Учет косвенных расходов в составе себестоимости продукци

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………….3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ………………………...5

1.1. Понятие бухгалтерского управленческого учета и его роль в учете затрат на производство и реализацию продукции………………….…………5

1.2. Классификация затрат, включаемых в себестоимость и учет в ее составе косвенных расходов……………………………………………………..8

ГЛАВА 2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО НА ООО ОШФ «ОРНИКА» ЗА 2008-2009 ГГ…………………………………………………...15

2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия………..…..15

2.2.Учет косвенных расходов на предприятии и в составе себестоимости продукции………………………...…………………………….18

ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО ОШФ «ОРНИКА» НА 2010 ГОД …………………………………………………………………………………….27

3.1. Определение мероприятий по освоению и выявлению резервов снижения затрат, включаемых в себестоимость……………..…………...…...27

3.2. Совершенствование учета затрат на производство и реализацию продукции…………………………………………………………..…………….32

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………...………………34

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……..……………….36

ВВЕДЕНИЕ

Развитие рыночных отношений в нашей стране и появление большого числа негосударственных (коммерческих) отечественных и зарубежных организаций поставили перед бухгалтерским учетом новые задачи. Одной из них стало предоставление информации менеджерам для принятия управленческих решений. В связи с этим возникла необходимость создания системы внутренней ин­формации — управленческого учета.

В России и зарубежных странах был уже накоплен опыт в области учета из­держек производства и их анализа, однако, несмотря на это, нет единой концеп­ции управленческого учета. Существует несколько основных теорий, главное различие между которыми - круг задач, решаемых управленческим учетом.

Становление системы управленческого учета достаточно трудоемкий и дли­тельный процесс. На крупных предприятиях он занимает несколько лет. Систе­ма управленческого учета требует больших денежных средств и квалифициро­ванных трудовых ресурсов. При ее становлении на предприятии необходимо решить ряд задач: по реорганизации финансовой службы, разработке системы учета затрат и установке программного пакета.

Построение планирования, учета и анализа производственных затрат и вы­бор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значи­тельной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, ха­рактера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабаты­ваемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий.

При правильной организации анализа составляемые калькуляции отражают влияние всех факторов как экономического, так и технического характера на формирование себестоимости продукции и служат средством осуществления сравнительного анализа уровня и структуры себестоимости одинаковой про­дукции на разных предприятиях. Это имеет большое значение для организации развития передовых форм труда, обмена передовым опытом с целью совершенствования производства и снижения себестоимости продукции. Составление калькуляций - средство выявления передового опыта на одних предприятиях и выяснения причин отставания на других. Показатели себестоимости продукции должны объективно и точно характеризовать особенности формирования себе­стоимости в каждой отрасли промышленности с учетом применяемой в ней тех­нологии и характера производства, а также организационной структуры пред­приятия.

Непременным условием успешного решения проблемы снижения себестои­мости продукции является организация её анализа. Поэтому, знание затрат на производство, своевременный и качественный анализ этих затрат позволяет гибко регулировать производственный процесс.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денеж­ных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изуче­ние себестоимости продукции позволяет произвести более правильную оценку уровня показателей прибыли и рентабельности, достигнутого на предприятии.

Целью курсовой работы является исследование учета и анализа затрат на производство и реализацию, а также калькулирование себестоимости продук­ции и разработка предложений по совершенствованию учета и разработка предложений по совершенствованию учета и выявление резервов снижения се­бестоимости.

Задачами исследования являются изучение сущности и значения бухгалтер­ского управленческого учета в системе затрат на производство и калькулирова­ния себестоимости продукции, состава затрат включаемых в себестоимость продукции и их классификация, основные методы учета и анализа затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, учет затрат на производство на предприятии, влияние различных факторов на величину себе­стоимости, выявление резервов снижения себестоимости на предприятии.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

Понятие бухгалтерского управленческого учета и его роль в учете затрат на производство и реализацию продукции

Управленческий - учет - это подсистема бухгалтерского учета, которая в рам­ках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятель­ностью организации. Управленческий учет охватывает все виды учетной ин­формации, необходимой для управления в пределах самой организации. Частью общей сферы управленческого учета является производственный учет, под ко­торым обычно понимают учет издержек производства и анализ данных об эко­номии или перерасходе по сравнению с данными за предыдущие периоды, прогнозами и стандартами.

Управленческий учет - это идентификация, измерение, сбор, систематиза­ция, анализ, интерпретация и передача информации, необходимой для управле­ния какими-либо объектами. Главная цель производственного учета - калькуляция себестоимости продукции и услуг.

Официального определения управленческого учета в законодательных ак­тах, входящих в систему нормативного регулирования Российской Федерации, нет. Это оправдано, поскольку организация управленческого учета - внутрен­нее дело каждого предприятия, государство не может обязать предприятия ве­сти управленческий учет или предписать единые правила его ведения. Об этом свидетельствует сложившаяся практика развитых стран. Стандарты управлен­ческого учета разрабатываются без вмешательства государства.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что управлен­ческий учет - это внутренняя информационная система, предоставляющая ин­формацию для принятия решений. К задачам этой системы, прежде всего, отно­сятся калькуляция себестоимости работ и услуг (производственный учет), планирование (бюджетирование), аналитические расчеты и как результат - предо­ставление управленческой отчетности. Именно на основании управленческой отчетности менеджеры принимают решения и производят контроль деятельно­сти предприятия. Информация для управленческого учета формируется на од­ной и той же базе, что и информация для финансового и налогового учета, -данных о хозяйственной деятельности предприятия. Отличие заключается лишь в группировках, в которых предоставляется информация, и в принятии к учету. Несмотря на то, что управленческий учет является логическим следствием бухгалтерского учета (см. рис. 1), между ними существуют различия:

Рис. 1. Взаимодействие управленческого и финансового учета

1. Финансовый учет предназначен для составления бухгалтерской отчетности установленной формы и содержания, в основном ориентированной на внешних пользователей. Этой информацией могут пользоваться собственники, кредиторы, инвесторы, налоговые органы, внебюджетные фонды, органы государственной власти.

2. Цель управленческого учета - обеспечение менеджеров организации информацией, необходимой для решения внутренних задач управления фирмой. Информация управленческого учета предназначена для руководителей предприятия (менеджеров) разного уровня полномочий и ответственности.

3. Финансовый учет обязателен для предприятия, управленческий учет - нет. Обязанность вести финансовый учет с использованием аналитических счетов определена Федеральным законом Российской Федерации от 26.11.1996 г. № 139-ФЗ «О бухгалтерском учете», действие которого распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ. Сбор и обработка информации для управления считаются целесообразными, если ее ценность для управления выше затрат на получение соответствующих данных.

Финансовый учет охватывает все хозяйственные операции предприятия, но это учет факта, прогнозные величины бухгалтерский учет не включает. Управленческий учет - это главным образом учет затрат и результатов, выявление отклонений от оптимального использования хозяйственных средств. Обе разновидности учета для управления включают расчетные, ожидаемые, прогнозные плановые величины.

Финансовый учет должен осуществляться в соответствии с нормативными документами Правительства РФ и органов, которым предоставлено право регулировать бухгалтерский учет. За нарушение методологии финансового учета предусмотрена ответственность по закону. Методология управленческого учета государственными органами законодательством не регламентируется, учет ведут по правилам, установленным самой организацией, учитывающим специфику ее деятельности, особенности решения тех или иных задач.

Финансовый учет ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах. Управленческий учет может придерживаться этого принципа полностью или частично, а может и не придерживаться.

7. Финансовый учет ведется в целом по предприятию, рассматривает его как единый хозяйственный комплекс. Управленческий учет ведется по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений и лишь при необходимости обобщается в целом по предприятию.

8. Различны не только содержание, но и периодичность, и сроки представления отчетности. В финансовом учете отчетность может быть составлена по итогу за месяц, квартал, год. Время ее предоставления - спустя несколько дней, недель, месяцев от момента окончания отчетного периода. В управленческом учете периодичность представления соответствующих данных - ежедневная, недельная, месячная.

9.Информация финансового учета характеризует результат свершившихся фактов и хозяйственных операций за минувший период, отражает их по принципу «как это было». Данные управленческого учета ориентируются на решение «как это должно быть» и контроль исполнения принятого решения.

Документы управленческого и финансового учета, которые регистрируют операции и результаты деятельности предприятия, имеют дело с одной и той же информацией, но анализируют ее разными способами в соответствии с различ­ным назначением этих документов.

1.2 Классификация затрат, включаемых в себестоимость и учет в ее составе косвенных расходов

В состав себестоимости включают следующие виды затрат:

Затраты на подготовку и освоение производства;

Затраты непосредственно связанные с производством продукции, работ и услуг, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;

Затраты, связанные с использованием природного сырья, в части отчислений на покрытие затрат по геологоразведочным расходам и геолого-поисковым работам полезных ископаемых, затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, включая отчисления в бюджет местных;

Затраты не капитального характера осуществляемые в ходе производственного процесса, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а так же с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, включая затраты на приобретение технической документации новых видов изделий и образца изделия;

Расходы, связанные с изобретательством и рационализаторством, включая расходы на проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, по организации выставок и смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и реализации, выплаты авторских вознаграждений и другие расходы;

Расходы по обслуживанию производственного процесса;

Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

Текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

9. Расходы, связанные с управлением производством;
10.Затраты по подготовке и переподготовке кадров;

11.Дополнительные расходы, связанные с осуществлением работ вахтовым методом;

12.Выплаты предусмотренные законодательством о труде, за не проработанное на производстве время;

13. Отчисления на государственное социальное страхование от расходов на оплату груда работников, занятых в производстве соответствующей продукции, работ, услуг вне зависимости от источников финансирования расхо­дов на оплату их труда;

14.Расходы связанные со сбытом продукции;

15.Затраты на воспроизводство основных средств, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг в виде износа основных средств;

16. Износ по нематериальным активам;

17.Обязательные отчисления в Государственный фонд содействия занятости и Чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС от средств на оплату труда работников предприятия;

18.Другие расходы, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг в соответствии с действующим законодательством.

В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость единицы изде­лия они подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты непосред­ственно связаны с производством продукции и включаются в себестоимость из­делия на основе установленных технологией норм и специфики изделия. К ним относятся: сырьё и материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих. Косвенные расходы связаны с работой цеха, предприятия в целом по изготовлению многих или всех видов выпускаемой продукции. Их нельзя прямо отнести на себестоимость единицы изделия. Косвенные расходы распределяются между изделиями и включаются в себестоимость косвенным путем, пропорционально какой-то условной базе, за которую принимается основная заработная плата производственных рабочих или станко-часы, отработанные оборудованием при изготовлении изделия. К косвенным затратам относятся общепроизводственные, общехозяйственные и внепроизводственные расходы. Внепроизводственные расходы включаются в себестоимость единицы изделия пропорционально производственной себестоимости. Прямые расходы планируются и учитываются отдельно по каждому изделию, косвенные - в целом по предприятию.

По признаку зависимости величины отдельных статей затрат от объёма производства они подразделяются на условно-переменные (пропорциональные) и условно-постоянные (непропорциональные). К условно-переменным относятся затраты, находящиеся в прямой зависимости от объёма производства и изменяющиеся пропорционально его изменению. Это затраты на сырьё, материалы, топливо, энергию, основную зарплату производственных рабочих. Условно-постоянные затраты не изменяются или изменяются незначительно при изменении объёма производства. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Классификация затрат по признаку зависимости от объёма производства имеет важное значение при расчете экономической; эффективности мероприя­тий, связанных со снижением себестоимости продукции. Увеличение объёма производства при наиболее полной загрузке оборудования, сокращение срока оборачиваемости оборотных средств ведет к сокращению условно-постоянных расходов в расчете на единицу продукции, что приводит к снижению се­бестоимости и увеличению прибыли.

В зависимости от степени однородности затраты подразделяются на простые и комплексные. Простые - это однородные по экономическому содержанию затраты. Например, сырьё, материалы, комплектующие, полуфабрикаты, топливо, энергия, заработная плата, износ специального инструмента. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. К ним относятся: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы, расходы на подготовку и освоение производства.

По экономической роли в формировании себестоимости продукции затраты подразделяются на основные и накладные. Основные - это затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции по технологии. К ним отно­сятся: сырьё, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, топливо, энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих. Накладные расходы связаны с созданием необходимых условий для обслужива­ния технологического процесса производства продукции (управление производством, обслуживание, вспомогательное производство). К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и внепроизводственные расходы.

По периодичности возникновения затраты подразделяются на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расходы сырья и материалов. К единовременным (однократным) - относятся расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с выпуском производств и др.

По участию в процессе производства затраты подразделяются на производственные и коммерческие. К производственным относятся все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие её производственную себестоимость. Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям.

Производственные и Внепроизводственные расходы образуют полную себе­стоимость товарной продукции. По эффективности затраты подразделяются на производительные и непроизводительные.

Производительными считаются затраты на производство продукции уста­новленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в тех­нологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми.

По видам расходов (затрат) они подразделяются на экономические элемен­ты и статьи калькуляции. Экономические элементы показывают, что израсходо­вано и на какую сумму в целом по предприятию, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам про­мышленного характера. Экономические элементы используются при составле­нии сметы затрат на производство в денежном выражении и проверке её испол­нения, при нормировании и анализе оборотных средств предприятия. В народ­нохозяйственном масштабе по ним исчисляется национальный доход, создан­ный в промышленности. К экономическим элементам относятся:

1 .Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов).

2.Расходы на оплату труда.

3.Отчисления на социальные нужды.

4.Амортизация основных средств.

5 .Прочие затраты.

Эта группировка является единой для всех предприятий.

Для полного вывода о возможности взыскания резервов снижения этих за­трат необходимо также изучить затраты по их функциональной роли в произ­водственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляцион­ным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организаци­ей, обслуживанием, управлением и сбытом.

Количество и наименование калькуляционных статей в разных отраслях промышленности неодинаково. Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) рекомендуется следую­щий состав калькуляционных статей:

1.сырье и материалы;

2. попутные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

возвратные отходы (вычитаются);

топливо и энергия на технологические цели;

основная заработная плата производственных рабочих;

дополнительная заработная плата производственных рабочих;

отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда;

расходы на подготовку и освоение производства;

износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

14. коммерческие расходы.

Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее экономиче­ским элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с произ­водством и реализацией товарной продукции за данный отчетный период.

Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и об­служивании, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.

ГЛАВА 2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО НА ООО ОШФ «ОРНИКА» ЗА 2008-2009 ГГ.

2.1 Технико - экономическая характеристика предприятии

Основным видом деятельности ООО ОШФ «Орника» является производство и реализация швейных изделий. На предприятии представлен широкий ассортимент выпускаемой продукции. ООО ОШФ «Орника» состоит из следующих цехов:

швейный цех 1;

швейный цех 2;

швейный цех З;

раскройный цех;

подготовительный цех;

экспериментальный цех;

вспомогательные цеха и участки:

рассортировочный участок,

ремонтно - механический участок,

ремонтно - энергетический участок;

транспортный участок;

ремонтно - строительный цех;

складской участок;

хозяйственный участок.

Выполнение основных технико-экономических показателей ООО ОШФ «Орника» по итогам работы за 2009 год представлены в таблице 2. Падение объёмов производства на 724792 руб. или на 7.4% вызвано отсутствием значительных заказов со стороны и, вследствие этого, уменьшением выпуска продукции. По сравнению с 2008 годом заказы фирм стран СНГ и дальнего зарубежья снизились на 261 тыс. шт. или на 42,3%

Таблица 1

Основные технике - экономические показатели по итогам работы ООО ОШФ «Орника» за 2008-2009 гг.

Стоимость основных производственных фондов увеличилась на 241987 руб. или на 14,66%. За 2008 год получена балансовая прибыль в сумме 6000 тыс. руб.; прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия и подлежащая распределению в фонды составила 4560 тыс. рублей. Она направлена в фонд накопления в сумме 2300 тыс. руб., в том числе на пополнение собственных оборотных средств 1262 тыс. руб., на выплату дивидендов 120 тыс. руб., в фонд потребления 650 тыс. руб., в резервный фонд - 228 тыс. руб. Финансовое состояние и платежеспособность предприятия представлены в таблице 1. 3а 2008 год получена балансовая прибыль в сумме 6000 тыс. руб.; прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия и подлежащая распределению в различные фонды предприятия (фонд накопления, фонд потребления и т.д.) составила 4560 тыс. рублей. Она была направлена в состав фонда накопления в сумме 2300 тыс. руб., в том числе на пополнение собственных оборотных средств 1262 тыс. руб., на выплату дивидендов 120 тыс. руб., в фонд потребления 650 тыс. руб., в резервный фонд - 228 тыс. руб. Финансовое состояние и платежеспособность предприятия представлены в таблице 2.

Таблица 2. Финансовое состояние и платежеспособность предприятия за 2008-2009 гг.

В основу деятельности предприятия положена прибыль, как обобщающий показатель работы, главный источник, обеспечивающий производственное и социальное развитие коллектива.

За отчётный период балансовая прибыль составила 6700 тыс. рублей, в том числе от реализации продукции (работ, услуг) - 6180 тыс. рублей, результат от внереализационных операций 370 тыс. рублей, убыток от прочей реализации -150 тыс. рублей. Падение объёмов производства вызвано отсутствием значительных заказов со стороны и, вследствие этого, уменьшением выпуска продукции.

На предприятии используется журнально - ордерная форма бухгалтерского учёта с использованием рабочего плана счетов, разработанного на основе типового, с соблюдением нормативных актов о бухгалтерском учёте и отчётности. Отдельные участки учёта ведутся с помощью автоматизированных рабочих мест бухгалтера, однако, не все из них объединены в единую базу данных посредством локальной сети, ввод данных журналов - ордеров производит­ся также вручную.

Инвентаризации незавершённого производства в цехах проводятся ежеквар­тально, товарно - материальных ценностей на складах, основных средств и МБП согласно приказу по годовой инвентаризации и при смене материально ответственных лиц. Результаты, выявленные в ходе инвентаризации отражают­ся в бухгалтерском учёте.

2 Учет косвенных расходов на предприятии и в составе себестоимости продукции

Все виды расходов (затрат) в зависимости от экономического содержания учитываются по элементам и статьям затрат.

НаООО ОШФ «Орника» применяется учет затрат по статьям калькуляции:

Сырьё и материалы

Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера

Возвратные расходы

Основная заработная плата производственных рабочих

Дополнительная заработная плата производственных рабочих

Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда

Расходы на подготовку и освоение производства

Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы

9. Потери от брака

10.Цеховые расходы

11. Общефабричные расходы

12.Прочие производственные расходы

13.Коммерческие расходы

Рассмотрим содержание статей затрат калькуляции:

В статью «сырьё и материалы» включаются затраты на сырьё, материалы, используемые непосредственно для изготовления продукции, а также вспомога­тельные материалы, используемые на технологические цели на основе норм их расхода на единицу продукции. К ним относятся: верх, подкладка, поролон, прикладные материалы ( холст, фильц. дублирин, ватка, шелк, сюнт, ватин, не­тканные материалы), расходы по заготовке, вода на технологические цели, фурнитура(нитки хлопчатобумажные, пуговицы, этикетки), уценка остатков, отхо­ды.

В статью «покупные комплектующие и полуфабрикаты» включаются затра­ты на приобретение в порядке производственной кооперации деталей изделия, полуфабрикаты.

Из затрат на сырьё и материалы исключается стоимость возвратных отходов на данном предприятии такими является отходы от кроя. Отпуск материальных ценностей со склада в производство осуществляется по лимитно-заборным кар­там, раскройным картам, актам на замену (дополнительный отпуск) материа­лов, карточкам количественно-сортового учета и др. На основании указанных первичных документов, можно отнести расход материалов на соответствую­щие объекты учета или калькулирования прямым путем. При этом материалы отпускаются в производство непосредственно с заводского склада. Фактиче­ский же их расход на производство определяется с учетом остатков неиспользо­ванных ценностей на начало и конец отчетного периода.

На основании данных о поступлении, возврате, использовании и с учетом остатков ценностей на начало и конец месяца цехи ежемесячно составляют от­четы о расходе материалов на производство по каждому их виду.

По данным первичных документов и отчетов цехов для списания израсхо­дованных материальных ценностей на соответствующие счета синтетического и аналитического учета составляется разработочная таблица «Распределение расхода материалов». Списание материальных ценностей производится по фак­тической себестоимости. Данные распределения израсходованных материалов из разработочной таблицы переносятся в регистры аналитического учета производства (карточки), ведомости, журналы-ордера.

Вспомогательные материалы, используемые на технологические цели рас­пределяются пропорционально расходу основных материалов, весу пере­работанного сырья либо количеству выработанной продукции. Учет отходов материалов. Отходы - это часть материалов, которые утеряли полностью или частично свойства сырья, т.е. полномерность и конфигурацию, и уже не могут использоваться по прямому назначению. Они подразделяются на возвратные и безвозвратные.

Возвратные отходы могут использоваться на данном предприятии или реа­лизовываться сторонним предприятиям, организациям, учреждениям (остатки сырья и материалов, обрезки и др.). Они оцениваются либо по ценам исходного сырья, либо по ценам возможного использования. Материальные затраты в от­четных калькуляциях показывают без вычета стоимости возвратных отходов. Их стоимость выделяют отдельной статьей, которая вычитается.

В статью «основная заработная плата производственных рабочих» включа­ется основная заработная плата производственных рабочих, занятых непосред­ственно изготовлением изделий на основании трудоёмкости работ. В состав ко­торой включается сдельная и прочая заработная плата (различные виды доплат). Учет повременной заработной платы ведется согласно табеля учета рабочего времени, сдельная зарплата в разрезе работников - в накопительной карточке выработки и зарплаты по цеху.

Статья «дополнительная заработная плата производственных рабочих» отражает выплаты, предусмотренные законодательством за непроработанное вре­мя (исключая простои), оплата ежегодных отпусков, учебных отпусков, компенсации, выполнение гособязанностей, оплата льготных часов подросткам.

В статью «Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды» входят отчисле­ния на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное меди­цинское страхование

В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» включают за­траты на освоение новых видов продукции. На эти расходы обычно составляют плановые сметы.

В статью «Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы» включаются расходы на изготовление, приобре­тение и ремонт специальных инструментов, приборов, приспособлений, кото­рые используются для изготовления одного или ограниченного числа изделий, которые отражаются в акте на списание малоценных и быстро изнашивающих­ся предметов.

В статью «потери от брака» относят расходы на исправление брака. К ним относятся расходы и потери от брака и простоев. В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончатель­ный). К исправимому относятся изделия, полуфабрикаты и работы, которые по­сле устранения дефектов могут быть использованы по прямому назначению (например неправильно выкроенную деталь можно перекроить на деталь мень­шего размера). К неисправимому (окончательному браку) — изделия (полуфа­брикаты, работы и т.п.), которые не могут быть использованы по прямому на­значению и технически исправить которые невозможно или экономически не­целесообразно (например при глажении изделия в результате несоблюдении температурного режима сожгли изделие).

Себестоимость внутреннего окончательного брака определяется исходя из фактических затрат по всем статьям расходов, установленных для калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг), кроме статей «Расходы на подготовку и освоение производства», «Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы», «Про­чие производственные расходы» и «Общехозяйственные расходы». Себестои­мость внутреннего исправимого брака слагается из стоимости материалов и по­луфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции, расхо­дов на оплату труда производственных рабочих, начисленной за исправление брака, отчислений в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату тру­да, а также соответствующей доли общепроизводственных расходов. Потери от брака включаются в себестоимость тех видов продукции (работ, услуг), по ко­торым обнаружен брак.

В статью «цеховые расходы» включаются: расходы на оплату труда управ­ленческого и обслуживающего персонала цехов, вспомогательных рабочих; расходы на ремонт основных фондов; амортизацию; расходы на охрану труда работников цеха; отопление, освещение, водоснабжение цеха: прочие хозяй­ственные расходы.

Цеховые расходы учитывают по каждому структурному подразделению (цеху) и в разрезе устанавливаемой номенклатуры статей.

В статью «общезаводские расходы» включаются: расходы на оплату труда, связанные с управлением предприятия в целом; командировочные расходы; почтово-телеграфные, телефонные, канцелярские расходы; содержание легкового автотранспорта; амортизация основных средств заводоуправления; отопление, освещение, водоснабжение заводоуправления, на охрану. При списании обще­заводских расходов по направлениям затрат их в первую очередь распределяют между готовой продукцией и незавершенным производством, а также соответ­ствующую долю относят на себестоимость работ, услуг (продукции) вспомога­тельных цехов, выполненных на сторону, своему капитальному строительству, непромышленным производствам и хозяйствам. К незавершенному произ­водству относится продукция не прошедшая всех стадий обработки предусмотренных технологическим процессом, а так же изделия неукомплектованные, не прошедшие отдел технического контроля. При этом распределение указанных расходов между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства в основном производстве базой является пропорциональное распределение к нормативной их величине.

Распределение общезаводских расходов осуществляется пропорционально основной зарплате производственных рабочих. Однако до распределения из их состава исключаются суммы потерь от простоев, возмещаемые поставщиками и другие кредитовые обороты по счету 26.

В статью «Топливо и энергия на технологические нужды» включаются затраты на все виды топлива и энергии, которые расходуются в процессе производства данной продукции.

В статью «Внепроизводственные расходы» включаются расходы по приобретению и производству тары и упаковку изделий, погрузку продукции, рекламу, участие в выставках.

На ООО ОШФ «Орника» применяется позаказный метод учета затрат на производство продукции. При этом методе объектом учета затрат и калькулирования себестоимости является отдельный производственный заказ. Основанием для открытия заказа является договор, заключенный предприятием изготовителем продукции с её заказчиком. Каждому заказу присваивается свой порядковый номер, который проставляется на всех документах по прямым затратам производства (лимитно-заборные карты, требования, маршрутные листы). В бухгалтерии по каждому заказу открывают карточку учета затрат и выпуска, куда занося прямые затраты на основании данных первичных документов и косвенные в разрезе определенного процентах к базе к базе распределения. Фактическая себестоимость заказа определяется как сумма всех затрат производства со дня его открытия, до дня выполнения- закрытия заказа. Данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что основной удельный вес в затратах на производство составляют материальные затраты (46,91 %).

Таблица 3

Состав, структура и динамика затрат по экономическим элементам на ООО ОШФ «Орника», тыс. руб.

Это свидетельствует о том, что предприятие изготавливает продукцию из сырья путем его переработки. Большой удельный вес в затратах на производство занимают также затраты энергии (3,61 %), причем их доля уменьшилась на 0,41 процентных пункта. Увеличилась доля расходов на оплату труда - на 1,15 процентных пункта.

Для полного вывода о возможности взыскания резервов снижения этих затрат необходимо также изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от их связи с производством, а также с присущими ему технологическими особенностями, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.

Калькуляция определяет себестоимость единицы продукции или выполненных работ по установленной номенклатуре расходов по местам их возникновения или по предприятию в целом. В зависимости от цели (планирование, учет, анализ и т.д.) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции и т.д. Различают так же плановую, нормативную, расчетную и отчетную (фактическую) себестоимость.

Плановая себестоимость отражает максимальную допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.

Данные таблицы 4 (см. таб. 4) говорят о том , что в структуре затрат на производство мужского костюма произошли изменения. Фактически по сравнению с планом материальные затраты на производство одного мужского костюма сократились на 0,43 процентных пункта. Основную роль в этом снижении оказало снижение затрат на подкладку на 1,06 процентных пункта. Одновременно выросли затраты на верх на 0,92 процентных пункта. Значительную долю в составе расходов на производство мужского костюма занимают основная зарплата производственных рабочих (35,93 %).

Таблица 4

Себестоимость производства одного мужского полушерстяного костюма на ООО ОШФ «Орника» за 2008-2009 гг., руб.

Можно сделать вывод о том, что полная себестоимость мужского костюма снизилась на 578,78 руб., а это означает снижение затрат на производство.

ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ООО ОШФ «Орника» НА 2010 ГОД

3.1 Определение мероприятий по освоению и выявлению резервов снижения затрат на производство

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются:

1.увеличение объема производства;

2.сокращение затрат на производство за счет повышения уровня производительности труда, экономического использования сырья материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется в результате снижения себестоимости изделий.

Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (РЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью изделий до внедрения (УЕТо) и после внедрения (УЕТ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (VВПпл):

На ООО ОШФ «Орника» планируется к внедрению компьютерный раскрой ткани при пошиве мужских шелковых костюмов. Планируемое совершенствование технологии раскроя приведет к увеличению расходов на содержание основных средств в виде амортизационных отчислений на вновь приобретенную компьютерную установку

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, консервации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин и оборудования определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации:

Важную роль в снижении себестоимости продукции играет оперативный экономический анализ. С его помощью своевременно оцениваются складывающиеся хозяйственные ситуации с формированием себестоимости производимой продукции, вовремя вскрываются отрицательные причины и недостатки в работе, внутрихозяйственные резервы улучшения использования производственных ресурсов и оперативно принимаются управленческие решения по устранению отрицательных причин и мобилизации выявленных резервов снижения себестоимости продукции.

Хотя оперативный анализ себестоимости продукции и связан с периодическим анализом себестоимости, осуществляемым по итогам отчетных периодов на базе имеющейся бухгалтерской и статистической отчетности, однако он имеет ряд существенных отличительных особенностей, которые необходимо обязательно учитывать при его организации, применении и дальнейшем совершенствовании.

Если одной из главных задач периодического анализа является оценка выполнения планового задания по себестоимости с целью обеспечения действенного стимулирования коллективов работников по их трудовому вкладу в результаты снижения себестоимости продукции, то оперативного - оценка складывающейся или уже возникшей хозяйственной ситуации, вызывающей отклонения от программы формирования себестоимости, выявление причин этой ситуации и выработка срочных мероприятий, обеспечивающих до конца месяца выполнение планового задания по этому показателю.

В течение отчетного периода могут возникнуть самые разнообразные по содержанию и времени хозяйственные ситуации. Одни из них ведут к перерасходу материальных и трудовых ресурсов, другие, наоборот, создают благоприятные условия для экономии этих ресурсов. Например, недостаточно качественная наладка производственного оборудования вызывает повышенный выход возвратных и безвозвратных отходов и как следствие рост себестоимости изготавливаемой на нем продукции. Если в этих ситуациях оперативно не анализировать факторы формирования себестоимости и не принимать соответствующих мер по устранению и предупреждению отрицательных факторов, по выявлению и использованию передового опыта, то последующий анализ себестоимости продукции по месячной отчетности не сможет их вскрыть и воздействовать на эти отрицательные факторы, так как они действовали небольшой отрезок времени и в сумме с положительными факторами не вызывали общего отклонения себестоимости от запланированного уровня по данному элементу затрат (они, как правило, не показываются в месячной отчетности).

Характерной особенностью оперативного анализа себестоимости является своевременность: он проводится в течение того отрезка времени, в котором возникли и продолжают действовать краткосрочные причины, вызывающие отклонения в формировании себестоимости продукции. Пропуск этого срока ведет к бесполезности результатов анализа, даже если он произведен быстро, так как возникнут новые причины, вызывающие иные последствия.

В процессе проведения оперативного анализа себестоимости необходимо выявить и изучать не все факторы, влияющие в данном звене производства, которые вызывают существенные отклонения от программы формирования себестоимости производимой продукции. Такой подход вызывается той же необходимостью своевременного принятия наиболее эффективных в данной ситуации решений, которые позволили бы быстро устранить отрицательные причины и создать благоприятные условия для закрепления и развития положительных причин.

Известно, что себестоимость вырабатываемой продукции формируется под воздействием множества разнообразных факторов с различными силой и направлением действия. Выявить и измерить эти факторы в оперативном цикле управления практически невозможно, да и не целесообразно. Необходимо, прежде всего, установить, какие из них являются главными решающими на определенных стадиях создания потребительской стоимости, а затем организовать оперативный анализ этих факторов с учетом специфики соответствующих производств.

Основная цель оперативного анализа достигается полнее и с меньшими затратами посредством анализа главных решающих факторов, оказывающих влияние на отклонение от плана фактической величины затрат в отдельных звеньях производства. Эффективность оперативного анализа себестоимости во многом зависит от хорошей постановки оперативного планирования и учета, включая первичную документацию.

Правильная организация внутризаводского оперативного планирования, прежде всего, предусматривает своевременную разработку оптимальных плановых заданий для отдельных структурных подразделений предприятия и своевременное их доведение до исполнителей. Оперативные планы при этом должны основываться на прогрессивных технически и экономически обоснованных нормативах. Этому, как известно, способствует хорошо налаженное на предприятиях нормативное хозяйство, которое позволяет не только рассчитывать реальные планы, но и своевременно производить пересмотр устаревших норм и учет этих изменений.

Система первичного учета предусматривает полное оформление первичной документацией всех хозяйственных операций в день их совершения, соблюдение сроков представления, обработку и порядок прохождения первичных документов с максимальным использованием средств вычислительной техники, расчетных таблиц, несложных способов расчета и других средств, облегчающих и ускоряющих получение необходимой информации.

Надлежащая организация цехового хозяйства, оперативное планирование и учет являются важным условием внедрения оперативного экономического анализа себестоимости продукции, который в свою очередь уже в процессе осуществления положительно влияет на улучшение этих условий. Так, ежедневный анализ причин значительных отклонений, вызываемых недостатками, требует неотложного принятия соответствующих решений и позволяет осуществлять повседневный контроль за их исполнением.

Важную роль в обеспечении действенности оперативного анализа себестоимости играет также рациональная организация ежедневного подведения итогов работы отдельных звеньев предприятия за истекшие сутки с принятием соответствующих мер по результатам оперативного экономического анализа на различных уровнях управления.

Эффективный оперативный анализ себестоимости возможен только в комплексе с другими основными элементами оперативного управления и в первую очередь с планированием и регулированием. Последний элемент включает операции по принятию оптимального управленческого решения по результатам анализа и обеспечению его выполнения. Наиболее благоприятные условия для этого создают автоматизированные системы управления с современной быстродействующей вычислительной и организационной техникой.

3.2 Совершенствование учета затрат на производство и реализацию

продукции

Определим экономическую эффективность от резерва снижения себестоимо­сти:

РС= Св- Сф

где, PC - резерв снижения себестоимости продукции;

Св,Сф - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия.

По данным анализируемого предприятия резерв снижения затрат на произ­водство выглядит следующим образом:

Фактическая себестоимость продукции - 5093,85 руб.

Планируемая себестоимость:

5093,85- 18,21-6,37-91 + 80-17,11-5041,16 руб.

PC-5093,85 -5041,16 = 52,69

На ООО ОШФ «Орника» планируется к внедрению компьютерный рас­крой ткани при пошиве мужских шелковых костюмов. В настоящее время тру­доемкость этой операции составляет 3,8 человеко-часа на изделие. После со­вершенствования технологии раскроя трудоемкость на одно изделие должна со­ставить 1,96 человеке - час. Это приведет к снижению себестоимости изделия по статье зарплата.

В результате внедрения этого мероприятия ожидаемый экономический эф­фект составит:

РЗП = (3,8-1,96)*205*242 = 91282,4 руб.

где: 205 - планируемая часовая тарифная ставка;

242 - плановый объём производства мужских костюмов.

Резерв снижения материальных затрат на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить по следующей формуле:

РМЗ = (УР1-УРо)*УВПпл*Цпл

где УРо,УР1- расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий;

Цпл - плановые цены на материалы.

За счет внедрения этого же мероприятия (компьютерный раскрой ткани) сни­зится расход материала на изделие на 3,5%.

РМЗ = (4,301-4,150)*242*4669 = 170614,6руб.

Планируемое совершенствование технологии раскроя приведет к увеличе­нию расходов на содержание основных средств в виде амортизационных отчис­лений на вновь приобретенную компьютерную установку:

320000*9,5% - 30400 руб.

где: 320000- балансовая стоимость компьютерной установки;

9,5% - годовая норма амортизационных отчислений.

Проанализируем применение метода директ-костинг на ООО ОШФ «Орника» на примере пошива летнего костюма.

Так как основой директ-костинга является разделение всех затрат на по­стоянные и переменные выделим вначале основные производственные затраты, а затем цеховые расходы разделим на постоянные и переменные. В составе це­ховых расходов постоянные расходы имеют удельный вес 95%, переменные 5%, в составе общезаводских расходов постоянные расходы составляют 100%.

Объем производства анализируемого вида изделий составляет 150 штук. Таким образом, постоянные расходы на всю партию составляют: 4752*150 =712800, а переменные: 6999*150=1049850.

Выручка от реализации изделий: 13112*150= 1966800руб.

Определим точку окупаемости затрат:

ТОЗ = 712800 / (13112-6999)- 116 шт.

Точка окупаемости затрат будет при выпуске 116 изделий, а так как у нас выпуск составил 150 изделий, то изделие прибыльно.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и других затрат на её производство и реализацию.

Основным документом регламентирующим состав затрат включаемых в себестоимость продукции являются «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», методические рекомендации по составу затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях легкой промышленности РБ.

Затраты образующие себестоимость, согласно с этими документами, группируют в соответствии с их экономическим содержанием по экономическим элементам.

Кроме того, затраты группируют по калькуляционным статьям: сырьё и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, возвратные расходы, основная заработная плата производственных. рабочих, дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда, расходы на подготовку и освоение производства, износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы, потери от брака, цеховые расходы, общефабричные расходы, прочие производственные расходы. Что позволяет установить направления и целевое назначение отдельных видов расходов, исчислять затраты в разрезе цехов, структурных подразделений и определить их зависимость от деятельности каждого подразделения и в тоже время их роль в сдерживании роста производственных затрат.

Если посмотреть на состав, структуру и динамику затрат по экономическим элементам, то можно увидеть, что производственные затраты увеличились, а это свидетельствует о том, что предприятие изготавливает продукцию из сырья путем его переработки. Большой удельный вес в затратах на производство и реализацию занимают затраты энергии, причем их доля уменьшилась на 0,41 процентных пункта. Увеличилась доля расходов на оплату труда на 1,15 процентных пункта. Для полного вывода о возможности взыскания резервов снижения этих затрат необходимо также изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе..

Исходя из приведенных расчетов себестоимости одного мужского костюма за анализируемый период можно сделать вывод о том. что полная себестоимость изделия снизилась на 578,78 руб., а это значит, что на предприятии происходит снижение затрат на производство и реализацию продукции.

В целях совершенствования учета затрат на производство продукции вносятся следующие предложения.

Применить на предприятии систему учета затрат и калькулирование себестоимости по методу «директ-костинг», предусматривающую учет себестоимости продукции по постоянным и переменным затратам, что соответствует требованиям рыночной экономики, в мировой практике. Результатом ее применения будет наиболее точное определение точки окупаемости затрат.

Общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором она возникла. Ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится «более обозримой», а затраты - лучше контролируются.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа М.:Финансы и статистика, 1999.

Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет" 3-е издание М.: ИНФРА-М, 2000.

Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. Мн.: Вышэйшая школа,1997.-309с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Мн.: Экоперспектива, 1998.-498с.

Бухгалтерский учет// Под ред. Н. И. Ладутько -Мн.:ФУА-Инфом 1999.

Экономика, организация и планирование промышленного предприятия // Под ред. Лисицина —Мн.: 1990.

7. Новиченко Н.Н. Учет и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности М.: Экономика, 1985.

8.Селькина Л.А. Избранные темы по курсу «Экономика предприятия» -Гм.: 1997.

9.Основы экономики и управления производством.// Под редакцией проф. И.И.Сигова. - М.: Экономика 1977.

Аносов В. Проблема экономии затрат и пути ее решения // Консультант-1999-N22,-ноябрь.

Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг».-М.: Финансы и статистика,1993.

Стражева Н.С. Бухгалтерский учет.- Мн.: 1998.

Эстрина Е. «Директ-костинг» возможен и у нас //НЭГ.2001.- N 82.

«Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия» Т.Е. Бердникова, изд. ИНФРА-М, Москва, 2001 г,

«Анализ хозяйственной деятельности предприятия» В.В. Ковалев, изд. Проспект, Москва, 2002г.

«Анализ финансового состояния предприятия» А.И. Ковалев, В.П. Привалов, изд. Центр экономики и маркетинга, Москва, 2001г.

«Анализ финансово-экономической деятельности предприятия» Н.П.
Любушин, изд. ЮНИТИ, Москва, 2002г.

«Управленческий анализ» С.А. Бороненкова, изд. Финансы и статистика, Москва, 2001г.

«Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности» Д.А. Ендовицкий, под ред. Л.Т. Гиляровской, изд. Финансы и статистика, Москва, 2001г.

«Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта» А.Н. Богатко, изд. «Финансы и статистика», Москва, 2001г.

«Теория бухгалтерского учета» Л.И. Воронина, изд. ЭКСМО, Москва, 2007г.

«Бухгалтерский учет. Теория и практика» А.А. Белов, А.Н. Белов, изд. ЭКСМО, Москва, 2005г.