Вопрос 1.
Сущность финансового учета – комплекс, сформированный на основе определенного плана счетов, который обобщает процесс производства, снабжения и реализации и решает определенные задачи на микро- и макроуровне, что обеспечивает управление предприятием на основе информации о его имуществе, источниках и хозяйственных операциях.
В мире сущ-т различные уч-е системы, но для каждой из них хар-но: 1-Нац-е бух стандарты; 2-Опр-я сис-ма орг-ции учета на предпр-тии; 3-Правила опр-я конечного фин-го рез-та; 4-Цель учетной системы.
(1)-Включ-т план счетов, прав-е указы, налог-е закон-во. Основным явл-ся план счетов, он тесно связан с формами собств-ти, целями и задачами учета.
(2)-Может быть в виде: единой бух-рии или в виде 2-х бух-рий фин-й и упр-кой.
(3)-Кол-во способов опр-я прибыли в разных странах от 1 до 4 и опр-ся они размерами предпр-я, срочностью, целями.
(4)-Направлена на опр-ние рез-в деят-ти предпр-я.
Осн-е принципы ФУ заложены в междунар-х бух-х стандартах и закреплены в законодат-х актах.
К ним относятся: 1)Методы оценки средств и обяз-в должны давать прав-е представл-е об имущ-м и фин-в положении предпр-я. Для этих целей предназначено более 15 методов оценки, основой большинства из них явл-ся метод истор-й оценки, т.е. оценки на опред-ю дату совершения операции. Историч-я оценка не совпад-т с реальной, поэтому сущ-т способы перехода к реальной оценке.
2) Принцип осторожности. Он опред-т поведение предпр-я по отнош-ю к возможным рискам. Его основой явл-ся неодинаковый учет прибылей и убытков, т.е. прибыль отраж-ся после соверш-я соотв-й операции, а убыток-с момента возникновения предпол-я о его возможности.
3) Принцип разд-я учет-х периодов. Он предусм-т исп-е стаб-х, эк-ки обоснов-х методов, методов распр-я расходов и доходов будущих и прошлых периодов для прав-го опред-я фин-го рез-та за год.
4) Принцип пост-ва методов учета. Для того, чтобы фин-е рез-ты предпр-я были сопост-мы по периодам необх-мо применять один-вые методы оценки статей баланса, методы амортиз и др.
5) Принцип продолжит-ти деят-ти. Он предусм-т, что некот-е з-ты связ-ные с послед-й деят-тью предпр-я амортизир-ся в теч-и опред-го периода, а не спис-ся на з-ты в момент приобр-я.(з-ты на научные исслед-я)
6) Принцип доброкач-ти информации.
Сравнение
Финансовый учет
Управленческий учет
Характеристика
Требуется по закону
По решению администрации
Обязательность ведения
Составление отчетности
Информация для управления
Цель учета
внешние
Администрация (внутренние)
пользователи
Установка государством
Регулируется предприятием
методология
Актив=Пассив
Устанавливается согласно цели
Основное правило
Исторический
Оперативный, плановый
Характер информации
Стоимостной
Произвольный
Измерители
Максимальная
Допустимы приблизительные оценки
Степень точности
Месяц, квартал, год
Месяц и меньше
Частота отчетности
Спустя несколько недель (месяцев)
Сразу после события
Сроки отчетности
Предприятие в целом
Центры ответственности
Объекты учета
По закону
Отсутствуют
Степень ответственности
Вопрос 2.
Сущность учетной политики – выбор вариантов организации и методики ведения учета.
Оформляется ежегодным приказом об учетной политике.
Методические аспекты: 1) установление предела стоимости отнесения имущества к МБП, 2) применение ускоренной амортизации, 3) применение текущей индексации износа ОС, 4) начисление износа по МБП, 5) оценка стоимости и начисление износа нематериальных активов, 6) вариант оценки материалов (применение счетов 15 и 16), 7) оценка материалов, списываемых в производство (ПИФО, средневзвешенные цены, учетные с отклонениями), 8) применение счетов 31 и 89, 9) оценка НЗП, 10) способ калькулирования себестоимости (позаказный, попередельный, нормативный), 11) база распределения расходов по видам продукции со счетов 25, 26, 12) база распределения расходов по видам деятельности, 13) метод учета затрат (полуфабриктный, безполуфабрикатный), 14) учетная цена готовой продукции (использование счета 37), 15) учет момента реализации (отгрузка или оплата), 16) размеры и порядок создания фондов из прибыли в распоряжении предприятия.
Организационные аспекты: 1) степень централизации учета и привлечение сторонних услуг для его ведения, 2) перечень подразделений, выделенных на отдельный баланс, 3) внутренний план счетов, 4) форма учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, автоматизированная, упрощенная), 5) порядок и сроки проведения инвентаризаций, состав комиссий, 6) перечень лиц, имеющих право подписи документов по движению товарно-материальных ценностей и денежных средств, 7) перечень лиц, которые могут получать суммы под отчет, 8) процедура отпуска и порядок продажи активов.
Вопрос 3.Учет денежных средств в кассе и у подотчетных лиц: законод-е рег-е, первичн-я док-я, аналит-й и синтетич-й учет, отражение в отчетности.
Законодательное регулирование – закон «О бухгалтерском учете и отчетности», постановление «О порядке ведения кассовых операций», положение «О служебных командировках в пределах РБ», положение «Об условиях труда граждан РБ за границей», нормы командировочных, установленные Минфином.
Первичные документы – приходные и расходные кассовые ордера, квитанции (КВ-1), талоны (20-ФС) на прием наличности, расчетные и расчетно-платежные ведомости, кассовая книга, заявления на выдачу авансов, расчеты, отчеты (авансовые и о проделанной работе).
Аналитический учет – по кассе в кассовой книге, куда построчно заносятся данные с первичных документов, выводятся обороты и остатки за день (в 2 экземплярах, второй – на отрывных листках – отчет кассира – подается в бухгалтерию), по подотчетным суммам – в ж.-о. № 7, куда заносятся построчно данные по каждому подотчетному лицу, получившему аванс, а также суммы утвержденных авансовых отчетов и возвращенных излишков и выданных доплат.
Синтетический учет –по кассе – на сч. 50 в ж.-о. № 1 (по К-т) и ведомости № 1 (по Д-т), по подотчетным суммам на счю 71 – в ж.-о. № 7 (как по К-т, так и по Д-т).
В отчетности – по кассе – остатки – в балансе: движение – в отчете о движении денежных средств (справочно); по подотчетным суммам – движение (в составе дебиторской задолженности вообще) – в приложении к балансу, остатки – в балансе (строка «прочие дебиторы»).
Вопрос 4. Учет денежных средств на счетах в банке. Расчетный счет (РС): порядок открытия, первичные документы по движению средств, выписка банка, синтетический учет. Текущий и транзитный валютный счет, особенности учета валютной выручки.
Для открытия РС в банк предоставляют заявление, учредительный договор и Устав, заверенный нотариусом. На основании этих документов банк открывает временный РС. На него зачисляют суммы, внесенные учредителями в уставный капитал. После регистрации предприятия в исполкоме районного Совета народных депутатов и налоговой инспекции в банк предоставляют зарегистрированный Устав и карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия, заверенные нотариусом для открытия постоянного РС. Об открытии счета главный бухгалтер банка на Уставе предприятия делает отметку с указанием номера счета и заверяет этот факт гербовой печатью.
Прием, выдачу и перечисление денег банк выполняет на основании документов специальной формы (объявление на взнос наличными, чек, платежное поручение, платежное требование и др.).
В целях повышения ответственности предприятий за своевременность расчетов установлена календарная очередность платежей со счетов. В первоочередном порядке вносятся налоги в госбюджет, остальные платежи осуществляются в очередности, определяемой руководителем предприятия.
Отделения банка периодически или ежедневно сообщают владельцам счетов о произведенных операциях путем выдачи им копий выписок с РС с приложением к ним документов, на основании которых выполнены зачисления и списания.
В бухгалтерии предприятия учет движения денег на РС по данным выписок банка ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». Кредитовые обороты по этому счету записываются в ж.-о. № 2, дебетовые обороты – ведомость № 2.
Для отражения в учете сумм, зачисленных и списанных с РС, выписка банка проверяется и обрабатывается. Обработка заключается в составлении корреспонденции счетов.
В выписке графы (дебет) обороты (кредит) приведены в том значении, которое они имеют для банка.
Д-т 51 К-т 46, 50, 55, 63, 76, 80, 90
К-т 51 Д-т 50, 60, 63, 67, 68, 69, 76, 81 (на суммы отчислений и платежей за ее счет), 90 (на суммы, перечисленные в погашение ссуд).
Если в выписке банка допущена ошибка, то Д-т 63 К-т 51, должно быть сообщено банку не позднее 10 дней со дня поступления выписки.
Об исправлении банком ошибки предприятие узнают по получении очередной выписки и на основании этого производит запись с обратной корреспонденцией счетов.
Для хранения и использования валюты в расчетах открываются валютные счета: транзитный валютный счет, текущий валютный счет; специальный счет.
Транзитный валютный счет используется для зачисления в полном объеме средств в СКВ и бел. руб.
На текущем валютном счете хранится и используется валюта, остающаяся в распоряжении юридического лица или предприятия после обязательной продажи поступлений в СКВ и бел. руб.
Специальный счет открывается в тех случаях, если необходимо аккумулировать средства в СКВ и бел. руб. для погашения кредитов в иностранной валюте, предоставленных Правительством РБ или под гарантию либо зарубежным партнерам.
Поступления валютных средств банк зачисляет на транзитный валютный счет, о чем сообщает владельцу счета не позднее следующего рабочего дня. Владелец счета должен в 5-дневный срок произвести распределение валюты и поручить банку произвести обязательную продажу валюты и перечисление оставшихся на текущий валютный счет: сч. 52 «Валютный счет» - текущий валютный счет, сч. 55 «Специальные счета в банках» - транзитный и специальный счета.
Поступление валютной выручки:
Д-т К-т
55 46, 47, 48 (по оплате), 62 (по отгрузке)
Обязательная продажа валюты:
48 55 по курсу НБ Республики Беларусь списание валюты
51 48 рублевый эквивалент
курсовой разницы нет
Добровольная продажа валюты:
48 52 по курсу Национального банка Республики Беларусь
51 48 по курсу сделки
48 80 курсовая разница
52 50 остаток валюты зачисляется на валютный счет
Покупка валюты на осн. сессии:
Д-т К-т
76 51 курс НБ бел. руб.
52 76 поступила валюта
Покупка:
76 51 курс покупки
55/спец. 76 курс НБ
80 76 курсовая разница
Использование валюты осуществляется со сч. 55. Если в течение 30 дней не использовали, то ее необходимо продать.
Комиссионный сбор:
При покупке – 1 %.
Д-т 26, 44 К-т 76 - начисление платежа
76 51 - уплата
при продаже – 0,3 %
Д-т 48 К-т 51
Документы: выписка с транзитного и валютного счетов, ж.-о. № 2, ведомость № 2; приходный кассовый ордер, ж.-о. № 1/1, ведомость № 1/1.
Вопрос 5. Учет основных средств (ОС) предприятия. Классификация и оценка ОС. Первичная документация и учет поступления и выбытия объектов. Учет ремонта основных средств.
ОС – совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
Нет ограничения по ст-ти, только по сроку службы-12мес.
Классификация:
1. В зависимости от вида деятельности предприятия (промышленность, с/х, транспорт, торговля).
2. По функциональному назначению: ОС основного вида деятельности; ОС других производственных отраслей; ОС непроизводственных отраслей.
3. По натурально-вещественному составу: здания. Сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, хозяйственный и производственный инвентарь, другие виды ОС.
4. По использованию: действующие, находящиеся в запасе и бездействующие.
5. По принадлежности: собственные и арендованные.
ОС оценивают по первоначальной, восстановительной, остаточной и действительной стоимости (восстановительной - износ).
Аналитический учет ОС ведется в разрез отдельных инвентаризационных объектов в инвентарных карточках. На их основании составляются карточки учета движения ОС за месяц по видам. Итоги записей в карточках за год используются для заполнения отчетности о движении ОС (ф. 11).
Поступление ОС: «Акт приемки-передачи ОС» или Акт приемки-сдачи отремонтированных и модернизированных объектов.
Перемещение ОС: накладная на внутреннее перемещение ОС.
Поступление:
Д-т К-т
1. 01 75 вклад в уставный фонд
2. строительство
08 10,70,02,76 затраты по строительству
01 08 ввод в эксплуатацию
3. приобретение ОС
08 60 цена без НДС
18/1 60 НДС
60 51 перечисление задолженности
18/2 18/1 уплата НДС
01 08 ввод в эксплуатацию
На величину приобретенных или созданных ОС делается запись на сумму использованных амортизационных отчислений: по Д-ту забалансового счета.
4. безвозмездно полученные ОС, находящиеся в гос. Соб-ти.
Д-т К-т
01 88 остаточная стоимость
01 02начисл-я аморт-я
5. безвозмездно полученные ОС от негос. предприятий
Д-т К-т
01 80 остаточная стоимость
01 02 начисл-я аморт-я
6. излишек при инвентаризации
01 80
Выбытие: Акт о ликвидации ОС.
Д-т К-т
47 01 первоначальная стоимость
02 47 начисл-я аморт-я
47 70 зарплата за демонтаж
47 68,69 отчисления от зарплаты
10 47 стоимость оприходованных ценностей
51 47
47 68 косвенные налоги
47 80 финансовый результат
Безвозмездная передача.
Д-т К-т
47 01 первоначальная стоимость
02 47 начисл-я аморт-я
80 47 остаточная стоимость
47 68 косвенные налоги
При выбытии объектов ОС на сумму, созданного по ним амортизационного фонда - по К-ту забаланс-го счета.
Износ: физический и моральный
Д-т 25 К-т 02 - начисление амортизации ежемесячно.
Сумма амортиз. отчислений = первонач. стоимость х норму амортизации.
Переоценка ОС:
Д-т К-т
01 88 сумма дооценки
Ремонт м/б: пл. предусм. текущий. сред. капит.
Первые 3 вида ремонта вып-ся в осн-м хоз. спос. Кап. ремонт может осущ-ся как хоз, так и подряд спосм.
З-ты на ремонт м/б списаны непоср-но на с/с, отнесены в состав р-дов буд-х периодов либо списаны за счет созд-го резерва.
Если ремонт пр-ся специализ-м ремонтным цехом, то все зат-ты могут учитываться на сч. 23. В конце месяца р-ды, собранные в Д-те сч. 23 д\б списаны по направлениям зат-т в Д-т сч:20,25,26,44,89.
Если ремонт осущ-ся силами производственного цеха, то все з-ты по ремонту отраж-ся непосредственно по дебету счетов производственных затрат.
В тех отраслях промышленности, где зат-ты на ремонт отд-х видов ОС значительны или производятся неравномерно в теч. года может создаться ремонтный фонд (резерв) сч.89. Созд-ся: Д-т20,23,25,26,29,44 К-т 89. В дальнейшем все з-ты связ-е с рем-м ОС покр-ся за счет созд-го фонда: Д-т 89 К-т 23,10,70,69 и др. Превыш-е факт з-т по рем-ту над велич созд-го фонда относ-ся на Д-т 31 с К-та 10,16,70,69 и др. Затем разница спис-ся на издержки.
Вопрос 6. Амортизация основных средств: сущность, объекты, нормы, порядок начисления, индексация амортизационных отчислений, учет износа, движение амортизационного фонда.
Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств или их части и нематериальных активов на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности включает в себя:
· распределение рациональным (выбранным организацией самостоятельно) способом стоимости объектов основных средств или их части и нематериальных активов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;
· систематическое включение амортизационных отчислений - относящейся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов основных средств или их части и нематериальных активов – в издержки производства или обращения.
Срок службы - период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов сохраняет свои потребительские свойства.
Нормативный срок службы основных средств - установленный нормативными правовыми актами период, в течение которого потеря стоимости не используемых в предпринимательской деятельности основных средств, призванных служить для целей организации, отражается за счет собственных источников.
Срок полезного использования - ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств и нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности организации.
Амортизируемая стоимость - стоимость, по которой объекты основных средств и нематериальных активов (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете.
Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в случаях:
· завершения: модернизации оборудования; технического перевооружения; дооборудования; реконструкции; достройки; капитального ремонта железнодорожного пути с заменой всех элементов верхнего строения пути на новое; капитального ремонта объектов электрических и тепловых сетей (провод, трубопровод, опоры, камеры, каналы), основного энергетического оборудования (турбогенераторы и котлоагрегаты всех видов, трубопроводы, трансформаторы, выключатели) с заменой всех основных элементов, стоимость которых превышает 30 процентов амортизируемой стоимости каждого объекта, на новые;
· восстановления по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования - оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ;
· проведения переоценки основных средств или нематериальных активов по решению Правительства Республики Беларусь.
Объектами начисления амортизации (амортизируемым имуществом) являются основные средства и нематериальные активы организаций, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности.
Объектами начисления амортизации не являются:
· земля и отдельные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
· отдельные группы и виды основных средств;
· мобилизационные объекты, финансируемые из республиканского или местных бюджетов;
· вооружение, военная и специальная техника, находящиеся в Вооруженных Силах, других войсках и воинских формированиях;
· основные средства государственных организаций, находящихся за границей, финансируемых из республиканского бюджета.
Начисление амортизации не производится:
· во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, восстановления, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной или частичной их остановкой, а также при консервации объектов по решению руководителя организации или собственника на срок менее одного года;
· по объектам, не введенным в эксплуатацию или находящимся в запасе (в том числе объектам мобилизационного и государственного резервов, неснижаемого запаса), вооружению, военной и специальной технике и объектам, предназначенным для их хранения.
При функционировании основных средств в условиях, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования (влияния агрессивной среды, отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий), годовая норма амортизации подлежит корректировке путем применения поправочных коэффициентов.
Все объекты, по которым начисляется амортизация, разбиваются на укрупненные амортизационные группы:
· здания:
· сооружения (включая дороги), передаточные устройства (включая вычислительные и коммуникационные сети), капитальные вложения в улучшение земель, кроме основных средств горнодобывающей промышленности (горнорудной и нерудных ископаемых, диапазонные сроки полезного использования которых выделены в отдельную группу):
· машины, механизмы, оборудование, включая оборудование связи, измерительные и регулирующие приборы и устройства, рабочий скот;
· вычислительная техника, оргтехника; производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты и принадлежности, газовое и огнестрельное оружие, многолетние насаждения, прочие основные средства;
· транспортные средства, за исключением воздушных судов (без авиадвигателей), и авиационные двигатели гражданской авиации;
· воздушные суда (без авиадвигателей) и авиационные двигатели гражданской авиации;
· основные средства горнодобывающих отраслей промышленности, срок полезного использования которых зависит от сроков отработки запасов полезных ископаемых и которые после отработки запасов без капитального переоборудования не могут быть использованы на другие цели. Сроки полезного использования по ним устанавливаются согласно инструкции о порядке определения норм и начисления амортизации по основным средствам отраслей горнодобывающей промышленности - угольной, сланцевой, горнорудной, по добыче редких, драгоценных металлов, алмазов и нерудных ископаемых в стоимостном выражении на тонну погашаемых запасов (извлекаемые плюс эксплуатационные потери) полезных ископаемых;
· нематериальные активы.
Теперь предприятия обладают правом выбора того или иного способа начисления амортизации.
Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств или нематериальных активов и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.
Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.
При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом году и каждом из последующих срока полезного использования объекта могут быть различными.
Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:
Спи х (Спи + 1)
СЧЛ = ---------------, (2)
2
где СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;
Спи - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.
Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта.
Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:
АС
AOt = ОПРt х ---------, (3)
n
SUM ОПРt
t=1
где AOt - сумма амортизационных отчислений в году t;
АС - амортизируемая стоимость объекта;
ОПРt - прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t;
t = 1, ., n - годы срока полезного использования объекта.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования: при нахождении объектов основных средств в эксплуатации; в простое, в том числе в связи с проведением ремонтов, продолжительностью до трех месяцев - путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в издержки производства или обращения; при нахождении объектов основных средств в простое, в том числе в связи с проведением ремонтов, продолжительностью свыше трех месяцев; в запасе; на консервации свыше 1 года - линейным способом исходя из установленного нормативного срока службы с отнесением амортизационных отчислений на внереализационные расходы.
Учет формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовых счетах "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" и "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов".
По дебету перечисленных забалансовых счетов отражаются суммы, равные величине амортизационных отчислений в составе полной (с учетом коммерческих расходов) себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
Сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) рассчитывается умножением удельного веса суммы амортизации (с учетом индексации) в затратах на производство с учетом коммерческих расходов нарастающим итогом с начала отчетного года на полную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).
По кредиту забалансового счета "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" отражается использование средств амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения.
При отсутствии прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты и государственные внебюджетные фонды, перерасход амортизационного фонда отражается организацией со знаком "минус" на соответствующих забалансовых счетах, а также в бухгалтерской отчетности.
Право ежемесячной индексации амортизационных отчислений по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, принимаемой в расчет при ценообразовании, предоставляется всем организациям, если уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц к предыдущему месяцу составил не менее 2 процентов.
Сумма индексации амортизационных отчислений при формировании цен на производимую продукцию (работы, услуги) на каждый месяц рассчитывается исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за предшествующий месяц к декабрю предыдущего года.
Если уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц не превысил 2 процентов, отражение суммы индексации в отчетном месяце при ценообразовании производится исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения, использовавшегося при предыдущей индексации.
Применительно к основным средствам, состоящим на балансе организации на 1 января текущего года, отражение результатов индексации амортизационных отчислений в бухгалтерском учете производится ежемесячно исходя из начисленной за месяц суммы амортизации и индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за отчетный месяц по отношению к декабрю предыдущего года, публикуемого Министерством статистики и анализа Республики Беларусь в месяце, следующем за отчетным (вне зависимости от уровня потребительских цен).
При проведении переоценки на сумму индексации делается запись по дебету счета 88 "Фонды специального назначения" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".
При превышении годовой суммы амортизационных отчислений, рассчитанной с учетом их ежемесячной индексации, над суммой амортизации, полученной по результатам переоценки основных средств, на величину превышения делается сторнировочная запись по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения" в корреспонденции с кредитом счета 88 "Фонды специального назначения". Одновременно производится пересчет и корректировка суммы начисленного за год амортизационного фонда сторнировочной записью по дебету забалансового счета "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств".
В случае, если сумма амортизации, исчисленная по результатам переоценки, превышает сумму фактически произведенных амортизационных отчислений с учетом индексации, размер амортизационного фонда не пересматривается.
Вопрос 7. Сущность, состав, оценка и учет нематериальных активов. Особенности начисления амортизации и отражение ее в учете.
Нематериальные активы – это долгосрочные затраты, которые имеют отношение к деятельности предприятия на протяжении длительного периода, а следовательно, и должны приносить доходы долгое время.
НА предс-т совок-ть не имеющего веществ-й формы оцениваемого имущ-ва, сохран-го свое содерж-е и используемого орг-ей в хоз-й деят-ти.
К ним относятся: объекты промышленной собственности, объекты интеллектуальной собственности, имущественные права, программное обеспечение ЭВМ и др.
К объектам промышленной собственности относят права на изобретение, промышленные образцы, товарные знаки, знаки обслуживания, «ноу-хау», право на изобретение – исключительное право на техническое решение, закрепленное за собственником.
Право на промышленные образцы – это право на использование художественно-конструкторских решений, определяющий внешний вид изделия.
Товарные знаки(ТЗ) – это обозначения, служащие для отличия товаров одних предприятий от однородных товаров других предприятий.
К товарным знакам приравнены знаки обслуживания, используемые организациями по оказанию услуг.
Ноу-хау – технический опыт или секреты производства. Они составляют предмет коммерческой тайны и подлежат охране.
К интеллектуальной собственности относятся авторские права – исключительные права на издания, публичное исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства.
К правам пользователя относятся права пользоваться земельными участками и другими природными ресурсами, а также любыми объектами недвижимости.
К нематериальным активам относятся организационные расходы, понесенные в связи с созданием предприятия, goodwill – репутация фирмы, разница между оценкой, в которой имущество предприятия числится на его балансе и фактической ценой, за которую может быть куплено это предприятие.
По своему характеру нематериальные активы используются длительно как ОС.
Могут приобретаться за плату, поступать безвозмездно, быть вкладом в уставный фонд.
Поступление оформляется актом (срок использования, права сторон, сумма нематериального актива) сч. 04 «Нематериальные акт», сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».
Поступление:
Д-т К-т
04 75 от учредителей в уставный фонд
04 80 безвозмездно
04 76,60 за плату (без НДС)
18/1 76,60 НДС
Расчет амортизации: исходя из срока полезного использования(СПИ). По нематериальным активам, срок использования которых невозможно установить, для ТЗ СПИ – 20 лет, для ост-х НА - 10 лет (но не более, чем срок деятельности предприятия).
По нематериальным активам, стоимость которых не превышает 1 МЗП, износ может начисляться в момент оприходования в размере 100 % стоимости.
Д-т 20, 25, 26 К-т 05
Выбытие:
Д-т К-т
48 04 первоначальная стоимость
05 48 начисленная амортизация
51 48 выручка
48 68 косвенные налоги
Вопрос 8. Учет сырья и материалов. Оценка материальных ценностей. Документальное оформление движения материалов. Учет материалов на складе и в бухгалтерии. Автоматизация учета.
По функциональной роли материальные ценности:
1. сырье и материалы (сч. 10/1)
2. покупные полуфабрикаты и комплектующие (сч. 10/2)
3. топливо (сч. 10/3)
4. тара и тарные материалы (сч. 10/4)
5. запасные части (сч. 10/5)
6. прочие (сч. 10/6)
7. материалы, переданные в переработку на сторону (сч. 10/7)
8. стройматериалы (сч. 10/8)
9. МБП (сч. 12)
Сырье и материалы – предметы труда, полностью потребляемые в одном производственном процессе, переносящие свою стоимость на стоимость произведенной продукции.
Задачи учета.
1. правильное документальное оформление
2. выбор оценки материалов
3. контроль за сохранностью материалов
4. своевременные расчеты с поставщиками
5. своевременное составление и представление отчетности и т.п.
Оприходование материалов.
1. от поставщиков
Д-т К-т
10 60 (76) стоимость без НДС
18/1 60 (76) НДС, уплаченный
Можно с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материалов».
2. от подотчетных лиц Д-т 10 К-т 71
3. от списания МБП 10 20, 12, 80
4. от списания ОС 10 47
5. безвозмездно 10 80 (88)
6. излишки 10 80
Расход материалов:
1. на производство Д-т 20 К-т 10
2. реализованы 48 10
48 68
3. безвозмездно 88 10
4. недостача 84 10 если есть виновные лица
80 10 отнесены на убытки
Оценка.
1. Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» - все производственные запасы в учете и отчетности отражаются по фактической себестоимости = цена приобретения + наценки + комиссионные + ТЗР + расходы по хранению + потери в пути (в пределах норм естественной убыли) и т.д. С 1.01.2000 г. НДС не включается в цену приобретения.
Д-т К-т Сумма
10 60 5000 стоимость материалов без НДС
10 60 500 ТЗР
18/1 60 1000 НДС, причитающийся к уплате
60 51 6000 оплата поставщику
60 51 500 оплата ТЗР
цена приобретения (фактическая себестоимость) = 5000 + 500 = 5500
2. Основные Положения по составу затрат, включенных в себестоимость продукции, предусматривают:
- оценка по учетным ценам с выявлением отклонений от их фактической себестоимости (сч. 15 и 16)
- по ценам последнего приобретения с отнесением отклонений на:
сч. 88 – по Постановлению Правительства
сч. 80 – во всех остальных случаях
- по методу Лифо.
Документальное оформление: расчетно-платежные документы + сопроводительные (спецификации, сертификаты, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные).
В отделе материально-технического снабжения – журналы учета поступающих грузов, журнал учета выданных доверенностей.
При приемке материалов – акт соответствия.
На складе – приходный ордер, Акт о приемке материалов (в 2х экземплярах) – при несоответствии.
Оприходование материалов от вспомогательных цехов – накладная-требование (внутреннее перемещение) на отпуск (в 2х экземплярах), лимитно-заборная карта, специальное требование с красной чертой; на складе – карточки складского учета (КСУ).
Расчеты с поставщиками.
ж.-о. № 6 по К-т сч. 60 и Д-т 07, 08, 10, 12, 20, 23, 63… (месячный)
ведомость № 5 «Аналитический учет расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей» (годовая).
Учет материалов на складе.
1. количественно-сортовой учет (ведение карточек складского учета)
2. оперативно-бухгалтерский (сальдовый) (карточки складского учета + сальдовые ведомости в натуральном выражении)
Учет материалов в бухгалтерии.
Ведомость № 10 «Учет материальных ценностей» или ведомость № 10-а + 2 вкладыша: «Поступление на общезаводские склады и остаток на начало месяца» и «Расход и остаток материальных ценностей на конец месяца» (накопительные ведомости по учетным ценам) + 2 справки: «Слагаемые фактической себестоимости поступивших материалов» (на основании ж.-о. № 6, 7, 10/1) и «Учетная стоимость поступивших материальных ценностей» + ведомость № 11 «Движение материальных ценностей» (на основе первичных документов).
Автоматизация.
Ввод приходных накладных, ввод расходных накладных, создание баз данных приходных и расходных накладных, а следовательно формирование остатков материалов на складе.
Вопрос 9. Учет МБП. Классификация и оценка. Учет движения МБП. Порядок начисления износа.
МБП – материальное имущество, приобретенное или созданное предприятием и предназначенное для применения в производстве и обращении товаров, а также для административно-управленческих целей, которое в процессе использования изнашивается либо по другим причинам имеет ограниченный срок службы.
Классификация.
К МБП относятся:
1. имущество, стоимостью до 30 МЗП (ковры – 10 МЗП), независимо от срока службы
2. имущество со сроком использования до 12 месяцев независимо от стоимости
3. независимо от стоимости и срока службы:
- орудия лова
- спец. инструменты
- сменное оборудование
- форменная одежда
- спец. одежда, обувь, постельные принадлежности
- молодняк животных и животные на откорме
- многолетние насаждения
- электропилы, сучкорезы, сезонные дороги
Оценка.
В соответствии с законом «О бухгалтерском учете и отчетности» МБП оцениваются в бухгалтерском учете в размере фактических затрат. С 1.01.2000 г. в цену приобретения НДС не включается.
Д-т К-т
12 60 стоимость МБП без НДС
18/1 60 сумма НДС
60 51 оплата поставщику
18/2 18/1 сумма НДС, подлежащая уплате
сч. 12/1 – МБП на складе
сч. 12/2 – МБП в эксплуатации
сч. 12/3 – временные (нетит.) сооружения
МБП могут учитываться по учетным ценам.
Д-т К-т
15 60 стоимость без НДС
18/1 60 НДС
12 15 ученая цена
60 51 продажная цена
18/2 18/1 НДС
16 15 отклонения
Учет инструментов.
Инструменты от поставщиков ® центральные инструментальный склад ® инструментальные раздаточные кладовые ® рабочим.
Варианты учета:
1. устанавливаются нормы запаса и lim отпуска (на основании лимитно-заборных карт, требований)
2. обмен годных МБП на негодные нигде не отражается, составляется ведомость на пополнение или изъятие постоянного запаса.
На каждого рабочего заводится лицевая инструментальная карточка (движение инструментов);
Акт на поломку
Акт на списание
На складе – карточка учета МБП.
Учет инвентаря.
Числится за материально ответственным лицом (МОЛ); аналитический учет – опись (годовая) в 2х экземплярах. Инвентарь до 1 МЗП – в отдельной накопительной ведомости. Инвентарь свыше 1 МЗП – накопительная ведомость прихода и расхода по предприятию.
Карточки складского учета не ведутся.
Учет спецодежды.
На складе - карточки складского учета с указанием срока службы.
Выдача – требование на отпуск.
Списание – акт.
Сдача в случае увольнения – накладные.
На рабочего заводится лицевая карточка учета.
Износ.
1. для спецодежды – равными долями в течение срока службы
2. 50 % первоначальной стоимости при отпуске и 50 % - при выбытии
3. 100 % при отпуске
4. для спец. инструментов – по плановым нормам (только на сч. 20)
если МБП до 1 МЗП
Д-т 25(26) К-т 12/1
если МБП больше 1 МЗП
Д-т 12/2 К-т 12/1 передача в эксплуатацию
25 13 начисление износа
13 12/1 списание первоначальной стоимости – лом
25 (26) 13 списание оставшегося износа - лом
Вопрос 10. Начисление зарплаты при сдельной и повременной оплате труда. Первичная документация. Надбавки и доплаты, начисление дополнительной заработной платы
Повременная.
Зависит от количества отработанного времени и качества затраченного труда.
Тар.ставка 1 разряда – с 1.05.2000 г. – 5200 (2 МЗП)
- простая
- повременно-премиальная.
Сдельная.
Зависит от объема выполненной работы и расценок за единицу выполненной продукции (работы)
- прямая
- сдельно-премиальная
- сдельно-прогрессивная
- косвенная
- аккордная
Документация.
Табель использования рабочего времени
Наряд на сдельную работу
Маршрутный лист
Рапорт о выработке
Список лиц, работающих сверхурочно
Листок учета простоев
Листок на доплату
Удержания из зарплаты.
1. подоходный налог
2. отчисления в пенсионный фонд
3. погашения задолженности по ранее выданным авансам
4. возмещение ущерба
5. удержания в пользу 3х лиц
6. профвзносы
7. за товары, приобретенные в кредит
Все удержания – не более 20 % от зарплаты, в особых случаях 50 %.
Подоходный налог.
Закон РБ «О подоходном налоге с граждан» от 9.03.99 г. Плательщики – граждане РБ.
Объект – совокупный доход за год.
Льготы: не облагаются.
- пособия по государственному социальному страхованию (пособие по беременности, связанные с рождением ребенка, многодетным матерям, на погребение)
- алименты
- стипендии
- пенсии
- доходы от сдачи крови
- доходы лиц, пострадавших от ЧАЭС
- наследства
- дарение
- гуманитарная помощь
- выигрыши
- государственные премии
- материальная помощь единовременная
- пособие по беременности
Вычитается из дохода 1 МЗП и 2 МЗП на ребенка – иждивенца.
240 МЗП – 9 %
240 – 600 МЗП – 21,6 МЗП + 15 % превыш. 240 МЗП
600 – 840 МЗП – 75,6 МЗП + 20 % превыш. 600 МЗП
840 – 1080 МЗП – 123,6 МЗП + 25 % превыш. 840 МЗП
свыше 1080 183,6 МЗП + 30 %.
Исчисляется ежемесячно.
Отпуск.
Средний заработок, сохраняемый в дни отпуска:
Компенсация за неиспользованный отпуск:
Оформление расчетов.
На основании табеля учета рабочего времени, накопительных карточек выработки и зарплаты, ведомостей по начислению премий, ППВН, приказов, исполнительных листов и др. первичных документов в бухгалтерии осуществляется расчет зарплаты:
- составление расчетно-платежной ведомости
- расчетная + платежная ведомость
- составление автоматизированного листка на каждого работника, а затем платежная ведомость для выдачи зарплаты
- через отделение банка.
Вопрос 11. Учет расчетов по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению. Оформление расчетов. Удержания из зарплаты Отчисления от фонда заработной платы (ФЗП).
Зарплата – совокупность вознаграждений, исчисленных в денежных суммах или натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включенные в рабочее время. Так как зарплата является элементом себестоимости, то она относится на соответствующие счета затрат, в зависимости от характера и назначения труда. При этом начисление зарплаты и ее включение в состав затрат объединяется в проводке Д-т 20 К-т 70 – рабочим за изготовление продукции.
Д-т К-т
23 70 вспомогательным рабочим
25 70 служащим цехов и другому персоналу
общепроизводственного характера
26 70 аппарату управления
28 70 рабочим за исправление брака
47 70 за работы, связанные с выбытием ОС
43 70 за работы, связанные со сбытом продукции
Расчеты по оплате труда (ОТ) ведутся на пассивном сч. 70, где отражается задолженность предприятия перед рабочими по ОТ. Для отражения на этом счете суммы удержанной и начисленной зарплаты используют ведомости начисления и распределения зарплаты по цехам и другим подразделениям. Их данные обобщают в сводную ведомость, в которой зарплата группируется по счетам, видам выплат и объектам калькуляции. Не включаются в себестоимость: начисление пособий по больничным листам – Д-т 69 К-т 70; начисление премий из фонда потребления - Д-т 88 К-т 70
Так как в течения года отпуска предоставляются работникам неравномерно, то включение всей начисленной заработной платы за отпуск в издержки производства данного месяца может привести к неоправданному завышению себестоимости продукции данного месяца. Чтобы этого не произошло отпускные суммы ежемесячно включаются в затраты производства равными частями в течение года, независимо от того, в какое время будет предоставлен отпуск и произойдет выплата отпускных. Такое включение называется резервирование затрат и отражается на сч. 89 (Д-т 20 К-т 89; Д-т 23 К-т 89). Резервируются только зарплата для отпусков рабочих, так как во время отпуска их приходится заменять другими, что вызывает дополнительные расходования ФЗП. Функции руководителя и специалистов во время отпуска выполняют оставшиеся работники. Отчисления в резерв производят в размере планового % от фактически начисленной зарплаты рабочих.
Резерв создается не только на зарплату, но и на предоставление отчислений с нее: ФСЗ и т.д. По мере ухода рабочих в отпуск на фактически начисленные суммы отпускных составляется: Д-т 89 К-т 70.
Сч. 89 имеет кредитовое сальдо, показывающее остаток неиспользованного резерва. Но бывают случаи, когда начисленная зарплата за отпуск временно превышает суммы накопленного резерва, тогда образуется дебетовое сальдо. При составлении бухгалтерского баланса оно присоединяется (без проводки) к суммам по сч. 31. Из суммы начисленной зарплаты удерживают налог, штрафы, алименты и т.д. Все удержания, выдача зарплаты работникам отражаются по дебету 70:
Д-т К-т
70 50 выдача зарплаты из кассы
70 51 через отделения сбербанка
70 68 удержания подоходного налога
70 73 за товары в кредит, по ссудам
70 76 суммы удержанных алиментов и по исполнительным
листам
70 28 суммы удержания за брак
70 76 суммы депонированной зарплаты
76 50 суммы, возвращающиеся из кассы на р/с, при
последующей выдаче этих сумм
С расчетами по ОТ связаны отчисления:
1. в ФСЗН. Все предприятия обязаны ежемесячно производить отчисления за счет издержек производства на сумму = 35 % от начисленного ФОТ (Д-т 20, 23, 25, 44 К-т 69).
Кроме выплат по социальному страхованию, т.е. пособий, больничных листов, средства фонда используются для оплаты больничных листов, выплаты пособий семьям, воспитывающим детей до 3-х лет, пособия из средств в бюджет, пособия по беременности и родам, на погребение, а также на путевки. Каждое предприятие начисляет своим работникам, при необходимости, пособия по социальному страхованию Д-т 69 К-т 70. Далее определяется сальдо по сч. 69 и перечислению в фонд подлежит лишь оно (например: Д-т 20 К-т 69 – 39000; Д-т 69 К-т 70 – 20000; Д-т 69 К-т 51 - 19000). На некоторых предприятиях возникло устойчивое дебетовое сальдо, когда размер всех пособий больше, чем 35 % заработной платы, тогда это сальдо покрывается за счет перечислений из фонда Д-т 51 Кт 69 (на сумму сальдо). 2. ЧН, включаемый в себестоимость продукции, размер 5% от ФОТ (Д-т 26 К-т 68). 3. ФЗ – 1% от ФОТ Д-т 26 К-т 67.
Удержания из зарплаты.
8. подоходный налог
9. отчисления в пенсионный фонд
10. погашения задолженности по ранее выданным авансам
11. возмещение ущерба
12. удержания в пользу 3х лиц
13. профвзносы
14. за товары, приобретенные в кредит
Все удержания – не более 20 % от зарплаты, в особых случаях 50 %.
Подоходный налог.
Закон РБ «О подоходном налоге с граждан» от 9.03.99 г. Плательщики – граждане РБ.
Объект – совокупный доход за год.
Льготы: не облагаются.
- пособия по государственному социальному страхованию (пособие по беременности, связанные с рождением ребенка, многодетным матерям, на погребение)
- алименты
- стипендии
- пенсии
- доходы от сдачи крови
- доходы лиц, пострадавших от ЧАЭС
- наследства
- дарение
- гуманитарная помощь
- выигрыши
- государственные премии
- материальная помощь единовременная
- пособие по беременности
Вычитается из дохода 1 МЗП и 2 МЗП на ребенка – иждивенца.
240 МЗП – 9 %
240 – 600 МЗП – 21,6 МЗП + 15 % превыш. 240 МЗП
600 – 840 МЗП – 75,6 МЗП + 20 % превыш. 600 МЗП
840 – 1080 МЗП – 123,6 МЗП + 25 % превыш. 840 МЗП
свыше 1080 183,6 МЗП + 30 %.
Исчисляется ежемесячно.
Отпуск.
Средний заработок, сохраняемый в дни отпуска:
Компенсация за неиспользованный отпуск:
Оформление расчетов.
На основании табеля учета рабочего времени, накопительных карточек выработки и зарплаты, ведомостей по начислению премий, ППВН, приказов, исполнительных листов и др. первичных документов в бухгалтерии осуществляется расчет зарплаты:
- составление расчетно-платежной ведомости
- расчетная + платежная ведомость
- составление автоматизированного листка на каждого работника, а затем платежная ведомость для выдачи зарплаты
- через отделение банка.
Вопрос 12. Учет и оценка незавершенного производства. Организация оперативного учета, инвентаризация НЗП.
Под НЗП понимают, находящиеся в стадии обработки детали, полуфабрикаты, а также изделия, которые полностью не укомплектованы или не прошли всех технологических стадий обработки, испытаний и технической приемки. На предприятии организуют оперативный и бухгалтерский учет НЗП. Способы учета и контроля НЗП зависят от ряда факторов: 1. от производства; 2. сложность, номенклатура; 3. порядок хранения меж операционных заделов и др.
На большинстве промышленных предприятий оперативный учет и контроль за движением полуфабрикатов в производстве возложены на производственно – диспетчерскую службу. Она наблюдает за комплектностью заделов НЗП, контролирует прием и выдачу полуфабрикатов. Бухгалтерия предприятия осуществляет методическое руководство и контроль за организацией оперативного учета, проверяет его достоверность с помощью инвентаризации.
Наиболее распространены два способа оперативного учета движения полуфабрикатов в производстве: 1. подетально-пооперационным, 2. подетальный.
На предприятие с единичным и серийном характером производства, при изготовлении детали с высокой трудоемкостью обработки и сборки применяется подетально-пооперационный. Он позволяет оперативно контролировать обработку детали на каждой операции, при этом учитывают межоперационное движение детали с помощью маршрутных листов, которые отражают наличие, степень готовности отдельных деталей и узлов в пределах каждого производственного подразделения.
На предприятии с массовым характером производства, где процесс изготовления отдельных деталей не продолжителен, нет надобности и в сложном пооперационном учете.
Детали передаются с участка на участок или из цеха в цех без промежуточного контроля. Для подетального учета движения полуфабрикатов используются месячные ведомости, комплектовочные карты, спецификации или другие накопительные документы. При любом методе учета пол истечении месяца каждый цех составляет отчет о движении деталей в производстве. Он содержит данные об их запуске в производство, поступлении из других цехов и центрального склада, о сдаче на склад, о браке детали и об остатках на начало и на конец месяца. Для упрощения оперативного учета НЗП применяют учет по комплектным партиям деталей. При этом учетной единицей при изготовлении отдельных видов изделий, планированием допуска и выпуска деталей становится комплект или машино-комплект деталей.
При поточной организации технологического процесса оперативный учет движения деталей осуществляется по данным их запуска и по выпуску продукции за смену. Если выпуск не регламентирован, то прибегают к посменной инвентаризации на технологической линии и в местах хранения.
В цеховых кладовых учет движения деталей ведется в ассортиментном разрезе на карточках количественно-сортового учета (отпуск полуфабрикатов, деталей со склада в цех для обработки производится на основе лимитных карт и требований). Сборочные цеха получают полуфабрикаты со склада по спецификациям (перечень деталей, входящих в данное изделие). При передаче полуфабрикатов из цеха в цех или на склад используется приемо-сдаточные накладные. По истечении месяца каждый цех составляет отчет – баланс движения деталей по цеху. В бухгалтерском учете эти балансы используются для оценки остатков НЗП. В целях проверки фактического наличия НЗП проводят инвентаризации (И) его остатков. На большинстве предприятий она производится поквартально; обувные т швейные – ежемесячно, текстильная и трикотажная – ежесменно. И. осуществляется по местам нахождения полуфабрикатов (цехам, участкам). В ходе И. уточняется фактическое наличие незаконченных обработкой полуфабрикатов в натуральном выражении, определяется их комплектность, выявляется неучтенный брак. Проводится проверка данных учета движения полуфабрикатов общей суммой затрат по видам продукции и определяется фактической себестоимостью выпущенной продукции. По результатам проверки составляется И-ные описи, сравнивая фактические остатки НЗП с данными их учета, выявляя излишки или недостачи. Недостачи отражаются
Д-т К-т
84 20 основное производство
84 23 вспомогательное производство
73/3 84 если найдено виновное лицо
80 84 без виновных лиц
20, 23 80 излишки
Потери по аннулированным закупкам списываются в размере общей суммы затрат по этим заказам, за вычетом их стоимости по цене возможного их использования и суммы возмещенных заказчиком. Когда производство приостанавливается по инициативе заказчика, то ему может быть предъявлена претензия.
Д-т К-т
63 20, 23 предъявление претензии
51 63 их погашение
Оценка остатков НЗП ведется по фактической производственной себестоимости. В себестоимость НЗП входят все затраты по калькуляционным статьям, предусмотренным для готовой продукции. Кроме: потери от брака и простоев, расходы на подготовку и освоение производства; износ инструментов и приспособлений целевого назначения; коммерческие расходы. Расходы по этим статьям полностью относятся на выпущенную из производства готовой продукции.
На практике в отраслях промышленности с крупносерийным и массовым производством для упрощения калькуляционных расчетов допускается оценка деталей по нормативной себестоимости. Тогда все отклонения от норм производственных затрат списываются на себестоимость товарного выпуска.
В производствах с кратким технологическим циклом оценка НЗП может вестись по стоимости прямых или только по стоимости материальных затрат. Оценка материалов и исчисление зарплаты производится прямым счетом, а общепроизводственные хозяйственные расходы добавляются к общей сумме на все полуфабрикаты в % к базе распределения.
Материалы оцениваются с учетом ТЗР по фактической себестоимости за вычетом возвратных отходов по нормам. Заработная плата начисляется по каждой операции по расценкам. Косвенные расходы относят на НЗП в них фактические суммы экономии, а при перерасходе по нормативному или плановому уровню. На метод оценки НЗП влияние оказывает применяемый вариант сводного учета затрат: 1. полуфабрикатный; 2. без полуфабрикатный.
При полуфабрикатном сводном учете затрат начисляется себестоимость не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственной выработки всех стадий готовности. Полуфабрикат оценивается по фактической или плановой нормативной себестоимости. Перемещение полуфабрикатов из одного цеха в другой Д-т 202 К-т 201. Передача из цеха на склад Д-т 21 К-т 20. Применяют в металлургическим производстве, текстильном, деревообрабатывающем и лесной промышленности. В производствах, где переработка сырья проходит ряд технологических процессов. Оценка деталей производится по цехам, в которых они находятся в данный момент. Остатки НЗП отражаются по статье полуфабрикаты собственного производства.
Без полуфабрикатный метод учета применяется в добывающей промышленности, электроэнергетике, т.е. в отраслях с простым технологическим процессом. Внутризаводское движение полуфабрикатов в бухгалтерских записях не отражается. Затраты, учтенные по местам их возникновения списывают с соответствующих счетов аналитического учета производства лишь по мере выпуска готовой продукции в Д-т счета 40. все расходы, учтенные в разрезе цехов числятся за теми цехами, где они возникли до момента выпуска готовой продукции. Затраты НЗП учитывают по местам их возникновения. По окончании месяца на предприятии составляют «свод затрат» на производство по группам однородных изделий до определения фактических себестоимости готовой продукции. Он содержит: 1. остаток НЗП на начало месяца; 2. затраты за отчетный месяц; 3. списание себестоимости окончательного брака, недостач; 4. остаток НЗП на конец месяца; 5. себестоимость готовой продукции, которая определяется:
Вопрос 13. Учет готовой продукции (ГП) и ее выпуска. Документальное оформление, оценка, учет на складе. Синтетический учет. Использование сч. 37.
Конечный результат хозяйственной деятельности предприятия выражается в произведенной им продукции. В состав этого показателя входят элементы:
1. готовые изделия, выпущенные цехами предприятия и предназначенные для продажи сторонним покупателям, а также своим непромышленным хозяйствам и капитальному строительству.
Готовыми считаются изделия, которые прошли все стадии технологического процесса, укомплектованы всеми запасными частями и принадлежностями, проверены и приняты ОТК, в установленных случаях и представителем заказчика, и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим их соответствие стандарту. Эти изделия включаются в состав готовой продукции, если они сданы на склад с оформлением накладной. Исключение: передача на склад некоторых химических изделий, громоздких и др.; некоторые изделия не считаются готовыми до упаковки. В отчетном месяце в состав готовой продукции включаются изделия, которые сданы на склад до 24 часов последнего дня месяца. Если III смена заканчивается позже, то до 8 часов утра следующего дня.
2. полуфабрикаты собственной выработки и продукция вспомогательных и подсобных цехов промышленного типа, отпущенных сторонним покупателям, своим непромышленным хозяйством. Они включаются в состав готовой продукции в момент отпуска, независимо от времени их производства.
3. работы промышленного характера, выполненные по заказу со стороны или не для промышленных хозяйств своего предприятия: ремонт и модернизация оборудования; транспортных средств; раскрой тканей и коопи; резка бумаги, стекол, досок на стандартные размеры; штамповка, шлифовка и другие операции по частичной обработке деталей или доведение различных изделий, изготовленных другим предприятием до полной готовности.
Номенклатура готовой продукции – систематизированный перечень наименований выпускаемых предприятием изделий. Она необходима для организации текущего учета, оперативного контроля и оценки выполнения плана по выпуску продукции в натуральном выражении. При разработке номенклатуры каждому виду изделия по типу, сорту, размеру присваивается номер, который проставляется во всех первичных документах. Если в номенклатуре проставляется цена, то она называется номенклатурным ценником. ГП входит в состав текущих активов (согласно закона «О бухгалтерском учете и отчетности»), должна отражаться в балансе по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость ГП рассчитывается только по окончании месяца.
Движение продукции происходит ежедневно, следовательно для текущего учета необходима условная оценка продукции. С этой целью применяют учетные цены, в качестве которых могут быть использованы: плановая или нормированная себестоимость; отпускные цены предприятия. При учете ГП в течение месяца отдельно выдают отклонение фактической себестоимости изделия от их стоимости по учетным ценам. Отклонение выражается по однородным группам ГП. В конце месяца плановая себестоимость или другая учетная цена должна быть доведена до фактической, причем расчета суммы и процента отклонений. Отклонение учитывают не тех же счетах, что и ГП. Перерасход записывают дополнительной ценой; экономию сторнировочной. Этот расчет производится в первом разделе в ведомости № 16 «Движение готовых изделий в стоимостном выражении».
Первичные источники: приемо-сдаточные накладные или другие документы, которыми оформляется передача ГП на склад. Накладная содержит: № цеха, сдающего продукцию; № склада, принимающего; наименование продукции; единица измерения; количество; учетная цена. Могут быть также маршрутные листы, план-карты. Оказание услуг и выполнение работ оформляются приемно-сдаточными картами. Данные первичных документов обобщаются в сводках и ведомостях выпуска, которые не имеют типовой формы. Их построение зависит от особенностей производства. Информация о выпуске ГП на каждом из уровней представления в разном виде, т.к. руководителей интересует выпуск за каждый день по видам и в натуральном выражении, процент выполнения плана.
Руководству предприятия необходимо иметь сведения о выпуске продукции в ассортименте, в натуральном и стоимостном выражении по каждому цеху. Ежедневно документы по выпуску ГП потсупают в бухгалтерию, которая ведет количественный и натуральный учет по видам изделий. По окончанию месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по учетным ценам и по фактической себестоимости. Выпуск продукции расценивается и по ценам реализации, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль. Сумма фактической себестоимости выпущенной продукции: Д-т 40 К-т 20. сч. 40 – предназначен для обобщения информации о наличии и движении ГП, стоимость выполненных работ и услуг на сторону не отражается (фактические затраты списываются с 20 на 46). По Д-т 40 поступление ГП из производства на склад, если ГП полностью отправляется для использования на самом предприятии, то она может использоваться на сч. 10, 21.
При учете ГП на сч. 40 по фактической себестоимости в аналитическом учете ее движение отражается по учетным ценам с выделением отклонения (фактической себестоимости от учетных цен). При списании ГП со сч. 40, суммы отклонений, отражаются дополнительной сторнировочной записью.
Сч. 37 – используется при нормативном методе учета затрат на производство. В момент выпуска ГП из производства на склад (по нормативной себестоимости) Д-т 40 К-т 37. В конце месяца рассчитываем фактическую себестоимость ГП – Д-т 37 К-т 20. Таким образом на сч. 37 сопоставляется: Д-т – фактическая себестоимость – К-т – нормативная себестоимость. Закрываем сч. 37. Списываем разницу между фактической и нормативной себестоимостью Д-т 46 К-т 37 или сторнировочной записью. Поступившая из производства на склад ГП учитывается на карточках складского учета в натуральном выражении или в книгах количественно-сортового учета. Количественно-сортовой учет ведется в карточках по номенклатурным номерам ГП. Туда заносят данные каждого приходного и расходного документа и выводится остаток. В конце месяца составляется отчет о движении ГП на складе и передается в бухгалтерию, где учет ГП ведется при помощи сортовых оборотных ведомостей или сальдовым методом. При сальдовом методе в бухгалтерии ведется сальдовая книга, она является связующим звеном между количественно-сортовым учетом на складе и синтетическом в бухгалтерии. Сальдовая книга открывается за год в разрезе МОЛ. В конце месяца эти лица из карточек складского учета переносят остатки в количественном выражении в сальдовую книгу; затем в бухгалтерии остатки таксируются и подсчитываются итоги по отдельным группам, ГП в целом по складу, по синтетическому счету и по сч. 40. Остаток продукции по учетным ценам сверяет с тем ее остатком, который отражен в ведомости № 16 – I раздел (раздел является аналитическим регистром к сч. 40). Там ведется учет ГП в двух оценках: по фактической себестоимости и по учетным ценам. Это нужно для определения удельного веса фактических затрат в общем объеме ГП, которым располагало предприятие в отчетном месяце, их учетной стоимости. Если процент равен 100, то фактические затраты соответствовали плановым, если процент меньше 100 – экономия в себестоимости, если процент больше 100 – перерасход, остаток на конец месяца по фактической себестоимости по I разделу ведомости № 16 сверяется с главной книгой, а по учетным ценам – с сальдовой книгой по складам.
Вопрос 14. Учет реализации продукции (работ, услуг). Документальное оформление отгрузки продукции. Реализация по моменту отгрузки и по оплате. Расчет фактической себестоимости реализованной продукции. Коммерческие расходы. Порядок расчета косвенных налогов и их отражение в учете.
Под отгруженной продукцией, оказанными услугами и выполненными работами понимают продукцию (работы, услуги), оформленную соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами) по отгрузке готовых изделий, сдачи работ и услуг.
Готовая продукция (ГП) (работа, услуги), как правило отгружается для покупателей в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки. В соответствии с договорами отдел сбыта дает складу ГП приказ об отгрузке изделий покупателям. Выполненные работы и оказанные услуг на сторону оформляются приемо-сдаточными актами.
Все документы по отгруженной ГП, выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные документы на имя покупателя. В частности, здесь оформляются счета-фактуры, платежные требования и платежные требования-поручения.
Отправка оформляется товарно-транспортной накладной.
Продукция считается отгруженной с момента отпуска (отгрузки) ее со склада до оплаты покупателем (заказчиком) или предъявления им расчетных документов за отгруженную продукцию.
Для учета наличия и движения отгруженной продукции (товаров) предназначен синтетический счет 45 «Товары отгруженные». Указанный счет применяется в случае, если предприятие отражает реализованную продукцию (работы, услуги) по мере оплаты ее покупателем.
При отгрузке продукции в учете делаются следующие записи:
Д-т К-т
45 40 на фактическую производ. себестоимость от
груженной продукции
45 41 на фактическую себестоимость отгруженных товаров
45 20 на фактическую себестоимость услуг промышленного
характера, оказан. на сторону.
По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию составляется проводка Д-т 51 К-т 46. Одновременно на производ. Себестоимость делается запись Д-т 46 К-т 45.
При отражении реализации по мере предъявления платежных документов покупателем за отгруженную продукцию сч. 45 не пользуются. В этом случае на основании предъявленных к оплате расчетных документов в учете делаются проводки:
Д-т К-т
62 46 на стоимость по ценам реализации
46 40 на фактическую производственную себестоимость
Для обобщения информации о процессе реализации продукции (работ, услуг), а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) предназначен сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». По К-т сч. 46 фиксируются суммы по предъявленным покупателем платежных документов за отгруженную продукцию или зачисленные на счета денежных средств в банках за указанную продукцию, убытки от реализации.
По Д-т сч. 46 показываются фактическая производственная себестоимость отгруженной (реализованной) продукции, коммерческих расходов, относящихся к отгруженной продукции, НДС, суммы акцизов, прибыль от реализации.
Учет отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) ведется в ж.-о. № 11, предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 40, 41, 43, 45, 46, 62 и аналитических данных к счету 46. Ж.-о. № 11 заполняется на основании аналитических данных ведомостей 15 и 16.
Для отражения операций по Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» необходимо определить фактическую себестоимость реализованной продукции.
Для этого делается специальный расчет, в котором сначала устанавливается процентное соотношение оборота фактической себестоимости отгруженной продукции с начала года к ее стоимости по предъявленным счетам (или заменяющим их документам). Найденными процентом и определяется фактическая себестоимость остатка не оплаченной на конец месяца и отгруженной (отпущенной) продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Для этого суммы продажной стоимости по всем неоплаченным на конец месяца счетам умножаются на указанное %-ное соотношение. Фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и расходов за счет покупателей определяется следующим образом: к фактической себестоимости отгруженной продукции (работам, услугам) и расходов за счет покупателей на начало месяца прибавляется их отгрузка за отчетный месяц (без сумм по возмещенной продукции) и вычитается остаток на конец месяца.
Расходы, связанные с реализацией продукции, называются коммерческими (внепроизводственными). Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции. В их состав входят следующие расходы: по организации сбыта (маркетинговые операции); на тару и упаковку изделий на складах ГП; рекламные и др. аналогичные расходы.
Для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, предназначен синтетический сч. 43 «Коммерческие расходы».
В Д-т этого счета относятся все расходы по отгрузке и реализации продукции, а в К-т – суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.
На коммерческие расходы, возмещаемые покупателями в цене реализации, в учете делаются записи:
Д-т К-т
43 10 на стоимость тары и упаковки, использованных на
складе ГП
43 23,29 на фактическую себестоимость оказанных услуг цехами
вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств по упаковке и отгрузке продукции
43 60 на фактическую стоимость коммерческих услуг,
оказанных сторонними предприятиями – транспорт,
рекламные и др.
43 70 на зарплату работникам за погрузку-разгрузку, работы
43 69,71,78,50,02,05,12,13,31,63,65,67,79,89 и др.
Аналитический учет коммерческих расходов ведется в ведомости № 15 как за отчетный месяц, так и нарастающим итогом с начала года.
По окончании месяца суммы коммерческих расходов, учтенные на Д-т сч. 43, списываются по следующим направлениям:
Д-т К-т
46 43 на сумму расходов, относящихся к реализации
продукции (работ, услуг)
47 43 на расходы, связанные с реализацией объектов ОС
48 43 на расходы, связанные с реализацией нематериальных
активов, материальных ценностей и прочих активов.
Указанные бухгалтерские проводки делаются в ж.-о. № 11.
Коммерческие расходы не имеют в балансе отдельной статьи и поэтому при его заполнении остаток по сч. 43 на конец месяца присоединяется к остатку по сч. 45.
Путем сопоставления оборотов К-т и Д-т сч. 46 получают финансовый результат от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг (прибыль или убыток).
Если К-т сч. 46 окажется выше, чем Д-т, то предприятием получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на счет 80 следующей проводкой: Д-т 46 К-т 80.
А если К-т сч. 46 окажется меньше, чем Д-т, это означает, что получен убыток, на который делается следующая проводка: Д-т 80 К-т 46.
Для урегулирования вопросов по ценообразованию совместно Мин-вом экономики, Минфин и Государственным налоговым комитетом подготовили и 19.01.00 г. зарегистрировано в Мин-ве бстиции Разъяснение о некоторых вопросах ценообразования в связи с введением в действие зачетного метода исчисления НДС.
В соответствии с законом РБ «О внесении изменений и дополнений в Закон РБ «О НДС» от 16.11.99 предусмотрено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость товаров (работ, услуг) исчисляемая исходя из:
- применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги) с учетом акцизов без включения в них налога;
- регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя налог.
С 1 января 2000 г. при формировании субъектами хозяйствования отпускных цен и тарифов сырье, материалы, комплектующие, в т.ч. остатки, включаются в себестоимость товаров (работ, услуг) по отпускными ценам без НДС. По остаткам сырья, материалов, комплектующих из их стоимости исключается сумма налога на добавленную стоимость в размере фактически включенного налога, а при невозможности определения фактических сумм НДС – в размере 8,26 %. Таким образом определяется отпускная цена без налога.
В соответствии с Законом РБ «О бюджете РБ на 2000 год» предусмотрена следующая очередность включения в отпускные цены продукции (работ, услуг) сумм налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации продукции (работ, услуг):
- отчисления средств пользователями автомобильных дорог (1 %)
- акцизы для подакцизных товаров
- единый местный налог, объединяющий отчисления в местный целевой фонд стабилизации экономики с/х продукции и продовольствия, целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, целевой сбор на содержание ДДУ (2,5 %)
- отчисления в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки (1,5 %)
- налог с продаж автомобильного топлива (при реализации автомобильного топлива) (10 %)
- НДС
- местный налог на продажу (при установлении местными государственными органами власти).
Данные налоги, сборы и отчисления, исчисленные из выручки от реализации продукции (работ, услуг), не относятся на себестоимость и при отчислении в бюджет отражаются бухгалтерской записью: Д-т 46,47,48 К-т 68.
Вопрос 15. Организация расчетов в РБ. Банковский перевод и его документальное оформление. Учет расчетов с поставщиками и покупателями.
Инструкция о банковском переводе. Постановление Правления Нац банка РБ от 30 августа 2001 г. N 226
Рациональная организация системы расчетов способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств. Формы и порядок расчетов в народном хозяйстве устанавливаются НБ РБ.
Как правило, расчеты между юридическими лицами производятся в безналичном порядке через учреждения банков.
Формы безналичных расчетов следующие:
1) расчеты платежными требованиями (ПТ)
2) расчеты платежными поручениями (ПП)
3) расчеты платежными требованиями-поручениями
4) расчеты в порядке плановых платежей
5) расчеты основанные на зачете взаимных требований
6) расчеты инкассовыми поручениями
7) расчеты банковскими платежными карточками
8) расчеты посредством векселей
9) расчеты аккредитивами
10) расчеты чеками
1. Основным документом является платежное требование – документ, содержащий требование получателя средств к плательщику об уплате определенной суммы через банк.
2. Платежное поручение – указание обслуживающему предприятие банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет другого предприятия.
Расчеты, производимые ПП, отражаются так е и при расчетах ПТ.
У плательщика: Д-т 60 К-т 51
У поставщика: Д-т 51 К-т 46
По нетоварным операциям – по Д-т разные счета (в зависимости от назначения платежа).
3. Поставщик на отгруженную продукцию оформляет платежное требование (ПТ) и пересылает его плательщику, который ознакомившись с ним, принимает решение об оплате, подписывает, скрепляет подписи печатью, сдает в банк. Банк плательщика списывает деньги с его р/с и переводит их в банк поставщика. Бухгалтерские записи производятся на основании выписки банка.
4. Исходя из договора поставки, устанавливаются сроки и плановые суммы платежей, в пределах которых банк оплачивает платежные поручения, ТП с пометкой «без акцепта», ПП или чеки с пометкой «Плановый платеж за период … по договору…». В конце месяца производится перерасчет в соответствии с фактическим количеством и стоимостью отпускной продукции (применяется между предприятиями, имеющими постоянные взаиморасчеты).
Применяется счет 62, К-т обороты отражаются в ж.-о. 11.
У поставщика: Д-т К-т
62 46
51 62
У покупателя: Д-т К-т
10,12 и др. 60
60 51
5. При этой форме расчетов плательщик оформляет аккредитованное заявление в четырех экземплярах, которым поручает своему отделению банка выставить аккредитив, предназначенный для оплаты счетов за отгруженные ему ТМЦ определенным поставщикам.
Д-т К-т
55/1 51 (90) открытие аккредитива
60 55/1 суммы, списанные с аккредитива в погашение
задолженности
(55/1 – ж.-о. 3)
6. Происходит погашение взаимных требований поставщиков и обязательств покупателей в разных суммах без совершения полного платежа, а фактические платежи производятся только на разницу.
Открывается специальный счет 66 «Расчеты в порядке зачетов взаимных требований», ж.-о. 8.
Разница списывается Д-т 51 К-т 66 или Д-т 66 К-т 51
7. Применяется при списании средств со счетов предприятий без их согласия: при взыскании недоимок по платежам в бюджет, штрафов и т.д.
Д-т К-т
суммы уплаченных штрафов 80
суммы, перечисленные по исполн. листам 76 51
суммы, перечисленные в бюджет 68
8. Банк выпускает в обращение кредитную, дебетовую или совмещающую функции карточку и вручает ее владельцу. Для учета открывается карт-счет.
9. Вексель – ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нем сумму векселедержателю.
Вексель бывает простой и переводной. Учитывается на счете 62/3.
Д-т К-т
62/3 46,47,48 получение векселя
51,52 62/3 поступление денег
51,52 62/3 % по векселю (если предусмотрен)
10,12,23 60 выдача векселя
51 60 погашение задолженности
20 51 уплата % (если предусмотрен)
Предприятия по договоренности с банками могут передать им векселя для дальнейшей работы.
Под учетом векселей следует понимать такую операцию, когда векселедержатель передает (продает) банку векселя по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это определенную сумму по векселю за вычетом учетного процента (дисконта).
Д-т К-т
51 90 у векселедержателя по номинально стоимости
(учет векселей)
80 51 %, уплаченный банку
90,92 62 оплата дисконтированного векселя
(по извещению)
90,92 51(52) возврат денег векселедержателя, полученных от
банка в результате дисконта векселей; из-за
невыполнения в установленный срок
векселедателя или другим плательщиком своих
обязательств по векселям
10. Владелец счета (чекодатель) дает письменное поручение обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).
Д-т К-т
55/2 51 получение чековой книжки
60 55/2(ж.-о. 3) оплата счетов поставщиков чеком из
чековой книжки
51 55/2 неиспользованный остаток чека
Расчетный чек (не из чековой книжки) – именной расчетно-платежный документ, составленный на специальном бланке, содержащий письменное поручение чекодателя банку о перечислении с его счета определенной суммы на счет держателя чека либо о выдаче наличными.
Получатель чека сдает его в банк, который зачисляет сумму, указанную в чеке, на р/с: Д-т 51 К-т 46, 62.
Вопрос 16. Учет финансовых результатов: состав и формирование прибыли предприятия, учет использования прибыли, закрытие финансово-результативных счетов.
В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью (П) или убытком (У). В соответствии с приказом Минфина РБ от 20.01.2000 г. № 23 прибыль отчетного года состоит из прибыли от реализации продукции (выручка – себестоимость – коммерческие расходы – управленческие расходы), процентов к получению (- проценты к уплате), доходов от участия в других предприятиях, прочих операционных доходов ( - расходы), внереализационные доходы (- расходы). П отчетного года отражается в форме № 2 годового отчета, Отчет о прибылях и убытках.
Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции в отпускных ценах и издержками производства этой продукции, коммерческими расходами, управленческими расходами (суммы, учтенные на сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и списываемые с него при определении финансового результата в Д-т 46).
Проценты к получению и % к уплате представляет собой суммы, причитающиеся (подлежащие) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п.
Доходы от участия в других организациях – это доходы, получаемые по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами. Эти доходы получают организации, имеющие финансовые вложения в ценные бумаги других организаций.
К прочим операционным доходам и расходам относят: прибыль (убыток) от реализации ОС и прочего имущества (МБП, материальные ценности и других активов).
П (У) от реализации ОС, МБП и нематериальных активов рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами, связанными с их реализацией и налогами, относимыми на их реализацию.
П (У) от реализации материальных ценностей и других активов исчисляется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налогами, относимыми на их реализацию.
В результате производственно-хозяйственной деятельности предприятие может иметь П или У от внереализационных операций: суммы полученных (уплаченных) штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций (за исключением сумм санкций, вносимых в бюджет в соответствии с законодательством); П и У прошлых лет, выявленные в отчетном году, не компенсируемых убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций; потерь от списания долгов и Д-т задолженности; поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные; прочих доходов (потерь, расходов), относимых в соответствии с действующим законодательством на счет П и У.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), представляет собой разность между прибылью отчетного года и налоговыми платежами за счет нее.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен синтетический счет 80 «Прибыль и убытки».
По К-т отражается прибыль (доходы) предприятия, а по Д-т – убытки (потери).
В частности, в течение отчетного периода на этом счете учитываются:
- прибыль или убыток от реализации готовой продукции (работ, услуг)
- валовый доход от реализации товаров и тары на снабженческо-сбытовых и торговых предприятиях
- П или У от реализации, доходы или потери от прочего выбытия ОС
- П или У от реализации иных материальных ценностей и прочих активов предприятия и др.
Указанные результаты определяются на сч. 46,47,48 и списываются на сч.80, кроме того непосредственно на сч. 80 отражается и другие доходы и расходы.
К доходам, отраженным на сч. 80, относятся:
- доходы, полученные на территории РЮ и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащих предприятию
- доходы от сдачи имущества в аренду
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
- положительные курсовые разницы по операциям в иностранных валютах
- выручка от продажи валютных средств и др.
К расходам и потерям, отражающим на сч. 80 относятся:
- расходы, связанные со сдачей имущества в аренду
- проценты от уценки производственных запасов и ГП
- убытки от списания Д-т задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов переданных для взыскания
- убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в отчетном году и др.
Полученные прибыли или убытки в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:
Д-т К-т
а) от реализации продукции (работ, услуг) 46 80 прибыль
80 46 убыток
б) от реализации и прочего выбытия ОС 47 80 П
80 47 У
в) от реализации ТМЦ, нематер. активов, ЦБ 48 80 П
80 48 У
Кроме того, предприятия могут иметь финансовые результаты от внереализационных операций, т.е. от операций не связанных с производством и реализацией продукции, ОС и т.д. Они учитываются непосредственно на сч. 80 в корреспонденции с разными счетами.
На доходы от внереализационных операций деалются следующие записи:
Д-т 51(50,52) К-т 80 поступление ранее списанных в убыток безнадежных долгов; доходы, полученные т долевого участия в других предприятиях; дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходы от сдачи имущества в краткосрочную аренду (76); штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров (63, 76).
Д-т 50 К-т 80 излишки денежных средств, выявленных в
результате инвентаризации кассы.
Д-т 01,04,07,08,10,12,40 К-т 80 излишки ОС, материальных ценностей, продукции и иного имущества, выявленного при инвентаризации.
Потери в результате внереализационных операций учитываются на счетах следующим образом:
Д-т К-т
80 51 (52,55,76) на уплаченные или признанные штрафы, пени,
неустойки и другие виды санкций
80 10,12,40 на некомпенсированные потери от стихийных
бедствий, на убытки в результате пожаров, аварий и иных чрезвычайных событий
80 76 на суммы списания различного рода
просроченной Д-т задолженности
80 52 на сумму отрицательных курсовых разниц
по операциям в иностранной валюте и т.д.
Синтетический и аналитический учет по счету 80 ведется в ж.-о. 15.
Прибыль, полученная предприятием на протяжении года, накапливается нарастающим итогом с начала года и показывается в балансе нераспределенной. Ее распределение производится только в конце года (в декабре). Однако в течение года за счет получаемой прибыли производят платежи в бюджет налогов на прибыль, создают специальные фонды, осуществляют другие расходы.
Для обобщения информации об использовании П отчетного года в течение этого года предназначен синтетический счет 81 «Использование прибыли». Он имеет 2 субсчета:
1. «Платежи в бюджет из прибыли»
2. «Использование прибыли на другие цели»
По Д-т сч. 81 учитываются начисленные в течение года налоговые платежи в бюджет (налог на прибыль и на недвижимость), отчисления в резервные и другие фонды предприятия и формирование средств целевого финансирования за счет прибыли, а по К-т списанные в декабре суммы, числящихся на Д-т этого счета.
На сумму начисляемых в течение отчетного года налоговых платежей в бюджет в учете делаются следующие записи: Д-т 81 К-т 68.
При перечислении начисленных налоговых платежей в бюджет составляется проводка: Д-т 68 К-т 51.
После уплаты налогов в бюджет в соответствии с законодательством, остающаяся прибыль (чистая прибыль) поступает в распоряжение предприятия. За счет нее могут создаваться фонды: накопления, потребления, развития производства, социального развития, материального поощрения, резервные и другие фонды в соответствии с учредительными документами.
При образовании указанных фондов в учете составляется следующая проводка: Д 81 К-т 88 «Фонды специального назначения» (по соответствующему субсчету).
На сумму создаваемых резервов в учете делается проводка: Д-т 81 К-т 86 «Резервный фонд» (по субсчетам в разрезе каждого фонда).
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется для уплаты % за долгосрочные кредиты, а также % за краткосрочные кредиты, на приобретение ОС и нематериальных активов.
При направлении прибыли на указанные цели составляется проводка: Д-т 81/2 К-т 51 (52).
Экономические санкции накладываемые на предприятия отражаются следующими записями: Д-т 81 К-т 68.
Таким образом на протяжении года по К-т сч. 80 нарастающим итогом формируется прибыль предприятия, а по Д-т сч. 81 – отражаются отчисления производимые за счет прибыли.
По завершении года производится реформация баланса, т.е. изменение его статей. В результате реформации прибыль отчетного года уменьшается на сумму ее использования следующей проводкой: Д-т 80 К-т 81.
Поскольку каждый новый год необходимо начинать с нулевого сальдо по сч. 80, на сумму нераспределенной прибыли делается запись:
Д-т 80 К-т 87 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Счет 87 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли и непокрытого убытка предприятия. Он имеет 2 субсчета:
1) нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года
2) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет
Нераспределенная прибыль может использоваться предприятием на выплату доходов его учредителям. На эти сумы в учете делаются проводки: Д-т 87 К-т 75, 70.
Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям предприятия, переносится на субсчет 2 проводкой: Д-т 87/1 К-т 87/2.
Нераспределенная прибыль прошлых лет может направляться на пополнение резервного фонда, увеличения уставного фонда и фондов специального назначения. Это отражается проводками: Д-т 87 К-т 86,85,88.
Если в течение года суммы производственных отчислений за счет прибыли превышает балансовую прибыль, то предприятие получило убыток, который отражается проводкой: Д-т 87/1 К-т 80.
Убыток отчетного года может списываться с баланса за счет резервного фонда, фондов специального назначения, учредителей.
При списании указанных убытков составляются проводки:
Д-т 86, 88, 85 К-т 87/1.
При принятии решения об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка (при списании его в будущем отчетном периоде) суммы его переносятся на субсчет 2 сч. 87 проводкой: Д-т 87/2 К-т 87/1.
Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается проводками:
Д-т 81, 86, 75 К-т 87/2.
Синтетический и аналитический учет по счетам 81 и 87 ведется в ж.-о. 15.
Вопрос 17. Учет собственного капитала предприятия.
Собственный капитал предприятия включают в себя:
- уставный фонд (капитал)
- резервный фонд
- фонды специального назначения
- нераспределенную прибыль.
Уставный капитал (УК) – это сумма средств первоначально инвестированная собственниками для обеспечения для устойчивой деятельности предприятия.
УК вновь создаваемого предприятия складывается из средств, внесенных его учредителями. Он является коллективной собственностью учредителей и одновременно собственностью предприятия, как юридического лица. Минимальный размер УК определяется правительством.
Величина УК должна соответствовать учредительным документам: уставу предприятия и учредительному договору.
После государственной регистрации предприятия его УК в сумме вкладов участников, предусмотренных учредительными документами отражается проводками: Д-т 75 К-т 85
Учредители с общего согласия могут вносить свою долю деньгами, основными и др. материальными средствами.
Денежные средства, поступившие в оплату доли каждого из участников в УК отражаются: Д-т 51 К-т 75
Основные средства, переданные участниками в собственность предприятия, оцениваются по согласованной или остатком стоимости, но на счете 01 зачисляются по первоначальной стоимости. Такая операция отражается:
Д-т 01 К-т 75 – на остаточную стоимость,
Д-т 01 К-т 02 – на сумму износа, внесенных основных средств.
Поступление материальных ценностей следует отражать:
Д-т 10,11,12 К-т 75
В процессе деятельности предприятия может возникнуть необходимость изменить его УК. Любое изменение УК производится по решению учредителей предприятия после регистрации в государственных органах новой величины УК.
Увеличение УК может производиться путем присоединения к нему суммы прибыли за пошлый или отчетный период, фондов специального назначения. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:
Д-т 81,87,88 К-т 85.
Акционерные общества на величину УК выпускают акции. Акции могут продаваться как по номинальной стоимости; так и по ценам выше номинальной, в результате чего образовывается эмиссионный доход.
На номинальную стоимость проданных акций составляется проводка:
Д-т 51,50 К-т 75
Эмиссионный доход отражается: Д-т 51,50 К-т 85/ эмиссионных доход.
Аналтический учет по счету 85 ведется по учредителям предприятия.
В соответствии с действующим законодательством РБ, учредительными документами и учетной политики предприятия может создаваться резервный фонд. Он предназначен для возмещения убытков от хозяйственной деятельности. Резервный фонд образуется за счет отчислений из прибыли. Минимальный размер фонда устанавливается законодательством.
Образование резервного фонда отражается:
Д-т 81 К-т 86 на сумму создаваемого резерва
Использование средств резервного фонда отражается:
1) списание безнадежных к взысканию долгов: Д-т 86 К- 76,73,62
2) использование средств резервного фонда для общехозяйственных нужд:
Д-т 86 К-т 75 – при направлении сумм из этого резерва на выплату доходов участникам в связи с отсутствием прибыли для этих целей
Д-т 86 К-т 87 – использование средств на покрытия баланса убытков предприятия за отчетный год.
Фонда специального назначения создаются в соответствии с учредительными документами для финансирования производственного развития предприятия и его социальных программ. Фондами специального назначения являются: фонд накопления, фонд потребления, фонд наполнения (индексации) оборотных средств. Кроме того к ним относятся:
- фонд переоценки основных средств.
- фонд курсовых разниц
- амортизационный фонд
- фонд дивидендов, выплаченных учредителям и др.
Фонд накопления (ФН) создается на предприятии для финансирования строительства, реконструкции и приобретения объектов основных средств. Данный фонд является источником финансирования капитальных вложений при недостатке средств в амортизационном фонде.
Источником образования фонда является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Учет ФН ведется на счете 88 субсчет «ФН»; образование отражается проводкой:
Д-т 81 К-т 88/ФН – за счет прибыли отчетного года
Д-т 87 К-т 88/ФН – за счет прибыли прошлого года
Аналитический учет ведется следующим образом: для каждого фонда относящегося по своему назначению к ФН открывается два аналитических счета:
- «ФН образованный» (ФН1)
- «ФН использованный» (ФН2)
Использование ФН отражается:
- инансирование построенных и приобретенных объектов основных средств и нематериальных активов:
Д-т 88/ФН1 К-т 88/ФН2
- погашение убытков по итогам года:
Д-т 88/ФН К-т 87
- списание накопленного капитала, выплачиваемого выбывшим учредителям:
Д-т 88/ФН1 К-т 75
Фонд потребления (ФП) создают за счет отчислений от распределяемой прибыли, остающейся после внесения платежей в бюджет, начисления сумм на наполнение собственных оборотных средств, доходов собственникам и др. обязательных отчислений.
Образование ФП отражают следующей проводкой:
Д-т 81 К-т 88/ФН – за счет прибыли отчетного года
Д-т 87 К-т 88/ФН – за счет прибыли прошлого года
Средства ФП расходуют на:
- материальное поощрение работников и социальное развитие коллектива
- выплату вознаграждений по результатам работы за год
- проведение культурно-просветительных и оздоровительных мероприятий для работников, приобретение путевок в дома отдыха, санатории, организуемым профсоюзом
- выплату премий по системам премирования свер размеров, предусмотренных законодательством
- благотворительные цели
- на плату проезда работников к месту работы
- оказание единовременной материальной помощи пенсионерам, а также на выплату единовременного пособия уходящим на пенсию и другие.
Использование ФП отражается:
- Д-т 88/ФП К-т 70 – материальная помощь, премии и вознаграждения по результатам работу за год
- Д-т 88/ФП К-т 76 – расходы по аренде спорт помещений по проведению культурно-массовых мероприятий
- Д-т 88/ФП К-т 73 – представлена безвозмездно материальная помощь работникам на строительство жилья и другие.
Аналитический учет ФП организуется по источникам его образования и направлениям использования.
Фонд пополнения (индекс) собственных оборотных средств образуется з а счет отчислений по нормативу от распределения прибыли. Образование фонд отражается:
Д-т 14,42,46,81/использование прибыли на другие цели, 87 К-т 88/ индексирование собственных оборотных средств
Средства этого фонда могут быть направлены на погашение убытков от хозяйственной деятельности, на пополнение УК, на выплату доходов выбывшим учредителям. При этом даются проводки:
Д-т 88/индексирование собственных оборотных средств К-т 87,85,75
Фонд переоценки основных средств образуют путем зачисления в него суммы дооценки основных средств, незавершенного строительства, неустановленного оборудования и жилого фонда, проводимой по постановлению совета Министров с учетом коэффициентов индексации стоимости. Используются средства этого фонда на погашение убытков от хозяйственно-финансовой деятельности и на пополнение УК. При дооценки разность между восстановительной и первоначальной стоимости объектов отражают:
Д-т 01,07,08 К-т 88/фонд переоценки статей баланса
Амортизационный фонд, как источник финансирования капитальных вложений учитывается на счете 86. Образование амортизационного фонда отражается: Д-т 88/ амортизационный фонд К-т 86
При использовании средств фонда на финансирование строительства и приобретение основных средств:
Д-т 86 К-т 88/ амортизационный фонд
Фонд курсовых разниц в иностранной валюте предназначен для учета Сальдо неиспользованных курсовых разниц по состоянию на 9 декабря 1998 г. С 9 декабря 1998 курсовые разницы по операциям с иностранной валютой отражаются в составе внереализационных доходах или расходах и учитывается на счете 80. Остатки фонда курсовых разниц могут быть использованы на пополнение УК или направлены в фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств.
Вопрос 18. Учет кредитов и займов.
В процессе деятельности у предприятий могут возникнуть ситуации, когда для осуществления расчетов у них недостаточно собственных средств. В таких случаях они могут воспользоваться кредитом.
Кредит – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних юридических лиц к другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества с уплатой % за временное использование переданного имущества.
Различают банковский и коммерческий кредит. Банковский кредит представляет собой движение ссудного капитала, представляемого банком в займы за плату на принципах материальной обеспеченности, целевой направленности, срочности, возвратности.
Кредиты предоставляются после заключения кредитного договора и на условиях предусмотренных в нем. Условия кредитного договора определяются для каждого клиента индивидуально.
Коммерческие кредиты предоставляются одними предприятиями другим в виде отсрочки уплаты денег за предоставленные товары или в виде предоставления займа.
Кредиты бывают краткосрочными и долгосрочными. Краткосрочные кредиты предоставляются на цели связанные с формированием и движением оборотных средств предприятия. Для учета краткосрочных ссуд банка предназначен счет 90. аналитический учет ведется по каждому их виду на отдельных субсчетах к указанному счету в ж/о №4. получение краткосрочных кредитов отражается: Д-т 51,60 и др. К-т 90
Начисление к уплате процентов по кредиту отражается:
Д-т 26 К-т 90
Д-т 90 К-т 51
Пи погашении кредита составляется проводка: Д-т 90 К-т 51
На отдельном субсчете к счету 0 учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей. Операции учета (дисконта) векселей отражаются:
Д-т 51,52 К-т 90 – на сумму фактически полученных денежных средств
Д-т 80 К-т 90 – на сумму учетного процента, уполномоченного банка
Операции учета (дисконта) векселей закрываются на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по Д-т 90 и К-т 62.
Долгосрочные кредиты предприятия берут в банках на срок более одного года в национальной или иностранной валюте. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашение регулируется правилами банков и кредитными договорами.
Для обобщения информации о состоянии и движении долгосрочных кредитов предназначен счет 92. Сумма полученных кредитов отражается:
Д-т 51,52,55,60 и др. К-т 92
На суммы погашенных долгосрочных кредитов Д-т 92 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты банков, не уплаченные в срок, учитываются отдельно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.
На отдельном субсчете к счету 92 учитывается расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей.
Операция дисконта векселей отражается предприятием
Д-т 51,52. К-т 92 – фактически полученная сумма денежных средств
Д-т 80 К-т 92 – учетный процент, уплаченный банку.
Операция дисконта векселей закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения сумы векселя по Д-т 92 и кт соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате предприятием – векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате дисконта векселей из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем своих обязательств по платежу производится запись: Д-т 92 К-т счетов учета денежных средств. При этом, задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
Предоставленные другим предприятиям денежные и иные займы учитываются в зависимости от срока предоставления по Д-т 06 или 58 по соответствующим субсчету с кредита счетов денежных и других средств. Начисление и поступление дивидендов по предоставленным займам оформляются записями:
Д-т 76/% по долговым ценным бумагам К-т 80
Д-т 51,52 К-т 76/ % по долговым ценным бумагам
Возврат займов отражается по Д-т денежных или других средств и кредиту счетов 06 и 58.
Вопрос 19. Учет финансовых вложений. Ценные бумаги (ЦБ) долевого и домового типа. Учет акций и облигаций, их оценка. Учет дохода по ЦБ.
Финансовые вложения представляют собой инвестиции предприятий в государственные ценные бумаги (облигации и др. долговые обязательства), в ценные бумаги и уставный капитал других субъектов хозяйствования, а так же предоставленные займы другим предприятиям.
Согласно закону РБ о ценных бумагах (ЦБ), - ЦБ – это денежный документ, удостоверяющий выраженные и реализуемые посредством представления или передачи имущественные права и отношение займа владельца ценной бумаги по отношению к эмитенту.
ЦБ делятся на долговые и долевые.
К долговым ЦБ относятся облигации, закладные, депозиты и сберегательные сертификаты, векселя.
К долевым – акции, доле в уставном капитале другого предприятия.
- номинальной стоимости, которая представляет собой сумму обозначенную на бланке ЦБ;
- эмиссионной стоимости, т.е. по цене продажи ЦБ при ее первичной реализации. Разница между эмиссионной и первоначальной стоимостью составляет эмиссионных доход эмитента;
- балансовой стоимости, кот определяется по данным баланса путем деления собственных источников имущества на количество выпущенных акций;
- курсовой (рыночной стоимости), по цене определяемой как результат котировки ЦБ на вторичном рынке;
- учетной стоимости, представляющей собой сум,му по которой ЦБ отражается в балансе в данный момент времени;
- выкупной стоимости, эта сумма выплачиваемая АО за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций;
- ликвидационной стоимости, стоимости реализуемого имущества ликвидируемого АО в фактических ценах выплачиваемая на одну ЦБ.
Согласно Закона РБ «О ценных бумагах» акция – это ЦБ, дающая право ее владельцу на получение части прибыли АО в виде дивидендов, распределение остатков имущества при его ликвидации и на участие в управлении обществом.
Акции являются частными ЦБ, они выпускаются только государственными предприятиями, банками коммерческими, инвестиционными компаниями. Как правило, акции выпускают на длительные сроки, т.е. они являются элементом рынка капитала.
Акции могут приобретаться только за счет собственных средств, т.е. за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а также средств в виде сформированных на предприятии фондов.
Учет движения акций осуществляется на сч. 06 или 58, если акции приобретаются на срок до 1 года. Купленные акции оцениваются в сумме фактических затрат на их приобретение, которые включают цену акции (покупную) дополнительные расходы (оплата услуг инвестиционного консультанта, вознаграждение брокеру и р.).
Приобретение акций за денежные средства отражаются:
Д-т 06 на фактическую стоимость акций
К-т 51 на покупную стоимость акций
К-т 76 на дополнительные расходы.
Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат, а не оплаченная часть отражается как кредиторская задолженность:
Д-т 06 К-т 51 – на оплаченную сумму
Д-т 06 К-т 76 – на сумму задолженности.
Акции могут быть оплачены и путем передачи имущества согласно учредительному договору. Это отражается в учете следующими проводками:?
Д-т 06 К-т 47.48 – на стоимость передаваемого имущества или покупную стоимость акции
Д-т 47, 48 К-т 01, 04, 10, 12 и др. – на первоначальную, фактическую стоимость передаваемого имущества.
Д-т 02, 05, 13 К-т 47, 48 - на сумму начисленного износа.
Учет дивидендов по акциям в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Д-т 76 К-т 80 начисление доходов
Д-т 51, 52 К-т 76 поступление доходов
Дивиденды по акциям облагаются налогом на прибыль, который удерживается у источника выплаты доходов, поэтому объявленную сумму дивидендов при исчислении следует уменьшить на сумму налога (15 %).
Реализация акций оформляется следующими проводками
Д-т 76 К-т 48 на проданную стоимость
Д-т 48 К-т 06 на балансовую стоимость акции.
Расходы в виде разницы между проданной и балансовой стоимостью включаются в состав внереализационных доходов и подлежат налогообложению по действующему законодательству.
Облигация – это ЦБ, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного %.
Облигации бывают государственные и частные, именные и на предъявителя, %-ые и без %-ые, свободнообращающиеся и с ограниченным кругом обращения.
Основным отличием облигаций от акций, является то, что они не дают права на участие в управлении АО, предприятием.
Приобретенные долговые ЦБ приходуют по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению.
Операции по приобретению облигаций отрааются:
Д-т 76 К-т 51,52 на сумму денежных средств, перечисленных в уплату облигаций.
Д-т 58,06 К-т 76 на покупную стоимость облигации
Сумму начисленных % отражают по Д-т 76 К-т 80.
Одновременно с начислением % часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью относят на финансовый результат предприятия:
Д-т 58,06 К-т 80 если покупная стоимость ниже номинальной
Д-т 80 К-т 58, 06 если выше.
Погашение или продажа облигаций отражается:
Д-т 48 К-т 06, 58 списывается номинальная стоимость
Д-т 51, 52 К-т 48 отражается выручка от реализации или сумма погашения стоимость
Д-т 48 К-т 80 прибыль от погашения или реализации облигаций
Или
Д-т 80 К-т 48 убытки
Д-т 51, 52 К-т 76 зачисляется сумма дохода от облигаций.
Вопрос 20. Учет капитальных вложений их документальное оформление и оценка. Хозяйственный и подрядный способ капиталовложений. Источники финанс-ния.
Титульные списки – перечень объектов, намеченных к строительству. Проектно-сметная документация определяет, что именно должно быть построено и сколько средств необходимо. Основа: технический проект, рабочий чертеж и спецификация. Сметно-финансовые расчеты – объем капитальных вложений. Сводная смета – общая стоимость строительства (сметная стоимость). Она определяется по прейскурантам действующих цен. После ввода объектов их сметная стоимость становится инвентарной стоимостью (затраты на строительство + прочие капитальные работы). После окончания строительства на прочие капитальные работы производится перерасчет инвентарной стоимости. В качестве оценки могут быть использованы договорные цены (сметная стоимость СМР, часть прочих работ, относящихся к деятельности подрядчика и часть общего резерва средств на непредвиденные затраты). При ведении строительства хозяйственным способом оценка производится по фактической себестоимости. Плановая себестоимость определяется путем исключения из сметной стоимости суммы плановых накоплений и установленного застройщику задания по снижению себестоимости работ.
Хозяйственный способ – сч. 08/1 – строительство и приобретение ОС. 08/2 – затраты, не увеличивающие стоимости ОС. Затраты, не увеличивающие стоимости ОС списываются за счет источников финансирования: Д-т 81 К-т 08 или Д-т 88 К-т 08 или Д-т 96 К-т 08.
Статьи: 1) материалы; 2) основная зарплата рабочих; 3) затраты на эксплуатацию машин и механизмов; 4) накладные расходы.
1. Материалы по фактической стоимости, ТЗР учитывается отдельно от материальных ценностей. Текущий учет материалов ведется по планово-расчетным ценам с отдельным учетом отклонений фактической себестоимости. Отклонения ежемесячно списываются на сч.08.
2. Зарплата учитывается только основная. Дополнительная учитывается в составе накладных расходов.
3. При использовании собственных машин застройщики учитывают зарплаты на их содержание на сч. 25. Затем ежемесячно списывают Д-т 08 К-т 25. Между отдельными объектами они распределяются пропорционально объемам выполненных работ или отработанного времени.
4. Накладные расходы связаны с организацией и обслуживанием строительства производства. По строительным работам они исчисляются в сметах технического проекта и устанавливаются в % к стоимости прямых затрат. ПО окончании месяца: Д-т 08 К-т 26.
Издержки на возведение и разборку временных сооружений – это нетитульнаые сооружения. По окончании строительства себестоимость временных сооружений списывается: Д-т 12/3 (МБП) К-т 30/2.
При подрядном способе затраты сводятся в основном к расходам на оплату счетов. Акт приемки проектной продукции: Д-т 08 К-т 60.
Акт государственной приемочной комисси.
Оприходование объекта: Д-т 01 К-т 08.
Источники финансирования:
- собственные (амортизационный фонд и прибыль (ФН)
- кредиты банка долгосрочные
- бюджетные ассигнования.
Вопрос 21. Бухгалтерская отчетность, ее содержание и порядок составления. Этапы работ. Инвентаризация.
Отчетность – это система взаимосвязанных показателей, характеризующих условия и результаты работы за отчетный период.
Форма № 1 «Бухгалтерский баланс». Актив – 2 раздела. Первый - «Внеоборотные активы» и второй – «Оборотные активы.
Форма № 2 «отчет о прибылях и убытках»:
1) выручка (минус НДС, акцизы);
2) себестоимость;
3) коммерческие расходы;
4) управленческие расходы;
5) прибыль (убыток);
6) процент к получению;
7) доходы от участия в других организациях;
8) прочие операционные доходы;
9) прочие операционные расходы;
10) внереализационные доходы;
11) внереализациооные расходы;
12) прибыль (убыток) отчетного периода (5+6-7+8+9-10+11-12)
13) налог на прибыль
14) использование прибыли
15) нераспределена прибыль (13-14-15)
В форме № 3 «отчет о движении фондов и других средств» отражается расшифровка состава и движения фондов накопления в течении года. Полученные убытки подлежат списанию в 2000 году за счет источников собственных средств.
Фома № 4 «Отчет о движении денежных средств». Показывается движение денежных средств в наличной и безналичной формах (счета 50,51,52,55).
Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Состоит из 10 разделов :
1- «Движение заемных фондов»;
2- «Д-т и К-т задолженность»;
3- «Амортизируемое имущество»;
4- «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений»;
5- «Финансовые вложения»;
6- «Затраты, произведенные организацией»;
7- «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»;
8- «Социальные показатели»;
9- «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах»;
10- «Справка о платежах в бюджет т внебюджетные фонды»;
пояснительная записка характеризует деятельность предприятия в отчетном году.
Этапы:
1. Подготовительный. Издается приказ с указанием сроков и исполнителей, проводится изучение инструкций о порядке заполнения годового отчета.
2. Инвентаризация. Цель – обеспечить реальность показателей отчетности их фактам
3. Заключит. Цикл учетных работ.
4. Заполнение форм бухгалтерской отчетности.
5. Их утверждение.
Инвентаризация средств (активов) и источников (пассивов) – это проверка и документальное подтверждение фактического наличия средств (активов) и их источников (пассивов), выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные БУ.
Объекты инвентаризации
Приемы инвентаризации
Оформление
результаты
Излишки
Недостачи
Денежные средства
Пересчет наличных денег и Ц.Б. у кассира
Акт проверки денежных средств в кассе
По акту
Д-т К-т
50 80
Д-т К-т
84 50
73/3 84
80 84
Незавершенное производство
Снятие остатков полуфабрикатов по операциям обработки на день инвентаризации
Акт инвентаризации остатков НП по цехам, участкам
Сводная инвентаризационная опись НП в ден. выражении
20,23 80
84 20,23
73/3 84
80 84
Товар.-мат. ценности на складе
Снятие остатков по местам хранения и МОЛ в натуральных ед. измерения
Инвентаризационные описи
Сличительные ведомости по видам ТМЦ, по которым есть расхождения
10 80
84 10
в пределах естеств. Учбылм
25,26 84
Материалы в пути и отгруж. продукция
Сверка данных учета
Акт сверки
Сверка с выписками банка и данными учета отделов снабжения и сбыта
10 80
84 10
25,26 84
73/3 84
ОС
Проверка наличия по местам нахождения
Инвентаризационные описи
Сличительные ведомости
10 80
47 01
02 47
84 47
73/3 84
(80) (84)
МБП
Проверка наличия по местам нахождения
Инвентаризационные описи
Сличительные ведомости
12 80
84 10
25,26 84
73/3 84
Расчеты
Посылка выписок дебитора получение выписок от кредиторов. Сверка расчетов путем выезда работников бухгалтерии
Акт сверки расчетов и ведомости дебиторов и кредиторов
Протокол с заключением по безнадежной дебиторской задолженности и невостребованной кредиторской задолженности
Списание невостребованной кредиторской задолженности
76 80
Списание безнадежных долгов
86(80) 76
82 76
Вопрос 22. Учет экспортно-импортных операций. Курсовые разницы и их отражение в учете.
Экспорт – продажа продукции товаров, работ, услуг иностранным покупателям - нерезидентам с вывозом из страны.
Экспортно-импортные операции могут совершать предприятия всех форм собственности и хозяйствования с момента их государственной регистрации на основании полученных документов, которые включают в себя разрешение на заключение внешнеторговых сделок. Основным документом регулирующим отношение сторон при совершении внешнеторговых сделок является контракт, в котором указывается наименование сторон, почтовые и банковские реквизиты сторон, наименование реализуемой продукции, объем, сроки, условия поставки, цены, порядок расчетов и ответственность за нарушение контрактов.
Аналитический учет экспортных товаров организуется: 1) по направлению их движения и местам хранения; 2) по материально-ответственным организациям и лицам; 3) учет должен быть построен по признаку партии в разрезе товаров в соответствии с товарной номенклатурой, экспортные грузы учитываются по учетным партиям. При определении признаков учетной партии принимается во внимание вид товара, возможность сохранения партии в процессе перевозки, перевалок и хранения грузов; стоимость тары и упаковки, в которой отгружаются экспортные товары, присоединяется к отпускной стоимости этих товаров.
Учет затрат на производство экспортной продукции собственного производства осуществляется в соответствии с основным положением по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг. Учет затрат ведется на счете 20. Аналитический учет затрат организуется по видам продукции, реализуемой на экспорт в соответствии с установленной номенклатурой статей затрат. Если для производства изготавливаемой продукции используются материалы, приобретенные за иностранную валюту, то их оценка производится в пересчете по официальному курсу НБРБ на дату из приобретения. Датой приобретения считается дата отметки в грузовой таможенной (статистической) декларации. К расходам непосредственно связанным с производством экспортной продукции относятся и такие как оплата подтверждения происхождения товара и его качества. Предприятию необходимо иметь подтверждение происхождения и качества товара, это оформленная в виде актов экспертизы сертификата происхождения товара и сертификата качества, они выдаются торговой палатой РБ на каждый контракт.
Учет затрат на производство экспортной продукции осуществляется следующим образм:
Д-т 10 К-т 60 – приобретение сырья и материалов для производства продукции на экспорт.
Д-т 60 К-т 51,52 – оплата задолженности поставщику.
Д-т 20,23,25,26 К-т 10 – отпуск материалов в производство .
Д-т 20,23,25,26 К-т 02 – начисление износа основных средств.
Д-т 20,23,25,26 К-т 76,60 – начислено кредиторам за потребленную тепло- и электроэнергию.
Д-т 26 К-т 71 – списываются подотчетных сумм на общехозяйственные расходы.
Д-т 20,23,25,26 К-т 70 – начисляется зарплата.
Д-т 20,23,25,26 К-т 68,69 – отчисления из зарплаты (чрезвычайный налог, ФСЗН, ФЗ, ДДУ).
Д-т 70 К-т 68 – удержание подоходного налога.
Д-т 70 К-т 69 – ФСЗН (1%).
Д-т 70 К-т 76 – профсоюзные взносы
Д-т 20 К-т 28 – списываются на затраты не исправимый брак
Д-т 20 К-т 25,23,26 – списываются общецеховые, общехозяйственные и расходы вспомогательных производств.
Д-т 40/экспортная продукция К-т 20 – оприходование готовой продукции.
Основанием для бухгалтерских записей по учету экспортных товаров является:
1. счет-фактура
2. приложение спецификаций
3. квитанции грузового, железнодорожного сообщения
4. авианакладные
5. коносаменты и другие квитанции, свидетельствующие об отгрузке товаров в установленные сроки.
6. приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады.
7. счет на иностранных покупателей, выписанные на основании отгрузочных документов
8. коммерческие и другие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках или порчи товаров.
9. приемные акты иностранных экспедиторов, складские сидетельства и другие документы, подтверждающие движение экспортных товаров за границей.
Коммерческие расходы связанные с осуществлением экспортных операций в стоимость экспортных товаров не включается и учитываются обособленно на счете 43.
В зависимости от места возникновения затрат коммерческие расходы делятся на: коммерческие расходы в республике и за границей.
По видам товаров коммерческие расходы делятся на расходы по экспорту и импорту.
По способу отнесения на отдельные виды товаров коммерческие расходы делятся на:
1. прямые – непосредственно связанные с отдельными товарами и относятся на затраты по их реализации.
2. косвенные – связанные с реализацией нескольких видов товаров и подлежат включению в затраты по реализации того или иного товара косвенно; т.е. пропорционально их отпускной стоимости.
Расчеты по коммерческим расходам осуществляются предприятием с транспортными, страховыми, экспедиторскими и другими отечественными и иностранными организациями. На основании оплаченных счетов транспортно-экспедиторских и других организаций с приложенным к ним оправдательными документами осуществляется учет коммерческих расходов. На основании первичных документов производятся записи по:
Д-т 43 К-т 76; Д-т 76 К-т 51,52,55 – оплата счетов
Д-т 43 К-т 68 – оплата таможенной пошлины
Д-т 43 К-т 46 – списание коммерческих расходов на затраты по реализации
Реализация экспортных товаров в бухгалтерском учете отражается.
1. по моменту получения валютных средств на валютный счет
Д-т 45 К-т 40,20,41,01,07,10,12 – отгрузка по фактической себестоимости, в беларуских рублях.
Д-т 52,52 К-т 46,47,48 – оплата по курсу НБРБ на момент поступления средств.
Д-т 46 К-т 45 – списание на товары отгруженные по себестоимости
Д-т 46 К-т 43 – списывают коммерческие расходы в доле оваров отгруженных, но оплаченных
Здесь курсовой разницы нет.
2. По моменту отгрузки товара иностранному покупателю.
Д-т 62,76 К-т 46,47,48 – по контрактной стоимости в иностранной валюте по курсу НБРБ
Д-т 46,47,48 К-т 40,20,41,01,10,12 – списание фактической себестоимости
Д-т 46 К-т 43 – списание коммерческих расходов
Д-т 52,55 К-т 62,76 – оплата по курсу НБРБ на момент оплаты
Д-т 62 К-т 80 – положительная курсовая разница
Д-т 80 К-т 62 – отрицательная курсовая разница
При предварительной оплате:
Д-т 52,55 К-т 64 – поступление валютной выручки.
Д-т 64 К-т 46,47,48 отпускная стоимость по мере отгрузки готовой продукции. Данная стоимость получается путем пересчета контрактной стоимости по курсу Нацбанка на момент отгрузки. На сумму возникающей курсовой разницы производится переоценка (Д-т 64 К-т 80; Д-т 80 К-т 64).
Результат от реализации экспортных товаров представляет собой разницу между выручкой и отпускной стоимостью товаров, коммерческих расходов и отчислений от выручки.
Д-т 46 К-т 80 прибыль от реализации
Д-т 80 К-т 46 убыток.
Импорт – покупка товароматериальных ценностей, работ, услуг у иностранных поставщиков, т.е. нерезидентов.
Учет импортных товаров осуществляется внешнеторговой фирмой с момента поступления расчетных и коммерческих документов, подтверждающих приобретение товаров, до момента их оплаты.
По результатам приемки товаров составляется рекламационный акт, где указываются лица, участвующие в приемке и составлении акта, номера контракта, партии, адрес и страна иностранного поставщика, наименование товара, дата получения товара, номер документов транспортной организации, фактическое наличие, состояние тары, упаковки, маркировки, недостача товара по количеству, указанному в сопроводительных документах, некомпактность, дефект и характер несоответствия товара по качеству, согласно контракта и причины, вызвавшие недостачу или дефект товара, указание цены и стоимости товара, в денежном выражении других требований не допускается. К рекламационному акту прилагаются подлинные транспортные документы и расчеты, подтверждающие обоснованность претензии.
Таможенная стоимость ввозимых товаров определяется исходя их их стоимости по цене внешнеторговой сделки и расходов по доставке этих товаров до места ввоза на таможенной территории РБ.
Контрактная стоимость – стоимость товаров, тары и упаковки, оплачиваемые иностранными поставщиками по его счету-фактуре в соответствии с контрактом. Коммерческие расходы, учитываемые на счете 43, 44 в эту стоимость не включаются.
Д-т 07, 08, 10, 12, 41 К-т 60,76 оприходование импортных товаров приобретаемых за иностранную валюту.
Д-т 60,76 К-т 52,55 перечисление средств
Д-т 07, 08, 10, 12, 41 К-т 60,76 на разницу между единым курсом Нацбанка РБ на день оплаты и момент оприходования ценностей переоценивается кредиторская задолженность.
Если ценности списаны, переоценка отражается на счете 80, т.к. облагаемым оборотом для исчисления НДС при ввозе является таможенная стоимость товаров и таможенная пошлина.
Учет товаров по покупным ценам. Выручкой от реализации считается валютный доход – разницы между стоимостью товаров по свободным продажным ценам и их покупной стоимостью.
По мере оплаты:
Д-т К-т
41 60 таможенная стоимость без НДС
41 68 таможенная пошлина
18/1 60 НДС
44 76 таможенные сборы
44 51 издержки обращения
46 44 издержки обращения в части реализованных товаров
51 46 выручка от реализации
45 41 покупная стоимость
46 45 покупная стоимость
46 68 отчисления от валютного дохода
46 80 финансовый результат
по мере отгрузки
Д-т К-т
62 46 отгрузка товаров по отпускной стоимости без НДС
46 41 покупная стоимость отгруженных товаров
60 80 курсовая разницы
По продажным ценам.
Разница между покупной стоимостью товаров и стоимостью их по продажным ценам (скидки, накидки) отражаются на счете 42, расходы по заготовке и доставке товаров учитываются на счете 44 и списываются в Д-т 80 по мере реализации товаров.
Д-т К-т
41 60 таможенная стоимость ввезенных товаров без НДС
68 51 торговая наценка
18/1 68 НДС при ввозе
44 51 таможенные сборы
44 51 издержки обращения
80 44 издержки обращения в части реализованных товаров
51 46 выручка от реализации
45 41 покупная стоимость товаров с торговой наценкой
46 45 покупная стоимость
42 68 отчисления от торговой наценки
42 68 НДС после реализации
46 42 торговая наценка в части реализованных товаров
46 80 финансовый результат
60 52 перечисление средств поставщику
80 60 курсовая разница
Предварительная оплата.
Д-т 61, 65 К-т 52, 55 перечисление валюты иностранным поставщикам по курсу на дату перечисления.
Д-т 41 К-т 61 поступление товаров по курсу на дату таможенного оформления товаров.
Д-ь 61 К-т 80 курсовая разница.
Консигнация – продажа одним лицом (консигнатором) товара, принадлежащего другому лицу (консигнанту) на условиях определяемых соответствующим договором сторон. Договор консигнации – это разновидность договора комиссии, в него входят:
1. наименование сторон
2. дата заключения договора
3. юридические адреса сторон
4. консигнационная стоимость товара, размер консигнационного вознаграждения
5. порядок и сроки передачи товаров от консигнанта к консигнатору.
6. обязанность консигнатора реализовать от своего имени передаваемых ему консигнантом товаров
7. порядок и сроки реализации товаров консигнатором 3-м лицам
8. порядок расчета между сторонами.
Особенности консигнации
1. права собственности на товары сохраняются за консигнантом, а права и обязанности по договорам купли-продажи приобретает консигнатор.
2. расчет консигнатора с консигнантом за товар обычно производится после фактической реализации товара 3-м лицам.
Учет товаров на консигнации ведется консигнатором либо в общем порядке на счете 41, либо на забалансовом счете 004.
По покупным ценам по мере оплаты.
----- Таможенная стоимость ввезенного товара на забалансовом счете 004.
Д-т К-т
44 68 таможенная пошлина, НДС при ввозе
68 51 НДС при ввозе
44 51 таможенные сборы
44 51 издержки обращения
46 44 издержки обращения в части реализованных товаров
51 46 выручка от реализации
45 60 дооценка консигнационной стоимости
------ на курсовую разницу уценивается товары за балансом
Д-т К-т
46 45 консигнационная стоимость реализованных товаров,
подлежащих возмещению консигнанту
45 60 дооценка консигнационной стоимости
46 68 отчисления от [выручка – консигнационная стоимость
реализованных товаров]
46 80 прибыль
60 55 перечисление консигнанту
60 80 курсовая разница
по мере отгрузки
После Д-т 46 К-т 44 делается запись Д-т 62 К-т 46 – на сумму отгруженных товаров по отпускной стоимости.
Д-т 46 К-т 60 – консигнационная стоимость товаров, подлежащая возмещению консигнанту
Комиссионное вознаграждение Д-т 51 К-т 46.
По продажным ценам
Д-т К-т
------ Таможенная стоимость
45 60 отгрузка товаров покупателю
45 42 торговая надбавка (комиссионные вознаграждения, валовый
доход)
51 46 выручка
46 45 списание стоимости реализованных товаров
60 52 перечисление средств консигнанту
60 80 курсовая разница
46 42 торговая надбавка по реализованным товарам
46 68 отчисления от Д-т 46 к-т 42
44 51 издержки обращения
80 44 издержки обращения в части реализованных товаров
46 80 прибыль
Когда идет перечисление по консигнации иностранному предприятию, которое не имеет представительства в РБ, необходимо удерживать 15% налога.
Д-т 76 К-т 68 15 % налога, Д-т 68 К-т 51
Отражение в учете импорта ОС.
Д-т К-т
01,07,08 60 таможенная стоимость
01,07,08 51 таможенная пошлина
01,07,08 51 таможенные сборы
08 51 НДС при ввозе
60 52 перечисление иностранному поставщику
80 60 курсовая разница
Отражение в учете иностранного сырья и материалов.
Д-т К-т
10 60 таможенная стоимость без НДС
10 51 таможенная пошлина и сборы
18/1 76 НДС при ввозе
20 10 использовано сырья на производство
68 76 НДС, приходящийся на отгруженное в производство сырье
45 20,40 фактическая себестоимость
46 45
51 46 выручка от реализации готовой продукции
46 68 отчисления от выручки
68 51 подлежит доплате в бюджет НДС (НДС Д-т 68 К-т 18/2)
60 52 перечисление средств
80 60 курсовая разница
Курсовая разница – разница между рублевой оценкой валютного имущества или обязательств по курсу на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и сублевой оценкой на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде.
Курсовые разницы возникают в результате изменения официального курса в период между датой совершения хозяйственных операций и датой расчета, т.е. полного или частичного погашения дебиторской и кредиторской задолженности.
Декрет Президента РБ № 7от 15.02.99 «Об отражении в БУ и отчетности разницы, возникающей при изменении Нацбанком курсов иностранных валют».
Декрет Президента РБ № 35 от 08.09.00 «О внесении изменений в декрет № 7 от 15.02.99» - курсовая разница налогообложению не подлежит и учитывается на счете 80.
Банковские операции по валютным счетам
Д-т К-т
52, 55,56,57 80 и наборот
52,55 80 осуществление сделок по покупке –продаже валютных
средств
50 80 кассовые операции с валютой
62 80 реализация товаров за валюту по мере отгрузки
62 80 в условиях товарообмена на разницу между оценкой
дебиторской задолженности на дату отгрузки на
экспорт и дату таможенного оформления импорта.
60 80 разница между оценкой кредиторской задолженности на
день ее возникновения и курсом на день ее погашения.
75 80 оприходование ценностей внесенных участником в счет
его вклада в уставный капитал
71 80 погашение суммы выданной подотчет валюты.
Дооценка кредиторской и дебиторской задолженности.
Даже, если оплата прошла в течение месяца, то дооценка задолженности все равно производится на 31 число.
1. Экпорт по отгрузке:
Д-т К-т
62 46 отгрузка
80 62 дооценка
62 80 дебиторской задолженности
55 62 погашение дебиторской задолженности
62 80 курсовая разница
по оплате курсовой разницы нет
Импорт
Д-т К-т
41 60 оприходование товаров
80 60 дооценка кредиторской
60 80 задолженности
60 55/спец. оплата
Предварительная оплата
Д-т 61,64 К-т 80 дооценка кредиторской и дебиторской задолженности
Дооценка производится перед осуществление каждой операции (дооценка валютных средств).
Вопрос 23. Учет покупки и продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РБ.
Важным фактором валютного обеспечения деятельности субъектов хозяйствования Республики Беларусь является организация внутреннего валютного рынка и правил купли-продажи иностранной валюты. Покупка валюты в стране строго регламентируется.
Во-первых, приобретение валюты носит строго целевой характер. Эти цели предопределены нормативными документами Национального банка. В частности, иностранная валюта приобретается субъектами хозяйствования на валютном рынке Республики Беларусь для расчетов по следующим операциям:
* покупка импортером у нерезидентов товаров и услуг, прав на интеллектуальную собственность, расчеты по которым не предполагают предоставление или привлечение заемных средств в иностранной валюте;
• осуществление текущих платежей по выплате процентов и основного долга по кредитам уполномоченных банков республики и заемным средствам в инвалюте, полученным за рубежом по лицензии Национального банка;
» командировочные расходы, оплата расходов на обучение специалистов за рубежом.
Во-вторых, купля-продажа валюты осуществляется только через уполномоченные банки. Для оформления сделки клиент должен предоставить заявку, декларировать цели приобретения валюты и подтвердить их представлением копий документов, свидетельствующих о правомерности покупки валюты. Валюта приобретается уполномоченным банком или на Межбанковской валютно-фондовой бирже, или на межбанковском валютном рынке.
Копии всех контрактов, под которые уполномоченные банки приобретают валюту на бирже, наряду с заявками также представляются на биржу до начала торгов и должны подпадать под перечень наиболее важных направлений импортных закупок, утвержденный постановлениями правительства.
В-третьих, банк, обслуживающий покупателя, осуществляет контроль за целевым использованием купленной валюты путем открытия специального счета. Списание средств со счета осуществляется только На цели, декларированные при ее покупке и подтвержденные соответствующими платежными и другими документами (копии контрактов по импорту товаров и услуг; копии документов, подтверждающих получение и использование кредита в иностранной валюте, а также условия его погашения; копии приглашений от иностранных фирм, организаций, учебных заведений на служебные визиты, учебные циклы и т.д.). Копии указанных документов остаются и хранятся в банке в течение одного года.
В-четвертых, купленная валюта должна быть использована предприятием в течение 30 дней от даты ее зачисления на специальный счет. После истечения сроков хранения валюты на специальном счете предприятие не вправе использовать ее, а обязано представить банку заявку на продажу неиспользованной валюты. В случае непредоставления заявки банк самостоятельно реализует инвалюту по текущему рыночному курсу с зачислением рублевой выручки на счет клиента. При отрицательной курсовой разнице (курс продажи ниже курса приобретения валюты) убытки относятся на результаты хозяйственной деятельности предприятия, купившего валюту за счет собственных средств. Положительные курсовые разницы (курс продажи выше курса покупки) переводится уполномоченным банком в пользу Национального банка.
В-пятых, проценты по специальным счетам не начисляются. Для нерезидентов ограничений на продажу валюты не существует. Покупку иностранной валюты предприятия-нерезиденты осуществляют без декларирования целей ее дальнейшего использования, однако такая покупка возможна только с рублевых счетов инвестиционного типа.
Особое внимание уделено использованию наличной иностранной валюты на территории нашей республики. Допускается прием наличной иностранной валюты предприятием (предпринимателем) только в следующих случаях:
1. Иностранная валюта за товары и услуги и выполненные работы от нерезидентов. При внесении наличной иностранной валюты на счет в уполномоченный банк представляются копии договоров, в которых указывается регистрационный номер и место регистрации предпринимателя-нерезидента;
2. Иностранная валюта, полученная от нерезидентов и от международных перевозчиков (экспедиторов-резидентов в оплату таможенных пошлин (сборов), дорожных сборов, декларирования грузов и других налогов и сборов, в том числе иностранная валюта, полученная таможенными органами на временной основе в качестве финансовых гарантий (залоговой стоимости);
3. Иностранная валюта, полученная от валютообменных операций юридическими лицами, имеющими лицензию Национального банка Республики Беларусь на их осуществление;
4. Иностранная валюта, поступающая на безвозмездной и невозмездной основе (дары, пожертвования, благотворительные взносы и т.д.);
5. Иностранная валюта, получаемая от осуществления выездной торговли, в том числе на выставках (ярмарках) за пределами Республики Беларусь.
6. Иностранная валюта, выданная (полученная) ранее под отчет, но неиспользованная;
7. Иностранная валюта, полученная от осуществления розничной торговли и оказания услуг гражданам за иностранную валюту на территории Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
8. Иностранная валюта, получаемая от резидентов в оплату книжек МДП (карнет — TIR), декларирования грузов, страховых услуг, услуг (работ), оказываемых (выполненных) на пограничных (таможенных) переходах;
9. Иностранная валюта, получаемая в качестве взносов в уставные фонды предприятий;
10. Иностранная валюта, изъятая (конфискованная) правоохранительными, налоговыми, таможенными и другими контролирующими органами в порядке, установленном законодательством.
Расчеты между субъектами хозяйствования-резидентами в наличной иностранной валюте запрещены.
Выдача уполномоченным банком предприятиям и предпринимателям наличной иностранной валюты допускается только на строго ограниченные цели:
1) под отчет на расходы, связанные со служебными командировками;
2) для оплаты государственной пошлины, иных сборов, финансовых гарантий таможенным органам;
3) для пополнения касс предприятий, осуществляющих розничную торговлю и оказание услуг гражданам за иностранную валюту на территории Республики Беларусь;
4) для пополнения касс предприятий, осуществляющих валютообменные операции;
5) для полной либо частичной оплаты договоров (в том числе заключенных с резидентами) перевозки и экспедирования груза за пределы и из-за пределов Республики Беларусь;
6) для выплаты физическим лицам средств предприятием, осуществляющим розничную торговлю и оказание услуг гражданам за иностранную валюту на территории Республики Беларусь, в случае расторжения договора, возврата товара, выплаты выигрыша, выплаты страхового возмещения и т.д.;
7) для оплаты виз в посольствах и иных официальных представительствах иностранных государств;
8) для оплаты в Республике Беларусь книжек МДП (карнет — TIR), декларирования грузов, страховых услуг и услуг, оказываемых на пограничных (таможенных) переходах;
9) для приобретения горючесмазочных материалов, оплаты страховок, дорожных и экологических сборов, налогов за границей Республики Беларусь при направлении сотрудников в командировку за границу Республики Беларусь;
10) для удовлетворения потребности органов Комитета государственной безопасности и Министерства внутренних дел Республики Беларусь (без указания целей использования);
11) для возврата правоохранительными, налоговыми, таможенными и иными контролирующими органами ранее изъятой (конфискованной) иностранной валюты в порядке, предусмотренном законодательством;
12) для Возврата таможенными органами иностранной валюты, полученной на временной основе в качестве гарантий (залоговой стоимости);
13) для выплаты заработной платы, полевого довольствия и надбавок взамен суточных и иных вознаграждений и компенсаций работникам в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Выдача наличной иностранной валюты осуществляется уполномоченным банком в пределах и за счет средств на текущем валютном счете и только после проверки обоснованности снятия ее со счета. Для получения иностранной валюты необходимо представить в банк платежное поручение 0401002, расчет потребностей в наличной иностранной валюте с указанием целей ее использования подписанный руководителем предприятия (предпринимателем). Органы Комитета государственной безопасности и Министерства внутренних дел для получения наличной иностранной валюты представляют в банк только платежное поручение 0401002, в котором указываются фамилия и инициалы работника предприятия, уполномоченного на получение наличной иностранной 'валюты и реквизиты его паспорта (документа, удостоверяющего личность). Полученная в уполномоченном банке иностранная валюта Подлежит обязательному оприходованию в кассу предприятия, за исключением денег, предназначенных для оплаты зарубежных командировочных расходов. Выдача наличной иностранной валюты из кассы предприятия производится только за счет суммы, полученной в уполномоченном банке, а за счет выручки от осуществления розничной торговли и оказания услуг гражданам за иностранную валюту на территории Республики Беларусь производится только с разрешения Национального банка Республики Беларусь. Полученная в банке наличная иностранная валюта должна быть использована строго по целевому назначению. Уполномоченные банки не несут ответственности за нецелевое использование полученной иностранной валюты.
Поступление валютной выручки:
Д-т К-т
56 46, 47, 48 (по оплате), 62 (по отгрузке)
Обязательная продажа валюты:
48 55 по курсу НБ Республики Беларусь списание валюты
51 48 рублевый эквивалент
курсовой разницы нет
Добровольная продажа валюты:
48 52 по курсу Национального банка Республики Беларусь
51 48 по курсу сделки
48 80 курсовая разница
52 50 остаток валюты зачисляется на валютный счет
Покупка валюты на осн. сессии:
Д-т К-т
76 51 курс НБ бел. руб.
52 76 поступила валюта
Покупка:
76 51 курс покупки
55/спец. 76 курс НБ
80 76 курсовая разница
Использование валюты осуществляется со сч. 55. Если в течение 30 дней не использовали, то ее необходимо продать.
Комиссионный сбор:
При покупке – 1 %.
Д-т 26, 44 К-т 76 - начисление платежа
76 51 - уплата
при продаже – 0,3 %
Д-т 48 К-т 51
Документы: выписка с транзитного и валютного счетов, ж.-о. № 2, ведомость № 2; приходный кассовый ордер, ж.-о. № 1/1, ведомость № 1/1.
Вопрос 24. Особенности учета в с/х.
Построение б/у в с/х предприятиях обусловлено организационной структурой и специализацией производства, основанной на тесном взаимодействии с биологическими и экономическими процессами воспроизводства. Особенности с/х производства:
-Основное средство производства - земля, при этом она денежной оценки не имеет и износ по ней не начисляется
- С/х производство характеризуется сезонностью
- С/х включает биологические факторы, дополняющие технологические и организационные процессы
- На с/х оказывают большое влияние климатические и погодные условия
- Рабочее время не совпадает с временем производственных процессов
- Некоторые средства производства вступают на предприятие и как предметы труда (бык –производитель)
- Полученная в процессе производства продукция частично используется для с/х производства в виде семян, посадочного материала, кормов и т.д.
При выращивании отдельных с/х культур и животных получают не только основную продукцию, но и побочную
Сезонность производства, особенно проявляющаяся в растениеводстве, порождает неравномерность использования рабочей силы и с/х техники в течение года
Биологические процессы, происходящие в природе, удлиняют производственный цикл и приводят к тому, что себестоимость продукции может исчисляться только в конце года. В связи с этим в течение года такая продукция учитывается по плановой себестоимости. Эти особенности вызывают необходимость накапливания в учете в течение года данных о затратах на производство и выхода продукции в плановой оценке. На конец года на счетах 20 и 23 может быть сальдо, которое отражает размер НЗП. Учет на с/х предприятиях ведется в соответствии с планом счетов, разработанным для системы АПК на основе единого плана счетов. В этом плане счетов дан более подробный перечень субсчетов по сч 20, 23, 46; введен дополнительно синт счет 24, на котором учитываются затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. Учет на с/х предприятиях ведется по ж/о-ой форме учета, разработанной специально для с/х предприятий. Все операции в с/х оформляются типовой специализированной документацией.
В соответствии с целевым назначением получаемой продукции и выполняемых работ в с/х выделяются следующие виды производства:
- Основное производство
- Вспомогательное
- Обслуживающее
- На отдельном счете учитываются затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.
К основному производству относятся главные отрасли хозяйства, дающие товарную продукцию. Это растениеводство, животноводство и промышленное производство.
К вспомогательному производству относится производства, предназначенное для обслуживания основного производства. Это ремонтные мастерские, грузовой транспорт, электроснабжение, водоснабжение, гужевой транспорт; машино -тракторный парк, но в силу специфики работы и большого объема работ, выполняемых машино -тракторным парком, затраты по его эксплуатации учитывают в с/х на отдельном синтетическом счете 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». На этом же счете учитываются расходы по эксплуатации комбайнов и другой с/х техники.
Обслуживающие – это предприятия и хозяйства, обслуживающие культурно – бытовые нужды работников. Это ЖКХ, предприятия общепита, банки, прачечные и т.д.
Выделяются счета для учета затрат в сфере управления, связанные с управлением и организацией производством в отдельных отраслях с/х производства и в хоз деятельности всего предприятия. Для учета затрат на производство в с/х предприятиях предназначены следующие балансовые счета:
20-основное производство
23-вспомогателное производство
24-расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования
25-общепроизводственные расходы
26-общехояйственные расходы
28-брак в производстве
29-обслуживающие производства и хозяйства
31-РБП
Для реального исчисления себестоимости с/х продукции необходимо правильно сгруппировать затраты по объектам их учета. Объектами учета затрат на с/х предприятиях являются отдельные с/х культуры, группы однородных культур, виды работ, технологические группы животных и птицы, узлы, изделия, отдельные производства, управленческая деятельность (бригадные, цеховые, отраслевые, общехозяйственные). Выбор объектов учета затрат обуславливается особенностями производственного и технологического процесса и его конечными результатами, а также специализацией предприятия. Номенклатура объектов учета затрат служит основой для аналитического учета издержек производства. Он осуществляется по каждому объекту по калькуляционным статьям. По отдельным объектам отражаются не только затраты, но и выход продукции, что позволяет определить себестоимость продукции. От выращивания отдельных культур и содержания скота получают не один вид продукции, а несколько, из которых один вид является основным, а другие – сопряженными. Основной считается продукции, получаемая при возделывании с/х культуры или содержании соответствующего вида животного. Если при возделывании с/х культур или выращивании животных получают несколько видов основной продукции, ее принято считать сопряженной. К побочной продукции относится продукция, получаемая одновременно с основной, но имеющая второстепенное значение для данного производства. С целью исчисления себестоимости продукции применяются калькуляционные единицы. В качестве таких единиц могут использоваться натуральные единицы измерения массы или количества продукции (ц, т, шт), единицы работы (условный га, рабочий день, т/км). Номенклатура объектов учета затрат, объектов калькуляции и калькуляционных единиц, применяемых в планировании, учете, калькулировании и отчетности должна быть единой. Отчетные калькуляции себестоимости продукции составляются по данным б/у о фактических затратах и о выходе продукции за год в определенной последовательности. В 1-ую очередь, исчисляется себестоимость продукции вспомогательного производства. На основании отчетных калькуляций списываются калькуляционные разницы между себестоимостью работ, выполняемых вспомогательными предприятиями на потребителей услуг, которыми являются отрасли основного производства. Затем по объектам учета затрат распределяются расходы по содержанию и эксплуатации машино – тракторного парка и списываются отклонения в себестоимости транспортных работ, выполняемых тракторами. После этого по соответствующим с/х культурам распределяются суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемым в растениеводстве, расходы по орошению и осушению земель, а также затраты на известкование и гипсование почв, произведенные за счет собственных средств предприятия. По объектам учета распределяется также общепроизводственные и общехозяйственные расходы. После выполнения всех перечисленных учетных работ калькулируется себестоимость продукции растениеводства и списываются калькуляционные разницы между плановой и фактической себестоимостью этой продукции.
После этого исчисляется себестоимость продукции животноводства. В том случае когда в животноводстве потребляются корма после промышленной переработки необходимо сначала определить себестоимость продукции промышленных производств, занятых производством кормов, а затем приступить к исчислению себестоимости продукции животноводства. В последнюю очередь калькулируется себестоимость продукции остальных промышленных производств.
Расходы с/х предприятий на производство продукции группируются по элементам затрат и калькуляционным статьям. Группировка затрат по элементам затрат определена «Положением по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг» и общая для всех отраслей народного хозяйства. Затраты делятся на следующие элементы:
1. Расходы на оплату труда
2. Мат затраты
3. Отчисления на соц нужды
4. Амортизационные отчисления (износ ОС)
5. Прочие затраты
Одна из особенностей растениеводства состоит в том, что производственный процесс по возделыванию многих с/х культур не ограничивается календарным годом, поэтому все затраты растениеводства подразделяются в учете на:
- Затраты прошлых лет под урожай текущего года
- Затраты отчетного года под урожай этого же года
- Затраты отчетного года под урожай будущих лет.
Такая группировка затрат позволяет точно исчислять себестоимость продукции растениеводства, урожая отчетного года и суммы издержек производства, включаемых в себестоимость продукции урожая будущих лет. Для учета затрат и выхода продукции растениеводства предназначен счет 20 субсчет «Растениеводство». По дебету счета в течение года учитывают затраты на производство продукции растениеводства. По кредиту – количество и плановую себестоимость фактически полученной продукции. В конце года на кредит этого субсчета относят (при перерасходе против плана) или сторнируют (при экономии) разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции. Таким образом, на начало следующего года по дебету субсчета остается сальдо, отражающее затраты по НЗП.
Объекты учета затрат:
- Отдельные с/х культуры
- Группы однородных культур
- Отдельные виды работ НЗП.
Номенклатура объектов планирования и учета затрат устанавливается с учетом специализации хозяйства и технологии выращивания с/х культур. Затраты по каждому объекту учета группируются в соответствии с установленной номенклатурой статей расходов. Здесь на каждый объект учета отводятся отдельные графы с указанием затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года. Затраты на производство продукции растениеводства учитываются по дебету счета 20/1 следующим образом:
Д20/1-К10- стоимость семян, посадочного материала, минеральных и бактериологических удобрений, химикатов, других материалов, израсходованных при возделывании и уборке с/х культур
Д20/1-К02- начисление износа ОС
Д20/1-К23- списание стоимости услуг вспомогательных производств для отрасли растениеводства
Д20/1-К24- списание затрат по содержанию и эксплуатации машино-тракторного парка (кроме расходов на оплату труда и стоимости использованных нефтепродуктов)
Д20/1-К60- на стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями для растениеводства
Д20/1-К70- на сумму начисленной з/пл работникам растениеводства
Д20/1-К69- на сумму начисленных взносов на соц страх и обеспечение
Д20/1-К68- на сумму платежей и налогов в бюджет, за землю, за пользование природными ресурсами
Д20/1-К25(26)- распределение (списание) общепроизводственных, общехозяйственных расходов.
Выход продукции растениеводства отражается по кредиту счета 20/1 следующим образом:
Д10-К20/1- оприходование семян и кормов от урожая. В течение года эта проводка составляется по плановой себестоимости. А в конце года корректируется до фактической себестоимости.
Д40-К20/1- оприходование поступившей из производства продукции растениеводства, кроме семян и кормов (т.е. оприходование товарной продукции). В течение года продукция приходуется по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической себестоимости.
Д80-К20/1- списание затрат по полностью и частично погибшим посевам от стихийных бедствий.
В зависимости от видов выращиваемых животных животноводство подразделяется на ряд самостоятельных отраслей: скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство и др. В свою очередь каждая из этих отраслей может специализироваться на выпуске отдельных видов продукции. В связи с этим в БУ затраты на производство продукции животноводства группируются как по отраслям, так и по видам или технологическим типам животных. Затраты на производство продукции животноводства учитывают по Д 20/2.
20/2 – 10 – на стоимость кормов, подстилки, медикаментов, биопрепаратов, нефтепродуктов, топлива и материалов, израсходованных для нужд животноводства.
20/2 – 40 – стоимость с/х продукции израсходованной на производственные цели (заложенные яйца в инкубатор)
20/2 – 23 – списание стоимости услуг вспомогательных производств.
20/2 – 02 – сумма начисленного износа ОС
20/2 – 70 – сумма начисленной з/п работникам животноводства.
20/2 – 69 – отчисления ФСЗН
20/2 – 68 – отчисления в ФЗ и ЧН
20/2 – 60 – стоимость работ выполненных сторонними организациями
20/2 – 25,26 – сумма распределенных общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Выход продукции животноводства отражается по К 20/2.
40 – 20/2 – на плановую себестоимость поступившей из производства продукции в течение года с корректировкой ее в конце года до фактической
11 – 20/2 – на стоимость поступившего приплода животных, стоимость прироста живой массы животных и суточного молодняка птицы.
20/1 – 20/2 – на стоимость органических удобрений (навоз)
Сравнивая Д и К обороты счета 20/2 определяют разницу между фактической и плановой себестоимостью продукции. В конце года после исчисления фактической себестоимости плановая себестоимость доводится до фактической. Учет затрат и выхода продукции животноводства ведут в производственном отчете (форма№ 18 – А).
При определении себестоимости продукции отдельных отраслей животноводства и групп животных необходимо соблюдать установленную последовательность. Калькулирование себестоимости продукции животноводства начинается с молочного стада КРС, т.к. молоко может быть использовано для выращивания других групп и видов животных. При калькулировании себестоимости продукции выращивания и откорма, необходимо по данной группе или виду животных сначала установить фактическую себестоимость прироста, а затем себестоимость живой массы, т.к. себестоимость прироста является составной частью себестоимости живой массы. При исчислении фактической себестоимости живой массы калькуляционные расчеты должны проводиться последовательно, начиная с младших групп животных. После составления отчетных калькуляций себестоимости продукции делается расчет на списание разницы между фактической и плановой себестоимостью. Калькуляционные разницы списываются:
40 – 20/2 – списывается калькуляционная разница по продукции, оставшейся на конец года на складах хозяйства
20/3 – 20/2 – по продукции направленной на переработку на промышленные предприятия своего хозяйства.
46 – 20/2 – по реализованной продукции
11 – 20/2 – по приплоду и приросту животных
84 – 20/2 – по недостающей, и частично или полностью испорченной продукции.
Калькуляционная разница относится на соответствующие счета пропорционально массе продукции. На сумму превышения фактической себестоимости составляется дополнительна я запись, а если фактическая себестоимость ниже плановой, то калькуляционная разница списывается красным сторно. После списания калькуляционной разницы на счете 20/2 могут оставаться только затраты в НЗП
В с/х к вспомогательным отраслям относятся:
Ремонтно-механические мастерские
Грузовой автотранспорт
Электроснабжение
Водоснабжение
Теплоснабжение
Газоснабжение
Гужевой транспорт (живая тягловая сила)
Прочие производства.
Учет затрат выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами ведут на синтетическом счете 23, который в с/х имеет следующие субсчета по видам производств:
Ремонтные производства (мастерские)
1. Автомобильный транспорт
2. Электроснабжение
3. Водоснабжение
4. Теплоснабжение
5. Газоснабжение
6. Гужевой транспорт
7. Тарное и тароремонтное производство
8. Прочие производства.
Аналитический учет по 23 сч. в с/х ведется в производственном отчете «По вспомогательным производством, содержанию и эксплуатации машинотракторного парка». Он составляется по каждому виду вспомогательного производства.
В результате с/х производства, с/х предприятия получают продукцию: зерно, картофель, мясо, мед, яйца и т.д.
С/х продукция: товарная, нетоварная.
Готовая (товарная) продукция: - продукция растениеводства, животноводства, продукция промышленности, вспомогательных и обслуживающих производств, а так же продукцию, принятую от населения и предназначенную для реализации.
Нетоварная часть готовой продукции, это продукция потребляемая внутри с/х предприятия (семена, корма)
Готовую продукцию учитывают в следующей оценке: поступающую в течение года продукцию собственного производства оценивают по плановой себестоимости. В конце года после исчисления фактической себестоимости, плановую себестоимость готовой продукции доводят до фактической методом красного сторно или другими дополнительными проводками. Продукцию по которой плановая себестоимость не исчисляется оценивают по государственным закупочным ценам или ценам возможной реализации. Продукцию принятую у населения для последующей реализации – по договорным ценам
Синтетический учет движения с/х продукции находит отражение в ЖО №10 АПК и ведомости № 46 АПК. Для учета реализации с/х продукции предназначен счет 46. Имеет субсчета:
1.Реализация продукции растениеводства
2.Реализация продукции животноводства
3.Реализация продукции промышленных производств
4.Реализация продукции вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств.
5.Реализация продукции и животных, закупленных у населения.
6.Реализация СМР
7.Реализация прочей продукции
Полная себестоимость реализованной продукции состоит из ее производственной себестоимости и расходов по реализации. В течение года реализацию с/х продукции списывают в Д46 по плановой себестоимости. В конце года на Д 46 дополнительно относят при перерасходе или сторнируют при экономии разницу между фактической и плановой себестоимостью реализованной продукции, следовательно на Д46 –фактическая себестоимость. По К46 - выручка от реализации продукции. Финансовый результат определяется в конце отчетного года и списывается со счета 46 на сч 80. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен сч 62. Аналитический учет по счету 46 ведется по каждому виду и сорту реализованной продукции в накопительной ведомости учета реализации продукции (форма №62 АПК) и в ведомости учета реализации продукции, ОС и активов (Форма №63 АПК) и в ЖО №11 АПК. Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а учет расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.
Животные могут выступать как средства и как предметы труда. В качестве средств труда используют животных, от которых при жизни получают продукцию (молочное стадо коров, рабочие лошади, свиноматки) Учет животных ведется на сч 01. В качестве предметов труда используют животных продукцию от которых получают в основном после их забоя (откормочный молодняк, выбракованные из основного стада животные, молодняк до перевода в основное стадо). Эти животные учитываются на счете11. Учет на сч 11 ведется по количеству голов, живой массы и стоимости. По Д11 показывают остаток животных на начало и конец отчетного периода и поступление за отчетный период. По К11 – выбытие животных. В животноводстве ведется производственно-зоотехнический и БУ. Прирост живой массы определяется взвешиванием, результаты которого заносят в ведомость взвешивания животных. Для определения прироста за отчетный период по группе животных составляется расчет привеса животных. На основании ведомости и расчета производятся записи в книгу учета движения животных и птицы. Животные направляемые на реализацию оформляются товарно-транспортными накладными, во всех остальных случаях выбытия скота составляется акт выбытия животных и птицы. В конце месяца на основании записей книги учета движения животных и птицы составляется «Отчет о движении скота и птицы не ферме». В бухгалтерии животные учитываются по видам, половозрастным группам, количеству голов, массе и стоимости. На начало года поголовье животных и птицы отражается по фактической себестоимости живой массы.
В течение года поступивших животных и птиц приходуют по следующей оценке:
Приплод телят – по плановой себестоимости головы на момент отела.
Приплод поросят по массе живого приплода при рождении и плановой себестоимости одного кг массы.
Приплод ягнят – по плановой себестоимости ягнят
Приплод жеребят – по плановой себестоимости головы приплода.
Приплод зверей и кроликов в размере 50% плановой себестоимости головы в момент отсадки.
Приплод гусят, цыплят, утят – по плановой себестоимости головы согласно калькуляции и инкубации.
Купленных животных и птицу – стоимости приобретения, включая расходы на доставку.
Безвозмездно полученных – по оценке указанной в документах на передачу.
В течение года молодняк животных, птицы и животных на откорме списывают с К11 счета.
В конце года плановую себестоимость приплода и прироста массы доводят до фактической. По сч 11 открывают аналитические счета по учетным группам животных:
1.Молодняк животных
2.Животные на откорме
3.Птица
4.Звери
5.Кролики
6.Семьи пчел
7.Молодняк животных переданный гражданам на выращивание по договорам
8.Скот, принятый от населения для реализации.
Поступление животных на выращивании и откорме отражают:
11 – 20/2 – оприходование приплода продуктивного скота, зверей, кроликов, птицы.
11 – 23 – оприходование приплода полученного от кобыл
11 – 60,76 – оприходование приобретенных животных
11 – 47 – при постановке на откорм скота выбракованного их основного стада.
Продукцию выращивания молодняка и скота на откорме приходуют Д11 – К20/2
46 – 11 – реализация животных покупателям
20/3 – 11 – забой и вынужденная прирезка животных в хозяйстве (стоимость полученной продукции Д40 – К20/3 )
80 – 11 – гибель животных от стихийных бедствий
08 – 11 – перевод молодняка в основное стадо
84 – 11 - стоимость павших животных
73/3 – 84 – животные павшие по вине конкретных лиц
73/3 – 83/3 – сумма разницы между фактической и рыночной стоимостью
20/2 – 84 – не подлежащая взысканию часть стоимости павших животных
40 – 20/2 – побочная продукция полученная при падеже животных.
Остаток по сч 11 показывает наличие молодняка по видам и половозрастным группам. Эти данные в конце года используются для исчисления себестоимости продукции выращивания молодняка и животных на откорме.
Синтетический и аналитический учет ведется в ЖО № 14 АПК и ведомости №73 АПК (учет наличия и движения животных по учетным группам фермам, и МОЛам).
В конце месяца суммы из ведомости группируют по корреспондирующим счета и переносят в ЖО №14 АПК итоги переносят в главную книгу.
Вопрос 25. Особенности учета в торговле.
Товары поступают в розничную сеть по договорам и оформляются товаротранспортными накладными, счетами-фактуры, спецификациями.
Учет товаров ведется по местам их хранения и МОЛ. На каждое МОЛ открывается отдельный лицевой счет, в котором делают записи по приходу и расходу и выводят остаток. Составляется отчет продавца в 2-х экземплярах: для бухгалтерии и МОЛ.
Д-т 40 К-т 60
Д-т 41 К-т 42 – наценка
Д-т 41/3 К-т 60 – тара
Д-т 44 К-т 60 – транспортные расходы
Д-т 60 К-т 51,90 – оплата
Д-т 50 К-т 46 – выручка
Д-т 46 К-т 41 – списание товаров с подотчета
Расчет торговой наценки делают
- по среднему проценту торговой наценки
% = остаток по К-т счета 42 : (стоимость реализованных товаров + остаток на конец)
наценка = общий остаток по счету 42 – остаток на конец * %
- по ассортименту товаров по данным инвентаризации
наценка = фактический остаток товаров * товарные наценки
прибыль:
Д-т 46 К-т 80
Д-т 80 К-т 44 издержки
Состав издержек обращения:
1. материальные затраты
2. работы и услуги производственного характера, выполненных сторонними организациями
3. расходы на оплату труда
4. отчисления на социальные нужды
5. амортизация ОС
6. прочие затраты (арендная плата, проценты по кредитам и др.)
Д-т 44 К-т 10,12(13),68,69,70,60,89,02,76,65,71
Фактическая себестоимость товаров= розничная цена – надбавки + издержки обращения на остаток товаров (транспортные расходы и % по ссудам).
Сумма издержек обращения на реализованные товары:
1) издержки (% и трансп.) на начало и за месяц делятся на стоимость реализованных товаров и остатка на конец = среднему %
2) средний % * остаток товаров = издержки на остаток товаров
3) остаток издержек на начало (транспортные и %) + все издержки за месяц – издержки на конец (транспортные и %) = издержки на реализованные товары.
Д-т 80 К-т 44 издержки на реализованные товары.
Вопрос 26. Особенности учета в строительстве.
Технология строительного производства имеет ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на организацию синтетического и аналитического учета. В ходе строительства изготавливаемая продукция (возводимые объекты) остается на месте, а бригады работников и техника переходит на новые объекты. Перемещение рабочей силы и строительной техники требует дополнительных расходов на перевозку, демонтаж, монтаж строительных машин и механизмов.
В строительстве, в отличие от других отраслей народного хозяйства, имеются большие остатки НЗП, которые образуются вследствие продолжительности рабочего периода и одновременности ведения работ на многих объектах. При больших объемах НЗП важное значение имеет точная его оценка и отражение в учете, а также распределение затрат между НЗП и готовой строительной продукцией, т.к. от этого зависит правильность определения себестоимости СМР. Большое влияние на процесс строительства оказывает осуществление работ на открытой местности в изменяющихся метеорологических условиях, в то время как в промышленности производственный процесс протекает в закрытых помещениях при постоянной температуре воздуха.
На строительных объектах и площадках хранится много материалов открытого хранения (кирпич, песок, гравий, щебень). Нахождение их продолжительное время на открытом воздухе при воздействии метеорологических условий часто приводит к снижению их потребительских качеств. В течение месяца материалы открытого хранения расходуются без оформления документами. В целях правильного отражения в учете фактического расходования материалов ежемесячно по материалам открытого хранения проводится инвентаризация. Это требует дополнительных затрат рабочего времени на определение ежемесячного расхода материалов, списание естественной убыли.
Технологический процесс производства осуществляется под руководством ведущей строительной организации (ген подрядчика). Он заключает договора с заказчиками (застройщиками) на выполнение всех работ, а затем для выполнения отдельных видов СМР привлекает специализированные управления (субподрядчиков).
Участие в строительстве заказчика, генподрядчика, субподрядчика ведет к формированию сложной системы их взаимоотношений, которая должна правильно отражаться в б/у.
В основном все строительные организации ведут учет по журнально-ордерной форме учета и применяют единый план счетов. Имеются различия в учете затрат на производство, калькулировании себестоимости СМР и готовой продукции, при расчетах и определении финансовых результатов.
В строительстве применяется позаказный метод учета затрат.
Учет строительного производства ведется подрядными строительными и монтажными организациями, застройщиками, осуществляющими работы хозяйственным способом.
При организации учета в подрядных строительных организациях руководствуются «Основными положениями по планированию и учету себестоимости СМР» (1984 г) с учетом изменений и дополнений и «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг».
В статью «Материалы» включают затраты на строительные материалы, конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар и воду. Указанные мат затраты определяются по их фактической себестоимости (франко-приобретенный склад).
Текущий учет материалов ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам с обособленным отражением отклонений между фактической себестоимостью и стоимостью по учетным ценам. Размер отклонений по списанным на производство материалам определяется аналогично порядку, принятому в промышленности.
Синтетический учет материалов в подрядных строительно-монтажных организациях осуществляется, как и в промышленных предприятиях на счете 10. А оборудование к установке учитывается на счете 07. Для учета операций по заготовлению мат ценностей может применяться счет 15. Для учета отклонений в стоимости материалов может применяться счет 16.
В строительстве широко применяются различные машины и механизмы. Работа их оформляется следующими первичными документами: сменный рапорт о работе строительной машины; рапорт о работе башенного крана; путевой лист строительной машины; рапорт о работе машин (механизмов); журнал учета машин (механизмов); справка о выполненной работе (услуге).
Расходы, связанные с эксплуатацией машин и механизмов:
- Основная з/пл рабочих, занятых управлением строительными машинами и их обслуживанием; - Затраты на электроэнергию, топливо, горючие и смазочные материалы, вспомогательные материалы; - Амортизационные отчисления; - Арендная плата за использование машин; Затраты на перебазирование строительных машин; - Затраты на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей. Все эти затраты учитываются в течение месяца на дебете счета 25 на субсчете «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов». Аналитический учет расходов ведется по видам или группам машин и механизмов. По окончании месяца расходы по эксплуатации машин и механизмов полностью списываются: Д 20 – К 25,
И включаются в затраты на основное производство по статье «Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов». Между объектами строительства они распределяются пропорционально отработанным каждой группой машин машино-сменам, машино-часам, машино-дням.
Если строительная организация пользуется услугами управления механизации, то стоимость услуг непосредственно относится на счет 20 и присоединяется к собственным затратам по статье «Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов».
К накладным расходам относятся расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением строительного производства. В частности, это:
1.Административно-хозяйственные расходы.
2. Расходы на обслуживание работников строительства.
3. Расходы по организации работ на строительных площадках.
Учет накладных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26. в дебет этого счета записываются накладные расходы, а по кредиту производится распределение этих расходов. Ежемесячно счет 26 закрывается и сальдо на конец месяца не имеет. Распределение накладных расходов производится пропорционально основной з/пл производственных рабочих или пропорционально прямым производственным затратам.
Учет накладных расходов ведется в ж/о №10-с. Накладные расходы отражаются в учете следующими проводками:
Д26-К10 – списывается стоимость израсходованных материалов
Д26-К12 – списываются израсходованные МБП стоимостью до одной минималки за единицу
Д26-К13 – начисление износа МБП
Д26-К70 – начисление з/пл
Д26-К69 – отчисления в ФСЗН
Д26-К68 – отчисления в фонд занятости, налог на землю и др.
Д26-К71 – расходы по служебным командировкам
Д26-К02 – начисление амортизации по объектам общехозяйственного назначения
Д26-К76 – расходы на оплату вневедомственной сторожевой охраны, на оплату почтово-телеграфных услуг.
Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются:
Д20-К26 - на затраты основного производства
Д28-К26 - на исправление брака
Д30-К26 - на некапитальные работы.
Потом счет закрывается.
В строительстве некапитальные работы – это работы, связанные с основным производством, но они не являются объектом договора на строительство. Некапитальные работы выполняются работниками, занятыми в основном строительном производстве. Главную часть некапитальных работ составляют работы по возведению вспомогательных, временных зданий и сооружений, необходимых для обеспечения нормального хода строительства основных объектов. Указанные здания и сооружения используются обычно только в течение срока строительства основных объектов и поэтому носят название временных. На ряду с возведением временных зданий и сооружений строительные организации выполняют другие работы, относимые по характеру их выполнения к некапитальным работам. К ним относятся:
- Консервация строящихся объектов
- Снос прекращенных строительных объектов
- Ремонт собственных зданий и сооружений
- Монтаж, демонтаж и ремонт подкрановых путей для машин и механизмов.
Учет затрат по некапитальным работам ведется на счете 30 и в ж/о №10-с. Субсчета:
1. Затраты по возведению временных титульных зданий и сооружений
2. Затраты по возведению временных нетитульных сооружений.
1. Учет затрат по возведению временных титульных зданий и сооружений.
Д26-К89 – создание резерва.
Строительная организация может и не создавать резерв на эти цели. В зависимости от характера возводимых объектов они могут классифицироваться как основные средства или МБП. Оприходование основных фондов на баланс в строительной организации отражается на основании акта приема и передачи основных средств (форма ОС-1). Приемка МБП осуществляется по акту (форма КС-8).
По завершению строительства и ввода в эксплуатацию временных титульных зданий и сооружений их приходуют на основании проводки: Д 01–К 30
Д89-К02 – отражается износ в размере полной стоимости этих зданий и сооружений при образовании резерва на возведение данных объектов. Если же резерв не создавался, то износ по данным объектам начисляется ежемесячно по нормам, в порядке установленном для основных средств:
Д 26 – К 02.
Д12-К30 – списание фактической стоимости возведения сооружений, относящихся к МБП.
Д89-К13 – одновременно на полную стоимость этих сооружений начисляется износ при образовании резерва на возведение данных объектов.
Д26-К13 – если резерв не создается.
Д89-К30 – списываются за счет резерва затраты по переоборудованию и приспособлению сооружений для обслуживания строительства.
Д26-К30 – при отсутствии резерва эти затраты списываются на накладные расходы.
2. Учет временных нетитульных сооружений.
По подписанию акта о вводе данных объектов затраты по их возведению списываются:
Д 12/3 – К 30.
По вводу в эксплуатацию данных объектов ежемесячно в равных суммах производится начисление их износа:Д26-К13.
3. 30/3.
Строительные организации ведут учет расходов на прочие некапитальные работы на счете 30 в разрезе их видов. По окончании работ затраты, учтенные на кредите счета30, списываются:
Д23, 26, 29, 44 – К30 – в части расходов по ремонту собственных зданий и сооружений, числящихся в составе основных средств
Д25-К30 – в части расходов по монтажу, демонтажу и ремонту подкрановых путей для строительных машин и механизмов
Д47-К30 – в части расходов по работам, связанным с ликвидацией основных средств.
К НЗП в строительных организациях относятся незаконченные технологические этапы, комплексы и виды работ. Незаконченные работы на конец месяца проверяются в натуре и оцениваются, а затем заносятся в акт инвентаризации НЗП СМР. Стоимость этих работ отражается как сальдо на счете 20.
Брак в строительстве – это работы, выполненные с нарушением проекта и технических правил, или повреждение отдельных частей построенного объекта в ходе СМР. Учет потерь от брака в строительстве ведется на счете 28 раздельно по браку, допущенному при производстве СМР и браку во вспомогательных и обслуживающих производствах. В зависимости от характера установленных дефектов брак делится на исправимый и неисправимый. Внешний брак. Брак внутренний.
Потери от брака в основном производстве включаются в себестоимость работ по прямому признаку. При этом расходы по браку списываются: Д20-К28 и увеличивают себестоимость возводимого объекта. Потери от брака , выявленные по объектам, работам и продукции, сданным в эксплуатацию и реализованным в прошлые годы, списываются: Д89-К28 при образовании резерва на покрытие таких затрат или: Д80-К28 в случае, если резерв не создавался.
В подрядных строительных организациях затраты по СМР обобщаются на счете 20. На нем отражаются остатки НЗП, затраты за отчетный период и себестоимость сданных заказчику работ и готовой строительной продукции. Учет затрат по счету 20 ведется в ж/о №10-с, в котором совмещен аналитический и синтетический учет фактической себестоимости работ. Затраты на производство СМР в учетных регистрах группируются по принадлежности к строительным участкам, а внутри строительных участков – по видам работ. Общие сумма фактических затрат на производство СМР по каждой статье определяются сначала по строительным участкам, а затем в целом по счету 20. Для каждого объекта учета в ж/о №10-с отводится отдельная строка, где накапливаются фактические затраты с кредита счетов 10, 23, 25, 26, 28, 70 и др. Записи производятся на основании ведомости №10-с, разработочной таблицы в форме №2 и других регистров и документов. По дебету и кредиту 20 счета отражается также стоимость работ, выполненных субподрядными организациями. Ж\О 10-С построен таким образом ,что имеется возможность устанавливать по каждому объекту , участку и основному производству в целом фактические затраты , сметную стоимость и финансовый результат. Для определения количества выполненных СМР в натуральных показателях и в сметной стоимости на строительных участках по каждому объекту ведётся журнал учёта выполненных работ (Ф-КС-6). Ежемесячно на основании реестра выполненных и сданных работ , представляемых производственным отделом бухгалтерия отражает в ж/о №10-с по счёту 20 данные по объектам о сметной стоимости выполненных и сданных работ как собственными силами ,так и субподрядными организациями. Показатели реестра подтверждаются справками о стоимости выполненных строительных работ (ф-№3) и актами приемки. Затем в бухгалтерии определяется фактическая себестоимость по каждому объекту и в целом по счету 20, а по сданным заказчику объектам определяется финансовый результат. Ежемесячно на основании справки (ф-№3), подписанной подрядчиком и заказчиком, фактические затраты по выполненным работам списываются: Д46-К20.
В строительстве к сданным работам относятся работы, выполненные подрядчиком и принятые заказчиком. Порядок расчетов за выполненные работы устанавливается в договоре подряда, заключенном между заказчиком и строительной организацией. Сдача заказчику объектов и работ производится по договорной цене, установленной договором на строительство. Строительная организация ведет учет сдачи заказчику объектов и работ на счете 46. по дебету счета отражается стоимость сданных объектов и работ, НДС и прочие косвенные налоги и сборы, а также прибыль, как положительный фин результат по данной операции. По кредиту счета отражается выручка от сдачи объектов и работ заказчику и убыток, как отрицательный фин результат. В б/у по сдаче объектов и работ заказчику делаются следующие записи:
Д62-К46 – отражается договорная (сметная) стоимость объектов
Д46-К20 – списывается себестоимость сданных работ и объектов
Д46-К68 – начисление НДС и других косвенных налогов
Д51-К62 – оплата счетов заказчиков или погашение задолженности заказчиков
Д46-К80 – прибыль
Д80-К46 – убыток.
Такими проводками отражается сдача и оплата за полностью законченный объект. Чаще всего предприятия строительства предварительно авансируются под строящиеся объекты и оплата идет поэтапно по технологическим этапам и комплексам работ, а затем производится перерасчет и оплата за полностью законченный и сданный заказчику объект. При таком способе расчетов составляются проводки: Д51-К64 – на полученные в соответствии с договором средства во временное пользование в виде аванса
Д62-К46 – на договорную стоимость законченного и введенного в действие объекта согласно выписанному счету
Д46-К20 – на фактическую себестоимость законченного объекта
Д64-К62 – на сумму ранее полученных средств в виде аванса
Д51-К62 – на разницу между договорной ценой объекта и полученной ранее суммой по авансу.
УУ
Вопрос 1. Этапы развития бухгалтерского учета затрат и выпуска продукции. Становление управленческого учета.
I Этап – торговый- до 19 века. Сначала операционный учет, затем учет на основе единого счета товаров. Операционный учет- выявление результатов по каждой операции, которые формировали валовой финансовый результат на счет «Прибыль и убыток». Общие расходы собирали на отдельном счете «Прибыль и убыток». Незаконченные товарные операции отражаются в балансе в активе.
После стали использовать единый счет товаров, на котором соизмеряли затраты и выпуск.
В конце торгового этапа появилась система учета, основанная на сч. производства, покупки и продажи. Общие затраты относились в Д-т сч. «Прибыль и убыток». Данные о закупленных товарах в Д-т сч. «Производство», а о проданных в К-т.
II Этап – у предпринимателей возникла потребность в определении себестоимости продукции.
В начале XX века финансовая и производственная бухгалтерия стали самостоятельными.
В настоящее время в основе системы учета лежит материальный учет и метод затрат выпуска.
Вопросы 2. Организация и основные принципы учета затрат.
В себестоимость продукции включаются затраты труда, средств и предметов труда на ее производство. Затраты классифицируются по элементам и статьям калькуляции; по целевому направлению; степени однородности; способу включаться в себестоимость; в зависимости от количества и вида продукции и времени возникновения; целесообразности; по связи с процессом производства.
Элементы затрат: материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.
Калькуляционные статьи: сырье и материалы; покупные комплектующие изделия; полуфабрикаты и услуги прочего характера; топливо и энергия на технические цели; зарплата производственных рабочих; отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; расходы на подготовку и освоение производства; износ инструментов и приспособлений и прочие специальные расходы; общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные расходы; коммерческие расходы. По целевому направлению: основные затраты (связанные с технологией изготовления продукции) и накладные (связанные с управлением и обслуживанием производства); они могут быть общепроизводственные и общехозяйственными. По составу статьи затрат: элементные и комплексные. По способу включения в себестоимость: прямые (расходы по производству конкретного вида продукции) и косвенные (расходы, связанные с выпуском нескольких видов продукции). По количеству выпускаемой продукции: переменные и условно-постоянные. По времени возникновения: текущие и предстоящие. По целесообразности: производительные и непроизводительные (потери от брака, простои и др.). По связи с процессом производства: производственные и внепроизводственные (на реализацию продукции).
Согласно основным положениям по составу затрат, включающихся в себестоимость продукции, учет производственных расходов должен вестись по экономическим элементам и статьям калькуляции. Группирование этих затрат обеспечивается сначала на сч. 20,21,23,25,26,28,31 затем в ж.-о. № 10 (или 05 –сокращенная).
Общая схема учета затрат. На предприятиях затраты на производство отражаются на следующих счетах: 20,23,25,26,28.31,89. Затраты группируются по этим счетам, экономическим элементам, статьям калькуляции, местом возникновения (производством, цехам, участкам), видам продукции. Фактическая себестоимость по видам продукции, а внутри видов по статьям калькуляции отражается на счете 20. По Д-т 20 в течение месяца собираются прямые затраты. Заключительным этапом учета затрат на производство является составление калькуляции себестоимости отдельных видов продукции на основании аналитической группировки расходов по объектам калькулирования внутри счета 20.
Схема учета затрат.
Вопрос 3. Учет затрат основного производства.
Состав элемента материальные затраты: стоимость приобретенных со стороны сырья и материалов; покупные материалы, запчасти; покупные и комплектующие изделия и полуфабрикаты; работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями или вспомогательными производствами; природное сырье, топливо, энергия; платежи за допустимые в пределах лимита; выбросы загрязненных веществ в окружающую среду, износ инструментов, инвентаря и другие.
Возвратные отходы вычитаются (могут быть: используемые в производстве и неиспользуемые). Материалы в цехах на основании данных инвентаризации в конце месяца списываются со счетов производства на соответствующие счета материалов. 1-го числа нового месяца остатки материалов бухгалтерской записью восстанавливаются на счетах производства.
Способы учета расхода материалов:
1) документирование – по первичным документам на отпуск бухгалтерия рассчитывает стоимость израсходованных материалов с учетом отклонений от норм (отклонения оформляются специальными требованиями или лимитно-заборной картой с красной полосой)
2) инвентарный – применяется когда в цехах остаются неиспользованные материалы на начало и конец месяца. В конце учетного периода проводят инвентаризацию и определяют расход материалов: остаток на начало + материалы отгруженные – остаток на конец.
3) партионный расход материалов учитывают по каждой раскраиваемой партии и после раскроя определяют экономию или перерасход (составляется акт раскроя по каждой партии). При этом расход материалов сравнивается с нормой. Контроль за использованием материалов ведет планово-диспетчерская служба, и составляет отчет об использовании материалов за месяц, данные отчета включают в ведомость распределения расхода материалов.
Оформление. Данные первичных документов включаются в РТ-1 «Распределение расхода материалов» и в регистры АУ по сч. 20; данные из РТ-1 перемещают в ведомость №12 «Учет затрат цехов» и № 15 «Учет общехозяйственных расходов» из ведомостей данные о расходе отражаются в ж.-о. № 10.
Состав расходов на оплату труда: выплаты заработной платы за выполненную работу; стоимость продукции, выдаваемой в порядке оплаты; выплаты стимулирующего характера. Учет зарплаты ведется в разрезе цехов и других подразделений с выделением затрат по нормам и отклонениям от норм. Отклонения оформляются: нарядами, докладными листками, акт о браке и др. Сгруппированные данные первичных документов включаются в РТ-1 для распределения основной и дополнительной заработной платы между видами выпускаемой продукции. Из РТ переносятся в ведомость № 12 и № 15, а затем в ж.-.о. № 10.
Общепроизводственные расходы распределяются между отдельными видами продукции пропорционально установленной базе и списываются на счет 20 со сч. 25. Общепроизводственные расходы: расходы по созданию и эксплуатации оборудования; прочие методы распределения:
1) пропорционально основной зарплате производственных рабочих (непригоден для предприятий, выпускающих разнообразную продукцию с разной степенью механизации);
2) пропорционально сметным ставкам оборудования. Сметная ставка = плановая себестоимость 1 машиночаса * количество приведенных машиночасов. Плановая себестоимость 1 машиночаса = расходы по смете 1 общ. количество приведенных машиночасов в плановом периоде; нормированная величина расходов в одной группы оборудования принимается за единицу, по отношению к которой определяют коэффициенты приведения по группам оборудования. ПО техническим картам исчисляют необходимое количество часов работы каждой группы оборудования на 1 изделие и используя карты приведения выводят общее количество машиночасов.
3) пропорционально затратам по переделу (хим. промышленность).
4) пропорционально расходу топлива в переводе на условное топливо (на предприятиях энергетики);
5) распределение расходов между готовой продукцией и незавершенным производством и отдельными видами готовой продукции пропорционально основной зарплате производственных рабочих без доплат.
Общецеховые расходы:
Раздел а) расходы на управлению предприятием (зарплата аппарата управления; командировки; содержание пожарной сторожевой охраны; канцелярские и т.п.) б) общехозяйственные расходы (содержание прочего общезаводского персонала, износ ОС, расходы на охрану труда, на набор рабочей силы); в) налоги и отчисления, включаемые в себестоимость; г) непроизводственные расходы (потери от простоев, судебные издержки).
Распределение как и у общепроизводственных расходов.
Продукция предприятия, используемая для внутренних целей и брак и НЗП в расчете распределения не участвуют.
Вопрос 4. Учет затрат вспомогательных производств.
Вспомогательное производство – это инструментальный, ремонтный, энергетический, транспортный и другие цеха обеспечивающие основное производство инструментами, энергией, парам и т.п. Вспомогательное производство:
1. простые – те, которые вырабатывают однородную продукцию и услуги, остатки незавершенного производства отсутствуют или незначительны (это заводские электростанции, компрессорные, кислородные станции, котельные, транспортное хозяйство); 2. сложные – ремонтно-инструментальные, модельные цеха, вырабатывающие разнообразную продукцию и имеющие нестабильные остатки незавершенного производства. Сводный учет затрат на сч.23, основным регистром является ведомость № 12 «Учет цехов вспомогательных производств», итоговые данные которых переносятся в ж.-о. № 10 или 10/1. В простых производствах ведомость № 12 открывается по каждому хозяйству и могут быть открыты карточки аналитического учета по виду энергии и т.д., применяется простой (попроцессный) метод учета затрат. В сложном преобладает позаказный метод. Аналитический учет затрат по отдельным видам продукции.
Общепроизводственные расходы вспомогательных цехов учитываются на сч. 25, ежемесячно списываются в Д-т 23, и вместе с прямыми затратами они образуют фактическую себестоимость продукции вспомогательных цехов, косвенные расходы могут учитываться на сч. 23 по каждому производству в группировке по статьям применительно к номенклатуре, предусмотренной для сч. 25. Затраты по вспомогательным производствам с незначительным объемом работы, услуг могут учитываться на сч. 25 или 26 при безцеховой структуре управления без отражения на сч. 23.
Основные первичные документы по учету продукции вспомогательных производств и оказания услуг другим цехам – накладные на сдачу инструментов, моделей, зап.частей, тары; акты приема-передачи нестандартного оборудования, акты приема-сдачи капитально отремонтированных, реконструированных объемов; путеводительные листы работы автомобилей и др.
В конце месяца учтенные на сч. 23 затраты распределяются по потребителям.
Характерной особенностью распределения услуг вспомогательного производства является то, что в 1-ю очередь они зависят от сложности производства. Затраты простых вспомогательных производств распределяются пропорционально количеству отпущенных потребителю услуг (в натуральных единицах), распределяя все затраты за месяц и незавершенное производство отсутствует. В сложных – возникает необходимость распределять косвенные расходы между различными видами выполненной продукции или услуг и оценивать остатки НЗП.
Косвенные расходы распределяют между отдельными заказчиками пропорционально зарплате производственных рабочих.
При определении фактической себестоимости инструментов и различных работ важное значение имеет инвентаризация и оценка НЗП.
Оценка НЗП во вспомогательных цехах чаще ведется упрощенно по укрупненным нормативам, но производится и расчетным путем – по данным инвентаризации определяют количество объектов, относчщихся к НЗП с исчислением степени их готовности в нормочасах. Затем умножается на общее количество м-ч на плановую себестоимость 1 м-ч определяется сумма зарлпат в НЗП. Сумма материалов определяется также по данным нормативной калькуляции. Общепроизводственные расходы рассчитываются в % к зарплате (по плану).
Взаимные услуг. Их фактическая себестоимость может быть определена при помощи суммы алгебраических уравнений. На практике встречные услуг оцениваются по их плановой цеховой себестоимости. По мере определения в конце месяца фактическая себестоимость работ, образующаяся разница списывается на себестоимость продукции, отпущенной основным потребителям. Услуги, оказанные цехом основного производства оцениваются по фактической себестоимости, кроме работ отпущенных на сторону – оцениваются они по фактической производственной себестоимости.
Распределение услуг вспомогательных производств отражается в РТ-9, в ней 2 раздела: 1. Расчет фактической себестоимости вспомогательного производства и 2. Распределение затрат цехов, являющихся поставщиками услуг.
Данные РТ-9 переносятся в ведомость №12 «Учет затрат цехов» и в ведомость № 15 «Учет общехозяйственных расходов», а затем в ж.-о. № 10. Затраты, учтенные на сч. 23 списываются потребителям по фактической себестоимости. На сч. 23 относятся лишь НЗП. Итоговые данные ведомостей №12 и !5 переносятся в ж.-о. 10.
Вопрос 5. Сводные учетные регистры и общие принципы калькулирования себестоимости продукции (КСП). Методы калькуляции.
Метод учета затрат на производство и КСП – определяет порядок группирования затрат в зависимости от конкретных условий изготовления продукции, обеспечивающей определение фактической себестоимости.
1. Попроцессный (простой) метод применяется в добывающей отрасли промышленности, на электростанциях, где в массовых масштабах вырабатывается однородная продукция. Он характеризуется кратким технологическим процессом и отсутствием незавершенного производства (его не принимают в расчет при исчислении готовой продукции). Объектом учета – соответственно процессы (добыча угля), которые могут подразделяться на отдельные стадии. Сущность: себестоимость единицы продукции определяется прямым счетом, т.е. путем простого деления всей суммы производственных затрат на количество произведенной продукции. Иногда возникает необходимость распределения затрат. 2 вида просчета:
а) в отраслях с длительным циклом технологического процесса существует НЗП (лесозоготовки). Учет затрат ведется по процессам, но без КСП каждого процесса. В конце месяца производится инвентаризация НЗП на каждом процессе. Оценка остатков НЗП производится по плановой себестоимости, затем определяется фактическая себестоимость выпуска продукции.
НЗПна нач. + Зпракт.за месяц – НЗПна кон. – вр. списанные (брак)
б) в процессах, где одновременно вырабатываются несколько видов продукции и отсутствует или не принимается в расчет НЗП, учет производственных затрат ведется по процессам. Затраты, относящиеся к конкретным видам продукции учитываются обособленно, а некоторые общие затраты распределяются между видами продукции в соответствии с отраслевыми инструкциям.
2. Попередельный метод характерен для массовых производств, в которых исходное сырье или материалы последовательно переходят несколько отдельных самостоятельных фаз обработки (переделов). Передел - часть технологического процесса переработки исходного сырья и превращения его в полуфабрикат, а в результате последнего передела – получение готового изделия. Полуфабрикаты собственного изготовления могут быть реализованы на сторону, как покупаемые комплектные. Этот метод применяют в: металлургии, текстильной и перерабатывающей промышленности.
Порядок учета затрат: 1. полуфабрикатный, 2. безполуфабрикатный.
При безполуфабрикатном прямые затраты в учете отражают по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается только в продукцию 1 передела, тогда себестоимость конечной продукции будет составлять сумму затрат всех переделов, а стоимость в промежуточных переделах не калькулируется. Контроль за движением полуфабрикатов внутри и между цехов осуществляет бухгалтерия в натуральном выражении без записей по статьям.
Но полуфабрикат отдельных переделов может быть использован для изготовления различных изделий или реализован на сторону. Это вызывает необходимость исчисления себестоимости не только готовой продукции, но и полуфабрикат каждого передела. Это возможно с использованием полуфабрикатного варианта. Здесь возможно использование сч.21, тогда полуфабрикат каждого передела, кроме последнего сдаются цехами на склад и отпускаются следующему переделу со склада. Если ся. 21 не использовать, то затраты одного передела передаются следующему по Д-т 20 одного цеха и К-т 20 другого цеха (т.е. в аналитических показателях). На предприятиях, применяемых полуфабрикатный вариант учета, себестоимость готовой продукции складывается из себестоимость полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабриката несколько раз. Это называется внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом.
3. Позаказной метод применяют в единичных и мелкосерийных производствах (машино- и приборостроение). Эти производства характеризуются неповторяемым изготовлением экземпляров изделия или небольшими сериями одного вида изделия. Объем учета – отдельный производственный заказ. Открывается заказ на основании договора, заключенного предприятием-изготовителем с заказчиком. Существуют внутризаводские заказы (один цех заказывает другому). Каждому заказу присваивается порядковый номер, который проставляется на всех документах по прямым затратам. В бухгалтерии на каждый заказ открывают карточку учета затрат и выпуска, куда заносят прямые затраты на основании данных документов, а косвенные согласно смете или расчету их распределения.
Фактическая себестоимость заказа определяется суммированием всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия заказа. Калькуляцию можно составить после того, как работы по заказу будут полностью выполнены. Отпадает необходимость распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. При изготовлении по одному заказу нескольких изделий фактическая себестоимость каждого из них определяется путем деления стоимости всех затрат за вычетом брака и отходов, на количество выпущенных изделий по этому заказу. При частичном изготовлении заказа часть сданного заказа оценивается по плановой себестоимости с поправкой на изменение норм и цен - это незавершенное производство. При изготовлении опытных образцов стоимость заказа определяется по фактическим затратам на его выполнение с добавлением установочного % прибыли. Недостатки метода: 1. нельзя осуществлять оперативный учет и контроль за уровнем затрат; 2. сложность инвентаризации незавершенного производства, т.к. много заказов и первичных документов.
4. Нормативный метод. Принципы: 1. составление предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих норм и смет; 2. ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки норм себестоимости и определения влияния изменений на себестоимость; 3. учет фактических затрат в течение месяца должен быть организован с распределением их на расходы по нормам и отклонениям от норм с установлением причин и виновников отклонений; 4. фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется следующим образом: сумма нормативной себестоимости скаликулированной заранее + отклонения и изменения норм. Объект учета – учетная группа однородных изделий. Основой нормативного метода является нормативная база – комплекс прогрессивных научно обоснованных материальных, трудовых и финансовых норм, порядок и методы их формирования, обновления и использования. Норма затрат планированного периода, т.е. планирование норм на производство продукции должно быть ниже уровня норм и фактических удержаний затрат за истекший период. Действие нормы разрабатывается на каждый вид полуфабрикатов и систематизируется в спецификациях норм и расходов материалов и в картах норм времени и расценок. Нормализационная база изменяется в результате внедрения новой технологии, изменения структуры управления.
Применяется плановая, практическая и нормативная калькуляция. Плановая составляется до начала планируемого периода на основании плановых норм и нормативов, исходя из планированного снижения себестоимости. Нормативная разрабатывается на основании действующих на начало месяца индивидуальных норм, она отражает нормирование затрат организационно-технического уровня в данный момент. Она выше плановой. Фактическая составляется по данным бухгалтерского учета. При составлении всех видов калькуляции учета применяется единая номенклатура статей расходов. Нормативная себестоимость на конкретный вид продукции определяется исходя из применяемого варианта сводного учета затрат на производство. При полуфабрикатном – определение нормативной себестоимости изделия предшествует исчисление себестоимости полуфабрикатов. При безполуфабрикатном – в нормативных калькуляциях выделяются затраты отдельных цехов. Нормативная калькуляция на изделия составляется на базе калькуляций на детали и узлы, входящие в данное изделие, с добавлением затрат на сборку.
Вопрос. 6. Особенности учета затрат и результатов по системе Д-к. Разделение затрат на постоянные и переменные. Калькулирование усеченной себестоимости. Определение МД и прибыли.
Учет затрат и результатов по системе Д-к состоит из элементов: 1. учет по видам затрат; 2. по местам возникновения затрат; 3. по носителям затрат; 4. учет результатов по носителям затрат; 5. за период.
Задачей учета по видам затрат является систематизированный учет затрат в течение определенного временного периода с подразделением на отдельные виды. Основные виды затрат: материальные, на зарплату, на энергию, на ремонты, налоги, взносы, на амортизацию, %, риски и др. Перечень может меняться в зависимости от национальных особенностей учета, степени и его детализации. Разделение затрат на постоянные и переменные не производится, т.к. один и тот же вид затрат может вести себя по разному по отношению в объему производства в разных местах возникновения.
Для организации учета по местам возникновения затрат (МВЗ) предприятия подразделяются на производственные единицы, где осуществляется планирование, учет и контроль косвенных расходов. Затраты, учитываемые и планируемые в этом месте возникновения, являются для него прямыми. Организация такого учета дает возможность: контролировать формирование затрат; обоснованно распределять косвенные затраты по видам продукции. Это распределение имеет особенность: постоянные косвенные затраты не распределяются. При организации учета по МВЗ отпадает необходимость в делении затрат на прямые и косвенные, т.к. по отношению к данному месту возникновения все затраты прямые. Затраты делятся на постоянные и переменные, учет раздельный. Постоянные затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменения объема производства. Переменные – затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки. Т.к. кроме чистых постоянных и переменных затрат существуют полупеременные, то в Д-к выделяют 3 группы: 1. абсолютные переменные, 2. относительно-переменные, 3. абсолютно-постоянные. При принятии решения в конкретно управленческой ситуации 2 группа затрат присоединяется к 1 или в зависимости от поставленной цели. Учет затрат в месте возникновения может быть организован только как учет фактических затрат, либо как учет плановых (нормативных) затрат и их отклонений от практических. По каждому МВЗ ведут 2 вида учетных документов: 1. листок планируемых затрат, 2. листок учета затрат.
В листке по учету затрат выделяют дополнительные затраты, фактические затраты и отклонения за счет цены, изменения количества, по экономности и т.д. Дополнительные – это плановые затраты при фактическом уровне загрузки или объеме производства. Для выделения дополнительных затрат необходимо разделить плановые затраты на постоянные и переменные. Постоянные плановые затраты полностью входят в величину дополнительных затрат, а переменные – только в той доле, в которой фактическая загрузка относится к плановой.
Дополн. Затраты = Постоянные плановые + Переменные плановые *
*
Учет затрат по МВЗ может быть организован в системе бухгалтерского учета. Для каждого МВЗ открывается свой синтетический счет. Для раздельного учета постоянных и переменных затрат по каждому месту нужно открыть 2 собирательно-распределительных счета. В конце месяца 2 счета закрываются: переменные расходы списываются на себестоимость (в Д-т 20), а постоянные на сч. результатов.
Носители затрат – это продукция, работы и услуги предприятия, предназначенные для реализации, т.е. это объекты КСП. Учет по носителям может быть организован, как учет полных или частичных затрат. В Д-к на носителя относят переменные затраты. При учете полных затрат, все возникшие за отчетный период затраты предприятия перераспределяясь сверху донизу относятся на носители затрат. Таким образом затраты по носителям усредняются и система калькулирования полной себестоимости называется затратной статистической. В условиях увеличения загрузки производственных мощностей и объема продукции постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются и наоборот. При калькулировании полной себестоимости трудно оценить поведение затрат в связи с изменением объемов, а при Д-к на носители затрат относят только переменные затраты, т.е. те, которые зависят от объема производства. Такой показатель себестоимости реагирует на каждое изменение. Поэтому вариант калькулирования усеченной себестоимости без специальных расчетов представляет необходимую информацию для управления.
Учет результатов в системе Д-к ведется: 1. по носителям затрат, 2. за период.
При определении результатов по носителям затрат в любо случсае сопоставляют выручку или цену реализации и себестоимость. При исчислении полной себестоимости при этом выявляются прибыль и убыток (т.е. финансовый результат).
Если расчет себестоимости основан на учете неполных затрат (переменных), то определяется брутто – прибыль на изделие, которое называется марж. доход (МД) или сумма покрытия. Их величина = цена изделия – переменные затраты. МД = Вр – ПЗ; Прибыль = МД – постоянные затраты.
Величина МД показывает вклад изделия в покрытие постоянных затрат и следовательно в том же объеме прибыли предприятия. Для выявления общего результата за период ведется учет результатов за период. При учете полных затрат сопоставляют общую выручку за период и величину полных затрат.
В Д-к себестоимость усеченная. Сначала определяются МД по предприятию за период, путем сложения МД-ов по разным носителям (изделиям) и из полученной величины вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между видами продукции, а попадают сюда из подсистемы учета по МВЗ. Общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в который она возникла.