Содержание
Введение.....................................................................................................................3
Схема 1 7
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. 12
Введение
Прежде всего, необходимо отметить, что материалы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за товар.
Кроме того, анализ этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового управления. Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Нарушение оптимального уровня остатков материалов приводит к убыткам в деятельности компании, поскольку увеличивает расходы по хранению этих запасов, отвлекает из оборота ликвидные средства, увеличивает опасность обесценения товаров и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов.
Несмотря на то, что для предприятия выгодна тенденция ускорения оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, вплоть до работы с колёс, товарно-материальные ценности занимают главную роль в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.
Таким образом, каждый бухгалтер неизбежно сталкивается с необходимостью отражения в учете операций с материально-производственными запасами. Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей.
Цель настоящей дипломной работы – раскрыть особенности учета материалов организации и методов их оценки. Реализация данной цели требует постановки следующих задач:
изучить и систематизировать информацию по теме работы, полученную из различных источников;
рассмотреть порядок отражения операций по учету материалов в теоретическом и практическом аспектах;
выявить недостатки учета на предприятии, на базе которого проводилось данное исследование и предложить меры по регулированию учетного процесса.
Объект исследования – ООО «Терминал», деятельность которого связана с лесопилением и со сдачей в аренду лесопромышленного оборудования.
Предметом исследования стал бухгалтерский учёт и анализ движения материалов на указанном объекте исследования.
В бухгалтерской литературе достаточно широко освещен вопрос учета материалов. Кроме того, информационной базой исследования является нормативная документация, а также внутренняя документация анализируемого предприятия по учету материально-производственных запасов.
Хотелось бы также отметить, что для осуществления точного и полного отражения в бухгалтерском учете предприятия операций с материалами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ и другими нормативными документами и т.д. Однако в системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет материалов запасами являются необходимым практически всем.
В настоящее время определяющее значение приобретают качественные показатели, такие как снижение удельных затрат различных видов материалов. Поэтому необходимо максимально устранять потери и нерациональные расходы материальных ценностей, которые, в частности, могут возникнуть при неэффективной организации учета и контроля использования материалов.
Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов и сохранности.
Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строго порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничения числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов.
Из вышеизложенного можно сделать вывод, что учет материальных ресурсов предполагает, прежде всего:
- правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;
- расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;
- постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов;
- систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
- контроль за технологическим отходами и потерями и их использованием;
- своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;
- систематический контроль за выявлением излишних и неиспользованных материалов.
В соответствии с определением материалов, которое им дается в нормативных документах по бухгалтерскому учету (Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Министерством Финансов Российской Федерации Приказ от 9 июня 2008 г. N 44н) к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:
-используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
-предназначенные для продажи;
-используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Себестоимость материалов полностью переносится на вновь созданный продукт.
Для правильной организации учета материально-производственных запасов огромное значение имеют научно-обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. В планировании, технологии и учете различают две важные группы в основе которых лежат:
назначение и роль их в процессе производства;
технические свойства (сорт, размер, марка, вид, профиль).
На основании вышесказанного и для наглядности группировок производственных запасов составим обобщающую схему (см. схему 1, с. )
Схема 1Виды группировок производственных запасов.
Вспомогательные материалы
Покупные полуфабрикаты
Основные материалы
Тара и тарные материалы Возвратные отходы
Запасные части
Топливо
Прочие материалы Строительные материалы
Сырье
В зависимости от назначения и использования
материалы
По техническим свойствам
Вид
сорт
марка
размер
Профиль НаименованиеВ процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи – входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав.
На основе вышесказанного рассмотрим более подробно группировку материалов в зависимости от их назначения и использования в процессе производства (см.табл.1 ).
Таблица 1 Виды и сущность материалов| № п/п | Виды | Определение | Примеры по ООО «Терминал» |
| 1 | Сырье и основные материалы | Предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную основу продукта | Круглый лес(пиловочное сырье). |
| 2 | Вспомогательные материалы | Материалы, которые используют для воздействия на спрос и основные материалы или для обслуживания и ухода за орудиями труда | ГСМ, проволка, пленка, канц.товары и т.д. |
| 3 | Полуфабрикаты собственного производства | Материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся, готовой продукцией, т.е. составляют его основу | Необрезной пиломатериал |
| 4 | Возвратные отходы | Остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества и поэтому используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению | Опилки, дрова, кора |
| 5 | Тара и тарные материалы | Предметы труда, используемые для упаковки, хранения и транспортировки материалов и продукции. | Мешки, ящики и т.д. |
| 6 | Топливо | Подразделяют на хозяйственное (отопление жилых помещений), технологическое, двигательное | масло, бензин, дизельное топливо и т.п. |
| 7 | Запасные части | Служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования | Оси, втулки, цепи и т.д. |
| 8 | Строительные материалы | Материалы, используемые в строительных и монтажных работах для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также материальные ценности для нужд строительства | Пиломатериалы, железобетонные изделия, кровельные материалы |
Указанные классификации используют для построения синтетического и аналитического учета.
Однако этой группировки недостаточно для всестороннего контроля за состоянием и движением материалов, поэтому внутри каждой группы материальные ценности подразделяются еще на виды, сорта, марки. Кроме того, как уже отмечалось, важно определить единицу учета материальных ценностей.
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» устанавливает, что в качестве единицы бухгалтерского учета выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе наименований и (или) однородных групп (видов), т.е. каждый вид, сорт, размер материалов. Поэтому необходимо классифицировать материалы по каждому:
наименованию;
виду;
размеру;
сорту;
марке;
профилю,
на которые подразделяются вышеперечисленные группы.
Для примера рассмотрим классификацию кругового леса на ООО «Терминал»
Схема 2
Классификация кругового леса поступающего на сырьевой склад
Круглый лес
Небольшой размер
Большой размер
Средний размер
Береза
Береза
Береза
Ель
Ель
Ель
Сосна
Сосна
Сосна
Лиственница
Лиственница
Лиственница
Осина
Осина
Осина
Номенклатура – систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Документ «Номенклатура материальных ценностей» должен содержать следующие данные о каждом материале:
технически правильное наименование;
полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и т.п.);
номенклатурный номер – условное обозначение (уникальное), заменяющее по существу перечисленные признаки.
Если же в Номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется Номенклатурой-ценником. Номенклатура-ценник предназначен для нормирования, планирования и учета материально-производственных запасов.
Четкая классификация (группировка) материальных ценностей по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации учета материально-производственных запасов, как на складе, так и в бухгалтерии.
ООО «Терминал» имеет опыт работы с зарубежными партнерами.
Для организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии создана бухгалтерия, которая ведет учет, составляет отчетность и ведет контроль за соблюдением финансовой дисциплины. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер. Структуру бухгалтерии ООО «Терминал» можно изобразить в виде схемы.
Схема 3
Структура бухгалтерииГлавный бухгалтер
Расчетная группа
Финансовый отдел
Производственно-материальный отдел
Прочая группа
Группа по счету кап. вложений
Материальная группа
Финансовая группа
Группа по счету готовой продукции
Расчетно-кассовая группа
Производственная группа
Бухгалтерия работает в тесной взаимосвязи с ОМТС, отделом организации труда и заработной платы и с другими отделами, получая от них необходимые данные и снабжая их учетной информацией.
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерному методу учета.
Учетная политика предприятия сформирована согласно общепринятых правил и особенностей своей деятельности. Совокупность выбранных методов, форм и организации бухгалтерского учета обеспечивает соответствие основным требованиям, предъявленным к учетной политике. При принятой организацией учетной политике утверждены:
рабочий план счетов бухгалтерского учета;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями.
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.Предприятие составляет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ. Налоговые и другие государственные органы, на которые законодательством РФ возложена проверка деятельности предприятия, осуществляют ее в пределах своей компетенции. Результаты проверок сообщаются предприятию.
Источником формирования финансовых ресурсов предприятия являются прибыль, доходы, полученные от реализации продукции, работ, услуг, а также других видов хозяйственной деятельности.
Схема 13 Проверка обеспечения сохранности м
Проверка обеспечения сохранности материалов
атералов
Подбор и расстановка кадров (правильность оформления договоров, соответствие лиц требованиям)
Организация и степень эффективности пропускной системы:
Полнота заполнения и достоверность подписей
Организация фактического контроля за вывозимыми грузами, их соответствие сопроводительным документам
Организация инвентаризации, порядок регулирования расхождений (как объект контроля, как форма контроля)
Организация и состояние складского хозяйства:
Соблюдение правил хранения, противопожарная и гарантийная безопасность от порчи
Соответствие емкости и объема складских помещений запасу материалов; наличие складского оборудования. Соответствие склада хранящихся в нем материалов.
Обеспечение склада весоизмерительными приборами, мерной тарой и их техническое состояние.
Состояние складского учета.
Договор о материальной ответственности
Для учета движения материалов применяется первичная учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации. Все операции, связанные с поступлением материалов в организацию, перемещением, отпуском в производство, продажей материальных ценностей, оформляются первичными документами, унифицированные формы которых утверждаются Госкомстатом России.
Первичная документация играет важную роль в организации материального учета, т.к. является его основой.
Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты:
- Наименование документа (формы);
- Код формы;
- Дата составления;
- Наименование организации, от имени которой составляется документ;
- Содержание хозяйственной операции;
- Измерители в натуральном и денежном выражении;
- Наименование должностных лиц, ответственных за совершение операции и правильности ее оформления;
- Личные подписи и их расшифровка.
Первичные документы классифицируются: П
Распорядительные (содержат распоряжение о выполнении операции – пл. поручение, чек)
Оправдательные (подтверждают факт совершения операции – накладная, пр. акт)
П
Первичные (Впервые отражают хозяйственную операцию)
Сводные (Объединяют данные первичных документов)
П
Разовые (отражают одну операцию)
Накопительные (для оформления однородных операций)
П
Внешние
Внутренние
Схема 2.1 Классификация первичных документов
Процесс движения материалов состоит из двух стадий:
- оприходования на склад;
- отпуска и списания со склада в производство. Схема 2.2
Приходный ордер Требование
(получение на склад) (отпуск со склада)
| получено отпущено |
Учет и оценка по данным Учет и оценка по данным
Сальдовая оборотная ведомость
| Получено Отпущено(кредит) |
Синтетический учет по счетам
Схема 2.2 Процесс учета материалов
Материалы могут поступать от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы за наличный расчет, от переделов собственного производства, от списания пришедших в негодность основных средств.
Таблица 2.1
Отражение операций по движению материалов:
| Наименование операции | Документ-основание | Документ для записи в учетной базе |
| Поступление материалов от подотчетного лица | Накладная, авансовый отчет | Поступление материалов Авансовый отчет |
| Перемещение товара в материал и наоборот | Требование-накладная | Перемещение товара |
| Перемещение материалов со склада на склад | Требование-накладная | Перемещение материалов |
| Передача материалов на ремонт ОС, строительство | Требование-накладная | Перемещение материалов |
| Передача материалов в производство | Требование- накладная | Списание материалов в производство |
| Списание материалов на накладные затраты | Требование- накладная | Списание материалов в производство |
| Списание материалов за баланс | Требование- накладная | Списание материалов в производство |
| Перемещение материалов со склада или на склад (за балансом) | Требование- накладная | Перемещение материалов |
| Списание материалов | Акт списания | Списание материалов в производство |
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, материалы принимаются к учету по фактической себестоимости.
Под фактической себестоимостью материалов для целей бухгалтерского учета понимается сумма фактических затрат на их приобретение, изготовление, доставку, а также приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию.
Для целей налогообложения прибыли согласно Налоговому кодексу стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материалов.
Оприходование материалов, закупленных подотчетными лицами организации, производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета, чеки ККМ и товарные чеки магазинов, квитанции к приходному кассовому ордеру – при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.
Материалы, поступающие в организацию, должны быть оприходованы соответствующим складом. По предприятию должен быть издан приказ, в котором каждому складу присваивается номер, и указываются группы материалов, для хранения которых предназначены соответствующие склады. За порядок на складе, сохранность и учет движения материалов несет ответственность заведующий складом (кладовщик). Если в интересах производства целесообразно направить отдельные партии материалов непосредственно в цех, они отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в цех. При этом в приходных и расходных документах склада и цеха делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы цеху без завоза на склад (транзитом).
Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом непосредственно в подразделения организации, должен быть оформлен распорядительным документом по организации - приказом руководителя.
Производственная программа на производство и выпуск полуфабрикатов, продукции составляется на год, квартал, месяц и доводится до исполнителей – цехов, производств. На основе утвержденной производственной программы составляется баланс материальных, энергетических и других ресурсов, т.е. делается расчет их потребности на основе действующих в организации норм и нормативов, определяются источники финансовых ресурсов, поставщики и подрядчики.
Цех или производство, получив производственное задание в соответствии с фабрично-заводской производственной программой, делает заявку на сырье и материалы в отдел снабжения производства для отдельных проектов используется заявка на приобретение комплектующих изделий. Заявки со всех цехов и производств группируются, расчетным путем проверяются объемы по всему заявленному ассортименту и заключаются договоры с поставщиками на поставку сырья и материалов, в которых отражаются:
- объемы, условия, сроки, поставки;
- права, обязанности и ответственность сторон по поставкам;
- условия оплаты и право перехода собственности от поставщика к покупателю(потребителю) полученных материалов.
В соответствии с Методическими указаниями поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие материалы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.д.) как основание для приемки и оприходывания материалов.
Документальное оформление поступления материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:
1. поставщик выписывает покупателю товарно-материальных ценностей следующие документы: счет на предварительную оплату, счет-фактуру , если товар не оплачен, товарно-транспортную накладную, сертификат на продукцию и другие документы в зависимости от условий договора и доставки товара;
2. расчетные и другие документы на товар поступают в отдел снабжения, проверяются на соответствие требованиям договора с поставщиком, акцептируются и отправляются в бухгалтерию. Если есть основание для отказа от акцепта, то поставщик предупреждает об этом.
Товарно-транспортные накладные и другие документы передаются специалистам, которые обязаны при получении материалов проверить количество, а при необходимости - качество полученного товара. В случае обнаружения недостачи или порчи материальных ценностей, повреждения тары, составляется соответствующий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.
Все операции, связанные с поступлением материалов в организацию, перемещением, отпуском в производство, продажей материальных ценностей, оформляется первичными документами, формы которых утверждены Госкомстатом России.
В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально-ответственное лицо (заведующий складом) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материальных ценностей данным документам поставщика. При полном соответствии показателей документов фактическому наличию материальных ценностей материально-ответственное лицо выписывает на поступившие материалы приходный ордер (форма М-4). Его подписывают кладовщик и экспедитор.
Для сокращения количества первичных документов возможно и бездокументальное оформление поступивших материалов. В этом случае приемка материалов на склад оформляется проставлением на документе поставщика (счете или накладной) штампа с основными реквизитами приходного ордера.
Если при приемке на склад количество и качество поступивших материалов не соответствует документам поставщика, то приемку материалов производит комиссия. Она формирует акт о приемке материалов (форма № М7), где указывают размер недостачи и устанавливают сумму, взыскиваемую с поставщика. Акт составляют в двух экземплярах: один в бухгалтерию организации как основание для записей на счетах бухгалтерского учета и расчета сумм недостач (или излишков), а другой в отдел снабжения для предъявления претензий к поставщику. Наличие акта исключает выписку приходного ордера . Акт этой же формы составляют при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета-фактуры поставщика. Такое поступление материалов называют неотфактурованной поставкой.
Приходные документы оформляются в день поступления материалов на склад организации. На склад поступают материальные ценности не только от поставщиков, но и из подразделений ООО «Терминал». Это остатки, неиспользованные в производстве; материалы, поступившие от ликвидации основных средств и т.д. Приход таких материалов на склад оформляется приходной накладной на внутреннее перемещение, она называется требование-накладная формы М-11, содержащими те же обязательные реквизиты, что и приходный ордер, с указанием подразделения (цеха), склада, сдающего материалы.
Большая часть материалов отпускается со склада на производственные нужды в подразделения организации, обслуживания оборудования, хозяйственные нужды. Возможно внутреннее перемещение материалов и в отдельных случаях передача или продажа излишних или ненужных материалов. Хозяйственные операции, связанные с отпуском материалов со склада, оформляются первичными документами только лицами, утвержденными приказом (распоряжением) руководителя, списки и образцы подписей которых заранее передаются на склад. С этими лицами заключается договор материальной ответственности. К приказу прилагается график работы складов.
Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада непосредственного для изготовления продукции (выполнения работ, услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Исходя из особенностей деятельности организации, которая ведет сервисное обслуживание машин различного рода, материалы списываются согласно наряд – заказу, который составляется под индивидуальный заказ покупателя. В этом документе указывается характер работ, которые выполнят ООО «Терминал» и перечень материалов, которые были израсходованы в процессе оказания услуги по ремонту. Вместе с наряд -заказом заказчику выставляется акт выполненных работ в котором исполнитель и заказчик соглашаются с условиями выполнения договора о ремонте машины. Работники бухгалтерии организации обязаны систематически, но не реже одного раза в неделю (десятидневку), проверять своевременность и правильность оформления первичных документов и записей в карточках складского учета непосредственно на складах в присутствии материально ответственных лиц. Проверка остатков по каждой совершенной и проверенной бухгалтером операции подтверждается его подписью в карточке учета материалов.
Отпуск материалов на склады подразделений является внутренним перемещением.
Стоимость материалов, отпускаемых со складов в подразделения, из подразделений на участки, в бригады, рабочие места, в регистрах аналитического учета, как правило, определяется по учетным ценам (без включения транспортно- заготовительных расходов).
Накладные на приемку-передачу материалов являются первичными документами, служащими основанием для отражения в учете перемещения материалов от одного материально ответственного лица к другому, с одного склада на другой.
Данные экземпляры выписываются в трех экземплярах. Первый экземпляр остается в подразделении (у материально ответственного лица), передающим материалы, второй – в принимающем подразделении (у материально ответственного лица), третий – передается в бухгалтерию.
Согласно Методических указаний первичными учетными документами по отпуску материалов со складов в подразделения организации могут служить лимитно-заборная карта (форма № М-8), требование накладная (форма № М-11), накладная (форма № М-15).
Образцы указанных форм утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а.
Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю над правильностью их оформления и существу произведенных операций. Осуществляется контроль над законностью и целесообразностью оформления операций по движению материалов. На основании первичных документов бухгалтер делает записи на аналитических и синтетических счетах бухгалтерского учета.
ООО «Терминал» имеет сложную номенклатуру материалов, они классифицируются на топливо, запасные части, сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, строительные материалы, прочие материалы и др.
Аналитический учет осуществляется в карточке учета материалов М-17. Он обеспечивает контроль за движением и сохранностью материалов, как по каждому наименованию, так и по каждому складу и материально - ответственному лицу.
Аналитический учет ведется в развитие синтетического учета для более детальной характеристики используемых материалов.
Аналитический и синтетический учеты ведутся по одним и тем же хозяйственным операциям, поэтому между ними существует прямая взаимосвязь, так как остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение к данному синтетическому счету.
Согласно Учетной политике фирмы с 2008 годаОС стоимостью не более 20 000 рублей за единицу (без НДС) отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (п.5 ПБУ 6/01).
Синтетический учет материалов осуществляется на сч.10 «Материалы», в дополнение к которому открыты субсчета: Табл. 2.2
Таблица 2.2
Аналитический учет по счету 10 «Материалы» в разрезе по субсчетам
| Субсчет | Наименование субсчета | Применение в организации |
| 10.01 | Сырье и материалы | не используется |
| 10.02 | Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции | применяется |
| 10.03 | Топливо | применяется |
| 10.04 | Тара и тарные материалы | не используется |
| 10.05 | Запасные части | Применяется |
| 10.06 | Прочие материалы | Применяется |
| 10.07 | Материалы, переданные в переработку на сторону | Применяется |
| 10.08 | Строительные материалы | Применяется |
| 10.09 | Инвентарь и хозяйственные принадлежности | Применяется |
| 10.10 | Специальная оснастка и спец. одежда на складе | Применяется |
| 10.11 | Специальная оснастка и спец. одежда в эксплуатации | не используется |
Материально-производственные запасы для управленческих и коммерческих расходов, используемые для управленческих нужд, списываются на счет 26 «Общехозяйственные расходы» в качестве накладных расходов, на счет 25 «Общепроизводственные расходы» в качестве прямых постоянных расходов.
Расходные материалы обеспечивают жизнедеятельность компании и списываются в расходы текущего периода.
Счет 10.01 «Сырье и материалы» - не используется.
Счет 10.02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - учитывает наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий приобретаемых для оказания сервисных услуг, которые требуют затрат по их обработке или сборке.
Счет 10.2 используется для учета материалов используемых при оказании сервисных услуг.
Счет 10.03 «Топливо» - учитывает наличие и движение всех видов горючего, смазочных материалов, твердого и газообразного топлива, приобретенного или заготовленного для эксплуатации собственных транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления. Аналитический учет данных видов топлива ведут в разрезе счетов по каждому получателю. Учет нефтепродуктов ведут по их видам, маркам и местам хранения.
Топливо списывается по его фактическому расходу, но при этом должны соблюдаться нормы расходования.
Нормативный расход топлива (или смазочного материала), применительно к автомобильному транспорту, подразумевает установленное значение меры его потребления при работе автомобиля конкретной модели, марки или модификации. Документ, устанавливающий нормы расхода топлива (или смазочного материала) является Руководящий документ Р3112194-0366-03 "Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте", утвержденный Минтрансом РФ 29.04. 2003 г.
Нормативный расход топлива (или смазочного материала), израсходованного для технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, устанавливается исходя из технологических характеристик оборудования.
В случае оказания транспортных услуг на сторону топливо списывается на счет 20 «Основное производство».
Счет 10.04 «Тара и тарные материалы» - не используется.
Счет 10.05 «Запасные части» - учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.
Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.
Запасные части на предприятии учитывают в денежном и натуральном выражении по группам и маркам машин. В местах хранения запасных частей ведут их количественный учет по каждому наименованию и номенклатурному номеру.
Стоимость списывается на затраты в момент передачи в эксплуатацию.
Счет 10.06 «Прочие материалы» - учитывается наличие и движение следующих материалов. Схема 2.3
Схема 2.3 Учет материалов на счете 10.6
Стоимость всех групп материалов включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.
Стоимость прочих материалов (счет 10.06) включается в состав материальных расходов в полной сумме сразу при поступлении.
Контроль за сохранностью отдельных групп материалов (сч. 10.04; 10.09; 10.10) при эксплуатации производится на забалансовых счетах по МОЛ, местам хранения.
Счет 10.07 «Материалы, переданные в переданные в переработку на сторону» - учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.
Счет 10.08 «Строительные материалы» - учитывает наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).
Аналитический учет по данному субсчету ведут по наименованиям материалов и местам их хранения по количеству и стоимости.
В случае использования строительных материалов при проведении ремонтных работ списание происходит на счета учета косвенных расходов 25 «Общепроизводственные расходы».
Счет 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - учитывается наличие и движение материалов (Схема 2.4)
Схема 2.4 Учет материалов на счете 10.9
Стоимость списывается на затраты в момент передачи в эксплуатацию. Контроль за сохранностью этих объектов в ООО «Терминал» при эксплуатации обеспечивается на забалансовых счетах по материально ответственным лицам, местам хранения т.е. обеспечивается возможность проведения инвентаризации.
Счет 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» - учитывается поступление и наличие специальной одежды на складе. Спецодежда списывается единовременно с учетом норм (Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, утвержденные Постановлением Минтруда России от 31.12.1997 №69) в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.
Контроль за сохранностью этих объектов при эксплуатации обеспечивается на забалансовых счетах по материально ответственным лицам, местам хранения, т.е. обеспечивается возможность проведения инвентаризации.
Счет 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» - не используется.
Материалы, используемые в качестве сырья и материалов в производстве продукции, предназначенной для продажи, списываются на сч. 20 в качестве прямых расходов:
- при оказании сервисных услуг;
- при строительстве;
- при оказании транспортных услуг.
Материалы за балансом учитываются на сч. 012 «Материальные ценности за балансом», на субсчетах:
субсчет 012.01 «Материальные ценности на складе»
субсчет 012.02 «Материальные ценности в эксплуатации»
Учет на счете 012 ведется в количественном и суммовом выражении.
Перенос материала за баланс осуществляется при передаче в эксплуатацию, единовременно со списанием на затраты. При этом формируются следующие проводки:
Д 25 (26) К 10.09;10.10
Д 012.02
Каждую группу материалов бухгалтерия учитывает на соответствующем счете или субсчете.
По дебету счета 10 «Материалы» отражается поступление материалов по следующим каналам:
- от поставщиков в соответствии с договорами поставок (в корреспонденции со счетом 60);
- от подотчетных лиц в порядке закупки мелких партий за наличный расчет (в корреспонденции со счетом 71);
- из производства (в корреспонденции со счетом 20, 23);
- при полной или частичной ликвидации основных средств (в корреспонденции со счетом 91);
- от учредителей в счет их вклада в уставный капитал (в корреспонденции со счетом 75) по согласованной стоимости;
- как безвозмездная помощь (в корреспонденции со счетом 98, субсчет «Безвозмездные поступления») по рыночной цене.
Ежемесячно составляется сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениями (местам хранения материалов). В сводных ведомостях также приводятся данные об остатках материальных ценностей на начало и конец месяца (отчетного периода) в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета.
Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями и сальдовыми ведомостями (книгами).
В организации применяется автоматизированный способ учета материалов и все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники. В ведомостях отражаются обороты по каждому номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляют в двух экземплярах – для бухгалтерии и склада.
В бухгалтерской службе организации ведется синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри их по складам, материально-ответственным лицам и группам материалов.
Поступившие материалы, после оприходывания на аналитические счета бухгалтерского учета отпускаются со склада организации на различные цели: в производство или на хозяйственные нужды фирмы.
Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада в цеха непосредственно для изготовления продукции (работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.
Отпуск материалов на склад подразделения организации рассматривается как внутреннее перемещение.
В соответствии с п.93 Методических указаний по мере отпуска материалов со склада их стоимость списывается со счетов учета материалов и зачисляется на соответствующие счета затрат на производство.
Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на счета учета этих расходов.
В зависимости от вида затрат (основное производство или вспомогательное, общепроизводственные расходы или общехозяйственные) в бухгалтерском учете отпуск материалов отражается проводками:
Дебет счета 20 (23, 25, 26) Кредит счета 10 –списаны материалы на производство (основное, вспомогательное и т.д.)
Также выбытие материалов может учитываться по следующим направлениям:
- на исправление брака Дебет счета 28 Кредит счета 10;
- на капитальное строительство хозяйственным способом Дебет счета 08 Кредит счета 10;
- продажа, списание или безвозмездная передача - дебетуется счет 91;
Кроме того, со счета 10 стоимость материалов может списываться:
- по выявленным сумма недостач на суммы определившихся потерь (дебетуется счет 94);
- как утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств – стихийных бедствий, пожаров, аварий (корреспондирует со счетом 99), когда убытки компенсирует страховая компания – сначала дебетуется счет 76.
При отпуске материалов, используемых организацией в особом порядке или материалы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, в производство или ином выбытии они оцениваются по себестоимости каждой единицы материалов.
Этот метод расчета стоимости расходуемых материалов является самым простым, поскольку каждый из приобретаемых (в единичном количестве или партией) материалов приходуется по отдельной позиции и оценивается при отпуске в производство по фактической стоимости своего приобретения.
Первичными документами, позволяющими отразить приобретение и выбытия материалов в регистрах бухгалтерского учета, должны служить:
- материальные приходные ордера формы №М-4 о поступлении материалов на склад;
- счета и счета-фактуры от поставщика
- документы, подтверждающие расход материала на производство (отчет по форме М-19, акт на списание материалов на производство и пр.)
Отпуск материалов, потребляемых регулярно в течении месяца, оформляется лимитно- заборная карта (форма № М-8). Их выписывают в трех экземплярах сроком на один месяц на каждый склад отдельно, один экземпляр получает цех-потребитель, второй получает склад. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в двух экземплярах, и в обоих экземплярах указывает дату. Кладовщик расписывается в экземпляре цеха, а представитель цеха в карте кладовщика. Третий экземпляр используется для контроля за соответствующим подразделением.
Само название документа свидетельствует о том, что отпуск по нему производится в пределах лимита, предварительно устанавливаемого отделом снабжения на основе разработанных норм расхода материалов и производственной программы по решению руководителя организации. Верхняя часть лимитно – заборной карты заполняется при ее выписке; нижняя часть заполняется заведующим складом В конце отчетного периода лимитно –заборные карты сдают в бухгалтерию.
При отпуске материалов сверх установленного лимита оформляется требование- накладная (форма №М-11), в котором проставляют штамп (надпись) «Сверх лимита» с указанием причин сверхлимитного отпуска материалов. Каждый такой расходный документ является свидетельством неэффективного использования материалов, вследствие которого увеличивается себестоимость выпускаемой продукции. Сверхлимитный отпуск материалов проводиться только с разрешения руководителя организации.
В случае замены одного материала на другой на основании выписанного акта-требования, подписанного уполномоченными лицами, в лимитно-заборной карте делается пометка «Замена, смотри требование №…» . На это количество уменьшают остаток лимита.
Для сокращения числа первичных документов отпуск материалов со складов в производство можно оформлять непосредственно в карточках учета материалов (форма № М-17) на складе. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не заполняют, а списание проводится на основании лимитно - заборных карт, выписываемых в одном экземпляре. Лимит отпуска можно указывать в самой карточке. Получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карточке их учета, где указывается шрифт или наименование затрат.
В ООО «Терминал» материалы при отпуске их в производство или ином выбытии списываются по себестоимости каждой единицы материалов.
Этот метод расчета стоимости расходуемых материалов является самым простым, поскольку каждый из приобретаемых (в единичном количестве или партией) материалов приходуется по отдельной позиции и оценивается при отпуске в производство по фактической стоимости своего приобретения.
Однако если в течение отчетного периода приобреталось несколько партий одного материала по различным ценам, то этот метод вызывает значительные затруднения.
Трудность заключается в правильном оформлении первичных документов по отпуску материалов в производство.
Особое внимание следует уделить правильности списания специальной оснастки и специальный одежды.
Специальная оснастка (специальный инструмент, приспособления и оснастка) и специальная одежда учитываются на двух субсчетах: 10.10 «Специальная одежда и специальная оснастка на складе» и счете 10.11 «Специальная одежда и специальная оснастка в эксплуатации»- в зависимости от того, где данный вид материала находиться в соответствующем отчетном периоде.
Порядок отражения в учете операций по поступлению и списанию стоимости указанных видов материалов регулируется отдельным нормативным актом - Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования специальной одежды, утвержденными приказами Минфина России.
Определения «специальная оснастка» и «специальная одежда», а также перечень видов имущества, относимых к указанным видам активов, приведены в методических указаниях по учету спецодежды:
- специальный инструмент и специальные приспособления – технические средства, обладающими индивидуальными свойствами предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции (оказания услуг);
- специальное оборудование многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических технологических операций;
- специальная одежда – средства индивидуальной защиты работников организации.
В состав специального инструмента и специального приспособления входят:
- инструменты
- штампы
- пресс-формы
- плазово -шаблонная спецоснастка
Другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.
Учитывается как специальное оборудование:
- специальное технологическое оборудование (металлообрабатывающее, кузнечно – прессовое, сварочное и др.), применяемые для выполнения нестандартных операций;
- контрольно-испытательное аппаратура и оборудование (стенды, макеты готовых изделий и др.);
- другие виды специального оборудования.
В состав специальной одежды входят: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, различная обувь, рукавицы, очки, респираторы и др.).
Методическими указаниями по учету спецодежды установлено, что:
- не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (услуг)
- не учитываются как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых операций по механической, термической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения.
Поступление специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в бухгалтерском учете отражается аналогично иных видов запасов на основании сопроводительных первичных документов. В целях усиления контроля сохранности производится их маркировка. Маркировку делают несмываемой краской, клеймением, прикреплением жетонов. Она обычно содержит информацию о наименовании предприятия или его фирменный знак.
В соответствии Методическими указаниями по учету спецодежды, передача специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 и открываемому к нему субсчету 10.11 «Специальная одежда и специальная оснастка в эксплуатации» в корреспонденции со счетами учета материалов (кредит счета 10, по соответствующим субсчетам) в сумме фактических затрат, связанных с их приобретением.
В связи с тем, что в процессе эксплуатации специальной оснастки она изнашивается, ее стоимость погашается линейным способом, который определяется исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков ее полезного использования.
Начисление погашение стоимости специальной оснастки одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту субсчета 10.11.
Для индивидуальных заказов производиться единовременное списание стоимости специальной оснастки, поскольку по таким заказам формируется не себестоимость единицы продукции, а сумма затрат на весь заказ.
Необходимо также отметить, что в соответствии с Методическими указаниями по учету спецодежды ее стоимость может быть отнесена на издержки производства без начисления износа и единовременно списана в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи сотрудникам организации, если срок эксплуатации согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев. Методическими указаниями по учету спецодежды установлено, что с целью обеспечения контроля за сохранностью специальной оснастки, ее стоимость при передаче со склада организации в производство принимается к учету на дополнительно вводимом забалансовом счете «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».
Учет ведется в одностороннем порядке в разрезе наименований (номенклатурных номеров) специальной оснастки или ее групп (укрупненных комплектов) по фактической стоимости приобретения.
Субсчет 10-11 закрывается после того, как вся сумма фактической себестоимости запасов перенесена на себестоимость работ, услуг либо отнесена на прочие расходы организации.
Если фактическая стоимость специальной оснастки или специальной одежды одновременно учитывалась на забалансовом счете, соответствующая сумма должна быть списана в момент закрытия субсчета 10.11.
Согласно Методическим указаниям в бухгалтерском учете спецодежду следует включать в состав оборотных активов. В отличие от прочих видов специнвентаря спецодежду нельзя учитывать по нормам ПБУ 6/01.
Спецодежда принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на ее приобретение (изготовление).
В Методических указаниях оговаривается случай, когда спецодежда находится в организации не на праве собственности, а передана ей в пользование или распоряжение. Конечно, трудно представить подобную ситуацию на практике. И все же примем к сведению, что «чужую» спецодежду следует учитывать на забалансовых счетах в оценке, согласованной с ее собственником.
В налоговом учете фактическая стоимость спецодежды формируется так же, как и в бухгалтерском, - исходя из цен поставщика, затрат на доставку и прочих расходов, связанных с ее приобретением, без учета сумм налогов, подлежащих вычету или включению в состав расходов. В бухгалтерском учете вся спецодежда попадает в состав оборотных активов и в целях налогового учета она делится на две группы. Спецодежда стоимостью более 20 000 руб. и со сроком полезного использования более 12 месяцев признается амортизируемым имуществом. Спецодежда, не попавшая в состав амортизируемого имущества, включается в состав материальных расходов.
Спецодежда, поступившая на склад, выдается работникам согласно нормам и внутренним распоряжениям руководства организации. Учет выданной спецодежды ведется по ее фактической стоимости. Выдача спецодежды отражается внутренней проводкой по счету 10. Табл. 2.3
Таблица 2.3
Отражение движения спецодежды на счетах бухгалтерского учета
| № п/п | Корреспонденция счетов | Сумма (руб.) | Хозяйственная операция | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 10.10 | 60.1 | 30000 | Отражена покупная стоимость приобретенных комбинезонов (без НДС) |
| 2 | 19.3 | 60.1 | 6000 | Отражена сумма НДС по приобретенной спецодежде |
| 3 | 10.10 | 60.1 | 1000 | Отражены расходы на доставку приобретенной спецодежды(без НДС) |
| 4 | 19.3 | 60.1 | 200 | Отражена сумма НДС по расходам на доставку |
| 5 | 10.10 | 10.10 | 7600 | Отражена стоимость спецодежды, выданной работникам |
| 6 | 20 | 10.10 | 317 | Отражена стоимость спецодежды, выданной работникам |
Бухгалтер для организации надлежащим образом аналитического учета спецодежды составляет оборотные ведомости. В них указывает наименование, количество и фактическую стоимость выданной спецодежды, дату поступления в эксплуатацию и дату возврата, цеха и подразделения, где используется спецодежда, материально ответственных лиц.
В бухгалтерском учете стоимость спецодежды списывается линейным способом.
Линейный способ используется для списания стоимости спецодежды со сроком эксплуатации более года. При таком способе стоимость предметов спецодежды погашается равномерно в течение срока их полезного использования, предусмотренного в типовых отраслевых нормах.
Оперативная организация учета движения материалов, правильное оформление первичных документов поступления и перемещения материалов, отражение на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета, обеспечение непрерывного документооборота, своевременное проведение инвентаризации способствует наиболее точному и полному контролю за рациональным использованием и сохранностью материалов.
2.6 Инвентаризация материалов и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.Инвентаризация - это часть бухгалтерского учета, которая позволяет реализовать основную задачу учета, т.е. обеспечение контроля над наличием и использованием материальных ресурсов в соответствии с установленными нормами и сметами.
Под инвентаризацией понимают проверку фактического наличия имущества и обязательств и составление фактических данных с данными бухгалтерского учета с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности.
Проведение инвентаризации регламентируется следующими нормативными документами:
Федеральный закон «о бухгалтерском учете»;
«Положение по видению бухгалтерского учета и отчетности в РФ»;
ПБУ « Учетная политика организации»;
Приказ Минфина РФ « Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 19.06.1998 г. № 49;
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций , по учету результатов инвентаризации»(с изменениями и дополнениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.);
«Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» от 10.03.1999 г. № 20н.
Проведение инвентаризаций обязательно на каждом предприятии.
Инвентаризация проводится обязательно:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 01 октября;
- при смене материально-ответственного лица. В этом случае инвентаризация проводится в день приемки передачи;
- при выявлении фактов хищения, порчи имущества, в случае стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуациях;
- при реорганизации или ликвидации предприятия;
- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его места нахождения. Кроме того инвентаризации подлежат все виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким либо причинам (излишки). Количество инвентаризации в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемой при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Одним из таких случаев обязательного проведения инвентаризации и является составление годовой бухгалтерской отчетности организации.
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их составления, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации, устанавливается руководителем организации за исключением некоторых случаев.
В зависимости от объема проверки инвентаризации бывают:
- полная инвентаризация – охватывает все без исключения имущество и финансовые обязательства организации;
- частичная инвентаризация – охватывает один или несколько видов имущества и обязательств.
В зависимости от времени возникновения инвентаризации бывают:
- плановые – проводят по плану в заранее установленное время;
- внеплановые – проводятся в связи со сменой материально-ответственного лица; после различных чрезвычайных происшествий и стихийных бедствий;
- внезапные – проводят, что бы установить наличие ценностей неожиданно для материально-ответственного лица. Их осуществляют по распоряжению выше стоящих органов, руководителя организации, по требованию контрольных органов.
Технически инвентаризация представляет собой проверку в натуре на месте материальных ценностей, денежных средств, основных фондов и обязательств с занесением результатов в специальные инвентаризационные ведомости и выявления фактического состояния объектов учета относительно данных в бухгалтерском учете. В процессе проведения инвентаризации наряду с этим решаются и другие задачи. Порядок проведения инвентаризации регламентируется «Положением об инвентаризации». Порядок сроки и количество их проведения согласно «Положению об учетной политике» определяет руководитель организации, кроме тех случаев, когда ее проведение обязательно.
Основными целями организации, исходя из действующих нормативных документов, являются:
- выявления фактического наличия материалов, учтенных и неучтенных в данной организации, но находящихся на ее территории;
- сопоставление фактических данных с бухгалтерскими данными;
- определение фактического количества использованных материалов в производстве;
- проверка правильности оценки материалов с учетом рыночной стоимости объектов и их физического состояния.
Для проведения инвентаризации в организации создается инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации создаются производственные комиссии.
Персональный состав инвентаризационной комиссии утверждает руководитель организации приказом.
В состав комиссии включаются представители администрации, работники бухгалтерии и другие специалисты.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации не действительными.
Перед инвентаризацией осуществляют подготовительные мероприятия. Материальные ценности рассортировывают и укладывают по наименованиям, сортам, размерам. В местах хранения вывешивают ярлыки с указанием количества проверяемых ценностей.
Все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета.
До начала инвентаризации материально-ответственное лицо дает расписку о том, что нет неоприходованных и не списанных в расход ценностей.
До начала инвентаризации комиссия должна получить на момент инвентаризации приходные и расходные документы. Председатель инвентаризационной комиссии визирует эти документы с указанием «До инвентаризации на .. число». Это служит в бухгалтерии основанием для определения остатков имущества.
Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материально-ответственного лица. Сведения о фактическом наличии имущества и о реальности учетных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи. Описи составляются не менее, чем в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии. Материально-ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них претензий к комиссии нет и что проверенные ценности приняты ими на хранение. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как вручную, так и на компьютере.
Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки.
Если инвентаризация имущества проводится в течении нескольких дней, то помещение, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны.
Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии описи должны находится в ящике или сейфе в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.
Если материально-ответственное лицо обнаружит после инвентаризации ошибки в описях, то оно должно немедленно до открытия склада заявить об этом председателю комиссии. Комиссия должна произвести проверку этих фактов и, если они подтвердились, внести исправления в описи. Результаты инвентаризации денежных средств оформляют актом.
Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где проверяют и сравнивают фактическое наличие с данными бухгалтерского учета.
Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным бухгалтерского учета и результаты сравнения: излишек или недостаток.
В сличительной ведомости суммы излишков и недостач указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины излишков или недостач, выявленных при инвентаризации.
Излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Значительно чаще, чем излишки, при инвентаризациях выявляются недостачи.
Порядок отражения недостач в бухгалтерском учете определен Законом № 129-ФЗ. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Эти документы предусматривают списание недостач имущества в пределах норм естественной убыли на издержки производства или обращения, а сверх норм - за счет виновных лиц. В случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты.
Согласно Методических указаний по инвентаризации предложения о регулировании всех выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о списании недостач на финансовые результаты или на счета виновных лиц принимает руководитель организации.
Отражение в учете недостач материалов зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества установленные нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица.
В случае недостачи оформление хозяйственных операций зависит от характера недостачи, их причины, наличия или отсутствия виновных лиц.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
На основании сличительных ведомостей в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы.
Недостающие материалы отражаются по фактической себестоимости.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов суммы, подлежащие взысканию с виновного работника, отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", в корреспонденции с кредитом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Удерживаемые из заработной платы работника в возмещение недостач суммы отражаются по кредиту субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
1.Дебет 73-2 Кредит 94 - списана недостача на виновное лицо.
2. Дебет 70 Кредит 73-2 - удержано из зарплаты в погашение недостачи.
При оформлении возмещения недостач имущества за счет виновных лиц необходимо руководствоваться также положениями Трудового кодекса РФ.
Бухгалтерский учет результатов инвентаризации осуществляется в том месяце, в котором была закончена инвентаризация. А по годовой – в годовом бухгалтерском отчете.
Выявленные в процессе инвентаризации излишки оформляются актом и приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится на финансовый результат. Если излишки являются следствием неточной приемки материалов, то обращаются к поставщику с просьбой выставить платежное требование на сумму излишка.
Рыночная стоимость неучтенной партии материалов на дату выявления излишков составила 30 000руб.
Оприходывание излишков материалов в регистрах бухгалтерского учета отражается проводкой:
Д10 К91/Прочие доходы – 30 000руб. – оприходываны материалы, выявленные как излишки при проведении инвентаризации.
Поскольку материалы приняты к учету по цене их возможной реализации, то и продать их лучше за туже сумму плюс налог на добавленную стоимость.
Реализация материалов за 35 400 руб. (30 000руб плюс 5 400руб. НДС) в бухгалтерском учете отражена проводками:
Д62 К91/Прочие доходы - 35 400руб.начислена выручка, подлежащая получению от покупателя материалов;
Д91/Прочие доходы К68 – 5 400руб. – отражен НДС по проданным материалам;
Д91/ Прочие доходы К10 – 30 000руб. – списана стоимость проданных материалов.
Для целей налогообложения прибыли стоимость данных материалов признается равной 7 200руб. (30 000руб х 24%).
Инвентаризация материалов проводится с целью выявления расхождений между данными фактического наличия материалов и данных бухгалтерского учета. Для избежания крупных недостач при проведении инвентаризации в организации используется нормирование складских запасов и отпуска материалов на производство.
Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом. Его утверждает руководитель организации. После утверждения протокол поступает в бухгалтерию, результаты инвентаризации утверждаются в учете.
В ООО «Терминал» на основании Приказа Генерального директора № 15 от 25 октября 2008 года была проведена инвентаризация материальных запасов по состоянию на 30 октября 2008 года.
В ходе проведения инвентаризации по было выявлено:
- с материально-ответственным лицом Нестеровым В.С. не был заключен договор о материальной ответственности. Данная ошибка считается типичной. Она была исправлена путем заключения договора о материальной ответственности задним числом.
- факт недостачи материальных ценностей на сумму 7 тыс. рублей. Убыток был списан на издержки производства, так как не было возможным установить виновное лицо. Выявленная недостача была отражена на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". На основании сличительной ведомости в бухгалтерском учете была сделана запись по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы. Недостающие материалы были отражены по фактической себестоимости.
- при проверке первичной документации по учету материальных ценностей был обнаружен неучтенный приходный документ. Данный факт искажает остатки в бухгалтерском учете и приводит к несоответствию складского учета с бухгалтерским. В виде исключения данный документ был немедленно передан в бухгалтерию для отражения в учете. Ответственным лицам было сделано предупреждение.
Других ошибок обнаружено не было.
Глава 2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Терминал» 2.1 Характеристика и основные показатели деятельности предприятия.ООО «Терминал» – является лесопромышленным холдингом, сдающим в аренду основные средства (лесозаготовительное и лесопильное оборудование). Система налогообложения общая. Периодичность уплаты НДС ежемесячная.
Общая сумма внеоборотных активов на конец проверяемого периода равняется 8474 тыс.руб., а годовая выручка 3421 тыс.руб. Налоговая ставка по НДС- 18%.
Общество с ограниченной ответственностью "Терминал” является коммерческой организацией, созданной по решению учредителя.
Общество отвечает по обязательствам всем своим имуществом. Участники Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники Общества, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из Участников. Общество не отвечает по обязательствам государства и его органов, своих Участников, равно как государство и его органы не отвечают по обязательствам Общества.
Общество создано на неограниченный срок. Условия и порядок прекращения его
деятельности регулируются положениями Устава и действующим законодательством Российской Федерации.
Учредитель общество с ограниченной ответственностью «Концерн «Русь».
Уставный капитал общества 225 тыс.рублей.
Бухгалтерский учет ведется в автоматизированном варианте посредством программы 1 С Предприятие версия 7.7.
Предприятие реализует продукцию примерно в равном соотношении на внешний и внутренний рынок. Основным потребителем продукции является Волго-Вятский регион. Предприятиям и организациям Волго-вятского региона продано 31% всей реализованной продукции; 11% -предприятиям других регионов, остальное на экспорт. Номенклатура продукции разделяется следующим образом:
пиломатериал обрезной;
круглый лес;
услуги по сдаче в аренду;
возвратные отходы производства;
Основными потребителями продукции являются:
оптовые торговцы пиломатериалом;
леспромхозы;
другие организации;
местное население.
Для характеристики использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.
К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.
Прибыль на рубль материальных затрат является наиболее обобщающим показателем использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.
Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.
Материалоемкость продукции – отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции – показывает сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.
Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.
Для анализа динамики использования материальных ресурсов в производстве воспользуемся таблицами 1 и 2.
Таблица 1. Исходная информация для анализа динамики использования материальных ресурсов в производстве
| Показатели | 2008 | 2009 |
| 1. Прибыль от основной деятельности, тыс. руб. | 48386479,73 | 16430931,12 |
| 2. Фактическая сумма материальных затрат, тыс. руб. | 7708704 | 8808028 |
| 3. Стоимость произведенной продукции за год, тыс. руб. | 12289937 | 15696367 |
| 4. Темп роста объема производства (индекс валовой продукции) | - | 1,277 |
| 5. Индекс материальных затрат | - | 1,143 |
Таблица 2 Анализ динамики показателей использования материальных ресурсов в производстве
| Показатели | 2008 | 2009 | Отклонение (+,-) |
| 1. Прибыль на рубль материальных затрат, руб. | 6,277 | 1,865 | +4,412 |
| 2. Материалоотдача, коп. | 159,4 | 178,2 | +18,8 |
| 3. Материалоемкость, коп. | 62,72 | 56,13 | - 6,59 |
| 4. Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат | - | - | 1,117 |
Таким образом, по данным таблицы 2 видно, что прибыль на рубль материальных затрат в 2009 году возросла на 4,412 рублей по сравнению с 2008 годом. В то же время материалоотдача выросла на 18,8 копеек, а материалоемкость снизилась на 6,59 копеек. Коэффициент соотношения темпов роста объемов производства и материальных затрат больше единицы и равен 1,117. Это свидетельствует о том, что объемы производства растут более высокими темпами, чем материальные затраты. Все эти показатели свидетельствуют о более рациональном и экономном использовании материальных ресурсов.
Частные показатели применяются для характеристики использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий. Проведем анализ изменения частных показателей материалоемкости с помощью таблиц 3 и 4.
Таблица 3 Исходная информация для анализа частных показателей использования материальных ресурсов
| Показатели | Обозначение | 2008 | 2009 |
| 1. Стоимость потребленного сырья, тыс. руб. | М | 4054646 | 5386876 |
| 2. Стоимость потребленной электроэнергии, тыс. руб. | Э | 1567172 | 1875186 |
| 3. Стоимость потребленного топлива, тыс. руб. | Т | 536820 | 611763 |
| 4. Выпуск продукции, тыс. руб. | ВП | 12289937 | 15696367 |
| План | Факт | ||
| 5. Цена изделия, руб. | Ц | 15850 | 12260 |
| 4. Стоимость всех потребленных на изделие материалов, за минусом возвратных отходов, руб. | | 6045,95 | 4360,81 |
Таблица 4 Анализ частных показателей использования материальных ресурсов
| Показатели | Алгоритм расчета | 2008 | 2009 | Отклонение (+,-) |
| 1. Сырьеемкость, коп. | | 33 | 34 | +1 |
| 2. Топливоемкость, коп. | | 4,4 | 3,9 | -0,5 |
| 3. Энергоемкость, коп. | | 12,8 | 11,9 | -0,9 |
| 4. Удельная материалоемкость изделия (деталь КДН.04.605) (стоимостная), коп. | | 38,14 | 35,57 | - 2,57 |
Таким образом, основываясь на данных таблицы 4 можно сделать вывод, что расход сырья в 2009 году увеличился по сравнению с 2008 годом. Сырьеемкость возросла на 1 копейку. В значительной степени это обусловлено ростом цен на сырье. Удельная материалоемкость снизилась на 2,57 копеек. Это говорит о более рациональном использовании материальных ресурсов. И в то же время из таблицы 4 видно, что топливоемкость и энергоемкость производства снизились на 0,5 копеек на 0,9 копеек соответственно, что свидетельствует об экономии и данных видов ресурсов.
Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения. Количество израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д.
Проведем анализ материалоемкости. Для анализа материалоемкости данной единицы продукции воспользуемся информацией, содержащейся в таблице 7.
Таблица 7 Исходная информация для анализа материалоемкости единицы продукции
| Показатели | План | Фактически | ||||||||||
| Количество | Цена за 1 кг | Стоимость | Количество | Цена за 1 кг | Стоимость | |||||||
| Уровень показателя, кг. | Обозначение в алгоритме | Уровень показателя, руб. | Обозначение в алгоритме | Уровень показателя, руб. | Обозначение в алгоритме | Уровень показателя, кг. | Обозначение в алгоритме | Уровень показателя, руб. | Обозначение в алгоритме | Уровень показателя, руб. | Обозначение в алгоритме | |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| Материал А: | ||||||||||||
| 1.Отпущено в производство | 6,818 | | 893 | | 6089 | | 6,908 | | 649 | | 4483,29 | |
| 2.Возвратные отходы | 1,23 | | 35 | | 43,05 | | 2,58 | | 47,5 | | 122,48 | |
| В том числе: 2.1.Изменение количества возвратных отходов в следствие внедрения новой более эффективной техники и прогрессивной технологии | х | х | x | x | x | x | -0,56 | | x | x | x | x |
| В том числе за счет: 2.1.1.Механизации и автоматизации производства | -0,22 | | ||||||||||
| 2.1.2.Внедрения прогрессивной технологии | -0,16 | | ||||||||||
| 2.1.3.Модернизации и реконструкции производства | -0,18 | | ||||||||||
| 2.2.Изменение количества возвратных отходов за счет брака | | + 1,69 | | | ||||||||
| 2.3.Изменение количества возвратных отходов вследствие отклонения от норм | + 0,36 | | ||||||||||
| 2.4.Изменение количества возвратных отходов вследствие утери | | - 0,14 | | |||||||||
| 3.Безвозвратные отходы | - | | ||||||||||
| 4.Вошло в изделие | 5,588 | | 4,328 | | | |||||||
| Материал Б | ||||||||||||
| 5.Отпущено в производство | - | | ||||||||||
| Материал В | ||||||||||||
| 6.Отпущено в производство | - | | ||||||||||
| 7. ИТОГО | 6045,95 | | 4360,81 | | ||||||||
| 8.Продажная отпускная цена изделия, руб. | 15850 | | 12260 | | ||||||||
| 9. Материалоемкость, коп. | 38,14 | | 35,57 | | ||||||||
| 10. Материалоотдача | 2,62 | | 2,81 | | ||||||||
На основании данных, содержащихся в таблице 7 можно рассчитать величину факторов, повлиявших на изменение материалоемкости единицы продукции и произвести их анализ.
Таблица 8 Расчет факторов, повлиявших на изменение материалоемкости единицы продукции
| Факторы | Расчет уровня влияния | Уровень влияния, коп. | |
| алгоритм | цифровой расчет | ||
| А | 1 | 2 | 3 |
| Факторы первого порядка | |||
| 1.Изменение суммы материальных затрат | | | - 10,627 |
| 2.Изменение отпускной цены детали | | | + 8,057 |
| ИТОГО | | 35,57 – 38,14 | - 2,57 |
| Факторы второго порядка | |||
| 1.1.Изменение величины материала “А” вошедшего в изделие | | | - 7,099 |
| 1.2.Изменение цены за 1 кг материала “А” | | | - 10,837 |
| 1.3.Изменение количества возвратных отходов | | 2,58(893-35)/15850 – - 1,23(893-35)/15850 | + 7,31 |
| ИТОГО | | | - 10,627 |
| Факторы третьего порядка | |||
| 1.Изменение количества возвратных отходов вследствие внедрения новой эффективной техники и прогрессивной технологии | | | - 3,03 |
| 1.Изменение количества возвратных отходов вследствие брака | | | + 9,15 |
| 1.3.3.Изменение количества возвратных отходов вследствие отклонения от норм при выполнении технологических операций | | | +1,95 |
| 1.3.4.Изменение количества возвратных отходов вследствие их утери | | | - 0,76 |
| ИТОГО | | 2,585(893-35)/15850 – - 1,23(893-35)/15850 | + 7,31 |
| Факторы четвертого порядка | |||
| 1.1.Механизация и автоматизация производства | | | - 1,19 |
| 1.2.Использование прогрессивной технологии | | | - 0,87 |
| 1.3.Модернизация и реконструкция производства | | | - 0,97 |
| ИТОГО | | | - 3,03 |
Опираясь на данные, полученные в таблице 8, можно сделать вывод, что материалоемкость данной единицы продукции уменьшилась на 2,57 копейки. Материалоемкость детали снизилась главным образом за счет уменьшения суммы материальных затрат. Влияние данного фактора составило 10,627 копеек. Такое значительное снижение материальных затрат на единицу продукции было обусловлено существенным снижением цен на материалы по сравнению с запланированными. В результате снижения цен на металл материалоемкость снизилась на 10,837 копеек. Значительное влияние на снижение материалоемкости оказало изменение величины материала, вошедшего в изделие. Материалоемкость под влиянием данного фактора снизилась на 7,099 копеек. В свою очередь количество возвратных отходов увеличилось, что оказало отрицательное влияние на материалоемкость данной единицы продукции. Под влиянием данного фактора материалоемкость детали возросла на 7,31 копейку.
В свою очередь изменение количества возвратных отходов происходит под воздействием ряда факторов. Одним из таких факторов является внедрение новой более эффективной техники и прогрессивной технологии. Под воздействием данного фактора материалоемкость данной детали снизилась на 3,03 копейки. Но в то же время вследствие отклонения от норм при выполнении технологических операций возвратные отходы возросли, что повлияло на рост материалоемкости, которая увеличилась на 1,95 копейки. Вследствие увеличения производственного брака количество возвратных отходов также возросло, что в свою очередь очень сильно повлияло на рост материалоемкости, которая за счет данного фактора возросла на 9,15 копеек. Изменение количества возвратных отходов в следствие их утери оказало незначительное влияние на снижение материалоемкости. В результате влияния данного фактора материалоемкость снизилась на 0,76 копеек.
В свою очередь мероприятия по внедрению новой более эффективной техники и прогрессивной технологии можно подразделить на:
механизацию и автоматизацию производства – это позволило снизить материалоемкость на 1,19 копеек;
использование прогрессивной технологии, что позволило снизить материалоемкость на 0,87 копеек;
модернизацию и реконструкцию производства, что позволило снизить материалоемкость на 0,97 копеек.
Такой фактор, как изменение количества безвозвратных отходов никакого влияния на изменение материалоемкости не оказал, так как при производстве данной детали безвозвратные отходы отсутствуют. Также не оказал никакого влияния такой фактор, как замена материала “Б” материалом “В”. Это связано с тем, что для производства данной единицы продукции используется только один вид материала – материал “А” .
Отрицательное влияние на изменение материалоемкости оказал и такой фактор, как изменение отпускных цен на продукцию. В результате снижения отпускной цены по сравнению с запланированной материалоемкость данной детали выросла на 8,057 копейки.
В целом можно сделать вывод, что на материалоемкость детали КДН.04.605 значительное отрицательное влияние оказывают возвратные отходы, возникающие при ее производстве. Это связано с несоблюдением норм расхода материала на единицу продукции и с наличием брака при производстве данной детали. А это в свою очередь свидетельствует о том, что на предприятии существуют резервы снижения материалоемкости данной единицы продукции. Эти резервы заключаются в пересмотре норм расхода материала на производство данной детали, подборе более квалифицированного рабочего персонала, что повлечет за собой снижение брака и в других мероприятиях, направленных на совершенствование технологического процесса и улучшение условий труда.
На данный момент не существует единой методики факторного анализа материалоемкости. Различные авторы приводят различные методики и различные факторы, влияющие на материалоемкость. Они также используют различные способы и приемы анализа. Все они имеют как свои плюсы, так и минусы. Просмотрев ряд литературных источников, автор данной работы пришел к выводу, что для условий РУП “Минский завод шестерен” наиболее подходящей является методика, предложенная В. И. Стражевым. В соответствии с ней на показатель материалоемкости продукции в первом приближении оказывают влияние два фактора: изменение материалоемкости продукции по прямым материальным затратам и изменение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат. Математически факторная модель может быть выражена следующим образом:
М – материальные затраты;
Для расчета влияния факторов первого порядка можно использовать как традиционные приемы анализа – элиминирование, так и математические приемы, например, логарифмирование и интегрирование.
Рассчитаем влияние факторов первого порядка приемом цепных подстановок. Исходная информация, необходимая для расчетов, представлена в таблице 1.
Для этого нужно рассчитать следующую подстановку: материалоемкость за 2008 год при фактическом соотношении всех материальных затрат и прямых материальных затрат за 2009 год
где
Таблица 1 Исходная информация для анализа факторов первого порядка, повлиявших на изменение материалоемкости продукции
| Показатели | 2008 | 2009 |
| М, тыс. руб. | 7708704 | 8808028 |
| ВП, тыс. руб. | 12289937 | 15696367 |
| | 7180396 | 8566483 |
| | 1,074 | 1,028 |
| | 58,43 | 54,58 |
Используя данные таблицы 1, рассчитаем материалоемкость в 2008 году, в 2009 году, а также рассчитаем подстановку
Анализ влияния факторов первого порядка проведем с помощью таблицы 2.
Таблица 2 Анализ факторов первого порядка, повлиявших на изменение материалоемкости продукции
| Факторы | Алгоритм расчета | Цифровой расчет | Отклонение (+,-), коп. |
| 1.Изменение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат | | 60,09 – 62,72 | - 2,63 |
| 2.Изменение материалоемкости по прямым материальным затратам | | 56,13 – 60,09 | -3,96 |
| Итого | | 56,13 – 62,72 | -6,59 |
Основываясь на данных, полученных в таблице 2 можно сделать вывод, что общая материалоемкость продукции уменьшилась на 6,64 копеек, в том числе за счет изменения коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат она уменьшилась на 2,71 копеек, а за счет изменения материалоемкости по прямым материальным затратам на 3,93 копейку.
Для того, чтобы проанализировать влияние факторов второго порядка необходимы данные, которые представлены в таблице 3.
Таблица 3 Исходная информация для анализа факторов второго порядка, тыс. руб.
| Показатели | Обозначение в алгоритме | 2008 | 2009 |
| 1. Выпуск продукции | ВП | 12289937 | 15696367 |
| 2. Прямые материальные затраты. | | 7180396 | 8566483 |
| 3. Прямые материальные затраты по данным за 2008 год, исходя из фактического объема и ассортимента продукции за 2009 год | | x | 8325689 |
| 4. Отклонение цен на материальные ресурсы: снижение (-), удорожание (+) | | x | + 425610 |
| 5. Отклонение отпускных цен на продукцию: снижение (-), удорожание (+) | | x | + 26410 |
На изменение материалоемкости продукции оказывают влияние следующие факторы второго порядка:
изменение структуры и ассортимента продукции. Влияние этого фактора обуславливается различной материалоемкостью изделий. При увеличении в составе продукции доли более материалоемких изделий уровень материальных затрат на 1 рубль продукции повышается, и наоборот;
изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельной материалоемкости);
изменение цен на материальные ресурсы;
изменение отпускных цен на продукцию.
Для расчета влияния каждого фактора целесообразно применить метод цепных подстановок.
На основании данных таблицы 3 рассчитываются следующие условные показатели, необходимые для дальнейшего анализа:
Таблица 4 Расчет показателей для анализа материалоемкости по прямым материальным затратам
| Материалоемкость по прямым материальным затратам | Расчет показателей | Уровень показателей, коп. | |
| алгоритм | цифровой расчет | ||
| 1. за 2008 год | | 7180396 : 12289937 | 58,43 |
| 2. за 2008 год, исходя из фактического выпуска и ассортимента продукции за 2009 год | | 8325689 : (15696367-26410) | 53,13 |
| 3. фактически за 2009 год в ценах 2008 года | | | 51,95 |
| 4. фактически за 2009 год в ценах на продукцию 2008 года | | 8566483 : (15696367-26410) | 54,67 |
| 5. фактически за 2009 год | | 8566483 : 15696367 | 54,58 |
Таблица 5 Анализ факторов второго порядка, влияющих на материалоемкость продукции по прямым материальным затратам
| Факторы | Расчет влияния | Результат влияния, коп. | |
| алгоритм | цифровой расчет | ||
| 1.Изменение структуры продукции | | 53,13 – 58,43 | - 5,3 |
| 2.Изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия | | 51,95 – 53,13 | - 1,18 |
| 3.Изменение цен на материальные ресурсы | | 54,67 – 51,95 | + 2,72 |
| Изменение отпускных цен на продукцию | | 54,58 – 54,67 | - 0,09 |
| Итого | | 54,58 – 58,43 | - 3,85 |
Для измерения влияния факторов второго порядка на общую материалоемкость воспользуемся следующей формулой:
Таблица 6 Анализ влияния факторов второго порядка на общую материалоемкость
| Факторы | Результат влияния на материалоемкость по прямым материальным затратам | | Цифровой расчет | Результат влияния на общую материалоемкость, коп. |
| 1.Изменение структуры продукции | - 5,3 | 1,028 | - 5,3*1,028 | - 5,45 |
| 2. Изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия | - 1,18 | 1,028 | - 1,18*1,028 | - 1,21 |
| 3.Изменение цен на материальные ресурсы | + 2,72 | 1,028 | + 2,72*1,028 | + 2,8 |
| 4.Изменение отпускных цен на продукцию | - 0,09 | 1,028 | - 0,09*1,028 | - 0,093 |
| Итого | - 3,85 | 1,028 | - 3,85*1,028 | - 3,96 |
Таким образом, опираясь на данные таблиц 5 и 6 можно сделать вывод, что за счет изменения прямых материальных затрат материалоемкость продукции снизилась на 3,96 копейки. В том числе наибольшее влияние оказал такой фактор, как изменение структуры выпускаемой продукции. Под его влиянием материалоемкость снизилась на 5,45 копейки. Это говорит о том, что в составе выпускаемой продукции увеличилась доля менее материалоемких изделий. Об этом свидетельствует и значение такого фактора, как изменение уровня затрат на отдельные изделия. Под влиянием данного фактора материалоемкость снизилась на 1,21 копейку. Изменение отпускных цен на продукцию оказало незначительное влияние (0,093 копейки) на снижение материалоемкости продукции. Однако за счет роста цен на материальные ресурсы материалоемкость продукции выросла на 2,8 копейки.
Данные таблицы 6 показывают, что на предприятии ведется работа по внедрению новых менее материалоемких видов продукции, производится поиск резервов для снижения материальных затрат на отдельные изделия. Поэтому для предприятия большое значение имеет анализ материалоемкости единицы продукции. Данный анализ позволит выявить факторы, оказывающие наибольшее влияние на изменение материальных затрат на отдельные изделия, что в свою очередь будет способствовать принятию соответствующих управленческих решений для снижения общей материалоемкости т. е. для еще более рационального и экономного использования материальных ресурсов и улучшения состояния работы предприятия.
Данная работа посвящена бухгалтерскому учету материальных запасов. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет материально запасов для предприятий, осуществляющих хозяйственную деятельность.
В работе была описана методика ведения бухгалтерского учета материальных запасов в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет этих операций.
Приведенная методика ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за их учетом.
По своему экономическому содержанию этот раздел для предприятий косвенно характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка. Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет материально-производственных запасов.
Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.
Бухгалтерией ООО «Терминал» ведется сальдовый метод аналитического учета материалов. Материальные ценности учитываются в разрезе групп, субсчетов и счетов, а также используется счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Вообще важным условием повышения эффективности использования оборотных средств на предприятии является рациональная организация производственных запасов. Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к оптимальному выбору поставщиков, налаженной работе транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства.
В процессе выполнения дипломной работы мы рассмотрели организацию учета, движения материалов на предприятии, а также обеспечение сохранности материальных ценностей на основе изучения материалов и анализа хозяйственной практики. Нами были сделаны ряд выводов и предложений в сфере рассматриваемых вопросов.
В заключении обобщим полученные нами результаты. Таким образом, при рассмотрении материальных ценностей как объекта учета и контроля мы пришли к следующим выводам:
Огромную роль в решении этой задачи играет четко организованный учет. Он должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления производственными запасами в целях оптимальных условий для изготовления высококачественной продукции и изыскания резервов снижения ее себестоимости в части рационального использования материалов.
Необходимое условие деятельности предприятий - хорошо отлаженные хозяйственные связи, т.к. они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и реализации.
Четкая классификация материально-производственных запасов по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации синтетического и аналитического учета.
Важной предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет значение и для более эффективной организации обработки данных учета. На рассматриваемом предприятии учет ведется по фактической себестоимости.
Учет материальных ценностей на предприятии отвечает как условиям производственного потребления материалов, так и требованиям организации складского хозяйства, и обеспечивает выполнение одной из основных задач учета - контроль за сохранностью материальных ценностей во время их приемки и хранения.
В ходе рассмотренных вопросов контроля за сохранностью и движением товарно-материальных ценностей на ООО «Терминал» можно выделить ряд положительных моментов. Во-первых, ведется довольно подробный и достаточно точный учет материальных ресурсов, что позволяет руководителю ООО «Терминал» и службе материально-технического обеспечения более эффективно координировать обеспеченность предприятия, а также позволяют осуществлять контроль за состоянием производственных запасов. Бухгалтер материально-производственного отдела 2 раза в месяц предоставляет оперативный отчет главному бухгалтеру о состоянии запасов, что дает возможность получить полную картину об остатках на складах предприятия и выписывать накладные на отпуск на сторону в соответствии с фактическим наличием материалов. Следует также отметить, что на данном предприятии ведется учет входящей и исходящей документации, а также составляются акты сверки по реализованным товарно-материальным ценностям.
Негативными моментами в работе предприятия стали недостатки в работе отраженные выше, а так же неправильное оформление некоторых первичных документов, несоответствие цен в некоторых договорах и документах поставщика, а также то, что на предприятии не проводится регулярно инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями. В результате необходимо осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.
Усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.
Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.
Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.
Большое значение для сохранности материалов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.
Важным условием повышения эффективности использования материальных ресурсов является усиление личной и коллективной ответственности, а также материальной заинтересованности рабочих, руководителей в рациональном использовании указанных ресурсов.
Предприятие обязательно должно стремиться к соблюдению норм производственных запасов материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток к срыву производственного процесса.
Чтобы улучшить учет материальных ресурсов, нужно постоянно совершенствовать применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко использовать накопительные документы (лимитно-заборные карты, ведомости и др.), а также повысить уровень автоматизации учетно-вычислительных работ.
Эти результаты были получили в результате изучения и анализа действующих законодательных актов, нормативных документов, а также сравнения и анализа на данной базе хозяйственной практики на примере ООО “Терминал”.
Список использованной литературыФедеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. N 129 - ф3.
Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98".
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.
Приказ Минфина РФ от 9 июня 2008 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2.
Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99".
Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"
Приказ Минфина РФ 28.12.2008 № 119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов"
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"
Постановление Госкомстата РФ от 28.01.2009 г. N 5 "Об утверждении дополнений к указаниям по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России"
Едошин А.Н. “Бухгалтерский учет в лесном хозяйстве”. Москва. ”Лесная промышленность”. 1981 год.
Волков Н.Г. “Учет неотфактурованных поставок и материалов, находящихся в пути” «Бухгалтерский учет 9`2009».
Захарьин В.Р. «Учет материалов». Учебное пособие. ДиС. 2009 г..
Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Москва. Инфра - М. 2009 г.
“Как правильно оформить первичные документы” Бератор-Пресс. 2009 г.
Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, В.Б. Шашкевич и др./ под ред. П.С. Безруких 2-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет. 1996.
Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтеский учет. 2-е изд., доп. М.: Финансы и статистика 1998.
Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1998.
Настольная книга бухгалтера, 3-е изд., допю: в 4 т., т.2/ Сост. В.М. Прудников.-М.: ИНФРА-М,1996.
Настольная книга бухгалтера, 3-е изд., допю: в 4 т., т.2/ Сост. В.М. Прудников.-М.: ИНФРА-М,1996.
Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие.-М.: НКЦ «ДИС»,1997.
К.М. Гарифуллин, В.Б. Ивашкевич «Бухгалтерский и финансовый учёт» учебное пособие Казань издательство КФЭИ 2009г.
Жуков Н.В. «Учёт операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов». Бухгалтерский учёт 2000 г.
Балабанов И. Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2003
Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник М.: ЮНИТИ, 2000
Кондратова И. Г. Основы управленческого учета. - М., 2003
Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. / М.: «Бухгалтерский учет» 2000г.
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство. / Главбух №8
Основы бухгалтерского учета. Под ред. Сац Б. / М.: 2008г.
Глушков И.Е. «Бухгалтерский учет на современном предприятии» 7-е
изд., доп. и перераб.- М.: КНОРУС, 2008.
32. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2005 год – М.: ГроссМедиа, 2005.
33. Крятова К.Н., Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет. Основы теории. – М.:Маркетинг, 2000.
34. Матвеева В.М. Тимофеева Г.В. «Самоучитель по составлению бухгалтерской отчетности» 2-е изд., исп. и перераб.- М.: ДИС, 2008.
35. Скляренко В.К. , Прудников В.М. Экономика предприятия. – М.: Инфра М, 2003.
Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет.- М.: Нитар альянс, 2003.
64
| ! |
Как писать рефераты Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов. |
| ! | План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом. |
| ! | Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач. |
| ! | Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты. |
| ! | Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ. |
| → | Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре. |