Организация бухгалтерского учета в ООО "Щигровский кирпичный завод"

Курский институт менеджмента, экономики и бизнеса

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского

Учета, анализа и аудита










ОТЧЕТ

О производственной практике

По бухгалтерскому учету, анализу и аудиту на предприятии ООО «Щигровский кирпичный завод»


Содержание


Введение

. Хозяйственно-экономическая характеристика ООО «Щигровский кирпичный завод»

.1 Организационно-правовая характеристика предприятия

.2 Производственный потенциал ООО «Щигровский кирпичный завод»

.3 Затраты на производство и реализация продукции

.4 Характеристика экономической эффективности производства

.5 Характеристика финансового состояния

. Организация бухгалтерского учета в ООО «Щигровский кирпичный завод»

.1 Характеристика учетной политики предприятия

.2 Учет и анализ долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

.3 Учет нематериальных активов

.4 Учет, анализ и аудит материально-производственных запасов

.5 Учет, анализ и аудит труда и его оплаты

.6. Учет собственного капитала

.7 Учет затрат, калькулирование и анализ себестоимости продукции

.8 Учет реализации продукции

.9. Учет и аудит денежных средств, расчетных и кредитных операций

.10 Особенности учета и аудита финансовых результатов экономического субъекта

.11 Учет ценных бумаг

.12 Расчеты по налогам и сборам

.13 Финансовая отчетность

Заключение

Введение


Объем товарной продукции промышленности строительных материалов в общем объеме промышленной продукции России в 2007 г. составил 2,9%. Стоимость ее основных фондов - 2,8% стоимости основных производственных фондов страны. Доля отечественной продукции отрасли на внутреннем рынке в 2007 г. составила 92%. Промышленность строительных материалов и изделий является одной из наиболее топливо- и энергоемких (более 20% в структуре затрат), а также грузоемких отраслей промышленности. В общем объеме российских грузоперевозок перевозки строительных грузов составляют около 25%. Кроме того, увеличению прибыли препятствует низкий технический уровень предприятий промышленности строительных материалов, износ парка технологического оборудования. В результате прибыль производителя сводится к минимуму, а основная часть прибавочной стоимости реализуется в сфере обращения, что снижает рентабельность производства и значительно повышает уровень цен на готовую продукцию.

Наряду с этим в отрасли развиваются процессы интеграции. Создаются концерны, холдинговые и лизинговые компании, крупные торгово-посреднические структуры, что приводит к обострению конкурентной борьбы на рынке.

Одним из важных направлений производства строительных материалов является производство кирпича. Для эффективного развития кирпичных заводов важную роль играет оптимизация затрат на производство, контроль за расчетами, оптимизация движения денежных потоков - т.е. организация бухгалтерского учета, анализа и контроля. Целью прохождения производственной практики является ознакомление с организацией деятельности предприятия, учетной политикой ; изучение организации бухгалтерского учета на предприятии и проведение анализа финансовой отчетности.

. Хозяйственно-экономическая характеристика ООО «Щигровский кирпичный завод»


.1 Организационно-правовая характеристика предприятия


Полное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Щигровский кирпичный завод».

Сокращенное наименование общества: ООО « Щигровский кирпичный завод».

Общество создано без ограничения срока его деятельности. Общество создано в 1992 году путем преобразования государственного предприятия «Щигровский кирпичный завод», действующего на территории с февраля 1966 г., и является правопреемником. Место нахождения общества: Российская Федерация, Щигровский район, Семеновка 1,д.39

Уставной капитал общества составляет 19000( девятнадцать тысяч) рублей. ООО «Щигровский кирпичный завод» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, свои текущие счета в учреждениях банка, осуществляет бухгалтерский учет, ведет статистические и другие виды отчетности в установленном законодательством порядке.

Предприятие «Щигровский кирпичный завод» пользуется правом оперативного управления, закрепленным за ним имуществом, имеет печать, штамп установленного образца.

Целью общества, согласно Уставу, является извлечение прибыли.

Основным видом деятельности общества является выпуск строительного кирпича.

Помимо этого общество осуществляете следующие виды деятельности:

торгово-закупочную и посредническую деятельность;

оптовую и розничную торговлю;

транспортную деятельность;

строительную деятельность;

эксплуатацию объектов повышенной опасности, подконтрольных органам государственного надзора (котельные);

оказание различных видов услуг работникам предприятия, а также сторонним организациям, в том числе и представление помещений в аренду;

другие виды деятельности, не запрещенные законодательством и нормативными актами Российской Федерации.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Общество не имеет филиалов и представительств.

Поставки готовой продукции осуществляются преимущественно по городу Щигры и Щигровскому району, а также в Черемисиновский, Тимский, Касторенский районы и в отдельные районы Белгородской области. Вывоз готовой продукции осуществляется в основном транспортом заказчиков.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с его Уставом. Предприятие является юридическим лицом, пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью. Управление предприятием осуществляется на базе определенной организационной структуры. Структура предприятия и его подразделений определяется предприятием самостоятельно. При разработке организационной структуры управление необходимо обеспечить эффективное распределение функций управления по подразделениям.

Структура управления может изменяться во времени в соответствии с динамикой масштабов и содержания функций управления.

Предприятие возглавляет Генеральный директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и деятельность перед государством и трудовым коллективом. Директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.

В непосредственном подчинении у Генерального директора находятся главный бухгалтер, начальник производственной лаборатории, начальник отдела снабжения, заведующая производством, инженер по охране труда и охране окружающей среды.

Организационная структура предприятия представлена на рис.1








Рис.1. Организационная структура ООО «Щигровский кирпичный завод»


.2 Производственный потенциал ООО «Щигровский кирпичный завод»


Для осуществления своей деятельности предприятие должно располагать определенным набором экономических ресурсов (или факторов производства) - элементов, используемых для производства экономических благ.

Состав применяемых предприятием экономических ресурсов различен. Особое значение для успеха производственной деятельности имеет наличие определенного запаса ресурсов длительного пользования, или капитала.

В современной экономической литературе нередко различаются две основные формы капитала: физический (материально-вещественный) капитал и человеческий капитал (общие и специальные знания, трудовые навыки, производственный опыт).

В совокупности физический и человеческий капитал составляют производственный потенциал предприятия.


Таблица 1. Производственный потенциал

Показатели2005200620072007 по отношению к 20051. Капитал предприятия( тыс.руб.) в том числе основные оборотные капиталы234626303138136%2. Собственный капитал147917932400162%3. Собственные оборотные ср-ва61295616022,64. Численность работников484948100%5. Среднегодовая стоимость основных средств(тыс.руб.)81477473990%

Анализируя данную таблицу, мы видим, что показатели производственного потенциала в 2007 году по сравнению с 2005 годом повысились, за исключением снижения среднегодовой стоимости основных средств (на 10%), что вязано с физическим износом оборудования.

Из таблицы 1 мы видим, что в 2007 году рост капитала предприятия составил 36 %, собственный капитал вырос на 62 %, что характеризует улучшение финансового состояния..

Обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами выросла в 2,6 раза что говорит о возможности предприятия отвечать по своим обязательствам без привлечения заемных средств. В целом можно сказать, что производственный потенциал предприятия имеет тенденцию роста, и это говорит, о том, что предприятие ведет успешную деятельность.

запасы анализ налог сбор

1.3 Затраты на производство и реализация продукции


Для того что бы деятельность предприятия была эффективной следует соблюдать оптимальное соотношение цены продукции и затрат на нее, тогда в процессе реализации предприятие получит прибыль.

Цена на рынке определяется спросом и предложением. А вот затраты могут меняться в зависимости от объема потребляемых материальных и трудовых ресурсов, уровня техники и других факторов.


Таблица 2. Затраты на производство Тыс.руб.

Показатели2005200620072007 к 20051. Материальные затраты167324572766165%2. Оплата труда247431464488181%3. Начисления на оплату труда6097881101181%4. Амортизация49553979%5. Прочие затраты82649979596%6. Всего тыс.руб563169459189163%

В 2007 году отмечается рост материальных затрат на 65 %, что связано с увеличением тарифов на энерго и теплоносители а так же на горючее. Рост затрат на оплату труда составил 81 %, что обусловлено повышением уровня оплаты труда на предприятии, по этой же причине соответственно увеличились и затраты по начислениям на оплату труда.

Затраты по статье амортизация снизились на 21 % т.к. новое оборудование в эксплуатацию не вводилось. Так же отмечается снижение прочих затрат на 4%. Общий рост затрат на производство продукции составил 63%.

Рост затрат на изготовление продукции отразился на ее себестоимости и продажной цене. Рассмотрим показатели выпуска и реализации продукции ООО «Щигровский кирпичный завод» (таблица 3).


Таблица 3. Выпуск продукции и ее реализация

Показатели2005200620072007 к 20051. Производство продукции7146864612148170 %2. Стоимость валовой продукции530873028546161 %3. Реализация продукции6824900311505168 %4. Выручка от реализации546578939417172 %

Из таблицы 3 мы видим, что в 2007 году отмечается рост всех показателей, который обусловлен увеличением цены продукции. Рост стоимости выручки от реализации и производства продукции составили 72% и 70% соответственно, а рост стоимости валовой продукции 61%, что говорит о рентабельности производства.

Сложившаяся ситуация отразилась на экономической эффективности предприятия.


.4 Характеристика экономической эффективности производства


Таблица 4. Оценка экономической эффективности

Показатели2005200620072007 к 2005Валовая выручка На 1 работника На 1 руб основных средств На 1 руб. материальных затрат На 1 руб. з\п5465 111 6,9 3,2 2,27893 164 10,3 3,2 2,59417 192 13 3,4 2172 % 172 % 188 % 106 % 90 %2. Прибыль валовая Чистая прибыль157 104591 435871 6505 6,23. Уровень рентабельности Капитала Продаж Производства продукции 6,9 2,9 102 26,5 7,4 108 31 9,2 110 4,5 3 107%

Таблица 4 показывает, что экономическая эффективность предприятия в 2007 году к уровню 2005 года значительно повысилась. В 2007 году выручка от продаж увеличилась на 72 %, прибыль от продаж и чистая прибыль увеличились в 5 и 6,2 раза соответственно.

Увеличение показателей рентабельности говорит о том, что на предприятие по сравнению с 2005 годом окупаемость собственного капитала за счет чистой прибыли увеличивается, выручка от продаж на один рубль повышается, несмотря на увеличение затрат.

Рентабельность имеет динамику повышения, что говорит о том, что прибыль, полученная с каждого рубля средств, вложенных в предприятие или иные финансовые операции растет.

В целом можно сказать, что предприятие в 2007 году по сравнению с 2005 годом работает рентабельно. В 2007 году ООО «Щигровский кирпичный завод» по основным экономическим показателям являлся прибыльным и рентабельным. Высокая экономическая эффективность предприятия положительно отражается на финансовом состоянии.


.5 Характеристика финансового состояния


Под финансовым состоянием предприятия понимают его способность обеспечить процесс хозяйственной деятельности финансовыми ресурсами и возможность соблюдения нормальных финансовых взаимоотношений с работниками, другими организациями, банками, бюджетом.

Финансовое состояние представляет важнейшую характеристику экономической деятельности предприятия во внешней среде. Оно определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям.


Таблица 5. Финансовое состояние

Показатели2005200620072007 к 20051. Коэффициент автономии0,730,860,79108%2. К. абсолютной ликвидности0,21,20,843. Коэф. Критической ликвидности0,30,91,13,64. Коэфф. Текущей ликвидности2,14,43,5166%5. Коэфф. Обеспеч. Оборотными средствами.0,50,70,7140%6. тип финансовой устойчивостикритическоеАбсолютно устойчивоеАбсолютно устойчивое7. Дебиторская задолженность571272153,78. Кредиторская задолженность532274636119%

Из предоставленных в таблице данных мы видим, что все коэффициенты в 2007 году по сравнению с 2005годом имеют тенденцию роста и их значения выше нормативных.

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2006 году превысил норматив, а это значит, что предприятие сможет рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам за счет денежных средств и дебиторской задолженности.

Коэффициенты критической и текущей ликвидности имеют высокое значение в 2007году -1,1 и 3,5 что свидетельствует о значительном превышении текущих активов над текущими обязательствами и способностью предприятия оборотными активами погасить краткосрочные обязательства.

Значение коэффициента финансовой автономии выше нормативного, это говорит о том, что предприятие формирует активы за счет собственного капитала. Оборотные средства в 2005году на 50%, а в 2007 году на 70% сформированы за счет собственных источников, предприятию достаточно собственных средств для финансирования расширенного производства.

В 2006 и 2007 году финансовое состояние предприятия является абсолютно устойчивым.

Таким образом, по результатам проведенного анализа мы можем отметить, что производственный потенциал предприятия имеет тенденцию роста, увеличение показателей затрат связано с повышением цен на энерго-и тепло носители а так же на горюче-смазочные материалы.

По результатам работы в 2007 году предприятие является прибыльным, рентабельным и финансово-устойчивым.


2. Организация бухгалтерского учета в ООО «Щигровский кирпичный завод»


.1 Характеристика учетной политики предприятия


Форма и способы ведения бухгалтерского учета установлены на основании следующих нормативных документов:

Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98);

Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н;

Положений по бухгалтерскому учету - ПБУ 5-0 1, ПБУ 6/0 1, ПБУ 7/98, ПБУ 8/01, ГГБУ 4/99, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 3/2000, ПБУ 11/2000, ПБУ 12/2000, ПБУ 12/2000, ПБУ 14/2000, ПБУ 15/01, ПБУ 18/02, ПБУ 19/02 и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету, принятыми в последующие периоды, с учетом последних изменений и дополнений.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером и включающем бухгалтера по заработной плате, бухгалтера по реализации.

На предприятии утвержден рабочий план счетов ООО «Щигровский кирпичный завод».

В целях соблюдения единой методики отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и оценки имущества, учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в аналитическом и синтетическом учете. Бухгалтерский учет обеспечивает:

Полноту отражения в бухгалтерской отчетности всех факторов хозяйственной деятельности;

Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и бухгалтерской отчетности;

Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Бухгалтерский учет осуществляется в журнально-ордерной форме с частичной автоматизацией. (рис.2)


Первичные и сводные

документы


кассовая книга журналы-ордера накопительные и

группировочные

Главная книга ведомости


Бухгалтерский Регистры аналити

Баланс и другие ческого учета

отчетные формы

оборотная

ведомость

Рис. 2 Схема записей при журнально-ордерной форме учета

На предприятии рассматривается вопрос о переводе учета на полностью автоматизированную форму с использованием версии «1С-8.0».

Так же в бухгалтерии и в планово-экономическом отделе для ведения учета используются разработанные на базе электронных таблиц Exel сводные регистры и таблицы. Начальник производственного отдела создает для ведения производственного учета отчеты в базе Acces. У него есть ограниченный доступ к данным «1С» - на предприятии установлена сетевая версия «1С -7.7». Доступ предоставлен для работы с документами по отпуску сырья в производство и к документам по выходу продукции.

В приложении Acces разработана и программа ПЦУ (по-цехового учета), используемая для оперативного учета.

По моему мнению, автоматизация рабочих мест глав подразделений и сотрудников финансово-экономических служб повышает эффективность работы не только отдельных участков , но и предприятия в целом.


.2 Учет и анализ долгосрочных инвестиций и источников их финансирования


Вложения в ценные бумаги других фирм, которые делаются без учета текущих задач фирмы, обычно классифицируются и учитываются в зависимости от целей приобретения ценных бумаг и во взаимосвязи с инвестируемой фирмой.

Инвестиции с целью контроля деятельности другой фирмы (когда приобретается более 50% голосующих акций) должны быть включены в консолидированную отчетность. Когда вложения не обеспечивают контрольного пакета акций, но инвестор может оказать существенное влияние на управление фирмой (приобретено от 20 до 50% голосующих акций), они должны учитываться на основе метода по собственному капиталу. Вложения в долгосрочные финансовые бумаги отражаются в отчетности по минимальной из двух оценок: рыночной или по себестоимости. Все остальные вложения учитываются по себестоимости.

Финансовые вложения - затраты предприятия на приобретение ценных бумаг, т.е. вложения денежных, основных, нематериальных и прочих активов в совместные, дочерние предприятия, акционерные общества, товарищества, а также дебиторская задолженность в виде предоставленных займов другим предприятиям и организациям.

В ООО «Щигровский кирпичный завод» денежные средства в основном инвестируются в основные фонды.

Основные фонды в зависимости от характера участия в процессе производства подразделяются на производственные и непроизводственные. Последние функционируют в отраслях непроизводственной сферы (жилищно-коммунальное хозяйство, бытовое обслуживание, просвещение и др.) и предназначены для непроизводственного потребления.

Основные производственные фонды - это средства труда, которые длительное время неоднократно или постоянно участвуют во многих производственных циклах, при этом они сохраняют свою натуральную форму, изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемые продукты или услуги частями.

Рассмотрим структуру основных фондов ООО «Щигровский кирпичный завод»(см.рис.3).

Таким образом, мы видим, что основные фонды ООО «Щигровский кирпичный завод» подразделяются на следующие виды:

-здания;


-сооружения и передаточные устройства;


-машины и оборудование;


-транспортные средства;


-производственный и хозяйственный инвентарь;




Рис. 3. Структура основных фондов ООО «Щигровский кирпичный завод»


Наибольший удельный вес в структуре фондов приходится на долю машин и оборудования, значительный удельный вес занимают здания - такая структура обоснована спецификой производства, т.к. для производства кирпича необходимы специальные формовочные машины и специализированное оборудование - они составляют основу производства.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

· контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

· контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

· исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

· контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

· точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:

. Приобретением за плату или в обмен на другое имущество.

. Сооружением и изготовлением.

. Внесением учредителями в счет вкладов в уставный капитал.

Безвозмездным получением.

. В других случаях.

В случае приобретения основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов, в частности НДС.

Поступление основных средств отражается по дебету с.01 и кредиту счета 08-4 на сумму принятых к учету ОС на основании №ОС -1 и Акта приемки-передачи объекта.

Оплата счета поставщика отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 51 на основании выписки банка.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом, исходя из срока их полезного использования. Срок полезного использования объектов основных средств, приобретенных после 01.01.2002 г. определяется в соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

Амортизация основных средств отражается по кредиту счета 02 на основании аналитических данных по начислению амортизации объектов основных средств различных подразделений организации.

В ООО «Щигровский кирпичный завод» инвентаризация основных средств проводится один раз в год.

Перед проведением инвентаризации уточняется правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.).

Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.

Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. № инв. 1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.


.3 Учет нематериальных активов


Нематериальные активы - объекты долгосрочного пользования (более 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Согласно ПБУ 14/2000 к НМА относят: права потентообладателя, промышленные образцы, селекционные достижения, авторские права, товарные знаки, деловая репутация организации, права на «ноу-хау» и др. У организации в наличии должны быть документы, подтверждающие существование самого актива и права на результаты его деятельности (патенты. Свидетельства и др.). Объект НМА не должень быть предназначен для перепродажи.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. Инвентарным объектом НМА является совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора покупки прав.

В учете НМА отражаются по первоначальной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость определяется по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведения их до состояния, пригодного к использованию (консультации, регистрационные сборы и др.

В балансе НМА отражаются по остаточной стоимости, которая представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости, накопленной за все время эксплуатации амортизации. Стоимость НМА, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению.

Для учета движения НМА типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно ПБУ организации могут самостоятельно разработать формы первичных документов, исходя из требований ФЗ «О бухгалтерском учете». К ним относят такие документы как акт приемки НМА, акт выбытия НМА, карточка учета НМА.

Бухгалтерский учет НМА ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Суммы НДС по приобретенным НМА списываются со счета 19 в дебет счета: Д68 - К19.

Синтетический учет по счету 04 ведут в журнале-ордере №13. Аналитический учет НМА ведут в карточках учета.

Стоимость НМА погашается посредством амортизации одним из следующих способов: линейный, уменьшаемого остатка, путем списания стоимости пропорционально выпуску продукции. В течении отчетного года амортизации начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Учет амортизации НМА ведут на счете 05 «Амортизация НМА». По К05 отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений Д20,25,26,44 - К05 , по дебету списание амотризационных отчислений при выбытии НМА. Д05 - К04. Сумма омотризационных отчислений ежемесячно относится на издержки производства. Синтетический учет по счету 05 «Амортизации НМА» ведут в журнале-ордере №10.

НМА могут выбывать по следующим причинам: продажа (уступка прав), безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставный капитал других организаций, прекращения срока действия патента, списание вследствие потери доходных средств. Основанием для списания НМА является акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При любой причины выбытия списания объекта НМА с баланса отражается проводками:

Д05 - К04 - на сумму начисленной амортизации

Д91/2 - К04 - на сумму остаточной стоимости

ООО «Щигровский кирпичный завод» в своей деятельности нематериальные активы не использует.


.4 Учет, анализ и аудит материально-производственных запасов


Производство кирпича является материалоемким. Поэтому важную роль в обеспечении ритмичной и бесперебойной работы ООО «Щигровский кирпичный завод» играет складское хозяйство, обеспечивающее хранение необходимых запасов сырья, топлива и других эксплуатационных материалов, а так же сохранение их качества.

В целях снижения эксплуатационных расходов складские помещения рационально размещены, находятся вблизи производственных и вспомогательных цехов и участков, удобны для приема и хранения грузов, внутрискладского и внутризаводского транспортирования всех видов сырья и материалов.

Надо отметить, что отдел материально - технического снабжения ООО «Щигровский кирпичный завод» обеспечивает не только производство необходимым сырьем и материалами, а так же спец.одеждой, химией, столярными и слесарными инструментами и т.д.

Отдел материально - технического снабжения разрабатывает план снабжения производства сырьем, топливом и т.д. Составляет на них заявки. Отдел снабжения отвечает за своевременное поступление сырья, материалов и топлива на предприятие, обеспечивает их хранение.

Одной из главных задач отдела является ускорение оборачиваемости материальных ресурсов, улучшение организации складского хозяйства, организация централизованного завоза сырья и материалов; отдел обеспечивает соблюдение норматива запасов материальных ресурсов. Основные задачи, стоящие перед органами материально - технического снабжения, сводятся к следующему:

правильное определение потребностей предприятия и организаций промышленности в средствах производства

правильное распределение важнейших средств производства между отдельными потребителями и обеспечение минимальных затрат, связанных с заготовкой, транспортировкой и хранением средств производства

своевременное обеспечение предприятия сырьем, материалами и другими средствами производства в необходимых количествах, ассортименте и качестве, обеспечивающих бесперебойное выполнение планов производства

ускорение продвижения материалов и других предметов материально-технического снабжения от поставщиков к потребителям и сокращение расходов, связанных с заготовкой и перевозками - организация разработки норм расхода с учетом рационального использования сырья, материалов и других ресурсов, осуществление контроля за их экономным использованием

определение необходимых размеров запасов сырья, материалов и топлива

рациональное использование складского и транспортного хозяйства и правильная организация хранения и учета материалов.

В производстве кирпича удельный вес сырья и материалов в себестоимости продукции составляет примерно 91%, в т.ч. сырье 84%. Это значит, что нормальное обеспечение предприятия сырьем и материалами, а также рациональное их использование является одной из важнейших задач, обеспечивающих ритмичную работу ООО «Щигровский кирпичный завод» и повышение их экономической эффективности.

Производственные запасы ООО «Щигровский кирпичный завод» представляют собой совокупность предметов труда используемых в производственном процессе. Они участвуют в процессе производства однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

На предприятии установлен следующий порядок учета товаров и товарно-материальных ценностей:

материально-производственные запасы учитываются по фактической себестоимости, фактическая себестоимость МПЗ формируется непосредственно на счетах 10 «Материалы». Приобретенные товары учитываются по продажной стоимости с применением счета 42 «Торговая наценка».

материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости. Фактически реализованные товары списываются в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 41 «Товары» с одновременным сторнированием реализованных наложений, относящихся к реализованным товарам.

производится единовременное списывание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство, в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам предприятий.

предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету до 20000 руб. списываются по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в состав основных средств.

Поступающие в организацию материальные ценности оформляются первичными документами, по которым осуществляется контроль за их движением.

Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов. На ООО «Щигровский кирпичный завод» используется оперативно - сортовой метод учета. Он предполагает ведение на складах только количественно - сортового учета движения материалов. Осуществляется он на карточках складского учета материалов. Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему склада. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер и регистрирует его в карточке складского учета.

На основании расходных документов (лимитно - заборные карт, требований, накладных) в карточке регистрируется расход материалов. Остаток в карточке выводится после каждой записи.

Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе с синтетических счетов. Бухгалтерия предприятия осуществляет только денежный, суммовой учет движения товарно - материальных ценностей используя для этого ведомость №10 «Движение материальных ценностей» и журнал - ордер №10.


Для документального оформления передачи материально-производственных запасов со склада на склад, а также отпуска их в производство составляется накладная. Первый экземпляр накладной остается на складе, отпустившем ценности, второй при внутренней передаче сдается принимающей стороне.

Аналитический учет материально-производственных запасов ведется на складах по каждому номенклатурному номеру в натуральном выражении. Учет наличия и движения материально-производственных запасов осуществляется материально-ответственными лицами в карточках складского учета.

Для своевременного получения финансовых результатов работы общества устанавливается дата сдачи материальных отчетов ежедневно. По результатам месяца предоставляется сводный материальный отчет. Учет ТМЦ производится автоматизировано.

Во время прохождения практики я принимала участие в работе бухгалтера по материалам - проверяла материальные отчеты за день: сопоставила данные отчета с данными расходных и приходных накладных, проверила точность математических вычислений, проставила корреспонденцию счетов. Производство на предприятии является материалоемким и ежедневная материальная отчетность позволяет безошибочно контролировать данный участок учета. В конце месяца в бухгалтерию предоставляется сводный материальный отчет по результатам периода, бухгалтер по материалам анализирует данные материального отчета, сверяет их с данными бухгалтерии (остаток на начало и конец месяца, движение материалов). Проверяется правильность корреспонденции счетов.

Списание материалов в основное производство отражается по дебету с.20 и кредиту с.10 по субсчетам.

Отпуск материалов на общепроизводственные нужды отражается по дебету с.25 и кредиту с.10 по субсчетам.

Списание материалов на общехозяйственные нужды отражается по дебету с.26 и кредиту с.10 по субсчетам.

Отпуск материалов производится на основании «лимитно-заборных карт» и «требования-накладной».

Этот участок организации учета можно считать лишь частично автоматизированным, для более прогрессивной работы требуется обеспечить доступ материально-ответственных лиц к работе с компьютерной программой учета. На данный момент отпуск и оприходование материалов на складе производится с использованием внутренних первичных документов выписанных вручную, затем бухгалтер по материалам по итогам дня на основании внутренних первичных документов вносит информацию в программу 1С «Предприятие» и сверяет сформированный программой отчет с предоставленным материально-ответственным лицом.

Инвентаризация материально-производственных запасов проводится ежегодно по состоянию на 1 ноября.


.5 Учет, анализ и аудит труда и его оплаты


К трудовым ресурсам (кадрам) относится все трудоспособное население, т.е. та его часть, которая обладает необходимыми физическими данными, умственными способностями, знаниями, необходимыми для осуществления полезной деятельности.

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависит объем и своевременность выполнения всех Работ, эффективность использования оборудования , машин, механизмов и как результат - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Известно, что конкурентоспособность предприятия во многом зависит от занятого на нем персонала. Хорошо подготовленный и обученный персонал, с высоким уровнем мотивации на качественную работу представляет не меньшее, а то и большее богатство, чем новейшее оборудование и передовая технология.


Таблица 6. Общая характеристика состава кадров ООО «Щигровский кирпичный завод»

Численность работающих2006 г.2007 г.% к предыдущему годуНормативная4949100Фактическая494897Из них руководители11100Специалисты1112109Технические исполнители99100Рабочие282796Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества по категориям и профессиям с плановой потребностью.


В таблице 7 отражена обеспеченность трудовыми ресурсами ООО «Щигровский кирпичный завод»


Таблица 7.Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами

Категория работников2006 год2007 годпланфакт% обеспеченностипланфакт% обеспеченностиСреднесписочная численность производственного персонала4949100494897В т.ч.рабочие262284262492Из них: Формовщик Оператор печи техники 5 4 3 3 2 3 60 50 100 5 4 3 4 3 3 80 75 100электрогазосварщик1110011100Разнорабочие12121001212100Руководители1110011100

Анализируя таблицы 6 и 7 мы видим, что нормативная численность рабочих в 2007 г осталась на прежнем уровне, фактическая упала - на 3%. Среднесписочная численность составляет в 2006 г.-49 чел, на конец 2007 г. - 48 чел. Доля административно-управленческого персонала составляет 5% (нормативный показатель 10-15%). Наиболее низкая укомплектованность по техникам и операторам, на конец 2007 обеспеченность составляет 80 и 75 % соответственно.

Проанализируем качественный состав трудовых ресурсов ООО «Щигровский кирпичный завод» (таблица 8).


Таблица 8. Качественный состав трудовых ресурсов предприятия

Группа рабочихЧисленность рабочих на конец годаУдельный вес, %2006200720062007По возрасту, лет До 20 3 1 7 2От 20 до 3023234748От 30 до 4010122025От 40 до 50881617свыше 5054108По образованию Начальное 9 8 18 17Незаконченное среднее4488Среднее техническое21234448Среднее специальное1082017Высшее551010

Таким образом, в структуре кадров в 2007г. снизилось количество лиц старше 50 лет -8% против 10% в 2006 г., снизилась доля работников до 20 на 5% .

Анализируя состав кадров по образованию необходимо отметить высокую долю работников, имеющих высшее образование ( 10%), доля работников со средним техническим образованием - 48%. Это говорит о том, что состав специалистов предприятия укомплектован в основном техниками. Значительна доля людей с начальным образованием - 17%.

Одной из важнейших составляющих управления персоналом является оплат труда. От того, насколько эффективно администрация мотивирует своих работников, зависят и производительность, и экономическая эффективность труда, и прибыльная работа организации.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Роль заработной платы выражается в ее стимулирующем воздействии на человека: размер оплаты, порядок выплаты и элементы организации обычно развивают у человека личный интерес к труду. Таким образом, заработная плата выполняет двоякую роль: с одной стороны, это плата за результат труда, с другой - стимул к труду.

В ООО «Щигровский кирпичный завод» применяется повременно-премиальная система оплаты труда. В соответствии с данной системой каждый работник сверх оплаты в зависимости от отработанного времени и тарифного оклада получает премию, размер которой устанавливается в процентах к тарифному окладу.

В структуру оплаты труда работников ООО «Щигровский кирпичный завод» входят следующие элементы:

-основная заработная плата, которая предполагает оплату труда по тарифным окладам;


-дополнительная заработная плата, включающая различные виды доплат и надбавок. Назначение доплат - возмещение дополнительных затрат рабочей силы из-за объективных различий в условиях труда. К ним относятся: доплаты за неблагоприятные и вредные условия труда; за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, в сверхурочное время и т.п.


В общем виде начисленная заработная плата работников ООО «Щигровский кирпичный завод» имеет вид:


З = (ЗОСН + ЗДОП + П) - Н


где ЗОСН - основная заработная плата;

ЗДОП - дополнительная заработная плата;

П - приработок в виде премии, размер которой устанавливается в процентах к тарифному окладу;

Н - сумма налога на доходы физического лица.

Известно, что оплата за труд является одним из важнейших стимулов для работников при реализации намеченных планов предприятия. Основным источником выплат заработной платы является запланированный фонд оплаты труда, который формируется за счет себестоимости выпускаемой или реализуемой продукции. Это означает, что увеличение заработной платы путем увеличения размера вышеуказанного фонда будет приводить к увеличению себестоимости и, соответственно, к уменьшению конкурентоспособности выпускаемой или реализуемой продукции.

В последнее время широкое распространение получили гибкие системы оплаты труда, основанные на участии работников в прибылях или доходах предприятия. В данных системах заработная плата работников состоит из двух основных частей: постоянной и переменной. Постоянная часть представляет собой базовый оклад работников, который регламентируется запланированным фондом заработной платы, а переменная часть представляет собой доплату, размер которой зависит от общей эффективности работы (прибыли) всего предприятия.

Известно, что применение гибких систем оплаты труда на многих предприятиях позволило значительно повысить производительность труда работников, что способствовало увеличению прибыли предприятия и, соответственно, заработной платы работников.

В то же время следует отметить, что гибкие системы оплаты труда, наряду с преимуществами, имеют и существенные недостатки. В частности, известно, что многие предприятия имеют сложную инфраструктуру, в которой работают различные по функциональному назначению, по численности и по квалификации коллективы и работники. Ясно, что вклад каждого отдельного работника в получении доходов предприятия за каждый отчетный период времени будет различным. Поэтому одна из главных задач руководителей предприятия заключается в том, чтобы распределить как запланированный, так и дополнительный фонды оплаты труда между всеми работниками предприятия в соответствии с фактической эффективностью их труда.

Для оценки труда работников в настоящее время имеется большое множество показателей, на основе которых формируются как базовые оклады, так и различные виды доплат и премий к ним. В частности, широкое распространение получили показатели, отражающие квалификацию работников, степень сложности и ответственности выполняемой работы, объем реализованной продукции, производительность труда и т.д. По сути, каждый из вышеуказанных показателей является отдельной составляющей для определения результирующей эффективности труда каждого работника и, соответственно, заработной платы. С другой стороны, хорошо известно, что эффективность труда работников определяется не cтолько количеством вложенного труда или количеством поступающих доходов и т.д., а прибылью, которая, в свою очередь, зависит от многих других факторов. Поэтому метод определения результирующей эффективности труда работников путем сложения всех ее составляющих является сложным и малоэффективным.

Отличительной особенностью гибких систем оплаты труда является то, что в качестве результирующей эффективности труда каждого работника в ней используется обобщенный коэффициент трудового участия каждого конкретного работника в полученной прибыли предприятия. Введение такого коэффициента существенно упростило решение задачи. Однако, используемый в данной системе способ определения коэффициента трудового участия, основанный на субъективном мнении отдельных членов коллектива может не всегда правильно отражать реальную действительность. Кроме того, данный способ становится малоэффективным для предприятий со сложной инфраструктурой, в которой без объективных показателей сложно оценить и стимулировать труд как отдельных коллективов, так и работников.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда на предприятии используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 начисляются суммы оплаты труда работникам в корреспонденции с дебетом следующих счетов: 20, 25, 26 относящимся к затратам на производство; 44,90,91- по работам связанным с реализацией продукции работ, услуг, основных средств.

Начисление пособий за счет средств фонда социального страхования в корреспонденции с дебетом счета 69-1.

По дебету счета 70 отражают суммы выплаты задолженности по начисленной оплате труда в корреспонденции с кредитом счета 50 по денежной оплате счета 90- по натуральной оплате, а также суммы удержаний в корреспонденции с кредитом счетов: 68, 71, 76-4, 76-5, 62-1.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Цель аудита оплаты труда - установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде, нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.)

Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут хранится в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить ведется ли такой учет, и обратить внимание на сохранность и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. По мимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работника, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятия, единовременные пособия за выслугу лет и др.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по труду и заработной плате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета.


.6 Учет собственного капитала


Уставной капитал является источником формирования имущества организации и основой ее собственного капитала. Уставной капитал учитывается на пассивном счете 80.

В виде вклада в уставный капитал общества его учредителями могут быть внесены:

денежные средства (Д 50, 51,52 К75);

внеоборотные активы (Д 01,04,07 К75);

ценные бумаги (Д 58 К75).

Денежная оценка неденежных вкладов производится по соглашению сторон.

Добавочный капитал - это источник увеличения стоимости имущества организации, а также безвозмездного поступления различных ценностей.

Добавочный капитал возникает в результате:

прироста стоимости внеоборотных активов после их переоценки;

получения дополнительных денежных средств (или имущества) при продаже акций в случае первичного размещения по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход);

прироста активов вследствие безвозмездного получения имущества и денежных средств;

прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет чистой прибыли или фондов организации;

отражения положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов вуставный капитал российских организаций.

Для отражения добавочного капитала ООО «Щигровский кирпичный завод» использует счет 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет на счету 83 ведется на предприятии таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.


.7 Учет затрат, калькулирование и анализ себестоимости продукции


Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами и издержками. В процессе производства затрачивается труд, используются средства труда, а также предметы труда. Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции. Себестоимость важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов.

Рассмотрим динамику и структуру выпуска продукции за исследуемый период( рис.4)




Рис.4. Выпуск продукции по видам

В 2007 году завод ориентируясь на потребительский спрос отказался от выпуска шлаконаливных блоков и снизил выпуск силикатного кирпича. Снижение доли выпуска силикатного кирпича связано с тем, что продукция, реализуемая заводом низкого качества.

В 2007 году увеличилась доля выпуска кирпича марки «ярославский», т.к. была освоена новая технология его производства, продукция пользуется спросом.

Основу производимой продукции в течении всего периода составляет кирпич формовой прямого обжига.

Цель учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством.

В основе организации учета затрат на производство лежат следующие принципы:

Документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;

Группировка затрат по объемам учета и местам их возникновения;

Согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат - с нормативными, плановыми и т.д.;

Локализация затрат, вызываемых изготовлением определенной продукции;

Осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости продукции;

Целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учета по прямому назначению.

Глина - основное сырье, используемое для изготовления кирпича, завозится из карьера, находящегося на расстоянии 7 км. От территории завода. Промышленные запасы отвода под карьер с 1987 года составляет

тыс.м., за которые произведена оплата, а также за их освоение.

В карьере используют наемный транспорт в рабочие дни, а так как выпуск кирпича производится ежедневно, то для снижения транспортных затрат в выходные дни используется автопогрузчик завода.

Вторым компонентом включаемым в состав сырца являются опилы, или шамот изготовляемые из бракованного кирпича.

Необходимость введения очистителей является чувствительность глины к сушке. В качестве очищающих добавок применяются: древесные опилки, шамот, гречишная шелуха.

Основными стадиями технологического процесса являются формовка, сушка и обжиг кирпича. В соответствии с ними на предприятии планируют следующие виды работ:

. Формовка и сушка кирпича.

. Обжиг в напольных печах, периодического действия.

. Складирование готовой продукции.

К основным производственным помещениям относятся:

. Основной производственный корпус.

. Глинозапасник.

. Печь обжига.

. Котельная.

. Ремонтно - механическая мастерская.

Глина с карьера доставляется в глинозапасник и подается в ящичные питатели. Глина с влажностью 2,6% поступает ленточным транпортером на вальцевую дробилку. После дробления, куски размером 55 - 75 мм поступают в сушильный барабан, производительностью 33 т/ч. Глина влажностью не более 1,6% поступает на склад сырья - сухой глины и оттуда грейферным мостовым краном через ящечный питатель на кольцевую дробилку.

Измельченное сырье из зубчатой дробилки по секционному конвейеру подается в бегуны мокрого помола, производительностью до 45 т/ч. Вода подается туда же с температурой 60 - 80 оС. Затем глина подается в тарельчатую мешалку, поле нее сырье распределяется на два транспортера, подающих массу в вальцы. Увлажненная масса транспортером подается в бункер, который снабжен разгрузочным шнеком для транспортировки сырья.

Сушка кирпича - сырца производится в канальной сквозной сушке.

Теплоносителем служит горячий воздух из зоны охлаждения туннельной печи с температурой 120оС или дымовые газы из теплогенераторов, расположенных на перекрытии сушилки.

От оборудования, выделяющего пыль в процессе действия переработки сырья, предусмотрена система аспирации и обеспылевания с возвратом продуктов улавливания в производство.

Производственные запасы представляют собой, с одной стороны, вещественные факторы производства, а с другой стороны - денежное выражение стоимости, ТМЦ, которые находятся на складе для обеспечения его непрерывности. Продукция, как мы видим, изготавливается не сразу. Пройдет несколько этапов обработки сырья и материала с расходом топлива и затрат труда, прежде чем производственные запасы перейдут в форму запасов готовой продукции. Отсюда на каждый момент времени имеется незавершенное производство.

Поэтому полностью обоснованным является применение попередельного метода калькулирования себестоимости.

В ООО «Щигровский кирпичный завод» определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, производится методом по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов, или по отдельным видам ресурсов.

В основе организации учета затрат на производство лежат следующие принципы:

документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;

группировка затрат по объемам учета и местам их возникновения;

согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат - с нормативными, плановыми и т д.;

целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учета по прямому назначению;

локализация затрат, вызываемых изготовлением определенной продукции;

осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости продукции.

Учет затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость, базируется на составляемой в установленном порядке первичной документации, которой оформляются все операции по выпуску продукции. Первичные документы содержат обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Израсходованные на производство глину и очистители распределяют по сортам готовых изделий на основании производственных отчетов по прямому признаку. Если из одного сорта глины вырабатывают изделия разных наименований и сортов то всю глину, израсходованную на изготовление продукции, распределяют между изделиями пропорционально ее расходу по плановым нормам.

Данные о результатах использования глины накапливаются в ведомостях расхода и выхода кирпича, которые открываются на месяц по бригадам на каждое наименование и сорт изделий. Сопоставляя расход глины по норме с ее фактическим расходом, выявляют результат - экономию или перерасход. В конце месяца на основании ведомостей расхода глины и выхода кирпича составляется сводная ведомость. Данные ведомостей и производственных отчетов служат основанием для списания стоимости глины и очистителей на затраты по производству кирпича.

Для списания прочих основных материалов на производство составляется отдельная накопительная ведомость по видам выпускаемой продукции. Первичные документы для отпуска материалов в производство - требование-накладная, лимитно-заборная карта.

Первичный учет затрат и выпуска продукции на предприятии ведется в соответствии с нормативными и законодательными актами, оформляется правильно и аккуратно - не содержит исправлений, указаны все необходимые реквизиты - подписи ответственных лиц, проставлены даты документов.

Начисление амортизации на предприятии исчисляется линейным способом с применением автоматизированного учета.

Планом счетов и Положением о Бухгалтерском учете и отчетности предусмотрено два варианта группировки и списания затрат на производство и калькулирование себестоимости. Первый вариант основан на разделении расходов на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Второй вариант основан на разделении расходов на переменные и постоянные и исчислении неполной производственной себестоимости продукции.

Для ООО «Щигровский кирпичный завод» характерен традиционный для отечественного учета первый, так называемый калькуляционный вариант.

Затраты на производство и выход продукции в ООО «Щигровский кирпичный завод» учитывают на активном, калькуляционном, затратном счете 20 «Основное производство». По дебету счета учитывают затраты на производство продукции, а по кредиту -выход продукции.

Аналитический учет затрат на производство в ООО «Щигровский кирпичный завод» ведут по следующим статьям затрат:

1) материальные затраты, которые можно представить, бухгалтерскими проводками:

Д 20, - К 10.1 на сумму (Например, Д20 -К 10,1 на сумму 12 800р. Приобретен очиститель - гречишная шелуха)

) трудовые затраты, которые представлены в бухгалтерском учете в виде следующих проводок:

Д 20, - К 70,( Например, Д 20 - К 70 на сумму 1320.97 списана сумма з\п из расчета на 1ц. Продукции)

) отчисления в фонды социального страхования и обеспечения, которые представлены в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 20- К 69

4) амортизационные отчисления на основные фонды, которые представлены в бухгалтерском учете с помощью проводок:

Д 20, - К 02, (например Д 20 -К 02 на сумму 475 руб. списана амортизация основных производственных фондов из расчета на 1ц. продукции)

Журнал-ордер № 10 - учетный регистр , который используется в ООО «Щигровский кирпичный завод» для синтетического учета затрат на производство, в журнале сведены издержки производства. Этот журнал-ордер построен по принципу шахматной ведомости: кредитуемые счета расположены по вертикали, а дебетуемые, представляющие систему счетов учета затрат на производство, - по горизонтали. Итоги сводки по цехам основного и вспомогательного производств записывают в первой его части. Из ведомостей № 12 и 15 записывают данные общепроизводственных расходов и затрат по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. Затем подсчитывают итоги по горизонтали и вертикали. Данные журнала-ордера № 10 служат основанием для расчета затрат на производство по экономическим элементам и расчета себестоимости товарной продукции. Итог затрат по корреспондирующим счетам из журнала-ордера № 10 переносят в его продолжение - журнал-ордер № 10/1, где отражаются обороты по кредиту тех же счетов, но в корреспонденции с дебетом производственных счетов. Итоги суммируют и получают общую сумму оборотов по кредиту счетов для записи в Главную книгу.

Себестоимость продукции служит ориентиром для формирования ее цены. Вернее, она является нижней границей цены. Очевидно, что если рыночная цена ниже себестоимости продукции данного предприятия, то у него нет шансов завоевать место на этом рынке.


2.8 Учет реализации продукции


Реализация продукции в ООО «Щигровский кирпичный завод» осуществляется в соответствии с заключенными договорами и путем свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

-Реализация продукции (работ, услуг) производится ООО «Щигровский кирпичный завод» по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость (далее НДС).


Для вывоза готовой продукции с территории ООО «Щигровский кирпичный завод» представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или счетов-фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.

Получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

Информация о доходах и расходах организации, связанных с обычными видами ее деятельности, финансово-хозяйственной деятельности ведется на счете 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» является составляющим. Он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычной деятельностью организации, а также для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющий основную цель создания организации. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 90/2 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Сумма выручки отражается в учете записью:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Принимается к учету налог на добавленную стоимость:

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Определяется финансовый результат от деятельности ООО «Щигровский кирпичный завод»:

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток»,

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров.

По окончании каждого месяца счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Часто в процессе реализации продукции возникает дебиторская задолженность.

В бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет имеет следующую структуру (рис. 5).


Счет 62Д КСальдо - сумма задолженности покупателей (заказчиков) на начало периода. Суммы предъявленных расчетных документов покупателям (заказчикам). Сальдо - сумма задолженности покупателей (заказчиков) на конец периода. Суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов.Рис. 5. структурная схема счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"



Этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю или заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается по дебету счетов 51 «Расчетные счета»; 50 «Касса» и по кредиту счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками ».

Организации могут получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. Пи этом дебетуется счет 51 «Расчетные счета» и кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

Если расчеты производятся при совершении товарообменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей. Такая операция отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Примеры операций по счету 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками отражены в таблице 9.


Таблица 9- Бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Щигровский кирпичный завод»

Содержание Хозяйственных операцийСуммаКорреспонденция счетовД- тК-тРеализована продукция Покупателю Т.А.Никитиной2700-316290Реализована продукция покупателю ОАО «Щигровский комбинат хлебопродуктов»369506290Оплачена продукция369505162Оплачена продукция2700-315062

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику в ведомости № 16. Кредитовый оборот по счету 62 заносится в Ж/О № 11, а затем в Главную книгу.

При использовании метода учета реализации продукции (работ, услуг) «по отгрузке» организациям разрешается создавать резервы по сомнительным долгам, учитываемые на субсчете 1 «Резервы по сомнительным долгам» счета 82 «Оценочные резервы». Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации должника и оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 80 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 82 «Оценочные резервы». Не востребованная в срок дебиторская задолженность списывается с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счета 82 «Оценочные резервы». В ООО «Щигровский кирпичный завод», согласно принятой учетной политики, резервы по сомнительным долгам не создаются.

Дебиторская задолженность является важной частью оборотных средств предприятия, потому начиная анализ динамики и структуры дебиторской задолженности целесообразно определить уровень текущих активов, отвлеченных в дебиторскую задолженность предприятия.

Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии система расчетов и др.


Таблица 10 - Уровень отвлечения текущих активов в дебиторскую задолженность В тысячах рублей

Показатели2005200620072007 к 2005 в %Общая сумма дебиторской задолженности, руб57127215В 3,7 разаОбщая сумма оборотных активов, руб.114412302238195Коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность0,040,10,09

По результатам проведенного анализа определили: коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность составил в 2007 году 0,09, что на 5 % выше показателя 2005 года, что означает вовлечение средств предприятия в расчеты и негативно сказывается на воспроизводственном процессе предприятия.

Для анализа изменения за исследуемый период общей суммы дебиторской задолженности необходимо изучить состав и структуру этой задолженности.

Рассмотрим структуру дебиторской задолженности, представленной на рисунке 6.




Рисунок 6 - Динамика и структура дебиторской задолженности


Представленная диаграмма показывает, что вовлечение оборотных средств предприятия в расчеты обусловлено ростом прочей дебиторской задолженности в 2006 году. Задолженность покупателей и заказчиков занимает в структуре незначительный удельный вес, что говорит о том, что большинство покупателей вовремя рассчитывается за продукцию. Во многом это обусловлено тем, что большое количество продукции реализуется частным лицам и они сразу оплачивают ее.

Рассмотрим подробнее структуру и динамику дебиторской задолженности в 2007 году.


Таблица 11 - Определение структуры и динамики изменения статей дебиторской задолженности

ЗадолженностьНа начало годаНа конец годаАбсолютное отклонение, тыс. руб. (+;-)Изменение в удельных весах, % (+; -)Темп роста, %тыс. руб.в %тыс. руб.в %Расчеты покупателями и заказчиками6521101552рПрочая121951949073-560%Итого12710021510088-69%

Данные таблицы показывают, что на конец 2007 года сумма дебиторскай задолженности увеличилась на 69 %. Увеличение произошло за счет уменьшения дебиторской задолженности по обеим статьям. По статье «прочая дебиторская задолженность» сумма задолженности увеличилась на 60%. К сожалению, расшифровка прочей кредиторской задолженности не предоставляется, что не дает возможности проанализировать причины роста. В связи с тем, что прочая дебиторская задолженность превышает 70% в составе общей задолженности, она оказывает влияние на ликвидность средств предприятия.


.9 Учет и аудит денежных средств, расчетных и кредитных операций


Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно - материальных ценностей работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Движение средств на расчетном счете оформляется документами, утвержденными банком:

наличные расчеты осуществляются с использованием следующих форм:

. Объявление на взнос наличными;

. Чека денежного.

Безналичные расчеты с использованием:

. Платежного получения,

. Платежного требования,

. Аккредетива,

. Чека,

. Расчеты по инкассо,

. В иных формах.

Выписка банка из расчетного счета заменяет регистр аналитического учета. Проверенные и обработанные выписки являются основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.

Синтетический учет операций в ООО «Щигровский кирпичный завод» ведется на активном счете 51. Расчетные счета по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления денежных средств. По кредиту этого счета отражается расход денежных средств.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал - ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах - ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Валютные счета открываются резидентами и нерезидентами в банках имеющих лицензию Центрального банка России на ведение валютных операций. Для учета операций по валютным счетам предназначен счет 52 «Валютные счета». Учет операций на валютных счетах ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях.

Для учета валютных операций в обслуживающем банке открываются следующие валютные счета:

транзитный - для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;

текущий - для учета средств остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки;

специальный транзитный - для зачисления валюты, приобретенной

организацией на внутреннем валютном рынке.

Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном балансовом счете 52 «Валютные счета».

Отделение банка уведомляет предприятие о движении инвалюты по его лицевому счету выпиской из транзитного, так и из текущих счетов. На основании выписок из текущих валютных счетов ведется журнал - ордер №2/1 для оборотов по кредиту и ведомость №2/1 - по дебету. По валютному счету необходимо вести карточки аналитического учета по наименованию валют.

Специальные счета в банках предназначены для учета денежных средств, находящихся в аккредетивах, чековых книжках, на текущих, особых и других счетах, денежных средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Для учета каждого вида денежных средств открываются соответствующие субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках».

На субсчете 55-1 «Аккредетивы» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств,

находящихся в чековых книжках.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

В ООО «Щигровский кирпичный завод» валютные и специальные счета в банке отсутствуют.

Проверка учета денежных средств на расчетном счете ООО «Щигровский кирпичный завод» проводилась по следующей схеме ( рис. 7)


Бухгалтерский баланс (ф.№1)Показатели статей баланса «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках»Главная книгаСальдо по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»Сводные регистры синтетического учета (сальдо и по дебету и кредиту)Показатели сводных регистров синтетического учета по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»Регистры синтетического учета по субсчетам при наличии нескольких расчетных, валютных, специальных счетов (сальдо и обороты по дебету и кредиту)Показатели регистров по каждому счету в банкеВыписка банка по каждому счетуОстаток денежных средств на отчетную дату по каждому счетуРис. 7. Схема проверки операций на расчетном счете



В результате проверки учета денежных средств на р\с 40702810933100000020 ООО «Щигровский кирпичный завод» в Щигровском отделении № 1602 Курского ОСБ № 8596 были сделаны следующие замечания:


Таблица 12. Недочеты, выявленные при аудите учета средств на расчетном счете

НедочетНаименование документаДата документаСумма документаНесоответствие назначения платежаП\П № 420403.11.2005600Не выделен отдельной строкой НДСП\П № 26525.04.2008985

Анализ таблицы 12 показывает, что существенных недочетов при проверке не выявлено. Так по платежному поручению № 265 исчисление НДС расчетным путем не производится (п. 16 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.11.95 № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»). Однако сумма документа, составляющая 985 руб. является незначительной

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств.

Кассовые операции осуществляет кассир, с которым в ООО «Щигровский кирпичный завод» заключен договор о материальной ответственности.

Одними из наиболее тонких вопросов при учете кассовых операций, по моему мнению, является лимит остатка кассы и вопрос ограничения предельного расчета наличными деньгами между юридическими лицами.

В своей кассе организация хранит наличные деньги в пределах лимита их остатка установленного банком.

Организация имеет право хранить в кассе наличные деньги сверх установленного лимита только для оплаты труда.

Всю денежную наличность сверх лимита ООО «Щигровский кирпичный завод» сдает в банк.

Вопрос об ограничении предельной суммы расчета наличными деньгами между юридическими лицами оказался одним из наиболее дискуссионных за последние годы. Полагаю, что в первую очередь это было вызвано попытками по разному трактовать понятия «сделка» и «договор», в пределах которых и существует данное ограничение. Полагаю что избежать подобных эксессов мы сможем лишь тогда, когда формулировки и определения одних и тех же явлений во всех законодательных и нормативных актах ( например в ГК РФ и Федеральном законе о бухгалтерском учете) будут конкретны и тождественны.

Указанием от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» Центральный банк России разрешил рассчитываться наличными деньгами по одной сделке до 60 тыс. руб. Не прошло и года, а точнее 2 июля 2002 года, Министерство по налогам и сборам совместно с Центробанком издают поясняющее письмо № 24-2-02/252, 85-Т «По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными деньгами». В этом документе указывается, что правило о «шестидесяти тысячах» распространяется к расчетам в рамках одного договора.

Подобное ограничение суммы расчета наличными деньгами между юридическими лицами вызвало за прошедшие годы немало споров и баталий за право расходования своих наличных средств на те или иные цели по своему усмотрению. Данная проблема сошла на нет благодаря Указанию ЦБР от 20.06.2007 года № 1843-У , которым были установлены цели, на которые могут расходоваться наличные денежные средства, поступившие в кассу организации.

Указанием ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У предельный размер наличных средств, используемых при расчетах между юридическим лицами, установлен в сумме 100 тысяч рублей.

Центральный банк РФ, устанавливая предельный размер расчетов наличными деньгами, реализует свои полномочия по установлению правил осуществления расчетов (п. 4 ст. 4 Федерального Закона от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном Банке РФ (Банке России)»).

При анализе ситуации с ограничениями на расчеты наличными деньгами следует принимать во внимание Письмо ЦБР от 04.12.2007 года № 190-Т «О разъяснениях по вопросам применения указания Банка России от 20 июня 2007 года N 1843-У» (вместе с Разъяснениями по вопросам применения указания Банка России от 20 июня 2007 № 1843 -У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя «). Если в организации будет обнаружено превышение предельно установленного размера расчетов наличными между юридическими лицами, то на основании статьи 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях с организации-нарушителя будет удержан штраф в размере от 40 000 до 50 000 рублей, с должностного лица - от 4 000 до 5 000 рублей соответственно.

Для установления соблюдения ограничения сумм расчета наличными деньгами между юридическими лицами была проведена выборочная проверка , результаты которой отображены в таблице 13.


Таблица 13. Проверка соблюдения ограничения расчета наличными средствами

Наименование и № документаДата документаКонтрагентСумма документаОснованиеПримечаниеРКО № 5216.01.2005Салон 21162 000Обслуживание орг.техники согласно договора № 42. Сумма договора 36 000. Срок договора - 1 год.РКО № 100303.09.2006ООО «Импэкс»16 385За краску масляную, согласно договора № 15. Сумма договора 70 000РКО № 107828.09.2006ООО «Импэкс»22 465За краску масляную, согласно договора № 15. Сумма договора 70 000Оставшаяся сумма по договору № 15 в размере 31150 р.была перечислена п\п. № 3856РКО № 85016.07.2007ОАО «Курскдорспецстрой»62 000Аренда автогрейдера по соглашению № 22. Сумма документа 62 000

Таблица 13 показывает, что в тех случаях, когда сумма договора превышает сумму ограничения расчета наличными деньгами, предприятие перечисляет разницу путем безналичных расчетов, соблюдая установленные нормативные акты. Сумма расчетов в пределах одной сделки на период до 20.06.2007 была установлена в размере 60 000 руб. Превышения предела установленного ограничения не обнаружено.

Так как организация осуществляет продажу продукции, товаров непосредственно населению, то она использует контрольно - кассовые машины и ведет учет поступающей выручки за каждый день в специальной книге кассира - операциониста.

Для учета кассовых операций в ООО «Щигровский кирпичный завод» применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5).

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах цифрами и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регис-трируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организаций и главного бухгалтера.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Недочеты, установленные при проведении проверки учета денежных средств ООО «Щигровский кирпичный завод» отражены в таблице 14 .


Таблица 14. Выявленные недочеты учета денежных средств

НедочетНаименование документаДата документаСумма документаОтсутствует подпись генерального директораРКО № 1615 РКО № 380 РКО № 68221.11.2005 03.04.2006 18.07.20063682 5780 385Не указана корреспонденция счетовРКО № 65 РКО № 132010.01.2005 21.10.20071245 3652Недопустимая нумерацияРКО № 32/1 РКО № 63/103.01.2005 09.01.2005286 40Отсутствуют штампы «получено» и «оплачено»РКО № 282 РКО № 653 ПКО № 21560 ПКО № 914 ПКО № 168214.03.2006 07.05.2007 26.11.2006 18.01.2007 08.02.200712680 8600 3245 700 6580

Отраженные в таблице 14 недочеты не искажают данных финансовой отчетности предприятия, следовательно могут быть признаны незначительными, при анализе недочетов можно заключить , что основной их причиной является такой человеческий фактор, как невнимательность.

Для учета наличия и движения денежных средств и денежных документов в кассе в ООО «Щигровский кирпичный завод» используют активный счет 50 «Касса». Сальдо указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету -суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы выданные наличными.

Синтетический учет денежных средств осуществляется в журнале-ордере № 1.

Основным звеном в осуществлении внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно, один раз в месяц. Перед началом инвентаризации денег в кассе выполняется ряд предварительных правовых процедур: берут от кассира расписку в том, что во вверенной ему кассе наличные деньги частных лиц и посторонних организаций не хранятся. Этим предупреждается возможность перекрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям кассир сдает в бухгалтерию для проверки. На отчете кассир делает отметку о том, что все приходные и расходные кассовые ордера и другие денежные документы включены в этот отчет и в кассе нет неоприходованных и не списанных в расход денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляется в день ревизии кассы и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

Если установлена недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение.

Акт составляется в двух экземплярах : один остается в делах бухгалтерии, другой- у кассира. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход ООО «Щигровский кирпичный завод» и приходуют ( дебет счета 50, кредит субсчета 91), а недостачу относят на виновное лицо (дебет счета 94, кредит счета 50; дебет субсчета 73-2, кредит счета 94) и удерживают с него (дебет счетов 50, 70, кредит 73-2).

Рассмотрим систему внутреннего контроля за учетом и сохранностью денежных средств в ООО «Щигровский кирпичный завод»( таблица 15)


Таблица 15. Внутрихозяйственный контроль за учетом и сохранностью денежных средств в ООО «Щигровский кирпичный завод»

№ ппВопросы проверкиСроки проведенияКто проверяет1. Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве1.1.Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфеежедневнокассир1.2.Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасностиежеквартально, ежедневногл. бухгалтер, кассир1.3.Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассыежедневногл. бухгалтер1.4.Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставкев день получения денеггл. бухгалтер, руководитель2. Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств2.1.Проверка наличия (инвентаризация) денег и ценных бумагежемесячногл. бухгалтер,2.2.Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег: а) полученных из банка б) за реализованную продукцию, услуги и работыежемесячно по плану работы систематически; при составлении ж/о №1гл. бухгалтер гл. бухгалтер2.3.Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учетаежемесячногл. бухгалтер,2.4Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеровежедневногл. бухгалтер2.5.Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций.систематическигл. бухгалтер3. Контроль за использованием денежных средств.3.1.Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначениюежедневно, по планугл. бухгалтер,3.2.Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручкиежемесячногл. бухгалтер3.3.Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицамисистематическиГл. бухгалтер, бухгалтер3.4.Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискамежемесячногл. бухгалтер3.5.Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстрахасистематическигл. бухгалтер, зам.гл. бухгалтера3.6.Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженностисистематическигл. бухгалтер

Из таблицы мы видим, что уровень внутреннего контроля является достаточно высоким.

При проведении аудита операций по расчетному счету прежде всего, аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах.

Аудитор проверяет подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными документами. Такая взаимосверка должна сочетаться с контролем по банковским документам сущности проведенных операций.

При этом аудитор может выявить:

неправильное перечисление авансов (при отсутствии дебиторов);

перечисление денег в качестве предоплаты по безтоварным счетам и другим сомнительным операциям;

расчеты с прочими дебиторами и кредиторами без предварительно оформленных договоров;

отсутствие в первичных документах штампа банка;

неправильное отражение в учете операций, связанных с покупкой или продажей валюты;

другие нарушения ведения банковских операций.

На первое число каждого квартала остатки по расчетному счету должны соответствовать сумме, показанной в балансе (ф. № 1).

Особое внимание должно быть обращено на получение наличных средств из банка, их зачисление на счет 50 «Касса», а также на обратную операцию - перечисление наличных денег на расчетный счет.

При использовании журнально-ордерной формы учета основные регистры - журнал-ордер № 2 и ведомость по дебету счета 50- должны быть сверены с выписками банка, первичными документами и главной книгой. Если учет ведется автоматизированно, то сверка осуществляется с соответствующими регистрами (обычно оборотной ведомостью).

Заключительным этапом анализа и аудита денежных средств является анализ отчета о движении денежных средств.

В хозяйстве управление денежными средствами (потоками) включает:

-учет движения денежных средств;


-анализ потоков денежных средств;


-составление бюджета денежных средств -


и охватывает основные аспекты управления деятельности предприятия, что отражено на схеме (рис.8).





Рисунок 8 . Схема управления денежными средствами предприятия


Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности.

Информация о движении денежных средств должна иметь статус самостоятельной отчетной формы, а не приложения к бухгалтерскому балансу по соответствующей статье.

Работая с отчетом, я проверяла увязку показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса (ф. №1).

Проверка формирования показателей проводилась с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операции. Также я использовала процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.

Информационно ценными принято считать данные, которые характеризуют денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Деление денежных потоков на три указанные группы отражает их финансово-экономическую сущность и прямо не вытекает из счетного обобщения данных в регистрах бухгалтерского учета.


Таблица 16. Анализ движения денежных средств по видам деятельности тыс.руб.

Вид деятельности2005 год2006 год2007 годАбсолютное отклонение 2007 года от 2005 года (+,-)Темпы роста 2007 года к 2005года, %Остаток денежных средств на начало года37101354317В 9разЧистые денежные средства (чистый денежный поток) от текущей деятельности6425314076В 2 разаЧистые денежные средства (чистый денежный поток) от инвестиционной деятельности---Чистые денежные средства (чистый денежный поток) от финансовой деятельности--Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов6425314076В 2 разаОстаток денежных средств на конец года101354494393В 4,8 разаВеличина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю----------

Из данных таблицы 16 следует, что в 2007 году по сравнению с 2005 годом произошло увеличение остатков денежных средств на начало анализируемых периодов в 9 раз, остаток денежных средств на конец 2007 года по сравнению с тем же периодом увеличился в 4,8 раза или на 393 тыс.руб., что оказывает благоприятное влияние на ликвидность предприятия. При этом наращивание денежных средств происходило за счет положительного чистого денежного потока по текущей деятельности на 76 тыс.руб или в 2 раза. Положительные денежные потоки по текущей деятельности в 2007 году не обеспечили в полном объеме отрицательного потока по текущей деятельности. Вместе с тем по всем анализируемым периодам наблюдается отсутствие денежных потоков от финансовой деятельности, что означает отсутствие в организации внешних источников финансирования.

Т.к. основой движения денежного потока является денежный поток от текущей деятельности, рассмотрим его структуру.

Рассмотрим структуру поступления средств( рис. 9)



Рис.9. Структура поступлений средств от текущей деятельности


В 2007 году значительно снизилась доля прочих доходов, положительный поток обеспечивается поступлениями от покупателей и заказчиков.

Рассмотрим структуру и динамику отрицательного потока по текущей деятельности( рис.10)




Рис.10. Структура расходов по текущей деятельности


На диаграмме мы видим рост доли оплаты труда в структуре отрицательного потока, снижение доли расходов на оплату товаров и сырья, подотчетных сумм, рост доли налогов и сборов.


.10 Особенности учета и аудита финансовых результатов экономического субъекта


Прибыль организации зависит от величины затрат. Рассмотрим динамику затрат и чистой прибыли ООО «Щигровский кирпичный завод»




Рис. 11. Динамика прибыли и затрат


Из рисунка мы видим, что затраты демонстрируют больший рост, чем прибыль предприятия, во многом это связано с повышением цен на сырье и энергоносители и незначительным подорожанием готовой продукции.

Учет финансовых результатов деятельности ООО «Щигровский кирпичный завод » ведется на счете 99 «Прибыли и убытки».

Финансовые результаты от обычных видов деятельности описываются в установленном порядке со счета 90 «Продажи».

Финансовые результаты от прочих доходов и расходов относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и переносят на счет 99 «Прибыль и убытки», сальдо переносимое на счет 99, может быть и кредитовое (прибыль), и дебетовое (убыток);

По дебету счета 99 в конце года отражаются начисленные платежи налога на прибыль (дебет счета 99, кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»), а также суммы, причитающихся налоговых санкций в корреспонденции с кредитом счета 68. 31 декабря отчетного года счет 99 закрывается в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль».

Вся производственная деятельность организации и их финансовые результаты при аудиторской проверке зависят, прежде всего от соблюдения принципов коммерческого расчета. Контроль за осуществлением требований коммерческого расчета и аудита конечных финансовых результатов должен производится при полной и неполной его формах. Выражая производственные отношения, аудит в полной мере должен отвечать требованиям складывающихся рыночных отношений.

При аудите должно уделяться внимание самостоятельности предприятия в рамках закона и ответственности его перед государством по налогообложению, эффективность использования ресурсов - отличительным особенностям коммерческого расчета.

В аудиторской проверке финансовых результатов деятельности предприятия используются количественные и качественные показатели в необходимой увязке. Так, размер прибыли промышленного предприятия определяется не только количеством и ассортиментом выпускаемых изделий, но и их стоимостью. Аудиторская проверка соблюдения принципов коммерческого расчета и финансовых результатов требует подразделение факторов на аудируемые показатели, на зависимые и не зависимые от предприятия. Устранение влияния путем соответствующих расчетов сторонних факторов позволяет более правильно проводить аудит результатов усилий коллектива того или иного предприятия.

В аудите деятельности внутренних подразделений организации аналитические разработки временно сужаются путем сокращения позиции, связанных с заключением договоров поставки, взаиморасчетами с банковскими и бюджетными учреждениями, ограничением возможности аудита и финансовых результатов.

Действительная полезность аудиторской проверки состоит именно в выявлении неиспользованных резервов на всех стадиях производственного процесса. Повышение темпов развития экономики хозяйствующих субъектов зависит от того, приведены ли в действие все имеющиеся в хозяйстве резервы, соблюден ли непреложный принцип режима экономии - достижение небольших результатов с наименьшими затратами.

Проверенные первичные документы, данные текущего учета, показатели, нашедшие отражение в балансе, отчете о финансовых результатах, в другой отчетности внутреннего характера, служат информационной базой, являющейся основным компонентом экспертной системы, приспособленной к требованиям и целям аудита.

Большое аналитическое значение имеет внутренний аудит. Это обуславливается, прежде всего тем, что частные предприятия, акционерные общества обладают в условиях рынка правом на коммерческую тайну. Они обязаны публиковать и обнародовать лишь баланс и отчет о прибылях и убытках, которые используются преимущественно внешними, независимыми аудиторскими фирмами. Остальные информационные данные используются, как говорится по соглашению сторон.

С помощью предварительного, текущего, прогнозного аудита дается объективная с предельной степенью критичности оценка торгово-производственной деятельности и её финансовых результатов в целом.


.11 Учет ценных бумаг


Финансовые вложения представляют собой инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другими организациями займы.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора.

Обобщение информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другими организациями займы осуществляют на синтетическом активном счете 58 «Финансовые вложения».

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

- 1 «Паи и акции»

- 2 «Долговые ценные бумаги»

- 3 «Предоставленные займы»

- 4 «Вклады по договору простого товарищества» и другие.

На субсчете 58 - 1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58 - 2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и другие).

На субсчете 58 - 3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам денежных и иных займов.

На субсчете 58 - 4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией - товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.


.12 Расчеты по налогам и сборам


Исчисление налогов и сборов в ООО «Щигровский кирпичный завод» осуществляется бухгалтерской службой Общества, возглавляемой главным бухгалтером;

1.Налог на прибыль.


Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок, так прибыль :

для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

К вычетам относятся:

производственные, коммерческие, транспортные издержки;

проценты по задолженности;

расходы на рекламу и представительство;

расходы на научно-исследовательские работы;

Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

В России налог официально называется Налог на прибыль организаций (с 1 января 2002 года регулируется Главой 25 Налогового кодекса РФ).

Процедура определения доходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета - налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий - управленческий).

На предприятии применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Информация о постоянных и временных разницах при применении ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» формируется и отражается в бухгалтерском учете и отчетности по итогам отчетного периода.

Для исчисления налога на прибыль ООО «Щигровский кирпичный завод» установлено, что дата получения дохода в целях исчисления налога на прибыль определяется методом начисления.

При методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

По доходам, относящимся к нескольким периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления средств в их оплату. При реализации по договору комиссии (агентскому договору) комитентом (принципалом) датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанная в извещении комиссионера или в отчете комиссионера.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

дата подписания сторонами акта приема-передачи - для доходов:

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

по иным аналогичным доходам;

Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) - для доходов:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

в виде безвозмездно полученных денежных средств;

в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

в виде иных аналогичных доходов;

Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:

от сдачи имущества в аренду;

в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

в виде иных аналогичных доходов;

дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

Последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:

в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

в виде распределенного дохода при участии в простом товариществе;

по доходам от доверительного управления имуществом;

по иным аналогичным доходам;

дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;

дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;

дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

дата, когда получатель имущества фактически использовал указанное имущество не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде средств целевого финансирования

дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

Порядок признания расходов при методе начисления (Ст. 272 НК).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Датой осуществления материальных расходов признается:

дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.
Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.


Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом;

дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов:

) в виде сумм комиссионных сборов;

) в виде расходов на оплату сторонним организациям;

) в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

) в виде иных подобных расходов;

дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) - для расходов:

) в виде сумм выплаченных подъемных;

) в виде компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов;

дата утверждения авансового отчета - для расходов:

) на командировки;

) на содержание служебного транспорта;

) на представительские расходы;

) на иные подобные расходы;

дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;

дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

дата перехода права собственности на иностранную валюту - для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты;

дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев.

Отчетным периодом по налогу на прибыль признается 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев.

В качестве базового показателя для расчета налога на прибыль используется среднесписочную численность работников.

Согласно п. З ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (Убытком) отчетного периода состоят из постоянных и временных разниц расходов.

Для целей налогообложения прибыли прямые расходы по определенным видам деятельности формируются в следующем составе:

. по товарам собственного производства в составе:

основного сырья и материалов;

амортизационных отчислений по основным средствам, используемых при производстве продукции;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции;

суммы ЕСИ, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- расходы на электроэнергию и воду.

2. по работам и услугам собственного производства:

основных материалов;

амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при выполнении работ, оказании услуг;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе выполнения работ, оказания услуг;

сумма ЕСН.

. по розничной торговле в составе транспортных расходов принимаются расходы по доставке товаров до склада покупателя.

Для целей налогообложения в ООО «Щигровский кирпичный завод» прибыли прямые расходы на остаток готовой продукции не рассчитываются.

Для целей налогообложения прибыли при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве и товаров при реализации применяется метод оценки по средней стоимости.

Для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств учитываются в фактических размерах без формирования резерва предстоящих расходов на ремонт.

Для целей налогообложения прибыли при реализации покупных товаров стоимость приобретения покупных товаров для уменьшения доходов от реализации определяется по методу средней стоимости.

Для целей налогообложения прибыли предоставление за плату во временное пользование и (или) временное владение имущества считать внереализационными доходами и расходами.

Для учета расходов налогового учета в ООО «Щигровский кирпичный завод» используются данные регистров бухгалтерского учета (журналы-ордера).

. НДС. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им товаров (работ, услуг).

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с Налоговым Кодексом и таможенным законодательством Российской Федерации.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услугполученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров;

которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов;

которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Моментом определения налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость в ООО «Щигровский кирпичный завод» является день с 01.01.2006 г. - день отгрузки (передачи товаров, работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов (счета-фактуры предъявляются по истечении месяца).

Оплатой товаров (работ, услуг) ООО «Щигровский кирпичный завод» признается: поступление денежных средств на счетах в банках или в кассу; прекращение обязательств зачетом; передача права требования третьему лицу на основании договора.

При передаче права требования третьему лицу на основании договора подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, в момент вступления в силу договора цессии, либо передачи дебиторской задолженности в соответствии с законом. При продаже дебиторской задолженности по стоимости больше величины выручки, предусмотренной договором поставки товаров, с суммы превышения также должен быть уплачен налог.

При осуществлении операций как облагаемых, так и необлагаемых НДС применяется специальный (пропорциональный) порядок распределения входного налога в отношении только тех товаров (работ, услуг). Которые одновременно используются для осуществления облагаемых и необлагаемых операций.

Для НДС в соответствии с п. 1 ст. 163 НК РФ налоговым периодом является 1 календарный месяц.

Объектом налогообложения по ЕСН признаются вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Выплаты и вознаграждения не являются объектом обложения ЕСН согласно п. З ст. 236 НК РФ: если они не входят в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в текущем (отчетном) налоговом периоде.

ООО «Щигровский кирпичный завод» осуществляет выплаты по форме 1 -НДФЛ, начисления и перечисления налога в бюджет.

Объектом налогообложения по налогу на имущество является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.


.13 Финансовая отчетность


В составе годового бухгалтерского отчета ООО «Щигровский кирпичный завод» представляют следующие формы:

форма № 1 «Баланс предприятия». В нем фиксируются стоимость (денежное выражение) остатков имущества, материалов, финансов, образованный капитал, фонды, прибыль, займы, кредиты и прочие долги и обязательства. Для баланса характерно наличие информации о состоянии и составе хозяйственных средств предприятия, входящих в актив, и источников их образования, составляющих пассив. Эта информация представляется "на начало года" и "на конец года", что и дает возможность сопоставления показателей, определения тенденций их роста или снижения. Однако отражение в балансе только остатков не дает возможности ответить на все вопросы собственников и прочих заинтересованных служб. Нужны дополнительные подробные сведения не только об остатках, но и о движении хозяйственных средств и их источников. Такие сведения содержатся в следующих формах отчетности;
форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
форма № 3 «Отчет о движении капитала»;
форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;



«Пояснительная записка» с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой его финансового состояния;

Итоговая часть аудиторского заключения (для предприятий, подлежащих обязательному аудиту), удостоверяющая степень достоверности сведений, включаемых в бухгалтерскую отчетность предприятия.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.


Заключение


Для эффективного развития кирпичных заводов важную роль играет оптимизация затрат на производство, контроль за расчетами, оптимизация движения денежных потоков - т.е. организация бухгалтерского учета, анализа и контроля. Целью прохождения производственной практики явилось ознакомление с организацией деятельности предприятия, учетной политикой ; изучение организации бухгалтерского учета на предприятии и проведение анализа финансовой отчетности.

Полное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Щигровский кирпичный завод».

Сокращенное наименование общества: ООО « Щигровский кирпичный завод».

По результатам проведенного анализа мы можем отметить, что производственный потенциал предприятия имеет тенденцию роста, увеличение показателей затрат связано с повышением цен на энерго-и тепло носители а так же на горюче-смазочные материалы.

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2006 году превысил норматив, а это значит, что предприятие сможет рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам за счет денежных средств и дебиторской задолженности. Коэффициенты критической и текущей ликвидности имеют высокое значение в 2007году -1,1 и 3,5 что свидетельствует о значительном превышении текущих активов над текущими обязательствами и способностью предприятия оборотными активами погасить краткосрочные обязательства.

Значение коэффициента финансовой автономии выше нормативного, это говорит о том, что предприятие формирует активы за счет собственного капитала. Оборотные средства в 2005году на 50%, а в 2007 году на 70% сформированы за счет собственных источников, предприятию достаточно собственных средств для финансирования расширенного производства.

По результатам работы в 2007 году предприятие является прибыльным, рентабельным и финансово-устойчивым.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной техники.

Организация бухгалтерского учета соответствует нормативным требованиям.


Список использованной литературы


1. Бабаева Ю. А., Петров А. М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебное пособие. -М.: Издательство «Проспект», 2004.

. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е изд., доп. И перераб.- М.: Дашков и К, 2008.-416с.

. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.- 768с.

. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учет активов и расчетных операций / Под ред. А. В. Богатко. - СПб.: Питер - 2007

. Васильев Д. Возьмите управленческий учет в свои руки// Московский бухгалтер от 05.02.2007

. Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: 000 ТК Велби, 2005 г.-96с.

. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. -М.: ФБК Пресс, 2005-500 с.

. Захарьин В.Р. Учетная политика организации для целей налогового учета // Консультант бухгалтера. - 2006, №2, С 31-38

. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник - СП6.: Питер, 2005.

. Когденко В.Г. Практикум по экономическому анализу. Учебное пособие. - М.: Дашков и К, 2007

. Маслов Б.Г. Повышение эффективности использования оборотного капитала: материально-производственные запасы. //Управленческий учет №1, 2005,

. Новодворский В.Д. Публичная бухгалтерская отчетность - инструмент рыночных отношений / В.Д. Новодворский // Бухгалтерский учет. - 2005. - N 17.

. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:

Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. -425 с.

. Соснаускене О.И. Строительные организации. Бухгалтерский учет и налогообложение. 2-е издание. М.: ЮД Юстицинформ , 2007

. Филина Ф.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях.М: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2007, с- 627