- налог на добавленную стоимость к возмещению.

Учет денежных средств:

1) Учет денежных средств ТОО «Фалькон» ведет в разрезе следующих видов деятельности:

- операционная деятельность,

- финансовая деятельность.

2) Учет движений денежных средств от операционной и финансовой деятельности ведется прямым методом, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат.

Учет операций в иностранной валюте:

Поступление иностранной валюты в виде вклада учредителя в уставной капитал

Дт 431 Кт 511

1) Учет операций в иностранной валюте отражается в основных регистрах бухгалтерского учета в казахстанских тенге по курсу Нацбанка Республики Казахстан установленному на дату совершения операции.

2) Параллельно с записями в тенге операции в иностранной валюте отражаются в валюте расчетов (платежей) по ее номиналу. Запись производится дробью.

3) На каждое первое число месяца производится пересчет стоимости денежных средств на счете в банке и иных кредитных учреждениях, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим лицом, остатков средств целевого финансирования независимо от источника, выраженной в иностранной валюте, в тенге с использованием курса на последнее число месяца.

4) В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая:

- по операциям, связанным с полным или частичным погашением денежных средств,

- по операциям, связанным с пересчетом стоимости остатков денежных средств.

Учет обязательств:

Обязательства определяются как кредиторская задолженность перед:

- бюджетом (по подоходному налогу с физических и юридических лиц, по налогу на добавленную стоимость), по акцизу, по налогу на имущество, на землю, на транспортные средства.

- кредитными учреждениями,

- внебюджетными учреждениями (пенсионному обеспечению),

- персоналом по оплате труда и отпусков,

- арендодателями,

- кредиторами (по авансовым платежам на поставку ТМЗ и на выполнение работ и услуг).

Учет доходов и расходов:

1) Доход ТОО «Фалькон» -- увеличение экономической выгоды в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов, либо уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала.

Доходы, полученные от основной и не основной деятельности составляют совокупный доход.

Отражение доходов от прочей основной деятельности Дт 301, 701, неосновной деятельности Дт 301, Кт 727.

2) Расход ТОО «Фалькон» -- это уменьшение экономической выгоды в течение отчетного периода в форме оттока или использования активов, либо возникновение задолженностей, которые ведут к уменьшению капитала.

3) Разница между доходами и расходами товарищества за отчетный период признается результатом финансово-хозяйственной деятельности, связан с определением налогооблагаемой базы и расчетом налогов.

Одним из принципиальных положений учета по методу начисления является то, что доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от даты поступления или перечисления денег.

Чрезвычайные статьи - доходы или расходы товарищества,

Произошедшие от событий или операций, отличных от обычной деятельности ТОО «Фалькон», имеющих чрезвычайный характер (форс-мажор). Предполагается, что такие события или операции не будут повторяться часто или регулярно.

В отчете о результатах финансово- хозяйствен-ной деятельности доход или убыток от чрезвычайных событий или опера-ций отражается отдельной строкой.

5) Все статьи доходов и расходов, признанные в течение отчетного периода, включаются при определении чистого дохода или убытка за отчетный период. Однако могут возникнуть обстоятельства при которых отдельные статьи отчета о результатах финансово- хозяйствен-ной деятельности могут быть исключены (включены) из определения чистого дохода или убытка, то есть такие обстоятельства, как корректировка существенной ошибки или результаты изменения в учетной политике.

Ошибки прошлых лет -- ошибки в определении дохода или расхода прошлых лет, выявленные в отчетном году. Существенные ошибки-- ошибки предыдущих периодов, обнаруженные в отчетном периоде, которые настолько значительны, что финансовые отчеты за предыдущие периоды не могут считаться достоверными на дату их составления.

Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода.

Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражается в отчете путем поправки начального сальдо нераспределенного дохода.

Финансовые отчеты, включая сравнительные данные по предыдущим перио-дам, представляются таким образом, как если бы существенные ошибки были исправлены в тот отчетный период, в течение которого были допущены. Поэтому, сумма корректировки, относящаяся к каждому представленному периоду, включается в чистый доход или убыток того периода, начальное сальдо нераспределенного дохода за самый ранний из представленных перио-дов корректируется на сумму поправок, относящуюся к периодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительные данные в финансовых отчетах.

6) В случае, когда возможность поступления сумм, уже включенных в доход становится неопределенной, неполученная сумма или сумма, получение которой невозможно, признается как корректировка первоначально признанной суммы дохода.

Когда появляется уверенность относительно того, что товарищество не будет оплачивать или использовать суммы уже включенные в расход эти суммы признаются как корректировка первоначально признанной суммы расхода.

7) Отдельные виды доходов и расходов, имеющие незначительную долю в общем объеме доходов и расходов соответственно и имеющие разовый характер не выделяются в отдельную аналитическую позицию, а учитываются в составе прочих доходов и расходов ТОО «Фалькон».

8) Доходы ТОО «Фалькон» учитываются по методу начисления и состоят из:

- доходов, полученных от реализации товаров, приобретенных для продажи,

- прочих доходов (реализация основных средств, реализация сырья и материалов, запасных частей, комплектующих изделий и прочих материалов, которые не были использованы при выполнении договоров),

- доходов, полученных от реализации списанных ТМЗ в качестве утиля и поступления от ликвидации основных средств, суммы, взимаемые с работников при выдаче им трудовых книжек и вкладышей к ним, излишки основных средств, выявленные при инвентаризации, стоимость инвентаря принятого в порядке безвозмездной передачи с баланса на баланс, прочие доходы, положительная курсовая разница и кредиторская задолженность поставщикам за ТМЗ и за оказанные услуги по истечении 3-лет,

- прочих чрезвычайных доходов.

9) Расходы ТОО «Фалькон» учитываются в тенге по методу начисления и состоят из:

- затрат на приобретение товаров, предназначенных для продажи,

- расходов периода,

- расходов, связанных с выполнением договоров по научно - исследовательской тематике,

- дебиторская задолженность покупателей за отгруженные ТМЗ и заказчиком за выполненные работы по истечении 3-х лет.

Для осуществления бухгалтерского учета используется компьютерная программа «1С: Бухгалтерия».

Учет по налогам:

1) В целях определения налогооблагаемой базы необходимо вести налоговый учет, отдельно от бухгалтерского учета. Согласно Закона РК «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента РК, имеющего силу закона», «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.95 г. за № 2235 от 31.12.96r за № 61-1 РК, доходы и расходы в целях налогообложения (налоговый учет) с 1 июля 2002 года определяются по методу начислений в установленном порядке.

2) Возникающие разницы в определении дохода в бухгалтерском и налоговое (налогооблагаемый доход) учете классифицируются как постоянные и временные. Учет и метод отражения в финансовой отчетности этих разниц различен. Постоянные разницы учитываются в отдельных ведомостях применяемых в налоговом учете.

Временные разницы учитываются путем определения и отражения в бухгалтерском учете налогового эффекта от сумм этих временных разниц.

Налоговый эффект, определяемый от сумм временных разниц, представляет налоговый платеж, который согласно налоговому законодатель-ству подлежит отсрочке или должен быть выплачен заранее. Налоговые платежи проводятся согласно установленного Законодательством периода.

Учет подоходного налога:

Налоговый платеж за отчетный период определяется на основе учета налогового эффекта методом обязательств. Досрочный подоходный налог учитывается на счете 631.

Налог на добавленную стоимость.

Расчет налога на добавленную стоимость НДС осуществляется в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, « О налогах и других обязательных платежах в бюджет от 24.04.95г за № 2235 с дополнениями и изменениями.

Уплаченная сумма НДС учитывается на счете 331 и начисленная сумма НДС - на счете 633. Прочие налоги относятся на расходы периода.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности:

1) Финансовая отчетность ТОО « Фалькон» состоит из: годовой отчетности, оперативной (месячной) отчетности.

2) Годовая финансовая отчетность состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово - хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств, пояснительной записки.

3) Оперативная (месячная) отчетность состоит из справки о полученном доходе или убытке за отчетный месяц.

4) Финансовая отчетность составляется в валюте РК и единицей измерения является тысяча тенге.

5) Дата представления:

- оперативной - 10 число месяца, следующего за отчетным,

- годовой - 31 марта каждого отчетного года.

2.2 Организация учета расходов по реализации на предприятии

В ТОО «Фалькон» товары для продажи поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, от фирм, ведущих торговлю, со складов и т. д.

Поступающие товары имеют сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транс-портные накладные, накладные и др.), предусмотренные условиями по-ставки товаров, а также правилами перевозки грузов. Если товар посту-пил на предприятие розничной торговли без сопроводительных доку-ментов или с их частичным отсутствием, то он принимается комиссией и оформляется приемным актом.

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц.

Документом на отпуск в данном случае яв-ляется накладная.

В накладной указывается:

- номер и дата выписки;

- наименование поставщика и покупателя;

- наименование и краткое описание товара;

- количество товара (в единицах);

- цена и общая стоимость отпускаемого товара (с учетом налога на добавленную стоимость), при этом НДС выделяется отдельной строкой.

Накладная выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии предприятия и на складе), а третий и четвертый передаются вместе с товаром ТОО «Фалькон» (в бухгалтерию и лицу, отвечающему за хранение товара). Данный документ подписывает-ся материально ответственными лицами, один из которых отпустил товар, а другой - принял, и заверяется печатями поставщика и получателя.

Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг). На основании данных документов полу-чатели товаров имеют право на зачет уплаченных по ним сумм НДС при расчетах с бюджетом. Каждая отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) оформ-ляется составлением счета-фактуры, который должен содержать сле-дующие обязательные реквизиты:

- порядковый номер;

- наименование и регистрационный номер поставщика товаров (работ, услуг);

- наименование получателя товаров (работ, услуг);

- наименование товара;

- стоимость (цену) товара (работы, услуги);

- сумму НДС;

- дату составления счета-фактуры.

Составленный документ подписывается руководителем, глав-ным бухгалтером поставщика, лицом, ответственным за отпуск товара, и скреплен печатью организации. Разрешено визирование счета-фак-туры иным ответственным лицом, уполномоченным в соответствии с приказом по организации.

Учет товаров в ТОО «Фалькон» на складах ведется в карточках учета материа-лов (ф. № М-17). Материально ответст-венные лица на основании записей в карточках и первичных документах составляют «Отчеты о наличии и движении товаров», которые вместе с документами сдаются в бухгалтерию. На основании проверенных «От-четов» бухгалтерия составляет сводную ведомость машинограмму о наличии и движе-нии товаров.

Учет прочих покупных товаров на этом предприятии ведется аналогично порядку принятому в торговых и снабженческо-сбытовых предприятиях.

Стоимость товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не при-бывших на склад), в конце месяца отражается по дебету счетов 222 или 223 и кредиту счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем месяце как дебиторская за-долженность по счету 671. При поступлении товаров на склады дебетуют счета 222 или 223 (товары приходуются на склады) и кредитуют счет 671.

Аналитический учет по счетам 222 или 223 ведется по ответствен-ным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях, и по местам хранения товаров.

Так как ТОО «Фалькон» ведет продажу товара в розницу, то учет товаров в рознице ведется на счете 222 «Товары приобретенные», к которому открываются следующие субсчета:

222, субсчет 1 «Товары на складах предприятии розничной торгов-ли», на котором учитывают товары, находящиеся в запасе на складах предприятий розничной торговли. Учет ведется по покупным ценам по количеству и стоимости, аналогично учету готовой продукции и мате-риалов.

222, субсчет 2 «Товары приобретенные, переданные для реализа-ции в розничную торговлю», на котором учитывают товары, находящие-ся в подотчете материально ответственных лиц (старших продавцов, заведующих отделами и др.). Учет ведется по продажным ценам (покуп-ная цена, включая НДС и наценку). Учет ведется в стоимостном выра-жении.

222, субсчет 3 «Наценка в цене товара». На данном субсчете учитываются суммы наценки по товарам, переданным для реализации, в установленных размерах по всем видам товаров (дифференцировано по группам товаров). В результате цена товаров, переданных для реализа-ции, увеличивается на сумму наценки. После реализации товаров суммы наценки, учтенные в цене товара, сторнируются, что уменьшает их стоимость; наценка является доходом предприятия от реализации това-ров. Для расчета реализованной наценки составляется расчет по уста-новленной форме.

222, субсчет 4 «Налог на добавленную стоимость в цене товара». Данный субсчет предназначен для отражения на нем суммы НДС, вклю-ченного в цену товара, переданного для реализации.

В результате включения в цену товара НДС, покупная стоимость товаров, переданных со склада магазина для реализации, будет увеличе-на на сумму НДС. После реализации товаров, сумма дохода «очищает-ся» от суммы НДС, учтенной в цене товара, то есть суммы НДС в цене товара сторнируются. НДС начисляется от общего дохода и перечисля-ется в бюджет за минусом сумм, поставленных на вычет (дебет счета 331) при поступлении и оприходовании товаров.

Таким образом, субсчета 222-3 «Наценка в цене товара» и 222-4 «Налог на добавленную стоимость в цене товара» предназначены только для формирования продажной цены товара и самостоятельного назначе-ния не имеют.

Если бухгалтерия ТОО «Фалькон» не будет определять продажную цену товаров, переданных для реализации со складов в розничную торговлю, то она потеряет контроль за полнотой оприходования выручки от реализации товаров.

Ниже в таблице приводятся операции ТОО «Фалькон» по поступлению товаров от поставщи-ков, формированию продажных цен на товары и по реализации товаров в розницу.

Таблица 6

Хозяйственные операции

Для учета себестоимости товаров приобретенных для продажи используется счет 801. Счет 801 «Себестоимость реализованных товаров, приобретен-ных для продажи» применяется в основном в торговых, снабженческо-сбытовых, посреднических и внешнеторговых предприятиях. Кроме того, он может быть использован предприятиями других отраслей эко-номики, осуществляющими реализацию покупных товаров. К счету 801 на предприятиях могут быть открыты субсчета по видам (группам) реа-лизованных товаров.

На себестоимость реализованных товаров дебетуют счет 801 и кре-дитуют счет 222 «Товары приобретенные», 223 «Прочие товары». К сче-ту 801 предприятия открывают субсчета по видам (группам) реализуе-мых товаров. В конце отчетного периода суммы, учтенные на дебете счета 801, записываются по кредиту этого счета и дебету счета 571 «Ито-говый доход (убыток)». Счет 801 в конце отчетного периода закрывается.

Аналитический учет по счету 801 организуются по субсчетам, наименованиям или видам (группам) реализуемых изделий (товаров), работ и услуг, что необходимо для анализа результатов реализации. Для аналитического учета в ТОО «Фалькон» используются машинограммы, в которых указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных (отгруженных, отпущенных) за месяц и с начала года.

Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный, собирательно-распределительный счет 811 «Рас-ходы по реализации товаров (работ, услуг)». Этот счет применяют торго-вые и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг).

ТОО «Фалькон » на счете 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» учи-тывают следующие виды расходов:

Таблица 7.

Статьи расходов по реализации

Формирование себестоимости реализованных товаров.

В приведенную номенклатуру статей расходов, связанных с реализа-цией товаров предприятие может вносить изменения и дополнения, свя-занные с особенностями отрасли экономики и деятельности предприятия.

Расходы по реализации продукции, возмещаемые покупателями, на счете 811 не отражают, а учитывают, как реализацию услуг вспомога-тельных и обслуживающих производств и хозяйств -- если они произ-ведены указанными производствами и хозяйствами.

Аналитический учет по статьям расходов по реализации товаров, работ, услуг ведут по утвержденной предприятием номенклатуре статей в машинограмме.

Ниже в таблице приводится корреспонденция счетов по счету 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» ТОО «Фалькон ».

Таблица 8.

Хозяйственные операции

После приведенных записей счет 811 должен быть закрыт. В конце отчетного периода (года), учтенные рас-ходы списываются на счет итогового дохода (убытка).

В конце отчетного периода к декларации о корпоративном подоходном налоге прилагается приложение «Затраты по реализованной продукции (работам, услугам)». По налоговому учету разделение затрат, относимых на себестоимость продукции и расходами периода нет, и соответственно понесенные затраты по реализации отражены вместе с затратами, включаемыми в себестоимость продукции.

В исследуемом предприятии ТОО «Фалькон» отчет о затратах по реализации продукции, представлены в таблице.

Таблица 9.

Затраты по реализованной продукции и себестоимость реализованного товара ТОО «Фалькон»

В данном случае себестоимость реализованного товара в ТОО «Фалькон» исчислялась методом «средневзвешенной стоимости».

Если торговое или промышленное предприятие осуществляет мно-гоотраслевую деятельность (торговлю, общественное питание и т.д.), то к счету 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» с целью уси-ления контроля за издержками обращения могут быть открыты следую-щие субсчета:

811, субсчет 2 «Расходы по реализации товаров оптом»;

811, субсчет 3 «Расходы по реализации товаров в розницу»;

По каждому из субсчетов в Учетной политике устанавливается своя номенклатура статей затрат, увязанная с типовой номенклатурой.

ГЛАВА 3. АУДИТ РАСХОДОВ ПО РЕАЛИЗАЦИИ

3.1 Опыт и практика развития аудита в развитых капиталистических странах и в Республике Казахстан

В зарубежных странах с рыночной экономикой, доста-точно высок уровень организации финансового контроля особенно его хозрасчетных форм. Государственный финансо-вый контроль осуществляют несколько органов: парламент специальное ведомство финансового контроля, министерство финансов, отраслевые ведомства 3. 347.

Наряду с государственными органами функции регуляр-ного финансового контроля на договорной основе выполняют независимые фирмы бухгалтеров-аудиторов.

Профессия независимого бухгалтера-аудитора возникла еще в прошлом веке. Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности акционерного общества с тем, чтобы получить достоверные данные о действительном финансовом положении предприятия и результатах его хозяй-ственной деятельности за определенный период. Полагаться всецело на саму компанию было рискованно, так как неред-ки были банкротства предприятий, в результате которых акци-онеры и пайщики или кредиторы теряли свои капиталы. В ре-зультате этого недоверие акционеров и кредиторов, с одной стороны, и налоговых, органов-с другой, к достоверности бухгалтерских балансов и отчетов о доходах способствовало появлению бухгалтеров-аудиторов, которые должны были изучить и проанализировать отчетность акционерного общест-ва и дать квалифицированное заключение о ее достоверности.

Если в CШA и Великобритании существует большая самостоятельность аудиторских организаций, которые сами готовят аудиторов, присваивают им соответствующую квали-фикацию и далее следят затем, насколько добросовестно и квалифицированно аудиторами выполняются их профессиональные обязанности, то в странах континентальной Европы ау-диторская деятельность больше организуется правительст-венными органами.

В разных странах профессия аудитора получила самые различные названия: например, в США бухгалтер-аудитор называется общественным бухгалтером (publik accoun-tant), во Франции - бухгалтер-эксперт (expert comp-- table) или комиссар по счетам (commissare aux comprufes), в Германии - контролер хозяйства (Wirtschafts -- prufer), контролер книг (Buchprufer) и т.д. Правда, наряду с аудиторами, занимающимися проверкой бухгалтер-ских отчетов и балансов, существует и такая категория ау-диторов, как консультанты по вопросам налогообложения (Steuerberater).

В США бухгалтерские консультационные фирмы появились в начале нынешнего столетия. В Канаде консультационный бизнес берет начало от бухгалтерских фирм.5. 28..

По существующему в США законодательству большинство ча-стных корпораций и правительственных ведомств ежегодно подвергаются финансовой проверке, проводимой аудиторски-ми фирмами. Отчет о проверках поступает владельцам, кредиторам предприятия. В нем содержится меморандум с оценкой правильности и обоснованности процедур бухгалтер-ского учета, а также рекомендации по улучшению его форм и методов ведения. Аудиторские фирмы бывают различными по размеру, но в основном аудиторство является монополи-зированной отраслью сферы обслуживания. Большинство аудиторских фирм оказывают услуги американскому менед-жменту в области налогообложения, помогая планировать налоги частным компаниям, главная задача которых - най-ти с помощью консультантов способы сокращения выплачи-ваемых налогов. В управленческой инфраструктуре США можно выделить 8 разновидностей консультационных фирм по управлению, где бухгалтерские фирмы занимают второе место.

Состав и структура аудиторских фирм весьма разнооб-разны, Наряду с мелкими частными организациями с ко-личеством работников 15-20 человек есть крупные фирмы, где работают десятки тысяч сотрудников.

В компаниях и фирмах США и других стран организова-ны внутренние аудиторские службы. Их достаточно много в каждой стране - они имеются на всех крупных и средних предприятиях.

В настоящее время сфера деятельности бухгалтерских фирм выходит далеко за пределы бухгалтерии, конторских операций и обработки информации: фирмы представляют ус-луги по всем вопросам управленческой деятельности пред-приятий и почти все выполняют работу по внедрению и ис-пользованию ЭВМ, совершенствованию всех аспектов управ-ления производством. Это вызвано широким распространени-ем в США системного подхода в организации управления, где учет рассматривается как один из элементов системы, действующей на предприятиях, а также, несомненно, повли-яло широкое применение математических методов и элек-тронной техники. Поэтому аудиторские фирмы имеют раз-личных специалистов.

Аудиторские службы США дают обширные и разносторон-ние консультации по вопросам, касающимся учетных систем, бюджетного контроля, контроля расхода, планирования и оценки, капиталовложений. Для улучшения функционирования учетной системы они оказывают помощь в организации ра-циональных систем и процедур, отвечающих требованиям администрации, содействуют в организации сбора статис-тической и учетной информации, и также разрабатывают инструкции по учетным процедурам и системам кодирования.

В области финансового учета фирмы консультируют по вопросам доходности, прогнозирования и контроля потока наличности, выработки тактики, обеспечивающей мини-мизацию оборотного капитала и безнадежных долгов, анализа структуры основного капитала, выборки источников фи-нансирования и др.

Еще один развитый в США вид аудиторских услуг - это привлечение внешних консультантов из фирм для про-ведения экономического анализа. И, как отмечает акад. Н. Г. Чумаченко, объем таких работ в США увеличивается 6. 150. . Первым из казахстанских ученых, кто исследовал развитие аудита в США является, член корреспондент НАН Республики Казах-стан, доктор экономических наук, профессор К.Н. Нарибаев. Он в своей мо-нографии пишет, что многие аудиторские фирмы США спе-циализируются в различных направлениях: по определенному виду обслуживания и типу клиента. Кроме того, некоторые фирмы специализируются в финансово-консультационных службах, помогают клиентам оценивать их основные требо-вания и осуществлять их на валютном рынке 7. 28..

Для поощрения финансовой деятельности и активизации усилий по накоплению капитала эксперты ЕС занимаются решением проблемы согласованности учета в рамках сооб-щества.

В условиях перехода к рыночной экономике и стимулирования экономического развития представляется крайне важным ускорить темпы создания аудиторских служб, со-вершенствуя их методы работы. Это позволит быстрее пре-одолеть некомпетентность в решении экономических проблем многих работников производства и управления. Развитие аудиторских фирм в республике осуществляется еще медлен-но, неравномерно.

Первой аудиторской фирмой, созданной в Казахстане согласно Постановлению Совета Министров Казахской ССР от 15.02.1990 г. № 60 является хозрасчетный аудитор-ский центр "Казахстанаудит" с территориальными отделени-ями при Министерстве финансов республики. С 1992 года фирма является самостоятельной крупной акционерной компанией, которая оказывает аудиторские услуги казахстанским предприятиям и учреждениям всех форм собственности.

До последнего времени в нашей стране функ-ционирование аудиторской деятельности обеспе-чивалось действием Закона «Об аудиторской дея-тельности в Республике Казахстан» от 18 октября 1993 г. Этот закон был уникальным явлением того времени, поскольку аудит в странах СНГ, и в том числе у нас, делал свои первые шаги. Его приня-тие помогло привлечь в нашу страну крупные меж-дународные аудиторские компании, создало бла-гоприятные условия для развития аудита и его правовой базы. В итоге сейчас в Казахстане свыше 100 аудиторских организаций, 460 аудиторов. Однако этот закон устарел, так как за прошедший период произошли радикальные изменения в бухгалтерс-ком учете, был принят ряд нормативных правовых актов.

Нужен был новый закон, учитывающий изме-нения в экономической жизни государства, в по-становке и ведении бухгалтерского учета, в составлении финансовой отчетности, а также опыт аудиторской деятельности, наработанный за истекшие пять-шесть лет.

Проект закона претерпел существенные коррек-тировки, и 20 ноября 1998 года новый Закон Респуб-лики Казахстан «Об аудиторской деятельности» был принят и введен в действие.

Аудиторская деятельность в новом законе опре-делена как предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведе-нию аудита, что является несомненным достоин-ством данного определения.

Основное содержание аудиторской деятельнос-ти определено однозначным термином «проверка», что означает изучение записей, документов или ма-териальных активов. Использование определения «проверка» ставит лишь закономерный вопрос: что проверять?

В определении аудита выделен его объект -- финансовая отчетность и иные документы юридичес-ких и физических лиц, а также дан ответ на вопрос:

как проверять? В нем подчеркивается, что провер-ка должна быть независимой. Независимость явля-ется основополагающим принципом аудита, так как благодаря соблюдению этого принципа обеспечи-вается разумная уверенность в том, что финансо-вая отчетность в целом не содержит в себе суще-ственных неточностей.

Получение разумной уверенности повышает доверие к финансовой отчетности и является необ-ходимой предпосылкой для принятия ее пользова-телями правильных управленческих, производ-ственных и финансовых решений.

Аудиторами могут быть лица, аттестованные квалификационной комиссией и получившие квалификационные свидетельства (удостоверения) на занятие аудиторской деятельностью сроком на 5 лет. Лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью, допускаются к аттестации, если имеют высшее или среднеспециальное образование, а также опыт экономической, финансовой, учетно-аналитической, контрольно-ревизионной или правовой работы. Наличие определенных знаний по вопросам аудита оп-ределяется путем проведения соответствующего экзамена. Лица, не сдавшие экзамен, имеют право повторно сдать его не раньше, чем через год после принятия решения квалификационной комиссией.

Для выполнения вспомогательной работы при проведении аудита аудитор может иметь помощников из числа лиц с высшим или среднеспециальным образованием. Помощник не имеет права подписи на аудиторском, а также экспертном заключении, справке или ином официальном документе о проведении аудита.

Аудиторы и аудиторские фирмы независимы от государственных органов и своих заказчиков, поэтому ау диторы не могут состоять на службе в государственных органах и общественных организациях за исключением лиц; занимающихся научной или преподавательской деятельностью. Принятие Закона об аудиторской деятельности помогает определить перспективы развития аудиторского дела в Казахстане и привлекает в республику крупные международные аудиторские компании.

При создании аудиторских организаций вряд ли целе-сообразно ограничиваться одной организационной формой - необходимо их разнообразие. Аудиторские предприятия мо-гут быть образованы в виде представительств иностранных аудиторских фирм, совместных предприятий, акционерных обществ, малых частных и индивидуальных предприятий.

Первый тип - представительства иностранных компа-ний, входящих в так называемую "большую шестерку". Эти компании, как правило, имеют офис в пре-стижных районах города, большой штат и возможность осуществления масштабных проектов, включая международ-ные, поскольку представительства этих фирм есть в десят-ках стран мира, оказывают все виды аудиторских и консуль-тационных услуг, отличаются высокими расценками и боль-шой разборчивостью в заказчиках. Члены "большой шестер-ки" имеют исчисляемые десятилетиями опыт, имидж и из-вестность.

Так, в США ежегодно лучшие профессора по бухгал-терскому учету и аудиту известных государственных уни-верситетов и колледжей классифицируют аудиторские ком-пании, определяя рейтинг и официально его публикуя. Уже в 12 раз они выбрали всемирно известную компанию "Arthur Andersen " как первую среди компаний с точки зре-ния общих возможностей для вновь окончивших учебные за-ведения и приступающих к практической деятельности в этой области. Рейтинг проводился по 11 наилучшим ауди-торским фирмам по 4 категориям, где первые шесть мест завоевали фирмы "большой шестерки". Кроме того, учитывая, что "Arthur Andersen” занимает 1-е место среди всех наилучших компаний, ей отдали первен-ство в обслуживании клиентов, техническом уровне и обу-чении персонала в 1998 г. " Arthur Andersen" класси-фицируется как первая каждый год в процессе опросов с 1981 по 2003 г. 10. 25..

Практически вся "большая шестерка" начала свою дея-тельность в Казахстане. Ее фирмы участвуют в крупных тенде-рах, и их клиентами в Казахстане являются крупные междуна-родные, совместные и казахстанские компании и банки. К примеру, клиентами "Ernst and Young" являются компании "Филип Моррис" в Алматы и "Тенгиз-Шеврон", "Prise Waterhouse"- шесть нефтяных компаний мира, входящих в консорциум "Казкаспийшельф". Arthur Andersen"-"Дрезднер-банк" и "Аль-барака банк", "КРМ G Peat Mar wick" консультирует процесс приватизации, "Coopers and Lybrand и " Deloitte and Touch обслуживают Национальный и коммерческие банки республики и т.д.

Таблица 10.

Рейтинг лучших компаний в 2003 году

(по опросу американских профессоров)

Следующая категория - создание совместных аудитор-ских предприятий с инофирмами (кроме "большой шестер-ки") и аудиторскими фирмами стран СНГ. Такие совмест-ные аудиторские фирмы могли бы оказывать услуги совме-стным предприятиям различных отраслей, учитывая их специфику.

Третья группа - это крупные межотраслевые аудитор-ские компании (для промышленности, сельского хозяйства, строительства, торгово-снабженческой и других отраслей). Они могли бы работать по специфической тематике, иметь практическую направленность деятельности, оказывать до-статочно широкий спектр услуг отечественным предпринимателям.

Четвертой организационной формой является формиро-вание самостоятельных малых аудиторских фирм, в состав которых входило бы несколько аудиторов. Диапазон деятель-ности таких групп по содержанию оказываемых ими услуг может быть достаточно широким. При объединении неболь-шой группы высококвалифицированных специалистов обеспечиваются концентрация и гибкость основной деятельности, непосредственный контакт с заказчиками -- клиентами, воз-можность маневрирования услугами и человеческими ресур-сами. Усилия для внутренней координации деятельности группы также невелики. Все это позволяет повысить целенаправленность и оперативность услуг, снизить их стои-мость.

Организация аудиторства в виде малых предприятий могла бы стать в будущем одной из самых эффективных. Однако более приемлемы небольшие фирмы с разными воз-можностями объединения в интересах решения задания, по-лучаемого от клиента. Такая фирма в состоянии гибко маневрировать своими действиями, хотя и предъявляет повы-шенные требования и координирование при выполнении договоров и т.п. Только на основе подобной организации посте-пенно будут формироваться корпоративные типы, которые со временем образуют более крупные аудиторские фирмы.

Пятой организационной возможностью является кон-сультирование в одиночку. Речь здесь идет не о консуль-тировании по совместительству, а об основной работе кон-сультанта-профессионала.

Стоимость услуг такого консультанта из-за отсутствия накладных расходов относительна низка. Оплата его услуг это, по существу, выплата заработной платы за консульта-ционные услуги плюс возмещение некоторых дополнительны расходов (транспорт, командировочные расходы и т.д.). Но услуги консультанта-профессионала несколько ограниче-ны: в случае его болезни, ограниченности профиля деятель-ности, затрат времени и. сил на работы вспомогательного характера и т.д.

Вместе с тем есть типы людей, которые наиболее ре-зультативно работают именно в одиночку. Такое консульти-рование предоставляет им хорошую возможность проявить себя. К примеру, численность большинства зарубежных консультационных фирм невелика - один-три консультанта, а в Дании из 400 действующих консультантов 75% рабо-тают в одиночку.

Несмотря на относительно короткий срок функциониро-вания, анализ деятельности аудиторских организаций позволяет выявить основные направления их деятельности и формы взаимосвязи с предприятиями разного типа.

Наиболее развитой и традиционной формой деятельно-сти аудиторских фирм является выполнение традиционных управленческих функций (составление бухгалтерского ба-ланса, ведение учета и т.д.).

Следующей традиционной и по-прежнему актуальной функцией аудиторских фирм является экспертно-аналитическая. В условиях расширения хозяйственной самостоятельно-сти предприятий и повышения их интереса к экономичес-ким результатам своей деятельности все больше внимания уделяется вопросам комплексного анализа результатов по-следней и оценке эффективности направлений развития.

Чтобы более обоснованно выбрать варианты развития пред-приятия, привлекают аудиторов для проведения диагности-ческого анализа и разработки перспектив развития и опре-деления первоочередных мероприятий и условий их осущест-вления. В том случае, когда основную часть работ осуще-ствляют сотрудники предприятия, аудиторская фирма выполняет роль эксперта; если предприятие не обладает необхо-димой мощностью специалистов, то фирма ведет непосред-ственные разработки.

Еще одна из весьма важных функций аудиторских организаций заключается в помощи управленческим кад-рам в овладении новыми методами и приемами работы (например, обучение пользованию компьютерами в учете и контроле, работа с современными информационными системами и др.

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что при их соблюдении они, во-первых, гаранти-руют уровень качества аудита и надежности его результатов. Во-вторых, заставляют аудиторов по-стоянно поднимать планку знаний и квалифика-ции. В-третьих, обеспечивают сопоставимость ка-чества работы отдельных аудиторских организаций на предмет соблюдения стандартов и тем самым со-действуют внедрению в аудиторскую практику но-вых научных достижений. В-четвертых, определяют действия аудитора в конкретных ситуациях. В-пятых, рационализируют аудиторскую работу.

К общим стандартам аудита относятся стандар-ты, определяющие цели и общие принципы ауди-та, согласующие договорные отношения с клиен-том, определяющие качество, степень квалифика-ции и этические нормы, которые должен соблю-дать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним. В соответ-ствии с общими стандартами аудиторские органи-зации должны укомплектовать штат специалиста-ми достаточной квалификации, совершенствовать подготовку аудиторов, готовить инструкции и на-ставления по проведению аудиторских проверок, содействовать специалистам в приобретении и на-коплении опыта, определять эффективность внут-ренних методов работы.

Рабочие стандарты -- требования, которыми ру-ководствуется аудитор при выполнении задач ауди-та. Они включают в себя подавляющую часть ауди-торских стандартов, в частности, планирование аудиторской проверки, использовать входе ауди-торской проверки материалов другого аудитора, оценку бухгалтерского учета и системы внутрен-него контроля, контроль качества работы аудито-ра, аудиторские доказательства, документацию аудитора, существенность, оценку рисков и внут-ренний контроль, компьютерные методы аудита, аналитические процедуры и др.

Стандарты отчетности представляют собой тре-бования, касающиеся формы, содержания, разме-щения и подачи материалов по результатам аудиторской проверки, то есть устанавливают порядок оформления по форме и по содержанию аудитор-ского заключения, составленного независимым аудитором по результатам аудита финансовой от-четности субъекта.

Цель стандартов отчетности состоит в том, что-бы помочь аудиторам прокомментировать те недо-статки в учетных записях, системах учета и внутреннего контроля, которые могут привести к зна-чительным ошибкам, дать конструктивные ответы, определить, что может иметь значение для буду-щих аудиторских проверок.

Аудитор должен проанализировать и оценить выводы, сделанные в результате полученных ауди-торских доказательств, являющихся основой для выражения мнения по финансовой отчетности. Дан-ный анализ и оценка включают рассмотрение того, подготовлена ли финансовая отчетность в соответ-ствии с установленными требованиями. Аудиторское заключение должно содержать чет-ко выраженное в письменном виде мнение ауди-тора по финансовой отчетности в целом. Состав-ление такого аудиторского отчета должно строго соответствовать требованиям Положения (стандар-та) аудита 5 «Аудиторское заключение по финансо-вой отчетности». Это заключение аудитора должно быть четким и ясным, надежным и ком-петентным. А также независимым, объективным, правдивым и конструктивным, содержащим руко-водство к действию.

В настоящее время активно идет процесс уни-фикации принципов и гармонизации учета, отра-жающий расширение масштабов деятельности транснациональных корпораций. Объективные тен-денции развития мирового хозяйства усиливают значение разработок единых принципов учета для всех стран, поскольку субъекты, осуществляющие деятельность на территории более чем одной стра-ны, вынуждены составлять несколько видов отчет-ности или предпринимать меры, позволяющие обес-печить доступность своей отчетности иностранным пользователям, что требует дополнительных существенных расходов. С 18 декабря 1997 г. Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства фи-нансов РК по решению Правительства становится государственным органом, устанавливающим требования по внешнему аудиту. В соответствии с этим была создана специальная рабочая группа из пред-ставителей науки, практикующих местных и иностранных компаний, которые заново пересмотре-ли ряд стандартов, пять из которых были утверж-дены уполномоченным государственным органом и получили юридический статус.

В соответствии с Законом «Об аудиторской дея-тельности» от 20 ноября 1998 г. разработку и при-нятие стандартов аудита будет осуществлять Рес-публиканская палата аудиторов, а утверждать их будет уполномоченный на это государственный орган. Новый Закон «Об аудиторской деятельности» и внедрение национальных стандартов аудита позво-лят упорядочить, усовершенствовать и развить ауди-торскую деятельность в Республике Казахстан.

3.2 Аудит расходов по реализации

Методические приемы и контрольно-ревизионные процедуры, применяемые при аудите товарных операций в ТОО «Фалькон», имеют некоторые особенности вытекаю-щие из того, что в указанном предприятии торговля ведется в розницу, т.е. товар переходит из сферы обращения в личное потребление путем обмена на денежные доходы населения. Задачами аудита являются про-верки соблюдения правил приемки и документального оформ-ления поступивших ценностей в розничную торговлю, правиль-ности их учета, закрепления материальной ответственности, со-блюдения розничных цен, обеспечения контроля за сохран-ностью товаров и списанием товарных потерь.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке расходов, связанных с реализацией товарно-материальных запасов.

В состав этих расходов в ТОО «Фалькон» входят:

-- заработная плата работников отдела сбыта (торговли), отчисления от заработной платы работников отдела сбыта (торговли), расходы по страхованию собственности, командировочные расходы, амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств, используемых при реа-лизации запасов и другие;

-- расходы по упаковке, погрузке, доставке грузов до пункта отправления; на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и дру-гим посредническим организациям; на коммунальные услуги; по содержа-нию помещений для хранения товаров в местах их реализации;

-- расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товаров на рынок (затраты на маркетинг), расходы на разработку и издание рекламных изделий, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документа-ми непосредственно покупателям или посредническим организациям бес-платно и не подлежащим возврату и другие аналогичные расходы.

Учитываются эти расходы на счете 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)». По дебету его отражается стоимость расходов, связанных с реализацией товаров, в корреспонденции со счетами: по учету денежных средств - на сумму оплаты; товарно-материальных запасов - на стоимость их использования; 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 685 «Начисленная задол-женность по отпускам работников» подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» -- на сумму начисленной заработной платы, премий и других аналогичных выплат, а также отпусков работников; 635 «Социальный налог», 636 «Земельный налог», 637 «Налог на имущество» и 637 «Налог на транспортные средства» подраздела 63 «Расчеты с бюджетом по налогам» - при начислении налогов; подразделов 64 «Кредиторская задолженность дочерним (зависимым) товариществам» и 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сум-му возникшей задолженности по принятым работам и оказанным услугам; 687 «Прочие» подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» -- при начислении расходов по текущей аренде; подразделов 11 «Амортизация нематериальных активов» и 13 «Износ основных средств» -- при начислении сумм амортизации по внеоборотным активам, используемых в процессе реализации, и др. По кредиту этого счета в конце года производится списание расходов, связанных с реализацией товарно-материальных запасов, на счет 571 «Ито-говый доход (убыток)». Аудитор должен проверить правильность произведенных бухгалтерских записей и соответствие данных Главной книги журналу-ордеру № 14 по кредиту счета 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)».

В процессе аудита проверяется: использование товарно-материальных ценностей на хозяйственные нужды предприятия; отпуск материальных ценностей по документам, сопостав-ляет фактический отпуск с действующими нормами и объемами работ.

При ревизии расхода топлива, электроэнергии, воды и дру-гих ресурсов контролируется, прежде всего, выполнение меро-приятий по их рациональному использованию (наличие норм расхода и доведение их до каждого подразделения, наличие ус-тановленных электросчетчиков и водомеров). Затем проверя-ются результаты использования топливно-энергетических и дру-гих материальных ресурсов по предприятию в целом и его под-разделениям.

Товарные потери в розничной торговле, как и в оптовой, делятся на нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые потери включают естественную убыль и бой товаров в пределах установленных нормативов, отходы, обра-зовавшиеся при подготовке товаров к продаже, а также по-тери в магазинах самообслуживания, предусмотренные дейст-вующими нормами. Ненормируемые потери состоят из недостач, порчи товаров и других потерь, не предусмотренных нормами. Ненормируемые потери, если они возникли вследствие бесхозяйственности, зло-употреблений и т. п., взыскиваются с виновных лиц в установ-ленном законом порядке.

Аудитор проверяет, не было ли случаев списания потерь без проведения инвентаризации расчетным путем по нормам, не включены ли в расчет товары, по которым естественная убыль не начисляется. Одновременно контролируются, обоснованность ежемесячного резервирования естественной убыли, а также рас-ходование образованного резерва.

Проверяя операции при переоценке товаров по постановле-ниям правительства в связи с изменением розничных цен, ре-зультаты которой относятся за счет государственного бюджета, аудитор устанавливает, как проводится эта важная работа на проверяемом предприятии, соблюдаются ли нормативные акты, регулирующие переоценку товаров. Выявляются случаи спи-сания за счет фонда уценки товаров, потерявших свое первона-чальное качество по вине работников торгового предприятия, а также продовольственных и скупленных у населения товаров, использованных для витрин и рекламы, которые не подлежат списанию за счет фонда уценки товаров, а относятся на из-держки обращения.

3.3 Совершенствование учета и аудита расходов реализации

Совершенствование учета и аудита расходов по реализации на наш взгляд в ТОО «Фалькон» расширяется путем введения компьютерной программы «1С - Бухгалтерия» и будет расширяться по мере наращивания масштабов применения современной высокопроизводительной компьютеризации, так по плану в ТОО «Фалькон» ввести программу «БИС» (бухгалтерская интеграционная система), зарегистрированную в Агентстве Министерства экономики Республики Казахстан 11 ноября 1997 года (свидетельство № 343), специально разработанную под особенности стандартов бухгалтерского учета, принятых в республике.

Применение программного обеспечения высвобождает время, которое тратилось на дублирование записей в раз-ных учетных регистрах и на подсчет ито-гов. В связи с этим вся работа по веде-нию бухгалтерского учета проходит в два этапа:

1. анализ первичных документов и от-ражение бухгалтерской операции в про-граммном журнале с заполнением всех не-обходимых реквизитов;

2. получение необходимой информа-ции в виде первичных документов, спра-вок, актов, отчетов и балансов.

Полностью отпадает необходимость со-ставления журналов-ордеров и Главной книги. Однако в программе «1С-Бухгалтерия» предусмотре-на возможность получения таких документов для особо консервативных пользователей. Применение этого программного обеспечения высвобождает время, которое тратилось на дублирование записей в разных учетных регистрах и на подсчет итогов. На простой операции по оприходованию материалов на склад от поставщиков занято в организации три человека: один разносит в карточку складского учета количество и стоимость материалов; другой отражает на счетах де-биторов и кредиторов задолженность по-ставщику; третий ведет учет операций по налогу на добавленную стоимость. При применении программного обеспечения все указанные выше функции будет ис-полнять первый работник. Второй займется сверкой расчетов. Третий проверяет операции на добавленную стоимость. Та-ких примеров дублирующей работы мож-но привести достаточно много. Программа базируется на журнале ре-гистрации хозяйственных операций, где каждая операция имеет постоянное место и свой порядковый номер и все они принимают участие в формировании баланса.

В условиях функционирования «1С-Бухгалтерии» на технической базе ЭВМ значительное количество показателей в процессе выпол-нения контрольно-проверочных процедур можно получить авто-матизированным путем. Так, полноту оприходования товаров, ритмичность поставок, недостачи и излишки товаров, выявлен-ные при их приемке, бухгалтер и аудитор могут получить с помощью ЭВМ путем оформления запроса. Вся эта информация содержится в массивах данных учетных задач, связанных с расчетными и товарными операциями. Аналогичным образом можно получить данные для контроля товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, проверки операции по реализации товаров, со-стояния товарных запасов.

На основании классификаторов информации, применяемых на проверяемых предприятиях, проверяется правильность коди-рования входной информации. В учете товарных операций при-меняются локальные и системные классификаторы. Для коди-рования учетных номенклатур используются различные системы кодирования, которые конкретизируются в классификаторах информации, например в системе кодов синтетического и ана-литического учета товарных операций.

В контроле товарных операций используется информация, которая для машинной об-работки была закодирована. Поэтому декодирование данных осуществляется при помощи классификаторов экономической информации.

При использовании программы «1С - Бухгалтерия» производится кодирование входной информации, содержащейся в первичных документах по товар-ным операциям. Входная информация используется для кон-троля правильности и своевременности оприходования товаров, списания реализованных и израсходованных на другие нужды товаров. Логический и арифметический контроль входной ин-формации осуществляет программой «1С - Бухгалтерия» по специальным программам. При аудиторской проверке проверяется соблюдение программ в составе технорабочего проекта машинной обработки экономи-ческой информации.

Аудитор, пользуясь кодами объектов контроля, может в за-просном режиме получить данные для контроля правильности, своевременности и полноты оприходования товаров от каждого отдельного поставщика по конкретной партии товаров, кон-троля выполнения плана товарооборота и т. д.

Основными признаками, позволяющими идентифицировать тот или иной товар в массиве данных, являются: номер прейс-куранта, номер строки по прейскуранту, цена. Эти признаки являются основанием для формирования массива данных о по-ступивших товарах в запоминающем устройстве ЭВМ. В случае необходимости провести контрольную проверку полноты и пра-вильности оприходования товаров указанные признаки могут быть использованы для автоматизированного поиска данных.

Номер прейскуранта и порядковый номер строки по прейс-куранту используются при машинной обработке данных для контроля цен на товары. В условиях использования программы «1С - Бухгалтерия» эти данные являются призначными реквизитами для товарной ха-рактеристики. В момент ввода данных «1С - Бухгалтерия» сопоставляет цену товара, отперфорированную с документа, с ценой, заложенной во внешнее запоминающее устройство ЭВМ согласно прейску-ранту. Таким путем контролируются не только цены на товары, но и правильность перфорации исходных данных. Одновременно при формировании массивов данных контролируются:

стоимость поступивших товаров по каждой позиции товар-ного документа, итоговая сумма поступивших товаров и тары, обороты, начальное, конечное сальдо по каждому товару;

выборка товарных фондов и соответствие установленной номенклатуре, отраженной в договоре с поставщиками, обороты по выборке фондов (выделен фонд, выбран, подлежит допо-ставке);

расчеты с поставщиками в части применения розничной стоимости по каждому наименованию поступившего товара, тор-говая и дополнительная скидки по ним, итоговая сумма торго-вой и дополнительной скидок по приходному товарному доку-менту раздельно, покупная стоимость товаров, транспортные расходы, стоимость тары, сумма амортизации тары, сумма счета к оплате.

Для выполнения контрольно-ревизионного процесса аудитор всю вышеуказанную информацию может получить в по-рядке запроса и таким образом автоматизировать выполнение контрольных процедур.

Использование вычислительной техники при инвентаризации товарно-материальных ценностей сокращает сроки ее проведе-ния, улучшает качество, снижает общую трудоемкость работы.

Для ускорения инвентаризации на ТОО «Фалькон» при оптовой торговли вычислительная установка программы «1С - Бухгалтерия» составляет машино-грамму -- инвентаризационную ведомость, в которой указывает номер склада, код, единицу измерения и цену товара. Инвентаризационная комиссия записывает в ведомость фактическое на-личие ценностей. После таксировки и перфорации фактические и учетные остатки товарно-материальных ценностей использу-ются для составления машинограммы -- сличительной ведомо-сти и выведения результатов--недостач или излишков.

Положительно зарекомендовал себя и другой метод орга-низации инвентаризации товарно-материальных ценностей с применением ЭВМ при оптовой торговле. Мате-риально ответственное лицо подготавливает товарно-материаль-ные ценности к инвентаризации -- группирует по их однородности, отличительным признакам, местам хранения, уточняет цены, коды и т. п. На каждом товарном ярлыке, кипной карте и других документах, хранящихся вместе с товаром, матери-ально ответственное лицо указывает (после пересчета, взвеши-вания) количество товара и тары, цену. После чего аудиторская комиссия с участием материально ответственного лица проверяет количество и качество товара и тары в натуре, сверяет с данными товарного ярлыка, кипной карты и другими документами, составленными материально ответственным ли-цом. Если расхождений записей в этих документах комиссия не выявила, то члены комиссии подписы-вают товарные ярлыки, кипные карты и передают их для составления машинограмм «Инвентаризационная опись то-варов» и «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товаров». Последняя составляется в случаях выявления рас-хождений между фактическим наличием товаров и тары и данными бухгалтерского учета. Выдаваемые ЭВМ машинограммы оформляются в установленном порядке в соответствии с Поло-жением о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

Машинограмма имеет юридическую силу документа в бух-галтерском учете, если она содержит следующие обязательные реквизиты: наименование и местонахождение вычислительного центра, дату составления машинограмм. В тех случаях, когда в машинограмму вносятся исправления, сделанные от руки, она должна иметь указание на основание таких исправлений, время их внесения и подпись должностного лица, сделавшего исправ-ления. Машинограммы, применяемые в бухгалтерском учете в качестве учетных регистров и первичных документов, должны иметь подписи лиц, участвующих в их составлении (сотрудни-ков подразделений предприятий, вычислительного центра и др.), а также главного бухгалтера предприятия или лица, им упол-номоченного.

Использование компьютерной программы в инвентаризации товаров в оптовой торговле, как показывает практика, сокращает сроки инвентаризации на 3--4 дня, устраняет вероятность ошибок в номен-клатурных номерах, ценах и других реквизитах, а также преду-преждает искажение результатов инвентаризации.

Применение в процессе инвентаризации дуаль-карт с графи-ческими отметками освобождает инвентаризационную комиссию от составления инвентаризационных описей. При этом заполня-ется дуаль-карта на каждое наименование товара. В ней путем графических отметок отражается фактическое наличие товара. По графическим отметкам с помощью считывающих устройств количество товаров по данным инвентаризации перфорируется, после чего дуаль-карта используется для состав-ления машинограммы -- сличительной ведомости.

По данным инвентаризационных ярлыков на фак-турных или бухгалтерских машинах составляется инвентариза-ционная ведомость. Выходные машинограммы по учету и анализу выполнения плана товарооборота и товарных операций при машинной обработке учетно-экономической информации на различных видах вычислительной техники не унифицированы. В таблице 11 приведен примерный перечень выходных машинограмм и даны предложения по их использованию в контрольном процессе.

В условиях механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ для проверки выполнения плана поставок това-ров ревизор сопоставляет данные о фактическом поступлении товаров с плановыми показателями, используя при этом маши-нограмму «Ведомость выборки фондов».

Проверку полноты оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей целесообразно производить с помощью ЭВМ автоматически в соответствии с заданной программой. Под-бирая отдельные позиции платежных требований и приходных ордеров (по методу совпадения кодов), ЭВМ сопоставляет количество и цену соответствующих видов товаров и выводит на печать выявленные отклонения. С помощью ЭВМ осуществляется автоматическая проверка правильности сумм транс-портных тарифов, а также цен, указанных поставщиками в предъявленных к оплате документах.

Проверка неотфактурованных поставок товаров осуществля-ется согласно машинограмме «Приход неоплаченных товарно-материальных ценностей из-за отсутствия сопроводительных до-кументов». Бухгалтер и аудитор анализирует данные в разрезе отдельных конкретных поставщиков и документов на оприходование то-варов, поступивших без платежных требований поставщиков, а также дальнейшее использование этих товаров.

Данные о то-варах в пути на промежуточные даты (на день ревизии) отра-жаются в машинограмме «Ведомость оплаченных счетов пос-тавщиков за товары, находящиеся в пути». Здесь приводятся данные в разрезе счетов бухгалтерского учета, поставщиков, по каждому регистрационному номеру счета. Для установления реальности показанной в балансе стоимости товаров в пути со-поставляют остаток их по балансу с данными машинограммы, а записи в этих регистрах -- с первичными документами.

Сверка информации складов об отпуске товаров осущест-вляется с помощью составления машинограммы «Обо-ротная ведомость движения товаров на складах». Информация машинограммы сверяется с данными расходных первичных до-кументов.

Проверка соблюдения норм запасов, выявление излишних и залежалых товаров проводятся путем сопоставления фактиче-ских остатков товарно-материальных ценностей на складе с их нормативами. При использовании компьютерной программы «1С-Бухгалтерия» эта операция выполня-ется автоматически с выведением отклонений на печать.

Таблица 11.

Содержание выходных машинограмм по учету товаров

и использование их в аудиторском процессе

В условиях функционирования программы «1С-Бухгалтерия» имеются составляемые в оперативном порядке сведения о сверхнормативных запасах товарно-материальных ценностей в натуральном и денежном выражениях (в разрезе складов, материально ответственных лиц и наименований товаров). На основании этих данных аудитор выясняет причины сверхнормативных запасов ценностей и вместе с администрацией предприятия разрабатывает предложения, направленные на устранение недостатков.

По результатам изученного материала по учету и аудиту операций, связанных с реализацией, выявлены следующие недостатки и предложены мероприятия по их устранению:

1. Затраты по доставке товаров от поставщиков и на погрузочно-разгрузочные работы относят на затраты по реализации, т.е. на 811 счет. По нашему мнению эти затраты должны быть включены в себестоимость товаров, т.е. на 801 счет, в качестве транспортно-заготовительных расходов.

2. Заработная плата продавцов на предприятии исчисляется по тарифной системе, т.е. независимо от произведенного объема продаж за отчетный период. По нашему мнению заработную плату работников торговли необходимо «привязать к объемам реализации. Предлагается следующая схема: а) установить оклад, зависящий от выхода - дней; б) установить размер премий в процентах от суммы реализации, превышающий минимальный объем. Для применения данной системы предварительно необходимо тщательно все рассчитать и проанализировать, сравнить прогнозные данные с имеющимися данными.

Данные предприятия:

В магазине №1 работает 2 бригады по 15 дней, в каждой бригаде по 6 человек, заработная плата продавца в месяц 20000 тенге, бригадира 25000 тенге, т.е. ежемесячный фонд заработной платы 250000 тенге.

По новой системе:

Состав бригады оставить тот же, размеры окладов снизить до 15000 тенге для продавцов и до 20000 тенге для бригадиров и установить 20 % премиальных от оклада при выполнении плана продаж и премию 1 % от объема реализации.

Проведем сравнительный анализ в таблицах 12, 13.

Таблица 12.

Сравнительный анализ применения окладно -премиальной

системы оплаты труда

И, наоборот, при невыполнении плана:

Таблица 13.

Сравнительный анализ применения окладно -премиальной

системы оплаты труда

Применение данной системы не предполагает снижение расходов по реализации, а, скорее всего, использование так называемого человеческого фактора. Это рекомендация больше направлена на улучшение кадровой политики, которая, в конечном итоге, влияет на финансовый результат деятельности предприятия.

Как показывает практика деятельности предприятия, состав бригад продавцов очень часто меняется, происходят кражи, недостачи, подставляется для реализации товар, не числящийся у предприятия, тем самым снижается выручка от реализации. Это все происходит из-за того, что продавцы не заинтересованы в конечном результате деятельности. По нашему мнению применение новой системы оплаты труда как раз этот недостаток и устранит.

В нашем расчете все данные условны, размер плановых заданий и размеры премий руководство может пересматривать ежемесячно, учитывая разные факторы (сезонность, моральная изношенность и другие).

3. Налоги, уплачиваемые предприятием полностью относятся на расходы по реализации. Считаем это не верным поскольку:

а) налог на имущество должен быть учтен только по имуществу, используемому в процессе реализации, т.е. налог на имущество с здания офиса, офисной мебели, оргтехники и других основных средств должен относится на общие и административные расходы;

б) налог на транспортные средства также должен быть распределен между общими и административными и расходами по реализации;

в) земельный налог - аналогично.

4. Услуги банка, по нашему мнению должны отражаться как общие и административные расходы.

Исходя из выше изложенного, можно сказать, что предприятие практически все текущие затраты относит на расходы по реализации, объясняя это тем, что предприятие носит характер торгово-посреднической фирмы. Однако, если исходить из этой логики, тогда все затраты можно было бы относить на себестоимость продукции. Мы считаем, что это неверно, должна быть четкая система распределения затрат: 1) себестоимость, 2)расходы по реализации, 3) общие и административные затраты, 4) расходы по процентам. Предлагается следующая номенклатура затрат, применительно к предприятию:

Себестоимость:

Стоимость товара (цена поставщика)

Расходы по транспортировке

Другие прямые затраты

Расходы по реализации:

Заработная плата работников, занятых в реализации товаров и социальный налог,

Начисленная амортизация и текущий ремонт по основным средствам и нематериальным активам, используемым в реализации,

Расходы на тару, упаковку и другие расходные материалы,

Реклама

Коммунальные расходы по объектам, используемым в реализации,

Транспортные расходы по доставке товара покупателям,

Налог на имущество, землю и транспортные средства, непосредственно занятых в реализации,

Прочие затраты по реализации.

Общие и административные расходы:

Заработная плата административно-управленческого персонала и социальный налог,

Начисленная амортизация и текущий ремонт по основным средствам и нематериальным активам, используемых в административных целях,

Расходы на канцтовары и другие материалы,

Коммунальные расходы по объектам, используемым в административных целях,

Налог на имущество, землю и транспортные средства, связанных с администрацией,

Банковские услуги,

Прочие общие и административные затраты.

Расходы по процентам:

Вознаграждения банку,

Вознаграждения внебанковским учреждениям,

Вознаграждения юридическим и физическим лицам.

Надеемся, рекомендованные мероприятия найдут применение на практике исследуемого предприятия и принесут положительный эффект в деятельности фирмы в целом, так и в учете расходов по реализации в частности.0

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам дипломной работы в заключение можно подвести следующие выводы:

Реализация товаров - завершающая фаза товарооборота. Бухгалтерский учет должен вести контроль за выполнением плана реализации товаров в целом по предприятию, складам, магазинам, по ассортименту товаров, формам реализации, по видам покупателей, а также контроль за выполнением договоров с покупателями и за правильностью отпуска товаров.

Большое значение имеют при этом расходы, связанные с реализацией товаров. Поскольку данные расходы не находят отражение в себестоимости, то они учитываются на предприятиях отдельно и включаются в состав затрат периода.

Перечень статей, относимых в расходы, связанных с реализацией очень многогранен, имеет свои специфические особенности. Многие статьи перекликаются с элементами затрат, включаемых в себестоимость продукцию, поэтому необходимо четко различать и даже предусмотреть в учетной политике состав расходов по реализации.

Объектом исследования послужило предприятие ТОО «Фалькон».

Анализ финансово-экономической деятельности предприятия показал, что оценка имущественного положения предприятия показывает состояние основных средств, обеспеченность ими и характеризуют их движение за отчетный период. Общая стоимость основных средств в 2003 году уменьшилась. Общая же сумма активов не уменьшилась вследствие того, что увеличились инвестиции в основной капитал. На 25,7 пункта увеличилась активная часть основных средств в силу того, что в выбытии основных средств значительную долю составляют здания - не активная часть. Коэффициент износа в 17% является вполне приемлемым. Коэффициент выбытия перекрывает коэффициент обновления почти в 2 раза. В целом состояние имущественного положения предприятия можно считать удовлетворительным.

Валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов, снизилась за анализируемый период на 18,4 %. Это отрицательно характеризует работу предприятия, поскольку свиде-тельствует о его спаде. Снижение стоимости имущества обеспечено снижением стоимости основных средств. Анализируя структуру статей актива баланса можно сказать, что наибольший удельный вес занимают основные средства 46,8 % в 2003 году, но к 2004 году он снижается до 25,2 %. Доля текущих активов составила в 2003 году 48,7% в 2004 году - 58,2 % .

На анализируемом предприятии уровень коэффициента маневренности в 2003 году составлял 0,49, а в 2004 - 0,58, что характеризует хорошую мобильность активов и бесперебойную работу предприятия.

Положительной тенденцией для кредитоспособности предприятия является увеличение собственных оборотных средств (чистого оборотного капитала), что является следствием превышения текущих активов над текущими пассивами. Увеличение суммы текущих активов связано с ростом товарно-материальных запасов и величины денежных средств. Отрицательным моментом здесь является рост дебиторской задолженности, хотя существует реальная перспектива ее погашения. Положительным в уменьшении доли текущих обязательств является погашение кредиторской задолженности на основную часть суммы и отсутствие задолженности по краткосрочным кредитам.

Положительной тенденцией является рост коэффициентов текущей и быстрой ликвидности. Даже учитывая принятые в западной практике их нижние значения, рассчитанные показатели достаточно высоки. Однако величины этих коэффициентов необходимо скорректировать на сумму дебиторской задолженности, поскольку она является значительной час тью текущих активов. Это состояние характеризует коэффициент абсолютной ликвидности, который в 2004 году снизился на 0,001, и его показатель характеризует, что всего 5% краткосрочных заемных средств может быть погашено немедленно.

Учетная политика исследуемого предприятия разработана в соответствии с требованиями Указа Президента РК, имеющего силу Закона ,№ 2732 от 26.12.95 г. «О бухгалтерском учете» Казахских стандартов бухгалтерского учета и с учетом требований нормативно-правовых актов и рекомендаций Министерства финансов РК и с учетом конкретных экономических условий деятельности предприятий.

Организация учета приобретенных товаров в ТОО «Фалькон» ведется согласно Стандарта бухгалтерского учета № 7. Для учета товаров приобретенных для реализации применяются активные инвентарные счета 222 «Товары приоб-ретенные» и 223 «Прочие товары». Счета 222 и 223 используются, в ос-новном, торговыми предприятиями, предприятиями общественного пи-тания, снабженческо-сбытовыми, посредническими, внешнеэкономиче-скими организациями, а также промышленными, строительными и сельскохозяйственными предприятиями, если они наряду с производством продукции осуществляют торговые операции.

Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный, собирательно-распределительный счет 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)». Этот счет применяют торговые и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг). Расходы по реализации продукции, возмещаемые покупателями, на счете 811 не отражают, а учитывают, как реализацию услуг вспомога-тельных и обслуживающих производств и хозяйств -- если они произ-ведены указанными производствами и хозяйствами. Аналитический учет по статьям расходов по реализации товаров, работ, услуг ведут по утвержденной предприятием номенклатуре статей в машинограмме.

Задачами аудита товаров и расходов по их реализации в ТОО «Фалькон» являются про-верки соблюдения правил приемки и документального оформ-ления поступивших ценностей в розничную торговлю, правиль-ности их учета, закрепления материальной ответственности, со-блюдения розничных цен, обеспечения контроля за сохран-ностью товаров и списанием товарных потерь.

При проверке организации учета товарно-мате-риальных запасов аудитор должен проверить правильность отражения хо-зяйственных операций, связанных с учетом товаров, приобретенных для продажи.

Применяя документальные методические приемы контроля, нормативно-правовую документацию, аудитор исследует пер-вичные документы, регистры бухгалтерского учета, делает вы-воды о соблюдении на проверяемом предприятии правил при-емки и полноты оприходования поступивших товарно-матери-альных ценностей, закреплении материальной ответственности, правильности применения розничных цен и торговых скидок при оприходовании товаров.

Сохранность товарно-материальных ценностей проверяется и контролируется при помощи инвентаризаций. В ТОО «Фалькон» они проводятся не реже двух раз в год.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке расходов, связанных с реализацией товарно-материальных запасов. Учитываются эти расходы на счете 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)». По дебету его отражается стоимость расходов, связанных с реализацией товаров, в корреспонденции со счетами: по учету денежных средств - на сумму оплаты; товарно-материальных запасов - на стоимость их использования; 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 685 «Начисленная задолженность по отпускам работников» подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» -- на сумму начисленной заработной платы, премий и других аналогичных выплат, а также отпусков работников; 635 «Социальный налог», 636 «Земельный налог», 637 «Налог на имущество» и 637 «Налог на транспортные средства» подраздела 63 «Расчеты с бюджетом по налогам» - при начислении налогов; подразделов 64 «Кредиторская задолженность дочерним (зависимым) товариществам» и 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сум-му возникшей задолженности по принятым работам и оказанным услугам; 687 «Прочие» подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и на-числения» -- при начислении расходов по текущей аренде; подразделов 11 «Амортизация нематериальных активов» и 13 «Износ основных средств» -- при начислении сумм амортизации по внеоборотным активам, используемых в процессе реализации, и др. По кредиту этого счета в конце года производится списание расходов, связанных с реализацией товарно-материальных запасов, на счет 571 «Ито-говый доход (убыток)». Аудитор должен проверить правильность произведенных бухгалтерских записей и соответствие данных Главной книги журналу-ордеру № 14 по кредиту счета 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)».

Совершенствование учета и аудита расходов по реализации в ТОО «Фалькон» расширяется путем введения компьютерной программы «1С - Бухгалтерия».

По результатам изученного материала по учету и аудиту операций, связанных с реализацией, выявлены следующие недостатки и предложены мероприятия по их устранению:

1. Затраты по доставке товаров от поставщиков и на погрузочно-разгрузочные работы относят на затраты по реализации, т.е. на 811 счет. По нашему мнению эти затраты должны быть включены в себестоимость товаров, т.е. на 801 счет, в качестве транспортно-заготовительных расходов.

2. Заработная плата продавцов на предприятии исчисляется по тарифной системе, т.е. независимо от произведенного объема продаж за отчетный период. По нашему мнению заработную плату работников торговли необходимо «привязать к объемам реализации. Предлагается следующая схема: а) установить оклад, зависящий от выхода - дней; б) установить размер премий в процентах от суммы реализации, превышающий минимальный объем. Для применения данной системы предварительно необходимо тщательно все рассчитать и проанализировать, сравнить прогнозные данные с имеющимися данными.

Применение данной системы не предполагает снижение расходов по реализации, а, скорее всего, использование так называемого человеческого фактора. Это рекомендация больше направлена на улучшение кадровой политики, которая, в конечном итоге, влияет на финансовый результат деятельности предприятия.

Как показывает практика деятельности предприятия, состав бригад продавцов очень часто меняется, происходят кражи, недостачи, подставляется для реализации товар, не числящийся у предприятия, тем самым снижается выручка от реализации. Это все происходит из-за того, что продавцы не заинтересованы в конечном результате деятельности. По нашему мнению применение новой системы оплаты труда как раз этот недостаток и устранит.

3. Налоги, уплачиваемые предприятием, полностью относятся на расходы по реализации. Считаем это не верным, поскольку объекты исчисления налогов могут быть использованы и в реализации и в административных целях.

4. Услуги банка, по нашему мнению должны отражаться не на расходах по реализации, а как общие и административные расходы.

Исходя из выше изложенного, можно сказать, что предприятие практически все текущие затраты относит на расходы по реализации, объясняя это тем, что предприятие носит характер торгово-посреднической фирмы. Однако, если исходить из этой логики, тогда все затраты можно было бы относить на себестоимость продукции. Мы считаем, что это неверно, должна быть четкая система распределения затрат: 1) себестоимость, 2)расходы по реализации, 3) общие и административные затраты, 4) расходы по процентам. Предлагается соответствующая номенклатура затрат, применительно к предприятию.

Надеемся, рекомендованные мероприятия найдут применение на практике исследуемого предприятия и принесут положительный эффект в деятельности фирмы в целом, так и в учете расходов по реализации в частности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Указ Президента Республики Казахстан (имеющий силу закона) «О бухгалтерском учете» от 26.12.95 г.

2. Закон Президента РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

3. Стандарты бухгалтерского учета, утвержденные Национальной комиссией РК по бухгалтерскому учету от 13.11.93 г.

4. Бухгалтерский учет: Учебник. / Под ред. А. Д. Ларионова. -М.: «Проспект»,1999.-392с.

5. Бухгалтерский учет на производстве, А. М. Абашина, А. А. Маковский, М. Н. Симонова, И. К. Талье. - 2-е изд., перераб. - М.:Филинъ,1998.-374с.

6. Дюсенбаев К.Ш., «Аудит и анализ финансовой отчетности», Алматы, 1998г.

7. Ержанов М.С. «Учетная политика на казахстанском предприятии, Алматы, 1997 г.

8. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М,1997.-558с.

9. Макарьева В. И. Учет в условиях рынка: Консультация. - Изд. 2-е, перераб. - М.: Финансы и статистика,1993.-80с.

10. Нидлз Б. и др. «Принципы бухгалтерского учета», Москва, 1996 г.

11. Радостовец В.К., В.В. Радостовец, О.И.Шмидт «Бухгалтерский учет на предприятиях», г. Алматы, 1998 г.

12. Радостовец В.В., О.И.Шмидт «Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета», г. Алматы, 1998 г.

13. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - 3-е изд. - Минск: Экоперспектива,1999.-498с.

14. Сейдахметова Ф.С. «Современный бухгалтерский учет», Алматы, 2000 г.

15. Соловьева О. «Зарубежные стандарты учета и отчетности». Москва, 1998 г.

16. Акулова Н.А. Экономический анализ. Учебно-практическое пособие - Караганда, 1999г.- с.

17. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; под редакцией проф. В.И. Подольского - М.: Аудит, Юнити, 1997: - 304 с.

18. Безруких П.С., Власенко Л.И., Горшков Н.П. и другие. Бухгалтерско - аудиторский портфель (Книга предпринимателя. Книга бухгалтера. Книга аудитора). - М.: «Соминтекс»,1994. -752 с.

19. Бухгалтерский учет. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 432 с.: ил.

20. Бухгалтерский учет: Учебник / П.П. Новиченко, Т.Н. Шеина, Ф.П. Васин и др.; под ред. П.П. Новиченко. -изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 1990. -268 с.: ил.

21. Жакупова О.М. Финансовый учет. Часть 2. Учебно-практическое пособие. - Караганда,1999г.-6с.

22. Камышанов П.Н., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Бухгалтерский учет и аудит -М.: «Приор», 1998г. -125с.

23. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ. -М.: Аудит, Юнити,1995. -153с.

24. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. -М.: Финансы и статистика, 1994г.- 34 с.: ил.

25. Кужельский Н.В. Бухгалтерский учет и его контрольные функции: Практическое руководство. -М.: Финансы и статистика, 1985г.-145с.

26. Любушин Н.П., Лецева В.Б., Дьянова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов/ под ред. проф. Любушина Н.П. -М.: Юнити-Дана, 1999г. -145с.

27. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с франц. Под ред. Л.П. Белых. -М.: Аудит, Юнити, 1997г. -203с

28. Сейдахметова Ф.С. Документирование и инвентаризация бухгалтерского учета. Учебное пособие. -Алматы, Издательство «LEM», 2001г. -60с.