Налог на доходы физических лиц в России

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 1.1.Экономическое содержание и структура налога с физических лиц 1.2. Налог на доходы физических лиц 1.3. Расчет налога на доходы физических лиц
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ЛИТЕРАТУРА ВВЕДЕНИЕ Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, – чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. Цель данной работы – рассмотреть теоретические основы налогового обложения, а также пронаблюдать практическую реализацию одного из видов налогов в налоговой системе России. Таким образом, предметом исследования курсовой работы выступает налогообложение Российской Федерации, а за объект исследования берется налог на доходы физических лиц в РФ. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ 1.1. Экономическое содержание и структура налогов с физических лиц Изучение налогов с населения в развитии предоставляет нам возможность сделать выводы о том, что налогообложение граждан в различных странах базировалось на сопоставимых принципах. Первый из них – обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, второй – обеспечение государством населению определенного набора "неделимых благ". Нарушение этого хрупкого баланса отношений в пользу государства приводит к нежеланию граждан уплачивать налоги и к сокрытию ими своих доходов. Государство должно беречь своих плательщиков, ибо их нельзя поменять. Иначе говоря, плательщика нельзя лишать платежеспособности. В налоговых отношениях государства с гражданами наиболее ярко проявляется философский закон единства и борьбы противоположностей. Поэтому действия, осуществляемые в целях удовлетворения фискальных потребностей государства, должны обязательно анализироваться на предмет их возможных социальных последствий. Повышение налогов с населе­ния увеличивает доходы бюджета только на один налоговый период, поскольку уже в следующем база для их уплаты может резко сократиться. Снижение же нало­гов с граждан стимулирует рост доходов населения, увеличение потребления, рост производства товаров и услуг и, как следствие, рост всех налоговых поступлений. Отношения физического лица с бюджетом по уплате налогов можно представить следующей схемой (рис. 1). Центральное место в системе налогообложения физических лиц принадлежит налогу на доходы физических лиц. Как и любой другой налог, подоходный налог является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи: обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней; регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан; стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов; помощи наименее защищенным категориям населения.
Рис.1. Отношения физических лиц с бюджетом по уплате налогов Подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме того, тяжесть бремени индивидуального подоходного налога во многом определяет уровень обложения и другими налогами. Цели взимания и основные черты подоходного налога в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе опреде­ляется следующими факторами: · подоходный налог – это личный налог, т. е. объектом обложения является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком; · подоходный налог в большей степени отвечает основным принципам нало­гообложения – всеобщности, равномерности и эффективности; · налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловаж­но с точки зрения пополнения бюджетных средств; · основной способ взимания подоходного налога – у источника выплаты до­хода — является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет. Налог на доходы с физических лиц является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог относится к регулирующим налогам, т. е. используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов – в виде процентных отчислений по нормативам, утверждаемым в установ­ленном порядке на очередной финансовый год. 1.2. Налог на доходы физических лиц Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются граждане, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, но не являющиеся резидентами Российской Федерации. Таковыми являются те физические лица, которые (согласно 11 ст. НК РФ) находятся на территории России менее 183 дней в году. Объектом налогообложения у физических лиц – резидентов Российской Федерации является доход, полученный ими от источников в России, а также за ее пределами. Для нерезидентов РФ объектом налогообложения признается доход, полученный на территории России. Круг доходов, представленных в Налоговом кодексе РФ, достаточно широк. Основными из них являются: дивиденды и проценты, выплачиваемые российской или иностранной организацией; страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы, полученные от предоставления в аренду имущества; доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг; вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, оказание услуг; доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также от использования трубопроводов, линий электропередачи и иных средств связи. Следует отметить, что структура доходов населения за последнее десятилетие серьезным образом изменилась и расширилась и заработная плата уже не находится в числе первых в этом списке.
Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год. При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные плательщиком, как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные ставки.
Доходы в денежной форме могут быть уменьшены в соответствии с Налоговым кодексом РФ на установленные вычеты. Если сумма вычетов окажется больше суммы налогооблагаемых доходов, то налогооблагаемая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, за исключением суммы, израсходованной на приобретение и строительство жилья. Но о порядке предоставления налоговых вычетов будет сказано ниже. Доходы в натуральной форме рассчитываются исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), которые определены ст. 40 НК РФ, где сказано, что для целей налогообложения применяется цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, она считается рыночной. Этим правилом и следует руководствоваться при получении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) от организаций и индивидуальных предпринимателей. К доходам, полученным в натуральной форме, относится, например, оплата за физическое лицо коммунальных услуг, питания, отдыха и т. п. Доходы в виде материальной выгоды означают: · получение экономии на процентах за пользование заемными средствами; · приобретение товаров (работ, услуг) у взаимозависимых организаций и физических лиц по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары, работы и услуги; · приобретение ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости этих бумаг. Выгода от экономии на процентах возникает тогда, когда процент за пользова­ние заемными средствами меньше 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ (по займам, полученным в рублях) и меньше 9% годовых (по займам, полученным в иностранной валюте). Положительная разница между указанными процентами включается в налогооблагаемую базу в момент уплаты процентов. Приобретение товаров (работ, услуг) и ценных бумаг по ценам ниже рыночных позволяет получить выгоду в виде разницы в ценах, которая включается в налогооблагаемую базу. В Налоговом кодексе Российской Федерации налогооблагаемая база расширена за счет страховых (пенсионных) взносов, которые, организации перечисляют в пользу своих работников по договорам страхования или договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Однако по целому ряду договоров такие взносы не попадают под налогообложение. Это касается: договора обязательного страхования согласно действующему законодательству; договора добровольного страхования (добровольного негосударственного пенсионного обеспечения), по которому выплачиваются суммы в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных лиц; договора добровольного пенсионного страхования, если общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превышает 2000 руб. в год на одного работника (в 2001 г. – 10 000 руб. на одного работника). Под налогообложение попадают также выплаты по договорам страхования (негосударственного пенсионного обеспечения). Удержание налога производят страховые компании и негосударственные пенсионные фонды- Исключением из этого правила станут выплаты по договорам: обязательного страхования; долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни; добровольного пенсионного страхования; добровольного пенсионного обеспечения (с момента наступления права на выплаты). Отдельного рассмотрения требуют особенности уплаты налога на доходы с физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации. Если дивиденды получены от источников за пределами РФ и при этом действует договор об избежании двойного налогообложения между государствами, то налогоплательщик вправе уменьшить причитающуюся сумму налога на уже уплаченную сумму налога по месту нахождения источника дохода. При отсутствии такого договора сумма налога уплачивается без уменьшения. Если дивиденды выплачивает российская организация или действующее в РФ постоянное представительство иностранной организации, то они же исчисляют, удерживают и перечисляют налог. Доходы отдельных категорий иностранных граждан не подлежат налогообложению. Это касается доходов глав и персонала представительств иностранного государства и членов их семей; обслуживающего персонала представительств, административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, сотрудников международных организаций. При определении налогооблагаемой базы необходимо еще руководствоваться перечнем доходов, которые, согласно ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению: · государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности; · государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; · все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат; · вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь; · алименты, получаемые налогоплательщиком: · суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ меж­дународными или иностранными организациями; · суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: в связи со стихийными бедствиями или другим чрезвычайным обстоятельством; работодателями налогоплательщиками, являющимся членами семьи своего умершего работника или своему работнику, в связи со смертью члена его семьи; · суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам или членам их семей, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей; · стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего, среднего и начального профессионального образования; · доходы плательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства, пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде; · доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований, за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также возмещение стоимости приобретенных ими медикаментов по назначению врача. При определении размера налогооблагаемой базы в соответствии со ст. 218, 219 и 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты или, иначе говоря, льготы. Группировка вычетов имеет смысловой характер, что делает методику исчисления налога более обоснованной и понятной для граждан.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Исключение составляет предоставление вычетов на детей. Датой фактического получения дохода является: · день выплаты дохода в денежной форме (перечисления на счет плательщика);
· день передачи доходов в натуральной форме; · день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным кре­дитным средствам, приобретения товаров, ценных бумаг – при получении: доходов в виде материальной выгоды. При получении дохода в виде оплаты труда датой получения такого дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход. За последние годы ставки подоходного налога неоднократно менялись. Построены они были на основе прогрессии. В 2000 г. применялись три ставки: 12, 20 и 30% и соответственно относились к доходам до 50 000 руб., от 30 000 до 150 000 руб. и от 150 000 руб. и выше. Начиная с 1 января 2001 г., согласно ст. 224 НК РФ, стали действовать иные ставки. Впервые в отношении основных доходов (оплаты труда) стала применяться единая ставка 13%. Такой упрощенный подход к подоходному налогообложению мотивирован желанием вывода из "тени" всех доходов граждан. Насколько такой подход обоснован, покажет время. На некоторые виды доходов установлены повышенные ставки. Так, ставка 35% применяется в отношении: · стоимости выигрышей на тотализаторах, в лотереи и в другие, основанные на риске, игры; · стоимости выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах и играх, превышающих 2000 руб.; · суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок: менее пяти лет, в том числе, если эта сумма превышает внесенные налогоплательщиком страховые взносы, увеличенные на ставку рефинансирования ЦБ РФ (в 2000 г. этого вида доходов налог взимался по ставке 15%); · процентов по вкладам в банках, если сумма процентов превышает сумму, рассчитываемую исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых по валютным вкладам (в 2000 г. эти доходы облагались налогом по ставке 15%); · материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным кредитным средствам (в 2000 г. материальная выгода облагалась в общем ряду доходов по прогрессивной шкале ставок). Ставка 30% применяется в отношении сумм дивидендов и доходов физических лиц-нерезидентов Российской Федерации. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, имеющие частную практику, также уплачивают налог на доходы от своей деятельности. Эти налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налога, руководствуясь общепринятыми правилами. Данная группа плательщиков обязана перечислять в бюджет авансовые платежи по налогу. Исчисление сумм этих платежей производят налоговые органы на основе предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации. Авансовые платежи уплачиваются плательщиками согласно налоговым уведомлениям: · за январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; · за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; · за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей. С 2001 г. налоговые декларации в обязательном порядке должны представлять в налоговые органы по своему месту жительства: · индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой; · граждане, получившие от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера; · налоговые резиденты РФ, подучившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ; · граждане, получившие доходы, с которых налоговыми агентами не был удержан налог. Последний срок представления налоговой декларации – 30 апреля года, следующего за отчетным. 1.3. Расчет налога на доходы физических лиц Порядок исчисления налога на доходы физических лиц представлен на рис. 2
Рис.2. Расчет налога на доходы физических лиц Из рис. 2 видно, что общая величина налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленного по трем установленным ставкам. Исчисление сумм и уплата налога производится налоговым агентом, т. е. организацией, от которой налогоплательщик получил доходы. Это может быть российская организация, индивидуальный предприниматель или иностранное представительство иностранной организации в Российской Федерации. Сумма налога определяется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам календарного месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанных за предыдущий период сумм. Сумма налога, исчисляемая по другим ставкам, определяется налоговым агентом отдельно. Налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Все налоговые агенты должны представить в налоговые органы по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах удержанного налога один раз в год – не позднее 1 апреля года, следующе­го за отчетным (табл. 1.1). Таблица 1.1
Пример №1 расчета налога на доходы физических лиц 1. Доход, начисленный работнику за январь в соответствии с установленным окладом 10 000 руб. 2. Из суммы дохода исключаются: – стандартный вычет на самого работника; – стандартные вычеты на содержание ребенка до 18 лет и учащегося до 24 лет (при подаче документов – 300 руб. х 2 чел.) 400 руб. 600 руб. 3. Облагаемый доход за январь (10 000 руб. – 1 000 руб.) 9000 руб. 4. Налог на доходы физического лица за январь (9 000 руб. х 13 %) 1170 руб. 5. Начисленный работнику доход за январь-февраль (10 000 руб. + 10 000руб.) 20 000 руб. 6. Общая сумма стандартных налоговых вычетов за два месяца (400 руб. х 2 мес. + 300 руб. х 2 чел, х 2 мес.) 2000 руб. 7. Налогооблагаемая база за январь-февраль (20 000 руб. – 2 000 руб.) 18 000 руб. 8. Общая сумма налога на доходы, удержанная за январь-февраль ((20 000 руб. – 2 000 руб.) х 13 %) 2340 руб. 9. Сумма налога, удержанная с дохода работника за февраль (2 340 руб. – 1 170 руб.) 1170 руб. 10. Начисленный работнику доход за январь-февраль-март (10 000 руб. + 10 000 руб. + 10 000 руб.) 30 000 руб. 11. Общая сумма стандартных налоговых вычетов (только за 2 месяца, так как в марте доход превысил 20 000 руб., когда вычеты не предоставляются) 2000 руб. 12. Налогооблагаемая база за январь-февраль-март (30 000 руб. – 2 000 руб.) 28 000 руб. 13. Общая сумма налога на доходы работника за яиварь-февраль-март (28 000 руб. к 13 %) 3640 руб. 14. Сумма налога, удержанная с дохода работника за март (3 640 руб. – 2 340 руб.) 1300 руб. Следует иметь в виду, что при выплате доходов в порядке оплаты труда в соответствии с заключенными договорами гражданско-правового характера – дивидендов по акциям и иных доходов – гражданам, не состоящим в штате данной организации, налог на доходы физических лиц рассчитывается и удерживается без представления вычетов. Пример №2 расчета налога на доходы физических лиц Организация, осуществляющая деятельность в области международного туризма, в течение 2002 г. направляла работников в командировки за пределы РФ. По итогам 2002 г., подведенным в конце января 2003 г., выявлено, что в декабре суммарное количество дней пребывания одного из работников в зарубежных командировках за год составило 185 дней. Сумма оплаты труда работника в истекшем году составила 180 000 руб. (сумма ежемесячной оплаты труда по всем месяцам года составляет 15 000 руб.). Кроме того, работнику выплачивались суточные в пределах законодательно установленных норм, а также возмещались расходы, связанные с нахождением в командировке. Как рассчитать по итогам 2002 г. сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую удержанию с доходов работника (в январе 2003 г. сумма оплаты труда работника осталась равной 15 000 руб.)? Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст.207 Налогового кодекса РФ). Согласно п.3 разд.I Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415, к физическим лицам – налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами РФ. Таким образом, работник, являющийся гражданином России, исполняющий обязанности по трудовому договору с российской организацией, находящийся на территории РФ менее 183 дней в истекшем году (365 дн. – 185 дн. = 180 дн.), в целях исчисления НДФЛ признается нерезидентом РФ. Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации (в данном случае по договору, заключенному с российской компанией) относится к доходам от источников в РФ (пп.6 п.1 ст.208 НК РФ), признаваемым объектом налогообложения по НДФЛ (ст.209 НК РФ). Доходы, получаемые в соответствии с трудовыми договорами физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются по налоговой ставке 30% (п.3 ст.224 НК РФ), в то время как в отношении сумм таких доходов резидентов РФ установлена налоговая ставка в размере 13% (п.1 ст.224 НК РФ). В связи с этим в рассматриваемой ситуации организация, выплатившая доходы работнику и являющаяся налоговым агентом, должна произвести перерасчет суммы НДФЛ за 2002 г. исходя из ставки 30%, удержать сумму налога из доходов работника и перечислить ее в бюджет. В данной ситуации сумма НДФЛ, исчисленная организацией (налоговым агентом) и удержанная из доходов работника за 2002 г., составила 23 348 руб. ((180 000 руб. – 400 руб.) х 13%) * . В результате перерасчета, произведенного в январе 2003 г., сумма налога, подлежащая удержанию по итогам 2002 г., составляет 30 652 руб. (180 000 руб. х 30% – 23 348 руб.) **. Организация обязана удержать сумму НДФЛ, выявленную в результате перерасчета по итогам года, непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы НДФЛ производится организацией за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ). В связи с этим исчисленная сумма налога в январе не может быть удержана полностью из зарплаты работника. Считаем, что сумму, подлежащую удержанию с работника, целесообразно отразить на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Удержание НДФЛ организация может производить при выплате очередной заработной платы работнику, что отразится в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 76. Часть НДФЛ, удерживаемая из заработной платы при выплате, списывается со счета 76 в кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" на дату выплаты заработной платы работнику. В январе 2003 г. сумма начисленной оплаты труда составляет 15 000 руб. С начала текущего года доходы, выплачиваемые организацией работнику, облагаются по ставке 13%, так как количество дней зарубежных командировок в текущем году может не превысить предел в 182 дня. Поскольку сумма дохода работника в январе не превысила 20 000 руб., налогооблагаемая база по НДФЛ уменьшается на величину стандартного налогового вычета (400 руб.). В январе может быть удержана сумма налога, не превышающая 50% от суммы доходов, то есть 7500 руб. (15 000 руб. / 2). Сумма НДФЛ, исчисленная с дохода работника за январь, составляет 1898 руб. ((15 000 руб. – 400 руб.) х 13%). Сумма задолженности по НДФЛ, исчисленному по данным перерасчета за истекший год, удерживается из доходов за январь в пределах 5602 руб. (7500 руб. – 1898 руб.). Сумма исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода должна быть перечислена в бюджет (п.6 ст.226 НК РФ). Уплата налога за счет средств организации – налогового агента не допускается (п.9 ст.226 НК РФ). В дальнейшем расчет суммы удержаний с учетом суммы оставшейся задолженности по уплате НДФЛ производится аналогичным образом. Таблица 1.2 Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма
Первичный документ
Бухгалтерские записи в январе 2003 г. Отражена сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из суммы заработной платы работника по данным перерасчета
70
76
30652
Налоговая карточка Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в феврале 2003 г. Сумма НДФЛ, исчисленного по итогам 2002 г., частично удержана из доходов за январь 2003 г.
76
68
5602
Бухгалтерская справка-расчет Сумма НДФЛ, удержанная при выплате суммы заработной платы за январь, перечислена в бюджет(5602 + 1898)
68
51
6500
Выписка банка по расчетному счету * В данном случае исходим из условия, что работник имел право на стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп.3 п.1 ст.218 НК РФ. Исходя из суммы оплаты труда, указанной в вопросе, в январе 2002 г. налоговая база работника была уменьшена на налоговый вычет в размере 400 руб., так как в январе сумма дохода работника не превысила 20 000 руб. Начиная с февраля 2002 г., в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. (15 000 руб. + 15 000 руб. = 30 000 руб.), данный налоговый вычет не предоставлялся.
В налогооблагаемую базу по НДФЛ в данном случае не включаются суточные и суммы, выплаченные работнику в 2002 г. в возмещение расходов, связанных с нахождением в командировке, поскольку в соответствии с п.3 ст.217 не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов). ** Стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп.3 п.1 ст.218 НК РФ, применяется только к доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ). Следовательно, при перерасчете суммы НДФЛ, удерживаемой с работника, доходы которого облагались в течение 2002 г. по ставке 13%, в налогооблагаемую базу должна быть включена сумма предоставленного в январе 2002 г. налогового вычета.
Пример №3 расчета налога на доходы физических лиц Вопрос: Гражданам – нанимателям, собственникам квартир, проживающим в подлежащем сносу доме, предоставлена соответствующая компенсация, за счет которой они приобрели другое жилье. В отдельных случаях вместо компенсации указанные граждане получили квартиры. Предоставляется ли гражданам вычет по НДФЛ в таком случае? Ответ: При определении налоговой базы по НДФЛ по итогам года налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на приобретение квартиры на территории РФ (пп.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ). Данный налоговый вычет не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п.2 ст.20 НК РФ. При этом нормы гл.23 НК РФ не требуют подтверждения источника происхождения финансовых средств, направленных налогоплательщиком на приобретение недвижимости (в данном случае компенсации, выплаченной в связи со сносом дома), для применения налогового вычета. Следовательно, в случае, когда налогоплательщик при приобретении жилья выступает от своего имени, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, указанным в пп.2 п.1 ст.220 НК РФ. Приобретение жилья от имени организации, выплатившей компенсацию налогоплательщику, исключает возможность применения рассмотренного вычета.

























ЗАКЛЮЧЕНИЕ В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы налогового обложения, а также подробно рассмотрен налог на доходы физических лиц, как один из основных видов налогов, взимаемых в России с физических лиц. На основе этого были сделаны следующие выводы. Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию. Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика. Центральное место в системе налогообложения физических лиц принадлежит налогу на доходы физических лиц. Как и любой другой налог, налог на доходы физических лиц является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи. Налог на доходы с физических лиц является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Он относится к регулирующим налогам, т. е. используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов. Впервые в отношении основных доходов (оплаты труда) стала применяться единая ставка 13%. На некоторые виды доходов установлены повышенные ставки. В заключение следует отметить, что реформирование налогообложения доходов физических лиц направлено на решение двух первостепенных задач: снижение налогового бремени и сближение российского законодательства с международными стандартами.



























ЛИТЕРАТУРА 1. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М: Книжный мир, 2003. 2. Романовский М.В. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2003. 3. Черник Д.Г. Основы налоговой системы. – М.: Юнити, 2003. 4. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: Инфра-М, 2003.