Организация бухгалтерского учета ОАО МЗ "Уссурийский"

СОДЕРЖАНИЕ


Организационно - экономическая характеристика ОАО МЗ "Уссурийский"
Бухгалтерский (финансовый) учет



2.1 Организация бухгалтерского учета

2.2 Учет кассовых операций

2.3 Учет операций на счетах в банке

2.4 Учет расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками

2.5 Учет расчетов по налогам и сборам, с органами социального страхования и обеспечения

2.6 Учет расчетов с подотчетными лицами

2.7 Учет труда и его оплаты

2.8 Организация учета основных средств

2.9 Учет готовой продукции и производственных запасов

2.10 Учет производства и исчисление себестоимости продукции

2.11 Учет реализации продукции

.12 Учет заемных средств

.13 Учет собственного капитала

.14 Инвентаризация

.15 Закрытие операционных счетов

2.16 Учет финансовых результатов

2.17 Бухгалтерская финансовая отчетность

Комплексный экономический анализ на ОАО МЗ "Уссурийский"
Экономический контроль и аудит



Выводы и предложения

Список использованной литературы


1. Организационно - экономическая характеристика ОАО Молочный завод "Уссурийский"


Открытое акционерное общество "Молочный завод "Уссурийский" - это одно из крупнейших предприятий, специализирующихся на выпуске высококачественных изделий: масло, сыр, сметана, творог, мороженое. Тщательный контроль сырья, материалов, готовой продукции обеспечивает высокое стабильное качество выпускаемых изделий. Не последнее место занимает и внешний вид продукции, для достижения высоких показателей в этом направлении работают специалисты, разрабатывающие дизайн упаковочного материала.

Молочный завод "Уссурийский" находится в Дальневосточном экономическом регионе, в г. Уссурийске Приморского края близ основных промышленных центров, таких городов, как Владивосток, Находка, Артем.

Молочный завод был основан 1948 году Приморским трестом маслопрома Министерства мясной и молочной промышленности СССР как государственное предприятие. Постановлением № 853 администрации города Уссурийска 5 ноября 1992 года предприятие было зарегистрировано как Открытое Акционерное Общество Молочный завод "Уссурийский". Учредителям общества выступил Комитет по управлению имуществом Приморского края.

Завод расположен на одной промплощадке на пересечении улиц Советской и Ермакова. Его адрес: 692525,г. Уссурийск, ул. Советская, 128.

Как и на любом предприятии, руководство завода ориентируется на максимальное получение прибыли, минимизирование издержек, оптимальное распределение финансовых потоков.

Согласно Устава предприятия, молочный завод занимается переработкой молока, как натурального, поступающего от сельских товаропроизводителей Уссурийского, Михайловского, Октябрьского и Хорольского районов, так и сухого, закупаемого заводом в других регионах России. Доля натурального сырья, в общей массе сырья занимает более 98%. По обеспечению производственных мощностей радиус доставки сырья не превышает 50 км., что снижает транспортные расходы. Также завод занимается: коммерческой и посреднической деятельностью, маркетингом; оказанием бытовых услуг населению и др. Занимается благотворительной деятельностью. Выработанную продукцию завод реализует оптом предприятиям и организациям осуществляющим розничную торговлю.

Уставный капитал ОАО ''Молочный завод ''Уссурийский'' составляет 143542 руб., что соответствует 10253 акциям номинальной стоимостью 14 руб. Все акции общества являются именными, все размещенные акции являются обыкновенными, при этом 51% акций распределен среди коллектива работников завода, 49% - среди сельхозпроизводителей Уссурийского и Октябрьского районов. Ежегодно, один раз в год проводится собрание акционеров с обсуждением итогов работы, утверждения баланса, акта аудиторской проверки, изменения Устава.

Молочный завод занимает земельный участок 3,32 га. Основное энергоснабжение осуществляется от городской электросети г. Уссурийска, резервного питания нет. Источником тепло- и пароснабжения является собственная котельная, а водоснабжения - ООО "Водоканал". Сброс сточных вод производится в городской коллектор. Все это свидетельствует о хорошо развитой сети обслуживания производственной деятельности предприятия.

На заводе действуют цеха основного производства: цельномолочный, в его состав входит творожный цех, аппаратный цех и розлив; также существует маслоцех и цех мороженого. К вспомогательным и обслуживающим цехам относятся: котельная, электроцех, компрессорный цех, механическая мастерская, автогараж, лаборатория, склад ТМЦ и склад продаж. Слаженная работа цехов является обязательным условием для выполнения основных задач предприятия. Проектная мощность по переработке молока 50-60 тонн в сутки. Фактически же в зимний период перерабатывается 10 тонн молока, а в летний 40тонн. Это связано с ярко выраженной сезонностью производства на сельскохозяйственных фермах.

Молокозавод выпускает следующие виды продукции: масло, молоко, сливки, творог, сметана, мороженое, сыры плавленые, ряженка, варенец, простокваша, йогурты, десерты, горчица.

Выработанную молочную продукцию завод реализует населению г. Уссурийска через розничную и по Приморскому краю через оптовую торговлю.

Положение предприятия на рынке стало более стабильным после того, как за счет средств Европейского банка конструкции и развития было приобретено оборудование по расфасовке и производству новых видов продукции, была произведена замена оборудования, модернизация производства и значительное расширение производства. В настоящее время производится более 30 наименований цельномолочной продукции, кисломолочной продукции, сливочного масла, мороженого и т.д. Ежедневно в среднем, на предприятии производится 2 тонн продукции на сумму, 137,5 тыс. руб., которая, реализуется в 3 собственных молочных магазинах и в 8 торговых точках.

Для более полной характеристики предприятия также рассмотрим организационную структуру управления и основные технико-экономические характеристики.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с Уставом ОАО МЗ "Уссурийский". (Приложение А) .Главным органом управления является общее собрание акционеров во главе с председателем совета директоров, ему подчиняется генеральный директор. Генеральный директор контролирует финансово - хозяйственную и правовую деятельность общества. Организационная структура управления ОАО Молочный завод "Уссурийский" представлена в приложении Б.

Подразделения и работники ОАО Молочный завод "Уссурийский", выполняющие определенные функции управления, образуют функциональную подсистему управления. Функции управления деятельности ОАО Молочный завод "Уссурийский" реализуются подразделениями аппарата управления и отдельными работниками, которые при этом вступают в экономические, организационные, социальные, психологические отношения друг с другом. Таким образом, специалисты и служащие обеспечивают руководство предприятия необходимой информацией для принятия управленческих решений, разработками проектов, распоряжений, а также данными для контроля за выполнением распоряжений и заданий руководства.

Для руководителей и специалистов используется система должностных окладов - абсолютный размер заработной платы, установленный в соответствии с занимаемой должностью. К материальному стимулированию работников аппарата управления относятся премии, которые выплачиваются по распоряжению директора.

Объем производства перерабатывающего предприятия характеризуется товарной продукцией. Количество выпущенной и реализованной продукции определяется материально-технической базой предприятия; его организационно-техническим уровнем, эффективностью использования производственных ресурсов. В свою очередь объем продукции влияет на все другие показатели деятельности: себестоимость, прибыль, рентабельность и финансовое состояние предприятия. Значит, для того, чтобы понять важнейшие причины изменения основных показателей хозяйственной деятельности предприятия, необходимо разобраться в том, как осуществляется производство продукции, и какими были его результаты в анализируемом периоде.

В таблице 1.1. представлен ассортимент и структура товарной продукции ОАО Молочный завод "Уссурийский".


Таблица 1.1 - Состав и структура товарной продукции в ценах реализации на ОАО Молочный завод "Уссурийский"

Наименование продукции2005 г.2006 г.2007 г.Темп роста, %тыс.руб.%тыс.руб.%тыс.руб.%Масло сливочное6469719,47432219,67576917,6117,1Молоко6758320,38944223,59341921,7138,2Сметана5454416,45832815,35940913,8108,9Мороженное119943,6120043,2103322,486,1Кисломолочная продукция8479925,58962923,613130330,5154,8Творожная продукция3880111,64072610,74950811,5127,6Сыры62891,984202,243051,068,5Прочая продукция41311,373861,964581,5156,3Итого332838100380257100430503100129,3

Как видно по данным таблицы, в структуре товарной продукции ОАО Молочный завод "Уссурийский" наибольший удельный вес в 2005 г. занимали следующие виды молочной продукции: кисломолочная - 25,5%, молоко - 20,3% и масло сливочное - 19,4%. То есть предприятие специализировалось на производстве этих видов продукции. К 2007 г. картина не изменилась: удельный вес кисломолочной продукции повысился до 30,5%, молока до 21,7%, масла сливочного снизился до 17,6%. То есть специализация предприятия не изменилась. В целом стоимость товарной продукции увеличилась с 332838 тыс.руб. до 430503 тыс.руб., или на 29,3%. Это связано с ростом объема продаж и цен реализации.

Другим показателям, характеризующим специализацию предприятия, является коэффициент специализации (Кс):

где Уi - доля товарной продукции отдельных отраслей

I - порядковый номер вида товарной продукции в ранжированном ряду по доле в сумме выручка от реализации, начиная с наивысшего.


Таблица 1.2 - Расчет коэффициента специализации

Виды продукцииВыручка от реализации продукции в ср за три годаi2i - 1тыс.руб.%, (Уi)Масло сливочное7159618,7835112,68Молоко8348121,902365,7Сметана5742715,0647105,42Мороженное114433,0161133,11Кисломолочная продукция10191026,741126,74Творожная продукция4301211,2859101,52Сыры63381,6671321,58Прочая продукция59921,5781523,55Итого381199100--490,3


Расчет коэффициента специализации позволил сделать следующие выводы: так как коэффициент специализации находится в пределах от 0,2 до 0,4, то это говорит о том, что на предприятии средний уровень специализации.

Непременным условием процесса производства является наличие средств производства, которые состоят из средств труда и предметов труда. Средства производства, выраженные в стоимостной форме представляют собой производственные фонды.

Основные фонды по функциональному назначению делят на производственные и непроизводственные. В свою очередь производственные фонды подразделяются на основные производственные и непроизводственные основные фонды.

Структура основных производственных фондов зависит от специализации и кооперации предприятия, его удаленности от мест реализации продукции, характера и объема выпускаемой продукции таблица 1.3.

бухгалтерский учет себестоимость капитал

Таблица 1.3 - Состав и структура основных производственных фондов на ОАО Молочный завод "Уссурийский" за 2005-2007 гг.

Наименование продукции2005 г.2006 г.2007 г.Темп роста, %тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%Здания569219,856928,560897,8107,0Сооружения и передаточные устройства6432,26431,08171,0127,1Машины и оборудование1985969,05773486,46821887,0в 3,4 разТранспортные средства9673,410731,613221,71367Производственный и хозяйственный инвентарь16405,716892,519932,5121,5Итого288011006683110078439100в 2,7 раза

Анализ данных таблицы 1.3 позволил сделать следующие выводы: за анализируемый период наибольший удельный вес в структуре основных производственных фондов предприятия занимали следующие виды фондов: машины и оборудование - от 69,0 до 87,0, то есть повысился на 18,0 п.п., в стоимостном выражении вес машин и оборудования возрос с 19859 до 68218 тыс.руб., то есть в 3,4 раза. Довольно высокий удельный вес занимают здания - от 19,8 до 7,8, то есть снизился на 12,0 п.п. Высокий удельный вес этих видов фондов связан со спецификой предприятия. В целом стоимость основных производственных фондов увеличился с 28801 до 78439 тыс.руб., то есть в 2,7 раза. Воспроизводство основных производственных фондов играет исключительно важную роль, так как оно определяет количественное и качественное состояние. В определенной степени процесс воспроизводства характеризуют показатели оснащенности предприятия основными производственными фондами: фондообеспеченность и фондовооруженность.

Эффективность использования основных производственных фондов - важный фактор, от которого зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности объем производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние предприятия.

Таблица 1.4 - Показатели обеспеченности и эффективности использования основных производственных фондов на ОАО Молочный завод "Уссурийский" за 2005-2007 гг.

Показатели2005 г.2006 г.2007 г.2007 г. к 2005г., %,разСреднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.274954781672635в 2,6 разаСтоимость товарной продукции, тыс.руб.332838380257430503129,3Среднегодовая численность работников, чел361365377104,4Фондовооруженность, тыс. руб./чел76,16131,00192,67в 2,5 разаФондоотдача, руб.12,18,05,9349,0Фондоемкость, руб.0,010,130,17в 17 раз

Анализ данных таблицы 1.4 показал, что в 2007 г. по сравнению с 2005 г. фондовооруженность возросла в 2,5 раза. Это связано с увеличением среднегодовой стоимости основных производственных фондов в 2,6 раза при одновременном росте среднегодовой численности работников на 4,4%. Происходит снижение фондоотдачи с 12,10 до 5,93 руб., то есть более чем вдвое. Снижение обусловлено превышением темпа роста стоимости основных производственных фондов над темпом роста стоимости товарной продукции. Соответственно показатель фондоемкости за анализируемый период вырос в 17 раз и составил в 2007 г. 0,17 руб., что свидетельствует о снижении эффективности использования основных производственных фондов на предприятии.

Трудовые ресурсы являются важной производительной силой любого производства. Поэтому важно выяснить, как используется рабочая сила, каков уровень производительности труда, какова его динамика, так как рациональное использование трудовых ресурсов дает возможность получить максимум валовой продукции, способствует росту производительности труда, эффективности и рентабельности производства таблица 1.5.


Таблица 1.5 - Наличие рабочей силы и её использование в ОАО Молочный завод "Уссурийский" за 2005-2007 гг.

Показатели 2005 г.2006 г.2007 г.2007 г. в % к 2005 г.Численность работников, чел. -по плану -фактически 380 355 385 358 385 373 101,3 105,1Обеспеченность, %93,493,096,9+ 3,5 п.п.Отработано 1 работником за год, чел.дн.251,6250,1256,3101,9Степень использования рабочего времени, %96,896,298,6+ 1,8 п.п.Произведено продукции: -на одного среднегодового работника, тыс.руб. -на один чел.-дн., руб. -на один чел.-час., руб. 937,57 3726,35 470,50 1062,17 4246,78 530,87 1154,16 4503,17 565,73 123,1 120,8 120,2

Анализируя данные таблицы 1.5 можно отметить, что за период с 2005 по 2007 гг. плановая численность работников предприятия увеличилась с 380 до 385 чел., то есть на 1,3%, а фактическая численность работников - с 355 до 373 чел., то есть на 5,1%. Соответственно, обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами повысилась 93,4 до 96,9% так как количество рабочих дней, отработанных одним среднегодовым работником увеличилось с 231,6 до 256,3, то есть на 1,9%, то соответственно степень использования рабочего времени повысилась 98,6%. Производительность труда - годовая, дневная и часовая имеют тенденцию к росту. Это связано с тем, что стоимость товарной продукции повысилась в большей степени, чем среднегодовая численность работников и затраты труда. Таким образом, предприятие в недостаточной степени обеспечено трудовыми ресурсами, рабочее время используется не совсем нерационально, но трудовые ресурсы используются эффективно. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия главным образом получают от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдаче в аренду основных производственных фондов, доходы от ценных бумаг и т.д.) таблица 1.6.

Таблица 1.6 - Финансовые результаты в ОАО Молочный завод "Уссурийский" за 2005-2007 гг.

Показатели2005г.2006 г.2007 г.2007 г в % к 2005 г.Выручка от реализации продукции, тыс.руб.332838380257430503129,3Полная себестоимость реализованной продукции, тыс.руб.313167327722360561115,1Прочие доходы, тыс.руб.196715253513260в 3,6 разаПрочие расходы, тыс.руб.165093068252962183,2Чистая прибыль, тыс.руб.125352306919238153,4Уровень рентабельности продаж, %5,9113,8216,25+10,34 п.п.Уровень рентабельности предприятия, %3,777,044,47+ 0,7 п.п.

Данные таблицы 1.6 показывают, что прибыль от продаж увеличилась с 19671 до 69942 тыс.руб., то есть в 3,6 раза. Данный рост обусловлен тем, что выручка от продажи продукции повысилась на 29,3%, а затраты на ее производство и реализацию - лишь на 15,1%. Вследствие этого уровень рентабельности продаж увеличился на 10,34 п.п. и в 2007 г. составил 16,25%.

Уровень рентабельности предприятия возрос с 3,77 до 4,47. Таким образом, ОАО Молочный завод "Уссурийский" на протяжении трех последних лет является прибыльным и рентабельным.


2. Бухгалтерский (финансовый) учет


.1 Организация бухгалтерского учета


Бухгалтерский учет на предприятии ведется сотрудниками бухгалтерии, являющейся его самостоятельной службой. Бухгалтерская служб комплектуется в строгом соответствии с утвержденным штатным расписанием. Обязанности между работниками распределяются согласно утвержденным должностным инструкциям. Бухгалтерию предприятия возглавляет главный бухгалтер, назначаемый и освобождаемый от должности только руководителем предприятия и находящийся исключительно в его непосредственном подчинении.

Организация бухгалтерского учета и отчетности предприятия осуществляется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34-н, Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина РФ от 29 декабря 1998 года № 60-н, а также в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет его руководитель, который обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части оформления и представления для учета необходимых документов и сведений.

Общие принципы и правила, регламентирующие систему бухгалтерского учета на заводе, отражаются в Учетной политике. (Приложение В). Принятая организацией учетная политика утверждается приказом руководителя или иным письменным распоряжением.

Бухгалтерский учет и отчетность ведутся по единым учетной политике и рабочему плану счетов бухгалтерского учета, который разрабатывается организацией на основании Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94. Рабочий план счетов включает перечень счетов и субсчетов к счетам синтетического учета. (Приложение Г)

На ОАО МЗ "Уссурийский" применяется журнально-ордерная система учета с применением средств вычислительной техники. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах (журналах-ордерах), которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц. Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется как единый процесс. Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной деятельностью завода, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Для ведения бухгалтерского учета на предприятии используется компьютерная программа "1С: Бухгалтерия". Все журналы-ордера, оборотная ведомость и главная книга подлежат обязательной ежемесячной распечатке, на которых проставляются подписи ответственных за их ведение лиц, а также подпись главного бухгалтера.


.2 Учет кассовых операций


Ведение кассовых операций регламентируется порядком Центрального Банка РФ "Порядок ведения кассовых операций в РФ" от 4 октября 1993 года № 18. (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 N 247)

Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается специально выделенное материально ответственное лицо - кассир. При оформлении на работу с кассиром заключается договор, по которому он принимает на себя материальную ответственность за денежные суммы и прочие ценности в кассе. Если по небрежности, халатности или неосторожности кассиром будет причинен ущерб предприятию, то он обязан его возместить.

Для приема, хранения и расходования наличных денег на ОАО МЗ "Уссурийский" имеется касса, помещение которой оборудовано соответствующим образом. Оно изолировано и оснащено охранной сигнализацией. Все наличные деньги в кассе хранятся в специальных несгораемых шкафах, по окончании рабочего дня кассир запирает шкафы и опечатывает их. Лимит кассы устанавливается банком по согласованию с предприятием для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировочные расходы и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течении 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам завода, пособий по временной нетрудоспособности и премий.

Кроме материальной ответственности кассир несет ответственность за правильность оформления кассовых документов и ведения кассовой книги.

Кассир принимает деньги по приходным кассовым ордерам, которые подписаны главным бухгалтером. В нем указывают; от кого поступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. После приема денег плательщику выдают квитанцию за подписью главного бухгалтера. Эта квитанция является частью приходного ордера, заполняется одновременно с ним.

Деньги выдаются из кассы по расходным кассовым ордерам, платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег и другим документам, на которых стоят реквизиты расходного кассового ордера. В нем указывают: кому, на какие цели выданы деньги, сумму, дату. Деньги по расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки.

При завершении операций кассир подписывает приходные и расходные кассовые ордера, а приложенные к ним документы гасятся штампом: приходные - "получено", расходные - "оплачено".

Приходные и расходные кассовые ордера имеют нумерацию и до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. На ОАО МЗ "Уссурийский" это осуществляется с применением средств вычислительной техники. Приходные и кассовые ордера нумеруются раздельно в порядковой последовательности от начала до конца года.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу. На заводе кассовая книга ведется автоматизированным способом. (приложение Д) Одновременно формируется и отчет кассира. (приложение Е). Обе эти формы должны составляться к началу следующего рабочего дня, имеют одинаковое содержание. Отчет кассира передается в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и. расходными документами.

На ОАО МЗ "Уссурийский" денежные средства, хранящиеся в кассе, учитываются на активном счете 50 "Касса". По дебету счета учитываются поступления денежных средств, а по кредиту - выбытие.

В зависимости от каналов поступления и выбытия, корреспондирующие счета могут быть разные:

Дт 50 - Кт 51 - поступили наличные деньги с расчётного счёта;

Дт 50 - Кт 52 - поступили наличные деньги с валютного счёта;

Дт 50 - Кт 62 - получены деньги от покупателя, заказчика (юр. лицо);

Дт 50 - Кт 90 - получены деньги от покупателя, заказчика (физ. лицо);

Дт 50 - Кт 75 - получены деньги от учредителей в счет вклада в уставной капитал;

Дт 50 - Кт 66 - получен краткосрочный заём;

Дт 50 - Кт 71 - сдан остаток неиспользованных подотчетных сумм;

Дт 50 - Кт 91 - выявлены излишки при инвентаризации кассы;

Дт 50 - Кт 76 - погашена дебиторская задолженность;

Дт 50 - Кт 73 - внесена недостача в кассу;

Дт 70 - Кт 50 - выдана заработная плата, премии;

Дт 51- Кт 50 - переданы деньги на расчётный счёт из кассы;

Дт 71- Кт 50 - выданы деньги под отчёт;

Дт 73 - Кт 50 - выдан работнику займ;

Дт 75 - Кт 50 - выданы дивиденды учредителям;

Дт 66 - Кт 50 - погашен краткосрочный займ;

Дт 76 - Кт 50 - выдана наличными депонированная заработная плата;

Дт 94 - Кт 50 - выявлена недостача при инвентаризации кассы;

Данный счет имеет субсчета:

.1 - касса организации (в рублях);

.2 - операционная касса;

.3 - денежные документы (в рублях);

.11 - касса организации (в валюте);

.33 - денежные документы (в валюте).

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражается кассовое движение средств, является журнал-ордер и ведомость №1 (приложение Ж), которые заполняются ежемесячно. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 с подразделением их на корреспондирующие счета переносят ежемесячно из журнала-ордера № 1 в Главную книгу.


.3 Учет операции на счетах в банке


Денежные средства организации обязаны хранить на расчетном счете в банке.

На расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги на сторону, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления по основной деятельности. С расчетного счета производятся следующие платежи: за полученные от других организаций и предприятий товарно-материальные ценности и оказанные услуги, выдача наличных денег в кассу для оплаты труда и на различные хозяйственные нужды и т. д.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся на основании документов специальной формы: объявление на взнос наличными, платежное поручение, платежное требование, чек. Так, например, для расчетов за продукцию и услуги, расчетов с бюджетом, органами социального страхования используются платежные получения (приложение И). Платежное поручение представляет собой, письменное распоряжение плательщика банку на перечисление денежных средств со своего расчетного счета на счет получателя.

Предприятие ОАО МЗ "Уссурийский" ежедневно получает выписку с расчетного счета (приложение К). К выписке прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены и списаны средства. Бухгалтерия проверяет правильность сумм указанных в выписке и, при обнаружении ошибки, немедленно извещает об этом банк.

Выписка банка заменяет собой реестр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих соответствии счетом 51 "Расчетный счет".

Учет движения средств предприятия по расчетному счету ведется на активном счете 51 "Расчетный счет". По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту отражаются суммы, полученные из банка или перечисленные на другие счета или другим организациям. Для отражения кредитовых оборотов по счету 51 в разрезе корреспондирующих счетов служит журнал-ордер № 2. Дебетовые обороты счета отражаются в ведомости № 2. Оборот по кредиту счета заносят из журнала-ордера в Главную книгу по счету 51 "Расчетный счет". Аналитический учет по данному счету представлен "Карточкой счета 51" (приложение Л, синтетический - "Анализом счета 51" (приложение М), составленные автоматизированным способом с помощью программы "1С: Бухгалтерия".

Дт 51- Кт 50 - получены деньги на расчётный счёт из кассы;

Дт 51 - Кт 62 - поступили деньги от покупателя (заказчика);

Д т 51- Кт 58 - возврат депозитов;

Дт 51 - Кт 66, 67 - зачислен кратко-, долгосрочный кредит банка;

Дт 51 - Кт 76 - поступили деньги от прочих дебиторов;

Дт 51 - Кт 68 - поступило возмещение НДС из бюджета;

Дт 50 - Кт 51 - получено наличными в кассу;

Дт 60 - Кт 51 - перечислены деньги поставщику (подрядчику);

Дт 91 - Кт 51 - оплата банковских услуг;

Дт 76 - Кт 51 - перечислено прочим кредиторам;

Дт 66, 67 - Кт 51 - погашен кратко-, долгосрочный кредит и % по нему;

Дт 68 - Кт 51- перечислен налог или сбор;

Дт 69 - Кт 51 - перечислен ЕСН.

Организации имеют право открывать валютные счета. Порядок открытия валютного счета идентичен порядку открытия расчетного счета. С банком заключается договор о комплексном обслуживании по текущему валютному счету. За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций банк платит комиссионное вознаграждение. Покупка валютных фондов осуществляется заводом в обслуживающем банке на основании заявки специальной формы. Перевод валюты со счета завода на счет другого предприятия осуществляется на основании "Заявления на перевод". Отделением банка выдается "Мемориальный ордер" подтверждающий перевод денег. Продажа валютных фондов осуществляется банком аналогично: по заявлению завода и с выдачей мемориального ордера. Банк оформляет выписки из валютных счетов, в которых указаны курс валюты на дату выписки, остаток валюты в рублевом эквиваленте, движение средств и курсовые разницы на дату составления выписки.

Для хранения денежных средств, а также обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте на ОАО МЗ "Уссурийский" используется счет 52 "Валютный счет". По дебету данного счета отражается поступление валютных средств, а по кредиту - их списание. Основанием для отражения операций на счете 52 служат выписки из лицевого счета выдаваемые банком и приложенные к ним расчетно-платежные документы. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 2.

Кроме вышеуказанных счетов 51 и 52 предусмотрено использование счета 55 "Специальные счета в банках". На данном счете учитывают наличие и движение хранящихся в банке всех видов средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах.

По данному счету на предприятии открываются следующие субсчета:

.1 - аккредитивы (в рублях);

.2 - чековые книжки (в рублях);

.3 - депозитные счета (в рублях);

.4 - прочие специальные счета (в рублях);

.11 - аккредитивы (в валюте);

.33 - депозитные счета (в валюте);

.44 - прочие специальные счета (в валюте).

Аналитический учет движения средств на балансовом счете 55 ведут раздельно по каждому открытому в банке счету или восстановленному аккредитиву, полученной чековой книжке и т.п. Кредитовые обороты по счету учитывают в разряде корреспондирующих счетов в журнале-ордере № 3, дебетовые обороты в ведомости к нему.


2.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками


Расчет с поставщиками осуществляется после отгрузки поставщиками ТМЦ на склады предприятия, выполнения работ или оказания услуг, если иных условий оплаты не предусмотрено в договоре.

В случае поставок товара или сырья со склада в бухгалтерию поступает приходный ордер, товарная накладная, счет-фактура, платежное поручение (приложение И, Н). Все документы фиксируются и проверяются. При этом обязательно отражается налог на добавленную стоимость.

Для учета расчётов с поставщиками и подрядчиками используется счёт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками". Этот счёт по отношению к балансу является активно-пассивным, то есть имеет как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Дебетовое сальдо показывает суммы предоплат или авансов, перечисленные заводом поставщикам. Если была проведена предоплата, а материалов поставлено на меньшую сумму, то за поставщиком числится дебиторская задолженность. Кредитовое сальдо свидетельствует о том, что организация должна поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам или неотфактурованным поставкам. Оборот по дебету показывает суммы оплат, списаний и зачётов за отчётный месяц. Оборот по кредиту говорит о суммах по принятым к оплате акцептованным платёжным документам и неотфактурованным поставкам за отчётный месяц.

Корреспонденция счетов может быть следующая:

Дт 60 - Кт 51 - оплачен долг поставщику (подрядчику);

Дт 60 - Кт 62, 76 - зачет взаимных требований;

Дт 60 - Кт 91 - списана задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дт 60/ав. - Кт 51 - перечислен аванс с расчетного счета;

Дт 60 - Кт 60/ав. - зачтена сумма аванса;

Дт 08 - Кт 60 - поступили основные средства от поставщика;

Дт 10 - Кт 60 - поступили ТМЦ от поставщика;

Дт 20, 23, 25, 26 - Кт 60 - оказаны услуги подрядчиком;

Дт 76 - Кт 60 - предъявлена притензия поставщику (подрядчику).

Аналитический учет по счету 60 ведется отдельно по каждому поставщику.

По данному счету на предприятии открываются следующие субсчета:

.1 - расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях);

.2 - расчеты по авансам выданным (в рублях);

.3 - векселя выданные;

.11 - расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте);

.22 - расчеты по авансам выданным (в валюте).

Синтетический учет на ОАО МЗ "Уссурийский" ведется в журнале-ордере № 6. В нём отражаются обороты по дебету и кредиту счёта 60, а также начальное и конечное сальдо. Все данные записываются в разрезе счетов, с которыми корреспондирует счёт 60. В конце месяца после сверки данных по этому документу с данными других регистров, полученные данные вводятся в Главную книгу и баланс.

Все расчеты с покупателями и заказчиками осуществляется предприятием через счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Счет 62 является активным и имеет сальдо по дебету, которое показывает наличие задолженности в пользу компании с соответствующих покупателей или заказчиков за поставку продукции, а также оказанные работы и услуги. Оборот по дебету показывает образование этой задолженности, а по кредиту - ее погашение:

Дт 62 - Кт 90, 91 - начислен долг покупателю (заказчику);

Дт 50 - Кт 62 - получены деньги в кассу от покупателя (заказчика);

Дт 51 - Кт 62/ав. - получен аванс от покупателя;

Дт 62/ав. - Дт 68 - начислен НДС с аванса;

Дт 62/ав. - Дт 62 - зачтен полученный аванс;

Дт 62/ав. - Дт 68 - сторнирован НДС с аванса;

Дт 51 - Кт 62 - получены деньги на расчетный счет покупателя (заказчика);

Дт 52 - Кт 62 - получены деньги на валютный счет покупателя (заказчика);

На ОАО МЗ "Уссурийский" имеет следующие субсчета:

.1 - расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях);

.2 - расчеты по авансам полученным (в рублях);

.3 - векселя полученные;

.4 - расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях);

.11 - расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте);

.22 - расчеты по авансам полученным (в валюте);

.44 - расчеты с покупателями по товарам (работам,услугам) комитента (в валюте).

Аналитический учет по счету 62 ведется отдельно по каждому покупателю и заказчику.

Документальным основанием для записей по счету 62 являются накладные, товарно-транспортные накладные и счета-фактуры.

Для отражения расчетов с покупателями и заказчиками в системе расчетных регистров предназначены журнал-ордер № 11 и ведомость к нему.


.5 Учет расчетов по налогам и сборам, органами имущественного страхования, с органами социального страхования и обеспечения


Предприятие ОАО МЗ "Уссурийский" уплачивает следующие налоги и сборы, связанные с ведением деятельности: налог на прибыль, НДС, налог на имущество, транспортный налог, ЕСН. Земельный налог предприятие не уплачивает. Выступает в качестве налогового агента по уплате НДФЛ с работников завода. Учет налогов и сборов на ОАО МЗ "Уссурийский" ведется автоматизированным способом с помощью программы "1С: Бухгалтерия". Синтетический учет ведется в Главной книге.

Для учета расчетов с финансовыми органами по платежам в бюджет предусмотрен счет 68 "Расчеты по налогом и сборам", который обобщает информацию о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогов с работников этой организации.

Счёт 68 является активно-пассивным и может иметь развёрнутое сальдо. Кредитовое сальдо отражает задолженность предприятия в пользу финансовых органов по платежам в бюджет, дебетовое - задолженность финансовых органов в пользу предприятия. По дебету счёта учитываются погашение задолженности финансовым органам по платежам в бюджет, зачтённые суммы налога на добавленную стоимость. По кредиту счёта 68 отражаются начисленные суммы платежей в бюджет различных уровней, которые рассчитываются в налоговых декларациях по соответствующим налогам. Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, организация открывает отдельный субсчёт к счёту 68.

Учет расчетов по НДС

Одним из важнейших налогов для предприятия является налог на добавленную стоимость. Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Первичные документы составляются в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.

Для ОАО Молочный завод "Уссурийский" основным объектом обложения НДС является реализация произведенной продукции (работ, услуг) на основании договоров купли-продажи, поставки, мены. Налоговая база при этом определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Обязанность по уплате НДС при реализации возникает в соответствии с учетной политикой предприятия по отгрузке, а средства, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), включаются в налоговую базу только после их реального поступления на расчетный счет предприятия.

Для определения налоговой базы на ОАО Молочный завод "Уссурийский" ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок и книга продаж. (Приложение П)

Счета-фактуры выставленные оформляются в двух экземплярах.

Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур. Данный журнал состоит из двух частей. Первая часть представляет собой таблицу (реестр всех полученных счетов-фактур) произвольной формы, в которой учитываются полученные счета-фактуры по мере их поступления от продавцов. Вторая часть журнала состоит из самих оригиналов счетов-фактур. В конце каждого месяца журнал прошнуровывается, страницы его нумеруются.

Журнал учета выставленных счетов-фактур ведется аналогично, но по вторым экземплярам выставленных счетов-фактур.

Порядок применения счетов-фактур регулируют всего два нормативных документа - Налоговый кодекс РФ и Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. от 11.05.2006) "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами в целях определения НДС, предъявленного к вычету (возмещению) в установленном порядке. Книга покупок должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Книга хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи. Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации. В книге покупок регистрируются оплаченные счета-фактуры, выставленные поставщиками для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету с раздельным учетом сумм, облагаемых по ставкам 10% и 18%. Книга покупок ведется отдельно по товароматериальным ценностям, основным средствам и т.д.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются НДС и в том числе не подлежащих обложению. В книге продаж на предприятии регистрируются оплаченные счета-фактуры, ленты контрольно-кассовых машин, бланки строгой отчетности, составленные предприятием. Книга продаж ведется отдельно по основному производству и другим подразделениям. Каждый месяц книга распечатывается, прошнуровывается, нумеруется и скрепляется печатью.

На основании книги покупок и книги продаж составляются бухгалтерские справки для определения налоговой базы по НДС и самой суммы НДС за каждый месяц, подлежащей соответственно возмещению или уплате в бюджет. Эти данные заносятся в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость.

Для отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций, связанных с НДС, используется счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Для организации учета по счету 19 к нему могут быть открыты следующие субсчета:

1."НДС при приобретении основных средств"


2."НДС по приобретенным нематериальным ценностям"


."НДС по приобретенным материально-производственным запасам".


Счет 19 "НДС по приобретенным ценностям" по отношению к балансу является активным. По дебету его отражают уплаченные (причитающиеся к уплате) суммы налога по приобретенным ценностям, работам или услугам в корреспонденции со счетами учета расчетов. По кредиту отражают списание накопленных сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих возмещению (зачету), в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Ниже приведена корреспонденция счетов по счету 19 "НДС по приобретенным ценностям" на ОАО МЗ "Уссурийский".

Дт 19 - Кт 60 - учтен НДС при приобретении материалов у поставщиков;

Дт 19 - Кт 76 - учтен НДС при оказании услуг сторонними организациями;

Дт 19 - Кт 71 - учтен НДС при приобретении материалов через подотчетных лиц;

Дт 68/ндс - Кт 19 - сумма НДС предъявлена к зачету в бюджет;

Дт 91/2 -Кт 19 - произведено списание НДС за счет собственных средств

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" используется для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации. К счету 68 открывают субсчета по видам налоговых платежей, например:

1."Налог на доходы физических лиц"


2."Налог на добавленную стоимость"


."Налог на прибыль" и т.д.


Счет 68 по отношению к балансу является активно-пассивным, условно пассивным. Сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.). Так же, на конец отчетного периода счет 68 может иметь развернутое сальдо: дебетовое и кредитовое. Сальдо по дебету отражает наличие задолженности бюджета по налоговым платежам и сборам на суммы аванса и переплат. Сальдо по кредиту показывает наличие задолженности организации в бюджет по налоговым платежам и сборам.

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а так же суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". По кредиту отражаются суммы налогов, причитающихся организации к уплате в бюджет. При этом, дебетоваться может множество счетов.

При составлении бухгалтерского баланса дебетовый остаток по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" указывается в активе баланса, кредитовый - в пассиве; свертывать сальдо не допускается.

В пояснениях к счету 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" сказано, что аналитический учет по этому счету ведется "по видам налогов", однако бухгалтер должен иметь в виду, что речь идет не только о "видах налогов", но и естественно о видах сборов.

Дт 68/ндс - Кт 19 - Сумма НДС предъявлена к зачету в бюджет

Дт 68/ндс - Кт 50 - Перечислены деньги на погашение задолженности по НДС

Дт 68/ндс -Кт 76/ав - Восстановлен НДС по полученным авансам

Дт 90 - Кт 68/ндс - Начислен НДС по продажам продукции обычных производств

Дт 91 - Кт 68/ндс - Начислен НДС по продажам продукции прочих производств

Дт 76/ав - Кт 68/ндс - Начислен НДС по полученным авансам

Для ведения аналитического учета операций, связанных с налогами и сборам, открывают ведомости № 32, № 37. Ведомость № 32 предназначена для учета НДС по счетам 19 и 68/2 (НДС), ее открывают на месяц. Операции по счетам 19 и 68/2 отражают в соответствующих разделах по каждому расчетному документу с группировкой данных по субсчетам. Кроме того, по каждому субсчету отражают остатки на начало и конец месяца. Дебетовые и кредитовые обороты расшифровывают по корреспондирующим счетам. В конце месяца подсчитывают итоги и выводят сальдо по каждому аналитическому счету и субсчетам.

Итоговые записи по ведомости за месяц переносят в журнал-ордер № 8. Кредитовый оборот по счету 68 сверяют с данными других регистров.

На ОАО Молочный завод "Уссурийский" для аналитического учета используется журнал-ордер и ведомость по счету 19, журнал-ордер и ведомость по счету 68/2. Они ведутся с использованием системы "1С: Бухгалтерия", а в конце каждого месяца распечатываются и подшиваются.

Итоги кредитовых оборотов в целом и с разбивкой по корреспондирующим счетам, развернутое сальдо по счетам переносят в Главную книгу. В конце года суммы конечного сальдо по счетам 19 и 68 используются для заполнения ф.1 "Бухгалтерский баланс" по соответствующим строкам.

Внебюджетные фонды, касающиеся расчётов по социальному страхованию и обеспечению медицинскому страхованию и пр., являются одним из основных источников, за счёт которых реализуются социальные программы. Состав этих фондов и размер формируют:

Пенсионный фонд РФ (ПФ);
Фонд социального страхования (ФСС);
Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).
Ставки ЕСН по налоговой базе (до 280 000 руб.) на каждое физическое лицо составляют:
1. В Пенсионный фонд РФ - 20%
2. В Фонд социального страхования - 2,9 %
3. В Фонд обязательного медицинского страхования - 3,1 %
Налогооблагаемая база по единому социальному налогу рассчитывается как разница между суммой выплат и вознаграждений в пользу физического лица, являющейся объектом налогообложения, и суммами, не подлежащими налогообложению. Она устанавливается отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Аналитический учет по каждому работнику ОАО МЗ "Уссурийский" ведется в индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного социального налога, а также сумм налогового вычета.
Для синтетического учёта сумм ЕСН используется пассивный счёт 69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению". По кредиту отражают начисление платежей по ЕСН, а по дебету - их перечисление в бюджет и внебюджетные фонды, а также суммы выплат пособий за счет ФСС.
Дт 20, 23, 25, 26 - Кт 69 - суммы начисленных платежей по ЕСН.
Дт 69/1 - Кт 70 - суммы начисленных пособий за счёт средств ФСС.
Дт 69/1 - Кт 50 - выдано пособие за счет средств ФСС.
Дт 69 - Кт 51 - перечисление сумм в соответствующие фонды.
Для более детального учёта налога к счёту 69 открываются субсчета:
69/1 - расчёт по социальному страхованию;
69/2 - расчёты по пенсионному обеспечению;
69/3 - расчёты по обязательному медицинскому страхованию.
Отчётными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев, а налоговым периодом признаётся календарный год. Авансовые платежи уплачиваются предприятием на основании налоговых уведомлений.

2.6 Учет расчетов с подотчетными лицами

Для выполнения различных хозяйственных и других поручений предприятия выдают денежные суммы под отчет отдельным лицам. Работники, получившие эти суммы, считаются подотчетными лицами.
Деньги под отчет выдают на следующие расходы: на командировки, на приобретение различных материалов, на мелкие административно-хозяйственные затраты. Деньги под отчет не могут получать лица, которые не работают на ОАО МЗ "Уссурийский". Список лиц, имеющих право пользоваться подотчетными суммами, устанавливает руководитель организации.
Подотчетному лицу выдается аванс в сумме, необходимой для проведения намеченных мероприятий. Аванс выдают на основании заявления подотчетного лица по расходному кассовому ордеру. На документе должны быть разрешительная подпись руководителя хозяйства и подпись главного бухгалтера. Подотчетные лица могут расходовать полученные авансы только на те цели, на которые они выданы. Передача аванса (полностью или частями) одним подотчетным лицом другому запрещается.
После выполнения поручения подотчетное лицо обязано представить в срок в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных расходах - документ об использовании полученного аванса: 5 дней после возвращений из командировки, 10 дней - со дня получения аванса на хоз. нужды. К авансовому отчету прилагаются все оправдательные документы (счета, квитанции, билеты и т. д.), подтверждающие расходы.
Ответственность за правильное оформление выдачи авансов и проверку авансового отчета несет главный бухгалтер. Он же осуществляет контроль за своевременным представлением авансовых отчетов и сдачей подотчетными лицами неизрасходованной части аванса. Непогашенная задолженность по подотчетным суммам может быть удержана из оплаты труда.
Все операции с подотчетными суммами предприятия учитывают на синтетическом счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". По дебету счета записывают выданные под отчет суммы, по кредиту - списанные долги с подотчетных лиц согласно представленным отчетам, а также возврат неиспользованных сумм авансов. Приведем примеры бухгалтерских записей.
Дт 71 - Кт 50 - Выдан аванс подотчетному лицу на расходы по командировке.
Дт 26 - Кт 71 - Израсходованные средства отнесены на общехозяйственные расходы.
Дт 50 - Кт 71 - Неиспользованный остаток аванса внесен в кассу.
Для отражения расчетов с подотчетными лицами в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал-ордер № 7. В нем совмещаются аналитический и синтетический учет по счету 71. С целью получения необходимых данных для синтетического учета по счету 71 суммы расхода по авансовым отчетам и возврат неиспользованных авансов отражают в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца итоги кредитовых оборотов в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.

2.7 Учет труда и его платы

Осуществление расчетов с персоналом производится в соответствии с Трудовым кодексом РФ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (ред. 30.12.2006 г.)
Для учета личного состава работников предприятия и его движения ведутся следующие документы: приказ о приеме на работу (№ Т-1), личная карточка (№ Т-2), приказ о переводе на другую работу (№ Т-5), приказ о предоставлении отпуска (№ Т-6), приказ о прекращении трудового договора (№ Т-8). Основными документами для начисления заработной платы являются расчетно-платежная ведомость (№ Т-49) и табель учета использования рабочего времени (№ Т-12) (Приложение Р).
Аналитические показатели регистрируются сначала в первичных документах, затем данные из них переносятся в карточки - лицевые счета работающих, а также в расчетные и платежные ведомости. Затем данные собираются, и ведется синтетический учет оплаты труда работников предприятия.
На ОАО МЗ "Уссурийский" сдельная оплата труда, т.е. заработок, зависит от количества и качества выполненной работы или произведенной продукции. В зимний период 6 дневная рабочая неделя и 8 часовой рабочий день, в летний период - по мере переработки молочного сырья.
Основным документом при учете оплаты труда при сдельной системе оплаты труда является "Наряд на сдельную работу" (№ Т-40). В нем указываются: место работы, фамилия, имя, отчество, табельный номер, разряд рабочего, код учета затрат, количество, качество работы и сумма заработка. На основании нарядов на сдельную работу составляются ведомости учета выработки продукции для начисления заработной платы. Она ведется по каждому подразделению отдельно и ежемесячно.
Кроме основной оплаты труда, на ОАО МЗ "Уссурийский" выплачивают и дополнительную заработную плату, в частности: за время отпусков; за время выполнения государственных и общественных обязанностей; за время перерывов в работе кормящих матерей и др.
При расчете отпускных в первую очередь необходимо позаботиться о юридической стороне оформления отпуска. Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) предусматривает необходимость закрепления очередных отпусков графиком предоставления отпусков. На основании графика отпусков руководитель издает приказ о предоставлении отпуска работнику. Если работник не отгулял отпуск за предыдущие годы, то он вправе получить денежную компенсацию. Отпуск работнику предоставляется в течение 28 календарных дней. Замена денежной компенсацией этого отпуска запрещается, за исключением случаев увольнения. Сверх 28 календарных дней допускается выплата денежной компенсации.
В процессе трудовой деятельности работник предприятия получает также социальные гарантии и защиту. Важное место в социальной защите и поддержке занимает Фонд социального страхования Российской Федерации. Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают за счет средств ФСС. Основанием для начисления пособия является листок нетрудоспособности, а при необходимости и Акт о несчастном случае на производстве (форма № Н-1). Величина пособия зависит от страхового стажа работы, характера заболевания, среднего заработка: при стаже работы до 5 лет выплачивается 60 % заработка; от 5 до 8 лет - 80%; от 8 лет-100%. Также за счет средств ФСС положена выплата единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, оплата путевок детям в детские санатории и санаторно-оздоровительные лагеря (продолжительностью пребывания 21 - 24 дня, в размере 500 руб./сут.)
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в расчетно-платежной ведомости, которая составляется по подразделениям. В ней кроме начисления сумм по оплате труда проводятся также расчеты удержаний с персонала. На основании данной ведомости составляется ведомость распределения, которая используется для выплаты заработной платы.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 "Расчеты по оплате труда". По кредиту этого счета отражают суммы начисленной заработной и выплат, не входящих в состав фонда оплаты труда. К таким выплатам относятся пособия по временной нетрудоспособности, премии за счет фондов экономического стимулирования и специального назначения. По дебету этого счета отражают выплачиваемые суммы, включая стоимость натуральной оплаты, все виды удержаний из заработной платы, депонирование сумм невыплаченной заработной платы.
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" корреспондируется с разными счетами.
Дт 70 - Кт 50 - выплачена работнику заработная плата из кассы;
Дт 70 - Кт 51 - перечислена работнику заработная плата на пластиковую карту;
Дт 70 - Кт 68 - удержан из заработной платы НДФЛ;
Дт 70 - Кт 76 - депонирована заработная плата;
Дт 70 - Кт 73 - начислена задолженность за работником за нанесенный ущерб предприятию, за недостачу при инвентаризации;
Дт 70 - Кт 71 - начислена задолженность по подотчетным суммам.
Дт 08 - Кт 70 - начислена заработная плата работникам по капитальным вложениям;
Дт 20, 23, 25, 26 - Кт 70 - начислена заработная плата работникам всех категорий за проработанное время, за выполненные работы, доплаты в ночное время, сверхурочное время, суммы начисленных премий;
Дт 10 - Кт 70 - начисленной заработной платы работникам, выполнявшим работы по погрузке, разгрузке и доставке материальных ценностей,
Дт 69 - Кт 70 - начислены пособия по временной нетрудоспособности всем работникам, пособий по беременности и родам и прочие выплаты за счет средств ФСС.
Синтетический учет по счету 70 ведется в журнале-ордере и ведомости № 10 .

2.8 Учет основных средств

Учет основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н. (ред. от 27.11.2006).
Для обобщения и накапливания информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении, залоге и т.д., предназначен синтетический счет 01 "Основные средства". Для данного счета открыты субсчета:
01/1- основные средства в организации;
01/2 - выбытие основных средств.
Этот счет является активным, инвентарным. Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе собственных основных средств предприятия. Оборот по дебету показывает поступление основных средств. А по кредиту - выбытие объектов по разным причинам, по первоначальной стоимости.
На предприятие используется документы по основным средствам: акт приема-передачи основных средств (№ ОС-1) (Приложение С), акт о списании объекта основных средств (№ ОС-4) , акт о списании автотранспортных средств, и другие документы.
Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведут в инвентарных карточках (№ ОС-6) (Приложение Т) по отдельным инвентарным объектам или группам основных средств и местам их нахождения. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.
Сводным регистром синтетического учета является Журнал - ордер № 13 вместе со счетами учета выбытия основных средств и прочих доходов и расходов.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Объектами для начисления амортизации являются основные средства, состоящие на балансе, кроме того, амортизация начисляется по незаконченным или не оформленным актами приемки объектам строительства, находящимся в эксплуатации.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списанием этого объекта с бухгалтерского учета. Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
На ОАО МЗ "Уссурийский" способ начисление амортизации линейный способ. При линейном способе годовая сумма амортизации определяется, исходя из первоначальной или восстановительской стоимости и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования этого объекта.
Для обобщения и накапливания информации об амортизации, начисленной за время эксплуатации объекта основных средств, предназначен пассивный счет 02 "Амортизация основных средств". В кредите этого счета отражаются остаток накопленной амортизации основных средств, движение суммы амортизации за учетный период, а по дебету - уменьшение накопленной амортизации за отчетный период. К нему на предприятии открыты два субсчета:
02/1 - амортизация основных средств, учитываемых на счете 01;
02/2 - амортизация имущества, учитываемого на счете 03.
Аналитический учет амортизации ведут по видам и объектам основных средств.

2.9 Учет готовой продукции и производственных запасов

Готовая продукция - это конечный продукт производственного процесса предприятия. Готовая продукция и товары являются составной частью материально-производственных запасов. Учет готовой продукции регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.
Для обобщения и накапливания информации о наличии и движении готовой продукции на ОАО МЗ "Уссурийский" предназначен счет 43 "Готовая продукция".
По дебету этого счета отражают поступление продукции из производства, а также выявленные при инвентаризации на складах излишки, безвозмездно полученной готовой продукции со стороны и возвращенной покупателям отгруженной им продукции.
По кредиту счета 43 отражают стоимость реализованной продукции, а также отпущенной в переработку или на нужды основной деятельности, капитального строительства, капитального ремонта, обслуживающих производств и хозяйств, на выдачу продукции в счет натуральной оплаты труда работникам и т. и.
Если продукция изготовлена в основном производстве, то в день передачи ее на склад списывают сумму затрат на изготовление продукции проводкой: Дт 43 - Кт 20 - оприходована на складе готовая продукция, выпущенная основным производством, по неполной (сокращенной) производственной себестоимости.
Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции для продажи, а также частично предназначенной для собственных нужд организации, отражают по дебету счета 43 "Готовая продукции" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция полностью направляется для использовании в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитываться непосредственно на счете 10 "Материалы" на субсчетах в зависимости от назначения этой продукции.
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывают: Дт 90 - Кт 43.
Готовую продукцию, переданную другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах, списывают со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".
Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Синтетический учет по счетам готовой продукции ведется в журнале - ордере № 11.
Учет и движение материалов на предприятии ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.
Для учета производственных запасов на заводе применяют счет 10 "Материалы". Этот счет относится к активным инвентарным счетам. В дебете в начале года отражаются остаток учитываемых средств и все дальнейшие поступления, а в кредите - выбытие, списание средств. Остаток на конец отчетного периода указывается по дебету счета и отражается в активе баланса
Материальные ценности отражаются по фактической себестоимости их приобретения. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, производится на предприятии по методу средней себестоимости.
Учет хозяйственных операций по счету 10 строится следующим образом. Оприходование сырья и материалов, полученных из своего производства, а так же возврат материалов из основного производства оформляют бухгалтерской записью: Дт 10 - Кт 20.
Материалы могут быть получены при ремонте основных средств и т. п. В этих случаях оприходование материалов отражают: Дт 10 - Кт 23.
Приобретение материалов оформляют записью: Дт 10 - Кт 60.
Материалы, купленные за счет подотчетных сумм, записывают: Дт 10 - Кт 71.
Отпуск материалов в основное производство оформляется бухгалтерской проводкой: Дт 20 - Кт 10.
Аналитический учет по данному счету представлен "Карточкой счета 10", синтетический - "Анализом счета 10" (приложение У), составленные автоматизированным способом с помощью программы "1С: Бухгалтерия".

2.10 Учет производства и исчисление себестоимости продукции

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все расходы основного производства группируются по видам изготавливаемой продукции на синтетическом счете 20 "Основное производство". Учет организуется в разрезе статей калькуляции, по каждому заказу, виду работ и виду продукции в отдельности.
Все производственные затраты по способу отнесения их на себестоимость продукции делятся на прямые и косвенные расходы.
Прямые расходы непосредственно связаны с процессом производства (заработная плата работников основного производств, стоимость материалов, списанных в производство, расходы по содержанию производственного оборудования и другие). Прямые расходы учитываются по дебету счета 20. Амортизацию по объектам основных средств и нематериальным активам, которые используются в процессе производства, сопровождают проводкой: Дт 20 - Кт 02, 05. Стоимость материалов, израсходованных для производства продукции, списывают проводкой: Дт 20 - Кт 10. Заработную плату работникам основного производства начисляют проводкой: Дт 20 - Кт 70 и сразу после начисления заработной платы начисляют ЕСН. Для этого делают проводки (по субсчетам): Дт 20 - Кт 61.
Косвенные расходы связаны со вспомогательным производством, управлением и обслуживанием основного производства (заработная плата административного персонала, общепроизводственные расходы). Косвенные расходы сначала учитываются на счетах 23 "Вспомогательное производство" и 25 "Общепроизводственные расходы" (корреспонденция счетов аналогична корреспонденции по основному производству), а затем списывают в дебет счета 20 "Основное производство": Дт 20 - Кт 23, 25.
На предприятии исчисление себестоимости производится путем простого метода, при котором производственные расходы за отчетный период составляют стоимость всей выпущенной продукции. Себестоимость единицы определяется делением суммы всех затрат на количество продукции.

2.11 Учет реализации

Хозяйство производит продукцию для того, чтобы ее реализовать и получить прибыль. Учет реализации продукции регламентирует следующие документы: Положением по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 6.05.1999 года № 32н (ред. 30.03.2001 г. № 27н) и Положением по бухгалтерскому учету 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.
При реализации продукции, прежде всего, оформляется договор поставки. В нем оговаривается количество, наименование, цена, стоимость продукции, способ расчета с покупателями и другие условия. Со стороны предприятия оформляется расходная накладная. Этот документ содержит информацию о количестве и стоимости товара, который предприятие отгружает покупателю. Затем покупателю выставляется счет - фактура, которую он должен будет оплатить. Сумма оплаты поставленной продукции называется выручкой от реализации. Выручка принимается к бухгалтерскому учету по моменту отгрузки продукции и предъявлении покупателем расчетных документов в сумме равной стоимости продукции и товара, отгруженных покупателю. При этом формируется проводка: Дт 62 - Кт90/1.
На предприятии применяется метод начисления, то есть доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором имели место, не зависимо от того, когда фактически поступили денежные средства. При этом оформляются проводки:
Дт 62 - Кт 90 - начислена выручка,
Дт 90 - Кт 68 - начисление налога на добавленную стоимость,
Дт 68 - Кт 51 - оплачен налог на добавленную стоимость.
Для учета процесса реализации продукции применяется счет 90 "Продажа". Этот счет является активно-пассивным и частично финансово-результативным по назначению. Счет 90 сальдо не имеет и в балансе не отражается. Результат реализации переносится в кредит счета 99 (если получена прибыль) или в дебет счета 99 (если получен убыток):
Дт 90/9 - Кт 99 - отражена прибыль,
Дт 99 - Кт 90/9 - отражен убыток.
Синтетический учет по данному счету ведут в журнале-ордере № 11.

2.12 Учет заемных средств

Учет полученных предприятием кредитов и займов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденного Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н.
Задолженность ОАО МЗ "Уссурийский" по полученным кредитам и займам учитывается в сумме фактически поступивших денежных средств. Для учета заемных средств ведутся счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (полученные на срок не более 12 месяцев) и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (полученные на срок более 12 месяцев). Эти счета являются пассивными: получение займов отражается по кредиту (Дт 51 - Кт 66, 67), а их погашение - по дебету (Дт 66, 67 - Кт 51).
Аналитический учет полученных кредитов и займов ведется по полученным кредитам и займам, по кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставивших их. Синтетический учет ведут в журнале-ордере № 4.
На конец отчетного периода задолженность по полученным кредитам и займам показывается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся к уплате процентов согласно условиям договора. Сумма долгосрочных кредитов и займов на ОАО МЗ "Уссурийский" на конец 2007 г. составила 181532 тыс. руб., а краткосрочных - 52238 тыс. руб. (Приложение Ф).
2.13 Учет собственного капитала

Собственный капитал ОАО МЗ "Уссурийский" складывается из:
Уставного капитала;
Добавочного капитала.
Учет уставного капитала
Уставный капитал - совокупность вкладов (акций по номинальной стоимости) учредителей, зарегистрированных в учредительных документах.
Уставный капитал формируется по-разному в зависимости от формы собственности предприятий: в акционерных обществах - за счет подписки на акции акционерами; в обществах с ограниченной ответственностью - за счет вкладов каждого участника; на государственных унитарных предприятиях - за счет закрепленного за данным предприятием имущества государства; в кооперативах - за счет вкладов членов кооператива и т. д.
Уставный капитал ОАО МЗ "Уссурийский" сформирован за счет подписки на акции акционерами и составляет 376 тыс. руб. (Приложение Ф, Ц). Его учет ведут на счете 80 "Уставный капитал". Счет по отношению к балансу пассивный, поскольку он отражает источники образования средств. На кредите его отражают увеличение уставного капитала, а по дебету производят записи, связанные с его уменьшением.
На заводе к счету 80 не открыто ни одного субсчета (Приложение Г):
Формируется Уставный капитал следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 75 - Кт 80 - сформирован Уставный капитал.
Дт 50, 51 - Кт 75 - оплачены акции.
Дт 10 - Кт 75 - внесены материалы в счет вклада в Уставный капитал.
Дт 08 - Кт 75 - внесены основные средства в счет вклада в Уставный капитал.
Поскольку ОАО МЗ "Уссурийский" является обществом с иностранным участием, то вклады от иностранных учредителей, внесенные в иностранной валюте в учете будет отражаться: Дт 52 -Кт 75. В комплексе будут следующие проводки: Дт 75 - Кт 83 - отнесена положительная курсовая разница по вкладам в иностранной валюте на увеличение добавочного капитала или Дт 83 - Кт 75 - отнесена отрицательная курсовая разница по вкладам в иностранной валюте на уменьшение добавочного капитала
Изменение суммы уставного капитала на ОАО МЗ "Уссурийский" в течении рассматриваемого периода не наблюдается.
Учет резервного капитала
В соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" № 208-ФЗ от 26.12.1995 г. (ред. 05.02.2007 г.) в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном Уставом, но не менее 5 процентов от его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений (но не менее 5 процентов от чистой прибыли) до достижения им размера, установленного Уставом. В нарушение этого порядка на ОАО МЗ "Уссурийский" Резервный капитал не создан. (Приложении Ф, Ц).
Учет добавочного капитала
Кроме уставного и резервного капитала организации имеют добавочный капитал, куда зачисляются различные дополнительные средства, увеличивающие капитал организации (поступления от переоценки основных средств, эмиссионный доход по акциям и т. п.). На ОАО МЗ "Уссурийский" добавочный капитал составляет 17 599 тыс. руб. (Приложение Ф, Ц)
Добавочный капитал организации учитывается на счете 83 "Добавочный капитал". Счет по отношению к балансу пассивный, но кредиту отражается увеличение добавочного капитала, по дебету - его уменьшение. На заводе открыт только один субсчет 83/1 "Прирост стоимости имущества по переоценке". Формирование добавочного капитала в бухгалтерском учете в результате дооценки основных средств отражается Дт 01 - Кт 83. В случае уценки основных средств в учете делается проводка: Дт 83 - Кт 01. При реализации или выбытии основных средств добавочный капитал списывается (Дт 83 - Кт 84).

2.14 Инвентаризация

Инвентаризация - прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества.
Порядок проведения инвентаризации и отражения в учете ее результатов регулируется Методическими указаниями но инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 (далее - Методические указания по инвентаризации).
Для проведения инвентаризации руководитель организации издает приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (№ ИНВ-22). Приказ готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации. Он регистрируется в Журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (№ ИНВ-23).
Для проведения инвентаризации на ОАО МЗ "Уссурийский" создаются инвентаризационные комиссии. В зависимости от объектов инвентаризации, целей и задач они бывают:постоянно действующие, рабочие, разовые.
В организационно-контрольные функции постоянно действующей комиссии входит проведение плановых, а также выборочных инвентаризаций и контрольных проверок в межинвентаризационный период.
В течение года (в межинвентаризационный период) в организациях с большой номенклатурой учитываемых ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.
Рабочие комиссии, которые непосредственно проводят плановые инвентаризации материальных ценностей и денежных средств в местах их хранения, определяют результаты инвентаризации. Комиссии обычно создаются при большом объеме работ или территориальной разобщенности имущества для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Рекомендуется утверждать рабочие комиссии на весь отчетный год с возложением на них обязанностей по проведению разовых инвентаризаций.
Разовые комиссии (в каждом конкретном случае состав комиссии утверждается руководителем организации при проведении инвентаризации по мере необходимости) проводят проверки и выборочные инвентаризации.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации в приказе об инвентаризации.
В этом же приказе конкретизируется состав имущества, подлежащего инвентаризации; указываются причины инвентаризации (контрольная проверка, смена материально-ответственного лица, переоценка и другие); определяются порядок и сроки проведения инвентаризации; назначается председатель инвентаризационной комиссии.
Вещественная и документальная проверка фактического наличия имущества и обязательств проводится инвентаризационной комиссией коллегиально.
Существенным правилом для всех инвентаризаций является то, что отсутствие хотя бы одного члена комиссии при приведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Руководитель организации должен обеспечить условия для полной и точной проверки фактического наличия имущества в установленные сроки; предоставить работников, мерную тару и инвентарь для перемеривания, взвешивания, перемещения грузов, измерительные и контрольные приборы.
Бухгалтерия готовит инвентаризационные описи не заполняя графу "По данным бухгалтерского учета", по объектам и структурным подразделениям, подлежащим инвентаризации, не менее чем в двух экземплярах.
Подготовленные инвентаризационные описи раздаются всем материально-ответственным лицам для заполнения графы "Фактическое наличие" с указанием сроков заполнения.
Материально-ответственное лицо перед проведением инвентаризации должно подготовить все материальные ценности (рассортировать), оформить все приходные и расходные документы.
Комиссия проводит подготовительную работу, предшествующую подсчету остатков материальных ценностей:
пломбирует помещения, в которых находятся материальные ценности;
проверяет весы, мерную тару;
получает от материально-ответственных лиц отчеты со всеми документами, подтверждающими движение товарно-материальных ценностей и денежных средств.



Таким образом, полнота передачи первичных документов подтверждается расписками материально-ответственных лиц, а также расписками держателей подотчетных сумм или доверенностей на получение материальных ценностей.

Подготовительные мероприятия к проведению инвентаризации заключаются еще и в разработке внутренних нормативных документов -правил, инструкций, распоряжений и т.п., регламентирующих деятельность комиссий на каждом этапе проведения инвентаризации.

В указанных внутренних документах необходимо отразить:

.конкретную методику проведения инвентаризации с учетом специфики деятельности данной организации;


2.соответствующие описания действий членов рабочих комиссий при проверке наличия и состояния отдельных объектов;


3.порядок получения подтверждений учетных данных контрагентами организации - поставщиками, покупателями, банками, налоговыми органами и др.;


4.порядок урегулирования претензий к работе инвентаризационных комиссий;


.типовые формы необходимых первичных учетных документов для оформления результатов инвентаризации, разработанные и утвержденные организацией самостоятельно.


В соответствии с Методическими указаниями № 49 инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. В ходе инвентаризации необходимо сравнить не только фактическое наличие этих объектов, но и также соответствие технической документации по ним данным бухгалтерского учета. При инвентаризации объектов основных средств используется инвентаризационная опись основных средств (№ ИНВ-1).

Материально-производственные запасы (МПЗ) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Отдельно составляются описи на МПЗ, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. MП3, которые хранятся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение.

Различный инструмент и другие предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на храпении у которых они находятся.

MП3, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

На инвентаризуемые МПЗ заполняются инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (№ ИНВ-3). На отгруженные или находящиеся в пути ценности должны заполняться отдельные формы - акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (№ ИНВ-4) и акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (№ ИНВ-6).

На этапе инвентаризации МПЗ, как правило, возникает больше всего проблем, так как именно здесь возникают пересортицы, естественная убыль.

Недостачи в пределах естественной убыли подлежат списанию на издержки. Федеральным законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ (ст. 7) установлено, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном п. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти:

Дт 94 - Кт 10 - выявлена и отражена в бухгалтерском учете недостача ТМЦ,

Дт 20 - Кт 94 - списана недостача ТМЦ в пределах норм естественной убыли на издержки предприятия.

Недостачи сверх норм в бухгалтерском учете относятся на виновных лиц. Согласно ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работником, определяется исходя из рыночных цен недостающего имущества, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Он не может быть ниже, чем стоимость имущества по данным бухучета с учетом степени износа этого имущества. Сумму недостачи, отнесенную на виновное лицо, необходимо списать в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Возмещение недостач виновным лицом оформляется комплексом проводок.

Дт 94 - Кт 10 - выявлена и отражена в бухгалтерском учете недостача ТМЦ

Дт 73/2 - Кт 94 -отнесена недостача на виновное лицо

Дт 73/2 - Кт 98 - отнесена разница между рыночной и балансовой стоимостью ТМЦ на виновное лицо

Дт 50, 70 - Кт 73/2 - погашена недостача по рыночной стоимости

Дт 98 - Кт 91 - отнесена разница между рыночной и балансовой стоимостью ТМЦ на доходы предприятия

Если же МОЛ не установлены или суд отказал во взыскании убытка с них, то в соответствии с п. "б" п. 3 ст. 12 Закона № 129-ФЗ такие недостачи подлежат списанию на финансовые результаты:

Дт 94 - Кт 10 - выявлена и отражена в бухгалтерском учете недостача ТМЦ,

Дт 91 - Кт 94 - списана недостача в прочие расходы предприятия.

Сегодня остается проблема восстановления НДС со стоимости недостающих ценностей. Налоговые органы и Минфин России считают, что это нужно делать. Однако, в НК РФ нет прямого указания на восстановление НДС в случае недостач (ни в старой, ни в новой редакции). На стороне налогоплательщиков и арбитражные суды (Постановление ФАС СЗО от 06.06.2005 № А26-12323/04-211), считающие, что расширять список случаев, указанных в НК РФ, когда НДС подлежит восстановлению, нельзя.

Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Инвентаризация расчетов с банками по кредитам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Для подтверждения сальдо расчетов с покупателями и поставщиками необходимо организовать работу по проведению сверок расчетов.

По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Порядок проведения инвентаризации денежных средств и расчетов определяется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным ЦБ РФ 04.10.1993 г. № 18 (ред. 22.09.1996 г.)

К началу инвентаризации все расходные и приходные документы должны быть сданы в бухгалтерию предприятия. До начала инвентаризации проверяется:

наличие у кассира правил ведения кассовых операций;

приспособлено ли помещение для хранения денежных средств и ценных бумаг;

-заключен ли договор о полной материальной ответственности с лицом, выполняющим функции кассира.


При инвентаризации в кассе производится полный пересчет денежных средств находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видом бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии предприятия (учреждения), с данными выписок банков.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

По задолженности работникам предприятий (учреждений) выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счета депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

-правильность расчетов с банками, финансовыми. Налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими предприятиями (учреждениями), а также со структурными подразделениями предприятий (учреждений), выделенными на отдельные балансы;


-правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;


-правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включающей суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.



.15 Закрытие операционных счетов


Закрытием счетов завершается бухгалтерская работа за отчетный год. Закрытие счетов означает, что все обороты по нему перенесены на другие счета и счет действительно закрывают.

До начала закрытия счетов должны быть произведены все бухгалтерские записи за отчетный год по 31.12 включительно. Должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета все итоги годовой инвентаризации и произведено списание всех сумм по счету 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" в соответствии с принятым решением о порядке взыскания недостач и потерь.

Кроме того, должен быть составлен по всем счетам предварительный оборотный баланс, необходимый для получения итоговых данных по закрытию операционных счетов.

Для получения заключительного баланса полностью закрываются операционные и результативные счета: 23, 25, 26, 28, 29, 44, 90, 99.

Перед составлением заключительного баланса списывают расходы (за исключением незавершенного производства) учтенные на счетах 20, 97, 08.

Распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 25, 26, 97. Распределяют и корректируют суммы амортизации и отчислений на ремонты основных средств, ученных на отдельных счетах. Исчисляют себестоимость продукции основных отраслей производства, списывают выявленные отклонения, закрывши сначала 20, затем 28 счет. Закрывают счет 29.

Списывают затраты по незавершенным процессам и уточняют записи на счетах сферы капитальных вложений с 07, 08. Определяют финансовый результат от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг и закрываются счета 90, 91. Списывается прибыль и закрывается счет 99.


.16 Учет финансовых результатов


Финансовый результат - это конечный экономический итог деятельности предприятия, который выражается в виде прибыли или убытка.

Финансовый результат определяют по счету 99 "Прибыли и убытки". По дебету этого счета отражаются убытки, потери, расходы, а по кредиту прибыли (доходы) организации. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставление кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации.

В течение отчетного периода на счете 99 отражаются:

прибыль от обычной и прочей деятельности за отчетный месяц: Дт 90.9 - Кт 99

убыток от обычной и прочей деятельности за отчетный месяц: Дт 99 - Кт 90.9

начисленные платежи налога на прибыль: Дт 99 - Кт 68.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается и производится реформация баланса заключительной записью декабря: Дт 99 - Кт 84 (получена нераспределенная прибыль), Дт 84 - Кт 99 (получен непокрытый убыток)

Учет использования прибыли отчетного года производится на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Использование нераспределенной прибыли решает общее собрание акционеров. Она может быть направлена на создание фондов, непроизводственные цели, выплату дивидендов (Дт 84 - Кт 75).

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года:

Дт 82 - Кт 84 - списание убытка за счет резервного фонда

Дт 80 - Кт 84 - списание убытка при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации.


.17 Бухгалтерская финансовая отчетность


Завершающим этапом учетной работы предприятия является составление отчетности. Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации установлены в ПБУ 4/1999 "Бухгалтерская отчетность организаций", утвержденным приказом Минфина РФ от 6.07.1999 года № 43н (ред. 18.09.2006 г.). Примерные формы бухгалтерской отчетности и указания по их применению утверждены приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н (ред. от 18.09.2006) "О формах бухгалтерской отчетности организации". Основным документом, который определяет, кому и в какие сроки предоставлять годовой отчет, является Федеральный закон от 21.11.1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. 03.11.2006 г.). Сдавать отчетность в налоговую инспекцию организацию обязывает статья 23 НК РФ.

На ОАО МЗ "Уссурийский" сдача отчетов и их обработка предусмотрена графиком документооборота.

Годовой бухгалтерский отчет представляется собственником органам Федеральной налоговой службы, органам Государственной статистики. Срок представления годового отчета организациями установлен не позднее 1 апреля года следующего за отчетным. Квартальная отчетность представляется не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Годовой бухгалтерский отчет включает следующие формы:

Бухгалтерский баланс - ф.1 (приложение Ф)
Отчет о прибылях и убытках - ф. 2. (приложение Х)
Отчет об изменениях капитала - ф. 3. (приложение Ц).
Отчет о движении денежных средств - ф. 4 (приложение Ч),
Приложение к бухгалтерскому балансу - ф. 5 (приложение Ш)
Пояснительная записка, в которой дается характеристика производственной деятельности и оценка финансового положения за отчетный период (приложение Э).
Аудиторское заключение.



При заполнении баланса используется Главная книга, которая аналогична по строению оборотной ведомости. В нее из ведомостей переносятся дебетовые обороты, а кредитовые из журналов - ордеров.

Для составления отчета о прибылях и убытках используются данные, накопленные на счетах: 90,91,99. В этой форме отражают выручку от продажи продукции, работ, услуг (без НДС); себестоимость проданной продукции, работ, услуг; прочие доходы; налог на прибыль. В итоге подсчитывается чистая прибыль. Причем сумма чистой прибыли (убытка) проверяется с баланса.

В отчете о движении капитала приводятся данные о начальном и конечном остатках капитала, его увеличении и использовании. Отчет состоит из нескольких разделов. В первом разделе раскрываются состав и движение собственного капитала (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал), нераспределенная прибыль прошлых лет, целевое финансирование. Во втором разделе содержится информация об остатках и движении резервов организации, создаваемых за счет себестоимости продукции. Третий раздел содержит показатели, характеризующие наличие и движение резервов, созданных за счет прибыли организации. Отчет о движении капитала содержит показатели о стоимости чистых активов, используемых для оценки ликвидности организации.

Наличие и движение денежных средств находит отражение в отчете о движении денежных средств.

Приложение к бухгалтерскому балансу содержит расшифровку некоторых статей баланса и прочую справочную информацию.

В пояснительной записке формулируется краткая характеристика деятельности предприятия, анализ основных показателей деятельности в отчетном году. А также отражаются факторы, повлиявшие на результаты деятельности в отчетном году и пути развития организации в дальнейшем.


3. Комплексный экономический анализ ОАО МЗ "Уссурийский"


Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Наиболее общее представление об имеющих место качественных изменений в структуре средств и их источниках, а также о динамике этих изменений, можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности, которые взаимодополняют друг друга (таблица 3.1 и 3.2).


Таблица 3.1 - Вертикальный анализ баланса ОАО "Молочный завод "Уссурийский" за 2007 год.

ПоказательНа начало 2007 годаНа конец 2007 годаИзменение +, -Тыс. руб%Тыс. руб%АКТИВ1 . Внеоборотные активы Основные средства4976018.224563813.99-4.24Незавершённое строительство4050.1543431.331.18Отложенные налоговые активы60.00230.001-0.001ИТОГО по разделу 15017118.374998415.32-3.052. Оборотные активы Запасы9206233.7113095440.136.42в том числе: - сырьё, материалы и другие аналогичные ценности7720928.2812459938.199.91- затраты в незавершённом производстве900.0353821.651.62- готовая продукция и товары для перепродажи28411.04---1.04- расходы будущих периодов119224.379730.30-4.07НДС12370.4551911.591.14Дебиторская задолженность11510842.1512125937.16-4.99Краткосрочные финансовые вложения103823.80103823.18-0.62Денежные средства41021.5085252.611.11ИТОГО по разделу 222289181.6327631184.683.05БАЛАНС273062100326295100 -ПАССИВ3. Капитал и резервы Уставный капитал3760.143760.12-0.02Добавочный капитал175996.45175995.39-1.05Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток прошлых лет)4388816.076312619.353.27ИТОГО по разделу 36186322.668110124.862.204. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты - - - - -Отложенные налоговые обязательства76502.80114243.500.70ИТОГО по разделу 416265059.5719295659.14-0.435. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты---- Кредиторская задолженность4854917.785223816.01-1.77в том числе: - поставщики и подрядчики195467.16299649.182.03- перед персоналом организации58022.1235561.09-1.03- перед государственными внебюджетными фондам9390.3418770.580.23- перед бюджетом11530.4238051.170.74- прочие кредиторы211097.73130364.00-3.74ИТОГО по разделу 54854917.785223816.01-1.77БАЛАНС273062100326295100 -

Вертикальный анализ показал, что в конце 2007 года по сравнению с началом удельный вес Внеоборотных активов уменьшился на 3,05 % в основном за счет уменьшения удельного веса основных средств на 4,24 %.

При этом произошло увеличение удельного веса оборотных активов на 3,05 % за счет увеличения запасов на 6,42 %, удельный вес НДС повысился на 1,14 %, а так же увеличения удельного веса денежных средств на 1,11%. Кроме того, удельный вес дебиторской задолженности и краткосрочных финансовых вложений снизился на 4,99% и 0,62 % соответственно.

В конце 2007 года по сравнению с началом года происходит рост удельного веса капитала и резервов на 2,20 %. Это связано с тем, что удельный вес нераспределенной прибыли увеличился на 3,27 %.

Удельный вес долгосрочных обязательств на конец года уменьшился на 0,43%.

Уменьшается так же удельный вес краткосрочных обязательств на 1,77%.

Абсолютные и относительные (показатели) изменения величин различных статей баланса определяются в ходе горизонтального анализа баланса (таблица 3.2).


Таблица 3.2 - Горизонтальный анализ баланса ОАО МЗ "Уссурийский" за 2005 - 2007 годы.

Статьи баланса2005 год2006 год2007 годтыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%АКТИВ1. Внеоборотные активыОсновные средства16520100497603 раза456382.8 разаНезавершённое строительство190810040521.2343432.3 разаОтложенные налоговые активы61006100350ИТОГО по разделу 118434100501712.7 раза499842.7 раза2. Оборотные активыЗапасы:66351100920621.4 раза1309542 раза- сырьё, мат-лы и др. аналог. ценности56452100772091.4 раза1245992.2 раза- затраты в незавершённом производстве--90-5382-- готов. прод-я и товары для перепрод.205810028411.4 раза--Расходы будущих периодов7841100119221.5 раза97312.41НДС2570100123748.1351912 разаДебиторская задолженность950211001151081.2 раза1212591.3 разаКраткосрочные фин. вложения7721001038213.5 раз1038213.5 разДенежные средства6125100410266.9785251.4 разаИТОГО по разделу 21708391002228911.3 раза2763111.6 разаБАЛАНС1892731002730621.4 раза3262951.7 разаПАССИВ3. Капитал и резервыУставный капитал376100376100.00376100Добавочный капитал1759910017599100.0017599100Нераспред. прибыль (непокр.убыток)20819100438882.1 раза631263 разаИТОГО по разделу 338794100618631.6 раза811012.1 раза4. Долгосрочные обязательстваЗаймы и кредиты--155000-181532-Отложенные налог. обязательства307910076502.5 раза114243.7 разаИТОГО по разделу 4307910016265052.8 раз19295662.7 раз5. Краткосрочные обязательстваЗаймы и кредиты25000100----Кредиторская задолженность:1224001004854939.665223842.68- поставщики и подрядчики13290100195461.5 раза299642.3 раза- перед персоналом организации203410058022.9 раза35561.8 раза- перед гос. внебюджетными фондам5321009391.8 раза18773.5 раза- перед бюджетом80410011531.4 раза38054.7 раз- прочие кредиторы1057391002110919.961303612.33ИТОГО по разделу 51474001004854932.945223835.44БАЛАНС1892731002730621.4 раза3262951.7 раза

Горизонтальный анализ баланса показал, что в 2006 году по сравнению с 2005 величина внеоборотных активов выросла в 2,7 раза. В 2007, так же как и в 2006 году, величина внеоборотных активов выросла в 2,7 раза. При этом незавершенное строительство в 2006 году по сравнению с 2005 годом сократилось на 21,23 % или в 4,7 раза, а в 2007 году по сравнению с 2005 годом величина незавершенного строительства наоборот - выросла в 2,3 раза. Изменений по отложенным налоговым активам в 2006 году не происходило. Только лишь в 2007 году их величина по сравнению с 2005 уменьшилась в 2 раза.

Что касается оборотных активов, их величина в 2006 году в сопоставлении с 2005 годом выросла в 1,3 раза, а в 2007 по сравнению с 2005 выросла в 1,6 раза. Рассматривая отдельно каждую статью баланса, видим, что запасы в 2006 году выросли в 1,4 раза, а в 2007 в 2 раза, по сравнению с 2005 годом. Это происходит в основном за счет роста величины сырья и материалов. Расходы будущих периодов в 2006 году выросли в 1,5 раза, а в 2007 году по сравнению с 2005 уменьшились на 12,41 % или в 8,1 раз. Противоположная ситуация с НДС. В 2006 году, по сравнению с 2005, величина НДС уменьшилась на 48,13%, т.е. почти в 2 раза, а в 2007 - наоборот, выросла в 2 раза по сравнению с 2005 годом. Рост Дебиторской задолженности наблюдается как в 2006, так и в 2007 году. Краткосрочные финансовые вложения в 2006 выросли в 13,5 раз по сравнению с 2005 годом. А 2007 остались неизменными в сравнении с 2006 годом. Денежные средства в 2006 году уменьшились в 1,5 раза или на 66,97 %, а в 2007 увеличились в 1,4 раза по сравнению с 2005 годом.

Величина нераспределенной прибыли в 2006 году по сравнению с 2005 годом выросла в 2,1 раза, а в 2007 по сравнению с 2005 - в 3 раза. Долгосрочные обязательства в 2006 году по сравнению с 2005 годом выросли в 52,8 раза, а в 2007 их величина была больше в 62,7 раза по сравнению с 2005 годом. При этом в 2006 по сравнению с 2005 происходит уменьшение краткосрочных обязательств на 32,94 %, т.е. в 3 раза, а в 2007 по сравнению с 2005 - уменьшение на 35,44% или в 2,8 раза.

В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются наличие и потребность в финансовых ресурсах и, как следствие, финансовое состояние предприятия, внешним проявлением которого выступает платежеспособность. Платежеспособность - это возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов. Ликвидность баланса - возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства. Точнее, это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.

Предприятие может быть ликвидным в большей или меньшей степени, поскольку в состав текущих активов входят разнородные оборотные средства, среди которых имеются, как легкореализуемые, так и труднореализуемые для погашения внешней задолженности. Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

.Коэффициент абсолютной ликвидности Кан. Данный коэффициент равен отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов. Он показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Нормальное ограничение данного показателя следующее:



Кан =


Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса.

. Коэффициент текущей (промежуточной) ликвидности Ктл дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств. Расчет основывается на том, что предприятие погашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов: следовательно, если текущие активы превышают по величине текущие обязательства, предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее.

Коэффициент текущейликвидности рассчитывается следующим образом:


Ктл =


3.Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности Кбл аналогичен по смыслу коэффициенту текущей ликвидности, но исчисляется по более узкому кругу текущих активов, когда из расчета исключена наименее ликвидная их часть - производственные запасы:

Кбп =


Таблица 3.3 - Показатели ликвидности баланса ОАО Молочный завод "Уссурийский" за 2007 г.

КоэффициентНорма2007 г.Изменение (+,-)на нач. годана конец годаКоэффициент абсолютной ликвидности? 0,2 - 0,50,300,36+0,06Коэффициент текущей ликвидности= 24,325,17+0,85Коэффициент промежуточной ликвидности? 0,8 - 1,02,672,69+0,02

Кабс.=

Кп.л.=

Кт.л=


Коэффициент абсолютной ликвидности повысился с 0,30 до 0,36 и превышает нормативное значение. И показывает, что на конец 2007 г. - 36% краткосрочных обязательств может быть погашено немедленно. Коэффициент промежуточной ликвидности, как на начало, так и на конец года выше нормативного значения. Это свидетельствует о том, что для погашения краткосрочных активов достаточно. Коэффициент текущей ликвидности увеличился с 4,32 до 5,17, то есть превышает нормативное значение довольно намного. Превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами более чем в два раза считается нежелательным, так как свидетельствует о нерациональном вложении предприятия своих средств и неэффективном их использовании.

Техническая сторона ликвидности баланса заключается в сопоставлении средств по активу с обязательствами по пассиву. При этом активы должны быть сгруппированы по степени их ликвидности и расположены в порядке убывания ликвидности, а обязательства - по срокам погашения и расположены в порядке возрастания сроков уплаты.


Таблица 3.4 - Аналитический (сгруппированный) баланс для оценки платежеспособности ОАО Молочный завод "Уссурийский" за 2007 год.

Группы средств по степени срочностиПокрытие (актив)Группы обязательств по степени срочностиСумма обязательств (пассив)Платежеспособный излишек (+), недостаток (-)на начало годана конец годана начало годана конец годана начало годана конец года1.Наиболее ликвидные активы1254901316411.Наиболее срочные обязательства485495223876941794032.Быстро реализуемые активы 5339137162.Краткосрочные пассивы----3.Медленно реализуемые активы801401299813.Долгосрочные пассивы162650192956- 82510- 629754.Трудно реализуемые активы50171499844.Постоянные пассивы4994180128230- 30144Баланс:261140325322Баланс:261140325322ХХ

На основе таблицы 3.4. можно сделать следующие выводы о платежеспособности предприятия. Относительно средств предприятия по степени срочности то, большая доля из них приходится на Наиболее ликвидные активы (в начале года - 125490 тыс. рублей, а к концу года - 131641), что говорит о устойчивости финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Медленно реализуемые активы за год увеличились на 49841 тыс. рублей, и к концу года стали составлять 129981 тыс. рублей. Кроме того, наблюдается увеличение быстро реализуемых активов на 8377 тысячи рублей за год. В целом, прослеживается увеличение активов по строке итого (на 64182 тыс. рублей.). Что касается пассива, то здесь наблюдается преобладание Постоянных пассивов (их доля наиболее заметны среди всех пассивов). На протяжении всего года наблюдается преобладание наиболее ликвидных активов над наиболее срочными обязательствами, т.е. на предприятии существует платежный излишек (в начале года - на 76941 тыс. руб, а в конце года - на 79403 тыс. рублей. В то же время, Долгосрочные пассивы на протяжении всего года превышают медленно реализуемые активы: на 82510 тыс. рублей в начале года, и на 62975 тыс. рублей в конце года, т.е. существует платежный недостаток.. Что касается трудно реализуемых активов и постоянных пассивов, то здесь ситуация меняется кардинально в течении года. В начале года трудно реализуемые активы превышают постоянные пассивы на 230 рублей, а к концу года наоборот - Постоянные пассивы превышают сумму трудно реализуемых активов на 30144 тыс. рублей.

Для полного анализа финансовой устойчивости предприятия можно воспользоваться коэффициентным методом, используя показатели финансовой деятельности. А именно: коэффициент автономии, коэффициент маневренности капитала, а так же коэффициент финансирования и коэффициент финансовой независимости (устойчивости).


Таблица 3.5. - Анализ финансовой устойчивости ОАО Молочный завод "Уссурийский" за 2005 - 2007 года.

Показатели2005 год 2006 год2007 годНорматив-коэффициент автономии0,200,230,25?0,5-коэффициент маневренности капитала0,602,822,76?0,5-коэффициент финансирования0,260,290,33?1-коэффициент финансовой независимости0,220,820,84? 0,6

Коэффициент автономии меньше нормативного значения и в среднем за три года составляет 0,23 то есть доля собственных средств в общем объеме ресурсов ОАО Молочный завод "Уссурийский" очень низкая это говорит о том, что предприятие финансово зависимо.

Коэффициент маневренности капитала имеет положительную динамику. В 2005 году этот показатель был равен 0,60, что немного выше нормативного значения, в 2006 году этот показатель вырос и достиг максимума - 2,82, а в 2007 - снизился до 2,76. Этот коэффициент показывает, что достаточная часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности.

Коэффициент финансирования в среднем за три года составил 0,30 и находится ниже нормативного значения, то есть предприятие лишь в небольшой ее части финансируется за счет устойчивых источников и зависимо от краткосрочных заемных источников покрытия.

Коэффициент финансовой независимости изменился за три года. В 2005 году этот показатель был равен 0,22, что ниже нормативного значения. В 2006 - вырос до 0,82, а в 2007 - 0,84 и теперь соответствует нормативному значению. Это говорит о том, что финансовая устойчивость предприятия выросла.

Оценим вероятность банкротства ОАО "Молочный завод "Уссурийский" на период 2007 года. Для этого рассмотрим четырехфакторную модель R-счета. Эта модель предложена учеными Иркутской государственной экономической академии:

= 8,38 * K1 + К2 + 0,054 * КЗ + 0,63 * К4,



где К1 = оборотные активы (стр. 290)/активы (стр. З00);


К2 = чистая прибыль (убыток) отч. периода / СК (стр. 490);


К3 = выручка нетто от продажи товаров, продукции (работ, услуг)/активы (стр. 300);


К4 = чистая прибыль (убыток) отчетного периода / затраты на производство и реализацию (себестоимость проданных товаров, коммерческие, управленческие расходы).


Вероятность банкротства в соответствии со значением модели R определяется по следующей таблице 3.6.


Таблица 3.6. - Вероятность банкротства

Значение RВероятность банкротства, %Менее 0Максимальная (90-10)0-0,18Высокая (60-80)0,18-0,32Средняя (35-50)0,32-0,42Низкая (15-20)Более 0,42Минимальная (до 10)

К1=276311/326295=0,847

К2=19238/81101=0,237

К3=430503/326295=1,319

К4=19238/(317001+20680+22880)=0,053=8,38*0,847+0,237+0,054*l,319+0,63*0,053=7,44


На основании четырехфакторной модели R-счета можно заключить, что вероятность банкротства ОАО Молочный завод "Уссурийский" низкая, менее 10%.


4. Экономический контроль и аудит


В процессе экономического контроля проверяется организация и технологическая подготовка производства, планирование и эффективность затрат труда, правильность начисления заработной платы, соблюдение трудовой и технологической дисциплины, качество труда и его оплата, использование рабочего времени работников, машин оборудования.

В сроки, определенные руководителем предприятия, в кассе проводят инвентаризацию наличности и ценных бумаг, результаты которой определяют актом. Для проведения ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия. При обнаружении ревизией недостачи излишка ценностей в кассе, в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

На предприятии осуществляется внутрихозяйственный контроль по расчетным и валютным счетам, расчетным операциям. Данный контроль осуществляет главный бухгалтер, который постоянно обрабатывает выписки банка, проверяет полноту и своевременность оплаты платежных документов. Перед составлением годового отчета ежегодно главный бухгалтер производит инвентаризацию расчетов. Она проводится путем сверки взаимной задолженности или по месту нахождения поставщика или покупателя или отсылаются письма-запросы для подтверждения сумм.

Специальной комиссией проводится инвентаризация основных средств, сырья, материалов, готовой продукции и других ценностей по каждому месту их нахождения и материально ответственному лицу.

Внутренний аудит ОАО МЗ "Уссурийский" осуществляется ревизионной комиссией.

На ОАО Молочный завод "Уссурийский" внутренний аудит затрат происходит посредством нормативного учета затрат. Нормированию подлежат затраты, связанные непосредственно с производственной деятельностью: молочное сырье, вспомогательное сырье и материалы, зарплата производственного персонала. На эти статьи затрат составлены нормы, за исполнением которых следит начальник производственного подразделения. Для контроля за уровнем общепроизводственных и общезаводских затрат предприятие имеет смету этих затрат в разрезе статей. Контроль за уровнем этих расходов лежит на главном бухгалтере. Контроль за выходом продукции осуществляет руководитель производственного подразделения, согласно производственных планов. Для разработки производственных планов и планов потребления сырья разрабатываются рецептуры на выработку продукции каждого вида. Эти документы составляются директором по производству. На основании этих рецептур экономист делает расчет плановой себестоимости продукции.

ОАО МЗ "Уссурийский" является акционерным обществом, то в соответствии с постановлением Правительства РФ от 07.12.1994 г. № 1355 годовая отчетность предприятия подлежит обязательной аудиторской проверке. Стоимость обязательной аудиторской проверки уменьшает налогооблагаемую прибыль. ОАО МЗ "Уссурийский" для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности ежегодно привлекают профессионального аудитора. Аудиторская фирма осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с правовыми актами РФ на основании заключаемого с ним договора. ОАО МЗ " Уссурийский" для аудита годовой отчетности пользуется услугами ООО "Эксперт аудит". По итогам проверки аудитор составляет заключение, в котором должны содержаться: подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах и иных финансовых документах ОАО МЗ "Уссурийский", информация о фактах нарушения установленных правовыми актами РФ порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов РФ при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.


Выводы и предложения


В результате прохождения практики были закреплены пройденные теоретические знания, приобретены практические навыки.

ОАО МЗ "Уссурийский" - крупнейший продавец молочной продукции в Приморском крае. Предприятие прибыльное, но величина чистой прибыли в 2007 г. уменьшилась в сравнении с 2006 г.

Несмотря на то, что в последнее время в ОАО МЗ "Уссурийский" наметился рост в численности работников, рост заработной платы, а также увеличение прибыли и т. п., все же это ещё не говорит об экономическом благосостоянии предприятия. Проведя анализ мы сделали вывод, что предприятие финансово неустойчиво.

Для улучшения существующих показателей необходимо внедрение новых технологий, а также переоснащение цехов усовершенствованным оборудованием.

Бухгалтерский учет в организации организован на хорошем уровне. Ведется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету и разработанной Учетной политикой. Учет ведется по журнально-ордерной форме учета. Полностью компьютеризован, что повышает оперативность работы бухгалтерии, и достоверность и точность информации. Годовая отчетность составляется в соответствии с установленными нормами. Все бухгалтерские документы соответствуют действующему законодательству.

В данном отчёте были изучены документы по ведению бухгалтерского учёта на ОАО МЗ "Уссурийский", ведь именно они формируют информацию о работе предприятия.

Все изменения, происходящие в хозяйственной деятельности, регистрируются в бухгалтерском учёте с целью активного воздействия на улучшение работы организации через принятие правильных управленческих решений. Поэтому бухгалтерский учёт является составной частью системы управления производством. Он необходим, прежде всего, для информационного обеспечения системы управления, причём на всех её уровнях.

Несмотря на достаточно высокий уровень организации учета на ОАО МЗ "Уссурийский", все же имеется ряд замечаний по организации и ведению бухгалтерского учета на предприятии:

. Нарушается принцип МСФО - публичность, а также Устав (в нем отмечено, что отчетность должна ежегодно публиковаться в газете "Коммунар"), - отчетность не публикуется, и не предоставляется, ссылаясь на коммерческую тайну. В связи с этим, с целью приближения к МСФО рекомендуется публиковать отчетность или размещать ее в сети Интернет, как, например, ОАО "Сыктывкарский молочный завод".

. Наблюдается несоответствие Учетной политики и организации учета. В Учетной политике установлен простой метод учета затрат и калькулировании себестоимости, при котором производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выпущенной продукции. А в Рабочем плане счетов отмечен сч. 40 "Выпуск продукции", который используется при нормативном методе учета затрат и калькулировании себестоимости, когда продукция списывается по нормативной себестоимости, а в конце периода производится корректировка отклонений от нормы и изменения норм. Необходимо отметить в Учетной политике тот метод учета затрат и калькулировании себестоимости, который на самом деле используется на предприятии.

. Нарушен закон "Об акционерных обществах" и не создан Резервный фонд (капитал). Необходимо обязательно производить отчисления в данный фонд.

. Рекомендуется больше уделять внимание заполнению первичных документов, потому что в настоящий момент имеются мелкие нарушении, такие как, не заполнение некоторых граф, не расшифровка подписей.

. С целью совершенствования и повышения эффективности учета, а также приближения к МСФО, рекомендуется внедрить на предприятие систему "1С: Предприятие 8. Молокозавод", которая отвечает международным стандартам учета, учитывает специфику производства и предоставляет широкие возможности для анализа деятельности завода. Особенность предлагаемой программы в том, что может использоваться как на отдельном предприятии, так и в производственных холдингах (ОАО МЗ "Уссурийский" входит в холдинг "Синергия") для возможности унификации бухгалтерского и управленческого учета.


Список использованной литературы


1.Российская Федерация. Кодекс. Налоговый кодекс Российской Федерации: гл.21 "Налог на добавленную стоимость": офиц. текст [федер. закон: принят 19.07.2000 г. № 117-ФЗ].- режим доступа: СПС Консультант Плюс.

2.Российская Федерация. Закон. О бухгалтерском учёте: офиц. текст [федер. закон: принят 21 нояб. 1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями, внесёнными Федеральным законом Российской Федерации от 28 марта 2002 г. № 32-ФЗ)]. - М.: "ТД ЭЛИТ-2000", 2003 г. - 145 с.

3.Российская Федерация. Закон. Об аудиторской деятельности: офиц. текст [федер. закон: принят Гос. Думой 13.07.2001 г №119-ФЗ ]. - режим доступа: СПС Консультант Плюс.

4.Российская Федерация. Закон. Об акционерных обществах: офиц. текст [федер. закон: принят Гос. Думой 26.12.1995 г № 208-ФЗ ]. - режим доступа: СПС Консультант Плюс.

5.Российская Федерация. Приказ. О формах бухгалтерской отчётности организаций: офиц. текст [приказ Минфина РФ: принят 22 июл. 2003 г. № 67н]. - режим доступа: СПС Консультант Плюс

6.Российская Федерация. Приказ. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организации" ПБУ 1/98: офиц. текст [приказ Минфина РФ: принят 9 дек. 1998 г. № 60н]. - режим доступа: СПС Консультант Плюс

7.Российская Федерация. Приказ. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчётность организации" ПБУ 4/99: офиц. текст [приказ Минфина РФ: принят 6 янв. 1999 г. № 43н]. - режим доступа: СПС Консультант Плюс

8.Российская Федерация. Приказ. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: офиц. текст [приказ Минфина РФ: принят 31 окт. 2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 №38н)]. - М.: Изд-во Эксмо, 2004. - 112 с.

.Российская Федерация. Постановление Правительства. Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость: офиц. текст [постановление Правительства РФ: принят 02 дек. 2000 г. № 914]. - режим доступа: СПС Консультант Плюс

10.Вещунова Н.А. Бухгалтерский учет / Н.А.Вещунова, Л.А.Фомина.- 3-е изд., перераб. и доп..- м.: Финансы и статистика, 2006.- 624с.: ил.

11.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие, - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с.

.Бухгалтерский учёт / Л.И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборова, Л.В. Постникова; Под ред. Л.И. Хоружий и Р.Н. Расторгуевой. - М.: КолосС, 2004. - 511 с.: ил.

.Финансовый учёт: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьман. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 784 с.: ил.