Совершенствование организации учета на малом предприятии

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 1. ВЕДЕНИЕ УЧЕТА ОТЧЕТНОСТИ СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА 1.1 Условия и показатели для применения упрощенной системы налогообложения 1.2 Состав и порядок составления упрощенной бухгалтерской отчетности
1.3 Порядок применения упрощенной формы бухгалтерского учета на малых предприятиях 2. ХАРАКТЕРИСТИКА МП «ЕКАТЕРИНА» 2.1 Анализ производственно-хозяйственной деятельности МП «Екатерина» 2.2 Методика исчисления и анализа состава имущества и источников его приобретения 2.3 Содержание и методика анализа финансовой устойчивости организаци 3. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АНАЛИЗА ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ Список использованных источников
ВВЕДЕНИЕ В Российской Федерации и других суверенных государствах СНГ в настоящее время идет процесс создания национальной системы бухгалтерского учета, основанной на международных стандартах. Начало в этом направлении положил закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ. Организации, включая малые предприятия, получили возможность самостоятельно вести свою хозяйственную деятельность. Важным нормативным актом является принятие Федерального закона « Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства», который вступил в силу с 1 января 1996 года. Сложность в учете и отчетности, множественность налогов, недостаточная квалификация бухгалтеров предприятий малого бизнеса – все это приводило к неправильному исчислению либо неуплате налогов. Новый закон дает возможность малым предприятиям перейти на упрощенную систему налогообложения, при которой юридические лица освобождаются от всех федеральных, региональных и местных налогов. Вместо них такие предприятия будут уплачивать только один (единый) налог с валовой выручки или совокупного дохода, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. Настоящая выпускная работа ставит своей целью разработать рекомендации по ведению учета и отчетности субъектами малого предпринимательства. В качестве объекта исследования было взято малое предприятие «Екатерина» г. Ростова-на-Дону. На примере этого предприятия был осуществлен анализ финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности и баланса, даются выводы и предложения по результатам анализа.
1. ВЕДЕНИЕ УЧЕТА ОТЧЕТНОСТИ СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА 1.1 Условия и показатели для применения упрощенной системы налогообложения Первым условием для применения упрощенной системы является предельная средняя численность работников — до 15 человек (включая различного рода договорников и работающих в филиалах). Второе условие — совокупный размер фактической выручки за предшествующий период должен не превышать сумму стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законода­тельством Российской Федерации. Так, например, если установленная минимальная месячная оплата труда составляет 83 490 руб. (с 01.01.97 г минимальный размер оплаты труда, установленный Федеральным законом от 09.01.97 № 6 ФЗ, составляет 83 руб. 49 коп. (с 01.01.98 r)), то валовая выручка должна быть не более 27 554,46 руб. за один рабочий день (83 490 х 100 000):(25,25 х 12 мес.). В соответствии с п. 2 ст. 2 данного Федерального закона РФ под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадают организации, занятые производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредит­ные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессио­нальные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других катего­рий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности. Объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения является совокупный доход или валовая выручка, полученные за отчетный период. Выбор объекта налогооб­ложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Согласно письму ГНС РФ от 06.02.96 № НП-6-02/77 «О порядке применения Федерального закона Российской Федерации от 29.12.95 № 222-ФЗ «0б упрощенной системе налогообложения, учета и от­четности для субъектов малого предпринимательства» при подаче заявления на право применения упрощенной системы необходимо указать размер выручки на первый день квартала перехода: в условиях работы по-новому она должна быть выше, чем прежде. Для исчисления величины совокупного дохода нужно обязательно учитывать фактические производственные затраты. Пример отчета о таких затратах за квартал приведен в таблице 1. Таблица 1 ОТЧЕТ О ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТАХ И РАСХОДАХ НА ПРОИЗВОДСТВО ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ПО НОМЕНКЛАТУРЕ, УСТАНОВЛЕННОЙ СТАТЬЕЙ 3 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 29.12.95 № 222-ФЗ ЗА II КВ. 1998 Г. Номенклатура затрат Сумма, тыс. руб. Стоимость материальных ресурсов 856 Текущие затраты по содержанию и эксплуатации основных производственных фондов 19 Затраты на аренду производственных помещении и транспорт­ных средств 42 Проценты за пользование кредитными ресурсами банков 5 Стоимость оказанных производственных услуг 35 НДС, уплаченный поставщикам 171 Налог на приобретение автотранспортных средств 58 Отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды 48 Таможенные платежи, госпошлины и лицензионные сборы 24 Итого 1258 Налоговая организация по месту постановки субъекта малого предпринимательства на налоговый учет выдает ему (по его письмен­ному заявлению) годовой патент, удостоверяющий право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. В соответствии с п. 4 статьи 5 вышеуказанного Федерального за­кона РФ письменное заявление подается предпринимателем за один месяц до начала очередного квартала при соблюдении следующих условий:
9. если общее число работников, занятых в организации, не пре­вышает предельной численности, установленной данным Федераль­ным законом; 10. если организация не имеет просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчет­ный период;
11. если организацией своевременно сданы необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный пе­риод. Оплата стоимости патента засчитывается в счет обязательства по уплате единого налога организации. Для индивидуальных предпринимателей годовая стоимость патен­та является фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный период. Сведения о форме патента, его назначении и порядке заполнения приведены в Приказе ГНС РФ от 24.01.96 № ВГ-3-02/5 «Об утверж­дении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства». По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квар­тал) организация представляет в налоговый орган (в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом) расчет подлежа­щего уплате единого налога. Приказом Госналогслужбы РФ от 24.01.96 № ВГ-3-02/5 установ­лена типовая форма № 7 расчета единого налога для организаций — субъектов малого предпринимательства, уплачивающих налог как от валовой выручки, так и с совокупного дохода. Несмотря на сложность заполнения этого расчета (он содержит свыше 40 показателей), методические указания по его составлению отсутствуют, нет источников информации. Учитывая это, субъектам малого предприни­мательства можно использовать как источники для последующего заполне­ния указанного расчета Госналогслужбы следующие учетные регист­ры: отчет о фактических затратах (таблица 1) и расчет единого налога по результатам хозяйственной деятельности субъекта (таблица 2). Для заполнения рекомендуемого отчета и расчета используются данные книги учета хозяйственных операций и деятельности субъек­тов малого предпринимательства формы № К-1 (таблица 4). Таблица 2
РАСЧЕТ ЕДИНОГО НАЛОГА ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТА МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
За II кв. 1998 г. Показатели Код стро­ки Величина показателей
А
2
3 Общая численность работающих 01 14 Из них: по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера; 02 2 в филиалах и подразделениях 03 5 Сумма совокупной валовой выручки, включая выручку от реализации имущества и внереализационные доходы, руб.: за отчетный период (II кв.) 04 1 850 000 фактическая за предыдущий отчетный год 05 6 800 000 то же, в расчете на один рабочий день (стр. 04: :(25,25х3 мес.) 06 24 422 По нормативу, исчисленнному по минимальному размеру оплаты труда (83,49 руб. в месяц) на день перехода на упрощенную систему, руб.: в расчете на год (8З,49х100 000 раз) 07 8 349 000 то же, в расчете на один рабочий день (стр. 07: :(25.25х12 мес.) 08 27 554 Стоимость фактически использованных за И кв. затрат 09 1 258 000 и расходов на производство товаров, работ и услуг (см. табл. 1) 1 Сумма совокупного дохода за 11 кв (стр. 04—стр. 09) 10 592 000 Годовая стоимость патента № 0130496 от 15 февраля 1998 г., выданного местным налоговым органом с учетом ставок единого налога, установленных решением органа государственной власти субъекта (стр. 04х4 кв.х10%) 11 740 000 Окончание таблицы 2
А
2
3 Сумма начисленного единого налога (ЕН) или выплаты годовой стоимости патента за отчетный II кв. на валовую выручку — всего (стр. 04х10%) 12 185 000 В том числе: в федеральный бюджет (стр. 04х3,33%) 13 61 605 в бюджет субъектов, и местный бюджет (стр. 04х х6,67Ж) 14 123 395 То же на совокупный доход — всего (стр. 10х30%) 15 177 600 В том числе: в федеральный бюджет (стр. 10х10%) 16 59 200 в бюджет субъектов и местный бюджет (стр. 10х20%) 17 118 400 Затраты на производство, связанные с содержанием работающего персонала за II квартал, в руб.: расходы на оплату труда 18 22 680 отчисления на государственное социальное страхо­вание и обеспечение (стр. 18х39%) 19 8 845 Прибыль за отчетный квартал от реализации товаров, работ и услуг (стр. 04—стр. 09—стр. 12—стр. 18—стр. 19) 20 375 475 Форму № 7 расчета, можно построить более экономично. В упрощенном варианте расчет единого налога можно произвести так: Таблица 3
РАСЧЕТ ЕДИНОГО НАЛОГА С ВАЛОВОЙ ВЫРУЧКИ ОРГАНИЗАЦИИ -
СУБЪЕКТА МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ЗА II КВ. 1998 Г.
(руб.) Показатели По данным плательщика По данным налоговой инспекции Всего в том числе Все­го в том числе в федеральный бюджет в бюджет объекта РФ в местный бюджет в федеральный бюджет в бюджет объекта РФ в местный бюджет А
1 2
3
4
5
6
7
8 1. Валовая выручка[1] 3 530 000 X X X Х X X 4. Ставка единого налога в процентах 10 3,33 4,17 2,5 5. Сумма единого налога (стр. 1 х стр. 4) 353 000 117549 147201 88250 6. Сумма платы за патент, поступившая за отчетный период (см, расшифровку по­сле таблицы) 123 333 41 070 51 430 30833 7. Начислено в бюд­жет единого налога по расчету за предыду­щий период (см. рас­шифровку) 168 000 55944 70056 42000 8. К доплате по сро­ку до 20-го числа ме­сяца, следующего за отчетным периодом (стр. 5—стр. 6—стр. 7) 61 667 20535 25715 15417 К приведенному в табл. 3 расчету единого налога дадим некото­рые расшифровки и сделаем экспресс-анализ. Предельные сроки ежеквартальной уплаты стоимости патента ор­ганизация нарушала. Так, в первом полугодии отчетного года сумма уплаты, фактиче­ски поступившая, характеризуется так: Кварталы Установленные органами государственной власти Фактическое исполнение предельные сроки уплаты сумма уплаты, руб. даты уплаты сумма уплаты I 20.04 168 000 20.02 23.03 25.04 50000 60000 58000 Итого: X 168000 X 168000 II 19.07 185 000 25.05 23.06 61 000 62 333 Итого: X 185000 X 123 333 III X X 27.07 61 667 Всего: X 353 000 X 353 000 Одновременно с представлением в налоговый орган расчета на уплату единого налога организация — налогоплательщик передает выписку из книги доходов и расходов по состоянию на последний рабочий день отчетного периода. В ней указывается совокупный доход (валовая выручка), полученный за отчетный квартал. Кроме этого, организация предъявляет для проверки налоговому органу патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения с отметкой банка об исполнении плате­жа за отчетный период. Субъекты малого предпринимательства (юридические лица и ин­дивидуальные предприниматели), применяющие упрощенную систе­му налогообложения, учета и отчетности в соответствии с указанным Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпри­нимательства», не являются плательщиками налогов.
Так, согласно Инструкций Госналогслужбы РФ субъекты малого предпринимательства освобождаются от уплаты налогов: на пользо­вателей автомобильных дорог (№ 30 от 15.05.95, п; 23.7); на владельцев транспортных средств (№ 30 от 15.05.95, п. 36.12); на прибыль (№ 37 от 10.08.95, п. 1.2.3); НДС (№ 39 от 11.11.95, п. 20).
При превышении определенной Федеральным законом предель­ной численности работающих (более 15 человек) налогоплательщики, начиная со следующего квартала, переводятся с упрощенной системы налогообложения на существовавшую ранее систему. Книга учета доходов и расходов, утвержденная Приказом Мин­фина РФ «О форме книги учета доходов и расходов и порядке от­ражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпри­нимательства, применяющими упрощенную систему налогообложе­ния, учета и отчетности» № 18 от 22.02.96, безусловно, упрощает ведение бухгалтерского учета, однако имеет ряд недостатков. Один из главных — необходимость бессистемных выбо­рок данных для составления баланса. Кроме того, в книге отсутствует учет движения материальных ресурсов, основных средств, состояния расчетов с поставщиками и т. д. Приняв за основу форму № К-1, в книгу следует внести некоторые уточнения, направленные на ее совершенствование. Рекомендуемая учета хозяйственных операций ведется в разрезе восемнадцати статей (строк) баланса. Книга открывается на год и ведется в разрезе каждого месяца. В целях ее унификации предусматривается отражать приход и расход по каждой статье баланса не по двум графам, а по одной: в числите­ле — приход, в знаменателе — расход. Это в два раза сокращает объем и размеры книги. В конце каждой страницы книги и в целом за месяц предусмот­рены по статьям баланса обороты по приходу и расходу, а также ос­татки на конец месяца. В табл. 4 приведена книга, заполненная фактическими данными в тыс. руб. за один месяц по каждой хозяйственной операции. При изготовлении бланков книги доходов и расходов надлежит учесть следующее дополнение. Для накопления (отражения) инфор­мации по налоговому учету графу 4 следует подразделить на две: «всего» и «в том числе не принимаемые для расчета налога». Таблица 4 Форма № К-1
(наименование организации)
КНИГА учета хозяйственных операций и деятельности субъекта малого предпринимательства на 1998 год Объект обложения единым налогом валовая выручка (указать какой совокупный доход, валовая выручка) Ответственное лицо за ведение книги (должность, фамилия, и. о.)
Номер операции
Регистрация операций Основные средства Капитальные вложения Материалы Основное производство Налог на добавленную стоимость Расчеты с покупателями Касса Расчетный счет Уставной капитал Фонды спец. назначения Износ основных средств Реализация Прибыль и ее использование Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты по оплате труда Расчеты по страхованию Расчеты с бюджетом Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Дата и номер документа
Содержание операции
Сумма, руб. Приход расход Приход расход Приход расход Приход расход Приход расход Задолженность Оплачено Приход расход Приход расход Уменьшено Увеличено Использовано Начислено Использовано Начислено Себестоимость выручка Использовано Получено Оплачено Получено Оплачено Начислено Оплачено Начислено Оплачено Начислено Оплачено Начислено
120
130
211
214
220
230
261
262
410
440
120
х
480
621
624
625
626
628
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
х х Остатки на начало месяца
933263
180000
-
2852333
41930
13600
130000
2500
280000
384429
200
16200
х
х
370000
2049
2335
126571
31479
151 02.06 Акт приемки ф.№ОС-1 №154 Операции за июнь 1997г. Станок сверлильный от завода поставщика, 1шт., инвентарный №04
18620



152 П.313 Инструкция МФ РФ №155 Прибыль, использованная как источник финансирования
9310


153 30.05 Счет-фактура №354 По счету поставщика НДС 16,67% в уменьшение расчетов с бюджетом
3104



154 07.06.Акт о ликвидации ф.№ОС-4 Списание станка сверлильного, 1 шт., инвентарный номер №02 и уменьшение износа
14625

7125
_
7500
7125
155 То же Приход металлолома, 1200кг.
12

В настоящей книге содержится 100 (сто) страниц с № 001 по № 100. Руководитель организации (подпись,
фамилия, инициалы) М.П. Главный бухгалтер (подпись, фамилия, инициалы) Патент от 15 февраля 1998 г. Серия № 0130496 Годовая стоимость патента _ (сумма прописью) 1.2 Состав и порядок составления упрощенной бухгалтерской отчетности Книга формы № К-1, помимо регист­рации всех фактически состоявшихся хозяйственных операций, вы­полняет также функцию комбинированного учетного регистра анали­тического и синтетического учета. По достаточно детальному тексту содержания операции (графа 3) и ее сумме (графа 4) на каждую дату можно определить наличие и движение имущества, денежных средств и источников их возникно­вения. Эти данные позволяют вести упрощенную бухгалтерскую отчет­ность, состоящую из баланса и отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Баланс составляется без каких-либо выборок, поскольку в пред­ложенной книге регистрации (ял. табл. 4) данные хозяйственных операций регистрируются не только в хронологическом порядке, но одновременно и по статьям баланса. Таблица 5 Форма № 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС на 1 июля 1998 г. ОРГАНИЗАЦИЯ (руб.)
АКТИВ
Код
строки
На
начало
года
На конец
отчетного
периода
1
2
3
4 I. Внеоборотные активы Основные средства (01, 02, 03) 120 163,8 171,4 Итого по разделу 1 190 163,8 171,4 II. Оборотные активы Запасы 210 327,2 264.2 В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные цен­ности (10, 15, 16) 211 285 251.7 малоценные и быстроизнашивающиеся предмета (12, 13)­ 213 — — Продолжение таблицы 5
1
2
3
4 затраты в незавершенном производстве (из­держках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) 214 41,9 12,5 готовая продукция и товары для перепродажи (40, 41) 215 — — товары отгруженные (45) 216 — — Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)­ 220 13,6 2.5 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 230 130 383,8 В том числе покупатели и заказчики (62, 76) 231 130 383,8 прочие дебиторы 235 — — Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) 250 — — Денежные средства 260 282,5 141,6 В том числе. касса (50) 261 2,5 2,5 расчетные счета (51) 262 280 139,6 валютные счета (52) 263 — — прочие денежные средства (55, 56, 57) 264 — — Прочие оборотные активы 270 — — Итого по разделу II 290 753,3 792,1 III. Убытки Непокрытые убытки прошлых лет (88) 310 — —— Убыток отчетного года 320 — —— Итого по разделу III 390 — —— БАЛАНС (сумма строк 190+290+390) 399 917,1 963.5 ПАССИВ IV. Капитал и резервы Уставный капитал (85) 410 384,4 384,4 Добавочный капитал (87) 420 — — Фонды накопления (88) 440 0,2 8,7 Фонд социальной сферы (88) 450 — — Нераспределенная прибыль отчетного года 480 X 138,4 Итого по разделу IV 490 384,6 531,5 V. Краткосрочные пассивы Заемные средства (90, 94) 610 — — Кредиторская задолженность 620 532,5 432 В том числе поставщики и подрядчики (60, 76) 621 370 362,4 векселя к уплате (60) 622 — —— по оплате труда (70) 624 2,1 1,7 по социальному страхованию и обеспечению (69) 625 2,3 0,4 Окончание таблицы 5
1
2
3 4 задолженность перед бюджетом (68) 626 126.6 61.7 авансы полученные (64) 627 — —— прочие кредиторы 628 31,5 5,8 Фонды потребления (88) 650 — — Прочие краткосрочные пассивы 670 — — Итого по разделу V 690 532,5 432 БАЛАНС (сумма строк 490+590+690) 699 917,1 963,5 Примечание. Знак «Х» означает, что графа в этом случае не заполняется, знак «—« означает, что в организации отсутствуют данные Отчет о прибылях и убытках (форма № 2.) составляется субъек­тами малого предпринимательства по данным следующих источников информации (табл. 6). Таблица 6 Форма № 2 ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Наименование показателя Код строки За отчетный период За аналогичный период прошлого года 1 2 3 4 Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)­­­ 010 3 530 Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг 020 3 028,9 Коммерческие расходы 030 X Управленческие расходы 040 X Прибыль (убыток) от реализации (стр. 010 – стр. 020 – стр. 030 – стр. 040) 050 501,1 Проценты к получению 060 — Проценты к уплате 070 — Доходы от участия в других организациях 080 — Прочие операционные доходы 090 — Прочие операционные расходы 100 0,3 Окончание таблицы 6
1
2
3
4 Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности (стр. 050 + стр. 060 - стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 - стр. 100) 110 500,7 Прочие внереализационные доходы 120 — Прочие внереализационные расходы 130 — Прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 110 + стр. 120 – стр. 130) 140 500.7 Налог на прибыль 150 353 Отвлеченные средства 160 9,3 Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 140 - стр. 150 - стр. 160) 170 138,4 Выручка от реализации (стр. 0)0) принимается по данным стр. 1 табл. 3 или графы 16 табл. 4 по стр. «Обороты с начала года». Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (стр. 020) принимается по данным графы 8 табл. 4 строки «Обороты с начала года». Результат от реализации (стр. 050) и показатели со стр. 060 по стр. 100, а также показатели о внереализационных доходах и расходах (стр. 120 и 130), принимаются по данным текста хозяйственных опе­раций табл. 4 графы 17 за три месяца текущего отчетного квартала.
Нераспределенная прибыль или убыток (стр. 170) исчисляется арифметически порядком, указанным в самом отчете ф. № 2. Такая прибыль по данным отчета ф. № 2 должна соответствовать стр. 480 баланса. Упрощенный вариант отчета о прибылях и убытках, заполненный фактическими данными, приведен в табл. 6.
1.3 Порядок применения упрощенной формы бухгалтерского учета на малых предприятиях В соответствии с Федеральным законом РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» Минфином РФ разработаны и утверждены Приказом от 22.12.95 № 131 Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и примене­нию регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предприни­мательства. Согласно этим Указаниям, субъекты малого предпринимательства (далее малые предприятия) независимо от предмета и целей деятель­ности, организационно-правовых форм и форм собственности могут самостоятельно определять систему ведения бухгалтерского учета, исходя из потребностей своего производства, сложности управления им и численности работников. Так как для малых предприятий характерно ограниченное коли­чество хозяйственных операций (как правило, не более 300 в месяц), то они имеют право применять упрощенную форму бухгалтерского учета. Однако приспосабливать обычно применяемые регистры и формы бухгалтерского учета к специфике своей работы малые предприятия могут при обязательном соблюдении следующих условий, предусмот­ренных Указаниями Минфина РФ: наличии единой методологической основы бухгалтерского уче­та, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принци­пов накопления и двойной записи; взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета; сплошном отражении всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании данных первичных учетных доку­ментов; накапливаниии систематизации данных для первичных доку­ментов в разрезе показателей, характеризующих управление и конт­роль за хозяйственной деятельностью малого предприятия. Малые предприятия для документирования хозяйственных опера­ций могут применять как типовые межведомственные и ведомственные формы первичных учетных документов, так и самостоятельно разработанные, соответствующие типовым, формы, обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском уче­ те совершенных операций. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); дату составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в количественном и стои­мостном выражении); наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровку. Правильно оформленные и достоверные по содержанию первичные документы упрощают процедуру бухгалтерского учета. Малое предприятие должно вести бухгалтерский учет в соответст­вии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Приказом Минфина РФ от 26.12.94 № 170 «О Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его заполнению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56. Основным условием для применения упрощенной системы учета и отчетности малыми предприятиями является средняя численность их работников: в промышленности, строительстве и на транспорте она должна быть не свыше 100 человек, а в остальных отраслях — до 50 человек. Напомним, что простая форма учета применяется малыми предприятиями, имеющими среднюю численность работников не свыше 15 человек, а число хозяйственных операций в месяц — до 100, без отражения их на счетах бухгалтерского учета и в учетных регистрах. При формировании учетной политики малого предприятия руководитель должен определить организационно-правовые основы вве­дения и применения упрощенной формы учета. Ему надлежит учесть следующее. Субъектом малого предпринимательства может быть только ком­мерческая организация (см. ст. 3 Федерального закона РФ от 14.07.95 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предприниматель­ства в Российской Федерации»). Некоммерческая организация не может быть признана малым предприятием и пользоваться какими-либо льготами. Отметим, как минимум, следующие отличия некоммерческих ор­ганизаций от коммерческих: извлечение прибыли — не основная цель их деятельности; они существуют не за счет прибыли, а за счет целевого финансирования или добровольных взносов учредителей; получаемая ими прибыль не подлежит распределению между участ­никами (учреждениями). Правовое положение некоммерческих организаций определяется Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом РФ от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». К некоммерческим организациям относятся жилищно-строительные, дачные, гаражные и подобные им потребительские кооперативы; общественные и религиозные организации (объединения), различно­го рода благотворительные фонды; школы, больницы, библиотеки, объединения юридических лиц в особую организационно-правовую форму и т. п. Для малых предприятий Приказом Минфина РФ от 22.12.95 № 131 «Об указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» утверждены образцы учетных регистров, пред­назначенных для отражения в них финансово-хозяйственных опера­ций и учета отдельных видов имущества. К числу таких регистров, формы которых приведены в приложе­ниях к упомянутым выше Указаниям, относятся: Ведомость учета основных средств, начисленных амортизацион­ных отчислений (износа) — форма № В-1; Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям,— форма № В-2; Ведомость учета затрат на производство — форма № В-3; Ведомость учета денежных средств и фондов — форма № В-4; Ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-5; Ведомость учета реализации — форма № B-6; Ведомость учета расчетов с поставщиками — форма № В-7; Ведомость учета оплаты труда — форма № В-8; Ведомость (шахматка) — форма № В-9. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Сумма по любой операции записывается в двух ведомостях одно­временно: в одной — по дебету счета с указанием номера кредиту­емого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой — по кредиту корреспондирующего счета и с аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графе «Содержание опера­ции» (или в графах, характеризующих операцию) на основании дан­ных первичных учетных документов делается запись о сути совершен­ной операции либо даются пояснения, шифры и др. Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться и со­ответствовать данным первичных документов: кассовых отчетов, вы­писок банков и др.
Применение указанных выше регистров бухгалтерского учета, без­условно, наведет порядок в учете имущества малого предприятия и его финансовой деятельности. Вместе с тем необходимо отметить, что перечисленные регистры нуждаются в совершенствовании: они содержат элементы дублирова­ния, которые снижают контрольные функции бухгалтерского учета, трудоемки по заполнению, в них отсутствуют синтетические данные, поскольку все учетные регистры являются месячными. Вопросы совершенствования учетных регистров и замены месяч­ных регистров годовыми изложены в последующих разделах пособия.
Предложенный Минфином РФ (Приказ от 22.12.95 № 131) рабо­чий План счетов бухгалтерского учета для малых предприятий, по мнению автора, нуждается в ряде уточнений и дополнений. Укажем некоторые из них. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, в отличие от прямых, практически невоз­можно учесть по видам продукции, работам и услугам. Поэтому ин­формацию о таких расходах рекомендуется предварительно учитывать на счетах 25 и 26 с последующим распределением по объектам учета пропорционально суммам учетных прямых расходов по статье «Ос­новная заработная плата производственных рабочих», без учета пре­мий и надбавок. Большинство малых предприятий располагают значительными средствами на осуществление социальных нужд, в частности, ими заранее выкупаются путевки в дома отдыха, санатории, оплачиваются туристические поездки и т. п. Для учета таких расходов малым пред­приятиям нужно использовать счет 56 «Денежные документы». Рекомендуется изъять из состава счета 46 «Реализация про­дукции (работ, услуг)» счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми», восстановив его самостоятельное назначение. Как предусмотрено Инструкцией по применению Плана сче­тов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, этот счет используется только при определении выруч­ки от реализации продукции (работ, услуг) по ее отгрузке. По мне­нию автора, его следует применять и при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов. Это в значительной мере позво­лит повысить контрольные функции и аналитичность бухгалтерского учета. Вместо рекомендованного Минфином РФ в составе счета 80 суб­счета «Использование прибыли» методически будет правильнее восстановить синтетический счет 81 «Использова­ние прибыли». Для обобщения информации о приросте стоимости имущества по переоценке безвозмездно полученных ценностей, для формиро­вания источника финансирования затрат по капитальному строитель­ству и приобретению основных средств автор рекомендует в составе счета 88 «Фонды специального назначения» для субъектов малого предпринимательства открыть субсчет 88-6 «Добавочный капитал и резервный фонд». И еще одно уточнение. В рекомендациях Минфина РФ по при­менению учетного регистра «Ведомость учета реализации» (форма № В-6) отсутствует порядок отражения на счетах бухгалтерского учета разницы данных в части фактической себестоимости, указанных в графах 9 и 12, и данных в части выручки по отпускным ценам, указан­ных в графах 10 и 13. Чтобы восполнить этот пробел, рекомендуется в рабочем Плане счетов бухгалтерского учета к синтетическому счету 83 ввести субсчет «Предстоящие поступления задолженности от покупателей и заказчиков по предъявленным платежным документам». Назначение и методические рекомендации по применению этого субсчета будут изложены автором в последующих работах. Рекомендуемый План счетов бухгалтерского учета для малых пред­приятий, включая изложенные уточнения и дополнения, представлен ниже (см. Приложение). Книга учета хозяйственных операций, предусмотренная Минфи­ном РФ, безусловно, упрощает ведение бухгалтерского учета, однако, по мнению автора, имеет ряд недостатков. Она не содержит сквозную регистрацию хозяйственных операций с начала года с указанием оснований для их совершенствования, нет итога оборотов по счетам бухгалтерского учета по странице и в целом за отчетный месяц. Эти и другие недостатки снижают контрольные функции книги и приводят к необходимости различных дополнитель­ных выборок. Приняв за основу типовую форму № К-1, нужно внести в книгу некоторые уточнения. Книга регистрации учета хозяйственных операций должна откры­ваться на год и вестись каждый месяц с указанием корреспонденции счетов и журналов-ордеров. В целях последующего контроля в конце каждой страницы книги и в конце каждого месяца подсчитываются суммы оборотов хозяйственных операций. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а «Об утверж­дении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся пред­метов, работ в капитальном строительстве» утверждены согласован­ные с Минфином РФ и Минэкономики РФ новые унифицированные формы первичной документации, опубликованные в изданиях: «Нор­мативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерско­му учету», № 1, 1998, «Налоговый вестник», № 2, 1998. Приведенные в настоящем пособии отдельные формы первичных учетных документов не предусмотрены в указанном постановлении, однако они содержат все обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 № 123-ФЗ). Таблица № 8
КАРТОЧКА
АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА СТРУКТУРЫ ФАКТИЧЕСКОЙ ПОКУПНОЙ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ И ЕЕ ОТКЛОНЕНИЙ ОТ СТОИМОСТИ ПО ПЛАНОВО-УЧЕТНЫМ ЦЕНАМ
НА 1998 г. (по балансовому счету 15) ММесяц
Транспортно-заготовительные расхсоды, руб.

Стоимость поступивших материальных ценностей,
руб.
Величина отклонения
Наценки, надбавки и сборы по счетам-фактурам постав­щиков
Транспорт­ные рас­ходы по счетам-фактурам постав­щиков
Транспорт­ные и погрузочно-разгру-зочные расходы покупателя
Прочие расходы покупате­ля, вклю­чая естест­венную убыль в пути
Скидки с рознич­ных цен, получен­ные от постав­щиков
Итого (гр 1+ +гр 2+ +гр 3+ +гр 4--гр 5)
по планово-учетным ценам
по рыночным (отпуск­ным) ценам
в стоимо­стном выражении (гр. 6+ гр. 8-гр 7), руб
в процентном выражении
(гр. 9 гр. 7) х 100%
А
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10 Январь И т. д. Сентябрь 27016 150 750 104 — — 184 620 1 068 656 900 600 16 564 +1,55 И т. д. Декабрь Итого за год Для накопления, обобщения и классификации информации Ука­заниями по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринима­тельства, утвержденными Приказом Минфина России от 22.12.95 № 131, малому предприятию рекомендовано вести бухгалтерский учет с при­менением единой журнально-ордерной формы счетоводства, утверж­денной письмом Минфина СССР от 08.03.60 № 63 (п. 1.6 Указаний). Эти журналы-ордера громоздки, для их заполнения требуются значи­тельные затраты ручного труда счетных работников.
В связи с этим автором разработаны и рекомендуются для при­менения малыми предприятиями журналы-ордера упрощенной фор­мы с накоплением в них месячных кредитовых и дебетовых оборотов. Они открываются и ведутся по каждому счету бухгалтерского учета и построены следующим образом: в верхней части журнала-ордера по каждой хозяйственной опе­рации регистрируются обороты по кредиту счета с указанием кор­респондирующих счетов по дебету; в нижней — в разрезе номеров журналов-ордеров указываются обороты по дебету счета с указанием корреспондирующих счетов и оборотов по кредиту. Ниже представлены образцы рекомендуемых журналов-ордеров упрощенной формы и примеры отражения в них 139 хозяйственных операций, приведенных выше в пункте 4 в рублях за сентябрь 1998 г. ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 1 по кредиту счета 01 «Основные средства»
Номер
Хозяйственной операции
С кредита счета 01 в дебет счетов
01
46-2
58
88
1009 31 000
1014 46 100
Всего по кредиту счета 77 100 руб.
Номер
журнала-ордера
По дебету счета 01 в кредит счетов

01
08
30
88-6


56 62 000
5 109 769
Всего по дебету счета 171 769 руб. ЖУРНАЛ-ОРДЕР N» 2 по кредиту счета 02 «Износ основных средств»
Номер хозяйственной операции
С кредита счета 02 в дебет счетов
08
20
25
26
00 £.
бв-6
80
983 3135
Всего по кредиту счета 3135 руб.
Номер журнала-ордера
По дебету счета 02 в кредит счетов

02

46-2

26 29 000 26 44 020
Всего по дебету счета 73 020 руб. ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 5 по кредиту счета 08 «Капитальные вложения»
Номер хозяйст­венной операции
С кредита счета 08 в дебет счетов
01


80
81
88-6



943 109 769
Всего по кредиту счета 109 769 руб. Номер журнала-ордера По дебету счета 08 в кредит счетов
10 26
46
51
60
68-2
70
76
80
35 91 417
45 69
38 18 283 Всего по дебету счета 109 769 руб. ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 6 по кредиту счета 10-1 «Материалы»
Номер хозяйст­венной операции
С кредита счета 10-1 в дебет счетов
08
10
20
25
80
88
1002 1 950 000
1003 20 000
1004 8 000
1005 1 250 300
1007 3000 Всего по кредиту счета 3 231 300 руб.
Номер журнала-ордера
По дебету счета 10-1 с кредита счетов
10
15
46-2
50
60
76
88
9 1 068 656
6 1 950 000
26 1500
Всего по дебету счета 3 020 156 руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 7
по кредиту счета 10-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»
Номер хозяйственной операции
С кредита счета 10-2 в дебет счетов
18
20
25
26
76
80


1006 5000
Всего по кредиту счета 5000 руб.
Номер журнала-ордера По дебету счета 10-2 в кредит счетов 15 20 51 60 70 76 80 88
Всего по дебету счета --- руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 9
по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» Номер хозяйст­венной операции
С кредита счета 15 в дебет счетов
10
16



989 1 068 656
1071 16 564
Всего по кредиту счета 1 085 220 руб.
Номер журнала-ордера
По дебету счета 15 в кредит счетов
16
20
50
51
60
70
76

35 900 600
35 27 016
35 157 500
45 104
Всего по дебету счета 1 085 220 руб.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 10
по кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» Номер хозяйственной операции С кредита счета 16 в дебет счетов
15
20
26
48
1072 19 937
Всего по кредиту счета 19 937 руб.

Номер журнала-ордера
По дебету счета 16 в кредит счетов
15
9 16 564
Всего по дебету счета 16 564 руб.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 11
по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Номер хозяйственной операции
С кредита счета 19 в дебет счетов
20
26
68-2
68-3
80
88
944а 18283
10416 577 342
Всего по кредиту счета 595 625 руб.

Номер
журнала-ордера
По дебету счета 19 с кредита счетов
50
51
52
55
60
76
35 18 283
35 217 024
Всего по дебету счета 235 307 руб.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 12
по кредиту счета 20-1 «Основное производство»
Номер хозяйст­венной операции С кредита счета 20-1 в дебет счетов
10
41
46-1
80
88




1076 1 404 549
Всего по кредиту счета 1 404 549 руб.
Номер журнала ордера
По дебету счета 20 1 в кредит счетов
10-1
16
25
26
69-1
69-2
69-3
69-4
70
45



550
45



13 740
45



2473
45



35
45



3200 Продолжение таблицы
42



6022 дебету счета 171 769 руб. дебету счета 171 769 руб.
41



1161
44



323
43






846


6
1 250 300








10

19 937







19


46 753






20



40044





Всего по дебету счета 1 385 384 руб.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 19
по кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы» Номер хозяйст­венной операции
С кредита счета 25 в дебет счетов
10
20
70
80





1074 46 753
Всего по кредиту счета 46 753 руб

Номер журнала ордера
По дебету счета 25 в кредит счетов
02
10-1
46
50
51
60
69
70
76
35 9600
35 6018
3 3135
6 20 000
6 8000
Всего по дебету счета 46 753 руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 20
по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы» Номер хозяйст­венной операции С кредита счета 26 в дебет счетов 08 10 20 46 60 70 76 80 1075 40 044
Всего по кредиту счета 40 044 руб.
Hомер журнала-ордера
По дебету счета 26 в кредит счетов
10-2
50
51
60
68-4
69-1
69-2
69-3
69-4
70
76
80
45 1245
45 3543
45 1417
42 1389
41 268
44 74
43 179
47 850
35 2700
29 393
7 5000
29 3078
47 1620
47 590
28' 89
28 101
47 4833
47 2125
47 2850
40 7701
Всего по дебету счета 40 044 руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 21
по кредиту счета 41 «Товары»
Номер хозяйственной операции С кредита счета 41 в дебет счетов
10
20
46
76
80




Всего по кредиту счета --- руб. Номер журнала ордера По дебету cчета 41 в кредит счетов 10 20 26 50 60 68 76 Всего по кредиту счета --- руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР Mb 25
по кредиту счета 46-1 «Реализация продукции (работ, услуг)» Номер хозяйственной Операции С кредита счета 46-1 в дебет счетов 08 50 51 60 62 80 83 1077 2 310 000
Всего по кредиту счета 2 310 000 руб.
Номер журнала ордера
По дебету счета 46 1 в кредит счетов
20-1
26
41
68-2
68-3
68-4
80
12 1 404 549
38 385 077
48 520 374
Всего по дебету счета 2 310 000 руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 26
по кредиту счета 46-2 «Реализация и прочее выбытие основных средств»
Номер хозяйственной операции
С кредита счета 46-2 в дебет счетов
02
10
50
51
55
62
76
80
1010 29000
1012 1500
1013 535
1015 44 020
1017 12 200
Всего по кредиту счета 87 255 руб.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 28
по кредигу счета 50 «Касса» Номер хозяйственной операции
С кредита счета 50 в дебет счетов
15
26
60
70
76
80
81
88 5
974 9160
993 2080
994 15 850
995 4000
996 3000
997 16 000
998 3300
1000 10 800
1023 89
1024 101
Всею по кредиту счета 64 380 руб
Номер журчала ордера
По дебету счета 50 в кредит счетов
46
48
51
55
62
70
76
80
29 9940
29 2500
29 10 800
29 23 000
29 18 000
Всего по дебету счета 64 240 руб. Для составления баланса субъектам малого предпринимательства по рекомендации Минфина России необходимо составлять два учет­ных регистра: ведомость (шахматную) формы № В-9 и оборотную ведомость (см. п. 2.5.2 Указании). Такая сводная ведомость предназначена для регистрации дебето­вых и кредитовых оборотов по каждому счету бухгалтерского учета, взятых из журналов-ордеров.
Итоговые данные месячных оборотов, зафиксированные в свод­ ной ведомости, одновременно используются для составления баланса. Для этого в ведомости показываются вступительные (С,) и исхо­дящие остатки (С;) по каждому счету бухгалтерского учета. Образец сводной ведомости и пример ее составления приведены ниже (см. табл. 9). Проверка правильности записей, произведенных в журналах-ордерах и балансе, осуществляется подсчетом сумм обо­ротов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых обо­ротов и остатков (сальдо) должны быть соответственно равны. Кроме этого, необходимо использовать еще один контрольный фактор. Общая сумма месячных оборотов, отраженных в Книге регистра­ции и учета хозяйственных операций по графе «Сумма операций», должна быть тождественна общей сумме оборотов по графам 3 и 4 сводной ведомости. В нашем примере общие обороты в сводной ведомости должны составить 20 726 376 руб.
2. ХАРАКТЕРИСТИКА МП «ЕКАТЕРИНА» 2.1 Анализ производственно-хозяйственной деятельности МП «Екатерина» Малое предприятие «Екатерина» зарегистрировано 11 марта 1994 года Постановлением Главы администрации Железнодорожного района г. Ростова-на-Дону за № 177 на основе Закона РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности» от 25.12.90г. и Закона РСФСР «О собственности в РСФСР» от 24.12.90г. МП «Екатерина» представляет собой предприятие, основанное на частной собственности двух физических лиц. Собственником всех его средств являются учредители (два физических лица). МП «Екатерина» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать со своим полным наименованием, товарный и финансовый знак. Предприятие осуществляет свою деятельность на территории г. Ростова-на-Дону и Ростовской области. Предметом деятельности МП «Екатерина» является торгово-закупочная деятельность, осуществление ремонтных работ и услуг, заготовка и переработка древесины, лесоматериалов, изготовление столярных изделий и мебели, оказание транспортных услуг гражданам и организациям. Среднесписочный состав работников предприятия по состоянию на 01.01.99 г. составляет 15 человек. Социальное, медицинское страхование и социальное обеспечение работников предприятия осуществляется в порядке и на условиях, установленных для рабочих служащих государственных предприятий. Предприятие вносит взносы по социальному и медицинскому страхованию, социальному обеспечению в порядке и размерах, установленных действующим законодательством. Высшей инстанцией предприятия является собрание учредителей и их решения. Непосредственным руководителем предприятия выступает директор, назначенный собранием учредителей. Директор предприятия самостоятельно устанавливает структуру и штатное расписание предприятия, определяет формы и системы оплаты труда его сотрудников. Целью создания МП “Екатерина” стало насыщение рынка города и области товарами народного потребления, имеющими повышенный спрос, улучшение розничной торговли, расширение услуг населения по доставке товаров, заготовке и переработке древесины, изготовлению столярных изделий. Уставной фонд предприятия в 1994 году был установлен в размере 300000 рублей. В настоящее время основным источником средств финансирования предприятия является собственный капитал, который в свою очередь делится на основные и оборотные средства К основным средствам относится уставной капитал и прибыль. Оборотные средства представлены в виде дебиторской задолженности и наличных денежных средств предприятия, товаров на складе, сырья и материалов, продукции в процессе производства. В условиях рыночной экономики величина прибыли - основного источника средств, зависит от многих факторов. Среди них наиболее весомым являются конкурентоспособность реализуемых товаров, их уровень цен, и следовательно, объем продаж. Для завоевания рынка предприятие часто использует форму товарного кредита, продает товары с рассрочкой платежа. Неоплаченные счета потребителей за поставленные товары (хозяйственные) или предоставленные услуги являются большей частью дебиторской задолженностью предприятия. Из этого следует, что прибыльность и рентабельность предприятия во многом зависит от эффективного управления финансами, трудовыми ресурсами и материально-техническими средствами. Политика управления оборотным капиталом предприятия предполагает решение двух задач. Первая – обеспечение платежеспособности. Вторая- обеспечение приемлемого объема, структуры рентабельности оборотных средств. Таким образом, политика управления оборотным капиталом предприятия должна обеспечить достижение компромисса между риском потери ликвидности и эффективностью работы малого предприятия. Одним из основных составляющих оборотного капитала МП «Екатерина» выступают товарные запасы. Сюда также относится дебиторская задолженность, то есть неоплаченные счета за поставленную продукцию, оказанные услуги. Денежные средства и ценные бумаги – наиболее ликвидная часть – являются также составляющие оборотного капитала предприятия. К денежным средствам предприятия относят деньги в кассе, на расчетном и депозитном счетах. На предприятии развита форма вексельных расчетов. Ключевым моментом в управлении дебиторской задолженностью предприятия является определение сроков товарного кредита, предоставляемого покупателям, которые оказывают влияние на объем продаж и получение денежных средств. Управление дебиторской задолженностью сводится также еще и к определению платежеспособности, финансовой устойчивости и имущественного обеспечения дебитора. Предприятие также практикует выдачу товарных кредитов совхозам и колхозам (а также частным лицам) бод будущий урожай. Таким образом, от эффективного управления дебиторской задолженностью зависит оборачиваемость средств в расчетах и, соответственно, последующая прибыль. Для налаживания бесперебойной торговли МП «Екатерина» заключает договора поставок с основными поставщиками, где оговаривается ассортимент тор=варов, сроки поставок, стоимость, условия платежей. При этом руководство предприятия учитывает возможность срыва поставок. В этой связи оно проводит постоянно оценку своих основных поставщиков. В Ростове-на-Дону работает несколько аналогичных предприятий. Отличие МП «Екатерина» от других в том, что только здесь выдается продукцию (оказание услуг) в кредит. Этот факт и наиболее широкий ассортимент продукции оказывает положительное внимание на конкурентоспособность предприятия, его преимущество в завоевании большей доли рынка в данном районе города и области.
Учет конкурентов, системы поставок и сбыта осуществляется руководителем отдела продаж. Целесообразно в дальнейшем вести эту работу системно, с использованием маркетинговых исследование (выработка стратегии предприятия, проведение соответствующей рекламной компании, выбор каналов сбыта).
Анализ финансового положения МП «Екатерина» помогает определить наличие финансовых ресурсов, распределить эти ресурсы, пометить направления, требующие развития, а также определить вопросы, нуждающиеся в корректировке. Определить финансовое положение предприятия можно на основе финансовых отчетов предприятия. Бухгалтерская отчетность предприятия представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности. В состав годовой бухгалтерской отчетности включается: 1. бухгалтерский баланс - форма №1; 2. отчет о прибылях и убытка – форма №2; 3. отчет о движении капитала – форма № 3; 4. отчет о движении денежных средств – форма № 4; 5. приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5. 2.2 Методикаисчисления и анализа состава имущества и источников его приобретения Отчетные данные и методику анализа состава имущества малого предприятия и источников его формирования пред­ставим в виде двух взаимосвязанных аналитических таблиц 7 и 8. Таблица 7 АНАЛИТИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ ПО ДАННЫМ БАЛАНСА Состав имущества, строки баланса и таблиц Код стро­ки На начало года На конец года тыс. руб. % к стр. 11 х 100 тыс. руб. % к стр. 11 х 100 А Б 1 2 3 4 Основные средства и нематериальные активы (110, 120) 01 167 2,46 331 6,77 Незавершенное строительство (130) 02 7 0,09 7 0,14 Долгосрочные финансовые вложения (140) 03 — — 20 0,40 Прочие внеоборотные активы (150) 04 — — — Итого (190) 05 174 2,55 358 7,31 Производственные запасы (210) Об 537 7,9 298 6,09 Окончание таблицы 7 А Б 1 2 3 4 Налог на добавленную стоимость (220) 07 53 0,78 18 0,36 Мобильные оборотные активы (денеж­ные средства и краткосрочные финан­совые вложения) (250+260) 08 912 13,41 1 475 30,1 Задолженность дочерних и зависимых обществ (243) 09 — — — — Дебиторская задолженность, убытки прошлых лет и убыток отчетного года (240+310+320) 10 5 126 75,36 2751 56,14 Итого имущества (399) 11 6 802 100 4900 100 Таблиц 8 АНАЛИТИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИСТОЧНИКОВ СОБСТВЕННЫХ И ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ Состав имущества, строки баланса и таблиц Код стро­ки На начало года На конец года тыс. руб. % к стр. 18 х 100 тыс. руб. % к стр. 18 х 100 А Б 1 2 3 4 Капитал, резервы и фонды (490) 12 2 587 38,04 3 179 64,87 Кредиты банков и займы долгосроч­ные (510) 13 — — — — Кредиты банков и займы краткосроч­ные (610) 14 — — 5 0,1 Задолженность по оплате труда (624) 15 8 0,12 5 0.1 Фонды потребления (650) 16 362 5,33 223 4,55 Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы (620 – 15 + 630 + 640 + 660 + 670) 17 3 845 56,51 1 488 30,37 Итого источников (699) 18 . 6802 100 4900 100 2.3 Содержание и методика анализа финансовой устойчивости организации Отчетные данные и методику анализа финансовой учтойчивости малого предприятия, основанную на данных бухгалтер­ской отчетности, представим в виде аналитической таблицы 9. Таблица 9 АНАЛИТИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
Показатели, строки баланса или таблиц
Код строки
На начало года
На конец
отчетного
периода
А
Б
1
2 Производственные мощности организации, тыс. руб. (110 + 120 + 211 + 212 + 213 + 214)
19 704 629 Коэффициент соотношения заемных средств и собственного капитала (18 – 12 : 12)
20 1,629 0,542 Коэффициент маневренности (гибкости) собственного капитала [(11 - 05) - (14 + 15 + 16 + 17)] : 12
21 0,933 0,887 Наличие оборотных и приравненных к ним средств, тыс. руб. (12 + 13 + 15 - 05)
22 2422 2825 Скорость оборачиваемости производственных запасов и затрат за отчетный период, в днях [06 + 07 (гр. 1 + гр. 3 2 х 360)] : 30 гр. 3
23
Х 10,69 Сроки погашения дебиторской задолженно­сти за отчетный период в днях (09 + 10 (гр. 1 + гр.3):2 х 360)] : 30 гр.3
24
X 92,9 Показатели ликвидности организации: а) коэффициент абсолютной ликвидности или денежного покрытия [08 : (14 + 15 + 16 + 17)] б) коэффициент финансового покрытия (290 – 210 - 217): (14 + 15 + 16 + 17) в) коэффициент общего покрытия (плате­жеспособности) организации [11 – 05 – 217 . (14 + 15 + 16 + 17)]
25
26
27 0,216 1,45 1,57 0,857 2,47 2,64 Окончание таблицы 9 Коэффициент чистой выручки за отчетный период [(140 ф.2 + 411 + 412 гр.4 ф5) - 150 ф2] - 30 гр.3
28 X 0,187 Уровень производственных запасов мате­риальных ценностей, тыс. руб. на 1 тыс. руб. выручки [(211 + 212 + 213 : 30)] х 1000
29 22,62 6,95 Отчетные данные и методику анализа себестоимости продукции (работ, услуг) и прибыли организации представим в виде аналитиче­ской таблицы 10. Таблица 10
АНАЛИТИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СЕБЕСТОИМОСТИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ И ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ
Показатели и методика их исчисления по данным отчета ф. № 2. строки формы или таблиц
Код строки
За отчетный
период
За аналогич­ный период прошлого года
1
2
3
4 Выручка (нетто) от реализации продукции (010), тыс. руб.
30 15262 14675 Темп прироста выручки, % 130 (гр. 3 : гр.4)] х 100
31
4
X Затраты на производство реализованной про­дукции, тыс. руб. (020 + 030 + 040)
32 12 153 11 624 Прибыль от реализации, тыс. руб. (30 - 32)
33 3109 3051 Затраты в рублях на тыс. руб. реализации про­дукции (работ, услуг) (32 : 30) х ЮО
34 79,63 79,21 Темп роста (+) или снижения (-) прибыли, % [(33 гр3 - гр.4) : 30 гр.3] х 100
35 0,62
X Результат от прочей реализации, доходы и рас­ходы от внереализационных операций, тыс. руб. (060-070+080+090-100+120-130)
36 -17 52 Балансовая прибыль или убыток, тыс. руб. (33 ± 36)
37 3092 3104
3. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АНАЛИЗА Рассмотренные в динамике результаты аналитических показателей финансового состояния малого предприятия "Екатерина", представлен­ные в табл. 7 - 10, позволяют сделать следующие выводы и предло­жения.
Стоимость имущества и источников его приобретения за ана­лизируемый период значительно уменьшилась, на 1902 тыс. руб. (6802-4900), или на 38,8% (1902-4900) х 100 (стр. 11 табл.7) Уменьшение имущества в абсолютных суммах шло за счет кре­диторской задолженности и фондов потребления. Они уменьшились на 2495 тыс. руб. (стр. 16 и 17 табл. 8). Однако удельный вес этих двух источников уменьшился в большей степени и составил 43,5%[(61,84-34,9)-61,84х 100].
Производственные мощности также уменьшились за отчетный пе­риод на 75 тыс. руб. (704-629), или на 10,6% (75:704)х100 (стр. 19 табл. 9). Однако показатель съема продукции, характеризующий эффективность их использования, увеличился. Так, в отчетном году на 1 тыс. руб. производственной мощности выручка от реализации продукции (стр. 30 табл. 9) составила 24,2 тыс. руб. [(15 262):629], а в предыдущем году съем продукции составлял 20,8 тыс. руб. (14 675:704). В относительном выражении съем продукции увеличился на 16,3% [(24,2-20,8):20,8х100]. Коэффициент соотношения текущих обязательств (или заемных средств) за отчетный год составил 0,542 от всей величины собствен­ного капитала (стр. 20 табл. 9) Этот показатель, характеризую­щий финансовую устойчивость (автономность) организации, дости­гает критической (зависимой) точки, когда его значение превышает единицу. В предыдущем году малое предприятие имело значительную фи­нансовую зависимость, поскольку коэффициент финансовой устой­чивости превысил критическую точку и составил 1,629. Из всей величины собственного капитала 3179 тыс. руб. доля вложения собственных оборотных средств в оборотные краткосрочные активы на конец года составила 1721 тыс. руб. (с. 18 - с. 12), а по удельному весу — 0,542 (стр. 20 табл.9). Отсюда капитализиро­ванная часть собственного капитала для покрытия долгосрочных ак­тивов по стоимости будет составлять 1458 тыс. руб. (3179—1721), а до удельному весу 0,458 (1458:3179). Я разделяю мнение проф. В. В. Ковалева о том, что не следует смешивать понятия «оборотные средства», характеризующие II раздел актива баланса (стр. 290) и «собственные оборотные средства».[2] По­следние — это часть собственного капитала организации, отражаемого в составе IV раздела пассива баланса (стр. 490). Она, как правило, равна сумме превышения текущих активов над текущими обязательствами, указанными в разделе VI пассива баланса (стр. 690). Механизм исчисления по данным баланса суммы превышения текущих активов над текущими обязательствами представим так: [(с.290-с.690)-с.690]. В нашем примере это будет 1100 тыс. руб. [(4542-1721)-1721]. При анализе баланса следует обратить внимание на то, чтобы разность строк баланса 490 и 190 соответствовала данным строки 690. Нарушение этого равенства показывает, что анализируемое малое предприятие на указанную сумму неравенства допустило иммобилизацию (отвлечение) внеоборотных активов (из раздела I баланса) в оборотные активы (раздел II баланса). По результатам анализа данного показателя руководителю организации следует принять соответствующее управленческое решение. Например, можно уменьшить остатки денежных средств на 1100 тыс. руб. путем перечисления этой суммы в качестве пая в уставный ка­питал другой организации и отразить в учете по дебету счета 06 с кредита счета 51. Размер оборотных и приравненных к ним средств анализируе­мого малого предприятия по сравнению с предыдущим отчетным пе­риодом увеличился на 403 тыс. руб. (2825—2422). Отсюда следует, что весь данный период предприятие работало с излишками оборотных средств, составляющими 16,7% [.(403:2422)х 100]. Однако коэффициент маневренности (гибкости) оборотных средств снизился на 4,9% (0,887-0,933):0,933х100 (стр. 21 табл. 9). За отчетный период скорость оборачиваемости оборотных средств составила 10,69 дней (стр. 23 табл. 9), а коэффициент их оборачиваемости — 34 раза в год (360:10,69). Коэффициент денежного покрытия (КДП) на отчетную дату по сравнению с этим показателем предыдущего года значительно возрос. На 1 руб. кредиторской задолженности малое предприятие имеет денежных средств 85,7 коп. (стр. 25 табл. 9). Это означает, что оно имеет возможность за счет денежных средств погасить 85,7% краткосрочных заемных обязательств. Теоретически оправданная ве­личина этого коэффициента — 20—25 коп. Коэффициент финансового покрытия (КФП) на 1 руб. кре­диторской задолженности на отчетную дату (стр. 26 табл. 39) — 2 руб. 47 коп. средств покрытия, состоящих из денежных средств и дебиторской задолженности. Теоретически признанная величина этого показателя составляет 70—80 коп. Следовательно, малое предприятие не имеет не обеспеченную источниками покрытия кредиторскую задолженность. Малое предприятие как в предыдущем, так и в отчетном перио­де, было платежеспособным, поскольку коэффициент общего по­крытия (КОП) составлял более единицы. В отчетном периоде он составил 2,64 (стр. 27 табл. 9) Теоретически величина этого ко­эффициента, как правило, всегда должна превышать единицу, иначе в условиях рыночных отношений последует финансовая катастрофа. Предприятие в этом случае постепенно будет утрачивать финансо­вую устойчивость, усилится его зависимость от привлечения заемных средств. Для устранения образовавшегося у малого предприятия на конец отчетного периода излишка платежных средств (см. стр. 08 табл. 37) на 563 тыс. руб. (1475-912) ему рекомендуется с расчетного счета погасить досрочно краткосрочный кредит банка, краткосроч­ные займы на 5 тыс. руб. и просроченную задолженность поставщи­кам, подрядчикам и прочим кредиторам на 558 тыс. руб. За каждый день на 1 тыс. руб. выручки от реализации продук­ции (работ, услуг) (без акциза и налога на добавленную стоимость) ма­лое предприятие имеет 187 руб. чистой выручки (см. стр. 28 табл. 39). Таким образом, у него на расчетном счете ежемесячно оставалось свободных финансовых ресурсов на сумму 238 тыс. руб. [(15 262х х0,187):12мес.]. Запасы товарно-материальных ценностей в отчетном году по сравнению с предыдущим годом (см. стр. баланса 211+212+213) резко снизились, а именно: на 226 тыс. руб. (332—106), или на 213 2% [(226 : 106) x l00]. Такое недопустимо значительное снижение предельного уровня запасов вызвано влиянием двух факторов: 6. приростом остатков производственных запасов за счет увели­чения объема реализации продукции (работ, услуг) на + 13 тыс. руб. [(15 262 - 14 675) х 22,62 : 1000]; 7. повышением эффективности использования запасов (стр. 29 табл. 9) на -239 тыс. руб. [(6,95 - 22,62) х 15262 : 1000]. В заключение необходимо отметить следующее. Руководящие работники и специалисты экономических служб всех организации, включая малые предприятия, должны научиться не только читать бухгалтерский баланс, но и анализировать его. Без конкретных знаний в области экономического анализа в условиях рыночной экономики нельзя организовать и направить в нужное русло экономическую деятельность своей организации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ Возможности малого бизнеса в России используются пока недо­статочно эффективно.
Развитие сети матах предприятии не оказывает еще существенно­го влияния на формирование товарных рынков, а для поддержания предпринимательской активности не созданы необходимые условия. Основными факторами, сдерживающими рост производства на малых промышленных предприятиях по оценкам предпринимателей, являлись следующие: недостаток собственных денежных средств (об этом заявило около 75% опрошенных руководителей), неплатеже­способность потребителей продукции (73%), нестабильность налого­вой и правовой политики (около 60%), недостаток рынков сбыта, а также сырья и материалов (от 40 до 50%). Низкая конкурентоспособ­ность продукции соответственно сдерживает спрос на нее и реали­зацию.
Весьма низкой остается активность малых промышленных пред­приятий в области инвестиций. В частности, на стабилизацию малого бизнеса в строительстве, как отмечали руководители предприятий на протяжении истекшего года, большое влияние оказывали такие факторы, как неплатежеспособность заказчиков (80%), необеспечен­ность финансированием (около 65%), недостаток заказов на работы (60%). Кроме того, недостаточно эффективно использовался накоп­ленный производственный потенциал отрасли. Нерешенные вопросы в области финансирования, по мнению предпринимателей, могут привести к остановке работы более, чем на 75% объектов. Нормальной работе малых торговых организаций, как отмечали предприниматели, препятствуют высокие налоги (около 90% pecпондентов), недостаток собственных средств (более 60%) и высокие транспортные расходы (более 35%). Анализ приведенных данных показывает, что основное место в развитии малого бизнеса занимает торговля.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Источники для анализа Форма № 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
за 1998 год (тыс. руб.)
АКТИВ
Код строки
На начало года
На конец года
1
2
3
4 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05)
110 27 31 В том числе: организационные расходы
111 патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с пере­численными права и активы
112 Основные средства (01, 02, 03)
120 140 300 В том числе: земельные участки и объекты природо­пользования
121 здания, сооружения, машины и оборудо­вание
122 140 300 Незавершенное строительство (07, 08, 61)
130 7 7 Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)
140 20 В том числе: инвестиции в дочерние общества
141 инвестиции в зависимые общества
142 инвестиции в другие организации
143 займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
144 Прочие долгосрочные финансовые вложе­ния
145 Прочие внеоборотные активы
150 Итого по разделу I
190 174 358 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы
210 537 298 В том числе: Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16)
211 332 106 Продолжение формы № 1
1
2
3
4 Животные на выращивании и откорме (11)
212 малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12, 13, 16)
213 Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)
214 205 192 готовая продукция и товары для пере- продажи (40, 41)
215 товары отгруженные (45)
216 расходы будущих периодов (31)
217 прочие запасы и затраты
218 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)
220 53 18 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
230 В том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)
231 векселя к получению (62)
232 Задолженность дочерних и зависимых 233 обществ (78)
233 Авансы выданные (61)
234 Прочие дебиторы
235 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
240 5126 2751 В том числе: Покупатели и заказчики (62, 76, 82)
241 5126 2553 Векселя к получению (62)
242 7 Задолженность дочерних и зависимых обществ (78)
243 Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)
244 Авансы выданные (61)
245 Прочие дебиторы
246 191 Краткосрочные финансовые вложения (56, 250 19 176 58, 82)
250 19 176 В том числе: Инвестиции в зависимые общества
251 Собственные акции, выкупленные у акционеров
252 Прочие краткосрочные финансовые вложения
253 19 176 Денежные средства
260 893 1299 В том числе: Касса (50)
261 3 2 Продолжение формы № 1
1
2
3 4 Расчетные счета (51)
262 762 1231 Валютные счета (52)
263 Прочие денежные средства (55, 56, 57)
264 130 66 Прочие оборотные активы
270 Итого по разделу II
290 6628 4542 III. УБЫТКИ Непокрытые убытки прошлых лет (88)
310 Непокрытый убыток отчетного года
320 Х Итого по разделу III
390 БАЛАНС (сумма строк 190+290+390)
399 6802 4900 IV. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (85)
410 1500 1500 Добавочный капитал (87)
420 172 Резервный капитал (86)
430 261 В том числе: Резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством
431 Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
432 261 Фонды накопления (88)
440 481 796 Фонд социальной сферы (88)
450 606 450 Целевые финансирование и поступления (96)
460 Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)
470 Нераспределенная прибыль отчетного года
480 Х Итого по разделу IV
490 2587 3179 V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ Заемные средства (92. 95)
510 В том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
511 прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
512 Прочие долгосрочные пассивы
520 Итого по разделу V
590 VI. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ Заемные средства (90, 94)
610 5 В том числе: кредиты банков
611 5 прочие займы
612 230 Кредиторская задолженность
620 3852 1493 В том числе: поставщики и подрядчики (60, 76)
621 3429 1257 векселя к уплате (60)
622 2 задолженность перед дочерними и зави­симыми обществами (78)
623 Окончание формы № 1
1
2
3 4 по оплате труда (70)
624 8 5 по социальному страхованию и обеспе­чению (69)
625 13 10 задолженность перед бюджетом (68)
626 401 219 авансы полученные (64)
627 прочие кредиты
628 Расчеты по дивидендам (75)
630 Доходы будущих периодов (83)
640 Фонды потребления (88)
650 362 223 Резервы предстоящих расходов и платежей (89)
660 Прочие краткосрочные пассивы
670 Итого по разделу VI
690 4215 1721 БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)
699 6802 4900 Форма № 2
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (тыс. руб.) Наименование показателя
Код строки
За отчетный период
За аналогич­ный период прошлого года
1
2
3
4 Выручка (нетто) от реализации товаров, про­дукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогич­ных обязательных платежей)
010 15262 14675 Себестоимость реализации товаров, продук­ции, работ, услуг
020 11 994 11 461 Коммерческие расходы
030 159 163 Управленческие расходы
040 Прибыль (убыток) от реализации (строки 010-020-030-040)
050 3 109 3051 Проценты к получению
060 22 15 Проценты к уплате
070 — — Доходы от участия в других организациях
080 2 Прочие операционные доходы
090 11 5 Прочие операционные расходы
100 45 33 Прибыль (убыток) от финансово-хозяйствен­ной деятельности (строки 050+060-070+OSO+ +090—100)
110 3099 3038 Прочие внереализационные доходы
120 3 84 Прочие внереализационные расходы
130 10 IS Прибыль (убыток) отчетного периода (строки 110+120—130)
140 3092 3 104 Налог на прибыль
150 304 225 Отвлеченные средства
160 2788 2879 Нераспределенная прибыль (убыток) отчет­ного периода (строки 140—150—160)
170 Форма № 3 ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ КАПИТАЛА (тыс. руб.) Наименование
показателя Код
строки
Остаток на начало года Поступило в отчет­
ном году Израсходо­вано (ис­пользовано)
в отчетном
году Остаток на конец года
1 2
3
4
5
6 I. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ Уставный (складоч­ный) капитал
010 1 500 1 500 Добавочный капитал
020 172 , 172 В том числе дооценка имущества
021 Резервный фонд
030 — 261 — 261
040 Нераспределенная при­быль прошлых лет
050 Фонды накопления — всего
060 481 1 292 977 796
061
062 Фонд социальной сфе­ры
070 606 705 861 450
080 Целевые финансиро­вания и поступления из бюджета
090 Целевые финансиро­вание и поступления из отраслевых и межотрас­левых внебюджетных фондов — всего
100
101 Продолжение формы № 3
1 2
3
4
5
6
102 Итого по разделу I
130 2 587 2430 1 838 3 179 II. ПРОЧИЕ ФОНДЫ И РЕЗЕРВЫ
Фонды потребления— всего
140 362 353 492 223
141
142 Резервы предстоящих расходов и платежей — всего
150
151
152
153
154
155
156 Оценочные резервы— всего
160
161
162
170 Итого по разделу 11
180 362 353 492 223
СПРАВКИ

Наименование показателя
Код строки
Остаток на начало года Остаток на конец года 1
2
3
4
1) Чистые активы
185
2897
3385 Окончание формы № 3 1
2
3
4 Из бюджета Из отрасле­вых и меж­отраслевых фондов 3 4 2) Получено на: финансирование капитальных вложений 191 финансирование научно-исследователь­ских работ 192 возмещение убытков 193 социальное развитие 194 прочие цели 195 Форма № 4
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
(тыс. руб.)
Наименование показателя Код стро­ки
Сум­ма Из нее
по теку­щей дея­тельности по ин­вести­ционной деятель­ности
По
Финан­совой деятель­ности
1
2
3
4
5
6 1. Остаток денежных средств на на­чало года 010 X х х 2. Поступило денежных средств — всего 020 В том числе: выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг 030 х х выручка от реализации основных средств и иного имущества 040 авансы, полученные от покупате­лей (заказчиков) 050 х х бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование 060 безвозмездно 070 кредиты, займы 080 дивиденды, проценты по финан­совым вложениям 090 X из банка в кассу организации 100 X х х прочие поступления 110 3 Направлено денежных средств - всего 120 В том числе: на оплату приобретенных товаров, оплату работ, услуг 130 на оплату труда 140 X х х отчисления на социальные нужды 150 Окончание формы № 4
1
2
3
4 5
6 на выдачу подотчетных сумм 160 X х Х на выдачу авансов 170 на оплату долевого участия в строи­тельстве 180 X х на оплату машин, оборудования и транспортных средств 190 X х на финансовые вложения 200 на выплату дивидендов, процентов 210 X иа расчеты с бюджетом 220 х на оплату процентов по получен­ным кредитам, займам 230 сдано в банк из кассы организации 240 X х х прочие выплаты, перечисления и т п. 250 4 Остаток денежных средств на ко­нец отчетного периода 260 X х х СПРАВОЧНО: Из стр. 020 поступило по наличному расчету (кроме данных по стр. 100) - всего 270 В том числе по расчетам с юридическими лицами 280 с физическими лицами 290 Из них с применением- контрольно-кассовых аппаратов 291 бланков строгой отчетности 292 Наличие денежных средств-поступило из банка в кассу орга­низации 295 сдано в банк из кассы организа­ции 296 Форма № 5
ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ
(тыс. руб.) 1 ДВИЖЕНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ
Наименование показателя Код строки
Остаток на начало года
Получено
Пога­шено
Остаток на конец года
1
2
3
4
5
6 Долгосрочные кредиты банков 110 В том числе не погашен­ные в срок 111 Прочие долгосрочные займы 120 В том числе не погашен­ные в срок 121 Краткосрочные кредиты банков 130 5 5 В том числе не погашенные в срок 131 I I Кредиты банков для работни­ков 140 В том числе не погашенные в срок 141 Прочие краткосрочные займы 150 — — В том числе не погашен­ные в срок 151 — — 2 ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
Наименование показателя
Код строки
Остаток на нача­ло года Возникло
обяза­тельств
Погашено обяза­тельств Остаток на конец года
1
2
3
4
5
6 Дебиторская задолженность краткосрочная 210 5126 15 262 17637 2751 В том числе просроченная 211 2500 800 1700 Окончание формы № 5
1
2
3
4
5
6 Из нее длительностью свы­ше 3 месяцев 212 2090 X 630 1460 долгосрочная 220 В том числе просроченная 221 Из нее длительностью свы­ше 3 месяцев 222 Из стр. 220 задолжен­ность, платежи по кото­рой ожидаются более чем через 12 месяцев после от­четной даты 223 Кредиторская задолженность: краткосрочная 230 3852 10 161 800 12 520 928 1493 В том числе просроченная 231 1835 2101 9378 558 Из нее длительностью свы­ше 3 месяцев 232 1835 1820 3097 558 долгосрочная 240 В том числе просроченная 241 Из нее длительностью свы­ше 3 месяцев 242 Из стр. 220 задолжен­ность, платежи по кото­рой ожидаются более чем через 12 месяцев после от­четной даты 243 Обеспечения: полученные 250 В том числе от третьих лиц 251 выданные 260 В том числе третьим лицам 261 .
Список использованных источников 1. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства» 2. Федеральный Закон Российской Федерации от 29.12.1995 г. №222-ФЗ ст. 3 3. Федеральный закон РФ «бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ
4. Указ Президента РФ от 22.12.93 г. №2270 5. Приказ №18 Минфина РФ от 22.02.96 г. 6. Приказ Госналогслужбы РФ от 24 января 1996 г. №ВГ –3-02/5 7. Приказ Минфина РФ от 22.12.1995 г. № 131 8. «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» 9. Газета «Экономика и жизнь» №2 – 1999 г. 10. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.95 г. № 37 п. 2.7 11. Письмо ГНС РФ от 06.02.96 г. № НП-6 – 02/77 12. Амуржуев О.В., Дорогавцев А.Е. «Теория экономического анализа» М. Финансы и статистика, 1998 г. – 228 с. 13. Антипят В.В. «Основы бухгалтерского учета 1998 г. (практическое пособие)» 14. Безруких П.С. М. «Бухгалтерский учет» 1994 г. 528 с. 15. Боков И.И. «Малые предприятия в переходной экономике/ Предпринимательство в России: традиции и современность. Сборник научных статей». Ростов-на-Дону: Издательство Северо-Кавказского научного центра высшей школы 1996-17 с. 16. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. «Бухгалтерский учет на малых предприятиях» 192 с., 1997 г. 17. Новодворский В.Д. «Бухгалтерская отчетность: составление и анализ» /Под ред. В.Д. Новодворского – в трех частях ч. 3. – М: Бухгалтерский учет, 1994 – 80 с. 18. Патроков В.В., Ковалев В.В. «Как читать баланс». – М. Финансы и статистика, 1993 – 256 с. приложение 4 стр.181 приложение 5 стр.191 [1] Показатели 2 и 3 в упрощенном варианте не даются, поскольку они заполняются только субъектами, у которых объектом налогообложения является совокупный доход, а не валовая выручка. [2] Ковалев В.В. Анализ финансового состояния и прогнозирование банкротства. СПб.: Аудит-ажур, 1994. С. 52, 53.