Анализ финансовых показателей и налогообложения банка (на примере филиала ОАО "Сбербанк России" в г. Северске, доп. офис №8616/0172)

Министерство образования и науки РФ

Национальный исследовательский Томский государственный университет

Экономический факультет

Кафедра финансов и учета










ОТЧЕТ

О прохождении преддипломной практики

В филиале ОАО «Сбербанк России» в г. Северске, доп. офис №8616/0172




Исполнитель

Студент А.Д. Ермаков

Гр. №964

Руководитель практики от предприятия

Заведующий филиалом

№8616/172 в г. Северске Е.Н. Григорьева

Руководитель практики от кафедры

Д.э.н., профессор Н.А. Тюленева



Томск 2011

Оглавление


Введение

. Аналитическая работа в банке

.1 Назначение и содержание аналитической работы в банке

.2 Состав и анализ финансовой отчетности банка

.3 Анализ банковского баланса

. Анализ доходов, расходов и прибыли банка

.1 Анализ доходов банка

.2 Анализ расходов банка

.3 Анализ прибыли банка

. Налогообложение в банке

.1 Налог на прибыль банков

.2 Платежи банка в местный бюджет

.3 Финансовые взаимоотношения банка с внебюджетными фондами

.4 Особенности налогооблагаемой базы при налогообложении прибыли (по сравнению с предприятием)

.5 Особенности налогооблагаемой базы при налогообложении имущества (по сравнению с предприятием)

. Оценка кредитоспособности предприятия

.1 Экспресс-анализ бухгалтерского баланса

.2 Анализ наличия и эффективности использования имущества предприятия

.3 Анализ доходов и прибыли предприятия

.4 Анализ ликвидности предприятия

.5 Оценка уровня кредитоспособности

. Платежный баланс (календарь банка)

. Компьютерные технологии принятия управленческих решений по анализу финансового состояния банка и оценка кредитоспособности клиентов

Заключение

Список использованной литературы

Приложения


Введение


Преддипломная практика проводится с целью углубления теоретических знаний и закрепления выпускниками первоначального профессионального опыта, проверки готовности будущего специалиста к самостоятельному выполнению профессиональных функций.

Целью преддипломной практики в Филиале ОАО «Сбербанк» в г. Северске является закрепление, расширение и углубление полученных в процессе обучения теоретических знаний в области анализа, финансов и налогообложения.

Основными задачами преддипломной практики являлись:

) ознакомление с организационно-правовой формой и структурой банка;

) изучение основных законодательных и нормативных документов, регламентирующих деятельность банков;

) рассмотрение структуры баланса банка, принципов его построения и основных показателей;

) сбор фактического материала, выполнение необходимых расчетов, анализ финансовых и нефинансовых показателей, оценка работы банка.

По итогам прохождения практики был написан данный отчет, на основе различных нормативных документов и материалов, собранных в ходе практики.


1. Аналитическая работа в банке


.1 Назначение и содержание аналитической работы в банке


Нормальная деятельность банка совершенно немыслима без постоянно ведущейся и грамотно организованной аналитической работы. Чтобы управленческие решения принимались обоснованно, специалисты банка должны профессионально анализировать, с одной стороны, внутренние отношения, процессы, тенденции банка, с другой - все многообразные факторы, которые действуют на банк извне (и в том и в другом случае имеются в виду процессы и факторы как экономические и финансовые, так и политические, социальные, правовые, психологические, технико-технологические и др.).

Основными направлениями аналитического обеспечения функционирования и развития банков являются банковский маркетинг и финансовый анализ банка.

Банку необходимо постоянно анализировать все важнейшие факторы, от которых зависит его деятельность как сейчас, так и в обозримой перспективе, включая факторы внешние: состояние и тенденции развития экономики страны в целом и региона, отдельных ее секторов, включая банковский; конъюнктуру рынков, включая банковский; спрос на банковские услуги (в том числе новые) в регионе действия банка и соответствие ему предложения таких услуг; развитие новых банковских продуктов и новых финансовых инструментов; фактическое и возможное место банка на рынке банковских услуг в целом и на отдельных его сегментах; отношения с клиентами и круг потенциальных клиентов банка; конкуренты банка. Без этого невозможно ни планирование перспектив развития банка, ни сколько-нибудь осмысленное регулирование (оперативное управление) его деятельности, т.е. абсолютно невозможно нормальное управление. Здесь маркетинг выступает как инструмент создания своего локального рынка, воздействия на него и одновременно создания самих себя как организаций с грамотно поставленным и эффективным управлением.

Ключевую роль в банковском маркетинге играют исследования рынка. Наиболее распространенным (хотя не часто эксплуатируемым) направлением подобных исследований является сбор и анализ информации об отношении клиентов к банку и оказываемым им услугам.

Исследоваться должен весь поддающийся анализу комплекс внешних для банка факторов, воздействующих или могущих воздействовать на условия его функционирования, способных изменить в ту или иную сторону эти условия. При этом должен проводиться и оперативный, и стратегический, системный анализ.

Что касается финансового анализа банка, то с точки зрения основных направлений деятельности банка различают несколько видов анализа его финансовой деятельности. Под этими видами понимают анализ:

динамики и структуры собственных средств банка;

динамики и структуры платных средств, привлеченных банком;

динамики и структуры активов банка;

динамики и структуры доходов банка;

средств на счетах клиентуры;

кредитного и фондового портфелей банка;

эффективности операций банка (и работы его подразделений);

ликвидности банка и его баланса;

финансовой устойчивости банка.

По другому критерию выделяют следующие его виды (формы):

внутренний самоанализ банков, проводимый ими самими;

дистанционный анализ банков, в том числе банков - контрагентов (анализ деятельности и ее финансовых результатов, структуры и динамики собственного капитала, ресурсной базы и активов, факторов устойчивости финансового состояния банка на основе его официальной и публикуемой отчетности);

анализ банков с целью составления их рейтинговых оценок.

Применяются разнообразные методы анализа финансовой деятельности банка, среди которых наиболее распространены:

методы группировок;

коэффициентный анализ;

индексный анализ;

трендовый анализ (анализ тенденций);

факторный анализ.

Цель финансового анализа - обеспечивать качественное управление развитием всех важнейших экономических и финансовых параметров жизнедеятельности банка, таких, как структура его активов и пассивов; капитал и платежный оборот (собственные и привлеченные средства); прибыльность операций; риски портфеля финансовых ресурсов; внутрибанковское ценообразование и эффективность работы подразделений банка.

Решение перечисленных выше и подобных им управленческих задач предполагает наличие соответствующего научно-методического инструментария, позволяющего анализировать и оценивать различные стороны деятельности банка.

Что касается рассмотрения аналитической работы в узком смысле, то здесь основное внимание уделяется непосредственно финансовой отчетности банка, а также ряда наиболее важных документов, отражающих сущность и специфику финансовой деятельности каждого конкретного банка. Этот анализ может быть разбит на ряд направлений:

. Анализ баланса банка и форм отчетности, составляемых банком: здесь основное внимание уделяется балансовым статьям, формирующим активы и пассивы банка, а также ценностям и документам, учитываемым на внебалансовых счетах. Помимо этого анализируется ряд других данных: штат сотрудников и профессиональные характеристики, количество заключаемых договоров, количество обрабатываемых документов;

. Анализ состояния учета и отчетности: на данном направлении аналитической работы определяется степень соответствия бухгалтерского учета принципам и нормативным актам, устанавливаемым Банком России, Федеральной Налоговой службой и иными контролирующими органами;

. Анализ состояния договоров и иных соглашений банка: анализируется соответствие договоров проводимой банком политики, а также их исполнение по срокам и суммам.

Помимо составления и предоставления отчетности в ЦБ, контролирующие органы отдел финансового анализа и планирования Сбербанка занимается оценкой текущей ликвидности филиала, оценкой деятельности дополнительных офисов, составлением, контролем за исполнением и отчетами по исполнению финансового плана филиала, и многим другим.


.2 Состав и анализ финансовой отчетности банка


В общем случае под отчетностью банка понимается предусмотренная в законодательстве РФ и нормативных актах Банка России форма получения информации и деятельности банков, т.е. представление банками и получение Банком России (а также другими пользователями) указанной информации в виде официально утвержденных отчетных документов (форм отчетности), подписанных лицами, ответственными за достоверность содержащихся в таких документах сведений.

Основными признаками отчетности считаются: обязательность, документальная обоснованность, юридическая сила.

В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 16.01.2004 г. №1376-У на основании ст. 57 ФЗ «О Центральном банке РФ» Банк России устанавливает формы отчетности кредитных организаций и порядок их составления и представления в ЦБ РФ, а так же перечень форм отчетности и другой информации кредитных организаций, представляемой в ЦБ РФ.

Всего существует около 90 форм отчетности, многие из которых представляют собой необычайно объемные документы. Наибольшие объемы работы связаны с составлением ежемесячной (больше 30 форм) и ежеквартальной (больше 20 форм) отчетности.

Принципами финансового анализа являются системность, комплектность, регулярность, объективность и т.д. Основными требованиями, предъявляемыми в настоящее время к анализируемой информации, являются своевременность, достоверность, точность, сопоставимость, полнота, непрерывность. Различают два вида финансового анализа: внутренний и внешний. Если внутренний базируется на внутренней, т.е. предназначенной в первую очередь для внутреннего пользователя информации, то внешний - на «выходных» общедоступных данных. Пользователями результатов внутреннего анализа являются администрация, менеджеры организации; внешнего анализа - кредиторы, налоговые службы, страховые компании, инвесторы, акционеры, аудиторы, представители государственных органов, финансовые аналитики.

Как правило, анализ кредитного учреждения строится из разного рода отчетных данных, формируемых и направляемых банком в различные инстанции и разнообразным контрагентам.

В состав финансовой отчетности организации входят следующие формы отчетности:

форма №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 1);

форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 2);

приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма №3 «Отчет об изменении капитала»; форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»);

пояснительная записка с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности организации, и оценкой его финансового состояния;

итоговая часть аудиторского заключения, подтверждающая достоверность сведений, включаемых в бухгалтерскую (финансовую) отчетность организации.

«Отчет о прибылях и убытках» (Форма №2) отражает доходы и расходы банка, а также обобщающий финансовый результат (прибыль или убыток), тем самым характеризуя результаты деятельности организации за отчетный период. К основным характеристикам анализа отчета о прибылях и убытках относятся:

различные виды прибыли;

показатели рентабельности.

«Отчет о движении денежных средств» (Форма №4) включает информацию о движении денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой видам деятельности. Он позволяет оценить платежеспособность банка и используется при прогнозировании денежных потоков.

Сбербанк раскрывает информацию в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулярно публикуя финансовую отчётность. С показателями банка за любой интересующий Вас период можно ознакомиться благодаря финансовой информации, размещенной в балансах и отчётах. Сбербанк регулярно представляет своим клиентам полную и достоверную отчётность, которую формирует по утвержденным Банком России нормативам, по МСФО и РСБУ.

РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учёта) - совокупность норм федерального законодательства России и Положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ), издаваемых Министерством Финансов РФ, которые регулируют правила бухгалтерского учёта.

МСФО (Международные стандарты финансовой отчётности) - набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия. В большинстве стран Европы отчётность в соответствии с МСФО обязаны представлять компании, чьи ценные бумаги обращаются на бирже.


.3 Анализ банковского баланса


Основным источником информации для экономического анализа, который комплексно характеризует деятельность Банка, является его баланс (форма №1), он отражает финансовое состояние банка на определенную дату и характеризует то, чем владеет организация (активы) и что она должна другим (пассивы). Анализ баланса позволяет определить состояние ликвидности, доходности и степени рискованности отдельных банковских операций, выявить источники собственных и привлеченных денежных средств, структуру их размещения.

Баланс составляется в рублях и копейках, также составляется другая отчетность, прилагаемая к балансу.

Банковский баланс обладает свойством оперативности и достоверности, выражающимся в том, что все банковские операции, совершенные в течение операционного дня, в тот же день отражаются в лицевых счетах аналитического учета и контролируются путем составления ежедневного бухгалтерского баланса.

Баланс банка представляет собой группировку различных активов и пассивов, отражающих собственные и привлеченные средства и их размещение в кредитные и иные активные операции. При этом все счета баланса сгруппированы по экономически однородным признакам. Действующим Планом счетов предусмотрено ведение балансовых счетов, сгруппированных в семь разделов, а также забалансовых счетов, сгруппированных в четыре главы с соответствующими разделами. В каждую главу объединены одинаковые по содержанию операции и виды средств, объектов имущества, различных ценностей, требований и обязательств.

Балансовые счета участвуют в формировании баланса по основной деятельности коммерческого банка. Они открываются по разделам, имеющим экономически однородное содержание, и подразделяются на счета первого порядка (трехзначные) и открываемые к ним счета второго порядка (пятизначные). Счета первого порядка отражают экономическую сущность статей баланса, а счета второго порядка раскрывают содержание счетов первого порядка. Балансовые счета подразделяются на пассивные и активные. Пассивные счета предназначены для учета собственных и привлеченных ресурсов, активные - для их размещения.

Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающие в банки на хранение, инкассо или комиссию, а также для учета бланков строгой отчетности, бланков акций, других документов и ценностей. Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка - укрупненные, синтетические счета и счета второго порядка - детализирующие, аналитические счета. Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. Номер счета второго порядка состоит из пяти знаков и строится путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка.

Структура бухгалтерского баланса Банка представлена следующими разделами:

1.Активы;


2.Пассивы;


.Источники собственных средств;


.Внебалансовые обязательства.


В соответствии с Указанием №192-У «О защите интересов вкладчиков» Банк обязан предоставить баланс по первому требованию вкладчика.

Баланс банка имеет Т-образную форму, где все денежные операции банка отражаются в активе и пассиве. Под структурой активов понимается соотношение разных по качеству статей актива баланса банка к балансовому итогу. Качество активов банка определяется целесообразной структурой его активов, объемом рисковых, критических и неполноценных активов, и признаками изменчивости активов, диверсификацией активных операций.

Активы Банка можно разделить на 4 категории: кассовая наличность и приравненные к ней средства, инвестиции в ценные бумаги, ссуды, здания и оборудование. Банк должен уделять большое внимание установлению и соблюдению рациональной структуры активов, которая определяется не только объемом активов и внешними обстоятельствами, но и политикой Банка в направлении улучшения качества активов.

Под структурой пассивов понимается соотношение разных по качеству статей пассива баланса банка к балансовому итогу.

Диагностику финансового состояния организации можно провести с применением стандартных методов анализа бухгалтерской отчетности. К данным методам можно отнести следующие:

Анализ абсолютных показателей;
Вертикальный анализ;
Горизонтальный анализ;
Трендовый анализ;
Анализ финансовых коэффициентов.



Анализ абсолютных показателей.

Данный метод является первичным в изучении и позволяет определить основные тенденции в деятельности организации. Суть: построение аналитических (агрегированных) форм отчетности (уплотненного аналитического баланса (УАБ) и агрегированного отчета о прибылях и убытках) и интерпретации абсолютных показателей этих форм.

Основными статьями анализа УАБ являются: активы, структура финансовых вложений, источники формирования собственного капитала, размер заемных средств и другие статьи, характеризующие имущественное положение организации. Выручка от продаж, различные виды прибыли, доходы и расходы - важнейшие анализируемые статьи агрегированного отчета о прибылях и убытках.

Таблица 1. Уплотненный аналитический баланс ОАО «Сбербанк России»

№ п/пНаименование статьиДанные на 01.01.2010 г., тыс. руб.Данные на 01.01.2011 г., тыс. руб.Абс. прирост, тыс. руб.Темп прироста, %123456IАКТИВЫ1.Денежные средства270 395 815322 302 79351 906 97819,22.Средства кредитных организаций в ЦБ РФ112 237 721128 924 85416 687 13314,82.1Обязательные резервы40 572 38250 531 6909 959 308 24,53.Средства в кредитных организациях85 334 40061 888 479-23 445 921 -27,44.Чистые вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток15 587 50531 509 44515 921 940102,15.Чистая ссудная задолженность5 158 029 2735 714 306 374556 277 10110,7Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи1 075 404 4401 465 068 808389 664 36836,26.1Инвестиции в дочерние и зависимые организации38 999 53283 813 52844 813 996114,97.Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения0354 845 030354 845 0301008.Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы289 830 038317 323 42027 493 3829,49.Прочие активы90 176 101126 910 69636 734 59540,710. Всего активов7 096 995 2938 523 079 8991 426 084 60620,1IIПАССИВЫ11.Кредиты, депозиты и прочие средства Центрального банка Российской Федерации500 000 000300 000 000-200 000 000-4012.Средства кредитных организаций143 388 747291 093 913147 705 16610313.Средства клиентов (некредитных организаций)5 396 947 8806 666 991 1281 270 043 24823,513.1Вклады физических лиц3 687 133 2024 689 511 6611 002 378 45927,114.Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток00--15.Выпущенные долговые обязательства122 853 349111 983 90710 869 442-8,816.Прочие обязательства59 994 77767 201 5577 206 78012,117.Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и операциям с резидентами оффшорных зон25 557 43026 312 726755 2962,918.Всего обязательств6 248 742 1837 463 583 2321 214 841 04919,4III ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ19.Средства акционеров (участников)67 760 84467 760 8440020.Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников)00--21.Эмиссионный доход228 054 226228 054 2260022.Резервный фонд3 527 4293 527 4290023.Переоценка по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи-13 998 62015 835 44129 834 061213,124.Переоценка основных средств81 783 89681 713 099-70 797-0,125.Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет459 430 840479 017 55219 586 7124,226.Неиспользованная прибыль(убыток) за отчетный период21 694 495183 588 076161 893 581746,227.Всего источников собственных средств848 253 1101 059 496 667211 243 55724,9


Анализ абсолютных показателей, проведенный за 2010 год, позволяет сделать следующие выводы:
- наблюдается тенденция увеличения основных показателей баланса за последний год;
- прибыль (убыток) за отчетный период увеличилась в 7,4 раза;
- увеличились инвестиции в дочерние и зависимые организации более чем на 44 млрд.руб.;
- происходит увеличение денежных средств в отчетном периоде по сравнению с базисным на 51 906 978 тыс. руб. (19,2%);
- чистая ссудная задолженность так же возросла на 10,7%;
- возросли средства клиентов (некредитных организаций) на 23,5%;
- основные средства, нематериальные активы и материальные запасы увеличились на 27 493 382 тыс. руб., что означает их увеличение на 9,4%;
- существенно возросли средства кредитных организаций в пассиве на 147 705 166 тыс. руб., т.е. более чем на 100%;
- таким образом, показатель «итого баланса» за отчетный год увеличился почти на 20% по сравнению с прошлый годом на ту же отчетную дату, и составил 8 523 079 899 тыс. руб., что говорит об очень хороших темпах роста Банка.
Вертикальный анализ
Данный анализ позволяет определить структуру итоговых финансовых показателей путем нахождения долей отдельных статей баланса в общей валюте баланса.


Таблица 2. Вертикальный анализ баланса ОАО «Сбербанк России» в процентах



№ п/пНаименование статьиДанные на 01.01.2010 г.Данные на 01.01.2011 г.1234IАКТИВЫ1.Денежные средства3,813,782.Средства кредитных организаций в ЦБ РФ1,581,512.1Обязательные резервы0,570,593.Средства в кредитных организациях1,200,734.Чистые вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток0,220,375.Чистая ссудная задолженность72,6867,05Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи15,1517,196.1Инвестиции в дочерние и зависимые организации0,550,987.Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения0,004,168.Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы4,083,729.Прочие активы1,271,4910. Всего активов100100IIПАССИВЫ11.Кредиты, депозиты и прочие средства Центрального банка Российской Федерации7,053,5212.Средства кредитных организаций2,023,4213.Средства клиентов (некредитных организаций)76,0578,2213.1Вклады физических лиц51,9555,0214.Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток0015.Выпущенные долговые обязательства1,731,3116.Прочие обязательства0,850,7917.Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и операциям с резидентами оффшорных зон0,360,3118.Всего обязательств88,0587,57III ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ19.Средства акционеров (участников)0,950,8020.Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников)0021.Эмиссионный доход3,212,6822.Резервный фонд0,050,0423.Переоценка по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи0,20,1924.Переоценка основных средств1,150,9625.Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет6,475,6226.Неиспользованная прибыль(убыток) за отчетный период0,312,1527.Всего источников собственных средств11,9512,4328.Всего пассивов100100


Вертикальный анализ, проведенный за 2010 год, позволяет сделать следующие выводы:
- значительную долю в структуре активов составляют: чистая ссудная задолженность (67,05%), чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи около 17,2%, денежные средства около 3,8%, чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения 4,16%, основные средства, нематериальные активы и материальные запасы 3,7%, а доли остальных активов составляют менее 3%.
- в структуре пассивов наибольший удельный вес принадлежит средствам клиентов (некредитных организаций) и средствам кредитных организаций, а также вкладам физических лиц.
Горизонтальный анализ
Суть данного анализа заключается в сравнении статей баланса с прошлым периодом, что позволяет выявить тенденции изменения статей и рассчитать темпы роста (прироста).
Существует два способа горизонтального анализа:
- цепной способ, в котором последующий период сравнивается с предыдущим (например, данные на 01.01.2010 г. сравниваются с данными на 01.01.2011 г.);
- базисный способ, когда выбирается базисный период времени (например, данные на 01.01.2010 г.), с которым сравниваются все последующие периоды.


Таблица 3. Горизонтальный анализ баланса ОАО «Сбербанк России» (базисный способ) в процентах



№ п/пНаименование статьиДанные на 01.01.2010 г.Данные на 01.01.2011 г.1234IАКТИВЫ1.Денежные средства100119,202.Средства кредитных организаций в ЦБ РФ100114,872.1Обязательные резервы100124,553.Средства в кредитных организациях10072,524.Чистые вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток100202,155.Чистая ссудная задолженность100110,78Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи100136,236.1Инвестиции в дочерние и зависимые организации100214,917.Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения100-8.Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы100109,499.Прочие активы100140,7410. Всего активов100120,09IIПАССИВЫ11.Кредиты, депозиты и прочие средства Центрального банка Российской Федерации10060,0012.Средства кредитных организаций100203,0113.Средства клиентов (некредитных организаций)100123,5313.1Вклады физических лиц100127,1914.Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток100015.Выпущенные долговые обязательства10091,1516.Прочие обязательства100112,0117.Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и операциям с резидентами оффшорных зон100102,9618.Всего обязательств100119,44III ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ10019.Средства акционеров (участников)10010020.Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников)100021.Эмиссионный доход100100,0022.Резервный фонд100100,0023.Переоценка по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи100313,124.Переоценка основных средств10099,9125.Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет100104,2626.Неиспользованная прибыль(убыток) за отчетный период100846,2427.Всего источников собственных средств100124,9028.Всего пассивов100120,9


Горизонтальный анализ, проведенный за 2010 год, позволяет сделать следующие выводы:

на 01.01.2011 г. баланс составил 120,9% по сравнению с базисным периодом.

наибольший процент в показателях активов принадлежит инвестициям в дочерние и зависимые организации, затем чистым вложениям в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочим активам и чистой ссудной задолженности;

неиспользованная прибыль(убыток) за отчетный период, а также средства кредитных организаций и средства клиентов (некредитных организаций) являются самыми значительными в структуре пассива;

Трендовый анализ

Данный анализ предназначен для формирования возможных значений показателей в будущем. Его цель заключается в выявлении основной тенденции динамики показателей без учета случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. Трендовый анализ требует сравнение показателей отчетности за ряд лет для построения тренда. В виду отсутствия данных за столь продолжительный период, произвести трендовый анализ не представляется возможным.

Анализ финансовых коэффициентов

Этот метод используют для анализа финансовой отчетности организации. Он основан на расчете показателей путем соотношения между отдельными статьями баланса и статьями разных форм отчетности и определении взаимосвязей между ними.

Существуют следующие направления при анализе банковского баланса:

анализ структуры активных операций (операции по размещению собственных, привлеченных и заемных средств);

анализ структуры пассивных операций (операции банка по привлечению средств);

анализ финансовых результатов деятельности банка.

Под структурой активов понимается соотношение разных по качеству статей актива баланса банка к балансовому итогу. Качество активов банка определяется целесообразной структурой его активов, диверсификацией активных операций, объемом рисковых активов, объемом критических и неполноценных активов и признаками изменчивости активов. Анализ структуры активных операций банка является анализом направлений использования ресурсов банка.

Банк должен уделять большое внимание установлению и соблюдению рациональной структуры активов, которая определяется не только объемом активов и внешними обстоятельствами, но и политикой Банка в направлении улучшения качества активов. Проанализировав структуру активов Банка за 2010г., можно сделать следующие выводы:

наибольший удельный вес занимает чистая ссудная задолженность 67%;

за 2010 год в структуре активов банка произошло увеличение в показателях основные средства, нематериальные активы и материальные запасы - на 9,4%;

наибольший рост за 2010 год произошел в показателях чистые вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток и инвестиции в дочерние и зависимые организации - более чем на 100% возросли оба показателя;

в структуре активов банка за отчетный год произошло снижение в показателях средства в кредитных организациях на 27,4%;

величина денежных средств 2010г. увеличилась на 51 906 978 тыс. руб. Однако удельный вес данной статьи в структуре активов незначительно уменьшился - с 3,81% до 3,78%;

таким образом, активы банка за отчетный 2010г. существенно увеличились на 20,1%, что составило 1 426 084 606 тыс. руб.

Целью анализа пассивов является выяснение причин экономического и организационного характера, сдерживающих их активное привлечение и движение, разработка и осуществление мероприятий по увеличению ресурсной базы. Изучение структуры пассивных операций начинают с выявления собственных и привлеченных средств, а также с определения их доли в формировании общей суммы баланса. Основными формами пассивных операций являются: отчисления от прибыли банков на формирование или увеличение доходов (за счет этих отчислений формируются и изменяются собственные средства банка); кредит, полученный от других юридических лиц; депозитные операции (операции банков по привлечению средств юридических и физических лиц во вклады либо на определенный срок, либо до востребования).

Проанализировав структуру пассивов Банка 2010г. (см. Приложение 4), можно сделать следующие выводы:

в структуре обязательств банка за анализируемый период произошло увеличение доли вкладов граждан в общей массе привлеченных средств банка на 27,1%, средств клиентов (не кредитных организаций) на 23%;

произошло увеличение средств кредитных организаций на 103%;

сократился размер выпущенных долговых обязательств на 8,8%;

таким образом, на 01.01.2011 г. пассивы составили 8 523 079 899 тыс. рублей, что в процентном соотношении больше на 20%, по сравнению данными на 01.01.2010г.

При анализе финансовых результатов деятельности коммерческого банка рассчитываются показатели динамики доходных частей отчетного периода по сравнению с предыдущим периодом.


2. Анализ доходов, расходов и прибыли банка


.1 Анализ доходов банка

банк финансовый налогообложение кредитоспособность

Источниками доходов банка следует считать все принятые в данной стране в данное время направления деятельности (бизнеса) банков, точнее, все проводимые ими активные операции, а так же частично - операции пассивные.

Доходы банка можно разделить на следующие экономически однородные группы.

. Доходы от пассивных операций, которые банк получает в форме комиссионного вознаграждения, в частности, за открытие счета, на который новый клиент вносит вклад (депозит), ведение счета (проведение по счету платежных и расчетных операций), выдачу клиенту выписок из его счета, выдачу наличных денег, закрытие счета. Комиссионные доходы данного рода можно считать доходами от операционной деятельности банка.

. Доходы от активных операций. Они могут быть разделены на:

а) операционные доходы, которые включают в себя: процентные доходы - полученные банком проценты за выданные кредиты и займы; за депозиты, которые он разместил в других банках; по долговым ценным бумагам других эмитентов, приобретенных банком; по лизинговым операциям; непроцентные доходы - полученные банком доходы от валютообменных операций, операций доверительного управления, долевого участия в деятельности других юридических лиц;

б) прочие (неоперационные) доходы: доходы, получаемые за информационные, обучающие, консультационные услуги банка; доходы непредвиденного, случайного характера (доходы от реализации имущества банка; доходы от положительных курсовых разниц; суммы возмещения банку ранее причиненных убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; полученные банком штрафы, пени, неустойки).

Задачи банка в отношении анализа и регулирования доходов кратко можно свести к следующим двум пунктам:

) необходимо регулярно оценивать фактический объем и структуру совокупных доходов в динамике за ряд лет, определять соотношения между различными их видами, удельный вес каждого вида дохода в общей сумме совокупных доходов, выяснять операции, обеспечивающие банку основную массу дохода за счет стабильных источников, и возможность использования этих источников в обозримой перспективе. С этой очки зрения свидетельствами нормальной работы банка можно считать плавную ритмичность темпов роста доходов от основной деятельности и явную зависимость размеров и темпов роста его общих доходов главным образом от стабильных их источников;

) руководство банка должно регулярно уточнять, какие направления его деятельности будут считаться в планируемом периоде наиболее важными с позиций обеспечения максимальной доходности, а также, какие изменения необходимо внести в механизмы зарабатывания доходов.

Доходы Банка учитываются на счете 701 «Доходы» - пассивный, по кредиту счета отражаются суммы доходов, полученные в отчетном периоде. По окончании отчетного периода для определения финансового результата производится закрытие счета. Отнесение сумм доходов на счета второго порядка производится согласно схеме аналитического учета доходов и расходов.

На каждую статью, вид дохода открывают отдельный лицевой счет.

- проценты, полученные за предоставленные кредиты по размещенным средствам, депозитам и иным средствам;

- доходы, полученные от операций с ценными бумагами;

- дивиденды полученные;

- доходы по организациям банков;

- штрафы, пени, неустойки полученные;

- другие доходы.

Таблица 4. Вертикальный анализ процентных доходов ОАО «Сбербанк России»

ПоказателиЗа 9 месяцев 2008 годаЗа 9 месяцев 2009 годаЗа 9 месяцев 2010 годаСумма, тыс.руб.%Сумма, тыс.руб.%Сумма, тыс.руб.%1234567Процентные доходы всего444 673 300100595 553 739100593 263 350100От размещения средств в кредитных организациях2 449 4530,85 687 8150,96 831 4701,1От ссуд, предоставленных клиентам (некредитным организациям)415 602 47191,5553 168 93092,9509 204 90385,8От оказания услуг по финансовой аренде (лизингу)000000От вложений в ценные бумаги26 621 3765,236 696 994 6,277 226 97713,1

Сравнительный анализ процентных доходов, полученных по предоставленным кредитам, ОАО «Сбербанк» по данным за 9 месяцев 2008, 2009 и 20010 годов, проведенный на основании данных отчета о прибылях и убытках, позволяет сделать следующие выводы:

в 2010 году в структуре процентных доходов большую долю занимают процентные доходы от ссуд, предоставленных клиентам (некредитным организациям) - 85,8% (за соответствующий период в 2008 - 91,5, а в 2009 году - 92,9);

проценты от размещения средств в банках в виде кредитов составили 1,1% от общей суммы процентных доходов в 2010 г., 0,9% - в 2009 г., и 0,8% - в 2008г., таким образом, прослеживается тенденция увеличения по сравнению с 2008 и 2009 г.

Горизонтальный анализ процентных доходов Сбербанка за 9 месяцев 2008-2010 гг.: процентные доходы банка в 2010 году незначительно сократились на 0,4% (на 2 290 389 тыс.руб.) по сравнению с 2009 г., но по сравнению с 2008г. увеличились на 33,4% (на 148 590 050 тыс.руб.). Таким образом, происходит наращивание доходов банка, что, несомненно, является неплохой характеристикой финансового состояния.

Чистые процентные доходы Сбербанка по итогам 9 месяцев 2010г. выросли почти на 2% по сравнению с соответствующим периодом 2009 года (на 6 886 617 тыс. руб.), комиссионные доходы увеличились на 13,2% (на 9 817 523 тыс. руб.). Прибыль до налогообложения увеличилась 6,7 раза по сравнению с 2009г, но в сравнении с соответствующим периодом 2008г незначительно снизилась на 0,3%. Чистые доходы также увеличились в 2,2 раза по сравнению с 2009 г., но в сравнении с итогами 9 месяцев 2008г. увеличение не столь значительно - 22% (66 175 045 тыс. руб.).

Наблюдая динамику доходов 2008-2010 гг., можно сделать вывод о росте основных показателей, что говорит об устойчивой и постоянно развивающейся деятельности банка. Снижение основных статей доходов за 9 месяцев 2009 можно связать с тяжелым положением в мировой финансовой системе.


.2 Анализ расходов банка


Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, за исключением изменений, обусловленных изъятиями собственников.

По аналогии с классификацией доходов банка расходы можно разделить на следующие группы:

операционные расходы включают в себя: процентные расходы - уплаченные банком проценты за привлеченные им средства; непроцентные расходы - расходы на проведение всех остальных операций банка (на з/п и материальное поощрение сотрудников; на содержание аппарата управления; уплаченные банком комиссионные; уплаченные банком дивиденды; эксплуатационные расходы; расходы, связанные с созданием резервов на покрытие возможных убытков от кредитных и некоторых иных операций банка, относимые на себестоимость таких операций.

прочие (неоперационные) расходы: уплаченные налоги и другие внесенные обязательные платежи; уплаченные штрафы, пени, неустойки; убытки от реализации имущества; убытки в виде отрицательных курсовых разниц от переоценки некоторых видов активов.

Учет произведенных расходов банка за отчетный период предусматривается на счете 702 «Расходы» - активный, к которому открыты счета 2-го порядка:

- проценты, уплаченные юридическими лицами по привлеченным средствам;

- проценты, уплаченные юридическим лицам по депозитам;

- расходы по операциям с ценными бумагами;

- расходы по содержанию аппарата управления;

- штрафы, пени, неустойки уплаченные;

- другие расходы.

На каждую статью расходов в Банке открыты отдельные лицевые счета. В конце отчетного периода счет закрывается.

Как и доходы, расходы делятся на процентные и непроцентные. Непроцентные расходы в свою очередь делятся на уплаченную комиссию корреспондентам по банковским операциям, налоги и сборы, административно-хозяйственные расходы, включая расходы по оплате труда.


Таблица 5. Вертикальный анализ процентных расходов ОАО «Сбербанк России»

ПоказателиЗа 9 месяцев 2008 годаЗа 9 месяцев 2009 годаЗа 9 месяцев 2010 годаСумма, тыс.руб.%Сумма, тыс.руб.%Сумма, тыс.руб.%1234567Процентные расходы всего172 525 592100233 963 174100224 768 168100По привлеченным средствам кредитных организаций6 541 0173,743 539 08818,625 163 62411,1По привлеченным средствам клиентов (некредитных организаций)158 647 66292,0183 671 40678,5192 829 92685,8По выпущенным долговым обязательствам7 336 9134,36 752 6802,96 792 6183,1

Проанализировав процентные расходы ОАО «Сбербанк России» за 9 месяцев 2008, 2009 и 2010гг., можно сделать следующие выводы:

в 2010 г. в структуре процентных расходов большую долю занимают расходы по привлеченным средствам клиентов (некредитных организаций) - 85,8%, также как и за соответствующий период в 2008 - 92,0%, и в 2009 - 78,5%.

уменьшились процентные расходы по привлеченным средствам кредитных организаций в 2010 году на 42,3%, в то время как в 2009 г. они увеличились по сравнению с 2006 г в 6,6 раза.

проценты по выпущенным долговым обязательствам составили 3,1% от общей суммы процентных расходов в 2010году, 2,9% - в 2009 году, и 4,3% - в 2008 году, таким образом отслеживается тенденция уменьшения расходов по сравнению с 2008 и 2009 гг.

Горизонтальный анализ процентных расходов Сбербанка за 2008-2010 гг.: процентные расходы банка в 2010 году уменьшились на 4% (на 9 195 006 тыс. руб.) по сравнению с 2009 г.. Комиссионные расходы в 2010 году увеличились на 33% по сравнению с 2009 г. (на 983 512 тыс. руб.).


.3 Анализ прибыли банка


Прибыль - основной финансовый показатель результативности деятельности банка. В общем виде размер прибыли зависит от 3 глобальных компонентов: доходов; расходов; налогов и иных обязательных платежей банка.


Общая схема формирования прибыли банка: доходы от пассивных операций + доходы от активных операций [операционные доходы (процентные + непроцентные) + прочие доходы] - расходы операционные (процентные + непроцентные) - прочие расходы = прибыль (чистый доход).

Уровень прибыльности нуждается в постоянном количественном и качественном анализе. Здесь может быть 3 подхода:

) выявление общей тенденции. Положительная оценка дается, если фиксируется тенденция роста уровня прибыльности в основном за счет процентной маржи и/или непроцентных доходов. При этом элементы процентного и непроцентного дохода должны быть должны быть дополнительно оценены с точки зрения перспектив сохранения соответствующих источников в будущем. Оценка банка по прибыльности по крайней мере не повышается, если фиксируемая повышательная тенденция связана преимущественно с неустойчивыми и непредвиденными доходами.

Как при выявлении тенденции, так и в других случаях прибыль по видам деятельности следует оценивать: «по горизонтали» - в динамике за исследуемые периоды; «по вертикали» - в плане структуры прибыли.

) использование финансовых коэффициентов. Например:


а) К1 = Прибыль за период / Активы (средний размер за период);

К2 = Прибыль до уплаты налогов / Активы;

К3 = Прибыль / СК банка;

К4 = Прибыль / УК банка;

К5 = Дивиденд на одну акцию (пай) / Средняя цена акции (пая).


Коэффициентный анализ позволяет выявлять количественные взаимосвязи между различными разделами и группами статей баланса и тем самым оценивать конкретные аспекты деятельности банка.

) применение факторного анализа. Формула факторного анализа прибыли имеет следующий вид:


Прибыль = СК * (Доход / Активы) * (Активы / СК) * (Прибыль / Доход).


Завершающей характеристикой прибыльности банка можно считать рентабельность или норму прибыли:


Р = (Пр : К) * 100%


Наиболее распространенным является показатель нормы чистой прибыли на капитал банка, известный как показатель ROE (return on equity):


Р1 = Прибыль / Капитал


Эта формула может быть представлена в ином виде:


Прибыль / СК = (Прибыль / Доход) * (Доход / Активы) * (Активы / СК).


Данный показатель способен довольно точно характеризовать средств, вкладываемых участниками в банк.

Второй важнейший показатель эффективности работы банка - норма прибыльности активов (ROA - return on assets):


Р2 = Прибыль / Активы.


Вместе с тем целесообразно регулярно рассчитывать частные показатели эффективности: отдельных центров ответственности (филиалов, отделений, отделов); отдельных направлений работы (групп банковских операций, отдельных продуктов банка).

Чистая балансовая прибыль - это прибыль, оставшаяся у Банка после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Определение результатов деятельности должно производиться ежемесячно. Результат финансовой деятельности отражается в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».


В ходе анализа динамики финансовых результатов рассчитываются следующие показатели:

абсолютное отклонение (разница между прибылью отчетного и базового периода);

темпы роста (отношение прибыли отчетного периода к прибыли базового периода, выраженное в процентах).

В 2009 году наблюдается уменьшение прибыли на 8,8% по сравнению с 2008 г., а в 2010 году - увеличение более чем в 11 раз по сравнению с 2009 г.

Относительными характеристиками финансовых результатов являются показатели рентабельности. Показатели финансовой (экономической) рентабельности определяются как отношение прибыли к различным показателям.

Рассмотрим отношение чистой прибыли к таким показателям, как:

все активы;

собственный капитал.

Рентабельность совокупных активов (ROA) характеризует доходность активов и рассчитывается как: Прибыль/Активы.

Доходность собственного капитала отражается через показатель рентабельности собственного капитала (ROE): Прибыль/Собственный капитал.



Таблица 6. Динамика показателей прибыли ОАО «Сбербанк России» за 9 месяцев 2008-2010 гг.

Показатели 2008 г., тыс. руб. 2009 г., тыс. руб.2010 г., тыс. руб.Абс. изменение (гр.3-гр.2)Абс. изменение (гр.4-гр.3)Темп роста, гр.3/гр.2Темп роста, гр.4/гр.3123456781.Чистые процентные доходы 235 844 70794 003 349273 438 373-141 841 358179 435 02439,8290,82.Чистые доходы от операций с ценными бумагами -6 858 198441 6871 586 3737 299 8851 144 686-6,4359,13.Чистые доходы от операций с иностранной валютой 1 669 426-966 816-16 290 436-2 636 242-15 323 620-57,91684,94.Чистые доходы от переоценки иностранной валюты 4 607 2437 627 56912 570 5643 020 3264 942 995165,5164,85.Прибыль до налогообложения 142 648 96221 257 716142 270 098-121 391 246121 012 38214,9669,26.Приыбль (убыток) за отчетный период102 933 9019 126 483106 831 777-93 807 41897 705 2948,81170,5


Доход на акционерный капитал (доходность собственного капитала, ROE), а также рентабельность активов (ROA) являются наиболее простыми и чаще всего применяемыми показателями для сравнительной оценки деятельности организации.


Таблица 7. Анализ показателей рентабельности ОАО «Сбербанк России»

Наименование показателя2009 г.2010г.Рентабельность совокупных активов0,130,14Рентабельность собственного капитала 1,1210,8

Достигнутые в 2009 году показатели рентабельности увеличились в 2010 году на 0,01 по рентабельности совокупных активов и на 9,68% по собственному капиталу. Причиной этого послужило снижение в 2009 г. прибыли банка, что не является хорошим показателем.


3. Налогообложение в банке


.1 Налог на прибыль банков


Порядок налогообложения банков регламентируется Налоговым Кодексом РФ, а также «Учетной политикой ОАО «Сбербанк России» на 2010 г.».

При осуществлении налогового учета Банк кроме НК РФ руководствуется положениями актов законодательства о налогах и сборах, Гражданского кодекса РФ, ФЗ от 20.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности», разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы, Банка России и другими законодательными и нормативными актами, а также судебной практикой по вопросам налогообложения.

Налог на прибыль, являющийся основным налогом в РФ, проявляется в изымании в бюджет части прибыли банков, рассчитанной особым образом.

Объектом налогообложения, согласно ст. 247 НК РФ, по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается (для российских организаций) полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Налоговой базой, согласно ст. 247 НК РФ, признается денежное выражение прибыли.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового периода) на основе данных налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Данные налогового учета должны отражать:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

порядок формирования сумм создаваемых резервов;

сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтерии);

аналитические регистры налогового учета;

расчет налоговой базы.

Налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета доходов и расходов.

Как регистры учета доходов Банка, так и его расходов представляет собой таблицу, состоящую из 12 граф.

Также в банке существуют синтетические регистры, то есть сводные регистры. В ОАО «Сбербанк» используется 4 синтетических регистра:

. Доходы банка от реализации;

. Внереализационные доходы банка;

. Внереализационные расходы банка;

. Расходы банка, признанные в отчетном периоде.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для правильного формирования налоговой базы по налогу на прибыль необходимо полученные налогоплательщиком доходы и осуществленные им расходы классифицировать и группировать соответствующим образом. Перечень доходов и расходов, возникших при осуществлении деятельности, доходы и расходы от которой учитываются при исчислении прибыли, порядок их классификации и группировки рассматриваются в главе 25 НК РФ.

В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. В случае получения доходов в натуральной форме, доходы определяются исходя из рыночных цен. Указанные цены формируются в порядке, установленном абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ, с учетом пункта 13 статьи 40 НК РФ.

Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы. Доходом от реализации (статья 249 НК РФ) признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Внереализационными доходами (статья 250 НК РФ) признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ.

В пункте 1 статьи 290 НК РФ указано, что к доходам банков, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, относятся также доходы от банковской деятельности, предусмотренные данной статьей. При этом доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 290 НК РФ.

К доходам банков относятся, в частности, следующие доходы от осуществления банковской деятельности:

) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 НК РФ (доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту), и расходами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ (расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту).

) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

) от депозитарного обслуживания клиентов;

) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиентбанк»;

) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

) в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 НК РФ;

) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 НК РФ;

) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие элементы:

материальные расходы (статья 254);

расходы на оплату труда (статья 255);

амортизационные отчисления (статьи 256 - 259);

прочие расходы (статьи 260 - 264).

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Перечень данных расходов дан в статье 265 НК РФ.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

К расходам банка, кроме расходов, предусмотренных статьями 254-269 НК РФ, относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, предусмотренные статьей 291 НК РФ. При этом расходы, предусмотренные статьями 254-269 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 291 НК РФ.

К расходам банков, понесенных при осуществлении банковской деятельности, относятся в частности, следующие виды расходов:

) проценты по:

- договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам); межбанковским кредитам, включая овердрафт;

приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации;

займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.

2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном статьей 292 НК РФ;

) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Центрального банка Российской Федерации, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков.

Для определения расходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается отрицательная разница между доходами, определенными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 НК РФ, и расходами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ;

) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;

) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;

) расходы по аренде брокерских мест;

) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;

) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;

) положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;

) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 НК РФ;

) суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 НК РФ;

.1) суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации;

) другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Главой 25 НК РФ разрешено включать в состав расходов отчисления в резервы на предстоящие расходы. Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Для налогоплательщиков-банков не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со статьей 292 НК РФ предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам.

Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от суммы доходов банка, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ, за исключением доходов в виде восстановленных резервов.

В целях главы 25 НК РФ банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 НК РФ, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам (далее - резервы на возможные потери по ссудам) в порядке, предусмотренном статьей 292 НК РФ.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных статьей 292 НК РФ.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже. Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Определение доходов и расходов в целях налогообложения прибыли осуществляется в Банке по методу начисления. При этом доходы и расходы учитываются в следующем порядке:

- доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактической оплаты в денежной (другой) форме;


- доходы (расходы), относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются с учетом принципа равномерности.


Если доходы относятся к нескольким отчетным периодам, но связь между доходами и расходами определяется косвенным путем или не может быть определена четко, Банк имеет право самостоятельно распределить доходы по отчетным периодам с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Банк относит сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода (квартала), Банк уплачивает 28 числа каждого месяца этого отчетного квартала. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей.

Банк исчисляет сумму квартального авансового платежа исходя из ставок налога, установленных ст.284 НК РФ (20%), и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

При расчете показателей обособленных подразделений, доля прибыли, приходящаяся на каждое обособленное подразделение, определяется Банком как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемых основных средств этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемых основных средств в целом по Банку за отчетный (налоговый) период. Показатели среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемых основных средств, приходящиеся на обособленные подразделения, расположенные за пределами Российской Федерации, учитываются при расчете показателей среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемых основных средств по головному офису Банка.

По обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, распределение прибыли по каждому из этих подразделений не производится. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. Банк самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики исчисляют суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.


.2 Платежи банка в местный бюджет


Для формирования доходной части бюджета города Томска, банки и другие кредитные организации производят следующие виды отчислений в местный бюджет:

земельный налог - 100%;

государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом РФ) - 100%;

государственная пошлина за совершение нотариальных действий (за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ) -100%.

Земельный налог

Расчет и уплата земельного налога (авансовых платежей по налогу) производится головным офисом Банка и филиалами самостоятельно в соответствии с главой 31 НК РФ «Земельный налог», нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, законами г. Москвы и г. Санкт-Петербурга.

Налоговая служба головного офиса осуществляет исчисление и уплату налога (авансовых платежей по налогу) в бюджет по месту нахождения земельных участков в отношении каждого земельного участка, находящегося на балансе Центрального офиса.

Филиалы исполняют обязанность по расчету и уплате налога (авансовых платежей по налогу) в бюджет по месту нахождения земельных участков по земельным участкам, находящимся на балансах филиалов. Головной офис осуществляет составление налоговых деклараций и представление их в налоговые органы по месту нахождения земельных участков - в отношении земельных участков, находящихся на балансе Центрального офиса.

Филиалы банка исполняют обязанность по представлению налоговой отчетности в налоговые органы по месту нахождения соответствующих земельных участков - в отношении земельных участков, находящихся на балансах филиалов.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 1,5% в отношении земельных участков банка.


В городе Томске установлены максимальные ставки в отношении земельного налога.

Предусмотрен следующий порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу:

1. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;

. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно;

. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу;

. Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом;

. По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков;

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу предусмотрен статьей 397 НК РФ.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) для налогоплательщиков - организаций не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков.

Налогоплательщики - организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговую декларацию по налогу.

Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики отнесенные к категории крупнейших представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Государственные пошлины

Глава 25.3 НК РФ введена Федеральным законом от 02.11.2004 N 127-ФЗ Государственная пошлина - сбор, взимаемый с плательщиков государственной пошлины, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

Основные положения (Гл. 25.3 НК РФ):

. Плательщики государственной пошлины (статья 333.17)

организации;

физические лица.

При этом указанные лица признаются плательщиками в случае, если они:

) обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой;

) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

В местный бюджет банк уплачивает государственные пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции и за совершение нотариальных действий.

. Размеры и особенности уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции (статьи 333.19, 333.20)

По делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, государственная пошлина уплачивается до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной) в следующих размерах:

при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска:

- до 10 000 рублей - 4 процента цены иска, но не менее 200 рублей;

от 10 001 рубля до 50 000 рублей - 400 рублей плюс 3 процента суммы, превышающей 10 000 рублей;

от 50 001 рубля до 100 000 рублей - 1 600 рублей плюс 2 процента суммы, превышающей 50 000 рублей;

от 100 001 рубля до 500 000 рублей - 2 600 рублей плюс 1 процент суммы. превышающей 100 000 рублей;

свыше 500 000 рублей - 6 600 рублей плюс 0,5 процента суммы, превышающей 500 000 рублей, но не более 20 000 рублей;

при подаче заявления о вынесении судебного приказа - 50 процентов размера государственной пошлины, взимаемой при подаче искового заявления имущественного характера;

при подаче искового заявления имущественного характера, не подлежащего оценке, а также искового заявления неимущественного характера: для организаций - 2 000 рублей;

при подаче заявления об оспаривании (полностью или частично) нормативных правовых актов органов государственной власти, органов местного самоуправления или должностных лиц: для организаций - 2 000 рублей;

при подаче заявления об оспаривании решения или действия (бездействия органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, нарушивших права и свободы граждан или организаций - 100 рублей;

при подаче заявления по делам особого производства - 100 рублей;

при подаче заявления о повторной выдаче копий решений, приговоров, судебных приказов, определений суда, постановлений президиума суда надзорной инстанции, копий других документов из дела, выдаваемых судом, а также при подаче заявления о выдаче дубликатов исполнительных документов - 2 рубля за одну страницу документа, но не менее 20 рублей;

3. Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий (статья 333.24)

В частности, банк уплачивает пошлину:

за удостоверение доверенностей на совершение сделок (сделки), требующих (требующей) нотариальной формы в соответствии с законодательством Российской Федерации, - 200 рублей;

за удостоверение прочих доверенностей, требующих нотариальной формы в соответствии с законодательством Российской Федерации, - 200 рублей;

за удостоверение доверенностей, выдаваемых в порядке передоверия, в случаях, если такое удостоверение обязательно в соответствии с законодательством Российской Федерации, - 200 рублей;

за удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке, если такое удостоверение обязательно в соответствии с законодательством Российской Федерации, - 0,5 процента суммы договора, но не менее 300 рублей и не более 20 000 рублей;

за удостоверение сделок, предмет которых не подлежит оценке и которые в соответствии с законодательством Российской Федерации должны быть нотариально удостоверены, - 500 рублей;

за удостоверение договоров уступки требования по договору об ипотеке жилого помещения, а также по кредитному договору и договору займа, обеспеченному ипотекой жилого помещения, - 300 рублей;

за удостоверение учредительных документов (копий учредительных документов) организаций - 500 рублей;

за удостоверение договоров поручительства - 0,5 процента суммы, на которую принимается обязательство, но не менее 200 рублей и не более 20 000 рублей;

за удостоверение соглашения об изменении или о расторжении нотариально удостоверенного договора - 200 рублей и др.

3.3 Финансовые взаимоотношения банка с внебюджетными фондами


С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (за исключением отдельных положений), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог» утратила силу (ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие нового закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами (ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

С 2011 г. планируется значительное увеличение тарифов страховых взносов, но в 2010 г. действуют пониженные ставки. При этом для некоторых категорий плательщиков на период 2010 - 2014 гг. предусмотрен постепенный переход к применению общеустановленных тарифов. С 1 января 2011 г. Будут применятся следующие тарифы страховых взносов:

) Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов;

) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;

) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1 процента;

) территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3 процента.

Объект обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, куда относятся и банки, в целом совпадает с объектом по ЕСН, который до 1 января 2010 г. определялся в порядке ст. 236 НК РФ.

Особо следует отметить, что Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ не предусматривает зависимости начисления взносов на выплаты физическим лицам от учета таких выплат в расходах по налогу на прибыль. Следовательно, все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами, если они начислены по трудовым, гражданско-правовым договорам.

С 2010 г. предельная величина доходов каждого физического лица для начисления страховых взносов составляет 415 000 рублей. Она определяется нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 и ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ). Если суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица превысят этот предел, то страховые взносы с суммы превышения не взимаются. Начиная с 2011 г. указанная предельная величина дохода будет ежегодно индексироваться в размере, определяемом Правительством РФ, в соответствии с ростом средней заработной платы.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм, выплачиваемых в пользу физических лиц, стал отличаться от перечня сумм, ранее не облагаемых ЕСН.

Так, теперь страховыми взносами облагаются:

) компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск;

) суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника;

) выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда и др.

Как отмечено ранее, перечень не облагаемых страховыми взносами претерпел изменения. Так, некоторые выплаты из него исключены, но при этом имеется и ряд дополнений:

. С 3000 до 4000 руб. (на одного работника в год) увеличена сумма материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам, которая не облагается страховыми взносами.

. Вся сумма суточных, выплаченная командированному работнику, не облагается страховыми взносами.

. Пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по беременности и родам исключаются из базы для расчета страховых взносов.

. Единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), не включается в базу для начисления страховых взносов, только если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения) ребенка.

. Страховые взносы не начисляются на суммы платежей (взносов), произведенных работодателем по договорам на оказание медицинских услуг сотрудникам, заключаемым на срок не менее года с медицинскими организациями, которые имеют лицензии на оказание медицинских услуг.

. Не облагаются страховыми взносами суммы пенсионных взносов, уплаченные по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Как уже говорилось, основное изменение, которое касается выплаты страховых взносов, - значительное повышение ставок. Это произойдет с 2011 г, а на 2010 г. в ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ для плательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, установлены следующие тарифы страховых взносов:

в Пенсионный фонд РФ - 20 процентов. Согласно п. 1 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ предусмотрено следующее распределение взносов. В отношении лиц 1966 года рождения и старше взносы полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а по лицам 1967 года рождения и младше они распределяются следующим образом: 14 процентов - на страховую и 6 процентов - на накопительную часть трудовой пенсии;

в Фонд социального страхования РФ - 2,9 процента;

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1 процента;

в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2 процента.

Таким образом, в целом плательщики, производящие выплаты и начисляющие иные вознаграждения физическим лицам, должны перечислить в страховые фонды 26 процентов взносов за каждого работника с суммы, не превышающей 415 000 руб., которая исчисляется нарастающим итогом с начала календарного года.

В соответствии с положениями ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ уплата страховых взносов банками, осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех фондов (ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС). При этом перечисляемые в Фонд социального страхования РФ взносы (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) плательщик вправе уменьшить на сумму произведенных им расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по данному виду социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Согласно ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (он же - расчетный период). В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца уплачивается ежемесячный обязательный платеж. Он определяется исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных физическим лицам с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и установленных тарифов. При этом из полученной суммы вычитаются ежемесячные обязательные платежи, которые перечислены с начала календарного года по предшествующий календарный.

Порядок представления расчетов обособленными подразделениями, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, не изменен. Так же, как и в период уплаты ЕСН, указанные обособленные подразделения исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению расчетов по месту своего нахождения.


3.4 Особенности налогооблагаемой базы при налогообложении прибыли (по сравнению с предприятием)


Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, при этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль, - метода начисления или кассового метода и порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Метод начисления

Этот метод заключается в том, что доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Порядок признания доходов при методе начисления (статья 271 НК РФ)

В пункте 3 данной статьи определена дата возникновения доходов от реализации для налогоплательщиков, применяющих этот метод. При этом необходимо учитывать, что датой реализации товаров признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Дата реализации работ соответствует дата подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Датой реализации имущественных прав следует признавать день перехода указанных прав приобретателю.

Порядок признания расходов при методе начисления (статья 272 НК РФ)

При этом расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета, (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены. В частности, при приобретении лицензии на срок три года подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной тридцать шестой от общей стоимости лицензии. Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения (начисления). В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Кассовый метод

Порядок определения доходов и расходов· при кассовом методе (статья 273 НК РФ)

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

По кассовому методу датой получения дохода (как от реализации, так и внереализационного) признается день поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав, либо погашения задолженности иным способом.

Одним из основных отличий в формировании налогооблагаемой базы налога на прибыль банка (по сравнению с предприятием) является возможность отражения доходов и расходов банком только методом начисления, в то время как предприятие может применять либо метод начисления, либо кассовый метод.

Предприятия для определения своих доходов руководствуются статьями 249 (доходы от реализации) и 250 (внереализационные доходы) НК РФ. А к доходам банков, помимо предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, относятся также доходы от банковской деятельности, предусмотренные данной статьей. При этом доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 290 (особенности определения доходов банков) НК РФ.

Аналогично для банков, кроме расходов, предусмотренных статьями 254-269 НК РФ, определены и расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, предусмотренные статьей 291 НК РФ. При этом расходы, предусмотренные статьями 254-269 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 291 (особенности определения расходов банков) НК РФ.

Банки также в отличие от предприятий могут включать в состав своих расходов резервы на возможные потери по ссудам и резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам (статья 292 расходы на формирование резервов банков).


3.5 Особенности налогооблагаемой базы при налогообложении имущества (по сравнению с предприятием)


Независимо от категории налогоплательщиков объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, при определении налоговой базы, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (статья 376 НК РФ). Таким образом, средняя стоимость имущества за соответствующий период для расчета налога определяется следующим образом:

квартал - следует сложить стоимость налогооблагаемого имущества на 1-е число каждого месяца с января по апрель и полученную сумму разделить на четыре;

-е полугодие - сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по июль и полученную сумму разделить на семь;

месяцев - сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по октябрь и полученную сумму разделить на десять;

год - сложить стоимость имущества с января по январь и полученную сумму разделить на тринадцать.

Банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию на банковскую деятельность и применяющие план счетов бухгалтерского учета банков, у них облагается имущество, которое числится на следующих счетах бухгалтерского учета:

балансовый счет 604 «Основные средства банков» (за исключением счета второго порядка 60404 «Земля») за минусом суммы амортизации, учитываемой на балансовом счете 606 «Амортизация основных средств»;

балансовый счет 608 «Финансовая аренда (лизинг)»: сальдо по счету 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)» за вычетом суммы износа средств, передаваемых в лизинг и учитываемых на счете второго порядка 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)»;

внебалансовый счет 915 «Арендные и лизинговые операции» (счет 91501 «Основные средства, переданные в аренду», счет 91503 «Арендованные основные средства», счет 91506 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей»);



Таблица 8. Перечень счетов предприятия, используемых для определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций

Вид активаНомер и наименование счета в соответствии с планом счетовПримечание123Основные средства 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств»Сальдо по балансовому счету 01 включается в налогооблагаемую базу за минусом соответствующей суммы амортизации, учитываемой на балансовом счете 02. Износ по объектам основных средств, амортизация по которым не начисляется, отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» из установленных норм амортизационных отчислений. Движимое и недвижимое имущество, переданное в доверительное управлениеСчет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»Сальдо по данному субсчету счета 79 включается в налогооблагаемую базу за минусом амортизации, начисляемой доверительным управляющим.Движимое и недвижимое имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления В балансе не отражаетсяВключается по остаточной стоимости по данным баланса доверительного управляющего.Движимое и недвижимое имущество, внесенное в качестве вклада в простое товарищество Счет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества»Сальдо по данному субсчету счета 58 включается в налогооблагаемую базу за минусом амортизации, начисленной участником договора, ведущим баланс по договору. Движимое и недвижимое имущество, приобретенное (созданное) в процессе совместной деятельности В балансе не отражается Включается в налогооблагаемую базу по остаточной стоимости по данным баланса простого товарищества пропорционально вкладу каждого участника договора.


Учет расчетов банков с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом счете 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», на отдельном субсчете 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, ежеквартально отражается банками по дебету балансового счета 702 «Расходы», субсчет 70209 «Другие расходы» и кредиту балансового счета 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» субсчет 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам».

Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается банками в бухгалтерском учете по дебету счета 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», субсчет 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» и кредиту счета 301 «Корреспондентские счета», субсчет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Основные отличия в налогообложении имущества обусловлены спецификой деятельности данных учреждений, а также действием двух разных планов бухгалтерских счетов, то есть идентичное имущество в банке и на предприятии учитывается на разных счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 264 НК РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством порядке, признаются для целей налогообложения прибыли прочими расходами, связанными с производством и реализацией.

При этом, поскольку банк может использовать только метод начисления при определении доходов и расходов, расходы по начислению налога на имущество будут считаться косвенными расходами (согласно статье 318 НК РФ) и относиться на уменьшение налогооблагаемой прибыли того периода, за который они были начислены.

Предприятия же могут использовать, кроме метода начисления, кассовый метод, при котором налог на имущество (авансовый платеж) будет признаваться расходом в том месяце, в котором он фактически был перечислен в бюджет.

4. Оценка кредитоспособности предприятия


.1 Экспресс-анализ бухгалтерского баланса


В настоящее время известно довольно большое количество приемов для анализа бухгалтерского баланса. Существующие различные подходы к анализу деятельности организаций определяются во многом различными его видами и методами.

Ускоренную процедуру анализа бухгалтерского баланса называют экспресс-анализом. Назначение данного анализа - это первоначальная оценка финансового состояния и динамики развития организации. Суть экспресс-анализа заключается в отборе некоторого количества наиболее информативных показателей сравнительно простых в расчетах и постоянное отслеживание их динамики. Отбор производится самим аналитиком и носит субъективный характер.

Направления экспресс-анализа:

оценка результативности финансово-хозяйственной деятельности;

оценка экономического потенциала субъекта хозяйствования.

С точки зрения краткосрочной перспективы оценками финансового состояния являются ликвидность и платежеспособность предприятия, т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам.

Платежеспособность характеризует способность предприятия погашать свои обязательства денежными средствами в полном объеме и своевременно. Основными признаками платежеспособности являются:

наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете. В рамках экспресс анализа платежеспособности обращают внимание на статьи, характеризующие наличные деньги в кассе и на расчетных счетах в банке, поскольку они выражают совокупность наличных денежных средств. Эти ресурсы наиболее мобильны и могут быть включены в финансово-хозяйственную деятельность в любой момент.

отсутствие просроченной кредиторской задолженности. О неплатежеспособности свидетельствует, как правило, наличие «плохих» статей в отчетности таких, как «Кредиты и займы, не погашенные в срок», «Просроченная дебиторская и кредиторская задолженность», «Убытки».

Если под платежеспособностью понимается ожидаемая способность в конечном итоге погасить задолженность, то под ликвидностью - степень готовности предприятия погасить свои краткосрочные обязательства ликвидными активами. Ликвидные активы - это активы, которые могут быть быстро превращены в деньги без значительного снижения их стоимости.

Термин «ликвидность» (от лат. Liquidus - жидкий, текучий) в буквальном смысле слова означает легкость реализации, продажи, превращения материальных ценностей в денежные средства, т.е. наличие средств у организации в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами. В рамках экспресс-анализа степень ликвидности организации может быть выражена коэффициентом текущей ликвидности, показывающим, сколько рублей текущих активов (оборотных средств) приходится на один рубль текущих обязательств (текущая краткосрочная задолженность).

С точки зрения долгосрочной перспективы финансовое состояние предприятия характеризуется структурой источников средств, степенью зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов.

Оценка результативности финансово- хозяйственной деятельности подразумевает определение результативности и экономической целесообразности функционирования предприятия, которые измеряются абсолютными и относительными показателями, включает в себя:

. Оценку прибыльности

. Оценку динамичности

Оценка прибыльности характеризуется следующими показателями:

прибыль характеризует результат деятельности, является абсолютным показателем. Показатель прибыли является одним из основных показателей безубыточности работы организации.

рентабельность представляет собой относительный показатель, который соизмеряет полученный эффект с затратами или ресурсами, использованными для достижения этого эффекта.

Оценка динамичности определяется следующими показателями:

оборачиваемость активов;

сравнительные темпы роста выручки, прибыли и авансированного капитала;

продолжительность операционного и финансового цикла;

коэффициент погашаемой дебиторской задолженности.


Таблица 9. Расчет показателей по данным финансовой отчетности за 2010 г. ОАО «Патефон»

ПоказательРасчетная формулаЗначениеНормативКомментарииНа начало годаНа конец года1234561. ПОКАЗАТЕЛИ ЛИКВИДНОСТИ Коэффициент текущей ликвидности (стр.290-220-230)/ (стр.610+620+630 +650+660) баланса 1,850,881К2частично соответствует2. КОЭФФИЦИЕНТ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ Коэффициент автономии(стр.490+640)/ стр. 700 баланса0,930,80>0,5-0,8 соответствуетКоэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами(стр.490+590+640- -190)/стр.290 баланса0,48-0,12>0,1-0,5частично соответствуетКоэффициент маневренности собственного капитала(стр.490+590+640 -190)/(стр.490+590 +640) баланса0,06- 0,0230,2-0,5не соответствуетИндекс постоянного (внеоборотного) актива(стр.190)/(стр.490+ 590+640) баланса0,941,0231частично соответствуетКоэффициент финансовой активности (финансовый рычаг, финансовый леверидж)(стр.590+690-640)/ (стр.490+640) баланса 0,080,25

На основе представленных показателей можно сделать следующие выводы:

коэффициент текущей ликвидности близок к оптимальному значению, это говорит о том, что предприятие частично способно покрыть свои краткосрочные обязательства текущими активами;

показатели финансовой устойчивости также близки к оптимальным, но есть некоторые отклонения: коэффициент маневренности собственного капитала снижается и его величина ниже установленных нормативов, что свидетельствует о снижении возможности предприятия свободно распоряжаться собственными средствами;

в целом структура баланса оценивается как удовлетворительная;

наблюдается тенденция к повышению уровня финансовой устойчивости предприятия.


.2 Анализ наличия и эффективности использования имущества предприятия


Оценка имущественного положения организации дает представление о целесообразности и эффективности вложения финансовых ресурсов в имущество предприятия, характеризуя экономический потенциал субъекта хозяйствования и его финансовое положение в целом.

Показатели оценки имущественного положения предприятия:

. Общая сумма хозяйственных средств, которые находятся в распоряжении предприятия. Этот показатель дает обобщенную стоимостную оценку активов, которые числятся на балансе предприятия. В процессе функционирования предприятия и величина активов, и их структура претерпевают постоянные изменения.

Более общее представление о качественных изменениях в структуре средств и динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа активов.


Таблица 10. Анализ имущественного положения ОАО «Патефон» за 2010 год

Показатели На начало годаНа конец годаИзменениятыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%1234567Всего имущества, в том числе 1004881001254181002493024,8Внеоборотные активы, из них - нематериальные активы; - основные средства; - незавершенное строительство; - долгосрочные финансовые вложения. 89198 3 47530 41598 6788,76 0,003 47,3 41,4 0,067105343 26 57292 47807 21883,99 0,02 45,68 38,12 0,1716145 23 9762 6209 15118,1 76,6 20,5 14,9 22,5Оборотные активы, из них -материальные оборотные средства; -дебиторская задолженность; -денежные средства и краткосрочные финансовые вложения; -прочие оборотные активы. 11290 2242 8175 307 56611,23 2,23 8,14 0,31 0,5620075 5558 13770 423 32416,01 4,43 10,98 0,34 0,268785 3316 5595 116 - 24277,8 14,8 68,4 37,8 -42,7

Проанализировав имущественное положение предприятия, можно сделать следующие выводы:

имущество предприятия на 88,76% состоит из внеоборотных и на 11,23% из оборотных активов;

произошло наращивание потенциала предприятия, т.к. доля имущества предприятия в отчетном периоде (на конец года) увеличилась на 24,8% по сравнению с базовым периодом (началом года);

в отчетном периоде по сравнению с базисным улучшился уровень мобильности на предприятии, в связи с тем, что увеличилась доля оборотных (мобильных) активов на 77,8%;

в конце года в составе оборотных активов увеличились доли материальных оборотных средств на 148%, а также денежных средств и краткосрочных финансовых вложений на 37,8% и дебиторской задолженности на 37,8%.

Показатели производственного потенциала предприятия


Таблица 11. Анализ производственного потенциала ОАО «Патефон» 2010 год


Показатели На начало годаНа конец годаИзменениятыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%Производственный потенциал, в том числе -нематериальные активы; -основные средства; -производственные запасы; - животные на выращивании и откорме; - незавершенное производство; - готовая продукция и товары для перепродажи.49753 3 47530 1556 0 145 519 100 0,006 95,53 3,13 - 0,29 1,04 62850 26 57292 4715 0 231 586 100 0,04 91,2 7,5 - 0,37 0,92 13097 23 9762 3159 0 86 67 26,3 767 20,5 203 - 59,3 12,9

На основе анализа производственного потенциала предприятия можно сделать следующие выводы:

на конец года доля основных средств увеличилась по сравнению с началом года на 20,5%;

произошло увеличение производственных запасов в отчетном периоде по сравнению с базисным на 3159 тыс. руб., что составляет 203%;

в конце года увеличились затраты на незавершенное производство на 59,3%;

в отчетном периоде по сравнению с базисным увеличилась доля готовой продукции и товаров для перепродажи на 12,9%;

произошло увеличение нематериальных активов на 767%.

Таким образом, к концу анализируемого периода производственный потенциал предприятия увеличился на 26,3%. Производственный потенциал в процентах к имуществу на начало года составляет 49,5%, на конец года - 50,11%, изменение 0,61%.

Коэффициент износа

Характеризует долю стоимости основных средств, которая осталась к списанию на затраты. Обычно используется в анализе как характеристика состояния основных средств.

Коэффициент обновления

Показывает, какую часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств составляют новые основные средства.

Коэффициент выбытия

Показывает, какая часть основных средств, с которыми предприятие начало деятельность в отчетном периоде, выбыла из-за ветхости, непригодности или по другим причинам.

Методика оценки эффективности использования имущества предприятия:

. Для оценки эффективности использования основных средств применяют следующие обобщающие показатели:

фондоотдача (F) - выпуск продукции с рубля основных производственных фондов;

= объем производства продукции / ОПФ,


где ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

Эффективное ведение хозяйства предполагает систематический рост фондоотдачи за счет увеличения производительности машин и оборудования, сокращения их простоев, оптимальной загрузки техники, технического совершенствования основных производственных фондов.

фондоемкость (Fe) - стоимость основных фондов, приходящаяся на 1 рубль выпуска.


Fe = 1 / F,



где F- фондоотдача.

фондовооруженность (FВ)


В = ОПФ / численность работников



рентабельность основных фондов (R)

= прибыль / ОПФ


Из-за отсутствия данных об объеме производства продукции и численности работников, расчет данных показателей затруднен.

. Анализ эффективности использования нематериальных активов

Осуществляется путем расчета оборачиваемости нематериальных активов (фондоотдачи) и доли нематериальных активов, приходящихся на единицу продукции (фондоемкости).

. Эффективность использования оборотных средств

Это не только ускорение их оборачиваемости, но и снижение себестоимости продукции за счет экономии натурально-вещественных элементов оборотных производительных фондов и издержек обращения.

Для оценки эффективности использования оборотных активов применяются финансовые коэффициенты, представленные в данной таблице.



Таблица 12. Коэффициенты эффективности использования оборотных активов ОАО «Патефон» за 2010 год

ПоказательРасчетная формулаЗначениеКомментарии12341.Коэффициент оборачиваемости активов (коэффициент капиталоотдачи)стр.010 (Ф№2) /(0,5*(стр.300 н.г. + стр.300 к.г.) баланса)0,43Показывает скорость оборота всех активов организации2. Оборачиваемость активов по данным за год, в днях (0,5*(стр.300 н.г. +стр. 300 к.г.) баланса* 360)/ стр. 010 (Ф№2)821,8Продолжительность оборота всех активов независимо от источников привлечения 3.Коэффициент оборачиваемости оборотных активов стр. 010 (Ф№2) /(0,5*(стр.290н.г.+ стр.290 к.г.) баланса)3,15 Показывает сколько рублей выручки приходится на каждый рубль оборотных активов 4.Оборачиваемость оборотных активов по данным за год, в днях(0,5*(стр.290н.г. +стр. 290 н.г.) баланса*360)/стр.010 (Ф№2)114,1 Продолжительность оборота за отчетный период 5.Коэффициент обеспеченности оборотными средствами0,5*(стр.290н.г. + стр. 290 к.г.) баланса/ стр. 010 (Ф№2)0,32-6.Коэффициент оборотных средств в производстве (стр.210+стр.220-стр.215) баланса/ стр. 010 (Ф№2)0,12-7.Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности стр.010(Ф№2)/(0,5*[(стр.230+стр.240)н.г.+ (стр.230+стр.240)к.г.]баланса) 4,51Показывает скорость оборота дебиторской задолженности 8.Период оборота дебиторской задолженности, в днях(0,5*[(стр.230+стр.240)н.г. + (стр.230+стр.240)к.г.] баланса)* 360/стр.010 (Ф№2)79,8Характеризует продолжительность одного оборота дебиторской задолженности, в днях9.Коэффициент оборачиваемости денежных средств, в днях (0,5*(стр.260н.г.+стр.260к.г.) баланса)*360/ стр.010) Ф№2)2,65Отражает период оборота денежных ресурсов организации, в днях


Потребность в финансировании пропорционально зависит от скорости оборота активов. Чем ниже оборачиваемость оборотных активов, тем выше потребность организации в дополнительных источниках финансирования. Изменение остатков оборотных активов в целом и по отдельным группам является следствием непрерывности производственного цикла.


.3 Анализ доходов и прибыли предприятия


Наличие прибыли - одно из главных условий существования предприятия, предпосылка его конкурентоспособности. Прибыль тесно связана с доходами предприятия и имеет с ними много общего и массу различий. Доходы отличаются от прибыли тем, что включают в себя себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашение обязательств, которые приводят к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). При этом доходы делят на:

доходы от обычных видов деятельности. Поступления выручки от реализации продукции (услуг) - основной канал доходов.

Для ОАО «Патефон» такими доходами является выручка от продажи продукции и отражается по кредиту счета 90 «Продажи».

прочие поступления (операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы) от тех видов деятельности, которые не являются предметом деятельности организации (отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Конечный финансовый результат деятельности предприятия - это балансовая прибыль или убыток, который определяется как разница между доходами и расходами организации. Оценка прибыли как показателя результативности деятельности организации является центральным моментом в анализе финансовой отчетности. Расчет показателей прибыли включает абсолютные и относительные показатели.

Абсолютные показатели: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, налогооблагаемая прибыль, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль, а также динамика изменения этих показателей.


Таблица 13. Анализ динамики показателей прибыли ОАО «Патефон» за 2010 год

Наименование показателяКод строкиБазисный период, тыс. руб.Отчетный период, тыс. руб.Темп роста, %Темп прироста, %123456I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей)0101134313544119,419,4Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг02074459834132,132,1Валовая прибыль0293898371095,2-4,82Коммерческие расходы 030----Управленческие расходы 040----Прибыль (убыток) от продаж 0503898371095,2-4,82II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению060----Проценты к уплате 070----Доходы от участия в других организациях080----Прочие операционные доходы090223475213113,0Прочие операционные расходы100----III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы12055125227,3127,3Внереализационные расходы 13018894,79-95,2Прибыль (убыток) до налогообложения14039874301107,97,9Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи150743769103,53,5IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы170----Чрезвычайные расходы 180----Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)19032443532108,98,9



Рисунок 1. Динамика выручки и валовой прибыли ОАО «Электрон»




Рисунок 2. Динамика прибыли от продаж и чистой прибыли ОАО «Электрон»


Проанализировав динамику показателей прибыли можно сделать следующие выводы:

в отчетном периоде выручка от продажи продукции увеличилась на 19,4% и составила 13544 тыс. руб.;

валовая прибыль в отчетном периоде снизилась на 4,82% по сравнению с базисным;

темп роста внереализационных доходов намного превышает темп роста внереализационных расходов;

чистая прибыль также увеличилась в отчетном периоде на 8,9% по сравнению с базисным.

Такие показатели вызывают доверие к заемщику, но в должной мере не могут отражать реальную действительность в условиях постоянной нестабильности и инфляции, и должны быть скорректированы на понижающие коэффициенты.

К относительным показателям относят различные показатели рентабельности:

рентабельность активов по прибыли до налогообложения (экономическая рентабельность) измеряет прибыль, полученную от всех источников;

рентабельность собственного капитала по прибыли до налогообложения (финансовая рентабельность) измеряет накапливаемую прибыль владельцев;

рентабельность собственного капитала по чистой прибыли характеризует доходность собственного капитала;

рентабельность продаж по прибыли от продаж показывает уровень валовой прибыли, то есть процент валовой прибыли на каждый рубль дохода от реализации;

рентабельность продаж по чистой прибыли означает, сколько копеек чистой прибыли получено на каждый рубль дохода от реализации;

рентабельность полных расходов по чистой прибыли показывает процент прибыли на каждый рубль полных расходов.

Таблица 14. Показатели рентабельности ОАО «Патефон» на 01.01.2011 г.

ПоказателиРасчетная формулаЗначение, %123Рентабельность активов по прибыли до налогообложении стр.140(Ф№2)/(0,5*(стр.300н.г.+стр.300к.г. (Ф№1)))*100%3,8Рентабельность активов по чистой прибыли стр.190(Ф№2)/(0,5*(стр.300 н.г.+стр.300 к.г.(Ф№1)))*100%3,13Рентабельность оборотных активов по прибыли до налогообложениястр.140(Ф№2)/0,5*(стр.290 н.г.+стр.290к.г. (Ф№1)))*100%27,4Рентабельность оборотных активов по чистой прибылистр.190(Ф№2)/(0,5*(стр.290н.г. +стр.290 к.г. (Ф№1)))*100%22,5Рентабельность собственного капитала по прибыли до налогообложениястр.140(Ф№2)/(0,5*((стр.490+640) н.г.+(стр.49640)к.г.(Ф№1)))*100%4,44Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли стр.190(Ф№2)/(0,5*((стр.490+640) н.г.+(стр.490+640)к.г.)Ф№1)))*100%3,65Рентабельность продажа по прибыли от продаж стр.050/стр.010*100%27,4Рентабельность продаж по чистой прибылистр. 190/стр.010*100%26,07Рентабельность расходов по обычным видам деятельности по прибыли от продаж стр.050/(стр.020+030+040)*100%37,7Рентабельность полных расходов по чистой прибыли стр.190/(стр.020+030+040+070+100++130+ 150)*100%33,3

Проанализировав полученные данные, можно сделать следующие выводы:

значение показателя рентабельности собственного капитала по чистой прибыли равно 3,13%, в то время, как рекомендуемое значение >25%;

происходит снижение уровня рентабельности отчетного периода по сравнению с базисным;

не очень хорошие показатели рентабельности свидетельствуют о неэффективности деятельности предприятия.


4.4 Анализ ликвидности предприятия


Ликвидность активов представляет собой способность активов трансформироваться в денежную наличность посредством их реализации или погашения обязательств должником (заемщиком). Степень ликвидности активов зависит от их назначения и определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов.

Основная задача анализа оценить способность предприятия быстро погасить текущие обязательства за счет оборотных средств.

Основные направления анализа:

. Оценка основных показателей ликвидности




Рисунок 3. Динамика показателей ликвидности ОАО «Электрон»



Таблица 15. Основные показатели ликвидности

Наименование показателяФормула расчета (на основании бухгалтерского баланса)Рекомендуемые значения Характеристика Коэффициент текущей (общей) ликвидности(стр.290/стр.690)Не менее 1Характеризует возможность покрытия текущих обязательств оборотными активами. Результаты анализа данного коэффициента российских предприятий демонстрируют резкие колебания значений по отраслям промышленности. Коэффициент среднесрочной ликвидности(стр.290-210-220-230)/ (стр.610+620+630+650+660) балансаНе менее 1Характеризует способность покрытия краткосрочных обязательств в результате работы с дебиторами.Коэффициент абсолютной ликвидности (стр.250+260)/стр.690Не менее 0,1Показывает, какую долю кредиторской задолженности предприятие может погасить немедленно за счет наиболее ликвидной части своих активов.

Таблица 16. Показатели ликвидности ОАО «Патефон»

Наименования позицийЕд.Даты изм.01.07.200901.10.200901.01.201001.04.201001.07.201001.10.201001.01.2011Коэффициент общей ликвидности (CR)разы1,901,581,401,210,901,090,88Коэффициент среднесрочной ликвидности (QR)разы1,431,260,960,860,630,640,56Коэффициент абсолютной ликвидностиразы0,050,050,040,080,020,140,20


Таким образом, установленным нормативам на 01.10.2010г. соответствует только коэффициент абсолютной ликвидности анализируемого предприятия, что же касается коэффициентов общей и среднесрочной ликвидности, то они отклоняются от нормативных значении, тем самым создавая отрицательную характеристику предприятию.

При этом наблюдается тенденция снижения коэффициентов ликвидности (рисунок 3).

Ликвидность баланса характеризует способность предприятия обращать свои активы в денежные средства для погашения своих обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Анализ ликвидности баланса оформляется в виде таблицы:


Таблица 17. Анализ ликвидности баланса ОАО «Патефон»

ПоказателиКод строкиНа начало годаНа конец годаПлатежный излишек (недостаток)На начало годаНа конец года123456A1 Абсолютно ликвидные активы (стр.250+260)3071423-3863-8097Денежные средства 25000Краткосрочные финансовые вложения2603071423А2 Быстрореализуемые активы (стр.240+270)829513770+6607+865Дебиторская задолженность со сроком погашения в течение 12 мес.240817513770Прочие оборотные активы2701200А3 Медленно реализуемые активы (стр.210+220)26885882+1088+3518Запасы21022425558Налог на добавленную стоимость 220446324А4 Трудно реализуемые активы (стр.190+230)89198105343+3758-4734Внеоборотные активы 19089198105343Дебиторская задолженность сроком погашения более 12 мес.23000Баланс300100488125417П1 Наиболее срочные обязательства (стр.620)41709520+3863+8097Кредиторская задолженность 62041709520П2 Среднесрочные обязательства (стр.610+660)168812905-6607-865Краткосрочные кредиты и заемные средства 610168812905Прочие краткосрочные обязательства 66000П3 Долгосрочные обязательства 16002364-1088-3518Долгосрочные кредиты и заемные средства 59016002364П4 Постоянные пассивы (стр.490)929561006093758+4734Капитал и резервы49092956100609П5 Доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов 740Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов63000Доходы будущих периодов 640740Резервы предстоящих расходов и платежей65000Баланс700100488125418

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполнены следующие соотношения:


А1 >П1


А2 >П2


А3 >П3


А4 П4



Проанализировав данные таблицы, можно сделать следующие выводы:

первое соотношение (А1 >П1) не выполнено, это говорит о невозможности организации отвечать по своим обязательствам наиболее ликвидными активами;


остальные соотношения выполнены, по ним наблюдается платежный излишек;

необходимо более рационально распределить части быстрореализуемых, медленно реализуемых и трудно реализуемых активов в наиболее ликвидные активы;

можно подумать над сокращением доли наиболее срочных пассивов.


.5 Оценка уровня кредитоспособности


Кредитоспособность предприятия связана с уровнем кредиторской задолженности. Она выражается в способности предприятия привлекать заемные средства и в срок выполнять свои долговые обязательства.

Анализ кредитоспособности предприятия осуществляют в первую очередь его кредиторы (банки и другие финансово-кредитные учреждения), а также потенциальные инвесторы, заемщики, финансовые аналитики и др.

Кредитоспособность зависит от финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта, структуры применяемого капитала, стабильности реализации продукции, динамики экономического развития, финансового имиджа фирмы, его кредитной истории и др. Перечень показателей, используемых для анализа финансового положения заемщика, и порядок их расчета определяются кредитной организацией самостоятельно в зависимости от отрасли и сферы деятельности заемщика, задач анализа, с учетом всей имеющейся информации как на отчетные, так и на внутримесячные (внутриквартальные) даты. Основные показатели, которые рассчитывает Банк в целях определения кредитоспособности заемщика и их нормативы представлены в данной таблице:


Таблица 18. Количественный анализ кредитоспособности предприятия ОАО «Электрон»

Наименование показателяНормативФактическое значение 01.01.201001.01.201112341. К1, коэффициент абсолютной ликвидности>0,20,050,22.К2, промежуточный коэффициент покрытия >0,81,450,633. К3, общий коэффициент покрытия >1,61,900,884. К4, коэффициент соотношения собственных и заемных средств >1,012,464,065.К5, рентабельность продукции>0,150,520,38Предварительный рейтинг S1,841,84Предварительный класс кредитоспособности 22


Определение финансового состояния заемщика:

. Оценивается как хорошее, если:

комплексный анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности заемщика и дополнительные сведения о нем, включая информацию о внешних условиях, свидетельствуют о стабильности производства, положительной величине чистых активов, рентабельности и платежеспособности;

отсутствуют какие-либо негативные явления, которые способны повлиять на финансовую устойчивость заемщика в перспективе. К негативным явлениям относятся: существенное снижение темпов роста объемов производства, показателей рентабельности, существенный рост кредиторской и (или) дебиторской задолженности и др.

. Оценивается как среднее, если

комплексный анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности заемщика и дополнительные сведения о нем говорят об отсутствии прямых угроз текущему финансовому положению, но существуют негативные тенденции, которые в перспективе могут привести к появлению финансовых трудностей, если заемщик не предпримет меры, которые позволят улучшить ситуацию.

. Оценивается как плохое, если

комплексный анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности заемщика и дополнительные сведения о нем говорят об угрожающих негативных явлениях (тенденциях), вероятным результатом которых будет банкротство, либо устойчивая неплатежеспособность заемщика. К угрожающим негативным явлениям относят: существенное сокращение чистых активов и объемов производства, убыточная деятельность, рост кредиторской и дебиторской задолженности и др.;

заемщик является устойчиво не платежеспособным;

заемщик признан несостоятельным (банкротом) в соответствии с законодательством.

Кроме того существующий качественный анализ кредитоспособности заемщика, при котором анализируются все возможные риски. По итогам проведения количественного и качественного анализа кредитоспособности заемщика определяется его кредитный рейтинг (класс).

Кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потри по ссудам в соответствии с Положением Банка России №254-П. Резерв формируется Банком при обесценении ссуды, вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком своих обязательств, либо существования такой угрозы (т.е. ненадлежащего исполнения).

Резерв формируется по конкретной ссуде, либо по портфелю однородных ссуд (группа ссуд со сходными характеристиками кредитного риска). Размер резерва зависит от того, какую из пяти категорий качества имеет ссуда:

(высшая) категория качества (стандартные ссуды)

Кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде) отсутствует, поэтому резерв равен 0%;

категория качества (нестандартные ссуды)

Умеренный кредитный риск, вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 1 - 20%;

категория качества (сомнительные ссуды)

Значительный кредитный риск, вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 - 50%;

категория качества (проблемные ссуды),

Высокий кредитный риск, вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 - 100%;

категория качества (безнадежные ссуды),

Отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, резерв - 100%.

Предприятия, отнесенные к 1 - 3 категории качества кредитуются на общих основаниях. Кредитование предприятий 4 класса может осуществляться банком только на основании решения Совета директоров.

Анализируемое предприятие, исходя из полученных данных и анализа, относится ко 2 категории качества (нестандартные ссуды) и кредитуется на общих основаниях.


5. Платежный баланс (календарь банка)


Финансовое планирование в кредитных организациях является одним из приоритетных направлений аналитической деятельности, поскольку именно оно позволяет сделать прогноз финансового состояния организации на плановый период на основании имеющихся данных и предупредить наступление нежелательных событий, которые могут ухудшить положение организации, путем разработки комплекса мероприятий.

Платежный календарь представляет собой подробный финансовый документ, который отражает оперативный денежный оборот банка и включает в себя планирование и управление денежными потоками банка. Денежные потоки платежей, проходящие через банк, бывают внутренними и внешними.

Платежный календарь детализирует и конкретизирует текущий финансовый план, уточняет его показатели, позволяет использовать все имеющиеся резервы повышения эффективности использования финансовых ресурсов банка, дает полное представление о состоянии платежей в отслеживаемом периоде.

Платежный календарь обеспечивает оперативное финансирование, выполнение расчетных и платежных операций, позволяет контролировать дефицит и профицит денежных средств с целью привлечения в необходимых случаях дополнительных средств, в частности, путем межбанковского кредитования. Он фиксирует происходящие изменения в платежеспособности банка. При этом анализ платежеспособности осуществляется путем соизмерения наличия и поступления средств с платежами первой необходимости. Наиболее четко платежеспособность выявляется при анализе за относительно короткий срок (неделя, полмесяца).


Квартальные платежные календари сравниваются и выявляются тенденции и проблемы деятельности банка. Результаты такого анализа используются для разработки текущего финансового плана.

В Банке планированием и управлением денежных потоков занимается управление активных операций, которое отслеживает и собирает всю информацию о движении денежных средств банка. Данная информация складывается из данных валютного отдела о покупке-продаже иностранной валюты; данных кредитно-депозитного отдела о выдаче ссуд заемщикам, возврате кредитов, оплате процентов за предоставленные кредиты, обслуживании ссудных счетов, привлечении депозитов; данных отдела операций с ценными бумагами о покупке-продаже ценных бумаг; данных операционного зала о клиентских платежах; данных бухгалтерии о перечислении налогов и сборов, платежей по хозяйственным договорам и пр. После чего управление активных операций координирует деятельность расчетно-дилингового центра, сообщая о необходимости привлечения (размещения) необходимых денежных средств.

Оперативное планирование денежных потоков осуществляется в банке как в течение операционного дня, так в течение месяца, квартала, года, причем несет в себе разную экономическую сущность. Управление денежными средствами в течение дня необходимо для определения текущей платежеспособности банка, в частности, для определения способности банка ответить по выставленным требованиям клиентов.

К 12 часам рабочего дня банка в отдел управления активных операций операционным отделом подаются предварительные сведения о предполагаемых расходах клиентов банка на основании полученных платежных поручений, а также сведения других отделов банка о предполагаемых банковских расходах. Иногда клиенты заранее уведомляют банк о перечислении значительных средств со своих счетов, тем самым появляется возможность прогнозировать отток денежных средств. Приход денежных средств в банк определяется на основании выписки с корсчета в РКЦ, а также запланированных поступлений. Эта сумма корректируется повторно к концу операционного дня, то есть к 13 часам. Определяется разница между поступлением и расходованием денежных средств.

Долгосрочное планирование предполагает агрегирование требований и обязательств банка по срокам их исполнения и используется крупными банками для координирования своей деятельности.

Годовой платежный календарь имеет сходную структуру, с помесячной разбивкой, в котором отрицательное сальдо месяца свидетельствует о превышении средств, исходящих из банка, над поступающими, ввиду этого часть обязательств банка перед клиентами на эту сумму не может быть выполнена. Целью составления данного календаря является снижение задолженности перед клиентами за счет рационального распределения платежей и поэтапное сокращение отрицательного остатка.


6. Компьютерные технологии принятия управленческих решений по анализу финансового состояния банка и оценка кредитоспособности клиентов


В филиале ОАО «Сбербанк России» в г. Северске достаточно развиты компьютерные технологии, в том числе в области анализа финансового состояния банка и оценки кредитоспособности клиентов.

Для современного российского финансового рынка характерно укрупнение кредитно-финансовых институтов и активное развитие розничного банковского бизнеса. Рост новых банковских сообществ, увеличение клиентской базы и расширение спектра предлагаемых услуг невозможно обеспечить без программного обеспечения, отвечающего самым жестким требованиям, которые предъявляет современный банковский бизнес.

Использование информационных технологий позволяет банку решить такие проблемы, как взаимодействие обработки транзакций с анализом и отчетностью, плановых показателей с фактическими, удаленных филиалов и отделений с головным офисом. К наиболее известным банковским интегрированным системам относят: Банк 2000 и Банк XXI век («Инверсия»), БАНКИР (CSBI EE), Ва-Банк (ФОРС), Derby («Derby-банковские системы»), DiasoftBank («Диасофт»), МтБАНК (Escape/M), RS-Bank (R-Style), «Альт-Финансы» и т.д.

Среди компьютерных технологий, используемых в филиале ОАО «Сбербанк в г. Северске, можно выделить следующие:

) X-Bank - автоматизированная система, предназначенная для заведения ответственными сотрудниками Банка параметров кредитной сделки (кредитного договора, договора залога, договора поручительства), для дальнейшего сопровождения и мониторинга выданного кредита.


Заведение параметров осуществляется по следующим блокам:

инициализация клиента в системе X-Bank;

заведение параметров кредитного договора;

заведение параметров договора залога;

заведение параметров договора поручительства;

заведение параметров выдачи и погашения кредита (график дат погашения, счета выдачи, погашения кредита).

) Transact SM (Experian Scorex) - эта программа предназначена для организации работы по предоставлению розничных кредитных продуктов «Автокредитование» и «Индивидуальные ссуды».


) Way4 - программный комплекс, который предназначен для пользователей, осуществляющих текущую работу по обслуживанию клиентов-держателей банковских карт.


Заключение


На сегодняшний день Сбербанк России является крупнейшим банком Российской Федерации и СНГ. Его активы составляют более четверти банковской системы страны (27%), а доля в банковском капитале находится на уровне 26% (1 января 2011 г.). По данным журнала The Banker (1 июля 2010 г.), Сбербанк занимал 43 место по размеру основного капитала (капитала 1-го уровня) среди крупнейших банков мира.

Сбербанк России обладает уникальной филиальной сетью: в настоящее время в нее входят 17 территориальных банков и более 19 100 подразделений по всей стране. Дочерние банки Сбербанка России работают в Казахстане, на Украине и в Беларуси. В соответствии со Стратегией развития, Сбербанк России расширил свое международное присутствие, открыв представительство в Германии и филиал в Индии, а также зарегистрировав представительство в Китае. В целом планируется увеличить долю чистой прибыли, полученной за пределами России, до 5% к 2014 г.

За последние годы Банком проведена большая работа, которая обеспечила окончательное формирование четырех основных групп конкурентных преимуществ Банка, а именно:

значительная клиентская база во всех сегментах и во всех регионах страны;

масштаб операций как с точки зрения финансовых показателей так и с точки зрения количества и качества физической инфраструктуры

бренд и репутация Банка, в первую очередь связанные с огромным ресурсом доверия Банку со стороны всех категорий клиентов;

коллектив Банка и значительный накопленный опыт.

В то же время работа Банка на сегодняшний день связана с рядом серьезных недостатков, без преодоления которых нельзя говорить о реализации его потенциала развития. К ним относятся:

низкая эффективность использования двух важнейших конкурентных преимуществ Банка: сбытовой сети и клиентской базы,

низкое качество обслуживания

исключительно низкий уровень производительности труда

недостаточно эффективные и затратные системы управления рисками

слабые стороны корпоративной культуры Банка

Я проходил практику в отделе по работе с физическими лицами, здесь я мог наблюдать, как изнутри действует вся система работы с клиентами. Мною были закреплены на практике, а также усвоены новые знания в частности специфики банковского продукта и тесной работы с клиентами. В процессе преддипломной практики были выполнены поставленные задачи, осуществлен сбор и анализ основных экономических и финансовых показателей.


Список использованной литературы


1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. - Москва: Омега-Л, 2009. - 814 с.

2. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» Федеральный закон от 02.12.1990 г. №395-1 «О банках и банковской деятельности» // КонсультантПлюс: ВерсияПроф: Справочно-правовая система.

. Федеральный закон от 10.07.2002 г. №86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» // КонсультантПлюс: ВерсияПроф: Справочно-правовая система.

. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 г. N 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» // КонсультантПлюс: ВерсияПроф: Справочно-правовая система.

. Указание ЦБ РФ от 16.01.2004 г. №1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» // КонсультантПлюс: ВерсияПроф: Справочно-правовая система.

. Положение от 31.10.2006 г. №320 «О взимании земельного налога на территории муниципального образования «город Томск» // КонсультантПлюс: ВерсияПроф: Справочно-правовая система.

. Банковское дело: Учебник / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой.- 6-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2006.- 592 с.

. Банковское дело: учебник / Е.П. Жарковская.- 4-е изд., исп. и доп.- М.: Омега- Л, 2006.- 452 с.

. Тавасиев А.М. Основы банковского дела: Учебное пособие для вузов. М.: Маркет ДС, 2006. - 568 с. (Университетская серия).

. Тюленева Н.А. Экономический анализ: теория, методология, методика: Учебное пособие / Под ред. А.А. Земцова. - Томск: Изд-во НТЛ, 2003.

. Официальный сайт ОАО «Сбербанк России» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: //www.sbrf.ru.


Приложение 1


Таблица 19. Анализ структуры активов ОАО «Сбербанк», в тыс. руб.

Статьи активаДанные на 01.01.10 г.Удельный вес, %Данные на 01.01.11 г.Удельный вес, %Денежные средства270 395 8153,81322 302 7933,78Средства кредитных организаций в ЦБ РФ112 237 7211,58128 924 8541,51Обязательные резервы40 572 3820,5750 531 6900,59Средства в кредитных организациях85 334 4001,2061 888 4790,73Чистые вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток15 587 5050,2231 509 4450,37Чистая ссудная задолженность5 158 029 27372,685 714 306 37467,05Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи1 075 404 44015,151 465 068 80817,19Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы289 830 0384,08317 323 4203,72Прочие активы90 176 1011,27126 910 6961,49Всего активов7 096 995 2931008 523 079 899100

Приложение 2


Таблица 20. Анализ структуры обязательств ОАО «Сбербанк», в тыс. руб.

Статьи пассиваДанные на 01.01.10г.Удельный вес, %Данные на 01.01.11 г.Удельный вес, %Средства кредитных организаций143 388 7472,02291 093 9133,42Средства клиентов (некредитных организаций)5 396 947 88076,056 666 991 12878,22Вклады физических лиц3 687 133 20251,954 689 511 66155,02Выпущенные долговые обязательства122 853 3491,73111 983 9071,31Прочие обязательства59 994 7770,8567 201 5570,79Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и операциям с резидентами оффшорных зон25 557 4300,3626 312 7260,31Всего обязательств6 248 742 18388,057 463 583 23287,57