ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменениях в стоимостном выражении. Эта система формируется путем сплошного, непрерывного, документального отражения всех хозяйственных операций.
Основополагающие характеристики бухгалтерского учета в совокупности представляют информационную систему, назначение которой в управлении хозяйством - измерять, обрабатывать и обобщать учетно-экономическую информацию, главным образом финансового характера, т.е. выраженную в стоимостных измерителях. Такая информация используется как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской (отчетной) информации для выработки и поддержки управленческих решений, в том числе выборе оптимального варианта размещения ограниченных ресурсов для рентабельного функционирования организации.
Бухгалтерский учет охватывает наличие и движение (поступление, выбытие, распределение, списание) производственных запасов, денежных средств, затрат на производство и реализацию продукции, финансовых вложений и других хозяйственных средств и источников формирования указанных средств - собственных (собственный капитал) и заемных (привлеченный капитал). К заемным (привлеченным) относятся банковские кредиты и партнерские займы, а также обязательства организации перед штатными и нештатными работниками, акционерами, собственниками организации, государственными органами, поставщиками товарно-материальных ценностей, подрядчиками и т.п.
Необходимость ведения налогового учета объясняется необходимостью исполнения доходной части бюджета всех уровней, которые более чем на 80% формируются за счет налоговых поступлений. Налоговые платежи являются основным объектом налогового учета. Отличительной особенностью этого вида хозяйственного учета является то, что он ведется как налогоплательщиком, так и налоговыми органами.
Все виды хозяйственного учета взаимозависимы и взаимосвязаны и составляют единый народно - хозяйственный учет.
Цель производственной практики - изучить бухгалтерскую службу в ООО «РОСЭКСПОРТ» выявить положительные и отрицательные стороны ведения учета, провести анализ финансово - экономической деятельности предприятия.
Задачи:
. Выявить формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям.
. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям.
. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов.
. Изучить и дать оценку финансо-экономической деятельности предприятия.
Объектом исследования является: ООО «РОСЭКСПОРТ».
Информационной базой исследования послужил ряд нормативных актов, регламентирующих процедуры учета, а также документы по бухгалтерскому учету ООО «РОСЭКСПОРТ», учебные пособия, методические рекомендации.
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «РОСЭКСПОРТ»
Полное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «РОСЭКСПОРТ». Общество является коммерческой организацией, имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом.
Юридический адрес ООО «РОСЭКСПОРТ»: 356800, Ставропольский край, г. Буденновск, ул. Полющенко, д. 216. Общество зарегистрировано на неопределенный срок.
Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, составляет 10 000 рублей.
Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов Общество вправе по решению общего собрания участников привлекать профессионального аудитора (Аудиторскую фирму), не связанного имущественными интересами с Обществом, лицом, осуществляющим функции Директора, и участниками Общества. Аудиторская проверка может быть проведена также по требованию любого участника. Привлечение аудитора для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов Общество обязательно в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации. Организацию документооборота в Обществе осуществляет Директор. Директор и Главный бухгалтер Общества несут личную ответственность за соблюдение порядка ведение, достоверность учета и отчетности.
Целями деятельности Общества являются расширение рынка, товаров и услуг, извлечение прибыли, а также:
. Содействие наиболее полному удовлетворению потребностей народного хозяйства и населения в промышленных товарах народного потребления.
. Изучение и удовлетворение спроса населения в товарах и услугах.
Общество вправе осуществлять все виды деятельности, не запрещенные законом. ООО «РОСЭКСПОРТ» осуществляет внешнеэкономическую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации. На рынке муки пшеничной Общество находится уже 14 лет. В сутки производит до 600 тонн качественной муки пшеничной всех сортов на Швейцарском оборудование фирмы «Бюлер». Муку фасуют в мешки полипропиленовые на 25 кг, 50 кг, а также существует мелкая фасовка в бумажные пакеты вместимостью от 1кг до 3 кг. Мука пшеничная экспортируется во многие страны. В больших объемах происходит реализация на экспорт в Туркменистан, Азербайджан, Грузия, Израиль, Иран, Северная Африка, Филиппины, Малайзия, Индонезия, Латинская Америка. Существуют несколько условий доставки: DAF, FOB, CIF. Отгрузка происходит ж/д транспортом вагонами и морским транспортом через порты Чёрного моря.
2. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «РОСЭКСПОРТ»
Бухгалтерский учет предприятия ООО «РОСЭКСПОРТ» организован на основании, действующих нормативных документов:
. Федерального Закона РФ №129 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011).
. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н, с изменением, внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 г. № ГКПИ 00-645.
. Положение по бухгалтерскому учету 1/08 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н.
. Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н., а также другие нормативные документы Правительства РФ, Минфина РФ, иных министерств и ведомств, определяющих отраслевые особенности по вопросам планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.
Учетная политика предприятия обеспечивает полноту отражения в бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты). Основные положения в учетной политики ООО «РОСЭКСПОРТ»:
. Бухгалтерский учет ведется с использованием программы 1:С Предприятие, версия 8.
. Бухгалтерская отчетность отражается нарастающим итогом и работы хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал, год), составляются главным бухгалтером. Отчетным годом считается период с 01 января по 31 декабря включительно. Предприятие составляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.
. Амортизация по основным средствам начислять линейным способом, начиная с 1-го числа того месяца, который следует за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. Начисляется амортизация в течении всего срока использования объекта. Ускоряющие и понижающие коэффициенты не применять. Аналитический учет вести по инвентарным объектам основных средств. В состав амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли не включаются основные средства стоимостью до 10 000 рублей. По мере ввода таких основных средств в эксплуатацию их стоимость списывается на материальные расходы.
. Учет нематериальных активов отражается на счете 04 «Нематериальные активы», отражать амортизацию нематериальных активов по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», начисляется в течение всего срока их использования линейным способом.
. Материально-производственные запасы отражать в учете по фактической себестоимости, приобретенное имущество учитывается на счете 10 «Материалы».
. Товары отражать в учете по покупным ценам, для этого используется счет 41 «Товары». Расходы по заготовке и доставке товаров включать в издержки обращения, в этом случае они списываются в Дебет счета 44 «Расходы на продажу».
. Учет готовой продукции на складе учитывать по фактической себестоимости применяя счет 43 «Готовая продукция» вести по местам хранения и отдельным видам готовой продукции, по ценам фактической себестоимости.
. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
. Операции по валютному счету отражаются на счете 52 «Валютные счета», счет 57 «Переводы в пути» на основании выписок банка.
. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», здесь отражаются авансы и предварительная оплата, услуги отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
. Расчеты с покупателями и заказчиками отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателем и заказчиком», сумму полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
По полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета», или счета 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на величину процента). Аналитический учет вести по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету.
. Суммы полученных краткосрочных кредитов и займов отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате (если в договоре займа указан процент) отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно на отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком гашения не более 12 месяцев.
. Учет общехозяйственных расходов на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с отнесением на счет расходов: административно-управленческие расходы, содержащие общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, арендная плата за помещение общехозяйственного назначения, расходы по оплате консультационных услуг налога с владельцев транспортных средств. В конце месяца общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»).
. Учет выручки от реализации продукции для целей налогообложения определяется методом начисления по отгрузке продукции.
. Учет расходов будущих периодов отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) равномерно в течение всего периода, к которому эти расходы относятся. Расходы предприятия, сложившиеся в момент, когда предприятие не занималось производственной деятельностью, относятся на счет 97 «Расходы будущих периодов» и списываются в течение года равными долями каждый месяц на себестоимость продукции (работ, услуг).
. Налог на прибыль уплачивается ежемесячно авансовыми платежами из фактически полученной прибыли за прошлый месяц, перечисления производить не позднее 28 числа каждого месяца с предоставление декларации.
. По экспортным поставкам вести раздельный учет.
Учетная политика предприятия обеспечивает полноту отражения в бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты).
3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «РОСЭКСПОРТ»
В ООО «РОСЭКСПОРТ» бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации.
Таблица 1. Структура бухгалтерского аппарата ООО «РОСЭКСПОРТ»
ДолжностьФункцииГлавный бухгалтерОтвечает за весь процесс ведения бухгалтерского учета и контроля на предприятии. Составление финансовой отчетности.Заместитель гл. бухгалтераРасчет заработной платы, учет расчетов с работниками ООО «РОСЭКСПОРТ»Бухгалтер - кассирУчет поступления и расходования основных средств и материальных ценностей, их хранение и использование, расчеты с поставщиками. Ведение кассовых операций.
Бухгалтерский учет на предприятии ООО « РОСЭКСПОРТ» ведется по журнально-ордерной форме. Записи в журналы - ордера производятся с первичных документов. Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления первичными документами и таким образом одновременно осуществляются систематическая и хронологическая записи.
На организации ООО «РОСЭКСПОРТ» бухгалтерский учет ведется посредством автоматизированной формы учета с использованием компьютерной программы 1:С Предприятие, версия 8. Автоматизированная форма учета обеспечивает: механизацию, автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; освобождение работников бухгалтерии от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности.
3.1 Учет основных средств
Амортизация основных средств на предприятии ООО «РОСЭКСПОРТ» производится по установленным годовым ставкам линейным способом. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшим - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности. Амортизационные отчисления учитываются на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств».
Бухгалтерский учет основных средств ведется пообъектно в стоимостном и натуральном выражении.
Особенность функционирования основных средств вызывает необходимость применение разных стоимостных оценок. В зависимости от способов поступления объектов на предприятие первоначальная оценка основных средств будет осуществляться по - разному. Основные средства поступают в организацию по различным направлениям (Схема 1).
Схема 1. Поступление основных средств в организацию.
Первоначальная стоимость основных средств представляет сумму фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объекта.
По основным средствам, приобретенным или возведенным за плату, в первоначальную стоимость включают суммы, уплаченные поставщикам или подрядчикам за выполнение работы; за информацию - консультативные услуги; государственные пошлины, регистрационные сборы, уплаченные в связи с приобретением права собственности на объекты основных средств; таможенные платежи; не возмещенные налоги и др.
Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в виде вклада в уставной капитал, определяется по согласованной с учредителями оценке.
По объектам основных средств, приобретенным в обмен на другое имущество, первоначальная стоимость определяется по стоимости обмениваемого имущества.
Для учета основных средств на рассматриваемом предприятии используют балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет поступления и выбытия основных средств на предприятии ООО «РОСЭКСПОРТ» производится с помощью оформления акта приемки-передачи, в котором указываются характеристика объекта, его место нахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска и т.д. Затем эти данные заносятся в компьютер в инвентарную карточку и книгу основных средств. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов (накладных) приемки - передачи, актов на списание основных средств, технических паспортов и других документов. Дальнейший учет происходит с помощью компьютерной обработки.
Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации.
Учитываются основные средства на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств, по кредиту - о выбытии основных средств.
Синтетический учет на предприятии ведется в оборотных ведомостях по счету 01 «Основные средства» по материально - ответственным лицам.
На предприятие по договору подряда работы выполняются из материалов подрядчика. Договорная стоимость строительства 1 200 000 руб., в том числе НЛС - 200 000 руб. Оплата строительно-монтажных работ осуществляется на авансовой основе: 50% от стоимости до начала работ и 50% не позднее 7 дней после сдачи объекта застройщику.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 600 000 руб. - перечислен аванс подрядчику.
Дебет счета 08.3 «Строительство основных средств» - 1 000 000 руб.
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 200 000 руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 200 000 руб. - после завершения строительства.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 600 000 руб. - перечислено подрядчику в окончательный расчет.
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08.3 «Строительство основных средств» 1 000 000 руб. - введен в эксплуатацию объект основных средств.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» - 200 000 руб. - зачет суммы НДС, уплаченного подрядчику.
.2 Учет нематериальных активов
На предприятии ООО «РОСЭКСПОРТ» учет нематериальных активов ведется на основании первичных документов, аналогичным документам учета основных средств (акт приемки нематериальных активов, инвентарная карточка учета нематериальных активов и т.д.). Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а (с изм. и доп. от 21.01.2003 г.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» содержит одну унифицированную форму первичного документа по учету нематериальных активов - «Карточку учета нематериального актива».
В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Основными видами поступлений нематериальных активов являются (Схема 2):
Схема 2. Поступление нематериальных активов в организацию.
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Поступление нематериальных активов в порядке бартера ( обмена) также первоначально отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим отражением по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Переданные в порядке бартера имущественные объекты списываются с кредита соответствующих счетов (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 40 «Выпуск продукции, (работ, услуг)» и др.) в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями». Затем отражается проводка дебет 04 «Нематериальные активы» и кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Принятие к учету нематериальных активов, полученных от других организаций безвозмездно, отражается изначально по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», затем в момент ввода в эксплуатацию производится запись по дебету 04 «Нематериальные активы» и кредиту 08 «Вложения во внеоборотные активы». Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени стоимость нематериальных активов включается в себестоимость продукции путем начисления износа.
Амортизация в бухгалтерском учете на предприятии ООО «РОСЭКСПОРТ» начисляется в течение всего срока их использования линейным способом.
Основными видами выбытия нематериальных активов являются их реализация (продажа), списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.
В организации ООО «РОСЭКСПОРТ» выбытие нематериальных активов отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В кредит этого счета списывают остаточную стоимость выбывающих активов, расходы, связанные с их выбытием, а также сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и др., по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывают сумму НДС по реализуемым активам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».
При этом если сумма выручки от реализации нематериальных активов ( ебез НДС) превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разница списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Если же остаточная стоимость нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации (без НДС), то разница между ними списывается с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов. В этом случае сумма превышения отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Предприятие ООО «РОСЭКСПОРТ» приобрело исключительное право на программный продукт. В соответствии с договором его цена составляет 23 600 руб., в том числе НДС 3 600 руб., расходы по доведению его до состояния, пригодного к использованию, 4 200 руб. Рассматриваемая ситуация отражается следующим образом:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 20 000 руб.
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 3 600 руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 23 600 руб. - согласно договору на приобретение прав и акту приемки.
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 10 «Материалы» - 4 200 руб. - отражены расходы по доведению приобретенного объекта до состояния, пригодного к использованию.
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 24 200 руб. - принятие на учет объекта НМА.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 3 600 руб. - зачет сумм налога на добавленную стоисмость.
.3 Учет материально-производственных запасов
Основным источником поступления материалов на предприятие ООО «РОСЭКСПОТ» является их покупка у поставщиков на основе заключенных с ними договоров.
При покупке производственных запасов фактической себестоимостью считается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещенных налогов. К фактическим затратам относят:
. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
. Суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;
. Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственных запасов;
. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
. Затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.
На производстве постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.
Действующий план счетов бухгалтерского учета предусматривает существенное сокращение числа синтетических счетов, предназначенных для учета и контроля движения производственных запасов. На предприятии ООО «РОСЭКСПОРТ» используется активный счет 10 «Материалы», а также предусмотренные к этому счету ряд субсчетов: 10.1 «Сырье и материалы»; 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 10.3 «Топливо»; 10.4 «Тара и тарные материалы»; 10.5 «Запасные части»; 10.6 «Прочие материалы»; 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 10.8 «Строительные материалы»; 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»; 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Так как материальные ценности в основном поступают от поставщиков, то для системного отражения операций приобретения материалов, расчетов за произведенные подрядчиками работы и оказанные услуги и расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен комбинированный журнал - ордер.
Этот журнал ведется по кредиту пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложение во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В нем одновременно ведется синтетический и аналитический учет. Журнал - ордер ведется линейно - позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками по каждому документу. Он открывается ежемесячно. При открытии в него переносятся остатки на начало месяца по неоплаченным и неотфактурованным поставкам, а также по оплаченным счетам, но не поступившим на предприятие материалам. К неотфактурованным относят поставки, по которым счета - фактуры поставщиков не предъявлены к оплате.
После этого на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и принятых к оплате счетов - фактур (расчетных документов), а по неотфактурованным поставкам согласно сопроводительным к грузу документам в течение месяца последовательно производятся записи в журнал - ордер в части стоимости материальных ценностей и сумм, причитающихся поставщикам.
Отпуск излишних и ненужных данному предприятию материалов в порядке реализации оформляется путем выписки накладной - требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Все записи по отгрузке и реализации материальных ценностей отражаются в ведомости, которая также ведется линейно - позиционным способом. В конце месяца находят стоимость реализованных материальных ценностей, а также отгруженных, но не оплаченных.
Организация ООО «РОСЭКСПОРТ» продала материалы на сумму 35 400 руб., в том числе НДС - 5 400 руб. Расходы по продаже составили 3 000 руб. фактическая стоимость проданных материалов 25 000 руб.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 10 «Материалы» - 25 000 руб. - списывается фактическая себестоимость проданных материалов.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 3 000 руб. - отражаются расходы по продаже.
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 90 «Продажи» - 35 400 руб. - поступила от покупателей выручка за проданные материалы.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 5 400 руб. - отражается НДС по проданным материалам.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 2 000 руб. - списывается прибыль от продаж.
.4 Учет затрат на производство
Для правильной организации учета затрат на производство предприятие ООО «РОСЭКСПОРТ» имеет научно обоснованную их классификацию, основные принципы которой определяются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
В себестоимость не включаются затраты и потери, относимые на счет прибылей и убытков, затраты по аннулированным запасам, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей, штрафы, пени. Часть затрат, связанных с производственной деятельностью, погашается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия. Затраты, связанные с производством продукции, отражаются на счетах учета материальных затрат одного из разделов плана счетов.
Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) организация использует следующие активные счета: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет 20 «Основное производство» - калькуляционный, на нем исчисляется фактическая себестоимость продукции основного производства.
В течение месяца прямые, элементарные затраты учитываются на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции. Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость продукции по - разному, в зависимости от характера и периода времени, к которому они относятся. В частности расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущему времени учитываются на счете 97 «Резервы предстоящих расходов».
Часть косвенных расходов, возникающих ежемесячно, учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства. К ним относятся:
. Расходы по эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательного персонала, отчисления на социальное страхование с их заработной платы, стоимость электроэнергии, смазочных материалов и т.п.);
. Износ основных средств производственного назначения;
. Затраты на ремонт основных средств;
. Расходы по управлению (заработная плата персонала, обслуживающего производство с отчислениями на социальное страхование);
. Хозяйственные расходы (отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства) и др.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним относятся:
. Административно - управленческие расходы (оплата труда с отчислениями работников управления, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и т.п.);
. Общехозяйственные расходы (износ и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала с отчислениями и т.д.);
. Сборы и отчисления (налоги);
. Непроизводственные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материальных ценностей на складах) и другие.
Учетной политикой организации ООО «РОСЭКСПОРТ» установлено, что расходы, собранные на счете бухгалтерского учета 26 «Общехозяйственные расходы» в конце месяца списываются в дебет счета 90 «Продажа» (субсчет «Себестоимость продаж»).
.5 Учет кассовых и расчетных операций
Кассовые операции на предприятии ООО «РОСЭКСПОРТ» ведутся в рублях. Движение наличных денежных средств учитываются на счете 50 «Касса». Обязанности кассира на предприятии выполняет бухгалтер - кассир, для хранения денежной наличности применяется несгораемый сейф. Прием наличных денег оформляется приходными кассовыми ордерами, подписанными главным бухгалтером. Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам, они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером, с наложением на них специального штампа предприятия. Учет движения денег в кассе, бухгалтер - кассир ведет в кассовой книге. Эта книга прошнурована, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге производят в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира.
Для получения денег со своего счета в банке организации выдается чековая книжка. Денежный чек заполняется бухгалтером, он указывает сумму, согласованную с руководителем, обязательно подпись бухгалтера и руководителя.
В конце рабочего дня бухгалтер - кассир подсчитывает итоги операций по приходу и расходу денег в кассе, выводит остаток денежной наличности на следующее число и передает в бухгалтерию отрывной лист под расписку в кассовой книге.
По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. В сроки, установленные руководством организации, в кассе раз в месяц проводят инвентаризацию наличности, результаты которой оформляют актом.
Инвентаризация кассы на предприятии проводятся ежеквартально, а внезапно - ежемесячно. Результаты такой инвентаризации оформляют актом, который составляется в двух экземплярах: один остается в бухгалтерии, другой - у кассира.
Для учета наличия и движения денежных средств на расчетной счете организации используется балансовый счет 51 «Расчетные счета». Сальдо счета 51 «Расчетные счета» указывает на наличие свободных денег на расчетных счетах организации на начало и конец месяца; оборот по дебету показывает суммы, поступившие на расчетные счета, а по кредиту - суммы, перечисленные со счетов.
Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляется безналичным путем через расчетный счет. ООО «РОСЭКСПОРТ» со своими поставщиками заключает договора поставки, в которых оговариваются сроки оплаты. За полученную продукцию поставщики выставляют счета - фактуры, которые должны быть оплачены в течение срока указанного в договоре поставки.
На сумму НДС, подлежащие оплате поставщикам или подрядчикам, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если НДС подлежит вычету.
В соответствии с договором о поставке предприятие ООО «РОСЭКСПОРТ» перечислило поставщику аванс под поставку материалов на сумму 60 000 руб. От поставщика поступили материалы на сумму 80 000 руб. Окончательный расчет с поставщиками осуществлен в соответствии с условиями договора.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 60 000 руб. - перечислен аванс поставщику под доставку материалов.
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 80 000 руб. - поступление материалов от поставщика.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» - 60 000 руб. - осуществлен зачет ранее перечисленного аванса.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» 20 000 руб. - перечислено поставщику в окончательный срок.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале - ордере по предъявленным счетам. При перечислении денежных средств поставщикам в порядке предварительной оплаты (авансов) синтетический учет ведется в оборотной ведомости по счету 60.3 «Авансы выданные». Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведется в ведомости.
Учет расчетов с подотчетными лицами. Список подотчетных лиц утвержден руководителем организации. Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им в подотчет. На выданные под отчет суммы 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты, приобретенные товары.
Подотчетное лицо, которому выданы суммы на командировочные расходы, обязано в трехдневный срок после возвращения из командировки представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах. В случаях, когда эти сроки прошли, бухгалтер обязан присоединить выданные суммы к доходу данного лица и удержать с него налог с доходов физического лица.
Сотрудник отдела маркетинга организации ООО «РОСЭКСПОРТ» направлен в служебную командировку в город Ростов - на - Дону на 6 дней. Ему был выдан аванс в размере 17 000 руб. В установленные сроки представлен отчет с документами, подтверждающими достоверность расходов:
. Расходы по найму жилья - 10 500 руб. (в т.ч. НДС - 500 руб.);
. Суточные за 6 дней - 3 000 руб.;
. Проездные документы - 3 000 руб.
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 10 000 руб. - сумма расходов по найму жилья.
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 500 руб. - НДС от суммы расходов по оплате жилого помещения.
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 3 000 руб. - стоимость проезда.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 500 руб. - зачет уплаченного НДС.
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 500 руб. - возврат в кассу остатка неиспользованного аванса.
Аналитический учет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
.6 Учет готовой продукции
Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, являющиеся продуктом производственного процесса организации с полностью законченной обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад организации.
Выпуск готовой продукции из производства оформляется накладными, приемо-сдаточными актами, спецификациями и другими первичными учетными документами. На поступившую, на склад продукцию заводится карточка складского учета, аналогично учету материалов.
Учет готовой продукции на предприятии ООО «РОСЭКСПОРТ» ведется с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (активно - пассивный) предназначен для обобщения информации выпущенной продукции за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции.
По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца выявляется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.
Организация ООО «РОСЭКСПОРТ» осуществляет учет готовой продукции по учетным ценам. За отчетный период выпущена продукция основного производства по фактической себестоимости на сумму 220 000 руб. (учетная цена - 218 000 руб.). Продукция реализована покупателю. Цена реализации 324 500 руб., в том числе НДС (18 %) - 49 500 руб.
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 218 000 руб. - принята на учет готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.
Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Кредит счета 20 «Основное производство» - 220 000 руб. - списаны фактические затраты на производство продукции.
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90.1 «Выручка» - 324 500 руб. - отражена задолженность покупателя по отгруженной продукции.
Дебет счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 49 500 руб. - начислен НДС по реализованной продукции.
Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 218 000 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции.
Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 2 000 руб. - списано отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости.
Дебет счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 55 000 руб. (324 500 руб. - 49 500 руб. - 218 000 руб. - 2 000 руб.) - отражен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции.
.7 Учет расчетов по налогам и сборам
Система налогообложение современной России представляют собой совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
Начисленные налоги и сборы (федеральные, региональные и местные) на основе налоговых деклараций отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов и сборов: включаемые в себестоимость продукции - дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; расходы, относимые на продажу - дебет счетов 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 91.2 «Прочие расходы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; платежи, оплачиваемы за счет финансовых результатов - дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж», 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» указываются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по текущим налоговым платежам, просроченным налоговым платежам, штрафным санкциям, отсроченным и рассроченным суммам по уплате налога и сбора.
Одним из самых трудных объектов учета расчетов с бюджетом выступает учет расчетов по налогу на прибыль. Учет расчетов в данном случае регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина России от 09 ноября 2002 г. №114н. Применение данного положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Кроме того, ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и фиксирование в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с действующим законодательством, так называемых постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств.
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и российским законодательством о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Под постоянными разницами подразумеваются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Информация о постоянных разниц может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.
Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Постоянное налоговое обязательство - это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Оно признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.
ООО «РОСЭКСПОРТ» заключил с поставщиком договор на приобретение партии станков для производства стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.)
Дебет счета 60 субсчет «Авансы выданные»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 118 000 руб. - перечислен аванс поставщику (в том числе НДС - 18 000 руб.)
3.8 Учет собственного и заемного капитала
Для бухгалтерского учета капитала организации ООО «РОСЭКСПОРТ» использует следующие счета: 80 «Уставный капитал», 81 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование».
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации используется счет 80 «Уставный капитал». Остаток по данному счету равен размеру уставного капитала, объявленному в учредительных документах организации. Счет 80 «Уставный капитал» затрагивают хозяйственные операции, формирующие уставный капитал, или изменяющие его размер. При этом запись по счету делается после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» формирует информацию по учредителям организации, а также по стадиям формирования капитала и видам акциям. Счет 80 «Уставный капитал» также может использоваться для отражения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Для отражения информации о добавочном капитале организации предназначен счет 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражается: увеличение стоимости внеоборотных активов, выявляемый в результате их переоценке, в корреспонденции с дебетом счетов: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями».
Суммы, отраженные по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» не списываются. Дебетовые обороты по нему могут иметь место лишь в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявленной по результатам их переоценки, в корреспонденции с кредитом счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»; направление средств на увеличение размера уставного капитала, в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал»; распределения сумм между учредителями организации, в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями».
Учет нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется так, чтобы он обеспечивал формирование информации по направлениям использования средств из прибыли. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению или созданию нового имущества и еще не использованные могут разделяться.
Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для отражения наличия и движения собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей продажи или аннулирования. Также счет 81 «Собственные акции (доли)» используется для учета доли участка, приобретенной самим обществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств, а также в разрезе источников их поступления.
Учет заемного капитала ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Предприятие ООО «РОСЭКСПОРТ» выкупил долю участника общества за 8 000 руб. при номинальной стоимости 6 000 руб. В системе счетов бухгалтерского учета операции по выкупу доли участника по цене выше номинала отражаются в следующем порядке:
Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»
Кредит счета 50 «Касса» - 8 000 руб. - выкуплена обществом доля участника.
Дебет счета 80 «Уставный капитал»
Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» - 6 000 руб. - аннулирование выкупленной доли.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» - 2 000 руб. - списание разницы между выкупной ценой и номинальной стоимостью доли участника.
.9 Учет финансовых результатов
Финансовый результата - это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Финансовый результат может выражаться в форме прибыли или в форме убытка.
ООО «РОСЭКСПОРТ» получает основную часть прибыли от продажи товара, т.е. реализационные доходы. Прибыль от продажи товаров определяют как разницу между выручкой от продажи товаров и действующих ценах без НДС и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее продажу.
Финансовый результат от продажи товаров определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, на этом счете отражается выручка.
Сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно расходы на продажу списывают с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи». К сету 90 «Продажи» открыты субсчета:
. 90.1 - «Выручка»;
. 90.2 - «Себестоимость продаж»;
. 90.3 - «Налог на добавленную стоимость»;
. 90.9 - «Прибыль/убыток от продаж»
На субсчетах 90.1«Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются соответственно выручка от продажи товаров, начисленные НДС. Субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90.1«Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыль и убытки».
Синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду товаров. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, по кредиту - прибыль организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
.10 Бухгалтерская отчетность организации ООО «РОСЭКСПОРТ»
Бухгалтерская (финансовая) отчетность в ООО «РОСЭКСПОРТ» составляется по итогам месяца, квартала, года, нарастающим итогом с начала года по формам, утвержденным Приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н, и в порядке, определенном Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Понятие отчетного периода означает период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность; отчетная дата- дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Формы бухгалтерской отчетности организации, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а так же финансовых результатах ее деятельности.
Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. При этом квартальная отчетность является промежуточной.
Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного периода к другому.
Годовая бухгалтерская отчетность ООО «РОСЭКСПОРТ» состоит из:
. Бухгалтерского баланса (Форма № 1);
. Отчета о финансовых результатах (Форма № 2);
. Отчета об изменениях капитала (Форма № 3);
. Отчета о движении денежных средств (Форма № 4)
Данные бухгалтерского баланса используются для расчета основных финансовых коэффициентов, используемых для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия.
.11 Аудит на предприятии ООО «РОСЭКСПОРТ»
Аудит - это осуществляемая на платной основе деятельность в виде независимой вневедомственной проверки аудиторами бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций экономических субъектов с целью установления их достоверности и соответствия совершаемым ими хозяйственным операциям законодательным и иным правовым актам РФ, а также деятельность по оказанию др. аудиторских услуг.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности»:
Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Необходимость аудита обусловлена следующими обстоятельствами:
. Бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями;
. Достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;
. Степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.
Целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.
В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:
. Соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
. Соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.
Для успешной деятельности организации, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения ее активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный (внутренний) контроль.
Руководство организации ООО «РОСЭКСПОРТ» заинтересовано в контроле за эффективностью работы отдельных структурных подразделений организации, добросовестностью выполнения работниками возложенных на них обязанностей. Это способствует обеспечению сохранности вверенного руководству организации капитала, его рациональному использованию и приумножению.
Внутренний аудит - это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу). Цель внутреннего аудита - помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля.
Главная же задача внутренних аудиторов - обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам.
бухгалтерский учет финансовый
4. АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «РОСЭКСПОРТ»
Для того чтобы увидеть качественную работу предприятия ООО «РОСЭКСПОРТ» необходимо провести экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия. Рассмотрим таблицу 1, составленную на основании бухгалтерского баланса.
Таблица 4.1 - Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ООО «Росэкспорт» за 2010 - 2012 г.г.
АктивНаименование статьиЗа 2010 г.За 2011 г.За 2012 г.ИзменениеТ роста2011г. к 2010г.2012г. к 2011г.2011г. к 2010г.2012г. к 2011г.Основные средства403537652970(270)(795)93,378,9Итого по разделу I403537652970(270)(795)9,.378,9Запасы19313178213953(17531)121719,2783НДС58371487238109035(11062)25425,6Дебиторская задолженность166571487229711(1785)1483989,3199,8Финансовые вложения312022894640758(2256)1181292,8140,8Денежные средства и денежные эквиваленты41376133(337)5718,4175Прочие оборотные активы--512-512-0Итого по разделу II73422974428887724020(8565)132,791,2Баланс774571012079184723750(9360)130,790,8Уставный капитал101010--11Резервный капитал667148310(1840)(4831)72,40Нераспределенная прибыль118081132676933(7846)687,53,3Итого по разделу III7851129442775093(12677)164,92,1Заемные средства3818553837794051565225571450,6140,7Итого по разделу IV3818553837794051565225571450,6140,7Заемные средства--8000-8000-0Кредиторская задолженность65778328705630(32908)(27240)5017,1Итого по разделу V657783287013630(32908)(19240)5041,5Баланс774571012079184723750(9360)130,790,8
Из таблицы видно, что общий оборот хозяйственных средств (активов) к 2011 году по отношению к 2010 году увеличился на 23 750 тыс. руб., что является положительным фактором развития производства. Это произошло за счет уменьшение внеоборотных активов на 270 тыс. руб. и увеличение оборотных активов на 24 020 тыс. руб. Также произошло уменьшение краткосрочных обязательств на 32 908 тыс. руб.
К 2012 году по отношению к 2011 году опять же происходит уменьшение краткосрочных обязательств на 19 240 тыс. руб., что является положительным показателем. Что касается хозяйственных средств, то здесь наблюдается уменьшение как внеоборотных активов на 795 тыс. руб. так и оборотных активов на 8 565 тыс. руб.
Если проследить за валютой баланса, то можно сделать следующие выводы: к 2011 году она увеличивается на 23 750 тыс. руб. (это происходит за счет увеличение нераспределенной прибыли - 6 933 тыс. руб.); к 2012 году происходит ее уменьшение на 9 360 тыс. руб. (нераспределенная прибыль уменьшилась на 7 846 тыс. руб.). Используя эти данные, рассчитаем коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами. За 2010 год он будет равен:
, (4.1)
где СОС - собственные оборотные средства;
ВА - внеоборотные активы;
ОА - оборотные активы.
; (4.2)
; (4.3)
. (4.4)
Отсюда следует сделать вывод что, за 2010 год и 2011 год предприятию хватало части собственного капитала, остающегося от формирования внеоборотных активов, на покрытие оборотных, так как показатели равны 0,1. А уже в 2012 году коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами равен (0,03), это означает, что собственного капитала предприятия ООО «РОСЭКСПОРТ» недостаточно для формирования не только части оборотных активов, но и внеоборотных, т.е. часть основных и все оборотные средства формируются за счет заемных источников. Это подтверждается и увеличением как долгосрочных заемных средств на 22 557 тыс. руб., так и краткосрочных заемных средств на 8 000 тыс. руб.
Проведем вертикальный анализ бухгалтерского баланса предприятия ООО «РОСЭСПОРТ».
Таблица 4.2 - Вертикальный анализ бухгалтерского баланса предприятия ООО «РОСЭКСПОРТ»
Наименование статьиЗа 2011 годУдельный весЗа 2012 годУдельный весОсновные средства37653,7229703,23Итого по разделу I37653,7229703,23Запасы17821,761395315,19НДС1487214,6938104,15Дебиторская задолженность5176651,152971132,35Финансовые вложения2894628,64075844,38Денежные средства и денежные эквиваленты1330,08760,14Прочие оборотные активы--5120,56Итого по разделу II9744296,288887796,77Баланс10120710091847100Уставный капитал100,01100,01Резервный капитал48314,7700Нераспределенная прибыль81138,022670,3 Продолжение таблицы 4.2Итого по разделу III1295412,82770,3Заемные средства5538354,727794084,86Итого по разделу IV5538354,727794084,86Заемные средства--80000,87Кредиторская задолженность3287032,4856306,13Итого по разделу V3287032,481363014,84Баланс10120710091847100
Из вертикального анализа видно, что основную долю имущества за 2011 год составляют внеоборотные активы 96,28% по отношению к оборотным активам 3,72. В 2012 году ситуация остается та же (внеоборотные активы - 96,77%, оборотные активы - 3,23%). Наибольший удельный вес в структуре внеоборотных активов за 2011 год составляет дебиторская задолженность, за 2012 год - финансовые вложения. Наименьшую долю в структуре актива баланса составляют денежные средства и денежные эквиваленты: за 2011 год - 0,08%, за 2012 год - 0,14%. То есть денежные средства предприятия находятся в обороте.
В пассиве баланса наибольший удельный вес составляют заемные средства как за 2011 год - 54,72%, так и за 2012 год - 84,86%. Наименьшую долю составляет уставный капитал предприятия. Отсюда следует сделать вывод, что предприятие ООО «РОСЭКСПОРТ» положительных экономических показателей, но в то же время имеют место и отрицательные показатели которые необходимо изменить.
За 2011 год предприятие получило чистую прибыль в размере 8 113 тыс. руб., в 2012 году она уменьшалась на 7 845 тыс. руб. Выручка за 2011 год составила 359 150 тыс. руб. при себестоимости продаж (311 309 тыс. руб.), в 2012 году ситуация изменилась, выручка снизилась на 339 161 тыс. руб. это связано с увеличением себестоимости продаж на 295 896 тыс. руб.
Необходимо провести финансовый анализ состояния предприятия ООО «РОСЭКСПОРТ» для изучения показателей отражающих финансовую устойчивость. Одним из основных показателей финансовой устойчивости предприятии является платежеспособность и ликвидность. Рассчитаем финансовые коэффициенты по следующим формулам:
, (4.5)
; (4.6)
0,01. (4.7)
, (4.8)
= 0,88; (4.9)
=3,04. (4.10)
(4.11)
= 2,9; (4.12)
= 6,52. (4.13)
(4.14)
= 1,15; (4.15)
= 1,003. (4.16)
(4.17)
= 0,05; (4.18)
Коэффициент платежеспособности за период характеризует способность предприятия своевременно и в полном объеме выполнить свои обязательства перед внутренними и внешними контрагентами. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена в ближайшее время. Предприятие ООО «РОСЭКСПОРТ» не сможет в ближайшее время погасить свои обязательства, так как коэффициенты равны: за 2011 год - 0,002; за 2012 год - 0,01.
Коэффициент критической ликвидности за 2011 год равен 0,88, в 2012 году он значительно увеличился до 3,04 это объясняется тем, что возросли финансовые вложения предприятия.
Устойчивое финансовое состояние является необходимым условием эффективной деятельности фирмы. Финансовая устойчивость предприятия - это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде. Рассчитаем коэффициенты финансовой устойчивости по следующим формулам:
(4.20)
= 6,81; (4.21)
= 7,07. (4.22)
, (4.23)
0,12; (4.24)
= 0.003. (4.25)
, (4.26)
0,87; (4.27)
= 1,01. (4.28)
, (4.29)
= 0,09; (4.30)
. (4.31)
, (4.32)
5,16; (4.33)
= (0,19). (4.34)
, (4.35)
= 0,71; (4.36)
= (9,72) (4.37)
, (4.38)
0,29; (4.39)
10,72. (4.40)
, (4.41)
0,68; (4.42)
0,85. (4.43)
Высокий уровень показателя финансовой устойчивости (за 2011 год - 0,68; за 2012 год - 0,85) говорит о значительном запасе прочности. Положительным фактором для финансовой устойчивости является наличие источников формирования запасов, а отрицательным - величина запасов, то есть основными способами выхода из неустойчивого и кризисного состояний будут пополнение источников формирования запасов, увеличение доли собственных средств, оптимизация их структуры, а также обоснованное снижение уровня запасов.
Показатели соотношения собственного капитала к заемному, а именно 2011 год - 6,81, 2012 год - 7,07, характеризуют очень высокую финансовую активность предприятия. Но в то же время показатель финансовой задолженности увеличился с 0,87 до 1,01. Предприятию ООО «РОСЭКСПОРТ» необходимо снизить задолженность иначе в дальнейшем это может привести к финансовой неустойчивости. Рентабельность - относительный показатель экономической эффективности. Рентабельность комплексно отражает степень эффективности использования материальных, трудовых и денежных и др. ресурсов. Коэффициент рентабельности рассчитывается как отношение прибыли к активам или потокам, её формирующим. Рассчитаем показатели рентабельности:
(4.44)
; (4.45)
(4.46)
(4.47)
; (4.48)
(4.49)
Показатели рентабельности активов на низком уровне если к 2011 году показатель составлял 0,1, то к 2012 году и вовсе 0,03. Предприятие лишается возможности самостоятельно финансировать свою деятельность и получать прибыль, в дальнейшем это может привести к банкротству.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учет на предприятии ООО «РоСЭКСПОРТ» ведется в соответствии с Положением по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н, Положением по бухгалтерскому учету, планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйситвенной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.
Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации. Общество вправе осуществлять все виды деятельности, не запрещенные законом. ООО «РОСЭКСПОРТ» осуществляет внешнеэкономическую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В ООО «РОСЭКСПОРТ» бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. На организации бухгалтерский учет ведется посредством автоматизированной формы учета с использованием компьютерной программы 1:С Предприятие, версия 8.
Если проследить за валютой баланса, то можно сделать следующие выводы: к 2011 году она увеличивается на 23 750 тыс. руб. (это происходит за счет увеличение нераспределенной прибыли - 6 933 тыс. руб.); к 2012 году происходит ее уменьшение на 9 360 тыс. руб. (нераспределенная прибыль уменьшилась на 7 846 тыс. руб.). Собственного капитала предприятия ООО «РОСЭКСПОРТ» недостаточно для формирования не только части оборотных активов, но и внеоборотных, т.е. часть основных и все оборотные средства формируются за счет заемных источников. Это подтверждается и увеличением как долгосрочных заемных средств на 22 557 тыс. руб., так и краткосрочных заемных средств на 8 000 тыс. руб. Предприятие ООО «РОСЭКСПОРТ» не сможет в ближайшее время погасить свои обязательства. Высокий уровень показателя финансовой устойчивости (за 2011 год - 0,68; за 2012 год - 0,85) говорит о значительном запасе прочности. Показатели рентабельности активов на низком уровне если к 2011 году показатель составлял 0,1, то к 2012 году и вовсе 0,03. Предприятие лишается возможности самостоятельно финансировать свою деятельность и получать прибыль, в дальнейшем это может привести к банкротству.
Предприятие ООО «РОСЭКСПОРТ» осуществляет эффективную деятельность, на высоком уровне находится система внутреннего контроля. Анализируя 3 года деятельности предприятия можно заметить, что за 2012 год финансовые показатели значительно ухудшились, что свидетельствует этому низкий уровень рентабельности, увеличение финансовой задолженности. Необходимо принять меры по устранению этих проблем, иначе в будущем предприятие ожидает банкротство.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете. Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Двадцать положений по бухгалтерскому учету. - М.: Ось - 89, 2003. - 118с.
.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н). - М.: Ось - 89, 2003. - 118с.
.Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008. - 314с.
.Антошина О., Титкова Н. Учетная политика в целях налогообложения (О. // Финансовая газета. - 2009. - №50. - С. 3-4.
.Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 200. - 287с.
.Бобылов Ю.А. Российская отраслевая наука и налоговая политика // Финансы. - 2010. - № 7.
.Богатая И.Н., Хаханова Н.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов Н/Д: «Феникс», 2011. - 800с.
.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие для студентов обучающихся по экон. специальностям. - 3-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-Л, 2008. - 576с.
.Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Издание 11. Эффективная настольная книга бухгалтера в 2-х т.т. Т.1.М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2010. - 1000с.
.Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003 - 544с.
.Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров М.: Бератор-Пресс,2006. - 621с.
.Кожинов В.Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управление прибылью. - Система ГАРАНТ, 2009. - 214с.
.Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / под ред. А.С. Бакаева. - 2-е издание, дополненное. - «Юрайт-Издат», 2007. - 145с.
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА - М, 2010. - 592с.
.Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 372с.
.Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. - 621с.
.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М», 2009. - 344с.
.Соколов Я.В. Дебет и Кредит - координаты бухгалтерского учета // БУХ.1С. - 2010. - №1. - С. 2-4.
.Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. - М.: Издательский Дом ФБК-ПРЕСС, 2009. - 346с.
.Терещенко Т.А. Все налоги России 2005: сборник нормативных актов. - М.: Проспект, 2008. - 741с.
.умасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2006. - 467с.
.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007.
.Шеремет А.Д.. Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М., 2003. -240с.
.Шредер Н.Г., Радачинский В.И. Производство: бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: «Юстицинформ», 2008. - 73с.
.Юринова Л.А. Налоги и налогообложение. - СПб.: Питер, 2007. - 240с.