ВВЕДЕНИЕ
Производственная практика была пройдена в МУ «Хангаласская центральная районная больница» с 1 июля по 31 июля 2012 г.
Целью производственной практики является анализ сметы доходов и расходов бюджетного учреждения.
Исходя из поставленной цели основными задачами производственной практики явились следующие:
рассмотреть правовые основы деятельности предприятия;
рассмотреть основные направления финансовой работы;
проанализировать источники формирования и направления использования финансовых средств;
провести анализ себестоимости продукции (работ, услуг);
проанализировать эффективность использования финансовых ресурсов;
ознакомиться с организацией налогообложения предприятия;
изучить финансовое планирование в учреждении;
проанализировать финансовую отчетность;
изучить организацию финансового контроля;
выполнить индивидуальное задание.
ГЛАВА 1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Для исследования финансово-экономического состояния бюджетного учреждения здравоохранения в данной работе была выбрана ГБУ РС(Я) «Хангаласская ЦРБ» (ранее МУ «Хангаласская ЦРБ»).
Хангаласский улус Республики Саха (Якутия) является одним из центральных районов республики, занимает площадь 24 600 кв.км, включает в себя 31 населенных пунктов, самый отдаленный из которых находится на расстоянии 300 км от улусного центра г. Покровск. Сообщение внутри улуса осуществляется посредством наземного и водного транспорта, поэтому во время распутицы отдаленные и заречные наслега при экстренных случаях обслуживаются только санитарной авиацией с г. Якутска.
МУ «Хангаласская ЦРБ» являлась муниципальным учреждением, учрежденной №131-р от 28.12.2004 г. Главы МО «Хангаласский улус», действующей на основании Устава. 19 января 2012г. учреждение переименовано и перерегистрировано в Государственное бюджетное учреждение Республики Саха (Якутия) «Хангаласская центральная районная больница», тип учреждения - бюджетный. В данном отчете взяты данные учреждения за 2009-2011гг., поэтому будем рассматривать учреждение как Муниципальное учреждение «Хангаласская центральная районная больница».
В 2011 году больница прошла лицензирование на осуществление медицинской, фармацевтической деятельности, деятельность, связанную с оборотом наркотических и сильнодействующих лекарственных средств, а также на деятельность, связанную с источниками ионизирующего излучения и на работу с возбудителями IV группы патогенности.
Целью создания Учреждения является оказание лечебно-профилактической помощи населению Хангаласского улуса.
Предметом деятельности Учреждения является обеспечение мер по охране здоровья населения Хангаласского района на основе организации профилактики заболеваний и оказания общедоступной медицинской помощи.
Медицинскую помощь населению оказывают 2 районные больницы в г.Покровск и п.Мохсоголлох, 7 участковых больниц, 5 врачебных амбулаторий, 12 фельдшерских пунктов. Общая мощность на сегодня составляет 860 посещений в смену, всего круглосуточных коек 310 различного профиля - всего профилей 10. Амбулаторно-поликлиническая помощь оказывается по 16 специальностям.
В Хангаласской центральной районной больнице всего работают 755 человек, из них 108 врачей, 337 средних медработников, 143 человек младшего медперсонала и 167 человек прочего персонала.
Из общего числа врачей 83,3%, среднего персонала 97,9 % женщины, 33,3 % из числа врачей имеют пенсионный возраст.
За 2010 год прибыло 2 врачей после окончания медицинского института.
В районе работают в основном выпускники медицинского факультета и медицинского института ЯГУ - 91 человек. Заслуженных врачей РФ -1, заслуженных врачей РС(Я) - 6 человек, Отличников здравоохранения РФ - 10 человек, Отличников здравоохранения РС(Я) - 23 человек. Из числа среднего медицинского персонала имеют награды: Отличник здравоохранения РФ -7, Отличников здравоохранения РС(Я) -43 человек. Обеспеченность и укомплектованность врачами и средним медперсоналом приведена в таблице 1.1.
Таблица 1.1 - Обеспеченность и укомплектованность врачами и средним медперсоналом
200920102011200920102011ВрачиСредний медперсоналштаты122124124,25363365355,25физические лица107110108347340337укомплектованность89.39189,395.693.195обеспеченность на 10000 населения31.931.832,098.398.3100квалификационные категории, всего48.644.54462.263212в т.ч. высшая343131101110113первая161511918171вторая232242328имеют сертификаты95100106292310330
Сельские ЛПУ в 2010 году обеспечены 100 % врачебными кадрами. Большую роль в обеспечении кадрами сыграла реализация Национального приоритетного проекта «Здоровье». 2 сельских врача прошли профессиональную переподготовку по общей врачебной практике.
В перспективе намечается переход на семейные участки.
По больнице 16 врачей имеют сертификат специалиста по общей врачебной практике.
Улучшается качество работы медицинского персонала, в первую очередь, первичной медико-санитарной помощи населению.
В подведении итогов работы умело применяются показатели критериев качества, тем самым повышается ответственность и заинтересованность в результатах своего труда.
Таблица 1.2 - Среднегодовая занятость койки
Профиль коек2009 г.2010 г.2011 г.РС(Я)2009г.Всего308,5303,3308,8319Общие276,5326268,3Терапевтические365,2321,4377,4Реабилитационные340,5327,8337,6Инфекционные223,1297,9257,8Хирургические322,3279,1310,9Для рожениц и беременных304,6295,6311,6Гинекологические365,3341,2348,1Туберкулезные320,5317,1Неврологические332,9307,3263,5Педиатрические273244,7325,6
Среднегодовая занятость коек составляет 303,3, отмечается снижение по сравнению с 2009 годом. Не полностью были загружены койки хирургического, родильного, педиатрического профиля. Показатели соответствуют среднестатистическим республиканским показателям.
ГЛАВА 2. НАПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ РАБОТЫ
В МУ «Хангаласская ЦРБ» используется бюджетно-страховая система здравоохранения, т.е. система обеспечиваемая средствами местного бюджета и внебюджетными средствами Территориального фонда обязательного медицинского страхования, также внебюджетные источники за счет внебюджетной деятельности учреждения. Принципиальными различиями бюджетной и страховой модели является то, что в первом случае оплачивается содержание сети, а в страховой медицине - объемы помощи. Основным источником финансирования системы здравоохранения остается консолидированный бюджет Республики Саха (Якутия), но его доля в динамике постоянно снижается. К 2013 году МУ «Хангаласская ЦРБ» перейдет на одноканальное финансирование за счет средств ОМС, что приведет к минимизации средств консолидированного бюджета. Останутся только целевые субсидии на социально-значимые виды услуг, такие как обеспечение бесплатными медикаментами льготной категории населения, обеспечение бесплатным питание детей до 3х лет из малоимущих семей, а также субсидии на противотуберкулезную помощь. Содержание зданий, укрепление материально-технической базы учреждения перейдет на финансирование за счет средств ОМС.
По состоянию на начало исследуемого периода можно охарактеризовать финансово-экономическую базу Хангаласской ЦРБ удовлетворительно. Несмотря на трудности, связанные с бюджетным и внебюджетным финансированием, нам удалось укрепить материально-техническую базу: обновлен парк автомобилей, закуплено новое оборудование: аппараты УЗИ, искусственной вентиляции легких, хирургический рентген-аппарат, автоклавы, биохимические анализаторы и т.д. Самой актуальной проблемой до исследуемого периода являлась проблема ремонта и достройки новых сооружений: ремонт здания стационара, постройка здания клинико-диагностической лаборатории. В 2012 году предусмотрен капитальный ремонт здания стационара г.Покровск по Программе модернизации здравоохранения РС(Я) на 2011-2012гг. на сумму 20,0 млн.руб. В 2011г. разработана проектно-сметная документация на строительство здания клинико-диагностической лаборатории.
Основными источниками информации для анализа финансово-экономического состояния бюджетной организации и оценки ее финансовой устойчивости являются:
Бухгалтерская отчетность учреждения за 2009, 2010, 2011 гг.;
Смета расходов больницы и отчет об ее исполнении за 2009, 2010, 2011 гг.;
Данные учета об объеме и стоимости оказанных платных услуг за выбранный период;
МУ «Хангаласская ЦРБ» ведет учет исполнения смет доходов и расходов по плану счетов, установленному Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях.
Бухгалтерский учет МУ «Хангаласская ЦРБ» исполнения смет доходов и расходов осуществляется учреждением в разрезе источников финансирования. Бухгалтерский баланс, отчет об исполнении смет доходов и расходов, а также другая внешняя отчетность составляются отдельно по каждому источнику финансирования, а также по внебюджетным средствам. Очевидно, что денежные средства бюджетной организации подразделяются на бюджетные и внебюджетные. Анализ финансово-экономической деятельности учреждения здравоохранения «Хангаласская ЦРБ» проводится в погодовом разрезе за период с 2009 по 2011 гг. отдельно по расходам бюджетных средств и поступлению и расходам внебюджетных средств обзорно для оценки эффективности экономической деятельности учреждения. Подробный факторный анализ сметы расходов и диагностики платных услуг будет рассмотрен в пунктах.
ГЛАВА 3. ИСТОЧНИКИ ФОРМИРОВАНИЯ И НАПРАВЛЕНИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ СРЕДСТВ
.1 Источники формирования финансовых средств МУ «Хангаласская центральная районная больница»
Рассмотрим объёмы финансирования плановых показателей деятельности МУ «Хангаласская центральная районная больница» за 2009-2011 гг. (таблице 3.1).
Таблица 3.1 - Объёмы финансирования плановых показателей МУ «Хангаласская центральная районная больница» за период 2009-2011гг.
Источники финансирования2009г.2010г.2011г.Изменение (+,-)2010г. от 2009г.2011г. от 2010г.2011г. от 2009г.Бюджетные средства100793,9109969,9145237,2917635267,344443,3Средства за счёт ОМС12846713240814797139411556319504Средства от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности7664,91014880342483,1-2114369,1в том числе:мед. платные услуги76649101488034-66501-2114-68615Итого236926252526301242156004871664316
Исходя из данных таблицы 3.1 видно, что объём финансирования из года в год увеличивался, за 2009г. финансирование составило 236926 тыс. руб., в 2010 г. - 252525,6 тыс. руб., а в 2011г. - 301242 тыс. руб. Прирост в 2010 г. от суммы уровня 2009 г. составило в относительном выражении 6,5%, за 2011г. прирост суммы от уровня 2010г. в относительном выражении составил 19,3%.
В целом за исследуемый период сумма источников финансирования увеличилось на 64316 тыс. рублей, что в относительном выражении составило 27,1%. В основном увеличение прироста произошло за счёт бюджетных средств (на 44443,3 тыс. руб.) и средств обязательного медицинского страхования (на 19504 тыс. руб.).
Структура финансирования плановых показателей МУ «Хангаласская центральная районная больница» за период 2009-2011 гг. приведен в таблице 3.2.
Таблица 3.2 - Структура финансирования плановых показателей МУ «Хангаласская центральная районная больница» за период 2009-2011 гг.
Источники финансирования2009г.2010 г.2011 г.тыс. руб.доля, %тыс. руб.доля, %тыс. руб.доля, %Бюджетные средства100793,942,54109969,943,55145237,248,21Средства за счёт ОМС12846754,2213240852,4314797149,12Средства от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности7664932,35101484,0280342,67в том числе:мед. платные услуги7664932,35101484,0280342,67Итого236926100252526100301242100
Средства обязательного медицинского страхования (ОМС) является одним из основных источников поступления финансовых ресурсов в учреждение здравоохранения, так как заработная плата сотрудников МУ «Хангаласская центральная районная больница» финансируется исключительно за счёт средств ТФ ОМС.
При этом видно, что абсолютная величина объёмов финансирования бюджетных и внебюджетных средств в объёмах финансирования ежегодно увеличивается. Прирост бюджетных источников финансирования в целом за период составил более 44,1%, средств по обязательному медицинскому страхованию составил более 15,2%, средств от предпринимательской и иной приносящей деятельности уменьшилось - 4,8%.
Наглядно можно изобразить динамику финансирования плановых показателей МУ Хангаласской центральной районной больницы за период исследования на рисунке 3.1.
Рис. 3.1 - Динамика финансирования плановых показателей МУ «Хангаласская центральная районная больница» за период 2009-2011гг.
На рисунке видно, что динамика объёма финансирования увеличивалась ежегодно. В 2010 г. объёмы финансирования бюджетных средств по сравнения с 2009г. увеличился на 0,01%, а в 2011г. на 44,1%. Объёмы финансирования средств по ОМС увеличились в 2010г. по сравнению с 2009г. на 4,9%, в 2011г. увеличилось на 20,2%. Средства от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности также ежегодно увеличивались. В 2010г. по сравнению с предыдущим годом они увеличились на 0,1%, в 2011г. уменьшилось на 7,6%.
В целом за исследуемый период сумма источников финансирования увеличилось на 18,9%, в основном прирост произошёл за счёт средств ОМС.
3.2 Анализ плановых расходов, финансируемые за счёт бюджетных средств
Для более полного объёма анализа необходимо провести горизонтальный и вертикальный анализ плановых расходов финансируемые за счёт бюджетных средств МУ «Хангаласская центральная районная больница» за исследуемый период, которые представлены в таблице 3.3 и 3.4.
Таблица 3.3 - Горизонтальный анализ плановых расходов МУ «Хангаласская центральная районная больница» за 2009-2011 гг.
Статьи расходов2009г.2010г.2010г. от 2009г.2011г.2011г. от 2010г.(+,-)(+,-), %(+,-)(+,-), %Заработная плата (211)3427929672-4607-13,43214624748,3Начисление на выплаты по оплате труда (213)94567154-2302-24,39740258636,1Прочие выплаты (212)27442508-236-8,650170476621900,4Оплата услуг связи (221)980973-7-0,7142445146,4Транспортные расходы (222)179,985,8-94,1-52,315367,278,3Коммунальные услуги (223)1934028089874945,235799771027,4Арендная плата за пользование имуществом (224)60933355,09633,2Работы, услуги по содержанию имущества (225)3346431096428,8115737263168,5Иные работы, услуги(226)25542162-392-15,34124196290,7Пособия по соц. помощи населению(262)2122428977775336,532541356412,3Прочие расходы(290)25455,7-198,3-78,18024,343,6Увеличение стоимости основных средств(310)660581-79-12,0111953892,6Увеличение стоимости материальных запасов(340)57165308-408-7,162828575201083,6Итого10079410997091769,11450963512631,9
По данным таблицы видно, что расходы, по бюджетным источникам финансируемые из местного бюджета росли ежегодно, за счёт роста расходов почти по все статьям сметы и составили от 100 млн. в 2009 г. до 145 млн. рублей в 2011г.
В 2011г. по сравнению с предыдущим периодом расходы увеличились на 35 млн. рублей, что в относительном выражении составило 31,9%. Это произошло за счёт увеличения расходов по подстатье «Прочие выплаты», также по статье «Содержание имущества», так как увеличились тарифы на льготные коммунальные услуги, с ремонтом зданий в МУ Ханагаласской ЦРБ.
В 2010г. по сравнению с 2009г. значительное увеличение пришлось на статью «Арендная плата за пользование имуществом» 33276 рублей., из-за отсутствия в участковых больницах гаражей для автотранспорта. Также увеличение пришлось на статью «Коммунальные услуги» 8749181,24 рублей, из-за увеличения тарифов за коммунальные услуги
Значительное уменьшение в 2010 г. произошло по подстатьям:
«Прочие выплаты» - 236487,1 рублей, что в относительном выражении составило 8,61%;
«Транспортные расходы» - 94080 рублей или 47,7%.
По подстатье «Прочие выплаты» увеличение расходов связанно с оплатой льготного проезда в отпуск сотрудников больницы, а также оплата командировочных расходов, в частности суточных.
По подстатье «Транспортные расходы» уменьшение произошло по подстатье оплата проезда к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы транспортом общего пользования, это связано с сокращение служебных командировок. В 2009-2010гг. управление решило отправить старший медицинский персонал на курсы подготовки и переподготовки кадров в города Москва, Санкт-Петербург, Томск, Иркутск, Новосибирск и Хабаровск. Затраты на обучение персонала составили в сумме 1 млн. 541 тыс. рублей. За отчётный период прошли обучение 88 человек, в том числе: врачи - 18 человек, средний медицинский персонал - 64 человека, прочий персонал - 6 человек. Эти расходы также отразились на статье «Прочие расходы».
Согласно приказам Министерства здравоохранения РФ, специалисты высшего и среднего медицинского звена должны повышать свою квалификацию не реже 1 раза в 5 лет. При получении или подтверждении категории повышается профессиональная компетентность работников, их заработная плата. Все врачи МУ «Хангаласская центральная районная больница» имеют сертификаты специалиста, проходили первичную специализацию.
Также в 2010 г. по сравнению с предыдущим периодом увеличение расходов произошло по подстатье «Работы, услуги по содержанию имущества» на 964062,03 рублей, что в относительном выражении составило 28,8%. Это связано, прежде всего, с тем, что был произведён капитальный ремонт поликлиники, финансируемый из местного бюджета на общую сумму 2340665,25 рублей. Также в административном корпусе производилась замена электропроводки, замена стеновых панелей, ремонт в флюрокабинете и клинико-диагностической лаборатории.
По статье «Увеличение стоимости основных средств» были приобретены мебель и оборудование для акушерского стационара, лабораторное оборудование, УЗИ, ЭКГ аппараты.
По статье «Увеличение стоимости материальных запасов» увеличение вызвано, во-первых, с расширением стационара и, как следствие, увеличением коек, во-вторых, скачкообразным ростом цен на медикаменты и другие предметы снабжения. Также это связано в 2009г. с увеличением потока экстренных пациентов кардиологическому, терапевтическому профилям коек.
В 2011г. по сравнению с 2010г. увеличение расходов произошло по подстатьям «Коммунальные услуги» на 7709493,5 рублей, что в относительном выражении составило 27,4%, это связанно с ежегодным увеличением тарифа на предоставляемую услугу.
По подстатье «Прочие выплаты» увеличение составило 2509265,8 рублей или в 2 раза, это связано с оплатой льготных коммунальных услуг медработникам, а также суточных при служебных командировках. По командировочным расходам штатных работников больницы суточные и квартирные оплачиваются в соответствии с нормативами, квартирные оплачиваются на сутки меньше, чем суточные.
По подстатье «Работы, услуги по содержанию имущества» произошло увеличение в связи с текущим и капитальным ремонтом зданий, в частности в Стационаре ЦРБ был произведён косметический ремонт: были заменены напольного кафеля, дверей, пластиковых окон и канализационные трубы на пластиковые.
По подстатье «Иные работы, услуги» увеличение доходов составило 1962028,58 рублей или 90,7%, были произведены установка, наладка, монтаж охранной, пожарной сигнализации и другие монтажные работы на сумму 2 000 000 рублей. Также по данной подстатье были отражены расходы на оплату за проживания в жилых помещениях при служебных командировках, т.к. больница ежегодно отправляет медицинский персонал на курсы повышения квалификации, подготовки и переподготовки. Обучения персонала - это неотъемлемая часть кадровой политики больницы, которые могут преследовать самые различные цели: повышение качества человеческих ресурсов, повышение качества услуг, предлагаемые организацией и т.д.
По статье « Увеличение стоимости основных средств» увеличение составило 537081 рублей или на 92,3%. Это связано с приобретением медицинского оборудования, УЗИ- аппаратов, оборудования для детского блока в роддоме.
По статье «Увеличение стоимости материальных запасов» увеличение составило 974399,3 рублей или на 18,3%. Это вызвано, прежде всего, скачкообразным ростом цен на медикаменты, перевязочные средства и другие предметы снабжения. Больница приобрела мягкий инвентарь, медикаменты и перевязочные средства, а также продукты питания.
Руководство больницы старается обеспечить медицинский персонал всем необходимым одноразовым расходным материалом, соответствующей спецодеждой, с помощью современного оборудования облегчить труд медсестер, правильно оборудовать рабочие места сотрудников, что, несомненно, является основой качества профессиональной деятельности.
Финансовые ресурсы, которыми располагает ЛПУ, должны обеспечить его эффективную работу по оказанию качественной и своевременной лечебно-профилактической помощи населению.
Эффективную работу можно обеспечить при рациональном использовании финансовых ресурсов, применяя ресурсосберегающие технологии, снижающие расход труда, материалов, энергии, оборудования. К ресурсосберегающим технологиям относятся рациональная организация лечебно-профилактического процесса, повышение качества медицинской помощи, внедрение инноваций. В целом за исследуемый период сумма расходов увеличилась на 43,96% (таблица 3.4).
Таблица 3.4 - Вертикальный анализ плановых расходов МУ «Хангаласская центральная районная больница» за 2009-2011 гг.
Статьи расходовПо плануУдельный вес2009г.2010г.2011г.2009г.2010г.2011г.1234567Заработная плата3427929672321463426,9822,18Начисления на оплату труда9456715497409,386,516,73Прочие выплаты2744250850172,732,283,46Оплата услуг связи98097314240,970,870,99Транспортные расходы18085,81530,180,080,13Коммунальные услуги19340280893579819,1925,5524,68Арендная плата за пользование имуществом6093960,060,090,08Работы, услуги по содержанию имущества33464310115733,323,927,98Иные работы, услуги2555216241242,531,972,86Пособия по соц. помощи населению21224289783254121,0526,3422,44Прочие расходы25455690,49802000,260,050,06Увеличение стоимости основных средств660581445,411190,650,530,78Увеличение стоимости материальных запасов5716530862835,684,834,33Итого:100794109970145096100100100
В результате проведённого анализа можно сделать вывод о значительных изменениях в структуре расходов учреждения: так за рассматриваемый период снизилась доля начисления на заработную плату, транспортных услуг. В то же время доля финансирования на услуги связи и расходов на приобретение материальных запасов увеличилась.
За весь исследуемый период наибольший удельный вес пришёлся на статьи:
«Коммунальные услуги»;
«Пособия на соц. помощь населению».
По подстатье «Коммунальные услуги» удельный вес за весь исследуемый период увеличился с 19,28% до 24,68%. Это вызвано, прежде всего, увеличением тарифа на предоставляемую услугу.
По подстатье «Пособия на соц помощь населению» удельный вес за весь исследуемый период наоборот увеличился с 21,61% до 22,44%. Это, прежде всего, связанно с тем, что в 2011г. по сравнению с предыдущими годами увеличилась рождаемость детей
Также увеличение удельного веса произошло по статье «Увеличение стоимости основных средств» с 0,68% до 0,78%. Увеличение связано с тем, что больницей были приобретены медицинские оборудования, обновлены производственный инвентарь, автотранспорт. Это связано с увеличением потока экстренных пациентов по акушерско-гинекологическому, кардиологическому, терапевтическому профилям коек.
Большой поток пациентов, вызван общей потребностью в медицинской помощи и вынуждает применять сокращение сроков стационарного лечения и перевод пациентов на амбулаторное лечение, что наблюдается на протяжении нескольких лет. Фиксированное количество коек ограничивает возможности больницы иным способом решать указанную проблему.
3.3 Анализ сметы доходов и расходов за счет средств обязательного медицинского страхования
Одним из основных источников поступления финансовых ресурсов в учреждения здравоохранения является средства обязательного медицинского страхования (ОМС). Медицинские учреждения (организации), работающие в системе ОМС, финансируются по видам и объёмам медицинской помощи, в соответствии с Территориальной программой ОМС Республики Саха (Якутия), утвержденной в составе Программы государственных гарантий оказания населению Республики Саха (Якутия) бесплатной медицинской помощи на 2011 год. Целью Территориальной программы ОМС является обеспечение конституционных прав граждан, застрахованных по обязательному медицинскому страхованию, при возникновении страхового случая на получение бесплатной медицинской помощи, гарантированной Территориальной программой ОМС РС(Я).
Оплата медицинских услуг, оказанных в рамках Территориальной программы ОМС медицинскими организациями, производится страховыми медицинскими организациями по тарифам и способам оплаты, утвержденным Генеральным (тарифным) соглашением на оплату медицинских услуг, оказываемых в объёме Территориальной программы обязательного медицинского страхования Республики Саха (Якутия).
ТФ ОМС формирует поквартальные планы-задания исходя из годового плана-задания по обеспечению государственных гарантий оказания населению Республики Саха (Якутия) бесплатной медицинской помощи в разрезе видов медицинской помощи (стационарная, амбулаторно-поликлиническая, стационарозамещающая) по согласованной сторонами форме (МКР - модель конечных результатов). Учреждение ежеквартально направляет в ТФОМС сведения об исполнении квартального плана-задания по согласованной форме (МКР). План по численности персонала и средней заработной плате работников МУ «Хангаласская центральная районная больница» финансируется за счёт средств обязательного медицинского страхования. Для более полного объёма анализа необходимо провести горизонтальный (таблица 3.5) и вертикальный (таблица 3.6) анализ плановых расходов МУ «Хангаласская центральная районная больница» по территориальной программе ФОМС РС(Я).
Таблица 3.5 - Горизонтальный анализ плановых расходов за счёт средств ТФ ОМС МУ «Хангаласская центральная районная больница» за 2009-2011гг.
Статьи расходов2009г.2010г.2010г. от 2009г.2011г.2011г. от 2010г.(+,-)(+,-), %(+,-)(+,-), %Оплата труда и начисления на оплату труда10334610548721412,11181901270312,0Прочие услуги16815291361810,128014264851732,2Приобретение медикаментов и расходных материалов14899154365373,6164359996,5Приобретение мягкого инвентаря2491274225110,11569-1173-42,8Приобретение продуктов питания75627213-349-4,68975176224,4Итого12846713240739403,11479711556411,8
За весь рассматриваемый период наблюдалось увеличение размера расходов за счёт средств ОМС, расходы увеличились с 128 млн. до 147 млн. рублей, что в относительном выражении составило 15,2%. Заработная плата всех сотрудников МУ «Хангаласская центральная районная больница» финансируется исключительно за счёт средств ТФ ОМС, а также за счёт предпринимательской деятельности. В 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличение произошло по статье «Оплата труда и начисления на оплату труда» на 2140 тыс. руб., что в относительном выражении составило 2,07%. Это связано с тем, что был увеличен оклад работников здравоохранения.
По статье «Прочие услуги» увеличение расходов приходится на оплату договоров возмездного оказания услуг со сторонними медицинскими организациями, оказывающими медицинскую помощь в рамках территориальной программы ОМС.
По статье «Увеличение стоимости материальных запасов» увеличение произошло на 439339,65 рублей, что в относительном выражении составило 1,76%.
В 2011 г. по сравнению с предыдущим периодом увеличение произошло по статье по статье «Увеличение стоимости материальных запасов» составило 1587 тыс. руб., что в относительном выражении составляет 6,25%. Это вызвано перерасходом материалов в текущем году. Если рассматривать расходы по этой статье в разрезе подстатей, то можно заметить рост расходов на медикаменты и перевязочные средства, и продукты питания.
Расходы на медикаменты и перевязочные средства являются постоянной и неотъемлемой статьёй расхода, финансируемой из ТФ ОМС, за 3 года они выросли в 2 раза в связи с подорожанием медикаментов и использованием более дорогих качественных средств.
Обеспечение лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения и питание больных, получающих медицинскую помощь в МУ Хангаласская ЦРБ, осуществляется за счёт средств обязательного медицинского страхования исходя из тарифов в системе обязательного медицинского страхования.
Превышение плановых заданий в части оказания стационарной помощи населению связано с увеличением потока экстренных пациентов по акушерско-гинекологическому, кардиологическому, терапевтическому профилям коек. Большой поток пациентов, вызван общей потребностью в медицинской помощи и вынуждает применять сокращение сроков стационарного лечения и перевод пациентов на амбулаторное лечение, что наблюдается на протяжении нескольких лет. Фиксированное количество коек ограничивает возможности больницы иным способом решать указанную проблему. Увеличились также расходы по статье «Оплата труда и начисления на оплату труда», поскольку был несколько увеличен штат сотрудников, а также произошёл незначительный рост заработной платы (на 6,5%) работников здравоохранения.
Наглядно можно изобразить динамику финансирования из средств ТФ ОМС МУ «Хангаласская центральная районная больница» на рисунке 3.2.
Рис. 3.2 - Динамика финансирования за счёт средств ТФ ОМС МУ Хангаласская ЦРБ за период 2009-2011 гг., тыс. руб.
На рисунке 3.6 видно, что динамика объёма финансирования за счёт средств ТФ ОМС увеличивалась ежегодно. В 2010 г. по сравнению с предыдущим периодом финансирование увеличилось на 3,07%, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличилось на 11,76%.
В целом за исследуемый период финансирование за счёт средств ОМС увеличилось на 15,19%.
Следующим этапом проведём вертикальный анализ плановых расходов МУ «Хангаласская центральная районная больница» за период исследования, который представлен в таблице 3.6.
Таблица 3.6 - Вертикальный анализ плановых расходов за счёт средств ТФ ОМС МУ МУ «Хангаласская центральная районная больница» за 2009-2010 гг.
Статьи расходовПо плануУдельный вес2009г.2010г.2011г.2009г.2010г.2011г.Оплата труда и начисления на оплату труда10334656610548657211819074580,4379,6779,86Прочие услуги1683001529481,32801497,50,141,161,9Увеличение стоимости материальных запасов24952528253918682697910219,4319,1718,24Итого128467395132407891147971345100100100
В результате проведённого анализа можно сделать вывод о значительных изменениях в структуре расходов учреждения. Значительно увеличилась доля финансирования на приобретение материальных запасов и прочих услуг.
Больше всего удельный вес приходится на статью «Оплата труда и начисления на оплату труда», так как заработная плата работником МУ «Хангаласская центральная районная больница» финансируется из ТФ ОМС РС(Я). Был несколько увеличен штат сотрудников, а также произошёл незначительный рост (на 6,5%) заработной платы работников здравоохранения. По подстатье «Прочие услуги» удельный вес за весь исследуемый период увеличился на 1,16%.
По статье «Увеличение стоимости материальных запасов» расходы на нужды учреждения увеличились, хотя и нестабильно. За весь исследуемый период расходы увеличились на 32,26%. В целом это является свидетельством укрепления больничной сети, расширения возможности улучшения качества медицинского обслуживания населения, более полного удовлетворения потребностей обслуживаемого контингента в предоставляемых услугах.
По расходам на медикаменты больница испытывает большой недостаток, в связи с формированием Территориальной программы ОМС, согласно минимальному нормативу, утвержденным Постановлением Правительства РС (Я) № 440. В отделениях постоянная потребность в обеспечении больных дорогостоящими лекарственными препаратами, входящими в базовый перечень лекарственных средств ТП ОМС. В итоге идёт ежегодный рост количества жалоб по возмещению денежных средств, затраченных больными на приобретение медикаментов.
3.3 Анализ плановых доходов внебюджетного фонда МУ «Хангаласская центральная районная больница»
Далее проведём анализ плановых доходов внебюджетного фонда МУ «Хангаласская центральная районная больница». Из данных таблицы 3.7 видно, что доходы по внебюджетной деятельности увеличивались за 2009-2010 гг. Доходы от платных медицинских услуг в 2010 г. по сравнению с предыдущим периодом увеличились на 2002 тыс. рублей, что в относительном выражении составляет 68%, однако в 2011 г. наблюдается их снижение по сравнению с 2010 г. на 1926 тыс. руб.
Таблица 3.7 - Динамика плановых доходов внебюджетного фонда МУ «Хангаласская центральная районная больница» за период 2008-2010гг.
ПоказателиПо плануИзменения (+/-)2009 г.2010 г.2011 г.2010г. от 2009г.2011 г. от 2010 г.2011 г. от 2009 г.Платные услуги2944,9494730212002,1-1926,276Безвозмездные поступления120189,611269,6-77,1-8Прочие доходы460050114901411-110,3301Итого7664,91014880342483,1-2114,0369
Безвозмездные поступления в 2010 г. увеличились на 69,6 рублей или на 58%, в 2011 г. уменьшились на 77 тыс. руб. или 40%.
К безвозмездным поступлениям относятся субсидии из госбюджета на выполнение мероприятий по противопожарной безопасности, средства республиканской субвенции на капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений, а также иные межбюджетные трансферты из республиканского бюджета. Прочие доходы в 2010 г. по сравнению с предыдущим периодом увеличились на 411 тыс. руб. В 2011 г. они, напротив, снизились на 110 тыс. руб., что в относительном выражении составляет 2,2%.
В целом за 2009-2011 гг. доходы внебюджетной деятельности увеличились на 369 тыс. руб., темп прироста составил 5%. По платным услугам помощь осуществляется пациентам не застрахованных в системе обязательного медицинского страхования и оплачиваемым работодателями, финансируемых из других уровней бюджета (федеральный, республиканский).
Проведём анализ динамики сметных показателей плановых расходов и доходов по приносящей доход деятельности бюджетного учреждения за период исследования, представлен в таблице 3.8.
Таблица 3.8 - Динамика сметных показателей плановых расходов и доходов по приносящей доход деятельности МУ Хангаласская ЦРБ за период 2009-2011 гг.
ПоказателиПо плануИзменение (+,-)2009 г.2010 г.2011 г.2010 г. от 2009г.2011г. от 2010г.2011г. от 2009г.Доходы, в т.ч.10599115828303983-3279,0-2296мед.платные услуги438437933516-591-277,0-868Расходы76641014880342484-2114,0370
По данным таблицы 3.8 можно сделать вывод о том, что за 2009-2011 гг. наблюдалась положительная динамика расходов и доходов по приносящей доход деятельности МУ «Хангаласская центральная районная больница».
В 2010 г. по сравнению с 2009 г. доходы увеличились на 983 тыс. руб., что в относительном выражении составило 1,10%. В 2011 г. доходы уменьшились на 3279,7 тыс. руб. или 28,31%. Расходы в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличились на 3 371 тыс. руб., что в относительном выражении составило 16,3%. В 2011 г. расходы увеличились на 139,5 тыс. руб. или 0,5%.
За весь исследуемый период доходы уменьшились на 2296 тыс. руб., или на 21,66%. Расходы увеличились на 3 510 тыс. руб., или на 4,82%. Сравнивая данные о динамике сметных показателей доходов и расходов от предпринимательской деятельности видно, что ежегодно сумма расходов не покрывалась поставленных плановых показателей
В соответствии с Правилами предоставления платных медицинских услуг цены на медицинские услуги устанавливаются законодательством РФ. Определение цен на услуги в настоящее время осуществляется на основании методических рекомендаций, носящих рекомендательный характер, а также Инструкцией по расчету стоимости медицинских услуг. При этом рекомендуется, чтобы тарифы на медицинские услуги предусматривали полное возмещение затрат. Доходы, полученные Учреждением от разрешённой Уставом предпринимательской деятельности и, приобретенное за счёт этих доходов, имущество учитывается в смете по предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход и поступает в самостоятельное распоряжение Учреждения.
Следующим этапом для более полного объёма анализа необходимо провести горизонтальный (таблица 3.9) и вертикальный (таблица 3.10) анализ плановых расходов по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности МУ «Хангаласская центральная районная больница» за 2009-2011 гг.
Таблица 3.9 - Горизонтальный анализ плановых расходов по предпринимательской и иной деятельности приносящей доход МУ «Хангаласская центральная районная больница» за 2008-2011 гг.
Статьи расходов2009 г.2010 г.2010 г. от 2009 г.2011 г.2011 г. от 2010 г.(+,-)(+,-), %(+,-)(+,-), %Заработная плата3203408888327,63278-810-19,8Прочие выплаты40000--40-4320043-Начисление на оплату труда754,61000,724632,61012111,09Услуги связи----1,81,8-Транспортные расходы-50,8850,88---50,88-Коммунальные услуги144,61934833,3--192,8-Арендная плата за пользование имуществом----1515-Работы, услуги по содержанию имущества282285321,1368-21723,82Иные работы, услуги1021323029,297-35-73,44Прочие расходы15,655034219,65448,38Увеличение стоимости основных средств946,920831136119,971177-9-56,5Увеличение стоимости материальных запасов2176226589,742288221,01Итого7665101482483х8034-18182х
По данным таблицы 3.9 видно, что расходы по предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход увеличились с 7,6 млн. рублей до 8,03 млн. рублей, что в относительном выражении составило 4,82%. Рост расходов по внебюджетной деятельности за весь исследуемый период свидетельствует об увеличении значения коммерческой деятельности для МУ «Хангаласская центральная районная больница», что положительно характеризует Учреждение, с учётом того, что бюджетная деятельность в абсолютных значениях также растёт.
В структуре расходов, финансируемые внебюджетными фондами на основную долю занимают расходы на оплату труда. То есть затраты на оплату труда сотрудников больницы являются ведущими. Следовательно, у специалистов присутствует стимул к расширению объёмов платных услуг, так как это отражается на величине их заработной плате.
Наибольшие колебания наблюдаются по подстатье «Увеличение стоимости материальных запасов», за весь исследуемый период расходы увеличилась на 112 тыс. рублей. Это связано с скачкообразным ростом цен на медикаменты, перевязочные средства и другие предметы снабжения. Больница приобрела мягкий инвентарь, медикаменты и перевязочные средства, а также продукты питания.
По подстатье в 2009-2010 гг. «Иные работы, услуги» отражены расходы по проведению проектных и изыскательных работ в целях разработки проектно-сметной документации для строительства, реконструкции технического перевооружения, ремонта, реставрации объектов, а также её экспертизе
Также по данной подстатье были отражены расходы по оплате за обучение младшего и среднего медперсонала в г.Якутске на курсах повышения квалификации, подготовки и переподготовки специалистов. А также отражаются расходы на услуги вневедомственной и ведомственной охраны на сумму 154 тыс. рублей и услуги в области информационных технологий на общую сумму 92845 рублей.
По статье «Прочие расходы» были отражены расходы по уплате налогов, государственных пошлин и сборов, а также уплата штрафов и пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов. По статье «Увеличение стоимости основных средств» увеличение расходов вызвано, прежде всего, с тем, что больницей в 2009-2010гг. были приобретены аппараты УЗИ, детские весы, пеленальные столы, тележки для перевозки новорожденных детей, чемодан первой помощи. Руководство больницы старается обеспечить медицинский персонал всем необходимым одноразовым расходным материалом, соответствующей спецодеждой, с помощью современного оборудования облегчить труд медсестер, правильно оборудовать рабочие места сотрудников, что, несомненно, является основой качества профессиональной деятельности.
Таблица 3.10 - Вертикальный анализ плановых расходов по предпринимательской и иной деятельности приносящей доход МУ «Хангаласская центральная районная больница» за 2009-2011 гг.
Статьи расходовПо плануУдельный вес2009 г.2010 г.2011г.2009 г.2010 г.2011г.Заработная плата32034088327841,540,2440,81Прочие выплаты40-432000,530,53Начисление на оплату труда754,61000,71011,69,859,8712,6Оплата услуг связи--1846--0,03Транспортные расходы-50,88--0,51Коммунальные услуги144,6192,8-1,871,9Арендная плата за пользование имуществом--149520,18Работы, услуги по содержанию имущества281,9528567,93,682,810,85Иные работы, услуги102132971,341,311,21Прочие расходы15,65050540,210,50,67Увеличение стоимости основных средств946,92082,81176,812,3620,5314,64Увеличение стоимости материальных запасов21762265228828,3922,3328,48Итого:7664,9101488034100100100
Исходя из данных таблицы видно, что за весь период исследования наибольший удельный вес приходится на статьи:
Заработная плата;
Увеличение стоимости основных средств;
Увеличение стоимости материальных запасов.
С каждым годом увеличивается доля приобретенных предметов снабжения, что происходит за счёт увеличения утвержденных расходов на прочие расходные материалы.
В 2011г. увеличение удельного веса по подстатье «Иные работы, услуги» связано с тем, что больницей были проведены проектные и изыскательные работы в целях разработки проектно-сметной документации для строительства, реконструкции технического перевооружения, ремонта, а также её экспертизе.
Также по данной подстатье были отражены расходы по оплате за обучение младшего и среднего медперсонала в г. Якутске на курсах повышения квалификации, подготовки и переподготовки специалистов, а также расходы на услуги вневедомственной и ведомственной охраны и услуги в области информационных технологий.
По статье «Увеличение стоимости основных средств» увеличение удельного веса за весь исследуемый период с 12,36% до 33,38% вызвано, прежде всего, с тем, что больницей в 2009-2011 гг. были приобретены аппараты УЗИ, детские весы, пеленальные столы, тележки для перевозки новорожденных детей, устройство фототерапии, чемодан первой помощи.
По статье «Увеличение стоимости материальных запасов» расходы на нужды учреждения увеличились стабильно. За 2009-2011 гг. удельный вес по данной статье увеличился с 6,59% до 28,48%.
Больница ежегодно приобретает медикаменты, перевязочные средства, мягкий инвентарь, продукты питания и ГМС.
Полученные средства используются для собственных нужд Учреждения, затраты на оплату труда специалистов.
Следовательно, у специалистов присутствует стимул к расширению объёмов платных услуг, так как это значительно отражается на величине их заработной платы.
Глава 4. Анализ эффективности использования финансовых ресурсов
.1 Анализ эффективности использования финансовых ресурсов МУ «Хангаласская центральная районная больница» за счёт поступлений из бюджета
Далее проведём анализ эффективности использования финансовых ресурсов МУ «Хангаласская центральная районная больница» за счёт поступлений из бюджета.
Таблица 4.1 - Анализ эффективности использования финансовых ресурсов МУ «Хангаласская центральная районная больница» за счёт поступлений из бюджета за 2009-2011 гг.
Показатели2009 г.2010 г.2011 г.План (тыс.руб.)Факт (тыс. руб.)% исп.План (тыс. руб.)Факт (тыс. руб.)% исп.План (тыс. руб.)Факт (тыс. руб.)% исп.12345678910Заработная плата342793427910029672296721003214632146100Начисления на оплату труда945694561007154715410097409740100Прочие выплаты27442744100250825081005017050170100Услуги связи979,8979,810097397310014241424100Транспортные услуги179,9179,910085,885,8100153153100Коммунальные услуги200411934096,528089280891003579935799100Арендная плата за пользованием имущества606010093931009696100Услуги по содержанию имущества33453346100431043101001157311573100Прочие услуги2554,725551002162216210041244124100Пособия по социальной помощи населению212242122410028978289781003254132541100Прочие расходы253,7253,710055,755,71008080100Увеличение стоимости основных средств660660100575,7581,410111191119101Увеличение стоимости материальных запасов5985571695,5530853081006282862828100Всего расходов1007939982398109970109976100145096145096100
Данные таблицы 4.1 позволяют сделать вывод о достаточной эффективности использования бюджетных средств за 2009-2011 гг., так как показатели исполнения сметы достаточно высоки и практически не отклоняются от норматива. За весь анализируемый период планы исполнялись практически на 100%, за исключением отдельных статей в 2009 г. и 2010 г.
В 2009г. план исполнения сметы доходов и расходов не исполнен, составил всего 98%. Неисполнение произошло по подстатье «Коммунальные услуги» - 96,5% это вызвано по причине экономии договорных объёмов по тепловой энергии и электрической энергии. И статье «Увеличение стоимости материальных запасов» - 95,5%. В 2010г. переисполнение сметы доходов и расходов произошло по статье «Увеличение стоимости основных средств» - 101%. Это вызвано тем, что больницей были приобретены более качественные и дорогостоящие аппараты, в частности: цифровой рентген-аппарат, аппараты для лечения гипотермии, лабораторное оборудование для ПЦР диагностики гриппа. Сметные назначения в данном Учреждении равны кассовым расходам по всем статьям, так как утвержденные бюджетные назначения корректируются в течение года по мере необходимости.
4.2 Анализ эффективности использования финансовых ресурсов за счет внебюджетных средств
Следующим этапом проведём анализ эффективности использования финансовых ресурсов МУ «Хангаласская центральная районная больница», представленный в таблице 4.2.
Таблица 4.2 - Анализ эффективности использования финансовых ресурсов МУ «Хангаласская центральная районная больница» за счёт ОМС за 2009-2011 гг.
Показатели2009 г.2010 г.2011 г.План тыс.руб.Факт тыс.руб.% исп.План тыс.руб.Факт тыс.руб.% исп.План тыс.руб.Факт тыс.руб.% исполн.Оплата труда и начисления на оплату труда103347103347100105487105487100118190118190100Прочие услуги168,3168,3100152915291002801428014100Увеличение стоимости материальных запасов24952234559425392253921002697926979100всего расходов12846712697098,81324113241100147971147971100
По данным таблицы 4.2 видно, что в целом финансирование за счёт ОМС стабильно. Данные таблицы позволяют сделать вывод о достаточной эффективности использования средств ОМС в исследуемом периоде, так как показатели исполнения сметы достаточно высоки и не отклоняются от норматива.
В 2009 г. неисполнение составило по статье «Увеличение стоимости материальных запасов» - 94%.
Основные расходы направлены на оплату труда и приобретение предметов снабжения. Это говорит о повышении финансовой дисциплины в исследуемом учреждении и об отсутствии задолженности как кредиторской, так и дебиторской.
ГЛАВА 5. ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
Бюджетные организации расходуют государственные средства по целевому назначению, что предполагает строгое соблюдение финансовой дисциплины. Основным плановым финансовым документом, в котором отражаются объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждения, выступает смета расходов. Зафиксированные в сметах ассигнования являются предельно допустимыми, расход сверх этих сумм не допускается. Форма сметы, основные показатели, по которым она составляется, нормы и расценки для определения размера расходов сообщаются вышестоящими организациями. В процессе анализа учитываются особенности содержания смет в бюджетных учреждениях, обусловленные различиями в сущности расходов и порядке их формирования. Выделяемое финансирование и экономное расходование средств учреждения во многом предопределяются своевременным утверждением сметы и точностью расчетов содержащихся в ней показателей. Важное значение имеет тщательность выполнения поквартального распределения утвержденных по смете ассигнований, а также учет вносимых в смету изменений. Действующим порядком предусмотрена поквартальная корректировка сметы в связи с инфляцией [2].
С 2012 года основным финансовым плановым документов становится план финансово-хозяйственной деятельности на финансовый год. С 01 января 2012 года вступает в силу Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.07.2010г. №81н «О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения». В соответствии с Приказом Минфина России от 28.07.2010 № 81н план финансово-хозяйственной деятельности составляется на финансовый год, если закон о бюджете утверждается на один финансовый год, либо на финансовый год и плановый период, если закон о бюджете утверждается на финансовый год и плановый период. В план финансово-хозяйственной деятельности включаются показатели финансового состояния учреждения (данные о нефинансовых и финансовых активах и обязательствах), плановые показатели по поступлениям и выплатам учреждения. Плановые показатели по поступлениям отражаются в разрезе субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, целевых субсидий, бюджетных инвестиций, поступлений от приносящей доход деятельности, поступлений от реализации ценных бумаг, публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме, полномочия по исполнению которых от имени органа исполнительной власти (органа местного самоуправления) передаются в установленном порядке учреждению. Плановые показатели по выплатам отражаются в разрезе следующих направлений расходов: оплата труда и начисления на оплату труда, услуги связи, транспортные услуги, коммунальные услуги, арендную плату за пользование имуществом, услуги по содержанию имущества, прочие услуги, приобретение основных средств, приобретение нематериальных активов, приобретение материальных запасов, приобретение ценных бумаг, прочие выплаты, иные выплаты, не запрещенные законодательством Российской Федерации. Орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, вправе при установлении порядка предусматривать детализацию плановых показателей по выплатам до уровня групп и статей классификации операций сектора государственного управления бюджетной классификации Российской Федерации, а по группе «Поступление нефинансовых активов» - с указанием кода группы классификации операций сектора государственного управления. Изменение показателей плана финансово-хозяйственной деятельности осуществляется путем внесения корректировок, что позволит исполнить его в следующем периоде наиболее эффективно. Проведение анализа плана финансово-хозяйственной деятельности необходимо для определения направлений использования денежных средств, их целевого расходования, эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности.
В ходе финансирования бюджетных учреждений систематически контролируется правильность использования выделенных по смете ассигнований. Организация текущего финансирования бюджетных учреждений невозможна без рассмотрения месячных и квартальных отчетов, поскольку на их основе может быть выявлено выполнение плана по штатам и контингентам и освоение ранее перечисленных средств.
Товарно-денежные отношения в непроизводственной сфере носят в основном односторонний характер. Бюджетные организации оказывают большой спектр разнообразных общественно значимых услуг и выполняют работы, которые оплачиваются не потребителем, а из государственного бюджета на безвозвратной основе. Это ослабляет контроль за качеством функций, выполняемых бюджетной организацией, а также за эффективностью использования выделенных денежных средств. Формирование стоимости (цены) услуг бюджетных учреждений осуществляется в основном директивным методом, исходя не столько из реальной величины затрат, сколько из возможностей бюджета. Финансовое положение бюджетных организаций, состояние их расчетов с дебиторами и кредиторами в значительной степени зависят не от количества и качества услуг, а от своевременности и полноты выделения средств из бюджета.
В ходе осуществления своей хозяйственной деятельности организации расходуют государственных средства согласно установленной смете расходов в соответствии с бюджетной классификацией. Это снижает гибкость экономического управления, уменьшает возможности оперативного маневрирования в условиях быстро меняющихся условий хозяйствования.
Некоммерческий характер деятельности бюджетных организаций и затратный принцип финансирования не предполагает формирование позитивного финансового результата. Это вынуждает предприятия расходовать ресурсы не столько в соответствии с фактической необходимостью в них, сколько исходя из объема выделенных средств.
Финансово-экономическое состояние бюджетной организации является комплексным понятием, которое зависит от многих факторов и характеризуется системой показателей, отражающих наличие и размещение средств, реальные и потенциальные финансовые возможности.
Финансовое состояние бюджетного учреждения здравоохранения зависит от всех сторон его деятельности: от выполнения производственных и сметных планов, экономного и рационального использования бюджетных средств, снижения себестоимости услуг и увеличения прибыли, роста эффективности использования денежных средств и других факторов, действующих в системе обращения: улучшения взаимосвязей с поставщиками сырья и материалов, совершенствования процессов реализации и расчетов. При анализе необходимо выявить причины неустойчивого состояния предприятия и, по мере возможности, наметить пути его устранения.
ГЛАВА 6. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Основные формы финансовой отчетности, которые были использованы при анализе:
Баланс исполнения смет доходов и расходов со справкой о движении сумм финансирования из бюджета (приложение 1).
Отчет о финансовых результатах деятельности (приложение 2);
Отчет об исполнении бюджетных средств главного распорядителя (приложение 3);
Отчет об исполнении смет доходов и расходов по бюджетным и внебюджетным средствам (приложение 4);
Отчет об исполнении смет доходов и расходов учреждений, организаций, финансируемых из бюджетов (приложение 5).
Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (приложение 6) и др.
Следующая задача анализа - изучение структуры и динамики расходов по внебюджетным средствам в разрезе статей, подстатей и элементов экономической классификации.
Таблица 6.1 - Анализ фактических расходов за счет внебюджетных средств и их отклонений в 2009-2010 гг.
Показатели2009 год2010 годОтклонения 2010 от 2009Сумма, тыс.руб.Сумма, тыс.руб.По сумме, тыс.руб.% к 200912345Расходы, всего2194,63856,31661,775,72Оплата труда рабочих и служащих724,221060,48336,2646,43Начисления на оплату труда261,16358,6497,4837,33Приобретение предметов снабжения и расходных материалов759,331149,18389,8551,34В том числе: Канцелярские принадлежности274,33582,3307,97112,26Медикаменты и перевязочные средства267,74401,06133,3249,79Мягкий инвентарь и обмундирование63,6419,28-44,36-69,7Продукты питания151,43146,54-4,89-7,68Прочие расходные материалы и предметы снабжения2,19705,66703,4772,26Командировочные расходы2,23,91,777,27Оплата транспортных услуг6,587,711,1317,7Оплата услуг по связи43,8919,28-24,61-56,07Оплата коммунальных услуг98,7630,85-67,91-68,76Прочие текущие расходы298,46524,46226,075,7
Анализ фактических расходов за счет внебюджетных средств и их отклонений в 2010-2011 гг. приведен в таблице 6.2.
Таблица 6.2 - Анализ фактических расходов за счет внебюджетных средств и их отклонений в 2010-2011 гг.
Показатели2010 год2011 годОтклонения 2011 от 2010Сумма, тыс.руб.Сумма, тыс.руб.По сумме, тыс.руб.% к 2010Расходы, всего3856,36121,62265,358,74Оплата труда рабочих и служащих1060,481965,03904,5585,3Начисления на оплату труда358,64232,62-126,02-35,13Приобретение предметов снабжения и расходных материалов1149,181799,75650,5756,6В том числе: Канцелярские принадлежности582,3691,74109,4418,79Медикаменты и перевязочные средства401,06777,44375,8493,59Мягкий инвентарь и обмундирование19,2855,0935,81185,74Продукты питания146,54220,3873,8450,39Прочие расходные материалы и предметы снабжения3,8655,151,241327,46Командировочные расходы3,912,248,34213,85Оплата транспортных услуг7,7124,4916,78217,64Оплата услуг по связи19,2848,9729,69138,43Оплата коммунальных услуг30,8555,0924,2478,57Прочие текущие расходы524,46104,07-420,39-80,16Капитальные расходы701,81879,041177,24167,75
Наибольший удельный вес в структуре расходов по внебюджетным средствам занимают приобретение предметов снабжения и расходных материалов и оплата труда рабочих и служащих. Их доля в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизилась, так как появились капитальные расходы. Таким образом, можно сделать вывод, что динамика роста расходов по внебюджетным средствам (как и доходов) в общем положительная. Прирост общей суммы расходов составляет более чем в 1,5 раза с каждым годом.
Изучение исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам осуществляется путем сопоставления кассовых и фактических расходов со сметными. Анализ отклонений приведен в таблице 6.3.
Таблица 6.3 - Анализ отклонения кассовых доходов и расходов по платным услугам от сметных и фактических назначений за 2009 г., тыс. руб.
ПоказателиСметаКассаФактОтклонение кассовых расходов от планаОтклонение фактических расходов от планатыс. руб.%тыс. руб.%12345678Доход2192,002194,62194,62,60,122,60,12Расходы всего:2192.002194,62194,62,60,122,60,12В том числе: оплата труда рабочих и служащих802,3802,3724,22---78,08-9,73начисления на оплату труда265,4261,6261,16-3,8-1,43-3,8-1,43приобретение предметов снабжения и расходных материалов780,7766,4759,33-14,3-1,83-21,37-2,73В том числе: канцелярские принадлежности274,3274,33274,33----медикаменты и перевязочные средства278,3271,2267,74-7,1-2,55-3,46-1,24мягкий инвентарь и обмундирование63,6463,6463,64----продукты питания162,27155,04151,43-7,23-4,46-10,84-6,68прочие расходные материалы и предметы снабжения2,192,192,19----Командировочные расходы2,22,22,2----Оплата транспортных услуг6,586,586,58----Оплата услуг по связи45,1243,8943,89-1,23-2,73-6,05-0,13Оплата коммунальных услуг96,4298,7698,762,342,432,342,43Прочие текущие расходы193,28212,87298,4619,5910,14105,1854,42Капитальные расходы-------
В 2009 г. анализ отклонений кассовых и фактических результатов от плановых выявил небольшое отклонение в отрицательную сторону по всем статьям из-за появления непредвиденных текущих расходов: замена электрооборудования в стационаре, покупка лакокрасочных материалов для косметического ремонта в детской поликлинике и т.д., положительное отклонение которых составляет более 50% за этот период. Кассовые расходы почти по всем статьям совпадают с фактическими.
Анализ отклонения кассовых доходов и расходов по платным услугам от сметных и фактических назначений за 2010 г. приведен в таблице 6.4.
Таблица 6.4 - Анализ отклонения кассовых доходов и расходов по платным услугам от сметных и фактических назначений за 2010 г.
ПоказателиСметаКассаФактОтклонение кассовых расходов от планаОтклонение фактических расходов от планатыс. руб.%тыс. руб.%12345678Доход39243856,33856,3-6,77-0,17-6,77-0,17Расходы всего:39243856,33856,3-6,77-0,17-6,77-0,17В том числе: оплата труда рабочих и служащих993,4987,361060,48-6,04-0,6167,086,75начисления на оплату труда356,95341,65358,64-15,3-4,29101,6928,49приобретение предметов снабжения и расходных материалов1271,891239,291149,18-32,6-2,56-122.71-9,65В том числе: канцелярские принадлежности582,3582,3582,3----медикаменты и перевязочные средства511,61491,17401,06-20,44-4,0-90,11-17,61мягкий инвентарь и обмундирование19,2819,2819,28----продукты питания154,84146,54146,54-8,3-0,05-8,3-0,05прочие расходные материалы и предметы снабжения3,863,863,86----Командировочные расходы3,92,93,9-1,0-25,641,025,64Оплата транспортных услуг8,907,717,71-1,19-13,37-1,19-13,37Оплата услуг по связи19,2819,2819,28----Оплата коммунальных услуг36,931,8530,855,0513,69-6,05-16,4Прочие текущие расходы524,46524,46524,46----Капитальные расходы708,32701,8701,8-6,52-0,92-6,52-0,92
В 2010 г. отклонения кассовых и фактических расходов от сметных назначений наблюдается почти по всем статьям. В основном это связано с невыполнением плана как по фактическим, так и по кассовым расходам, однако есть и превышения сметных назначений по статьям по начислениям и оплате труда это связано с увеличением числа сотрудников.
Отклонения фактических расходов от кассовых наблюдается также по статьям оплаты труда. Это вызвано начислением заработной платы за вторую половину декабря, выплаченной в начале января следующего года. По статье «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов» кассовые расходы превышают фактические, что вызвано приобретением медикаментов и перевязочных средств для платных медицинских услуг, которые будут оказаны в будущем.
Анализ отклонения кассовых доходов и расходов по платным услугам от сметных и фактических назначений за 2011 г. приведен в таблице 6.5.
Таблица 6.5 - Анализ отклонения кассовых доходов и расходов по платным услугам от сметных и фактических назначений за 2011 г.
ПоказателиСметаКассаФактОтклонение кассовых расходов от планаОтклонение фактических расходов от планатыс. руб.%тыс.руб.%Доход3924,006121,66121,62197,656,02197,656,0Расходы всего:3924,06121,66121,62197,656,02197,656,0В том числе: оплата труда рабочих и служащих831,21814,21965,03983,0118,261133,83136,41начисления на оплату труда121,6232,62232,62111,0291,3111,0291,3приобретение предметов снабжения и расходных материалов1650,41694,31799,7543,92,66149,359,05В том числе: канцелярские принадлежности591,6620,5691,7428,94,89100,1416,93медикаменты и перевязочные средства614,2765,4777,44151,224,62163,2426,58мягкий инвентарь и обмундирование55,0955,0955,09----продукты питания334,41198,21220,38-136,42-40,79-114,03-34,1прочие расходные материалы и предметы снабжения55,155,155,1----Командировочные расходы12,2412,2412,24----Оплата транспортных услуг24,4924,4924,49----Оплата услуг по связи48,9748,9748,97----Оплата коммунальных услуг55,0955,0955,09----Прочие текущие расходы87,62104,7104,0717,0819,4917,0819,49Капитальные расходы1092,392134,991879,041042,695,44786,6572,01
В 2011 г. наблюдается значительное положительное отклонение кассовых и фактических расходов над сметными назначениями. Это свидетельствует о том, что в этом периоде произошло превышение фактического дохода от планируемого за счет введения в эксплуатацию новых сооружений и сдачи их в аренду. Кроме того, учреждение значительно сэкономило на приобретении продуктов питания, покупая их со значительной скидкой по муниципальному заказу. Все свободные средства, как видно из таблицы, использовались для закупки нового импортного оборудования для больницы, а также для завершения капитального ремонта.
ГЛАВА 7. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Финансовый контроль МУ «Хангаласская центральная районная больница» является контролем деятельности по бюджетной и внебюджетной деятельности. Он включает контроль за соблюдением финансово-хозяйственного законодательства в процессе формирования и использования фондов денежных средств, оценку экономической эффективности финансово- хозяйственных операций и целесообразности произведенных расходов учреждения здравоохранения.
Финансовый контроль является стоимостным контролем, поэтому в отличие от других видов контроля (экологического, санитарного, административного и др.) он имеет место во всех сферах общественного воспроизводства и сопровождает весь процесс движения денежных фондов, включая и стадию осмысления финансовых результатов.
Одна из основных функций государственного управления - создание и поддержание эффективной финансовой системы и, соответственно, адекватной системы финансового контроля. Финансовый контроль является составной частью, или специальной отраслью, осуществляемого в стране контроля. Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля над ходом выполнения этих задач.
Учитывая всепроникающий характер финансового контроля, его возрастающую роль в условиях формирования рынка как важнейшей функции финансов, представляется возможным говорить об особой роли финансового контроля и, в первую очередь, государственного финансового контроля на каждом этапе осуществления финансовой деятельности.
Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.
Финансовый контроль - составная часть или специальная отрасль осуществляемого в стране контроля. Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач.
Основное содержание финансового контроля МУ «Хангаласская центральная районная больница» заключается в следующем:
а) проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления со стороны МУ «Хангаласская центральная районная больница»;
б) проверка правильности использования денежных ресурсов (бюджетных и собственных средств, банковских ссуд, внебюджетных и других средств);
в) проверка соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств;
д) устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины.
В результате реализации задач финансового контроля укрепляется финансовая дисциплина, выражающая одну из сторон законности.
Требования финансовой дисциплины распространяются не только на предприятия, организации, учреждения, граждан, но и на государственные органы власти, органы местного самоуправления, их должностных лиц. Из этого следует что, финансовый контроль обеспечивает интересы государства, а также способствует соблюдению прав и интересов конкретных граждан, предприятий, учреждений (например, контроль за соблюдением законодательства о предоставлении льгот по платежам в бюджет, за правильностью взимания налогов и т.д.). Однако объект финансового контроля не ограничивается проверкой только денежных средств. В конечном итоге он означает контроль за использованием материальных, трудовых, природных и других ресурсов страны, поскольку в современных условиях процессы производства и распределения опосредствуются денежными отношениями.
Эффективность финансового контроля предполагает необходимость глубокого экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности, разработки контролирующими органами предложений по улучшению качества работы МУ «Хангаласская центральная районная больница».
Более глубоким, неформальным стал контроль со стороны представительных органов государственной власти и органов местного самоуправления за финансовой деятельностью исполнительной власти. В их системе создаются специальные контрольные органы.
Законодательство определяет формы взаимодействия органов, осуществляющих финансовый контроль с правоохранительными органами в целях усиления его эффективности, что имеет важное значение в связи с ростом преступности в экономической сфере.
ГЛАВА 8. ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ
Пункты 1 и 2 а-k приведены в разделах 3, 4 и 5. Эффективность использования бюджетных и внебюджетных средств в исследуемом учреждении определяется оценкой и динамикой показателей финансово-хозяйственной деятельности учреждения за три года.
При анализе финансовых показателей эффективности деятельности бюджетного учреждения необходимо помнить, что коммерческая деятельность больницы не является ее основной деятельностью, поэтому по таким показателям нельзя судить о действительном финансовом положении учреждения.
Оценка эффективности деятельности учреждения по показателям ликвидности, платежеспособности и деловой активности представлена в таблице 8.1 в динамике за три года.
финансовый планирование контроль ликвидность
Таблица 8.1 - Динамика показателей ликвидности и платежеспособности организации за 2009-2011 гг.
КоэффициентыНорматив200920102011Отклонение 2010 от 2009Отклонение 2011 от 2010абс.отн.,%абс.отн., %коэффициент покрытия текущей задолженности1,0-3,00,720,30,76-0,42-58,30,3153,3коэффициент абсолютной ликвидности0,3-1,20,20,10,12-0,1-50,00,0220,0коэффициент текущей ликвидности? 21,10,40,6-0,7-63,60,250,0коэффициент обеспеченности собственными средствами? 0,1-0,7-1,01-2,1-0,31-44,3-1,09-107,9коэффициент эффективности управления предприятием? 0,450,20,150,16-0,05-25,00,016,7
Из анализа ликвидности и деловой активности учреждения за 2009-2011 гг. можно сделать следующие выводы: ни один из коэффициентов не соответствует нормативу, что в принципе характерно для бюджетного учреждения такого типа. Коммерческая деятельность Хангаласской центральной районной больницы только развивается, в основном медицинские учреждения направлены на оказание бесплатных услуг, поэтому коэффициент эффективности управления предприятием более чем в 2 раза меньше норматива. Количество основных фондов учреждения невелико для больницы такого огромного масштаба, оборудование и сооружения ветхие, требуют ремонта, обновления и дополнительных вложений, поэтому коэффициент обеспеченности собственными средствами ниже нуля и имеет отрицательную динамику. В 2011 году показатели ликвидности обретают положительную динамику. Это говорит о том, что повысилась эффективность управления средствами, уменьшилась кредиторская задолженность учреждения, увеличились основные и оборотные средства, снизилась себестоимость платных услуг, повысилось количество источников дохода. Дальнейшая экономическая политика ЧГБ предполагает увеличение спектра платных услуг за счет закупки медицинского диагностического оборудования и медикаментов: рентгеноаппаратов, лабораторного оборудования, новейших стоматологических препаратов и т.д.
Эффективность деятельности предприятия и распределения средств характеризуется показателями эффективности по производственным показателям, важнейшие из которых приведены в таблице 8.2.
В показателях хозяйственной деятельности больницы присутствует положительная динамика. По показателям использования основных фондов можно сделать следующие выводы: основные фонды учреждения сильно изношены, хотя в динамике постоянно обновляются, так как в 2009-2010 году политика предприятия как раз была направлена на повышение стоимости основных фондов: закупку оборудования, капитального ремонта и достройки сооружений. Коэффициент использования наличного оборудования больницы достаточно высок, это говорит об эффективности его загрузки.
Таблица 8.2 - Показатели производственной эффективности учреждения в 2009-2011 гг.
Коэффициенты200920102011Отклонение 2010 от 2009Отклонение 2011 от 2010абс.отн.,%абс.отн., %Эффективность использования основных фондовФондорентабельность0,090,10,140,0111,10,0440,0Коэффициент износа оборудования0,170,210,360,0423,50,1571,4Коэффициент использования наличного оборудования0,930,80,96-0,13-14,00,1620,0Эффективность использования материальных ресурсовКоэффициент обеспеченности запасами0,80,810,870,011,250,067,4Коэффициент эффективности использования материалов1,11,32,30,218,21,076,9Эффективность использования трудовых ресурсовОбеспеченность трудовыми ресурсами89938144,5-12-12,9Рентабельность персонала414669919142284568,6215123,5
Спад этого показателя произошел только в 2010 году, когда некоторые виды оборудования: оборудование лучевой диагностики, аппараты лабораторных исследований были в ремонте. Коэффициенты обеспеченности запасами также высоки, это напрямую свидетельствует об эффективности вложения средств учреждения в материалы и предметы снабжения и об их использованию по назначению, повышению качества услуг. Коэффициент использования материалов имеет отношение к коммерческой деятельности учреждения, по положительной динамике можно сделать вывод о снижении себестоимости платных услуг и повышения финансового результата деятельности учреждения. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами имеет нестабильную динамику: в 2010 году наблюдается рост персонала предприятия, а в 2011 году спад. Это объясняет срочную политику учреждения по переподготовке кадров.
Таким образом, политику управления бюджетными и внебюджетными средствами предприятия можно охарактеризовать как достаточно эффективную в условиях недостатка целевого финансирования.
Расчет показателей рентабельности платных медицинских услуг в динамике за три года представлен в таблице 8.3.
Таблица 8.3 - Расчет рентабельности платных медицинских услуг в динамике за 2009-2011 гг.
Наименование отделенияВыручка, руб.Себестоимость, руб.Финансовый результат, руб.Показатели рентабельности, %2009 годКонсультативно-поликлиническое (консультации)1 710 5871 710 587---Лучевой диагностики2 017 4591 551 891465 56830,023,1Функциональной диагностики1 697 3881 305 683391 70530,023,1Клинико-диагностическая лаборатория33 77325 9797 79430,023,1Эндоскопическое121 26393 27927 98430,023,1Консультативно-поликлиническое (операции)1 242 337955 644286 69330,023,1Патоморфологическое1 391 3461 070 266321 08030,023Итого:8 214 1536 713 3291 500 82422,418,32010 годКонсультативно-поликлиническое (консультации)4 283 7774 283 777---Лучевой диагностики3 644 7882 915 830728 95825,020,0Функциональной диагностики3 066 6142 453 291613 32325,020,0Клинико-диагностическая лаборатория112 57286 59425 97830,023,1Эндоскопическое485 052373 117111 93530,023,1Консультативно-поликлиническое (операции)3 216 9982 474 614742 38430,023,1Патоморфологическое2 185 2311 821 026364 20520,016,7Итого:16 995 03214 408 2492 586 78318,015,22011 годКонсультативно-поликлиническое (консультации)5 129 4605 129 460---Лучевой диагностики3 458 1293 112 316345 81311,110,0Функциональной диагностики4 863 6253 696 3551 167 27031,524,0Клинико-диагностическая лаборатория164 931122 04942 88235,126,0Эндоскопическое672 252504 189168 06333,325,0Консультативно-поликлиническое (операции)3 719 0562 714 9111 004 14537,027,0Патоморфологическое2 409 1901 855 076554 11429,923,0Итого:20 416 64317 134 3563 282 28719,216,1Абсолютное отклонение 2010 от 2009, руб.8 780 8797 694 9201 085 959-4,4-3,1Относительное отклонение 2010 от 2009, %106,8114,672,3-19,6-16,9Абсолютное отклонение 2011 от 2010, руб.3 421 6112 726 107695 5041,20,9Относительное отклонение 2011 от 2010, %20,118,926,96,75,9
Развитие системы оказания платных медицинских услуг обусловило прирост выручки от данной деятельности на 8 780 879 руб. в 2010 году и на 3 421 611 руб. в 2011 г. На мой взгляд, такое незначительное увеличение выручки в 2011 году по сравнению с предыдущим связано в первую очередь с износом оборудования лучевой диагностики, что привело к снижению количества услуг в этой области на 42, а выручки - на 5,1 %. На незначительный прирост выручки также оказали влияние и социально-экономические факторы: снижение количества жителей обслуживаемых больницей, открытие частных клиник и т.д.
Затраты учреждения на предоставление платных услуг возросли в 2010 году на 7 694 920 руб., а в 2011 году - на 2 726 107 руб. Значительная их часть относится на оказанные специалистами консультации. Это объясняется тем, что стоимость данного вида услуг устанавливается централизованно и обязательна для выполнения всеми учреждениями здравоохранения, оказывающими платные медицинские услуги, что обусловило опережающий темп роста затрат по сравнению с ростом выручки. В результате величина себестоимости консультаций соответствует сумме выручки, полученной от выполнения этих услуг, что означает отсутствие финансового результата по ним. В 2011 году снижение затрат по сравнению с ростом выручки свидетельствует о возможности использования резервов по труду или технике. В целом характер изменения показателей себестоимости услуг в разрезе отделений соответствует тому, что был выявлен при анализе выручки.
За период 2010 г. финансовый результат увеличился в стоимостном выражении на 1 085 959 руб., а за 2011 г. - на 695 504 руб. Наибольший рост отмечается по услугам, оказанным отделением функциональной диагностики, а также по операциям, выполненным консультативно-поликлиническим отделением, на что оказал влияние высокий спрос населения на данные виды услуг. Значительное снижение финансового результата показало отделение лучевой диагностики.
Таким образом, анализ финансового состояния Хангаласской ЦРБ по результатам расчетов показателей рентабельности выявил следующие результаты:
в 2009 г. уровень рентабельности по отделению стабилен, в 2010 г. ценовая политика учреждения была направлена на укрепление позиций на рынке платных медицинских услуг и дополнительное привлечение пациентов, а следовательно, и денежных средств.
Как видно из данных таблицы 7.3, уровень рентабельности по себестоимости сохранился по тем отделениям, услуги которых не являются массовыми и носят специфический характер. В итоге по всем отделениям наблюдается существенное увеличение количества оказанных услуг. Хотя и наблюдается незначительное уменьшение показателей рентабельности по ряду структурных подразделений, они остаются на высоком уровне, что позволяет судить об экономической эффективности предоставления платных услуг.
в 2010 г., учреждение повышает уровень рентабельности практически по всем показателям за счет политики снижения затрат. Несмотря на то, что прирост количества оказанных услуг по сравнению с предыдущим годом был незначительным, уровень рентабельности вырос, что свидетельствует об устойчивом финансовом положении Хангаласская ЦРБ и правильно выбранной хозяйственно-экономической политике.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В производственной практике проведен анализ финансово-экономического состояния бюджетной организации, проведена диагностика расходов бюджетных средств и объема платных услуг, оценена эффективность использования бюджетных и внебюджетных доходов исследуемого учреждения, рассмотрены источники финансирования бюджетного учреждения здравоохранения, а также финансовая деятельность учреждения здравоохранения.
Для исследования финансово-экономического состояния бюджетного учреждения здравоохранения в данной работе была выбрана ГБУ РС(Я) «Хангаласская ЦРБ» (ранее МУ «Хангаласская ЦРБ»).
МУ «Хангаласская ЦРБ» являлась муниципальным учреждением, учрежденной №131-р от 28.12.2004 г. Главы МО «Хангаласский улус», действующей на основании Устава. 19 января 2012г. учреждение переименовано и перерегистрировано в Государственное бюджетное учреждение Республики Саха (Якутия) «Хангаласская центральная районная больница», тип учреждения - бюджетный. В данном отчете взяты данные учреждения за 2009-2011гг., поэтому будем рассматривать учреждение как Муниципальное учреждение «Хангаласская центральная районная больница».
Целью создания Учреждения является оказание лечебно-профилактической помощи населению Хангаласского улуса.
Предметом деятельности Учреждения является обеспечение мер по охране здоровья населения Хангаласского района на основе организации профилактики заболеваний и оказания общедоступной медицинской помощи.
В МУ «Хангаласская ЦРБ» используется бюджетно-страховая система здравоохранения, т.е. система обеспечиваемая средствами местного бюджета и внебюджетными средствами Территориального фонда обязательного медицинского страхования, также внебюджетные источники за счет внебюджетной деятельности учреждения. Показано, что объём финансирования из года в год увеличивался, за 2009г. финансирование составило 236926 тыс. руб., в 2010 г. - 252525,6 тыс. руб., а в 2011г. - 301242 тыс. руб. Прирост в 2010 г. от суммы уровня 2009 г. составило в относительном выражении 6,5%, за 2011г. прирост суммы от уровня 2010г. в относительном выражении составил 19,3%.
В целом за исследуемый период сумма источников финансирования увеличилось на 64316 тыс. рублей, что в относительном выражении составило 27,1%. В основном увеличение прироста произошло за счёт бюджетных средств (на 44443,3 тыс. руб.) и средств обязательного медицинского страхования (на 19504 тыс. руб.). Средства обязательного медицинского страхования (ОМС) является одним из основных источников поступления финансовых ресурсов в учреждение здравоохранения, так как заработная плата сотрудников МУ «Хангаласская центральная районная больница» финансируется исключительно за счёт средств ТФ ОМС.
При этом видно, что абсолютная величина объёмов финансирования бюджетных и внебюджетных средств в объёмах финансирования ежегодно увеличивается. Прирост бюджетных источников финансирования в целом за период составил более 44,1%, средств по обязательному медицинскому страхованию составил более 15,2%, средств от предпринимательской и иной приносящей деятельности уменьшилось - 4,8%. Доходы по внебюджетной деятельности увеличивались за 2009-2010 гг. Доходы от платных медицинских услуг в 2010 г. по сравнению с предыдущим периодом увеличились на 2002 тыс. рублей, что в относительном выражении составляет 68%, однако в 2011 г. наблюдается их снижение по сравнению с 2010 г. на 1926 тыс. руб.
В результате практического исследования экономической эффективности финансирования учреждений здравоохранений в РФ, РС (Я), Хангаласского района РС (Я) и выявлена следующая проблематика:
несбалансированность государственных обязательств по оказанию бесплатной медицинской помощи при росте платных услуг и сопоставимости затрат населения с объемами государственного финансирования здравоохранения;
неэффективность многоканальной системы бюджетно-страхового финансирования, неспособной обеспечить рациональное расходование средств;
отсутствие долгосрочной программы развития здравоохранения, что ведет к низкой эффективности использования имеющегося материального и кадрового потенциала системы здравоохранения;
изношенность основных фондов;
недоступность медицинских услуг и неудовлетворенность населения их качеством.
Исходя из вышесказанного, признается необходимость серьезных преобразований в управлении системой здравоохранения, создания национальной эффективной ее модели. Главные требования к реформе здравоохранения в целом и в том числе по МУ «Хангаласская ЦРБ» состоят в том, что все преобразования должны отвечать двум критериям: учет интересов и пациента, и медицинских работников.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
1.Конституция Российской Федерации// Российская газета, 1993 г., 25 декабря.
2.Гражданский кодекс Российской Федерации// СЗ РФ. 1994. № 32.ст. 3301; 1996.
.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2009г.). [Текст]: //" "Собрание законодательства РФ - 29.06.2009г.// "Российская газета" - 01.07.2009г.
.Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан [Текст]: //"Ведомости СНД и ВС РФ", 19.08.1993, N 33, ст. 1318.
.Закон «О медицинском страховании граждан в РФ» (в ред.Закона РФ от 02.04.1993 №4741-1) [Текст]: //Ведомости СНД и ВС РСФСР", 04.07.1991, N 27, ст. 920.
.Федеральный закон от 21.07.2009г. №184-ФЗ «О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2010г. и на плановый период 2011 и 2012 годов» [Текст]: //"Собрание законодательства РФ", 23.07.2009, N 30, ст. 3798.
.Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 05.11.2008 // Российская газета", N 230, 06.11.2008.
.Постановление Правительства РФ от 05.12.2008г. №913 «О Программе государственных гарантий оказания населению РФ бесплатной медицинской помощи на 2009год» [Текст]: Российская газета", N 255, 12.12.2008
.Постановление Правительства РФ от 6 мая 2003 г. N 255 "О разработке и финансировании выполнения заданий по обеспечению государственных гарантий оказания гражданам РФ бесплатной медицинской помощи и контроле за их реализацией".
.Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 921 «О порядке финансового обеспечения в 2008-2009 годах расходов на оплату услуг по дополнительной диспансеризации работающих граждан».
.Постановление Правительства РФ от 29 декабря 2007 года № 945 «О порядке предоставления в 2008-2010 годах субсидий из бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования на проведение диспансеризации находящихся в стационарных учреждениях детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей ».
.Постановление Правительства РФ от 12 декабря 2007 г. № 864 «О порядке финансового обеспечения в 2008 году выполнения учреждениями здравоохранения муниципальных образований, оказывающими первичную медико-санитарную помощь, государственного задания по оказанию дополнительной медицинской помощи».
.Постановление Правительства РФ от 22.05.2004г. №249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов».
.Приказ МЗ и СР РФ от 24.06.2008 N 293"О внесении изменений в приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 5 февраля 2008 г. N 48 "О Комиссии Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации по разработке концепции развития здравоохранения до 2020 года"
.Письмо МЗ и СР РФ от 31 декабря 2009 г. N 10407-ТГ «О формировании и экономическом обосновании территориальной программы государственных гарантий оказания гражданам РФ бесплатной медицинской помощи на 2010год».
.«Типовые правила обязательного медицинского страхования», утвержденные ФФ ОМС от 03.10.2003г. №3856/30/3/и; с изменениями, внесенными приказом ФФ ОМС от 21.03.2007г. №56» [Текст]: //"Российская газета", N 263, 31.12.2003,
.Положение о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденное постановлением Правительства РФ от 11.10.1993 N 1018 в ред. от 01.04.2009 г. "О мерах по выполнению Закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О медицинском страховании граждан в РСФСР" [Текст]: // «Собрание актов Президента и Правительства РФ", 01.11.1993, N 44, ст. 4198.
.«Временный порядок финансового взаимодействия и расходования средств в системе обязательного медицинского страхования граждан, утвержденный приказом ФФ ОМС» от 5 апреля 2001 г. N 1518/21-1 [Текст]: //Российская газета", N 125, 04.07.2001 г.
.«Об организации контроля объемов и качества медицинской помощи при осуществлении обязательного медицинского страхования», утвержденный ФФ ОМС от 26.05.2008г. №111 [Текст]:// "Социальный мир", N 24, 23 - 30.06.2008 г.
.«О порядке финансовых расчетов между территориальными фондами обязательного медицинского страхования за медицинскую помощь в объеме базовой программы обязательного медицинского страхования граждан Российской Федерации, оказанную гражданам Российской Федерации за пределами территории», утвержденный приказом ФФ ОМС от 23.08.2000г. №70 [Текст]:// "Обязательное медицинское страхование в РФ", сборник законодательных актов и нормативных документов, т. 12, 2001 г.
.Постановление Правительства РС (Я) от 15.07.2004 г. №338 «Об утверждении нормативных документов обязательного медицинского страхования граждан в РС (Я)».
.Указ Президента РС (Я) от 14 марта 1994 г. №745 «О дополнительных мерах по развитию здравоохранения РС (Я)».
.Распоряжение Президента РС (Я) от 11.04.2007г. №190-РП "О мерах по введению нормативного финансирования в системе общего образования и здравоохранения Республики Саха (Якутия)".
.Постановление Правительства РС (Я) от 15.07.2004г. №338 «Правила обязательного медицинского страхования граждан в РС (Я)».
.Постановление Правительства РС (Я) от 24.13.2005г. №150 «Положение о Согласительной комиссии по вопросам организации обязательного медицинского страхования в РС (Я)».
.Постановление Правительства РС (Я) от 04.07.2007 N 293 "О Плане оптимизации расходов по основным направлениям социальной сферы на 2007-2011 годы".
.Программа государственных гарантий на 2011 год утвержденная постановлением Правительства РС (Я) от 13.01.2011г. №8
.Закон РС (Я) «О бюджете на 2009 год и на плановый период 2010-2011гг.» принят Государственным Собранием (Ил Тумэн) от 16.12.2008г. 625-З№143-IV.
.Бабич А.М. Государственные и муниципальные финансы [Текст]: Учебник /А.М. Бабич, Л.Н Павлова. М.: ЮНИТИ, 2002. - 687 с.
.Бюджетный учет и отчетность//МЦФЭР, 2010.
.Вен Хорн Дж. Основы управления финансами [Текст]: Дж.Хорн.Вен., И.И. Едисеева М.: Финансы и статистика, 1996; с. 34;
.Вялков А.И. Современные проблемы общественного здоровья и здравоохранения. М.2008.(лекции).
.Грязнова А.Г. Финансы [Текст]: учебник / А.Г. Грязнова, Е.В.Маркина. - М.: Финансы и статистика, 2004. - с.66-69;
.Дадашев А.З., Финансовая система России [Текст]: Учебное пособие/ А.З.Дадашев, Д.Г. Черник - М.: ИНФРА-М, 1997.- 479 с.
.Иванова О.Б. Государственные и муниципальные финансы: учеб. пособие /О.Б. Иванова, С.Н. Рукина, И.П. Денисова. - Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 95-96 с.
.Ковалев В.В. Финансы. [текст]: Учебник / В.В. Ковалев - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008 - 640 с.
.Матиящук С.В. Система финансирования лечебно-профилактических учреждений в рамках программы ОМС. Проблемы и возможные пути их решения. [Текст].: С.В. Матиящук // Советник бухгалтера в здравоохранении. - 2008. - №2
.Пирогов М.В. Перспективы развития планирования и финансирования в здравоохранении Российской Федерации (Опыт Московской области)» ч.1,2 [Текст].//Советник бухгалтера в здравоохранении № 1,2 (25,26) 2008 г.
.Пивень Д.В. Обсуждение проекта Концепции развития здравоохранения до 2010 года. Одноканальное финансирование: миф или реальность? [Текст]./ Д.В. Пивень, П.Е.Дудин// Менеджер здравоохранения. - 2008. - №8 - с.1-2.
.Решетников А.В. Критерии и показатели оценки социально-экономической эффективности управления финансовыми ресурсами ОМС//Экономика здравоохранения. - 2002.
.Романовский М.В. Бюджетная система РФ [текст]/ М.В. Романовский, О.В. Врублевская, - М.: Юрайт,1999. - с.594.
.Родионова В.М. Финансы. [текст]: учеб./ В.М. Родионова - М.: Финансы и статистика, 1995. 394 с.