Отчет о производственной практике студента в налоговых органах

Отчет

о производственной практике студента в налоговых органах

в инспекции МНС г.Мозыря

Введение

Для прохождения практики в ИМНС необходимо знать основные термины, а именно:

Налог - обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Не являются налогами, сборами (пошлинами) платежи, осуществляемые в рамках отношений, не регулируемых Налоговым Кодексом, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства.

Косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акцизы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь.

Налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка (ставки); порядок исчисления;

В Республике Беларусь устанавливаются республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налоги на доходы; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; оффшорный сбор; консульский сбор; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины.

К местным налогам и сборам относятся: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей.

Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

Плательщик (иное обязанное лицо) самостоятельно исчисляет сумму налога, сбора (пошлины), подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению суммы налога, сбора (пошлины) может быть возложена на налоговый или таможенный орган либо налогового агента.

1 Налогообложение организаций

1.1 Порядок учета плательщиков налогов, сборов (пошлин) в налоговых органах Республики Беларусь

Учет плательщиков осуществляется посредством: постановки плательщиков на учет в налоговых органах; учета изменений сведений о плательщиках, представляемых при постановке на учет в налоговых органах; учета сведений о счетах плательщиков в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь.

Постановка на учет в налоговом органе сопровождается присвоением плательщику УНП. Документом, удостоверяющим постановку плательщика на учет в налоговом органе, является извещение о присвоении УНП.

Постановка на учет в налоговом органе плательщиков - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, информация о государственной регистрации которых получена из регистрирующего органа, осуществляется на основании информационной карты регистрирующего органа.

На основании сведений, содержащихся в информационной карте осуществляется постановка на учет плательщика, присваивается УНП, оформляется и распечатывается извещение о присвоении УНП, которое подписывается начальником (заместителем) инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по области, подпись скрепляется печатью данного налогового органа.

При поступлении в инспекцию от местного исполнительного органа уведомления о принятом решении по государственной регистрации субъекта хозяйствования уполномоченный представитель инспекции в день ее уведомления получает в соответствующем регистрирующем органе информационную карту и в течение одного рабочего дня направляет ее в электронном виде в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по области.

Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по области в течение одного рабочего дня со дня получения в электронном виде информационной карты: осуществляет постановку на учет плательщика; присваивает УНП; оформляет в электронном виде извещение о присвоении УНП и направляет его в электронном виде в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по городу.

Постановка на учет в налоговом органе плательщиков, за исключением плательщиков, информация о государственной регистрации которых получена из регистрирующих органов, осуществляется на основании заявления о постановке на учет в налоговом органе (приложение 1) и соответствующих документов, представляемых одновременно с указанным заявлением.

Налоговый орган осуществляет постановку на учет плательщиков с присвоением УНП и выдачей извещения о присвоении УНП в течение пяти рабочих дней со дня получения им заявления о постановке на учет в налоговом органе с представлением необходимых документов. При этом извещение о присвоении УНП выдается под роспись представителя организации в книге учета выдачи извещений о присвоении УНП при предъявлении получателем документов, удостоверяющих личность и подтверждающих его полномочия.

В случае ликвидации или реорганизации организации, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя снятие с учета производится налоговым органом в течение десяти рабочих дней после внесения соответствующей записи в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Документы, представляемые плательщиками с заявлением о постановке на учет в налоговом органе представляют:

1.Нотариально засвидетельствованную копию экземпляра учредительных документов со штампом органа, осуществившего государственную регистрацию юридического лица, и свидетельства о государственной регистрации установленного Правительством Республики Беларусь образца.

2. Копии документов, подтверждающих полномочия руководителя юридического лица, лица, исполняющего его обязанности.

3. Копии документов, подтверждающих полномочия лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом юридического лица, - главного бухгалтера, бухгалтера, руководителя (бухгалтера, главного бухгалтера) организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, или специалиста-бухгалтера, являющегося индивидуальным предпринимателем (приказ о назначении на должность, выписка из трудового договора (контракта) о сроке договора, договор об оказании услуг), засвидетельствованные нотариально, либо с предъявлением налоговому органу для сверки оригинала.

4. Сведения о собственниках имущества (учредителях, участниках).

При постановке на учет в налоговом органе физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговом органе (приложение 2) физические лица представляют паспорт или иной документ, удостоверяющий личность.

1.2 Анализ состава плательщиков и структуры налогов и сборов

По состоянию на 01.01.2007 года в инспекции МНС РБ по г.Мозырю на учете состоит 11062 налогоплательщика, из них: юридических лиц-765, индивидуальных предпринимателей-2355, физических лиц-7942. По сравнению с соответствующим периодом 2005 года количество налогоплательщиков увеличилось на 179 субъектов, в том числе: юридических лиц-34; индивидуальных предпринимателей-86; физических лиц-59.

Количество юридических лиц увеличилось за счет постановки на учет в налоговой инспекции новых организаций: учреждений-1, государственных унитарных предприятий-1, обществ с дополнительной ответственностью-26, обществ с ограниченной ответственностью-3, общественных и религиозных организаций-3. Кроме этого, в 2006 году прекратили деятельность 23 индивидуальных предпринимателя, и одновременно зарегистрировались в инспекции 109 индивидуальных предпринимателей. Число физических лиц (плательщиков налога на недвижимость и землю) увеличилось на 17 и физических лиц, являющихся плательщиками подоходного налога по совокупной годовой декларации, на 42.

Таблица 1 - Анализ состава плательщиков

В 2006 году поступило платежей в консолидированный бюджет в сумме 1087011,3 млн.руб. От предприятий государственного сектора экономики-1031860,9 млн.руб. или 94,93% от общей суммы поступивших платежей, от негосударственного сектора- 55150,4 млн.руб. или 5,07%.

В динамике к 2005 году темп роста поступлений по государственному сектору составил 113,0%, негосударственному-117,0%, по индивидуальным предпринимателям-110,1%, по физическим лицам-132,5%. В динамике к 2005 году наблюдается снижение удельного веса поступлений от негосударственного сектора экономики на 0,16% и как положительный фактор рост платежей от предприятий государственной формы собственности 0,17%.

Таблица 2 - Анализ поступления платежей по видам плательщиков

Млн.руб.

Таблица 3 - Анализ поступлений в разрезе основных видов платежей

млн.руб.

В структуре платежей наибольший удельный вес в 2006 г. занимают:

- акцизы-801808,2 млн.руб. или 73,76%;

- налог на прибыль- 143214,4 млн.руб. или 13,18%;

- платеж с выручки -142753,7 млн.руб. или 13,13%;

- подоходный налог-25835,7 млн.руб. или 2,38%.

По сравнению с аналогичным периодом 2005 года произошло снижение поступлений платежей в бюджет по следующим источникам:

-налог на недвижимость в сумме 4110,8 млн.руб. в связи с тем, что в 2006 году не производилась переоценка основных фондов предприятий.

-платежи в республиканский бюджет с выручки от реализации товаров, работ, услуг на 46826,1 млн.руб. Это связано с тем, что в 2006 году снизилась ставка по данному платежу с 3,9% в 2005 году до 3,0% в 2006 году.

В тоже время, в 2006 году увеличились поступления сумм акцизного налога на 459072,0 млн.руб., так как в 2006 году по сравнению с 2005 годом ставки акцизов возросли почти в два раза.

Основным бюджетообразующим предприятием города Мозыря является ОАО «Мозырский нефтеперерабатывающий завод», удельный вес поступлений которого занимает в консолидированном бюджете 87,8%. Поступление налога на добавленную стоимость в 2006 году составляет -141096,4 млн.руб., то есть данная сумма подлежит возврату из бюджета. Это объясняется тем, что выручка от реализации товаров за пределы Республики Беларусь, облагаемая по ставке «0»%, по ОАО «Мозырский НПЗ» превышает выручку от реализации на территории Республики Беларусь в 1,4 раза.

1.3 Порядок взимания налогов с организаций

Налог на добавленную стоимость. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются: юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы, индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения признаются:

1. Обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь:

1.1. обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд;

1.2. обороты по реализации объектов, реализуемых своим работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда;

1.3. обороты по обмену объектами;

1.4. обороты по безвозмездной передаче объектов;

1.5. передача арендодателем объекта аренды арендатору.

2. Обороты по реализации объектов за пределы Республики Беларусь.

Ставки налога на добавленную стоимость: 0 % - при реализации экспортируемых товаров, реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров, реализации экспортируемых транспортных услуг; 10% - при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства, реализации организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь; 18% - при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в предыдущих пунктах; 9,09% - при реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 2, по регулируемым розничным ценам с учетом налога;15,25% - при реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 3, по регулируемым розничным ценам с учетом налога. Декларация по НДС – приложение 3.

Налог на недвижимость. Плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и физические лица. Налогом облагается стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, объектов незавершенного строительства, а также стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гаражей, иных зданий и строений, в том числе не завершенных строительством.

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций устанавливается в размере 1 процента. Годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2 процентов со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства, за исключением объектов, финансируемых из бюджета, и объектов жилищного строительства.

Декларация по налогу на недвижимость приведена в приложении 4.

Акцизы. Плательщиками акцизов являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и индивидуальные предприниматели производящие подакцизные товары или ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары. Декларация по акцизу приведена в приложении 5.

Экологический налог. Плательщиками экологического налога являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и индивидуальные предприниматели.

Экологическим налогом облагаются объемы: используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов; переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти; выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух; сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду; перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов; отходов производства, размещенных на объектах размещения отходов; размещенных товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим; полезных ископаемых, добытых на разведанных за счет средств бюджета месторождениях, в стоимостном выражении; производимой и (или) импортируемой пластмассовой тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств, которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования.

Налоговые декларации (расчеты) по налогу за использование природных ресурсов (экологического налога) представляются налоговым органам индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, остальными плательщиками - ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Земельный налог. Плательщиками земельного налога являются юридические и физические лица (включая иностранные), которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность. За земельные участки, предоставленные физическим лицам для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, плательщиком земельного налога является крестьянское (фермерское) хозяйство как юридическое лицо.

Объектом налогообложения является земельный участок, который находится во владении, пользовании или собственности. Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. Ставки земельного налога индексируются с использованием коэффициента, установленного законом Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год.

Земельный налог уплачивается юридическими лицами - в течение года ежемесячно равными частями не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным, за земли сельскохозяйственного назначения - не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября. Декларация по земельному налогу приведена в приложении 6.

Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог. Плательщиками целевых платежей являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, простые товарищества, хозяйственные группы.

Объектами налогообложения целевых платежей признаются: реализация товаров собственного и несобственного производства (работ, услуг); сдача имущества в аренду, лизинг.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.

Целевые платежи уплачиваются в размере 3 процентов величины налоговой базы, в том числе: сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в размере 2 процентов; налог с пользователей автомобильных дорог в размере 1 процента.

Уплата целевых платежей производится организациями ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Уплата целевых платежей производится плательщиками ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным. Декларация по целевым платежам приведена в приложении 7.

Налог на прибыль. Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 процента.

Плательщики налога на прибыль, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет представляют в налоговые органы налоговую декларацию (приложение 8) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Местные налоги и сборы. В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2007 год" решением Гомельского областного Совета депутатов от 28.12.2006 №299 «О бюджете Гомельской области на 2007 год» с 1 января 2007 года на территории области введены следующие налоги и сборы:

налог с продаж товаров в розничной торговле;

налог на услуги;

целевой транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении;

целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района);

сбор за парковку (стоянку) в специально оборудованных местах;

сбор за осуществление торговли на территории Гомельской области;

сбор за осуществление строительства объектов на территории Гомельской области.

Налог с продаж товаров в розничной торговле. Объектом налогообложения являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров (за исключением социально значимых товаров по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь, а также бензина и дизельного топлива). Декларация по налогу с продаж приведена в приложении 9. Ставки налога с продаж: при реализации товаров, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенных в свободное обращение в Республике Беларусь, - в размере 15 процентов налоговой базы; при реализации других товаров - 5 процентов налоговой базы.

Налог на услуги. Объектом налогообложения являются операции по оказанию организациями и индивидуальными предпринимателями услуг: рынков, ярмарок, выставок-продаж; гостиниц (кемпингов, мотелей); ресторанов (баров, кафе); дискотек, бильярдных, боулинг-клубов; парикмахерских повышенного разряда (салонов-парикмахерских), соляриев, косметических салонов, оказывающих косметологические услуги; с недвижимым имуществом; кабельного телевидения; по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств. Ставки налога на услуги: по услугам сотовой подвижной электросвязи, оказываемым абонентам, - 7 процентов налоговой базы; по остальным услугам - 10 процентов налоговой базы. Декларация по налогу на услуги приведена в приложении 10.

Целевой транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении. Объектом налогообложения является осуществление предпринимательской деятельности на территории Гомельской области. Ставка транспортного сбора - 2 процента налоговой базы.

Целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района). Объектом налогообложения является осуществление предпринимательской деятельности на территории Гомельской области.

Не являются плательщиками сбора: организации, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за период; организации бытового обслуживания при оказании бытовых услуг сетью комплексных приемных пунктов в сельской местности; хоккейные клубы; организации учреждений уголовно-исправительной системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь.

Сбор за осуществление торговли на территории Гомельской области. Объектом налогообложения является осуществление торговли на территории Гомельской области.

Налоговые ставки сбора устанавливаются в следующих размерах при осуществлении торговли организациями: нефтепродуктами (автомобильным бензином, дизельным топливом, другими видами топлива, используемыми в качестве автомобильного топлива, мазутом) при реализации в объеме свыше 40 тысяч тонн в месяц - 0,2 базовой величины за каждую реализованную тонну; нефтепродуктами при реализации в объеме до 40 тысяч тонн в месяц - 0,1 базовой величины за каждую реализованную тонну; через павильоны, киоски, палатки - 1 базовая величина в месяц за каждый торговый объект; с передвижных средств развозной и разносной торговли - 0,2 базовой величины в месяц за каждый торговый объект.

Сбор за осуществление строительства объектов на территории Гомельской области. Объектом налогообложения является осуществление строительства новых объектов, на которое получено в установленном порядке разрешение исполнительного и распорядительного органа соответствующей административно-территориальной единицы Гомельской области, на территории которой осуществляется строительство.

Ставки сбора установлены в следующих размерах: 0,5 базовой величины - за каждый миллион сметной стоимости строительно-монтажных работ в текущих ценах для отдельных организаций Белорусского государственного концерна по нефти и химии (открытого акционерного общества "Мозырский нефтеперерабатывающий завод", республиканского унитарного предприятия "Производственное объединение "Белоруснефть", республиканского унитарного предприятия "Гомельтранснефть Дружба"); 0,1 базовой величины - за каждый миллион сметной стоимости строительно-монтажных работ в текущих ценах для прочих организаций; 5 базовых величин - для индивидуальных предпринимателей независимо от сметной стоимости строительно-монтажных работ 1 базовая величина - для физических лиц независимо от сметной стоимости строительно-монтажных работ.

1.4 Упрощенная система налогообложения

Общие условия применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения: предприятия и предприниматели со среднемесячной численностью работников до 15 человек (включая лиц, работающих по договорам подряда или иным договорам гражданско-правового характера, а также работающих в их филиалах либо иных обособленных подразделениях) имеют право на применение упрощенной системы налогообложения, если в течение двух кварталов, предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение указанной системы налогообложения, их ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала размера 5000 базовых величин, установленных в данный период законодательством Республики Беларусь. Вновь созданные предприятия с указанной численностью работников или вновь зарегистрированные предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения со дня своего создания (регистрации).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

- предприятия и предприниматели, производящие подакцизные товары;

- банки и небанковские кредитно-финансовые организации;

- страховые организации;

- инвестиционные фонды;

- предприятия и предприниматели, производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов или драгоценных камней;

- предприятия и предприниматели - участники договора о совместной деятельности;

- предприятия и предприниматели, занятые организацией и проведением игорных и развлекательных мероприятий;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Налогоплательщик, изъявивший желание перейти на упрощенную систему налогообложения, должен представить соответствующее заявление и необходимые сведения в налоговый орган по месту своего учета.

Для предприятий и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется общий порядок уплаты следующих налогов, сборов и неналоговых платежей:

а) акцизов;

б) налога на доходы (для предприятий);

в) налогов (пошлин, сборов), взимаемых таможенными органами (включая налог на добавленную стоимость и акцизы) при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

г) налога за пользование природными ресурсами (экологический налог) в части платежей за перерасход природных ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх утвержденных лимитов;

д) государственных пошлин;

е) лицензионных и регистрационных сборов;

ж) обязательных взносов на государственное и социальное страхование;

з) налога на приобретение автотранспортных средств, подлежащих обязательной регистрации в государственной автомобильной инспекции (ГАИ).

Применение налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения прекращается в каждом из следующих случаев, если:

а) нарушены условия;

б) налогоплательщик принял решение о переходе на общий порядок налогообложения.

Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения является валовая выручка, полученная от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за отчетный период.

Ставка налога при упрощенной системе налогообложения устанавливается в размере 10 процентов от валовой выручки.

Документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы налогообложения, является патент, выдаваемый налоговым органом по месту регистрации предприятия или предпринимателя в качестве налогоплательщика на основании письменного заявления. Копия (дубликат) патента хранится в налоговом органе.

Годовая стоимость патента определяется и устанавливается Советом Министров Республики Беларусь в зависимости от вида экономической деятельности налогоплательщика. Платежи в счет погашения годовой стоимости патента вносятся налогоплательщиком ежемесячно в размерах, равных 1/12 годовой стоимости патента, не позднее 22-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности.

1.5 Особенности налогообложение доходов, полученных в отдельных сферах деятельности

Особым режимом налогообложения признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяемый в случаях и порядке, установленных:

упрощенная система налогообложения;

налогообложение в свободных экономических зонах;

налог на игорный бизнес;

налог на лотерейную деятельность;

единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

налогообложение отдельных категорий плательщиков;

сбор за осуществление ремесленной деятельности;

сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

Доходы страховых организаций, а также доходы иных организаций, от операций с ценными бумагами облагаются налогом на доходы.

Страховые организации вправе возложить на свои филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, уплату налога на доходы;

Объектом налогообложения признаются:

для страховых организаций - общая сумма доходов, полученная в налоговом периоде;

для иных организаций, осуществляющих операции с ценными бумагами, - общая сумма доходов от реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде. Указанные лица должны обеспечить раздельный учет доходов от реализации (погашения) ценных бумаг и доходов от других видов деятельности. Наличие убытков от реализации (погашения) ценных бумаг не влечет уменьшения балансовой прибыли при исчислении налога на прибыль;

Налогооблагаемая база определяется:

страховыми организациями - как общая сумма доходов, полученная от оказания страховых услуг и осуществления других видов деятельности в налоговом периоде, уменьшенная на сумму расходов, относимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь на себестоимость продукции (работ, услуг) с учетом особенностей состава затрат, включаемых в расходы данных организаций, и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

При определении страховыми организациями налогооблагаемой базы из состава затрат исключаются: расходы на оплату труда; амортизация основных фондов и износ нематериальных активов.

Страховые организации, их филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо другой банковский счет, исполняющие в установленном законодательством порядке налоговые обязательства этих организаций, а также иные организации, осуществляющие операции с ценными бумагами, в течение налогового периода по итогам каждого истекшего месяца: представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на доходы не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным; уплачивают налог на доходы не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Отсчет трехлетнего периода, равного 36 месяцам, в течение которого коммерческая организация с иностранными инвестициями вправе использовать льготу по налогу на прибыль, производится с первого месяца (включительно), в котором возникла облагаемая налогом прибыль, включающая прибыль от реализации товаров (работ, услуг), за исключением ранее приобретенных товаров.

Право на получение льготы может быть реализовано коммерческой организацией с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которой составляет более 30 процентов, при представлении в налоговый орган сертификата продукции собственного производства, сертификата работ и услуг собственного производства, выданных в установленном порядке Белорусской торгово-промышленной палатой, унитарными предприятиями Белорусской торгово-промышленной палаты, их представительствами и филиалами, и в отношении периода, в котором действует такой сертификат, но не более установленного для льготы трехлетнего периода.

Прибыль (сумма доходов, уменьшенная на сумму расходов) от реализации иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и внереализационных операций, признаваемых таковыми законодательством для целей исчисления налога на прибыль, в том числе от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг) (вне зависимости от отнесения вида деятельности к основному или неосновному (вспомогательному), не учитывается в составе прибыли от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и не подлежит льготированию.

Под коммерческими организациями с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых до 1 января 2005 г. составляла более 30 процентов, понимаются коммерческие организации с иностранными инвестициями, прошедшие государственную регистрацию в качестве таковых до 1 января 2005 г.

Игорный бизнес. Регистрации в инспекциях МНС подлежат следующие виды объектов налогообложения: игровые столы; игровые автоматы; кассы тотализаторов; кассы букмекерских контор. Регистрация объектов налогообложения осуществляется в инспекции МНС по месту постановки на учет плательщика с выдачей свидетельства о регистрации объектов налогообложения налога на игорный бизнес по форме согласно приложению 11.

Объекты налогообложения считаются зарегистрированными с даты выдачи свидетельства о регистрации. При намерении плательщика изменить общее количество объектов налогообложения каждого вида, зарегистрированных в инспекции МНС, либо использовать их по иному адресу плательщик представляет в инспекцию МНС заявление об изменении общего количества объектов налогообложения каждого вида, зарегистрированных в инспекции МНС.

На каждый игровой автомат плательщиками ведется журнал учета по форме согласно приложению 12, который используется для ежедневной регистрации показаний накапливающих электронных, электромеханических счетчиков. Журналы учета регистрируются в инспекции МНС.

1.6 Налоговые проверки

Одним из условий функционирования налоговой системы является эффективный налоговый контроль, осуществляемый, в том числе и путем проведения налоговых проверок. К общим правилам проведения налоговых проверок относятся:

Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности проверяемых, непосредственно предшествующих году проверки;

Налоговые органы для участия в конкретных действиях при проведении налоговых проверок имеют право привлекать на договорной основе специалиста, обладающего специальными знаниями и навыками.

Налоговый кодекс РБ различает два вида налоговых проверок: камеральная налоговая проверка и выездная налоговая проверка.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплата налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Проверяется правильность расчетов представленной отчетности (декларации), служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, полнота и четкость заполнения всех реквизитов, а также соблюдение установленных правил составления форм отчетности и сопоставимость их показателей. При недостаточности информации налоговые органы имеют право потребовать у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Отказ налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от представления требуемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность.

В ходе проверки налоговые органы имеют право вызвать налогоплательщиков (плательщиков сборов или налоговых агентов) письменным уведомлением в налоговые органы для дачи необходимых пояснений. Кроме того, если необходимо получить информацию о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанную с иными лицами, налоговый орган может потребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика или плательщика сбора (встречная проверка).

Составление акта при камеральной проверке законодатель не требует. Если в ходе проверки выявляются ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. На суммы доплат по налогам, выявленным в ходе камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. При неисполнении требования в установленный срок в отношении налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) может быть принять решение о принудительном взыскании сумм налога и пени.

В отличие от камеральной проверки налоговый инспектор не может начать выездную проверку по собственной инициативе. Проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В процессе проведения проверки представители налоговых органов вправе потребовать от налогоплательщика любые документы, связанные с исчислением и (или) уплатой налогов. Указанные в требовании документы налогоплательщик обязан представить в течение трех дней с момента получения требования. В случае отказа налогоплательщика представить указанные в требовании документы он может быть привлечен к ответственности, предусмотренной законодательством Республики Беларусь.

В ходе выездной проверки для получения свидетельств о произведенных правонарушениях налоговый орган в соответствии с положениями Указа и Приказа вправе производить следующие действия: вызывать и допрашивать свидетелей; проводить осмотр помещений, документов и предметов; производить изъятие документов; производить экспертизу с привлечением экспертов и специалистов.

Срок проведения проверки не должен превышать 30 рабочих дней. При наличии объективных причин, не позволивших завершить проверку в течение 30 рабочих дней, срок действия ранее выданного предписания может быть продлен руководителем налогового органа на основании служебной записки проверяющего.

По результатам проверки (ревизии), в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, регулирующих экономические отношения, составляется акт. Результаты проверки (ревизии), в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.

Акты подписываются проверяющими и налогоплательщиком (его представителями в лице руководителя (иного уполномоченного лица) и главного бухгалтера). Подписание акта проверки производится в помещении налогового органа, должностные лица которого производили проверку.

При наличии возражений по акту проверки (ревизии) подписывающие его должностные лица проверяемого юридического лица либо индивидуальный предприниматель делают об этом запись перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в контролирующий орган, назначивший проверку (ревизию).

Решение по акту налоговой проверки принимается руководителем (его заместителем) налогового органа в пределах его компетенции, не позднее 30–дневного срока со дня получения материалов налоговой проверки.

Копия решения налогового органа вручается налогоплательщику либо его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения акта налогоплательщиком либо его представителем. Если руководитель организации–налогоплательщика или его представитель уклоняются от получения копии решения, оно отправляется по почте заказным письмом.

Если налогоплательщик не согласен с выводами налогового органа, он имеет право обжаловать решение. Решение может быть обжаловано в административном порядке в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) либо в хозяйственный суд. Подача жалобы не лишает налогоплательщика права на обращение в суд.

2 Налогообложение физических лиц

2.1 Налогообложение индивидуальных предпринимателей и физических лиц

Под физическими лицами согласно пункта 6 Налогового кодекса Республики Беларусь понимаются:

- граждане Республики Беларусь;

- граждане либо подданные иностранного государства;

- лица без гражданства (подданства).

Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году.

Местом жительства плательщика - физического лица признается место (населенный пункт, дом, квартира или иное жилое помещение), где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает, а при невозможности установить такое место - место прописки (регистрации) или иное место, указанное в паспорте или другом удостоверении личности, либо место нахождения имущества этого лица.

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. К индивидуальным предпринимателям в целях налогообложения приравниваются частные нотариусы.

Плательщик (физические лица, индивидуальные предприниматели) имеет право:

1. получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;

2. представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;

3. использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства;

4. присутствовать при проведении налоговой проверки;

5. требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков;

6. требовать соблюдения налоговой тайны;

7. обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц;

Индивидуальные предприниматели и физические лица уплачивают следующие налоги.

Плательщиками подоходного налога являются физические лица.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками:

1. от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь;

2. от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Объектом налогообложения не признаются доходы, полученные от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством Республики Беларусь между собой в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговым периодом признается календарный год.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1. в размере одной базовой величины за каждый месяц налогового периода;

2. в размере двух базовых величин на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц налогового периода.

Плательщиками налога за использование природных ресурсов (экологического налога) являются также и индивидуальные предприниматели.

Индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц освобождаются от уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога).

Налог за использование природных ресурсов исчисляется и уплачивается индивидуальными предпринимателями ежеквартально. Налоговые декларации (расчеты) по налогу за использование природных ресурсов представляются налоговым органам индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Платежи вносятся в бюджет индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость по оборотам от реализации объектов при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1. если обороты по реализации объектов за три предшествующих последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев.

2. если индивидуальные предприниматели осуществляют выделение налога в расчетных и первичных учетных документах, применяемых при реализации объектов организациям и индивидуальным предпринимателям - плательщикам налога.

Уплата налога при реализации объектов производится нарастающим итогом с начала года, по окончании каждого налогового периода исходя из фактической реализации объектов за истекший налоговый период не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, составила более 40000 евро по курсу, установленному Национальным банком на 1-е число текущего месяца, налог уплачивается не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 5, 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца в размере одной шестой суммы налога, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца.

Сумма дохода, остающаяся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей является налогооблагаемой базой для целевого транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугороднем автобусном сообщении.

Для плательщиков - индивидуальных предпринимателей сумма дохода, остающаяся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей, определяется как разница между выручкой (в денежной и натуральной форме) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), доходами от внереализационных операций и расходами, связанными с извлечением этих доходов, исчисленным к уплате подоходным налогом за соответствующий период и льготируемыми суммами.

Индивидуальные предприниматели - плательщики транспортного сбора не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по транспортному сбору.

Индивидуальные предприниматели - плательщики транспортного сбора не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по транспортному сбору. Уплата сбора производится: плательщиками - индивидуальными предпринимателями - не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налоговая база для сбора на содержание и развитие инфраструктуры города определяется для плательщиков - индивидуальных предпринимателей - как сумма дохода, остающаяся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей.

Индивидуальные предприниматели - плательщики сбора не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по сбору, которая составляется нарастающим итогом с начала года. Уплата производится: индивидуальными предпринимателями - не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Плательщиками сбора за парковку (стоянку) в специально оборудованных местах являются физические лица, пользующиеся парковками и (или) стоянками.

Объектом налогообложения является парковка (стоянка) в специально оборудованных местах (за исключением парковок (стоянок), владельцами которых являются организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги рынков и уплачивающие налог на услуги).

Налоговые ставки сбора:

0,004 базовой величины, устанавливаемой Советом Министров Республики Беларусь, за каждое транспортное средство в час за парковку;

0,007 базовой величины, устанавливаемой Советом Министров Республики Беларусь, за каждое транспортное средство, фактически находящееся на стоянке, в сутки.

За парковку (стоянку) легковых автомобилей с прицепом, микроавтобусов, автобусов, грузовых автомобилей сбор взимается по ставке, увеличенной в 2 раза.

Плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и физических лиц являются:

1) индивидуальные предприниматели при оказании потребителям услуг (выполнении работ);

2) индивидуальные предприниматели при розничной торговле товарами:

- в магазине, торговая и общая площади которого не превышают соответственно 15 и 100 кв. метров (включительно);

- на торговых местах на рынках, в расположенном на торговом месте ином торговом объекте, общая площадь которого не превышает 100 кв. метров (включительно). При этом общая площадь каждого из используемых объектов для производства, переработки и хранения товаров, предназначенных для торговли в магазине, ином торговом объекте, торговом месте на рынке, указанных в абзацах втором и третьем настоящего подпункта, не может превышать 100 кв. метров (включительно);

- с использованием торговых автоматов, при развозной и разносной торговле, а также в предусмотренных законодательством формах, осуществляемых без наличия торгового объекта.

Плательщики единого налога вправе привлекать не более трех физических лиц и использовать одновременно не более четырех торговых, обслуживающих и иных объектов, торговых мест на рынках, транспортных средств, применяемых для перевозок пассажиров и грузов на основании специального разрешения (лицензии).

3)индивидуальные предприниматели при осуществлении общественного питания через торговые объекты, относящиеся к мелкорозничной торговой сети общественного питания (мини-кафе, летние и сезонные кафе);

4)физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность. Такая торговля может осуществляться не более 5 дней в каждом календарном месяце и не более 60 дней в календарном году.

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты:

- подоходного налога с физических лиц на доходы;

- налога на добавленную стоимость, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;

- налога за использование природных ресурсов;

- сбора на организацию заготовки и использования стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона в качестве вторичного сырья;

- местных налогов и сборов.

Налоговая декларация по единому налогу представляется индивидуальными предпринимателями в налоговый орган по месту постановки их на учет не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности; индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными впервые, - не позднее дня, предшествующего дню начала деятельности (приложение 14).

Единый налог уплачивается в белорусских рублях исходя из установленного Национальным банком курса евро по отношению к белорусскому рублю, действующего на первое число месяца, в котором производится уплата налога:

- индивидуальными предпринимателями - ежемесячно не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности, индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными впервые, - не позднее дня, предшествующего дню осуществления такой деятельности;

- физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, - до начала реализации товаров.

2.2 Земельный налог и налог на недвижимость с физических лиц

Индивидуальных предприниматели и физические лица являются плательщиками налога на недвижимость и земельного налога.

Учет плательщиков налога на недвижимость и земельного налога, а также исчисление налогов производится инспекциями Министерства по налогам и сборам по месту нахождения объекта налогообложения по состоянию на 1 января каждого года.

Учет плательщиков должен быть проведен до 1 июня, за исключением учета тех плательщиков, которыми приобретены здания и строения и (или) которым земельные участки предоставлены (переданы в частную собственность) после указанной даты. Учет плательщиков налогов ведется в книге учета физических лиц - плательщиков налога на недвижимость и земельного налога. На каждое физическое лицо - плательщика налогов заполняется отдельный лист в книге налогового учета.

Налоги исчисляются налоговым органом начиная с месяца, следующего за месяцем приобретения физическим лицом объекта обложения, до конца налогового периода (календарного года) либо до момента его отчуждения, прекращения права пользования, владения, включая месяц, в котором будет прекращено право собственности, пользования, владения.

В случае исчисления и уплаты налогов при отчуждении имущества до установления ставок налогов на текущий год, определения стоимости недвижимого имущества на 1 января текущего года и до принятия и вступления в силу соответствующих решений местных Советов депутатов об изменении ставок налога, установлении коэффициентов качества среды налоги исчисляются исходя из ставок налогов, стоимости имущества и коэффициентов качества среды, применяемых в предыдущем налоговом периоде. В соответствии с законодательством последующий перерасчет исчисленных сумм налогов не производится.

После исчисления суммы налогов, предъявляемых к уплате физическим лицам, должностным лицом налогового органа составляется сводка итогов об исчислении налога на недвижимость и земельного налога за текущий год.

Расчет налогов ежегодно не позднее 1 мая подается в налоговый орган по месту постановки организации на учет в двух экземплярах (приложение 15), один из которых в последующем остается у организации, а второй - в налоговом органе. При отсутствии у организации сведений об учетном номере плательщика (далее - УНП) такие сведения заполняются налоговым органом на обоих экземплярах расчета налогов.

После утверждения расчета налогов руководителем (его заместителем) налогового органа физическое лицо подлежит ознакомлению с расчетом налогов под роспись.

Годовая ставка налога на недвижимость со стоимости зданий и строений, принадлежащих физическим лицам, зданий и строений, принадлежащих гаражно-строительным кооперативам, потребительским кооперативам автостоянок, садоводческим товариществам, созданным за счет личных взносов граждан, а также зданий и строений, используемых индивидуальными предпринимателями для осуществления своей деятельности, устанавливается в размере 0,1 процента. Физическим лицам налог определяется исходя из оценки зданий и строений, порядок которой устанавливается Советом Министров Республики Беларусь. Уплата производится плательщиками не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы налога.

Физические лица, которым предоставлены служебные земельные наделы, являются плательщиками земельного налога, если указанные наделы предоставлены им из земель запаса и земель лесного фонда районными исполнительными и распорядительными органами. При предоставлении (передаче в частную собственность) земельных участков физическим лицам сельские (поселковые), городские (городов областного подчинения и города Минска), районные исполнительные и распорядительные органы в десятидневный срок информируют инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь о принятых решениях. При предоставлении (передаче в частную собственность) земельных участков физическим лицам сельские (поселковые), городские (городов областного подчинения и города Минска), районные исполнительные и распорядительные органы в десятидневный срок информируют инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь о принятых решениях.

2.3 Проверки физических лиц и индивидуальных предпринимателей

Проверки физических лиц проводятся аналогично как и организаций, описанных ранее в пункте 1.6. Рассмотрим результаты проверки индивидуального предпринимателя Банчука Сергея Николаевича.

УНП-490305321

А к т

выездной налоговой проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты, удержания и перечисления налогов и иных платежей в бюджет и в государственные целевые бюджетные фонды индивидуальным предпринимателем Банчук Сергеем Николаевичем, проживающий по адресу: г. Мозырь, ул. Первомайская д. 13, кв. 31

20.05.2005г. г. Мозырь.

На основании статьи 64, подпункта 1.6 пункта 1 статьи 82 Общей части Налогового Кодекса Республики Беларусь, Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утверждённого Указом Президента РБ №673 от 15.11.1999г. (в редакции Указа Президента РБ №722 от 06.12.2001г. «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов в РБ») и в соответствии с предписанием ИМНС по г.Мозырю от 13.05.2005 № 569 ст. инспектором ИМНС по г.Мозырю Ахмеровым Э.В. произведена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и в государственные целевые бюджетные фонды, соблюдения законодательства о налогах и предпринимательстве индивидуальным предпринимателем Банчук С.Н. УНП-400186614 за период с 25.04.2003г. по 31.12.2003г., с 01.01.2004г. по 31.12.2004г.

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999 г. № 11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования» деятельность ИП Банчук С.Н. зарегистрирована решением Мозырского ГИК от 14.04.2003г. № 276, выдано свидетельство № 490305321.

Нарушений при постановке на учет в качестве налогоплательщика не установлено.

Согласно свидетельству о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя основными видами деятельности индивидуального предпринимателя в проверяемом периоде являлись:

оптовая торговля;

изготовление бланочной продукции.

Предприниматель занимался предпринимательской деятельностью с 25.04.2003г. по 31.12.2004г.

Осуществление видов деятельности, не указанных в свидетельстве о государственной регистрации, в ходе проверки не установлено.

Индивидуальным предпринимателем Банчук С.Н. открыт в Мозырском филиале ОАО «Приорбанка», расчётные счёта:

№3013206330022 (субсчёт бел. руб.) с 20.07.2004г.;

№2320206335027 (ссудный доллары США) с 20.07.2004г.;

№3013206330019 (текущий бел. руб.) с 16.05.2003г.;

№3013206335043 (текущий спец.валютный доллары США) с 20.07.2004г.;

№3013206335030 (текущий доллары США) с 20.07.2004г.;

Открытие счетов произведено на основании дубликатов извещений о присвоении УНП, выданных инспекцией МНС по г.Мозырю.

Нарушений при открытии счета проверкой, а также наличие счетов за пределами Республики Беларусь не установлено.

Настоящая проверка начата 16.05.2005г. окончена 20.05.2005г.

Книга учета проверок (ревизий) в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 февраля 2001г. № 248 «О ведении юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями книги учета проверок (ревизий)» налогоплательщиком представлена и сделана запись за № 2 от 16.05.2005г.

Проверке подвергнуты выборочным методом документы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности в т.ч.: выписки банка о движении денежных средств на счете; расчеты по исчислению налогов; первичные документы по финансово-хозяйственной деятельности (накладные, счета-фактуры); договора.

В ходе проверки установлено:

Индивидуальный предприниматель в проверяемом периоде из-за отсутствия налогооблагаемой базы не являлся плательщиком следующих налогов (сборов): плательщиком рентного сбора, акцизного налога, фиксированной ставки налога, единого налога, экологического налога, налога на добавленную стоимость, налога на продажу в розничной торговле, налога на недвижимость, налога на землю. В проверяемом периоде уплачивались: подоходный налог исчисляемый в общеустановленном порядке, сбор на развитие инфраструктуры города, подоходный налог с заработной платы наёмных лиц, отчисления в ФСЗН, обязательные отчисления в фонд занятости.

Проверкой установлено: в соответствии с Постановлением Кабинета Министров РБ от 21.08.1995г. №456 «О перечне видов деятельности, на осуществление которых требуется специальное разрешение (лицензия)», Постановлением Совета Министров РБ от 07.04.2000г. №483 «Положение о порядке выдачи специальных разрешений (лицензий)», Декретом Президента РБ от 14.07.2003 №17 «О лицензировании отдельных видов деятельности»:

лицензия на осуществление оптовой торговли, выданная решением Мозырского ГИК от 27.05.2003г. Действительна до 27.05.2008г.;

Результаты проверки правильности отражения в учете выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов от внереализационных операций и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением этих доходов.

В результате проверки правильности отражения в учете выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов от внереализационных операций и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением этих доходов, за проверяемый период установлено:

Таблица 4 – Отражение выручки

1-4 кв.2003г.

В результате проверки правильности отражения выручки от реализации товаров, расходов, связанных с извлечением доходов, установлено, что в 1-4 кварталах с нарастающим итогом предпринимателем Банчук С.Н. завышены расходы на сумму 3332588 руб., согласно расчётов - 47871924 руб., по материалам проверки – 44539336 руб., из-за включения в состав расходов сумм уплаченных при приобретении товара, однако в вышеперечисленном периоде продукция фактически реолизована не в полном объёме. Допущенные нарушения повлекли занижение налогооблагаемой базы в сумме – 3332588 руб., (по расчёту 7107127 руб., по материалам проверки – 10439715 руб.) несвоевременной и неполной уплате подоходного налога в сумме - 596624 рублей, в нарушение п.41 гл.14 раздела VI инструкции «О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц», утверждённая Постановлением МНС РБ от 20.02.2002г. №16, п.1 ст. 15 Закона РБ «О подоходном налоге с физических лиц» от 21.12.1991г. с изменениями и дополнениями.

1-4 кв.2004г.

В результате проверки правильности отражения выручки от реализации товаров, расходов, связанных с извлечением доходов, установлено, что в 1-4 кварталах с нарастающим итогом предпринимателем Банчук С.Н. занижена выручка в сумме – 3976519 руб., согласно расчётов – 108684524 руб., по материалам проверки – 112661043 руб., данная сумма получена в результате невключения в выручку сумм, полученных при товарообменных операциях, а также завышены расходы на сумму 361972 руб., согласно расчётов - 75810668 руб., по материалам проверки – 76172640 руб., в нарушение п.1, 2.4 Положения «О составе расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, осуществляющие индивидуальными предпринимателями, и порядке их исключения из выручки» в редакции Постановлений МНС, Минэкономики, Минфина, Минстата, Минкультуры от 01.04.2003г. №37/76/52/44/8 в расходы включены затраты не подтверждённых документально по приобретёнию товаров. Допущенные нарушения повлекли занижение налогооблагаемой базы в сумме – 3614547 руб., (по расчёту- 32176356 руб., по материалам проверки – 35790903 руб.) несвоевременной и неполной уплате подоходного налога в сумме - 1084364 рублей.

Тем самым нарушен п.1 ст. 15 Закона РБ «О подоходном налоге с физических лиц» от 21.12.1991г. с изменениями и дополнениями.

Результаты проверки порядка хранения, учета и использования бланков строгой отчетности.

В соответствии с Положением о порядке использования бланков строгой отчетности, утвержденным постановлением Министерства финансов РБ от 21.02.2002г. №21 «Об утверждении Положения о порядке использования бланков строгой отчетности» Банчук С.Н. использовались в проверяемом периоде (с 01.07.2002г по 31.12.2003г.) следующие ТТН-1, ТН-2:

бланки накладных Серии НА №№ 058426-058475 в количестве 50 шт. На момент проверки использованы: Серии НА №№ 058426-428; 058430-464, 058466-475. Испорчено Серии НА №№ 058429, -465.

бланки накладных Серии АР №№ 0042911-0042915 в количестве 5 шт. На момент проверки использованы: Серии АР №№ 0042911; -913, -914. Испорчено Серии АР №№ 0042912, -915.

бланки накладных Серии ВВ №№ 1407501-1407508 в количестве 8 шт. На момент проверки использованы: Серии ВВ №№ 1407501-1407508.

бланки накладных Серии ВВ №№ 1541164-1541178 в количестве 15 шт. На момент проверки использованы: Серии ВВ №№ 1541164-1541178.

бланки накладных Серии ВП №№ 0402115-0402139 в количестве 25 шт. На момент проверки использованы: Серии ВП №№ 0402115-0402139.

бланки накладных Серии ДЛ №№ 0074026-0074050 в количестве 25 шт. На момент проверки использованы: Серии ДЛ №№ 0074026-0074050.

бланки накладных Серии ДП №№ 0766292-0766692 в количестве 401 шт. На момент проверки использованы: Серии ДП №№ 0766292-0766553. Остаток Серии ДП №№0766554-0766692.

Результаты проверки соблюдения порядка расчетов и правил ведения кассовых операций.

В результате проверки соблюдения предпринимателем Банчук С.Н. порядка расчётов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в РБ, утверждённого Указом Президента РБ от 29.06.2000г. №359 и «Правил ведения кассовых операций в РБ», утвержденных Постановлением Правления Национального банка РБ от 26.03.2003г. №57 нарушений не установлено.

Результаты проверки осуществления внешнеторговых операций.

Согласно данных базы ГТК, ИП Банчук С.Н. внешнеторговые операции не осуществлял.

Результаты проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет сборов на содержание и развитие инфраструктуры в городе.

В результате проверки соблюдения предпринимателем Банчук С.Н. решения Гомельского облисполкома от 31.12.2003г. №58 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет сборов на содержание и развитие инфраструктуры в городе» установлена несвоевременная и не в полном объёме уплата сбора за 1-4 кв.2004г. в сумме 101208 руб., где доход подлежащий налогообложению по расчёту составляет – 25243699 руб., по материалам проверки – 27773882 руб. Сумма подлежащая перечислению по расчёту – 1009747 руб., по материалам проверки – 1110955 руб.

Таблица 5

Тем самым нарушен п. 12 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты в бюджет сборов на содержание и развитие инфраструктуры в городе», утверждённой решением Гомельского облисполкома от 31.12.2003г. №58.

Результаты проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты подоходного налога с доходов физических лиц.

Результаты проверки правильности и полноты своевременности уплаты подоходного налога с заработной платы наёмных лиц за период с мая 2004г. по декабрь 2004г. составлено приложение к акту от 20.05.2005г.

Таблица 6 - Результаты проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты отчислений в государственный фонд содействия занятости.

В ходе проверки при правильности, полноты и своевременности уплаты отчислений в государственный фонд содействия занятости фактов неполного перечисления отчислений в фонд содействия занятости, фонда оплаты труда не установлены.

По данным плательщика за 2004г. фонд оплаты труда для исчисления отчислений в фонд занятости составил 2925145 руб. и сумма отчислений составила – 29250 руб.

Фактически фонд оплаты труда в ходе проверки определен в размере 2925145 руб. Сумма отчислений составила – 29250 руб.

По вопросу необходимости получения лицензии при осуществлении предпринимательской деятельности по изготовлению бланочной продукции в широком ассортименте, в больших количествах послан запрос в Министерство информации г.Минск.

Заключение

1. По материалам проверки доначислены следующие налоги, сборы (пошлины), всего - 1782190 руб., начислена пеня за неисполнение налогового обязательства, всего - 165690 руб.

2. Подлежат применению экономические санкции в сумме 772540 руб.

3. Всего по акту проверки причитается к уплате в бюджет - 2720420 руб.

4. Нарушения актов законодательства, отраженных в 1,5-ом разделах акта, допущены в результате действия индивидуального предпринимателя Банчук С.Н., где установлена неполная уплата налога, исчисляемая в общеустановленном порядке за 2003-2004г.г., сбора на развитие инфраструктуры города за 2004г.

5. По результатам проверки требуем:

5.1. Согласно ст.27 Закона РБ «О бухгалтерском учёте» внести исправления в бухгалтерский учет (учет доходов и расходов) и отчетность по финансовым результатам в текущем отчетном периоде, следующем со дня составления акта проверки. Исчислить по материалам настоящей проверки суммы налогов в бюджет в соответствии с действующим законодательством.

5.2. В 10-дневный срок со дня составления акта проверки представить в ИМНС по г.Мозырю уточненные расчеты по доначисленным, согласно акту проверки, платежам, декларации о совокупном годовом доходе.

5.3. В соответствии с подпунктами 1.7, 1.8 пункта 1 статьи 22 Общей части Налогового Кодекса Республики Беларусь в 15-дневный срок с даты получения решения ИМНС по г.Мозырю по акту проверки устранить выявленные нарушения налогового и иного законодательства и в этот же срок информировать инспекцию МНС о принятых мерах.

5.4. Уплатить в бюджет 2720420 руб., в том числе:

5.4.1. Не позднее следующего дня со дня подписания акта проверки перечислить на р/с № 3701404000233, получатель Горфо, УНП 400016113 в АСБ «Беларусбанке» код 678, назначение платежа 00102, допричисленный подоходный налог исчисляемого в общеустановленном порядке за 2003-2004г.г. в сумме – 1680980 руб., сбор на развитие инфраструктуры города за 2004г. в сумме – 101210 руб.

5.4.2 В 15-ти дневный срок со дня подписания акта проверки перечислить на р/с № 3701404000233, получатель Горфо, УНП 400016113 в АСБ «Беларусбанке» код 678, назначение платежа 5701, финансовых санкций и пени за несвоевременное и не в полном объёме перечисление подоходного налога, сбора за вышеперечисленные периоды:

финансовых санкций в сумме – 772540 руб.;

пени в сумме – 165690 руб.

Акт составлен на 7 листах в 2-х экземплярах.

Ст. инспектор ИМНС по г.Мозырю __________ Э.В.Ахмеров

Ознакомлен предприниматель ___________ Банчук С.Н.

Один экземпляр акта получен: « » мая 2005 г. ___________ Банчук С.Н.

ПРИЛОЖЕНИЕ К АКТУ

результаты налоговой проверки по вопросам правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц

ИП Банчук Сергей Николаевич

«20» мая 2005г. г.Мозырь

I. На основании статьи 64, подпункта 1.16 пункта 1 статьи 82 Общей части Налогового Кодекса Республики Беларусь, в соответствии с предписанием

ИМНС по г.Мозырю № 569 от 13.05.2005 г.

старший госналоговый инспектор Ахмеров Эдуард Вильевич

произведена проверка правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налоговым агентом подоходного налога с физических лиц ИП Банчук С.Н.

Гомельская обл., г.Мозырь, ул. Первомайская д.13 кв.31

Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, место жительства)

за период с 25.04.2003 по 31.12.2003, с 01.01.2004 по 31.12.2004.

Налоговый агент ИП Банчук С.Н. .

зарегистрирован решением Мозырским ГИК .

от «14» апреля 2003 г. за N 276 .

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999 г. N 11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования» Мозырского ГИК

решением от «14» апреля 2003г. за N 276 . зарегистрирован в Реестре общереспубликанской регистрации, выдано свидетельство N 490305321.

На основании заявления Мозырского ГИК от 14.04.2003г.

зарегистрирован в инспекции Министерства по налогам и сборам по г.Мозырю в качестве плательщика (иного обязанного лица) под УНП 490305321 .

ИП Банчук С.Н. имеет следующие счета: в ОАО «Приорбанк»:

текущий счет (бел. руб.) 3013206330019 открыт «16 » мая 2003 г.,

Руководство организацией и бухгалтерским учетом осуществляли:

руководитель: Банчук Сергей Николаевич

Исчислением налога из заработной платы и приравненных к ним доходов за проверяемый период занималась Банчук С.Н. ,

Предыдущая проверка правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц не производилась.

Настоящая проверка начата «20» мая 2005 г. окончена «20» мая 2005г.

Книга учета проверок (ревизий) ведется (в противном случае изложить причину отсутствия у плательщика (иного обязанного лица) указанной книги) плательщиком (иным обязанным лицом) в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 февраля 2001г. № 248 «О ведении юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями книги учета проверок (ревизий)» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 23, 5/5335). Книга проверок (ревизий) представлена. Сделана запись за № 2 от 16.05.05г.

Проверке подвергнуты документы, связанные с исчислением, удержанием и перечислением в бюджет подоходного налога с физических лиц лицевые счета, документы на предоставление льгот и вычетов выборочным методом. II. В ходе проверки установлено:

Таблица 7 - Нарушения налогового законодательства

Из проверенных лицевых счетов в т.ч. банковских и кассовых документов, неправильное исчисление и (или) удержание налога установлено в следующих случаях:

Таблица 8

Имелись ли факты возврата физическим лицам сумм налога, по какой причине, обоснованность возврата не установлено .

При проверке полноты, правильности и своевременности перечисления в бюджет удержанного налога с «25» 04.2003г. по «31» 12. 2004г. установлено следующее:

Примечание: Сумма удержанного и перечисленного налога указывается с даты регистрации организации или индивидуального предпринимателя, если проверка проводится впервые, или предыдущей проверки. Сведения о перечисленном налоге в бюджет сверяются с данными, имеющимися в налоговом органе. К акту проверки прилагаются сведения о ежемесячном удержании и перечислении подоходного налога и при наличии расхождений по каждому случаю несвоевременного перечисления налога в бюджет производится начисление пени и экономических санкций (приложения 1 к настоящему акту).

Полнота и своевременность представленных сведений по форме № 2 предоставлялись своевременно и в полном объеме

Другие нарушения налогового законодательства не установлено

III. Заключение

1. Нарушения налогового и иного законодательства, отраженные в акте, не установлены.

Данные в акте проверки за все проверенные периоды приведены с учетом деноминации по состоянию на 1 января 2000 г.

старший инспектор ___________ А хмеров Эдуард Вильевич

Руководитель организации ___________ Банчук Сергей Николаевич

Один экземпляр акта со всеми приложениями получен:

_________________ Банчук С.Н. «___» ______________ _2005 г.

6. Замечания и заключение по результатам проверки начальника отдела инспекции Министерства по налогам и сборам ____________________________________________________________________

____________________ ___________________________

(Дата) (подпись) (И. О. Фамилия)

Составлен протокол № _____ серия _____ об административном правонарушении - нарушении налогового законодательства от «____»____________200__ г. на _____________

___________________________(Ф. И.О., должность)

Постановление № __________ серия ____ по делу об административном правонарушении от «____»___________200__ г. Сумма штрафа по постановлению_______________________ рублей)

Поступление доначисленных сумм:

дата, сумма, номер платежного поручения (распоряжения)_________________________________на счет ___________________________________________

Инспекция МНС по г.Мозырю, в связи с проведением комплексной выездной налоговой проверки деятельности (период осуществления деятельности с 01 июня 2003г. по настоящее время) индивидуального предпринимателя Банчук С.Н. УНП 490305321, проживающего по адресу: г.Мозырь, ул. Первомайская 13/31 просит дать разъяснение по вопросу необходимости получения лицензии в следующей ситуации: индивидуальным предпринимателем на аппарате “RESOGRAPH FR 3910 EP”, производства Япония с использованием дополнительных устройств: аппарат для тиснения текстов SLE HP-800, ламинатор DS XLP, резак механический IDEAL 1042, степлер производственный, осуществляется изготовление бланочной продукции в широком ассортименте, в больших количествах (журнал по счёту №41, журнал «Товары и тара в предприятиях розничной торговли», карточка складского учёта м17, книга канцелярская, главная книга, бланки командировочных удостоверений и т. п.), которые затем реализуются субъектам хозяйствования.

Подлежит ли лицензированию указанная деятельность индивидуального предпринимателя Банчук С.Н. с 01.06.2004г. по настоящее время.

Начальник инспекции МНС по г.Мозырю Р.Н.Мисевич

Ахмеров 29185

3 Учет налог в налоговых органах

3.1 Структура ИМНС

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 02.04.1990 №78 в республике с 1 июля 1990 года выведена из состава Министерства финансов и создана как самостоятельное юридическое лицо налоговая служба.

МНС в своей деятельности руководствуется Конституцией Республики Беларусь, иными актами законодательства, а также настоящим Положением.

В структуру МНС входят главные управления, управления, отделы.

МНС осуществляет руководство деятельностью инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по областям и г.Минску, районам, городам (за исключением городов Бреста, Витебска, Гомеля, Гродно, Могилева), районам в городах.

1. Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по г.Мозырю входит в структуру Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, является юридическим лицом, имеет печать, бланки с изображением Государственного герба Республики Беларусь и со своим наименование, счета в банках.

2. Основные задачи, функции, права и обязанности, порядок деятельности инспекции МНС РБ по г.Мозырю и ее должностных лиц определяются Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь от 02.02.1994 «О Государственной налоговой инспекции Республики Беларусь».

3. Инспекция МНС Республики Беларусь по г.Мозырю подотчетна и подконтрольна инспекции МНС Республики Беларусь по Гомельской области, Министерству по налогам и сборам Республики Беларусь.

4. Инспекция МНС Республики Беларусь по г.Мозырю работает в тесном взаимодействии с государственными органами, координирует свою деятельность с правоохранительными и другими контролирующими органами.

5. Основными задачами инспекции МНС Республики Беларусь по г.Мозырю являются:

5.1 осуществление контроля в пределах своей компетенции за соблюдением налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве, декларированием физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств, обеспечением правильного исчисления, полной и своевременной уплатой налогов, сборов (пошлин), пеней, финансовых, экономических санкций в бюджет, государственные целевые бюджетные и государственные внебюджетные фонды;

5.2 учет причитающихся к уплате и фактически уплаченных сумм налогов, иных обязательных платежей в бюджет;

5.3 разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства и организации работы налоговых органов;

5.4 осуществление функций агентов валютного контроля в пределах своей компетенции;

5.5 предупреждение, выявление и пресечение нарушений в сфере налогового законодательства и законодательства о предпринимательстве в пределах своей компетенции.

5.6 осуществление контроля за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, этилового спирта и табачных изделий, оборотом табачного сырья, рекламой алкогольных напитков и табачных изделий.

6. Инспекция МНС Республики Беларусь по г.Мозырю в соответствии с возложенными на нее задачами осуществляет следующие функции:

6.1 осуществляет контроль за правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, иных обязательных платежей в бюджет, а также обеспечивает взыскание неуплаченных налогов, иных обязательных платежей в бюджет;

6.2 ведет Государственный реестр плательщиков, Государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, импорт, хранение табачных изделий, оптовую и розничную торговлю ими, Государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство и оборот алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и этилового спирта;

6.3 обеспечивает учет изъятого, арестованного имущества или иного выявляемого налоговыми органами имущества, подлежащего обращению в доход государства, а также осуществляет контроль за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств, полученных от реализации имущества, обращенного в доход государства;

6.4 анализирует отчетные данные, результаты налоговых проверок и на основании их анализа разрабатывает и вносит в вышестоящую инспекцию МНС Республики Беларусь предложения по совершенствованию работы инспекции МНС Республики Беларусь по г.Мозырю;

6.5 разрабатывает и вносит в МНС предложения по совершенствованию налоговой политики, налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве;

6.6 рассматривает в пределах своей компетенции предложения, заявления и жалобы, поступившие от юридических и физических лиц;

6.7 обеспечивает подбор, расстановку, подготовку и переподготовку кадров;

6.8 осуществляет иные функции, предусмотренные законодательством.

7. Инспекцию МНС РБ по г.Мозырю возглавляет начальник инспекции, который в установленном порядке назначается на должность и освобождается от должности Министром по налогам и сборам Республики Беларусь, а в случае его отсутствия – лицом, исполняющим его обязанности.

Заместители начальника инспекции МНС РБ по г.Мозырю, начальники структурных подразделений инспекции назначаются на должность и освобождаются от должности начальником инспекции по согласованию с начальником инспекции МНС Республики Беларусь по Гомельской области, а в случае его отсутствия – лицом, исполняющим его обязанности.

Другие вновь принятые работники инспекции МНС РБ по г.Мозырю назначаются на должности начальником инспекции, а в случае его отсутствия - лицом исполняющим его обязанности по согласованию с начальником вышестоящей инспекции МНС Республики Беларусь, а в случае его отсутствия - лицом исполняющим его обязанности.

На должности руководителей и иных должностных лиц инспекции МНС РБ по г.Мозырю назначаются лица, отвечающие квалификационным требованиям.

8. Должностные лица инспекции МНС РБ по г.Мозырю с целью оценки их практической деятельности, уровня профессиональной подготовки, правовой культуры, способности работать с людьми проходят аттестацию в порядке, определенном законодательством Республики Беларусь.

9. Численность и фонд оплаты труда работников инспекции МНС РБ по г.Мозырю устанавливаются инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Гомельской области в соответствии с законодательством.

10. Структура и положение об инспекции МНС РБ по г.Мозырю утверждаются вышестоящей инспекцией МНС Республики Беларусь по Гомельской области.

Начальник инспекции МНС Республики Беларусь по г.Мозырю: руководит деятельностью инспекции МНС Республики Беларусь по г.Мозырю, несет персональную ответственность за выполнение возложенных на инспекцию задач и функций; информирует вышестоящую инспекцию МНС Республики Беларусь об основных направлениях и результатах деятельности инспекции; распределяет обязанности между своими заместителями; назначает на должность и освобождает от должности работников инспекции МНС Республики Беларусь по г.Мозырю, утверждает их должностные инструкции; привлекает в соответствии с законодательством должностных лиц инспекции МНС Республики Беларусь по г.Мозырю к дисциплинарной ответственности за нарушения, допущенные ими в работе (приложение 16).

Управление учета налогов и взыскания платежей включает в себя:

1.Отдел учета налогов и взыскания платежей

2.Сектор экономического анализа.

3.Сектор по работе с конфискованным имуществом и прочими доходами. Управление контроля за организациями включает в себя:

1.Отдел контроля за юридическими лицами

2.Отдел контроля за бюджетообразующими организациями

3.Сектор контроля уплаты косвенных налогов в торговле с Российской Федерацией

Управление контроля за налогообложением индивидуальных предпринимателей и физических лиц

1.Отдел учета платежей физических лиц (приложение 17)

2.Отдел налогообложения индивидуальных предпринимателей

3.Отдел контроля за физическими лицами

Сектор бухгалтерского учета

Сектор правовой и кадровой работы



Таблица 9 - СТРУКТУРА инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по г.Мозырю на 01.01.2007г.

3.2 Порядок взимания налогов, начисление пеней, экономических санкций

Уплата налогов, сборов (пошлин) производится в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях, если иное не установлено законодательными актами.

Порядок уплаты налога, сбора (пошлины) устанавливается применительно к каждому налогу, сбору (пошлине). Допускается взаимозачет налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате плательщиком (иным обязанным лицом), и финансовых обязательств республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов перед этим плательщиком (иным обязанным лицом).

Исполнение налогового обязательства обеспечивается следующими способами: залогом имущества; поручительством; пенями; приостановлением операций по счетам в банке; арестом имущества.

Пенями признаются денежные суммы, которые плательщик (иное обязанное лицо) должен уплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающейся к уплате сумме налога, сбора (пошлины) независимо от применения других способов обеспечения исполнения налогового обязательства, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего срока исполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога, сбора (пошлины). Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченных сумм налога, сбора (пошлины). Процентная ставка пеней принимается равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день исполнения налогового обязательства.

Пени уплачиваются (взыскиваются) после уплаты (взыскания) причитающихся сумм налога, сбора (пошлины). После исполнения налогового обязательства плательщик (иное обязанное лицо) может быть освобожден от уплаты пеней в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.

Рассмотрим Расчёт финансовых санкций за нарушение налогового законодательства на примере ИП Банчука С.Н.

Таблица 10 – Расчёт финансовых санкций за нарушение налогового законодательства предпринимателем Банчук С.Н. за проверяемый период.

РЕШЕНИЕ о применении экономических санкций

«___»____________2005г. ИМНС по г.Мозырю

Я, Ковалькова Тамара Васильевна, заместитель начальника инспекции Министерства по налогам и сборам по г.Мозырю, рассмотрев акт выездной комплексной налоговой проверки индивидуального Банчук Сергея Николаевича (УНП 490305321), от 20.05.2005г. №, проживающего по адресу: г.Мозырь, ул. Первомайская д.13, кв. 31, за период с 25.04.2003г. по 31.12.2004, установил:

Проверкой индивидуального предпринимателя Банчук С.Н. выявлены факты нарушений налогового законодательства:

выразившиеся в неуплате подоходного налога путем занижения, сокрытия налоговой базы за 2003-2004г.г., чем нарушена часть 1, пункта 1 статьи 15, Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» от 21 декабря 1991г. №1327-ХII (с учетом изменений и дополнений), в редакции от 24.07.2002г.;

выразившиеся в неуплате сбора на развитие инфраструктуры города путем занижения, сокрытия налоговой базы за 2004г., тем самым нарушена часть 2 пункта 10 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты в бюджет сбора на содержание и развитие инфраструктуры города», утверждённой решением Гомельского облисполкома от 31.12.2003 №58, п.п 1.3, п.1, ст. 10 Закона РБ от 29.12.2003г. «О бюджете РБ на 2004 год» (с учётом изменений и дополнений).

На основании изложенного решил:

Руководствуясь, пунктом 23 Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 №673 (с изменениями и дополнениями), п.4 ст.9 Закона Республики Беларусь от 20.12.1991 «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (с учетом дополнений и изменений); п.п. 1.7 п.1 Указа Президента Республики Беларусь №36 от 22.01.2004, применить к индивидуальному предпринимателю Банчук С.Н., УНП 490305321, экономические санкции за нарушения налогового законодательства на сумму 772540 рублей, в том числе:

экономические санкции 10%, в соответствии с п.4 ст.9 Закона Республики Беларусь №1323-XII от 20.12.1991 «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (с учетом дополнений и изменений), за непредставление платежных документов в учреждение банков за 2003г., на уплату подоходного налога в сумме 59660 рублей;

штраф 40% от неисчисленного и неуплаченного подоходного налога путём занижения, сокрытия налоговой базы в соответствии с п.п.1.7 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 № 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений», за 2003-2004 г.г. в размере 672400 рублей;

штраф 40% от неисчисленного и неуплаченного сбора на развитие инфраструктуры города путём занижения, сокрытия налоговой базы в соответствии с п.п.1.7 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 № 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений», за 2004г. в размере 40480 рублей;

Суммы экономических санкций должны быть уплачены в течение 15 дней со дня получения (вручения) настоящего решения, а в случае обжалования решения – в течение 15 дней со дня уведомления об оставлении жалобы без удовлетворения либо со дня вынесения судом решения об оставлении в силе (полностью или частично) настоящего решения.

Суммы экономических санкций, не внесенные в вышеуказанные сроки, списываются в бесспорном порядке по распоряжению налогового органа.

Настоящее решение может быть обжаловано плательщиком в порядке, установленном пунктом 30 Порядка, в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) в течение 5 рабочих дней со дня его получения.

Настоящее решение может быть оспорено в хозяйственном суде путем предъявления иска о признании решения недействительным в течение 1 года со дня его вынесения после получения отказа в удовлетворении жалобы либо по истечении месячного срока со дня подачи, если ответ на нее не получен.

Заместитель начальника

Инспекции МНС по г. Мозырю Ковалькова Т.В.

Один экземпляр решения получил «___»____________2005г.

Таблица 11 – Расчет финансовых санкций за нарушение налогового законодательства предпринимателем Банчук С.Н. за проверяемый период.(сравнительная таблица)

Согласно п.24 Указа Президента РБ №673 от 15.11.99г. (в редакции Указа Президента РБ от 06.12.01г. №722) экономические санкции применяются к субъектам предпринимательской деятельности за правонарушения, совершённые по истечении 10 дней после вступления в силу соответствующих актов законодательства, устанавливающих экономическую ответственность. Акты законодательства, смягчающие или отменяющие ответственность за экономические правонарушения, имеют обратную силу, то есть распространяются на правонарушения, совершённые до вступления этих актов в законную силу, за которые не были применены экономические санкции. Из вышеперечисленного следует, что по акту проверки экономические санкции применяют в соответствии с Указом Президента РБ №36 от 22.01.2004г. т.к. их размер меньше, чем экономические санкции, применяемые на основании ст.9 п.5 Закона «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет РБ».

3.3 Отчетность налоговых органов

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь постановляет утвердить:

1. перечень и сроки представления отчетности и аналитической информации в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь;

2. форму отчетности "Информация о льготах по налогам, сборам (пошлинам) и другим платежам в бюджет, предоставленных в соответствии с законодательством" согласно приложению 18;

3. форму отчетности "Информация об освобождении от уплаты налогов, сборов (пошлин), пени и об оказании государственной поддержки в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов и пени" согласно приложению 19;

4. форму отчетности "Информация о проведенных проверках подведомственных инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь" согласно приложению 20;

5. форму отчетности "Информация о деятельности в сфере агроэкотуризма" согласно приложению 21;

6. форму отчетности "Информация о работе с обращениями граждан за выдачей справок и других документов на основе заявительного принципа "одно окно" и имеющихся проблемах";

7. форму отчетности "Информация о численности, состоянии трудовой и исполнительской дисциплины в инспекциях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь" согласно приложению 22;

8. форму отчетности "Информация о лицах, рекомендуемых в резерв руководящих кадров инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь";

9. форму отчетности "Информация о ходе выполнения комплексной программы "Кадры 2006 - 2010 годов" в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь" согласно приложению 23;

10. форму отчетности "Сведения о количестве и типах компьютерной техники, используемой инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь";

11. форму отчетности "Информация об объеме документооборота, обращениях граждан в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь" согласно приложению 24.

Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по областям, г.Минску вправе для целей настоящего постановления вводить для инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по районам, городам, районам в городах отчетность по согласованию с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Информация для обновления автоматизированного рабочего места "Кадры" представляется инспекциями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по областям и г.Минску в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ежемесячно не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным;

Информация для обновления информационной системы "Налоговые нарушения" представляется инспекциями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по областям и г.Минску в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.



Таблица 12 - Перечень и сроки предоставления отчетности и аналитической информации в министерство по налогам и сборам Республики Беларусь

Заключение

При прохождении преддипломной практики студентки 4-го курса заочной формы обучения специальности «Финансы и кредит» на 2006-2007 в инспекции МНС РБ по г.Мозырю были подвергнуты изучению следующие вопросы:

Порядок постановки и снятия с налогового учета, ведение личных дел плательщиков;

Анализ состава плательщиков и структуры платежей в бюджет

Порядок взимания налогов с юридических лиц;

Порядок проведения налоговых проверок;

Особенности налогообложения физических лиц и индивидуальных предпринимателей;

Структура инспекции МНС РБ по г.Мозырю;

Отчетность налоговых органов.

Особое внимание уделено изучению состава плательщиков и структуры платежей в бюджет. Проведен количественный анализ состава плательщиков за 2005-2006 гг. Изучен удельный вес поступления платежей в бюджет, а также проведен сравнительный анализ поступления платежей в бюджет в абсолютном выражении в 2006 году в сравнении с 2005 годом, как по видам плательщиков, так и в разрезе основных видов платежей.

Значительная часть работы основана на нормативно-правовой базе.

Подробно изучены порядки исчисления и уплаты республиканских налогов, сборов (налог на добавленную стоимость; акциз; налог на недвижимость; экологический налог; налог на землю; сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог; налог на доходы; налог на прибыль), а также местных налогов, сборов (налог на продажу, налог на услуги, целевые сборы, сборы за осуществление торговли и строительства на территории Гомельской области, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц).

Как показывает опыт работы налоговой службы, применение мер жесткого администрирования при сборе налогов не дает радикального результата, а приводит лишь к углублению противостояния между налогоплательщиками и государством.

Поэтому, сегодня главной задачей работы налоговой системы является выработка у налогоплательщиков уверенности в способности обеспечить уплату ими налогов в добровольном порядке в соответствии с действующим законодательством.

Необходимо также проводить информационные собрания налогоплательщиков, на которых давали бы разъяснения по изменениям и дополнениям нормативно-законодательных актов в области налогообложения в Республике Беларусь.

По моему мнению, необходимо также пересмотреть размеры штрафных санкций в сторону уменьшения.

Используемые источники

1. Декрет Президента РБ 23.12.1999г. №43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 27.12.1999г. №1/871.

2. Указ Президента Республики Беларусь 19.06.2005г. №285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 21.06.2005г. №1/6561.

3. Закон РБ 23.12.1991г. №1337-ХII «О налоге на недвижимость» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 15.03.2001г. №2/320.

4. Закон РБ 29.12.2006г. №191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 29.12.2006 №2/1288.

5. Закон РБ 23.12.1991г. №1335-XII «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 15.03.2001г. №2/319.

6. Закон РБ 22.12.1991г. №1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 15.03.2001г. №2/317.

7. Закон РБ 19.12.1991г.№1321-XII «Об акцизах» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 15.03.2001г. №2/314.

8. Закон РБ 19.12.1991г. №1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 15.03.2001г. №2/313.

9. Закон РБ 18.12.1991г. №1314-XII «О платежах за землю» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 15.03.2001г. №2/312.

10. Закон РБ 31.12.2005 г. №81-З «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 03.01.2006г. №2/1178.

11. Закон РБ 31.12.1997Г. №121-З «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 20.03.2001г. №2/655.

12. Закон РБ «О ратификации соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» 01.11.2004г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 05.11.2004г. №2/1072.

13. Инструкция «О порядке исчисления и уплаты налога за пользование природных ресурсов (экологического налога), утвержденная Постановлением МНС РБ 16.03.2005 г. №36 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 08.04.2005г. №8/12396.

14. Инструкция «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», утвержденная Постановлением МНС РБ 31.01.2004Г. №16 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 04.03.2004Г. №8/10642.

15. Инструкция «О порядке исчисления и уплаты акцизов», утвержденная Постановлением МНС РБ 15.03.2002г. №28 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 03.04.2002г. №8/7935.

16. Инструкция «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль», утвержденная Постановлением МНС РБ 31.01.2004г. №19 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 09.03.2004г. №8/10662.

17. Инструкция «О порядке учета плательщиков налог, сборов (пошлин) (иных обязанных лиц) в налоговых органах Республики Беларусь», утвержденной Постановлением МНС РБ 31.12.2003г. №127 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 25.02.2004г. №8/10603.

18. Налоговый кодекс Республики Беларусь 19.12.2002г. №166-З // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 02.01.2003Г. №2/920.

19. Решение Гомельского областного Совета депутатов 28.12.2006 №299 «О бюджете Гомельской области на 2007 год» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 21.01.2007г. №9/6190.

20. Решение Гомельского областного Совета депутатов 28.12.2005 №202 «О бюджете Гомельской области на 2006 год» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 21.02.2006г. №9/4921.

Содержание

страница