Организация бухгалтерского учёта на предприятии

Отчет по преддипломной практике по бухгалтерскому учету


Введение


Бухгалтерский учет хозяйственной деятельности предприятия играет большую роль в условиях рыночной экономики, выполняет функцию управления и важного источника экономической информации.

Производственная практика позволяет студентам укрепить свои теоретические знания в области бухгалтерского учета и экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности, предусматривает изучение ими методики учета хозяйственных операций, умение использовать учетные и отчетные данные для экономического анализа.

Цель производственной практики - заключается в приобретении практических навыков по оперативно-бухгалтерской работе в коммерческих структурах, в промышленности и познакомиться с основными нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет, раскрыть значение оперативного, бухгалтерского и статистического учета. Приобретение практических навыков в составлении налоговой отчётности. Закрепить свои знания в экономическом содержании бухгалтерских проводок, а также знания содержания синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. Углубление знаний по оформлению деловой документации. Ознакомление с компьютерным учётом на предприятии.

Основной задачей производственной практики является ознакомление с объектами бухгалтерского учета на предприятии - основными и оборотными средствами в их движении, расчетно-кредитными отношениями, выпуском продукции, затратами на ее производство, себестоимостью выработанной продукции в целом и по отдельным видам, трудом работников и причитающейся им заработной платой, результатами хозяйственной деятельности.


Тема 1. Организация бухгалтерского учёта на предприятии


Организация бухгалтерского учета материальных ценностей будет рассматриваться на примере общества с ограниченной ответственностью «Инвинпром», учрежденного 16.10.2006, зарегистрированного в Республике Молдова, регистрационный номер 1006611004151, адрес с. Кирсово, ул. Винзаводская 1.

Общество осуществляет свою деятельность на основании устава и учредительного договора. Основными видами деятельности общества являются:

производство вин;

оптовая и розничная торговля алкогольными и другими видами напитков;

производство других напитков, не перегнанных из ферментированных материалов;

посредничество при продаже продовольственных товаров, напитков и табачной продукции.

Предприятие осуществляет свою деятельность на винзаводе, производственная мощность переработки которого составляет 2000 тонн винограда, при возможности единовременного хранения 6300 тонн виноматериала.

Производственная структура ООО «Инвинпром»:

цех переработки;

цех виноматериалов;

цех розлива тихих и игристых вин;

склад готовой продукции;

лаборатория;

механический цех;

весовая.

Также на балансе предприятия числится 87 га. земли с многолетними насаждениями-виноградник.

Бухгалтерский учёт компьютеризирован и используется бухгалтерская программа « Universal Accouting» позволяющая вести бухгалтерский учёт с максимальной экономией времени и затрат на содержание дополнительного персонала.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляют главный бухгалтер и два бухгалтера.

Предприятие ежегодно разрабатывает Учётную политику предприятия. (Приложение № 2).

Учётная политика предприятия ООО « Инвинпром» разрабатывается (уточняется) на каждый отчётный год и оформляется соответствующим организационно-распорядительным документом - приказом. Ответственность за формирование и соблюдение учётной политики несёт руководитель предприятия.

Учётная политика - совокупность принципов, допущений, правил и способов, принятых руководством предприятия для ведения бухгалтерского учёта и оставления финансовых отчётов.

Основное назначение и цель принимаемой предприятием учетной политики - наилучшим образом обеспечить получение достоверной и полной информации об имущественном и финансовом положении и результатах деятельности предприятия, необходимой всем группам пользователей финансовых отчётов для оценок и принятия решений.

Разработка проекта учётной политики осуществляется бухгалтерией, специальной комиссией в составе представителей бухгалтерской, финансовой, юридической и других служб предприятия или консультационной (аудиторской) фирмой.

Учётная политика формируется на основе совокупности основополагающих допущений бухгалтерского учёта.

В НСБУ 1 «Учётная политика» установлены три основополагающих допущения бухгалтерского учёта: непрерывность, постоянство и начисление.

Кроме вышеперечисленных допущений учётная политика должна обеспечивать соблюдение следующих принципов: осмотрительность, приоритет содержания над формой, существенность.

Названные допущения и принципы составляют основу разработки учётной политики предприятия. Несоблюдение их может искажать информацию об имущественном и финансовом положении и результатах деятельности предприятия и рассматривается как нарушение правил ведения бухгалтерского учёта и составления финансовых отчётов.

Учётная политика на текущий год утверждается руководителем предприятия в конце предшествующего года и вводится с 1 января отчётного года. Она должна применяться всеми структурными подразделениями предприятия, включая выделенные на отдельный баланс независимо от их местонахождения.

Форма представления учетной политики определяется самим предприятием. Однако во всех случаях учётная политика должна быть выделена в специальный раздел объяснительной записки к годовому финансовому отчёту.


Тема 2. Учет нематериальных активов


Согласно национальному стандарту бухгалтерского учёта 13 «Учёт нематериальных активов», нематериальные активы - не имеющие материальной формы неденежные активы, контролируемые предприятием, используемые более одного года в производственной, торговой и других видах деятельности, а также в административных целях, либо предназначенные для сдачи в пользование (аренду) юридическим и физическим лицам.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утверждённым Приказом Министерства финансов Республики Молдова №147 от 25.12.1997г., нематериальные активы учитываются на счёте 111 «Нематериальные активы», предназначенном для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию.

Счёт активный.

По дебету отражаются первоначальная или переоценённая стоимость приобретённых и созданных предприятием нематериальных активов.

По кредиту отражается балансовая стоимость выбывших нематериальных активов и списание начисленной амортизации при их выбытии.

Сальдо этого счёта дебетовое и представляет собой стоимость нематериальных активов на конец отчётного периода.

Аналитический учёт нематериальных активов ведётся по их видам.

В соответствии с учётной политикой предприятия ООО «Инвинпром» нематериальные активы отражаются в финансовом учёте по цене приобретения, включающей в себя:

a)стоимость покупки нематериальных активов;


b)налоги и пошлины;)затраты по приведению нематериального актива в рабочее состояние.


В состав нематериальных активов на предприятии ООО «Инвинпром» входят:

? товарный знак (111.4);

? лицензии (111.5);

? программное обеспечение (111.6);

? прочие нематериальные активы (111.7).

За отчётный период на предприятии ООО «Инвинпром» были осуществлены следующие проводки по счёту 111 «Нематериальные активы»:

Приобретение лицензии в сентябре месяце 2012г. (Приложение № 3)

Дебет 111 «Нематериальные активы» 22100,00 леев.

Кредит 539 «Прочие краткосрочные обязательства» 22100,00 леев.

Счёт 112 «Незавершенные нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о затратах по созданию предприятием нематериальных активов, а также по их приобретению до ввода в эксплуатацию. Счёт активный.

Аналитический учёт незавершенных нематериальных активов ведется по их видам и статьям затрат.

Операции по счёту 112 «Незавершенные нематериальные активы» за отчётный период в ООО «Инвинпром» не проводились.

НСБУ 13 определяет порядок начисления амортизации нематериальных активов.

Согласно, учётной политики ООО. „Инвинпром, амортизация нематериальных активов, срок полезного действия которых может быть достоверно установлен, начисляется прямолинейным методом. По нематериальным активам, для которых срок полезного действия не может быть достоверно установлен, амортизация начисляется в течение 3 - 5 лет.


В плане счетов для учёта амортизации нематериальных активов предусмотрен счёт 113 «Амортизация нематериальных активов».

Счёт пассивный.

По кредиту отражается начисление амортизации нематериальных активов в течение срока их полезного функционирования.

По дебету отражается списание накопленной амортизации по выбывшим нематериальным активам.

Сальдо этого счёта кредитовое и представляет собой сумму накопленной амортизации по нематериальным активам на конец отчётного периода.

Когда нематериальный актив участвует не в производственном процессе, а имеет общеадминистративное назначение, то сумму накопленной амортизации данного актива следует отнести не на затраты, а на расходы данного периода. Этой операции соответствует проводка на примере нематериального актива такого, как санитарная авторизация.

Рассмотрим начисление амортизации нематериального актива на примере лицензии:

Лицензия выдана 05 сентября 2012 года и действительна по 05 сентября 2009 года


№ периодаСт-ть на нач. месяцаИзнос в месяцНакопленный износСт-ть на конец месяца9221001841,671841,6720258,331020258,331841,673683,3418416,661118416,661841,675525,0116574,991216574,991841,677366,6814733,32

Операции начисления амортизации нематериального актива «лицензия» за декабрь 2012 года соответствует проводка: Дебет 713 «Общие и административные расходы» 1841,67 леев.

Кредит 113 «Амортизация нематериальных активов» 1841,67 леев.

В декабре 2012 г. на предприятии ООО «Инвинпром» были списаны нематериальные активы срок полезного использования, которых закончился. Этой операции соответствует проводка на примере нематериального актива такого, как лицензия на вид деятельности.

При списании сумм накопленной амортизации в связи с выбытием актива по истечении срока полезного использования составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 113 «Амортизация нематериальных активов» 13334,00 леев.

Кредит 111 «Нематериальные активы» 13334,00 леев.


Тема 3. Учёт долгосрочных материальных активов


Порядок отнесения соответствующих объектов к долгосрочным материальным активам, их состав и правила оценки регламентируются положениями НСБУ16 «Учёт долгосрочных материальных активов».

Согласно данному стандарту, долгосрочные материальные активы - активы, имеющие физическую натуральную форму, со сроком полезного функционирования более одного года, используемые в деятельности предприятия с целью получения экономической выгоды (прибыли) или находящиеся в процессе создания и не подлежащие продаже. По долгосрочным материальным активам начисляется износ или истощение.

В соответствии с учётной политикой предприятия ООО «Инвинпром» при поступлении приобретённые основные средства отражаются в бухгалтерском учёте по первоначальной стоимости за минусом НДС, а основные средства, созданные предприятием - по их фактической стоимости, включая суммы налогов. Затраты на текущий ремонт основных средств признаются как затраты (расходы) периода. Затраты на капитальный ремонт основных средств капитализируются. (Приложение № 2, стр.2).

Из числа долгосрочных материальных активов в деятельности предприятия ООО «Инвинпром» за 2012 год имели место: незавершенные материальные активы, земельные участки и основные средства.

Незавершенные материальные активы, согласно НСБУ 16 - это затраты по приобретению и созданию долгосрочных материальных активов у застройщика в течение длительного периода или до сдачи в эксплуатацию.

Для учёта незавершенных материальных активов в Плане Счетов предусмотрен специальный синтетический счёт 121 «Незавершенные материальные активы», который предназначен для обобщения у застройщика информации о затратах по созданию основных средств в течение длительного процесса. Счёт активный. Сальдо счёта отражается в подразделе 1.2. «Долгосрочные материальные активы» баланса.

На предприятии ООО «Инвинпром» в ноябре 2012 года по счёту 121 «Незавершенные материальные активы» были произведены следующие операции:

) Приобретение оборудования у резидента Украины (маркиратора LINX 4900 Ultima Plus, тахометрический датчик, фотодатчик) с отсрочкой платежа на основании инвойса (Приложение № 4):

Дебет 121.2 «Оборудование к установке» - 118971,83 леев.

Кредит 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» - 118971,83 леев.

Начисление НДС на импорт:

Дебет 534.2 «Обязательства по НДС» 19266,28 леев

Кредит 539.3 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам» 19266,28 леев

) Принятие в эксплуатацию объектов основных средств на основании акта ввода в эксплуатацию от 01 декабря 2012 г.

Дебет 123 «Основные средства» 110602,67 леев

Кредит 121.2 «Оборудование к установке» 110602,67 леев (Приложение №5).

В соответствии с НСБУ 16 «Земельные участки» являются особым видом недвижимости, ограниченной по площади, обладающей свойствами восстановления и повышения плодородия, которая имеет неограниченный срок использования или подлежит сдаче в аренду в целях получения экономической выгоды. В состав этой категории входят принадлежащие предприятию земельные площади, занятые зданиями и сооружениями, сады, виноградники, поля и др. Синтетический учёт земельных участков ведётся на счёте 122» Земельные участки», предназначенном для обобщения информации о наличии и движении земельных участков.

Счёт активный.

Сальдо этого счёта отражается в подразделе1.2 «Долгосрочные материальные активы» баланса.

ООО «Инвинпром» с 2011 г. занимается закупкой сельскохозяйственных земель, под посадку виноградников. На настоящий период закуплено около 90 га земли. На данном счёте предприятия учитываются земельные участки - виноградник. Приобретение осуществляется на основании договора купли- продажи, заверяемых нотариально. (Приложение №6).

В декабре месяце 2012 г. была дана проводка на приобретение земельного участка, на основании авансового отчёта (Приложение №7).

Дебет 1221 «Незастроенные земельные участки» 2129,50 леев.

Кредит 5321 «Обязательства подотчётным лицам» 2129,50 леев.

Оплата нотариальных услуг за удостоверение договора купли - продажи, отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 1221 «Незастроенные земельные участки» 125,50 леев.

Кредит 5321 «Обязательства подотчётным лицам» 125,50 леев. (Приложение №8).

В соответствии с НСБУ 16, основные средства - материальные активы (средства труда), стоимость единицы которых свыше установленного лимита (в настоящее время свыше 3 000 леев), планируемые к использованию более одного года в производственной, торговой и других видах деятельности, выполнению работ и оказанию услуг либо предназначенные для сдачи в аренду или для административных целей.

Синтетический учёт основных средств ведётся на счёте 123 «Основные средства», предназначенном для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств.

Счёт активный.

Сальдо этого счёта отражается в подразделе 1.2. «Долгосрочные материальные активы» баланса.

В состав основных средств предприятия ООО «Инвинпром» входят:

? Здания (123.1);

Сооружения (123.2)

? Машины, оборудование и передаточные устройства (123.3);

Транспортные средства (123.4) (Приложение №9).

В декабре месяце 2012 г. приобретение основных средств - башмака кольеретки от ООО «Tehno AB» на основании налоговой накладной SW 0854285 от 30.12.2012 г. было отражено следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 123.3 «Машины, оборудование и передаточные устройства» 4295,30 леев.

Кредит 534.2 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость» 859,06 леев.

Кредит 521.1 «Счета к оплате внутри страны» 5154,36 леев.

Принятие в эксплуатацию основных средств раннее поступивших:

Дебет 123 «Основные средства» 118971,83 леев.

Кредит 121 «Незавершенные материальные активы» 118971,83 леев.

С месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства необходимо начислять износ на данное основное средство. Согласно НСБУ 16, износ основных средств - систематическое распределение изнашиваемой стоимости основных средств в течение срока полезного функционирования.

В течение 2012 года операции по выбытию основных средств на ООО «Инвинпром» не производились.

Планом Счетов для начисления износа основных средств предусмотрен счёт 124 «Износ основных средств».

Счёт пассивный.

Начисление износа отражается на счетах затрат, в зависимости от местонахождения данных основных средств. В декабре месяце начисление износа основных средств было отражено следующими бухгалтерскими проводками.

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 3551,23 леев.

Кредит 124 «Износ основных средств» 3551,23 леев.

Дебет 813 «Косвенные производственные затраты» 52814,47 леев.

Кредит 124 «Износ основных средств» 52814,47 леев.


Тема 4. Учет аренды


Аренда представляет собой соглашение, в соответствии с которым арендодатель передаёт арендатору за определённую плату право использования актива в течение согласованного периода времени. В зависимости от степени распределения между арендодателем и арендатором рисков и выгод, связанных с использованием арендованных активов и владением ими.

Аренда подразделяется на операционную и финансируемую.

Операционная аренда - это аренда, при которой риски и выгоды, связанные с использованием арендованных активов и владением ими, сохраняется за арендатором.

Финансируемая аренда-это аренда, при которой значительная часть рисков и выгод, связанных с использованием арендованных активов и владением ими, переходит от арендодателя к арендатору.

В ООО «Инвинпром» применяется операционная аренда. Порядок учёта регламентируется Гражданским кодексом, Законом об аренде и НСБУ 17 «Учёт аренды».

Отношения между арендодателем и арендатором регламентируются договором аренды, который заключается в письменной форме, на определённый срок.

Между ООО «Инвинпром» и СП «ACOREX WINE HOLDING» SA заключен договор имущественного найма №93/12 от 27 ноября 2011 г, согласно которого ООО «Инвинпром»

«Наймодатель» СП «Acorex Wine Holding SA - «Наниматель» (Приложение №12).


В договоре аренды отражены:

Предмет договора;

Основные права и обязанности наймодателя;

Основные права и обязанности нанимателя;

Подготовка имущества;

Порядок расчётов;

Охрана имущества;

Срок действия договора;

Последствия прекращения договора;

Ответственность и разрешение споров;

Заключительные условия.

Предметом данного договора является - передача во временное пользование и владение часть производственного комплекса, предназначенного для производства игристых вин.

Цель имущественного найма: производство и хранение игристых вин. Размер наёмной платы установлен в размере два лея за каждую разлитую бутылку, в том числе НДС.

Счет 228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам» предназначен для обобщения информации о наличии, образовании и погашении краткосрочной дебиторской задолженности сроком более одного года по начисленным доходам (за аренду, по начисленным процентам, роялти, дивидендам и др.).

Счет активный, по дебету отражается образование краткосрочной дебиторской задолженности по начисленным доходам, по кредиту - ее погашение. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой сумму краткосрочной дебиторской задолженности по начисленным доходам на конец отчетного периода.

В ООО «Инвинпром» к данному счету открывается следующий счет аналитического характера:

.1 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде».

Основанием для отражения операций в бухгалтерском учёте рассматриваемого предприятия по данному договору являются следующие первичные документы: акт приёма- передачи основных средств, акт на выпуск продукции, налоговая накладная, платёжные поручения.

После завершения процесса розлива составляется Акт на выпуск продукции. (Приложение №13).

В акте указывается количество, наименование выпущенной продукции, дата. Согласно данных актов, обычно в конце месяца в бухгалтерии выписывается налоговая накладная. В декабре месяце 2012 г. в ООО «Инвинпром», согласно договора имущественного найма 93/12 от 27 ноября 2011 г с СП «Acorex Wine Нolding», было произведено начисление арендной платы, налоговая накладная SW 1676742 от 30.12.2012 г. (Приложение № 14).

Дебет 228.1 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде» 200221.67 леев.

Кредит 612.2 «Доходы от текущей аренды» 200221.67 леев.

Начисление НДС:

Дебет 228.1 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде» 40044. 33 леев.

Кредит 534.2 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость» 40044. 33 леев.

Погашение дебиторской задолженности за имущественный найм отражается бухгалтерской записью:

Дебет 242 «Текущий счет в национальной валюте» 30000 леев.

Кредит 228.1 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде» 30000 леев.

В конце месяца составляется журнал - ордер по 228 счёту «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам» (Приложение №15). Между ООО «Инвинпром» заключен договор аренды с АО «Кирсово». ООО «Инвинпром» - «Арендатор», АО «Кирсово»- «Арендодатель» (Приложение №16).

Предметом договора является передача «Арендодателем» во временное пользование «Арендатору» линии розлива тихих, шампанских вин и пяти акратофоров.

Годовая арендная плата за использование оборудования установлена в размере:

Аккратофоры 5 штук -105907,50 леев, в том числе НДС.

Линия розлива - 169357,50 леев, в том числе НДС.

Начисление ежемесячной арендной платы в ООО «Инвинпром» производится на основании налоговой накладной предоставляемой АО «Кирсова».

За декабрь месяц 2012 г. на основании налоговой накладной RW 0035156 от 29.12.2012 г. отражено начисление арендной платы (Приложение №17).

Дебет 813 «Косвенные производственные затраты» 19116,00 леев.

Кредит521 «Обязательства по торговым счетам» 19116,00 леев.

Зачёт НДС от суммы арендной платы:

Дебет 534 «Обязательства по расчётам с бюджетом» 3823,00 леев.

Кредит521 «Обязательства по торговым счетам» 3823,00 леев.

Выплата арендной платы, за вычетом 5% подоходного налога:

Дебит 521 «Обязательства по торговым счетам» 21983,20 леев.

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 21983,20 леев.

Удержание 5% подоходного налога от суммы арендной платы:

Дебит 521 «Обязательства по торговым счетам» 955,80 леев

Кредит 534 «Обязательства по расчётам с бюджетом» 955,80 леев

Списание материалов на ремонт арендованной линии розлива, поддержание в рабочем состоянии отражается бухгалтерской записью на основании акта списания материалов:

Дебит 813 «Косвенные производственные затраты» 280 леев

Кредит 211 «Материалы» 280 леев.


Тема 5. «Учет товарно-материальных запасов»


Порядок отнесения материальных ценностей к товарно-материальным запасам, их состав и правила оценки регламентируются НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы».

Товарно-материальные запасы - это активы:

a) предназначенные для продажи при обычной хозяйственной деятельности;

b) числящиеся в незавершенном производстве;

c)предназначенные для потребления в процессе производства и при оказании услуг.


На предприятии ООО «Инвинпром» группа «Товарно-материальные запасы» включает в себя:

? Материалы (счёт 211);

? Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (счёт 213);

? Незавершенное производство (счёт 215);

? Продукция (216);

? Товары (счёт 217).

Все эти счета активные и их сальдо отражается в подразделе 2.1 «Товарно-материальные запасы» баланса.

В соответствии с учётной политикой предприятия ООО «Инвинпром», текущие активы (за исключением малоценных и быстроизнашивающихся предметов) отражаются по себестоимости и чистой стоимости реализации. Себестоимость сырья и материалов включает затраты на приобретение, налоги и пошлины по ввозу, затраты на переработку и прочие затраты, связанные с доставкой текущих активов к месту хранения и приведением их в надлежащее состояние. Оценка товарно-материальных ценностей в текущем учёте осуществляется по нормативной себестоимости, включающей прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и косвенные производственные затраты, утверждённые в калькуляции. Предполагаемая остаточная стоимость при выбытии малоценных и быстроизнашивающихся предметов определена в размере 3 % от их первоначальной стоимости. (Приложение № 2 стр. 2,3).

Для учёта материалов в Плане Счетов существует специальный счёт 211 «Материалы».

Счёт активный.

По дебиту отражается первоначальная стоимость приобретённых и изготовленных на предприятии материалов.

По кредиту - стоимость выбывших материалов в порядке их использования на производстве и реализации излишних и ненужных материальных ценностей.

Сальдо дебетовое и отражает стоимость материалов, имеющихся в наличии на предприятии на конец отчётного периода.

На предприятии ООО «Инвинпром» за декабрь 2012года по счёту 211 «Материалы» были осуществлены следующие операции:

) Отражение покупной стоимости материалов, поступивших от поставщика ООО « Sabah согласно налоговой накладной SU 1636931 от 05.12.2012 г (Приложение №18).


Дебет 211 «Материалы» 14359,61 леев.

Кредит 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» 14359,61 леев.

) Внутреннее перемещение материалов между подразделениями предприятия оформляется выпиской расходной накладной (Приложение №19).

Дебет 211 «Материалы» 4982,67 леев.

Кредит 211 «Материалы» 4982,67 леев.

) Отражение покупной стоимости винограда, закупленного на основании приёмной квитанции на закупку винограда, ведомости на закупку сельскохозяйственных продуктов у населения:

Дебет «Материалы» 9180,00 леев.

Кредит 539.3 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам» 9180,00 леев. (Приложение №20,21)

) Отражение балансовой стоимости материалов, использованных на хозяйственные нужды предприятия - списание бензина на основании путевого листа легкового автомобиля серии BD 612710 (Приложение №22).

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 2258,52 леев.

Кредит 211.3 «Топливо» 2258,52 леев.

) Отражение балансовой стоимости материалов, использованных на производство основной продукции, согласно производственного акта (Приложение №23).

Дебет 811 «Основное производство» 4982,67леев.

Кредит 211.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» 4982,67 леев.

) Отражение балансовой стоимости материалов, использованных на хозяйственные нужды цехов предприятия (Приложение №24).

Дебет 813 «Косвенные производственные затраты» 1458,33 леев.

Кредит 211.8 «Строительные материалы» 1458,33 леев.

) Отражение списания стоимости дизельного топлива, использованного на обработку земельных участков, на основании путевого листа тракториста (Приложение №25).

Дебет 122 «Земельные участки» 7642,21 леев

Кредит 211 «Материалы» 7462,21 леев.

) Списание материалов, согласно акта установки шин, отражается на расходы будущих периодов (Приложение №26).

Дебет 251 «Текущие расходы будущих периодов» 9483,33 леев.

Кредит 211 «Материалы» 9483,33 леев.

Важнейшим условием правильной организации учета материалов и обеспечение их сохранности служит хорошее состояние складского хозяйства. Помещение склада ООО «Инвинпром» находится в изолированном помещении, оборудованном сигнализацией, необходимым количеством стеллажей, ячеек, поддонов, средств механизации и весоизмерительными приборами.

Внутри склада каждая группа, подгруппа и вид материалов хранятся в определенном месте, в соответствии со строго продуманной системой. На складе ведется количественный учет в книгах складского учета (Приложение 27). В книгах складского учета производится только количественно сортовой учет движения материалов. По мере поступления материалов на склад материально ответственное лицо регистрирует их в книгах складского учета материалов. На основании расходных документов в карточке регистрируется расход материалов, записи в книге производится в день совершения операции. После каждой записи выводится новый остаток.

Для учёта малоценных и быстроизнашивающихся предметов используется счёт 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Счёт активный.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, согласно НСБУ 2 - это активы, стоимость единицы которых меньше установленного законодательством лимита (в настоящее время 3000 леев) независимо от срока эксплуатации или срок службы которых меньше одного года независимо от стоимости единицы.

Рассмотрим операции по счёту 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»:

В ноябре 2012 г. предприятие ООО «Инвинпром» приобрело шланги с отсрочкой платежа:

) Отражение покупной стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, поступивших на основании налоговой накладной серия SX 6791508 от 19.11.08 от сторонних поставщиков (Приложение № 28)

Дебет 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» 335,00 леев.

Кредит 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» 335,00 леев.

) Отражение суммы НДС по поставке (в зачёт):

Дебет 534.2 «Обязательства по НДС» 67,00 леев.

Кредит 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» 67,00 леев.

В соответствии с Планом Счетов, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражается на счёте 214 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

Счёт пассивный.

По кредиту - начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

По дебиту - списание начисленного износа.

Сальдо счёта кредитовое и отражает сумму начисленного износа на конец периода.

Начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию на хозяйственные нужды предприятия в октябре 2012г.:

Списание суммы начисленного износа по выбывшим МБП:

Дебет 214 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» 170 леев.

Кредит 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» 170 леев.

Планом Счетов предусмотрен специальный счёт 215 «Незавершенное производство», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении незавершенного производства продукции и услуг за отчётный период.

Счёт активный.

По дебету отражается сумма незавершенного производства продукции и услуг на конец отчётного периода, по кредиту - списание суммы незавершенного производства на начало отчётного периода.

Сальдо счёта дебетовое и представляет собой наличие незавершенного производства продукции и услуг на конец отчётного периода.

На предприятии ООО «Инвинпром» в декабре месяце 2012 г. были произведены операции по счёту 215 «Незавершенное производство»:

Отражение балансовой стоимости незавершенного производства на конец отчётного периода, относящегося к продукции, согласно отчёта о движении виноматериалов (ф-40), эгализажного акта (Приложение №29,30).

Дебет 215 «Незавершённое производство» 861112,85 леев.

Кредит 811 «Основное производство» 861112, 85 леев.

Списание виноматериалов, в пределах норм естественной убыли производится на основании

Сводного расчёта предельно- допустимых потерь продукции при технологической обработке, согласно норм естественной убыли, утверждаемой приказом руководителя предприятия ежегодно и отражается в бухгалтерском учёте:

Дебет 813 «Косвенные производственные затраты» 1246,04 леев

Кредит 215 «Незавершённое производство» 1246,04 леев (Приложение №31).

Синтетический счёт 216 «Продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства и побочной продукции.

Счёт активный.

По дебету - фактическая себестоимость продукции, выпущенной предприятием.

По кредиту - выбытие продукции в порядке использования и реализации.

Сальдо дебетовое и отражает наличие продукции на складах на конец периода.

К счёту 216 могут быть открыты следующие субсчета:

.1 «Готовая продукция»;

.2 «Полуфабрикаты собственного производства»;

.3 «Побочная продукция».

На предприятии ООО «Инвинпром» для учёта продукции используется синтетический счёт 216.1 «Готовая продукция».

Согласно НСБУ 2, готовой продукцией можно считать изделия, прошедшие все стадии технологического цикла, соответствующие стандартам и техническим условиям и поступившие на склад. В состав готовой продукции на рассматриваемом предприятии входят: обработанные виноматериалы, шампанское и вина в бутылках..

Оценка и определение себестоимости продукции на предприятии ООО «Инвинпром» производится в соответствии с учётной политикой данного предприятия. (Приложение № 2 стр. 3).

) Отражение фактической себестоимости выпущенной готовой продукции, на основании производственного отчёта (ф-40):

Дебет 216 «Готовая продукция» 22999,47 леев.

Кредит 811 «Основное производство» 22999,47 леев.

Первичным документом является расчёт себестоимости готовой продукции.

) Списание себестоимости готовой продукции реализованной покупателям производится на основании налоговой накладной при реализации на внутреннем рынке и инвойса при реализации на экспорт и отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 711 «Себестоимость продаж» 337262,82 леев.

Кредит 216 «Готовая продукция» 337262,82 леев.


Тема 6. Учет краткосрочной дебиторской задолженности


В процессе своей деятельности фирмы вступают в экономические отношения, в результате которых возникает задолженность заказчиков (покупателей) за поставленные товары, услуги - краткосрочная дебиторская задолженность.

Планом Счетов для учёта краткосрочной дебиторской задолженности предусмотрена группа 22 «Краткосрочная дебиторская задолженность», которая включает следующие синтетические счета:

«Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»;

«Поправка на сомнительные долги»;

«Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон»;

«Краткосрочные авансы выданные»;

«Краткосрочная дебиторская задолженность по расчётам с бюджетом»;

«Налог на добавленную стоимость к возмещению»;

«Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»;

«Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам»;

«Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».

Состав, порядок образования и списания краткосрочной дебиторской задолженности регулируются положениями:

НСБУ 5 «Представление финансовых отчётов»;

НСБУ 17 «Учёт аренды»;

НСБУ 18 «Доход».

Сальдо счетов этой группы на конец отчётного периода отражается в подразделе 2.2. «Краткосрочная дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса.

Предприятие ООО «Инвинпром» для ведения учёта краткосрочной дебиторской задолженности использует следующие счета из выше перечисленных: 221,224, 225, 227, 228, 229.

Счёт 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» предназначен для обобщения информации о наличии, образовании и погашении краткосрочной дебиторской задолженности сроком не более одного года по расчётам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги по отпускным ценам и тарифам с учётом НДС.

Предприятие ООО «Инвинпром» к 221 счёту открывает два субсчёта:

.1 «Счета к получению внутри страны»;

.2 «Счета к получению из-за рубежа».

Счёт активный.

В соответствии с учётной политикой предприятия ООО «Инвинпром», краткосрочная дебиторская задолженность отражается в учёте по её номинальной стоимости с учётом налогов и штрафных санкций, установленных законодательством либо договорными отношениями. Дебиторская задолженность учитывается с момента передачи прав собственности на товарно-материальные ценности, инвестиции и т.д.

По счёту 221.1 на предприятии ООО «Инвинпром» за декабрь 2012 года были произведены следующие операции:

В декабре 2012 года предприятие ООО «Инвинпром» реализовало продукцию предприятию «Ronde Bosse marceting» SRL на сумму 44759.72, леев с последующей оплатой, в результате чего возникла краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам:

) Отражение задолженности покупателей за реализованную готовую продукцию по отпускным ценам по налоговой накладной серии SW 1487500 от 04.12.08г. (Приложение № 32).

Дебет 221.1 « Счета к получению внутри страны» 33165,40 леев.

Кредит 611 «Доходы от продаж» 33165.,40 леев

) Отражение сумм НДС по реализованным товарам:

Дебет 221.1 «Счета к получению внутри страны» 7459,95 леев.

Кредит 534 «Обязательства по расчётам с бюджетом» 7459,95 леев.

)Отражение акциза по реализованным товарам

Дебет 221.1 «Счета к получению внутри страны 4134,37 леев.

Кредит 534 «Обязательства по расчётам с бюджетом» 4134,37 леев.

)Погашение задолженности покупателей за полученную готовую продукцию, отражается записью:

Дебет 221.11 «Счета к получению внутри страны 4272,00 леев.

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 4272,00 леев.

Рассмотрим операции проведённые предприятием ООО «Инвинпром» в декабре 2012 года с зарубежными контрагентами.

В результате таких операций, по дебиторской задолженности в иностранной валюте могут возникать на конец отчётного периода как положительные, так и отрицательные курсовые разницы.

Предприятие ООО «Инвинпром» в декабре 2012 года на основании договора купли-продажи

реализовало ООО «Ай-Эл-Эс Унико», резиденту РФ готовую продукцию на сумму 15600 ЕВРО.

) Отражение задолженности покупателей за реализованную готовую продукцию по отпускным ценам на основании инвойса и таможенной декларации LH 02999612 от 11.12.08,по официальному курсу на дату отгрузки (Приложение № 33,34).

Дебет 221.2 «Счета к получению из-за рубежа» 210249,93 леев.

Кредит 611 «Доходы от продаж» 210249,93 леев.


) Отражение положительных курсовых разниц возникших по дебиторской задолженности в иностранной валюте на конец отчётного периода:

Дебет 221.2 «Счета к получению из-за рубежа» 46025,71 леев.

Кредит 622«Доходы от финансовой деятельности» 46025,71 леев.


Первичная документация: договор купли-продажи, сертификат о происхождении товара, инвойс, таможенная декларация на экспорт.

Оформление данных документов можно рассмотреть на примере экспорта товарно-материальных ценностей предприятием ООО «Инвинпром» предприятию ООО «Ай- Эл-Эс Унико» РФ, Московская область ,Наро-Фоминский район, посёлок Селятино .

На 1 января 2009 г на предприятии по 221 счёту «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» числится сальдо -852225,54 леев (Приложение №35).

Счёт 224 «Краткосрочные авансы выданные» предназначен для обобщения информации по краткосрочным авансам, выданным поставщикам, подрядчикам, другим кредиторам под поставку товарно - материальных запасов и других активов либо под выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности, сроком не более одного года.

Счёт активный, по дебету отражаются суммы краткосрочных авансов выданных, по кредиту - суммы авансов, зачтённые в погашение кредиторской задолженности, имеющейся перед поставщиками и подрядчиками.

Сальдо этого счёта дебетовое и представляет собой выданные, но ещё не зачтённые авансы на конец отчётного периода.

К данному счёту 224 предприятие ООО «Инвинпром» открыло субсчёт:

.1 «Краткосрочные авансы, выданные внутри страны»

В течение 2012 года ООО «Инвинпром» выдало аванс ИП «Бойкова А» на поставку винограда.

Отражение выданного аванса под поставку товарно-материальных ценностей:

Дебет 224.1 «Краткосрочные авансы выданные внутри страны» 1000 леев.

Кредит 241 «Касса» 1000 леев.

Дебет 224.1 «Краткосрочные авансы выданные внутри страны» 15000 леев.

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 15000 леев.

Счёт 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчётам с бюджетом» предназначен для обобщения информации о наличии, возникновении и погашении краткосрочной дебиторской задолженности по расчётам с бюджетом по различным налогам и сборам, а также по экономическим санкциям, причитающимся предприятию от бюджета в соответствии с налоговым законодательством. Счет в национальной валюте

Счёт активный.

К данному счёту 225 предприятие ООО «Инвинпром» открывает два субсчёта:

.1 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчётам с бюджетом»;

.2 «Краткосрочная дебиторская задолженность по другим налогам и платежам».

По данному счёту на предприятии ООО «Инвинпром» в 2012году произведены операции:

) Отражение разницы между уплаченными и полученными суммами НДС

Дебет 225.2 « Краткосрочная дебиторская задолженность по другим налогам и платежам»

.21 леев.

Кредит 534 «Обязательства по расчётам с бюджетом» 1663621.21 леев.

) Зачёт сумм авансовых платежей по расчётам с бюджетом в конце отчётного периода

Дебет 534 «Обязательства по расчётам с бюджетом» 0(ноль) леев.

Кредит 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчётам с бюджетом» 0 (ноль) леев.

Счёт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» предназначен для обобщения информации о наличии, образовании и погашении краткосрочной дебиторской задолженности работников перед предприятием.

Счёт активный.

Предприятие ООО «Инвинпром» к данному счёту открывает следующие счета аналитического характера:

.1 «Краткосрочная дебиторская задолженность по оплате труда»

.2 «Краткосрочная дебиторская задолженность подотчетных лиц».

.5 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по прочим операциям»;

Отражение сумм переплат по оплате труда в конце отчетного периода:

Дебет 227.1 «Краткосрочная дебиторская задолженность по оплате труда» 1000 леев.

Кредит 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» 1000 леев.

Счет 228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам» отражён в теме 4 Учёт аренды

Счёт 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» предназначен для обобщения информации о наличии, образовании и погашении задолженности сроком не более одного года по расчётам с покупателями продукции, потребителями работ и услуг, с другими дебиторами, а также по операциям, не нашедшим отражения на остальных счетах краткосрочной дебиторской задолженности.

Счёт активный.

Предприятие ООО «Инвинпром» для учета прочей краткосрочной дебиторской задолженности использует субсчёт 229.4 «Краткосрочная дебиторская задолженность по другим операциям».

В 2012 году предприятие ООО «Инвинпром» осуществило платёж по НДС на импорт в пользу таможни аэропорта в сумме 4640 леев.

Дебет 229.4 «Краткосрочная дебиторская задолженность по другим операциям». 4640 леев.

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 4640 леев.


Погашение прочей краткосрочной дебиторской задолженности:

Дебет 242 «Текущий счет в национальной валюте» 20490 леев.

Кредит 229.4 «Краткосрочная дебиторская задолженность по другим операциям» 20490 леев.


Тема 7. Учет денежных средств


Группа 24 «Денежные средства» включают следующие синтетические счета:

«Касса»;

«Текущий счет в национальной валюте»;

«Валютный счёт»;

«Специальные счета в банках»;

«Денежные переводы в пути»;

«Денежные документы».

Сальдо счетов этой группы на конец отчетного периода отражается в подразделе 2.4. «Денежные средства» бухгалтерского баланса.

Предприятие ООО «Инвинпром» из выше перечисленных счетов в своей бухгалтерской отчётности использует следующие счета: 241, 242, 243.

Каждая операция по переводу денежных средств оформляется платёжным поручением или платёжным требованием-поручением.

Платёжное поручение используется для осуществления платежей с расчётного счёта предприятия в целях погашения обязательств поставщикам, бюджету, органам социального страхования и др. Данный документ составляется плательщиком в 2-х экземплярах. Все банковские документы действительны в течение 1-го дня со дня их составления.

Платёжное требование-поручение составляется предприятием-поставщиком на основании договора или накладной, также в трёх экземплярах. Вместе с накладной данный документ отправляется плательщику, который, при согласии оплатить его, заполняет вторую часть документа, указывая сумму к уплате прописью и цифрами, номер расчётных счетов (дебет, кредит). Затем требование-поручение подтверждается соответствующими подписями и печатью, и представляются в обслуживающий банк для оплаты.

По мере осуществления платежей и зачисления денежных средств банки периодически выдают выписки с расчётного и других счетов предприятия. На их основе бухгалтерия предприятия отражает данные на соответствующих счетах. В выписке со счёта отражаются остаток на начало и конец отчётного периода, поступления и платежи, осуществлённые за данный период.

Счёт 241 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной и иностранной валютах в кассах предприятия.

Счёт активный.

По дебиту отражается поступление денежных средств в кассу предприятия в национальной и иностранной валютах. Поступление наличных денег в кассу предприятия оформляется приходным кассовым ордером.

По кредиту отражается расход денежных средств из кассы на основании оформленных оправдательных документов.

Сальдо дебетовое отражает наличие денежных средств в кассе на конец отчётного периода.

Выдача наличных денег из кассы связана с выплатой заработной платы, премий и других выплат работникам, выдачей авансов под отчёт подотчётным лицам, а также для осуществления других затрат на общие нужды предприятия. Основным документом, которым оформляется выдача денег из кассы, является расходный кассовый ордер.

Рассмотрим операции по счёту 241 «Касса» на предприятии ООО «Инвинпром» за декабрь месяц 2012 г:

Зачисление средств в кассу предприятия оформляется приходным кассовым ордером с отрывной квитанцией, которая выдаётся лицу, внесшему деньги, в подтверждение о передаче этой наличности.

Для получения наличных денежных средств с расчётного счёта в кассу предприятия, оформляется доверенность, с заполнением следующих реквизитов:

Номер, наименование экономического агента, фискальный код , номер расчётного счёта, фамилия получателя денежных средств, паспортные данные получателя, должность, сумма цифрами, прописью, направление использования, подписи- получателя, директора, главного бухгалтера и заверяется печатью.( Приложение №36).

Выписанные доверенности регистрируются в журнале.

Движение денежных средств в кассе предприятия отражается бухгалтерскими проводками:

В кассу поступили денежные средства с расчётного счёта для расчётов со сдатчиками винограда:

Дебет 241 «Касса» 12800,00 леев.

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 12800,00леев.

На поступившую сумму в бухгалтерии предприятия выписывается приходный кассовый ордер (Приложение №37).

Получение краткосрочных займов от физических лиц, на основании договора займа:

Дебет 241 «Касса» 500,00 леев.

Кредит 513 «Краткосрочные займы» 500,00 леев.

Из кассы на основании расходного ордера выданы денежные средства на погашение кредиторской задолженности SA «Chirsova»

Дебет 521.1 «Счета к оплате внутри страны» 1000,00 леев.

Кредит 241 «Касса» 1000,00 леев.

Погашение кредиторской задолженности персоналу по оплате труда , согласно ведомости на выдачу заработной платы.

Дебет 531.1 «Обязательства по оплате труда» 22641 леев.

Кредит 241 «Касса» 22641 леев.

Погашение кредиторской задолженности перед сдатчиками винограда за декабрь 2012 г отражается бухгалтерском учёте:

Дебет 539.3 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам» 96720,00 леев.

Кредит 241 «Касса» 96720,00 леев.

К концу рабочего дня данные приходных и расходных документов записываются кассиром в кассовую книгу и составляется отчёт. (Приложение №40).

Отчёт по кассе сдаётся в бухгалтерию и на основании данных отчётов в конце месяца составляется журнал-ордер по 241 счёту «Касса».

Счёт 242 «Текущий счет в национальной валюте» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной валюте на расчётном счёте предприятия в банке.

Предприятие ООО «Инвинпром» осуществляет банковское обслуживание в следующих банковских учреждениях: Агробанк Молдовы, Банк Сочиалэ, ФинКомБанк.

Счёт активный.

На предприятии ООО «Инвинпром» в декабре 2012 г были произведены следующие операции:

Поступление денежных средств в порядке погашения дебиторской задолженности по торговым операциям от ООО «Ronde Bosse marceting»

Дебет 242 «Текущий счет в национальной валюте» 2000 леев.

Кредит 221.1 «Счета к получению внутри страны» 2000 леев.

Поступление денежных средств целевого финансирования (возмещение затрат по посадке виноградника):

Дебет 242 «Текущий счет в национальной валюте» 305625,00 леев

Кредит 423 «Целевые финансирование и поступление» 305625,00 леев

Зачисление денежных средств от продажи валюты:

Дебет 242 «Текущий счет в национальной валюте» 99925,94 леев

Кредит 243 «Валютный счёт» 99925,94 леев

Согласно выставленному счёту № 5360 от 09.12.2012 предприятие ООО «Инвинпром» выписало платёжное поручение № 309 от 29.12.2012 на осуществление платежа поставщику с расчётного счёта в сумме 1501,79 леев.

Дебет 521.1 «Счета к оплате внутри страны» 1501,79.

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 1501,79.

Также, 29.12.2012 предприятие ООО «Инвинпром» осуществило ряд платежей, среди которых платёж в пользу Казначейства РМ за номером 310 в сумме 2202,00 леев. Данный платёж оформлен документом типа 1 «Платёжное поручение»:

Дебет 534 «Обязательства по расчётам с бюджетом» 2202,00 леев.

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 2202,00леев.

Перечисление индивидуальных взносов социального страхования - Министерству Финансов, Центральное казначейство:

Дебет 533 «Обязательства по страхованию» 1300,00 леев

Кредит 242 «Расчётный счёт» 1 1300,00 леев.

Оплата банковских услуг, отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 1915,70 леев

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 1915,70 леев

По факту осуществления всех платежей на итог, 29.12.2012 Коммерческий Банк выдал выписку с расчётного счёта, согласно которой данные переносятся в журнал-ордер по 242 счёту « Расчётный счёт».

Счёт 243 «Валютный счёт» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории Республики Молдова и за рубежом.

Счёт активный.

Аналитический учёт ведётся по видам иностранной валюты, пересчитанной в национальную валюту.

ООО « Инвинпрм» открыты банковские счета в следующей валюте: ЕВРО, доллар США, российский рубль.

05.12.2012 г. на валютный счёт были зачисленыденежные средства поступившие от покупателя ООО» Ай-Эл-Эс Унико» в размере 6280 EURO, в национальной валюте 82416,84 лей и была дана проводка в учёте:

Дебет 243 «Валютный счёт» 82416,84 леев

Кредит 221.2 «Счета к получению из0за рубежа» 82416,84 леев.

На основании заявки клиента, банк продаёт иностранную валюту и зачисляет денежные средства на расчётный счёт в национальной валюте. В бухгалтерии предприятия на данную операцию даётся проводка:

Дебет 242 «Текущий счет в национальной валюте» 82416,84 леев.

Кредит 243 «Валютный счёт» 82416,84 леев.

Предприятию ООО «Инвинпром» был выставлен счёт на оплату вакуумного насоса от поставщика из Италии № 238-008 MZ от 04 сентября 2012г в размере 1265,27 EURO. Для осуществления платежа предприятие ООО «Инвинпром» дало заявку на покупку валюты в размере 1265,27 EURO.

Предприятие ООО «Инвинпром» дало приказ на оплату поставщику в иностранной валюте в размере 1265,27 EURO согласно выставленному счёту. Заполнив и предоставив банку платёжное поручение в иностранной валюте (Приложение №50).Данная операция отражается бухгалтерской записью:

Дебет 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» 17537.53 леев

Кредит 243 «Валютный счетсчёт» 17537,53 леев (1265,27 EURO).


На конец отчётного периода осуществляется переоценка иностранной валюты. В итоге переоценки валютного счета по валюте евро предприятие ООО «Инвинпром» получило убыток от курсовой валютной разницы, отрицательная курсовая разница отражена бухгалтерской записью:

Дебет 722 «Расходы финансовой деятельности» 36,89 леев.

Кредит 243 «Валютный счёт» 36,89 леев.

Положительная курсовая разница отражена бухгалтерской проводкой:

Дебет 243 «Валютный счёт» 417,40 леев.

Кредит 622,3 «Доходы от курсовых валютных разниц» 417,40 леев

По движению денежных средств по валютному счёту, в разрезе валюты банк ежедневно выдаёт клиенту банковскую выписку.

На основании банковских выписок в бухгалтерии составляются бухгалтерские проводки на осуществлённые хозяйственные операции и составляется журнал- ордер по 243 счёту «Валютный счёт».

дебиторский задолженность ценность запасы

Тема 9. Учет собственного капитала


Класса 3 «Собственный капитал» включает следующие группы счетов:

«Уставный и добавочный капитал»;

«Резервы»;

«Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»;

«Неосновной капитал»;

«Итоговый финансовый результат».

Предприятие ООО «Инвинпром» из счетов класса 3 «Собственный капитал» для организации бухгалтерского учёта в 2012 году применяло следующие счета:

«Уставный капитал»

«Поправка результатов предыдущих периодов»;

«Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

«Чистая прибыль (убыток) отчётного периода»;

«Итоговый финансовый результат».

Счёт 311 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия.

Порядок формирования уставного капитала регламентируется законодательными актами Республики Молдова, учредительными документами предприятия.

При формировании, увеличении или уменьшении уставного капитала записи по данному счёту производятся после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Счёт пассивный.

Сальдо данного счёта на конец отчётного периода отражается в подразделе 3.1. «Уставный и добавочный капитал» бухгалтерского баланса.

Аналитический учёт уставного капитала ведётся по учредителям (акционерам, пайщикам, подписчикам) предприятия.

В соответствии с учётной политикой предприятия ООО «Инвинпром» на 2012 год, уставный капитал определён Уставом и составляет 5400 лей

Не производятся его изменения до момента принятия новых учредителей и внесения соответствующих изменений в Устав. В связи с этим движение денежных средств по счёту 311 «Уставный капитал» отсутствует.

Учёт нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).

Сальдо счетов группы 33 на конец отчётного периода отражаются в подразделе 3.3. «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса.

Счёт 331 «Поправка результатов предыдущих периодов» предназначен для обобщения информации о результатах корректировок, произведенных в отчётном периоде по операциям, относящимся к прошлым периодам.

Счёт регулирующий.

По кредиту - суммы разницы в виде прибыли прошлых лет, по дебету - суммы разницы в виде убытков пошлых лет, выявленных в отчётном периоде.

Сальдо этого счёта может быть:

Кредитовым - при выявлении прибыли прошлых лет и в пассиве баланса показывается со знаком плюс;

Дебетовым - при выявлении убытков прошлых лет и в пассиве баланса показывается отрицательным числом и в конце отчётного года закрывается.

Аналитический учёт корректировок результатов предыдущих периодов организуется таким образом, чтобы обеспечить информацию по видам поправок.

По данному счёту на предприятии ООО «Инвинпром» в 2012 году были произведены операции свидетельствующие о списании результата (убытка) прошлых лет, выявленного в отчётном году:

Дебет 331 «Поправка результатов предыдущих периодов» 6666 леев.

Кредит 111 «Нематериальные активы» 6666 леев.

Счёт 332 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).

Счёт пассивный.

По кредиту отражаются нераспределённая прибыль прошлых лет, покрытие убытков прошлых лет.

По дебету отражаются непокрытые убытки прошлых лет и использование прибыли прошлых лет.

Сальдо этого счёта может быть кредитовым - при наличии нераспределённой прибыли прошлых лет и в балансе отражается со знаком плюс или дебетовым - при наличии непокрытых убытков и в балансе отражаются отрицательным числом.

Также в 2012году были произведены следующие операции:

Дебет332. «Непокрытый убыток прошлых лет» 1308,27 леев.

Кредит 333.2 «Чистый убыток отчётного года» 1308,27 леев.

Дт 333 «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода»

Счёт 333 «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода» предназначен для обобщения информации о наличии прибыли (убытка) отчётного периода.

Счёт пассивный.

По кредиту отражаются чистая прибыль и погашение убытков отчётного периода.

По дебету отражаются суммы чистых убытков отчётного периода.

Сальдо этого счёта может быть кредитовым - при наличии нераспределённой прибыли и в балансе отражается со знаком плюс или дебетовым - при наличии непокрытого убытка и в балансе отражается отрицательным числом.

Величина чистой прибыли представляет первостепенный интерес для собственников предприятия, так как она является основным источником начисления дивидендов, она может быть направлена на формирование резервов, погашение убытков прошлых лет или другие цели.

В 2012году по данному счёту были произведены следующие операции:

) Отражение чистой прибыли отчётного периода:

Дебет 351 «Итоговый финансовый результат» 1262502,62 леев

Кредит 3331 «Чистая прибыль отчётного года» 1262502,62 леев

) Перенесение в начале отчётного периода остатка:

Дебет 332.2 «Непокрытый убыток прошлого года» 1308,27 леев

Кредит 333.2 «Чистый убыток отчётного периода» 1308,27 леев.

Учёт итогового финансового результата.

Счёт 351 «Итоговый финансовый результат» предназначен для обобщения информации о доходах и расходов для определения финансовых результатов, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, а также в результате чрезвычайных событий.

Счёт сопоставляющий.

По кредиту - обобщенные доходы по видам деятельности за текущий период, а также списание чистого убытка.

По дебету - расходы по тем же видам деятельности, текущие расходы по подоходному налогу и суммы чистой прибыли отчётного периода после налогообложения, остающейся в распоряжении предприятия.

Операции по счёту отражаются в конце отчётного года, и счёт закрывается перенесением чистого результата на чистую прибыль или убыток отчётного периода.

В 2012 году на предприятии ООО «Инвинпром» по счёту 351 были произведены следующие операции: ( Приложение №53).

) Списание в конце отчётного года расходов, накопленных в течение отчётного года, по видам деятельности предприятия:

Дебет 351 «Итоговый финансовый результат» 1722203,36 леев

Кредит 711 «Себестоимость продаж» 1722203,36 леев;

Дебит 351 «Итоговый финансовый результат» 12340,68 леев

Кредит 712 «Коммерческие расходы» 12340,68 леев;

Дебет 351 «Итоговый финансовый результат» 377532,48 леев

Кредит 713 «Общие и административные расходы» 377532,48 леев;

Дебет 351 «Итоговый финансовый результат» 377532,48 леев

Кредит 714 «Другие операционные расходы» 860072,96 леев;

Дебет 351 « Итоговый финансовый результат» 1148,08 леев

Кредит 721 «Расходы инвестиционной деятельности» 1148,08 леев

Дебет 351 «Итоговый финансовый результат» 67913,18 леев

Кредит722 «Расходы финансовой деятельности» 67913,18 леев.

) Списание в конце отчётного года доходов, накопленных в течение отчётного года, по видам деятельности предприятия:

Дебет 611 «Доходы от продаж» 2223357,36 леев

Кредит 351 «Итоговый финансовый результат» 2223357,36 леев

Дебет 612 «Другие операционные доходы» 984594,59 леев;

Кредит 351 «Итоговый финансовый результат» 984594,59 леев

Дебет 622 «Доходы от финансовой деятельности» 1095761,41 леев

Кредит 351 «Итоговый финансовый результат» 1095761,41 леев

) Отражение чистой прибыли отчётного периода:

Дебет 351 «Итоговый финансовый результат» 1262502,62 леев

Кредит 333 «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода» 1262502,62 леев.


Тема 10. Учет обязательств


Учёт долгосрочных начисленных обязательств.

Счёт 423 «Целевые финансирование и поступления» входит в класс 4 «Долгосрочные обязательства» группу 42 «Долгосрочные начисленные обязательства» плана счетов бухгалтерского учёта. Данный счёт предназначен для обобщения информации о наличии и движении средств, полученных для осуществления мероприятий целевого назначения.

Счёт пассивный.

По кредиту - средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования различных мероприятий.

По дебету - суммы, включённые в состав доходов в зависимости от направления использованных средств, а также возврат неиспользованных средств.

Сальдо счёта кредитовое и отражается в подразделе 4.2. «Долгосрочные начисленные обязательства» бухгалтерского баланса.

Предприятие ООО «Инвинпром» в организации бухгалтерского учёта использует счёт второго порядка 423.3 «Прочие целевые финансирование и поступления».

В 2012 году по счёту 423 «Целевые финансирование и поступления» были отражены суммы поступившие в качестве возмещения затрат по посадке многолетних насаждений - виноградника из средств государственного бюджета от Агропромышленного агентства «Moldova Vin»

Дебет 242 «Текущий счет в национальной валюте» 688825,00 леев

Кредит 423.3 «Прочие целевые финансирование и поступления» 688825,00 леев

Учёт краткосрочных торговых обязательств.

Счета класса 5 «Краткосрочные обязательства» предназначены для обобщения информации обо всех видах расчётов предприятия сроком не более одного года с различными юридическими и физическими лицами и включает следующие группы счетов:

«Краткосрочные финансовые обязательства»;

«Краткосрочные торговые обязательства»;

«Краткосрочные начисленные обязательства».

Предприятие ООО «Инвинпром» в организации бухгалтерского учёта использует счета групп 51, 52 и 53.

Из счетов, входящих в группу 51 «Краткосрочные финансовые обязательства» ООО «Инвипром» использует 513 счёт «Краткосрочные займы»

Счёт пассивный. По кредиту отражаются суммы полученных займов, по дебету их погашение.

К счёту 513 «Краткосрочные займы» на данном предприятии открыт субсчёт 5131 «Краткосрочные займы от несвязанных сторон».

Займодавцами ООО «Инвинпром» являются юридические и физические лица, с которыми заключены договора займа. (Приложение №54,55).

На основании данных договоров займа строятся взаимоотношения между ООО «Инвинпром» и займодавцами - условия предоставления займа, порядок расчётов, размер процентных начислений, ответственность сторон.

Порядок определения затрат по займам и их учёт регулируется положениями НСБУ 23 «Затраты по займам»

Движение по счёту 513.1 «Краткосрочные займы от несвязанных сторон» по ООО «Инвинпром» за 2012 год, в бухгалтерском учёте отражено следующими записями:

Поступление краткосрочных займов:

1)В кассу предприятия, на основании приходного кассового ордера:


Дебет 241 «Касса» 500,00 леев.

Кредит5131 «Краткосрочные займы от несвязанных сторон» 500,00 леев.

2)На расчётный счёт предприятия, на основании платёжного поручения:


Дебет 242«Текущий счет в национальной валюте» 219260,00 леев

Кредит 5131 «Краткосрочные займы от несвязанных сторон» 219260,00 леев

) На валютный счёт предприятия от нерезидентов РМ поступили денежные средства в иностранной валюте, эквивалентной 4608476,50 леев

Дебет 243 «Валютный счёт» 4608476,50 леев

Кредит 513.1 «Краткосрочные займы от несвязанных сторон» 4608476,50 леев.

В декабре месяце 2012 г. начислены проценты по полученному займу на основании договора 0308- 01 от 19.03.2012 г. ТОО « Neckman System, согласно расчёта из ставки -7% годовых:


Дебет 714 «Другие операционные расходы» 29833,38 леев

Кредит 5131 «Краткосрочные займы от несвязанных сторон» 29833,38 леев.

Возврат займа из кассы предприятия за 2012 год отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 5131 «Краткосрочные займы от несвязанных сторон» 23059,35 леев

Кредит 241 «Касса» 23059,35 леев

На предприятии числится займ в иностранной валюте (% США), в связи с этим в конце года был произведён перерасчёт задолженности по официальному курсу $ США и начислен доход от положительной курсовой разнице:

Дебет 5131 «Краткосрочные займы от несвязанных сторон» 148161,50 леев

Кредит 622 «Доходы от финансовой деятельности» 148161,50 леев

В конце месяца по 513 счёту «Краткосрочные займы» составляется журнал- ордер (Приложение №57).

Из счетов, входящих в группу 52 «Краткосрочные торговые обязательства» предприятие ООО «Инвинпром» использует 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»

Этот счет пассивный и сальдо на конец отчётного периода отражается в подразделе 5.2. «Краткосрочные торговые обязательства» бухгалтерского баланса.

Счёт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам», предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками.

Счёт пассивный.

К данному счёту предприятие ООО «Инвинпром» открывает следующие субсчета:

.1 «Счета к оплате внутри страны»;

.2 «Счета к оплате за рубежом».

Расчёты по обязательствам перед поставщиками осуществляются в основном безналичным путём, однако возможны и расчёты наличными денежными средствами при соблюдении лимита.

В ООО «Инвинпром» для погашения обязательств по торговым счетам использует кассовый расходный ордер, при наличных расчётах и платёжное поручение при безналичных расчётах.

По счёту 521.1 «Счета к оплате внутри страны» за декабрь 2012 года предприятие ООО «Инвинпром» произвело хозяйственные операции и отразило в бухгалтерском учёте:

) Приобретение материалов и образование задолженности SRL. «Fortress» на основании налоговой накладной:

Дебет 211 «Материалы» 7916.33 леев

Кредит 521,1 «Счета к оплате внутри страны» 7916,33леев

) Отражение суммы НДС за приобретение материалов при последующей оплате счетов:

Дебет 534.2 «Обязательства по НДС» 1583,27 леев

Кредит 521.1 2 «Счета к оплате внутри страны» 1583,27 леев

) Принятие к оплате счётов от поставщиков за полученные услуги за октябрь 2012 г, включаемые непосредственно в производственные затраты предприятия:

Дебет 811 «Основное производство» 5500,00 леев

Кредит 521.1 «Счета к оплате внутри страны» 5500,00 леев

) Приобретение нематериального актива:

Дебет 111 «Нематериальные расходы» 300.00 леев

Кредит 521.1 «Счета к оплате внутри страны» 300.00 леев

) Приобретение основных средств:

Дебет 123 «Основные средства» 4295,30 леев

Кредит 521.1 «Счета к оплате внутри страны» 4295,30 леев

) Принятие к оплате счетов за полученные услуги Молдтелекома, согласно налоговой накладной WT 0681387 от 31.12.2012 г.

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 1241,66 леев

Кредит 521,1 «Счета к оплате внутри страны» 1241,66 леев

Дебет 534.2 «Обязательства по НДС» 248,28 леев

Кредит 521.1 «Счета к оплате внутри страны» 2418,28 леев

) Принятие к оплате счетов на таможенные процедуры, по отгружаемой готовой продукции:

Дебет 712 «Коммерческие расходы» 2676,92 леев

Кредит521.1 «Счета к оплате внутри страны» 2676,92 леев

) Принятие к оплате счетов ICS RED UNION FENOSA, за потреблённую электроэнергию, производственным подразделением предприятия, согласно налоговой накладной:

Дебет 813 «Косвенные производственные расходы» 33000,00 леев

Кредит 521.1 «Счета к оплате внутри страны» 33000,00 леев

Принятие НДС к зачёту по данной поставке:

Дебет 534.2 «Обязательства по НДС 6600,00 леев

Кредит521,1 «Счета к оплате внутри страны» 6600,00 леев

) Оплата задолженности перед поставщиками, за декабрь месяц:

Дебет 521.1 «Счета к оплате внутри страны» 260102,82 леев.

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 260102,82 леев.

В итоге произведённого расчёта сальдо счёта 521 кредитовое равное 6096209,33 леев и представляет собой сумму краткосрочных обязательств предприятия ООО «Инвинпром» перед поставщиками и подрядчиками на конец отчётного периода. (Приложение № 58).

В результате проведения операций по счёту 521.2 «Счета к оплате за рубежом» могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы. Примером возникновения отрицательной курсовой разницы является операция, произведённая ООО «Инвинпром» в декабре 2012 года с контрагентом ООО «Аронис Кодинг»:

) Принятие к оплате счетов от поставщика за полученные материалы на сумму в молдавских леях 27 826,97 согласно валютному курсу на момент поставки:

Дебет 211 «Материалы» 499785,88 леев

Кредит521.2 «Счета к оплате за рубежом» 499785,88 леев

) Отражение возникших расходов по курсовым валютным разницам в связи с изменением курса валют, согласно пересчёта задолженности в иностранной валюте по официальному курсу валюты на 31.12.2012 г.

Дебет 722.3 «Расходы по курсовым валютным разницам» 7635,65 леев

Кредит.521.2 «Счета к оплате за рубежом» 7635,65 леев

Первичными документами при импорте товарно-материальных ценностей являются: договор купли-продажи, счёт на оплату (инвойс), таможенная декларация на импорт, квитанции об оплате таможенных процедур, налоговая накладная, а также документы, подтверждающие сумму доставки товаров. Форму заполнения данных документов можно проследить по оформлению операции импорта материалов предприятием ООО «Инвинпром» у компании «Vivai Cooperativi Rauscedo» в мае 2012г.

В конце месяца составляется журнал- ордер по 521 счёту «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»

Учёт краткосрочных начисленных обязательств.

Из счетов, входящих в группу 53 «Краткосрочные начисленные обязательства» предприятие ООО «Инвинпром» использует следующие синтетические счета:

Счёт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», предназначенный для обобщения информации о расчётах с персоналом предприятия по оплате труда и депонентским суммам.

Счёт пассивный.

Аналитический учёт обязательств персоналу по оплате труда ведется по работникам, видам оплат и удержаний.

Рассмотрим методику начисления заработной платы.


Расчётно-платёжная ведомость заработной платы

№ФИОНачислено леевСумма освобожденийпенсион. Фонд 5%мед. Страх 3%подоходный налогИтого удержаноСумма к выдаче1Кара Д..1200525603640,53136,531063,47

Начисленная сумма заработной платы за месяц переносится в расчетно-платежную ведомость из штатного расписания на соответствующий год и из табелей рабочего времени От суммы начисленной заработной платы за месяц рассчитывается взнос на обязательное медицинское страхование, который составляет 3 % и взнос в пенсионный фонд, который составляет 5%, путём умножения суммы начисленной заработной платы на ставку взноса.

По закону каждый работник имеет право на личное освобождение, освобождение на супруга, освобождение на иждивенцев, на инвалидов, на участников великой отечественной войны и Чернобыльской аварии. Размеры освобождений ежегодно пересматриваются и публикуются в законе о государственном бюджете на очередной год.

Для расчёта подоходного налога необходимо знать, что ставки подоходного налога с физических лиц дифференцированы в зависимости от размера получаемого дохода:

Доход: до 25 200 леев в год ставка составляет 7 % от получаемого доход, более 25200 леев в год - 18 %.

Сумма подоходного налога рассчитывается путём умножения налогооблагаемого дохода на ставку налога, и удерживается у источника выплаты в момент фактического получения работником оплаты труда.

Налогооблагаемый доход представляет собой начисленный из всех источников доход за минусом сумм освобождений, начисленного взноса в пенсионный фонд и взноса на обязательное медицинское страхование.

Общая сумма удержаний представляет собой сумму взносов на обязательное медицинское страхование, взносов в пенсионный фонд и подоходного налога.

Сумма заработной платы, подлежащей к выдаче рассчитывается как разница между суммой начисленной и суммой удержанной.

В ООО « Инвинпром» основным первичным документом для начисления заработной платы является табель учёта использования рабочего времени. (Приложение №60).

) Отражение начисленной заработной платы административному персоналу:

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 9580,00 леев

Кредит 531.1 «Обязательства по оплате труда» 9580,00 леев

) Начисление заработной платы производственным рабочим:

Дебет 813 «Косвенные производственные затраты» 12216,66 леев

Кредит 531.1 «Обязательства по оплате труда» 1 2216,66 леев

) Начисление пособия по больничному листу (Приложение №61).

Дебет» 533.1 «Обязательства Социальному фонду» 3580,64 леев

Кредит 531.1 «Обязательства по оплате труда» 3580,64 леев

) Отражение удержания из начисленной оплаты труда отчислений в пенсионный фонд:

Дебет 531.1 «Обязательства по оплате труда» 1089,88 леев

Кредит 533.2 «Обязательства по отчислениям в пенсионный фонд» 1089,88 леев

) Отражение удержаний из начисленной оплаты труда страховых взносов по медицинскому страхованию:

Дебет 531 «Обязательства по оплате труда» 653,92 леев

Кредит 533.3 «Обязательства по медицинскому страхованию» 653,92 леев

) Отражение удержания из начисленной оплаты труда подоходного налога с физических лиц:

Дебет 531 «Обязательства по оплате труда» 991,59 леев

Кредит 534.7 «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц» 991,59 леев

) Оплата труда:

Дебет 531.1 «Обязательства по оплате труда» 22641 ,00 леев

Кредит 241 «Касса» 22641,00 леев

Выплата заработной платы производится по платёжной ведомости. По истечении срока выплаты кассир подсчитывает суммы, фактически выплаченные и невостребованные, которые указывает в конце платёжной ведомости. На фактически выплаченную сумму заполняется расходный кассовый ордер.

При получении заработной платы работник должен расписаться в специальной ведомости по выплате заработной платы за соответствующий месяц и год.

Счёт 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям», предназначенный для обобщения информации о расчётах с персоналом предприятия по прочим операциям, кроме расчётов по оплате труда.

Счёт пассивный.

Рассмотрим операции по данному счёту на примере возникновения и погашения обязательств по прочим операциям сотруднику ООО «Инвинпром Кара Д.:


1)Отражение сумм, утверждённых расходов по счетам, представленным работниками предприятия, на общехозяйственные нужды.


Дебет 713 «Общие и административные расходы» 518,30 леев

Кредит 532.1 «Обязательства подотчётным лицам» 518,30 леев

2)Возмещение работникам предприятия расходов, связанных с приобретением материальных ценностей и с другими операциями, т.е. погашение начисленных обязательств персоналу по прочим операциям


Дебет 532.1 «Обязательства подотчётным лицам» 2592,40 леев

Кредит 241 «Касса» 2592,40 леев

Счёт 533 «Обязательства по страхованию», предназначенный для обобщения информации об отчислениях и расчётах по взносам на социальное страхование в Социальный фонд, об обязательствах по медицинскому страхованию, по страхованию имущества и персонала предприятия.

Счёт пассивный.

Для организации бухгалтерского учёта в области обязательств по страхованию предприятие ООО «Инвинпром» использует счета второго порядка:

.1 «Обязательства Социальному фонду»;

.2 «Обязательства профсоюзным органам по отчислению на социальное страхование»;

.3 «Обязательства по медицинскому страхованию».

Аналитический учёт обязательств по страхованию ведётся таким образом, чтобы обеспечить формирование информации о наличии, образовании и направлениях использования средств.

В соответствии с Законом о бюджете на 2012 год все хозяйствующие субъекты, независимо от вида собственности и организационно-правовой формы, должны уплачивать взносы в фонд государственного социального страхования. Предприятия обязаны регистрироваться в качестве плательщиков взносов на социальное страхование в представительствах Социального фонда по местонахождению предприятия.

Сроки уплаты взносов в бюджет государственного страхования устанавливаются в зависимости от типа предприятия.

Тарифы взносов на обязательное государственное социальное страхование, а также штрафные санкции устанавливаются законом о бюджете государственного социального, и обязательного медицинского страхования на соответствующий год.

Взносы на обязательное социальное страхование граждан в 2012 году составляли 5 % заработной платы (дохода) и перечислялись физическими и юридическими лицами в сроки, установленные для получения средств, предназначенных для выплаты заработной платы.

На предприятии ООО «Инвинпром» в декабре 2012 года эту операцию можно представить следующей бухгалтерской проводкой:

1)Удержание из начисленной заработной платы взносов в пенсионный фонд:


Дебет 531.1 «Обязательства по оплате труда» 1089,88 леев.

Кредит 533.2 «Обязательства профсоюзным органам по отчислениям на социальное страхование» 1089,88 леев.

) Погашение начисленных обязательств:

Дебет 533.1 «Обязательства профсоюзным органам по отчислениям на социальное страхование» 1089,88 леев.

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 1089,88 леев.

Взносы на обязательное социальное страхование работодателя в 2012 году составляют 24 %. Все страховые взносы, уплачиваемые работодателем рассчитываются от фонда заработной платы всего персонала предприятия за месяц.

За декабрь 2012 года предприятие ООО «Инвинпром» в качестве работодателя начисляет взносы обязательного социального страхования в размере 5231,41 леев,

) административному персоналу:

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 2299,42 леев.

Кредит 533.1 «Обязательства Социальному фонду» 2299,42 леев.

) производственному персоналу:

Дебет 813 «Косвенные производственные расходы» 2931,99 леев.

Кредит 533.1 «Обязательства Социальному фонду» 2931,99 леев.

Оплата начисленных взносов в Национальную Кассу социального страхования осуществляется следующими проводками:

Дебет 533.1 «Обязательства Социальному фонду» 5231,41 леев.

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 5231,41 леев.

В декабре месяце были начислены пособия по больничному листу на основании предоставленных работниками больничных листов:

Дебет 533.3 «Обязательства по медицинскому страхованию» 3580,64 леев

Кредит 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» 3580,64 леев.

Начисление и использование средств социального страхования отражаются в Отчёте о начислении и использовании взносов государственного социального страхования (форма 4 - БASS). Этот отчёт составляется ежеквартально, и представляется в территориальную Национальную Кассу социального страхования.

Кроме взносов обязательного социального страхования предприятия производят операции по отчислению взносов по обязательному медицинскому страхованию. К ним относятся взносы в размере 3 % (2012 год) уплачиваемые работодателем и взносы в размере 3 % (2012 год) удержанные непосредственно из заработной платы работника.

На предприятии ООО «Инвинпром» операции по отчислению взносов на медицинское страхование за декабрь 2012 года отражены в виде бухгалтерских проводок:

) Удержание индивидуального взноса на обязательное медицинское страхование от начисленной заработной платы:

Дебет 531.1 «Обязательства по оплате труда» 653,92 леев

Кредит 533.3 «Обязательства по медицинскому страхованию» 653,92 леев

) Погашение обязательств:

Дебет 533.3 «Обязательства по медицинскому страхованию» 653,92 леев

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 653,92 леев.

Также в декабре 2012 года предприятие ООО «Инвинпром» (как работодатель) начисляет свои обязательства по медицинскому страхованию:

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 287,42 леев - начисление административному персоналу

Кредит 533.3 «Обязательства по медицинскому страхованию» 287,42 леев.

Дебет 813 «Косвенные производственные затраты» 366,49 леев - начисление производственному персоналу

Кредит 533.3 «Обязательства по медицинскому страхованию» 366,49 леев.

) Также в декабре 2012 года предприятие ООО «Инвинпром» (как работодатель) погашает свои обязательства по медицинскому страхованию:

Дебет 533.3 «Обязательства по медицинскому страхованию» 1307,82леев.

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 1307,82 леев.

Эти данные вносятся в Отчёт об исчислении и перечислении сумм взносов обязательного медицинского страхования и сдаются ежеквартально в налоговые органы. (Приложение №63).

Счёт 534 «Обязательства по расчётам с бюджетом», предназначенный для обобщения информации о расчётах с бюджетом по налогам, сборам и по экономическим санкциям, связанным с оплатой налогов.

Счёт пассивный.

По кредиту - причитающиеся платежи в бюджет, по дебету - фактически перечисленные платежи и зачёты. Сальдо кредитовое - сумма задолженности предприятие по платежам в бюджет на конец отчётного периода.

Для организации бухгалтерского учёта в области обязательств по расчётам с бюджетом предприятие ООО «Инвинпром» использует счета второго порядка:

.2. «Обязательства по налогу на добавленную стоимость»;

.3 » Обязательства на акцизные налоги, сборы»

.4 « Обязательства по земельному налогу»

.5. «Обязательства по налогу на недвижимое имущество»;

.7. «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц»;

.8. «Обязательства по другим налогам и сборам».

Суммы НДС по проданным и приобретённым товарно-материальным ценностям фиксируются в Регистре покупок и Регистре продаж. На основании данных регистров по окончании налогового периода предприятие в обязательном порядке должно предоставлять Декларацию по НДС с регламентированными приложениями к ней.

Предприятие «Инвинпром» является производителем подакцизной продукции и соответственно плательщиком акцизов. При вывозе виноматериалов, готовой продукции из акцизного помещения, данные поставки регистрируются в специальном журнале.

Обязательства по уплате акциза возникают на дату поставки (вывоза) подакцизных товаров из акцизного помещения.

Ставки акцизов установлены по видам винопродукции и в зависимости от процента содержания алкоголя в абсолютной сумму на единицу измерения товара и адволорные в процентах от стоимости товаров без учёта акцизов и НДС.

Начисление акциза отражается бухгалтерской записью:

Дебет 221.1 «Счета к получению внутри страны» 1890 ,00 леев.

Кредит534.3 «Обязательства на акцизные налоги и сборы» 1890,00 леев.

Перечисление акциза отражается бухгалтерской записью:

Дебет 534.3 «Обязательства на акцизные налоги и сборы» 1890,00 леев.

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 1890,00 леев.

Ежемесячно составляется декларация об акцизах и представляется в налоговую инспекцию. (Приложение №69).

Предприятие ООО «Инвинпром» в IV квартале 2012 начислило обязательства по налогу на недвижимое имущество перед государством:

Дебет 813 «Косвенные производственные затраты» 3011 ,00 леев.

Кредит 534.5 «Обязательства по налогу на недвижимое имущество» 3011,00 леев.

Оплата налога:

Дебет 534.5 «Обязательства по налогу на недвижимое имущество» 3011,00 леев.

Кредит 242«Текущий счет в национальной валюте» 3011,00 леев.

Ежеквартально предприятие представляет в местные налоговые органы Расчёт налога на недвижимое имущество специальной формы. (Приложение №70).

ООО «Инвинпром» является также плательщиком сбора на возрождение виноградарства.

Налогооблагаемой базой является объём отпущенной или импортированной продукции. Установлены следующие размеры сбора за один декалитр:

Вина виноградные 3 лея;

Дивины 20 леев;

Бренди и другие виноградные напитки 20 леев.

В ООО «Инвинпром» за IV квартал 2012 г было отражено начисление сбора на возрождение виноградарства следующей проводкой:

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 14223 леев.

Кредит5348 «Обязательства по другим налогам и сборам» 14223 леев.

Перечисление сбора на возрождение виноградарства отражается бухгалтерской проводкой:

Дебит 534.8 «Обязательства по другим налогам и сборам» 14223 леев.

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 14223 леев.

Отчёт по начислению сбора на возрождение виноградарства сдаётся ежеквартально в налоговые органы. (Приложение №71).

За декабрь 2012 года ООО «Инвинпром» произвело операции по подоходному налогу с физических лиц:

1)исчисленного из заработной платы:


Дебет 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» 991,59 леев.

Кредит 534.7 «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц» 991,59 леев.

) оплата налога:

Дебет 534.7 «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц» 991,59 леев.

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 991,59 леев.

В декабре месяце 2012г. были произведены выплаты дохода в пользу физических лиц, с которых был удержан подоходный налог у источника выплат в размере 5%.

Данная операция в бухгалтерском учёте отразилась следующей бухгалтерской записью:

Дебет 539.3 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам» 851,00 леев.

Кредит 534.7 «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц» 851,00 леев.

Перечисление удержанного подоходного налога у источника выплат, отражается в бухгалтерском учёте:

Дебет 534.7 «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц» 851,00 леев.

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 851,00 леев.

В обязательном порядке каждый месяц предприятие представляет в местные налоговые органы Отчёт о сумме выплаченного дохода, и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода за конкретный месяц.

Информацию о выплатах, произведённых резидентами из источников дохода, отличных от заработной платы, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат за налоговый период.

Информацию о заработной плате и других выплатах, осуществлённых работодателем в пользу работников, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат, а также ежегодно предприятие представляет Декларацию о подоходном налоге.

Предприятие ООО «Инвинпром» в IV квартале 2012начислило и погасило обязательства по налогу на благоустройство территории.

Начисление сбора на благоустройство территории, отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 50,00 леев.

Кредит 534.8 «Обязательства по другим налогам и сборам» 50,00 леев.

Дебет 813 «Косвенные производственные затраты» 200,00 леев.

Кредит534.8 «Обязательства по другим налогам и сборам» 200,00 леев.

Перечисление задолженности по начисленному сбору на благоустройство территории:

Дебет 534.8 «Обязательства по другим налогам и сборам» 250,00 леев.

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 250,00 леев.

Ежеквартально предприятие предоставляет в местные органы налоговой инспекции отчёт по сбору на благоустройство территории.

ООО «Инвинпром» является плательщиком сбора за воду. Объектом налогообложения является объём воды, добытый из водного фонда. Сбор за воду осуществляется самостоятельно, и так как на рассматриваемом предприятии отсутствует измерительный прибор, норма использования утверждается Государственным предприятием Apele Moldovei .Периодичность сдачи отчёта по сбору воды (ежеквартально или один раз в год), зависит от объёма потребления воды.

Начисление сбора по воде, отражается бухгалтерской записью:

Дебит 813 «Косвенные производственные затраты» 264,00 леев.

Кредит 534 .8 «Обязательства по другим налогам и сборам» 264,00 леев.

Также предприятие является субъектом налогообложения сбора за пользование автомобильными дорогами, так как в собственности имеются транспортные средства.

Исчисление производится согласно марки транспортного средства, объёма двигателя, ставки сбора.

Начисление сбора за пользование автомобильными дорогами, отражается бухгалтерской записью:

Дебет 813 «Косвенные производственные затраты» 720,00 леев

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 162,00 леев

Кредит 534 .8 «Обязательства по другим налогам и сборам 882,00 леев

Счёт 539 «Прочие краткосрочные обязательства», предназначенный для обобщения информации о состоянии расчётов предприятия по:

? полученным претензиям от покупателей и заказчиков, а также по предъявленным или признанным (присужденным) штрафам, пени и неустойкам;

? по текущей аренде;

? суммам и рискам, переданным и принятым в перестрахование;

? по прямому страхованию;

? другим операциям предприятия, неотраженным по счетам групп 52 «Краткосрочные торговые обязательства» и 53 «Краткосрочные начисленные обязательства».

Счёт пассивный. Аналитический учёт прочих краткосрочных обязательств ведётся по кредиторам и видам обязательств.

Предприятие ООО «Инвинпром» использует счёт второго порядка 539.3. «Краткосрочные обязательства другим кредиторам»

Рассмотрим операции, проводимые предприятием ООО «Инвинпром» в 2012 году по данному счёту:

Согласно приёмной квитанции на закупку винограда, ведомости на закупку сельскохозяйственной продукции осуществлена закупка винограда у физических лиц:

Дебет 211 «Материалы» 9180,00 леев.

Кредит539.3 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам» 9180,00 леев.

Отражается оплата за поставленную продукцию физическим лицам:

Дебет 539.3 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам» 9180,00 леев.

Кредит 241 «Касса» 9180,00 леев.

Также в декабре 2012 года предприятие ООО «Инвинпром» оплачивает задолженность физическому лицу, за приобретённый в июне месяце 2012 г автомобиль, согласно Акта закупки товаров (Приложение №79).

Данная хозяйственная операция отражена в учёте бухгалтерскими записями:

1)Приобретение автомобиля OPEL ASTRA у физического лица Ордяну О.


Дебет 121 «Незавершённые материальные активы» 5000,00 леев

Кредит 539.3 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам» 5000,00 леев

2)Производится оплата за автомобиль физическому лицу Ордяну О.


Дебет 539.3 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам» 4750,00 леев

Кредит 241 «Касса» 4750,00 леев

3)С данной выплаты производится удержание подоходного налога у источника выплат:


Дебет 539.3 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам» 250,00 леев

Кредит534 «Обязательства по расчётам с бюджетом» 250,00 леев

Сальдо счетов группы 53 на конец отчётного периода отражается в подразделе 5.3. «Краткосрочные начисленные обязательства» бухгалтерского баланса.


Тема 11. Учет затрат и расходов


Счета класса 7 «Расходы» предназначены для обобщения информации о расходах операционной, инвестиционной, финансовой деятельности и от чрезвычайных убытков.

Содержание расходов, порядок их признания и измерения определяются положениями:

НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия»;

НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы»;

НСБУ 8 «Чистая прибыль или убыток отчётного периода, существенные ошибки и изменения в учётной политике»;

НСБУ 9 «Учёт затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы»;

НСБУ 11 «Строительные подряды»;

НСБУ 13 «Учёт нематериальных активов»;

НСБУ 16 «Учёт долгосрочных материальных активов»;

НСБУ 17 «Учёт аренды»;

НСБУ 23 «Затраты по займам».

Счета этого класса активные.

По дебету в течение отчётного периода отражаются нарастающим итогом с начала года суммы расходов.

По кредиту - отнесение накопленных расходов в конце отчётного года на финансовый результат.

При составлении квартальной отчётности дебетовые обороты счетов расходов записываются в Отчёт о финансовых результатах по соответствующим строкам.

Финансовые результаты за каждый квартал определяются расчётным путём без составления бухгалтерских проводок.

В конце отчётного года счета данного класса закрываются путём отнесения накопленных расходов на счёт 351 «Итоговый финансовый результат» с составлением бухгалтерских проводок.

Класс 7 «Расходы» включает следующие группы счетов:

«Расходы операционной деятельности»;

«Расходы неоперационной деятельности»;

«Расходы (экономия) по подоходному налогу».

Согласно учётной политике предприятия ООО «Инвинпром», расходы отражаются в учёте на основе метода начислений периода, в котором они возникли, независимо от времени их фактической оплаты.

Чрезвычайные убытки включают расходы, не связанные с обычной деятельностью предприятия (стихийные бедствия, изменения в законодательстве и т.д.) согласно НСБУ 3.

Учёт расходов операционной деятельности.

Предприятие ООО «Инвинпром» в организации бухгалтерского учёта использует все счета группы 71 «Расходы операционной деятельности»:

Счёт 711 «Себестоимость продаж» предназначен для обобщения информации о фактической себестоимости реализованных продукции, товаров и оказанных услуг.

К данному счёту предприятие ООО «Инвинпром» открывает следующие субсчета:

.1 «Себестоимость реализованной готовой продукции»;

.2 «Себестоимость проданных товаров».

По данному счёту на предприятии ООО «Инвинпром» в 2012 году были осуществлены следующие проводки:

) Отражение балансовой стоимости реализованной продукции:

Дебет 711. «Себестоимость реализованной продукции» 1006631,68 леев.

Кредит 216 «Продукция» 1006631,68 леев.

) Отнесение накопленной себестоимости продаж в конце отчетного года на финансовый результат:

Дебет 351 «Итоговый финансовый результат» 1006631,68 леев.

Кредит 711 «Себестоимость реализованной готовой продукции» 1006631,68 леев.

) Отражение балансовой стоимости реализованных товаров:

Дебет 711.2 «Себестоимость проданных товаров 715571,68 леев.

Кредит 211 «Материалы» 715571,68 леев.

) Отражение себестоимости продаж на итоговый финансовый результат:

Дебет 351 «Итоговый финансовый результат» 715571,68 леев.

Кредит711.2 «Себестоимость проданных товаров» 715571,68 леев.

Счёт 712 «Коммерческие расходы» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров и оказанием услуг.

К данному счёту предприятие ООО «Инвинпром» открывает субсчета:

.1 «Расходы по маркетинговым операциям».

.3 «Транспортные расходы по сбыту»

.8 «Прочие коммерческие расходы»

Рассмотрим некоторые операции, осуществлённые по данному счёту за 2012 год на предприятии ООО «Инвинпром»:

) Отражение расходов, связанных с транспортными расходами по доставке готовой продукции покупателю (списание бензина):

Дебет 712.3 «Транспортные расходы по сбыту» 922.18 леев.

Кредит 211.3 «Топливо» 922,18 леев.

) Отражение расходов по таможенным процедурам, услуге сертификации, отражается бухгалтерской записью:

Дебет 712 «Коммерческие расходы» 10960,40 леев.

Кредит 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» 10960,40 леев.

) Отнесение накопленных коммерческих расходов в конце отчётного года на финансовый результат:

Дебет 351 Итоговый финансовый результат» 12340,68 леев

Кредит 712 «Коммерчекие расходы» 12340,68 леев

Счёт 713 «Общие и административные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах на обслуживание производства и управление предприятия в целом.

К данному счёту предприятие ООО «Инвинпром» открывает следующие субсчета (Приложение №80).

.1 «Расходы на износ, ремонт и содержание основных средств общехозяйственного назначения»:

.1.1 «Износ основных средств»;

.2 «Расходы на амортизацию нематериальных активов»

.3 «Расходы по содержанию административного и хозяйственного персонала»:

.3.1 «Оплата труда»;

.3.2 «Отчисления на социальное страхование»;

.4 «Налоги, сборы и платежи, за исключением подоходного налога»;

.5 «Расходы на благотворительные цели и спонсирование»;

.6 « Расходы на охрану труда»

.7 «Представительские расходы»;

.8 «Командировочные расходы»;

.9 «Прочие общие и административные расходы»:

На предприятии ООО «Инвинпром» в 2012 году по данному счёту имели место следующие бухгалтерские проводки:

) Отражение использованных материалов на ремонт основных средств общехозяйственного назначения:

Дебет 713 «Общие административные расходы 46350,94 леев.

Кредит 211 «Материалы» 4 6350,94 леев.

) Отражение расходов, связанных с оплатой услуг сторонних организаций (Услуги охраны, нотариуса, связи, сертификации):

Дебет 713 «Общие административные расходы» 18753,,92 леев.

Кредит 521 «Обязательства по торговым счетам» 18753,92 леев.

) Оплата банковских услуг:

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 31623 ,29 леев.

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 22724, ,29 леев.

Кредит 243 «Валютный счёт» 8899,87 леев.

) Начисление налогов и сборов (кроме подоходного налога):

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 9280,00 леев.

Кредит 534 «Обязательства по расчётам с бюджетом» 9280,00 леев.

) Начисление зарплаты работникам управленческого персонала:

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 73861,95 леев.

Кредит 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» 73861,95 леев.

)Начисление износа основных средств:

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 9953,52 леев.

Кредит 124 «Износ основных средств» 9953,92 леев.

) Отнесение накопленных общих и административных расходов в конце 2012 года на финансовый результат:

Дебет 351 «Итоговый финансовый результат» 377532,48 леев.

Кредит 713 «Общие и административные расходы» 377532,48 леев.

Счёт 714 «Другие операционные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по реализации текущих активов (кроме готовой продукции, товаров и услуг), по текущей аренде, на выплату процентов за кредиты и займы, штрафов, пени, неустойки, о нераспределённых косвенных производственных затратах, о недостачах и потерях материальных ценностей.

К данному счёту предприятие ООО «Инвинпром» открывает следующие субсчета:

.2 «Расходы по текущей аренде»;

.3 «Расходы по штрафам, пени, неустойке»;

.5» Расходы по процентам за кредиты и займы

.6 « Нераспределённые косвенные производственные расходы»

По данному счёту предприятие ООО «Инвинпром» произвело некоторые операции:

) Начисление пени, согласно акта сверки с поставщиком:

Дебет 714 «Другие операционные расходы» 203,43 леев.

Кредит 521 «Обязательства по торговым счетам» 203,43 леев.

)Начисление процентов по займам:

Дебет 714 «Другие операционные расходы» 29833,38 леев.

Кредит513 «Краткосрочные займы» 29833,38 леев.

)Отражение расходов по аренде линии розлива, согласно налоговой накладной АО «Кирсова»

Дебет714 «Другие операционные расходы» 174510,50 леев

Кредит521 «Обязательства по торговым счетам» 174510,50 леев.

) Отнесение накопленных других операционных расходов в конце отчётного года на финансовый результат:

Дебет 351 «Итоговый финансовый результат» 860072,96 леев.

Кредит 714 «Другие операционные расходы» 860072,96 леев.

Счета этого класса предназначены для отражения информации о затратах на производство продукции, на оказание услуг, о торговых надбавках, а также о возврате и снижении цен проданных товаров.

Класс 8 «Счета управленческого учёта» включает следующие группы счетов:

«Счета производственных затрат»;

«Другие счета управленческого учёта».

Содержание затрат, отражаемых на счетах этого класса, регламентируются положениями НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия».

Предприятие ООО «Инвинпром» в организации бухгалтерского учёта в отношении производственных затрат использует счета только группы 81 «Счета производственных затрат», а именно счета 811 «Основное производство» и 813 «Косвенные производственные затраты».

Счета данной группы в конце каждого отчетного периода закрываются счетами финансового учета, и сальдо не имеют.

Счёт 811 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции, на оказание услуг и для определения их фактической себестоимости.

Счёт калькуляционный.

По дебету отражается остаток незавершенного производства на начало отчётного периода (который переносится со счёта 215 «Незавершенное производство»), затраты на производство продукции (услуг) в отчётном периоде.

По кредиту - фактическая себестоимость выпущенной продукции и оказанных услуг, окончательного брака, полученных отходов, а также остаток незавершенного производства, переносимый в конце отчётного периода в дебет счёта 215 «Незавершенное производство».

К данному счёту предприятие ООО «Инвинпром» открывает следующие субсчета:

.1 «Прямые материальные затраты»:

.2 «Прямые затраты на оплату труда»:

.3 «Отчисления на социальное страхование»;

.4 «Косвенные производственные затраты».

Аналитический учёт затрат на основное производство ведётся по центрам затрат, видам продукции, статьям и другим направлениям, установленным предприятием

Согласно принятой Учётной политики, постоянные косвенные производственные затраты .

Относятся на затраты по переработке на основании нормативной мощности производственного оборудования. (Приложение №2). При фактическом объёме производства равным или выше нормативной мощности, фактическая сумма постоянных косвенных производственных затрат полностью относится на затраты по переработке. В случае фактического объёма производства ниже нормативной стоимости, постоянные косвенные производственные затраты относятся на затраты по переработке на основе нормативной ставки, полученной в результате деления фактической суммы затрат на нормативную мощность. Оставшаяся сумма постоянных косвенных производственных затрат признаётся как расход отчётного периода в течении которого они были понесены. Косвенные производственные затраты распределяются пропорционально объёма выпущенной продукции. Нераспределённые Постоянные косвенные производственные затраты относятся на счёт 714 « Другие операционные расходы»

По факту выполнения операций по производству, все затраты связанные с производством суммируются на счёте 811 «Основное производство»:

) На конец декабря месяца все незавершённое производство переносится на счёт 215» Незавершённое производство»:

Дебет 215 «Незавершенное производство» 861112,85 леев.

Кредит 811 «Основное производство» 861112,85 леев.

) В начале следующего месяца осуществляется перенесение остатка незавершённого производства на счёт 811 «Основное производство»:

Дебет 811«Основное производство» 740858,65 леев.

Кредит 215 «Незавершенное производство» 740858,65 леев.

) Отражаются использованные в декабре материалы на производство продукции:

Дебет 811«Основное производство» 27440,04 леев.

Кредит 211 «Материалы» 27440 ,04 леев.

) Отнесение косвенных производственных затрат на затраты производства продукции:

Дебет 811«Основное производство» 115813,63 леев.

Кредит 813 «Косвенные производственные затраты» 115813,63 леев.

) После того как готовая продукция произведена, отражается её фактическая себестоимость. Себестоимость готовой продукции, произведённой в декабре 2012 года:

Дебет 216 «Продукция» 22999,47 леев.

Кредит 811«Основное производство» 22999,47 леев.

) В конце декабря месяца все незавершённое производство переносится на счёт 215:

Дебет 215 «Незавершенное производство» 861112,85 леев.

Кредит 811«Основное производство» 861112,85 леев.

Счёт 813 «Косвенные производственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживание структурных подразделений предприятия (производств, цехов, участков) и управлением ими.

Счёт собирательно-распределительный.

По дебету отражаются в течение отчетного периода затраты по статьям, устанавливаемым предприятием.

По кредиту - списание собранных затрат для включения в себестоимость продукции, услуг основного или вспомогательного производства или отнесение на расходы периода.

К данному счёту предприятие ООО «Инвинпром» открывает следующие субсчета:

.1 «Износ, затраты на ремонт и содержание основных средств производственного назначения»:

.8«Прочие косвенные производственные затраты».

Аналитический учёт косвенных производственных затрат ведётся по статьям, устанавливаемым предприятием.

За 2012 год на предприятии по данному счёту были произведены бухгалтерские записи:

) Начисление износа основных средств производственного назначения:

Дебет 813 «Косвенные производственные расходы» 52814,47 леев.

Кредит 124 «Износ основных средств» 52814,47 леев.


2) Отражение списания материалов на ремонт и содержание основных средств:

Дебет 813 « Косвенные производственные расходы» 9470,82 леев.

Кредит 211 « Материалы» 9470,82 леев.

3) Списание косвенных производственных затрат, относимых на основное производство:

Дебет 811 «Основное производство» 115813,63 леев.

Кредит 813 «Косвенные производственные расходы» 115813,63 леев.

) Списание нераспределённых постоянных косвенных производственных затрат:

Дебет 714 «Другие расходы» 62373,64 леев.

Кредит 813 «Косвенные производственные расходы» 62373,64 леев

Учёт расходов неоперационной деятельности.

Группа 72 «Расходы неоперационной деятельности» включают следующие синтетические счета:

«Расходы инвестиционной деятельности»;

«Расходы финансовой деятельности»;

«Чрезвычайные убытки».

Из данной группы счетов предприятие ООО «Инвинпром» в 2012 году использовала 722 счёта :

Счёт 721 «Расходы инвестиционной деятельности» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с выбытием долгосрочных активов, их переоценкой, по операциям с долгосрочными ценными бумагами.

В 2012 году была дана бухгалтерская проводка на отражение балансовой стоимости выбывших основных средств:

Дебет 721 «Расходы инвестиционной деятельности» 1148,08 леев.

Кредит 123 «Основные средства» 1148,08 леев.

Отнесение накопленных других операционных расходов в конце отчётного года на финансовый результат:

Дебет 351 «Итоговый финансовый результат» 1148,08 леев.

Кредит721 «Расходы инвестиционной деятельности» 1148,08 леев.

Счёт 722 «Расходы финансовой деятельности» предназначен для обобщения информации о расходах по выплате роялти, финансируемой аренде, курсовым валютным разницам.

К данному счёту предприятие ООО «Инвинпром» открывает следующие субсчета:

.3 «Расходы по курсовым валютным разницам».

По счёту 722 предприятие ООО «Инвинпром» произвело следующие операции:

) Отражение потерь, возникших по курсовым разницам по:

операциям в иностранных валютах:

Дебит 722 «Расходы финансовой деятельности» 9010,50леев.

Кредит 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» 9010,50 леев.

валютным счетам:

Дебет 722 «Расходы финансовой деятельности» 57854,44 леев.

Кредит 243 «Валютный счёт» 57854,44 леев.

) Списание накопленных финансовых расходов в конце отчётного года на финансовый результат:

Дебет 351 «Итоговый финансовый результат» 67913,18 леев.

Кредит 722 «Расходы финансовой деятельности» 67913,18 леев.


Тема 12. Учет доходов


Счета класса 6 «Доходы» предназначены для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, а также от чрезвычайных событий.

Счета данного класса являются пассивными.

По их кредиту в течение отчётного периода отражается нарастающим итогом с начала года суммы доходов, признанных согласно положениям соответствующих НСБУ.

По дебету отражается отнесение накопленных доходов в конце отчётного года на счёт финансовых результатов.

При составлении квартальной отчётности кредитовые обороты счетов доходов записываются в Отчёт о финансовых результатах по соответствующим строкам. Финансовые результаты за каждый квартал определяются расчётным путём без составления бухгалтерских проводок.

В конце отчётного года счета данного класса закрываются путём списания накопленных доходов на счёт 351 «Итоговый финансовый результат» с составлением бухгалтерских проводок.

Класс 6 «Доходы» включает следующие группы счетов:

«Доходы от операционной деятельности»;

«Доходы от неоперационной деятельности».

В соответствии с учетной политикой предприятия ООО «Инвинпром», доход признаётся на основе метода начислений в том отчётном периоде, в котором он заработан (передача прав собственности), независимо от фактического момента поступления денежных средств.

Доходы, полученные в отчётном периоде, но относящиеся к будущим периодам, относятся к авансам, и переносятся на доходы в соответствующем периоде, по мере отгрузки товарно-материальных ценностей или выполнения услуг согласно производственных отчётов, акта выполненных работ и т.д.

Доходы от финансовой деятельности включают доходы, определённые в учёте с момента увеличения размера и структуры собственного капитала и других финансовых активов предприятия.

Чрезвычайные доходы определяются по методу начисления.

Учёт доходов от операционной деятельности.

Из группы 61 «Доходы от операционной деятельности» предприятие ООО «Инвинпром» использует счёт 611 «Доходы от продаж», предназначенный для обобщения информации о доходах от реализации продукции и товаров, оказания услуг, бартерных операций, по строительным подрядам. 612 счёт» Другие операционные доходы»

Состав доходов от продаж, порядок их признания и измерения регламентируются положениями:

НСБУ 18 «Доход»;

К счёту 611 предприятие ООО «Инвинпром» открывает следующие субсчета:

.1 «Доходы от реализации продукции»;

.2 «Доходы от реализации товаров»;

.3 «Доходы от оказания услуг».

На предприятии ООО «Инвинпром» в 2012 году по счёту 611.1 «Доходы от реализации продукции» были произведены следующие операции:

) Отражение стоимости реализованной продукции из цеха переработки и цеха розлива шампанского, по отпускным ценам (без НДС) по счетам, предъявленным к оплате сторонним покупателям и заказчикам:

Дебет 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» 1336859,87 леев

Кредит 611, 1.» Доходы от реализации продукции» 1336859,87 леев.

) Отнесение накопленных » доходов от реализации продукции» в конце отчётного года на финансовый результат:

Дебет 611.1 «Доходы от реализации продукции» 1336859,88 леев

Кредит 351 «Итоговый финансовый результат» 1336859,88 леев. (Приложение №81).

В 2012 году был получен доход от реализации товаров. На основании налоговых накладных на поставку товаров и регистра продаж были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» 750128,41 леев

Кредит 611.2 «Доходы от реализации товаров» 750128,41 леев

Отнесение накопленных доходов от реализации товаров в конце года на итоговый финансовый результат:

Дебет 611,2 «Доходы от реализации товаров» 717148,51 леев.

Кредит351 «Итоговый финансовый результат» 717148,51 леев.

Отражение дохода полученного от оказания услуг охраны АО «Кирсова» согласно налоговой накладной:

Дебет 221.1 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» 136369,07 леев

Кредит 611.3 «Доходы от оказания услуг» 136369,07 леев

Отнесение накопленных за год доходов от оказания услуг на итоговый финансовый результат:

Дебет 611.3 «Доходы от оказания услуг» 136369,07 леев.

Кредит 351 «Итоговый финансовый результат» 136369,07 леев.

К счёту 612 на предприятии ООО «Инвинпром» открыты следующие субсчета:

.2Доходы от текущей аренды»

.6 « Прочие операционные доходы»

В декабре 2012 года по 612,2 « Доходы от текущей аренды» были отражены бухгалтерские проводки по начисленной аренде АО «Кирсова»:

Дебет 228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам»

.00 леев.

Кредит 612,2 «Доходы от текущей аренды» 15910,00 леев

В конце года накопленные доходы списываются на итоговый финансовый результат:

Дебет 612,2 «Доходы от текущей аренды» 15910,00 леев.

Кредит351 «Итоговый финансовый результат 15910,00 леев.

Учёт доходов от неоперационной деятельности.

Из группы 62 «Доходы от неоперационной деятельности» предприятие ООО «Инвинпром» использует счёт 622 «Доходы от финансовой деятельности», предназначенный для обобщения информации о доходах от передачи в пользование другим юридическим и физическим лицам на срок более одного года нематериальных активов и долгосрочных материальных активов, от курсовых валютных разниц, от безвозмездно поступивших активов, в виде государственных дотаций, премий, призов и спонсорских сумм, по договорам о не вступлении в конкуренцию и др.

Состав, порядок признания и измерения доходов от финансовой деятельности регламентируется положениями;

НСБУ 10 «Непредвиденные события и события хозяйственной деятельности, происшедшие после даты составления баланса»;

НСБУ 17 «Учёт аренды»

НСБУ 18 «Доход»

НСБУ 20 «Учёт государственных субсидий и раскрытие государственной помощи»;

НСБУ 21 «Последствия изменений курсов обмена валют».

К данному счёту предприятие ООО «Инвинпром» открывает субсчёта:

.3 «Доходы от курсовых валютных разниц».

.7» Прочие Доходы от финансовой деятельности»

Доходы от неоперационной деятельности в 2012 году составили 1095761,41 леев.

Отражение доходов от курсовой разницы: по валютным счетам и операциям в иностранной валюте за декабрь 2012 года:

Дебет 243 «Валютный счёт» 417,40 леев.

Кредит 622,3 «Доходы от курсовых валютных разниц» 417,40 леев.

Перерасчёт задолженности по займу фирме «Odemis Trading» по официальному курсу доллара на 31.12.2012г

Дебет 513 «Краткосрочные займы 134014,50 леев.

Кредит 622.3 «Доходы от курсовых валютных разниц» 134014,50 леев. (Приложение №82).

Перерасчёт задолженности поставщику виноградных саженцев «Vivai Cooperativ» отражается бухгалтерской записью:

Дебет 521.2 «Счета к оплате за рубежом 122533,69 леев.

Кредит 622.3 «Доходы от курсовых валютных разниц» 122533,69 леев.

В конце отчётного года, накопленные доходы относятся на финансовый результат:

Дебет 622.3 Доходы от курсовых валютных разниц» 406936,41 леев.

Кредит 351 «Итоговый финансовый результат» 406936,41 леев.

По 622,7 счёту «Прочие доходы от финансовой деятельности» были отражены доходы от полученной финансовой помощи из государственного бюджета за посадку многолетних насаждений - виноградника

Дебет 423.1 «Целевое финансирование из бюджета» 688825,00 леев.

Кредит 622,7 «Прочие доходы от финансовой деятельности» 688825,00 леев.

В конце отчётного года накопленные доходы списываются на итоговый финансовый результат

Дебет 622,7 «Прочие доходы от финансовой деятельности» 688825,00 леев.

Кредит 351 «Итоговый финансовый результат» 688825,00 леев.

Тема 13. Финансовые отчеты предприятия


Бухгалтерский баланс представляет собой финансовый отчет, в котором отражается имущество и финансово-экономическое положение предприятия за определенный период. Баланс составляется на отчетную дату, которая, как правило, соответствует концу отчетного периода.

При составлении баланса ООО «Инвинпром» главный бухгалтер руководствуется требованиями и правилами по его составлению и для его подготовки проводит предварительные работы:

·проверка записей счетов всех хозяйственных и финансовых операций, осуществленных в течение года или за период, за который составляется баланс;


·составление перед инвентаризацией первого пробного баланса (оборотов и остатков);


·инвентаризация активов, капитала и обязательств предприятия;


·сверка данных, отраженных в учете на счетах и выявленных фактически при инвентаризации, установление соответствующих разниц;


·отражение в учете выявленных отклонений и осуществление всех корректировок: амортизации, износа, разграничений затрат и доходов (по периодам);


·определение финансовых результатов отчетного периода;


·составление бухгалтерского баланса и приложений к нему.


Отчетные показатели, переносят в финансовые отчеты непосредственно из учетных регистров. Составлению отчетности предшествует сверка оборотов и остатков по счетам синтетического и аналитического учета, взаимная сверка итогов отдельных учетных регистров.

Сальдо по дебету и кредиту балансовых счетов переносятся затем в Главную книгу, открываемую на следующий отчетный год.

После утверждения годовых финансовых отчетов и представления их пользователям в учете отражается использование прибыли отчетного года и составляются бухгалтерские проводки, связанные с реформацией баланса.

При переносе остатков по статьям активов и пассивов за предыдущий отчетный год в баланс следующего отчетного года сумма, отраженная по статье 570 «Поправки результатов предыдущих периодов» (сальдо счета 331), и разница между суммами по статьям 590 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (сальдо счета 333) и 600 «Использованная прибыль отчетного года» (сальдо счета 334) переносятся по статье 580 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» (сальдо счета 332).

Предприятие ООО «Инвинпром» в 2012 году, полученную прибыль использовало на развитие производства. Соответственно, проводки по использованию прибыли, не составляются.

Заполнение баланса представляет собой, в значительной степени, операции по обработке и перенесению данных из предыдущего баланса и оборотной ведомости

По своей структуре операции по обработке данных текущего отчетного периода состоят в отборе, группировке и суммировании остатков по счетам оборотной ведомости.

В соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета бухгалтерский баланс содержит три основных элемента, связанных непосредственно с оценкой финансового состояния предприятия, а именно:

активы;
собственный капитал;
обязательства.



В учете и балансе активы делятся на две группы: долгосрочные активы и текущие активы. Собственный капитал является остаточной величиной в активах предприятия после вычитания обязательств и состоит из уставного капитала, дополнительного и не основного капитала, запасов, нераспределенной прибыли прошлых периодов и чистой прибыли отчетного периода и разницы от переоценки долгосрочных активов.

Обязательства - это фактическая задолженность предприятия, которая возникает в результате совершения предприятием различных сделок и является юридическим основанием для последующих платежей. Они делятся на финансовые обязательства и счета кредиторов по торговым и прочим операциям.

По срокам погашения обязательства подразделяются, в свою очередь, на долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Необходимо отметить, что одной из основных целей годового баланса является получение информации о финансовом положении, о его изменениях, которая представляет интерес для различных пользователей в принятии настоящих и будущих стратегических решений. Детальное отражение показателей по осуществляемой деятельности и финансово-экономическому положению представляется в приложениях к балансу, которые содержат несколько форм. В приложениях к балансу отражаются разъяснения каждой статьи баланса.

Валюта баланса рассматриваемого предприятия на 1 января 2009 года 19167601 леев.

В конце отчётного периода главным бухгалтером составляется Отчёт о финансовых результатах, в котором отражается сумма итогового финансового результата, полученного предприятием в данном отчётном периоде.

Отчёт о финансовых результатах - важнейшая и наиболее значимая часть финансовой отчётности, которая представляет первостепенный интерес, как для руководства предприятия, так и для других пользователей информации. Он обобщает результаты хозяйственных операций за конкретный отчётный период.

При составлении Отчёта о финансовых результатах главный бухгалтер ООО «Инвинпром» руководствуется: НСБУ 5 «Представление финансовых отчётов», положениями НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия», НСБУ 18 «Доход».

При заполнении Отчёта о финансовых результатах за квартал чистая прибыль (убыток) отчётного периода определяется расчётным путём без составления бухгалтерских проводок. При составлении годовой отчётности чистый финансовый результат отчётного периода представляет собой разницу между дебетовым и кредитовым оборотом счёта 351 «Итоговый финансовый результат» и отражается в отчёте на основании сальдо счёта 333 «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода».

Финансовый результат хозяйственно-экономической деятельности ООО «Инвинпром» за 2009 год 1262502 леев.

Отчет о движении собственного капитала - составляется в соответствии НСБУ 5

«Представление финансовых отчетов» и состоит из четырех разделов.

В отчете содержатся данные об изменениях собственного капитала в разрезе группировки, предусмотренной разделом 3 бухгалтерского баланса:

уставный и добавочный капитал;

резерв;

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

неосновной капитал.

Каждая строка Отчета о движении собственного капитала заполняется на основании остатков и оборотов по счетам класса 3 плана счетов бухгалтерского учета.

В первом разделе отчета о движении собственного капитала по ООО «Инвинпром» движений капитала за 2012 год не произошло. Второй раздел не отражен в отчете так как резервы не создавались. В третьем разделе отчета представлена информация о наличии движений о нераспределенной прибыли.

Собственный капитал на 1 января 2009 года составил 1268565 леев и отражен по строке 180 Отчета о движении собственного капитала.

Составление и представление Отчета о движении денежных средств регламинтируется положениями НСБУ 5 «Представление финансовых отчетов», НСБУ 7 «Отчет о движении денежных средств».

Отчёт о движении денежных средств, отражает все изменения в финансовых ресурсах предприятия с точки зрения поступления и выбытия денежных средств за соответствующий отчётный период.

Отчёт о движении денежных средств составляется прямым методом, который позволяет обобщить все реальные поступления и выплаты денежных средств основании учётных регистров и первичных документов нарастающим итогом с начала отчётного периода.

Поступления и выплаты денежных средств обобщаются в отчете по видам деятельности предприятия, которые выделены в отдельные разделы.

Суть составления Отчета о движении денежных средств заключается в заполнении каждой его строки, на основе оборотов по счетам учета денежных средств в зависимости от вида деятельности, источников поступления и направлений расходования денег. При этом поступление (приход) денежных средств отражается в соответствующих строках отчета положительным числом (без всяких знаков и скобок), выбытие (расход) - отрицательным числом (в скобках).

Движение денежных средств обобщается в отчете по трем основным разделам, соответствующим видам деятельности предприятия:

операционной;

инвестиционной;

финансовой.

Движение денежных средств от операционной деятельности обобщается в первом разделе отчета «Операционная деятельность» (по строкам 010-080) и согласно данным рассматриваемого предприятия за отчетный год в ООО. «Инвинпром» произошел убыток (уменьшение) денежных средств от операционной деятельности в сумме 4444463,00 леев.

Инвестиционная деятельность

Поступления и выбытие денежных средств, связанные с инвестиционной деятельностью предприятия, выделяются в отдельный раздел, так как они характеризуют расходы на приобретение ресурсов, которые будут приносить доходы и потоки денежных средств в будущем.

Движение денежных средств от инвестиционной деятельности обобщается в разделе «Инвестиционная деятельность» (по строкам 090-140).

У ООО «Инвинпром» в 2012 году денежные движения от инвестиционной деятельности не осуществлялись.

Финансовая деятельность.

Поступления и выбытие денежных средств, связанные с финансовыми операциями, выделяются в особый раздел отчета, поскольку эта информация позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права инвесторы.

Движение денежных средств от финансовой деятельности обобщается в разделе «Финансовая деятельность» (по строкам 150-210).

В строке 150 Отчета о движении денежных средств предприятия ООО «Инвинпром» за 2012 год. отражена сумма краткосрочных займов от физических и юридических лиц 4828236,00 леев, которые предприятие получило в течение отчетного года.

Статья «Денежные выплаты по кредитам и займам» код стр. 160) предназначена для- отражения фактически произведенных денежных расходов по погашению кредитов и займов, включая собственные долговые ценные бумаги (за исключением выплаченных процентов по ним)..

Предприятие ООО «Инвинпром» выплатило в отчетном периоде сумм в форме кредитов и займов 23059,00 леев..

По статье «Прочие поступления (выбытие) денежных средств» (код стр.200) отражается разница между прочими поступлениями и прочим выбытием денежных средств от финансовой деятельности, которые не нашли отражения в предыдущих статьях раздела.

У предприятия ООО. «Инвинпром» в 2012 году таких движений денежных средств не было.

По статье «Чистое поступление (выбытие) денежных средств от финансовой деятельности» (код стр.210) определяется чистый результат движения денежных средств от финансовой деятельности за соответствующий отчетный период, который рассчитывается путем алгебраического суммирования показателей строк 150-200.

По данным предприятия ООО. «Инвинпром» в 2012 году. произошло чистое поступление денежных средств от финансовой деятельности в сумме 4805177,00 леев.

Статья «Чистое поступление (выбытие) денежных средств до чрезвычайных статей» (код стр.220) предназначена для определения чистого поступления (выбытия) денежных средств по всем видам деятельности предприятия за соответствующий отчетный период путем алгебраического суммирования итогов по строкам 080, 140 и 210.

У предприятия ООО. «Инвинпром» чистое поступление движения денежных средств до чрезвычайных статей составляет 360714,00 леев.

На предприятии ООО. «Инвинпром» движения денежных средств от чрезвычайных событий в 2012 году не было.

По статье «Чистое поступление (выбытие) денежных средств» (код стр.240) выводится результат чистого движения денежных средств в целом по предприятию с учетом чрезвычайных статей путем суммирования показателей, приведенных в строках 220 и 230.

Поскольку по данным нашего примера чрезвычайное поступление (выбытие) денежных средств отсутствует, чистый результат движения денежных средств на ООО. «Инвинпром» по строке 240 будет равняться итогу строки 230, то есть 360 714,00 леям.

Статья «Положительные (отрицательные) курсовые разницы» (код стр.250) предусмотрена для отражения результата между доходами и расходами, возникшими вследствие изменений в курсах обмена иностранных валют за отчетный период. Эти изменения не рассматриваются как движение денежных средств, однако они оказывают влияние на их остатки в начале и в конце отчетного периода, поэтому отражаются в отчете отдельной строкой.

На предприятии ООО. «Инвинпром» курсовые разницы в 2012 году составили (56597,00) леев.

В строку «Остаток денежных средств на начало года» (код стр.260) переносятся с учетных регистров остатки всех денежных и приравненных к ним средств на начало года. При этом остаток денежных средств, указанный в строке 260 Отчета о движении денежных средств, должен соответствовать итогу строки 440 Бухгалтерского баланса на эту же дату.

Согласно данным баланса ООО. «Инвинпром» остаток денежных и приравненных к ним средств на начало года по счетам 241 «Касса», 242 «Текущий счет», 243 «Текущие счета в иностранной валюте», равен 1627,00 леям. Эта сумма переносится в строку 260 Отчета о движении денежных средств за отчетный год.

Статья «Остаток денежных средств в конце отчетного периода» (код стр.270) предназначена для определения остатка денежных средств предприятия на конец отчетного периода, остаток по Отчету о движении денежных средств (стр.270), должен соответствовать итоговому результату подраздела 2.4 (стр.440) Бухгалтерского баланса на эту же дату.

Таким образом, остаток денежных средств ООО. «Инвинпром» в конце отчетного года будет равен 305744,00 леев.


Заключение


Изучив налоговую и финансовую отчётность предприятия ООО «Инвинпром» за отчётный 2011 год и сравнив, полученные данные с данными, отражающими экономическую деятельность предприятия за предыдущие года, можно сделать следующие выводы:

Доходы от продаж в 2012 году по сравнению с 2011 годом повысились на 2 183 357 леев.

Финансовый результат положительный и составил 1262502,00 леев.

Производственная практика позволила укрепить теоретические знания в области бухгалтерского учета и экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности, позволила изучить методику учета хозяйственных операций, а также получить навыки использования учетных и отчетных данных для экономического анализа.

По окончании прохождения производственной практики была выполнена поставленная цель - приобретение практических навыков по оперативно-бухгалтерской работе в коммерческих структурах, в промышленности и ознакомление с основными нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет, раскрытие значения оперативного, бухгалтерского и статистического учета, приобретение практических навыков в составлении налоговой отчётности. Закрепление своих знаний в экономическом содержании бухгалтерских проводок, а также знаний содержания синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. Углубление знаний по оформлению деловой документации. Ознакомление с компьютерным учётом на предприятии.

Также были выполнены поставленные задачи производственной практики - ознакомление с объектами бухгалтерского учета на предприятии основными и оборотными средствами в их движением, расчетно-кредитными отношениями, выпуском продукции, затратами на ее производство, себестоимостью выработанной продукции в целом и по отдельным видам, трудом работников и причитающейся им заработной платой, результатами хозяйственной деятельности.

В результате прохождения производственной практики укреплены имеющиеся знания, а также приобретены практические навыки в области бухгалтерского учёта и получены знания в области составления баланса предприятия.