ВСТУП
Бухгалтерський облік - система суцільної, безперервної і взаємоповязаної реєстрації та визначення підсумків господарських та фінансових операцій підприємства в документальній формі
Види бухгалтерського обліку:
-фінансовий
-управлінський
Основні засади ведення бухгалтерського обліку регламентуються Законом України від 16 липня 1999 року про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.
Отже, бухгалтерський облік - це процес
.виявлення
.вимірювання
.реєстрації
.накопичення
.узагальнення
.зберігання
.передачі
Інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень
Мета фінансового та бухгалтерського обліку на підприємства: надання користувачам повної, правдивої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.
РОЗДІЛ 1. ХАРАКТЕРИСТИКА ТОВ «АГРОМАРКЕТ»
Товариство з обмеженою відповідальністю «Агромаркет» було зареєстровано 24 січня 2001 року виконкомом Кременчуцької міської ради на підставі розпорядження № 78-Р. Підприємство розташоване за адресою: м. Кременчук, вул. Героїв Бресту, 44. Основними видами діяльності за ЗКГНГ є:
оптова торгівля недержавних організацій, крім споживчої кооперації;
роздрібна торгівля недержавних організацій, крім споживчої кооперації;
поліграфічна промисловість;
ремонт засобів обчислювальної техніки.
ТОВ «Агромаркет» є платником податку на прибуток підприємства на загальних підставах та платником податку на додану вартість.
Слід зазначити, що з перерахованих видів діяльності для підприємства основним є оптова торгівля, а саме оптова торгівля канцелярськими приладами. ТОВ «Агромаркет» займається реалізацією цього виду товарів іншим підприємствам, які як правило є кінцевими споживачами. Основними постачальниками є, як правило великі фірми з Києва (Дельта Нік і Ко, Локсі Опт), Львова (Ромус Поліграф), Дніпропетровська (ДП Бумага) та Харкова. Підприємство реалізує товари в основному підприємствам, розташованим в межах міста, але існує буквально декілька підприємств, які розташовані в межах області. Більшості своїх клієнтів ТОВ «Агромаркет» проводить доставку товару до їх складів та структурних підрозділів самостійно за власний рахунок, не включаючи транспортні послуги у вартість товарів, а лише, відносячи їх на витрати власної діяльності. Але доставку товарів підприємствам, розташованим в межах області проводять як правило сторонні організації, рахунки яких самостійно сплачують підприємства-замовники продукції.
Дуже позитивним явищем у діяльності ТОВ «Агромаркет» є високі показники коефіцієнту рентабельності реалізації, оскільки він є індикатором можливостей підприємства до відтворення своїх виробничих можливостей.
На цьому фоні негативним є зростання кредиторської заборгованості. У 2012 році в порівнянні з 2011 роком вона зросла на 26,3%.
Після проведення короткого аналізу діяльності ТОВ «Агромаркет» за 2010- 2012 роки, можна зазначити, що в цілому становище підприємства на ринку є досить стабільним, хоча слід прийняти певні заходи по зменшенню кредиторської заборгованості. Також керівництву підприємства слід звернути увагу на стан оплати праці на підприємстві, оскільки середня заробітна плата в Україні значно вища. В протилежному випадку це можне вплинути на плинність кадрів підприємства, що є дуже негативно визначається на роботі підприємства.
ТОВ «Агромаркет», яке здійснює оптову торгівлю канцелярським приладдям, обладнує торговий зал, в якому на стелажах, поличках, вітринах розміщується товар, підготовлений до продажу оптовими партіями (тобто у відповідній упаковці чи тарі) і тут же виставляються зразки запропонованого товару із зазначенням докладної інформації про нього. Покупець на підставі візуального ознайомлення з товаром самостійно формує своє замовлення.
На ТОВ «Агромаркет» організована робота наступним чином: склад, торговий зал та офіс розташовані в одному місці, що є дуже зручним в організації роботи. Приблизну схему організації обслуговування розглянемо на рис. 1.1
Значним недоліком в організації роботи ТОВ «Агромаркет» є значна втрата часу, яка відбувається через те, що формування замовлення починається не відразу після проведення підбору товару, а вже після того, як у бухгалтерії сформують усі первинні документи. Тим більше, що інколи під час формування рахунка по замовленню у бухгалтерії виявляється, що запасів того чи іншого товару не вистачає. В цьому випадку бухгалтер змушений підходити, до людини яка підбирала товар з прохання підібрати аналогічний товар, або при відсутності такого, попередити замовника про його відсутність.
Рис. 1.1 Організація обробки замовлень у ТОВ «Агромаркет»
Потім він повертається на своє робоче місце і продовжує формувати рахунок. Лише після цього замовлення передається на склад. Набагато легше б було передавати замовлення відразу на склад, де б комірник, який значно краще знає товар зовні, самостійно проводив би заміну товару, якого не вистачає, а потім, вже з усіма змінами приносив би замовлення до бухгалтерії. І в той час як, відбувається завантаження товару, бухгалтерія формує первинні документи.
На підприємстві ТОВ «Агромаркет» бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерською службою на чолі з головним бухгалтером.
Одним із найважливіших документів, що визначають правильність організації та ведення бухгалтерського обліку на підприємствах, є наказ «Про облікову політику підприємства».
РОЗДІЛ 2. ПРАКТИЧНЕ ЗАВДАННЯ З ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ГОСПОДАРСЬКИХ ПРОЦЕСІВ ІЗ ЗАСТОСУВАННЯМ РЕКВІЗИТІВ
.1 Облік необоротних активів
Порядок відображення надходження основних засобів та інших необоротних матеріальних активів в бухгалтерському обліку та формування їх первісної вартості залежить від того, яким чином і на яких умовах вони були придбані. Основні форми первинної документації, яким оформлюють операції з надходження, рух та вибуття основних засобів в ТОВ «Агромаркет» наведемо у таблиці 2.1.
Таблиця 2.1. Первинні документи з обліку основних засобів
Назва документуПримітки12Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобівСкладається на кожний обєкт окремо, а на декілька - лише в тому випадку, коли обєкти однотипні, мають однакову вартість і прийняті одночасно на відповідальне зберігання однією й тією ж особоюАкт на списання основних засобівПісля ліквідації основних засобів і складання актів на списання основних засобів перший примірник передається в бухгалтерію, де на його підставі робиться запис до інвентарного списку основних засобівІнвентарна картка обліку основних засобівЗдійснюються записи на підставі акту приймання передачі та акту списання основних засобів. Заповнюється в одному примірнику та знаходиться в бухгалтеріїОпис інвентарних карток з обліку основних засобівЗастосовується для реєстрації інвентарних карток. Ця форма складається в одному примірнику в бухгалтеріїРозрахунок амортизації основних засобівВикористовуються при нарахуванні зносу основних засобів
ТОВ «Агромаркет» у листопаді 2012 року придбало у ТОВ Оксавад новий компютер вартістю 2800,00 грн. Вартість послуг по доставці та встановленню склала 80 грн. В бухгалтерії надходження обєкту основних засобів відобразили так, як у наведеній нижче таблиці.
Таблиця 2.2. Кореспонденція рахунків з обліку придбання основних засобів
Зміст господарської операціїД-тК-тСума, грн.1234Відображено вартість основних засобів15632333,33Відображено суму ПДВ64163466,67Відображено суму послуг з доставки та встановлення апаратури1568566,67Відображено суму ПДВ64168513,33Зараховано обєкт до складу основних засобів10152400,00Перераховано кошти ТОВ Оксавад63302880,00
Згідно чинного законодавства бухгалтерією підприємства нараховується амортизація на всі основні засоби.
2.2 Облік запасів та товарно-матеріальних цінностей
Придбані (отримані) товарні запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Але серед усіх складових первісної вартості придбаних запасів особливої уваги заслуговують транспортно-заготівельні витрати (далі - ТЗВ).
В ТОВ «Агромаркет» у відповідності з П(С)БО 9 сума ТЗВ, яка накопичується на окремому субрахунку обліку запасів, щомісяця розподіляють між сумою залишку запасів на кінець звітного місяця та сумою запасів, що вибули за звітний місяць. Тобто, ТЗВ включають в первісну вартість, але не певних товарних запасів, а окремими сумами на окремому субрахунку.
Суму ТЗВ, що підлягає розподіленню можна визначають за формулою:
ТЗВр=Зв х СВтзр (%)(2.1), де
ТЗВр - сума ТЗВ, що підлягає розподіленню у звітному місяці:
Зв - вартість запасів, що вибули:
СВтзр (%) - середній відсоток ТЗВ, який в свою чергу визначається за формулою:
СВтзр(%)=( ТЗВп + ТЗВк) (Зн + Зк)(2.2), де
ТЗВп - сума ТЗВ на початок звітного місяця;
ТЗВк - сума ТЗВ за звітний місяць;
Зн - вартість запасів на початок звітного місяця;
Зк - вартість запасів, що надійшли за місяць.
На початок звітного періоду товарні запаси ТОВ «Агромаркет» складали:
Олівці Стабіло НВ - 400 грн.;
Папки - сегрегатори Шольц - 300 грн.;
ТЗВ - 130 грн.
За звітний місяць на склад підприємства надійшли:
Олівці Стабіло НВ - 4500 грн., крім того ПДВ - 900 грн.;
Дискети ТДК (картон) - 600 грн., крім того ПДВ - 120 грн.;
Сума ТЗВ - 100 грн., крім того ПДВ - 20 грн.
Були реалізовані:
Олівці Стабіло НВ - 4000 грн.;
Папки - сегрегатори Шольц - 300 грн.;
Дискети ТДК (картон) - 500 грн.;
На кінець звітного періоду товарні запаси ТОВ «Агромаркет» склали:
Олівці Стабіло НВ - 900 грн.;
Дискети ТДК (картон) - 100 грн.;
Середній відсоток ТЗВ склав (130+100)/700+5100)=3,97%
ТЗВ, що відносяться до запасів, що вибули становлять:
х3,97%=190,56 (грн.)
Тобто ТЗВ, що підлягають списанню в кінці місяця, складають суму 190,56 грн., а залишок ТЗВ на кінець звітного місяця - 39,44 (230-190,56) грн.
Дані операції відобразили в обліку так, як у наведеній нижче таблиці.
Таблиця 2.3. Відображення ТЗВ в обліку ТОВ «Агромаркет»
Зміст господарської операціїД-тК-тСума, грн.Оприбутковані на склад Олівці Стабіло НВ2816314500,00Відображено ПДВ641631900,00Оприбутковані на склад Дискети ТДК (картон)281631600,00Відображено ПДВ641631120,00Відображено ТЗВ2810631100,00Відображено ПДВ64163120,00Списані Олівці Стабіло НВ9022814000,00Списані Папки - сегрегатори Шольц902281300,00Списані Дискети ТДК (картон)902281500,00Списані ТЗВ902281190,56Сплачені Олівці Стабіло НВ постачальнику6313115400,00Сплачені Дискети ТДК (картон) постачальнику6313115400,00Сплачені ТЗВ631311120,00
Також не включаються до первісної вартості запасів понаднормові втрати та нестачі товарних запасів. В нашому випадку мова йде про страти і нестачі, що виникають при отриманні товарних запасів на підприємстві в результаті транспортування від продавця покупцю.
В лютому 2012 року фірма Юліс направила на адресу ТОВ «Агромаркет» лотки Радуга в кількості 1200 штук, на загальну суму 7200,00 грн., в тому числі ПДВ - 1200,00 грн.. При прийманні товарів була виявлена нестача на суму 1200,00 грн., в тому числі ПДВ - 200,00 грн. Приймання товарів було призупинене, був складений акт про встановлене розходження, який був основою для предявлення претензії постачальнику. Результати задовольняння претензії постачальником були відображені в обліку так, як у таблиці 2.2.
Таблиця 2.4 Відображення в обліку нестач, що виникли з вини постачальника
Зміст господарської операціїД-тК-тСума, грн.1234Сплачений рахунок за постачання товарів6313116000,00Відображено податковий кредит641 631311 6441200,00Оприбутковано фактичну кількість товарів2816315000,00Відображено суму ПДВ на товари, що надійшли фактично6446311000,00Відображено нестачу товарів, постачальнику предявлена претензія3746311200,00Постачальник задовольнив претензію та повернув грошові коштиСкоригована сума валових видатків3113741200,00Відкоригована сума податкового кредиту методом сторно641644200,00Постачальник задовольнив претензію та провів до постачання товаруПроведено до постачання товару2813741000,00Відображено суму ПДВ644374200,00
В ТОВ «Агромаркет» товарні запаси можуть надходити на шляхом:
придбання за плату;
обміну на подібні активи;
обміну на неподібні активи.
Найбільш поширеним варіантом отримання запасів є їх надходження за плату.
ТОВ «Агромаркет» придбало товарні запаси:
а) на умовах передоплати на суму 1200,00 грн., в тому числі ПДВ - 200,00 грн. Видатки на транспортування вказаних товарних запасів склали 600 грн., в тому числі ПДВ - 100,00 грн.;
б) через підзвітну особу - на суму 240,00 грн., в тому числі ПДВ - 40,00 грн.
Дані операції були відображені в обліку (табл. 2.5).
У відповідності до П(С)БО 13 первісна вартість запасів, які були отримані в обмін на подібні, дорівнює балансовій вартості переданих запасів. Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первісною вартістю отриманих запасів є їх справедлива вартість.
Таблиця 2.5 Відображення в обліку операцій з надходження товарів
Зміст господарської операціїД-тК-тСума, грн.1234Перераховано постачальникам за товарні запаси6313111200,00Відображено ПДВ641644200,00Відображено оприбуткування товарних запасів2816311000,00Нараховано ПДВ644631200,00Відображено отримання товарних запасів, що були сплачені підзвітною особою281372200,00Нарахований ПДВ64137240,00Відображено ТЗВ2810631500,00Нараховано ПДВ641631100,00
Різниця між балансовою та справедливою вартістю переданих запасів включається в склад видатків звітного періоду.
Для цілей оподаткування договірна ціна операції не повинна бути нижче звичайної ціни. Якщо за якимись обставинами договірна ціна нижче, то база обкладання ПДВ, а також збільшення валового доходу будуть розраховані виходячи зі звичайної ціни.
ТОВ «Агрормаркет» здійснило обмін подібними товарними запасами з ПФ Регент без здійснення оплати.
Балансова вартість запасів у ТОВ «Агрормаркет» - 500,00 грн., у ПФ Регент - 600,00 грн.
Справедлива вартість запасів (без ПДВ) у ТОВ «Агромаркет» - 600,00 грн., у ПФ Регент - 800,00т грн.
Первісна вартість запасів, що отримуються в результаті обміну у ТОВ «Агромаркет»- 500,00 грн., у ПФ Регент - 600,00 грн.
Результат проведення даних операцій був відображений в обліку (табл.2.6).
Таблиця 2.6 Відображення в обліку операцій обміну товарними запасами, якщо справедлива вартість запасів вище балансової
Зміст господарської операціїД-тК-тСума, грн.1234Відвантажені запаси за бартерним контрактом377281500,00Відображено податкові зобовязання377641160,00Оприбутковані подібні запаси від ПФ Регент281631500,00Нараховано податковий кредит644631160,00Відображено ПДВ641644160,00Проведено взаємозалік631377660,00
ТОВ «Агромаркет» здійснило обмін подібними товарними запасами з ПФ Юрма без проведення доплати.
Балансова вартість запасів у ТОВ «Агромаркет» - 500,00 грн., у ПФ Юрма - 600,00 грн. Справедлива вартість запасів (без ПДВ) у ТОВ «Агромаркет»- 300,00 грн., у ПФ Юрма - 300,00 грн. Первісна вартість запасів, що отримуються в результаті обміну (без ПДВ) у ТОВ «Агромаркет» - 300,00 грн., у ПФ Юрма - 300,00 грн..
Проведені операції було відображено в обліку (табл. 2.7).
Таблиця 2.7 Відображення в обліку операцій обміну товарними запасами, якщо справедлива вартість запасів нижче балансової
Зміст господарської операціїД-тК-тСума, грн.Відвантажені запаси за бартерним контрактом377281300,00Відображено податкові зобовязання37764160,00Списано на видатки різницю між балансовою та справедливою вартістю949281200,00Оприбутковані подібні товари від ПФ Юрма281631300,00Нараховано податковий кредит64463160,00Відображено ПДВ64164460,00Проведено взаємозалік631377360,00
Підприємства також обмінюються товарами, справедлива вартість яких нижче балансової.
2.3 Облік праці та її оплати
Порядок нарахування заробітної плати, належної працівникам підприємства, залежить від форм і систем оплати праці, що застосовуються, а також організації виконання робіт (в індивідуальному порядку чи бригадою).
При погодинній формі оплати праці основним документом, який служить підставою для нарахування заробітної плати, є табель обліку використання робочого часу. Для розрахунку погодинного заробітку працівника досить знати його розряд, погодинну тарифну ставку даного розряду і кількість відпрацьованого часу за табелем. При розрахунках заробітної плати за посадовим окладом останній зберігається при відпрацюванні всіх робочих днів місяця. При відпрацюванні неповної кількості робочих днів в даному місяці середньоденний заробіток перемножується на кількість відпрацьованих днів.
На ТОВ «Агромаркет» директору, бухгалтеру та менеджеру по кадрам оплата праці відбувається за окладною формою розрахунків, промислово - виробничий персонал отримує заробітну плату за відрядною формою оплати.
Розглянемо розрахунок заробітної плати кожного з працівників за березень 2012 року.
Посадовий оклад директора - 800 грн., робочих днів у місяці - 25, невиходів на роботу - 4. Відповідно заробітна плата працівника за місяць становить: середньоденний заробіток - 32 грн. (800:25), заробіток за місяць - 672 грн. (32 грн. х 21).
Посадовий оклад бухгалтера 650 грн.
Фактично відпрацьовано 24 дні
Невиходів на роботу - 1 день
.середньоденний заробіток 650/25 =26 грн.
.26*24=624 грн. - заробітна плата за місяць.
Посадовий оклад менеджера 650 грн.
Фактично відпрацьовано 25 дні.
Невиходів на роботу - немає.
.середньоденний заробіток 650/25 =26 грн.
.26*25= 650 грн. - заробітна плата за місяць.
При відрядній оплаті праці та індивідуальному виконанні робіт заробіток робітника визначається шляхом множення обсягу виконаної роботи, зазначеному у відповідному первинному документі, на встановлену розцінку за одиницю роботи.
В умовах бригадної форми організації праці заробітна плата і премії нараховуються всій бригаді, а потім одержана сума розподіляється між членами бригади пропорційно кількості відпрацьованого кожним робітником часу з урахуванням його кваліфікації (розряду). Для цього складають розрахунок в такій послідовності:
) множенням відпрацьованої кількості годин кожним робітником на їх погодинну тарифну ставку і підрахунком цих добутків знаходять заробіток бригади за тарифними ставками;
) визначають відношення суми відрядного заробітку бригади до заробітної плати її членів за тарифними ставками (коефіцієнт приробітку);
) множенням заробітку за тарифною ставкою кожного члена бригади за фактично відпрацьований час на коефіцієнт приробітку знаходять відрядний заробіток членів бригади.
Погодинна тарифна ставка на ТОВ «Агромаркет» = 1,76 грн.
На підприємстві працює дві бригади по 3 чоловіки в кожній, кожна з якої займається своїм сегментом виготовлення продукції.
З метою більш повного врахування вкладення кожного члена бригади в результати праці бригади за погодженням її членів можуть застосовуватися коефіцієнти трудової участі (КТУ), які характеризують кількісну оцінку трудового вкладу кожного члена бригади (залежно від продуктивності і якості роботи, суміщення професій, виконання більш складних робіт тощо). З використанням КТУ розподіляється відрядний приробіток, премії, економія фонду оплати праці бригадою (одержана в результаті кращої організації праці, суміщення професій та ш.). Для базового значення КТУ приймається одиниця. При розподілу відрядного приробітку він може коливатися від 0,5 до 1,5; при розподілу колективної премії - від 0 до 1,5.
Заробіток бригади за виконану роботу по виготовленню шафи становить 1048 грн. 80 коп. Премія за своєчасне і якісне виконання робіт - 300 грн., разом - 1348 грн. 80 коп.
Розрахунок розподілу заробітку між членами бригади наведено в табл. 2.8
Таблиця 2.8 Розрахунок розподілу заробітної плати і премії між членами бригади
ІНпрізвищерозрядПогодинна тарифна ставка, грн..Відпрацьовано годинЗаробітна плата за тарифом ( гр..4х5)Коефіцієнт приробіткуНарахована заробітна плата (гр..6х7)КТУСума премії, грн..Всього12345678910111223546545Сєверов В.В.ІІІ1,81101981,2237,60,880,0317,62354654545Понор В. В.V2,01302601,2312,01,0100412,06549513215Григоренко А.Н.VI3,21304161,2499,21,2120619,2хРазомххх874х1048,8х3001348,8
Коефіцієнт приробітку (тобто відношення відрядного заробітку бригади до заробітної плати її членів за тарифними ставками) в даному прикладі дорівнює 1,2 (1048,8:874).
Сума премії при рівномірному її розподілу кожному члену бригади становила б 100 грн. (300:3). При розподілу нарахованої премії бригаді між її членами з застосуванням КТУ премія відповідно становить: 80 грн. (100 х 0,8), 100 грн., (100 х 1) і 120 грн. (100 х 1,2).
Таблиця 2.9 Схема відображення операцій по рахунку 66 субрахунок 1 «Нарахована заробітна плата».
п/пНайменування господарської операціїБухгалтерська проводкаДтКт12341Нарахована заробітна плата робітникам основного і допоміжного виробництв236612Нарахована заробітна плата інженерно-технічним працівникам і адміністративному персоналу91,926613Нарахована заробітна плата за роботи, що належать до витрат майбутніх періодів396614Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим збутом і реалізацією продукції.936615Нарахована оплата, повязана з виправленням браку продукції24661
Отже, облік розрахунків з робітниками та службовцями по операціях, повязаних з оплатою праці, ведеться на ТОВ «Агромаркет» на рахунку 661 - „Нарахована заробітна плата. По кредиту даного рахунку відображається нарахування заробітної плати, а по дебету - її виплата та суми утриманих податків і внесків.
.4 Облік витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції
На ТОВ «Агромаркет» кожний вид комплексних витрат поділяється на дві групи: продуктивні та непродуктивні. Перша група витрат визначається на початку роботи, друга - у процесі виробництва.
Побудова обліку у кожному комплексі витрат повинна бути такою, щоб протягом місяця можна буде визначити з кожного елемента у межах кожної статті витрати за трьома ознаками: у межах норм, зміни та відхилення від норм. Це потрібно для контролю кошторису. При складанні нормативної калькуляції собівартості продукції кожний вид комплексних витрат формує статтю собівартості та визначається на окремий вид продукції як окремий елемент собівартості. Тому при списанні у кінці місяця загальної суми витрат по кожному комплексу відхилення від норм визначається в цілому, а не в окремих статтях кошторису.
Витрати на утримання і експлуатацію машин та устаткування. За економічним змістом ці витрати є основними, виробничими. Витрати на утримання та експлуатацію машин та устаткування облічуються в розрізі виробничих структурних підрозділів: бригад, цехів, дільниць технологічних фаз, переділів, а у середині цих підрозділів - по технологічних лініях, а іноді й агрегатах.
Методика й техніка планування та обліку витрат на утримання та експлуатацію машин та устаткування для різних рівнів виробничого процесу є ідентичною. Складають кошториси витрат за встановленою номенклатурою статей, яка визначається в галузевих рекомендаціях.
Для синтетичного обліку на ТОВ «Агромаркет» витрат на утримання і експлуатацію машин та устаткування планом рахунків передбачено рахунок № 24 "Витрати на утримання і експлуатацію машин та устаткування".
Методика обліку формування, розподілу та перерозподілу витрат на утримання та експлуатацію машин та устаткування складається з чотирьох етапів робіт.
Зібрані на рахунку витрати у розрізі елементів витрат та статей кошторису за загальною схемою, яка описана вище, у кінці місяця списуються на підставі первинного їх розподілу - розрахунку по направленням та відображаються на рахунках обліку виробництва № 20 "Виробничі запаси", № 23 " Виробництво" та № 39 "Витрати майбутніх часів".
Далі на кожному з названих рахунків витрати поділяють між незавершеним виробництвом та готовою продукцією. Нарешті, визначені на готову продукцію витрати поділяють між окремими видами.
Облік витрат на управління. Витрати на управління не пов'язані безпосередньо з виробничими процесами, а випливають із організаторських, адміністративних та інших функцій, з координації та регулювання виробничих процесів: постачання, виготовлення продукції, організації робочого процесу, реалізацією продукції тощо.
Витрати на управління поділяються на дві групи: управління виробничими структурними підрозділами (загальновиробничі), бригадою, ланкою, дільницею, цехом, технологічною лінією, фазою, переділом тощо та господарством в цілому (загальногосподарські). Для обліку першої групи витрат планом рахунків передбачено рахунок № 25 "Загальновиробничі витрати", на якому для кожного структурного підрозділу відкривають окремий субрахунок. Для обліку другої групи планом рахунків передбачено рахунок № 26 "Загальногосподарські витрати". Методика та техніка обліку усіх видів витрат на управління однакова. Протягом місяця на ТОВ «Агромаркет» формування витрат здійснюється за єдиною методикою, тобто витрати формуються в межах кожного підрозділу, кожного субрахунку в розрізі елементів витрат та номенклатури за статтею кошторису. Але у кінці місяця, розподіл, перерозподіл та списання витрат на управління по кожному із рівнів управління має свої особливості.
Витрати на рівні бригади усередині (дільниці, ланки, ферми або цеху) розподіляються та списуються за простим методом (тільки на види продукції).
Нормативний метод обліку витрат на управління структурними підрозділами здійснюється аналогічно обліку витрат на утримання і експлуатацію машин та устаткування.
Відносно складним є облік витрат на управління господарством. Ці витрати включають такі утримання всього персоналу, його заробітну плату, відрахування на страхування, утримання будинків, споруд, інвентаря загальногосподарського характеру, утримання загальногосподарських лабораторій, пожежної охорони, підготовку кадрів, організаційний набір кадрів, поштові, канцелярські витрати тощо.
Облічені в дебеті рахунку № 26 "Загальногосподарські витрати" у кінці місяця розподіляються, списуються, перерозподіляються за складною схемою, яка передбачає 4 етапи:
-й етап - облік формування елементів витрат по статтях номенклатури загальногосподарських витрат;
-й етап - розподіл та списання витрат на виробничі структурні підрозділи та направлення;
-й етап - розподіл та списання витрат на готову продукцію та незавершене виробництво;
-й етап - розподіл та списання витрат на окремі види готової продукції.
Рахунок 90 "Собівартість реалізації" призначено для узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
На ТОВ «Агромаркет» за дебетом рахунку 90 "Собівартість реалізації" відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), за кредитом - списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати".
Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не включаються до складу виробничої собівартості готової та реалізованої продукції, а тому інформація про такі витрати узагальнюється на рахунках обліку витрат звітного періоду - 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності".
Таблиця 2.10 Основні бухгалтерські проводки по рахунку 90 "Собівартість реалізації" на ТОВ «Агромаркет» 2012 р.
Зміст господарської операціїКореспонденція рахунківСумаДебетКредитСписано собівартість реалізованих товарів902281321,50Віднесення собівартості реалізованих товарів791902321,50
На рахунку 91 "Загальновиробничі витрати" ведеться облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного й допоміжного виробництва, а також витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування. Цей рахунок не застосовується підприємствами торгівлі. За дебетом рахунку 91 "Загальновиробничі витрати" відображається сума визнаних витрат, за кредитом - щомісячне, за відповідним розподілом, списання на рахунки 23 "Виробництво" та 90 "Собівартість реалізації".
Аналітичний облік ведеться за місцями виникнення, центрами і статтями (видами) витрат.
.5 Облік готової продукції
Готова продукція - продукція, яка закінчена в обробці, пройшла випробування, приймання, укомплектування згідно з умовами договорів із замовниками і відповідає технічним умовам та стандартам.
В бухгалтерському обліку готова продукція повинна оцінюватись відповідно до П(С)БО 9 "Запаси" за первісною вартістю. При визначенні первісної вартості продукції (робіт, послуг) керуються також П(С)БО 16 "Витрати".
Готова продукція обліковується на підприємствах за місцями її зберігання й окремими видами у встановлених одиницях виміру: натуральних; умовно-натуральних. Облік готової продукції ведеться на рахунку 26 «Готова продукція». По дебету - відображається надходження готової продукції з виробництва на склад , а по кредиту - її реалізація.
Порядок проведення інвентаризації готової продукції подібний до інвентаризації виробничих запасів. Так, готова продукція в ряді випадків зберігається не тільки на складах підприємства, але й в структурних підрозділах (наприклад, цехах) та на відповідальному зберіганні інших господарюючих суб'єктів.
2.6 Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій
Під грошовими коштами розуміють готівку, кошти на рахунках в банку та депозити до запитання.
Для здійснення розрахунків готівкою кожне підприємство повинно мати касу. Каса підприємства - це приміщення або місце або місце, що призначене для приймання, видачі та зберігання готівкових коштів, інших цінностей і касових документів, де як правило, ведеться касова книга. В касі може зберігатися готівка, цінні папери, придбані у інших підприємств, грошові документи, які є бланками суворої звітності.
Особливістю роботи ТОВ «Агромаркет» є те, що воно не використовує розрахунки готівкою з покупцями та замовниками у своїй роботі. Тож в касі може знаходитися готівка призначена на виплату заробітної плати (хоча останнім часом підприємство користується послугами банку, який зараховує заробітну плату робітників на електронні картки) та готівка для видачі підзвітним особам, що використовують її для закупівлі товарів та для господарчих потреб підприємства. Основними документами, що використовуються на підприємстві для оформлення касових операцій є: прибутковий касовий ордер, видатковий касовий ордер, журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів, касова книга, грошові чеки, платіжна відомість, платіжне доручення, виписка банку.
Для здійснення господарської діяльності підприємства відкривають в банках розрахункові (поточні) рахунки. ТОВ «Агромаркет» має рахунки в банку - у Промислово - інвестиційному банку міста Кременчук. Грошові кошти, що зберігаються на поточному рахунку, відображаються в бухгалтерському обліку на рахунку 31 Рахунки в банках. За дебетом цього рахунка відображається надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок підприємства, по кредиту - їх списання.
Для обліку операцій по розрахунковому рахунку призначений журнал-ордер № 2. Підставою для записів в журналі-ордері є виписки банків з наведеними до них документами. Отримані з банку виписки звіряються з документами, що є підставою для проведення операцій по розрахунковому рахунку. Після звірки в виписках напроти кожної суми проставляється код кореспондуючого рахунку, тобто проводиться контировка по рахункам обліку. Проконтировані по кожному рахунку дані заносяться у відповідну до цього рахунка графу журналу-ордеру.
Операції та кореспонденцію рахунків з обліку грошових коштів відобразимо за допомогою таблиці.
Таблиця 2.11 Господарські операції та кореспонденція рахунків по обліку грошових коштів
Зміст операціїД-тК-тПогашено дебіторську заборгованість31136, 37Повернуто з бюджету, фондів соціального страхування на рахунок підприємства грошові кошти31164, 65Одержано доходи майбутніх періодів31169Зараховано на рахунок в банку виручку від реалізації продукції31170Передано гроші з банку в касу301311Повернуто передоплату покупцям, постачальникам36, 3731Проведено розрахунки з постачальниками, іншими кредиторами за раніше надані послуги63, 68311Видано в підзвіт кошти з каси підприємства372301Виплачено зарплату працівникам підприємства (за допомогою електронних карток)66311Виплачено заробітну плату працівникам, які ще не встигли оформити електронні картки, з каси підприємства66301Кожній виписці відводиться в журналі ордері окремий рядок. В кінці місяця підраховуються результати по журналу-ордеру та виводиться залишок по рахунку. Виведений залишок на кінець місяця повинен відповідати залишку в останній банківській виписці місяця. Після цього кредитові обороти по журналу ордеру переносяться в Головну книгу, а дебетові - в журнали ордери відповідних кореспондуючих рахунків.
РОЗДІЛ 3. СКЛАДАННЯ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.
Фінансова звітність - бухгалтерська звітність, яка містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.
Порядок надання фінансової звітності користувачам визначається чинним законодавством.
Фінансова звітність забезпечує інформаційні потреби користувачів у:
придбанні, продажу цінних паперів і володінні ними;
участі в капіталі підприємства;
оцінці якості управління;
оцінці здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'язання;
забезпеченості зобов'язань підприємства;
визначенні суми дивідендів, які належить розподілити;
регулюванні діяльності підприємства;
інших рішеннях.
Фінансова звітність має задовольняти потреби користувачів, які не можуть вимагати звітів, складених з урахуванням їхніх конкретних інформаційних потреб.
Розглянемо на прикладі складання звітності за березень 2012 року на ТОВ «Агромаркет». По кожній господарський операції складемо бухгалтерські проводки та запишемо їх до Журналу реєстрації господарських операцій по наступній формі. На основі балансу на 01 березня 2012 року відкриємо рахунки. Рознесемо операції по рахунках, підрахуваємо обороти та виведемо сальдо на кінець березня.
За даними синтетичних рахунків складемо оборотну відомість та на її основі складемо баланс на початок наступного періоду.
Складемо журнал господарських операцій:
Таблиця 3.1.
№ п/пЗміст господарських операційДебетКредитСума, грн.1Надійшли матеріалів від постачальників (гроші ще не сплачені)20263159002Перераховано з поточного рахунку заборгованість постачальникам 631 311 59003Зараховано на поточний рахунок короткострокову позику311601173004Витрачено матеріали на виробництво продукції2320170005Відпущено паливо на виробництво232038986Нарахована заробітна плата адміністративному персоналу92661118007Видано з каси Іваненко І.П. на господарські потреби372301-8Прийнятий авансовий звіт від підзвітної особи і віднесено витрати до адміністративних92372-9Повернуті до каси залишки підзвітних коштів301372-10Одержано готівку з поточного рахунку для виплати заробітної плати адміністративному персоналу 301 311 1300011Виплачено заробітну плату адміністративному персоналу6613011100012Отримано безкоштовно (для збільшення статутного капіталу) устаткування104424570013Адміністративні витрати списуються на фінансовий результат791921180014Оприбуткована на склад готова продукція із основного виробництва2623789815Відвантажено готову продукцію покупцям3617012580015аНараховано податкове зобовязання ПДВ701641430016Перераховано з розрахункового рахунку заборгованість по короткостроковій позиці6013113500017Списується фактична собівартість виробленої за лютий продукції90126789818Списується собівартість реалізації готової продукції на фінансовий результат791901789819Списується дохід7017912150020За розрахунком бухгалтера визначений фінансовий результат від реалізації продукції. Сума визначається за даними рахунку 79 «Фінансовий результат»7914411802
.Відкриємо т - рахунки:
23 «Незавершене виробництво»Д-т К-тС-до н.н.1000470001478985898Оборот78987898С-до н.к.100026 « Готова продукція»Д-т К-тС-до н.н.13756147898177898Оборот78987898С-до н.к.1375692 «Адміністративні витрати»Д-т К-тС-до н.н.6118001311800Оборот1180011800С-до н.к.10 «Основні засоби»Д-т К-тС-до н.н.15480125700Оборот5700С-до н.к.2118020 «Сировина і матеріали»Д-т К-тС-до н.н.853515900470005898Оборот59007898С-до н.к.6537301 «Каса в національній валюті»Д-т К-тС-до н.н.40510130001111000Оборот1300011000С-до н.к.2405311 «Поточні рахунки в національній валюті"Д-т К-тС-до н.н.4091831730025900101300015а35000Оборот1730053900С-до н.к.4318361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»Д-т К-тС-до н.н.1525800Оборот25800С-до н.к.25800441 «Прибуток нерозподілений»Д-т К-тС-до н.н.9573201802Оборот1802С-до н.к.11375601 «Короткострокові кредити банків в національній валюті»Д-т К-тС-до н.н.490003173001635000Оборот3500017300С-до н.к.31300631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»Д-т К-тС-до н.н.20002590015900Оборот59005900С-до н.к.2000661 «Розрахунки за заробітною платою»Д-т К-тС-до н.н.1111000611800Оборот1100011800С-до н.к.800701 «Дохід від реалізації готової продукціїД-т К-тС-до н.н.15а430015258001921500Оборот2580025800С-до н.к.791 «Результат операційної діяльності»Д-т К-тС-до н.н.1311800192150018789820201802Оборот2150021500С-до н.к.901 «Собівартість реалізованої готової продукції»Д-т К-тС-до н.н.177898187898Оборот78987898С-до н.к.424 «Безоплатно одержані необоротні активи»Д-т К-тС-до н.н.125700Оборот5700С-до н.к.5700641 «Розрахунки за податками»Д-т К-тС-до н.н.254315а4300Оборот4300С-до н.к.6843
Заповнимо оборотну відомість:
Оборотно-сальдова відомість за березень поточного рокуКод рахункаНазва рахункаСальдо на початок періоду 01.03.12Обороти за періодСальдо на кінець періоду 31.03.12ДебетКредитДебетКредитДебетКредит104Основні засоби15480570021180152Придбання основних засобів79657965131Знос основних засобів4658465812Нематеріальні активи1500150020Сировина та матеріали853559007898653722МШП1818181823Виробництво100078987898100028Товари1004100426Готова продукція13756186001860013756301Каса в національній валюті40513000110002405311Поточні рахунки в національній валюті4091817300539004318372Розрахунки з підзвітними особами8080361Дебіторська заборгованість258002580040Статутний капітал2203822038424Безоплатно отримано майно57005700441Нерозподілений прибуток9573180211375601Короткострокові кредити банків в національній валюті49000350001730031300631Розрахунки з вітчизняними постачальниками2000 590059002000641Розрахунки за податками25434300684365Розрахунки по соц страхуванню13611361661Розрахунки за заробітною платою110001180080068Розрахунки за іншими операціями1288128892Адміністративні витрати1180011800901Собівартість реалізованої готової продукції78987898701Доход від реалізації2580025800791Фінансові результати2150021500Усього92461924612130962130968736387363
Заповнимо форму № 1 Баланс на кінець звітного періоду
БалансФорма № 1 код за ДКУД1801001АктивКод рядкаНа початок звітного періодуНа кінець звітного періоду1234І. Необоротні активизалишкова вартість рах. 011-рах. 01210первинна вартість рах. 121115001500накопичення амортизації рах.13312Незавершене будівництво рах. 15, 3712079657965Основні засобизалишкова вартість рах. 031-рах.032301082216522первинна вартість рах. 10, 11311548021180знос рах. 131,1323246584658Довгострокові фінансові інвестиції:які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств рах. 14140інші фінансові інвестиції рах. 142,14345Довгострокова дебіторська заборгованість рах. 1650Відстрочені податкові активи рах. 1760Інші необоротні активи рах. 1870Усього за розділом І802028725987ІІ. Оборотні активиЗапаси:виробничі запаси рах. 20,22100103538355незавершене виробництво рах. 23,25,2412010001000готова продукція рах. 26,271301375613756Товари рах. 2814010041004Векселі одержані рах. 34150Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:чиста реалізаційна вартість рах. 161-162160первинна вартість рах.3616125800із внутрішніх розрахунків рах. 36,3722008080Інша поточна дебіторська заборгованість рах. 372,374,375,376,377, До 651,652,653,685210-Поточні фінансові інвестиції рах.352220Грошові кошти та їх еквіваленти:в національній валюті рах. 301,311,313,333,351230413236723в іноземній валюті рах. 302,312,314,334,351240Інші оборотні активи рах. 331,332,643250Усього за розділом ІІ2606751656718ІІІ. Витрати майбутніх періодів рах. 39270Баланс2808780382705ПАСИВІ Власний капіталСтатутний капітал рах. 403002203822038Безоплатне отримано майно 4243105700Резервний капітал 43320Нерозподілений прибуток (непокритий збиток ) рах. 441,442350957311375Усього за розділом І3803161139113ІІІ. Довгострокові зобовязанняДовгострокові кредити банків рах. 501-504440Відстрочені податкові зобов'язання 54450Усьго за розділом ІІІ480ІV Поточні зобовязанняКороткострокові кредити банків рах. 605004900031300Поточна заборгованість за довгостроковими зобовязаннями рах. 61510Векселі видані рах. 62520Кредиторська заборгованість за товари, роботи , послуги рах. 6353020002000Поточні зобовязання за розрахунками:з одержаних авансів рах. 681540з бюджетом рах. 64155025436843з позабюджетних платежів рах. 642560зі страхування рах.6557013611361з оплати праці рах. 66580-800з учасниками рах. 67590із внутрішніх розрахунків рах. 63,682,683600Інші поточні зобовязання рах. 372, 605, 606, 644, 684, 685, 37261012881288Усього за розділом ІV6205619243592V Доходи майбутніх періодів630Баланс6408780382705ВИСНОВКИ
бухгалтерський облік собівартість витрата
Товариство з обмеженою відповідальністю «Агромаркет» було зареєстровано 24 січня 2001 року виконкомом Кременчуцької міської ради на підставі розпорядження № 78-Р. Підприємство розташоване за адресою: м. Кременчук, вул. Героїв Бресту, 44. Основними видами діяльності за ЗКГНГ є:
оптова торгівля недержавних організацій, крім споживчої кооперації;
роздрібна торгівля недержавних організацій, крім споживчої кооперації;
поліграфічна промисловість;
ремонт засобів обчислювальної техніки.
Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність підприємств та інших субєктів ринку в підготовці та прийнятті управлінських рішень. Ефективність цих рішень багато в чому залежить від обєктивності, своєчасності та всебічності оцінювання існуючого й очікуваного фінансового стану підприємства. В умовах становлення та розвитку ринкової економіки, ускладнення організаційних форм сучасного бізнесу аналіз господарської діяльності підприємств та організацій набуває особливо важливого значення. Дані оперативного обліку та звітності самі по собі не можуть дати відповідь на запитання багато численних користувачів ділової інформації. Розвиток господарських звязків в умовах ринку значно розширює кількість користувачів облікової та звітної інформації. Ними є не лише робітники керівництва, повязані з підприємництвом, але й інші користувачі, які не працюють безпосередньо на підприємстві, але мають прямий фінансовий інтерес.
Так, інформація про фінансовий стан підприємства використовується банками для прийняття рішень про видачу кредитів, яких цікавить платоспроможність підприємства та ризик неповернення позикових коштів; постачальниками товарно-матеріальних цінностей при укладанні контрактів на постачання.
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99.
. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 1-25, затверджені наказом Міністерства фінансів України.
. Бутинець Ф. Ф. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для студентів вузів спеціальності «Облік і аудит»». - Житомир: ЖІТУ, 2010. - 640 с.
. Голов С. Ф., Костюченко В. М. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади та коментарі: Практичний посібник. - К.: Лібра, 2012. - 840 с.
. Грабова Н. М. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. посібник. -К.: А.С.К., 2011. - 272 с.
. Грабова Н. Н., Добровський В. Н. Бухгалтерський учет в производственных и торговых предприятиях: Учеб. пособие для студентов вузов. - К.: А.С.К., 2011. - 624 с.