Содержание:
Введение
1. Общая технико-экономическая характеристика ОАО «Росгосстрах»
2. Организация и ведение бухгалтерского учета на предприятии
2.1 Учет денежных средств
2.2 Учет расчетов с подотчетными лицами, с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами и другие расчетные операции
2.3 Учет основных средств и нематериальных активов
2.4 Учет кредитов и займов
2.5 Учет труда и заработной платы
3. Анализ финансового состояния ООО «Росгосстрах»
3.1 Анализ финансовых результатов деятельности ОАО «Росгосстрах»
3.2 Анализ затрат предприятия по экономическим элементам и статьям калькуляции
3.3 Налоги, уплачиваемые предприятием в бюджетную систему на основе используемого налогового режима
3.4 Анализ ликвидности и платёжеспособности предприятия
3.5 Анализ деловой активности предприятия
3.6 Исследование финансовой устойчивости
Введение
учет актив затраты калькуляция
С 18 июня по 07 июля 2012 г. я проходила экономическую и практику менеджмента в организации ОАО «Росгосстрах». Открытое акционерное общество "Российская государственная страховая компания" (ОАО "Росгосстрах") создано в феврале 1992 года на базе Правления государственного страхования Российской Федерации при Министерстве финансов РСФСР.
Компания образована в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 10.02.92 г. № 76 "О создании Российской государственной страховой компании".
Общество является правопреемником имущественных прав и обязанностей, включая ответственность перед страхователями.
Правления государственного страхования Российской Федерации при Министерстве Финансов РСФСР. В результате приватизации компании, состоявшейся в конце 2001 года, 49% акций ОАО "Росгосстрах" приобрел консорциум инвесторов во главе с Инвестиционной компанией Тройка Диалог.
Единая система Росгосстраха включает в себя:
основное общество ОАО "Росгосстрах", имеющее 76 Территориальных управлений (на правах филиалов);
80 дочерних страховых открытых акционерных обществ, действующих во всех субъектах Российской Федерации (из них страховую деятельность осуществляют 54;
на базе остальных 26 созданы и действуют Территориальные управления Компании).
ОАО "Росгосстрах" владеет 100 % акций дочерних страховых открытых акционерных обществ (за исключением ОАО "Национальная страховая компания "Росгосстрах-Аргыз Саха (Якутия)"), где в собственности Компании находится 61,36 % акций.
Общая сумма вложений ОАО "Росгосстрах" в уставные капиталы дочерних страховых акционерных обществ составляет около 14 млн. долларов США.
Дочерние страховые общества в свою очередь имеют более 2 тысяч филиалов в районах и городах. Ведется работа по восстановлению деятельности Дочерней компании на территории Чеченской Республики
Общая численность занятых в основном обществе ОАО "Росгосстрах" составляет 1718 штатных сотрудников, в том числе: в Центральном офисе 273; в Территориальных управлениях ОАО "Росгосстрах" и их агентствах - 1445 штатных сотрудников.
В филиалах ОАО "Росгосстрах" и агентствах работают 3896 страховых агентов.
В дочерних страховых обществах ОАО "Росгосстрах" работают 18564 штатных сотрудников и 37 412 агентов. Суммарная численность занятых по системе ОАО "Росгосстрах" составляет более 20 тыс. штатных работников и 41,4 тыс. страховых агентов.
Совокупный уставный капитал ОАО "Росгосстрах" и его дочерних страховых обществ на 01.12.2002 г. составляет 591,24 млн. руб. (в том числе, уставный капитал ОАО "Росгосстрах" - 162,27 млн. руб.) [9;75]
Задачами практики являются:
ознакомление с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия;
изучение организации и учета всех объектов;
выполнение работ по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;
выполнение анализа финансового состояния предприятия;
составление и защита отчета по практики.
1. Общая технико-экономическая характеристика Росгосстрах»
Открытое акционерное общество "Российская государственная страховая компания" (ОАО "Росгосстрах") создано в феврале 1992 года на базе Правления государственного страхования Российской Федерации при Министерстве финансов РСФСР.
Компания образована в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 10.02.92 г. № 76 "О создании Российской государственной страховой компании".
Общество является правопреемником имущественных прав и обязанностей, включая ответственность перед страхователями.
Правления государственного страхования Российской Федерации при Министерстве Финансов РСФСР. В результате приватизации компании, состоявшейся в конце 2001 года, 49% акций ОАО "Росгосстрах" приобрел консорциум инвесторов во главе с Инвестиционной компанией Тройка Диалог.
Единая система Росгосстраха включает в себя:
основное общество ОАО "Росгосстрах", имеющее 76 Территориальных управлений (на правах филиалов);
80 дочерних страховых открытых акционерных обществ, действующих во всех субъектах Российской Федерации (из них страховую деятельность осуществляют 54;
на базе остальных 26 созданы и действуют Территориальные управления Компании).
ОАО "Росгосстрах" владеет 100 % акций дочерних страховых открытых акционерных обществ (за исключением ОАО "Национальная страховая компания "Росгосстрах-Аргыз Саха (Якутия)"), где в собственности Компании находится 61,36 % акций.
Общая сумма вложений ОАО "Росгосстрах" в уставные капиталы дочерних страховых акционерных обществ составляет около 14 млн. долларов США.
Дочерние страховые общества в свою очередь имеют более 2 тысяч филиалов в районах и городах. Ведется работа по восстановлению деятельности Дочерней компании на территории Чеченской Республики
Общая численность занятых в основном обществе ОАО "Росгосстрах" составляет 1718 штатных сотрудников, в том числе: в Центральном офисе 273; в Территориальных управлениях ОАО "Росгосстрах" и их агентствах - 1445 штатных сотрудников.
В филиалах ОАО "Росгосстрах" и агентствах работают 3896 страховых агентов.
В дочерних страховых обществах ОАО "Росгосстрах" работают 18564 штатных сотрудников и 37 412 агентов. Суммарная численность занятых по системе ОАО "Росгосстрах" составляет более 20 тыс. штатных работников и 41,4 тыс. страховых агентов.
Совокупный уставный капитал ОАО "Росгосстрах" и его дочерних страховых обществ на 01.12.2002 г. составляет 591,24 млн. руб. (в том числе, уставный капитал ОАО "Росгосстрах" - 162,27 млн. руб.) [9;75]
Структура бухгалтерии линейного типа, т.е. все бухгалтера подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Главный бухгалтер ведет журнал - ордер 6, 8, 10, 11, 13, 15, главную книгу, текущую, квартальную, годовую отчетность, представляет заинтересованным лицам в сроки, определенные законодательством предоставления деклараций и отчетности.
Бухгалтер по автотранспорту принимает от оператора ЭВМ счета-фактуры по автоуслугам. На основании сводной ведомости по пробегам начисляет амортизацию основных средств. Из материального отчета по ГСМ и ведомости на приобретение ГСМ разносит фактическое количество полученных ГСМ и израсходованного по нормам. Выводит экономию или перерасход по каждому водителю и предоставляет главному бухгалтеру сводную ведомость о расходовании ГСМ. Выдает командировочные удостоверения, издает приказы общего характера, приказы по командировкам и их продление.
Бухгалтер расчетного отдела принимает от производственного отдела ведомость начисления зарплаты водителям, табель учета рабочего времени водителей, разносит в ведомость начисления зарплаты водителям, работникам по повременной оплате труда и окладам, согласно приказу. Ежемесячно сводную ведомость начисления зарплаты по предприятию передает главному бухгалтеру не позднее 11-го числа каждого месяца. Производит удержания из зарплаты работников и передает сводную ведомость главному бухгалтеру не позднее 11-го числа следующего за отчетным месяцем.
Организация, форма и способы ведения бухгалтерского учета в ФГУП «СПБ Инжтехцентр» осуществляются на основании действующих нормативных документов: Федерального Закона РФ от 23.02.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н), Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (ПБУ 1/2008) (утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н), Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) и других нормативных документов Правительства РФ, Минфина РФ. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой предприятия, возглавляемой главным бухгалтером. Учет и обработка информации осуществляются как вручную, так и с использованием средств вычислительной техники в журнале учета хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) используя программное обеспечение «1С: Предприятие». Установлен следующий порядок сдачи ежемесячной отчетности до 05 числа месяца, следующего за отчетным. Бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период (месяц, квартал, год) составляется главным бухгалтером предприятия. Отчетным годом считать период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Квартальную бухгалтерскую отчетность представлять в сроки не позднее 30 дней по окончании квартала. Годовую бухгалтерскую отчетность представлять в сроки не позднее 90 дней по окончании года. Бухгалтерская отчетность представляется в адрес пользователей в соответствии с законодательством Российской федерации.
2. Организация и ведение бухгалтерского учета на предприятии
.1 Учет денежных средств
Согласно «Порядку ведения кассовых операций в РФ» предприятия независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.
Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна. Расходный и приходный кассовый ордер, выполненные в ходе практики, прилагается вместе с отчетом кассира за день.
Регистрация приходных и расходных кассовых ордеров ведется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, предназначенном для контроля целевого использования средств. Движение наличных денег учитывается в Кассовой книге. Организация обязана вести одну кассовую книгу, прошнурованную, с пронумерованными листами, опечатанную и заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера. Кассовую книгу ведет кассир. Каждый лист кассовой книги состоит из 2х одинаковых частей. Второй экземпляр служит отчетом кассира, к которому в конце дня подшиваются приходные и расходные кассовые ордера вместе с подтверждающими документами. Отчет кассира подлежит проверке главным бухгалтером. Кассовая книга ведется автоматизировано (на компьютере). Она распечатывается по итогам месяца, а в конце года брошюруется, опечатывается и заверяется необходимыми подписями.
При учете хозяйственных операций, совершенных в иностранной валюте, применялся официальный курс рубля, действовавший на день совершения операции. Курсовые разницы, возникшие в течение года по операциям с активами и обязательствами, отнесены на финансовый результат.
Списание курсовых разниц по операциям с иностранной валютой производится непосредственно на финансовый результат деятельности предприятия (счет 91 "Прочие доходы и расходы") по мере совершения операций и на конец каждого месяца.
В конце каждого месяца по счету 51 субсчету каждого банка составляется оборотно-сальдовая ведомость, к которой прилагается банковская выписка, где указывается остаток на конец месяца на расчетном счете.
.2 Учет расчетов с подотчетными лицами, с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами и другие расчетные операции
В процессе обращения товаров возникают денежные отношения с поставщиками и покупателями за покупку и продажу товаров, с банком за полученные кредиты, с органами Министерства Финансов по оплате налогов, с другими организациями, учреждениями и лицами за транспортировку, хранение и реализацию товаров. Расчеты могут осуществляться путем уплаты наличных денег или путем безналичных расчетов. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между организациями выступают соответствующие банки (государственные или коммерческие).
В зависимости от содержания операций расчеты делятся на два вида:
по товарным операциям, если организация выступает поставщиком своей готовой продукции, товара или по заготовляющим товарно-материальные ценности;
по нетоварным операциям, связанным с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженности бюджету, банку, внебюджетным фондам, работникам и т.д.
В настоящее время на предприятии используются форма расчетов платежными поручениями. Платежное поручение - это приказ банку о перечислении с расчетного счета суммы денежных средств другой организации.
Платежными поручениями оформляются:
платежи в доход бюджета, страховым компаниям, пенсионным фондом;
авансовые платежи, платежи в оплату штрафов, пеней, неустоек, погашение прочей кредиторской задолженности.
Расчеты по пластиковым картам - расчеты имеют ряд преимуществ. В частности уменьшается объем используемой в расчетах наличности, обеспечиваются более быстрые и удобные расчеты для клиентов банка: услуги либо товар можно получить до получения денег поставщиком. Расчеты с использованием карт - сложная расчетная схема с участием нескольких сторон: банк - агент, держатели карт, расчетный банк, организации, осуществляющие расчеты с применением карт. Что бы стать держателем банковской карты организация должна представить заявление на ее приобретение, которое оговаривается банком. В заявлении указывается тип карты, вид валюты имя и паспортные данные будущего пользователя карты.
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Он дебетует в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы. Счет 62 кредитует в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет ведется обособленно на отдельном субсчете.
Широкий спектр расчетных операций подтверждается количеством используемых счетов бухгалтерского учета: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д. В конце месяца по ведомости аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц.
Счет 76 используется при расчетах по исполнительным листам, по депонированной заработной плате, по расчету с юридическими лицами, для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами. Так же на счете учитывают расчет с разными организациями по операциям коммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и др.) транспортными организациями за услуги, оплачиваемыми чеками. Аналитический учет по счету 76 ведет по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости и аналитическим счетам счета 76.
Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно - хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды утвержден руководителем предприятия. Размер этих сумм ограничен. Для учета он составляет авансовый отчет. К нему прилагается оправдательные документы. Авансовый отчет проверяется бухгалтером и утверждается руководителем, после этого принимается к учету. Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходно-кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходно-кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета. Расходовать выданные под отчет суммы следует по назначению. Передача подотчетных сумм другому лицу запрещается. У лиц, не представивших отчеты в уставные сроки или не возвратившие в кассу остатки неиспользованных сумм, бухгалтерия имеет право удержать из заработной платы его задолженность. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Он активно-пассивный. Его сальдо отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или наоборот. По дебету отражается сумма возмещенного расхода и вновь выданных под отчет на основании расходно-кассовых ордеров. По кредиту - суммы, используемые согласно авансовым отчетам и сданные неиспользуемые суммы. Регистром для учета операции по движению подотчетных сумм является Карточка счета 71 с/сч. 1. Каждой выданной под отчет сумме отводится одна строка Карточка счета 71 с/сч. 1 составляется на основании авансовых отчетов расходных и приходных кассовых ордеров.
Производственные запасы материалов постоянно пополняются за счет их поставок поставщиками и другими организациями на основе договоров. В договоре предусматривается: наименование материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за невыполняемые условия договора. Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60. Он активно-пассивный. Кредитовое сальдо отражает сумму задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. Оборот по дебету - сумма оплат, оборот по кредиту - о принятых платежных документах к оплате. Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в Карточке счета 60 помесячно. Карточке счета 60 комбинированный регистр, аналитический учет материалов в котором организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается Карточке счета 60 суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Затем линейно-позиционным способом ведутся записи о каждом документе. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика), записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам предприятия и стоимость по платежному документу поставщика. Каждый месяц составляется анализ счета 60, к которому должны быль приложены акты об оказании работ, услуг, реестр оказанных услуг, счет на оплату.
При расчетах с поставщиками могут быть выявлены недостачи или излишки, которые оформляются актом Ф №М7. В этом случае сообщается поставщику об излишках и просит выставить платежное требование. В случаях выявления недостачи, бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость, и предъявляет претензию поставщику. Сумма недостач относится в Д счета 76/2 "Расчеты по претензиям" и К счета 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При обнаружении недостач материалов на складе дается следующая бухгалтерия проводка Д 76/2 К 10.
Предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи. Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, Российским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.
Основные нормативные документы:
. Налоговый кодекс РФ
. Федеральный закон № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г.
. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина России от 31.10.2000г. № 94н).
Основным документом, регламентирующими учет, начисление, расчет и уплату налога на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс РФ. Налог на добавленную стоимость начисляется в момент отгрузки с клада предприятия готовой продукции и товара, согласно товаротранспортным накладным без перехода право собственности по договорам на реализацию продукции с переходом право собственности с даты получения товара от последнего перевозчика. НДС по прочим операциям реализации начисляется в соответствии с договорными договоренностями по переходу право собственности продукции в момент отгрузки товара с склада предприятия или оставленной на ответственном хранении на складе предприятия. НДС по оказанным услугам аренды начисляется одновременно с выставленным актом услуг по аренде имущества за фактическое количество дней в конце каждого месяца.
Учет налога на добавленную стоимость ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам « (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).
Счет 19 имеет следующую структуру: по дебиту - НДС, уплаченное поставщикам за приобретенные материальные ценности, по кредиту - начисление задолженности предприятия по НДС. Счет 68 имеет следующую структуру: по дебиту - НДС, уплаченное поставщикам за приобретенные материальные ценности, по кредиту - начисление задолженности предприятия по НДС. В конце каждого месяца составляется анализ счета 19 по каждому субсчету в отдельности.
Учет расчетов по налогу на прибыль регулируется основными нормативными документами: Налоговый Кодекс Российской Федерации, глава 25 «Налог на прибыль организаций» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н.
.3 Учет основных средств и нематериальных активов
Для того чтобы осуществлять хозяйственную деятельность, предприятие должно обладать определенным имуществом. Часть этого имущества, обладающая сроком службы более года, именуется основными средствами. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» содержит формы первичных документов, необходимые для правильного оформления операций с основными средствами. Учет основных средств ведется на основании следующих первичных документов:
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);
Акт о передачи здания (сооружения);
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств;
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
Инвентарная карточка учета объектов основных средств и др.
Поступление основных средств оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств, который составляется и подписывается комиссией, назначаемой руководителем предприятия. В акте приемки указываются:
характеристика объекта основных средств;
его местонахождение;
год выпуска или постройки;
дата ввода в эксплуатацию;
результаты испытания и т.д.
Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01. В составе основных средств отражены здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другие соответствующие объекты со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью с выше 20 000 руб. за единицу. Объекты, вводимые в эксплуатацию законченным капитальным строительством, признаются в составе основных средств на дату подачи документов на государственную регистрацию при условии начала их эксплуатации (п. 52 Методических указаний по учету основных средств) (числятся на отдельном субсчете (субконте) счета 01). Ввод в эксплуатацию основных средств и их консервация производится по приказу генерального директора предприятия (Приложение Р).
Приобретенные объекты, находящиеся на складе, включаются в состав основных средств в момент передачи их со склада в эксплуатацию (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). До этого объекты учитываются в составе вложений во внеоборотные активы. Объекты основных средств, приняты к учету по фактическим затратам на приобретение и сооружение. Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету с учетом следующих особенностей.
Одновременная приемка (оприходование) однотипных инструментов, станков, хозяйственного инвентаря и т.п. объектов, имеющих одинаковую стоимость, может оформляться одним актом. Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется в течение всего времени эксплуатации объекта и обозначается на нем (прикрепляется жетон, делается надпись краской и т.д.). Не допускается присвоение инвентарных номеров списанных объектов основных средств вновь поступившим объектам, так как это может привести к ошибкам в учете. Акт приемки передается в бухгалтерию, где заводится инвентарная карточка с указанием инвентарного номера объекта и основных данных о нем (первоначальной или восстановительной стоимости, норм амортизационных отчислений, величина износа на момент приемки).
Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на счете 01 «Основные средства». Счет 01 «Основные средства» отражает основные средства по первоначальной стоимости: по дебиту - поступление основных средств по первоначальной стоимости, по кредиту - выбытие основных средств.
Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием, отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет используется для отражения в бухгалтерском учете всех затрат предприятия, связанных с приобретением и введением в эксплуатацию объектов основных средств, и, таким образом, выполняет функции калькуляционного счета. Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому приобретаемому или создаваемому объекту. Первоначальная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
При поступлении оборудования, требующего монтажа, его стоимость отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС по поступившему оборудованию отражается по дебету счета 19 «НДС» и кредиту счета 60. Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования, оформленной в установленном порядке.
Амортизация (начисление износа) - это отражение стоимости физического и морального износа основных средств. Амортизация дает возможность перенести часть балансовой стоимости основных средств на себестоимость продукции. Амортизация основных средств начисляется линейным способом (п. 18 ПБУ 6/01). Учитывая, что объекты основных средств эксплуатируются в нормальной среде, в режиме обычной сменности и организация создана на неопределенной срок, срок полезного использования устанавливается при принятии объектов к учету в пределах сроков, установленных для данных основных средств в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
По окончании процесса восстановления объектов основных средств, осуществленного путем модернизации и повлекшего изменение первоначальной стоимости объекта и (или) срока его полезного использования, амортизационные отчисления определяются исходя из остаточной стоимости объектов основных средств на дату начала процесса восстановления, увеличенной на суммы затрат на восстановление, и оставшегося срока полезного использования объектов с учетом увеличения срока (п. 60 Методических указаний по учету основных средств). Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.
Расчет амортизации производится по следующей формуле:
И = С перв *(Н а /100)
И - износ за отчетный период,
С перв - первоначальная стоимость основных средств,
Н а - норма амортизации,
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется. Учет накопленного износа по основным средствам ведется на счете 02 «Амортизация основных средств», по кредиту которого записывается сумма ежегодных амортизационных начислений, а по дебету - накопленный износ реализованных, ликвидированных или иным образом выбывших основных средств. Счет 02 «Амортизация основных средств», пассивный: по дебиту отражается амортизация по выбывшим основным средствам, по кредиту - амортизация поступившим основным средствам. Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по видам и отдельным объектам основных средств.
Фактические расходы, связанные с проведением ремонта или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство» и др.) с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», и др.). На счетах учета затрат на производство и издержек обращения расходы по ремонту основных средств отражаются по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).
На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема.
Учет операций по выбытию основных средств осуществляется следующим образом. На счете 01 должен быть открыт субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета счета отражается первоначальная стоимость основных средств, а по кредиту - сумма накопленного износа по выбывающим основным средствам. Остаточная стоимость выбывающего основного средства списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 01.
В конце каждого месяца составляется «Ведомость наличия и движения основных средств», где отражается стоимость на начало периода, начисленная амортизация, стоимость на конец периода, амортизация на конец периода и остаточная стоимость. Также составляется оборотно-сальдовая ведомость и анализ счетов 07 и 08, 01, 02 . Учет нематериальных активов ведется на счете 04. Начисляется амортизация на нематериальные активы на счете 05.
2.4 Учет кредитов и займов
Кредит представляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной или денежной форме одними юридическими лицами другим во временное пользование на условиях возвратности и, обычно, с уплатой процента. В условиях рыночной экономики различают коммерческий и банковский кредиты. Коммерческий кредит предоставляется организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется соответствующим законодательством и регулируется кредитным договором между организацией и банком. В договоре устанавливаются объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, формы взаимного обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления. Банк тщательно анализирует платежеспособность и ликвидность организации, оценивая ее возможности своевременно возвратить ссуду и уплатить проценты.
В зависимости от целей использования кредиты делятся на:
кредиты для финансирования оборотных средств;
кредиты для финансирования капитальных вложений.
В бухгалтерии ФГУП «СПБ Инжтехцентр» для отражения хозяйственных операций по краткосрочному и долгосрочному кредитованию используют счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - вложения в оборотные средства; счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - финансирование капитальных вложений. Они имеют следующую структуру: по кредиту - полученные кредиты и займы, по дебиту - сумма погашенной задолженности.
Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств организаций. Долгосрочный банковский кредит в основном выдается на затраты по капитальному строительству, реконструкции и другим капиталовложениям. Такого рода ссуды должны окупиться за счет прибыли, полученной от этих мероприятий. Например, счет 66 субсчет 1 предусмотрен в соответствии с договором на краткосрочный кредит, направленный на пополнение оборотных средств, в размере 100 000 тыс. рублей. В соответствии с оборотно-сальдовой ведомостью можно увидеть, что за 2011 г. сумма погашенной задолженности по этому кредиту составила 70 000 тыс. рублей.
Кредиты банков могут выдаваться как в рублях, так и в иностранной валюте. Расчеты, связанные с кредитами в иностранной валюте, учитываются в рублях по курсу, определяемому на дату выписки денежно-расчетных документов. Курсовые разницы по кредитам в иностранной валюте относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Курсовая разница определяется как разница между суммой полученного кредита по курсу на день получения и суммой того же кредита по курсу на день погашения.
Порядок отражения операций в бухгалтерском учете по получению и погашению кредитов банков установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживанию», утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. № 60н (ПБУ 15/01). Дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием займов, включаются в операционные расходы с предварительным учетом в качестве дебиторской задолженности на счете 97 с последующим отнесением в состав операционных расходов в течение срока погашения займа.
При привлечении заемных средств для предварительной оплаты материально-производственных запасов, или на выдачу аванса и задатка в счет их оплаты, расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные цели. По мере поступления материально - производственных запасов расходы включаются в их себестоимость (Д 10, 41 К 66,67) .
Схемы кредитования могут быть различными. ФГУП «СПБ Инжтехцентр» банк перечисляет на расчетный счет сумму кредита. По истечении срока кредит погашается путем перечисления предприятием банку суммы кредита и процентных платежей.
В условиях рыночной экономики предприятие может получить заемные средства не только в банке, но и у других организаций внутри страны и за рубежом. Для обобщения информации о состоянии расчетов с такого рода заимодавцами предусмотрены бухгалтерские счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В ФГУП «СПБ Инжтехцентр» на счете 66 предусмотрены субсчета, на которых отражаются полученные займы и другие привлеченные средства.
Бухгалтерский учет выданных и полученных займов регулируется нормами ПБУ15/01. Отражение операций в учете аналогичен учету операций по кредитам банков, которые рассмотрены выше. Сумма платежей по займам рассчитывается, исходя из величины займа с учетом срока, на который он получен. Когда проценты по привлеченным средствам выплачиваются должником при возврате предоставленных ссуд и средств, сумма процентных платежей равномерно на протяжении всего срока договора займа относиться в дебет счета 91-2 с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Возврат полученных ссуд заимодавцев отражается учете так же, как и кредитов банков.
.5 Учет труда и заработной платы
Заработная плата работников начисляется в соответствии с Трудовым Кодексом РФ «Инструкцией о порядке исчисления средней заработной платы работников», «Разъяснениями к Инструкции о порядке начисления средней заработной платы работников», а также индивидуальным трудовым договором.
Основанием для начисления заработной платы является штатное расписание, утвержденное руководителем предприятия, табели учета рабочего времени, рапорты и другие, обоснованные для начисления заработной платы документы.
Высокая организация труда, прежде всего, предусматривает строгую дисциплину, слаженную и четкую работу, точное соблюдение требований безопасности движения и бережное отноще?ие к материальным ценностям. Материальное благосостояние водителей, в большой мере зависит от повышения производительности труда.
Повышение производительности труда и улучшение качества обслуживания перевозками в значительной мере зависит от правильного режима труда водителей. Режим труда водителей должен быть строго разделен на две части: подготовительно-заключительное время и время работы на линии.
В подготовительно-заключительное время входят: контрольно-осмотровые операции, получение, оформление и сдача путевого листа, заправка автомобиля топливом, охлаждающей жидкостью, долив масла, пуск и прогрев двигателя, постановка автомобиля в зону хранения (для части водителей), получение билетов и сдача выручки водителем. На выполнение этих работ водителю отводится 18 мин в смену.
Основное время работы водителя протекает на линии в отрыве от автотранспортного предприятия. Водитель самостоятельно выполняет задание по перевозкам, а продолжительность пребывания на линии, время выезда и возвращения определяются графиком. Для выполнения транспортной работы применяются индивидуальная и бригадная формы организации труда водителей. При индивидуальной форме за одним водителем закрепляется автомобиль; в этом случае работа выполняется преимущественно в одну смену.
На автомобильном транспорте оплата труда водителя осуществляется в соответствии с его квалификацией, количеством и качеством выполненной работы, затраченным временем, а также сложностью порученной работы.
В ФГУП «СПБ Инжтехцентр» для оплаты труда водителей применяются две основные формы заработной платы - сдельная и повременная. Преобладающей формой является сдельная оплата. Размер заработной платы находится в прямой зависимости от объема выполненной работы. Оплата производится по единым нормам и расценкам за 1 т груза и 1 ткм.
Сдельная расценка с 1 ткм установлена в зависимости от типа и назначения автомобиля, от технической скорости (где учитываются дорожные условия и нормативное подготовительно-заключительное время), коэффициенты использования пробега и грузоподъемности автомобиля. Сдельная оплата материально заинтересовывает водителей в результатах труда. Одной из разновидностей сдельной формы оплаты труда является сдельно-премиальная система, при которой водителю сверх заработной платы по сдельным расценкам выплачивается премия за выполнение и перевыполнение определенных показателей. Для тех водителей, нормирование и учет работы которых крайне затруднен, а также на отдельных видах перевозок применяется оплата за определенное время работы (час, день, месяц)- повременная. Повременная оплата труда, может быть, простой или повременно-премиальной.
При простой повременной оплате труд водителя оценивается в соответствии с отработанным временем и его тарифной ставкой.
При повременно-премиальной оплате водителям, помимо тарифной ставки, выплачиваются премии за качественное и своевременное выполнение установленных для них заданий.
Тарифные ставки водителей третьего класса, работающих на грузовых автомобилях, подразделены на три группы. Эти группы установлены в зависимости от типа, назначения автомобиля и его грузоподъемности. По первой группе тарифных ставок оплачивается труд водителей всех грузовых бортовых автомобилей. Труд водителей специализированных автомобилей, а также специальных автомобилей, которые используются не как транспортные средства, оплачивается по второй группе тарифных ставок, т. е. на 10-20% больше, чем водителей первой группы. Это объясняется тем, что им приходится выполнять дополнительную работу, связанную с обслуживанием того или иного механизма. Оплату по третьей группе ставок получают те водители специализированных автомобилей, которые работают во вредных или особых условиях. Увеличение грузоподъемности автомобиля, как правило, ведет к повышению интенсивности труда водителей, поэтому тарифные ставки водителей, работающих на автомобилях большой грузоподъемности, увеличиваются на 10-20%.
Расчетной (основной) тарифной ставкой водителей грузовых и легковых автомобилей является ставка водителя третьего класса.
Оплата труда водителей грузовых и легковых автомобилей может быть повременно-премиальная или сдельная (сдельно-премиальная). При повременно-премиальной системе оплата труда производится по часовым тарифным ставкам за фактически отработанное время.
При централизованных перевозках грузов водителю наряду с основной работой приходится совмещать работу экспедитора по приему и сдаче ценных грузов и почты, а также грузов, требующих при перевозке особого внимания. За это водителю дополнительно оплачивается по сдельным тарифам.
Правильная организация и безопасные условия труда, максимальное использование рабочего времени всеми рабочими и служащими, укрепление трудовой дисциплины, а также полное и рациональное использование рабочего времени автомобилей и прицепов обеспечиваются выполнением правил внутреннего распорядка, имеющихся в каждом автотранспортном предприятии. Правилами внутреннего распорядка регламентированы основные обязанности всех категорий рабочих, служащих и администрации, изложены меры поощрения и взыскания, а также порядок приема н увольнения рабочих и служащих. С правилами внутреннего распорядка ознакомляют всех рабочих и служащих; они должны быть вывешены на видном месте во всех производственных помещениях и в гараже.
Документальное оформление начисления заработной платы водителям транспортного предприятия.
Путевые листы автотранспортного средства являются основными документами первичного учета, которые совместно с товарно-транспортной накладной или актом замера (взвешивания) определяют показатели для учета работы автотранспортного средства, осуществления расчетов за перевозку грузов, а также для начисления заработной платы водителю.
Отрывной талон путевого листа заполняется грузоотправителем и является основанием для предъявления перевозчиком счета платежного требования грузоотправителю. Отрывной талон прилагается к счету, а путевой лист остается у перевозчика, в котором повторяются идентичные записи о времени работы автотранспортного средства у грузоотправителя (грузополучателя).
При повременной оплате перевозки грузов в путевой лист вписываются номера товарно-транспортных накладных, один экземпляр которых прилагается к путевому листу для учета количества перевезенных тонн груза и других показателей.
Начисление при повременной оплате труда производится по часовым, дневным, месячным тарифным ставкам или окладам. Ее величину определяют путем умножения количества отработанного времени на установленную тарифную ставку.
3. Анализ финансового состояния ООО «Росгосстрах»
.1 Анализ финансовых результатов деятельности Росгосстрах».
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия проводят на основе формы №2 баланса - «Отчёт о прибылях и убытках».
Таблица 3.1 Анализ Отчёта о прибылях и убытках за 2008 год в тыс. рублей
ПоказательНа начало годаНа конец годаИзменениенаименование Код 1234В тыс. рубл.В %I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)101205310378-167513%Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг20-8455(10576)2121(25%)Валовая прибыль293598-198-3796105%Коммерческие расходы30()() Управленческие расходы403429 ()-3429 100%Прибыль (убыток) от продаж 50169-198-367217%Прочие доходы и расходы 0 Проценты к получению60 Проценты к уплате706946-2333%Прочие операционные доходы9024929942745110%Прочие операционные расходы10020323502147105%Прибыль (убыток) до налогообложения 140146400254173%Отложенные налоговые активы141 Отложенные налоговые обязательства142 Текущий налог на прибыль1501288 28728700%Чистая прибыль (убыток) отчетного периода19041121082700%Анализ данного отчёта показал, что в целом за анализируемый период:
уменьшилась выручка от продаж на 1675 тыс. рублей, а следовательно уменьшилась и прибыль от продаж на 367 тыс. рублей (217%);
увеличилась прибыль до налогообложения на 254 тыс. рублей;
предприятие в 2008 году увеличила свою прибыль на 108 тыс, по сравнению с предыдущим периодом.
Таблица 3.1 Анализ Отчёта о прибылях и убытках за 2009 год в тыс. рублей
ПоказательНа начало годаНа конец годаИзменениенаименование Код 1234В тыс. рубл.В %I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)10931712053273629%Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг20-6177-8455-227836%Валовая прибыль293140359845814%Коммерческие расходы30()() Управленческие расходы40(2869) (3429)560 19%Прибыль (убыток) от продаж 50271169-102377%Прочие доходы и расходы Проценты к получению60 Проценты к уплате7056691323%Прочие операционные доходы9038249211550%Прочие операционные расходы1001052039893%Прибыль (убыток) до налогообложения 140148146-21%Отложенные налоговые активы141 Отложенные налоговые обязательства142 Текущий налог на прибыль150011100%Чистая прибыль (убыток) отчетного периода190044400%Анализ данного отчёта показал, что за анализируемый период:
увеличилась выручка от продаж на 2736 тыс. рублей или на 29%, но уменьшилась прибыль от продаж на 102 тыс. рублей;
незначительно уменьшилась прибыль до налогообложения на 2 тыс. рублей, т.е. всего на 1%;
предприятие за 2009 год остается безубыточным.
Таблица 3.1 Анализ Отчёта о прибылях и убытках за 2010 год в тыс. рублей
ПоказательНа начало годаНа конец годаИзменениенаименование Код 1234В тыс. рубл.В %I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)1067619317255637%Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг20-4020-6177-215753%Валовая прибыль292741314039914%Коммерческие расходы30()() Управленческие расходы40(2604)(2869) 265 (10%)Прибыль (убыток) от продаж 5013727113497%Прочие доходы и расходы Проценты к получению60 Проценты к уплате70(15)(56)41(273%)Прочие операционные доходы9025638-21885%Прочие операционные расходы100(302)105-197(65%)Прибыль (убыток) до налогообложения 140851486374%Отложенные налоговые активы141 Отложенные налоговые обязательства142 Текущий налог на прибыль150 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода1900000%Анализ данного отчёта показал, что за анализируемый период финансовые результаты продолжают расти, в частности:
растёт выручка от продаж на 2556 тыс. рублей или на 37%, а соответственно и прибыль от продаж увеличилась;
покрылся убыток прибыли до налогообложения, рост составил 63 тыс. рублей;
предприятие в 2010 году было безубыточным.
Показатели рентабельности позволяют дать оценку эффективности использования предприятием его активов:
) Рентабельность продаж показывает сколько рублей прибыли от продаж предприятие получает с каждого рубля выручки от реализации.
Rпродаж
где Rпродаж - рентабельность продаж
) Рентабельность валовая
валовая
) Рентабельность основной деятельности
осн.деят.
) Рентабельность производства
производства
) Рентабельность активов оценивается путем сопоставления чистой прибыли с общей суммой активов по балансу. Этот показатель является одним из наиболее важных для характеристики рентабельности предприятия.
активов
) Рентабельность собственного капитала характеризует эффективность использования только собственных источников финансирования предприятия.
собств.кап.
) Рентабельность чистая
чистая
Рентабельность200820092010Продаж1,9 %1,4%2,9%Валовая1,9 %2,9%33,7%Основной деятельности1,8 %3,3%8,1%Производства1,8 %1,9%4,3%Активов0,7 %0,02%0%Собственного капитала27 %0,02%0%Чистая1,07 %0,03%0%
Проанализировав показатели рентабельности можно сказать, что с каждым годом предприятие повышает свою рентабельность. Кроме рентабельности активов, чистой и собственного капитала. Рентабельность растёт, следовательно эффективность производства повышается. Рентабельность чистой прибыли характеризуется обратной динамикой.
При анализе эффективности основной деятельности необходимо исследовать, какие факторы повлияли на общее изменение продаж. Выделяют четыре таких фактора:
Изменение выручки от реализации
Изменение себестоимости
Изменение коммерческих расходов
Изменение управленческих расходов.
где, В1 - выручка от реализации на конец года, тыс.р.;
В0 - выручка от реализации на начало года, тыс.р.;
С/С0 - себестоимость производства на начало года, тыс.р.;
КР0 - коммерческие расходы на начало года, тыс.р.;
YP0 - управленческие расходы на начало года, тыс.р..
где, С/С1 - себестоимость производства на конец года, тыс.р.
где, КР1 - коммерческие расходы на конец года, тыс.р.
Полученные данные сведены в таблицу 3.4.
Таблица 3.4.
Изменение рентабельности200820092010Выручки73%-8,1%-5%Себестоимости-182%18,8%23,3%Коммерческих расходов---Продаж-109%10,7%18,3%
Исходя из данных таблицы, можно сказать, что рентабельность продаж имеет неоднозначный характер изменения. Основное влияние на изменение рентабельности продаж оказывает изменение выручки и себестоимости продукции. Себестоимость за последние три 2008 г была выше выручки от продаж, поэтому рентабельность носит отрицательный характер.
.2 Анализ затрат предприятия по экономическим элементам и статьям калькуляции
Анализ затрат на производство занимает одно из важнейших мест в анализе экономической деятельности предприятия, т.к. является основой для контроля за эффективностью деятельности предприятия и эффективностью использования производственных ресурсов. К основным затратам относятся затраты на приобретение материалов, заработная плата работников предприятия, отчисления на социальные нужды и многое другое. Затраты на производство включают расходы на основное и вспомогательное производство.
В структуру основного (вспомогательного) производства входят:
материальные затраты;
расходы по оплате труда рабочих основного (вспомогательного) производства;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных средств;
прочие затраты.
В структуру затрат на реализацию входит:
доставка продукции;
упаковка изделий;
реклама;
расходы по оплате труда работников, занимающихся данным видом деятельности.
Согласно Учетной политике, принятой на предприятии, к прямым расходам по статьям на производство продукции относят:
материальные затраты;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, а также суммы уплачиваемы в ФСС, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по ОС, используемых при производстве продукции.
затраты транспортного участка;
затраты цеха;
затраты лаборатории;
затраты котельной.
Все остальные расходы, за исключением внереализационных, относятся к косвенным расходам, согласно статье 318 НК РФ. Состав затрат по элементам в динамике представлен в таблице 3.6
Таблица 3.6 «Динамика затрат»
№ ппПоказатели (в тыс. рубл.)2008 год2009 годизмененияОбъемДоляОбъемДоля1Материальные затраты450942,8%411951%-3902Затраты на оплата труда421240%294636,5%-12663Отчисления на соц.нужды6596,2%4225,2%-2374Амортизация 4594,3%1652%-2945Прочие затраты6906,5%4135,1%-2776Итого затрат на производство105291008065100-2464 Как видно из таблицы 3.6 затраты на производство продукции в 2009 году значительно снизились. Основная доля в структуре затрат себестоимости продукции приходится на материальные затраты в 48%, т.ч. ГСМ 30%, на зарплату 34 % , налоги 11%.прочие 7%.
С целью изучения путей снижения себестоимости ежемесячно проводится анализ затрат по каждой автомашине, где рассматриваются основные статьи затрат заработная плата, ГСМ, автошины, запасные части и принимаются меры для снижения затрат
С бюджетом и внебюджетными фондами предприятие рассчитывалось всегда своевременно, по состоянию на 1.01.2010 года кредиторская задолженность
Составила 900 тыс. руб.,в том числе в бюджет - 288 тыс.. руб., внебюджетный фонд - 29 тыс руб.
.3 Налоги, уплачиваемые предприятием в бюджетную систему на основе используемого налогового режима
Налоговый учет хозяйственных операций ведется в регистрах, разработанных организацией самостоятельно в электронном виде с помощью программного обеспечения - бухгалтерская программа «1с:Предприятие8», согласно плана счетов по налоговому учету. Регистры налогового учета ведутся в электронном виде, а по окончании каждого отчетного периода распечатываются на бумажных носителях. Регистры налогового учета хранятся в течение четырех лет. Исчисление налогов и ведения налогового учета ведется силами бухгалтерской службы как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером , на бумажных носителях и в электронном виде. Исчисление, перечисление и декларирование налогов производиться в соответствии с Налоговом законодательством Российской Федерации.
При исчислении налога на имущество налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости движимого и недвижимого имущества (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств и отражаемого в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов организации на текущий год:
счет 01 «Основные средства» за минусом счета 02 «Амортизация основных средств»;
счет 03 « Доходные вложения в материальные ценности» за минусом счета 02 «Амортизация основных средств».
Обеспечивается раздельный учет имущества, не учитываемого при налогообложении, в частности :
льготируемые объекты по ст. 381 НК РФ или по закону субъекта РФ о введении в действие налога на имущество;
земельные участки и иные объекты природопользования ;
объекты, используемые исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями о разделе продукции;
Установлено ведение раздельного учета для целей начисления НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению по различным налоговым ставкам. В частности - экспорт , продовольственные товары и другие.
Установлен раздельный учет финансово- хозяйственных операций, связанных с экспортной деятельностью. Установлен также раздельный учета сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, путем
выделения на отдельных субсчетах соответствующих балансовых счетов расчетов;
обособления в аналитическом учете соответствующих балансовых счетов расчетов.
Затраты на реализованную продукцию на экспорт определяются в процентном соотношении от фактически затрат на производство всего выпуска к объему проданной продукции на экспорт.
Суммы НДС при приобретении товаров (работ и услуг) стоимость которых относится на расходы, принимаемые к вычету при производстве экспортной продукции по 0 ставке рассчитываются согласно расчета (фактически- нормативной калькуляции) с учетом НДС по проценту , который сложился в том периоде когда произведена отгрузка товара на экспорт. Одновременно с определением суммы налоговых вычетов по экспортным операциям, производить начисление налога на добавленную стоимость по общему порядку. НДС должен быть уплачен в бюджет одновременно с оплатой стоимости приобретаемых товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ.
Налог на добавленную стоимость начисляется в момент отгрузки со клада предприятия готовой продукции и товара, согласно товаро - транспортным накладным без перехода право собственности по договорам на реализацию продукции с переходом право собственности с даты получения товара от последнего перевозчика. НДС по прочим операциям реализации начисляется в соответствии с договорными договоренностями по переходу право собственности продукции в момент отгрузки товара со склада предприятия или оставленной на ответственном хранении на складе предприятия. НДС по оказанным услугам аренды начисляется одновременно с выставленным актом услуг по аренде имущества за фактическое количество дней в конце каждого месяца.
Уплата НДС в одной третий части от суммы исчисленной к уплате в бюджет за отчетный квартал не позднее 20 числа месяца в последующем квартале. Предоставление декларации по НДС производится поквартально.
Определять момент вычета НДС по расходам будущих периодов, поскольку гл. 21 НК РФ не предусматривает особого порядка принятия к вычету НДС по расходам будущих периодов, то НДС принят к вычету в полной сумме в том квартале, в котором одновременно соблюдаются следующие условия:
затраты фактически произведены и приняты к учету (в данном случае по дебету счета 97);
фактически произведенные затраты предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика с выделенной суммой НДС.
Дата получения дохода (осуществления расхода) в целях исчисления налога на прибыль определяется по методу начисления. Организована система исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая определяется на основе группировке и отражения объектов и хозяйственных операций одновременно и в бухгалтерском и в налоговом учете организации. Самостоятельно определяется предприятием, к какой группе расходов относить произведенные затрату, которые с равными основанием могут быть отнесены одновременно к нескольким видам расходам ( п.4 ст. 252).
Порядок налогового учета прямых расходов относящиеся к оказанным услугам отчетного периода в полном объеме уменьшают доходы от производства и реализации в данном периоде (п.3 ст.318). Представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающим 4% от расходов на оплату труда за отчетный ( налоговый период).
Расходы на рекламу признаются в налоговом учете в следующем порядке:
- реклама через СМИ, рекламные щиты и стенды, участие в выставках, ярмарках и т.п.
- в размере фактических затрат.
Иные виды рекламы - в размере 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ.
Предельная величина процентов, признаваемых расходами, применяется равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза - при оформлении обязательств в рублях и равной 22 % - по долговым обязательствам в валюте ( ст.269 НК РФ). Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату - страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включается в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда за отчетный налоговый период ( п.16 ст.255 НК РФ).
Порядок списания расходов на покупку земли , ранее находившийся в государственной или муниципальной собственности учитываются для целей налогообложения прибыли учитываются в стоимости земельного участка, на котором находятся здания ,сооружения или который покупается для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участков. (ст.264.1)
Расходы на суточные и полное довольствие учитываются для целей налогообложения налога на прибыль в полном объеме понесенных затрат (подп.12 п. ст.264 НК РФ). Резервы по сомнительным долгам, расходов на ремонт основных средств, предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год и ежегодных вознаграждений за выслугу лет не создаются. Суммы технологические потерь при производстве и транспортировке выпускаемой продукции и используемой жестебанки в производстве определяется от количества технологические потерь, которые составляют не более 0,8 % от общего количества выпущенной продукции за отчетный месяц. Норма определена на основании Сборника технологических инструкций по производству рыбных консервов и пресервов часть 1 , издатель Министерство рыбного хозяйства СССР г. Ленинград 1989г.
Нормы расходов материалов и тары при производстве рыбных консервов определены разработанными нормами на предприятии для материалов и тары, используемые в производстве выпускаемой продукции. Данные нормы разработаны на основании «норм расхода материалов при производстве консервов т пресервов из рыбы, морских беспозвоночных и водорослей», издатель Министерство рыбного хозяйства СССР г.Ленинград 1989г.и «Сборник временных норм расхода тары и материалов для упаковки рыбопродукции и консервов на береговых предприятиях и судах флота рыбной промышленности западного бассейна» г. Рига 1986г.
В случае получения в налоговом учете при исчислении налога на прибыль убытка, производить списание убытка в течении пяти лет последующих налоговых периодов из расчета 1/2 части от полученной прибыли в каждом последующим налоговом периоде. Списание убытка производить в том случае если за отчетный налоговый период получен финансовый результат -прибыль( ст.283).
.4 Анализ ликвидности и платёжеспособности предприятия
Ликвидность предприятия - это способность предприятия своевременно исполнять обязательства по всем видам платежей. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы. Платежеспособность - это способность предприятия своевременно и полностью выполнить свои платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций платежного характера. В настоящее время существует два подхода к определению ликвидности. Первый состоит в отождествлении ликвидности и платежеспособности, при этом под платежеспособностью предприятия подразумевается его способность погасить краткосрочную задолженность своими средствами. Второй подход определяет возможность реализации материальных и других ценностей для превращения их в денежные средства, при этом все имущество по степени ликвидности подразделяют на группы:
наиболее ликвидные средства (А1) - все виды денежных средств (наличные и безналичные);
быстрореализуемые активы (А2) - краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги со сроком погашения до 12 месяцев), вложения, для обращения которых в денежные средства требуется определенное время, в эту группу активов включаются дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, прочие оборотные активы;
среднереализуемые активы (А3) - долгосрочные финансовые вложения (все остальные ценные бумаги), запасы сырья, материалов, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, прочие запасы и затраты;
труднореализуемые или неликвидные активы (А4) - имущество, предназначенное для текущей хозяйственной деятельности (нематериальные активы, основные средства и оборудование к установке, капитальные и долгосрочные финансовые вложения, то есть итог раздела 1 актива баланса);
наиболее срочные обязательства (П1) - кредиторская задолженность;
краткосрочные заемные средства (П2) - кредиты банков, подлежащие погашению в течении 12 месяцев и прочие краткосрочные пассивы;
долгосрочные пассивы (П3) - долгосрочные обязательства, задолженность участникам по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, прочие обязательства;
постоянные (устойчивые) пассивы (П4) - итог раздела 3 пассива баланса «Капиталы и резервы».
Методика расчета показателей ликвидности приведена в таблице 3.9.
Таблица 3.9.
ПоказательРасчет (сумма строк бухгалтерского баланса)АктивА1с.250+с.260А2с.240А3с.210+с.220+с.230+с.270А4с.190ПассивП1с.620П2с.610+с.660П3с.590+с.630+с.640+с.650+с.660П4с.490
Проведём анализ 2008-2010 годов.
Анализ 2008 года
АктивНа начало годаНа конец годаПассивНа начало годаНа конец года1234561. Наиболее ликвидные активы (А1)3955301. Наиболее срочные обязательства (П1)9468992. Быстро реализуемые активы (А2)101516382. Краткосрочные пассивы П2)4208173. Медленно реализуемые активы (А3)9074763. Долгосрочные пассивы (ПЗ)323 4. Трудно реализуемые активы (А4)13076127804. Постоянные пассивы (П4)1370413708
Анализ 2009 года
АктивНа начало годаНа конец годаПассивНа начало годаНа конец года1234561. Наиболее ликвидные активы (А1)5303251. Наиболее срочные обязательства (П1)8999002. Быстро реализуемые активы (А2)163811572. Краткосрочные пассивы (П2)8171533. Медленно реализуемые активы (А3)4766643. Долгосрочные пассивы (ПЗ)4. Трудно реализуемые активы (А4)12780126154. Постоянные пассивы (П4)1370413708
Анализ 2010 года
АктивНа начало годаНа конец годаПассивНа начало годаНа конец года1234561. Наиболее ликвидные активы (А1)3252021. Наиболее срочные обязательства (П1)9006122. Быстро реализуемые активы (А2)11576002. Краткосрочные пассивы (П2)15303. Медленно реализуемые активы (А3)6644093. Долгосрочные пассивы (ПЗ) 4. Трудно реализуемые активы (А4)14533150274. Постоянные пассивы (П4)1562615626
В динамике за три года баланс ФГУП «СПБ Инжтехцентр» не является абсолютно ликвидным, так как за анализируемый период абсолютно ликвидных активов не хватает для покрытия наиболее срочных обязательств. Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:
текущая ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени: ТЛ=(А1 +А2) - (П1 +П2);
перспективная ликвидность - это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей: ПЛ = A3 - ПЗ.
Методика расчёта основных показателей ликвидности приведена в таблице 3.10.
Таблица 3.11
Наименование показателяФормула для расчета и нормативное значениеОбщий показатель ликвидности (L1)(А1+0,5А2+0,3А3)/(П1 +0,5П2+0,3П3) > =1Коэффициент абсолютной ликвидности (L2)А1/(П1+П2) > 0,2Коэффициент критической оценки (L3)(А1+А2)/(П1+П2) > =1,5 min=0,8Коэффициент текущей ликвидности (L4)(А1+А2+А3)/(П1+П2) >2 min=1Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5)А3/((А1+А2+А3)-(П1+П2)) Доля оборотных средств в активе (L6)(А1+А2+А3)/Валюта балансаКоэффициент обеспеченности собственными источниками формирования оборотных активов (L7)(П4-А4)/(А1+А2+А3) >0,1
Таблица 3.11. Результаты расчётов по показателям ликвидности приведена
Показатель200820092010Начало годаКонец годаИзмененияНачало годаКонец годаИзмененияНачало годаКонец годаИзмененияТекущая ликвидность44452408452429-23429190-239Перспективная ликвидность584476-108476664188664409-255L10,941,140,21,141,13-0,011,131,48-0,25L20,290,30,010,3080,30800,30,330,03Показатель200820092010Начало годаКонец годаИзмененияНачало годаКонец годаИзмененияНачало годаКонец годаИзмененияL31,031,260,231,261,400,141,401,31-0,09L41,691,54-0,151,542,03-0,082,031,97-0,06L50,950,51-0,440,510,550,040,550,680,13L60,150,170,020,170,14-0,030,140,07-0,07L70,270,350,080,350,500,150,500,49-0,01Проанализировав показатели ликвидности, были сделаны следующие выводы:
хотя общий уровень платёжеспособности и растёт и в 2010 году предприятие являлось платежеспособным, но всё же в перспективе предприятие не является платёжеспособным;
своими денежными средствами предприятие не может покрыть и малую часть своих краткосрочных обязательств;
коэффициент маневренности в 2010г имеет тенденции к росту, что является отрицательным моментом в деятельности предприятия;
предприятие не является финансово устойчивым.
.5 Анализ деловой активности предприятия
Под деловой активностью понимают различные показатели оборачиваемости, которые в общем виде показывают скорость оборота анализируемых средств, а также сумму выручки от реализации, приходящуюся на 1 рубль используемых активов. Оборачиваемость средств, вложенных в имущество организации, оценивается двумя группами показателей:
)Скоростью оборота, т.е. средним количеством оборотов, которые совершают активы за анализируемый период.
)Периодом одного оборота, т.е. средним сроком за который возвращаются в хозяйственную деятельность денежные средства, вложенные в материально-производственные запасы.
Эти показатели имеют большое значение для оценки финансового положения предприятия, поскольку скорость оборота средств, т.е. скорость превращения их в денежную сферу, оказывает непосредственное влияние на платежеспособность предприятия. Увеличение скорости оборота средств отражает при прочих равных условиях повышение производственно-технического потенциала предприятия. Чем быстрее оборотные средства проходят все стадии кругооборота, тем больше можно произвести и реализовать продукции на каждый рубль имеющихся у предприятия оборотных средств.
Под оборачиваемостью следует понимать число оборотов за год или продолжительность одного оборота средств функционирующих на предприятии. Проанализируем деловую активность ФГУП «СПБ Инжтехцентр» на основе данных бухгалтерской отчетности за 2008-2010 года.
Коб.об.активов=Выручка от реализации/Стоимость оборотных активов
Коб.запасов=Выручка от реализации/Запасы
Коб. д/з=Выручка от реализации/Д.З.
Коб. к/з=Выручка от реализации/К.З.
К отдачи ск=Выручка от реализации/Собственный капитал
Фондоотдача=Выручка/ОС
Таблица 3.12.
Коэффициенты оборачиваемости:200820092010Начало годаКонец годаНачало годаКонец годаНачало годаКонец года1. оборотных активов5,23,93,95,65,64,32. запасов13,321,821,818,118,122,73.дебиторской задолженности11,96,36,310,410,415,54.кредиторской задолженности8,86,06,011,411,415,25.отдачи собственного капитала0,90,750,750,870,870,66.фондоотдача0,90,80,80,950,950,6
Поб.=t/Коб.
Период оборота200820092010нгкгнгкгнгкг1.оборотных активов70,193,593,565,165,184,82.запасов27,416,716,720,120,1163.дебиторской задолженности30,657,957,9353523,54.кредиторской задолженности41,460,860,83232245.отдачи собственного капитала405,5486,6486,6419,5419,5608,3
За 2008-2010 года на предприятии ухудшилось использование оборотных средств. Так коэффициент оборачиваемости оборотных средств уменьшился с 2008 года с 5,2 до 4,3 на конец 2010 года, т.е. быстрота обращения оборотных средств в денежные средства уменьшилась. Продолжительность одного оборота оборотных активов увеличилась в конце 2010 году по сравнению с началом 2008 года на 14 дней.
Коэффициенты оборачиваемости дебиторской задолженности имеют тенденцию к снижению в 2009 году и увеличению в 2010 году. Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности, в общем за три года снизилась на 7 дней.
За три года произошло увеличение показателей кредиторской задолженности на 8. Продолжительность одного оборота уменьшилась по сравнению с 2008 годом и на конец 2010 года составила 24 дня.
Уменьшился коэффициент отдачи собственного капитала. Период оборота собственного капитала увеличился на 203 дня. Коэффициент фондоотдачи уменьшилась по сравнению с 2008 годом на 0,3.
.6 Исследование финансовой устойчивости
Финансовая устойчивость - характеристика, свидетельствующая о стабильном превышении доходов над расходами, свободном маневрировании денежными средствами предприятия и эффективном их использовании, бесперебойном процессе производства и реализации продукции. Под финансовой устойчивостью понимают независимость предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, которая характеризуется соотношением между собственными и заемными средствами.
При оценке финансовой устойчивости рассматриваются следующие вопросы:
изучается структура и динамика пассивов
исследуется соотношение между собственным и заемным капиталом
анализируется динамика собственных оборотных средств
рассматривается соответствие источников финансирования сложившейся структуре активов.
При оценке финансовой устойчивости выделяют 2 способа:
) Расчет относительных коэффициентов финансовой устойчивости
) Трехкомпонентный анализ, который заключается в оценке покрытия запасов «нормальными» источниками их финансирования.
Проанализируем финансовую устойчивость ФГУП «СПБ Инжтехцентр» на основе данных бухгалтерской отчетности за 2008-2010 года.
)Расчет относительных коэффициентов финансовой устойчивости.
.Коэффициент капитализации (U1) = заемные средства/собственные средства
.Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (U2)= СОС/Оборотные активы
.Коэффициент автономии (U3)= Собственный капитал/Валюта баланса
.Коэффициент финансирования (U4) = Собственный капитал/Заемный капитал
.Коэффициент фин.устойчивости (U5) = (СК+Долгосрочные обязательства)/Валюта баланса
.Коэффициент фин.зависимости (U6)= Заемный капитал/Валюта баланса
Расчёт показателей приведен в таблице 3.14.
Таблица 3.14.
Показатель200820092010Начало годаКонец годаИзменениеНачало годаКонец годаИзмене-ниеНачало годаКонец годаИзмене-ниеU10,1230,1250,0020,1250,07-0,040,070,06-0,01U20,270,350,080,350,500,150,500,27-0,23U30,890,88-0,010,880,920,040,920,960,04U48,117,98-0,127,9813,0513,014,81,8U50,910,88-0,020,880,920,040,920,960,04U60,100,110,010,110,07-0,040,070,06-0,01
Проанализировав относительные коэффициенты финансовой устойчивости, можно сделать следующие выводы:
коэффициент капитализации уменьшился в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 0,06,а следовательно снизилась величина заёмного капитала. На 1 рубль собственного капитала в 2010 году приходился 0,06 рубля заёмного;
% оборотных активов в 2010 году финансировался за счёт собственных источников финансирования, хотя на конец 2009 года оборотные активы составляли 500%;
на 96% предприятие зависимо от своих займов;
наблюдается рост коэффициента финансирования, который показывает, что на 1 рубль заёмного капитала приходится 14,8 рублей собственного;
доля заёмного капитала в валюте баланса 6% - это положительное явление.
1.