Учет расчетно-кассовых операций на предприятии

Содержание.

Введение. 2

Глава 1. Правила и порядок учета расчетно-кассовых операций. 4

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета расчетно-кассовых операций………………………………………………………………….4

1.2 Правила и порядок организации учета движения наличных денежных средств………………………………………………………..7

1.3 Правила и порядок учета движения денежных средств, находящихся на счетах в банке………………………………………...11

Глава 2. Организация учета расчетно-кассовых операций на

ЗАО «Элмат-Спецмаш» 18

2.1 Организационно-правовая характеристика объекта исследования……………………………………………………………18

2.2 Бухгалтерский учет наличных денежных средств………………. 20

2.3 Бухгалтерский учет денежных средств на счетах в банке………..26

Глава 3. Анализ учета расчетно-кассовых операций на предприятии. 34

3.1 Содержание и задачи расчетно-кассовых операций……………34

3.2 Анализ учета кассовых операций на предприятии и варианты, его усовершенствования…………………………………………………….36

3.3 Анализ учета расчетных операций на предприятии и варианты, его усовершенствования……………………………………………………39

Заключение. 43

Список литературы. 45

Приложения. 47

ВВЕДЕНИЕ

Изучая учет расчетно-кассовых операций, мы изучаем учет движения денежных средств предприятия. На предприятиях денежные средства находятся в форме наличных денег в кассе, хранятся в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также используются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги др.

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках.

Наличными средствами, как правило, ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Актуальность исследования темы «Учет расчетно-кассовых операций» определяется тем, что для эффективного использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их поступление; для правильного ведения учета денежных средств требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка; желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле над движением денежных средств.

Предмет и объект исследования - организация учета расчетно-кассовых операций в ЗАО «Элмат-Спецмаш».

Целью исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета расчетно-кассовых операций на основе изучения их теории и практики, проведение анализа денежных потоков для получения информации и разработки рекомендаций по эффективному использованию денежных средств.

Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:

1.Определить понятие, содержание правил и порядка их учета расчетно-кассовых операций.

2. Исследовать организацию учета расчетно-кассовых операций в ЗАО «Элмат-Спецмаш»

3. Проанализировать учет расчетно-кассовых операций и разработать рекомендации по повышению эффективности их проведения и использования денежных средств в ЗАО «Элмат-Спецмаш».

Метод исследования - сбор, обобщение, систематизация и анализ информации, формализованное представление.

Курсовая работа содержит введение (постановку целей и задач исследования, обоснование актуальности избранной темы), основную часть состоящая из трех глав (анализ организации учета расчетно-кассовых операций), заключения (содержащего выводы), а также список использованных источников и приложения.

Курсовая работа имеет практическое значение, так как сделанные в процессе исследования теоретические и практические выводы доведены до конкретных рекомендаций, что делает их возможным для непосредственного применения в исследованной организации.

Глава 1. Правила и порядок учета расчетно-кассовых операций.

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета расчетно-кассовых операций

Для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т. д.) необходимы денежные средства. Денежные средства организации образуются при продаже готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т. д.

Организации расходуют денежные средства на развитие основной деятельности, приобретение материальных ценностей, оплату труда работников; осуществляют вложения во внеоборотные активы (строительство производственных и культурно-бытовых объектов, приобретение автомобилей, тракторов и других объектов основных средств, затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений и др.).

В связи с вышеизложенным бывшим Госбанком СССР был установлен порядок образования, хранения и использования денежных средств, в который внесены изменения Центральным банком России в соответствии с Указом Президента Российской Федерации “О дополнительных мерах по ограничению налично-денежного обращения” от 14.06.92 № 622 и другими нормативными актами:

- Письмо ЦБ РФ
от 04.10.93 № 18 (в ред. от 26.02.96 № 247) “Об утверждении “Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации” с приложениями;

- Письмо ЦБ РФ от 09.07.92 № 14 (в ред. от 26.12.97 № 105-УПоложения, утв. ЦБ РФ 08.09.2000 N 120-П) “О введении в действие Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации”;

- Закон РФ от 19.10.92 № 3615-1 “О валютном регулировании и валютном контроле” и др.

Этими и другими нормативными актами, в частности, установлено, что предприятия, организации и учреждения (включая организации торговли) независимо от их организационно-правовой формы:

- обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков;

- должны производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями в безналичном порядке через учреждения банков;

- могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций;

- обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждением банка;

- имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.

Предприятия, организации и учреждения (включая организации торговли), имеющие постоянную денежную выручку и осуществляющие расходование ее для оплаты труда и на другие цели (выплату пенсий, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения), не имеют права задерживать в своих кассах наличные деньги до наступления сроков выплат.

Вся ответственность за обеспечение сохранности и правильного использования денежных средств возлагается на руководителя и главного бухгалтера организации. Они должны строго соблюдать правила кассовых и банковских операций, правильно документально оформлять движение денежных средств.

Для учета денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие главные (синтетические) счета:

50 “Касса”;

51 “Расчетные счета”;

52 “Валютные счета”;

55 “Специальные счета в банках”;

57 “Переводы в пути”.

Все эти счета по отношению к балансу являются активными и размещены во II разделе актива баланса на соответствующих статьях.

При мемориально-ордерной форме
синтетический учет осуществляется в Главной книге в обобщенном виде, т.е. без подразделения по субсчетам, а аналитический учет - в контокоррентной книге, записи в которой производятся в течение года.

При журналъно-ордерной форме
синтетический и аналитический учет совмещен в соответствующих журналах-ордерах и ведомостях, записи в которых производятся в течение месяца. По окончании месяца дебетовые и кредитовые обороты переносят в Главную книгу.

При механизированной обработке экономической информации применяют таблично-автоматизированную форму
учета или автоматизируют учет на базе персональных ЭВМ с использованием АРМ (автоматизированное рабочее место) бухгалтера. При этой форме учета первичные документы перед сдачей на машинную обработку комплектуют в пачки, указывая на сопроводительном ярлыке необходимые сведения. От машинно-счетной станции или от ПЭВМ получают в качестве регистра бухгалтерского учета машинограмму “Ведомость учета денежных средств и расчетов”.

При автоматизации учета на базе ПЭВМ с использованием АРМ бухгалтера данные из первичных документов непосредственно вводятся в ЭВМ с формированием рабочей информационной базы по каждому счету. Отметим, что именно такая форма учета наиболее распространена в настоящее время.

1.2 Правила и порядок организации учета движения наличных денежных средств.

Все свободные денежные средства организации и другие юридические лица независимо от формы собственности и вида деятельности обязаны хранить в учреждении банка.

Однако для мелких текущих производственных расходов наличными, для расчетов с работниками по оплате труда, выдачи денег под отчет и т. д. в каждой организации создается касса. Полную ответственность за сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе, несет кассир.

При приеме на работу с кассиром должен быть заключен договор о полной материальной ответственности работника за переданные ему под отчет материальные ценности.

В некоторых организациях с кассиром не заключают договор, а оформляется обязательство кассира.

Руководителем организации должны быть созданы необходимые условия для обеспечения сохранности денежных средств в соответствии с приложениями к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации (Письмо ЦБ РФ от 04.10.93 № 18), которые включают:

Рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке.

Единые требования по технической укрепленностии оборудованию сигнализацией помещений касс организаций.

После окончания рабочего дня кассир должен пересчитать денежную наличность в кассе, сверить ее с книжным остатком и опечатать (опломбировать) сейф и помещение кассы. Ключи от сейфов и печати хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах, шкатулках и др. — у руководителя организации Учреждением банка устанавливается лимит кассы,
т.е.предельная сумма остатка денежных средств, которая может храниться в кассе организации.

Деньги сверх лимита могут находиться только в период выдачи заработной платы в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Утром на 4-й день не выданная (депонированная) сумма заработной платы должна быть внесена в банк.

Главный бухгалтер должен строго следить за соблюдением лимита кассы. Не только банки, но и органы государственного и негосударственного контроля (ведомственные и вневедомственные) систематически проверяют состояние кассовой дисциплины. При выявлении нарушений выясняется, когда, в какой сумме и по какой причине было допущено превышение лимита денежных средств в кассе.

За накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита на руководителя организации налагается штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.

Банки, налоговые инспекции и правоохранительные органы в обязательном порядке проводят проверки соблюдения условий работы с кассовой денежной наличностью и в случае выявления нарушений применяют штрафные санкции.

За неоприходование (неполное оприходование) в кассе денежной наличности — штраф в трехкратном размере неоприходованной суммы.

Кроме того, проверяется соблюдение организацией “предельных сумм налично-денежных расчетов”. В соответствии с Центральный банк РФ Указанием от 20.06.2007 № 1843-У максимально допустимую сумму наличных расчетов увеличил до 100 000 рублей и распространил этот лимит на индивидуальных предпринимателей.

На руководителя организации за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также накопление в кассах наличности сверх установленного лимита налагается административный штраф в 50-кратном размере месячной оплаты труда.

Для учета движения денежных средств в кассе установлены первичная документация и отчетность, регламентированные Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Единственным документом для оприходования денежных средств в кассе является приходный кассовый ордер
(ф. № КО-1).

Единственным документом на расходование денежных средств из кассы является расходный кассовый ордер
(ф. № КО-2).

Все приходные и расходные кассовые ордера должны быть зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
(ф. № КО-3) повсеместно введен в практику бухгалтерского учета в 1973 г. и предназначен для регистрации бухгалтерией организации всех приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов перед сдачей в кассу. В нем ведется регистрация отдельно как приходных, так и расходных кассовых документов в порядке, отражающем последовательность записей с начала года. Рекомендовано иметь два журнала: один — для регистрации приходных кассовых ордеров, другой — расходных кассовых ордеров.

По мере составления приходных и расходных кассовых ордеров и регистрации их в журнале кассир должен производить записи в кассовой книге
(ф. № КО-4). Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и заверена подписью главного бухгалтера, поэтому из книги нельзя вырывать листы, делать подчистки и неоговоренные исправления. Форма кассовой книги приведена в Приложении.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число, сверяет его с фактической наличностью и передает главному бухгалтеру в качестве отчета кассира второй лист с приходными и расходными кассовыми документами за его подписью в кассовой книге.

Главный бухгалтер, получив отчет кассира, должен проверить правильность оформления кассовых документов, записи в кассовой книге, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств в кассе и своей подписью на листе кассовой книги подтвердить приемку оправдательных документов (количество принятых приходных и расходных кассовых ордеров — прописью).

На основании отчета кассира при мемориально-ордерной форме учета составляют два учетных регистра: ведомость на поступление денег в кассу и ведомость на расходование денег из кассы, которые при журнально-ордерной форме учета объединены в один учетный регистр: журнал-ордер № 1.

Записи в журнале-ордере, открываемом на месяц, производят итогами за день (при незначительном количестве операций по кассе за 3—5 дней) на основании отчетов кассира и приложенных к ним документов. Итоги за день (несколько дней) по корреспондирующим счетам определяются путем подсчета сумм однородных операций.

На лицевой стороне журнала-ордера № 1 производят записи по кредиту счета 50 “Касса” (при выдаче денег из кассы) в корреспонденции с дебетом других счетов. Кассовые операции, отраженные по дебету счета 50 “Касса” (при поступлении денег в кассу), записываются в ведомости, помещенной на обратной стороне журнала-ордера №1 в корреспонденции с кредитом других счетов.

В конце месяца в журнале-ордере подсчитывают обороты за отчетный период по всем синтетическим счетам, производят взаимную сверку оборотов, отраженных в других учетных регистрах (журналы-ордера № 2, 3, 4, 7, 8, 11, 12).

Итоги кредитовых оборотов по счету 50 “Касса” переносят с лицевой стороны журнала-ордера № 1 в Главную книгу, а составляющие суммы по дебетуемым счетам — в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Остаток средств в кассе отражают в ведомости на обратной стороне журнала-ордера № 1 только на начало и конец отчетного месяца. В течение месяца для оперативного контроля за движением денежных средств в кассе используют данные отчетов кассира.

При осуществлении записей в кассовой книге за 3—5 дней журнал-ордер № 1 можно использовать в течение нескольких месяцев с выведением итогов по всем графам и остатков денежных средств в кассе за каждый месяц.

Торговые и другие организации при необходимости текущий учет поступления торговой выручки в кассу предварительно могут учитывать в ведомости поступления торговой выручки.

1.3 Правила и порядок учета движения денежных средств, находящихся на счетах в банке.

Все свободные денежные средства организации хранят в обслуживающих учреждениях банков на специально открываемых расчетных счетах. Каждому расчетному счету банк присваивает номер, который должен быть указан на всех документах при списании или поступлении денег на счет. В настоящее время номер счета клиента двадцатизначный и знаки в номере лицевого счета располагаются с первого разряда, слева:

- первый знак (одна цифра) означает номер раздела плана счетов;

- следующие два знака (две цифры) означают номер счета первого порядка;

- четвертый и пятый знаки (две цифры) означают номер счета второго порядка;

- следующие три знака (три цифры) означают код валюты или драгоценного металла;

- девятый знак (одна цифра) является защитным ключом;

- следующие четыре знака (четыре цифры) означают номер филиала (отделения, структурного подразделения);

- последние семь знаков (семь цифр) означают порядковый номер лицевого счета клиента (организации, предприятия, фирмы и т. д.).

Расчетный счет
представляет собой бессрочный вклад организации, т.е. остаток денежных средств, оставшийся на конец года, переходит на следующий год.

Хранение денежных средств на счетах в банках имеет большое значение, так как:

- надежно обеспечивается их сохранность от расхищений;

- контролируется использование по целевому назначению;

- облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичных форм расчетов.

Определенную выгоду имеют организации: банк зачисляет на их расчетные счета вкладной процент в определенном размере от среднегодового остатка денежных средств на счете.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 21.03.95 № 291 организация вправе иметь неограниченное количество расчетных, текущих и иных счетов.

Банк открывает расчетные (текущие) счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе и в органах фондов социального страхования и обеспечения (либо при предъявлении документа, удостоверяющего об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке соответствующий счет).

В случае выявления органами ГНС РФ фактов открытия банками расчетных (текущих, валютных, ссудных, депозитных и др.) счетов без уведомления налогового органа на руководителей организаций, а также на физических лиц-предпринимателей налагается административный штраф в размере стократной минимальной месячной оплаты труда, установленной законодательством РФ.

Для открытия расчетного счета организация самостоятельно выбирает наиболее удобный и выгодный для себя банк, куда должны быть представлены следующие документы:

1. Заявление на открытие счета по специальной форме.

2. Карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера организации с оттиском печати (в двух экземплярах). Крестьянское (фермерское) хозяйство, арендатор на индивидуальной аренде представляют карточку с одной подписью, заверенную нотариально.

3. Решение городской (районной) администрации о создании организации.

4. Копия утвержденного устава, договора аренды, документа на право пользования землей или других документов, подтверждающих законность функционирования организации.

5. Справки о постановке на учет в:

- налоговой инспекции по месту регистрации;

- фонде социального страхования;

- фонде пенсионного обеспечения;

- фонде обязательного медицинского страхования.

Рассмотрев представленные документы, банк принимает решение об открытии организации расчетного счета и уведомляет об этом своего клиента.

Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетных счетах, являются руководитель организации и главный бухгалтер, которые подписывают все документы, на основании которых производится списание денег.

В связи с этим при смене одного из двух распорядителей денежных средств (руководителя организации или главного бухгалтера) в учреждение банка должна быть представлена новая карточка с образцами подписей и оттиском печати организации.

Денежные средства, хранящиеся на расчетных счетах, предназначены как для основной деятельности, так и для вложений во внеоборотные активы.

В силу этого на расчетные счета зачисляются денежные средства, получаемые в результате основной деятельности организации: выручка от продажи готовой продукции и товаров, от предоставления услуг, от выполняемых на сторону работ. Кроме того, на расчетные счета зачисляются выручка от реализации основных средств, арендная плата за сданные в аренду основные средства, а также выручка от реализации прочих активов (материалов, сырья, полуфабрикатов, ценных бумаг, нематериальных активов и т. д.), дивиденды по акциям, облигациям и т. п.

Расходуются денежные средства с расчетных счетов как на основную деятельность (приобретение сырья, материалов, товаров, оплата труда работников и пр.), так и путем вложений во внеоборотные активы (на приобретение основных средств, приобретение нематериальных активов и т. д.), а также на финансовые вложения (приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг, предоставление займов и т. д.).

Поступление и списание денежных средств с расчетных счетов могут производиться двумя способами:

• наличным;

• безналичным.

При взносе наличных денег на расчетный счет, оформляемый объявлением на взнос наличными,
учреждение банка выдает квитанцию установленного образца.

Этот документ состоит из трех частей: объявления на взнос наличными, составляемого клиентом и остающегося в банке для бухгалтерского оформления поступивших денежных средств; квитанции, выписываемой банком для выдачи клиенту; ордера, прилагаемого к выписке банка, выдаваемой клиенту.

Выдача денег наличными с расчетного счета производится по чекам, которые сброшюрованы в чековую книжку. Чек для получения денег наличными состоит непосредственно из чека и корешка. Одновременно с заполнением чека заполняется корешок. Чеки защищены водяными знаками, поэтому никакие подчистки, а также оговоренные исправления в них не допускаются.

Чеки бывают именные и предъявительские. В именном чеке после слова “Заплатите” указываются фамилия, имя, отчество получателя, и для получения денег необходимо предъявление паспорта. В предъявительском чеке фамилия, имя, отчество получателя не указываются (в настоящее время они почти не применяются).

На лицевой стороне чека, кроме даты его выписки, указывается сумма цифрами и прописью, ставится оттиск печати чекодателя и подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

На обратной стороне чека указывается, на какие цели чекодатель получает деньги (на оплату труда, командировочные расходы и т. д.), что также подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Порядок заполнения и пользования денежными чеками следующий:

1. Чек и корешок чека заполняются только чернилами от руки или шариковой ручкой.

2. В реквизите “Сумма цифрами” свободные места впереди и после суммы рублей должны быть обязательно прочеркнуты двумя линиями.

3. После слова “Заплатите” вписываются чернилами:

а) на предъявительском чеке: слово “предъявителю”;

б) на именном чеке: фамилия, имя, отчество лица, на имя которого выписан чек.

4. Сумма прописью должна начинаться обязательно с заглавной буквы в самом начале строки. Слово “рублей” должно указываться вслед за суммой прописью без оставления свободного места.

5. Чек подписывается чекодателем обязательно чернилами.

6. Подписание чека до заполнения всех его реквизитов категорически запрещается.

7. Никакие поправки в тексте чека не допускаются.

8. При представлении владельцем счета специальной справки о том, что организации не разрешено иметь печать, чек принимается без скрепления его оттиском печати.

9. Подпись на обратной стороне чека в получении денег отбирается банком только на именном чеке.

10. Корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорченные чеки чекодатель обязан хранить не менее трех лет.

11. Одновременно с составлением чека должны быть заполнены все реквизиты корешка чека.

12. При закрытии счета его владелец обязан представить в банк заявление и приложить к нему чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками и корешками, в которых указываются номера чеков.

Деньги, полученные по чеку с расчетного счета, должны быть оприходованы в кассе путем выписки приходного кассового ордера.

Большинство операций по расчетному счету производится безналичным путем, т.е. осуществляется без участия наличных денег, путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика (в сберегательном или ином банке) и зачисления их на счет получателя.

Безналичные расчеты подразделяются на одногородние (местные) и иногородние.

Одногородние (местные) расчеты —
это расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или разными учреждениями банка, находящимися в одном населенном пункте.

Иногородние расчеты —
это расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, расположенными в разных населенных пунктах.

В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком получателю, безналичные расчеты производятся в строгом соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 9.07.92 № 14, с последующими Указаниями ЦБ РФ от 24.12.97 № 95-У, от 26.12.97 № 105-У и др.

При многообразии форм собственности, деятельности организаций в условиях развития рыночных отношений Положение о безналичных расчетах исходит из принципа свободы выбора клиентами банка форм безналичных расчетов, которые указываются ими в договорах.

В настоящее время используются разные формы безналичных расчетов, при которых применяются различные банковские расчетные документы:

- платежные поручения;

- платежные требования;

- платежные требования — поручения;

- аккредитивы;

- расчетные чеки и др.

Положением предусматривается отмена расчетов при помощи платежных требований. Однако, учитывая традиционно сложившиеся отношения между поставщиками и покупателями посредством акцептно-инкассовой формы расчетов, банки не вправе отказывать клиентам в приеме платежных требований. Все расчетные документы принимаются банком к исполнению независимо от их суммы.

Платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, заявления на аккредитив, инкассовые поручения (распоряжения), применяемые при безналичных расчетах в Российской Федерации, начиная с 1 января 1998 г. должны оформляться на бланках общероссийского классификатора управленческой документации.

Глава 2. Организация учета расчетно-кассовых операций на ЗАО «Элмат-Спецмаш».

2.1 Организационно-правовая характеристика объекта исследования.

Закрытое акционерное общество «Элмат-Спецмаш» (далее по тексту ЗАО «Элмат-Спецмаш») создано согласно ГК РФ 04.04.1996году.

Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества (Приложение№1), коммерческой организацией, деятельность которой направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, имеет расчетный счет и другие счета в банке, а также круглую печать со своим наименованием, фирменные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.

Имущество ЗАО «Элмат-Спецмаш» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется за счет собственных и заемных средств.

Деятельность общества, права и обязанности его акционеров регулируются ГК РФ и другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, а также Уставом, утвержденным руководителями.

Среднесписочная численность работников ЗАО «Элмат-Спецмаш» составляет 75 человек.

Высшим органом управления ЗАО «Элмат-Спецмаш» является общее собрание акционеров общества. Собрания акционеров бывают очередные и внеочередные. Все акционеры общества имеют право присутствовать на общем собрании акционеров, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать для принятия решений.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется Генеральным директором – единоличным исполнительным органом общества. Генеральный директор общества подотчетен общему собранию акционеров и избирается Советом директоров на срок определяемый Советом директоров. В данном случае на одном из заседаний совета директоров было решено, что он избран бессрочно.

Деятельность общества прекращается на основании и в соответствии с ГК РФ, Законом «Об акционерных Обществах», по решению акционеров общества, в других случаях и на условиях, предусмотренных законом. Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество общества распределяется между акционерами общества.

Вид деятельности – производство металлокаркасов и механизмов для мебели.

Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Элмат-Спецмаш» отражаются в ежеквартальной бухгалтерской отчетности формы №2 «Отчета о прибылях и убытках».

Бухгалтерский учет находится в ведении главного бухгалтера предприятия. Бухгалтерия представлена двумя сотрудниками – главным бухгалтером и бухгалтером.

2.2 Бухгалтерский учет наличных денежных средств.

В ЗАО «Элмат-Спецмаш» применяется таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета на базе программы "1С:Бухгалтерия 4.5", являющейся одной из наиболее популярных программ для автоматизации бухгалтерского учета. Она представляет собой компоненту "Бухгалтерский учет" системы программ "1С: Предприятие 4.5" с типовой конфигурацией. В ЗАО «Элмат-Спецмаш» компонента "Бухгалтерский учет" используется совместно с другими компонентами "1С: Предприятия 4.5". Кассиром, который выполняет и функции бухгалтера оформлено обязательство (Приложение 2).

Анализ счета 50 «Касса» по отношению к балансу счет активный показывает нам, что в ЗАО «Элмат-Спецмаш» по кассе в основном проходят операции по увеличению наличных через банк (Дт 50 Кт 51) и возврат под отчетных средств(Дт 50 Кт 71). По уменьшению связанные с выплатой заработной платы (Дт 70 Кт50) и расчетами с подотчетными лицами(Дт 71 Кт 50), а также незначительную долю в общем количестве операций составляет счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(Дт60 Кт 50 ). Сальдо дебетовое показывает остаток денег в кассе. (Приложение 3)

Для текущих расчетов организация хранит наличные деньги в кассе. Порядок хранения наличных денег, порядок учета определяется «порядком ведения кассовых операций РФ», утвержден решением ЦБ от 22ю09.03г.№40(в редакции 11.06.04.) В ЗАО «Элмат-Спецмаш» не соблюдаются требования, предъявляемые к кассам предприятий. Помещение бухгалтерии оборудовано сейфом, специального помещения для кассы нет.

Для осуществления расчетов наличными деньгами в ЗАО «Элмат-Спецмаш» образована касса. В кассе предприятие хранит определенную (ограниченную) сумму наличных денег (лимит) для использования на текущие расходы. Лимит остатка кассы определен исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности. Сверх лимита наличные деньги в кассе хранятся только для выплаты заработной платы и по­собий, но не более 3 рабочих дней (включая день получения денег в банке). Всю денежную наличность сверх лимита предприятие сдает в банк.

Все хозяйственные операции, связанные с движением наличных денежных средств, проводимые в ЗАО «Элмат-Спецмаш», оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (ред.26.03.07) и содержат следующие реквизиты:

· наименование документа (формы);

· код формы;

· дата составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

· наименование должностей работников, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

· личные подписи этих работников и их расшифровки.

Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или на компьютере.

Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено законодательством.

Первичные документы в ЗАО «Элмат-Спецмаш» оформляются в момент со­вершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Прием наличных денег в кассу ЗАО «Элмат-Спецмаш» оформляют приходным кассовым ордером (ф. №КО-1), в котором указывают: от кого поступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного (старшего) бухгалтера и кассира. Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (ф. № КО-2). В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия, как правило, на основании заявления получателя, которое заполняется на оборотной стороне ордера. Заявление визирует, т.е. делает разрешительную надпись, руководитель предприятия. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги, также расписывается в ордере. Деньги по расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки. Не разрешается выдача расходного кассового ордера для получения денег из кассы на руки непосредственно получателю.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир тщательно проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписей руководителя хозяйства и главного бухгалтера, наличие перечисленных в документе приложений. При несоблюдении хотя бы одного из этих требований ордер к оплате не принимается. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует от получателя предъявления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. Номер документа, место и дату его выдачи отмечают в расходном кассовом ордере. Если деньги выплачивают по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию, имя и отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность остается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру

Все кассовые документы заполняют четко, ясно, без каких-либо исправлений. Исправления (даже оговоренные) в кассовых документах не допускаются. Приходные и расходные кассовые ордера нумеруют раздельно в порядковой последовательности от начала до конца года.

Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до подачи в кассу регистрируют в бухгалтерии в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3). Журнал открыт раздельно на приходные и расходные кассовые документы.

На все кассовые документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, после их исполнения кассир ставит специальный штамп или надпись: "Получено" - на приходных документах и "Оплачено" — на расходных документах с указанием даты (число, месяц, год).

Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы (оплаты труда). Расходный кассовый ордер оформляют (или наложение штампа) на фактически выплаченную по ведомости общую сумму заработной платы (оплаты труда). Против фамилий лиц, не получивших деньги, кассир ставит штамп или делает отметку от руки "Депонировано". На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме, оставшейся неполученной и подлежащей депонированию.

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге типовой формы. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.

Поскольку в ЗАО «Элмат-Спецмаш» применяется автоматизированная форма учета кассовых операций кассовая книга ведется и в автоматическом режиме. Оттуда все данные автоматически регистрируются в журнале учета хозяйственных операций.

Пример. ЗАО «Элмат-Спецмаш» в течение одного рабочего дня (01.06.2009 г.):

· Получила по чеку из банка наличные деньги в сумме 225 000 руб. на выплату аванса в сумме 225 000 руб.

· Полученные наличные деньги оприходованы по приходному кассовому ордеру № 39 (Приложение 4);

· 234 000 руб. по расходному кассовому ордеру № 221(Приложение 6); (на основании платежной ведомости № 15 за май 2009 г. (Приложение 5) выдан аванс сотрудникам организа­ции за май 2009 года;

· сотруднику (Мироненко М.Т) выдана под отчет по расходному кассовому ордеру № 218 сумма в размере 5900руб. на бензин(Приложение 7).

· сотруднику (Скворцовой С.А.) выдана под отчет по расходному кассовому ордеру № 219 сумма в размере 300руб. на канцелярские товары.

· сотруднику (Кузнецову В.В.) выдана под отчет по расходному кассовому ордеру № 220 сумма в размере 1000руб. на молоко.

· сотруднику (Козлов В.А.) выдана под отчет по расходному кассовому ордеру № 222 сумма в размере 2000руб. на бензин.

Остаток денег в кассе организации на начало дня составлял 20762 руб 43 коп. Лимит остатка кассы для организации установлен в сумме 25000руб.

Бухгалтерские проводки по совершенным кассовым операциям отражаются в журнале учета хозяйственных операций следующим образом (табл. 2.2):

Таблица 2.2

Журнал хозяйственных операций ЗАО «Элмат-Спецмаш» за 01.06.09

На основании первичных документов оформляется отчет кассира и кассовая книга.(Приложение 8) В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день. Вместо журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов используется реестр.

Рассмотрев анализ счета 50 «Касса» видно, что в ЗАО «Элмат-Спецмаш» по кассе в основном проходят операции, связанные с выплатой заработной платы и расчетами с подотчетными лицами, также составляют незначительную долю в общем количестве операций счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».(Приложение 3) Вынуждены признать, что недостатки в ведении бухучета на ЗАО «Элмат-Спецмаш» есть, и их устранению будет посвящена глава 3.

2.3 Бухгалтерский учет денежных средств на счетах в банке.

ЗАО «Элмат-Спецмаш» осуществляет свои денежные расчеты со сторонними орга­низациями и учреждениями путем безналичных расчетов через расчетный счет в обслуживающем банке. Расчетный счет, открытый в Калужском ОСБ №8608 предназначен для хранения рублевых средств ЗАО «Элмат-Спецмаш» и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами. Расчетный счет является основным счетом ЗАО «Элмат-Спецмаш»,через который без ограниче­ния осуществляются денежные расчеты. Также есть счет в «Лефко-банке», но платежи через него не ведутся в связи с тем, что этот банк потерял лицензию.

На основной расчетный счет ЗАО «Элмат-Спецмаш» денежные средства поступают:

· платежи от покупателей в счет оплаты поставленных им изделий;

· наличные денежные средства из кассы.

При получении денежных средств на свой расчетный счет ЗАО «Элмат-Спецмаш» выступает в качестве получателя средств.

Со своего расчетного счета ЗАО «Элмат-Спецмаш» осуществляет платежи:

· за объекты основных средств;

· сырье и материалы;

· платежи за аренду помещений и коммунальные услуги;

· платежи по различным налогам и сборам;

· наличными денежными средствами по чеку на выплату заработной платы работникам организации, на командировочные расходы, операционные и хозяйственные расходы и др.

При перечислении денежных средств со своего расчетного счета ЗАО «Элмат-Спецмаш» выступает в качестве плательщика средств.

Для ведения безналичных расчетов в рублях ЗАО «Элмат-Спецмаш» имеет два расчетных счета, валютных счетов не имеет, специальные счета организация также не открывает.

Для открытия расчетного счета ЗАО «Элмат-Спецмаш» для банков оформило:

· заявление на открытие счета;

· карточку с образцами подписей и оттиском печати;

· договор банковского счета.

Все остальные документы ЗАО «Элмат-Спецмаш» сформировало при ее государственной регистрации.

В заявлении на открытие счета указано наименование учреждения банка и полное и точное наименование организации, указанное в учредительных документах. Бланк заявления на открытие счета ЗАО «Элмат-Спецмаш» выдали банки. Заявление на открытие счета подписали руководитель и главный бухгалтер ЗАО «Элмат-Спецмаш».

В договоре банковского сче­та между ЗАО «Элмат-Спецмаш» и банками отражен перечень банковских услуг по расчетному обслуживанию организации, условия размещения средств на счете организации, права и обязанности сторон и др.

Информация об открытии счета в банках ЗАО «Элмат-Спецмаш» доведена до сведения налоговых органов.

Для проведения той или иной операции по банковскому счету ЗАО «Элмат-Спецмаш» представляет в банк расчетный документ, оформленный в установленном порядке. ЗАО «Элмат-Спецмаш» в качестве расчетного документа для осуществления безналичных расчетов в рублях использует платежные поручения.

Платежное поручение (Приложение 9, 10,) является расчетным документом, содержащим распоряжение ЗАО «Элмат-Спецмаш» обслуживающему банку о переводе определенной денежной суммы на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежные поручения действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выпис­ки.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете ЗАО «Элмат-Спецмаш».

Платежными поручениями производится перечисления денежных средств организации:

· в целях оплаты за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги - поставщикам и подрядчикам;

· в целях оплаты налогов и сборов - в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

· в целях возврата кредитов и займов и уплаты процентов по ним;

· в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежные поручения используются и для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

ЗАО «Элмат-Спецмаш» вправе отозвать свои платежные поручения, частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается. Отзыв платежного поручения осуществляется при нехватке средств на расчетном счете на основании представленного в банк заявления ЗАО «Элмат-Спецмаш» составленного в двух экземплярах в произвольной форме, с указанием реквизитов, необходимых для осуществления отзыва, включая номер, дату составления, сумму платежного поручения и наименование плательщика. Оба экземпляра заявления на отзыв платежного поручения подписываются от имени клиента лицами, имеющими право подписи расчетных документов, заверяются оттиском печати и представляются в банк, обслуживающий плательщика. Один экземпляр заявления на отзыв помещается в документы дня банка, второй возвращается клиенту в качестве расписки в получении заявления на отзыв. Отозванные платежные поручения возвращаются банком плательщикам.

Движение денежных средств на расчетном счете ЗАО «Элмат-Спецмаш»состоит из двух основных стадий:

· стадии поступления (зачисления) денежных средств на расчетный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на расчетном счете организации;

· стадии списания (перечисления) денежных средств с расчетного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на расчетном счете организации.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в рублях на расчетном счете ЗАО «Элмат-Спецмаш», открытом в учреждении банка, ведется на активном счете 51 «Расчетный счет».

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетный счет ЗАО «Элмат-Спецмаш». По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета ЗАО «Элмат-Спецмаш».

При осуществлении безналичных расчетов по расчетному счету, как уже было упомянуто в ЗАО «Элмат-Спецмаш» используются платежные поручения.

Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению ЗАО «Элмат-Спецмаш» или без распоряжения в случаях, предусмотренных законодательством и договором между банком и организацией.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Выписки банка по расчетному счету в ЗАО «Элмат-Спецмаш» могут получать: директор, главный бухгалтер, кассир.

При списании банком денежных средств организации за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги к выписке банка прилагаются мемориальные ордера по списанным суммам (Приложение 12,13).

Выписка банка по расчетному счету (Приложение 14) представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. Выписка по расчетному счету ЗАО «Элмат-Спецмаш» - это документ, информирующий о текущем состоянии расчетного счета организации.

При поступлении выписки банка главный бухгалтер ЗАО «Элмат-Спецмаш» проверяет правильность записей по расчетному счету на основании приложенных к ней документов. Выписки банка и документы номеруют таким образом, чтобы на выписке и на документах, прилагаемых к ней, был один и тот же номер. Затем на выписке проставляется против каждой операции номер корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной работы. Если к выписке банка не приложены оправдательные денежно-расчетные документы (платежные поручения, мемориальные ордера банка и т.д.), то указанные в ней суммы к учету не принимаются до выяснения обстоятельств.

Приведем для наглядности пример отражения в бухгалтерском учете банковской операции на основании выписки банка(Приложение 14):

ЗАО «Элмат-Спецмаш» получила выписку банка от 03.06.2009 г., с приложенными к ней следующими денежно-расчетными документами:

· платежное поручение № 280 от 03.06.2009г. перечисление алиментов Юдиной Н.А.; (Приложение 10)

· мемориальный ордер банка № 615 от 03.06.2009 г. на сумму 6 руб. комиссия за совершение безналичных операций по счетам юр.лиц; (Приложение 13)

· квитанция к приходному кассовому ордеру № 40 от 03.06.2009 г. на получение по чеку из банка 54 000 руб. в кассу на выдачу заработной платы в сумме 54000 руб.;

· мемориальный ордер банка № 1373 от 03.06.2009 г. на сумму 555 руб. (комиссия за выдачу наличных денег); (Приложение 12)

· платежное поручение ИП Алексеева № 86 от 02.06. 2009 г. на оплату им товара ЗАО «Элмат-Спецмаш» по накладной №81 от 29.05.09г. на сумму 62010 руб., включая НДС - 9459 руб.15 коп. (Приложение 11)

· Инкассовое поручение №6548 выписанное ИФНС России по Ленинскому округу г.Калуги на основании требования №2888 от 08.05.09. со сроком уплаты 29.05.09 на сумму 189.46 (Приложение 15)

После обработки выписки банка и сверки правильности всех сумм банковские операции по расчетному счету за 03.06.2009 г. отразятся в бухгалтерском учете следующими проводками (табл. 2.3):

Таблица 2.3.

Записи на счетах бухгалтерского учета банковских операций по расчетному счету ЗАО «Элмат-Спецмаш».

Весь спектр типичных банковских операций по расчетному счету, совершаемых в ЗАО «Элмат-Спецмаш» приведен в табл.2.3.1.

Таблица 2.3.1.

Типичные записи на счетах бухгалтерского учета банковских операций по расчетному счету ЗАО «Элмат-Спецмаш».

В автоматизированном режиме занесенные в базу данные банковских выписок отражаются в журнале проводок (Журнал хозяйственных операций) и в журнале по счету 51 «Расчетный счет» далее данные переносятся в главную книгу и в бухгалтерский баланс ЗАО «Элмат-Спецмаш».

Таким образом, формируется аналитический и синтетический учет банковских операций в ЗАО «Элмат-Спецмаш».

Так же на основании анализа счета 51 за июнь 2009г. (Приложение 16) Мы можем сделать выводы что большая часть денежных средств проходит по счетам 60 “Расчеты с поставщиками”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 50 “Касса” и 68 “Расчеты по налогам и сборам” что характерно для предприятия производителя.

Следует отметить, что фактически предприятие проводит поставку продукции нескольким юридическим лицам ООО «Мебельная фабрика Марта», ООО «Камбио», ООО « Евразия-Офис» и ИП Алексееву. Основным покупателем является ООО «Мебельная фабрика Марта» и прибыль предприятия зависит от заказов ООО «Мебельная фабрика Марта».

Денежные средства с расчетного счета используются для уплаты налогов, сборов и отчислений на социальные нужды, а также на оплату аренды и организационных расходов (услуг связи, Интернета и т.д.), заработную плату рабочим и оплату материалов.

Применение всего двух форм расчетных документов при расчетных операциях, конечно, упрощает трудоемкость учетного процесса, но снижает уверенность организации в сохранности денежных средств. Поэтому можно рекомендовать ЗАО «Элмат-Спецмаш» при расчетах использовать и другие формы, например аккредитивы, платежные требования, а также векселя.

На ЗАО «Элмат-Спецмаш» операции ведутся в системе Клиент-банк для отправки платежных поручений необходимо создать их в «1С:Бухгалтерии 4.5.» затем экспортировать в Клиент-Банк. В системе Клиент-Банк платежные поручения подписываются электронными подписями. И затем отправляются в банк через сеть с помощью модема. Оперативность работы с денежными средствами возрастает. Так как находясь на рабочем месте вы можете даже в последние 5 минут работы банка сделать необходимый платеж. Узнать о поступлении денежных средств или отозвать необходимое платежное поручение. Что безусловно является достоинством системы Клиент-банк.

Бухгалтерский учет банковских операций в ЗАО «Элмат-Спецмаш». дублируется ежедневно на бумажных носителях, что также способствует сохранности денежных средств наиболее точному и полному учету.

Таким образом, в целом бухгалтерский учет банковских операций в ЗАО «Элмат-Спецмаш» организован на должном уровне.

Глава 3. Анализ учета расчетно-кассовых операций на предприятии.

3.1 Содержание и задачи расчетно-кассовых операций.

Анализ расчетно-кассовых операций является одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Так оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п. Значимость такого вида активов, как денежные средства, по мнению Джона Кейнса, определяется тремя основными причинами:

· рутинность — денежные средства используются для выполнения текущих расчетных операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно держать свободные денежные средства на расчетном счете;

· предосторожность — деятельность предприятия не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;

· спекулятивность — денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.

Вместе с тем омертвление финансовых ресурсов в виде денежных средств связано с определенными потерями — с некоторой долей условности их величину можно оценить размером упущенной выгоды от участия в каком-либо доступном инвестиционном проекте. Поэтому любое предприятие должно учитывать два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств.

Таким образом, одной из основных задач управления денежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка на расчетных счетах предприятия.

Основными задачами анализа счетов 50 и 51 являются:

· оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных потоков и ценных бумаг в кассе предприятия;

· контроль за использованием денежных потоков строго по целевому назначению;

· контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

· контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

· своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

· диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

· прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

· способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

3.2Анализ учета кассовых операций на предприятии и варианты, его усовершенствования.

При проведении анализа расчетно-кассовых операций на предприятии мы обратили внимание на несоблюдение некоторых норм при кассовых операциях.

В соответствии с указанными нормативными актами руководитель организации должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче их, а в случае необходимости — транспортное средство. Кассир на ЗАО «Элмат-Спецмаш» платы не имеет охраны при транспортировке денежных средств .

При транспортировке денежных средств руководителем предприятия разглашается маршрут движения и размер суммы доставляемых денежных средств и ценностей и требует выполнять какие-либо поручения.

Касса организации не отвечать следующим требованиям:

- она не изолирована от других служебных помещений;

- закрывается на одну дверь.

- не укрепленна металлическими решетками на оконных проемах между рамами либо с внутренней стороны помещения, в теплопроводах, дымоходах, вентиляционных каналах и других местах кассы, доступных для проникновения в нее с внешней стороны;

- имеет сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, не прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;

После окончания рабочего дня кассир не опечатывает (опломбировывает) сейф и помещение кассы.

В организации нет охранника, а оплату инкассаторской машины руководитель считает не нужными расходами. В связи с невыполнением норм перевозки денег и хранения их. Рекомендуется так как основные денежные средства из кассы расходуются на бензин и выдачу заработной платы.

Во-первых перейти на выплату заработной платы на карточки. В настоящий момент у банков есть очень выгодные предложения и за вычетом расходов на обналичивание денежных средств и оплату бензина на поездки за денежными средствами в банк, перевод на карточки будет стоить предприятию столько же даже немного меньше.

Во- вторых перейти на безналичную оплату бензина в данный момент некоторые заправочные станции при переводе денежных средств на их счет выдают карточку с определенным количеством бензина. Водитель предъявляет карточку при заправке и с нее снимаются необходимое количество литров. Это позволяет иметь меньше денежных средств в кассе и уменьшает количество авансовых отчетов на предприятии.

К тому же на предприятии не ведется журнал учета расходных и приходных ордеров. Есть незначительные ошибки вызванные сбоями в программе «1С:Бухгалтерия» из-за которых сбивается нумерация кассовой книги. В ходе проверки проведенной банком ошибки в кассовой книге были устранены. А в качестве журнал учета расходных и приходных ордеров был принят реестр расходных и приходных ордеров.

К тому же серьезным недостатком в ведении кассовых операций служит то, что на ЗАО «Элмат-Спецмаш» не проводится инвентаризация.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе должна производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв. 15).

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации.

Еще раз вернемся к рекомендациям которые мы можем дать на основе проведенного анализа кассовых операций на ЗАО «Элмат-Спецмаш».

В соответствии с нормативными актами руководитель организации должен предоставлять кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков, касса организации должна отвечать всем нормативным требованиям.

Рекомендуется так как основные денежные средства из кассы расходуются на бензин и выдачу заработной платы.

Во-первых перейти на выплату заработной платы на карточки. В настоящий момент у банков есть очень выгодные предложения и за вычетом расходов на обналичивание денежных средств и оплату бензина на поездки за денежными средствами в банк, перевод на карточки будет стоить предприятию столько же даже немного меньше.

Во- вторых перейти на безналичную оплату бензина в данный момент некоторые заправочные станции при переводе денежных средств на их счет выдают карточку с определенным количеством бензина. Водитель предъявляет карточку при заправке и с нее снимаются необходимое количество литров. Это позволяет иметь меньше денежных средств в кассе и уменьшает количество авансовых отчетов на предприятии.

Инвентаризацию наличия денежных средств в кассе производить согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц.

3.3Анализ учета расчетных операций на предприятии и варианты, его усовершенствования.

На основании анализа расчетных операций на предприятии мы можем сделать выводы, что большая часть денежных средств проходит по счетам 60 “Расчеты с поставщиками”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 50 “Касса” и 68 “Расчеты по налогам и сборам” что характерно для предприятия производителя.

Проведя анализ деятельности предприятия за год, мы можем сделать вывод, что у предприятия за последние пол года увеличились долги перед бюджетом, это нам говорит о не разумности в расходовании средств, что приводит к выставлению предприятию инкассовых поручений и росту пени по неоплаченным вовремя налогам.

Следует отметить, что фактически предприятие проводит поставку продукции нескольким юридическим лицам ООО «Мебельная фабрика Марта», ООО «Камбио», ООО « Евразия-Офис» и ИП Алексееву. Основным покупателем является ООО «Мебельная фабрика Марта» и падение заказов от основного покупателя приводит к тяжелому финансовому положению на ЗАО «Элмат-Спецмаш». В связи с падением спроса денежных средств с расчетного счета не хватает для уплаты налогов, сборов и отчислений на социальные нужды, а также на оплату аренды и организационных расходов (услуг связи, Интернета и т.д.), заработную плату рабочим и оплату материалов.

В данной ситуации необходимо уменьшение затрат. Рекомендуемый нами способ это переведение персонала на 2/3 рабочего времени. Это позволит уменьшить налоговое бремя и затраты на оплату труда, закупка материалов и так уменьшится в связи с уменьшением объема производимых товаров. Ну и конечно приоритетная позиция по отношению к ООО «Мебельная фабрика Марта» должна быть пересмотрена и начат поиск новых серьезных партнеров.

Применение только платежных поручений при расчетных операциях, конечно, упрощает трудоемкость учетного процесса, но снижает уверенность организации в сохранности денежных средств. Поэтому можно рекомендовать ЗАО «Элмат-Спецмаш» при расчетах использовать платежные требования. Они более всего отвечают интересам предприятия так как на равнее с большими долгами ЗАО «Элмат-Спецмаш» перед бюджетом. У ЗАО «Элмат-Спецмаш» есть несколько предприятий не выполняющих обязательства перед ними.

При использовании платежных требований получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате получателю определенной суммы через банк за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Оплата платежных поручений-требований может быть последующим и предварительным.

При предварительном акцепте банк производит списание средств со счета плательщика, если он не заявит в установленный срок отказ от акцепта. При последующем акцепте банк плательщика оплачивает платежное требование сразу после его поступления. Если плательщик в установленный срок заявит об отказе от акцепта, то банк немедленно восстанавливает сумму платежа на счете плательщика и списывает ее со счета получателя. Банк принимает последующие отказы от акцепта иногородних и одногородних требований в течении трех рабочих дней после поступления требования в банк плательщика.

Требование предъявляется в банк при иногородних расчетах в трех экземплярах, при одногородних - в четырех экземплярах.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции не заказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной досрочной поставки товаров или долгосрочного оказания услуг, предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и др. ,

Если покупатель отказался от акцепта поручения-требования, то поступившие по этому поручению-требованию товары поступают на ответственное хранение покупателя. При частичном отказе от акцепта товар остается на ответственном хранении покупателя в той части, от оплаты которой он отказался.

В случае акцепта платежного поручения- требования отделение банка покупателя извещает отделение банка поставщика об оплате покупателем расчетного документа. Сумма платежа зачисляется отделением банка поставщика на расчетный или другой счет поставщика.

Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика ( 3 дня на акцепт и двойной срок почтового пробега).

Расчеты платежными поручениями-требованиями могут осуществляться и без их акцепта. Например, со счетов плательщика без акцепта оплачиваются требования за газ, воду, электрическую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.

На ЗАО «Элмат-Спецмаш» операции ведутся в системе Клиент-банк для отправки платежных поручений необходимо создать их в «1С:Бухгалтерии 4.5.» затем экспортировать в Клиент-Банк. В системе Клиент-Банк платежные поручения подписываются электронными подписями. И затем отправляются в банк через сеть с помощью модема. Оперативность работы с денежными средствами возрастает. Так как находясь на рабочем месте вы можете даже в последние 5 минут работы банка сделать необходимый платеж. Узнать о поступлении денежных средств или отозвать необходимое платежное поручение. Что безусловно является достоинством системы Клиент-банк.

Таким образом, мы можем сказать, что на ЗАО «Элмат-Спецмаш» в целом бухгалтерский учет банковских операций в организован на должном уровне. Бухгалтерский учет банковских операций на ЗАО «Элмат-Спецмаш» дублируется ежедневно на бумажных и электронных носителях, что также способствует сохранности денежных средств наиболее точному и полному учету.

К недостаткам мы можем отнести то, что ЗАО «Элмат-Спецмаш» в своей работе не использует форму расчетов "платежные требования с использованием предварительного или последующего акцепта". Так как основные денежные средства за реализуемые товары аккумулируются в ООО «Мебельная фабрика Марта», которая платежными поручениями перечисляет денежные средства за товары с опоздание на один -два месяц.

Ввиду нерегулярного и неритмичного поступления денег на расчетный счет ЗАО «Элмат-Спецмаш», в организации имеется постоянная значительная кредиторская задолженность перед Государственными внебюджетными фондами и по налогам и сборам. Анализируя такое состояние расчетов, можно сделать вывод о том, что существующая система расчетов несовершенна и ослабляет социальную структуру общества. В этом случае более приемлемой формой расчетов была бы форма расчетов платежными требованиями с последующим акцептом, которая позволила бы организации ЗАО «Элмат-Спецмаш» добиться поступления денежных средств на свой расчетный счет по мере выполнения услуг. Замедленное поступление средств на свой счет ( 3 дня на акцепт и 4 дня на почтовый пробег) при такой форме расчетов будет незначительным, сравнивая с существующей в настоящее время оплатой. Вексельной и чековой системой расчетов организация не пользуется, из за постоянного отсутствия денежных средств и непланового поступления денег на расчетный счет.

Достоинством ЗАО «Элмат-Спецмаш» является то, что предприятие идет в ногу со временем использует систему Клиент–Банк и обеспечивает оперативное использование денежных средств.

Заключение.

Курсовая работа посвящена бухгалтерскому учету операций по расчетному счету и кассовых операций. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи , которые должен выполнять бухгалтерский учет операций по расчетному счету и кассовых операций.

В курсовой работе были описаны нормы, методика ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовым операциям. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет операций по расчетному счету и кассовым операциям. Была перечислена первичная документация, используемая при учете операций по расчетному счету и кассовым операциям .

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовым операциям является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств.

В данной курсовой работе была сделана попытка проанализировать сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операций на конкретном предприятии ЗАО «Элмат-Спецмаш» на его операциях был приведен пример ведения учета, что может служить пособием для освоения данного материала.

Бухгалтерский учет денежных средств ведется в целом на ЗАО «Элмат-Спецмаш» соответствии с законодательными нормами и правилами в автоматизированном режиме. Используется комплекс бухгалтерских программ. Автоматизация учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных учетных документов и отражения операций по соответствующим разделам Плана счетов бухгалтерского учета. Регистры бюджетного учета выводятся на бумажные носители.

Для осуществления расчетов наличными деньгами на ЗАО «Элмат-Спецмаш» образована касса. В кассе предприятие хранит определенную (ограниченную) сумму наличных денег для использования на текущие расходы.

Все хозяйственные операции, связанные с движением наличных денежных средств, проводимые на ЗАО «Элмат-Спецмаш»оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Соблюдение кассовой дисциплины на ЗАО «Элмат-Спецмаш» проверяет обслуживающий банк.

Денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями на ЗАО «Элмат-Спецмаш» осуществляет путем безналичных расчетов через расчетные счета в банках. Расчетный счет открыт в двух банках, и один из них является основным счетом для организации. При открытии расчетного счета ЗАО «Элмат-Спецмаш» заключило договор банковского счета, в котором отражен перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию организации, условия размещения средств на счете организации, права и обязанности сторон и др.

При осуществлении расчетных операций в ЗАО «Элмат-Спецмаш» руководствуется установленными формами безналичных расчетов и применяет типовые документы, формы которых установлены ЦБ РФ. Для осуществления безналичных расчетов в рублях ЗАО «Элмат-Спецмаш» использует платежные поручения.

Таким образом, цель исследования в курсовой работе - разработка рекомендаций по усовершенствованию ведения расчетно-кассовых операций на основе изучения их теории и практики, проведение анализа расчетно-кассовых операций на предприятии достигнута. Внесены рекомендации по усовершенствованию расчетно-кассовых операций конкретными и обоснованными предложениями.

Список литературы.

1. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)); часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ.(ред. от 17.07.2009, с изм. от 18.07.2009)

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ(принят ГД ФС РФ 16.07.1998)(ред. от 19.07.2009)

3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.(ред. от 03.11.2006)

4. Закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.

5. Учетная политика предприятия (ПБУ 1/2008 от 06.10.2008 г. №106н)

6. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99 от 06.07.1999 г. № 43н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006).

7. Доходы организации (ПБУ 9/99 от 06.05.1999 г. № 32н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006).

8. Расходы организации (ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. № 33н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006).

9. Инструкция ЦБ РФ №49 от 26.11.93г "О порядке ведения кассовых операций"

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94-н.(ред. от 18.09.2006)

11. Нормативная база бухгалтерского учета.: Сб. официальных материалов / Сост. А.С. Бакаев. М., Бухгалтерский учет, 2001.

12. Арутюнова О. Первичные учетные документы и бухгалтерская отчетность в 2004 году. – М.: Изд-во Эксмо, 2004. – (Портфель бухгалтера).

13. Рязанцева Н., Рязанцев Д. 1С:Предприятие. Бухгалтерский учет. Секреты

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учеб. пособие. 4-е издание, перераб. и доп., М.: ИНФРА-М, 2002.

15. Денежные средства и расчеты: учет, анализ, аудит. Учеб. пособие для вузов / Под общей ред. проф. В.А. Пипко. – Ростов-на-Дону: “Феникс”, 2002.

16. Интернет-сайт www.1c.ru

17. Интернет-сайт www.consultant.ru

ОБЯЗАТЕЛЬСТВО КАССИРА

Я, нижеподписавшийся кассир,

Толкачева Татьяна Владиславовна

(фамилия, имя, отчество)

принимаю на себя полную материальную ответственность за все порученные мне закрытым акционерным обществом «Элмат-Спецмаш»

(полное наименование организации)

денежные суммы и другие ценности.

В случае, если я по халатности, небрежности или неосторожности причиню ущерб

закрытым акционерным обществом «Элмат-Спецмаш»

(полное наименование организации)

я обязана возместить его в полном размере.

Я обязуюсь точно выполнять установленные правила ведения кассовых операций и несу ответственность за их нарушения.

С Положением о ведении кассовых операций ознакомлена.

04.04. 1996 г. Толкачева Т.В.

(собственноручная подпись)