Бухгалтерский учет, аудит, анализ. Шпаргалки

1.Бухгалтерский учет и его нормативное регулирование. 2.Бухгалтерский баланс:содержание,форма,структура,виды. 3.Предмет и метол бух/учета. Понятие и структура счета,сущность двойной записи. 4.Учет доходов и расходов будущих периодов организации. 5. Учетная политика предприятия.
6. Учет дебиторской задолженности. 7. Учет поступления и выбытии основных средств. 8. Состав затрат, включаемых в с/с продукции и виды с/с. 9. группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям: признаки особенности. 10.Учет денежных средств. 11.Учет заготовления и списания материалов в производство. 12.Учет амортизационных начислений по основным средствам и нематериальным активам. 13. Формы, виды и системы оплаты труда. 14. Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. 15.Учет движения нематериальных активов. 16. Учет и оценка материальных запасов и незавершенного производства. Оценка НЗП. 17. учет расчетов по валютным счетам. 18.Учет готовой продукции. 19. Учет кредиторской задолженности. 20. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПР-ЦИИ. 20. УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ. 22. ПОНЯТИЕ И УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ. 23. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ (СОСТАВ, ПОНЯТИЕ, СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ). 24.Методы калькулирования с/с продукции, работ, услуг. Продолжение 25. Инвентаризация. 26. Бюджетирование как способ планирования и нормирования затрат. Виды норм.бюджетов, их сущность. 27. Учет прямых и косвенных затрат в составе с/с продукции. Продолжение 28. Особенности учета на предприятиях малого бизнеса. 29. Методы калькулирования себестоимости: попроцессный, позаказный, попередельный. Продолжение 30. Система директ-костинг (ДК) Метод стандарт-кост(СК). 31. Учет резервного и добавочного капитала. 32. Учет доходов и расходов организации. 33. Понятие и структура счета, сущность двойной записи. 1.Виды анализа хозяйственной деятельности. 2.Организация аналитической работы 3. Информационное обеспечение эк.анализа. 4. Способы обработки экономической информации. Продолжение 5. Приемы измерения влияния факторов в анализе хозяйственной деятельности. 6. Анализ использования основных средств. 7. Методика определения резервов увеличения выпуска продукции и фондоотдачи. 8. Анализ использования трудовых ресурсов. 9. Анализ производит-ти тру-да(ПТ) 43. Методика определения резервов увеличения производ-ти труда(ПТ). 11. Анализ использования материальных ресурсов. 12. Анализ обеспечения предприятия материальными ресурсами. 13. АНАЛИЗ ОБЪЕМА АССОРТИМЕНТА, СТРУКТУРЫ , КАЧЕСТВА ПРОДУКЦИИ. 14. МЕТОДИКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ РЕЗЕРВОВ РОСТА ОБЪЕМОВ ПРОИЗВОДСТВА. 15. АНАЛИЗ ОБЩЕЙ СУММЫ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ. 16. Анализ себестоимости единицы продукции. 17. Методика определения резервов снижения себестоимости продукции. 18. Анализ фин.результата от реализации отдельных видов продукции. 19. Анализ состава и динамики финансовых результатов. 20. Анализ финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг). 21. Анализ рентабельности деятельности предприятия. 22. Методика определения резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности. 23. Анализ состояния и структуры активов предприятия. 24. Анализ структуры пассивов предприятия. 25. Анализ показателей ликвидности баланса (платежеспособности) организации. 26. Анализ кредитоспособности предприятия. 27. Анализ потоков денежных средств. 28. Анализ финансовой устойчивости предприятия. 29. Оценка запаса финансовой устойчивости (зоны безопасности) 30. Анализ эффективности инвестиционных проектов. 31. Анализ эффективности использования оборотных средств организаций. 32. Инфляция и её влияние на принятие решений финансового характера. 33. Анализ прибыли с использованием международных стандартов. 1. Понятие аудита,его содержание и виды. 2. Регулирование аудиторская деятельность в России. 3. Система профессиональной аттестации аудита. 4. Права и обязанности аудитора. 5. Права и обязанности экономических субъектов подлежащих аудиту. 6. Правила (стандарты) аудиторской деятельности в РФ 7. Существенность в аудите и определение его уровня. 8.Виды аудиторских рисков и их взаимосвязь. 9. Аудиторские док-ва и методы их получения. 10. Аудиторская выборка, их виды и построение. 11. Контроль качества работы аудита. 12. Планирование аудита и его процедуры. Порядок составления программы аудита. 14. Планирование аудита в условиях компьютерной обработки данных. 15. Аудит учета основных средств и нематериальных активов. 16. АУДИТ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ. 17. АУДИТ РАСЧЕТНОГО. ВАЛЮТНОГО И ПРОЧИХ СЧЕТОВ В БАНКАХ. 18. Аудит кассовых операций. 19. РАБОТА АУДИТОРА НА ЗАВЕРШАЮЩЕМ ЭТАПЕ. 20. Аудиторское заключение: назначение и виды. 21. 22. Немодифицированное и модифицированное ауд.заключение. 23. События, произошедшие после даты составления и представления бух. отчетности. 24. Письменная информация аудитора рук-ву эк. субъекта по результатам аудита. 25. Аудит выпуска, отгрузки и реализации продукции. 26. Аудит учета финансовых результатов. 27. Аудит. проверка расчетов с поставщиками и покупателями. 28. Аудит расчетов по оплате труда. 29. АУДИТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ. 30. Рабочие Документы аудита. 31. Аудиторские процедуры, их источники и методы получения доказательств. 33. Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности. 1.Бухгалтерский учет и его нормативное регулирование. В соответствии с ФЗ «о БУ»: Бух/учет – упрядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе и обязательствах организации, а также об их движении в процессе хозяйственной деятельности в денежном выражении путем сплошного, непрерывного и документированного учета всех хозяйственных операций. Бух/учет осуществ-ся на всех пред-ях, организ-ях, учрежд, любой страны и любого об-ва. Объектами бухучета согласно ФЗ РФ «О бух/учете» яв-ся:-имущество орган-и; -обязтельства организации; -хоз-ные операции осуществляемые организ-ями в процессе их деятельности. В бух/учете имущество представ.собой как совокупность оборот. и внеобротн. активов, бух/учет выполняет ряд функций Контрольная - обеспечение сохран. собственности. Инфор-ная - обратная связь (б/учет формир. и передает информ. о факт-ких параметрах развития объекта управлен.). 3адачи бух/учета: формирован полной и достоверн. информ. Контроль за наличием и движением имущ-ва, предотвращ. потерь и выявление резервов повышения эффект. хоз-ной и финансов. деят-ти; определ. финансовых результат.деят-ти и организации. Система нормат. регулирования бух/учета в РФ состоит из 4 уровней. 1 уровень: документы принятые ГосДумой: Гражданский кодекс; НК РФ части 1,2,3; ФЗ «О бух/учете» от 21,11,96г.№129 Ф3 (ред.23.07.1998).
2 уровень- все ПБУ (стандарты) по бух/учету, утвержден. только Минфином России Они охватывают требования. относящ. к раскрытию ин­формации бух/отчетности. 3-уровень- ПЛАН СЧЕТОВ. Методические рекомендации, инструкции, указания о порядке формиро­вания показат.бух отчетн. орган-и утвер. приказом Минфина РФ, ЦБ РФ и т.п.
4 уровень-Рабочие документы, формирующие учетную политику организации (раб. План счетов, приказы, распоряжения). Разработаны 21ПБУ. 2.Бухгалтерский баланс:содержание,форма,структура,виды. Бух/баланс - система группировки и обобщения, которая отражает имущественное и финансовое положение предприятия по состоянию на определ.дату в денежном выражении и представляет данные о хоз-ных средствах и их источниках. Термин БАЛАНС означает равновесие /равенство/. Итоговая сумма ср-в в ба­лансе постоянно=общей величине источников. Графически баланс в РФ представлен в форме двухсторонней таблицы в которой, с левой стороны показывают ср-ва или имущество организации по составу (актив баланса), а с правой - источники образования хоз-ных ср-в (пассив баланса). Строение баланса основывается на принципе двойственности – основополагающей концепции БУ. И в активе и в пассиве баланса отражаются одни и те же хоз. средства, но сгруппированные по составу /актив/ и источн6икам их образования /пассив/. Каждый отдельный вид ср-в в ак-тиве или их источников в пасси­ве наз-ся статьей баланса. Актив разделен на два раздела внеоборотные и оборот­ные активы; пассив – на три раздела капиталы и резервы /собственный капитал/, долгосрочные, краткосрочные обязательства /заемный капитал/. Внеоборотные активы: к ним относятся: Нематериальн.активы (04,05). Основные ср-ва (01,02); Незаверш.строительство (07,08,16); Доходные вложения в мат.ценности (03,02); Долгосрочные финансовые вложения (58,59); Прочие внеоборотные активы. Оборотные активы ним относятся: Запасы; НДС, Дт задолж (покупат. и заказ, векселя, авансы выданные.прочие дебиторы). Краткосрочные финансовые вложения; Денежные ср-ва; Прочие оборотные активы. Пассив: Капитал и резервы к ним относятся: Уставный капитал, Добавочн.капитал, резервный капитал, и т.д. Долгосрочные обязательст. Это займы и кредиты; прочие долгосрочные обязательст. Краткосрочные обязательства: Займы и кредиты, Кт-задолжн. В т.ч. поставщики векселя, Прочие краткосрочные обязательства. Виды балансов: по времени составления - Вступительный, текущий, Заключительный, разделительный, Передаточный, ликвидационный. По объему информации – единичные, сводные. По характеру деятельности – основной, неосновной. 3.Предмет и метол бух/учета. Понятие и структура счета,сущность двойной записи. Предмет бух/учета -это факты хоз.жизни совокупность которых характеризует хоз.деятельность организации и включает в себя: хоз.процессы /снабжение, произв., реализация/ и хоз.операции – отдельные действия вызывающие изменения в объеме, составе и размещении средств и их источников. Хоз.деятельность – совокупность многообразия хоз.операций – расчетные отношения с поставщиками и покупателями, банками, бюджетом; кругооборот средств /от закупки до реализации продукции/;затраты труда и оплата труда; движимое и недвижимое имущество; источники формирования имущества /собственные и привлеченные/. Методы бух/учета – совокупность приемов и способов отражения хозяйственной деятельности предприятия. яв-ся ведение бух/учета посредством использ-я различных способов и приемов. Элементы метода БУ: 1.Документация - первичн. регистрация всех хоз-ных операций с помощью до­кументов в момент и в местах их совершения. Являются основой для ведения БУ. 2.Инвентаризация - способ определения фактич-го наличия материальных ценностей на предприятии и сверка с данными бух/учета. Объекты инвентаризации – все имущество организации. 3.Система счетов – способ эк.группировки с целью текущего контроля и учета объектов БУ, отражает начальное и конечное состояние, а также сами изменения объектов учета в результате свершившихся хоз. операций. Счета открываются на каждый вид актива, обязательства, дохода, расхода. На счетах выявляется фин.результат. каждый счет имеет дебет, кредит и сальдо /не каждый/. Счета бывают – активные, пассивные, акт-пассивные, забалансовые. 4.Двойная запись – метод отражения хоз.операций в системе бух.счетов. при регистрации на счетах каждая хоз.операция записывается дважды по дебету одного/нескольких счетов и по кредиту одного/нескольких счетов. Суммы кредитовых и дебетовых оборотов по каждой операции всегда равны. 5.Оценка – способ выражения объектов БУ в обобщенном денежном измерителе. В осно­ве оценки имущества лежат реальные затраты, выражен.в де­нежном измерении. В БУ наблюдают те объекты которые поддаются стоимостной оценке, а сам БУ представляется стоимостным учетом /ПБУ 6/. Стоимость бывает – фактическая, рыночная /подтвержденная документами/, остаточная, восстановительная, балансовая /при безвозмездном поступлении/. 5.Калькуляция - способ группир. затрат и определение с/с-ти. Исчисление с/с-ти продукции на основе данных БУ. Способ определения факт-х зат рат предпр-я вденежной форме на единицу продукции. Себестоимость бывает – нормативная, плановая, фактическая. 6. Бух/баланс - способ экономич-й групперовки и обобщения информации об имуществе предпр-я на определенную дату. Балансовое обобщение позволяет сопоставить активы предприятия с источниками его образования. Балансовое уравнение в РФ – А=П. 7.Отчетность предприятия – единая система данных об имуществе и фин.положении, фин.результатах предприятия. Представляет собой совокупность экономических показателей, характеризующих деят-ть предпрят-я за отчетный период. Отчетность составляется на основе данных БУ по установленным формам. Показатели отчетн используются для анализа фи­нансов, состоян. организации. 4.Учет доходов и расходов будущих перио­дов организации. Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно - подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др. Счёт 97 "Расходы будущих периодов" относится к группе финансово-распределительных счетов и его особенность состоит в том, что сумма реально понесенных расходов, как правило, выплаченных денег, оказывается выше, чем расходы, относящиеся к данному отчетному периоду. Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.
Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов. А на счёт 97 "Расходы будущих периодов" следует относить только те расходы, которые организация понесла, и их некому возмещать. Это прежде всего затраты на горноподготовительные, геологоразведочные и изыскательские работы; все затраты, связанные с сезонностью в производстве, сезонностью отпусков, сезонным завозом товаров; рекультивацией земель, ремонтом основных средств; набором кадров, приобретением лицензий, уступкой специалистов, хозяйственной деятельностью при отсутствии продаж и т. п.
Особенность всех перечисленных расходов в том, что они понесены организацией и теперь, как правило, не могут быть никем возмещены. В соответствии с пунктом 65 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности сроки списания расходов будущих периодов организации определяют самостоятельно. Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета: На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся. Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по каждому виду доходов. На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы": по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу). Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей. На субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"). По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 "Доходы будущих периодов". На субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". 5. Учетная политика предпри­ятия. Порядок формирования и содержания УП предприятия определяется ПБУ 1/98 приказ МФРФ № 60Н от 9.12.98г. под учетной полити­кой понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета, первично­го наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения б/у относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятель­ности, погашения стоимости активов, организации докумен­тооборота, инвентаризации, спо­собы применения счетов б/у, системы регистров б/у, обработка информации и иные соответст­вующие способы и приемы. При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и постановки б/у ею осуществляется выбор одного из нескольких способов допуска­емых законодательством и нор­мативными актами по б/у. Существенными способами признаются такие способы б/у без знания о приме­нении которых невозможна дос­товерная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых резуль­татов деятельности организации. Состав и содержание подлежа­щей раскрытию информации об учетной политике организации по конкретным вопросам б/у устанавливаются соответствую­щими положениями по б/у. Так к приемам и способам ведения б/у подлежащим раскрытию отно­сятся способы: оценки МПЗ, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и др. изменение учетной полити­ки должно оформляются органи­зационно - распорядительным документом и должно вводится с 1 января года. На выбор и обоснование учетной политики влияют след.факторы: · организационно-правовая форма предприятия;
· отраслевая принадлежность и вид деятельности; · объем деятельности, структура предприятия, среднесписочная численность персонала; · налоговое поле деятельности предприятия, налоговые льготы и т.д.; · стратегия хозяйственного финансового развития, включающая в себя цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы и решению перспективных задач;
· наличие материальной базы и информационного обеспечения предприятия; · уровень квалификации бухгалтерских кадров и руководителей предприятия. УП формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия в форме приказа, состоящего из двух разделов: I. организационно-технический, в нем раскрываются следующие вопросы: 1. рабочий план счетов БУ, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения БУ; 2. порядок организации работы бухгалтерии предприятия. Согласно ФЗ РФ «О БУ» руководители предприятия в зависимости от объема учетной работы могут: · учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение предприятия возглавляемое главным бухгалтером; · ввести в штат должность бухгалтера; · передать на договорных началах ведение БУ специализированной организации или бухгалтеру - специалисту, не являющегося работниками предприятия; · вести БУ лично. Последние варианты 2.2-2.4 организации работы бухгалтерии может применяться лишь предприятиями малого бизнеса. 3. Порядок проведения инвентаризации активов, кредиторской и дебиторской задолженности предприятия; 4. правила документооборота и технология обработки учетной информации; 5. порядок контроля за хоз.операциями. II. раскрываются методы оценки активов или имущества применяемые в БУ на предприятии. Здесь описываются методы начисления амортизации, учет материалов (фактическая, нормативная себестоимость и т.д.); методы LIFO, FIFO и т.д. При формирование второго раздела учетной политики осуществляется выбор одного способа учета из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами по бУ. УП избранная предприятием применяется с 1 января следующего за годом утверждения приказа об учетной политики. Изменение УП может производится в следующих случаях: в случае изменения законодательства РФ или нормативных актов по БУ; 1. при разработке предприятием новых способов ведения БУ, обеспечивающих более достоверное представление фактов хоз.деятельности в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; 2. случай существенного изменения условий деятельности предприятия связанного с реорганизацией, изменением собственников или видов деятельности и в других аналогичных случаях. Не считается изменением УП утверждение способ ведения БУ, фактов хоз.деятельности, которые возникли впервые. Изменения УП должны быть обоснованы, утверждены приказом руководителя предприятия и введены в действие с 1 января следующего финансового года. При формировании учетной по­литики предполагается имущест­венная обособленность и не­прерывность деятельности орга­низации, последовательность применения учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной деятель­ности, т.е. соблюдение общепри­нятых допущений, требований и принципов. 6. Учет дебиторской задолжен­ности. Дебиторская задолженность представляет собой имуществом, в том числе денежные средства, которые другие лица должны данной организации. Она образу­ется при выполнении договорных обязательств в которых эта орга­низация выступает в качестве кредитора имеющего право требования к другой стороне - дебитору. Дебиторская задол­женность отражается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами». Аналитический учет ве­дется по каждому предъявленному к оплате но не оплаченному покупателями счету, а при расче­тах плановыми платежами по каждому покупателю и заказчи­ку. По истечении срока исковой давности дебиторская задолжен­ность подлежит списанию. Об­щий срок иск.д. 3 года (2 ст. 196). для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой дав­ности, сокращенные или более длительные по сравнению с об­щим сроком. Срок иск.д. начина­ет исчислятся по окончании сро­ка исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Деби­торская зад. по истечении срока иск.д. списывается на уменьше­ние прибыли или резерва сомни­тельных долгов. Списание задол­женности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями: _1. ДТ 91 «Прочие доходы и расходы» КТ 62,76; 2. ДТ 63 «Резервы по сомнительным долгам» КТ 62,76. Списанная дебиторская задол­женность не считается аннули­рованной и отражается на за­балансовом счете 007 «Списан­ная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течении 5 лет с момента списа­ния для наблюдения за возмож­ностью ее взыскания в случае изменения имущественного по­ложения должника. При поступ­лении средств по ранее списан­ной деб.зад. ДТ счета учета де­нежных средств (50,51,52) и КТ 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно КТ 007. 7. Учет поступления и выбы­тии основных средств. При поступлении объекта в экс­плуатацию комиссией, назна­чаемой руководителем органи­зации, оформляется акт (наклад­ная) приемки-передачи форма (ОС-1), в нем указываются ха­рактеристики объекта, его место­нахождение, источник финанси­рования приобретения, год вы­пуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответ­ствие техническим условиям и др. акт (накладную) приемки-передачи составляют на каждый объект в отдельности. По обще­му акту оформляется приемка нескольких объектов если это хозяйственный инвентарь, инст­рументы, станки, если они одно­типны одинаковой стоимости и приняты одновременно. К акту (накладной) приемки-передачи прилагается необходимая техни­ческая документация (паспорта, спецификация, рабочие инструкции и т.п.) фактические затраты связанные с приобретением ос­новных средств за исключением НДС и др. возмещаемых налогов отражаются по ДТ. Счета 08 «Вложеиния во внеоборотные активы» и корреспонденции со счетами учета расчетов. Основ­ные средства приобретенные за плату приходуются но цене по­купки с добавлением расходов по доставке и установке (включая проценты за кредит полученный для приобретения основных средств, регистрационные сборы, государственные пошлины, та­моженные платежи) до момента ввода объекта в эксплуатацию. Объекты поступившие в резуль­тате строительства, в зависимо­сти от способа его осуществле­ния (подрядный, хозяйственный, путем долевого участия) при­ходуются по фактической или сметной стоимости, независимо от вида поступления принятие к б/у основных средств а также изменение их балансовой стои­мости при дооборудовании ре­конструкции модернизации от­ражаются записью - Дт 01 «Ос­новные средства» Кт 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы» предварительно отражаются перечисленные выше затраты по приобретению (кредиторская задолженность и другие расходы) до их оплаты Дт. 08 Кт 60 «Рас­четы с поставщиками и подряд­чиками». Основные средства поступившие в виде вклада в совместную деятельность - Дт.01 Кт 58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклады по договору простого товарищества». Орга­низация получившая основные средства от государственного муниципального органа в хозяй­ственное ведение оперативное управление Дт 01 Кт 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «расче­ты по вкладам в уставный (скла­дочный) капитал. Неучтенные объекты основных средств выяв­ленные при инвентаризации приходуются по рыночной стои­мости - Дт 01 Кт 91 «Прочие доходы и расходы». Если перво­начальная стоимость меняется в связи с переоценкой Дт 01 Кт 83 «Добавочный капитал». Выбытие основных средств про­исходит в результате их продажи или передаче сторонним органи­зациям, а также при частичной или полной ликвидации и списа­нии в следствии непригодности или нецелесообразности даль­нейшего использования. Все виды передачи ОС оформляются актом приемки-передачи. В акте указываются балансовая стои­мость объекта и сумма его амортизации (износа) к моменту пе­редачи. К акту прилагаются инвентарные карточки, о чем в их описи или инвентарном списке делается соответствующая отметка. На основании актов и сопроводительных документов (паспортов, характеристик и т.п.) составляется группировочная ведомость (машинограмма), по итогам которой списывают ба­лансовую стоимость и амор­тизацию основных средств так же как и при продаже. Отраже­ние операции по безвозмездной передаче объектов производится только после получения от орга­низации-получателя извещения (авизо) об их оприходовании. До этого начисление амортизации по передаваемым основным средст­вам не прекращается. Ликвида­цию основных средств произво­дят по распоряжению руководи­теля. Составляется акт на списа­ние ОС-4 о частичном или пол­ном списании основных средст» (кроме автотранспортных) котором указываются наимено­вание объекта, год его выпуска или постройки, дату поступления в организацию и ввода в эксплуа­тацию, его инвентарный номер, местонахождение, балансовую стоимость, сумму начисленной амортизации, количество капи­тальных ремонтов. Здесь же приводят подробные сведения о техническом состоянии основ­ных частей, деталей, и обосно­ванность его ликвидации (износ, преждевременное выбытие в следствии ненормальных усло­вий эксплуатации, аварии и др.) при списании в следствии аварии прикладывается копия акта об аварии с указанием ее причин и виновников. Частичное списание оформляется так же как и пол­ное. В особом разделе акта при­водится расчет результатов спи­сания. При этом сопоставля-балансовую стоимость объект и затраты по ликвидации с одной стороны, сумму начисленной амортизации с другой. Матери­альные ценности полученные в результате ликвидации приходу­ются по текущим рыночным ценам. Объекты недвижимости после регистрации права собст­венности на них списываются главным образом в результате их продажи. Договор продажи не­движимости заключается в пись­менной форме в виде одного документа, подписывается сторо­нами. Как правило договор нота­риально удостоверяется. Право собственности возникает с мо­мента государственной регис­трации. На счетах бухгалтер­ского учета операции по выбы­тию основных средств отражают следующим образом:1._ДТ 01 (Выбытие ОС) КТ 01 (на балансовую стоимость вы­бывшего (проданного.списанного и т.п.) объекта. 2. ДТ 02 «Амортизация ОС» КТ 01 (Выбытие ОС) (на сумму начисленной аморти­зации по объекту). 3. ДТ 91 субсчет (прочие расходы) КТ 01 (Выбытие ОС) (на остаточную стоимость выбы­вающего объекта.) 4. ДТ 91 субсчет (прочие расходы) КТ 70 расчеты с персоналом по оплате труда, 69 расчеты по соцстрахованию и обеспечению (расходы на оплату за ликвида­цию и демонтаж), 76 расчеты с разными дебиторами и кредито­рами (оплата работ сторонним организациям связанные с про­дажей или выбытием) 5 . ДТ 10 «Материалы» КТ 91 «Прочие доходы и расхо­ды» субсчет (прочие доходы) (на стоимость оприходованных материалов).
6. ДТ 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками», расчетные счета и касса КТ 91 «Прочие доходы и расхо­ды» (на выручку от продажи) 7.ДТ 03 «Доходные вложения в материальные ценности» КТ 01 «Основные средства» при передаче объекта в долгосроч­ную аренду с правом выкупа. 8.ДТ 91 «Прочие доходы и рас­ходы» КТ 01«Основные средства» (суб­счет выбытие ОС) (на величину убытков от продажи (кроме аренды с правом выкупа) и спи­сания объекта.)
9.ДТ 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие ОС) КТ 91 «Прочие доходы и расхо­ды» (на величину прибыли от продажи) (кроме аренды с пра­вом выкупа) и другого выбытия ОС. Ведение субсчета «выбытие ОС» не является обязательным, мож­но списывать амортизацию по выбывающему объекту ДТ 01, а расходы и доходы связанные с выбытием на 91 «Прочие доходы и расходы» 8. Состав затрат, включаемых в с/с продукции и виды с/с. Себестоимость это выраженные в денежной форме, текущие затра­ты организации на производство и сбыт продукции. С/с складыва­ется из затрат связанных с ис­пользованием в процессе произ­водства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, тру­довых ресурсов, и др.затрат на ее пр-во и реализацию. В зависимости от того какие затраты вкл-ся в с/с продукции в экономической литературе выделяют следующие виды: цеховая - включает прямые затраты и общепроизводствен­ные расходы (20,23,25) эта с/с характеризует затраты цеха на изготовление продукции; произ­водственная - с/с состоит из цехо­вой и общехозяйственных расхо­дов (20,23,25,26) эта с/с свиде­тельствует о затратах пред-я связанных с выпуском продукции; полная - с/с это производст­венная с/с увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых рас­ходов (20,23,25,26,44) этот пока­затель обобщает затраты пред-я связанные с производством и реализацией продукции. Разли­чают индивидуальную и средне-отраслевую с/с. Индивидуальная свидетельствует о затратах кон­кретного предприятия по выпус­ку продукции. Среднеотраслевая - характеризует средние по от­расли затраты на производство данного изделия. Существуют плановая и фактическая с/с. пла­новая ее расчет включает макси­мально допустимые затраты на изготовление продукции преду­смотренные планом на пред­стоящий период, не включают – непроизводительные расходы /потери от простоев, недостач, порчи ценностей/. Фактическая с/с свидетельствует о размере дейст­вительно потраченных средств на выпущенную продукцию, работы, услуги. 9. группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям: признаки особенности. По экономическому содержанию затраты классифици­руют по экономическим элементам и статьям калькуляции. Экономическим элементом принято называть первич­ный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. Положением о составе затрат, включаемых в себесто­имость продукции, установлен единый для всех предприя­тий перечень элементов затрат, включающий: * материальные затраты; * затраты на оплату труда; * отчисления на социальные нужды; * амортизацию; * прочие затраты. Поэлементная группировка затрат показывает, сколь­ко произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конк­ретного изделия они использованы. Группировка затрат по экономическим элементам яв­ляется объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма № 5). Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, в определении фонда оплаты труда и т.д. Однако классификация затрат по экономическим эле­ментам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Она позволяет опреде­лять назначение расходов и их роль, организовать конт­роль над ними, выявлять качественные показатели хозяй­ственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направ­лениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится ана­литический учет затрат на производство, составляется пла­новая и фактическая калькуляция себестоимости отдель­ных видов продукции. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде: 1. Сырье и материалы 2. Возвратные отходы (вычитаются) 3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций 4. Топливо и энергия на технологические цели 5. Заработная плата производственных рабочих 6. Отчисления на социальные нужды 7. Расходы на подготовку и освоение производства 8. Общепроизводственные расходы а) содержание оборудования и машин внутри цеха б) содержание администрации цеха в) отопление, освещение 9. Общехозяйственные расходы 10. Потери от брака 11. Прочие производственные расходы 12. Коммерческие расходы Первые восемь статей в итоге дают цеховую себестоимость, сумма первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, и, наконец, итог всех двенадцати статей – полную себестоимость продукции. Министерства (ведомства) могут вносить изменения в типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологий и организации процесса производства. 10.Учет денежных средств. Порядок ведения кассовых операций регламентируется: Постановлением ЦБ РФ от 22.09.93г. №40, указаниями ЦБ РФ. Сумма средств в кассе определяется лимитом. Кассир несет ответственность за сохранность средств в кассе. Деньги в кассу принимает по прих.-касс.ордеру (№КО-1), выдаются по расх.-касс.ордеру(№КО-2) на основании платежных ведомостей. Все факты поступления и выдачи денег отражаются в кассовой книге. Подчистки в кассовой книге запрещены. Сверх лимита – только для выдачи з.платы. Синтетический учет ведется на сч.50 50-1-касса предприятия; 50-2 – Операционная касса; 50-3 «Денежные документы; Инвентаризация оформляется актом. Излишки приходуются как доход, а недостача списывается на сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей, с которого затем списывается в Дт73-2 «Расчеты по возмещению мат.ущерба» Проводки: Дт50 Кт51 –снято с р/с; Дт50 Кт71 сдан в кассу остаток неизрасходованного аванса подотчетным лицом; Дт50 Кт75 –вклад в УК; Дт50 Кт91 – излишки в кассе; Дт 51 К50 – внесено на р/с; Дт 71 К50 – выдано подотчет; Дт 70 К50 – выдана З\П; Дт 94 К50 – недостача в кассе. Учет безналичных расчетов
Большая часть расчетов между организациями в процессе их деятельности осуществляется безналичным путем, то есть перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Для это открывается расчетный счет в банке. На счет организации могут получать выручку от реализации продукции (работ, услуг), авансы для изготовления продукции в будущих периодах, заемные средства, кредиты, взносы от учредителей, спонсорские взносы, безвозмездные взносы на развитие организации и т.д. Кроме это на расчетные счет могут поступить денежные средства из кассы организации, которые поступили в кассу как выручка от реализации продукции (работ, услуг) наличными денежными средствами. С расчетного счета денежные средства перечисляются поставщикам товара, в бюджет в виде налогов и сборов, кредиторам, заемщикам и т.п. Также денежные средства могут поступить из бака в кассу организации. Для этого организация составляет денежный чек - письменное распоряжение банку о выплате указанной суммы денег лицу, на имя которого он выписан. По чеку организации получают с расчетного счета в кассу деньги на выплату заработной платы, хозяйственные расходы, командировочные расходы и др.Прием и выдача денег или безналичные перечисления банк производит по документам специальной формы: объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение, расчетный чек, платежное требование и др.
Денежные средства организации, хранящиеся на расчетном счете, учитывают на активном синтетическом счете 51 "Расчетный счет". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами. Проводки: Дт51 Кт50 – внесено на р/с; Дт51 Кт62 Зачислено от покупателей и заказчиков; Дт51 Кт66 – краткосрочная ссуда банка; Дт60 Кт51 – перечислено поставщикам; Дт68 Кт51 – налоги в бюджет; Дт69 Кт51 –расчеты по соцстраху; Дт66 Кт51 – погашена ссуда банка; Учет расчетов с подотчетными лицами Организации могут выдавать своим работникам суммы в подотчет. Такие суммы выдаются на хозяйственные расходы, на командировочные расходы (суточные, на найм жилья, проезд до места командировки и обратно). Выдача наличных денежных средств под отчет оформляется расходным кассовым ордером на основании заявления работника , приказа руководителя. Работники должны отчитываться по этим суммам: при использовании на хозяйственные нужды в течение срока, установленного руководителем организации, а по командировочным расходам в течение 3 дне после возвращения из командировки. для этот работники организации составляют авансовый отчет. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на синтетическом активно-пассивном счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Это активно-пассивный счет. Подотчетные суммы для контроля учитываются в разрезе каждого работника. По дебету счета фиксируются суммы выданных средств в корреспонденции со счетом 50 "Касса". В этом случае возникает задолженность работника перед организацией. По кредиту счета отражаются суммы по направлениям расхода в корреспонденцией соответствующих счетов. Например, если работнику выдали 120 рублей на хозяйственные расходы и он купил на эти деньги бумагу, то эта операция отразится следующим образом: выданы денежные средства Д-т сч.71 - К-т сч. 50 на 120 руб.( на основании расходного кассового ордера), учтены расходы подотчетного лица Д-т сч.10 (100 руб.), Д-т сч. 19 (20 руб.) - К-т сч.71 ( 120 руб) ( на основании авансового отчета). Если работник несвоевременно возвратил денежные средства или несвоевременно отчитался по выданным ему суммам, то такие суммы списывают на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Д-т сч.84 _ К-т сч.71). 11.Учет заготовления и списа­ния материалов в производст­во. Материалы – это предметы труда, предназначенные для разового использования, они за один производственный цикл полностью видоизменяются и полностью переносят свою стоимость на затраты производства и обращения. Т.о. материалы входят в состав оборотных средств предприятия. Цена материалов, поступающих на предприятие складывается из фактической себестоимости заготовления, отраженные в сопроводимых документах поставщиков, включающиеся в себя: покупную стоимость материала, транспортно-заготовительные расходы, услуги посредника, процент за товарный кредит и прочие затраты. Связанные с приобретением и доставкой материалов на предприятии. Для учета МПЗ прим-ся актив­ный счет 10 с 9 с/счетами. МПЗ принимаются к бух.учету по факт. себ/ст-ти. Факт. с/с МПЗ признается сумма факт.затрат на их приобретение без НДС и на­логов. К факт.затратам на приоб-рет.отн-ся 1)сумма по договорам поставщику, 2)информационные и консультационные услуги, 3)таможенные пошлины, 4)не возмещаемые налоги (земельный налог) 5)акцизы 6)посреднические услуги 7)затраты по заготов-ке. доставке МПЗ до места их складирования, автотр.услуги. Оприход. мат-лов может осущ-ся двумя способами сразу на 10 Д10.19-К60 или с примен. сч. заготов. и приобрет, сч.16 (отклон.в ст-ти Д15.19-К60 по сум­ме факт. з/т. Д10-К15 по сумме План.с/с. Д16-К15 на сумму отклонений. Отпущеные в пр-во мат-лы учит-ся по факт.с/с заготовл. без НДС Д20,23,26-К10. При отпуске МПЗ (кроме товаров) их оценка может произв-ся способами :1) по с/с каждой ед-цы (драгметал-лы),2)по средней с/с (оценка МПЗ по каждой группе и виду за­пасов путем деления общей с/с гр.или вида на кол-во мат-лов) 3)ФИФО-по с/с первых по време­ни приобретения МПЗ(оценка мпз нах-ся в запасе на конец месяца произ-ся по факт.с/с по­следних по времени приобре­тения ,а в с/с переданных в пр-во или проданных товаров учит-ся с/с ранних по времени приобре-тений.4)ЛИФО-противо-полож.мпз оценка по с/с последних мпз в пр-во оненив-ся по с/с последних в последовательности приобретений^ оценка в запасе на конец месяца по с/с ранних по времени приобрет. Аналит.учет ведется по видам и сортам :1 сырье и мат-лы 2 покупные полуфабр. З топливо 4 тара и тар­ные мат-лы 5 зтапасные части 6 прочие мат-лы 7 мат-лы передан в дораб. 8 строит. 9 инвентарь 12.Учет амортизационных начислений по основным сред­ствам и нематериальным ак­тивам. В процессе эксплуатации ОС происходит их износ, т.е. потери физических и моральных характеристик. Стоимостное выражение износа или амортизационные исчисления – это процесс переноса части балансовой стоимости объекта на текущие издержки производства и обращения. При начислении амортизации на полное восстановление ОС следует руководствоваться едиными нормами амортизационных отчислений утвержденных постановлением правительства РФ или исходить из установленного срока полезного использования, который представляет собой период в течение которого используемое ОС приносит доход предприятию. Начисление амортизации по ОС вновь введенным в эксплуатацию начинается с первого месяца следующего за месяцем введения в эксплуатацию, а по выбывшим ОС прекращаются с первого месяца следующего за месяцем выбытия.
Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения с полной остановкой ОС а также в случае их перевода на консервацию. Начисление амортизации производится до тех пор пока сумма амортизационных отчислений не достигнет величины равной балансовой стоимости ОС. После этого если ОС не потеряло своих эксплуатационных качеств предприятие может использовать его и в дальнейшем, но уже без начисления амортизации.
Начисление амортизации оформляется следующим корреспонденцией: По основным средствам производственного назначения Д-т сч 20,23,25,26,44 К-т 02 По основным средствам не производственного назначения Д-т 29,91 К-т 02 По основным средствам сданным в аренду Д-т 91 К-т 02 Объекты ОС стоимостью не более 10 тыс рублей за единицу м/т списываться на затраты по мере их отпуска в эксплуатацию: Д-т 20,23,25,26,44 К-т 01 По основным средствам 4 спосо­ба начисления амортизации. 1) Линейный способ - годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первона­чальной, текушей, восстанови­тельной стоимости объекта ос­новных средств и среднегодовой нормы амортизации, исчислен­ной исходя из срока его полезно­го использования; 2) Способ уменьшаемого остатка - годовая сумма амортизационных отчис­лений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы аморти­зации; 3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис­пользования - первоначальная стоимость объекта основных средств умножается на соотно­шение числа лет оставшегося срока эксплуатации объекта и суммы числа лет срока его служ­бы; 4) Способ списания стоимости пропорционнально объему продукции - начисления амортизационных отчислений осуще­ствляется путем умножения пер­воначальной стоимости объекта на соотношение натуральных объемов изготовленной продук­ции, и их предполагаемой вели­чина за весь срок полезного ис­пользования объекта. Амортиза­ционные отчисления отражаются в бух.учете в том отчетном пе­риоде, к которому они относятся, и начисляются независимо о того, прибыльно или убыточно работает организация в данном месяце, квартале, году. По мере использования в производстве продукции, при предоставлении во временное пользование или использовании для управления организаций стоимость немате­риальных активов, принятых на баланс, погашается путем начис­ления амортизации. Амортизация призвана компенсировать затра­ты, произведенные организацией при приобретении активов, и обеспечивать формирование источника финансирования бу­дущих приобретений соответст­вующих активов. Стоимость НМА погашается по средствам начисления амортизации одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего срока их использования. По НМА, по которым невозможно определять срок полезного использования нормы амортизации устанавливается в расчете на 20 лет полезного использования. АО начисляется с месяца следующего за месяцем ввода объекта эксплуатацию и начисляются до полного погашения стоимости либо выбытие НМА с БУ. Амортизация прекращается с 1 числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания его с БУ. Амортизация НМА отражается в БУ одним или двумя способами либо путем накопления АО на отдельном счете 05 «Амортизация НМА» и в этом случае оформляется корреспонденция: Д-т 20,23,25,26 К-т 05 либо путем уменьшения первоначальной стоимости НМА, в этом случае отдельный счет 05 не открывается. Начисление амортизации оформляется корреспонденция: Д-т 20,23,25,26 К-т 04 13. Формы, виды и системы оплаты труда. Из применяемых на практике форм и систем оплаты труда назовем наиболее распростра­ненные - повременную и сдель­ную. Каждая из них имеет свои разновидности: простая повре­менная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная системы оплаты. При повременной оплате труда заработок начисляется за опреде­ленное количество отработанно­го времени независимо от объема выполненных работ. Он склады­вается из оплаты по тарифным ставкам и должностным окладам, доплат за условия труда и про­фессиональное мастерство. Доп­латы и выплаты компенсирую­щего характера за условия труда устанавливаются дифференцированно в процентах к тарифным ставкам в зависимости от кон­кретных характеристик этих условий. Выплаты стимулирую­щего характера за профессиональное мастерство дифферен­цируются в зависимости от разряда работников и установлен­ных процентов к тарифной став­ке. При повременной форме оплаты труда в расчет принимается ко­личество отработанных дней и часов. Для повышения произво­дительности и качества труда работники премируются за опре­деленные показатели. В настоя­щее время наиболее распростра­ненной является повременная система оплаты труда рабочих. При сдельной оплате труда раз­мер заработка зависит от количе­ства изготовленной продукции в соответствии с установленными сдельными расценками. Прямая сдельная система оплаты труда предусматривает оплату труда работников по числу единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необхо­димой квалификации. При сдельно-премиальной системе оплаты включает премирование за перевыполнение норм выра­ботки, достижение определенных качественных показателей: сдачу с первого предъявления, отсутст­вие брака и др. При сдельно-прогрессивной системе оплаты повышается за выработку сверх нормы. Косвенно-сдельная сис­тема предусматривает оплату наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других работников в процентах к зара­ботку основных рабочих обслу­живаемого участка. Кроме того, применяется аккордная форма оплаты труда, основанная на определении совокупного зара­ботка за выполнение определен­ных стадий работ или изготовле­ние определенной продукции. Разновидностью аккордной фор­мы является оплата труда работ­ников, не состоящих в штате организации, за выполнение работ по заключенным догово­рам гражданско-правового ха­рактера. Начисление основной зарплаты производится в расчетном отделе бухгалтерии в соответствии с установленным на предприятии системами и формами оплаты труда, на основании следующих первичных документов: - Табель учета рабочего времени при повременной форме оплаты труда, - Нарядов, - Маршрутных карт в соответствии с установленными расценками и фактической выработкой изделия в форме оплаты труда. Кроме того к основной зарплате относятся следующие доплаты и надбавки: - За совмещение профессий т.е. выполнение функций других рабочих мест или профессий в течение нормированного рабочего дня за счет уплотнения рабочего времени. - Доплаты за отклонение от нормальных условий труда - За сверхурочную работу - За работу в ночное время - За работу в выходные и праздничные дни
- За работу с тяжелыми и вредными условиями труда. - За работу в районах с неблагополучными условиями труда Порядок и размер, перечисленных выплат производится в соответствии с КЗОТ РФ или постановлением советом Министров. - премии, выплачиваемые для усиления материальной заинтересованности работника. Условия показатели и размеры выплат устанавливаются премиальными положениями, разрабатываемыми на предприятии.
Все выплаты, входящие в осн зарплату за исключением некоторых видов премий включаются в себестоимость выпускаемой продукции. Их начисление оформляется следующими корреспонденциями: Дт20,23,25,26,29,44 Кт 70 Премии могут выплачиваться как путем включения в себестоимость выпускаемой продукции, так и за счет чистой прибыли предприятия. Перечень устанавливается предприятием самостоятельно и начисление премий выплачиваемых за счет чистой прибыли предприятия оформляется: Дт 91 Кт 70 Оплата пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для выплат и начисления служит табель учета использования рабочего времени и листок временной нетрудоспособности. Право на пособие имеют лишь работники для которых предприятие является основным местом работы, но не совместими или временные работники. Членство в профсоюзе значения для выплат пособий не имеет. Размер оплаты зависит от непрерывного стажа работы. При стаже работы до 3-х лет размер пособий составляет 6-% от средней зарплаты. При стаже до 8-лет – 80 % и свыше 8 лет – 100 % средн зар платы. При расчете пособий по беременности и родам, а так же за травматизм связанный с производством, оплата производится в размере 100% среднего заработка не зависимо от стажа работы. Расчет суммы пособия производится по средней дневной зарплате рассчитанной исходя из фактического заработка за 2 предшествующих болезни месяца. В расчет средн зарплаты не включается все виды доп зарплаты, а также материальное помощь. Суммы фактического заработка за 2 месяца делятся на количество дней фактически отработанных работником и умноженных на число дней болезни. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств фонда сой страхования и начисляется его производится корреспонденцией: Дт 69/фсс Кт 70 По трудовому законодательству РФ обязательным для всех юр лиц независимо от их организационно правовой формы и формы собственности из зарплаты работающих ежемесячно производится удержание и отчисление сумма которых не должна превышать 50 % начисленного общего заработка. Удержание может производится: - В виде обязательных удержаний, к которым относятся налог на доходы физ лиц и удержания по исполнительным листам, - удержание по инициативе администрации, относятся удержания за производственный брак и нанесение материального ущерба, - удержание по личному заявлению работника, Кроме перечисленных удержаний по справке бухгалтера без письменных свидетельств и предупреждений может быть погашена задолженность по подотчетным суммам даже если она превышает 50 % лимит. Обязательные удержания. Самое основное здесь налог на доходы физ лиц. Его расчет производится в соответствии со статьями 207 – 233 часть 2 Налогового кодекса РФ. Плательщиком данного налога является физ лицо, а объектом налогообложения совокупный доход, получаемый как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды. Налог удерживается работодателем по окончание каждого месяца с суммы совокупного дохода работника с начала года с зачетом ранее удержанных сумм налога. Налоговым кодексом установлен перечень доходов не подлежащих налогообложению: - Все виды госпособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, - пенсии, - Компенсационные выплаты в пределах установленных норм, - Алименты и др. Налоговым кодексом предусмотрены следующие стандартные налоговые вычеты: 1. у лиц пострадавших от радиационных катастроф и испытаний, а также инвалидов ВОВ, героев СССР и РФ, участников ВОВ, инвалидов с детства и инвалидов 1 и 2 группы. 2. В сумме 400 руб распространяется на все др категории, до месяца в котором совокупный доход превысит 20 тыс рублей. 3. В сумме 600 руб на каждого ребенка, находящегося на иждивении или попечении родителей и опекунов до месяцев с совокупным доходом 40 тыс руб. Стандартные налоговые вычеты производятся только у постоянных работников. Предприятие обязано перечислить в бюджет суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату зарплаты. Д-т 70 К-т 68 Перечисление налога в бюджет с расчетного счета предприятия Д-т 68 К-т 51 Выплата зарплаты из кассы предприятия Д- т 70 К-т 50 Перечисление зарплаты на расчетный счет или сбер книжки работников Д-т 70 К-т 51 Выплата зарплаты работнику из кассы Д-т 76 К-т 50 Синтетический учет расчета с органами соц страхования осуществляется на пассивном балансовом счете 69 «расчет по соц страхованию и соц обеспечению». Для учета расчета с каждым фондом открывается отдельный субсчет. По кредиту счета отражается суммы начисленного в отчетном периоде ЕСНа, по дебиту суммы перечисления налога в отчетном периоде, а также по субсчету расчеты с пенс фондом суммы пенсий, выплаченных работающим пенсионерам из кассы предприятия и по субсчету «расчеты с фондом соц страха», суммы оплаченные по временныой нетрудоспособности беременности и родам, уходу за малолетними детьми и др пособия, выплачиваемые за счет фонда. Остаток по к-ту показывает сумму задолженности предприятия перед или по ЕСН на начало или конец отчетного периода. 14. Международные стандарты бухгалтерского учета и отчет­ности. Процесс унификации бухучёта напрямую связан с фундаментальными изменениями в мировой экономике в результате международной интеграции и интернационализации хозяйственной деятельности (сейчас на долю внутрифирменных поставок приходится около 1/3 международного товарооборота). Международная стандартизация учёта в полной мере отвечает интересам транснациональных компаний. По данным ООН в настоящее время в мире действуют около 37 тысяч ТНК и 170 тысяч их зарубежных филиалов и дочерних компаний, а объём зарубежного производства ТНК составляет 5,5 трл. долларов. Поэтому необходимость анализа и модификации отчётов дочерних компаний при составлении консолидированной отчётности в таких масштабах требует значительных затрат и не может удовлетворять корпорации. В последнее время с учётом широкого внедрения современных коммуникационных технологий требования к единообразному толкованию финансовой отчётности компаний возросли ещё больше. Инвестирование всё в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, а это ещё один серьёзный довод в пользу унификации учётных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно без использования единых учётных нормативов, применимых вне зависимости от страны. Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), которые разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО), признаны во всём мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний.
Комитет по международным стандартам финансовой отчётности был основан в 1973 г. в результате соглашения профессиональных организаций 10 стран: Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании, Ирландии и США. В 1983-2000 г. членами КМСФО являлись все члены Международной Федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants (IFAC)). В 2001 г. структура Комитета была реформирована, и теперь он называется Правление КМСФО (в дальнейшем также именуемое как КМСФО).
Работа КМСФО финансируется за счёт взносов профессиональных объединений бухгалтеров, различных компаний, финансовых организаций, а также за счёт прибыли от публикаций стандартов. В 2002 г. бюджет КМСФО составил около 15 млн. долларов. В настоящее время структура Комитета выглядит следующим образом: 1. Попечительский совет «Комитет по международным стандартам финансовой отчетности» (International Accounting Standards Committee Foundation); 2. ПравлениеКМСФО(International Financial Standards Board) это основной орган, занимающийся разработкой международных стандартов финансовой отчётности; 3. Консультативный Совет по стандартам (Standards Advisory Council); 4. Комитет поинтерпретациямМСФО(International Financial Reporting Interpretations Committee). Основные цели совета это: - формулировать и публиковать, исходя из общественных интересов, высококачественные, понятные и осуществимые глобальные стандарты финансовой отчётности, предусматривающие представление высококачественной, прозрачной и сравнимой информации в финансовой отчетности для того, чтобы пользователи финансовой отчетности могли принимать экономические решения; - проводить работу по более широкому использованию и точному применению стандартов; - способствовать сближению МСФО и национальных стандартов финансовой отчетности. Разработка международных стандартов осуществляется в несколько этапов. 1. Создание Подготовительного комитета (AdvisoryCommittee) из широкого круга специалистов различных сфер для осуждения вопросов, внесенных в повестку Правления. Правление также проводит консультации с Консультативным Советом по стандартам. 2. Разработка и публикация документа для публичного обсуждения (срок для обсуждения – 90 дней). 3. Подготовка рабочего проекта положений стандарта с учетом комментариев, полученных от всех заинтересованных сторон на втором этапе. На основе этого анализа Правление готовит Проект международного стандарта финансовой отчётности (Exposure Draft), а также предлагаются альтернативные решения и аргументы в пользу их принятия или отклонения. В течение 90 дней все заинтересованные стороны вправе вносить свои замечания и предложения в рабочий проект. В определённых случаях ещё до Проекта изложения принципов Правление может предложить вопрос на обсуждение. 4. Выпуск окончательного международного стандарта финансовой отчетности, который готовится в результате обсуждения Проекта МСФО. Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Принципы подготовки и составления финансовой отчётности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению КМСФО, при разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений будет последовательно уменьшаться. В соответствии с Принципами «цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». К пользователям финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность. Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях: Метод начисления Непрерывность деятельности Переход на МСФО в России осуществляется в рамках Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами, утверждённой Постановлением Правительства от 6 марта 1998 г. Предполагается, что движение к международным стандартам будет поэтапным и займёт несколько лет. Поскольку данная тема представляет значительный практический интерес и, несомненно, является актуальной, то возникает необходимость её более детального анализа. К настоящему времени уже проделана значительная работа в этой области: утверждены 19 положений (стандартов) по бухгалтерскому учёту, созданы Институт профессиональных бухгалтеров и Международный центр реформы системы бухгалтерского учёта, принят ряд законодательных актов в этой области, сделан первый русский коммерческий перевод МСФО. Российские кредитные организации перейдут на подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО уже с 1 января 2004 г., при этом отчетность будет составляться на основе бухгалтерской отчетности, составленной по российскому законодательству, с применением метода трансформации. Многие российские компании стремятся уже сейчас предоставлять финансовую отчётность в соответствии с МСФО для того, чтобы получать доступ к международным рынкам капитала, а также для того, чтобы иметь объективную оценку своего бизнеса. Тем не менее, очевидно, что работа по переходу на МСФО еще далека от своего завершения. Каждый стандарт имеет опред структуру и содержит требования к объекту учета, признанию объекта учета, раскрытие инф об объекте учета в различных формах ФО. 15.Учет движения нематери­альных активов. Нематериальные активы в их составе большой удельный вес занимают: -технологические разработки; -проектно-технические работы, -интеллектуальная собственность (патенты, изобретения); -маркетинговые разработки и др. Нематериальные активы - само­стоятельная часть хозяйственных средств предприятия, а именно внеоборотных активов. Для их учета в плане счетов предусмот­рены два счета 04 «Нематериаль­ные активы»- активный, 05 «Амортизация нематериальных активов»- пассивный. В составе счета 04 они учитываются по первоначальной стоимости, т.е. стоимости приобретения и соз­дания, включающей все затраты, произведенные предприятием до момента передачи объекта в эксплуатацию (создания объек­та, который может приносить доход). Все указанные затраты носят характер капитальных вложений предприятия.
Амортизация по данным объек­там начисляется ежемесячно на условиях, разработанных пред­приятием самостоятельно. Глав­ными критериями здесь высту­пают срок использования объек­тов или степень потери ими мо­ральных качеств, или конкурен­тоспособности продукции, про­изводимой с их помощью. Цен­трализованно правительством указаны две границы минималь­ный срок использования -1 год, максимальный срок использова­ния (если иное не установлено) -10 лет. Путем амортизации предприятие возмещает первона­чальную стоимость нематериаль­ных активов, включая послед­нюю в состав расходов (себе­стоимость). Как было сказано выше, нематериальные активы приобрели статус долгосрочных инвестиций, что установлено Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Минфин РФ от 30.12.93 г.№ 160). Для сбора затрат по приоб­ретению и созданию нематери­альных активов используется счет 08 «Вложения во внеобо­ротные активы» с открытием субсчета «Приобретение немате­риальных активов». В состав нематериальных активов, вклю­чаемых в объем капитальных вложений, входят права пользо­вания земельными участками, природными ресурсами, патенты, программные продукты, проект-но-изыскательские работы, науч­но-исследовательские разработ­ки, торговые марки и торговые знаки, включая лицензии на оп­ределенные виды деятельности, организационные расходы и др. Кроме затрат на приобретение нематериальных активов, пред­приятие может нести дополни­тельные расходы по доведению объектов до условий эксплуата­ции, в которых они пригодны к использованию в запланирован­ных целях .В бухгалтерском учете факт передачи нематери­альных активов в эксплуатацию оформляется актом передачи с использование счетов 08 и 04. Учет поступления нематериаль­ных активов. Поступление нема­териальных активов на предпри­ятия оформляется актом приемки нематериальных активов. Форма акта аналогична акту приемки основных средств ф.№ ОС-1. Рассмотрим порядок отражения в учете различных фактов поступ­ления нематериальных активов.
1.Вклад инвестора нематериаль­ных активов в уставный капитал При регистрации уставного ка­питала Д75 К 80 При внесении вклада Д04 К 75 1. Приобретение нематери­альных активов исходя из фактических затрат Д 08 К 60,76,51,52 Д04 К08 НДС К 19 Д 60,76 Д60 К51 2. Затраты по доведению не­материальных активов до требований эксплуатации Д 08 К 70,69 и др. 4. Передача вновь приобретен­ных нематериальных активов в эксплуатацию Д 04 К 08 5. Безвозмездное поступление нематериальных активов по стоимости экспертной оценки Д 08 К 98\2, Д04 К 08,Д98\2 К91. Путем начисления амортизации по нематериальным активам предприятие возмещает расходы, связанные с их приобретением, даже если был вклад в уставный капитал. 16. Учет и оценка материаль­ных запасов и незавершенного производства. Оценка НЗП Незавершенным производством называется продукция частичной готовности (не прошедшая всех стадий обработки) а также гото­вая продукция не принятая ОТК. Для того чтобы определить не­прерывные текущие данные о размерах НЗП используют балан­совый метод учета. Сущность метода - в результатах инвента­ризации НЗП на начало года вступительное сальдо по Д сч.20 а затем в Дт 20 относят остальные издержки и в результате Дт 20 характеризует общую массу издержек производства Готовая продукция учитывается на Кт 20 где отражено все то, что посту­пает на склад предприятия. Кре­дитовый оборот никогда не сов­падает с дебетовым оборот, т.к. в любой момент на предприятии существует НЗП, которое пере­ходит в последующий отчетный период для продолжения произ­водственного процесса. Т.о. ве­личина НЗП на конец отчетного периода определяется не прямым счетом, а расчетным путем. От правильной оценки НЗП зависит достоверность калькуляционных расчетов, а следовательно и раз­мер продекларированной прибы­ли, влияет на финансовые ре­зультаты внутри финансового года. "Положением по бухучету и отчетности" предусмотрены 4 метода оценки НЗП (для серий­ного производства). 1. По фак­тическим производственным себестоимости/затратам. 2. По нормативной или плановой себестоимости (в массовом или серийном произ­водстве) 3. По прямым статьям затрат. 4. По стоимости ма­териальных затрат. В единичном производстве НЗП может оцени­ваться только по фактическим затратам. Выбранный способ оценки НЗП предприятие фикси­рует в учетной политике. Себе­стоимость фактическая = НЗП на начало + затраты отчетного пе­риода - НЗП на конец - отходы. Для налогового учета установлен особый порядок учета НЗП. Ст.319 НК РФ. Методы оценки запасов. Произ­водственные запасы можно учитывать по фактической себе­стоимости заготовления, в кото­рую включена стоимость собст­венно материалов + затраты. Учет МПЗ регулируется ПБУ 5. К ним относятся сырье и материалы для производства, для продажи, для управленческих нужд и проч., а также готовая продукция на складе. Оприходование материалов мо­жет осуществляться 2 способами сразу на сч. 10 (Дт10 .19 Кт 60) или с применением сч 15 и 16 (Дт 15 Кт 60 -по сумме фактических затрат Дт 19 Кт 60, Дт 10 Кт 15 -по сумме план. себестоимости Дт 16 Кт 15 -на сумму отклоне­ний. Отпущенные в производство материалы учитываются по фак-тич. себестоимости заготовления без НДС Дт 20.23.26 Кт 10 При отпуске МПЗ их оценка может производиться способами - 1 По стоимости каждой единицы . 2. По средней себестоимости . 3. ФИФО по стоимости первых по времени приобретения МПЗ (1 на приход - 1 в расход на конец месяца на складе по фактич. Себестоимости последних по времени закупок. 4. ЛИФО --МПЗ первыми поступившие в производство оценивают по се­бестоимости в последовательно­сти приобретения, а оценка в запасе на конец месяца по себе­стоимости ранних по времени приобретения. Аналитический учет ведется по видам и сортам. 17. учет расчетов по валютным счетам. Для обобщения инф.о наличии движении ден.средств в ин.валюте на валютных счетах организации открытых в кредит.организациях /банках/ на территории РФ и за ее пределами предназначен сч.52 «валютные счета» - активный. Принадлежит группе инвентарных счетов. При формировании балансовых статейостаток переносится на следующий отчетный период. При открытии вал.счетов банк открывает 3 счета: Транз.вал.счет – используется для зачисления в полном объеме поступлений в ин.валюте в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Текущий вал.счет – для учета средств остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и свершения иных операций по счетам в соотв.с законодательством. Спец.транз.вал.счет – в целях учета операций покупки валюты на внутреннем валютном рынке. Нормативная база: ФЗ о бух/учете; ФЗ о вал.регулировании и вал.контроле; ПБУ 3 – уч.активов и обязательств в ин.валюте; ПБУ 9/10 – доходы/расходы организации; план счетов. Учет на сч. 52 ведется на основании выписок из банка с приложением расчетно-денежных документов. Особенность – в документах отражены ден.средства в ин.валюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату составления.
По Д52 – поступление, по К52 – списание ден.средств. Курсовые разницы являются, на осн. ПБУ 9/10 – внереализационным дох/расходом. Исключение – отнесение курс.разницы на счете 83 «добавочный капитал» при формировании уставного капитала с участием иностранного капитала.
Д62К91-СПИС КУРС.РАЗНИЦ ПО РАСЧЕТАМ С ПОКУПАТЕЛЯМИ Д91К99 – прибыль по курс.разнице Д52К57 – выручка от продажи валюты в руб.эквиваленте Д60К52 – оплачено поставщику имп.товара Д76К52 – таможенные услуги Д52К52 – перечислено с транз.вал.сч на текущий вал.сч часть выручки /90%/ Д57К52 – отражена обязательная продажа экспортной выручки /10%/ Д52К91 – положит.курсовая разница Д57К91 – положит. Курс.разница от от реализации валюты Д57К51 – спис.денежные средства для приобретения валюты Д51К57 – поступили деньги от продажи валюты Д60К52 – оплата поставщику Д52К57 – поступила приобретенная валюта Д57К52 – списана для продажи валюта Д52К62 – экспортная выручка Д52К91 – положит.курс.разница Д91К57 – списана курс.разница от реализации 18.Учет готовой продукции. Готовая продукция – результат производственного цикла, пред­назначенная для продажи. Отра­жается готовая продукция Дту 43 с Кта 20 по фактической производственной себе­стоимости. В аналитическом учете движение и учет готовой продукции воз­можно по учетным ценам с вы­делением отклонений фактиче­ской производственной себе­стоимости от учетной цены. Эти отклонения учитываются по однородным группам и может применяться промежуточно сч.40 Дт40 Кт20 Дт43 Кт40 - сумма отклонений определяется в процентах. Процент откло­нений исчисляется в числителе отклонение по остатку готовой продукции на начало месяца + отклонения поступления продук­ции за месяц, а знаменатель - учетная цена остатка на начало месяца + учетная цена поступ­ления умноженная на 100% Спо­соб оценки готовой продукции по прямым затратам предусматривает отнесение ОбХозР на сч.90 в том периоде в котором они имели место. Их не распределяют между готовыми изделиями и НЗП не относят на остатки гото­вой продукции на складе, не надо их учитывать в составе стоимо­сти отгруженного товара В ре­зультате снижение трудоемкости расчетов повышает их точность. При этом уменьшается налогооблагаемая база для налога на имущество, т.к. готовая продук­ция и НЗП отражаются в балансе по стоимости прямых затрат без накладных расходов. Принято считать, что оценка готовой про­дукции по уровню прямых затрат предпочтительнее для организа­ций с широким ассортиментом изделий. ГП – часть МПЗ, предназначенная для продажи и являющаяся конечным результатом производства. Товары – часть МПЗ, приобретенная для продажи или перепродажи без доп.обработки. ГП отражается по фактической или нормативной себестоимости, вкл. Затраты сырья, мат-ов, ОС, топлива, энергии идр. ГП учитывается на сч. 43. Сч.40 «Выпуск продукции» используется в случае оценки ГП по плановой с/с и служит для для обобщения информации о выпущенной прдукции, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой прдукции от плановой. Сч. 45 «Товары отгруженные» применяется для учета товаров, отгруженных по договору комиссии, по договору мены, по договору к-п с особым порядком перехода прав собственности. Учет реализации пр-ции ведется на операционном, а-п сч. 90 «Продажи». На предприятиях торговли учет товаров: по кредиту сч. 90 – продажная ст-ть в корреспонденции со счетами учета д.с. , а по дебету – их учетная стоимость в корреспонденции со сч.41 с одновременным сторнированием сумм скидок (наценок) проданных товаров (в корреспонденции со сч. 42 «Торговая наценка». Выручка: Дт62 Кт90.1 Списывается с/с: Дт90.2 Кт43,41,44,20 и др. При учете товаров по ценам продажи: Дт41 Кт60 –ст-ть приобрет-х товаров, Дт19Кт60 –НДС; Дт41 Кт42 –торговая наценка; Дт90-2 Кт41 – по ценам продажи; Д90-2 Кт42 торговая наценка (отриц. Число); Д90-2 Кт44 – списываются расходы на продажу. И затем Дт90-9 Кт 99 – прибыль от реализации. 19. Учет кредиторской задол­женности. Кредиторской называют задол­женность данной организации другим организациям, работникам и лицам которые называю кредиторами. Кредиторов задол­женность которым возникла в связи с покупкой у них матери­альных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторы за­долженность которым возникла по другим операциям называют прочими кредиторами. В балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Кредиторская задолжен­ность отражается на счетах 60 "расчеты с поставщиками и под­рядчиками" 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами". По истечению срока исковой давности дебиторская кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установ­лен в три года. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен или с момента когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обяза­тельства. Кредиторская задол­женность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бух. Записями.- Дт60/76 Кт91 Сведе­ния о движении дебиторской и кредиторской задолженностях приведены в разделе 2 " Деби­торская и кредиторская задол­женность " Приложения к балан­су ф 5. Из общих сумм дебитор­ской и кредиторской задолжен­ностей выделяется просроченная задолженность и задолженность длительностью свыше трех меся­цев. В пассиве баланса приведе­ны общая сумма кредиторской задолженности и ее виды (по­ставщики и подрядчики). Для учета различных расчетных от­ношений с другими предпри­ятиями, организациями и отдель­ными лицами используют А-П счет 76. К нему могут быть от­крыты субсчета • 1. "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - отражают рас­четы по страхованию имущества и персонала организации в кото­ром организация выступает стра­хователем. Начисленные суммы Дт08.23.25.26.29. Кт76-1 Пере­численные суммы Дт76-1 Кт51.52.55. 2."Расчеты по претензиям" - Дт76-2 Кт60-суммы несоот­ветствия цен Дт76-2 Кт20-за брак и потери по вине поставщи­ка Дт76-2 Кт91-по штрафам и пеням. 3."Расчеты по при­читающимся дивидендам и дру­гим доходам" - Дт76-3 Кт91-подлежащие полу­чению доходы Дт51.52 Кт 76-3-полученные доходы. 4."Расчеты по депонированным суммам" - Дт70 Кт76-4-депонированне суммы Дт76-4 Кт52.51.-выплата депонирован­ных сумм. Аналитический учет по сч. 76 ведут по каждому деби­тору и кредитору. 20. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПР-ЦИИ. Организации получают основ­ную часть прибыли от реализа­ции пр-ции, работ, услуг. К-Т 90.9. Прибыль от реализ.пр-ции определяют как разницу между выручкой от реализации пр-ции без НДС и др.вычетов и затратами на ее пр-во и реал-цию. Прибыль от внереализац. Опер. уменьшенная на сумму расходов по этим операциям Кт91.Сюда включаются суммы полученных и уплаченных штрафов, пени, курсовых разниц по всем счетам, доходы по акциям. Внереал. доходы и потери учитываются насч.99 »Прибыли и убытки» от чрезвычайных доходов Кт99. Формирование фин.рез. Дт90/91Кт99. Двумя способами через 43 сч.-списыв.реализ.гот.прод. по факт.с/с Дт90.2 Кт43.; Дт90.3 Кт68 -начисл.НДС. Дт90.2 Кт10-материалы (м.б. 70,69,68). Выставл. счет покупателю Дт62-Кт90.1 выручка по отгрузке Получ. денег от покупателя Дт51, 50, 52 Кт62. Формируем сч.99 »Приб. И убытки». Сумма выручки от продаж Кт90,1 - себест. Продаж (суммарный дебет, оборот по сч. 90,2; 90,3; 90,4; 90,5; 90,6;)=фин.результат. Сумма прибыли отраж.проводкой Дт90,9-Кт99. Убыток Дт99-Кт90.9.
Финансовый результат организации определяется в сумме нераспределенной прибыли (чистой прибыли), которая подлежит распределению между акционерами (участниками) организации. Нераспределенная прибыль определяется как результат от продаж по обычным видам деятельности организации, от прочих доходов и расходов, а также чрезвычайных доходов и расходов организации, уменьшенных на причитающиеся платежи в бюджет по налогу на прибыль. После определения финансового результата, сложившегося у организации по итогам ее работы в отчетном году, чистая прибыль (убыток), выявленная на счете 99 "Прибыли и убытки", списывается заключительными оборотами отчетного года в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет учета прибыли к утверждению (распределению). При наличии убытка он списывается в дебет данного субсчета счета 84. При этом финансовый результат по счету 84 отражается в бухгалтерской отчетности как прибыль или убыток отчетного года. Следует отметить, что в соответствии с законодательством данный финансовый результат до его фактического определения (по итогам года) и утверждения участниками (акционерами) может быть использован на образование резервного капитала (фонда), который создается за счет чистой прибыли по итогам работы за квартал, полугодие. Участники общества с ограниченной ответственностью в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" имеют право ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками, а также создавать резервный и иные фонды в порядке и размерах, установленных уставом общества. В связи с этим в бухгалтерском учете отчетного года до закрытия счета 99 "Прибыли и убытки" могут отражаться операции по авансовому использованию прибыли. В случае если данное решение до даты представления в установленном порядке бухгалтерской отчетности не будет утверждено на собрании участников (акционеров), оно будет отражаться также как авансовое использование прибыли.
20. УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ. Уст.кап. является основным источником формирования собств. средств предприятия и предст.совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником Порядок формирования уставно­го капитала регулир. Законода­тельством и учредит.докум. Уст.кап. коммерческих структур формируется за счет средств (денежных. матер. и др.), внесенных акционерами. Пример (применительно к АО). АО является юр.лицо, учреждаемое под соответств. Наимено­ванием, имеющее уставный капитал, разделенный на опреде­ленное кол-во акций, и отвечаю­щее по обязательствам только своим имуществом. Это добро­вольное объединение, основан­ное на принципе равенства его участников, осущ. совместную деятельность. Обязательное условие - внесение своего вклада в эту деятельность, т.е. АО – это объединение капиталов. Дея­тельность АО регламентир. Уставом. Акционеры не несут полной имуществен­ной ответственности по обяза­тельствам АО, их ответствен­ность ограничивается лишь вкла­дом в уставный капитал. Каждое АО имеет уставный капитал, величина которого фиксируется в уставе АО и может изменятся только в порядке, предусмотр. для изменения самого устава. Уст кап. может быть увеличен путем увеличения номинальной ст-ти акций или выпуска доп.акций, а уменьшен – путем уменьш. номинальной ст-ти акций, либо путем покупки (вы­купа) части собственных акций в целях сокращения их общего кол-ва. Уст.кап. в момент учре­ждения общества должен состо­ять из оговоренного числа обык­новенных акций, кратного деся­ти, с одинаковой но-мин. стоимостью. В оплату акций могут быть внесены им-во, сооружения, нематериальные активы, др. мат.ценности, ден.ср-ва в рублях и ин.валюте. Учет дви­жения средств уст.кап. осуществл. на сч.80 »Уставный капи­тал». Счет пассивный, фондовый, Кт с-до счета показывает сумму зарегистрированного уставного Капитала, оборот по дебету -уменьшение уставного капитала, оборот по кредиту - увеличение уставного капитала. Учет операций ведется в ж.о.№12. Для учета расчетов с учредителями используется счет 75»Расчеты с учредителями.Это Активно-пассивн.счет.который служит.с одной стороны ,для учета расче­тов с учредителями по вкладам в уставный капитал -субсчет»Расчеты по вкладам в ус­тавный (складочный)капитал, с другой -для учета расчетов с учредителями по начисленным им доходам-субсчет «Расчеты по выплате доходов».Дт75-Кт80-объявлен уставный капитал. Рас­чет с учред. по дивидентам Дг99-Кт75; Дт75-Кт70. Уставный (складочный) капитал является основной составляющей частью собственного капитала организации. Наличие уставного капитала в размерах, определяемых законодательством и учредительными документами, является обязательным условием для образования и функционирования любого юридического лица. Бухгалтерский учет уставного (складочного) капитала ведется организациями на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей Получение денежных средств, материального и нематериального имущества в погашение обязательств по взносу во вклад (в том числе в обмен на акции в пределах их номинальной стоимости):Д-т сч. 50, 51, 52, 08 и др., К-т сч. 75. Синт учет формирования и движения уставного капитала, а также расчетов с учредителями ведется на след-х 2-х счетах: Сч 80 – уставной капитал, это П счет, фондовый, балансовый. Остаток по к-ту показывает величину зарегистрированного уставного капитала на начало и конец отчетного периода. Оборот по д-ту показывает сумму уменьшения уставного капитала, а оборот по кр-ту его увеличение. Сч 75 – расчеты с учредителями это счет А – П балансовый, счет имеет два субсчета. 75/1 А – расчеты по вкладам в уставной капитал, учитываются Д-торская задолженность учреждением перед предприятием. По д-ту отражается размер уставного капитала как задолженность его учредителей, а по кредиту погашение этой задолженности при внесении вклада учредителей различными видами имущества. Остаток по д-ту показывает сумму задолженности учредителей на начало и конец отчетного периода 75/2 – расчеты по выплате дивидендов акционерам или учредителям предприятия, субсчет П, балансовый. Кредитовый остаток показывает сумму кредиторской задолженности предприятия перед учредителями и акционерами по начисленным но ещё не выплаченным дивидендам на начало и конец отчетного периода. Оборот по к-ту отражает сумму начисленных дивидендов в отчетном периоде, а оборот по д-ту выплаты их в отчетном периоде. По кредиту – удержание подоходного налога. Формирование уставного капитала вновь созданного предприятия. Он формируется из средств акционеров или учредителей предприятия. Размер уст капитала, способ его формирования и доля каждого участника или кол-во акций устанавливается уставом предприятия, учредительным договором и утверждается на общем собрании учредителей или акционеров.
Минимальный размер уст капитала установлен законодательством РФ не ниже 100 кратного размера МРОТ. 50% объявленного уст капитала вносится учредителями в момент регистрации предприятия, остальные 50 % в течение года после его регистрации. Д-т 75/1 К-т 80 Д-т 08,10,11,41,50,51,53 К-т 75/1
Сд к всегда показывает всю величину уст капитала. Т.о. разница м/у этими остатками т.е Сд к (80) б/т показывать величину полного уст капитала. Сд к (75/1) – задолженность учредителей или акционеров. Изменение уст капитала производится лишь по решению общего собрания учредителей (акционеров). Д-т 75/1 К-т 80 так и за счет собственных средств предприятия. Д-т 84 К-т 80 или Д-т 83 К-т 80 добавочный капитал. Уменьшение уст капитала м/б произведено за счет выхода акционеров без передачи их доли др лицам Д-т 80 К-т 75/1 или Д-т 80 К-т 75/2 Возврат учредителю его вклада при выходе: Д-т 75/2 К-т 50,01,90 22. ПОНЯТИЕ И УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ. Заем - это договор, по которому одна из сторон т.е. заимодавец предлаг. др. сторон е- заемщику деньги или вещи. Заемщик обязуется возвратить ту же сумму или равное кол-во вещей. Банковский кредит (ссуда) является важным источником заемных средств предприятия. Кредит - договор по которому банк или кредитная организация обязуется предос­тавить ден.ср-ва заемщику в размере и на условиях преду­смотр. договором. Кредиты пре­доставляются предприятиям, имеющим самостоятельный ба­ланс и собственные оборотные средства, как правило, под ук­рупненные объекты кредитова­ния (по совокупности матери­альных запасов и производст­венных затрат и др.). Учреждения банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возврат­ности, срочности, платности и под обеспечение, предусмот­ренных действующим законодательством и согласованных сто­ронами. Все вопросы связанные с выдачей и погашением креди­тов, регулируются правилами банков и кредитными догово­рами между предприятием - заемщиком и банком на дого­ворной основе, посредством заключения кредитного догово­ра. Для получения кредита предприятие направляет хода­тайство (заявление) с приложе­нием копий учредительных и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бухгалтерские отчеты и др.), подтверждающих обеспечен­ность возврата кредита. В зависимости от срока, на кото­рый выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные . Срочность кредита определяется сроками его воз­врата, гашения. Так кратко­срочные кредиты выдаются на срок не более одного года. Долгосрочные кредиты (на срок более года) выдаются, как пра­вило, на затраты по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструк­цию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие целевые программы. Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и гашением кре­дитов, учитыв. На сч.66 »Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам» и счет 67 »Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета пассивные, с-до их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного пе­риода, оборот по Дт – суммы, перечисленные в погашение кредита . Дт 50,51,52,55,60 -Кт66,67-получение кредита. Дт66,67-погашение креди­та. Дт9 1,2Кт51 - уплата %. Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства. Учет займов осуществляют на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". На первом месте отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на втором - на срок более 1 года. Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитами займам". Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене номинальной стоимости, то разница между ценой, размещенной номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений Д91 и К 66,67. Причитающиеся проценты, по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов 10, 11, 15, 08 и других счетов если полученные займы связаны с приобретением производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества (до момента оприходования производстственных запасов и внеоборотных активов). После оприходования указанных объектов начисленные процент по займам отражаютея По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы. Начисленные суммы процентов учитывают обособленно от сумм займов. Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг учитывают по дебету 91 и К соответствующих расчетных, денежных и материальных расчетов. При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в Д счета 66 или 67 с кредита денежных счетов. Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по Д счотов учета денежных средств или соответствующего имущества (07-Оборудо-вание к установке", 10 и кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества по Д счетов 66 и 67 сК счетов 50,51,52,07,10. Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по % отражают по Д 66,67 и кредиту счета 68. При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве операционных расходов (дебет счета 91 кредит счетов 66, 67) или операционных доходов (дебет счетов 66; 67, кредит счета 91). При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заемщику применяют штрафные санкций, которые отражаются у должника в составе операционных расходов (по дебету счета 91). При получении кредитов и займов в иностранной валюте могут возникать курсовые разницы в связи с текущим изменением курса иностранной валюты. Курсовые разницы отражаются на счетах 91 и 66 или 67 в зависимости от их значения. 23. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ (СОСТАВ, ПОНЯТИЕ, СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ). Пользователя­ми такой информации являются руководители, учредители, уча­стники и собственники имущества предприятия. ПБУ4. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансо­вой устойчивости представляет интерес для потенциальных ин­весторов, заинтересованных во вложениях капитала. Бухгалтерская отчетность - свод взаимосвязанных показателей, представляемых соотвествующим образом в утвер­жденных формах итогов работы предприятия за истекший отчет­ный период. Принцип составле­ния и публикации бухгалтер­ской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методоло­гии бухгалтерского учета. Зна­чение отчетности в ее достовер­ности, целостности, своевремен­ности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установлен­ных процедур оформления и публичности. Достоверность базируется не только на инфор­мации бухгалтерского, но и дру­гих видов учета, в первую оче­редь стат.учета. Нарушение данного подхода делает невоз­можным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различн. уровнях хоз.деятельности. Это условие требует сопоставимости и пла­новых показателей. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводится с начала фин.года. Если такая сопостави­мость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке.
Реквизиты: полн.наим.организ., ИНН, отч.период, ОКОНХ, ОКПО, органуправл. гос.им-вом, почт.адрес, ед.измер. Все юридические лица независимо от организационно правовой формы и формы собственности на основе данных аналитически и синтетического учета обязаны составлять бух.отчетность, который состоит из следующих документов:
бух.баланса или формы №1; отчета о прибылях и убытках или форма№2; отчет о движение капитала (форма№3); отчет о движении денежных средств (форма №4); форма №5, приложение к бух.балансу; аудиторского заключения; пояснительная записка. Формы №3 и №5, а также аудиторское заключение представляется только по итогам работы за год. Предприятия малого бизнеса представляют формы №1, №2 и расчеты по отдельным налогам. Состав и формы бух.отчетности разрабатывается и утверждается в министерстве финансов РФ. Бух.отчетность подписывается главным бухгалтером, утверждается руководителем предприятия и завершается печатью предприятия. Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года. Предприятие обязано представлять квартальную отчетность в течение 30 дней по окончанию квартала, а годовую в течение 90 дней. АО открытого типа, кредитное учреждение. Страховые организации, биржи, инвестиционные фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность, а органы социального обеспечения и страхования квартальную отчетность в открытых периодических изданиях. Предприятие обязано хранить первичные учетные документы, регистры бух.учета и бух.отчетность в течение пяти лет. Ответственность за организацию хранения документов несет руководитель предприятия. В случае утери документов по той или иной причине руководителем предприятия составляется комиссия по выяснению причин утери документов. Акт с выводами комиссии должен быть подтвержден в зависимости от обстоятельств органами внутренних дел, МЧС или вневедомственной пожарной охраны. Бух.баланс (форма№1), представляет собой элемент метода бух.учета как способ отражения состояния имущества предприятия и источников его формирования в денежном выражении на определенный момент времени. Бух.баланс – таблица, составляющая из двух частей: в левой (активе) показывается наличие имущества предприятия по его видам; в правой части (пассиве) показывается тоже имущество, но по источникам его образования. Особенностью баланса является равенство итогов (валюты) по активной и пассивной частям. Это объясняется тем, что в обеих частях отражается одно и тоже имущество, но в двух различных группировках. В активе по видам, в пассиве по источникам формирования. Основные требования к бух.отчетности: статьи баланса должны соответствовать остаткам по соответствующим им счетам синтетического и аналитического учета. Остатки по счетам, отражающим расчеты предприятия в связи с различными физическими и юридическими лицами, т.е. по активно-пассивным счетам 60,62,68,69,71,75,76 приводятся в балансе в развернутом виде. А именно если «А-П» счет имеет остатки по обеим сторонам, то они не приводятся к окончательному итогу, а показывается отдельно, остаток по Д-ту отражается в левой части баланса, т.е. активе, а по К-ту в пассиве, т.е. правой части. Остатки по счетам аналитического учета должны быть сверены с остатками по счетам синтетического учета. Этапы составления баланса (составляется 4 раза в год): 1) реформация баланса (составляется в конце года); 2) подсчет оборотов и остатка по счетам аналитического и синтетического учета и их сверка. 3) составления оборотной ведомости по синтетическим счетам. 4) заполнение основной формы баланса (форма №1). 5) заполнения приложений к ней (формы №: 2,3,4,5). 6) заполнение форм расчетов по отдельным видам налогов. В форме №2 в отчете о прибылях и убытках показывается сведения о производственной и прочей деятельности предприятия с выведением финансового результата от деятельности по всем направлениям, так и определением конечного финансового результата в виде нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Отчет составляется по данным счетов 90,91,99. 24.Методы калькулирования с/с продукции, работ, услуг. Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя находящиеся в его распоряжении ресурсы, формирует себестоимость изготавливаемой продукции, что в конечном счете при прочих равных условиях определяет финансовый результат его работы. На организацию учета производственных затрат влияет ряд факторов: вид деятельности предприятия, принятая им структура управления (цеховая, общецеховая), правовая форма и т. п. Принимая во внимание эти обстоятельства предприятие определяет, какие синтетические счета необходимо включить в рабочий план счетов и какие субсчета открыть. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета затрат на производство. Для ведения бухгалтерского управленческого учета предназначены следующие счета: счета движения основных средств и других долгосрочных вложений – 01, 02, 04, 05; счета учета производственных запасов – 10, 15, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 97. счета учета готовой продукции, товаров и реализации – 40, 41, 42, 43, 44 и 45. Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции. Прямые затраты списывают на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов. На этот счет списываются затраты со счетов 23, 26, 28, 25. Кредит счета 20 отражает суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы списываются со счета 20 на счета 43 и 90. Остаток на конец месяца по счету 20 показывает стоимость незавершенного производства. Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» используют предприятия, учитывающие затраты по полуфабрикатному методу. По дебету счетов формируется информация о стоимости полуфабрикатов собственного производства, по кредиту – о стоимости потребленных полуфабрикатов собственного производства. Счет 23 «Вспомогательные производства» включают в свой рабочий план те предприятия, где вспомогательные производства выделены в самостоятельные подразделения (транспортный цех, котельная и т. п.). Аналитический учет ведется по видам производств. Счет 25 «Общепроизводственные расходы» ведут предприятия с цеховой структурой управления, которым необходимо получать информацию об общепроизводственных расходах по цехам основного и вспомогательного производства. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных с производственным процессом. Расходы, учтенные по счету 26, списываются в дебет счетов 20, 23 или 90. Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, центру ответственности и месту возникновения затрат.
Счет 28 «Брак в производстве» используется для обобщения информации о потерях от брака в производстве. Аналитический учет ведут по отдельным цехам, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» используется крупными промышленными предприятиями, на балансе которых числятся объекты социально-культурной сферы: профилактории, столовые, пансионаты и т. п. Затраты на содержание обслуживающих производств и хозяйств учитываются по дебету счета 29.
Счет 40 «Выпуск продукции» применяется на предприятиях с нормативным методом учета затрат. По дебету счета отражается фактическая, а по кредиту – нормативная себестоимость. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется предприятиями материального производства. Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Счет 44 «Расходы на продажу» служит для накопления расходов, связанных с продажей продукции, товаров (работ, услуг). На этом счете могут быть отражены расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в транспортные средства, рекламные и другие расходы, связанные с реализацией продукции. Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), если договором поставки предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Кроме того, здесь учитываются готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных или иных началах. На счете 97 «Расходы будущих периодов» учитываются затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. На этом счете могут также отражаться расходы, связанные с горно-подготовительными работами в рудниках и шахтах, освоением новых предприятий, видов новой продукции, рекультивацией земель, подпиской на периодическую печать и т. п. Такие расходы подлежат списанию на издержки производства. В системе управленческого учета кроме вышеперечисленных счетов используется счет 90 «Продажи», счета расчетов – 60, 62, 68, 69, 70, 76, 79, а также счет учета финансовых результатов – 99 «Прибыли и убытки». Предоставленный список позволяет сделать вывод, что в системе управленческого учета задействовано большинство бухгалтерских синтетических счетов. Продолжение 24, Учет затрат на пр-во и калькулирова­ние с/с продукции организуются в соответствии с производствен­ными особенностями предпри­ятий. На практике пред-я приме­няют простой (попроцессный), позаказный, попередельный и нормативный методы учета производственных зат-т и кальк-я с/с прод-ции. Простой предусматривает учет з-т на пр-во по цехам в разрезе статей затрат. Зат-ты цехов суммируют­ся по пред-ю в целом. Общая сумма расходов делится на кол-во выработ-й прод-ции и опред-ся с/с ед-цы прод-ции. Прим-ся, где один вид прод-иии уголь, газ, нефть, эл.энергия. У них все расходы прямые. Позаказный - прим-ся на предпр-ях с мелкосе­рийным и индивидуальным ха­рактером пр-ва. ПЗ учит-ся особо по каждому заказу или работе, наклад.расходы учит-ся отдель­но и ежемесячно распред-ся между заказами (работа­ми). Бухгалтерия ведет учет либо в карточке по каждому заказу либо в ведомости для каждого заказа отдельная строка. Попередельный прим-ся на предп-х с массовым выпуском прд-ции, где из исходного сырья путем последовательной обра­ботки получают готовый продукт, затраты учит-ся по каждому переделу. Для каждого передела открывается отдельная карточка или в вед-ти отд.строка. Этот метод может осуществляться в 2-х вариантах полуфабрикатный и без полуфаб. Нормативный - дополняет все вышеперечислен­ные методы и прим-ся в сочета­нии с одним из них, суть ном-го метода состоит в том, что все затраты подразделяются на расходы в пределах норм и отклоне­ния от норм. При нормат. м-де калькуляция факт, с/с отлич-ся от норматива + - (отклонения). Основ.методы учета и калькул. факт. с/с продукции: 1.Нормативный; 2. Попередельный; 3. Позаказнный; 4. Попроцессный. Позаказный метод учета и калькулирования затрат использ. при изготовлен. уникального либо выполняемого по спец.заказу изделия, работ, услуг. Он примен.в мелкосерийных произв., где затраты материалов на технолог.цели, основную з.п. производств.рабочих и ОПР легко соотнести с выпуском конкретной пр-ции или выполн.каких-либо услуг. К таким произв.относятся: транспорт; строит-во; самолето- и судостроение; турбостоение; полиграфия; производство мебели; выполнение научно-исслед.и конструкт.работ; оказание аудит.и консультац.услуг; и др. Сущность в след.:все прямые затраты (затраты основных матер.и з.п.произв.рабочих с начисл.на нее) учитыв.в разрезе установлен.статей калькул.по отдельным производ.заказам. Остальные затраты – по местам их возникнов.и вкл. в с/с отдельных заказов в соотв. с установ.базой распределения. Объектом учета и калькулирования является заказ, факт.с/с которого определяется после его изготовления. Система попроцессной калькуляции с/с применяется в отраслях, где серийно или масс. произв.однород.продукция или имеют непрерывный производ.цикл.(добывающие отрасли и энергетика). С/С ед.прод.изделия рассчитывается делением с/с производства за определенный период на кол-во изделий, выпущенных за этот период. Простой метод калькуляции с/с рассчитывается по формуле: С/С=совокупные затраты за отчет.период / кол-во произв.за отчет.период продукции в нат.выр. Попередельный метод использ.в отраслях промышл.с серийным и поточным произв. здесь одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы произв., назыв.переделами. Прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам произв., даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов, где объектом учета явл.передел. Передел – часть технол.процесса, заканч.получением готового п-ф,который может быть реализ., или отправлен в след.передел. Особенности этого метода: обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать с/с продук.каждого передела; списание затрат на календ.период, а не на время изготовл.заказа; организ.аналитич.учета к синт.сч.20 для каждого передела; отсутствует необход.распределять косвенн.расходы между отдельными заказами.Два варианта сводного учета затрат: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный (с исп.сч.21). Калькулирование с/с по системе стандарт-кост для исчисл.с/с прод., установл.цен, оперативного учета и контроля над затратами стали разрабатывать и использовать нормативы матер.и труд.затрат. Два подхода в учете произв.затрат: учет прощлых затрат; учет стандартизированных затрат и отклон.от них. Разработка норм-стандартов, сост.стандартн.калькуляций до начала произв.и учет фактич.затрат с выделением отклонений от стандартов, системат.как совокупность, получили название системы «стандарт-кост». Достоинства: обеспечение информ.об ожид.затратах на произв.и реализ.изделий; установление цены на основе заранее исчислен.сс единицы прод.; составление отчета о дох.и расх.с выделение отклонений от нормативов и выявлением причин их возникнов Стандарты норм и нормативов разраб.предприят.самостоят. На основе стандартов в бух.в карты стандартной с/с вносят данные затрат по изделию до начала процесса произв. Варианты системы: 1.Затраты собир.на Дсч20 и оцениваются по стандартной нормат.стоимости, гот.прод.списыв.с Ксч20, НЗП оценивается также по станд.стоимости; 2.Затраты на сч20 оценивается по факт.стоим., с Ксч20 готовая продукция списывается по станд.стоимости. НЗП оценивают по станд.стоим. с учетом сложив.отклонений от факт.затрат. Отклонения факт.затрат от стандатрных спис.на сч.90.
Калькулирование по систему директ-костинг выполн.по прямым затратам).Построена на разделении затрат на постоян.и перемен.в завис.от объема произв. Главной особен.явл.то, что с/с продукции учитывается и планируется только в части перемен.затрат. Постоян.расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списыв.непосредственно в Дсч фин.рез.Постоян.расходы не вкл.в расчет сс, списыв.с полученной прибыли в теч.отчетного периода.По перемен.расходам оценив.также остатки гот.продук.на складах на начало и конец года и НЗП.
Особенности:1.разделение произв.затрат на переменные(прямые) и постоянные; 2.калькул.сс по ограниченным затратам; 3.многостадуйность составления отчета о доходах(табл.). 25. Инвентари­зация. Достоверность учетной инфор­мации обеспечивается проведе­нием инвентаризации. Техниче­ски она представляет собой пе­риодическую опись имущества и обязательств организации на опред.дату с занесением ее ре­зультатов в отдельные инвентаризационные ведомости (описи). Наряду с этим в процессе проведения инвентаризации решаются и др.задачи: -выявление неходовых, залежав­шихся и неиспользуемых видов имущества. -подтверждение реальности оценки отдельных статей баланса -проверка условий хранения произв.запасов в соответствии с их физическими характеристи­ками -установление состояния склад­ского и весоизмерительного хозяйства. Количество .порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель пред-я ,кроме тех случаев, когда ее про­ ведение обязательно. В связи с этим различают плановые и внеплановые(внезапные) инвен­таризации. В зависимости от объема провер­ки инвентаризации разделяются на полные, частичные и выбороч­ные. По периодичности проведения они бывают текущие и перманентные (постоянные, непрерыв­ные) По перечню решаемых вопросов различают комплексные и тема­тические. Обязательное проведение инвен­таризации требуется когда имеет место: -смена материально-отвеств.лиц-на дату передачи дел.но не позд­нее дня увольнения работника -передача имущества в аренду, выкуп, продажу, а также преоб­разование госуд. или муници­пального унитарного пред-я - на дату оформления данных хоз.операции. -составление годовой бухотчетности (не раннее 1 октября отчет.года). По основным средствам она может проводиться 1 раз в 3 года. -установление фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей - сразу же при их обнаружении -стихийное бедствие, пожар, авария или др.чрезвычайные ситуации-сразу после их оконча­ния. -ликвидаиия (реорганизация) предприятия - перед составлени­ем ликвидационного (разделительного) бухбаланса. Инвентаризации подлежат все виды имущества и фин.обязательств. Данной проце­дуре подлежит как имущество, принадлежащее организации и поставленное на баланс, так и непринадлежащее ей и учиты­ваемое за балансом. Инвентаризация имущества осу­ществляется по каждому его наименованию и в разрезе материально-отвеств.лиц. Вся работа по проведению инвентаризации возлагается на ревизионную комиссию. Состав инвентариз.комиссии по количеству и персонально утверждает руково­дитель с включением в него представителей администрации, бухгалтерии и др.специалистов. Отсутствие одного из членов комиссии на период проведения инвентаризации дает основание рассматривать ее результаты как недействительные. Перед прове­дением инвентаризации все пер­вичные документы по приходу и расходу должны быть составле­ны и предъявлены комиссии или сданы в бухгалтерию, а от материально-отвеств. лиц получены расписки о том, что на дату про­ведения инвентаризации нет не­ оприходованных или несписан­ных в расход отдельных наиме­нований имущества. Фактические остатки по каждому наименова­нию имущества комиссия вносит в инвентаризац. ведомости после тщательного взвешивания, подсчета, обмера и т.п. по номенклатуре и единице измере­ния. Акты обмеров.технические расчеты и ведомости отвесов прилагаются к инвентариз.описи как достоверность снятия факт.остатков. Отражение результатов инвентаризации имущества в бух.учете: Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно - материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке: основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц; убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм; недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией Напр инвентаризация кассы: Излишки приходуются как доход предприятия (91.1), а недостача средств списывается на сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого затем списываются в дебет сч. 73.3 «Расчеты по возмещению материалного ущерба»
26. Бюджетирование как способ планирования и нормирования затрат. Виды норм.бюджетов, их сущность. Бюджетирование - это процесс планирования будущей деятельности предприятия, результаты которого оформляются системой бюджетов. Обычно создание бюджетов осуществляется в рамках оперативного планирования. Исходя из стратегических целей фирмы, бюджеты решают задачи распределения экономических ресурсов, находящихся в распоряжении организации. Разработка бюджетов придает количественную определенность выбранным перспективам существования фирмы. К числу основных задач бюджетирования относится следующее: обеспечение текущего планирования; обеспечения координации, кооперации и коммуникации подразделений предприятия; обоснование затрат предприятия; создание базы для оценки и контроля планов предприятия; исполнение требований законов и контрактов. процессу бюджетирования как таковому. Бюджеты составляются как для структурных подразделений, так и для компании в целом. Бюджеты подразделений сводятся в единый бюджет предприятия называемый основным или головным. С точки зрения последовательности подготовки документов для составления основного бюджета выделяют две составных части бюджетирования, каждая из которых является законченным этапом планирования: Подготовка операционного бюджета; Подготовка финансового бюджета. Перечень операционных бюджетов, как правило, исчерпывается следующим списком: бюджет продаж; бюджет производства; бюджет производственных запасов; бюджет прямых затрат на материалы; бюджет производственных накладных расходов; бюджет прямых затрат на оплату труда; бюджет коммерческих расходов; бюджет управленческих расходов; прогнозный отчет о прибыли. К числу финансовых бюджетов относятся инвестиционный бюджет; бюджет денежных средств; прогнозный баланс. Бюджет – фин док организации формализованное /в цифрах/ Бюджетный процесс используется для достижения двух основных целей - планирования и контроля. Основной бюджет представляет собой прогнозируемое состояние основных финансовых отчетов на момент окончания рассматриваемого при планировании периода. Однако на практике обычно весь процесс или его отдельные стадии повторяются несколько раз, "откатывается" назад и повторяется снова по мере того как бюджет уточняется, увязывается с бюджетами аффилированных компаний или подразделений, приводится в соответствие со стратегическими установками (для бюджета по принципу "снизу вверх") или реальными возможностями и потребностями исполнителей (для бюджета по принципу "сверху вниз"). Долгосрочные и краткосрочные бюджеты считать краткосрочными бюджетами квартальные и менее, а долгосрочными - от полугода до года. Зачастую в компании долгосрочное и краткосрочное бюджетирование объединяются в единый процесс. В этом случае краткосрочный бюджет составляется в рамках разработанного долгосрочного и поддерживает его, а долгосрочный уточняется по прошествии каждого периода краткосрочного планирования и как бы "прокатывается" вперед еще на один период. Причем если краткосрочный бюджет как правило несет гораздо больше контрольных функций, нежели долгосрочный, который в основном служит для целей планирования. По бюджетным планированием подразумевается особый тип процесса принятия решений кот касаются не одного события а охватывают деят. всего предпри­ятия выполненную в будущем. Среди главных задач, стоящих перед финансовыми службами предприятия, - формирование и контроль за исполнением бюдже­та, который является основным финансовым документом пред­приятия, позволяющим планиро­вать денежные потоки предпри­ятия. Существует ряд подходов к фор­мированию бюджета. Наиболее типичными являются формиро­вание бюджетов по центрам ответственности (центрам затрат / доходов) и бюджетирование по проектам. Бюджетирование по проектам типично для предприятий, рабо­тающих позаказно (тяжелое ма­шиностроение, судостроение, авиастроение). По каждому крупному проекту формируются бюджеты, включающие расход­ную и доходную часть, ответст­венность за исполнение бюджета несет руководство проекта. Да­лее бюджеты проектов консоли­дируются в общий бюджет, включающий также данные по внепроектным доходам и расхо­дам предприятия. Подобный подход позволяет, во-первых, анализировать эффективность каждого из реализуемых проек­тов и, во-вторых, достичь необ­ходимой гибкости финансовых документов при планировании проектов. Для бюджетного планирования важно правильно выбрать план счетов, на основе которого будет формироваться бюджет. Бюдже­тирование является достаточно сложным процессом, поскольку при этом требуется обработка большого объема информации, но его внедрение на предприятии в основном окупается Наиболь­шего эффекта можно достичь, применяя специализированное программное обеспечение. Ав­томатизированная система бюд­жетного планирования позволит автоматизировать рутинные операции, связанные со сбором и передачей данных, консолидаци­ей бюджетов. 27. Учет прямых и косвенных затрат в составе с/с продукции. К прямым затратам относят пря­мые мат.затраты и прямые затра­ты на оплату труда. Они учи­тываются по дебету счета 20,23 и их можно отнести непосредст­венно на определенное изделие. Аналит. учет организуется в разрезе объектов калькулирова­ния, т.е видов продукции. Косвенные затраты невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они учитываются по дебету счета 25,26 и распределя­ются между отдельными изде­лиями согласно выбранной пред­приятием методике (пропорц-но основной з/пл производственных рабочих, количеству отработан­ных станко-часов, часов отрабо­танного времени и -т.п.). Ана-лит.учет ведется в разрезе структурных подразделений и в разрезе статей сметы, кот.предусмотрены метод.указаниями по учету, пла­нированию и калькулированию с/с. Прямые материальные затраты. Каждое производственное изде­лие состоит из каких-либо мате­риалов. Основные материалы — это материалы, которые стано­вятся частью готовой продукции, их стоимость можно относить на определенное изделие. Факт.с/с материалов определяет­ся исходя из затрат на их приобретение, включая оплату % за пользование кредитом, предос­тавленным поставщиком ресур­сов, комиссионные вознагражде­ния, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспор­тировку и доставку, осуществ­ляемые силами сторонних ор­ганизаций. Определение факт.с/с основных материалов, списываемых на носитель затрат, разрешено про­изводить следующими методами: по с/с каждой единицы; по сред­ней с/с; по с/с первых по иремени закупок (ФИФО); по с/с послед­них по времени закупок (ЛИФО). Выбранный метод для оценки израсходованных в производстве материалов предприятие описы­вает в своей учетной политике. Прямые затраты на оплату труда включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично от­нести на определенный вид гото­вых изделий. Издержки на опла­ту труда за работу, которые нель­зя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными затратами на оплату труда. Эти затраты включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомога­тельный персонал. Д20К70 нач-на з/пл Д20К69 начисления на з/пл Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производ­ства.
Косвенные (общепроизводствен­ные) затраты, - это совокупность издержек, связанных с производ­ством, которые нельзя отнести непосредственно на конкретные виды изделий. Общепроизв. расходы возникают в производственных подразделе­ниях — участках, цехах, произ­водствах, переделах. Назначение, характер и функцией, роль этих затрат связаны непосредственно с производством. Общепроизв. расходы учитыва­ются на сч 25 в корреспонденции со счетами учета производствен­ных запасов, расчетов с персона­лом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетного счета и др.
В конце отчетного периода на суммы фактических общепрои­зводственных расходов состав­ляют запись. Д20,23,28 К25 Процесс распределения общепро­изводственных затрат состоит из трех элементов: 1. Выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех). 2. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты. 3. Выбирается база распределе­ния, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат). Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они учитываются на одноименном сч 26. Аналит.учет обшехоз. Расходов строится по группам этих расхо­дов, а внутри групп — по стать­ям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехоз. расходов. Типовой номенклатурой преду­смотрено выделение следующих статей общехоз. расходов про­мышленных предприятий: Расходы на управление предпри­ятием 1. Заработная плата аппарата управления. 2. Командировки и перемеще­ния. 3. Представительские расходы 4. Содержание пожарной, воени­зированной и сторожевой охра­ны. Прочие расходы. Об­щехозяйственные расходы 1. Содержание прочего общеза­водского персонала. 2. Амортизация основных средств. 3. Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря обще­заводского назначения. 4. Производство испытаний, опытов, исследований, изобрета­тельство и техническое усовер­шенствование. 5. Охрана труда. 6. Подготовка кадров. 7. Оргнабор рабочей силы. 8. Прочие общехозяйственные расходы. Налоги, сборы, отчисления Непроизводительные расходы 1. Потери от простоев. 2. Недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе. В конце отчетного периода сч 26 закрывается: Д20,23 К26 Продолжение 27 Разд.3 Плана счетов для учета затрат на произв-во предусмотрены следующие счета: 20 «Основ. произв-во»; 21 «Полуфабрикаты собст-го изготовления»; 23 «Вспомогат. Произв-тва»; 25 «ОПР»; 26 «ОХР»; 28 «Брак в произв-тве». Для учета затрат на реализацию пр-ции предусмотрен сч. 44 «Расх. на продажу». Счет 20 – А, балансовый, калькуляционный. Учет затрат на этом счете ведут по зака-зам, видам работ, видам пр-ции (аналит.учет) в разрезе статей затрат (статей калькуляции) и мест возникновения. Особенность учета затрат на сч 20 состоит в том, что в течение м-ца сразу в момент возникновения на основе первич. Док-тов на нем учитываются только прямые затраты: ст-ть мат-лов, израсходованных на изготовление продукции – Д20 К10; з/пл рабочих, занятых в изготовлении пр-ции с отчислениями на соц.нужды – Д20К70,69. Ежемесячно отчисления в резерв на оплату очеред. отпусков рабочих, занятых изготовле-нием пр-ции, в плановом размере учитывают в составе затрат основного произв-ва –Д20К96/«Резерв на оплату отпусков». Ежемесячно определяют и списывают на сч20 затраты вспомогательных произв-ств, приходящихся на данный вид пр-ции , р,у),-Д20К23 и потери от брака – Д20К28. Косвенные затраты в течение м-ца учитывают на сч 25 и 26 и включают в затраты основ. произв-ва только в конце м-ца после определения общей их величины за м-ц и распределения по видам пр-ции – Д20К25,26. Списание затрат со сч 20 произво-дят в случае, если производство пр-ции (р, у) завершено и пр-ция передана на склад или заказчику. В этом случае факт. затраты (С/сть) на произв-тво готовой и переданной на склад пр-кции отражают - Д243К20, а на с/сть сданных заказчику работ, услуг – Д90/2К20.С К 20 списывают также затраты, связанные с произв-вом забракованной продукции –Д20К28. Счет 21- А, балансовый, применяется в массовых произв-твах, в кот. процесс изготовления пр-ции состоит из нескольких разно-родных самостоятельных переделов (фаз и готовая пр-кция получается путем переработки исходного сырья, получения полуфабриката и передачи его из одного предела в другой. Полученный полуфабрикат сдается на склад Д 21 К20(цех 1). Передача полуфабриката со склада на следующий передел отражается в учете по Д 20(цех 2) К21. В этом случае в калькуляции с/сти готовой пр-ции появляется самостоятельная статья «Полуфабрикаты собст-го произв-ва». Счет 23 – учитываются в зависимости от характера технологии выпус-каемой ими продукции. Если произв-тво простое (вырабаты-вает однородную пр-цию и не имеет остатков НЗП), то все его затраты рассматриваются как прямые и учитываются по Д 23. С/сть ед-цы пр-ции таких произв-тв определ-ся делением всех затрат за отч. м-ц на кол-во пр-ции, отпущенной потребителям. Выявленные затраты списываются со сч 23 и распределяются между потребителями про-порционально кол-ву отпущенной пр-ции (по данным счет-чиков и других измерителей). Счет 25 – А, собирательно-распределитель-ный, бессальдовый. На сч 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) произв-тва (его цехов). К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (з/пл вспом. рабочих, отчисления на соц.страх. с их з/пл, ст-ть двигательной энергии и др.); износ ОС производ-го назначения; затраты на ремонт ОС; расходы по управлению (з/пл производ-го персонала, занятого обслуживанием произв-ва, отчисления); хоз.расходы (на отопление, освещение, арендная плата за произ-ые ОС); непроизводств-ые потери (потери от простоев, от недостачи) . Перечисленные затраты в течение м-ца учитывают по Д25 К 10, 70, 69, 02, 96,76 и др. В конце м-ца определяют общую сумму собранных по Д 25 затрат, распределяют их по видам пр-ции(р, у) и списывают на затраты основного произв-ва записью: Д20 К25. Метод распределении ОПР определяют в зависимости от характерной для данной орг-зации структуры затрат и отражают в учет. политике орг-зации. В материалоемких производствах целесообразно распределять ОПР пропорционально стоимости материалов израсх-х на изготовление пр-ции, в трудоемких производствах – пропор-но з/пл рабочих, занятых изготовлением пр-ции. Наиболее распростран-м явл-ся распределение косвенных, в том числе ОПР между видами пр-ции пропор-но основной з/пл произ-х рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Счет 26 – А, собирательно-распределительный, бессальдовый. На нем учи-тываются расходы по обслуживанию и управлению предп-тием. К ним относятся: админ.- управленческие расходы (оплата труда и отчисления работникам управления, по оплате аудитор., телефонных услуг); ОХР (износ и ремонт ОС общехоз-ного назначения, опла-та труда и отчисления общехоз-го персонала); сборы и отчисления (налоги), непроизводственные расходы (потери от простоев по внешним причинам) и др. Перечисленные затраты в течение м-ца учитывают по Д 26 К 10, 70, 69, 02, 05, 96, 71. В конце м-ца все ОХР за м-ц полностью спис-ся с К-та 26 двумя способами:
ОХР распределяют пропорц-но выбранной базе по видам пр-ции, включают в состав общих затрат, связ-х с их произв-вом в тече-ние м-ца, и отражают в учете по Д20 К26.В этом случае по данным сч 20 определяют полную произв-ную с/сть готов.пр-ции, выполне-нных работ, оказанных услуг;
ОХР не распределяют по видам изготавливаемой в течение м-ца пр-ции, а всю их сумму за м-ц полностью относят к затратам, свя-занным с продажей, и отражают в учете по Д 90/2 «С/с продаж» К 26. В этом случае отражают неполную (сокращенную) произв-ную с/с продукции (р,у). Счет 28 – А, калькуляционный, бессальдовый. По Д28 собирают затраты по выявленному внутр. и внешн. браку, а также затраты на исправление брака: Д 28 К 10,70,69 . По К-ту отражают суммы, компенсирующие затраты, связанные с браком (удерж. из з/пл виновника брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за некачественный материал, явившийся причиной брака и др.): Д 70, 10, 43, 60 К 28. Потери от брака (Д минус К сч28) списывают в конце м-ца полностью на затраты основ. произв-ва: Д20 К 28. Счет 44 – А, балансовый, исп-ся для учета непроизв-ных затрат, связанных с реализац. Пр-ции (р, у).К ним относятся затра-ты на упаковку готов.пр-ции, ее доставку до станции отправления, затраты на рекламу. Перечисл. затраты учитывают по Д 44 К 10, 70, 69, 71, 76. В конце м-ца затраты на продажу полностью или частично относят на с/с продаж записью: Д90/2 «С/с продаж» К44. В зави-симости от принятой в орг-зации формы бух. учета для учета затрат могут использоваться различные учетные регистры. 28. Особенности учета на предприятиях малого бизнеса. 29. Методы калькулирования себестоимости: попроцессный, позаказный, попередельный. В литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости. В процессе калькулирования себестоимости единицы продукции учитывают все издержки, связанные с выполнением одного заказа или производством единицы продукции какого-либо вида. Объекты калькуляции – это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работа и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу. Определение себестоимости служит основой для установления цен, является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценки результатов деятельности предприятия. Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (услуг), предназначенных для реализации, а также на единицу продукции (услуг) для внутреннего потребления. Конкретные функции в процессе калькулирования издержек: определение производственной или заводской себестоимости для оценки запасов готовой продукции или полуфабрикатов; определение величины себестоимости для установления и контроля цен; предоставления данных о себестоимости продукции для оценки результата деятельности предприятия и обеспечения процесса принятия решений руководством. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. Все виды калькуляции отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три этапа. На первом исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором – фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем – себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги. ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОД - чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной и др.) и энергетике. В настоящее время наиболее полно попроцессный метод можно охарактеризовать так: он применяется на предприятиях с массовым характером производства одного или нескольких видов продукции, кратким периодом технологического процесса и отсутствием в большинстве случаев незавершенного производства. Этот метод используется для калькулирования транспортной продукции: перевозок грузов и пассажиров, переработки грузов. Не все виды транспорта отличаются кратковременностью перевозочного процесса. Возможен длительный процесс и в некоторых отраслях промышленности. Важный признак, который наиболее четко указывает на различие попроцессного и попередельного методов – отсутствие в попроцессном методе полуфабрикатов завершенного производства. Сущность попроцессного метода состоит в том, что прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют делением суммы всех производственных затрат за месяц (в целом по итогу и каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. На первом этапе осуществляется документирование и учет затрат по элементам, затем затраты распределяются по процессам. Дальше, определяют общую величину затрат на месяц, далее распределяют затраты в зависимости от характера производства видов продукции. На завершающем этапе определяют себестоимость месячного выпуска по изделиям. Однако при применении попроцессного метода для контроля за себестоимостью продукции непременным условием является наличие норм расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, нормативов использования средств производства, организации учета отклонений фактических расходов от этих норм и нормативов. ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД - используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий (отрасли химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной промышленности). В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов. Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства. Передел – часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а готовый продукт. Например, текстильное производство состоит из ряда переделов, основными из которых являются прядение, ткачество, отделка. Исходным же материалом является для ткацкого производства хлопок-волокно, грязная и мытая шерсть, шелк-сырец и другие материалы.
Особенностями попередельного метода учета, отличающими его от позаказного метода, являются: а) обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела; б) списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;
в) организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела; г) простота и дешевизна: нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами. ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД - используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также военно-промышленного комплекса, где преобладают процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция. Сферой применения позаказного метода также являются и мелкосерийные промышленные предприятия, предприятия с физико-химическими процессами. Область применения позаказного метода не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве, научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения (например, калькулируется себестоимость операции каждого больного), сфере услуг. Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитывается в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов с соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных изделий. Продолжение 29. Методы учета затрат на производство классифицируются: по отношению к технологическому процессу - на позаказный, попередельный, попроцессный и др.; по объекту калькулирования - деталь, узел, изделие, группа изделий, процесс, передел, производство, заказ; по способу предварительного контроля - на нормативный метод и текущий учет затрат. Позаказный метод применяется в индивидуальных производствах, выпускающих сложные виды машин и оборудования, выполняющих научно - исследовательские работы, строительство объектов и т.п. в На каждый объект учета открывается отдельный заказ, по которому фактические затраты в размере, установленном учетной политикой (полной производственной себестоимости, прямых затрат и т.п.), учитываются на счете 20 "Основное производство" нарастающим итогом до окончания работ по договору и сдачи объекта покупателю - заказчику. По сдаче отдельных видов продукции (работ, объектов) их фактическая себестоимость списывается с кредита счета 20 в дебет счета 90 "Продажи". Попередельный метод применяется в производствах, в которых сырье перерабатывается в готовую продукцию последовательно на отдельных производственных стадиях. При этом на всех переделах, за исключением последнего, осуществляется выпуск полуфабрикатов собственного производства. Данные полуфабрикаты, как правило, используются организацией в следующих по технологии переделах, на последнем из которых получается готовая продукция. Наряду с этим полуфабрикаты после определенных переделов могут быть проданы как самостоятельный вид готовой продукции.Учет затрат по переделам ведется на счете 20 "Основное производство". По окончании работ по переделу затраты в части стоимости полуфабриката списываются с кредита счета 20 в дебет счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" либо в дебет счета 90 "Продажи" - в части готовой продукции при ее продаже на сторону. Попроцессный метод применяется в организациях с небольшой номенклатурой продукции, где, как правило, отсутствует незавершенное производство. В данном случае учет затрат ведется не по видам продукции, а по местам возникновения затрат в разрезе каждого отчетного месяца.Нормативный метод основан на создании и утверждении в организации системы нормативов и норм, на основании которых составляют калькуляции нормативной (стандартной) себестоимости продукции (работ, услуг), выявляют и учитывают затраты, связанные с отклонением от действующих нормативов и норм. 30. Система директ-костинг (ДК) Метод стандарт-кост(СК). директ-костинг - это система неполного включе­ния затрат в с/с. Суть системы состоит в том, что с/с учитывается и планируется только в части переменных за­трат, таким образом лишь пере­менные издержки рапределяются по носителям затрат. Поэтому в системе ДК все затраты делятся на переменные и постоян-ные.Постоян.затраты собираются на отдельном сч 26, в с/с объек­тов калькулирования не включаются , а списываются в конце отчет.периода на финансовые результаты, т.е они учитываются при расчете прибыли и убытка за отчет.период(Д90К26). По пере­менным затратам рассчитывается с/с продукции , оценивается незавершенное производство и готовая продукция. Прямые пе­ременные затраты собираются по Дсч20,23, косвенные переменные затраты по Дсч25. 8 конце от­четного периода в расчет с/с отдельных видов продукции включаются косвенные перемен­ные затраты(Д20,23К25) Но кроме постоянных и пере­менных затрат существуют час­тично переменные затраты(смесь пост, и перемен.затрат).Общая сумма этих затрат изменяется в связи с изменением объема пр-ва.(Н-р. абонемент.плата за телефон - пост.затраты, междуг.перег - перемен.затраты) Соотношение постоянных и переменных затрат называют структурой затрат. При этом сущ-ет коэф-т реагирования затрат.кот.определяется отноше­нием % изменения затрат на % изменения объема. Для пост.затрат коэф-т =0, перемен.затрат коэф-т =1. При систе­ме ДК схема построения отчетов о доходах многоступенчатая: 1 .Выручка 2.Переменные расходы 3.Маржинальный доход 4.Постоянные расходы 5.Прибыль маржинальный доход = Выручка - Перемен.затраты или Посто-ян.затраты + Прибыль Преимущества системы ДК: 1.Большое значение имеет ста­новление связей между затрата­ми и объемами пр-ва. 2.Информация,получаемая в системе ДК позволяет находить наиболее выгодные комбинации цен и объема, проводить эффек­тивную политику цен. 3.калькулирование с/с только по переменным затратам позволяет упростить нормирование, плани­рование,учет и контроль. 4.ДК позволяет заострить внима­ние на суммы постоян.расходов, их влияние на величину прибыли хорошо видно. 5.ДК дает возможность опера­тивнее контролировать посто­ян.затраты 6.Благодаря ДК расширяются аналит.возможности учета. Недостатки: 1.Возникают трудности при раз­делении расходов на пост, и переменные
2.Противники ДК считают, что пост.расходы также участвуют в пр-ве данного продукта и долж­ны быть включены в его с/с. З.В ценах, устанавливаемых на длит.период необходимо обеспе­чивать покрытие всех издержек предприятия. стандарт-кост Смысл системы СК заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. Основная задача-учет потерь и отклонений в при­были. Эта система соответствует тем пред-ям, чья деят-ть состоит из одинаковых повторяющихся операций, его целесообразность применения в промыш-ти с цик­личным производством. Эффек-тив. Контроль может быть дос­тигнут путем сравнения общих факт.затрат с нормативными затратами.Контроль над издерж­ками эффективен в момент их возникновения, сл-но нормативы по кол-ву мат-лов,труда,услуг необходимо устанавливать на ед-цу продук-и. Нормативные за­траты на пр-во продук-и уста-навл-ся путем суммирования нормативных издержек всех операций, необходимых для пр-ва опред.продукта, принцип СК явл-ся универсальным и его при­менение целесообразно при лю­бом методе учета затрат и каль­кулировании с/с. На основе уста-новл.стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на пр-во .исчислить с/с ед-цы изделия и составитьотчет об ожидаемых доходах. В основе системы СК лежит предва-рит.нормирование затрат по статьям расходов:
-основные материалы -оплата труда произв.рабочих -произв.накладные расходы -коммерческие расходы Сущ-ют 2 подхода, кот.можно применить для расчета нормати­вов: 1.можно использовать записи прошлых лет 2.можно установить нормативы, основываясь на инженерном исследовании. Система СК не регламентируется норматив.актами .поэтому внут­ри одной компании могут дейст­вовать различные нормы: 1.базовые нормативы затрат (нормативы остаются неизмен­ными в течение длит.периода времени) Они обеспечивают одну и туже основу для сравнения с факт.затратами в течение не­скольких лет. 2.Идеальные нормативы(отражают совершенный про­изв.процесс) Они явл-ся мини­мальными издержками, кот. возможны в условиях макси­мально эффекти-го пр-ва. 3.Достижение в настоящее время нормативов (издержки, возникаюише в условиях эффектив-го пр-ва).Это нормативы.кот.трудно, но реаль­но достигнуть. В этих нормати­вах допускается возможность брака, поломок оборуд-я. потери времени. 31. Учет резервного и добавочного капитала Резервный капитал является составляющей частью собственного капитала организации, который:формируется за счет чистой прибыли в порядке, предусмотренном законодательством и учредительными документами;предназначен на цели, установленные законодательством и учредительными документами; совместно с размером уставного капитала принимается в расчет как условие выплаты дивидендов (доходов) акционеров (участников). Бухг.учет резервного капитала ведется на счете 82 "Резервный капитал". Наряду с этим все организации, включая акционерные общества, могут создавать резервный капитал за счет средств участников, а также чистой прибыли (или спецфондов, если организация их образует за счет чистой прибыли) для покрытия расходов, предусмотренных учредительными документами и документами, определяющими их текущую деятельность, утвержденными в установленном порядке. В отдельных случаях организации отражают в бухгалтерском учете прирост своих активов в составе добавочного капитала, являющегося составной частью собственного капитала организации.(83).Составной частью собственного капитала является чистая прибыль организации, которая называется нераспределенной прибылью. Бухгалтерский учет ее ведется на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При наличии у организации так называемого нераспределенного убытка собственный капитал организации в этой части уменьшается на его сумму. Денежные средства, поступающие в организацию для финансирования мероприятий целевого назначения, представляют собой средства целевого финансирования.(86). Образование и движение резервного капитала (РК) учитывается на балансовом, «П» сч.82 «Резервный капитала». По К-ту сч. отражается образование и увеличение капитала за счет отчислений от чистой нераспределенной прибыли предприятия корреспонденции: Д-т 84 К-т 82. По Д-ту фиксируются хозяйственные операции, связанные с использованием капитала и его уменьшением РК может использоваться на выплату дивидендов учредителем в случае недостаточности чистой прибыли отчетного года, в этом случае корреспонденция: Д-т 82 К-т 75. РК может использоваться для покрытия образовавшегося убытка отчетного года: Д-т 82 К-т 84. Остаток по К-ту показывает величину резервного капитала на начало или конец отчетного периода. Добавочный капитал. Возникает не в результате производственной деятельности предприятия, а за счет прироста стоимости ОС, при их переоценки и эмиссионного дохода. Учет движения и возникновения добавочного капитала осуществляется на балансовом, «П» сч.83 «Добавочный капитал». По К-ту счета отражается увеличение капитала, по Д-ту – уменьшение. Кредитовый остаток показывает величину добавочного капитала на начало или конец отчетного периода. Увеличение балансовой стоимости ОС при их переоценки отражается корреспонденцией: Д-т 01 К-т 83 на сумму разницы между восстановительной и первоначальной стоимостью ОС. Одновременно происходит до начисления амортизации по восстановительной стоимости: Д-т 83 К-т 02 на величину до начисления. Оприходование эмиссионного дохода осуществляется корреспонденцией: Д-т 50,51 К-т 83 – на разницу между ценой реализации и номинальной стоимостью акций. Суммы, отнесенные в К-т 83, как правило (не списываются, не отражается по Д-ту этого счета. Дебитовые записи по счету за исключением вышеуказанного до начисления амортизации при переоценки ОС производится в следующих случаях: 1. погашение за счет средств переоценки, снижения стоимости ОС, выявившегося по результатам по следующих переоценок: Д-т 83 К-т 01. погашение убытка, образовавшегося в результате выбытия ОС: Д-т 83 К-т 01/выб.ОС добавочный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала предприятия: Д-т 83 К-т 80. погашение убытка выявленного по результатам деятельности предприятия в отчетном году: Д-т 83 К-т 84. 32. Учет доходов и расходов организации. ПБУ9/99 «Доходы организации» ПБУ10/99 « Расходы организа­ции» ПБУ9/99 определяет понятие « Доходы организации» доходами признается увеличение экономи­ческих выгод в результате посту­пления от других юридических и физических лиц, в зависимости от характера получения доходов, условий их получения и направленй подразделяются на 4 группы: -доходы от обычных видов дея­тельности -операционные доходы -внереализационные доходы -чрезвычайные доходы 1.Д-ды от обычных видов дея­тельности являются выручка от продажи продукции и товара, поступления, связанные с оказанием услуг. 2.операционными доходами является поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, другие виды интеллектуальной собственности поступления с участием в устав­ных капиталах других организациях (включая % и иные доходы по ценным бумагам); прибыль, полученная в результате совместной деятельности; поступление от продажи ОС; % полуечнные за предоставле­ние в пользование денежных средств организаций, а так же использование банком денежных средств, наход. на счете органи­зации в банке.
3.Внереализационные доходы - это штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (суммы принимаются прнзнаные судом); активы полученные безвозмезд­но, вт.ч. по договору дарения (принимаются по рыночной стои­мости, данные о ценах должны быть подтверждены докумен­тально);
прибыль прошлых лет выявлен­ная в отчетном году; суммы кредиторской и депонент­ской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (опре­деляют в соответствии с прави­лами устанавливается для прове­дения переоценки активов); прочие внереализационные до­ходы. 4Чрезвычайные доходы – это поступления возникающие как последствие стихийных бедствий, пожаров и т.д. так и страхо­вое возмещение, стоимость мате­риальных ценнотей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию РАСХОДЫ ПБУ10/99 Тоже самое 1.расходы по обычным видам деятельности - материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисление на социальные нуж­ды; амортизация; прочие затраты; 2.операционные расходы тоже самое, что доходы 3.Внереализационные -убытки прошлых лет признаные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности.по которым истек срок иско­вой давности,нереальных для взыскания; сумма ученки активов; остальное ооже самое доходы от основной деятельно­сти по Кт90, от прочих 91 Расходы по Дт90, от прочих по Дт91 По чрезвычайным 99 суммы отражаются в форме №2 «отчет о прибылях и убытках» 33. Понятие и структура счета, сущность двойной записи. Счет бухгалтерского учета - это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования. По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. В начале таблицы дается название счета - наименование объекта учета. Левая часть счета называется дебетом, Правая часть называется кредитом. Для обозначения остатков счет используется термин "сальдо" (остаток счета). На счетах хозяйственные операции отражаются как в количественном, так и в стоимостном выражении. В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные. Исходя из этого имеются две схемы записи на счетах. Активные - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. На активных счетах сальдо может быть только дебетовое. Пассивные - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. Например, уставный капитал, кредиты, займы, задолженность и т.п. На пассивных счетах остатки могут быть только кредитовые. но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. Все счета бух. учета подразделяются на синтетические и аналитические. Синтетические счета предназначены для обобщенной группировки имущества предприятия. Учет на синтетических счетах ведется только в стоимостных измерителях. Например, синтетические счета: Основные средства, Материалы, Нематериальные активы, Касса, Расчетный счет. Аналитические счета предназначены для детализированной группировки имущества предприятия. Они открываются в развитии синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в натуральном и стоимостном выражении, по отдельным счетам в количественно-суммовом выражении. Между аналитич. и синтетич. счетами сущ. связь: 1) Начальный остаток синтетич. счета равен сумме нач. остатков аналитич. счетов.2) Обороты по дебету синтетич. счета равны сумме оборотов по дебету аналитич. счетов.3) Обороты по кредету синтетич. счета равны сумме оборотов по кредиту аналитич. счетов.4) Конечный остаток синт. счета равен сумме конечных остатков аналит. счетов 5) Запись операций по синтетич. счету и аналитич. счетам ведется в одну и туже сторону.6) Аналитич. открывают в развитие синтетических План счетов состоит из разделов: 1. Внеоборотные активы 2. Производственные запасы 3. Затраты на призводство 4. ГП и товары 5. Ден. Средства 6. Расчеты 7. Капитал 8. Фин. Результаты. А также забалансовые счета. Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета. Исходя из содержания хозяйственных операций, необходимо открыть соответствующие счета бухгалтерского учета, записать в них начальные остатки, хозяйственные операции с использованием метода двойной записи, определить обороты по дебету и кредиту каждого счета и вывести остатки на конец хозяйственных операций. Следует иметь в виду, что в каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т. е. в хронологическом порядке. Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Она выражается записью данных хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета. Каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, обязательно затрагивает два объекта учета, и два счета, так как она имеет двойственный характер. В самом деле, если организация приобретает материалы, то, с одной стороны, увеличиваются материалы, а с другой - уменьшаются средства, за счет которых они приобретены, т. е. обязательно указывается, за счет каких источников они поступили: куплены за наличные или на их приобретение был использован кредит, или образовалась задолженность поставщикам. Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Следовательно, при составлении корреспонденции счетов с использованием метода двойной записи обязательно участвуют три составляющие: содержание хозяйственной операции (ее описание); дебетуемый счет; кредитуемый счет. В отечественной практике и теории сложились две школы, дающие обоснование методу двойной записи: экономический подход и оперативно-балансовый. Считается, что наиболее полное научное обоснование методу двойной записи дает оперативно-балансовый подход. Согласно этому подходу сущность двойной записи объясняется строением баланса организации, в котором с двух позиций рассматривается его имущество: по составу и размещению (актив баланса); по источникам формирования этого имущества (пассив баланса). Поэтому итоги статей актива и пассива баланса всегда равны. Каждая хозяйственная операция вследствие этого затрагивает две статьи баланса, что характеризуется влиянием на баланс четырех типов операций, которые изменяют или только имущество организации (актив баланса), или только источники формирования этого имущества (пассив баланса), или одновременно и имущество, и его источники образования (актив и пассив баланса). Следовательно, необходимость метода двойной записи вытекает из метода балансовой группировки имущества организации. Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды - по дебету одного и кредиту другого счета. Поэтому в случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка и устанавливается ответственный за нее.
1.Виды анализа хозяйствен­ной деятельности. 1. По отраслевому признаку, отрас­левой, учитывает специфику отдельных от­раслей экономики (промышленности, сельхозяйства, строительства, транспорта, торговли и т.д.), и межотраслевой, является теоретической и методологической ос­новой АХД во всех отраслях экономики, или, другими словами; теорией АХД.
необходимость отраслевого АХД обусловле­на спецификой разных отраслей производства. 2. По признаку времени АХД, подразделяется на предва­рительный (перспективный) и последующий (ретроспективный, исторический). 2.1. Предварительный (прогнозный) проводится до осуществления хозопераций. для обо­снования управленческих решений и плановых заданий,прогнозирования будущего и оценки ожидаемого выпол­нения плана, предупреждения нежелательных результатов. 2.2. Последующий (ретроспективный) проводится после совершения хозактов. используется для контроля за выполнением плана, выявления неиспользованных резервов, объективной оценки результатов деятельности пред­приятия, диагностики его состояния. Без ретроспективного анализа невозможно сде­лать перспективный. Анализ результатов за прошлые годы позволяет изучить тенденции, закономерности развития экономики, выявить неисп возможности, передовой опыт, раскрыть последствия ранее принятых управленческих решений, что имеет важное значение при обосновании уровня экономических показателей на перспективу. Умение видеть перспективу дает именно ретроспективный анализ. Он явля­ется основой, перспективного анализа. В свою очередь от глубины и качества предварительного анализа на перспективу зависят результаты ретроспективно­го анализа. Если плановые показатели недостаточно обосно­ваны и реальны, то последующий анализ выполнения плана вообще теряет смысл и требует предварительной оценки обо­снованности плановых показателей. Ретроспективный анализ делится на оператив­ный и итоговый (результативный). 2.2.1. Оперативный анализ про­водится сразу после совершения хозопераций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сут­ки, декаду и т.д.). Цель его — оперативно выявлять недостатки и воздействовать на хозпроцессы. 2.2.2. Итоговый (заключительный) проводится за отчетный период времени (месяц, квартал, год). деятельность предприятия изучается комплексно и всесторонне по отчетным данным за соотв пери­од. Этим обеспечивается более полная оценка деятельности предприятия по использованию имеющихся возможностей. Перспективный анализ делится на краткосрочный и долгосрочный. Краткосрочный анализ охватывает период до одного года для выработки тактики, а дол­госрочный — свыше года стратегической политики предприятия в области бизнеса. Он менее детализирован, чем первый, но его роль значи­тельно выше. Если выбрана правильная стратегия развития предприятия, то тогда легче принимать тактические решения. 3. По пространственному признаку внутрифирменный и межфирменный. Внутрифирменный изучает деятельность только исследуемого предприя­тия. При межфирменном сравниваются результаты деятельности двух или более предприятий. Это позволяет выявить передовой опыт, ре­зервы, недостатки и на основе этого дать более объективную оценку эффективности деятельности предприятия. 4. По функциональному признаку, выделяют финансовый, управ­ленческий, маркетинговый, инвестиционный, социально-экономи­ческий, экономико-экологический, функционально-стоимостный, логистический финансо­вый, его назначение состоит в изучении, диагностике и прогнозировании финсо­стояния предприятия и выявлении резервов повышения его ус­тойчивости. его проводят финансовые службы предприятия. Внешний финанализ проводится банками, аудиторскими фирмами, инвесторами и т.д. Управленческий проводят все службы предпри­ятия с целью предоставления руководству информации, необ­ходимой для планирования, контроля и принятия оптималь­ных управленческих решений, выработки стратегии и тактики по вопросам финансовой политики, маркетинговой деятельности, совершенствования техники, технологии и организации производства. Он носит оперативный характер, результаты его являются коммерческой тайной. Технико-экономический анализ проводят технические службы предприятия (главного инженера, главного технолога и др.). Его содержанием является изучение взаимодействия технических и экономических процессов и установление их влияния на экономические результаты деятельности пред­приятия. Социально-экономический анализ. Экономико-статистический анализ. Экономико-экологический анализ. Маркетинговый анализ. Инвестиционный анализ. Функционально-стоимостный (ФСА) иссле­дует функции, которые выполняет объект, и методы их реали­зации. назначение выявить ненуж­ные функции объекта и предупредить лишние затраты за счет ликвидации ненужных узлов, деталей, упрощения конструкции изделия, замены материалов и т.д. ло­гистический исслед товар­ные потоки, от поставщиков сырья, проходящие через предприятие и заканчивающиеся у покупателей. Логисти­ка координирует такие функциональные сферы предприятия, как снабжение, производство и сбыт, и способствует ускорению ма­териальных и денежных потоков, С ее помощью снижать затраты за счет организации снаб­жения, производства и сбыта на принципах "точно вовремя". 5. По методике изучения объектов качест­венный и количественный, экспресс-анализ, фундаментальный, маржинальный, экономико-математический анализ и т.д. Качественный — это способ исследования, осно­ванный на качественных сравнительных характеристиках и экс­пертных оценках исследуемых явлений и процессов. Количественный (факторный) основан на коли­чественных сопоставлениях и исследовании степени чувствитель­ности экономических явлений к изменению различных факторов. Экспресс-анализ представляет собой способ диагности­ки состояния экономики предприятия на основе типичных при­знаков, характерных для определенных экономических явлений. Фундаментальный это углублен­ное, комплексное исследование сущности изучаемых явлений с использованием математического аппарата и другого слож­ного инструментария. С помощью экономико-математического анализа выбир наиболее оптимальный вариант решения экономи­ческой задачи, выявл резервы повышения эфф производства за счет более полного использования имею­щихся ресурсов. 6. По субъектам (пользователям) внутренний и внешний анализ. Внутренний анализ непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производствен­ной, коммерческой и финансовой деятельностью. Внешний проводится на основании финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, банками, фи­нансовыми органами, акционерами, инвесторами. 7. По степени охвата изучаемых объектов сплошной и выборочный. При сплошном анали­зе выводы делаются после изучения всех без исключения объектов, а при выборочном— по результатам обследова­ния только части объектов 8. По содержанию программы комплекс­ным и тематическим. При комплексном анализе деятельность предприятия изучается всесторонне, а при тематическом — только отдельные ее стороны, представляющие наибольший интерес
2.Организация аналитической работы Результативность анализа зависит от правильной организации аналитической работы. Принципы: 1четкое распределение обязанностей. 2обеспечение экономичности и эффективности аналит.процесса.3регламентация и унификация Организационные этапы:1определение объектов и субъектов АХД, выбор форм их исследования, распределение обязанностей
2планирование аналитической работы 3информационное и методическое обеспечение 4оформление результатов анализа 5контроль за внедрением предложений сделанных по результатам анализа Планирование: Комплексный план – на 1 год – намечаются объекты, определяются цели, сроки, периодичность. Разрабатываются системы показателей, состав документации и исполнители Тематический план: по вопросам требующим углубленного изучения. к аналитической работе должны привлекаться все отделы за­водоуправления: производственно-технический, технологический, снабжения и сбыта, планово-экономический, труда и заработной платы, финансовый и др. Каждый отдел занимается анализом тех вопросов и сторон дея­тельности предприятия, за которые он отвечает. Например, анализ организационно-технического уровня и развития предприятия про­водит производственно-технический отдел, анализ организации и соблюдения технологического процесса - технологический отдел (лаборатория), анализ выполнения плана по прибыли и финансового состояния - бухгалтерия и финансовый отдел. Работники отдела материально-технического снабжения выявляют резервы экономии материалов, возможности ликвидации сверхнормативных запасов материальных ценностей и сокращения затрат, связанных с пере­возкой и хранением материалов и т. д. Многие смежные вопросы деятельности предприятия исследу­ются несколькими отделами заводоуправления. Например, органи­зацию труда и использование рабочей силы анализируют производ­ственно-технический и планово-экономический отделы, отдел кад­ров; уровень себестоимости - бухгалтерия, планово-экономический и технологический отделы и т. д. В условиях рынка особо возраста­ет роль маркетинговой службы, которая изучает внешнюю среду функционирования предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, формирования ценовой политики и т. д. Поэтому маркетинговая служба должна участвовать практически в анализе всех вопросов деятельности предприятия. Возглавляет аналитическую работу на предприятии экономиче­ская служба, которая вместе с остальными отделами заводоуправ­ления составляет программу и график анализа деятельности пред­приятия. В программе необходимо четко определить круг анализируемых вопросов каждым отделом заводоуправления, указать ответствен­ных лиц и сроки исполнения. Круг анализируемых вопросов должен охватить все стороны деятельности предприятия. Эта программа может использоваться длительное время (годы). Она должна посто­янно совершенствоваться и дополняться с учетом конкретных усло­вий работы предприятия. Программу и график утверждает руково­дитель предприятия. Все отделы заводоуправления в установленные сроки предостав­ляют экономической службе справки по результатам анализа. Она обобщает их в сводной справке и передает на рассмотрение руково­дству предприятия. Результаты анализа деятельности предприятия обсуждаются на заседании Совета предприятия и отражаются в приказе по предприятию. В констатирующей части приказа делают­ся выводы по результатам анализа деятельности, а в постановляю­щей - намечаются мероприятия по устранению выявленных недос­татков и использованию вскрытых резервов. По каждому мероприя­тию указывают также конкретных исполнителей и сроки его вы­полнения. Контроль за исполнением приказа возлагается на эконо­мическую службу. Результаты анализа деятельности предприятия должны доводиться до сведения коллектива предприятия, т. е. об­суждаться на общих собраниях работников предприятия или акцио­неров, что поможет успешнее внедрять рекомендуемые мероприя­тия, более полно выявлять имеющиеся резервы и недостатки в ра­боте предприятия. Основные задачи анализа хозяйственно-финансовой деятельно­сти предприятия следующие: проверка обоснованности показателей внутрихозяйственного планирования, их напряженности и реальности выполнения; объективный контроль за ходом выполнения договорных обяза­тельств, внутрихозяйственных планов, подведение итогов и оценка деятельности предприятия по их выполнению; выявление причин, положительно или отрицательно повлиявших на выполнение договорных обязательств и внутрихозяйственных планов; изыскание резервов производства и передовых методов органи­зации труда, применение прогрессивной техники и технологии, пе­редового опыта в целях увеличения объема производства и реализа­ции продукции, улучшения ее качества, снижения себестоимости и издержек обращения, повышения производительности труда, рен­табельности, укрепления финансового состояния и т. д.; разработка конкретных мероприятий по использованию выяв­ленных резервов, устранению недостатков; контроль за выполнением этих мероприятий. 3. Информационное обеспечение эк.анализа. Источниками анализа являются: -планово- нормативные источники а-за:нормы расходы рес-ов, нормат. мат-лы, проектно- сметные док-ты. тех. паспорта, бизнес-планы, инвест. проекты, прогнозы. Учетные ист -данные бух, статич. оперативного учета и отчетности. Внеучетные ист -данные докум. ревизий, аудит. проверок, приказов, распоряжений рук-лей,советов директоров и др. вышестоящих организ-ций, норматив-е хоз-но-правовые мат-лы, договоры, договоры-контракты, заявки, заказы, протоколы заседаний, балансовых комиссий, научно- техническая инф. Технологическая. -данные личных наблюдений, данные спец обследований отд раб мест - мат-лы хронометража, фотограф-е рабочего дня. Инф. Бывает по отнош.к предмету исследования основная и вспомогательная По отношению к объекту – сист внутр инф , система внешней инф /статистика, спец и период издания конференции офиц и правовые док и пр По периодичности 1регулярная - постоянная /коды шифры план счетов/ ,усл-пост /показатели плана, нормативы/ , переменная /отч данные по объекту на дату/ 2эпизодическая /формируется по мере необходимости/ По отношению к процессу обработки инф первичная вторичная/ отчеты обзоры сводки/ Требования: аналитичность /соответст треб и задачам АХД/, достоверность, оперативность, сопоставимость, рациональность/эфф. и мин затрат на сбор, хранение,исп/ Методическое обеспечение – совершенст методов АХД, передовой опыт, комп.технологии, внедрение переподготовка кадров Документальное оформление результатов анализа. результаты анализа оформляются в виде пояснительной записки, справки или заключения. Наиболее полно оформляется результат анализа в пояснительной записке. Содержит общие вопросы - экономический уровень развития предприятия, условия хозяйствования (экономический паспорт предприятия). Аналитическая связь - результаты выполнения плана, динамика показателей, влияние факторов. величина резервов и т.д. Она должна быть обоснованной и конкретной по стилю. Делаются выводы о результате деятельности предприятия. Особое внимание необходимо уделить предложению - они должны быть обоснованны и направлены на улучшение. Справки и заключения могут быть более конкретными, акцентированными на отражение недостатков или достижений, выявлении резервов и т.д. Бестекстовая - разные таблицы и отсутствие объяснительного текста.
Кач-во этой информ-ции д.б. проверено: -соств-е отчетности дейст. формам -увязку пок-лей в разл. формах -правильность и своеврем. отражения всех хоз. операций -обеспеченность преемственности и сопоставим. отч. данных.
-первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; -регистры бухгалтерского учета экономического субъекта; -результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта; -устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; -результаты сопоставления одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставления документов экономического субъекта с документами третьих лиц; -бухгалтерская отчетность 4. Способы обработки эконо­мической информации. Сравнение - научный метод познания в процессе которого изучаемые явления или предмет сопоставляются с известными уже, изученными ранее, с целью определения общих черт или различий. С помощью сравнения определяются общие и специфические в экономических явлениях. Изучаются изменения в исследуемых объектах тенденций и закономерностей их развития. В экономическом анализе в сравнении используют основной или вспомогательный способ. Составление плановых и фактических показателей для оценки выполнения плана. Составление фактических показателей с нормативами, это позволяет провести контроль затрат и содействует внедрению ресурсосберегающих технологий. Сопоставление фактических показателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развития экономических процессов. Сопоставление показателей анализируемого предприятия с деталями науки и передового опыта других предприятий (для поиска резервов). Сравнение показателей анализируемого показателя по средним показателям по району, области и т.д. Составление параллельных и динамичных рядов для изучения взаимосвязи исследуемых явлений. Сопоставление разных вариантов управленческих решений с целью выбора оптимального. Сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора применяется для расчета влияния факторов и подсчета резервов. Приведения показателей в сопоставимый вид Важное условие, которое нужно соблюдать при анализе необходимость обеспечения сопоставимости показателей, поскольку сравнивать можно только качественные однородные величины. При этом должны быть учтены следующие требования: единство объемных, стоимостных, качественных, структурных факторов; единство промежутков и моментов времени за которые были исчислены сравниваемые показатели; сопоставимость исходных условий производства (технических, природных климатических и т.д.) затем сравнить с фактической суммой затрат. Когда показатели взятые для сравнения охватывают разные промежутки времени, то это несоответствие легко преодолеть путем корректировки, если же они взяты на разные моменты времени, то сопоставимость может быть достигнута только путем замены одного из показателей. Сопоставимость показателей в ряде случаев может быть достигнута, если вместо абсолютных величин взять средний или относительные. Нельзя сравнивать такие абсолютные показатели разных хозяйств как объем производства продукции, стоимости основных средств, суммы прибыли без учета их земельной площади. Их можно сравнивать если вместо абсолютных показателей взять относительные. В некоторых случаях для обеспечения сопоставимости показателя используется поправочные коэффициенты. Особенно нужно быть внимательным в отношении методического несоответствия показателей, оно может исказить результат сравнения и даже изменить смысл (фондоотдача м.б. исчислена по все сумме основных фондов, по основным производственным фондам или только по активной их части). Чтобы обеспечить правильность выводов, нужно добиться тождества показателей по методики их расчета. Нельзя допускать чтобы сравниваемые показатели были неоднородны по составу затрат, количеству учитываемых объектов. Нельзя сопоставлять показатели цеха с показателями завода в целом с/с валовой и реализованной продукции. Т.о. основными способами приведения показателей сопоставимый вид является нейтрализация воздействия стоимостного, объемного, качественного и структурного факторов, путем приведения их к единому базису, а также использование средних и относительных величин, поправочных коэффициентов, методов пересчета и др. Относительных и средних величин. Экономические явления, которые изучаются в АХД, имеют как правило, количественную определенность которая выражается в абсолютных и относительных величинах. Абсолютные величины показываются количественный размеры явления в единицах меры, веса, объема, площади, стоимости и т.д. безотносительно к размеру других явлений. Относительные показатели отражают соотношения величины изучаемого явления с величиной к-л другого явления или с величиной этого явления, но взятого за другое время, или по другому объекту. Их получают в результате деления одной величины на другую, к-я принимается за базу сравнения. В АХД используются разные виды относительных величин: 1) относительная величина планового задания – отношение планового уровня показателя текущего года к его уровню в прошлом году или к среднему за три-пять предыдущих лет. 2) относительная величина выполнения плана – отношение между фактическим и плановым уровнем показателя, выраженное обычно в процентах. 3) относительная величина динамики – отношение показателя текущего периода к его уровню в предыдущем периоде. Такие величины называют темпами роста (прироста) выражаются обычно в % или в коэффициентах.Могут быть базисными (каждый следующий уровень динамического ряда сравнивается с базисным годом) и цепными (каждый следующий год относится к предыдущему). 4) показатель структуры – относительная доля (удельный вес) части в общем 5) относительная величина координации – соотношение частей целого между собой (н-р: активной и пассивной части основных производственных фондов). 6) относительная величина эффективности – соотношение эффекта с ресурсами или затратами (производство продукции на 1 рубль затрат, на одного рабочего). 7) относительная величина интенсивности характеризуют степень распространенности, развития к-л явления в соответствующей среде (степень заболеваемости населения, % рабочих высших квалификаций). В практике эконом. работы на ряду с абсолютными и относительными показателями применяются средние величины. Они используются для обобщенной количественной характеристики совокупности однородных явлений по какому-л признаку (ср. з/п рабочих используется для обобщающей хар-ки уровня оплаты труда изучаемой совокупности рабочих). В средней величине отражаются общие, характерные, типичные черты изучаемых явлений по соответствующему признаку, она показывает общую меру этого признака в изучаемой совокупности, с помощью средних величин можно сравнивать разные совокупности объектов (предприятия по уровню оплаты труда). В АХД используются разные типы средних величин: среднеарифметические (простые и взвешенные), среднегармонические, среднегеометрические, среднехронологические, среднеквадратические и др.
Продолжение 4 Группировка информации – деление массы изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам. Группировка помогает разъяснить смысл средних величин, показать роль отдельных единиц в этих средних, выявить взаимосвязь между изучаемыми показателями.
В зависимости от задач используется: типологические (группы населения по роду деятельности, группы предприятия по формам собственности), структурные (позволяют изучать внутреннее строение показателей, соотношение в нем отдельных частей (состав рабочих по профессиям, стажу работы, возрасту, выполнению норм выработки). Позволяют выявить передовые, средние и отстающие предприятия определить направление поиска передового опыта, скрытых резервов) аналитические (причинно-следственные) группировки (используется для определения наличия, направления и формы связи между изучаемыми показателями. По характеру признаков на которых основывается аналитическая группировка она может быть качественной (когда признак не имеет количественного выражения) или количественной. По сложности построения различают: простые (изучается взаимосвязь между явлениями сгруппированными по какому-л. одному признаку) комбинированные (деление совокупности делается сначала по одному признаку, а потом внутри каждой группы – по другому признаку и т.д. Позволяют изучать разнообразные сложные взаимосвязи) группировки. Построение таких группировок отличается высокой трудоемкостью, а полученные рез-ты очень трудно воспринимаются. Поэтому их лучше заменить несколькими простыми. Методика построения группировок может быть определена в виде следующего алгоритма: определение цели анализа сбор необходимых данных по всей совокупности объектов ранжирование совокупности по выбранному для группировки признаку выбор интервала распределения совокупности и ее деления на группы определение среднегрупповых показателей по группировочным и факторным признакам анализ полученных средних величин, определение взаимосвязи и направления воздействия показателей на изучаемый результат Балансовый способ Служит для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных эк. показателей, итоги которых д.б тождественны. БС используется в АХД для проверки исходных сведений на основе которых проводится анализ, а также для проверки правильности аналитических расчетов. Этот способ используется при проверке правильности определения влияния разных факторов на прирост величины результативного показателя. Графический и табличный способы Графики имеют большое аналитическое значение. В отличии от таблиц рисунок дает обобщающую картину. Основные формы графиков, к-е используются в АХД, - это диаграммы (Д). Д. по своей форме бывают: столбиковые, полосовые, круговые, квадратные, линейные, фигурные. По содержанию различают Д. сравнения, структурные, динамические, графики связи, графики контроля и т.д. Д. сравнения показ-ют соотношения различ. объектов по к-л показателю (наиболее простые столбиковые и полосовые). Высота каждого столбца д.б. соразмерной величине показателя. Структурные (секторные) Д. позволяют выразить состав изучаемых показателей, удельные вес отдельных частей в общей величине показателя. Показатели изображены в виде сектора геометр-х фигур, площадь к-х берется 100 или 1. Величина сектора определяется удельным весом части. Д. динамики предназначена для изображения изменений за соотв-щие промежутки времени (чаще используют линейные - линия, характер-щая беспрерывность процесса). Графики контроля применяются при изучении сведений о ходе выполнения плана. Две линии: план. и факт. уровень показателей за каждый период. Требования при построении графиков: 1) выразительность и контрастность; 2) масштаб, к-й обеспечивает наглядность и не усложняет чтение; 3) эстетическая сторона - просто и красиво. Результаты анализа обычно излагаются в таблице (Т.). Т. Значительно выразительнее и нагляднее словесного текста, упрощается работа с материалом. Виды таблиц: простые, групповые и комбинированные.В простых Т. перечисляются единицы совокупности характеризуемого явления. В групповых данные по отдельным единицам изучаемой совокупности объединяются в группы по отдельному существенному признаку. В комбинированных материал подлежащего разбивается на группы и подгруппы по некоторым признакам. [состав т.: общий заголовок, система горизонтальных строк и вертикальных граф (столбцов и колонок). Выделяются подлежащее и сказуемое]. 5. Приемы измерения влияния факторов в анализе хозяйст­венной деятельности. Элиминирование – это логический прием, при котором последовательно выделяют влияние одного фактора и исключают действия всех других. При его использование исходят, из того что факторы изменяются независимо друг от друга, на самом же деле они изменяются совместно, взаимосвязано и от этого взаимодействия получается дополнительный прирост результативного показателя, к-ый при применение способов элиминирования присоединяется кодному из факторов, как правило, к последнему. Основным приемом элиминирования являются цепные подстановки, при которых последовательно заменяют плановые величины каждого фактора на фактические данные отчетного периода, при этом, в первую очередь, пересчитываются данные по количественным показателям, а затем по качественным. Способ цепной подстановки Заключ-ся в определении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. Данный способ основан на элиминировании.При этом исходя из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения. потом изменяются два при неизменности остальных и т.д. ВП=КР*ГВ Алгоритм расчета способом ЦП: ВППЛ=ЧРПЛ*ГВПЛ; ВПУСЛ=ЧРФ*ГВПЛ ВПФ=ЧРФ*ГВФ ВП вал.прод ЧРчисл.раб ГВ ср.год выработка Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем, что в результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или иного фактора. Однако существуют определенные правила, определяющие последовательность подстановки: при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение количественных факторов; если модель представлена несколькими количественными и качественными показателями, последовательность подстановки определяется путем логического анализа. Индексный способ Основан на относительных показателях динамики в решающих отношениях фактического уровня, анализируемого показания отчетного периода в его уровня в обозначенном периоде или наш показатель разделить на показатель другого объекта. Iвп = ВП ф. : ВП план - индекс валовой продукции 1,5. Индекс валовой продукции из произведения индекса изменения валовой продукции за счет изменения количества рабочих и индекса изменения валовой продукции за счет изменения годовой выработки Iвп = I(кр х Iгв. Iкр = КР ф. х ГВ план) : (КР пл. х ГВ план) - 1,2. Iгв = (Крф. х ГВ ф.) : (Крф. х ГВплан) - 1,25.
Способ абсолютных разниц: является модификацией способа цепной подстановки. При его использовании влияния факторов рассчитывается путем уменьшения абсолютного прироста исследуемого фактора на базовую или плановую величину факторов, которые находятся справа от него и на фактическую величину факторов, которые находятся слева от него моделей.
ВП=ЧР*Д*П*ЧВ -ВАЛ.ПРОД=СРЧИСЛ.РАБОЧИХ*ДНЕЙ1РАБ ЗА ГОД*СРПРОДОЛЖ СМЕНЫ*СРЧАС ВЫРАБ ПРОД 1РАБ DВПЧР=DЧР*ДПЛ*ППЛ*ЧВПЛ DВПД=ЧРФ*DД*ППЛ*ЧВПЛ DВПП=ЧРФ*ДФ*DП*ЧВПЛ DВПЧВ=ЧРФ*ДФ*ПФ*DЧВ Способ относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя в В начале необходимо рассчитать относительное отклонение факторных показателей (тема прироста). Для расчета влияния первого фактора необходимо базисную или плановую величину результативного показателя умножить на относительный прирост первого фактора в % и разделить на 100. Чтобы рассчитать влияние второго фактора необходимо к плановой величине результативного показателя, добавить его изменение за счет первичного фактора, эту сумму умножить на относительный прирост второго фактора и разделить на 100. и т.д. Интегральный метод позволяет избежать недостатков, присущих методу цепной подстановки, так как дополнительный прирост результативного показателя от взаимодействия факторов присоединяется не к последнему фактору, а делится поровну между ними. Использование интегрального метода не требует знания всего процесса интегрирования. Достаточно в готовые рабочие формулы подставить необходимые числовые данные и сделать расчет при помощи вычислительной техники. Способ логарифмирования По сравнению с интегральным расчеты более точны, так как результат совместного действия факторов распределяется пропорционально доли изолированного влияния каждого фактора на уровень результативного показателя. Его недостаток – в ограниченности сферы применения. Корреляционный анализ 6. Анализ использования ос­новных средств. Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование. Основные фонды – это совокупность произведенных общественным трудом материально-вещественных ценностей, действующих в течение длительного периода. При анализе состава и движения основных фондов отчетные данные рассматриваются в динамике. Для определения изменений, происходящих в составе ОПФ, необходимо проанализировать их структуру. При анализе структуры фондов выясняется соотношение активной и пассивной частей. Активная часть фондов воздействует на предмет труда. В большинстве отраслей промышленности к активной части фондов относят: машины, оборудование, а также транспортные средства. Пассивную часть образуют фонды, которые создают условия для осуществления процесса производства: здания и сооружения. Техническое состояние фондов характеризуется степенью их изношенности, обновления, возрастным составом оборудования. Задачи анализа: - определение обеспеченности предприятия и его структурных под­разделений основными фондами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям; выявление причин изменения их уровня; - расчет влияния использования основных фондов на объем про­изводства продукции и другие показатели; - изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования; - установление резервов повышения эффективности использова­ния основных средств. Источники информации: бизнес-план предприятия, план техни­ческого развития, форма № 1 «Баланс предприятия», форма № 5 «Приложение к балансу предприятия» (разд. 2 «Состав и движение основных средств»), форма 11 «Отчет о наличии и движении основ­ных средств», форма БМ «Баланс производственной мощности», дан­ные о переоценке основных средств (форма № 1 - переоценка), ин­вентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная, тех­ническая документация и др. Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры. Большое значение имеет анализ движения и технического состоя­ния основных производственных фондов, который проводится по дан­ным бухгалтерской отчетности (форма № 5). Для этого рассчитыва­ются следующие показатели: коэффициент обновления (Кобн), характеризующий долю новых Фондов в общей их стоимости на конец года: срок обновления основных фондов (Тобн): коэффициент выбытия (К„): коэффициент прироста (Кпр): коэффициент износа (Кизн): коэффициент годности (Кг): Эффективность использованияОС. (фондоотдача,фондоемкость,рентабельность,удельные капит-е вложения) Эффективность=Результат/Ресурсы фондоотдача. Фо=Соимость произведенной продукции/среднегодовая стоимостьОС; Фо снижается=снижается эффективность использования ОС. Фондоемкость - величина обратная Фондоотдаче. Фе=Среднегодовая стоимость ОС/ Стоимость произведенной за отчетный период(объем) продукции. Фе=1/Фо Влияет не объем продукции на ОС, а качество ресурсов по показателю рентабельности( R) Фондорентабельность R=Прибыль/Среднегодовая стоимость ОС по показателю удельных капитальных вложений. Пр= объем кап.вложений/стоимость прироста товарной продукции. Для анализа Фо внутренних производственных подразделений по отдельным участкам можно использовать не только стоимостные, но и натуральные измерители выпускаемой продукции. Определяя возможный прирост продукции за счет изменения количественного и качественного факторов, можно рассчитать прирост продукции за счет увеличения средней стоимости ОС( количественного фактора) и за счет изменения фондоотдачи(качественного фактора). При этом влияние на изменение обьема продукции изменения средней стоимости ОС будет рассчитываться умножение отклонения по величине ОС на базовый уровень фондоотдачи, а влияние фондоотдачи - умножением отклонения по фондоотдаче на отчетное(фактическое) значение средней стоимости ОС 7. Методика определения резервов увеличения выпуска продукции и фондоотдачи. Резервами увеличения выпуска продукции и фондоотдачи могут быть ввод в действие не установ­ленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффици­ента сменности, внедрение меро­приятий НТП. Резервы увеличе­ния выпуска продукции за счет ввода в действие нового обору­дования опред. умножением дополнительного его количества на фактическую величину сред­негодовой выработки или на фактическую величину всех факторов, которые формируют ее уровень.
Сокращение целодневных про­стоев оборудования за счет кон­кретных оргтехмероприятий приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой его единицей за год. Этот прирост необходимо умножить на возможное количество единиц оборудования и фактическую среднедневную выработку еди­ницы.
Чтобы подсчитать резерв увели­чения выпуска продукции за счет повышения коэффициента смен­ности в результате лучшей орга­низации производства, необхо­димо возможный прирост по­следнего умножить на возможное количество дней работы всего парка оборудования и на факти­ческую сменную выработку. За счет сокращения внутрисменных простоев увеличивается средняя продолжительность смены, а следовательно и выпуск продук­ции. Для определения резерва увели­чения выпуска продукции за счет повышения среднечасовой выра­ботки оборудования необходимо сначала выявить возможности роста последней за счет его мо­дернизации, более интенсивного использования, внедрения меро­приятий НТП. Затем выявленный резерв повышения среднечасовой выработки нужно умножить на возможное количество часов работы оборудования (произве­дение возможного количества единиц, количества дней работы, коэффиц. сменности, продолжи­тельности смены). Резервы роста фондоотдачи - это увеличение объема производства продукции и сокращение средне­годовой стоимости основных производственных фондов. 8. Анализ использования тру­довых ресурсов. К трудовым ресурсам относится та часть населения, кот. , которая обладает соответствующими физическими данными, профессиональными знаниями и навыками труда по необходимым специальностям и может быть использована в качестве рабочей силы в народном хозяйстве. От наличия достаточных трудовых ресурсов на конкретной предприятии и обеспечения их эффективной работы во многом зависит объем производства, ассортимент и качество вырабатываемой продукции, ее себестоимость и, как следствие, финансовые результаты деятельности предприятия в целом. Основными, задачами анализа использования трудовых ресурсов предприятия являются:  исследование обеспеченности предприятия необходимым трудовыми ресурсами;  определение и изучение показателей движения и постоянства кадров;  изучение и оценка уровня производительности труда на предприятии;  изучение использования рабочего времени и др. Основными источниками анализа являются ф. №П-4 “Сведения о численности, заработной плате и движении работников”, соответствующие разделы плана экономического и социального развития предприятия, данные текущего бухгалтерского и оперативно-технического учета и другие материалы, а также материалы отдела кадров и др. Обеспеченность предприятия труд ресурсами опред-ся сравнением фактич-го кол-ва работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. В рамках данного анализа необходимо проанализировать изменение структуры персонала, и соотношение числен-ти управлен-го персонала и основных производ-ных рабочих Большое значение для оценки использования трудовых ресур­сов на предприятии в условиях рыночной экономики имеет по­казатель рентабельности персо­нала (отношение прибыли к среднегодовой численности про-мышленно-производственного персонала). Поскольку прибыль зависит от рентабельности продаж, коэффициента оборачиваемости капитала и суммы функ­ционального капитала, фактор­ную модель данного показателя можно представить след, обра­зом: Прибыль от реализации продук­ции/ среднесписочная числен­ность работников= (прибыль от реализации продукции/выручку от реализации)* (выручку от реализации/ на среднегодовую сумму капитала)*среднегодовую сумму капитала/ среднесписоч-ную численность работников По первой модели можно опре­делить, как изменилась прибыль на одного работника за счет из­менения уровня рентабельности продаж, коэффициента оборачи­ваемости капитала и капиталово­оруженности труда. Вторая модель позволяет устано­вить, как изменилась прибыль на одного работника за счет уро рентабельности продаж, удель­ного веса выручки в общем объ­еме произведенной продукции и производительности труда. Вто­рая модель удобна тем, что по­зволяет увязать факторы роста производительности труда с темпами роста рентабельности персонала. Для этого изменение среднегодовой выработки про­дукции нужно умножить на фак­тический уровень прибыли на рубль товарной продукции. 9. Анализ производит-ти тру-да(ПТ) Под ПТ понимается способность конкрет. чел-ка создать за ед-цу времени опред-е кол-во продук-и. Уровень ПТ измеряется кол-вом продук-и, произведенной за ед-цу затраченного времени и обратным показателем ПТ-это кол-во раб.времени, затраченного на ед-цу продук-и. Для оценки уровня интенсивности использ-я труд-х ресурсов применяется система обобщающих, частных и вспомогат. показателей ПТ. К обобщ. показ-ля м отн-ся среднегод., среднеднев., среднечас. выработка продукции одним рабочим, а также среднегод. выработка продук-и на 1 рабочего в стоимост. выраж-и. Частные показ-ли -это затраты времени на пр-во ед-цы продук-и опред.вида (трудоемкость продукции) или выпуск продук-и опред.вида в натур. выраж-н на 1 чел.день или чел. час. Среднегод-выработку продук-и одним работ-ом можно представить: ГВ=Уд х Д х П хЧВ Уд - уд. вес раб-х в общей числ-ти персонала Д - кол-во отраб.дней 1 раб. за год П - средняя продолж-ть раб.дня, час ЧВ - среднечас. выработка 1 раб. Расчет влияния данных факторов произ-ся способом абсолют. разниц: а)уд.веса раб-х в общей числен- DГВУ = DУ х ДПЛ х ППЛ х ЧВПЛ б) кол-ва отраб.дней 1раб.за год DГВД = Уф х DД х ППЛ х ЧВПЛ в) продолж-ти раб.дня DГВП = Уф х Дф х DП х ЧВПЛ г) среднечас.выработки раб-х DГВП = Уф х Дф х Пф х DЧВ Аналог.образом анализ-ся изме­нение среднегод. выработки раб. ГВ=ДхПхЧВ Особенно анализ-ся изменение среднечас.выработки как одного из основ. показ-лей ПТ и фактора, определяющей уровень среднедн. и среднегод. выработки раб-х. Величина этого показ-ля зави­сит от многих факторов: степени механиз-и про­изв. процессов, квалиф-и раб-х, их труд. стажа, возраста, орг-ции труда, техники и технологии и др. Изменение среднечас.выработкиопред-ся: DЧВ Х1=DФРВХ1/100-DФРВ Х1 х 100 где DФРВХ1- %относит. сокращ-я фонда раб. времени за счет оп-ред. мер-я. Существ. влияние на средний уровень выработки ока­зывает изменение структуры прод-и. При увелич-и доли более трудоемкой продук-и увелич-ся затраты на ее пр-во. Расчет про-изв-ся: DФРВСТР = (УД- ТЕПЛ) • VВПобщ.Ф. Чтобы опред-ть на сколько изме­нился уровень средне­час.выработки необходимо сде­лать расчет: DЧВСТР = (ВПпл+DВПстр) / (ФРВпл+DФРВстр) - ЧВпл Чтобы рассчитать влияние фак­торов на изменение объема вы­пуска прод-и необходимо сде-лать расчет: ВП=D ЧВ-ПФ-ДФ –УдФ – ПППФ где ПППф-среднеспис. чнсл-ть работ-в пред-я. 43. Методика определения резервов увеличения производ-ти труда(ПТ). Основ-е направл-я поиска резер­вов роста ПТ вытекают из самой формулы расчета ее уровня. ЧВ(среднечас.выработка раб-го)=ВП(выработка прод-и)/Т(время), согл. кот. добиться повыш-я ПТ можно путем:
1)увелич-я выпуска прод-и за счет более полного использ-я произв.мощности пред-я, т.к. при наращивании объемов пр-ва увеличив-ся только пере­мен, часть затрат раб. времени , а пост, остается без изменения. В рез-те затраты времени на вы­пуск ед-цы продук-и уменьша­ются. 2) сокращения прямых затрат труда (СПЗТ), кот. опред-ся со­поставлением факт затрат труда на ед-цу прод-и с план-ми затра­тами на ед-цу прод-и, дан.отклонение следует умно­жить на факт.объем произв.прод-и СПЗТ=(ЗТФ, -ЗТПЛ) –ОФ,
3) определяют ликвидацию по­терь раб. времен и (РВ) -часы. 4) опред-ют общую сумму потерь (общ.ΣП) = (СПЗТ+РВ) 5) возможный выпуск прод-и (В0 ВП) опред-ся произведением общей суммы потерь на ПТ факт.уровень В0ВП=(общ. ΣП-Пф) 6) возможная производит-ть (В0 ПТ) опред-ся ; факт выпуск прод-и (ВП1)+В0 ВП/Ч 1 (факт, кол-во затраченных часов) - общ. Σ П. 7) прирост производ-ти (D ПТ)= В0ПТ-ПТфакт. 8) %прироста ПТ=D ПТ / ПТ • 100 Возможны след, варианты соот-нош-я изменения объема выпуска прод-и и затрат тру-да, кот.должны учитыв-ся при выборе стратегии по обеспеч-ю роста ПТ при су­ществ. экон. усоловиях: -происходит увелич-е объема выпуска прод-и при снижении затрат труда на ее пр-во, -объем прод-и растет быстрее, чем затраты труда -объем прод-и растет при неиз­менных затратах труда -объем прод-и остается неизмен­ным при снижении затрат труда -объем прод-и снижается более медлен.темпами , чем затраты труда. Резервы увелич-я средне­час.выработки (ЧВ) опред-ся: ЧВ=ЧВВ ЧВф=(ВПф+Р­ ВП)/(ФРВф-Р¯ ФРВ+ФРВд)-(ВПф/ФРВф) Р¯ ФРВ-резерв сокращения раб.времени Р­ ВП-резерв увел-я объема вы­пуска прод-и ЧВв -возможный уровень сред­нечас.выработки ЧВф- факт.уровень средне­час.выработки Для опред-я резерва увелич-я выпуска прод-и необходимо возможный прирост средне­час. выработки умножить на план.фонд раб.времени всех раб-х. ВП=ЧВв • ФРВпл 11. Анализ использования ма­териальных ресурсов. Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению её себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьём и материалами необходимого ассортимента и качества. Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции). Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов: Оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объём производства продукции, её себестоимость и другие показатели; Оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов; Выявление резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию. Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются: план материально-технического снабжения, заявки, договора на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического отдела Для хар-ки эф-ти использ-я мат-х ресурсов примен-ся система обобщающих и частных показа­телей. К обобщ, показ-лям отн-ся прибыль на рубль мат-х за­трат, материалоотдача, материалоемкость, коэф-т соотнош-я темпов роста объемов пр-ва и мат-х затрат, уд.вес мат-х затрат в с/с прод-и, коэф-т мат-х затрат. Прибыль на рубль мат-х затрат опред-ся делением суммы полу­ченной прибыли от основ. деят-ти на сумму мат-х затрат. Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции (ВП) на сумму материальных затрат (МЗ). Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. количество произведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.). Материалоемкость опред-ся делением МЗ на ВП показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции. Коэф-т соотнош-я темпов рос­та объема пр-ва и мат-х затрат опред-ся отношением индекса ВП к индексу МЗ. он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста. Уд. вес мат-х затрат в с/с прод-и исчисляется отношением суммы МЗ к полной с/с прод-и. динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции. Коэф-т мат-х затрат - это отнош-е факт.суммы МЗ к плано­вой. Пересчитанной на факт.объем выпущенной прод-и. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно. Материалоемкость(МЕ) бывает общая, частная и удельная. МЕ зависит от объема ВП и сум­мы МЗ на ее пр-во. Общая МЕ опред-ся: МЗ/VВП Общая МЕ зависит от объема произв.прод-и, ее структуры, норм расхода мат-в на ед-иу прод-и, цен на мат-е ресурсы и отпуск­ных цен на прод-ю. Удельная МЕ опред-ся : УМЕ=НР(нормы расхода) Частная МЕ(ЧМЕ) опред-ся: ЧМЕ=УМЕ/ ЦИ (цена изделия) УМЕо=НРо • ЦМо УМЕ, = НР,-ЦМ1 ЦМ (цена мат-ла) УМЕ=УМЕ, -УМЕо УМЕр=НР, • ЦМо ЧМЕо=УМЕо/ЦИо ЧМЕ| = УМЕ,/ЦИ, ЧМЕ=ЧМЕ,-ЧМЕо ЧМЕр=УМЕ, / Цио 12. Анализ обеспечения предприятия материальными ресурсами. Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению её себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьём и материалами необходимого ассортимента и качества. Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции). Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов: Оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объём производства продукции, её себестоимость и другие показатели; Оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов; Выявление резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию. Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются: план материально-технического снабжения, заявки, договора на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического отдела Условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность мат-ми ресурсами. Потребность в мат-х ресурсах определяется потребностью на выполнение производственной программы, на капитальное строительство, на непромышленные нужды и необходимыми запасами материальных ресурсов на конец периода.
Потребность в материальных ресурсах на образование запа­сов на конец периода определяется в трех оценках: 1. в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях; 2. по стоимости - для выявления потребности в оборотных средствах; 3. в днях обеспеченности - в целях планирования и контроля за выполнением графика поставки.
Обеспечен-ть предприятия запасами в днях исчисляется по формуле: ЗДН= ЗМi / Р1ДНi где ЗДН. - запасы сырья и материалов в днях; ЗМi - запасы i-го вида мат-х ресурсов в натуральных или стоимостных показателях; Р1ДНi - одноднев­ный расход i-го вида мат-х ресурсов в тех же единицах измерения. Среднедневной расход материалов определяется делением суммарного расхода i-го вида материальных ресурсов за анали­зируемый период на количество календарных дней в периоде. В процессе анализа обеспеченности материальными ресур­сами выявляют: 1) степень обеспеченности потребности в мат-х ре­сурсах договорами на их поставку и фактическое их выполнение; 2) ритмичность поставок; 3) соответствие фактической обеспеченности товарными за­пасами плановой; 4) снижение объема производства в связи с недостаточной обеспеченностью мат-ми ресурсами. Степень обеспеченности потребности в материальных ре­сурсах договорами на их поставку оценивается с помощью следующих показателей: Коэффициента обеспеченности по плану: К ОБ. ПЛ = Дог / Потр. пл. где Дог. – сумма по заключенным договорам; Потр. пл. – плановая потребность. Коэффициента обеспеченности фактически: К ОБ. Ф = Факт / Потр. пл. где Факт. – стоимость фактически поставленных материальных ресурсов. Анализ приведенных коэффициентов проводится по каждо­му виду материалов. Проверяется количество полученных материалов от постав­щиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора. Для оценки ритмичности поставок используются показатели: Коэф-т неравномерности поставок материалов: где хj - процент выполнения плана поставки по периодам (дням, декадам, месяцам); f - план поставки за те же периоды. Коэф-т вариации:, где Δа - отклонение объема поставки по периодам от плана; k - количество анализируемых периодов; b - средний объем поставки материалов за период. Неритмичная поставка сырья и материалов порождает про­стои оборудования, потери рабочего времени, необходимость сверхурочных работ. Простои не по вине рабочих им оплачива­ются, сверхурочные работы оплачиваются по повышенной та­рифной ставке. Все это увеличивает себестоимость выпускаемой продукции и соответственно снижает прибыль предприятия. Одним из проявлений нарушений графиков поставки мат-х ресурсов является необеспеченность запасами материальных ре­сурсов. Она определяется умножением среднесуточного расхода материалов на необеспечен-ть в днях: На заключительном этапе анализа обеспеченности предпри­ятия сырьем и материалами дается количественная (стоимост­ная) оценка потерь продукции в результате: недопоставки ресурсов; плохого качества материалов; изменения цен на материалы; простоев из-за нарушения графика поставки. 13. АНАЛИЗ ОБЪЕМА АССОРТИМЕНТА, СТРУКТУРЫ , КАЧЕСТВА ПРОДУКЦИИ. Объем производства и объем реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных произ­водственных возможностей и неограниченного спроса приоритет от­дается объему производства продукции, который определяет объем продаж. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а, наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной про­граммы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реализовать. Темпы роста объема производства и реализации продукции, по­вышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных по­казателей имеет большое значение. Основные задачи анализа: - оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции; - определение влияния факторов на изменение величины этих по­казателей; - выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции; - разработка мероприятий по освоению выявленных резервов. Для изучения объема произведенной продукции применяются натуральные, условно-натуральные, стоимостные измерители. Обобщающие показатели объема деятельности предприя­тия получают с помощью стоимостной оценки, для чего используют сопоставимые или текущие цены. К стоимостным относят: 1. Валовая продукция – стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая НЗП. 2. Товарная продукция – не включает НЗП и внутрихозяйственный оборот предприятия. Изучается динамика валовой и товарной продукции (рассчитываются базисные и цепные темпы роста) в целом по всей продукции, ассортименту, номенклатуре, структуре и качеству. Номенклатура – перечень наименований изделий и их кодов, установленный в классификаторе промышленной продукции. Анализ базируется на сравнении фактического и планового выпуска по изделиям. Ассортимента – перечень наименований продукции с указанием ее объема по каждому виду. Оценка выполнения плана может осуществляться 3 способами: · Принимается наименьший процент · Определяется удельный вес наименований изделий, по которым выполнен план выпуска продукции · Рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции в пределах плана на общий валовый выпуск. Большое влия­ние на результаты хоз-ной дея­тельности оказывают ассорти­мент и структура производства и реализации пр-ции. При фор­мировании ассортимента структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать спрос на данные виды продук­ции и наиболее эффективное использование трудовых, сырье­вых, технических, финансовых и др ресурсов. Оценка выпол­нения плана по ассортименту продукции обычно производится с помощью коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции на общий плановый выпуск продукции. Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть внешние и внутренние. Внеш­ние- коньюктура рынка, измене­ние спроса на отдельные виды товара. Внутренние- недостатки в организации пр-ва , плохое техническое состояние оборудо­вания , его простой, аварии. Увеличение объема пр-ва по одним видам и сокращение по другим приводит к изменению ее структуры. Выполнить план по структуре - значит сохранить в фактическом выпуске продук­ции запланированные соотно­шения отдельных ее видов. Из­менение структуры пр-ва оказы­вает большое влияние на все экономические показатели; объ­ем выпуска, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль , рента­бельность .Важным показа­телем деятельности промыш­ленных предприятий является качество продукции. Его повы­шение- одна из форм конку­рентной борьбы, завоевание и удержание позиций на рынке. Качество продукции-понятис , которое характеризует параметрические, эксплуата­ционные, потребительские, тех­нологические св-ва изделия, уровень его стандартизации, на­дежность и долговечность. Раз­личают обобщающие, индиви­дуальные и косвенные показате­ли кач-ва продукции. Первая задача анализа- изучить динами­ку перечисленных показателей , выполнение плана по их уровню , причины их изменения и дать оценку выполнения плана по уровню качества пр-ции.т По продукции , качество которой характеризуется сортом, рассчитывается средний коэффици­ент сортности, его можно опре­делить отношением кол-ва про­дукции 1 сорта к общему кол-ву. Вторая задача анализа- определение влияния качества продук­ции на стоимостные показатели работы предприятия: выпуск товар­ной продукции (), выручку от реализации продукции () и при­быль (). Расчет производится следующим образом:
, , , где Ц0 и Ц1 - соответственно цена изделия до и после изменения качества; С0 и С1 - соответственно уровень себестоимости изделия до и после изменения качества; VВП1 - количество произведенной продукции повышенно­го качества; VРП1 - объем реализации продукции повышенного качества.
УРП1-объем реализации про­дукции повышенного кач-ва. Косвенным показателем качест­ва продукции является брак. Выпуск брака ведет к повыше­нию стоимости продукции .уменьшению объема товарной и реализованной пр-ции, сниже­нию прибыли и рентабельности. 14. МЕТОДИКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ РЕЗЕРВОВ РОСТА ОБЪЕМОВ ПРОИЗВОДСТВА. Резервы роста объема пр-ва - это количе­ственно измеримые возможно­сти его увеличения за счет улучшения использования ре­сурсов предприятия. 1. Резервы увеличения валовой продукции Р­ВП за счет эффективности использования трудовых ресурсов увеличение раб.мест (КР): Р­ВПКР = Р­КР * ГВФ (ср.годовая выработка 1 рабочего) возрастание фонда раб.времени(ФРВ): Р­ВПФРВ = Р­ФРВ * ЧВФ (ср.часовая выработка) повышение среднечасовой выработки (ЧВ): Р­ВПЧВ = Р­ЧВ * ФРВВ (возможн.фонд раб.времени с учетом выявленных резервов) Р­ФРВ – резерв ув. ФРВ за счет сокращения простоев по вине предприятия Р­ЧВ – резерв роста за счет улучшения техники технологии организации квалификации 2. Резервы увеличения валовой продукции Р­ВП за счет эффективности использования осн.произв.фондов Увеличение количества оборудования (К): Р­ВПК = Р­К * ГВФ Время работы оборудования (Т): Р­ВПТ = Р­Т * ЧВФ Резерв ув.выпуска прод. За 1 машино-час (ЧВ): Р­ВПчв = Р­чв * ТВ 3. Резервы увеличения валовой продукции Р­ВП за счет эффективности использования сырья и материалов – сокращение норм расходов материалов и сверхплановых отходов Проведенный анализ позволяет оценить возможность предпри­ятия по увеличению выпуска продукции. 15. АНАЛИЗ ОБЩЕЙ СУММЫ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ. Важным пока­зателем, характеризующим ра­боту предприятий, является себестоимость продукции, ра­бот, услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты дея­тельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъек­тов хозяйствования. Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие пока­затели; -полная стоимость товарной продукции в целом и по элемен­там затрат, -затраты на рубль товарной про­дукции, -себестоимость отдельных изделий, -отдельные статьи затрат, Элементы затрат материальные затраты (сырье, материалы, п/фабрикаты, топливо, э/энсргия), затраты на оплату труда, отчисления на соц.нужды, амортизация основ­ных средств, прочие затраты. Источники информации: данные статистической отчетности «От­чет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, ус­луг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитическо­го учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д. Группировка затрат по элемен­там необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость и трудоемкость. Группировка затрат по назначе­нию, т.е. по статьям калькуля­ции, указывает куда, на какие цели и в каких размерах израсход Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые связаны с производством опре­деленных видов продукции. Они прямо относятся на тот или дру­гой объект калькуляции. Кос­венные расходы связаны с про­изводством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропор­ционально соответствующей базе (например-общепроизводственные и обще­хозяйственные расходы). В зависимости от объема пр-ва все затраты предприятия можно разделить на постоянные и пе­ременные (переменные - пря­мые затраты на производство и реализацию продукции, прямые - з/плата, расход сырья, топлива, э/энергии, постоянные затраты - амортизация, арендная плата, з/плата управляющего и обслу­живающего персонала, общехо­зяйственные расходы.). Общая сумма затрат (3 общ) может измениться из-за объема выпус­ка пр-ции в целом по предприятию (УВПобщ.), ее структуры Уд(j), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вj) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А). Зобщ=Σ(VВПобщ*Удj*Вj)+А При изменении объема производства продукции возраста ют толь­ко переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амор­тизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и админис­тративно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия). Производственная мощность - это максимально потенциальная возможность выпуска про­дукции данным предприятием за отчетный период. Она не является какой то постоянной величи­ной, а изменяется вместе с совершенствованием техники, технологии и организации производства. В процессе анализа необходимо оценить также изменения в струк­туре по элементам затрат. Уменьшение доли заработной платы и увеличение доли амортизации свидетельствуют о повышении техни­ческого уровня предприятия, росте производительности труда. Удель­ный вес зарплаты сокращается и втом случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия. 16. Анализ себестоимости еди­ницы продукции. Важный показатель себестоимо­сти продукции - затраты на 1 рубль товарной продукции. Он может рассчитываться в любой отрасли производства и наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на произ­водство и реализацию к стоимо­сти произведенной продукции в действующих ценах. В процессе анализа следует изучать динами­ку затрат на рубль товарной продукции и провести сравнение по этому показателю. Следую­щий этап анализа - изучение выполнения плана на предельное влияния фактора на изменение уровня данного показателя. За­траты на рубль товарной продук­ции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказы­вают влияние объем производст­ва продукции, ее структура, из­менение переменных и постоян­ных затрат. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска продукции, его структу­ры и цен на продукцию. Анализ затрат на один рубль товарной продукции – это обобщающий показатель себестоимости. Он позволяет произвести оценку снижения себестоимости (с-сти) продукции, определить динамику с-сти за ряд лет, выявить причины отклонения фактических затрат от плановых или от фактических за предыдущий период. Вцелом по п/п: Y=åq1cc/åqц Y – уровень затрат на 1р. ТП
q – объем вдальнейшем сс – с-ть ц – цена На затраты на один рубль ТП влияет: объем, структура и ассортимент продукции
с-ть отдельных изделий цена готовой продукции. На практике применяется факторный анализ затрат на 1 р. ТП. Его суть состоит в том, что происходит отслеживание ряда показателей (полная с-сть, объем продукции, затраты на РТП) при последовательном изменении ряда условий (плановые показатели, на основе выпуска и ассортимента, при фактических данных по объемы с использованием плановых цен, в планов ценах с учетом действующих цен на материалы, электроэнергию ит.д., полностью в фактических показателях). Последовательное движение от одного фактора к другому дает возможность оценить степень влияния каждого, охарактеризовать общую динамику и т.д. 17. Методика определения резервов снижения себестоимо­сти продукции. 1) Недопущение перерасхода по отдельным статьям затрат. 2) За счет увеличения выпуска про­дукции. Здесь необходимо учи­тывать каждый фактор по кото­рому определяли резервы увели­чения объема производства, так как увеличение объема за счет ввода нового оборудования по­требует использования и посто­янных затрат. 3) За счет рас­смотрения сметы общепроизвод­ственных и общехозяйственнь расходов. Установить по каким статьям можно уменьшить рас­ходы и насколько рублей (кан­целярские, телеграфные, почто­вые и другие). 4) Рассмотрение себестоимости вспомогательных производств. По двум последним необходимо следить чтобы не было сделано двойного расчета. Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются: 1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Рпт); 2) сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня ПТ, экономичного использования сырья, материалов (Рз). Величина резервов может быть определена по формуле: Р с/с = Св – Сф = (Зф – Рз + Зд) ¸ (ВПф + Рпт) – Зф ¸ ВПф, где Св, Сф – возможный и фактический уровни себестоимости изделия, Зд – дополнительные затраты необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции. Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные издержки, сумма же постоянных расходов не изменяется, в результате снижается себестоимость изделия. Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий, которые будут способствовать экономии зарплаты, сырья. Экономию затрат по оплате труда (Рзп) в результате в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкость изделий до внедрения (УТЕ0) и после внедрения (УТЕ1) на планируемый уровень среднечасовой оплаты (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (ВП (план)): Рзп = (УТЕ1 – УТЕ0) ´ ОТ ´ ВП (план). Резерв снижения материальных затрат: Рмз = (УР1 – УР0) ´ ВП (план) ´ Ц (план), где УР0, УР1 – расход материалов на единицу продукции до и после внедрения организационно-технических мероприятий, Ц (план) – плановая цена. Резерв сокращения расходов на содержание ОС: Рос = S(Ропф (i) ´ Рна (i)). Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет сокращения расходов на аппарат управления и т.д. 18. Анализ фин.результата от реализации отдельных видов продукции. Вся произведенная продукция предприятия используется для: 1.Реализации, используется внутри отрасли , внутри хозяйст­ва, для расширения цехов пред­приятия, благотворительные цели, потери в результате хище­ния. Анализ производят путем сравнения фактически использо­ванной продукции с плановой. На отклонение в количестве реализованной продукции влияет — остаток готовой продукции начало года и на конец года, выпуск продукции, отгрузка продукции, остаток товаров от­груженных покупателям. На отклонение в объеме реализации продукции в первую очередь влияет выполнение договорных обязательств по поставкам про­дукции. Недовыполнение плана по договорам является причиной изменения суммы выручки при­были, уплатой штрафных санк­ций и приводит к потери рынков сбыта. Ппр зависит от 3-х основных факторов:1.от количества реализованной продукции; 2.от уровня себестоимости единицы продукции по каждой позиции номенклатуры (в современных условиях себест-ть единицы продукции в течение отчетного периода меняется в связи с инфляцией,поэтому при планировании и анализе в расчет принимается средняя себест-ть ед.продукции); 3.от уровня цен, по которым реализуются конкретные виды продукции (в современных условиях в расчет принимаются средние цены ед.продукции). Существуют 2 основных подхода к факторному анализу Ппр:1.при небольшой номенклатуре продукции либо при использовании для анализа компьютерных программ возможно провести прямые расчеты влияния названных факторов по каждой позиции номенклатуры продукции; 2.анализ основывается на обобщении данных, содержащихся в действующей бухгалтерской отчетности (ф.2). Для принятия управленческих решений предпочтительным явл-ся 1-й вариант. Для анализа по первому варианту необходима информация за 2 аналогичных периода времени в разрезе видов продукции.Полученные результаты анализа по изделиям м.б.использованы при планировании номенклатуры выпуска и реализации продукции на будущие периоды времени, а также для принятия управленческих решений относительно объема производства конкретных видов продукции, относительно их себестоимости и цен реализации. Порядок расчета прибыли от продаж продукции можно представить в следующем виде: n Ппр=ΣQiх(Цi-Сi),где: i=1 Ппр - прибыль от продажи продукции; Qi - объем проданной продукции i-го вида в натуральном выражении;Цi - продажная цена единицы продукции i-го вида без НДС и акцизов и аналогичных обязательных платежей;Сi - полная себестоимость проданной единицы продукции i-го вида; i - конкретный вид проданной продукции; n - количество видов проданной продукции. Факторный анализ прибыли от продаж продукции традиционно осуществляется на базе использования приема элиминирования, а расчеты влияния факторов производятся способом цепной подстановки. Для определения влияния указанных факторов на изменение прибыли от проданной продукции, кроме данных формы №2 (или финансового плана), необходимо предварительно произвести расчет дополнительных показателей, которые в теории экономического анализа называются подстановками: - выручка от продажи продукции отчетного периода в базисных ценах (Ву), которая определяется путем умножения фактического количества проданной продукции каждого вида (Q1) на базисную цену (Ц0) и суммированием полученных результатов по всему ассортименту проданной продукции, т.е.: n Ву=ΣQ1хЦ0; i=1 - полная себестоимость проданной продукции отчетного периода в базисных затратах на единицу продукции (Су), которая определяется путем умножения фактического количества проданной продукции каждого вида (Q1) на его базисную себестоимость (С0) и суммированием полученных результатов по всему ассортименту проданной продукции т.е.:
n Су=ΣQ1хС0; i=1 - базисная прибыль, рассчитанная исходя из фактического объема и ассортимента проданной продукции (Пу), которая определяется как разница между выручкой от продаж продукции отчетного периода в базисных ценах и полной себестоимостью проданной продукции отчетного периода в базисных затратах на единицу продукции, т.е.:
Пу=Ву-Су. Расчет влияния изменения объема проданной продукции на изменение прибыли от продаж (ΔПпр(Q)) осуществляется, когда индекс объема реализации больше или меньше единицы. При этом индекс объема проданной продукции рассчитывается в сопоставимых ценах по формуле: n n Jобъема продаж = Ву / В0 = Σ Qi1 х Цi0 / Σ Qi0 х Цi0. i=1 i=1 Расчет действия фактора изменения объема проданной продукции может быть произведен одним из следующих способов:1) в виде разницы между базисной суммой прибыли, пересчитанной на индекс объема проданной продукции, и суммой прибыли в базисном периоде, т.е. по формуле: ΔПпр(Q) = П0 х Jобъема продаж - П0, где: П0 - сумма прибыли в базисном периоде; 2) путем умножения прироста (снижения) индекса объема проданной продукции (Jобъема продаж -1) на размер прибыли в базисном периоде, т.е. по формуле: ΔПпр(Q) = П0 х (Jобъема продаж - 1). Влияние изменения себестоимости проданной продукции на изменение прибыли от продаж (ΔПпр(С)) определяется вычитанием из полной себестоимости проданной продукции отчетного периода этого же показателя, рассчитанного исходя из базисных затрат на единицу продукции, т.е. по формуле :ΔПпр(С) = - (С1 - Су) . Влияние на изменение прибыли от продаж изменения среднереализационных цен (ΔПпр(Ц)) определяется вычитанием из выручки от продажи продукции за отчетный период выручки от фактически проданной продукции в базисных ценах, т.е. по формуле: ΔПпр(Ц) = В1 - Ву. Влияние 2-го фактора, т.е.полной себест-ти,м.разложить на 3 фактора 2-го порядка в соотв.со структурой полной себест-ти:операц.себест-ть, управленч.и коммерч.расходы. 19. Анализ состава и динами­ки финансовых результатов. Финансовые результаты дея­тельности предприятия характе­ризуется суммой полученной прибыли и уровнем рентабельно­сти. Основными задачами анали­за финансовых результатов дея­тельности являются: 1. контроль за выполнением планов реализа­ции продукции и получением прибыли. 2. Выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности. 3. Оценка рабо­ты предприятия по использова­нию возможностей увеличения прибыли и рентабельности. В процессе анализа хозяйственной деятельности используются ба­лансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ, услуг, налогооблагаемая при­быль, чистая прибыль. Балансо­вая прибыль включает в себя финансовые результаты от реа­лизации продукции, работ, услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализованных операций. Налогооблагаемая прибыль - это разница между балансовой прибылью и суммой прибыли облагаемой налогом на доход. Чистая прибыль - это прибыль которая остается в рас­поряжении предприятия после уплаты всех налогов. Величина балансовой прибыли налогооблагаемой и чистой зависят от мно­гочисленных факторов. Прибыль основной источник производственного и социального развития предприятия, важный источник формирования прибыли. Составляется таблица, где по вертикали показываются элементы прибыли, а по горизонтали – уровень прошлого и отчетного года; % выполнения плана; отклонение от плана и предыдущего года; изменение удельного веса; темп роста. Прибыль состоит: 1) прибыль от реализации продукции, 2) прибыль от прочей реализации, 3) доходы (расходы) от внереализационных операций, где последний пункт состоит из: доходы (расходы) по ценным бумагам и от долевого участия в СП; штрафы, пени, неустойки; прибыли и убытия прошлых лет, выявленные в отчетном году; поступления долгов и ДЗ; получение финансовой помощи и др. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку необходимо скорректировать на средневзвешенный рост цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а себестоимость товаров, продукции (работ, услуг) уменьшить на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период. Факторный анализ прибыли от реализации продукции (Пр): Факторы: 1) изменение объема, 2) структуры, 3) себестоимость, 4) цены. DПр(объем) = Про * (К-1), где К = (Спф / Со) DПр (структуры) = Прф – Про - DПр (объем) DПр (себестоимость) = С1 – Спф DПр (цена) = Вр1 – Вр пф где Про – прибыль от реализации плановая; Прф – фактическая; Спф – плановая полная себестоимость фактического объема реализованной продукции; Со – плановая полная себестоимость; С1 – фактическая себестоимость; Вр1 – фактическая выручка реализации (без НДС и отчислений); Вр пф – плановая выручка на фактический объем реализации Показатель Базисный период Отчетный период Абсолютное отклонение Темп изменения, % тыс. рублей удельный вес % тыс. рублей удельный вес % тыс. рублей удель-ный вес % Прибыль от продаж Сальдо от операц. Дох. и расходов Сальдо внереализ. Дох. и расходов Прибыль от обычных видов деятельности
20. Анализ финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг). Основную часть прибыли предприятия получают от обычных видов деятельности, к которой относят прибыль от продаж продукции (работ, услуг). Прибыль от продаж продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема продаж продукции (VРП); ее структуры (УДi); себестоимости (Зi) и уровня среднереализационных цен (Цi).
Объем продаж продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли. Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится. Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот. Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической величиной (табл.2) Таблица 2 Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от продаж Показатель Условия расчета Порядок расчета Сумма прибыли, тыс. руб. объем реализации структура товарной продукции цена себестоимость План План План План План Усл1 Факт План План План Усл2 Факт Факт План План Усл3 Факт Факт Факт План Факт Факт Факт Факт Факт Изменение суммы прибыли за счет: объема реализации продукции структуры товарной продукции средних цен реализации себестоимости реализуемой продукции Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать процент выполнения плана по объему продаж продукции, а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот процент. Выполнение плана по объему продаж исчисляют сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородна), условно-натуральном и в стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка. Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат: Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат: . Если предприятие производит неоднородные виды продукции, тогда структура реализованной продукции определяется отношением каждого вида продукции в оценке по плановой себестоимости к общему объему продаж продукции в той же оценке. В этой ситуации для расчета влияния структурного фактора на изменение общей суммы прибыли используется модель где Riпл – плановая рентабельность i-х видов продукции (отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованной продукции). Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРПi), себестоимости (Зедi) и среднереализационных цен (Цi). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид 21. Анализ рентабельности деятельности предприятия. Рентабельность-это относитель­ный показатель уровня доходно­сти бизнеса. Показатели рента­бельности характеризуют эффек­тивность работы предприятия в целом. Они более полно, чем прибыль, отражают окончатель­ные результаты хозяйствования. Их используют для оценки дея­тельности предприятия. Показа­тели рентабельности можно объ­единить в несколько групп:
А) показатели, характеризующие окупаемость издержек производ­ства и инвестиционных проектов; Б) показатели рентабельности продаж; В) показатели, определяющие доходность капитала и его час­тей. Рентабельность производствен­ной деятельности (окупаемость затрат)- Rз=Прп/3; Или Rз=ЧП/3;
Rз-исчисляется путем отношения прибыли от реализации (Прп) или чистой прибыли от основной деятельности (ЧП) к сумме за­трат по реализованной или про­изведенной продукции (З). Рентабельность продаж (оборо-та)- Rоб рассчитывается делением прибыли от реализации продук­ции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки (В). Характеризует эффективность производствен­ной и коммерческой деятельно­сти: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Rоб=Прп/В; или Rоб=ЧП/В Рентабельность (доходность) капитала (Rк) исчисляется отно­шением балансовой или чистой прибыли к среднегодовой стои­мости всего инвестированного капитала (ΣК) или отдельных его слагаемых: собственного (акцио­нерного), заемного, перманент­ного, основного, оборотного, операционного капитала и т.д. Rк=БП/ΣК; или Rк=ЧП/ΣК Уровень рентабельности произ­водственной деятельности, рас­считанный в целом по предпри­ятию, зависит от трех факторов: изменения структуры реализо­ванной продукции, ее стоимости и средних цен реализации. Затем необходимо сделать факторный анализ рентабельности по каж­дому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализационных цен и стоимости единицы продукции. Расчет производится способом цепной подстановки. По абсолютным показателям прибыли не возможно с достаточной степенью точности судить об уровне эффективности деятельности коммерческой организации, так как одни и те же суммы прибыли могут быть получены в различных экономических условиях. Для измерения эффективности работы организации применяется показатель рентабельности. Рентабельность – это уровень прибыльности. Показатели рентабельности – это относительные показатели (коэффициенты) в которых сумма прибыли сопоставляется с другими показателями отражающими условия хозяйствования. Например: *со средней стоимостью активов в фирме; *со средней суммой собственного капитала и т.д. По данным официальной бухгалтерской отчетности КО можно рассчитать многочисленные показатели рентабельности. Эти показатели различны как по числителю, так и по знаменателю дроби. Числитель дроби при расчете коэффициента рентабельности м. б. Принят любой из известных нам показателей прибыли: бух. прибыль; чистая прибыль; налогооблагаемая прибыль. Каждый из показателей имеет экономический смысл и может применяться на практике. В знаменателе дроби при расчете коэффициента рентабельности м. б. Приняты следующие показатели: выручка (нетто) от продаж; полная с/с продаж; ср. стоимость активов фирмы; сумма уст. кап.; ср. стоимость собств. кап. ; ср. стоимость ОФ фирмы; ср. ст. обор. активов; ср. ст. материально обор. активов; ср. ст. производственного потенциала в КО. Показатели рентабельности характеризуют финансовые ре­зультаты и эффективность деятельности предприятия. Они изме­ряют доходность предприятия с различных позиций и группиру­ются в соответствии с интересами участников эко­номического процесса, рыночного обмена. Показатели рентабельности являются важными характери­стиками факторной среды формирования прибыли предприя­тий. Поэтому они обязательны при проведении сравнительно­го анализа и оценке финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности ис­пользуют­ся как инструмент инвестиционной политики и це­нообразо­вания. Анализ рентабельности предприятия позволяет выявить большое число тенденций развития, призван указать руководству предприятия пути дальнейшего успешного развития, указывает на ошибки в хозяйственной деятельности, а также выявить резервы роста прибыли, что в конечном счете, позволяет предприятию более успешно осуществлять свою деятельность. Показатели рентабельности КО можно рассчитать в проектном варианте, в плановом, в отчетном. При эк. анализе фактические показатели рентабельности за отчетный период можно сравнить с плановыми, проектными) показателями за предыдущий аналогичный период, со ср. отраслевыми, с лучшими и худшими в отросли, а так же с наивысшими показателями рентабельности когда либо в прошлом достигнутыми нашей фирмой. Возможно так же провести факторный анализ показателей рентабельности. В системе показателей рентабельности принято выделять две группы показателей: показатель рентабельности коммерческой организации как субъект хозяйствования; показатель рентабельности продукции, товара, работ, услуг (продаж). Они отражают эффективность производства и реализации товаров, работ, услуг. В зависимости от метода расчета коэффициент рентабельность различают два вида показателей: прибыль по отношению к затратам, то есть к полной себестоимости продукции, работ, услуг; прибыль по отношению к выручке от продаж. В зависимости от объема реализованной продукции включаемой в расчеты, можно выделить три группы показателей рентабельности продукции: 1Показатели рентабельности всей реализованной продукции (всего объема продаж); 2Показатель рентабельности по однородным группам продукции; 3Показатели рентабельности конкретных видов продукции, работ, услуг. Показатели рентабельности всего объема продаж можно рассчитать по данным формы 2 бухгалтерской отчетности. 22. Методика определения резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности. Резервы увеличения суммы при­были определяются по каждому виду продукции. Основными их источниками являются увеличе­ние объема реализации продук­ции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д. Для определения резервов роста прибыли по увеличе­нию объема реализации продук­ции необходимо выявленный ранее резерв роста объема реализации (Р­ ПVРП) умножить на фактическую при­быль в расчете на единицу про­дукции соответствующего вида (Пi): Р­ ПVРП=Σ(Р­ VРПiхПiф). Подсчет резервов увеличения прибыли за счет снижения себе­стоимости товарной продукции и услуг осуществляется следую­щим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции по методике, умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста. В формализованном виде этот расчет можно записать так: Р­ Пс= Σ (Р¯ Сi (VРПiф+Р­ VРПi). Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества продукции. Он пред­ставляется следующим образом: изменение удельного веса каждо­го сорта умножается на отпуск­ную цену соответствующего сорта, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции. Р­ П= Σ (DУдi х Цi)/100 х (VРПiф + Р­ VРПi). Основными источниками резер­вов повышения уровня рента­бельности продукции является увеличение суммы прибыли от реализации продукции (Р­ П) и снижение ее себестоимсти (Р¯С). Для подсчета резерв может быть использована сле­дующая формула: Р­ R= R в- R ф=Пф+ Р­ П / Σ VРПiв х Сiв - Пф /Зф
Где Р­ R - резерв роста рентабель­ности; Rв- рентабельность воз­можная; Rф- рентабельность. фактическая; Пф- фактическая сумма прибыли; Р­ П - резерв роста прибыли от реализации продукции;
VРПiв -возможный объем реализации продукции с учетом выявленных резервов роста, Сiв - возможный уровень себестоимости i-х видов продук­ции с учетом выявленных резер­вов снижения; Зф- фактическая сумма затрат по реализованной продукции. Резерв повышения уровня рента­бельности инвестированного капитала может быть определен по формуле: Р­ R =БПф+Р­ БП/ Σ Кф-Р¯К+ Σ Кд х 100 - R ф; где БП- ба­лансовая сумма прибыли; Р­ БП -резерв увеличения балансовой суммы прибыли; Σ Кф - фактиче­ская среднегодовая сумма основ­ного и оборотного капитала; Р¯ К- резерв снижения суммы капитала за счет ускорения его оборачиваемости; Σ Кд - дополнительная сумма основного и оборотного капита­ла, необходимая для освоения резервов роста прибыли. 23. Анализ состояния и струк­туры активов предприятия. Актив баланса содержит сведе­ния о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия. Каждому виду размещенного капитала соответ­ствует отдельная статья баланса. По этим данным можно устано­вить, какие изменения произош­ли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую - оборот­ные средства, в том числе в сфе­ре производства и сфере обраще­ния. Главным признаком группи­ровки статей актива баланса считается степень их ликвидно­сти (скорость превращения в денежную наличность). По этому признаку все активы баланса подразделяются на долгосроч­ные, или основной капитал (1 раздел), и оборотные активы (2 раздел). Группировка активов предпри­ятия: Долгосрочные активы:-1)основные средства; 2)долгосрочные финансовые вложения; к ним относятся:-средства, используемые за пре­делами предприятия. 3)нематериальные активы; Оборотные активы:-1)запасы; 2)дебиторская задолженность; к ней относятся:-средства, исполь­зуемые за пределами предпри­ятия 3)краткосрочные финансовые вложения; к ним относятся:-срсдства используемые за преде­лами предприятия 4)денежная наличность.; к ней относятся:- средства, используе­мы за пределами предприятия. Средства предприятия могут использоваться как в его внут­реннем обороте, так и за его пределами (дебиторская задол­женность, долгосрочные и крат­косрочные финансовые вложе­ния, денежные средства на сче­тах в банках). Оборотный капи­тал может находиться в сфере производства (запасы, незавер­шенное производство, расходы будущих периодов) и сфера об­ращения (готовая продукция на складах и отгруженная покупате­лям, средства в расчетах, кратко­срочные финансовые вложения, денежная наличность в кассе и на счетах в банках, товары и др.). В процессе анализа активов пред­приятия в первую очередь следу­ет изучить изменения в составе и структуре и дать им оценку. 24. Анализ структуры пассивов предприятия Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изме­нения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в обо­рот пред-я долгосроч-х и кратк.заемных средств. Пассив по­казывает откуда взялись ср-ва и кому обязано за них предп-е. По степени принадлежности ис­пользуемый кап-л подразделя-тся на собственный и заемный, по продолжительности использова­ния долгоср.и краткоср. Необхо­димость в собств. кап-ле обуслов­лена требованиями самофинанси­рования пред-й. Насколько опти­мально соотношение собств. и за­емного к-ла, во многом зависит финансовое положение пред-я. Показатели характеризуют рыно­чную устойчивость пред-я: коэф-т финансовой автономности (независимости) или удельный вес собств.к-ла к обшей сумме к-ла, коэф-т финансовой зависимо­сти (доля заемного к-ла), плечо финансового рычага или ко-эф.финансового риска (от­ношение заемного к-ла к собств.) Чем выше уровень первого пока­зателя и ниже второго и третье-го, тем устойчивее ФСП. Разумные размеры привлечения заемного к-ла способны улуч­шить его ФСП, а чрезмерные ухудшить его. Анализируя К-скую зад-ть, необходимо учи­тывать, что она является однов­ременно источником покрытия Д-ской зад-ти, если Д-ская пре­вышает К-скую, это свидетельст­вует об иммобилизации собств.к-ла в Д-скую задолж., а если наоборот ФСП считается нестабильным. Анализ структуры собств.и заемн.ср-в необходим для оценки рациональности формирования источников финанс-я деят-ти пред-я и его ры­ночной устойчивости. 25. Анализ показателей ликвидности баланса (платежеспособности) организации. Платежеспособность – способность денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Ликвидность баланса – возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, с группированные по степени убывающей ликвидности , с краткосрочными обязательствами по пассиву, с группированные по степени срочности их погашения. Группировка активов по степени ликвидности соответственно разбивается пассив баланса на пять групп обязательств: ВИД АКТИВА по балансу На нач. года На конец года ВИД ПАССИВА по балансу На начало года На конец года Денежные средства Краткосрочные финансовые вложения Итого группа А1-абсалютные ликвидные активы Кредиторская задолженность и кредиты банка сроки возврата которых наступили Итого по группе П1- наиболее срочные обязательства Готовая продукция Товары отгруженные Дебиторская задолженность платежи по которым ожидаются в течении 12 месяцев Итого по группе А2-быстро реализуемые активы Краткосрочные кредиты банка Итого по группе П2- среднесрочные обязательства Долгосрочная дебиторская задолженность: Сырье и материалы Незавершенное производство Расходы будущих периодов НДС по приобретенным ценностям Итого по группе А3-медленно реализуемые активы Долгосрочные кредиты банка и займы Итого по группе П3 - долгосрочные обязательства В необоротные активы ОС, НМА, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство Итого группа А4- труднореализуемые активы П4 – собственный (акционерный) капитал находящийся в распоряжении предприятия Безнадежная дебиторская задолженность, залежалые материальные ценности, расход будущих периодов Итого группа А5-Неликвидные активы П5 – доходы будущих периодов, который предполагается получить в перспективе Баланс считается абсолютно ликвидным, если: А1 больше или равно П1;, те группы актива баланса больше или равны группам пассива баланса. Плат-ть-это способность пред-я выполнить свои обязательства перед рабочими и служащими по з/плате,по оплате товаров поставщикам, платежи финанс.органам, банку. Степень платеж.пред-я опред. коэф-ми, кот-е исчисл-ся от ношением платежных средств к срочным платежным обязательствам. Для определения коэф-та платежесп. необходимо сопоставить по активу все наличие денеж­ных ср-в и предстоящих поступ­лений по пассиву - все обязательства т.е.осуществить расчеты через ликвидацию оборотных средств. Платежесп.делим на 3 группы 1 - срок оплаты наступил,2 - следует погасить ближайшее вре­мя З - долгосрочные. Выделяют те­кущую и перспективную плате­жесп. Текущая исчисляется отно­шением ликвидных ср-в 1 группы (ден-е ср-ва и краткоср.фин.вло­жения к 5 разделу баланса за ис­ключением статей:доходы буду­щих периодов. фонды потребления. резерв предст.расходов. Перспективная - включает 3 коэф-та
1 абсолютная ликвидно-сть=ден.ср-ва и краткоср.фин.вло жения/к краткосроч.обяз-ва. Этот коэф.показывает какая часть задолж-ти м.б.погашена на дату составления отчета.Чем вы­ше показ-ль тем лучше (25-30%). Коэф.промежуточной ликвидн. определяется отношением ден-х ср-в, краткоср.фин-х влож-й и ожидаемых поступлений за от­груженную прод-ю и вып-ю работу к краткоср.обяз-вам. Достаточным показателем 0,7-1 м.б. недостаточным, если высо­кий удельный вес занимает деби­тор.зад-ть, кот-я несвоеврем. погашена. Характеризует возможно­сть пред-я погасить краткоср.зад. В более коротком периоде за счет наиболее ликвидных оборо­тных активов. Коэф-т текущей ликвид-ности (к-т покрытия) определяется отношением всех оборотных ср-в ко всей сумме краткоср.обя-зат-в нормальное значение принято равным 2. Это значит.что в случае продажи всех оборотных ср-в предп-е сможет дважды пок­рыть свою краткоср.зад-ть. 26. Анализ кредитоспособности предприятия. Кредито-ть-это такое финансовое состояние,которое позволяет получить кредит и своевременно его возвратить. При оценке кредитосп.учитываются репутация заемщика,размер и состав его имущества,устойчивость финансового состоянияи пр. На первом этапе анализа кред-ти банк изучает аккуратность опла­ты счетов кредиторов , тенденции развития пред-я,состав и размер его долгов.Инф-я о составе и размере активов(имущ-ва )пред-я использ-ся при определении суммы кредита, которая м.б.выдана клиенту.Изучение поз-волит установить долю высоколиквидных ср-в,кот-ые мож­но быстро реализовать и превра­тить в деньги (товары отгруж.,Д- ская зад-ть)Ликвидность активов-это ве-личина обратная кол-ву времени .которое необходимо для превра-шения активов в деньги .То есть чем меньше вре­мени понадоби-тся для пре-вращ.в деньги активов.тем они ликвиднее. Наиболее ликвидные активы-денежные ср-ва и краткоср-е финансовые вложения .Ликвид­ность баланса достигается уста­новлением равенства между обя­зательствами пред-я и его акти­вами Второй этап определения креди­тосп. предусматривает оценку фи­нансового состояния заемщ. и его устойчивости: уровень рентабель­ности пр-ва, коэф-т оборачиваем, оборотного к-ла, наличие собстве­нного обор.к-ла, стабильность вы­полнения производств-х. планов, суммы и сроки просрочен-й зад-ти по кредитам и др. При оценке кред-ти пред-я промежуточный коэф-т ликвидности не должен опускаться ниже 0,5, а общий ко­эф-т лик-ти ниже 1,5. При общ. ко-эф-т лик-ти ниже 1 пред-е от­носится к 1-му классу и явл-ся некредит-м пред-ем. банк может выдать ему кредит только на осо­бых условиях или под большой %, по уровню рентабель-ти к первому классу относ-ся пред-я с до 25%, 2-му-25-30%,3-му-свы-ше 30%. Если банк очень рискует, то он берет более высокий % за кредит. 27. Анализ потоков денежных средств. Денежны и поток -обо­роты Д, протекаюшие непре­рывно по времени. Он включает в себя поступл. (приток) и расх.(отток). Движение отражают в периоды времени, соответствующие фактич.датам осуществле­ния этих платежей. Хоз-ный субъект имеет 3 вида деят: призвод, инвестиц, финансов Для каждой опред.свои потоки. Ден.пот.анализируют по отдельн. Договорам, по совокупн.этих до-говоров. в целом по п/п. Анализ осуществ. предварит., перспект, последующий. Предварит.характерен для инвестиц. проектов, лизинговых контрактов. Перспект, и последующий осущ-ся в целом по п/п с целью определения перс­пективной платежеспособности. Если п/п реализует прибыльн. продукцию,то это предпосылка хор.состояния потока денеж.ср-в. Информация о потоке ден.ср-в формируется по кассовому мето-ду (по факту поступления на счета и идет несовпадение по вр­емени ден.потока и расчета при­были. Прибыль от реал.отражает­ся по моменту отгрузки продук-ции, а ден. поток будет в др. периоде. Движ.ден.ср-в от текущей деят-ти - это приток от реализ. ПРУ, это авансы от продаж, а отток - это оплата по счетам, это выплаты з/п.перечисления ЕСН, проценты по кредитам. По инвестиц. деят-ти. Отраж-ся ден.ср-ва, связанные с капиталом - продаж и покупка ОС, на предос­тавление и погаш. долгосроч.зай-мов, и фин.влож.У.Б. По фин.деятельн -выпуск облигаций, выплата дивидендов по продаже и покупке. Отток - по получе­нным ранее кредитам, выплаты дивид. приток - получение д.и краткосроч. кредит и займов. В процессе анализа необх.выяснить изменение оттока и притока. Абсолют, прирост остатков ден.ср-в - это м.б. стабильные или возрастающ.темпы его роста, которые явл-ся признаком возрас­тания собств.ср-в для финансирования тек.деят.и ее расширения, появление возможн. вложения свободных ден.ср-в в наибо­лее выгодные проекты и сферы деят., что важно для инвесторов. При изучен.структуры ден.потоков следует определить наиболее весомые статьи поступления расходован. ден.ср-в и разраб. направления по их совершенст. При прямом методе анализа движ.ден.ср-в опр. Их поступ. От покупат. и заказч., кот.отраж. на счете 50,51. Ден.ср-ва выпла­чен.60,70 отражают реаль-но оплач. суммы нал. Или б/нал.расчета. При прямом методе можно судить о ликвидности п/п детально раскрыв. движ.ср-в на счетах. но он не показывает взаи­мосвязи получен.фин-го рез-та и изменение величины ден.ср-в. В производст-й деят-ти прих. И расх.влияют на прибыльно не за­трагивают величину ден.ср-в. В процессе анализа эти величины корректор.: при выбытии ОС, и др., если получили убыток от них, но величина ден.ср-в не изменилась Недоамортизация ст-ти ОС+ к чистой прибыли не вызывает отток ден.ср-в в начис­лен.амортизации. косв-й метод. Исх-м элементом его явл-ся чистая прибыль. Чтобы расч-ть прирост или уменьш-е ден-х ср-в за опр-й период следует сумму чистой прибыли скоррек-ть на затраты не вызыв-е оттока и притока ден-х ср-в. Так чистую прибыль след-т увеличить на прирост задолж-ти бюджету, на прирост РБП, убытков от реализ-и ОС и НА и др. и уменьшить Чистую прибыль на сумму прироста выд-х авансов, прибыли от продажи ОС и НА, сниж-е задолж-ти по кредитам и займам и др. Этот метод позволит учесть изм-е ден-х ср-в на р/с за анал-й период. Однако, он трудоемок, треб-т большого кол-ва инф-ции.
28. Анализ финансовой устойчивости предприятия. Финансовая устойчивость пред­приятия характеризуется соот­ношением между статьями акти­ва и пассива баланса. Каждая статья актива баланса имеет свои источники финансирования. Источником финансирования долгосрочных активов является собственный капитал и долго­срочные заемные средства. Обо­ротные текущие активы образу­ются как за счет собственного капитала, так и за счет кратко­срочных заемных средств. В зависимости от источников формирования, общую сумму те-кущ. (оборотн.ср-в) активов делят на 2 части переменную, которая создана за счет краткосрочных обязательств, постоянную - текущ. активы (запасы и затраты), которые образованы за счет соб­ственного капитала. Важный показатель который характеризу­ет устойчивость предприятия является обеспеченность матери­альных оборотных активов пла­новыми источниками фиансирования, к которым относятся не только собственный оборотный капитал но краткосрочные кре­диты банка, нормальная (непро­сроченная) задолженность по­ставщикам, полученные авансы от покупателей. Абсолютная устойчивость финансового со­стояния если запасы и затраты (З) меньше суммы плановых источников их формирования (Ипл) ЗИпл/З>0. Неустойчивое (предкризисное) фин.состояние пред-я, при котором нарушается платежный баланс, но сохранена возможность восстановления равновесия за счет привлечения временно свободных источников ср-в (Ивр) (резервный фонд на­копления).
З=Ипл+Ивр, Коз=(Ипл+Ивр)/З=1. кризисное финансовое состояние при котором З>Ипл+Ивр; Коз=(Ипл+Ивр)/ЗФинансовая устойчивость (ФУ) является отражением стабильного превышения доходов над расходами. На обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции. ФУ формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и может считаться главным компонентом общей устойчивости предприятия. Показатели ФУ характеризуют степень защищенности интересов инвесторов и кредиторов. Базой их расчета выступает стоимость имущества. Поэтому в целях анализа ФУ внимание должно быть обращено на пассивы предприятия. Важнейший показатель данной группы индикаторов – коэффициент концентрации собственного капитала (К1) Показывает долю собственных средств в ст-ти имущества предприятия Коэффициент финансовой зависимости (К2), величина обратная К1 Коэффициент маневренности собственного капитала (К3) Показывает на сколько мобильны собст. ср-ва с финанс. точки зрения Коэффициент концентрации заемного капитала (К4) Зависимость предприятия от внешних займов Коэффициент структуры долгосрочных вложений (К5) Показывает долю долгосрочных активов в составе внеоборотных активов Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств (К6) Приближенно оценивает долю заемных средств при финансировании инвестиционных проектов Коэффициент структуры заемного капитала (К7) Для характеристики соотношения заемных средств и других элементов капитала Коэффициент соотношения заемных средств и собственных средств (К8) Каждая группа коэффициентов отражает определенную сторону финансового состояния предприятия. Классификация ФУ - Абсолютная и нормальная устойчивость, Неустойчивое финансовое состояние, Кризисное финансовое состояние Факторы, влияющие на ФУ предприятия По месту возникновения:- внешние (влияние общих экономических и социальных условий),- внутренние (зависят от организации работы предприятия) По важности результата:- основные,- второстепенные По структуре:- простые.- сложные По времени действия:- постоянные,- временные 29. Оценка запаса финансовой устойчивости (зоны безопасно­сти) При анализе финансового со­стояния предприятия необходи­мо знать запас его финансовой устойчивости (зону безубыточ­ности). С этой целью все затраты предприятия в зависимости от объема производства и реализа­ции продукции следует предва­рительно разбить на переменные и постоянные, определить сумму маржинального дохода и его долю в выручке от реализации продукции. Затем по рассчитать бузубыточный объем продаж (порог рентабельности) т.е. ту сумму выручки, которая необхо­дима для возмещения постоян­ных расходов предприятия, При­были при этом не будет, но не будет и убытка. Рентабельность при такой выручке будет равна нулю. Порог рентабельности - отношение суммы постоянных затрат в составе себестоимости реализованной продукции к доле маржинального дохода в выруч­ке: Порог рентабельности = по­стоянные затраты в себестоимо­сти реализованной продукции : долю маржинального дохода в выручке. Если известен порог рентабельности то нетрудно рассчитать запас финансовой устойчивости (ЗФУ) = выручка -порог рентабельности : выручку х 100. Запас финансовой устой­чивости можно представить гра­фически. На оси абсцисс откла­дывается объем реализации про­дукции, на оси ординат - посто­янные .переменные затраты и прибыль. Пересечение линии выручки и затрат и есть порог рентабельности. В этой точке выручка равна затратам. Выше ее зона прибыли, ниже зона убыт­ков. Отрезок линии выручки от этой точки до верхней и есть запас финансовой устойчивости. Запас финансовой устойчивости (зона безопасности) зависит от изменения выручки и безубыточ­ного объема продаж. Выручка в свою очередь может изменится за счет количества реализованной продукции, ее структуры и среднереализационных цен, а безубы­точный объем продаж- за счет суммы постоянных издержек. 30. Анализ эффективности инвестиционных проектов. При принятии решений в бизнесе о долгосрочных инвестициях возникает потребность в прогно­зировании эффективности капи­тальных вложение. Для этого нужен долгосрочный анализ доходов и издержек. Основными методами оценки программы инвестиционной деятельности яв-ся: а)расчет срока окупаемо­сти инвестиций; б)расчет отдачи на вложенный капитал; в) опре­деление чистого привиденного эффекта (чистой текущей стои­мости (ЧТС)); г)расчет уровня рентабельности инвестиций (RI). В основу этих методов положено сравнение объема предполагае­мых инвестиций и будующих денежных поступлений. Методы могут базироваться как на учет­ной величине денежных поступ­лений, так и на дисконтирован­ных доходах с учетом временной компоненты денежных потоков.
Первый метод оценки эффектив­ности инвестиционных проектов заключается в определении сро­ка, необходимого для того чтобы инвестиции окупили себя. При­мер: машины А и Б стоят по 100 млн.руб. каждая , машина А обеспечивает прибыль в год 50 млн.руб, а машина Б 25 млн.руб. А окупится за 2 года, Б за 4. Исходя из окупаемости машина А более выгодная чем Б. Метод окупаемости не учитывает сроки службы машин и отдачу по го­дам. Если исходить только из срока окупаемости инвестиций то нужно приобретать машину А , однако здесь не учитывается то что машина Б обеспечивает зна­чительно большую сумму при­были. Следовательно оценивая эффективность инвестиционных проектов, надо принимать во внимание не только сроки оку­паемости инвестиций но и доход на вложенный капитал (ДВК) или доходность (рентабельность) пректа: ДВК=ожидаемая сумма прибыли : ожидаемую сумму инвестиций.
Сущность метода наращения (компаундирования) состоит в определении суммы денег, кото­рую будет иметь инвестор в кон­це операции. Заданными величинами здесь являются исход. сумма инвестиций, срок и процентная ставка доходности, а искомой величиной - сумма средств, которая будет получена после завершения операции. При использовании этого метода исследование денежного потока ведется от настоящего к будущему. Например, если бы нам нужно было вложить в банк 1000 тыс. руб., который выплачивает 20 % годовых то мы рассчитали бы следующие показатели до­ходности: за первый год 1000 (1+20%) = 1000 х 1,2 = 1200тыс.руб.;за вто­рой год 1200 (1+20%) = 1200 х 1 ,2 = 1440 тыс.руб; за третий год 1440 (1+20%) = 1440 х 1,2 =1728 тыс.руб. Для определения стои­мости которую будут иметь ин­вестиции через несколько лет, при использовании сложных процентов применяют следущую формулу: S=Р(1+r)n где S-будущая стоимость инвести­ций; r- ставка процентов в виде десятичной дроби; n- число лет в расчетном периоде. Метод дисконтирования денеж­ных поступлений (ДДП) - иссле­дование денежного потока на­оборот - от будущего к теку­щему моменту времени. Он по­зволяет определить, сколько денег нужно вложить сегодня, чтобы получить определенную сумму в конце заданного перио­да. Для этого используется сле­дующая формула: P=S/(1+r)n=S(1+r)-n Метод чистой текущей стоимо­сти (ЧТС) состоит в следующем: 1 .Определяется стоимость затрат (С) т.е. решается вопрос, сколько инвестиций нужно зарезервировать для проекта.2. Расчитывает­ся текущая стоимость будущих денежных поступлений от проек­та для чего доходы за каждый год приводятся к текущей дате. Результаты расчетов показывают, сколько средств нужно было бы вложить для получения заплани­рованных доходов, если бы став­ка доходов была (равна ставке процента в банке или дивидентной отдаче капитала. Подытожив текущую стоимость доходов за все годы получим общую теку­щую стоимость доходов от про­екта(B): текущая стоимость В = Σ затрат (С) сравнивается с теку­щей стоимостью (В) Разность между ними составляет чистую стоимость доходов (ЧТС)= В – С Индекс рентабельности - это дисконтированная стоимость денежных поступлений от проек­та в расчете на рубль инвестиций в данный проект. Его расчет производят по формуле: 31. Анализ эффективности использования оборотных средств организаций Оборотные ср-ва обеспечивают непрерывность произ-го прцесса. Эффективность использования оборотных ср-в характеризуется коэффициентом оборачиваемое. который опред-ся отношением суммы оборота к среднегодовым остаткам оборотных средств. Показатели для анализа оборачиваемости оборотных средств: показатель назначение Расчетная формула Коэффициент оборачиваемости активов, кол-во оборотов Характеризует скорость оборота совокупных активов Коэффициент обора­чиваемости обор. активов, кол-во оборотов Характеризует скорость оборота оборотных активов Привлечение (высвобождение) средств в оборот, руб. Отражает доп. привлечение (высвобожд. средств в оборот, связан. с замедл. (ускорением) оборачиваемости обор. активов Оборачиваемость дебит. задолж., кол-во оборотов Характеризует крат­ность превышения выручки над средней дебиторской задолжен­ностью Период погашения дебит. задол­ж., дни Отражает сред. за период срок расчетов покупа­телей и заказчиков Доля дебит.задолж. в общем объеме оборотных активов, % Характеризует структуру оборотных активов Доля сомнит.дебит.задолж.,% Говорит о качестве дебит.задолж. Оборачив. произв. запасов, кол-во оборотов Показывает скорость оборота мат. запасов на предприятии Срок хранения запасов Говорит о сред. сроке хранения запасов на складе Оборачиваемость готовой продукции, кол-во оборотов Характериз. скорость оборота готовой продукции Срок хранения готовой продукции, дни Указывает на длительность хранения гот. продукции При расчете этих показат.необх. корректир.сумму оборота(т.е.учесть выручку только оборотных ср-в). В с/х-ва-е нужно добавить те оборотные ср-ва, которые в течение года превратились в основные (телка. корова). Если показатели ухудшились.то нредпр-е привлекло в оборот оборотные средства. Если улучшелись показатели, то пред-е высвободило оборотные ср-ва. Разница в кол-ве дней в обороте умножить на одноднев­ный оборот.
Сумма одноднев.оборота=сумме оборота : кол-во дней периода. 32. Инфляция и её влияние на принятие решений финансового характера. 1. При инфляции нужно придер­живаться принципа: -не держать деньги на р/сч; -сокращать займы и кредиты; -свободные деньги вкладывать в недвижемость или в дело, дающее выгоду.
-по воз­можности жить в долг. II.Возрастающая потребность в дополнительных источ-ках фина­нсирования; сумма оборотных ср- в. должна быть увеличена. III Увеличение % по ссудам и займам. Инвесторы, чтобы обезопасить себя представляют их на условиях повышенного%. Г/Необходимость диверсификации инвестиционного портфеля. V.Умение работать с финансовой отчетностью потенциального ко нтрагента. УГУправление Дт задолженность (нужно предусмотреть, когда деньги будут возвращены и какаие будут потери). Инфляционный процесс характер повышением уровня цен или снижения покупательской способ денег. Она может проявляться двояко: 1 вследствие чрезмерного выпуска бумаж.денег; 2)сокращение товарной массы в обращении при неизменном кол-ве денег. Принципы инфляции-нарушение пропорции в сфере производства, ошибка в политике ценообразования. нерациональной системе распределения национального дохода. Инфляция действует как своеобразный налог на остатки денежных средств. Влияние изменения уровня цен на фин. положение организации зависит и от степени изменения уровня цен, и от структуры активов и пассивов. Оно существенно снижает достоверность фин. отчетности. В 1999 г. принят международный стандарт №29 «Фин. отчетность в условиях гиперинфляции»: фин. отчетность, относящаяся к отчетному и предшествующему ему отчетному периоду, должна предоставляться в ед. измерения, действующих на дату составления отчетности. Население предпочитает хранить сбережения не в денежной форме, а в относительно стабильной ин. валюте; и рассматривает денежные суммы также с позиции относительно стабильной ин. валюты, а не местной. Купля-продажа в кредит производится по ценам, которые должны компенсировать ожидаемое снижение покупательной способности местной валюты в течение периода кредитования. % ставки, з/пл, цены связаны с индексом цен. Совокупная инфляция за 3 года составила >100%. Основной признак инфляции – рост цен, т.е. происходит рост усредненной цены всей номенклатуры товаров, выбранных как база для выявления инфляционного уровня. В зависимости от того, какая стоимость (баз. или отчетного периода) выбрана в качестве основы фин. отчетности, выдел. 2 направления корректировки показателей отчетности. 1. В случае исп-ния фактической стоимости отчетного периода для обеспечения сопоставимости данных отчетности пересчитываются показатели предшествующих периодов. 2. Обратная методика. Сопоставимость показателей достигается приведением к единой стоимостной оценке, соответствующей ур-ню цен в каком-либо периоде в прошлом. В качестве основы фин. отчетности берется фактич. стоимость прошлого периода. 3. Широко распространен метод корректировки по колебанию курсов валют. В мире исп-ся методы корр-ки, основанные на 3х моделях: 1. м-ль учета в постоянных ценах (оценка объектов бух.учета в ден. единицах одинаковой покупательной способности). 2. м-ль учета в текущих ценах (переоценка объектов в рын. стоимость) 3. Комбинация 1 и 2. Применение общего индекса цен в период пересчета показателей фин. отч-ти с учетом изменения покупательной способности ден. ед. Основная цель – представление фин отч. в единообразных единицах покупательной способности. Здесь не учитывается динамика цен по отдельным компонентам активов и пассивов. На индекс инфляции корр-ся немонетарные статьи (т.е. кроме ден. средств, дебит. задолж-ти собственного капитала, т.к. это монетарные статьи). Формула для пересчета: А=Аi/(Y1:Y0), где А-пересчит. статья, Аi – номинальная величина (по данным бух. учета), Y1 – индекс цен на момент анализа, Y0 – индекс цен на момент составления бух. баланса. Для устранения инфл. на величину фин. результата корректируют себестоимость реализованной продукции и сумму выручки. При корректировке себестоимости используется индекс инфляции. При корр-ке суммы выручки рассчитывается влияние цен по определенному виду продукции. Стоимость основных фондов можно корр-ть по специальным коэффициентам. Более точная модель, т.к. фин отч-ть пересчитывается исходя из продажных цен. Но > трудоемкая модель, т.к. корр-ка проводится по частным видам индекса цен, по конкретным позициям активов и пассивов. Уровень таких индексов может отклоняться от общего индекса цен. Для расчета нужно знать индексы цен на конец года и в среднем за год. Этот метод целесообразен, когда стоимостная оценка разл. позиций активов и пассивов изменяется неодинаково. Применение общего индекса цен к пересчету собственного капитала и индивидуального индекса цен к пересчету немонетарных статей. 33. Анализ прибыли с использованием международных стандартов В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный доход. Маржинальный доход (МД) – это прибыль в сумме с постоянными затратами (А). МД=П+А, откуда П=МД-А. С помощью формулы можно рассчитать сумму прибыли, если известны величины маржинального дохода и постоянных затрат. Очень часто при определении суммы прибыли вместо маржинального дохода используется выручка (РП) и удельный вес марж. дохода в ней (Ду). Поскольку , то . Данная формула успешно применяется тогда, когда необходимо проанализировать прибыль от реализации нескольких видов продукции. При анализе прибыли от реализации одного вида продукции можно применять модифицированную формулу определения прибыли, если известно количество проданной продукции и ставка маржинального дохода (Дс) в цене за единицу продукции: где В - переменные затраты за единицу продукции. Последняя формула позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены и уровня переменных и постоянных затрат. Методика анализа прибыли несколько усложняется в условиях многономенклатурного производства, когда кроме перечисленных факторов необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции. В зарубежных странах для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли при многономенклатурном производстве используется модель . Средняя доля маржинального дохода в выручке (Ду) в свою очередь зависит от удельного веса каждого вида продукции в общей сумме выручки (УДi) и доли маржинального дохода в выручке по каждому изделию (отношение ставки маржинального дохода к цене): ; .
После этого факторная модель прибыли от реализации продукции будет иметь вид. Она позволяет установить изменение прибыли за счет количества (объема) реализованной продукции, ее структуры, отпускных цен, удельных переменных издержек и постоянных расходов предприятия.
1. Понятие аудита,его содержа­ние и виды. Понятие аудита значительно ши­ре таких понятий как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей,но и разработку предложений по опти мизации хоз-ной деят-ти с целью рационализации расходов и увелечения прибыли. Аудиторская деят-ть включает помимо прове­рок оказание различного рода услуг: ведение и восстановл.учета налогообложения, обучения и др. Рассмотрим основные виды и методы контроля, применяемые для осуществления финан-го контроля и аудиторских проверок. Суще-ствуют различные принципы их классификации: по органниз-ным формам (по субъектам проведе-я) контроль подразделяется на: -государственный; -ведомственный; -вневедомственный; -аудиторский;(независимый). -внутрихоз-ный(контроль за дея-тью цехов, участков, отделов). В зависимости от времени проведения контроль подразделяется на предварит-ный, текущий (опе-ративный), последующий. Предварительный контроль-до принятия управл-ких решений; Текущий контроль-организуется в процессе соверш-я хоз-ных операций. Последующи и контроль-осушеств-ся после совершения хоз-ной операции. В зависимости от источников информации контроль подразделяется: на документальный (использ. первичн. документ); фактический-осуществл.в процессе пересчета, (кассы,ОС ит. д)обмера и т.д. Документальный и фактический контроль, тесно связаны и зачастую испльз. совместно. Применяемые методы конт­роля и система контрольных действий позволяют организовать проверку, используя проведение для этих целей ревизии, аудит, тематическую проверку, следствие, служебное расследование. Аудит – независимая проверка б/у и б/отч п/п. Цель – проверить законность операции и подтвердить достоверность отчетности. Для конкретизации этой цели решаются ряд задач: 1. оценить уровень б/у, квалификацию учетных кадров, качество обработки информ, прав бух записей. 2. оценить эффект системы – внутр контр 3. изучить орган-ю пр-ва и труда 4. изучить методику б/у по каждому объекту учета. Одна из о-ций управления нужна для выпол принятых ранее упр решений Этапы (функции) контроля: 1. Информационный (сбор и анализ инф-и о проверяющем объекте) 2. Коррекционный (принятие решений для устранения выявленных недостатков) Одна из форм контроля – фин контроль. Он ограничен объектом. Виды фин контроля: 1. государственный (налоговые проверки) 2. общественный 3. внутрихозяйственный 4. независимый (аудит). Необходимость аудита в РФ обусловлено развитием рын отношений: 1.гос-во заинтересовано в достоверной информации о деятельности негосударственныхп/п 2. собственники заинтер в контроле за дея-ю своих упр-х 3. огромный груг внешних польз-й (акционеры, инвесторы, партнеры) заинтересован в достоверной инф-и о фин полож того или иного п/п (вкладываит деньги) Виды аудита: 1.Обязательный- ежегодная обяз аудит проверка ведения б/у и б/отч орг-и или ИП, пров для ОАО, кредитных орг, страх, фонд.биржи,Выручка за 1 год превышает в 500 тыс раз МРОТ или S активов баланса прев на конец отч года в 200 тыс раз МРОТ. Инициативный – провод по желанию п/п в случаях: конфликты или споры внутри п/п, необх подтвеодить инф-ю перед налоговыми проверками, для привлечения инвесторов 2. Внутрен. Осущ самим п/п, но его проводит независимый от б/рии орган, цель совершен ФХД. Задачи: контроль за собл правил б/у, проработка реком внеш аудиторов, поиск резервов. Внешний провод независ аудит или аудит фирмой по договору, цель подтвердить достоверность отч и разработать рекомендации по устранению имеющ недостатков. Задачи: фин экспертиза, предотывращение возможных наруш., консул по вопросам учета и налогообл. 3. виды ауд проверок: аудит фин отч., аудит на соответствие установ треб (законность операции), аудит ФХД 2. Регулирование аудиторская дея­тельность в России. Аудиторская деятельность в России представляет собой предпри­нимательскую деятель­ность аудиторов (аудитор-х фирм, по осуществлению вневедомств. проверок бухг-й, финан-й отчет документов бух/учета налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономич-х субъектов также оказана иных аудиторских услуг.Аудитор-лицо проверяющее состояние финансово-хоз-ную деят-ть пред-я за опред-ный период. Аудитор-отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке докум-ции по взаимоотношям с результатами проверки. Отличие аудита от ревизии.-ревизия проводится вышестоящей организ-и и ее задачи входит выявление нарушение и применение санкций. Аудиторская проверка яв-ся независимой и беспристрастной. В Задачи аудита входит поиск.кон кретных ошибок и отклонений в работе пред-я, и формирование мнения о достоверности в финансовой отчетности пред-я. Аудит-независимая экспертиза состояни б/учета финансовых отчетов и б/балансов. Аудиторская инфор­мация яв-ся на рынке самым дорогим товаром, на ней базируются все управленческие решения-но она должна быть полноценой В России создана соответ. право-вая база аудит-й деят-ти опреде­лилась система его нормативного регулирования, проводится рабо­та по аттестации и лицинзированию, аудиторс-й деят-ти, осу-ществляемой по установленным гос-вом правилам. Аудит подразделен на обязатель­ный и инициативный. Обязатель-ный проводится экономическими субъектами в случае предусмот­ренными действ.законодательст-вом. Инициативный проводится по желанию экономического субъекта. государственное (совет по аудит деят при МинФине) правовое (ФЗ РФ «Об АД») Организационное (стандарты АД) Стандарты – нормы и правила поведения аудита и поведения аудитора. В настоящее время система меняется. Сейчас существует 11 стандартов. Виды стандартов: Международные GAAS (В США 1946 г) Национальный – с 1994г в РФ принят 36 стандартов, каждый из которых представляет собой описание небольшого узкого вопроса АД Внутрифирменные – разрабатыв каждая ауд фирма, где описаны методы проведения проверки(ноу-хау) 3. Система профессиональной аттестации аудита. Аттестация на право осуществ-я аудиторской деят-ти РФ(далее-аттестация) проводится с целью обеспечения аудиторами своих обязанностей. Аттестацию проходят все физические лица, желающие занимаються аудиторской деят-ю самостоятельно или в составе аудиторской фирмы. К аттестации допускаются лица, имеющие экономическое или юридичекое (высшее либо средне специальное)образование, а также стаж работы не менее трех из по­следних пяти в качестве аудитора специалиста аудиторской орган-и (аудиторской фирмы), бухгалтера экономисты, ревизора, руководителя пред-я. Организация проведе­ния аттестации возлагается на: Минфин РФ по аудиту пред-й, их обьед-й, орган-й и учрежд-й товарных и фондовых бирж, инвестиц. Пенсион-х, общественных, самостоятельную предприним-ю деят-ть, а также по аудиту страховых орга-й и об-в взаимного страхов:
-ЦБ РФ -по аудиту банков и кре­дитных учреж-й,а также их сою­зов и ассоциаций. Аттестация про водится на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов опре­деляемых комиссией по аудитор­ской деят-ти при Президенте РФ по представлению Минфина РФ и ЦБ РФ. Каждый аттестованный аудитор должен ежегодно прохо­дить курс повышения квалифи­кации не менее 40 часов, по программе разработанной и утверж.(ЦАЛАК)центральной аттестацион. лицинзион. аудитор-ской комиссией Минфин России; аудитор должен самостоятельно повышать свой уровень изучая законы, стандарты, инструкции, нормативные акты. Желающие заниматься аудиторской деят-тью должны пройти аттестацию на право осуществления аудиторс­кой деят-ти.
4. Права и обязанности аудитора. 1.При проведении аудитроской проверки аудит-е оргае-и и инди видуальные аудиторы вправе: самостоятельно определить фо­рмы и методы проведения аудита 2. проверять в полном объем доку ментацию связанную с финансо-во-хоз-ной деят-тью аудируемого лица,а так же фак-е наличие лю­бого имущес-ва,учетного в этой док-ции; 3.получить у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки проверяемого вопроса; 4.отказаться от проведения аудиторской прверки или от выраже­ния своего мнения о достоверности финансовой (бух-кой) отчетн. в аудиторском заключении в слу чаях; -не представления аудируемым лицам всей необходимой док-ции -выявление в ходе аудиторской проверки обязательств, оказывающих, либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской орга-ции или индивидуального аудитора о степени достоверност финансов (бух-й) отчетности аудируемого лица; -осуществлять иные права, выте-кающие из существа правоотно-шений, определенных договорм оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательст­ва РФ и настоящему ФЗ. II При проведении аудиторской проверки аудиторские орган-и и индивидуальные аудиторы обяза­ны:1.Осуществлять ауд-ю провер ку в соот-и с закодат-м РФ и на стоящим ФЗ; 2. Представлять по требов. аудируемого лица необходиму инфор-ю о требованиях за-конод-ва РФ касающихся прове­дения аудиторской проверки ,а также о нормативных актах РФ, на которых основываются заме­чания и выводы аудиторской ор­ган-и или индивид-го аудитора. З.В срок, установленный догово­ром оказания аудиторских услуг передать аудиторское заключен, аудиторскому лицу и (или)лицу заключившему договор оказания аудиторских услуг. 4.Обеспечи­вать сохранность док-тов, получа-емых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание, без согласия аудируемого лица (или) лиц, заключившего договор оказания аудиторс­ких услуг, за исключением случа-ев.предусмотренных законод-аом РФ. 5. Исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских ус­луг и не противаречащих законо­дательству РФ. 5. Права и обязанности эко­номических субъектов подле­жащих аудиту. Проверяемый экономический субъект имеет право: 1) самостоятельно выбирать аудитора или аудиторские фирмы (кроме случаев, когда проверка прово­дится по поручению государств, органов) 2) перед заключением договора и в процессе проверки получать от аудитора исчерпы­вающую информацию о требо­ваниях законодательства, касаю­щихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон 3) после ознакомления с аудиторским заключением получать информ-ю о нормативных актах на которых основываются замечания и выводы аудитора. 4)в случае обнаружения неквали­фицированного проведения ауДИТОрСКОЙ проверки приведшей к убыткам, обратиться в орган выдавший лицензию для предъ­явления претензии к аудитору или аудиторской фирме. На основании решения суда по иску органа выдавшего лицензию с аудитора могут бать взысканы : понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведение проверки в полном объеме, кро­ме того взыскивается штраф 100 МРОТ с аудитора и 100-500 МРОТ с аудиторской фирмы. Руководители и иные должност­ные лица проверяемого экономи­ческого субъекта обязаны: 1)создать аудитору ауд. Фирме условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки 2) предоставлять всюнеобходимую документацию, для проверки 3) давать по запросу аудитора объяснения в устной и письменной форме 4) не препят­ствовать ограничению круга проверяемых вопросов 5) опера­тивно устранять выявленные аудитор-ой проверкой наруше­ния. Юридическая ответ­ственность хозяйствующего субъекта: 1) несоблюдение усло­вий хозяйственного договора на проведение аудиторской провер­ки 2) уклонение от проведения обязательной ежегодной ауди-ой проверки либо препятствовать ее проведению что влечет : взыска­ния на основании решения суда по искам предъявляемым проку­рором, органами Федерального казначейства, органами ГНС, ГНП- штраф с предприятия в сумме 100-500 МРОТ; штраф с руководителя 50-100 МРОТ. 6. Правила (стандарты) аудиторской деятельности в РФ Согласно ст. 9 ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандарты ауд. деятельности – это единые требования к порядку осуществления ауд. деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Стандарты подразделяются на: Федеральные стандарты аудит. деятельности Внутренние стандарты ауд. деятельности, действующие в професс. ауд. объединениях Внутрифирменные стандарты ауд. организаций и индивидуальных аудиторов Федер. стандарты ауд. деятельности являются обязательными для ауд. организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых сказано, что они имеют рекомендатель-ный характер и утверждаются Правительством РФ. Професс. ауд. объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов стандарты ауд. деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам ауд. деятельности. Требования внутрен-них стандартов ауд. деятельности не могут быть ниже требований федер. стандартов ауд. деятельности Ауд. организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать внутрифирменные стандарты ауд. деятель-ности, которые не могут противоречить федер. стандартам ауд. деятельности. При этом требования стандартов ауд. деятельности ауд. организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федер. стандартов ауд. деятельности и внутренних стандартов ауд. деятельности професс. ауд. объединения, членами которого они являются. Стандарты ауд. деятельности – это нормативные правовые документы, регламентирующие единые требования к порядку осуществления, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подго-товки аудиторов и оценки их квалификации. Пост. Правит. РФ № 696 от 23.09.02 г. (с изм., внесенными Пост. Правительства РФ от 04.07.2003 N 405) утверждены 11 Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности:
Правило (стандарт) N 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бух.) отчетности Правило (стандарт) N 2. Документирование аудита Правило (стандарт) N 3. Планирование аудита Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудите Правило (стандарт) N 5. Аудиторские доказательства
Правило (стандарт) N 6. Аудиторское заключение по финансовой (бух.) отчетности Правило (стандарт) N 7. Внутренний контроль качества аудита Правило (стандарт) N 8. Оценка ауд. рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом Правило (стандарт) N 9. Аффилированные лица Правило (стандарт) N 10. События после отчетной даты Правило (стандарт) N 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица Каждый стандарт соответствует принципиальной схеме: № Наименов. раздела Содержание раздела 1 Общие положения - Цель и основные разработки стандарта, - Необходимость использования данного стандарта - Объект стандартизации - Сфера применения стандарта - Взаимосвязь с др.стандартами (в т.ч. междунар.) - Преемственность с ранее действ. норм. докум-ми 2. Стандарт (изложение сущности) Формулировка проблемы, требующей описания, анализа и решения в данном стандарте, Методология решения указанной проблемы 3. Приложение Практические приложения (при необходимости) Стандарты определяют: общий подход к проведению аудита, масштаб ауд. проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий в которых проводится аудит. Ауд.стандарты формируют единые базовые требования, определяющие норматив. требования к качеству и надеж-ности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов ауд. проверки при их соблюдении. С изменением экономических условий ауд. стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности. На базе ауд. стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые требования для проведения экзаменов на право заниматься ауд. деятельностью. Таким образом, значение стандартов состоит в том, что они: Обеспечивают высокое качество аудиторской проверки, Содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений, Помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки, Создают общественный имидж профессии, Устраняют контроль со стороны государства, Помогают аудитору вести переговоры с клиентом, Обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса. 7. Существенность в аудите и определение его уровня. Уровень существенности - сово­купный размер допустимых ис­кажений данных бухг. отчетно­сти который не оказывает влия­ния на качество решений прини­маемых пользователями на осно­вании анализа бухг. отчетности. Суммарные искажения содержа­щиеся в отчетности, обычно считаются несущественными, если они составляют: 2% валюты баланса; 18% собственного капи­тала; 2% общих затрат.выбор уровня % зависит как минимум от 2-х факторов: 1) уровня риска - более низкий % при увеличе­нии риска; 2) от масштабов дея­тельности организации - более низкий % выбирается в случае роста объемов деятельности. Учитывая повышенные риски при проведении аудита россий­ских организаций целесообразно применять более низкий %.на практике чаще применяются уровень существенности в балан­су. Существенные нарушения, которые могут повлечь .крупные штрафы: осуществление лицен­зируемой деятельности без ли­цензии, хищения, незаконные выплаты и поступления незави­симо от их количественного выражения. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бух отчетности, начиная с к-ой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экон-ие решения. Между аудиторским риском и уровнем существенности имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск, чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита. Аудитор имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксиро-ваны в рабочих документах аудиторской проверки. Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности: а) на этапе планирования при определении содержания, затрат вре-мени и объема применяемых аудит процедур; б) в ходе выполнения конкретных аудит процедур; в) на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухО. Вероятность того, что заключение об отсутствии ошибок будет вер-ным, зависит от 3 факторов:ухгалтерского учета предприятия;надежности систем контроля;аудиторских процедур. Т.о. различают 3 вида рисков: учета, контроля и аудит-их процедур. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех сле-дующих градаций: высокий; средний; низкий. Для того, чтобы измерить вероятность необнаружения ошибки, ауди-тор предварительно оценивает вероятность того, что эта ошибка присутствует в учете и не выявляется системой контроля клиента. Рассчитанное вероятностное значение используется аудитором для расчета кол-ва доказательств, которые необходимо собрать. Это кол-во и составит аудиторскую выборку, объем которой будет обратно пропорционален величине риска аудит-ой процедуры. Виды искажений БухО Искажение БухО, т.е. неверное отражение и представление данных БУ из-за нарушения установл-ых правил его организ-ии и ведения, м.б. 2 видов: преднамер-ое и непредн-ое. Преднамеренное искажение БухО является рез-ом преднамер-ых дей-ствий (или бездействия) персонала проверяемого ЭкСуб. Они совершают-ся в корыстных целях для введения в заблуждение польз-ей БухО. Непреднамеренное искажение БухО - непреднамер-ых действий - . Оно м.б. следствием арифмет-их или логич-их ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета. При проведении ауд. проверки, в т.ч. при планир-ии аудита, ауд. орг-ия должна учитывать возможное наличие искажений БухО проверяемого ЭкСуб. В то же время ауд. орг-ии не следует в процессе аудита специаль-но вести поиск фактов, указ-их на наличие искажений БухО.
виды нарушений, ведущие к появлению искажений, такие, как: а) отклонения от устан-ых зак-ом правил ведения БУ; б) отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода приня-той учетной политики; в) нарушения гражданского, налогового и валютного зак-ва; г) прочие виды нарушений, влияющих на искажение БухО.
Ауд. орг-ия должна включить сведения о выявл-ых искаж-ях БухО в ауд. заключение Ответст-ть сторон в связи с выявлением искажений БухО Аудитор несет отвественнность: - за правильность и полноту данных, отраж-ых в заключении аудито-ра, о выявл-ых им существ. Искаж-ях БухО. - за несоблюдение конфиденц-ти коммерч. Инф-ии ЭкСуб, выразив-шееся в разглашении сведений о выявленных искажениях БухО третьим лицам (за исключ-ем случаев, прямо предусмотренных действующим зак-ом). Персонал провер-ого ЭкСуб, в т.ч. его руков-во, несет отв-ть: а) за возн-ие непреднамер-ых и преднамер-ых искаж-ий БухО; б) за непринятие мер по предупрежд-ию возн-ия подобных искаж-ий; в) за неустранение или несвоевременное устранение 8.Виды аудиторских рисков и их взаимосвязь .Аудитор при проверке не может гарантировать что его мнение объектив-но.всегда есть определенный риск.ошибки .Разработан станда­рт «Существенность и риск . Выделяют 3 вида рисков Внутрихозяйственный - выражает вероятность существо­вания ошибки ,превышающей допустимую величину ,до прове­рки системы внутрихозяйсвенно-го контроля . Риск средств конт-роля-выражает вероятность то-го,что существующая ошибка ,превыш.доп-мую величину.не бу дет ни предотврашена,ни обнару­жена в системе внутрихоз.кон. Риск необнаружения-это веро­ятность того.что применяе­мые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказатель­ства не позволят обнаружить ошибки,превышающие допусти­мую величину .Эти риски оцени­ваются от 0 до 1; 0-абсолю­тная уверенность в достовернос­ти информации, 1-риск абсолют-ный. ПАР=ВХР+РК+РН, ПАР-при емлемый ауд.риск. Для правильного планирования и рацион-й орг-ции проверки аудитор обязан не только оценивать ауд.риск, но и понимать взаимосвязь м/у ними Существ-ет прямая зависимость м/у приемлемым ауд.риском и риском необнаружения, а также об­ратная зав-ть м/у прием-мым ауд. риском и планируемым кол-вом подлежащих сбору свидетельств. Если ауд-р решает сократить уровень приемлемого ауд.риска до он сокращает риск необнаружени и увелич-ет кол-во подлежащих сбору свидетельств . Если в ходе планирования выяснилось, что внутрихоз.риск и риск ср-в кон­троля имеют низкие значения, аудитор может позволить себе снизить реальные трудозатраты .применить менее трудоемкие методы получения ауд.док-в РН=ПАР/ВХРумн.РК Аудиторские орг-ии в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях. Вероятность того, что заключение об отсутствии ошибок будет верным, зависит от 3 факторов: бухгалтерского учета предприятия; надежности систем контроля; аудиторских процедур. Т.о. различают 3 вида рисков: учета, контроля и аудит-их процедур. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий; средний; низкий. Риск учета заключается в том, что деят-ть различных служб может приводить к ошибкам в бух отчетности. Данный риск зависит от особенностей деят-ти пред-ия, делового окружения, стиля руководства, квалификации персонала, экон-ой ситуации в стране и т.д. Риск контроля заключается в невыявлении ошибок системой внутреннего контроля пред-ия и полностью зависит от деят-ти администрации пред-ия. предполагается, что риск контроля обратно пропорционален риску учета, так как система контроля нацелена на поиск ошибок, допущенных в учете. Аудитор, оценивая риск внутреннего контроля, может использовать тестирование, включающее: проверку документов, подтверждающих функционирование внутреннего контроля (например, проверка документов на наличие необходимых подписей, реквизитов); опрос и наблюдение за контрольными процедурами, которые не находят письменного подтверждения; повторение процедур контроля (например: сверка записей по банковскому счету с выписками банка). Значение риска аудиторских процедур определяется величиной рисков Учета и Контроля. Для того, чтобы измерить вероятность необнаружения ошибки, аудитор предварительно оценивает вероятность того, что эта ошибка присутствует в учете и не выявляется системой контроля клиента. Рассчитанное вероятностное значение используется аудитором для расчета кол-ва доказательств, которые необходимо собрать. Это кол-во и составит аудиторскую выборку, объем которой будет обратно пропорционален величине риска аудит-ой процедуры. Если аудитор допускает в своей работе больший риск необнаружения, ему необходимо меньше доказательств, чем в том случае, когда для него приемлем низкий риск. Общий риск, т.о., есть доверительная вероятность правильности предположения об отсутствии ошибок в проверенном аудитором счете. Для определения доверительной вероятности отсутствия ошибки может использоваться мультипликативная модель зависимости 3 видов риска: P = I – (1 – I)*(1 – C)*(1 – R) Р - доверительная вероятность отсутствия ошибки; I - доверительная вероятность отсутствия ошибки в учете; C - доверительная вероятность выявления ошибки системой контроля; R – довер-ая вер-ть нахождения ошибки при проведении аудит процедур. Существует аддитивная модель, в которой значения I, C, R заменяются на соответствующие коэффициенты: р = i + c + r Каждой величине вероятности соответствуют определенные коэф-ты. Удобство - простота расчета риска аудит процедур по заранее установленным рискам учета и контроля. Аудитор заранее задает значения не зависящих от него коэффициентов I, C, R, выбирает общую доверительную вероятность проверки и расчитывает риск аудит проверки. r = р - i - c Признаки, указывающие на высокую вероятность присутствия ошибок: наличие ошибок в прошлом; необычные остатки по счетам; отраслевые и общеэкон-ие риски; необычные изменения в течение года; риски в деят-ти руководства; наличие ошибок в орг-ции учета; применение неверных учетных методик; значительная стоимость или высокая ликвидность; несистематические (неповторяющиеся) учетные записи; операции с повышенным риском и мошенничеством. 9. Аудиторские док-ва и мето­ды их получения В начале ауд.проверки аудитор должен решить вопрос, какой объем сви­детельств он должен собрать, чтобы выразить объективное мнение о достоверности бух.отч-ти экономического субъекта. Ауд-е док-ва м.б.внутренними,внеш-ми и смешанными. Внутр.-инф-я полученная от экономического субъекта в письменном или устн. виде . Внешние-инф-я от третьей стороны в письмен.виде (по пись мен. запросу ауд.орг-ции) Смешанные - инф-я от экон.субъекта, подтвержденная третьей сторо­ной в письм.виде. Ауд.док-ва д.б.достоверными и достаточны­ми.Их достат.определяют на основе оценки системы внутре­ннего контроля и величины ауд-го риска.Для составления объек­тивного и обоснован.заключения ауд.обязан собрать доста­точное кол-во качествен-х дока-зательств.Док-ва,получен-е само и ауд-й орг-ей более достоверны е,чем док-ва,предост-е экон-м субъектом.Док-ва в форме док-в более достоверные ,чем устные показания .Собранные док-ва от­ражаются ауд-м в его рабочих док-х в виде записей об изучении и оценки постановки бух учета и орг-ции внутрен.контроля.
Виды ауд. доказательств (АД): а) детальная проверка верности отражения в БУ оборотов и сальдо по сч; б) аналитическая процедура; в) проверка (тест) средств внутреннего контроля. АД могут быть
Внутренние АД включают в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм. или устном виде. Внешние включ в себя инф-ию, полученную от 3 стороны в письм. виде. Смешанные АД включ. в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм. или устн. виде и подтвержд-ую 3 стороной в письм. виде. Наибольшую ценность внешние, затем смешанные. Доказ-ва, полученные самой аудиторской орг-ей, обычно являются более достоверными, чем Док-ва, предост-ые ЭкСуб .Доказ-ва в форме докум-ов и письм. более достоверн., чем устные. Методы получения АД 1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет, как правило, осуществляется выборочно 2. Инвентаризация. подлежит имущ-во клиента и его фин. Обяз-ва. 3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная инф-ия считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций. 4 Подтверждение. Для получения инф-ии о реальности остатков на счетах учета ден. средств, счетов расчетов, счетов деб-ой и кред-ой задолженности (подтверждение в письм. форме от независимой стороны) 5 Устный опрос персонала, руководства ЭкСуб и 3 стороны (в виде протокола или краткого конспекта) 6. Проверка документов - реальности определенного документа. 7. Прослеживание - проверяет отражение данных первич. Док-ов в регистрах синт и аналит учета, находит заключительную корр-ию счетов и убеждается в том, что соотв-ие хоз. операции правильно или неправильно отражены в БУ. 8. Аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором инф-ии, исслед-ие важнейших фин. и экон. показателей проверяемого ЭкСуб с целью выявления необычных и неверно отраженных в БУ фактов хоз. деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений. 9. Подготовка альтернативного баланса(баланс сырья,мат-лов и выхода прод-ции и отклоне ния от номат-го расхода сырья,ма териалов и выхода прод-ции и убедиться в достов-ти исчисления фин-го рез-та. 10. Аудиторская выборка, их виды и построение Аудиторский выборочный метод - это применение процедур ауди-торской проверки по отношению к менее чем 100% счетов или операций. Ауд.выборка представ­ляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных док-в, записей и т.п. Выборочная проверка-это вид несплошного наб­людения, м.б.2-х видов-на соответствие и по существу. Задача вы­борочной проверки на соотв. установить .часто ли в проверяемом периоде нарушались нормы вну­треннего контро-ля. Выбороч.проверка еще назыв-ся атрибутивной. Пример ат-риб.выб-ки - санкционирование руководством оплаты счетов-фактур. Задача выборочной провер­ки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Выборочную проверку по сущ-ву иначе называют количественной. Пример кол.проверки с-до счетов бух учета,записи в первичных докум-х.Метод выборочн.пров. основан на принципах теории вероятности .согласно которым можно получить довольно точн-ные данные о целом по его отно­сительно малой части.При выра­ботке порядка проведения проверки конкретного раздела бух отч-ти ауд-кая орг-ция должна опре­делить цели проверки и аудит-е процедуры, позволяюшие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему док-ва кот-е требуется собрать и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных. В аудите в качестве элементов могут выступать проводки, статьи, записи из которых делается выборка и о которых эта выборка должна представлять информацию Это даст возможность аудитору получить и оценить доказательства о выбранных элементах и таким образом сформировать мнение о генераль-ной совокупности в целом. К выборочной проверке прибегают, если: 1) характер и данные счетов или видов операций не требуют 100% проверки;2) должны быть сделаны выводы о сальдо счета или классе операций;3)время и стоимость полной проверки всей генеральной совокупности были бы слишком большими. Выборочный метод не применяется: -по отношению к процедурам, выполняемым с целью уточнения структуры контроля;-если аудитор разделяет генсовокупность на 2 группы по определенно-му критерию и исследует сплошным методом все статьи по первой группе, а данные второй группы проверяет с помощью других средств или не проверяет совсем;-к отдельным оценкам эффективности контроля. Для построения выборки аудитор должен определить: 1)порядок проверки;2)объем проверяемой совокупности, из к-ой будет сделана выборка;3)размер выборки. При определении размера выборки определяются риск выборки, до-пустимые и ожидаемые ошибки.Риск выборки - вероятность составления неверного мнения о всей генеральной совокупности на основе данных выборки.Выделяют следующие методы выборочной проверки: 1)статистический (случайный) 2)нестатистический (неслучайный, произвольный)статистический - выборочный контроль, использующий теорию вероятности для построения выборки и ее оценки с целью сделать заключение о совокупности в целом. Преимуществом - позволяет определить мин-ый размер выборки, необходимый для достижения цели. Риск может быть измерен в количественном выражении и оценен. Уровень надежности устанавливается обычно 95%. Недостатки: использование методов случайной выборки и более про-должительные и более дорогие, чем в нестатистическом методе. Нестатистический метод - выборочный контроль, где отбор эле-ментов осуществляется произвольно или с помощью метода, не основан-ного на матем-их приемах. Ранее при проверке эффективности функцио-нирования внутреннего контроля определялся мин объем выборки. Кроме того, могут учитываться такие факторы, как оценка контрольного риска, число аналитических процедур. Объем нестатистической выборочной совокупности ограничивают 260 элементами, больший объем требует уже статистических методов. В любом случае, основным требованием, предъявляемым к элементам выборки является репрезентативность. Ошибки и искажения, обнаруженные в определяемой выборке должны быть отражены в рабочих документах Риск выборки – вероятность составления неверного мнения о всей генеральной совокупности на основе данных выборки. Выделяют следующие методы выборочной проверки: статистический (случайный) нестатистический (неслучайный, произвольный) статистический – выборочный контроль, использующий теорию вероятности для построения выборки и ее оценки с целью сделать заключение о совокупности в целом. Преимуществом - позволяет определить мин-ый размер выборки, необходимый для достижения цели. Риск может быть измерен в количественном выражении и оценен. Уровень надежности устанавливается обычно 95%. Недостатки: использование методов случайной выборки и более продолжительные и более дорогие, чем в нестатистическом методе.
Нестатистический метод - выборочный контроль, где отбор элементов осуществляется произвольно или с помощью метода, не основанного на матем-их приемах. Ранее при проверке эффективности функционирования внутреннего контроля определялся мин объем выборки. Кроме того, могут учитываться такие факторы, как оценка контрольного риска, число аналитических процедур. Объем нестатистической выборочной совокупности ограничивают 260 элементами, больший объем требует уже статистических методов. В любом случае, основным требованием, предъявляемым к элементам выборки является репрезентативность.
Ошибки и искажения, обнаруженные в определяемой выборке должны быть отражены в рабочих документах 11. Контроль качества работы аудита. Различают два уровня обеспече­ния контроля качества аудита: внешний и внутренний. На каж­дом уровне осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль. Внеш­ний уровень контроля качества аудита обеспечивается контро­лем за уровнем профессионализ­ма аудиторов. Предварительный внешний контроль качества ау­дита осуществляется путем сда­чи: претендентами квалификаци­онных экзаменов на право зани­маться аудиторской деятельно­стью. Текущий и последующий внешний контроль качества ау­дита осуществляются путем организации постоянного надзо­ра за деятельностью аудиторов и аудиторских организаций. Ос­новные принципы и процедуры системы контроля качества рабо­ты аудиторской организации должны быть доведены до сведе­ния каждого профессионального сотрудника такой организации. Надлежащее качество работы в ходе конкретной аудиторской проверки обеспечивается сле­дующими организационными мерами: 1) до начала аудита руководитель аудиторской организации утвер­ждает руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане аудита.2) руководи­тель проверки и старшие аудито­ры анализируют профессиональ­ные способности рядовых участ­ников проверки, чтобы сплани­ровать работу, которая может быть поручена, и указаний, те­кущего контроля и проверок выполненных работ. Текущий внутрифирменный контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполнен­ной работы. Профессиональные сотрудники осуществляющие текущий контроль, выполняя следующие функции в ходе ау­дита: - проверяют, обладают ли исполнители необходимыми знаниями, умениями и навыками для выполнения порученной им работы; - в пределах своих пол­номочий принимают решения, основанные на профессиональ­ности ;- выявляют существенные проблемы связанные с бух. уче­том и аудитом. 12. Планирование аудита и его процедуры. Целью этого стандарта яв-ся установление форм, применяе­мых аудиторской фирмой или аудитором, работающим само­стоятельно в качестве индивиду­ального предпринимателя, при планировании аудита,.бухгалтер­ской отчетности экономического субъекта. Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии со следующими частными принци­пами: комплексности; непрерыв­ности; оптимальности. Принцип комплексности планирования • аудита предполагает обеспечение взаимоувязанное™ и согласо­ванности всех этапов планирова­ния- от предварительного плани­рования до составления общего плана и программы аудита. Принцип непрерывности выра­жается в установлении сопря­женных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирова­ния по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам. Принцип оптимальности заклю­чается в том, что в процессе планирования аудиторской орга­низации следует обеспечивать вариантность для возможности выбора оптимального варианта критериев, определенных самой аудиторской организацией. Про­ведением аналитических проце­дур аудиторская организация должна выявить области, значи­мые для аудита. С учетом уста­новленных рисков и уровня существенности аудиторская орга­низация выявляет значимые для аудита области и планирует не­обходимые аудиторские проце­дуры. Составляя общий план и прогамму аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработ­ки учетной информации, что также позволит точнее опреде­лить объем и характер аудитор­ской организацией процедур при подготовке общего плана и про­граммы следует детально доку­ментировать, так как эти резуль­таты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течении всего процесса аудита. В общем плане необходимо предусматривать и сроки проведения аудита и со­ставить график по проведения. Подготовки отчета и аудиторско­го заключения. В общем плане аудиторская организация опре­деляет способ проведения аудита на основании результатов пред­варительного анализа, оценки надежности системы внутренне­го контроля и рисков аудита. Стандарт №3 ауд. деят-ти, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требо-вания по планированию аудита финансовой (бухг.) отчетности. Ауд. орг-зация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование работы Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оп-тимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в ауд. проверке, а также координировать такую работу. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деят-ти аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деят-сти. Получение инфор-ции о деятельности аудируемого лица яв-ляется важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, ко-торые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бух.) отчетность. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудитор. процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации ауд. проце-дур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разра-ботку общего плана и программы аудита. Общий план аудита Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения ауд. проверки. При разработке общего плана аудита аудитору необходи-мо принимать во внимание: а) деятельность аудируемого лица, в том числе:общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица; особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; общий уровень компетентности руководства; б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе: учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
в) риск и существенность, в том числе:ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита; установление уровней существенности для аудита; возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий; выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;
г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе: относительную важность различных разделов учета для проведения аудита; влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей; существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита; д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе: привлечение экспертов; количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга; количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом; е) прочие аспекты, в том числе: обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц; особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу; форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания. Порядок составления про­граммы аудита. Разработка программы проведе­ния аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одно­временно- средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. Аудитору следует доку­ментально оформить профамму аудита. Присвоить номер каждой проводимой аудиторской проце­дуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих доку­ментах. Аудиторскую профамму следует составлять в виде про­граммы тестов средств контроля и в виде профаммы аудиторских процедур по существу. Програм­ма тестов средств контроля пред­ставляет собой перечень сово­купности действий, предназна­ченных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств кон­троля в том, что они помогают выявлять существенные недос­татки средств контроля экономи­ческого субъекта. Прогамма аудиторских процедур по суще­ству представляет собой пере­чень действий аудитора для та­ких детальных конкретных про­верок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет прове­рять, и по каждому разделу со­ставить прогамму аудита. В зависимости от изменения усло­вий проведения аудита и резуль­татов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Выводы по каж­дому разделу аудиторской про­фаммы, документально отра­женные в рабочих документах, являются фактическим материа­лом для составления аудиторско­го отчета и аудиторского заклю­чения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При составлении прогаммы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведе­ние проверки: -Нужны ли дополнительные разъяснения при интерпретации сомнительных документов? -Выходит ли сделанное наблю­дение за рамки аудита? Если да, то важно ли оно для качества, безопасности и т.п. и стоит ли того, чтобы выходить за рамки данной аудиторской проверки? -Удовлетворителен ли уровень существенности при проведении проверки? -Существуют ли особые» ауди­торские находки» или наблюде­ния, беспокоящие клиента? -Полностью ли применимы в данной ситуации употребляемые способы оценки деятельности экономического субъекта? -Осуществляется ли аудиторская проверка по плану? Выходит ли за отведенное время? Если да, то какими областями аудита можно пренебречь без ущерба для по­ставленных целей. Программа аудита Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы. 14. Планирование аудита в условиях компьютерной об­работки данных. В настоящее время персо­нальные компьютеры применя­ются в различных видах деятельности, в том числе для обработки учетной информации и проведения аудита. В России в настоящее время разработано и используется правило (стандарт) «Аудит в условиях компьютерной обра­ботки данных» и ведется раз­работка правила (стандарта) «Техника проведения аудита с помощью компьютеров». По­всеместное использование пер­сональных компьютеров оказа­ла большое влияние на компь­ютеризацию бухгалтерского учета, настолько хорошо вы­числительные средства позво­ляют повысить производитель­ность труда учетного работни­ка, улучшить надежность вы­полняемых им операций, изба­вить от однообразных рутин­ных действий. Если несколько лет назад целесообразность применения компьютеров д— ведения учета еще нуж было доказывать, то в настоя­щее время ручной некомпьюте­ризированный бухгалтерский учет - исключение из общего правила. Поэтому в подавляю­щем большинстве случаев аудитору приходится быть готовым к тому, что при про­верке он будет работать с определенной системой КОД экономического субъекта, обу­славливающей ряд особенно­стей аудиторской проверки. Основные рекомендации по проведению аудита в условиях компьютерной обработки дан­ных у экономического субъекта представлены в правиле (стан­дарте) «Аудит в условиях компьютерной обработки дан­ных». В них же: - приведены особые требования к аудитор­ским организациям при прове­дении ими аудита в условк системы компьютерной обработки данных (КОД),
-определены основные требова­ния к специалистам, привлекае­мым аудиторской организацией для проверки системы КОД экономического субъекта, - описаны особенности плани­рования и проведения аудита в среде КОД, -определены основные источ­ники и процедуры получения аудиторских доказательств при изучении системы КОД. В качестве основных направ­лений взаимодействия аудито­ров и экспертов по системе КОД можно выделить:
- оценку законности приобре­тения и лицензионной чистоты бухгалтерского профаммного обеспечения, функционирующе­го в системе КОД проверяемо­го экономического субъекта, * оценку надежности системы КОД в целом, * проверку правильности и надежности алгоритмов расче­тов, * формирование на компьютере необходимых аудитору регист­ров аналитического, синтетиче­ского учета и отчетности. Компьютерная обработку дан­ных предусматривает примене­ние компьютеров в процессе обработки учетной информации клиента. Компьютеры исполь­зуются клиентом для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации об­работки информации по от­дельным фактам хозяйственной жизни, отдельным участкам учета в виде автоматизирован­ных рабочих мест (АРМ) бух­галтера. Аудит в условиях КОД со­храняет своей целью независи­мую проверку отражения в учетных регистрах финансово-хозяйственной деятельности клиента для установления и подтверждения достоверности отчетности, а также соответст­вия действующему законода­тельству совершенных финан­сово-хозяйственных операций. При проведении аудита в системе сохраняются основные методологии учета, но исполь­зование технических средств способствует их дальнейшему развитию и совершенствова­нию. Для проверки хозяйствен­ных операций наряду с тради­ционными первичными доку­ментами используются и пер­вичные учетные документы на машиночитаемом носителе, постоянные нормативно-справочные производные пока­затели могут быть проверены по данным, хранящимся в па­мяти компьютера или на ма­шиночитаемых носителях ин­формации. При проведении аудита в условиях КОД ауди­тор должен иметь о техниче­ском, программном и. математи­ческом обеспечении компьюте­ров, а также систем обработки экономической информации. Если у аудитора нет специаль­ных знаний, то ему следует даже отказаться от проведения аудита у данного клиента, либо использовать работу эксперта в области информационных тех­нологий. Аудитор должен определить, какое влияние на организацию и проведение аудита оказывают условия использования системы компьютерной обработки дан­ных у экономического субъек-га, в том числе на изучение системы бухгалтерского учета и. внутреннего контроля, на оценку рисков связанных с проведением аудита. Аудитор не может передавать кому-либо свою ответствен­ность за выраженное мнение об отчетности клиента и ос­тавленного на его основе ауди­торского заключения. В случаях использования работы эксперта для оценки применяемой кли­ентом системы КОД аудитор должен планировать, регулиро­вать и контролировать работу эксперта, сохраняя при этом главенствующее положение. Аудитор должен получить и оформить в виде соответст­вующего документа следующую информацию о среде КОД экономического субъекта: - организация обработки учет­ных данных (схема технологи­ческого процесса) - ВЦ или наличие компьютеров в бухгалтерии - передача данных с использо­ванием Зканалов связи (сеть) через магнитные носители (дис­кеты и т.п.) или ввод с кла­виатуры обобщенных данных, - используемое клиентом тех­ническое обеспечение КОД (в виде графической схемы), - используемое клиентом про­граммное обеспечение КОД (кем разработано, когда, - разделы и участки учета, функционирующие в среде код, - применяемая форма бухгал­терского учета - решение по архивированию и хранению данных, организационное решение КОД (ведется субъектом само­стоятельно или по договору с третьей стороной), возможность компьютерной системы гибко реагировать на изменения налогового или иного законодательства (на­стройка программного обеспе­чения), возможность формирования отчетности (внешней, внутрен­ней), - планируемое внедрение новых компьютерных систем, - квалификация бухгалтерского персонала в области КОД" (специалисты имеют соответст­вующее высшее или среднее специальное образование, про­шли курс обучения в области информационных технологий, изучение системы КОД проис­ходило самостоятельно) Дата начала аудиторской проверки должна соответство­вать дате представления ауди­тору данных в виде, согласо­ванном с клиентом в плане проведения аудита. Работа бухгалтерского персо­нала клиента в среде КОД оказывает влияние на профес­сиональный риск аудитора. Риск повышается в случае, если компьютерная среда децентра­лизована, существует географи­ческая разбросанность компью­терных установок, уровень знаний бухгалтерского* персона­ла в области информационных технологий недостаточен, внут­ренний контроль за функцио­нированием системы КОД отсутствует, отсутствуют необ­ходимые меры по ограничению несанкционированного доступа в систему КОД. Риск снижается, если бухгал­терские операции отражают качественно разработанные алгоритмы, существует возмож­ность углубить некоторые виды контроля благодаря программ­ному обеспечению, существует специальный контроль про­граммного обеспечения, систе­мы автоматизации учета явля­ются лицензированными, ин­формационная политика эконо­мического субъекта определяет­ся его высшим руководством, все подразделения, филиалы работают в единой среде КОД и применяют унифицированное программное обеспечение, ин­формационная политика руко­водства согласована с пользо­вателями системы КОД, Имеется долгосрочный план развития системы КОД эконо­мического субъекта. Аудитор должен оценить адек­ватность внутреннего контроля клиента в условиях функцио­нирования системы КОД сучетом: - контроля подготовки данных как на уровне пользователя, так и на уровне компьютерной службы, контроля предотвращения ошибок и фальсификаций во время работы, - контроля работы с данными (доступность, правильность, исчерпываемость), особенно с данными постоянного норма­тивно- справочного характера. 15. Аудит учета основных средств и нематериальных акти­вов. ФЗ № 129 от 21.11.96 ПБУ 6/01 «учет основных средств» № 26-н 30.03.01 Метод. Указания по б/у ОС Приказ № 33-н ПБУ 2/94 «Учет договоров, контрактов на капстроительст-во» План счетов Приказ № 94 31.10.2000 Метод. Указания по инвентари­зации имущества и фин. Обяза­тельств № 49 от 13.06.95 г. Патентный закон, Гражданский кодекс Типичные ошибки: Не ведется учет в инвентарных карточках Оприходование ОС не по цене приобретения В состав первоначальной стои­мости включаются затраты по оплате процентов по заемным средствам Начисление износа ОС произ­водится 1 раз в квартал Неправильно определяется срок эксплуатации Неправомерно увеличивается стоимость нематериальных активов за счет текущих затрат Источники информации, ис­пользуемые при аудите ОС зависят от принятой предпритием учетной политики. Ауди­тор проверяет оформлен ли акт приемки ОС, акт на списание ОС, инвентарную карточку учета ОС, акт о приемке обо­рудования, главную книгу, ба­ланс, в общем те формы пер­вичной документации, которые должны оформляться при лю­бой форме учета. Основные направления аудита ОС должны обеспечить (ж/о №10,13):
- Контроль за наличием и со­хранностью ОС. Важное усло­вие обеспечения сохранности ОС - качественное проведении инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно про­верить полноту и своевремен­ности инвентаризации и пра­вильность отражения в бухуче­те ее результатов. - правильность отнесения пред­метов к ОС
- правильность оценки ОС в учете - правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС. Пути поступления ОС - приоб­ретение за плату у поставщика, безвозмездное поступление, в качестве учредительных взно­сов в уставный капитал, в по­рядке выкупа арендованных ОС. Причины выбытия - ликвидации объекта в силу ветхости износа, ликвидация в связи с переоборудованием, передача ОС другим организациям. Важная задача аудита немате­риальных активов * установле­ние соответствия применяемой предприятием методики учета нематериальных активов требо­ваниям нормативных актов. В ходе проверки операций учета поступления и создания нема­териальных активов рассматри­вается, как они поступают на предприятие в качестве вложе­ний в уставный капитал, в результате приобретения или создания, погашения дебитор­ской задолженности. Поступление нематериальных активов оформляется актом приемки (который должен про­верить аудитор). Цель аудита учета амортизации нематери­альных активов - провести контроль начисления амортизации. 16. АУДИТ УЧЕТА ПРОИЗВО­ДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ. Аудитор проверяет, учитыва­ются ли запасы в соответствии с учетной политикой. Проверяется правильность оценки пр-ных запасов. Проверяет реальность существования произв. запасов. Проверяет регулярность прове­дения инвентарю., правильность оформления документов, цено­образование пр-ных запасов. При проверке пр-ных запасов применяет след, процедуры; -устную беседу с персоналом об организации учета произв.запас. -проверят счета б\у, задействова-ные в учете пр-ных запасов, -проверяет учетные регистры , организацию складского хоз-ва, -соответствие оборотов и остат­ков по сч. 10 «Запасы»данным аналитич.учета ПБУ-5/01»Учет мат.произв.зап.» № 444от 09.06.01.методич.указ. по учету МПЗ письмо МФ №119н.Методич.указ.по инвен-тариз.им-ва и фин.обязат. При­каз МФ РФ от!3.06.95№49 идр. Цель проверки МПЗ - обес-печ. сохран ности мат. цен.,правильности их ис-польз.и надлежащая организа­ция их учета.Типичные ошибки;не заключены договора мат.отв.с кладовщиком, непра­вильно оформляются документы по приходу и расходу ТМЦ, не ведется аналитич. учет движе­ния ТМЦ, не регулярно проводится сверка данных по движ.ТМЦ в бух.и на складах , не проводится ежегод­ная инвентаризация. Источники информации: 1. Первичные документы · доверенность · приходный ордер · акт о приемке материалов · лимитно-заборная карта · требование-накладная · накладная на отпуск материалов на сторону · карточка учета материалов · акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений 2. Проверка учета на синтет. сч. 10, 11, 14, 15, 16 и 19. (Особое внимание сч. 10). Сначала изучается учет. политика, в частности: · форма бух.учета (упрощенная, компьютеризированная, мемориально-ордерная, ж/ордерная) · способ оценки материалов при отпуске в произв-во и ином выбытии (по средней с/сти, ФИФО, ЛИФО, по с/сти каждой единицы запасов) · приобретение мат. ценностей (с использованием счетов 15,16 и 10 либо только счета 10) · оценка материалов в текущем учете (по фактической себестоимости) Далее проводят следующие виды работ (под номерами), программа аудита (по подпунктам): 1 Аудит операций по поступлению материальных ценностей · аудит учета операций по приобретению мат. ценностей · аудит учета операций по поступлению-передаче мат. ценностей в порядке обмена · аудит учета прочих операций по поступлению. 2 Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия · изучение организации хранения мат. ценностей · изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе · полнота оприходования и правильность их оценки · установление соответствия данных складского учета данным бух. учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов · проверка полноты и качества инвентаризации Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений · проверка операций по отпуску мат. ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов · проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции · проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь 3 Аудит сводного учета материальных ценностей · проверка данных аналит. и синтет. учета по синтет. счетам, субсчетам, направлениям затрат · сверка данных бух. регистров и отчетности · сверка оформления результатов инвентаризации · аудит результатов переоценки мат. ценностей 4 Проведение анализа использования материальных ценностей · выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года · выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет Типичные ошибки: не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками неправильно оформляются документы по приходу и расходу мат. ценностей не ведется аналитический учет движения ТМЦ нерегулярно проводится сверка данных по движению мат. ценней в бух. и на складах предприятия не проводится ежегодная инвентаризация на складах хранится большое количество неиспользованных запасов неправильно производится списание Мат. ценностей по видам расходов )на основное производство, косвенные расходы и др.) неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ 17. АУДИТ РАСЧЕТНОГО. ВА­ЛЮТНОГО И ПРОЧИХ СЧЕТОВ В БАНКАХ. Положение о безнал.расчетах в РФ Указ Президента РФ № 1282 от 18.08.96 «О мерах по повы­шению собир. налогов и др.обяз-вах .платежей и упоряд. Нал. И безнал.ден.обращения.». ГК.ПБУ 3/2000, Пр.МФ РФ от 10.01.2000 № 2н»Учет активов и обязательств ст-ть кот.выраж.в ин.валюте.».В ходе ау-дит.проверки аудитору следует определить круг счетов (расч.)вал.,ссудных,бюджетных) и т.д. По кажд. сч. Проверяется наличие договора,наличие факта уведомления налоговой службы. Параметры каждого счета в банках и иных кредитучрежд. исведениями о счетах в ин. валюте . Эта форма представ­ляется в налоговый орган еже­квартально не позднее 20 числа. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам пр-тия в банках при­меняются следующие аудит. Процедуры; проверка полноты банков­ских выписок по расч.сч. и документов к ним и по вал.сч.; проверка соответствия сумм по выпискам банка по расч. И вал.сч. суммам, указан­ным в приложениях к ним первичных документов; проверка правильности определения курсовых раз­ниц по валюсч.; проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюты. Типичными ошибками являются следующее; -отсутствие выписок банка .под­чистки и исправления в выписках банка;
-оправдааельные док-ты к вы­пискам банка представляемы не полностью; -на документах отсутствует штамп банка о принятии доку­ментов для обработки; -затраты производимые в безна­личном порядке , списываются непосредственно на счета затрат минуя счета расчетов; -нарушение порядка покупки и обратной продажи ин.валюты на внутреннем вал.рынке РФ;
-нарушение порядка аккредитив­ной формы расчетов. 18. Аудит кассовых операций Нормативная база: - рекомендации «Порядок ведения кассовых операций»; -Постановление Правительства «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами»; -Закон РФ «О применении ККМ» от 18.06.93 -Методические рекомендации по инвентаризации имуществ и обязательств. Основными документами, кото­рые необходимо проверить яв­ляются: Кассовая книга , отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регист­рации выданных доверенностей, журнал регистрации платежных ведомостей, оправдательные документы, ав.отчеты. Аудитор с помощью специально составлен­ного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на пр-тии кассовой дисциплины, выявляет места, уязвимые с точки зрения зло­употреблений. Ответствен- ность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагаются на руковод.предпр., гл.бухгалтеров и кассиров, по­этому аудитор должен опросить каждого из ответственных лиц . Цель: установление соответствия бух. учета и бухгалтерской отчетности кассовых операций требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в РФ; определение соответствия бухгалтерской отчетности кассовых операций тем сведениям, которыми располагает аудитор. Источники информации: первичные кассовые документы, их сопоставление с документами прочих разделов учета, регистры синтетического учета кассовых операций, баланс, отчет о движении денежных средств. Аудитор проводит сплошную проверку кассовых операций. Перед составлением плана проверки оценивают состояние внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств. Перечень аудиторских процедур: - инвентаризация кассовой наличности; - проверка подписей на кассовых документах руководителя и главного бухгалтера (если кассовые ордера подписываются параллельно с главным бухгалтером другими лицами, их полномочия д.б. подтверждены письменным распоряжением руководителя); - проверка наличия на РКО подписей получателей денег; - проверка чековой книжки на полноту; - проверка полноты оприходования денежных средств в кассу, полученных из банка по чеку; - проверка полноты ПКО и РКО, приложенных к отчету кассира (для выявления излишнего списания денег по кассе путем повторного использования документов); - проверка совпадения входящего остатка по 50 счету на каждый день с конечным остатком на предыдущий день; - проверка доброкачественности первичных документов; - проверка обоснованности включения лиц в платежные ведомости; - проверка данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом; - проверка соответствия платежных ведомостей реестрам депонированных сумм; - проверка полноты и своевременной сдачи в банк депонированной суммы; - проверка соответствия РКО журналу регистрации депонентов; - проверка достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег; - проверка осуществления расчетов наличными деньгами с другими юр. лицами суммами, превышающими установленную предельную величину (60 000 по одной сделке); - проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы; - при расчете с населением проверять применение ККМ; - проверять правильность ведения книг кассира- операциониста; - проверка полноты оприходования в кассу выручки ККМ; - проверка своевременности постановки на учет ККМ в налоговой инспекции; - проверка соответствия корреспонденции счетов на первичных документах записям по счету 50. В условиях автоматизированного учета необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает. Аудитору также необходимо проверить: - есть ли приказ руководителя, устанавливающий периодичность проверок кассы; - проводятся ли внезапные ревизии кассы; - наличие договора с кассиром о полной материальной ответственности. Возможные нарушения при ведении операций по кассе: - прямое хищение денежных средств. - Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм. - Излишнее списание денег по кассе. - Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям. - Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину. - Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги без применения ККМ. - Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета 19. РАБОТА АУДИТОРА НА ЗАВЕРШАЮЩЕМ ЭТАПЕ. За­вершение аудита имеет не меньшее значение , чем преды­дущие этапы аудит, проверки. На этом этапе аудитор должен на базе обобщения всей получен­ной в ходе проверки информа­ции сформировать свое мнение о достоверности б/отч. Экономи­ческого субъекта, документаль­но оформить это мнение и пере­дать его экономич.субъекту. Этап завершения работ и фор­мирования мнения аудитора о достоверности б/отч-ти должен быть тщательно подготовлен , а результаты этого этапа подлежат обязательному документирова­нию. На завершающем этапе следует закончить документиро­вание процесса аудита, обоб­щить полученную инф. Наряду с итоговыми документами проверки нужно пометить в ауди­торский файл акты выполнен­ных работ, табели учета раб.времени протоколы перего­воров с экономич.субъектом ,переписку с ним по поводу за­мечаний аудитора. Все это явля­ется необходимым условием для того, чтобы аудит мог считать­ся завершенным и могло быть подписано официальное аудит.заключение. Внутрифир­менный контроль качества про­водимого аудита требует , чтобы получаемая в ходе аудита ин­формация проверялась и пере­проверялась. Внутренние про­верки качества аудита можно разбить на 3 ти­па. 1. Подробная , 2.Промежуточная. 3.Обзорная. Цель подробной проверки установление того, что выполнены все пункты общего плана аудита. Оновная задача промежуточной внутренней проверки, анализ выводов и заключений. Цель обзорной проверки заключается в том, чтобы лицо, ставящее свою подпись под аудиторским заклю­чением делало это осознанно и обоснованно. 20. Аудиторское заключение: назначение и виды. В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности представляет собой оценку аудиторской организацией, соответствия во всех существенных аспектах этой отчетности экономического субъекта нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в РФ.
В соответствии со ст. 10 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Аудиторская организация может выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения. В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Отказ аудиторской организации от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма. В Законе об аудиторской деятельности введено понятие заведомо ложного заключения. В п.1 ст.11 сказано: "Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда". В нем в сжатой форме приводит­ся информация о действиях ау­дитора в ходе проверки, о выво­дах к которым он пришел в рез-те проведенных исследований. Информ-я, содерж-я в АЗ должна быть понятна неогранич. Кругу потенциально заинтересованных в ней субъектов,должна быть, подготовлена в единообразной форме в соответствии стандар-ту»Порядок составления ау-дит.заключения о бух.отчет-ти». АЗ представляет мнение о досто­верности бухотчет-ти. АЗ должно быть составлено нарус.языке. Стоимостные показа­тели выражены в валюте РФ(руб). Исправления не допус­каются. Аз в целом собственно­ручно в установл.порядке подпи­сывают уполномоч.лица аудит.орг-и Подписи удостоверяют печатями. Аудит.орг-я должна передавать АЗ только экон.субъекту. АЗ явл-ся основным итоговым документом аудит.проверки. Оно дожно состоять из 3 частей: 1. в водная часть,содерж-я общи сведения об аудит.орг-и. 2.аналитическая часть, содерж-я отчет аудит.орг-и об общих рез-тах проверки состояния внутрен­него контроля, бухучета и отчет-ти экон.субъекта , а также со­блюдение экон.субъектом зако­нодательства при совершении фин.хоз.операций. 3. итоговая часть(заключение аудит.орг-и), адресуемой учреди-телям(участникам) экон.субъекта и представляющей мнение ау­дит.орг-и о достоверности бух.отчет-ти экон.субъекта. К АЗ в обязат.порядке должна прилагаться бух.отчет-ть, в от-нош-и которой проводится ау-дит.Аудит.фирма представляет экон.субъекту не менее одного 1-го сброшюрованного со сквозной нумерацией экземпляра в составе вводной, аналит. И итоговой частей с приложением бухот-явившейся объектом аудита. В соотв.со стандартом аудит.орг-я по рез-там аудита должна выра­зить мнение о достоверности бух.отчет-ти экон.субъекта в одной из следующих форм: 1 .безусловно положит.АЗ 2.условно положит.АЗ З.Отрицат.АЗ 4.АЗ, содерж-я отказ о выражен­ном мнении. 21. 22. Немодифицированное и модифицированное ауд.заключение. В процессе проверки аудитор должен собрать свидетельства достоверности отчетности п/п. Они обладают след качествами: убедительность, необходимость, своевременность, уместность, достаточность. В ходе работы аудитор состав свои рабочие док-ты, кои-е явл основанием подтверждения объема и качества выполненной им работы, раб док сост в произвол форме, содержут информ о методах, объеме проверки, замечания по резул проверки, перечень всех проверяемых док, рекомендации. Мероприятия проводимые аудитором после проверки: - проводит анализ своих рабоч док-в - сравнивает фактически полученную величину ошибки с запланированной - проводит обзор не определенных обязательств клиента, которые могут пошатнуть его фин положение после дата подписания заключения: незаконченные финансовые процессы, разногласия с налоговыми органами - проводит обзор событий следующих после даты составления отчетности (ЧрезСит, изменения курса $) - на основе проанализированной информации разраб мнение аудитора о состоянии п/п и его фин отчет, разрабат рекоменд После проверки следует оформление результатов, при этом аудитор составляет: - отчет аудитора, в котором подробно изложены проводимые аудитором мероприятия, обнаруженные недостатки, нарушенное законодательство, рекомендации по устранению нарушений. Отчет только для внутреннего пользования - Заключение аудитора – официальный документ, в котором изложено мнение аудитора о состоянии проверяемового п/п (см стр 43) Виды аудиторских заключений (немодифицированное) - Безоговорочно положительное (отчетность достоверна) - Модифицированное: а) условно положительное (отчет достоверна с поправками)
б) отрицательное (отчетность недостоверна) в) отказ от выражения мнения (в связи с обстоятельствами аудитор не может выдать не положительное и не отрицательное закл) 1.БПАЗ не содержит нарушений, если аудитор не обнаружил ни­каких отклонений в ведении б/у, нарушений законод-ва и в систе­ме внутр. контроля.
2.Безусловно положительное аудиторское заключение с объ­яснительным абзацем отличается от БПАЗ итоговой частью и только. Стандартами предусмот­рены ситуации, когда в итоговую часть включается допол-нит.информ-я, но она не проти­воречит, не опровергает ау-дит.заключение, но обращает внимание на существ, обстоятельства: -Наличие существ, неопределен­ности фин-го положения экон.субъекта на будущее. -Наличие исключительных си­туаций, что изменяет положение экон.субъекта, чтобы не было заблуждения у пользователей. -Изменение учетной политики в проверяемом периоде по отно­шению к предыдущему. -Если аудитор при подготовке аудит.заключения использовал данные др.аудиторов. Модифицированное: 3. Условно положительное ауди­торское заключение -когда сущ-ют отдельные откло­нения в ведении б/у от уста-новл.норм, или были ограниче­ния в объеме аудита. -если проверка имела ограничен­ный хар-р, то вводная и аналит.части идентичны БПАЗ, отличается итоговая часть: пере­числяются обстоятельства кот.обусловили подготовку ус­ловно положительного решения. 4.Отрицательное аудиторское заключение выдается .когда аудитор получил необходимые и достаточное кол-во доказа­тельств о наличие в отчет-ти существенных отклоне-ний. Аудитор меняет ана-лит.часть. Излагает в ней все существ.нарушения и обстоя­тельства, по кот. он формирует отрицательное мнение о досто­верности бухотчет-ти. В итого­вой части аудитор константирует мнение о достоверности. 5 .Аудиторское заключение , от­вечающее отказ от аудиторско­го мнения. Отказ о выражении мнения о достоверности б/у дается аудито­ру в тех случаях, когда он не смог в ходе проверки получить необходимого кол-ва доказа-тельств.чтобы сформировать свое мнение. Причина этого-ограничение сферы аудита, т.е не предоставление пред-ем достаточного кол-ва докум-в 23. События, произошедшие после даты составления и представления бух. отчетности. Между отчетной датой, датой подписания аудиторского за-ключ.и датой предоставления бух. отчетности пользователям существует опред. период в те­чение кот. Может произойти событие, существенно меняющие фин. положение эконом, субъек­та по сравнению с отраж. в бух. отчетности. Эти вопросы регулирует стан­дарт « Дата подписания аудит, заключ. и отраж. в нем событий, произошедших после даты сост. и предост. бутс, отч.» С т.з. эко­ном, субъекта, с подготовкой бух. отч. связаны след, даты: • дата составления бух. от­четности, или отч. дата -да­та подготовки бух. отч. • дата оконч. работ по сост.' отчетности - дата представ­ления бух. отч. Пользовате­лям • дата опублик. бух. отч. Подача отчетности должна осущ. не позднее 90 дней после оконч. фин. года. С т.з. аудита датой представления отчетности поль­зователям считается 1 апреля. У аудиторских организаций в рабо­те с клиентами выделяют: 1. дату начала работы с эко­ном, субъектом- следует за датой подготовки бух.отч. 2. дату окончания работы с эконом.субъектом 3. дату подписания аудит, заключ., после нес не м.б. внесено ни одного измене­ния, не оговоренного с эк. субъектом Если руководство эк. субъекта сочтет нужным внести поправки в бух. отч. после даты сост. бух. отч. аудиторской организации следует убедиться в правильно­сти таких поправок после подго­товки рук-ва эк. субъекта ис­правленной бух. отч. В этом случае аудит, организации над­лежит продолжить проверку и подготовить новое аудит, за­ключ., в кот. должна содержаться ссылка на ранее подготовленное аудит, заключение. Аудит, организация не несет ответственности за события про­изошедшие после даты подписа­ния аудит, заключения о бух. отчетности. Ответственность за информирование аудиторской организации -о таких события несет руководство эк. субъекта. Все действия аудиторов в отнош. событий и фактов, произошед­ших после составления бух. отч., и все решения аудитора по таким событиям и фактам д.б. отраже­ны в обязательном порядке в рабочей документации аудитора. 24. Письменная информация аудитора рук-ву эк. субъекта по результатам аудита. Во всех случаях обязательного аудита аудит, организации долж­ны подготовить и предоставить проверяемому эк. субъекту пись­менный отчет по рез-там прове­дения аудита. Данные, содержа­щиеся в отчете аудитора необхо­димы руководству проверяемого субъекта для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в бух. регистрах и системе внут­реннего контроля, кот. могут привести к существенным ошиб­кам в бух.отч. При инициативном аудите, ау­дит, организации также обязаны готовить и предоставлять эк. субъектам письменный отчет, когда: договором на осущ. ини­циативного аудита предусм. подготовка по итогам аудита аудиторского заключения. Ауди­тор обязан указать в письменном отчете все связанные с фактами хоз. жизни эк. субъекта ошибки и искажения, кот. оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бух.отч Письменный отчет аудитора готовиться в ходе аудиторской проверки и представляется руко­водителю эк. субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудит, проверки. Отдель­ные вопросы отчета аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудниками эк. субъекта в ходе его проверки. По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководите-лем эк. субъекта м.б. подготов­лено предварительный вариант письменного отчета аудитора. В предварительном варианте отче­та аудитора могут содерж. требо­вания по внесению исправлений в данные бух. отч. и подготовке перечня уточнений к уже подго-товл. бух. отч. Изучив предвари­тельный вариант письменного отчета аудитора, руководство проверяемого предприятия мо­жет принять решение внести исправления в бух.отч. Письмен­ная информация аудитора со­ставляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпля[ письменной информации переда­ется под расписку только тем лицам, которым м.б. передана информация в соотв. с требова­ниями российского стандарта, второй экземпляр остается у аудитора. 25. Аудит выпуска, отгрузки и реализации продукции. Гот. продукция- это часть мат. произвол, запасов организации, предназначенная для продажи, являясь конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технич. и качест. характеристиками ко­торые соответствуют условиям договора или требуют иных до­кументов. Готовая продукция отражается в бух. балансе по фактич. или нор­ма г. с/сти, включ. затраты свя­занные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топ­лива и др., отгруж. товары, сдан­ные работы и оказанные услуги отраж.в бух. балансе по фактич. или нормат. полной с/сти. Пер-вичн. документы по учету гот. продукции: 1.Приемосдаточная накладная по сдаче на склад гот. продукции
2.Акт сдачи на склад гот. про­дукции 3.карточка складского учета гот. продукции 4. счет-фактура Регистры аналитического и син-тет.учета: ведомость выпуска гот. продукции, ведомость от­грузки и реализации гот. продук­ции. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяется след, аудиторские процедуры:
1.проверка соответствия факти­ческой оценки гот. продукции методу оценки, установленной учетной политикой организации. 2.Проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, устан. учетной полити­кой^ организации. 3.Проверка правильности отра­жения в учете про-и, выраб. из давальческого сырья. 4.Проверка полноты отражения в учете выпущ. продукции. 5.Проверка полноты отраж. в учете отгруженной и реализо­ванной продукции. 6.Проверка правильности отра­жения в учете результатов ин­вентаризации гот. продукции. Типичными ошибками являются: оценка гот. продукции не соотве-ствует методу оценки, устан. уч. пол-кой организации , непра­вильный расчет и отражение в учете отклонений фактич. произ-вод. с/сти готовой продукции от стоимости её по учетным ценам, неполное отражение в учете выпушенной продукции. Отгруженной и отпущенной продукцией считают продукцию и услуги, которые переданы покупателю, платежные документы на которые сданы в банк, но не оплачены покупателем. Положением о составе затрат установлено, что выручку от реализации произведенной продукции, выполненного объема работ и оказанных услуг можно определить одним из следующих двух способов: • по мере ее оплаты (при безналичных расчетах при поступлении средств на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными — по поступлении средств в кассу); отгружена продукция покупателям – Д45 К40,41 оплачена реал. прод-ия по продажн. ценам Д50,51,52 К46 списана с/с реал. прод. Д46 К45 начислен НДС Д46 К68 фин. рез. Прибыль Д46 К80 • по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. отгружена ГП и предъяв расчетн док-ты – Д62 К46 спис с/с отгруж прод-ии - Д46 К40,20,23,26 начислен НДС – Д46 К68 прибыль Д46 К80 оплата реализ прод-ии покупателем – Д50,51,52 К62 Способ выбирается в зависимости от условий хозяйствования и заключаемых договоров, устанавливается на длительный период и отражается в учетной политике. При проверке организации учета отгрузки и реализации продукции необходимо установить и проверить: • наличие договоров на поставку готовой продукции и правильность их оформления; • правильность оформления документов и применяемых цен; • соблюдение способа определения выручки по счетам 46, 47, 48; • ведение синтетического и аналитического учета по сче­там 45, 46, 47, 48, 62, 64 и др.; • ведение ведомостей № 16, 16/1 и журнала-ордера № 11 (при применении журнально-ордерной формы учета). При аудите операций по отгрузке и реализации продукции необходимо обратить внимание на учет расходов, связанных со сбытом продукции. Такие расходы называются коммерческими (внепроизводственными) и учитываются на счете 43 "Коммерческие расходы". Коммерческие расходы включают: затраты на тару и упаковку; транспортные расходы по сбыту продукции; комиссионные сборы и отчисления; затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; стоимость образцов товаров; прочие расходы по сбыту. При контроле ведения учета по счету 43 необходимо проверить: • обоснованность включения затрат в состав коммерческих расходов; • соблюдение нормативных расходов на рекламу; • соблюдение основных положений по учету тары; • правильность составления бухгалтерских проводок 26. Аудит учета финансовых результатов В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по сч. 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие доходы (расходы)» и 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», 90 «Продажи», а также данные отчета о прибылях и убытках (ф. № 2). Финансовый результат работы предприятия отражает его ба­лансовую прибыль или убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь. Учет финансовых результатов ведется на активно-пассивном сч. 99. Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат. Аудитор проверяет аналитические документы, регистры уче­та (при журнально-ордерной форме учета — журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достовер­ность отраженных сумм прибылей и убытков. Финансовый результат от реализации продукции определяется как разница между оборотами по счету 90 «Продажи». При этом в бухгалтерском учете должны быть сделаны проводки: Прибыль: Д-т сч. 90/9 К-т сч.99, убыток: Д-т сч.99 К-т сч. 90/9. Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за свободно конвертируемую валюту (СКВ), то полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность переводе валюты в рубли, правильность отнесения курсовых разниц на прочие доходы (расходы) (К (Д) счю91). Аудитор проверяет правильность отражения операций по на­числению в бюджет налоговых платежей из прибыли (дебет сч. 99 — кредит сч. 68; дебет сч. 68 — кредит сч. 51), а также местных налогов и сборов. Таким образом, в течение отчетного года финансовые ре­зультаты и их использование отражаются в учете раздельно на сч. 99 «Прибыль и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По окон­чании отчетного года необходимо закрыть сч. 99, 91, 90 т.е. пол­ностью списать прибыль истекшего года со сч. 99 на счет 84. Эта процедура называется реформацией ба­ланса. Аудиторская проверка должна затронуть и контроль исполь­зования чистой прибыли. Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых, полученная предприятием чис­тая прибыль направляется на создание (пополнение) специаль­ных фондов, образование которых предусмотрено учредитель­ными документами или решением учредителей. К числу таких специальных фондов, образуемых за счет чистой прибыли, от­носятся фонды накопления, фонд социальной сферы, фонды потребления или другие аналогичные фонды. Во-вторых, предприятие может не создавать специальных фондов. В этом случае затраты, осуществляемые за счет чистой прибыли, отражаются в течение года непосредственно на сч. 84. Для систематизации однородных операций целесообразно про­веряемой организации рекомендовать открыть к сч. 84 субсчета, например, 1 «Использование чистой прибыли на капитальные вложения в объекты производственного назначения», 2 «Фонд социального стимулирования», 3. «Фонд развития» и т.п. Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли предприятие определяет на текущий год в учетной политике. Аудитору следует проверить соблюдение учетной политики при расходовании чистой прибыли предприятием.
Аудитору следует проверить соответствие данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Типичные ошибки, которые могут быть обнаруже­ны при аудите учета финансовых результатов. - Нарушением порядка составления бух. отчетно­сти явл-ся отражение выручки от реализац. продук­ции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора.
- Неправильное формирование данных стр. 020 формы № 2 «Себес-ть реализации товаров, прод-ции, работ, услуг». - Неверное отнесение доходов к внереализационным. - Неверное отнесение расходов к внереализационным. - Отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и убытков. - Неправильное распределение прибыли, оставшейся в рас­поряжении предприятия. 27. Аудит. проверка расчетов с поставщиками и покупателями Цель – проверить закон-ть и подтв. достов-сть опер. по расчетам с пост-ми. Источники: НПА: -ГК РФ части 1 и 2, ПБУ 1/98 " Учет. полит. предп-я ", ПБУ 4/99 " Б/о орг-ции ", ПБУ 5/01 " Учет МПЗ ",План сч. и инструк. по его прим., мет.указ. по инвентаризации Учетная информация: -Б/б по счету 60, форма № 4 -ГК по счету 60 и корреспондирующим счетам -Ж/о № 6, журнал рег-ции сч-ф пост-ов, ж/о довер. на получ. ТМЦ -Первич. док.: сч-ф, накл., письма, запросы на поставку ТМЦ, акты вып. работ, приход. док-ты, дог. на пост-ку ТМЦ, на оказание услуг. Аудитор проверяет: 1)Организ-ю ВК по учету расч. с пост-ми . Признаки плохой орг. контроля: -нет договоров с поставщиками -не ведется учет выданных дов-тей, счетов-фактур поставщиков -претензии к пост-ам не выстав-ся, выстав-ся не в срок, их учет не вед-ся -расчетные документы не подвергаются проверке, котировки 2)Наличие, правильность оформления и правовая оценка договоров с поставщиками. 3)При необх-ти пров-ся инвен-ция расчетов с получ-ем подтв-ий от пост-ов. 4)Имеются ли подтвержд. документы на приобретенные ТМЦ работы и услуги. 5)Своевременно ли предъявляются претензии пост-ам за нар-е усл. договора. 6)Проверка правильности определения поставщиком НДС. 7)Проверка отражения операций в системе б/у Цель – пров-ть закон-ть и подт-ить достов-ть опер-ий по расч-ам с покупателями Источники: 1)НПА: ГК РФ части 1 и 2, ПБУ 1/98 "Учет. полит. Предп.", ПБУ 4/99 "Б/о орг-ции", ПБУ 5/01 "Учет МПЗ", План сч. и инстр. к нему, Метод.ук по инв-ции 2) Информация на предприятии: Б/б по счету 62, форма № 4, ГК по счету 62 и кор. счетам, Ж/о № 11, журнал рег. сч-ф пок-лей, Первич. Док-ты: сч-ф, накл-ые, Дог. на поставку продукций, акты инвентаризации (сверки) расчетов Аудитор проверяет: 1) Заключались ли дог. на пост-ку пр-ции, проводят их форм-ную и юр. пров-ку. 2) При необх-ти проводит инвент-ию расчетов с получ. подтверждений от покупателей. Цель ее – выяснить реальность задолженности покупателей. 3) Проверка материалов инвентаризации расчетов на предприятии 4) Логическая и арифм. проверка док. аналит. учета по каждому пок-ю отдельно. 5) Проверка правильности отражения операций в системе б/у. 1) Получены авансы под поставку ТМЦ и вып. работ Д 50, 51, 55 К 62 2) Отражена сумма НДС по ав/п Д 62 К 68 3) Отгружена продукция покупателям Д 62 К 90 4) Зачет суммы аванса по отгруженной продукции Д 62 К 62 5) Возврат суммы неиспользованного аванса Д 62 К 50, 51 6) Получ-ные кредиты погашены за счет кредит. Банка Д 62 К 66, 67 7) Списаны невостреб. Получ. авансы и положит. курс. разницы Д 62 К 91 - 28. Аудит расчетов по оплате труда. 1.Законодательные и нормативные документы. 2.Цели проверки. 3.Источники информации. 4.Основные комплексы задач. 5.Методика проверки. 1. Основные законодательные и нормативные документы. 1. Гражданский кодекс Р.Ф. чч.1и2 2. Налоговый кодекс РФ,чч 1и2. 3.Инструкция о составе фонда зар.платы и выплат соц.характера. 4. Трудовой кодекс РФ. 5.ПБУ 9/99 «Доходы организации» 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации» 7.План счетов бух.учета и Инструкция по его применению 8. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты. Основная нормативная база: Гражданский, Трудовой и Налоговый кодексы РФ. 2.Цели проверки и источники информации. Проверка носит комплексный характер и включает : -контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, - правильности начисления различных видов оплат и удержаний, -правильности ведения бух.учета расчетов по физ. лицам, так и в целом по предприятию, -правильность начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда(ФОТ), выплат социального характера. 3.Источники информации.: документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первич.кументы, регистры бух. учета и отчетность. В качестве первич.документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации.: По учету личного состава используются: приказ о приеме на работу( ф.Т-1), Личная карточка (Ф.Т-2), пр. о пе-реводе на др. работу(Ф.Т-5), пр.з о предоставлении отпуска(Ф.Т-6), пр. о прекращении трудового дог. (Ф.Т-8) По учету использования раб. времени и расчетов с персоналом по оплате труда прим-ся: табель учета использо-вания рабочего времени и расчета з/п (Ф.Т-12), расч.-платеж. вед-ть(ф. Т49), расч. ведомость(Ф.Т-53), л/сч (ф.Т-54). Кроме того, прим-тся первич. Док-ты по учету выработки и сдельной з/п: наряды, рапорты,маршрутные листы и др.документы. К регистрам, которые подлежат проверке, относятся: сводные ведомости распределения з/п (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по сч. 76 «Расчеты с разными дебит. и кред.» в части расчетов по исполн. листам и депонир. з/п, ж/о Ф.8 и Ф.10 (при ж/о форме учета), Гл. книга, баланс(ф.1). 4.Основные комплексы задач. К числу комплекса задач , кот. надо проверить, относятся: -соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям; -учет и контроль выработки и начисления з./п рабочим-сдельщикам; -учет и начисление повременных и прочих видов оплат; -расчеты удержаний из з/п физ. лиц; -аналит. учет по работающим (по видам начислений и удержаний); -сводные расчеты по з/п; -расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ; -расчеты по депонированной зар/плате. 5.Методика проверки основных комплексов задач. Проверка соблюдения положений законодательсва о труде Аудитор проверяет: оформление приема и увольнения сотрудников (проверяется по приказам, контрактам, трудо-вым соглаш.), как строится система оплаты труда (из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соотв. документах работников предприятия. При повы-шенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной- правильность применения норм и расценок) и др.
Учет раб. времени, соблюдение установленного режима работы и начисления з/п, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле раб. времени и расчета з/п. По этому документу можно проверить все необходимые дан-ные по каждому работнику(дни отпуска, болезни и др). Проверка организации учета и контроля выработки и начис-ления з/п рабочим-сдельщикам
Аудитор проверяет как оформлены первич. документы (наряды,маршрутные листы), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение реквизитов). Особое внимание уделяют расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда. Поверка расчетов по начисл. повременных и др. видов оплат Аудитор проверяет: как производились начисления поврем. оплаты, расчеты по сред. заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий работы в праздн. дни за работу в ночн. время и других видов оплат. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчет-чик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим. Поверка расчетов удержаний из з/п с физ.лиц. Проверяют: Налог на доходы с физ.лиц(НДФЛ), удержания по ис-пол. листам, удержания за брак и др. В начале проверяют справочные данные( льготы по НДФЛ, размер удержаний по исполн. листам и др), затем устанавливают соответствие алгоритма законод. Док-там, проверить сами расчеты. Проверка ведения аналитического учета по работающим. Проверяют: Аналит. учет расчетов по оплате труда ве-дется по физ. лицам по всем видам з/п, премиям, пособиям и удержаниям (налогам, платежам). Необходимые данные накапл-ся в л/сч. Аудитор должен обратить внимание на сохранность подобной инф-ции и формирование на каждого работника совокупного годового дохода. Проверка сводных расчетов по оплате труда Сводные расчеты по з/п выполняют по данным сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетам. При ж/о форме учета обороты по К этого счета проверяют по данным ж/о 10 и10/1, а Д данные по сч. 70 (выдача з/п, удержания)- по ж/о 1 «Касса»,ж/о2 «Расч.счет», Ж/О8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами. Проверяют соотв. итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем про-веряют правильность произведенных операций по отнесению начисл-ной з/п на соотв. счета. Выплаты из ФОТ, включенные в себес-ть продукции, относят в Д 20,23,25,26 (производственные затраты) ,29(на расходы непромыш-ленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы) Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по ЕСН уточняют базу налогообложения для определения ЕСН (по соц.страхованию, пенс.обеспечению, мед. страхованию). Для проверки правильности формирования базы налогообло-жения аудитор руководствуется Инст. Госкомстата РФ 116 от 24.11.2000. «О составе Фонда з/п и выплат соц. хар-ра». Проверка депонированных сумм по зар/плате Аудитор проверяет : как организован аналит. учет по сч. 76, субсчет «Депонированная з/п». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физ.лиц и депонир. сумм, как производилась вы-дача сумм депонир. з/п, на какой счет списывалась депонир. з/п после окончания срока исковой давности(3 лет) . 29. АУДИТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ Законодательные и нормативные акты: - ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г.; - Положение по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в РФ (Пр. МФ РФ № 34н от 29.07.98 г.); - План счетов БУ фин-хоз. деят-ти организаций и Инстр. по его применению (Пр. МФ РФ № 94н от 31.10.00 г.); - Метод. указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Пр. МФ РФ № 49 от 13.06.95 г.); - ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат но их обслуживанию» (Пр. МФ РФ №60н от 02.08.01 г.); - «О порядке отражения в бух. учете и отч-сти операций по вексель. и денеж. кредиту» (Письмо МФ РФ № 3-Е2-8 от 12.11.96 г.). Задачи проверки: правильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов, в том числе вексельных; правильность формирования и учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов, выпуском и размещением заемных обязательств; обоснованность включения затрат, связанных с получением кредитов и займов, в текущие расходы, в ст-сть инвестиц. актива, в ст-сть МПЗ; соответствие условиям договоров начисления %% и отражения их в учете; правильность учета %% по выданным заемным обязательствам; точность расчета средневзвешенной ставки (в случае ее определения); правильность отражения заемных обязательств и полнота раскрытия информации в бух. отч-сти; своевременность проведения инвентаризации (сверки) заемных обязательств; ведение аналит. учета по заимодавцам и кредиторам, отдельным займам и кредитам. Источниками информации для проверки кредитов являются: кредитные договоры, дог. займа, дог. долевого участия, дог. поставки продукции (р, у), накладныеи , сч.-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требова-ний, акты инвентаризации расчетов, векселя, копи платежных документов, учетные регистры (ж/о, ведомости, машино-граммы) по счетам 66, 67, 86, 91 и др., Гл. книга, бух. отчетность, Полож. об учет. политике предприятия и др. В ходе аудита кредитов должны быть решены задачи: проверка правильности оформления и отражения на счетах бух. учета опера-ций по получению и возврату кредитов банкой; подтверждение целевого использования кредитов банков; проверка правильности определения сумм %% за пользование кредитами банков и их списания за счет соотв-ющих источников; проверка правильности оформления и отражения на счетах бух. учета займов, полученных у других предприятий и физ. лиц; Аудиторы должны изучить содержание каждого кредитного дог. с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возв-рата кредита, формы обеспечения обязательств, %% ставок и порядка их уплаты, прав и ответственности сторон и другие условия. Для подтверждения своевременности выдачи кредита сравниваются даты и суммы, указанные в кредитном договоре и в выписках банка с расчетного или ссудного счетов. Далее оценивается правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бух. учета, а также организация аналитич. уче-та таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам). Для этого аудиторы сравнивают корреспонденции счетов, указанные в учетных регистрах по соотв-ющим субсчетам счетов 66 "Расч. по краткосроч. кредитам и займам" и 67 "Расч. по дол-госроч. кредитам и займам", с разработанными схемами корреспонденции счетов . Для того, чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных дог. и выписок с р/с составляется аналит. таблица, в которой отражаются даты и суммы получе-ния и погашения кредитов, а также возникшие отклонения. На каждую отч. дату суммы задолженности по кредитам по балансу должны подтверждаться данными аналит. учета. Причем задолженность по кредитам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплачен-ных %% на конкретную отчетную дату. Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном дог., и факти. направления перечисления средств, подтверждаемые дог. поставки, сч.-факту-рами, платеж.поручениями, накладными, приход. ордерами и др. При этом номенклатура ТМЦ, сроки поставки и оплаты, цены, объемы выполненных работ во всех указанных документах должны совпадать. Правильность начисленных %% за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. При выяснении источников списания %% за пользование кредитами банков аудиторы должны учитывать направления использования кредитов: на закупку сырья, материалов и товаров или на приобретение ОС, НМА, ценных бумаг и других внеоборотных активов.
В ходе проверки займов аудиторам предстоит установить: правильно ли оформлены дог. займа; своевременно ли погашалась основ-ная сумма долга и %%по займам; правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисле-ние %%, достоверность аналит. и синтет. учета расчетов по займам. При изучении дог. займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров %% и порядка их уплаты. Если заимодавцем явля-ется физ. лицо, то дог. займа должен быть нотариально заверен. Для того, чтобы проверить своевременность возврата займов, по данным договоров и выписок с р/с и отчетам кассира составляется аналит. таблица, в кот. отраж-ся даты и суммы получения и погашения займов, а также возникшие отклонения. На каждую отчет. дату суммы задолженности по займам по балансу должны подтверждаться данными аналит. учета. Причем задолженность по займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных %% на конкретную отчет. дату. В процессе проверки источников списания %% по займам аудиторы должны учитывать, что они должны покрываться за счет чистой прибыли предприятия.
В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам займа и сальдо по соответствующим субсчетам счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", также сравниваются корреспонденции счетов, указанные в регистрах проверяемого предприятия с разработанными схемами корреспонденции счетов (см. приложение 34). В процессе аудита кредитов и займов используются следующие приемы контроля: проверка документов, прослеживание операций, пересчет сумм начисленных процентов, аналитические процедуры и др. Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности. Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кредитов, займов и средств целевого финансирования, являются следующие: отсутствие договора займа или составление его с нарушениями Гражданского кодекса РФ, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита; ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета и т. п.); неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам при включении их в себестоимость и для целей налогообложения (отнесение процентов не на операционные расходы, а на расходы по обычным видам деятельности; отнесение на текущие расходы процентов по кредиту, полученному для приобретения инвестиционного актива; отнесение процентов по кредиту на стоимость материально-производственных запасов после их оприходования) нецелевое использование средств кредитов банков. 30. Рабочие Документы аудита К рабочей документации (РД) аудита относятся: а) планы и программы проведения аудита; б) описания использ-ых ауд-ой орг-ей процедур и их рез-ов; в) объяснения, пояснения и заявления ЭкСуб; г) копии, в том числе фотокопии, док-ов ЭкСуб ; д) описания системы внутр. контроля и орг-ии БУ ЭкСуб; е) аналитические док-ты ауд. орг-ии; др. РД находится в собств-ти ауд. орг-ии, проводившей аудит. Копии, док-ов ЭкСуб м.б. включены в состав РД ауд. орг-ии с согласия этого ЭкСуб. Сведения, содерж-ся в РД, явл-ся Конфиденц-ми и не подлежат разгл-ию ауд. орг-ей. Требования к содержанию РД РД должна содержать все сведения, необх-ые и дост-ые для: а) сост-ия ауд. закл-ия по рез-там аудита, провед-ого ауд. орг-ей; б) подтвержд-ия того, что аудит проведен ауд. орг-ей в соотв-ии с актами, регул-ими ауд. деят-ть в РФ; в) осуществления ауд. орг-ей контроля за ходом аудита; г) планирования аудита ауд. орг-ей. РД должна содержать: а) записи о планировании аудита; б) записи о характере, времени провед-ия и объеме выполн-ых ауд. процедур; в) выводы, сдел-ые на основе получ-ых в ходе аудита сведений. Требования к оформлению РД РД должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представл-ия ауд. заключ-ия ЭкСуб-у вся РД д.б. создана (получена) и завершена оформлением. Документы, входящие в РД аудита, должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них. Порядок хранения РД - По окончании аудита РД подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации не менее 5 лет. Изъятие РД у ауд. орг-ии может производиться только уполн-ми на то органами в случаях и порядке, прямо уст-ых зак-ом РФ. Документы, которые м.б. включены в состав РД ауд. орг-ии 1. Инф-ия относ-но орг.-прав. формы и орг-ой структуры ЭкСуб. 2. Извлечения или копии учр-ых док-ов ЭкСуб 3. Материалы, свидет-ие о планир-ии аудита, и прогр. аудита. 4. Записи об изучении и оценке систем БУ учета и внутр. 5. Анализ хозяйственных операций и остатков по счетам БУ. 6. Анализ существ-ых показ-ей и тенденций деят-ти ЭкСуб. 7. Записи о характере, дате проведения и объеме проведенных ауд. процедур и результатах таких процедур. 8. Материалы, свидет-ие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами. 9. Сведения о том, кем и когда выполнялись ауд-ие процедуры. 10. Копии переписки с другими ауд. орг-ми, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом ЭкСуб. 11. Копии переписки или записи обсуждений во время встреч с ЭкСуб по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита. 12. Письма-подтвержд-ия, получ-ые от ЭкСуб. 13. Выводы, сделанные ауд. орг-ей по результатам аудита. 14. Копии бухг. и иной фин. документации ЭкСуб. 31. Аудиторские процедуры, их источники и методы получения доказательств. Аналитические процедуры в аудите - это методы получения аудит.доказательств. состоящие в выявлении, анализе и оценки соотношения между финан.экон. показателями деят-ти п/п эконо-мич.субъекта.Проводя аналит.пр оцедуры аудитор сравнивает фак­тические пок-ли с плановыми. факт. с нормативными,со среднеотр аслевыми и в динамике. При этом аудитор должен выбрать прави­льную базу для сравнения. Аудит.процедуры вып-ся поэтап­но Определение цели ауд-й про­цедуры 2выбор вида ауд.проце-дуры Звыполнение ауд.процеду-рьйанализ результатов ауд-й процедуры. Главная цель-опреде­ление наличия или отсутствия необычных или неверно отражен ных в б/отч-ти фактов и резуль-тов хоз-ной деят-ти,определяю-щих области потенциального рис ка и требующих особого внимани я аудитора. Кроме этого аналит-е прцедуры примен-ся для исследо вания деят-ти эконом-го субъекта .выявления фактов искажения б/о тестирования в целях получения ответа на возникшие вопросы оценки фин-го положения эк-го субъекта и перспектив непрерыв ной его деят-ти.Аналит.процед. могут выполняться на протяжени и всего процесса аудита, и поста­новка конкретных целей их про­ведения зависит от того на какой стадии аудита осуществ-ся проц. Выполнение аналитич.процедур для аудитора не строго обязатель но.но существенно облегчает ра боту.При помощи этих проц.мож но получить инф-ю быстрее.чем при непосредствен-й проверке первичных бухг-х документов.
Виды ауд. доказательств (АД): а) детальная проверка верности отражения в БУ оборотов и сальдо по сч; б) аналитическая процедура; в) проверка (тест) средств внутреннего контроля. АД могут быть
Внутренние АД включают в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм. или устном виде. Внешние включ в себя инф-ию, полученную от 3 стороны в письм. виде. Смешанные АД включ. в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм. или устн. виде и подтвержд-ую 3 стороной в письм. виде. Наибольшую ценность внешние, затем смешанные. Доказ-ва, полученные самой аудиторской орг-ей, обычно являются более достоверными, чем Док-ва, предост-ые ЭкСуб .Доказ-ва в форме докум-ов и письм. более достоверн., чем устные. Методы получения АД 1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет, как правило, осуществляется выборочно 2. Инвентаризация. подлежит имущ-во клиента и его фин. Обяз-ва. 3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных опе-раций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная инф-ия считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций. 4 Подтверждение. Для получения инф-ии о реальности остатков на счетах учета ден. средств, счетов расчетов, счетов деб-ой и кред-ой задолженности (подтверждение в письм. форме от независимой стороны) 5 Устный опрос персонала, руководства ЭкСуб и 3 стороны (в виде протокола или краткого конспекта) 6. Проверка документов - реальности определенного документа. 7. Прослеживание - проверяет отражение данных первич. Док-ов в регистрах синт и аналит учета, находит заключительную корр-ию счетов и убеждается в том, что соотв-ие хоз. операции правильно или непра-вильно отражены в БУ. 8. Аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором инф-ии, исслед-ие важнейших фин. и экон. показателей проверяемого ЭкСуб с целью выявления необычных и неверно отраженных в БУ фактов хоз. деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений. 9. Подготовка альтернативного баланса Аналитические процедуры (АП) Виды АП а) сравнение факт показателей БухО с плановыми (определенными эк. субъектом) б) сравнение фак показателей БухО с прогнозными показ-ями (опреде-ленных аудитором); в) сравнение показателей в виде коэф-ов. с нормативами г) сравнение показателей БухО со среднеотраслевыми данными; д) сравнение показателей БухО с данными, не входящими в состав бухО; е) анализ изменений с течением времени показателей БухО и относ-ых коэфф-ов, связанных с ними; и др 33. Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности В законе об ауд. деят-ти в РФ отмечается, что аттестация на право осуществления ауд. деят-ти – это проверка квалифи-кации физ. лиц, желающих заниматься ауд. деят-тью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалиф. экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалиф. аттестат аудитора выдается без ограничения срока действия. Обязательными требованиями к претендентам на получение квалиф. аттестата аудитора являются: -высшее экономич. (или) юридич. образование, полученное в российских образоват. учреждениях, имеющих гос. аккре-дитацию; -наличие стажа работы по экономич.или юридич. специальности не менее трех лет. Порядок проведения аттестации на право осуществления ауд. деят-ти, перечень документов, подаваемых вместе с заяв-лением о допуске к аттестации, программы квалиф. экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федер. органом. Каждый аудитор, имеющий квалиф. аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, след. за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномо-ченным федер.органом. Обучение по программам повыш. квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образоват. деятельности. Квалиф. экзамены на право заниматься ауд. деят-тью проводятся в учебно-методических центрах. Аттестация проводится с целью проверки квалификации физ. лиц, желающих заниматься ауд. деят-тью, в форме квалиф. экзамена на получение квалиф. аттестата, по итогам которого выдаются квалиф. аттестаты аудиторов в области: -общего аудита; -аудита бирж, внебюдж. фондов и инвестиционных институтов; -аудита страх. ор-заций; -аудита кредитных орг-заций и банковского аудита. Претенденты на получение квалиф. аттестата аудитора представляют в МФ РФ через учебно-метод. центры след-щие документы: А) заявление; Б) заверенную в установл. порядке копию диплома о высшем эконом. или юрид. образовании; В) заверенную в установленном порядке копию трудовой книжки; Г) свид-во Мин.образования РФ о признании эквива-лентности иностранного документа об образовании (при наличии высшего экон. или юрид.образования, полученного в иностр. образоват. учреждении); Д) копию платеж. документа о внесении платы за проведение аттестации; Е) копию свид-ва о постановке на учет в налоговом органе физ. лица по месту жительства на территории РФ. Квалиф. экзамены проводятся в течение трех дней и состоят из тестирования и выполнения письменно-устной работы по зкзаменационным билетам. МинФин РФ один раз в три года подтверждает повышение квал-ции аудитора. На оборот-ной стороне бланка квалиф. аттестата производится соотв.отметка о прохождении повыш. квалификации. При отсутствии данного подтверждения при сроке действия квалиф. аттестата аудитора более 4 лет квалиф. аттестат аудитора аннулиру-ется. Квалиф.аттестат также аннулируется в случаях, если: - установлен факт получения квалиф.аттестата аудитора с ис-пользованием подложных документов; - вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься ауд. деят-тью в течение определенного срока; - установлен факт несоблюдения требований по неразгашению ауд.тайны; - установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством РФ или федер.правилами ауд. деят-ти; - установлен факт подписания аудитором ауд. заключения без проведения аудиторской проверки; - установлен факт, что в течение 2-х календарных лет подряд аудитор не осуществлял ауд. деятельность. Решение об аннулировании квалиф. аттестата аудитора принимается уполномоченным федер.органом. В законе об ауд. деятельности отмечается, что ауд. орг-зация осуществляет свою деят-ть по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном ФЗ «Об ауд. деят-ти». Лицензирование ауд. деят-ти, в т.ч. порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соотв. с Законодат-вом РФ о лицензировании отдельных видов деят-ти и пост. Правительства РФ «О лицензировании ауд. деят-ти», кот. вступило в силу 4 апреля 2002г. Лицензирование ауд. деят-ти осуществляет Минфин РФ – лицензирующий орган. Лицензия на осуществление ауд. деят-ти выдается сроком на 5 лет, кот. по заявлению лицензиата может продлеваться на 5 лет неограниченное кол-во раз.
Требования и условия при получении лицензии: 1. наличие у аудиторов ауд. орг-зации квалиф. аттестатов аудитора; 2.наличие в штате ауд. орг-зации не менее 5 аудиторов, имеющих квалиф. аттестаты аудитора; 3. осуществление пред-принимательской деят-ти только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соотв. с правовы-ми актами РФ, в т.ч. федер. правилами ауд. деят-ти; 4. соблюдение правил внутр. контроля качества проводимых лицен-зиатами ауд. проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деятельности с представле-нием в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соотв. с законод-вом РФ; 5. обеспечение сохранности сведений, составляющих ауд. тайну, кроме случаев, предусмотренных законод-вом РФ; 6. уча-стие в обязательном аудите кредитных орг-заций и банковских групп не менее аудиторов, имеющих квалиф. аттестаты аудитора на право проведения кредитных организаций; 7. наличие у ауд. орг-зации при проведении обязательного банко-вского аудита стажа ауд. деят-ти не менее 2-х лет.
Лиценз. орган с целью контроля за соблюдением лицензиатами лиценз.требований и условий проводит проверки их деятельности. При проведении проверок лицензиат обязан предоставлять документы, необходимые для проведения про-верки, в т.ч. ауд.заключения и рабочую документацию. Лиценз. орган не вправе проверять проводить в течение одного календ. года более одной проверки ауд. орг-зации или индивид. аудитора по одним и тем же вопросам, за исключ. случа-ев, когда проверка проводится в связи с обращениями и жалобами заказчиков ауд. услуг или правоохран. органов. В слу-чае выявления при проведении проверки нарушений лицензиатом лиценз. требований и условий лиценз. орган обязан в месячный срок по окончании проверки направить лицензиату предупреждение с указанием выявленных нарушений и сроков их устранения. Индивид. аудиторы и ауд. орг-зации обязаны в 15-дневный срок сообщать в лиценз. орган об из-менениях данных, внесенных в реестр лицензий. Лиц. орган руководствуется при проведении лицензирования и предос-тавления инф-ции из реестра лицензий ФЗ «О лицензировании отдельных видов деят-ти» и Полож.«О лицензировании ауд. деят-ти». Датой получения ауд. орг-зацией или индив. аудитором лицензии на осуществление ауд. Дея-ти считается дата принятия решения о выдаче соотв. лицензии. Согласно ФЗ «О лиценз. отдельных видов деят-ти» предусмотрены след. сборы, связанные с лицензированием: -за рассмотрение лиценз. органом заявления о предоставлении лицензии взи-мается лицензионный сбор в размере 300р. -за предоставление лицензии – 1000р. -за переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии - 100р.