзвешенной ценой ценой покупки и номиналом ценой продажи . Ведь этот доход в целях налогообложения прибыли не относится к процентному

статьи 43 и 281 НК РФ . Помимо этого по ставке 24 облагаются и доходы в виде процентов, начисленные на конец отчетного периода и на дату реализации или полученные по условиям выпуска от эмитента по государственным еврооблигациям. Об этом сказано в статье 8 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ. 32.Земельный налог Общие положения 1. Земельный налог далее в настоящей главе - налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований,

вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской

Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов Российской Федерации. 2. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований законодательные представительные органы государственной власти городов федерального значения

Москвы и Санкт-Петербурга определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщики 1. Налогоплательщиками налога далее в настоящей главе - налогоплательщики признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного бессрочного пользования или праве пожизненного наследуемого владения. 2. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объект налогообложения 1. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга , на территории которого введен налог. 2. Не признаются объектом налогообложения 1 земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации 2 земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с

законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия 3 земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд 4 земельные

участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда 5 земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами. Налоговая база 1. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков,

признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. 2. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Порядок определения налоговой базы 1. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

2. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. 3. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного бессрочного пользования. Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными

предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного бессрочного пользования или праве пожизненного наследуемого владения. 4. Если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми

органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований. 5. Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования городов федерального значения

Москвы и Санкт-Петербурга в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном бессрочном пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков 1 Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы 2 инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения

о степени ограничения способности к трудовой деятельности 3 инвалидов с детства 4 ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий 5 физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС в редакции Закона Российской

Федерации от 18 июня 1992 года N 3061-I , в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении Маяк и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года

N 2-ФЗ О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне 6 физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах 7 физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок,

включая ядерное оружие и космическую технику. 6. Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, установленную пунктом 5 настоящей статьи, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов

муниципальных образований законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга . 7. Если размер не облагаемой налогом суммы, предусмотренной пунктом 5 настоящей статьи, превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю. Налоговый период. Отчетный период 1. Налоговым периодом признается календарный год. 2. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций

и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. 3. При установлении налога представительный орган муниципального образования законодательные представительные органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга вправе не устанавливать отчетный период. Налоговая ставка 1. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных

органов муниципальных образований законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и не могут превышать 1 0,3 процента в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса за исключением доли в праве на земельный участок,

приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства 2 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. 2. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и или разрешенного использования земельного участка.

Налоговые льготы Освобождаются от налогообложения 1 организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций 2 организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования Пункт 3 статьи 395 части второй настоящего Кодекса утрачивает силу с 1 января 2006 г.

3 организации - в отношении земельных участков, непосредственно занятых объектами мобилизационного назначения и или мобилизационными мощностями, законсервированными и или не используемыми в производстве всеми видами мобилизационных запасов резервов и другим имуществом мобилизационного назначения, отнесенным к создаваемым по решениям органов государственной власти страховым запасам испытательными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными

в соответствии с законодательством к объектам особого назначения 4 религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения 5 общероссийские общественные организации инвалидов в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов , среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления

уставной деятельности организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов в отношении земельных участков, используемых ими для производства и или реализации товаров за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому

Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов , работ и услуг за исключением брокерских и иных посреднических услуг учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также

для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям 6 организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов 7 физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных

участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов Пункт 8 статьи 395 части второй настоящего Кодекса утрачивает силу с 1 января 2006 г. 8 научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук,

Российской академии художеств - в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной научно-исследовательской деятельности. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу 1. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.

2. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога сумму авансовых платежей по налогу самостоятельно. Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога сумму авансовых платежей по налогу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. 3. Если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, сумма налога сумма авансовых платежей по налогу , подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися

физическими лицами, исчисляется налоговыми органами. 4. Представительный орган муниципального образования законодательные представительные органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга при установлении налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих

налог на основании налогового уведомления. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате налогоплательщиком - физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга доли налоговой ставки в размере, не превышающем одной второй налоговой ставки,

установленной в соответствии со статьей 394 настоящего Кодекса, в случае установления одного авансового платежа, и одной третьей налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей. 5. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

6. Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. 7. В случае возникновения прекращения у налогоплательщика в течение налогового отчетного периода права

собственности постоянного бессрочного пользования, пожизненного наследуемого владения на земельный участок его долю исчисление суммы налога суммы авансового платежа по налогу в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности постоянном бессрочном пользовании, пожизненном наследуемом владении налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом отчетном периоде, если иное не предусмотрено

настоящей статьей. При этом если возникновение прекращение указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение прекращение указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав. 8. В отношении земельного участка его доли , перешедшего перешедшей по наследству к физическому лицу,

налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства. 9. Представительный орган муниципального образования законодательные представительные органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

10. Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. В случае возникновения прекращения у налогоплательщиков в течение налогового отчетного периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога суммы авансового платежа по налогу в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу,

производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом отчетном периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц. 11. Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют

информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 настоящего Кодекса. 12. Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым

периодом. 13. Сведения, указанные в пунктах 11 и 12 настоящей статьи, представляются органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации. 14. По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит

доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга , не позднее 1 марта этого года. 15. В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства,

исчисление суммы налога суммы авансовых платежей по налогу производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной

с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету возврату налогоплательщику в общеустановленном порядке. В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога суммы авансовых платежей по налогу производится с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть

до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. 16. В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога суммы авансовых платежей по налогу производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу 1. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга . При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока,

предусмотренного пунктом 3 статьи 398 настоящего Кодекса. 2. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 396 настоящего

Кодекса. 3. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. 4. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Налоговая декларация 1. Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными

предпринимателями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации. 2. Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении

отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации. 3. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового

периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. 34.Налогообложение бюджетных организаций бюджет - форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления консолидированный бюджет - свод бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории государственный внебюджетный фонд - форма образования

и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации бюджетная система Российской Федерации - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов доходы бюджета - денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии

с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления расходы бюджета - денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления дефицит бюджета - превышение расходов бюджета над его доходами профицит бюджета - превышение доходов бюджета над его расходами дотации

- бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации на безвозмездной и безвозвратной основе субвенция - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы

Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов бюджетный процесс - регламентируемая нормами права деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов, утверждению и исполнению бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также по контролю за их исполнением бюджетная роспись

- документ о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, устанавливающий распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств и составляемый в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации бюджетные ассигнования - бюджетные средства, предусмотренные бюджетной росписью получателю или распорядителю бюджетных средств бюджетный кредит - форма финансирования бюджетных расходов,

которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах целевой иностранный кредит заимствование - форма финансирования проектов, включенных в Программу государственных внешних заимствований Российской Федерации, которая предусматривает предоставление средств в иностранной валюте на возвратной и возмездной основах путем оплаты товаров, работ и услуг в соответствии с целями этих проектов.

Целевые иностранные кредиты включают связанные кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм, а также нефинансовые кредиты международных финансовых организаций связанные кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм - форма привлечения средств на возвратной и возмездной основах для закупок товаров, работ и услуг за счет средств правительств иностранных государств, банков и фирм в основном в стране кредитора нефинансовые кредиты международных финансовых организаций - форма привлечения

средств на возвратной и возмездной основах для закупок преимущественно на конкурсной основе товаров, работ и услуг в целях осуществления инвестиционных проектов или проектов структурных реформ при участии и за счет средств международных финансовых организаций государственный или муниципальный заем заимствование - передача в собственность Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования денежных средств, которые

Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование обязуется возвратить в той же сумме с уплатой процента платы на сумму займа государственный или муниципальный долг - обязательства, возникающие из государственных или муниципальных займов заимствований , принятых на себя Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием гарантий по обязательствам третьих лиц, другие обязательства, а также принятые на себя

Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием обязательства третьих лиц внешний долг - обязательства, возникающие в иностранной валюте внутренний долг - обязательства, возникающие в валюте Российской Федерации. расходные обязательства - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования предоставить физическим

или юридическим лицам, органам государственной власти, органам местного самоуправления, иностранным государствам, международным организациям и иным субъектам международного права средства соответствующего бюджета государственного внебюджетного фонда, территориального государственного внебюджетного фонда бюджетные обязательства - расходные обязательства, исполнение которых предусмотрено законом решением о бюджете на соответствующий финансовый год межбюджетные отношения - взаимоотношения между федеральными

органами государственной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществления бюджетного процесса межбюджетные трансферты - средства одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации, перечисляемые другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации бюджетные полномочия органов государственной власти органов местного самоуправления

- установленные законодательством Российской Федерации права и обязанности органов государственной власти органов местного самоуправления по регулированию бюджетных правоотношений, организации и осуществлению бюджетного процесса смета доходов и расходов населенного пункта, другой территории, не являющейся муниципальным образованием утвержденный органом местного самоуправления поселения план доходов и расходов распорядителя главного распорядителя средств местного бюджета, уполномоченного местной администрацией поселения осуществлять

в данном населенном пункте другой территории , входящем входящей в состав территории поселения, отдельные функции местной администрации кассовое обслуживание исполнения бюджета - проведение и учет операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета. Перечень принципов бюджетной системы Российской Федерации Бюджетная система Российской Федерации основана на принципах единства бюджетной системы

Российской Федерации разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации самостоятельности бюджетов равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации, муниципальных образований полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов сбалансированности бюджета эффективности и экономности использования бюджетных средств общего совокупного покрытия расходов бюджетов гласности достоверности бюджета адресности

и целевого характера бюджетных средств. Структура бюджетной системы Российской Федерации Бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов местные бюджеты, в том числе бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных

образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга бюджеты городских и сельских поселений. Правовая форма бюджетов Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов, бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов разрабатываются и

утверждаются в форме законов субъектов Российской Федерации, местные бюджеты разрабатываются и утверждаются в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления либо в порядке, установленном уставами муниципальных образований. В случаях, если настоящим Кодексом предусматривается регулирование определенных отношений законом о бюджете, для органов местного самоуправления эти отношения должны быть урегулированы соответствующими нормативными правовыми актами

представительных органов местного самоуправления о бюджете либо актами о бюджете, принимаемыми в порядке, установленном уставами муниципальных образований. Годовой бюджет Годовой бюджет составляется на один финансовый год, который соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря. Государственный внебюджетный фонд Государственный внебюджетный фонд - фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов

субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь. Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном федеральным законом, либо в ином порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Местный бюджет Каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет.

Бюджет муниципального образования местный бюджет - форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего муниципального образования. Использование органами местного самоуправления иных форм образования и расходования денежных средств для исполнения расходных обязательств муниципальных образований не допускается. В местных бюджетах в соответствии с бюджетной классификацией

Российской Федерации раздельно предусматриваются средства, направляемые на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с осуществлением органами местного самоуправления полномочий по вопросам местного значения и расходных обязательств муниципальных образований, исполняемых за счет субвенций из бюджетов других уровней для осуществления отдельных государственных полномочий. Бюджет муниципального района районный бюджет и свод бюджетов городских и сельских поселений, входящих

в состав муниципального района без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами , образуют консолидированный бюджет муниципального района. В качестве составной части бюджетов городских и сельских поселений могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, других территорий, не являющихся муниципальными образованиями. Бюджет субъекта Российской Федерации Каждый субъект Российской Федерации имеет собственный бюджет.

Бюджет субъекта Российской Федерации региональный бюджет - форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего субъекта Российской Федерации. Использование органами государственной власти субъектов Российской Федерации иных форм образования и расходования денежных средств для исполнения расходных обязательств субъектов Российской Федерации не допускается, за исключением случаев, предусмотренных

настоящим Кодексом. В бюджетах субъектов Российской Федерации в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации раздельно предусматриваются средства, направляемые на исполнение расходных обязательств субъектов Российской Федерации в связи с осуществлением органами государственной власти субъектов Российской Федерации полномочий по предметам ведения субъектов

Российской Федерации и полномочий по предметам совместного ведения, указанных в пунктах 2 и 5 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ Об общих принципах организации законодательных представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации далее - Федеральный закон Об общих принципах организации законодательных представительных и исполнительных органов государственной

власти субъектов Российской Федерации , и расходных обязательств субъектов Российской Федерации, осуществляемых за счет субвенций из федерального бюджета. Бюджет субъекта Российской Федерации и свод бюджетов муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами , образуют консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации. Федеральный бюджет

Федеральный бюджет - форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств Российской Федерации. Использование федеральными органами государственной власти иных форм образования и расходования денежных средств, предназначенных для исполнения расходных обязательств Российской Федерации, не допускается, за исключением случаев, установленных настоящим

Кодексом и иными федеральными законами. Федеральный бюджет и свод бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами и за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов образуют консолидированный бюджет Российской Федерации. Целевой бюджетный фонд Целевой бюджетный фонд - фонд денежных средств, образуемый в соответствии с законодательством

Российской Федерации в составе бюджета за счет доходов целевого назначения или в порядке целевых отчислений от конкретных видов доходов или иных поступлений и используемый по отдельной смете. Средства целевого бюджетного фонда не могут быть использованы на цели, не соответствующие назначению целевого бюджетного фонда. расходные обязательства - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности Российской

Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования предоставить физическим или юридическим лицам, органам государственной власти, органам местного самоуправления средства соответствующего бюджета реестр расходных обязательств - свод указанных законов, нормативных правовых актов и договоров, соглашений и или их отдельных положений, который должны вести органы исполнительной власти каждого уровня. 35.Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Отдельные виды налоговых правонарушений и санкции за их совершение Нарушение сроков представления налоговой отчетности Несообщение сведений налоговому органу Срок представления сведений об открытии и закрытии счета в банке Постановка на учет в налоговом органе Наиболее существенным для налогоплательщиков является вопрос о том, насколько изменились составы налоговых правонарушений и размеры налагаемых за них санкций.

Основные виды налоговых правонарушений обозначены в статьях 120 и 122 НК РФ. К ним относятся грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и неуплата или неполная уплата сумм налога. Новая редакция НК РФ не изменяет размеры санкций за эти правонарушения. В новой редакции статьи 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов

налогообложения понимается не только отсутствие первичных документов или регистров бухгалтерского учета как ранее , но и отсутствие счетов-фактур. Конкретизировано понятие систематического несвоевременного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Систематическим это правонарушение считается, если оно совершено в течение календарного года два раза и более. Ранее наиболее строгая ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов

и расходов и объектов налогообложения наступала в том случае, если это повлекло занижение дохода. В новой же редакции пункта 3 статьи 120 НК РФ грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения признается правонарушением, если влечет занижение налогооблагаемой базы по любому налогу. Это, безусловно, сделает возможным применение этой статьи при совершении правонарушений практически по каждому налогу. Расширены и границы применения статьи 122

НК РФ. Согласно старой редакции статьи, ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога наступает, когда это вызвано занижением налогооблагаемой базы или иным неправильным исчислением налога. Новая же редакция статьи, помимо этих обстоятельств, поводом для применения ответственности признает и случаи, когда неуплата или неполная уплата наступает в результате других неправомерных действий бездействий . Например, теперь штрафные санкции за неуплату налога могут быть применены в случаях, когда налогоплательщик

правильно определил налогооблагаемую базу и без ошибок исчислил налог, но после наступления срока уплаты налога тем не менее уклоняется от перечисления налогового платежа в бюджет. Размер этих санкций остался неизменным. Нарушение сроков представления налоговой отчетности Изменились положения о правонарушениях, касающихся налоговой отчетности. Во-первых, исправлены технические недостатки прежней редакции статьи 119

НК РФ, касающейся нарушения срока представления налоговой декларации. Уточнен и размер санкций за это нарушение. В соответствии с новой редакцией статьи 119 за каждый полный или неполный месяц просрочки в представлении декларации налагается штраф в размере 5 процентов от суммы налога, который должен быть уплачен на основании просроченной декларации. Но вся сумма штрафа не должна превышать 30 процентов от суммы налога и не должна быть менее 100 руб.

Ранее максимальный размер штрафа за это нарушение был ограничен 25 процентами от суммы налога. Минимально установленного размера штрафа не существовало. В случае если просрочка с представлением налоговой декларации составляет более 180 дней, то взыскивается штраф в размере 30 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации. За каждый полный и неполный месяц, прошедший после этого периода, дополнительно взыскивается 10 процентов

от суммы неуплаченного налога. Пример Организация сдала налоговую декларацию по НДС позже установленного законодательством срока на шесть месяцев. В соответствии с этой декларацией к уплате подлежит 5000 руб. Ранее из-за технической ошибки в пункте 2 статьи 119 НК РФ определить размер штрафа за это нарушение не представлялось возможным.

В соответствии с новой редакцией пункт 2 статьи 119 НК РФ организация за указанное нарушение должна уплатить штраф в размере 30 процентов от суммы налога, подлежащего уплате на основании декларации, и 10 процентов от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная со 181-го дня. Итого организация должна уплатить штраф в размере 5000 руб. х 30 5000 руб. х 10 х 3 3000 руб. Во-вторых, полностью исключена ответственность за нарушение правил составления

налоговой декларации. Ранее за несвоевременное или неправильное отражение в декларации расходов, доходов и их источников, суммы налога и других данных взыскивался штраф в размере 3000 руб если при этом не было занижения налогов. Если же ошибки в декларации приводили к занижению сумм налогов, взыскивался штраф в размере 5000 руб. После вступления в силу изменений и дополнений в НК РФ за ошибки в налоговой декларации и нарушение правил ее составления как таковые специальные меры

ответственности применяться не будут. Несообщение сведений налоговому органу В НК РФ введена новая статья 129.1, которая предусматривает ответственность за неправомерное несообщение сведений налоговому органу. В соответствии с этой статьей, если лицо не сообщило несвоевременно сообщило сведения, которые оно в соответствии с НК РФ должно сообщить налоговому органу, на него будет наложен штраф в размере 1000 руб. Если в течение календарного года лицо повторно не сообщит или несвоевременно

сообщит необходимые сведения налоговой инспекции, оно подвергнется взысканию штрафа уже в размере 5000 руб. В отличие от статьи 126 НК РФ, где речь идет о непредставлении документов или сведений, в них выраженных, в статье 129.1 говорится о несообщении сведений. И в случаях применения ответственности по этой статье налогоплательщику будет сложнее доказать, что соответствующие сведения а не документы были доведены до налогового органа. В действующей до 18 августа 1999 года редакции

НК РФ предусмотрена ответственность за отказ представить документы и предметы по запросу налогового органа, а также непредставление их в срок, установленный НК РФ. В этом случае взыскивался штраф в размере 5000 руб. В новой редакции НК РФ эта статья будет исключена. Это вызвано по всей видимости тем, что она по своему смыслу дублирует нормы статьи 126 новой редакции

НК РФ и в ней нет необходимости. Срок представления сведений об открытии и закрытии счета в банке Специальные меры ответственности за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке также подверглись корректировке. Изменился и сам срок исполнения этой обязанности. По ранее действовавшему законодательству налогоплательщики организации и индивидуальные предприниматели обязаны были в пятидневный срок сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии ими

счетов. Теперь этот срок увеличен до 10 дней. Ранее за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, если оно не повлекло за собой неуплату налогов, с нарушителя взимался штраф в размере 5000 руб. Если же нарушение влекло за собой неуплату налогов, штраф взыскивался в размере 10 процентов от общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления сведений. С 18 августа 1999 года за нарушение срока сообщения сведений об открытии или закрытии счета в банке

будет взыскиваться только штраф в размере 5000 руб. При этом применение меры ответственности не ставится в зависимость от того, повлекло или не повлекло это нарушение неуплату налогов. Штраф же в размере 10 процентов от поступивших на счет денежных средств отменен. Постановка на учет в налоговом органе Статья 116 НК РФ Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе устанавливает ответственность за превышение

срока, отведенного для подачи заявления о постановке на учет. Если просрочка составляет более 90 дней, будет взыскиваться штраф в размере 10 000 руб если 90 дней и менее штраф по-прежнему будет составлять 5000 руб. Ужесточены санкции за ведение предпринимательской деятельности без постановки на учет в налоговом органе. Ранее за такое правонарушение с предпринимателя взыскивался штраф только в том случае, если деятельность

велась в течение более чем 90 дней со дня истечения срока подачи заявления о постановке на учет. Размер штрафа составлял при этом 10 процентов от доходов, полученных за период после истечения срока подачи заявления. В соответствии с новой редакцией статьи 117 НК РФ теперь этот штраф будет налагаться независимо от срока, в течение которого велась деятельность без постановки на учет. Значение будет иметь лишь сам факт ведения такой деятельности.

Если предприниматель ведет свою деятельность уже более трех месяцев, но так и не встал на учет в налоговую инспекцию, ему придется заплатить 20 процентов от доходов, полученных в период деятельности после истечения 90 дней. Ответственность, предусмотренная НК РФ за налоговые правонарушения Правонарушение Старая редакция НК РФ Новая редакция НК РФ Нарушение срока по- Нарушение срока подачи Статья дополнена пунктом, становки на учет заявления

о постановке предусматривающим двойной в налоговом органе на учет до 90 дней - размер штрафа 10 000 руб. ст.116 штраф в размере за неподачу заявления о по- 5 000 руб. становке на учет в течение более чем 90 дней Уклонение от по- Ведение деятельности Штраф в размере 10 процен- становки на учет в без постановки на учет тов от полученных доходов, налоговом органе в налоговом органе в но не менее 20 000 руб. вне ст.117

течение более 90 дней - зависимости от срока веде- штраф 10 процентов от ния деятельности без поста- доходов, полученных за новки на учет. Если такая это время, но не менее деятельность осуществляется 20 000 руб. более 3 месяцев - штраф в размере 20 процентов от по- лученных доходов Нарушение срока Если нарушение не по- Единая ответственность в представления све- влекло неуплату налога, виде штрафа в размере 5 000 дений об открытии и взимается штраф в раз- руб. вне зависимости от закрытии

счета в мере 5 000 руб. того, влечет нарушение не- банке ст.118 Если нарушение влечет уплату налогов или нет неуплату налога - штраф в размере 10 процентов от сумм, поступивших на счет за время нарушения Нарушение сроков При нарушении срока Нарушение срока представле- представления нало- представления деклара- ния декларации менее чем говой декларации ции менее чем на 180 на 180 дней - штраф в раз- ст.119 дней - штраф в размере

мере 5 процентов от суммы 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате налога, подлежащей уп- на основе декларации, за лате на основе деклара- каждый полный месяц, но не ции, за каждый полный более 25 процентов от суммы месяц, но не более 25 налога. процентов от суммы на- Исправлена техническая лога ошибка в пункте 2. Теперь Нарушение установленно- при нарушении срока пред- го срока представления ставления декларации более

документов сведений , чем на 180 дней - штраф в предусмотренных налого- размере 30 процентов от вым законодательством, суммы налога, подлежащего или отказ от их пред- уплате на основе деклара- ставления - штраф в ра- ции, и 10 процентов от под- змере 50 руб. за каждый лежащей уплате суммы за документ каждый полный месяц начиная со 181-го дня Грубое нарушение Если нарушение соверше- Если нарушение совершено в правил учета дохо- но в течение одного на- течение

одного налогового дов и расходов и логового периода, под- периода - штраф в размере объектов налогооб- лежит уплате штраф в 5 000 руб. ложения ст.120 размере 5 000 руб. Если нарушение совершено в Если нарушение соверше- течение более одного нало- но в течение более од- гового периода - штраф в ного налогового перио- размере 15 000 руб. да, штраф увеличивается Если нарушение повлекло за- до 15 000 руб. нижение налоговой базы но

Если нарушения повлекли не дохода, как ранее - занижение дохода, штраф штраф в размере 10 процен- взыскивается в размере тов от суммы неуплаченного 10 процентов от суммы налога, но не менее неуплаченного налога, 15 000 руб. но не менее 15 000 руб. Нарушение правил соста- вления налоговой декла- рации влечет взыскание штрафа в размере 3 000 руб. Нарушение правил Неотражение или непол- Исключено составления налого- ное отражение в налого- вой декларации вой декларации, а также ст.121

ошибки, приводящие к занижению сумм налогов, подлежащих уплате, вле- кут взыскание штрафа в размере 5 000 руб. Неуплата или непол- При совершении наруше- Совершение нарушения в ре- ная уплата сумм на- ния в результате зани- зультате занижения налого- лога ст.122 жения налогооблагаемой вой базы иного неправильно- базы или неправильного го исчисления налога или исчисления налога по других неправомерных дейст- итогам налогового пери- вий влечет взыскание штрафа ода, выявленных при вы- в размере 20 процентов от ездной

налоговой про- неуплаченных сумм налога. верке, подлежит уплате Штраф за аналогичное нару- штраф в размере 20 про- шение, совершенное при пе- центов от неуплаченных ремещении товаров через та- сумм налога. моженную границу РФ, соста- Если нарушение соверше- вляет также 20 процентов от но умышленно, то штраф неуплаченных сумм налога. составляет 40 процентов Если вышеуказанные наруше- от неуплаченных сумм ния совершены умышленно,

налога штраф составит 40 процентов от неуплаченных сумм налога Невыполнение нало- Штраф, уплачиваемый на- Размер штрафа не изменен, говым агентом обя- логовым агентом за не- однако уточнена формулиров- занности по удержа- выполнение возложенных ка обязанностей налогового нию и или перечи- на него обязанностей, агента. Под невыполнением слению налогов составляет 20 процентов возложенных на него обязан- ст.123 от суммы, подлежащей ностей понимается неправо- удержанию и перечисле-

мерное неперечисление не- нию полное перечисление сумм налога, подлежащего удержа- нию и перечислению Незаконное воспре- Незаконное воспрепятст- Размер штрафа не изменен. пятствование досту- вование налогоплатель- Статья дополнена указанием пу должностного ли- щиком или его предста- на должностных лиц таможен- ца налогового орга вителем доступу должно- ных органов и органов госу- на на территорию стного лица, проводяще- дарственных внебюджетных или в помещение го налоговую проверку, фондов.

Кроме того, к отве- ст.124 на территорию или в по- тственности по данной ста- мещение налогоплатель- тье могут быть привлечены щика влечет взыскание не только налогоплательщики штрафа в размере и налоговые агенты, но и 5 000 руб. другие лица Несоблюдение поряд- К ответственности за Размер санкции не изменен, ка владения, поль- это нарушение привлека- однако к ответственности зования и или ра- ется налогоплательщик могут быть привлечены не споряжения имущест-

или налоговый агент. только налогоплательщики и вом, на которое Штраф составляет налоговые агенты, но и дру- наложен арест 10 000 руб. гие лица ст.125 Непредставление на- Отказ организации пред- Новая редакция статьи, по- налоговому органу ставить имеющиеся доку- мимо положений, содержащих- сведений, необходи- менты со сведениями о ся в ней ранее, дополнена мых для осуществле- налогоплательщике по новым пунктом.

Этот пункт ния налогового кон- запросу налогового ор- предусматривает штраф за троля ст.126 гана, проводящего нало- непредставление в установ- говую проверку, а также ленный срок сведений и уклонение от представ- или документов, предусмо- ления документов или тренных НК РФ. Размер штра- представление их с не- фа составляет 50 руб. за достоверными сведениями каждый непредставленный до- влечет взыскание штрафа кумент в размере 5 000 руб.

Для физических лиц сум- ма штрафа составляет 500 руб. Отказ от представ- Отказ налогоплательщика Исключено ления документов по от представления доку- запросу налогового ментов и предметов по органа ст.127 запросу налогового ор- гана или непредставле- ние их в установленный срок влекут взыскание штрафа в размере 5 000 руб. Ответственность Неявка или уклонение от Уточнено, что ответствен- свидетеля ст.128 явки без уважительных

ность в виде штрафа в раз- причин свидетеля влечет мере 3 000 руб. наступает взыскание штрафа в раз- не за любой отказ от дачи мере 1 000 руб. Отказ свидетелем показаний, а свидетеля от дачи пока- только за неправомерный от- заний и дача заведомо каз ложных показаний влекут взыскание штрафа в раз- мере 3 000 руб. Отказ эксперта, пе- Отказ эксперта, пере- Состав нарушения и ответст- реводчика или спе- водчика или специалиста венность за его совершение циалиста от участия от участия в проведении не изменились

в проведении нало- налоговой проверки вле- говой проверки, да- чет взыскание штрафа в ча заведомо ложного размере 500 руб. заключения или осу- Дача экспертом заведомо ществление заведомо ложного заключения или ложного перевода осуществление перевод- ст.129 чиком заведомо ложного перевода влечет взыска- ние штрафа в размере 1 000 руб. Неправомерное несо- Отсутствовало Неправомерное несообщение, общение сведений так же как и несвоевремен- налоговому органу ное сообщение

сведений, не ст.129.1 оформленных в виде докумен- тов, влечет штраф в размере 1 000 руб. Повторное совер- шение правонарушения в те- чение календарного года влечет штраф в размере 5 000 руб. 36.Виды налоговых проверок. Налоговые проверки 1. Общие положения 2. Камеральная налоговая проверка 3. Выездная налоговая проверка 3.1. Общие положения 3.2.

Срок и периодичность выездной налоговой проверки 3.3. Проведение выездной налоговой проверки 3.4. Встречная проверка 3.5. Оформление результатов проверки 4. Дополнительные мероприятия налогового контроля 5. Привлечение налогоплательщика к ответственности 6. Дополнительная проверка 1. Общие положения В соответствии со ст.

82 Налогового кодекса Российской Федерации НК РФ налоговые проверки являются одной из форм проведения налогового контроля. Налоговые органы вправе проводить камеральные и выездные налоговые проверки. Помимо этого, НК РФ предусматривает такие виды проверок, как встречная , повторная , дополнительная . Согласно ст. 87 НК РФ налоговой проверкой может быть охвачено только три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествующих году проведения проверки.

Вышеуказанный календарный срок связан с определенным НК РФ сроком давности привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений, который согласно ст. 113 настоящего Кодекса также составляет три года. При этом ст. 87 НК РФ, устанавливая глубину налоговых проверок в три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавших году проведения проверки, не ограничивает право

налоговых органов на проведение вышеуказанных проверок за налоговые периоды текущего года деятельности 2 . 2. Камеральная налоговая проверка Согласно ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится - по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Если организация поставлена на учет по нескольким основаниям, то по налогам, рассчитываемым в централизованном порядке, камеральная проверка проводится налоговым органом по месту нахождения головной организации - уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа - в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления

и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. При камеральной налоговой проверке проверяется в основном деятельность организации за текущий календарный год. В соответствии со ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Периодичность камеральной проверки определяется установленными

законодательством о налогах и сборах сроками сдачи налоговых деклараций, расчетов по авансовым платежам. Основное содержание проверки - анализ налоговой отчетности, установление логической связи между показателями хозяйственной деятельности налогоплательщика, оценка достоверности представленных сведений. Составление акта по результатам камеральной налоговой проверки НК РФ не предусмотрено. Решение руководителя налогового органа по результатам камеральной проверки выносится

при выявлении обстоятельств, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения, либо при установлении фактов неправильного исчисления налога при наличии обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения . Материалы проверки рассматриваются и решения по ним выносятся в соответствии со ст. 101 НК РФ. Решение по результатам проверки должно быть принято в пределах самого срока проверки, то есть в течение трех месяцев. Копия решения вручается налогоплательщику.

Установленный НК РФ срок проверки не является пресекательным. Истечение срока проверки не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его взысканию в пределах сроков принудительного взыскания шесть месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога 3 . При этом срок давности взыскания налоговой санкции в этом случае исчисляется со дня обнаружения соответствующего правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления.

3. Выездная налоговая проверка 3.1. Общие положения В соответствии со ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится - вне места нахождения налогового органа на территории проверяемого налогоплательщика - на основании решения руководителя его заместителя налогового органа. Решение руководителя его заместителя налогового органа должно содержать - наименование налогового органа номер решения и дату его вынесения - наименование налогоплательщика, в отношении которого

назначается проверка в случае назначения выездной налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика-организации, помимо наименования организации, указываются наименование филиала или представительства, у которого назначается проверка, а также код причины постановки на учет идентификационный номер налогоплательщика. Налоговый орган может проводить как проверку организации с учетом всех ее филиалов и обособленных подразделений, так и проверку филиалов и представительств организации независимо от проведения проверки самой организации 4

- период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика либо его филиала или представительства, за который проводится проверка - вопросы проверки виды налогов, по которым проводится проверка . Налогоплательщику следует обращать внимание на виды налогов, подлежащих проверке. Если, например, в решении была указана проверка налога на прибыль, а в ходе проверки у налогового органа возникнет необходимость проверки налога на имущество, то должно быть принято новое решение о назначении

проверки. В ином случае результаты проверки налога на имущество могут быть признаны недействительными по формальному признаку - отсутствие в решении налогового органа указания на проверяемый налог. Кроме того, по общему правилу, действует запрет на проведение проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период - Ф.И.О должности и классные чины специальные звания лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников правоохранительных и контролирующих органов в случае

привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О должности и классного чина приказ МНС России от 08.10.1999 N АП-3-16 318 Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок . Если в период с момента вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки постановления о проведении повторной выездной налоговой проверки до момента ее окончания возникнут обстоятельства, вызывающие

необходимость расширения изменения состава проверяющей группы, руководитель заместитель руководителя налогового органа, проводящего проверку, должен вынести решение постановление о внесении соответствующих дополнений изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки постановление о проведении повторной выездной налоговой проверки по соответствующей форме приказ МНС России от 07.02.2000 N АП-3-16 34 . Несоблюдение этого требования также может приводить к отмене

результатов проверки. 3.2. Срок и периодичность выездной налоговой проверки Продолжительность выездной налоговой проверки - не более двух месяцев. В исключительных случаях, перечень которых в НК РФ не установлен, срок проверки может увеличиваться до трех месяцев. Соответствующее решение вышестоящего налогового органа о продлении срока проверки может приниматься при проведении проверок крупнейших налогоплательщиков, при встречных проверках, при наличии

форс-мажорных обстоятельств затопление, пожар и т.п. на территории, где проводится проверка, и т.д. см. письмо МНС России от 29.04.2004 N 06-4-03 640 . Кроме того, по решению руководителя заместителя руководителя налогового органа выездная налоговая проверка может быть приостановлена в акте налоговой проверки должны приводиться дата и номер решения руководителя заместителя руководителя налогового органа, а также период, на который данная проверка была приостановлена

. Срок проведения проверки включает время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В вышеуказанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику плательщику сбора, налоговому агенту требования о представлении документов в соответствии со ст. 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

Согласно ст. 93 НК РФ налогоплательщик имеет пять дней для представления требуемых документов. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика плательщика сбора, налогового агента может проводиться по одному или нескольким налогам. Проверки в течение календарного года по разным налогам или за разные периоды не являются повторными. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две и более выездные налоговые

проверки только по одним и тем же налогам за один и тот же период. В этом правиле сделано исключение для повторных проверок. Независимо от времени проведения предыдущей проверки могут проводиться проверки, осуществляемые в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, а также проверки вышестоящего налогового органа в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Таким образом, повторная проверка - это выездная налоговая проверка, предметом которой являются проверенные налоги за проверенный налоговый период. С учетом системы налоговых органов может иметь место неоднократность повторных проверок, осуществляемых соответствующими структурными подразделениями налоговых органов. Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика на основании постановления вышестоящего налогового органа может проводиться сотрудниками нижестоящего налогового органа, включая должностных лиц налоговой

инспекции, деятельность которой проверяется. В случае поступления информации, свидетельствующей о нарушениях законодательства о налогах и сборах, относящейся к проверенному налоговому периоду и при этом не нашедшей отражения в проведенной налоговой проверке, налоговый орган должен - использовать эту информацию при проведении очередной камеральной налоговой проверки при этом взыскание доначисленных сумм по результатам камеральной налоговой проверки осуществляется в установленном порядке - по согласованию с вышестоящим

налоговым органом реализовать возможность проведения повторной проверки налогоплательщика вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. В соответствии со ст. 82 и 101 НК РФ функции налогового контроля, в том числе посредством проведения налоговых проверок, а также ведение производства по делам о налоговых правонарушениях относятся к компетенции налоговых органов. Органы внутренних дел не наделены полномочиями по осуществлению предусмотренных

НК РФ процедур налогового контроля и взысканию соответствующих налоговых санкций 5 . Согласно ст. 36 НК РФ органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления

вышеуказанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения. Совместным приказом МНС России N АС-3-06 37 и МВД России N 76 от 22.01.2004 утверждены Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок Инструкция о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении

обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения Инструкция о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления. Проверки, проводимые органами внутренних дел, не являются выездными налоговыми проверками и не учитываются при решении вопросов о повторных налоговых проверках.

3.3. Проведение выездной налоговой проверки Доступ должностных лиц налоговых органов в организацию осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя его заместителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. Если должностным лицам налоговых органов, предъявившим служебные удостоверения и решение о проведении проверки, было отказано в доступе в помещение налогоплательщика, используемое для осуществления предпринимательской

деятельности, то такие действия влекут административную ответственность. В подобных случаях налоговые органы для проникновения в искомое помещение могут привлечь сотрудников органов внутренних дел. Но они могут поступить иначе составить акт и самостоятельно, расчетным путем на основании оценки имеющейся информации, определить суммы налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком подпункт 7 п. 1 ст. 31 НК РФ . Налог взыскивается в бесспорном порядке.

Это не относится к случаю, если налоговые органы меняют юридическую квалификацию сделок или юридическую квалификацию статуса и характера деятельности налогоплательщика. При таких обстоятельствах налоговая инспекция обращается в суд с иском о взыскании доначисленного налога п. 1 ст. 45 НК РФ . В целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, должностное лицо налогового органа вправе проводить инвентаризацию имущества, производить осмотр территорий, помещений,

документов и предметов, привлекать экспертов, специалистов, истребовать необходимые для проверки документы, изымать по акту при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или иного обязанного лица документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений. Процедура совершения вышеуказанных действий в ходе налоговых проверок регламентирована ст. 90-98 НК РФ. В ходе выездной налоговой проверки должностные лица налоговых органов исследуют документы

в том числе информацию на машинных носителях , имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты и или перечисления налогоплательщиком в бюджеты и в государственные внебюджетные фонды установленных действующим законодательством налогов и сборов, а также принятия правильного решения по результатам проверки. Объектами проверки, в частности, являются устав организации, ее учредительные документы, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, налоговые декларации, документы бухгалтерской

отчетности организации, договоры контракты , банковские и кассовые документы, накладные на отпуск материальных ценностей, акты выполненных работ, счета-фактуры и другие первичные учетные документы, подтверждающие факты проведения налогоплательщиком хозяйственных операций, учетные регистры главная книга книга учета доходов и расходов , журналы-ордера, ведомости и т.д а также иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Следует отметить, что может проводиться как сплошная, так и выборочная проверка документов.

Могут исследоваться документы как на машинных, так и бумажных носителях с точки зрения правил оформления, соответствия содержания законодательству, а также может проводиться арифметическая проверка. Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Требование о представлении вышеуказанных документов должно содержать наименование и вид необходимых

для проверки документов. Вышеуказанное требование подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего проверку, и вручается налогоплательщику под расписку с указанием даты вручения. Форма требования приведена в приложении N 2 к утвержденной приказом МНС России от 10.04.2000 N АП-3-16 138 инструкции МНС России N 60 О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях

законодательства о налогах и сборах далее - Инструкция МНС России N 60 . Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или их непредставление в пятидневный срок влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ штраф 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Просрочка исполнения по уважительным причинам большой объем документов, отдаленность места нахождения истребуемых документов и т.д. обычно признается судебными органами обстоятельствами, смягчающими ответственность налогоплательщика. При этом если в требовании не содержится конкретного перечня истребуемых документов и их количества, то судебная практика делает обоснованный вывод об отсутствии оснований для привлечения к ответственности за каждый непредставленный документ.

Доводы о том, что налоговый орган перед проверкой не располагает сведениями о наличии у налогоплательщика конкретных документов и поэтому в требовании они не конкретизированы, не являются основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности согласно п. 1 ст. 126 НК РФ. НК РФ не допускает привлечения к ответственности налогоплательщика за непредставление документов, количество которых определяется расчетным путем. При отказе налогоплательщика добровольно выдать документы

проводится выемка документов, причем допускается вскрытие помещений, сейфов. Выемка документов осуществляется на основании постановления, которое может быть утверждено руководителем налогового органа как предварительно, так и по итогам выемки. По общему правилу, изымаются только копии документов. В ряде случаев это требование не соблюдается, и производится изъятие подлинных документов.

При изъятии подлинников налоговые органы снимают с них копии и передают лицу, у которого они изымаются. Изъятые документы должны быть описаны и перечислены в акте выемки или в прилагаемых к нему описях. При этом должны быть приведены наименование, количество, признаки, позволяющие индивидуализировать изъятый документ. Налогоплательщик может удостовериться в том, что изъятые документы пронумерованы, прошнурованы, скрепить их своей подписью и печатью, сделать необходимые замечания, а также потребовать

представления копии акта об изъятии документов. Встречаются случаи изъятия оригиналов всех документов, что, по существу, парализует нормальную хозяйственную деятельность налогоплательщика. В судебной практике имеются примеры признания судами незаконными действий бездействия по невозврату изъятых документов. Выемка документов, так же как и ряд других действий, в том числе осмотр, оформляются протоколом и проводятся с обязательным присутствием понятых они не должны быть должностными лицами налоговых

органов . Должностное лицо налогоплательщика может быть вызвано в качестве свидетеля для дачи показаний о любых обстоятельствах, имеющих значение для осуществления налогового контроля. Неявка либо уклонение от явки, неправомерный отказ от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний наказываются штрафом соответственно в 1000 руб. и 3000 руб. ст. 128 НК РФ . Физическое лицо вправе не предоставлять информацию, свидетельствующую против него самого,

его жены мужа , детей и родителей, если эта информация связана с уголовным расследованием или указывает на противоправное деяние и может быть использована против вышеуказанных лиц. В проверках на стороне налогоплательщика может участвовать неограниченное количество лиц, которые, по мнению налогоплательщика, могут быть ему полезны адвокаты, юристы, аудиторы и т.п Для их участия необходимо оформить в соответствии с гражданским законодательством доверенности на представление

интересов налогоплательщика. При проверке могут быть установлены факты нарушений, не относящихся к налоговым правонарушениям, например нарушение порядка ведения кассовых операций, работы с денежной наличностью. Выявленные нарушения должны быть документально подтверждены. 3.4. Встречная проверка Налоговые органы вправе истребовать связанные с деятельностью налогоплательщика документы у лиц, владеющих соответствующей информацией о проверяемом налогоплательщике, для сопоставления

полученной информации с данными, отраженными в документах проверяемого налогоплательщика встречная проверка . Эти документы необходимы налоговым органам для выяснения, например, факта совершения сделки, полноты оприходования продукции выручки у проверяемого ими налогоплательщика. При этом лицо, обладающее информацией о налогоплательщике, и сам налогоплательщик могут состоять на учете в разных налоговых органах. Исходя из этого встречные проверки могут проводиться как налоговым

органом, непосредственно осуществляющим проверку, так и по мотивированному запросу о проведении встречной проверки налоговым органом, в котором поставлено на учет лицо, с которым связана деятельность проверяемого налогоплательщика. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Нарушение организацией данной обязанности наказывается штрафом в размере 5000 руб. п.

2 ст. 126 НК РФ . В НК РФ не содержится специального правила о способе доставки запроса об истребовании документов, поэтому применяются общие правила, установленные ст. 111 Административного процессуального кодекса Российской Федерации АПК РФ , в соответствии с которой корреспонденция направляется по известному адресу и считается доставленной, хотя адресат по этому адресу более не находится.

Пункт 2 ст. 126 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения, предусмотренного ст.

135.1 НК РФ 6 . При разрешении спора суд должен выяснить, имеются ли у ответчика истребуемые истцом документы, установить причину их непредставления, проверить, соблюдены ли истцом условия привлечения к ответственности, и другие обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность. Вместе с тем встречная проверка может проводиться только в случае осуществления камеральной или выездной налоговой проверки. При необходимости получения документов, служащих основанием для исчисления и уплаты

удержания и перечисления налогов, а также пояснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты удержания и перечисления налогов, в случае, если это не связано с проведением выездной или камеральной проверки, налоговый орган оформляет письменный запрос об истребовании документов на основании ст. 31 НК РФ. 37.Обжалование актов налоговых органов В соответствии со ст.137 Налогового кодекса Российской

Федерации НК РФ каждый налогоплательщик или иное обязанное лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган вышестоящему должностному лицу или в суд, если такие акты, действия или бездействие, по мнению налогоплательщика иного обязанного лица , нарушают их права. Иными словами, в НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на административное и судебное обжалование,

причем только таких актов и деяний налоговых органов, которые нарушают его права и законные интересы. При этом указание в жалобе предмета обжалования является существенным элементом жалобы, без которого обращение налогоплательщика не может быть признано жалобой. Причинами возникновения споров, удовлетворения жалоб, исковых требований налогоплательщиков и отказов в удовлетворении исковых требований налоговых органов является, в частности, несоответствие законодательных

актов друг другу, наличие пробелов в законодательстве о налогах и сборах и его частое изменение, неразрешенные противоречия в законодательстве о налогах и сборах, а также более сложный качественный состав рассматриваемых налоговых споров. Разделом VII НК РФ установлен административный досудебный порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц, конкретизированный в положениях ст.137, 139, 140, 141 настоящего Кодекса. При применении данных положений

НК РФ следует иметь в виду, что настоящий Кодекс не предусматривает подачу жалобы налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган в качестве обязательного досудебного порядка урегулирования налогового спора. Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган вышестоящему должностному лицу или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган вышестоящему должностному лицу не исключает права на одновременную

или последующую подачу аналогичной жалобы в суд. Судебное обжалование актов в том числе нормативных налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится посредством подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством. Судебное обжалование актов в том числе нормативных налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями,

производится посредством подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц. Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа. Жалоба в вышестоящий налоговый орган вышестоящему должностному лицу подается в течение трех месяцев

со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы. Таким образом, налогоплательщик самостоятельно определяет, какие именно документы должны быть представлены вместе с жалобой. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового

органа или вышестоящим налоговым органом. Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу. Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может отозвать ее на основании письменного заявления. Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу. Повторная подача жалобы в вышестоящий налоговый орган

или вышестоящему должностному лицу производится в сроки, предусмотренные п.2 ст.139 НК РФ в течение трех месяцев . Вместе с тем согласно ст.138 НК РФ подача иска в арбитражный суд или суд общей юрисдикции не исключает права налогоплательщика на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в вышестоящий налоговый орган вышестоящему должностному лицу . В регламенте рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке, утвержденном приказом

МНС России от 17.08.2001 N БГ-3-14 290, устанавливается процедура рассмотрения налоговыми органами жалоб - налогоплательщиков или налоговых агентов на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц за исключением возражений, представление которых предусмотрено в п.5 ст.100 НК РФ - организаций и физических лиц при их несогласии с привлечением к административной ответственности в связи с нарушениями требований законодательства о применении контрольно-кассовых машин

и работы с денежной наличностью - налогоплательщиков или налоговых агентов на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в связи с применением законодательства в сфере производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной, слабоалкогольной, безалкогольной и табачной продукции - физических лиц, являющихся должностными лицами организации, в связи с их привлечением к административной ответственности в результате привлечения организации к ответственности за совершение

налогового правонарушения. Жалобы налогоплательщиков на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц подаются в вышестоящий налоговый орган вышестоящему должностному лицу в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. Жалоба на постановление об административном правонарушении может быть подана в течение десяти дней со дня вынесения постановления. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот

срок, по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом. Жалобы налогоплательщиков рассматриваются в срок не позднее одного месяца со дня ее получения налоговым органом. Жалоба на постановление об административном правонарушении рассматривается в десятидневный срок со дня ее поступления в налоговый орган. К жалобе могут прилагаться следующие документы акт ненормативного характера, который, по мнению заявителя,

нарушает его права, акт налоговой проверки, первичные документы, подтверждающие позицию заявителя, а также иные документы, содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для рассмотрения жалобы. Поступающие жалобы, как правило, направляются в юридические правовые подразделения налоговых органов, на которые возложена обязанность по рассмотрению жалоб и подготовке решений. Юридическое правовое подразделение налогового органа готовит рассмотрение жалобы налогоплательщика.

При достаточных основаниях полагать, что обжалуемый акт, действие или бездействие не соответствует законодательству Российской Федерации, жалоба рассматривается в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения вышеуказанные лица извещаются заблаговременно. При неявке налогоплательщика жалоба рассматривается в его отсутствие.

По результатам рассмотрения жалобы руководителем налогового органа заместителем руководителя, осуществляющим оперативное руководство юридическим правовым подразделением принимается решение. Пунктом 2 ст.140 НК РФ установлено, что по итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган вправе - оставить жалобу без удовлетворения - отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку - отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении - изменить решение или

вынести новое решение. Заявителю сообщается о принятии решения по жалобе в течение трех дней со дня его принятия. Анализ рассмотрения жалоб свидетельствует о том, что значительное количество ошибок нарушений допускается налоговыми органами в процессе проведения камеральных и выездных налоговых проверок и оформления их результатов, а также неправильного применения законодательства о налогах и сборах по вопросам порядка уплаты налогов, неправильной квалификации налоговых правонарушений, неправильного исчисления налоговых

санкций, пропуска срока давности согласно ст.115 НК РФ, нечеткой формулировки законодательства о налогах и сборах, неурегулированности некоторых вопросов. В целях сокращения поступления жалоб налогоплательщиков налоговыми органами проводится разъяснительная работа по вопросам налогообложения путем публикации информационных материалов в печати, выступлений специалистов налоговых органов по радио и на телевидении, на проводимых с главными бухгалтерами и руководителями

организаций семинарах, письменных разъяснений по запросам налогоплательщиков. Отсутствие однозначного толкования существующих норм законодательства о налогах и сборах и различный подход к некоторым проблемным вопросам налогоплательщиков и налоговых органов является одной из причин возникновения судебных разбирательств. Причинами возникновения судебных споров с налогоплательщиками являются также обязательность предъявления исков налоговых органов о взыскании с налогоплательщиков

налоговых санкций, недобросовестность предпринимателей и физических лиц по выполнению своих обязанностей по уплате налогов, а также зачастую нежелание налогоплательщиков уплачивать доначисленные суммы налогов в добровольном порядке из-за сложившейся судебной практики. При этом пробелы в законодательстве о налогах и сборах, противоречия норм действующего законодательства приводят порой к тупиковым ситуациям, разрешение которых возможно только в судах.

Исковые заявления на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации и иными федеральными законами. Субъективной причиной удовлетворения некоторых исков налогоплательщиков является недоказанность налоговыми органами фактов налоговых правонарушений. При разрешении споров налоговые органы используют лишь те

документы, на которые были сделаны ссылки в акте проверки, а налогоплательщик вправе представить в суд любой документ, связанный с исчислением и уплатой налогов, даже тот, который не был представлен налоговым органам для оценки в процессе проведения проверки. Анализ результатов удовлетворенных судебными органами исков налогоплательщиков свидетельствует о том, что налоговыми органами не всегда соблюдаются требования ст.100, 101

НК РФ, а также часто нарушается процедура проведения и оформления результатов выездных налоговых проверок в ряде случаев налоговыми органами неправильно применяется законодательство по применению налоговых санкций и исполнению обязанности по уплате налогов. Иски налогоплательщиков удовлетворяются и из-за неурегулированности отдельных вопросов законодательства о налогах и сборах или противоречий в нем. Анализ исков показывает, что имели место случаи нарушения

налоговыми органами сроков давности, предусмотренных ст.48, 115 НК РФ, в соответствии с которыми налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее трех месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта, а исковые заявления о взыскании задолженности с налогоплательщиков-предпринимателей направляются в суд налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате

налога. В нарушение п.1 ст.107 НК РФ налоговые органы иногда привлекают к ответственности филиалы организаций, которые не являются субъектами налоговой ответственности, в связи с чем исковые заявления судом обоснованно оставляются без удовлетворения. Кроме того, причинами вынесения решений в пользу налогоплательщиков являются и несовершенство часто меняющегося действующего законодательства, пробелы в законодательстве о налогах и сборах, используемые налогоплательщиками в целях уклонения от уплаты или уменьшения налоговых

платежей, ошибки, допущенные налоговыми органами при проверках налогоплательщиков, вследствие неправильного применения норм права, а также широкое применение судами смягчающих обстоятельств при рассмотрении исков налоговых органов о взыскании налоговых санкций. Основанием для отмены решения налогового органа является также несоблюдение должностными лицами отдельных налоговых органов требований ст.101 НК РФ, регламентирующей производство по делу о налоговых правонарушениях.

Причинами удовлетворения исков налогоплательщиков могут быть и несоблюдение налоговыми органами требований, предъявляемых к акту проверки, которые обязывают налоговые органы подробно описывать характер нарушения со ссылкой на первичные документы. Причинами вынесения судами решений в пользу налогоплательщиков являются часто и положения НК РФ, согласно которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности толкуются в пользу налогоплательщиков, и налоговые органы должны доказывать обстоятельства, свидетельствующие

о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении. Значительное количество судебных решений в пользу налогоплательщиков выносится по спорам о правомерности начисления налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, соответствующих пеней и санкций за неуплату налогов по результатам выездных налоговых проверок подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних

дел Российской Федерации. Исходя из непредпринимательского характера деятельности этих органов судебная практика не относит подразделения вневедомственной охраны к плательщикам вышеперечисленных налогов, а получаемые ими за осуществление охранной деятельности средства - к выручке от реализации. Большую категорию исков составляют иски, в которых налогоплательщики-экспортеры оспаривают как ненормативный акт решение налогового органа об отказе в возмещении

НДС либо просят признать незаконным бездействие налогового органа, выразившееся в невозмещении НДС, и обязать возместить его. Основной причиной вынесения судами решений не в пользу налоговых органов является то, что суды часто не принимают доводы налоговых органов об отсутствии доказательств, подтверждающих уплату в бюджет НДС поставщиками товаров. Налоговыми органами устанавливается, что предприятия - поставщики товара, отгруженного налогоплательщиком на экспорт, не зарегистрированы, не состоят на учете в налоговых

органах, не представляют отчетность в налоговые органы. Эти обстоятельства являлись, как правило, основанием для отказа в возмещении НДС. Решения судов обоснованы тем, что нормы НК РФ не ставят право экспортера на возмещение НДС в зависимость от фактической уплаты НДС поставщиком товара и законодатель не возлагает на покупателя товара обязанность проверять уплату в бюджет НДС его поставщиками, а на поставщика - обязанность представлять

такие сведения покупателю. При принятии к рассмотрению исков налогоплательщиков об обжаловании действий бездействия должностных лиц налоговых органов суды исходят из того, что ответчиком по такому спору истец вправе указать как конкретное должностное лицо налогового органа, так и сам налоговый орган. Под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования требование, решение,

постановление, письмо и др подписанный руководителем заместителем руководителя налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика. Кроме того, поскольку в НК РФ не установлено иное, налогоплательщик вправе обжаловать в суд требование об уплате налога, пеней и требование об уплате налоговой санкции независимо от того, было ли им оспорено решение налогового органа, на основании которого вынесено соответствующее требование.

Налогоплательщиками, как правило, иски подаются по следующим основаниям - о признании неправомерными незаконными действий бездействия должностных лиц налоговых органов по отказу в зачете исполненной обязанности по уплате налогов - о признании установлении юридического факта исполнения обязанности по уплате налогов в бюджет через проблемные банки - об отражении вышеуказанных сумм в лицевых счетах налогоплательщиков либо их зачислении в счет будущих платежей. Налоговые органы подают, в основном, иски по следующим основаниям

- о взыскании налоговых санкций с юридических лиц и предпринимателей, примененных по результатам налоговых проверок - о взыскании с физических лиц недоимки по различным видам налогов и налоговых санкций за налоговые правонарушения - о ликвидации предприятий по всем основаниям, в том числе в связи с банкротством. В соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят

судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований. Обжалование нормативных и ненормативных актов, решений, действий бездействия государственных органов по АПК РФ Обжалование нормативных правовых актов Сроки для обжалования нормативных правовых актов

Основания признания нормативных правовых актов незаконными Сроки рассмотрения спора в суде Обжалование ненормативных правовых актов Сроки для обжалования ненормативных актов Сроки рассмотрения дела в суде Порядок и сроки представления декларации Заполняем раздел 2.1 Заполняем раздел 2.2 Заполняем разделы 1.1 и 1.2 Заполняем разделы 3, 4, 5 и 6

Несмотря на то что форма действующей декларации утверждена почти год назад, налогоплательщики нередко заполняют ее с ошибками. Эта статья предназначена для того, чтобы освежить в памяти порядок заполнения декларации по НДС и обратить внимание читателей на основные ошибки, которые допускаются при ее заполнении. Действующая форма декларации по НДС утверждена приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03 664 Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость

. Этот приказ зарегистрирован в Минюсте России 11.12.2003 N 5327 и опубликован в Российской газете , 2004, 25 декабря, N 259. Изменения в инструкцию по заполнению декларации внесены приказом МНС России от 09.02.2004 N БГ-3-03 89. 38. Налоговая декларация по НДС Порядок и сроки представления декларации Декларация по

НДС представляется в налоговый орган в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Для большинства плательщиков НДС налоговым периодом является месяц. Однако некоторые категории налогоплательщиков могут подавать декларацию ежеквартально. К ним относятся - налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров работ, услуг без учета НДС, не превышающими 1 млн. руб лица, признаваемые налоговыми агентами

и осуществляющие в налоговом периоде только операции, предусмотренные статьей 161 НК РФ. Срок представления декларации по НДС, а следовательно, и срок уплаты налога за соответствующие периоды, приходящийся на выходной нерабочий или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня. Декларацию можно отправить в налоговый орган по почте, а составленную в электронном виде - по телекоммуникационным каналам связи.

В первом случае днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения, а во втором - дата отправки декларации, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи. Форма декларации по НДС состоит из титульного листа и следующих разделов - раздела 1.1 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика - раздела 1.2 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента - раздела 2.1

Расчет общей суммы налога - раздела 2.2 Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом - раздела 3 Расчет суммы налога по операциям с хозяйствующими субъектами Республики Беларусь, а также государств - участников СНГ в отношении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа - раздела 4 Операции по реализации товаров работ, услуг , связанных с погашением списанием дебиторской задолженности

за ранее отгруженные товары работы, услуги - раздела 5 Операции, не подлежащие налогообложению освобождаемые от налогообложения - раздела 6 Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров работ, услуг , местом реализации которых не признается территория Российской Федерации . При заполнении декларации следует иметь в виду, что страницы нумеруются сквозным

методом начиная с титульного листа, причем вне зависимости от заполняемых разделов. Титульный лист и разделы 1.1 и 2.1 заполняют все налогоплательщики. Разделы 1.2, 2.2, 3, 4, 5 и 6 организация или индивидуальный предприниматель включают в состав декларации при осуществлении соответствующих операций. При подготовке Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную

стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03 25 далее - Инструкция , налоговые органы учли решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.02.2003 N 10462 02. В соответствии с данным решением частично признан недействительным абзац 8 пункта 3 Инструкции. Однако факт отмены этого абзаца не означает, что организации и индивидуальные предприниматели,

освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС в соответствии со статьей 145 Кодекса, вообще не должны подавать налоговую декларацию по НДС. Такие налогоплательщики ежеквартально представляют в налоговую инспекцию титульный лист и разделы 1.1 и 1.2 декларации в следующих ситуациях. Раздел 1.1 указанные налогоплательщики представляют, если они выставили покупателю счета-фактуры с выделением суммы

НДС, а раздел 1.2 - если они осуществили операции, предусмотренные статьей 161 Кодекса. Кроме того, они подают раздел 6 декларации в случае проведения операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров работ, услуг , местом реализации которых не признается территория России. Налогоплательщики, которые в соответствующем налоговом периоде, установленном пунктами 1 и 2 статьи 163 Кодекса, осуществляют только операции, не подлежащие налогообложению освобождаемые

от налогообложения , либо операции, не признаваемые объектом налогообложения, заполняют разделы 5 и 6 декларации, а в строках и графах разделов 1.1 и 2.1 ставят прочерки. Налоговые агенты заполняют титульный лист и разделы 1.2 и 2.2. При осуществлении операций, не облагаемых НДС освобождаемых от налогообложения , они заполняют также раздел 5 декларации. Если налоговые агенты в налоговом периоде осуществляют только операции, предусмотренные

статьей 161 Кодекса, то они представляют титульный лист и разделы 1.2 и 2.2 декларации, а в строках и графах разделов 1.1 и 2.1 ставят прочерки. Если организация или индивидуальный предприниматель не являются плательщиками НДС, так как применяют спецрежим, и при этом выставили покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, который подлежит уплате в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса, то они также представляют титульный лист и раздел 1.1 декларации.

Начинать заполнение декларации надо с титульного листа. Он обязателен для всех налогоплательщиков и налоговых агентов. В титульном листе отражаются сведения о налогоплательщике налоговом агенте , а также информация о самой налоговой декларации первичная либо корректирующая, количество листов и т.д Обратите внимание налогоплательщики, одновременно являющиеся налоговыми агентами, заполняют титульный

лист в одном экземпляре. После титульного листа заполняются разделы 2.1 и 2.2, а уже на основе данных этих разделов - разделы 1.1 и 1.2. Заполняем раздел 2.1 Раздел 2.1 декларации включает в себя следующие подразделы Налогооблагаемые объекты , Налоговые вычеты и Расчеты по НДС за налоговый период . Заполняя раздел 2.1, нужно прежде всего указать

ИНН и КПП налогоплательщика. Порядковый номер страницы показывается путем заполнения ячеек справа налево, а в свободных ячейках проставляется нуль. Налогоплательщикам, которые осуществляют операции по реализации товаров работ, услуг на безвозмездной основе, нужно обратить внимание на следующие моменты. Такие операции отражаются в пункте 1.1 подраздела Налогооблагаемые объекты . Кроме того, следует иметь в виду, что операцией по реализации признается

реализация товаров работ, услуг не только другим организациям, но и своим работникам. Например, это может быть предоставление бесплатных путевок, вручение подарков, оказание услуг без взимания платы и т.д. Налоговая база по таким операциям определяется с учетом положений статьи 40 НК РФ. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости, включая сумму уплаченного НДС пункт 1.2 , налогооблагаемый оборот определяется как разница между продажной и балансовой стоимостью

этого имущества. При реализации сельскохозяйственной продукции или продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц не являющихся налогоплательщиками , налогооблагаемый оборот определяется как разница между продажной и покупной стоимостью продукции пункт 1.3 . Следует учитывать, что особый режим налогообложения распространяется только в том случае, если налогоплательщики покупают и продают сельскохозяйственную продукцию или продукты ее переработки, приобретенные у физических

лиц. Причем речь идет исключительно о товарах, включенных в Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383. Таким образом, если сельхозпродукция закупается у физических лиц для дальнейшей переработки, то налоговая база формируется исходя из продажной стоимости данной продукции. Пример 1 ООО Молочные продукты является плательщиком

НДС. Оно закупает молоко у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС. Общество производит и реализует продукты промышленной переработки молока, в частности сыр и масло сливочное. В данном случае положения пункта 4 статьи 154 НК РФ не применяются. При реализации товаров сыра, масла сливочного , являющихся результатом промышленной переработки молока, применяется общеустановленный порядок исчисления

НДС. Налоговая база формируется исходя из полной стоимости реализованных товаров, то есть сыра и масла сливочного, без уменьшения ее на стоимость приобретенного у физического лица молока, используемого для производства этих товаров. Если бы общество продавало закупленное у физического лица молоко, то налоговая база по НДС исчислялась бы как разница между покупной и продажной стоимостью этого продукта. При реализации услуг, оказываемых в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии

либо агентских договоров пункт 1.4 , налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждения любых иных доходов . В налоговую базу не включаются суммы, полученные комиссионерами поверенными, агентами - от комитента доверителей, принципалов для исполнения соответствующих договоров - от покупателей товаров работ, услуг . Обратите внимание сказанное не относится к суммам вознаграждений или иных доходов, причитающимся комиссионерам поверенным, агентам .

В случае реализации предприятия в целом как имущественного комплекса в пункте 2 подраздела Налогооблагаемые объекты указываются стоимость предприятия и сумма НДС, исчисленная в соответствии со статьей 158 НК РФ. При этом размер налоговой ставки не указывается. Налогоплательщик, который передает товары выполняет работы, оказывает услуги для собственных нужд, в пункте 3 отражает налоговую базу, определяемую на основании

пункта 1 статьи 159 НК РФ, а также сумму налога, соответствующую налоговой ставке. Организация или индивидуальный предприниматель, которые выполняют строительно-монтажные работы СМР для собственного потребления, в пункте 4 показывают налоговую базу и сумму налога, исчисленную по данным работам, в соответствии с пунктом 10 статьи 167 НК РФ. Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров работ, услуг и увеличивающие

налоговую базу согласно статье 162 Кодекса, а также суммы НДС по соответствующей налоговой ставке указываются в пункте 5.1. При этом в налоговую базу не включаются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров работ, услуг , не подлежащих налогообложению на основании статьи 149 НК РФ, местом реализации которых не признается территория

России согласно статьям 147 и 148 Кодекса. То же самое предусмотрено и в отношении товаров, облагаемых по ставке 0 , длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Общая сумма налоговой базы, а также сумма НДС, исчисленная за представляемый налоговый период, отражаются в пункте 6. Теперь перейдем к подразделу Налоговые вычеты . В нем отражаются суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172

НК РФ. В пункте 7.1 указывается подлежащая вычету сумма НДС по принятым на учет нематериальным активам и основным средствам, не требующим монтажа и приобретенным по договорам купли-продажи. В пунктах 7.2-7.4 показываются суммы налога, подлежащие вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 172 Кодекса. К ним относятся суммы НДС - по основным средствам, требующим сборки или монтажа и приобретенным по договорам купли-продажи

- по основным средствам, завершенным капитальным строительством, а также по товарам работам, услугам , закупленным для выполнения СМР для собственного потребления. В пунктах 7.5 и 7.6 отражается подлежащий вычету НДС по расходам на командировки и представительским расходам, а также по товарам, приобретаемым для перепродажи. В пункт 7.7 вписывается сумма НДС по оплаченным и принятым к учету товарам работам, услугам , приобретенным

для осуществления операций, облагаемых налогом и не включенных в пункты 7.1-7.6. Сумма НДС, исчисленная при выполнении СМР для собственного потребления и уплаченная в бюджет пункт 8 , подлежит вычету после уплаты в бюджет налога по этим работам на основании налоговой декларации ст. 173 НК РФ . НДС, уплаченный налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию России пункт 9 , подлежит вычету при соблюдении всех условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 172

НК РФ. Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей за товары, работы, услуги пункт 10 , подлежит вычету после даты реализации последних. Обратите внимание, что под словом уплаченная следует понимать отраженная в декларации . То есть при получении авансовых платежей в счет будущих поставок НДС будет считаться уплаченным, если его сумма будет отражена по соответствующей строке налоговой декларации.

Кроме того, если аванс и отгрузка по нему относятся к одному и тому же налоговому периоду, НДС можно начислить и принять к вычету, не перечисляя фактически в бюджет. Таблица 1. Пример заполнения строк подраздела Налогооблагаемые объекты раздела 2.1 Расчет общей суммы налога декларации по НДС руб. N Налогооблагаемые объекты Код Налоговая Ставка Сумма п п строки база

НДС НДС 1 2 3 4 5 6 1. реализация товаров работ, ус- 010 луг , а также передача имущест- венных прав по соответствующим 020 100 000 18 18 000 ставкам налога - всего в том числе 1.5 прочая реализация товаров ра- 160 - 20 - бот, услуг , передача имущест- венных прав, не вошедшая в строки 070 - 150 раздела 2.1 170 100 000 18 18 000 декларации по налогу на добав- ленную стоимость 5.

Суммы, связанные с расчетами по 260 118 000 18 118 18 000 оплате налогооблагаемых товаров работ, услуг , всего 270 - 10 110 - в том числе 5.1 сумма авансовых и иных плате- 280 118 000 18 118 18 000 жей, полученных в счет предсто- ящих поставок товаров или вы- полнения работ услуг 290 - 10 110 - 6. Всего исчислено сумма величин 300 218 000 X 36 000 графы 4 строк 010-060, 220-270 раздела 2.1 декларации по на- логу на добавленную стоимость

графы 6 строк 010-060, 220-270 раздела 2.1 декларации по нало- гу на добавленную стоимость Пример 2 На счет организации-продавца 10 октября 2004 года поступили авансовые платежи под предстоящую поставку товара в сумме 118 000 руб. 25 октября 2004 года организация отгрузила товар покупателю на такую же сумму в счет аванса. Сумма НДС по отгруженному товару составила 18 000 руб. Налоговая декларация по НДС представляется организацией ежемесячно.

В декларации по НДС за октябрь 2004 года следует отразить суммы НДС, исчисленные с авансовых платежей. Для этого в соответствующей строке пункта 5.1 раздела 2.1 декларации показывается сумма НДС - 18 000 руб. 118 000 руб. х 18 118 . Кроме того, в пункте 1.5 того же раздела отражаются выручка от реализации товаров в сумме 100 000 руб. 118 000 руб 18 000 руб. и НДС, исчисленный с этой реализации 18 000 руб. см. табл.

1 . В пункте 10 раздела 2.1 декларации также следует отразить сумму налога, начисленную с авансов и предоплаты и принимаемую к вычету при реализации товаров 18 000 руб. см. табл. 2 . Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента пункт 11 , подлежит вычету после фактического перечисления в бюджет согласно расчету по разделу 2.2 Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом на основании налоговой декларации за

предшествующий налоговый период. Таблица 2. Пример заполнения строк подраздела Налоговые вычеты раздела 2.1 Расчет общей суммы налога декларации по НДС руб. N Налоговые вычеты Код Сумма п п строки НДС 1 2 3 4 10. Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогопла- 340 18 000 тельщиком с сумм авансовых или иных платежей, под- лежащая вычету после даты реализации соответствую- щих товаров работ, услуг 14.

Общая сумма НДС, подлежащая вычету сложить 380 18 000 величины в строках 310, 320-360 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость и вычесть величину строки 370 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость В подразделе Расчеты по НДС за налоговый период производится расчет общей суммы НДС за данный налоговый период. Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, за данный налоговый период показывается в пункте 15 раздела 2.1 декларации. А сумма

НДС, исчисленная к уменьшению за этот же период, отражается в пункте 16 этого же раздела. В пунктах 17 и 18 раздела 2.1 показывается соответственно сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет либо к уменьшению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 по которым не подтверждено. Данные суммы НДС переносятся из соответствующих пунктов раздела 2 декларации по налоговой ставке 0 .

Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет либо к уменьшению, за данный налоговый период отражается соответственно в пунктах 19 либо 20 раздела 2.1. Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период пункт 19 , переносится в строку 030 раздела 1.1 декларации. А общая сумма НДС, исчисленная к уменьшению пункт 20 , переносится в строку 040 того же раздела. Заполняем раздел 2.2 Раздел 2.2 называется

Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом . Он включает в себя показатели сумм налога, которые уплачиваются в бюджет налоговым агентом. Этот раздел заполняется в том случае, если в течение налогового периода у организации или индивидуального предпринимателя возникали обязанности налогового агента по НДС осуществлялись операции, перечисленные в статье 161

НК РФ . При заполнении раздела 2.2 указываются ИНН и КПП налогового агента, представляющего декларацию. Порядковый номер страницы проставляется путем заполнения ячеек справа налево, а в свободной ячейке указывается нуль. При заполнении строки 010 раздела 2.2 декларации указывается наименование - иностранного лица, реализующего товары работы, услуги на территории России - арендодателя органа государственной власти

и управления и органа местного самоуправления - органа, организации или индивидуального предпринимателя, уполномоченного осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. Раздел 2.2 налоговый агент заполняет отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и по каждому арендодателю федерального имущества,

имущества субъектов Российской Федерации или муниципального имущества. В качестве арендодателя должен выступать орган государственной власти и управления и орган местного самоуправления, предоставляющий в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество. Обязанности налогового агента по НДС возникают в том числе и по тройственным договорам, то есть когда договор на оказание услуг по сдаче

в аренду имущества заключен непосредственно с органом государственной власти и управления органом местного самоуправления , балансодержателем указанного имущества и арендатором. При наличии нескольких договоров с одним арендодателем органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления раздел 2.2 заполняется налоговым агентом на одной странице. Налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей,

кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, заполняет раздел 2.2 также на одной странице. Наименование лица, указанного по строке 010 раздела 2.2, переносится в строку 002 раздела 1.2. По строке 020 раздела 2.2 ИНН налогоплательщика указывается ИНН лица, поименованного в строке 010 раздела 2.2. По строке 021 раздела 2.2 декларации КПП налогоплательщика указывается

КПП лица, поименованного в строке 010 раздела 2.2. При этом если российская организация - налоговый агент приобретает на территории России услуги или работы у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, то в строках 020 и 021 ИНН и КПП иностранного лица не указываются. Это связано с тем, что у иностранных лиц отсутствуют

ИНН и КПП. При реализации товаров работ, услуг , местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков пункт 1.1 , налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации иностранными лицами этих товаров работ, услуг с учетом НДС. По услугам органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления по предоставлению

в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества пункт 1.2 налоговая база определяется налоговым агентом как сумма арендной платы с учетом НДС. При реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству пункт 1.3 , налоговая база формируется налоговым агентом исходя из цены реализуемого имущества с учетом

НДС. Суммы НДС, показанные по строкам 130 и 140 раздела 2.2 и фактически уплаченные в бюджет, отражаются по строке 350 раздела 2.1 в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, предусмотренные статьями 171 и 172 Кодекса. Суммы НДС, отраженные налоговым агентом, реализующим конфискованное имущество, по строкам 100-120 а также эти суммы, показанные в строках 040-060 , 150-170 раздела 2.2 декларации и фактически уплаченные в бюджет, не указываются по строке 350 раздела 2.1.

Суммы НДС по приобретенным налоговым агентом товарам работам, услугам , отраженные в пунктах 1.1-1.2 раздела 2.2 и фактически уплаченные в бюджет в соответствии со статьей 173 Кодекса, указываются в пункте 11 раздела 2.1 в том случае, если данные товары работы, услуги налоговый агент приобрел для выполнения операций, являющихся объектом налогообложения по НДС. Заполняем разделы 1.1 и 1.2 В разделе 1.1 декларации отражаются суммы

НДС, исчисленные к уплате либо к уменьшению за налоговый период кроме сумм налога, подлежащего уплате в бюджет налоговым агентом . По строке 030 указывается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет. Она должна соответствовать строке 430 раздела 2.1. По строке 040 отражается сумма налога, исчисленная к уменьшению и подлежащая в установленном порядке зачету или возврату из бюджета. Она должна соответствовать сумме в строке 440 раздела 2.1.

Таким образом, при заполнении раздела 1.1 декларации должна быть заполнена одна из указанных строк либо строка 030, либо строка 040. Кроме заполнения данных о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет либо возмещению из бюджета , заполняют следующие показатели раздела 1.1 - ИНН и КПП налогоплательщика - порядковый номер страницы - код бюджетной классификации КБК и код ОКАТО. КБК утверждены Минфином России согласно

Федеральному закону от 15.08.96 N 115-ФЗ О бюджетной классификации Российской Федерации . Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления ОК 019-95, в соответствии с которым указывается код ОКАТО в разделе 1.1 декларации, утвержден постановлением Госстандарта России от 31.07.95 N 413. Раздел 1.2 декларации включает в себя итоговые показатели сумм

налога, подлежащих уплате в бюджет по данным налогового агента. Этот раздел, так же как и раздел 2.2, заполняется отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и по каждому арендодателю. При этом наименование лица по строке 002 данного раздела должно совпадать с наименованием лица, указанного по строке 010 раздела 2.2. Количество страниц раздела 1.2 должно совпадать с количеством страниц раздела 2.2.

Порядковый номер страницы строка 001 указывается путем заполнения ячеек справа налево, а в свободной ячейке указывается нуль. При заполнении раздела 1.2 декларации необходимо также указать - ИНН и КПП налогового агента - порядковый номер страницы. Наименование лица по строке 002 раздела 1.2 должно совпадать с наименованием лица по строке 010 раздела 2.2. По строке 003 раздела 1.2 декларации приводится ИНН лица, поименованного по строке 020 раздела 2.2 декларации.

По строке 004 раздела 1.2 декларации указывается КПП лица, поименованного по строке 021 раздела 2.2 декларации. Кроме того, указываются код бюджетной классификации строка 010 и код ОКАТО строка 020 . Данные в строку 030 раздела 1.2 переносятся из строки 170 раздела 2.2 декларации. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, отражается в рублях путем заполнения ячеек справа налево. В свободных ячейках нули не указываются. Заполняем разделы 3, 4, 5 и 6

Разделы с 3-го по 6-й декларации по НДС заполняются справочно. То есть эти разделы предназначены лишь для подтверждения или расшифровки отдельных показателей декларации, а не для расчета суммы налога. Поэтому показатели из раздела 3 и 4 должны быть также отражены в разделе 2.1 декларации. Раздел 3 Расчет суммы налога по операциям с хозяйствующими субъектами Республики Беларусь, а также государств - участников

СНГ в отношении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа заполняется исходя из общих сумм налога, отраженных в разделе 2.1. Раздел 4 Операции по реализации товаров работ, услуг , связанных с погашением списанием дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары работы, услуги предназначен для налогоплательщиков, перешедших в текущем году с метода определения налоговой базы для целей исчисления

НДС по оплате на метод по отгрузке и предъявлении покупателям расчетных документов . Пример 3 15 октября 2004 года организация получила оплату в размере 120 000 руб. в том числе НДС - 20 000 руб. за отгруженную покупателю в декабре 2003 года продукцию. С 1 января 2004 года организация утвердила учетную политику в целях исчисления НДС по отгрузке . Ранее она исчисляла НДС по оплате .

По строке 020 пункта 1.1 раздела 4 декларации организация в графе 4 должна отразить реализацию продукции, отгруженной в декабре 2003 года без НДС - 100 000 руб а в графе 6 - НДС в сумме 20 000 руб. см. табл. 3 . Указанные данные должны быть включены в том числе в прочую реализацию пункт 1.5 раздела 2.1 по соответствующим строкам. Раздел 5 Операции, не подлежащие налогообложению освобождаемые от налогообложения декларации заполняют налогоплательщики

либо налоговые агенты, осуществляющие операции, не облагаемые НДС освобождаемые от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ. В данном разделе нужно указать ИНН и КПП налогоплательщика налогового агента и порядковый номер страницы. В графе 1 по строке 010 раздела 5 вписываются коды операций в соответствии с приложением N 3 к Инструкции. Например, если налогоплательщик осуществляет операции, не подлежащие налогообложению

в соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 149 НК РФ реализация ритуальных услуг , то по строке 010 в графе 1 проставляется код операции - 1010237. В графе 2 по строке 010 раздела 5 декларации по каждому коду операции, не облагаемой НДС, показывается стоимость реализованных переданных товаров работ, услуг , не подлежащих налогообложению освобождаемых от налогообложения согласно статье 149

НК РФ с учетом пункта 2 статьи 156. Таблица 3. Пример заполнения строк раздела 4 Операции по реализации товаров работ, услуг , связанных с погашением списанием дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары работы, услуги декларации по НДС руб. N Налогооблагаемые объекты Код Налоговая Ставка Сумма п п строки база НДС НДС 1 2 3 4 5 6 1. Прочая реализация товаров ра-

010 X X бот, услуг - всего в том числе 1.1 реализация товаров работ, ус- 020 100 000 20 20 000 луг , отгруженных в предыдущих годах, оплата за которые посту- пила в текущем году после пере- хода на учетную политику по от- грузке В графе 3 по строке 010 раздела 5 Стоимость приобретенных товаров работ, услуг , не облагаемых НДС по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражается - стоимость приобретенных товаров

работ, услуг , операции по реализации которых не подлежат обложению НДС согласно статье 149 НК РФ - стоимость товаров, приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате НДС на основании статьи 145 НК РФ - стоимость товаров работ, услуг , приобретенных у лиц, не являющихся плательщиками НДС. В графе 4 по строке 010 раздела 5 декларации по каждому коду операции показываются

суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров работ, услуг либо при ввозе товаров на таможенную территорию России, которые к вычету не принимаются, а относятся на затраты по производству и реализации товаров работ, услуг согласно статье 170 НК РФ. По строке 020 раздела 5 декларации отражаются соответственно итоговые суммы граф 2, 3 и 4 строки 010 раздела 5 декларации. Раздел 6 Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров

работ, услуг , местом реализации которых не признается территория Российской Федерации декларации заполняется налогоплательщиками в отношении операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС, а также операций по реализации товаров работ, услуг , местом реализации которых не признается территория России. При заполнении раздела 6 указываются ИНН и КПП налогоплательщика и порядковый номер страницы.

В графе 1 по строке 010. проставляются коды операций в соответствии с приложением N 3 к Инструкции. В графе 2 по строке 010 по каждому коду операции показывается - стоимость товаров работ, услуг , которые не признаются объектом налогообложения по НДС на основании пункта 2 статьи 146 НК РФ - стоимость товаров работ, услуг , местом реализации которых не признается территория России в соответствии со статьями 147 и 148

Налогового кодекса. В графе 2 по строке 010 приводится стоимостная оценка по каждому коду операции, а по строке 020 отражаются итоговые суммы графы. 39.Декларация по налогу на прибыль организаций В форму декларации по налогу на прибыль внесены изменения. Произошло это потому, что вступил в силу Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ О внесении изменений и дополнений в часть вторую

Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации далее - Закон N 57-ФЗ . Что это за изменения и как бухгалтер должен их учитывать, составляя декларацию, прописано в приказе МНС России от 12 июля 2002 г. N БГ-3-02 358. Между тем срок подачи деклараций за первое полугодие 2002 года истек. Так что если вы уже представили в налоговую инспекцию свою декларацию, то вам придется подать ее еще

раз, но уже по новой форме. На что же необходимо обратить внимание, заполняя эту новую форму? Мы подробно расскажем об этом и покажем на примере, как надо составлять декларацию по налогу на прибыль. Кто и когда должен представлять декларацию Подавать декларации должны все плательщики налога на прибыль, даже если в отчетном периоде они не получили прибыль и не перечисляли авансовые платежи. Документы они представляют в налоговые инспекции по своему местонахождению.

А если у организации есть обособленные подразделения, то декларации направляют и по местонахождению каждого из них. Закон N 57-ФЗ утвердил новые сроки, в которые нужно представить декларацию. Теперь организации должны сделать это не позднее чем через 28 дней со дня окончания отчетного периода. Напомним, что отчетными периодами являются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Декларацию за первое полугодие 2002 года следует сдать в налоговые органы до 29 июля, так как 28 июля

- воскресенье. Однако это не касается тех организаций, которые рассчитывают авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Для них отчетный период - месяц. И декларацию они должны подавать ежемесячно в сроки, установленные для перечисления авансовых платежей. А именно не позднее 28-го числа следующего месяца. Форма декларации Декларация по налогу на прибыль состоит из двенадцати листов листы 8 и 9 исключены

и восьми приложений. Титульный лист, листы 02, 12 и 13 общие - их заполняют все налогоплательщики. На листе 02 рассчитывается налоговая база, а также сумма налога, которую надо уплатить за отчетный период. А на листах 12 и 13 исчисляют налог с прибыли переходного периода. Кроме того, если у организации есть обособленные подразделения, то ей придется заполнить приложения 5 и 5а. В них указываются суммы налога, которые она должна уплатить по своему местонахождению и по местонахождению

каждого филиала. Остальные листы и приложения организация заполняет и сдает только в том случае, если в отчетном периоде она проводила операции, которые отражаются на этих листах. Декларации, которые подаются в течение года то есть по итогам очередного квартала или месяца , заполняются по упрощенной форме. Упрощенная декларация по налогу на прибыль состоит из титульного листа, листа 02, а также приложения 4 к листу 02. В этом приложении рассчитывают сумму убытка, которая уменьшает налоговую

базу. Сведения, указанные в каждом листе декларации, заверяет своей подписью главный бухгалтер организации. Рассмотрим подробно, как заполнять некоторые листы данной декларации. Титульный лист На титульном листе приводят - период, за который представляется декларация - полное наименование и код налоговой инспекции, в которую она подается - полное название самой организации, указанное в учредительных документах - серию, номер и дату выдачи свидетельства о постановке на налоговый

учет - ИНН и КПП организации, а также КПП обособленных подразделений - количество страниц декларации - дату составления декларации - фамилии, имена, отчества и ИНН руководителя и главного бухгалтера организации. Конечно, бывает, что у кого-нибудь из них еще нет ИНН. В этом случае на странице 3 титульного листа приводят вид, серию и номер документа, удостоверяющего

личность должностного лица, а также его адрес. Налоговая инспекция в свою очередь ставит на титульном листе пометку о том, когда была подана декларация и каким образом ее доставили - лично или по почте. А позже здесь помечают, когда была закончена камеральная проверка. В разделе Сведения о налогоплательщике надо указать адрес организации, который записан в учредительных документах. Если же на самом деле предприятие расположено в другом месте, то следует дать и фактический

адрес. А когда декларация подается по местонахождению обособленного подразделения, то на странице 2 титульного листа нужно указать адрес этого филиала. Лист 02 Данный лист - основной в декларации. На нем отражаются все показатели, которые формируют налогооблагаемую прибыль нарастающим итогом с начала года. Запомните все показатели даются в полных рублях. По строке 010 листа 02 показываются доходы от реализации.

В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ это выручка от продаж товаров работ, услуг собственного производства, ранее приобретенных товаров и имущественных прав. Размер доходов узнают из первичных документов и налогового учета. Так сказано в пункте 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ. По строке 020 отражаются расходы, которые уменьшают сумму доходов от реализации.

О таких расходах говорится в статьях 252-264 и 279 Налогового кодекса РФ. В строке 030 указывают сумму внереализационных доходов, которые получены в отчетном периоде. Перечень таких доходов приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ. По строке 040 записываются суммы, которые статья 265 Налогового кодекса РФ относит к внереализационным расходам.

Также здесь приводятся убытки, которые приравниваются к внереализационным расходам в пункте 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Еще в состав внереализационных расходов включается отрицательная разница, которая образовалась в учете организации, уступившей право требования своей дебиторской задолженности. Эта разница признается убытком в соответствии с пунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса РФ. Кстати, эту сумму нужно показать отдельно - по строке 041.

По строке 050 приводят общую сумму прибыли убытка , полученную от продажи продукции и имущественных прав, а также от внереализационных операций. В строках 060-090 отражают доходы, исключаемые из налоговой базы. А именно - доходы от операций с ценными бумагами, налог с которых удержан у источника выплат - дивиденды и доходы от долевого участия в других организациях - положительные курсовые разницы, образовавшиеся после реализации ОВГВЗ третьей серии. Строки 100-130 заполняют те налогоплательщики, которые пользуются

льготами, предусмотренными в статье 2 Закона N 110-ФЗ. Налоговую базу рассчитывают в строке 140. Для этого из показателя строки 050 вычитают данные строк 060, 070, 071, 072, 073, 074, 080, 090, 100, 110, 120 и 130. По строке 150 записывают сумму убытка, полученную за прошлые налоговые периоды и перенесенную на отчетный период. По строкам 160 и 170 указывают прибыль, освобождаемую от налога. Такие льготы предоставляют организациям органы власти субъектов

РФ и органы местного самоуправления. По строкам 180, 190, 191 и 200 показывают базу для расчета налога, распределяемого между федеральным, региональным и местным бюджетами. При этом строку 191 заполняют только организации, для которых региональные власти снизили ставку налога. Это им позволяет сделать пункт 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ. В строках 210-240 записывают ставки налога для каждого бюджета.

А суммы налога, начисленные в эти бюджеты, расписывают в строках 250-280. Эти суммы определяются путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку налога. По строкам 290-320 записывают суммы начисленных авансовых платежей. Эти платежи также разбиваются по разным бюджетам. Естественно, случается, что сумма перечисленных за отчетный период авансовых платежей меньше, чем начисленный

налог. В такой ситуации предприятию надо доплатить недостающую сумму. Ее указывают в строке 370. Затем эта сумма расшифровывается. В строках 380-400 ее расписывают по каждому бюджету. А если сумма авансовых платежей окажется больше начисленного налога? Тогда организация показывает в строке 410 сумму, подлежащую возврату из бюджета.

В строку 450 заносят общую сумму ежемесячных авансовых платежей, которые нужно перечислить в следующем квартале. Она равна налогу, рассчитанному за II квартал 2002 года. В строках 460-540 эта сумма разбивается по срокам уплаты и по бюджетам. Кстати, те организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, эти строки могут не заполнять. Не нужны эти строки и тем, кто перечисляет авансовые платежи

раз в квартал. По строкам 550, 560 и 570 отражают налог с прибыли переходного периода. В этих строках показывается, сколько с этого налога уплачивается в федеральный, региональный и местный бюджеты. В строке 580 записывают количество сроков уплаты по отчетным периодам текущего года. По строке 590 указывают сумму налога на прибыль переходного периода. А в строках 600, 610 и 620 ее разбивают по бюджетам.

Приложение 4 к листу 02 Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу Пункт 8 статьи 274 и статья 283 Налогового кодекса РФ представили организациям возможность уменьшить налоговую базу текущего отчетного налогового периода на часть или на всю сумму убытка, полученного в прошлых периодах. Это называется перенести убытки на будущее . Переносить убыток можно в течение 10 лет, следующих за

тем налоговым периодом, в котором он был получен. При этом совсем не обязательно переносить одну и ту же сумму. Мало того, перенос можно делать не в каждом году. По строке 020 приложения записывают убыток, полученный до 1 января 2002 года. В строке 030 приводят убыток, который был получен после 1 января 2002 года. Далее эта сумма расшифровывается в строках 040-080.

Налоговая база отчетного периода показывается по строке 090 приложения. По строке 100 отражают сумму убытка, которую организация учитывает в текущем отчетном периоде. И запомните она не может превышать 30 процентов от налоговой базы, указанной в строке 090 данного приложения. Убыток, оставшийся на конец отчетного периода, приводят по строке 110. Кстати, если в данном налоговом периоде организация вновь получит убыток, то его также включают в записываемую

здесь сумму. По строкам 120 и 130 показывают нераспределенный остаток убытка. Причем по строке 120 записывается часть убытка, полученного до 1 января 2002 года. А в строке 130 - остаток убытка, полученного после 1 января 2002 года. Эту сумму нужно расшифровать в строках 140-180. Листы 12 и 13 Расчеты налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой

базы В этих листах предприятия рассчитывают базу по налогу на прибыль переходного периода. При этом лист 12 должны заполнять организации, которые перешли на метод начисления. Для тех же, кто использует кассовый метод, предназначен лист 13. Напомним прибыль переходного периода определяется в соответствии с пунктами 6 и 8 статьи 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ.

Итак, по строке 010 листа 12 отражается общая сумма доходов, которые ранее не включались в налоговую базу. Эта сумма детализируется по строкам 011-017. В частности, здесь показываются выручка от реализации, штрафы, пени, внереализационные доходы и т.п. В строке 020 указывают расходы, которые также не вошли в налоговую базу. Их расшифровывают в строках 021-029. Величину прибыли переходного периода записывают по строке 030.

Она равна разнице между показателями строк 010 и 020. Далее в строках 040-046 приводят суммы, которые следует исключить из прибыли. Во-первых, это доходы от операций с долговыми обязательствами, к которым применяются ставки 15 и 0 процентов. Во-вторых, льготы, предусмотренные статьей 2 Закона N 110-ФЗ. В-третьих, дополнительные льготы, установленные региональными и местными властями.

По строкам 050-054 показывают налоговые базы. Они разбиваются по ставкам налога и по бюджетам. Так, в строках 050-052 отражается налоговая база, облагаемая по ставке 24 процента. А по строкам 053 и 054 - базы, облагаемые по ставкам 15 и 0 процентов. Ставки налога на прибыль, предусмотренные в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ, приводят в строках 060-062.

А общую сумму налога на прибыль отражают по строке 070 Затем по строкам 080-105 эта сумма расшифровывается по каждому бюджету и по годам начиная с 2002 и до 2006 года . Лист 13 заполняется так же, как и лист 12. Пример заполнения В первом полугодии 2002 года ООО Селенга выручило за собственную продукцию 300 000 руб. Расходы, связанные с производством и реализацией, составили 180 000 руб.

Внереализационные доходы в этом периоде равны 20 000 руб внереализационные расходы - 30 000 руб. Организация не пользуется льготами по налогу на прибыль, перечисленными в статье 2 Закона N 110-ФЗ. ООО Селенга перечисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Они равны 1 3 суммы налога, начисленного в предыдущем квартале. За первое полугодие 2002 года организация перечислила авансовых платежей на 22 250 руб.

В том числе - в федеральный бюджет - 6953 руб в региональный бюджет - 13 443 руб в местный бюджет - 1854 руб. В первом полугодии 2002 года облагаемая прибыль ООО Селенга составила 300 000 руб 180 000 руб. 20 000 руб 30 000 руб. 110 000 руб. Общая сумма налога на прибыль за первое полугодие равна 110 000 руб. х 24 26 400 руб. А именно организация должна уплатить - в федеральный бюджет -

8250 руб. 110 000 руб. х 7,5 - в региональный бюджет - 15950 руб. 110 000 руб. х 14,5 - в местный бюджет - 2200 руб. 110 000 руб. х 2 . Кроме того, в бюджет надо доплатить разницу между исчисленным налогом и начисленными авансовыми платежами. Эта сумма равна 26 400 руб 22 250 руб. 4150 руб. В том числе - в федеральный бюджет - 1297 руб.

8250 - 6953 - в региональный бюджет - 2507 руб. 15 950 - 13 443 - в местный бюджет - 346 руб. 2200 - 1854 . В III квартале 2002 года размер ежемесячных авансовых платежей рассчитывают исходя из суммы налога на прибыль за II квартал этого года. Допустим, что она составила 12 000 руб. Тогда размер авансовых платежей будет такой 12 000 руб.

3 4000 руб. А именно - в федеральный бюджет - 1250 руб. 4000 руб. 24 х 7,5 - в региональный бюджет - 2417 руб. 4000 руб. 24 х 14,5 - в местный бюджет - 333 руб. 4000 руб. 24 х 2 . Эти данные ООО Селенга должно привести на листе 02 декларации по налогу на прибыль. Также организации необходимо заполнить лист 12 декларации.

До 1 января 2002 года выручку для целей налогообложения она определяла по оплате . В 2002 году организация перешла на метод начисления. Рассчитаем налог на прибыль переходного периода. Неоплаченная выручка за отгруженную в 2001 году продукцию без учета НДС равна 50 000 руб. Эта сумма указывается по строке 011 листа 12. Себестоимость этой продукции - 30 000 руб. Она отражается в строке 021.

Внереализационные доходы, которые ООО Селенга включило в базу переходного периода, составили 5000 руб. А внереализационные расходы - 3500 руб. Таким образом, прибыль, показываемая по строке 030, равна 50 000 руб. 5000 руб 30 000 руб 3500 руб. 21 500 руб. Все доходы ООО Селенга облагаются по ставке 24 процента. Поэтому сумма налога на прибыль составит 21 500 руб. х 24 5160 руб. А именно уплачивается - в федеральный бюджет -

1614 руб. 21 500 руб. х 7,5 - в региональный бюджет - 3116 руб. 21 500 руб. х 14,5 - в местный бюджет - 430 руб. 21 500 руб. х 2 . Теперь прибыль переходного периода надо распределить по годам. При этом в 2002 году организация может перечислить лишь 10 процентов от суммы налога на прибыль, исчисленного за 2001 год. А в 2003-2004 годах - уже от 10 до 70 процентов от данной базы.

А в 2005-2006 годах следует возместить все остальное. Предположим, что налог на прибыль, исчисленный в 2001 году, равен 30 000 руб. Тогда в федеральный бюджет необходимо перечислить следующие суммы. В 2002 году 30 000 руб. х 10 3000 руб. 3000 руб. 5160 руб. 3000 руб. 24 х 7,5 938 руб. В 2003 и 2004 годах 30 000 руб. х 70 21 000 руб.

21 000 руб. 5160 руб. Поэтому оставшуюся часть налога с прибыли переходного периода 5160 руб 3000 руб. 2160 руб. надо уплатить равными долями за 2003 и 2004 годы 2160 руб. 2 1080 руб. 1080 руб. 24 х 7,5 338 руб. Следовательно, за 2003 год ООО Селенга уплатит в федеральный бюджет 338 руб. налога на прибыль переходного периода. Такую же сумму оно перечислит и в 2004 году. В региональный бюджет

ООО Селенга перечислит следующие суммы. В 2002 году 3000 руб. 24 х 14,5 1812 руб. В 2003 и 2004 годах 1080 руб. 24 х 14,5 652 руб. А в местный бюджет нужно перечислить такие суммы. В 2002 году 3000 руб. 24 х 2 250 руб. В 2003 и 2004 году 1080 руб. 24 х 2 90 руб. 28 июля 2002 года в налоговую инспекцию

N 2 г. Улан-Удэ ООО Селенга подает свою декларацию по налогу на прибыль. В ней организация указывает свои реквизиты ИНН КПП - 0302458653 030201001, номер свидетельства о постановке на учет - 03 N 031564329 выдано 21 апреля 2001 года и адрес 670000, г. Улан-Удэ, ул. Ленина, д. 33. Сведения, указанные в декларации, заверили своими подписями руководитель

ООО Селенга Шейшуков Вадим Валентинович ИНН 030346958343 и главный бухгалтер Смирнова Наталья Сергеевна ИНН 030256198327 . 40.Декларация по налогу на имущество Не так давно вступила в силу новая декларация по налогу на имущество. Большинство фирм должны были сдать ее в налоговую инспекцию до 30 апреля этого года. Прочитав эту статью, проверьте, правильно ли вы заполнили декларацию.

Ведь допущенные ошибки никогда не поздно исправить. Как известно, обещанного три года ждут. Но не прошло и трех месяцев с тех пор, как вступила в силу новая глава Налог на имущество организаций Налогового кодекса, как была утверждена декларацию по нему. Отчитаться за I квартал этого года многие фирмы должны были уже по новой форме. Правда, из любого правила есть исключение. В некоторых регионах местные власти утвердили собственный

бланк декларации. Поэтому новую форму должны сдать лишь те, где этих бланков нет. В число счастливчиков попали, например, москвичи, санкт-петербуржцы, а также фирмы, которые работают в Курганской, Оренбургской, Пермской и Смоленской областях. Новый расчет сильно отличается от прежнего. Оно и понятно. С 1 января 2004 года налог на имущество считается совсем по другим правилам.

Напомним, что до этой даты налогом облагался очень длинный перечень имущества фирмы. В него попали основные средства, нематериальные активы, материалы, товары, стоимость незавершенки и расходы будущих периодов. Теперь этот перечень немного подсократили. Налог нужно платить лишь с остаточной стоимости основных средств. Изменили и порядок расчета среднегодовой стоимости имущества.

Если раньше ее считали по итогам каждого квартала, то теперь - по итогам каждого месяца. А теперь перейдем к особенностям заполнения новой формы за I квартал этого года. Что сдаем В декларации восемь листов. Два первых - это титульные листы. Как и по другим декларациям, в них вписывают данные об организации, ее руководителе и главбухе. В разделе 1 декларации указывают сумму налога или авансового платежа по

нему , которую надо заплатить в бюджет. Этот раздел заполняют в последнюю очередь. Дело в том, что данные, необходимые для его оформления, нужно взять из других разделов формы. Раздел 2 он состоит из двух листов нужен для расчета среднегодовой стоимости имущества, с которой надо начислить налог. Здесь также указывают налоговую базу, ставку налога, сумму налоговых льгот и их код. Разделы 3 и 4 заполняют и сдают в налоговую инспекцию не все.

Это зависит от специфики организации. Например, раздел 3 оформляют иностранные компании, у которых нет представительства в России, а раздел 4 - отечественные фирмы, у которых есть имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения . В разделе 5 отражают данные по тем основным средствам, которые не облагаются налогом. Его должны заполнить фирмы, имеющие льготы по нему. Это религиозные организации, общественные организации инвалидов, научные центры и т. д.

Кроме того, здесь указывают и стоимость имущества, не облагаемого налогом. К нему относят различные экзотические основные средства, например ядерные установки, космические объекты, железнодорожные пути общего назначения и т.д. Подавляющее большинство фирм должны будут сдать лишь титульные листы, разделы 1, 2 декларации. На титульном листе мы останавливаться не будем. Он одинаков почти во всех декларациях. Расскажем лишь о том, как необходимо правильно заполнить первые

два раздела. Раздел 2 Как мы указали выше, заполнять форму нужно начинать с этого раздела. Если вы оформляете декларацию за I квартал, заполните строки 010-040. В графе 3 укажите остаточную стоимость всех основных средств, которые принадлежат вашей фирме. Отдельно отразите остаточную стоимость недвижимости графа4 формы . Напомним, что по Гражданскому кодексу к недвижимости относят имущество, прочно связанное с землей.

Например, это земельные участки, многолетние насаждения, здания или сооружения. Так, стационарный ангар - это недвижимая вещь, поскольку он прочно связан с землей. Если ангар разбирают, то он перестает быть недвижимостью и утрачивает свое назначение. Как только его установят на новом месте, он вновь становится недвижимостью. В отличие от ангара бытовка на колесах или железнодорожный вагон не имеют связи с землей.

Поэтому к недвижимости их не относят. Как гласит известная поговорка, имущество, оставшееся после уплаты всех налогов, считается сокрытым от налогообложения. Однако в декларации указывают стоимость только того имущества, которое числится на счете 01 или 03. Если вы купили основное средство, но не ввели его в эксплуатацию, его стоимость налогом не облагается такое имущество учитывают на счете 08 . Указывать его стоимость в декларации не надо.

Это же правило применяется по зданиям и сооружениям, документы по которым переданы на госрегистрацию. До момента регистрации их также можно учитывать на счете 08. Отсюда простой совет. Если вы купили основное средство и оно не используется в производстве, не торопитесь оформлять документы по его вводу в эксплуатацию. Или максимально затяните госрегистрацию здания. Это поможет сэкономить на налоге на имущество. Затем укажите в декларации среднегодовую стоимость имущества.

Ее отражают по строке 140. Показатель этой строки рассчитывают по данным графы 3 по формуле стр.010 стр.020 стр.030 стр.040 4 стр.140. В строку 150 впишите стоимость имущества, которое не облагается налогом. Ее берут из раздела 5декларации. Следующую строку 160 заполнять не нужно. В нее вписывают данные только по итогам года. Строку 170 нужно заполнить, если в вашем регионе то или иное имущество облагается налогом по льготной ставке.

Здесь указывают код налоговой льготы. Его нужно взять из инструкции по заполнению имущественной декларации. Если в вашем регионе таких льгот нет, поставьте в строке 170 прочерк. Затем впишите ставку налога, которая действует в вашем регионе строка 180 . Строку 190 в декларации за квартал заполнять не надо. В нее вписывают данные только по окончании года. Поставьте в ней прочерк.

Также прочерк ставят и в строке 210 Сумму авансового платежа, которую надо перечислить в бюджет по итогам квартала, укажите в строке 200 Ее сумму рассчитайте так стр.140 - стр.150 x стр.180 4 100 стр.200. Региональные власти могут для тех или иных фирм уменьшить сумму налога, которую надо заплатить в бюджет установить дополнительную льготу . Например, фирма может платить лишь 80 процентов от начисленной суммы налога. В этой ситуации в строке 220 укажите код такой льготы.

Возьмите его из пункта 9 инструкции по заполнению декларации. Сумму, на которую уменьшится налог, отразите в строке 230. Затем впишите код ОКАТО той территории, на которой фирма будет платить налог. Этот код вы можете узнать из Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 . Пример ЗАО Актив работает в Москве.

На балансе фирмы числятся основные средства, остаточная стоимость которых составила - на 1 января 2004 года - 1 200 000 руб. в том числе здание стоимостью 700 000 руб на 1 февраля 2004 года - 2 300 000 руб. в том числе здание стоимостью 690 000 руб на 1 марта 2004 года - 2 200 000 руб. в том числе здание стоимостью 680 000 руб на 1 апреля 2004 года - 2 800 000 руб. в том числе здание стоимостью 670 000 руб

Эти данные бухгалтер Актива отразил по строкам 010-040 в графах 3 остаточная стоимость всех основных средств и 4 остаточная стоимость здания . Среднегодовая стоимость имущества строка 140 равна 1 200 000 руб. 2 300 000 руб. 2 200 000 руб. 2 800 000 руб. 4 2 125 000 руб. Фирма не пользуется льготами по налогу. Поэтому во всех строках, где отражают данные о льготах строки 150, 170, 220 и 230 , бухгалтер поставил прочерк. Ставка налога, которая действует в

Москве, составляет 2,2 процента. Ее бухгалтер вписал в строку 180 декларации. Сумма авансового платежа стр.200 составит 2 125 000 руб. стр.140 - 0 руб. стр.150 x 2,2 стр.180 4 100 11 688 руб. Раздел 1 Первый раздел заполнить достаточно просто. Прежде всего укажите код бюджетной классификации, по которому зачисляется налог. Для большинства фирм это - 1040210.

Затем укажите код по ОКАТО строка 020 , по которому будет платиться налог. Его можно взять из строки 240 раздела 2. В строку 030 впишите сумму авансового платежа по налогу на имущество. Ее рассчитывают как разницу между строками 200 и 230 раздела 2. Если фирма не пользуется льготами по налогу, то перепишите сюда значение строки 200 Строку 040 декларации за квартал заполнять не нужно.

Ее заполняют только по итогам прошедшего года. Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства Расчет среднегодовой средней стоимости имущества за налоговый отчетный период. руб.

По состоянию Код Остаточная стоимость основных средств за налого- строки вый отчетный период для целей налогообложения всего в том числе стоимость недвижимого имущества 1 2 3 4 на 1 января 010 1 200 000 700 000 на 1 февраля 020 2 300 000 690 000 на 1 марта 030 2 200 000 680 000 на 1 апреля 040 2 800 000 670 000 Показатели Код строки Значение показателей 1 2 3 Среднегодовая средняя стои- 140 2 125 000 мость имущества за налоговый отчетный период в том числе среднегодовая 150 - средняя

стоимость не облага- емого налогом имущества за налоговый отчетный период Расчет суммы налога авансового платежа по налогу руб. Показатели Код строки Значение показателей 1 2 3 Налоговая ставка 180 2.2 Сумма налога за налоговый 190 - период Сумма авансового платежа 200 11 688 Сумма авансовых платежей ис- 210 - численная за предыдущие отче- тные периоды

Код налоговой льготы в виде 220 - уменьшения суммы налога под- лежащей уплате в бюджет Сумма налоговой льготы льго- 230 - ты по авансовому платежу , уменьшающей сумму налога авансового платежа по налогу подлежащая уплате в бюджет Код ОКАТО 240 45 263 594 ЛИТЕРАТУРА! 1 Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации с изм. и доп. от 16 июля и 22 декабря 1992 г 21

мая 1993 г 1 июля 1994 г 21 июля 1997 г 31 июля, 22 октября 1998 г 2 См напр. Решение Верховного Суда от 9 сентября 1998 г. N ГКПИ 98-394, Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда от 24 февраля 1998 г. N 1427 96. 3 См. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда от 24 февраля 1998 г.

N 1427 96. 4 Как справедливо заметила Н.И. Осетрова, если бы после слова иных стояло слово подобных , формулировка этой нормы не вызывала бы недоумения см. Осетрова Н.И. Часть первая Налогового кодекса Комментарий Налоговый Вестник. 1998. N9. С.16 . 5 Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. N 20-П.

6 Постановление Правительства РФ от 22 мая 2004 г. N 249 О мерах по повышению результативности бюджетных расходов с изменениями от 23 декабря 2004 г. 7 Главбух N 16, август 1999 г. НПП Гарант-Сервис 1 Брызгалин А.В. Структура элементы налога новое содержание в условиях Налогового кодекса Налоговый вестник 2000 N 9 С. 29. 2

Налоговое право Учебник для вузов Под ред. Ю.А. Крохиной М. Норма, 2003 С. 57-60. 3 Налоговое право Учебник Под ред. С.Г. Пепеляева М. Юристъ, 2003 С. 91-94. 4 Парыгина В.А Тадеев А.А. Налоговое право Российской Федерации Ростов н Д, 2002 С. 55. 5 Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран вопросы теории и практики

М. Манускрипт, 1993 С. 14. 6 Основы налогового права Учебно-методическое пособие Под ред. С.Г. Пепеляева М. Инвест-Фонд, 1995 С. 80. 7 Евдокимова И. Проблемы соотношения налогового регулирования между Российской Федерацией и ее субъектами Законодательство и экономика 2000 N 8 С. 26-29. 8 Герасименко Н.В. Актуальные вопросы государственно-правового регулирования налоговой

сферы Законодательство и экономика 2003 N 8 С. 44. 1 Шершеневич Г.Ф. Курс торгового права. СПб 1908. Т. II. С. 63. 2 Белов В.А. Бездокументарные ценные бумаги. Научно-практический очерк. М 2001. С. 14. 3 См. Гражданское право Под ред. Е.А. Суханова. М 2000. Т. I. С. 314. 4 См.

Крашенинников Е.А. Ценные бумаги на предъявителя. Ярославль, 1995. 5 Белов В.А. Указ. соч. С. 17. 6 Степанов Д. Вопросы теории и практики эмиссионных ценных бумаг Хозяйство и право. 2002. N 3. С. 65. Налоговый вестник , N 11, ноябрь 2004 г. 1 См. также постановление Конституционного

Суда Российской Федерации от 16.07.2004 N 14-П и комментарий к нему НВ Комментарии - 2004 N 11 11. 2 Пункт 27 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5. 3 Пункт 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71. 4 Понятия филиал , представительство надлежит использовать в значении, определенном ст. 55 Гражданского кодекса Российской

Федерации. 5 Федеральный закон от 30.06.2003 N 86-ФЗ О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации, признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации, предоставлении отдельных гарантий сотрудникам органов внутренних дел, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ и упраздняемых федеральных органов

налоговой полиции в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления заменил по тексту НК РФ слова органы налоговой полиции словами органы внутренних дел . 6 Статьей 135.1 НК РФ установлена ответственность банков за непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной