Учет и анализ финансовых результатов

---

93

Содержание

• Введение
• • Глава 1. Теоретические и методологические вопросы учета и анализа финансовых результатов
  • 1.1 Сущность, экономическое содержание прибыли и ее роль в условиях рыночных отношений
  • 1.2 Порядок формирования финансовых результатов
  • 1.3 Задачи бухгалтерского учёта и анализа финансовых результатов
  • Глава 2. Бухгалтерский учет финансовых результатов
  • 2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "ФудЕкс"
  • 2.2 Синтетический и аналитический учет доходов и расходов
  • 2.3 Учет расчетов по налогу на прибыль и использование прибыли
  • Глава 3. Анализ прибыли и её использование
  • 3.1 Анализ динамики и структуры прибыли (убытка)
  • 3.2 Факторы, влияющие на прибыль (убытки) и рентабельность
  • 3.3 Пути повышения рентабельности ООО "ФудЕкс"
  • Заключение
  • Список использованных источников

Введение

В современных условиях хозяйствования определяющими в деятельности организаций стали экономические методы и интересы. Организации, получив самостоятельность в управлении и ведении хозяйства приобрели право распоряжаться ресурсами и результатами труда, теперь они сами несут всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие и экономический успех организации всецело зависит от того, насколько эффективна её деятельность, выражающаяся в сумме полученной прибыли, являющейся основным собственным внутренним финансовым источником, обеспечивающим развитие организации на принципах самофинансирования.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности организации. Эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Поэтому тема исследования "Учет и анализ финансовых результатов" является актуальной в современных условиях.

Целью дипломной работы является исследование данных нормативной документации, действующей практики учета финансовых результатов ООО "ФудЕкс", а также проведение анализа показателей финансовой деятельности, оказавших влияние на конечный финансовый результат.

Для достижения цели дипломной работы были поставлены следующие задачи:

изучить теоретические и методологические вопросы учета и анализа финансовых результатов;

изучить порядок формирования финансовых результатов;

раскрыть сущность экономического содержания прибыли и ее роли в условиях рыночных отношений;

определить задачи бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов;

рассмотреть порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках;

дать организационно - экономическую характеристику исследуемого объекта - ООО "ФудЕкс";

рассмотреть методику синтетического и аналитического учета доходов и расходов, применяемую на практике;

рассчитать налог на прибыль и рассмотреть варианты использования прибыли, остающейся в распоряжении организации;

определить факторы, влияющие на прибыль (убыток);

проанализировать динамику и структуру прибыли (убытка) ;

рассмотреть возможные пути повышения рентабельности ООО "ФудЕкс".

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ООО "ФудЕкс" за 2005-2007гг.

Основными задачами анализа финансовых результатов являются:

систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и полученной прибыли;

определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

В основу написания дипломной работы легли изученные публикации многих отечественных исследователей, занимающихся рассмотрением вопросов, связанных с анализом себестоимости продукции, а также были учтены концепции анализа, рекомендованные некоторыми зарубежными авторами. Большое внимание вопросам данной темы уделено в следующих изданиях: А.П. Калининой "Анализ хозяйственной деятельности в промышленности"; Н.А. Русак "Анализ хозяйственной деятельности предприятия"; Г.В. Савицкая "Анализ хозяйственной деятельности предприятия" и др.

Получение прибыли является конечной экономической целью большинства организаций. Анализ прибыли, полученной организацией является важным инструментом управления.

Основными задачами анализа прибыли являются:

1. Общая оценка выполнения плана по прибыли.

2. Оценка эффективности организации в конкурентной борьбе и производственной эффективности, определение влияния факторов на отклонение фактической прибыли от плановой.

3. Выявление возможных резервов роста прибыли, планирование мероприятий по их мобилизации.

Для осуществления поставленных задач рассмотрен бухгалтерский учет финансовых результатов ООО "ФудЕкс" за 2005-2007гг., а также проведен анализ прибыли и ее использования.

Практическое значение темы исследования заключается в выявлении возможных резервов повышения экономической эффективности хозяйствования данной организации.

При написании работы использован монографический метод исследования.

В практической части работы проведен комплексный анализ финансовых результатов деятельности ООО "ФудЕкс" за 2005-2007гг.

Для этого в работе использовались материалы периодических экономических изданий, учетная политика, учредительные документы, статистическая, бухгалтерская отчетность, первичная документация и другие документы.

Структура работы включает: введение, основную часть, состоящую из трех глав, заключение и список использованных источников информации.

Глава 1. Теоретические и методологические вопросы учета и анализа финансовых результатов

1.1 Сущность, экономическое содержание прибыли и ее роль в условиях рыночных отношений

Работа организаций в рыночных условиях коренным образом изменила экономическую, информационную и правовую среду. Эти изменения затронули все стороны деятельности организации и отразились на самом понятии организации, её статусе, положении в общественном производстве.

К числу самых существенных изменений можно отнести [17]:

цели и задачи организаций во многом стали иными, они всё более носят предпринимательский характер;

кардинально изменились внешние условия функционирования организаций, их связи и взаимоотношения между собой и другими субъектами рынка.

Определяющими в деятельности организаций стали экономические методы и интересы. Организации, получив самостоятельность в управлении и ведении хозяйства приобрели право распоряжаться ресурсами и результатами труда, теперь они сами несут всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие и экономический успех организации всецело зависит от того, насколько эффективна её деятельность, выражающаяся в сумме полученной прибыли, являющейся основным собственным внутренним финансовым источником, обеспечивающим развитие организации на принципах самофинансирования.

Как важнейшая категория рыночных отношений прибыль выполняет определённые функции [20]:

Во-первых, она является показателем, наиболее полно отражающим эффективность деятельности, объём и качество произведённой работы, состояние производительности труда, уровень затрат.

Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности организации. Они характеризуют степень её деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяют уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы организации.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Её содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов организации. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей организации, повышает степень её деловой активности, создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. Она позволяет осуществлять капитальные вложения в производство (тем самым, расширяя и обновляя его), внедрять нововведения, решать социальные проблемы в организации, финансировать мероприятия по её научно-техническому развитию.

Помимо этого, прибыль является важным фактором в оценке потенциальным инвестором возможностей организации, служит показателем эффективного использования ресурсов, т.е. необходима для оценки деятельности предприятия и его возможностей в будущем.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования и удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, социальных и других программ, принимает участие в формировании бюджетных и благотворительных фондов.

За счёт прибыли выполняется также часть обязательств организации перед бюджетом, банками и другими организациями.

Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчёты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

В ГК РФ в зависимости от того, является или не является извлечение прибыли основной целью деятельности организации, различают коммерческие и некоммерческие организации [1 п. l ст.50]. В нём подчёркивается, что к коммерческим относятся "организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности", и к некоммерческим - организации "не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками".

К одному из основных критериев любой (законной) предпринимательской деятельности относится систематическое получение прибыли. В п.1. ст.2 ГК РФ указано, что "предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке" [1].

Прибыль (убыток) отражает конечный финансовый результат деятельности организации.

Прибыль является сложной категорией и классифицируется по источникам происхождения и образования, по назначению, видам предпринимательской деятельности и другим критериям.

Организация в зависимости от поставленных целей может использовать различные понятия прибыли: валовая прибыль, прибыль от реализации продукции (работ, услуг); прибыль от продаж основных средств и иного имущества, налогооблагаемая прибыль, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль) и др. Примерно также различаются и убытки. Все эти понятия прибыли и классификация её по различным признакам используются в управленческом учёте, на основе которого осуществляют анализ различной степени детализации в зависимости от преследуемой цели.

Основным финансовым документом, содержащим информацию о прибылях, является форма №2 "Отчёт о прибылях и убытках". Этот вид отчётности используется в качестве информации для проведения анализа прибыли и рентабельности.

Прибыль можно рассматривать и как финансовую категорию, выполняющую воспроизводственную, стимулирующую и контрольную функции.

Воспроизводственная функция - один из источников финансирования расширенного воспроизводства.

Стимулирующая - источник образования поощрительных фондов и социального развития коллектива.

Контрольная - один из основных показателей результативности хозяйственной деятельности организации.

Прибыль - важнейшая финансовая категория, призванная отражать финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации, используется им самостоятельно и направляется в большей части на развитие деятельности. Никакие органы, в том числе и государство, не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой прибыли организации.

Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления использования собственной прибыли.

Для оценки эффективности работы организации недостаточно использования показателя прибыли, поскольку наличие прибыли ещё не означает, что организация работает эффективно. Абсолютная величина прибыли не позволяет судить о доходности и рентабельности организации.

Многие организации, получившие одинаковую сумму прибыли, имеют различные объёмы оборота, разные издержки, ресурсы. В этом отношении для оценки эффективности работы организации удобен показатель рентабельности.

Роль и значение показателя рентабельности заключается в следующем: этот показатель является одним из основных критериев оценки эффективности работы организации; повышение рентабельности характеризует цель деятельности организации в условиях рыночной экономики; рентабельность - результативный, качественный показатель деятельности организации; рост рентабельности способствует повышению финансовой устойчивости организации; увеличение рентабельности обеспечивает успех организации в конкурентной борьбе и способствует выживанию организации в рыночной экономике; рентабельность имеет важное значение для собственников (акционеров и учредителей), так как при её увеличении возрастает интерес к данной организации, растёт цена акций; кредиторов и заёмщиков денежных средств уровень рентабельности интересует с точки зрения реальности получения процентов по обязательствам, снижения риска не возврата заёмных средств, платёжеспособности организации; динамика рентабельности организации изучается налоговыми службами, фондовыми биржами, министерствами; для предпринимателей показатель рентабельности характеризует привлекательность бизнеса в данной сфере.

Рентабельность - это относительный показатель.

Он характеризует процентное отношение суммы прибыли к одному из показателей и отражает взаимосвязь прибыли с другими показателями.

1.2 Порядок формирования финансовых результатов

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведёнными расходами организации.

Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Для целей бухгалтерского учёта понятие доходов и их классификация установлены положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н., а понятие расходов и их классификация установлены Положением по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" ПБУ 10/99, утверждённым приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 №33н. [7, 8].

В соответствии с внесёнными Минфином России изменениями три вида доходов и расходов фирмы - операционные, внереализационные и чрезвычайные - объединились в один. Теперь они называются прочими.

В связи с этим, начиная с 2006 года в зависимости от характера получения доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на две основные группы: доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления. Так же делятся и расходы.

Учёт доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа покупной продукции в общественном питании, производство и продажа продукции собственного производства), а также формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счёте 90 "Продажи" [45].

На этом счёте отражаются выручка и себестоимость по проданным товарам, продукции (работам и услугам), в частности:

по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

по работам и услугам промышленного характера;

по покупным товарам и т.д.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчётном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счёта 90 "Продажи" и дебету счёта 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками".

Одновременно фактическая себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается в дебет счёта 90 "Продажи" в корреспонденции с кредитом счетов 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу",20 "Основное производство".

По дебету счёта 90 "Продажи" списывается учётная стоимость товаров в корреспонденции со счётом 41 "Товары". Одновременно с этим осуществляется сторнирование (наценок, надбавок), относящихся к проданным товарам в корреспонденции со счётом 42 "Торговая наценка".

Одновременно с обработкой товарных и кассовых отчётов материально ответственных лиц на счетах бухгалтерского учёта должны быть своевременно отражены все операции по реализации продукции и товаров.

При оптовой реализации продукции собственного производства реализация отражается на основании счетов - фактур Дт 62 Кт 20.

На сумму наличной выручки Дт 50 Кт 90. На стоимость блюд и изделий по абонементам и талонам Дт 62-2 Кт 90.

По отчётам материально - ответственных лиц и прилагаемых к ним документам, учётная стоимость покупных товаров и сырья, израсходованная на реализованную продукцию, в течение месяца списывается следующим образом Дт 90 Кт 20, 41-2.

В предприятиях питания при любом варианте учётных цен на продукцию собственного производства и покупных товаров сумма выручки от реализации продукции собственного производства и покупных товаров отражается по кредиту счёта 90 "продажи".

На предприятиях общественного питания в качестве учётной цены, как правило, применяют продажную цену. При учёте сырья и товаров по продажным ценам их списание в дебет счёта 90 "Продажи" производится по учётным продажным ценам Дт 90 Кт 41.

При расчёте реализованной торговой наценки могут использоваться следующие способы:

по общему обороту предприятия питания;

по среднему проценту;

по ассортименту остатка товаров.

Планом счетов бухгалтерского учёта предусматривается детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путём введения отдельных субсчетов к счёту 90 "продажи".

К счёту 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

На субсчёте 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов (денежных средств или иного имущества), признаваемые выручкой.

На субсчёте 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость проданных товаров (работ, услуг), по которым на субсчёте 90-1 "Выручка" признана выручкой.

На субсчёте 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя, в корреспонденции со счётом 68 "Расчёты по налогам и сборам" (субсчёт 68-1)"Расчёты по налогу на добавленную стоимость".

На субсчёте 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной подакцизной продукции (товаров), - в корреспонденции со счётом 68 "Расчёты по налогам и сборам" (субсчёт 68-3 "Расчёты по акцизам").

Субсчёт 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчётный месяц.

Записи по остальным субсчетам осуществляются суммарно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчёту 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц.

Финансовый результат ежемесячно списывается с субсчёта 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счёт 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счёт 90 "Продажи" не имеет сальдо на отчётную дату.

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 90 "Продажи" (кроме субсчёта 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчёт 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Исчисление НДС производится исходя из полученного дохода от реализации продукции и товаров в разрезе установленных ставок налога по расчётным ставкам. Не облагается налогом на добавленную стоимость оборот от реализации продукции собственного производства в студенческих и школьных столовых, детских дошкольных учебных заведений, столовых иных заведений социально - культурной сферы, финансируемых из бюджета.

Записи в журналах - ордерах и ведомостях по счёту 90 "Продажи" ведутся по каждому подразделению раздельно. В конце месяца составляется сводный журнал - ордер, записи из него переносят в Главную книгу.

В бухгалтерском учёте общая схема формирования финансовых результатов от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без акцизов и таможенных пошлин) может быть выражена проводками, указанными в приложении 1.

Учёт прочих доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним осуществляются на счёте 91.

Планом счетов бухгалтерского учёта предусматривается раздельное отражение прочих доходов и расходов путём введения отдельных субсчетов по учёту: прочих доходов - субсчёт 91-1, прочих расходов - субсчёт 91-2, сальдо прочих доходов и расходов субсчёт 91-9.

На субсчёте 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчёте 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы. Субсчёт 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Этот счёт аналогичен по своему назначению счёту 90-9 "Прибыль /убыток от продаж".

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчётного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчёту 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц.

Это сальдо ежемесячно списывается с субсчёта 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счёт 99 "Прибыль и убыток".

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчёта 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") закрываются внутренними записями на субсчёт 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По кредиту счёта 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчёт 91-1 "Прочие доходы") в течение отчётного периода находят отражение:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 52, 76);

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; (счета 51, 52, 76);

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учёта расчётов (счёт 76);

прибыль, полученная организацией по договорам простого товарищества - в корреспонденции со счётом 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчёт 76-3 "Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 52, 62, 76);

поступления от операций с тарой - в корреспонденциями со счетами учёта тары и расчётов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации - корреспонденции со счетами учёта финансовых вложений или денежных средств (счета 51, 52, 58);

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 76);

поступления, связанные с безвозмездным получением активов - со счётом учёта доходов будущих периодов (субсчёт 98-2 "Безвозмездные поступления");

поступления в возмещение причинённых организации убытков - в корреспонденции со счетами учёта расчётов (счета 60, 76);

суммы кредиторской задолженности по которым истёк срок исковой давности - в корреспонденции со счетами учёта кредиторской задолженности (счета 60, 76);

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, финансовых вложений, расчётов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76).

По дебету счёта 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчёт 91-2 "Прочие расходы") в течение отчётного периода находят отражение:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций - в корреспонденции со счетами учёта затрат (счета 02, 0,5, 50, 51);

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией - в корреспонденции со счётами учёта соответствующих активов (счета 01, 04, 10 и др.);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств - в корреспонденции со счетами учёта затрат (счета 60, 69, 70 и др.);

расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учёта затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 66, 67, 51, 52);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (счёт 76);

убытки прошлых лет, признанные в отчётном году - в корреспонденции со счетами учёта расчётов, начислений амортизации и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учёта этих резервов (счета 14, 59, 63);

суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания - в корреспонденции со счетами учёта дебиторской задолженности (счета 62, 76);

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, финансовых вложений, расчётов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах - в корреспонденции со счетами учёта расчётов и др. (счёт 76);

другие расходы, относящиеся к прочим.

Таблица 1

Проводки для формирования финансового результата от продажи объекта основных средств

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующий счёт
	Дебет	Кредит
Отражена продажная стоимость ОС (с НДС)	62	91-1
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю объекта ОС	91-2	68-1
Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС	01-2	01-1
Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту продажи	02	01-2
Списана остаточная стоимость проданного объекта ос	91-2	01-2
Определён финансовый результат от продажи объекта основных средств в составе конечного финансового результата: прибыль убыток	91-9 99	99 91-9
Получена оплата за проданный объект ОС с НДС	51	62

При формировании финансового результата по счёту 91 "Прочие доходы и расходы" также должны учитываться недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц и в случаях отказа суда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности иска. Эти потери учитываются по дебету счёта 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счётом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Аналитический учёт по счёту 91 "Прочие доходы и расходы" ведётся по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учёта по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Конечный финансовый результат от деятельности организации в отчётном периоде складывается из финансового результата от обычных и прочих видов деятельности.

Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счёте 99 "Прибыли и убытки".

В кредит (дебет) счёта 99 "Прибыли и убытки" ежемесячно списываются финансовые результаты (прибыль или убыток), выявленные на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

Таким образом, конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

По дебету счёта 99 "Прибыли и убытки" отражаются все расходы, убытки и потери, а по кредиту - все доходы организации. Учёт всех видов доходов и расходов производится в течение всего отчётного года.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчётный период по счёту 99 "Прибыли и убытки" формируется конечный финансовый результат отчётного периода.

На счёте 99 "Прибыли и убытки" в течение отчётного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы, причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счётом 68 "Расчёты по налогам и сборам".

По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 "Прибыли и убытки" закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается со счёта 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счёта 84 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)".

Общая схема формирования в бухгалтерском учёте конечного финансового результата (прибыли или убытка) отражена в приложении 2.

1.3 Задачи бухгалтерского учёта и анализа финансовых результатов

Целью бухгалтерского учета является формирование информации для внешних и внутренних пользователей. В соответствии с этой целью формируются и задачи.

Применительно к внешним пользователям цель бухгалтерского учета - формирование информации о финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении.

Применительно к внутренним пользователям целью бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа и контроля производственной и финансовой деятельности. Информацию для внутренних пользователей, характеризующую финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в финансовом положении, целесообразно использовать при формировании информации и для внешних пользователей.

Данная информация необходима для оценки потенциальных изменений в ресурсах при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов. Содержание, порядок формирования и способы представления информации для внутренних пользователей определяются руководством организации.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть достоверной, точной, своевременно собранной, полной. При её формировании в бухгалтерском учете нужно придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках в условиях неопределенности таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.

Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчётному. В Положении по бухгалтерскому учёту оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Как внешние, так и внутренние пользователи используют данные бухгалтерского учёта, поэтому на основании вышеизложенного можно сформулировать наиболее важные функции и задачи бухгалтерского учёта:

1. Информационная функция бухгалтерского учёта.

Эта задача реализуется в формировании полной и достоверной учётной информации о деятельности организации.

2. Контрольная функция бухгалтерского учёта.

Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчётности для контроля за соблюдением законодательства РФ, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами.

3. Аналитическая функция бухгалтерского учёта.

Благодаря ей предотвращаются негативные результаты хозяйственной деятельности, выявляются и мобилизуются внутрихозяйственные резервы и становится возможным прогнозирование результатов деятельности организации на текущий период.

Как видим цели и задачи бухгалтерского учёта направлены на улучшение финансового результата деятельности, улучшение финансового состояния организации и этому способствует выполнение бухгалтерской службой всех возложенных на неё функций.

Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются наряду со сведениями об имущественном положении в качестве наиболее значимой части бухгалтерского отчета организации. Отчет о прибылях и убытках (форма №2) построен таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации [28].

По статье "Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг" отражается выручка от реализации готовой продукции, от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 90 "Продажи", для определения финансовых результатов от реализации.

По статье "Себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг)" отражаются фактические затраты (расходы), связанные с производством продукции (реализации товаров, услуг).

Статья "Валовая прибыль" представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между нетто-выручкой и себестоимостью.

Статья "Коммерческие расходы" характеризует затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) у производителей и товаров у торговых и сбытовых организаций.

По статье "Управленческие расходы" отражается величина общехозяйственных расходов организации, учитываемых на соответствующем счете.

Необходимость обособления коммерческих и управленческих расходов определена Положением "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

Статья "Прибыль (убыток) от продаж представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между валовой прибылью и расходами коммерческого и управленческого характера.

Статьи "Проценты к получению" и "Проценты к уплате" появились в отчетности начиная с 1996г. В связи с дальнейшим приближением отечественной отчетности к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.

Статья "Прибыль (убыток) до налогообложения" представляет собой итог всей предпринимательской деятельности организации за отчетный период. Данный показатель является важным для оценки эффективности капитала, вложенного в активы.

Данные строки 150 "Текущий налог на прибыль" показывают сумму налога на прибыль, начисленную в отчетном периоде, исходя из сформированной налоговой базы и ставки налогообложения прибыли.

По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отражается величина чистой прибыли или убытка, исчисленная по итогам года.

По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности понятие "чистой прибыли" как остающейся в распоряжении организации практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие - "нераспределенная прибыль отчетного года". Этой частью прибыли теперь и распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. Формирование чистой прибыли организации представлено на рисунке 1 [39].

93

Рис.1. Общая модель формирования прибыли организации

При формировании прибыли изучают возможности её увеличения.

Обеспечение эффективного функционирования предприятия организации требует экономически грамотного управления её деятельностью.

С помощью экономического анализа изучают тенденции развития показателей деятельности, глубоко и системно исследуют факторы изменения результатов деятельности, обосновывают планы и управленческие решения, осуществляют контроль за их выполнением, выявляют резервы повышения эффективности деятельности, оценивают её результаты, вырабатывают экономические стратегии его развития.

Экономический анализ хозяйственной деятельности является научной базой принятия управленческих решений.

В зависимости от текущих и стратегических интересов торговой организации формируется цель анализа финансовых результатов.

Это может быть оценка достигнутого финансового результата и выявление влияния основных факторов его изменения, а может быть и оценка эффективности использования факторов хозяйственной деятельности или возможности увеличения прибыли, причитающейся акционерам и т.д.

От поставленной цели зависит и перечень задач, решаемых в процессе проведения анализа.

Для анализа прибыли используют широкий круг информационных материалов: бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, информацию об издержках обращения, заключение аудиторских служб, материалы ревизионных комиссий и т.п. Анализ прибыли проводят за каждый квартал и нарастающим итогом за полугодие, 9 месяцев и год. В процессе анализа могут рассчитываться такие аналитические показатели как [30]:

, (1)

, (2)

, (3)

Основную часть прибыли предприятия получают, как правило от реализации продукции (или товаров в торговле). Важно оценить влияние различных факторов на её изменение (рис.2).

93

Рис. 2. Совокупность факторов, влияющих на финансовый результат торговой организации и предприятия питания

Влияние основных факторов на изменение прибыли рассмотрим подробнее:

1. Объём оборота розничной торговли. При неизменной доле прибыли в цене товаров, рост объёма продажи позволяет получать большую сумму прибыли.

Для измерения влияния оборота розничной торговли на прибыль необходимо отклонение от плана или в динамике по его объёму умножить на базисный уровень прибыли от реализации и разделить на 100:

, (4)

где Пт - изменение суммы прибыли из-за изменения объёма оборота;

Т₁, Т₀ -оборот базисного и отчётного года;

Р₀- рентабельность от реализации в базисном периоде.

2. Цены на товары и услуги. Чтобы измерить влияние ценового фактора на прибыль, следует изменение оборота розничной торговли за счёт цен умножить на базисную рентабельность от реализации и разделить на 100:

, (5)

где Рц - прирост прибыли за счёт цены;

Т_1с -оборот в сопоставимых ценах в отчётном периоде;

Т₁ - оборот отчётного периода в действующих ценах.

3. Физический объём реализованных товаров. Его увеличение способствует их росту. Влияние данного фактора можно измерить при помощи следующей формулы:

, (6)

где Пфо - изменение прибыли из-за количества реализованных товаров;

Т_1с- оборот отчётного периода в сопоставимых ценах;

Т_о - оборот базисного периода;

Р_о - базисный уровень прибыли от реализации.

4. Структура оборота. Повышение доли высокодоходных и рентабельных товаров способствует улучшению финансового результата в целом. Влияние этого фактора устанавливают при помощи процентных чисел.

5. Размер торговой надбавки. Влияние изменения средней торговой надбавки можно измерить путём умножения фактического товарооборота отчётного периода на изменение уровня валовых доходов и делением на 100:

, (7)

где Пвд - прирост прибыли за счёт изменения уровня доходов;

Увд₁, Увд_о - фактический уровень валовых доходов соответственно отчётного и базисного года; рост уровня валового дохода при увеличении объёма реализации, способствует увеличению прибыли и рентабельности организации.

6. Издержки обращения. Рост издержек обращения приводит к снижению прибыли. Влияние данного фактора можно рассчитать по формуле:

, (8)

где Пи - прирост прибыли из-за изменения издержек;

Уи₁ и Уи_о - фактический уровень издержек соответственно отчётного и базисного года.

На практике для оценки эффективности деятельности организации в целом и использования отдельных его ресурсов следует использовать систему показателей рентабельности.

Наиболее широкое распространение в аналитической работе получили следующие показатели [30]: показатель рентабельности оборота Рт. Он определяется так:

(9)

где БП, ЧП - соответственно балансовая и чистая прибыль;

ВТ - оборот розничной торговли.

Этот показатель характеризует связь между финансовыми результатами и торговой выручкой. Однако он имеет некоторые недостатки: не характеризует эффективность использования вложенных средств, основных и оборотных фондов.

Сумма прибыли и рентабельность могут быть относительно высоки, но не будут окупать затраченных средств, что приведёт впоследствии к невозможности решения хозяйственных задач.

Поэтому показатель рентабельности, исчисленный путём сопоставления прибыли и оборота, можно использовать лишь для оценки в совокупности с другими показателями, ибо, как частный показатель он освещает только одну сторону явления.

Рентабельность можно представить как отношение чистой прибыли к валовому доходу:

(10)

Рентабельность текущих затрат (Рз) позволяет определить эффективность произведённых расходов и их окупаемость:

(11)

где И - издержки обращения.

Однако этот показатель не отражает эффективность использования основных и оборотных фондов. Поэтому необходимо сопоставить прибыль с основными и оборотными фондами организации.

Отнесение прибыли к стоимости основных фондов, функционирующих в организации, позволяет оценить эффективность их использования при помощи рентабельность основных фондов Роф:

(12)

где ОФ - среднегодовая стоимость основных фондов. При анализе эффективности рассчитывают рентабельность оборотных средств (Рос):

(13)

где ОС - среднегодовая сумма оборотных средств. Необходимо определять рентабельность затрат живого труда как отношение прибыли к фонду заработной платы (рентабельность фонда заработной платы):

(14)

где Рфзп - рентабельность фонда зарплаты;

ФЗП - фонд заработной платы.

Важным показателем рентабельности является рентабельность совокупных ресурсов (Рс):

(15)

Данный показатель характеризует величину прибыли на единицу стоимости совокупных ресурсов.

В странах с рыночной экономикой в качестве одного из основных показателей рентабельности определяется показатель рентабельности капитала.

Для экономической деятельности организации в условиях рыночной экономики главная цель не просто получить прибыль, а получить определённую массу прибыли на вложенный капитал.

Рентабельность капитала (Рк) рассчитывается так:

(16)

где К - капитал. Понятие "капитал" многообразно. Это может быть собственный капитал, заёмный капитал, вложенный капитал. Под капиталом понимают также величину активов организации, определяют величину капитала как сумму чистых активов организации и др. В зависимости от этого рассчитываются различные показатели рентабельности капитала. Так, рентабельность активов (Ра) можно найти по формуле:

(17)

где А - сумма активов.

Рентабельность собственного капитала (Рск) определяется следующим образом:

(18)

где ЧП - чистая прибыль;

СК - собственный капитал.

Показатель рентабельности собственного капитала позволяет установить зависимость между величиной инвестируемых собственных ресурсов и размером прибыли, полученной от их использования.

Следует отметить, что факторам, оказывающим влияние на значение этого показателя и по уровню значений и по тенденции изменения присуща отраслевая особенность, о которой не следует забывать, проводя анализ. Так, показатель ресурсоотдачи может иметь относительно невысокие значения при высокой капиталоёмкости. При этом показатель рентабельности продаж может быть высоким. Относительно низкое значение коэффициента финансовой независимости может быть только в организациях, имеющих стабильное и прогнозируемое поступление денежных средств за свою продукцию или товары. Это же относится к организациям, имеющим значительную долю ликвидных активов.

Для торговой организации показатели рентабельности, наиболее часто используемые в процессе анализа, можно представить в таблице (приложение 3). При их расчете используются в основном два подхода - ресурсный и затратный.

В странах с развитыми рыночными отношениями оценке эффективности деятельности организации при помощи показателей рентабельности придаётся большое значение. В этих странах ежегодно торговой палатой, промышленными ассоциациями или правительством публикуется информация о "нормальных" значениях показателей рентабельности. Сопоставление своих показателей с их допустимыми величинами позволяет сделать вывод о состоянии финансового положения организации.

В России эта практика пока отсутствует, поэтому единственной базой для сравнения является информация о величине показателей базисного периода или по плану. Обеспечить эффективное управление деятельностью организации с помощью отдельных разрозненных мероприятий невозможно, поскольку финансовые показатели тесно связаны между собой, поэтому необходим взаимосвязанный механизм управления, опирающийся на учёт, анализ, планирование и контроль.

Глава 2. Бухгалтерский учет финансовых результатов

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "ФудЕкс"

Общество с ограниченной ответственностью "ФудЕкс", создано 01.11.2000г. в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" и зарегистрировано Московской регистрационной палатой.

Общество является юридическим лицом, свою деятельность осуществляет на основании Устава (приложение 4) и действующего законодательства РФ.

Юридический адрес: РФ, 107045, г. Москва, Даев переулок, дом 20.

Основная цель деятельности - получение прибыли. Для её достижения Уставом предусмотрены следующие виды деятельности:

поставка продукции общественного питания;

деятельность столовых при организациях и учреждениях;

деятельность ресторанов и кафе;

розничная торговля алкогольными напитками, включая пиво;

оптовая торговля алкогольными и другими напитками;

деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров;

прочая оптовая торговля;

прочая розничная торговля вне магазинов;

хранение и складирование;

исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения;

предоставление кредита;

предоставление займов промышленности;

прочее денежное посредничество;

прочее финансовое посредничество;

предоставление прочих услуг;

предоставление прочих персональных услуг;

иные виды деятельности, не запрещённые действующим законодательством.

Общество самостоятельно осуществляет экспортно-импортные операции и ведёт внешнеэкономическую деятельность по всему предмету деятельности в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, Общество может заниматься на основании лицензии.

Основными видами деятельности являются оказание услуг общественного питания для организаций на основании заключённых контрактов.

ООО "ФудЕкс" имеет три обособленных подразделения:

1. Предприятие питания "ИБС", расположенное по адресу:

143414, Московская область, Красногорский район, посёлок Опалиха, Ленина, дом 25. КПП 5024322002.

2. Предприятие питания "Лоджистик" расположенное по адресу:

142004, Московская область, Подольский район, посёлок Знамя Октября, ПЭТОК. КПП 507432001.

3. Предприятие питания "МосМек", расположенное по адресу:

142700, Московская область, Ленинский район, г. Видное, Белокаменское шоссе, строен.10/12. КПП 500332001.

Участниками Общества являются Кубицкая Л.Ф. и Лобанов В.М., проживающие в Московской области.

Уставный капитал Общества составляет 1 000 000 (один миллион) рублей. Он внесён денежными средствами и распределяется следующим образом:

Кубицкая Л.Ф. - номинальная стоимость доли 10 500 руб., что составляет 1,05% голосов на общем собрании участников Общества и Лобанов В.М. - номинальная стоимость доли - 989 500 руб., что составляет 98,95% уставного капитала и соответствует 98,95% голосов на общем собрании участников Общества. Порядок изменения Уставного капитала определён Уставом Общества.

Органами управления Обществом являются:

общее собрание Участников Общества - высший орган управления;

единоличный исполнительный орган Общества (директор).

Полномочия единоличного исполнительного органа Общества переданы на основании договора коммерческой организации - ЗАО "Корпус УК", (Далее - "Управляющий").

Руководство текущей деятельностью осуществляется директором. Он избирается Общим собранием на срок до двух лет и действует на основании Устава и заключаемого с ним контракта. Директор может быть избран и не из числа Участников Общества. Он несёт полную ответственность за результаты деятельности, организацию и ведение бухгалтерского учёта.

Имущество Общества принадлежит ему на праве собственности и образуется из:

вкладов Участников в Уставный капитал Общества;

доходов, полученных от основного и прочих видов деятельности;

иного имущества, приобретённого Обществом по иным основаниям, допускаемым законодательством. Оно учитывается на балансе Общества в соответствии с правилами бухгалтерского учёта. Решение о распределении чистой прибыли Общество принимает самостоятельно.

Ежегодный формируемый Обществом резервный фонд составляет 15% Уставного капитала. Если после достижения указанного размера резервный фонд будет израсходован, отчисления в него возобновляются вплоть до полного восстановления. По решению Общего собрания могут быть образованы и другие резервы.

Основными принципами ведения Обществом экономической деятельности является: безубыточность её в целом для Общества; демократичность управления.

В целях разграничения прав и обязанностей должностных лиц и функций подразделений в 2007 году разработаны и утверждены новые Положения о структурных подразделениях предприятия, должностные инструкции руководителей и специалистов, а также рабочих и служащих.

---

Организационная структура управления обществом имеет следующий вид:

93

Рис.3. Организационная структура управления ООО "ФудЕкс"

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта несёт руководитель организации. Ведение бухгалтерского учёта возложено на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером, который обеспечивает правильность ведения бухгалтерского учёта и контроль за сохранностью и рациональным использованием всех средств организации. В составе бухгалтерии 7 человек. Работа организована по участкам различных работ. Для ведения бухгалтерского учёта используется рабочий план счетов (приложение 5). Для целей ведения бухгалтерского учёта разработана учётная политика (приложение 6). Ведение бухгалтерского учёта осуществляется автоматизировано с использованием семейства программ 1С.

Трудовые отношения ООО "ФудЕкс" регулируются Трудовым кодексом РФ и коллективным договором.

Достаточная обеспеченность необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объёмов деятельности и своевременности выполнения работ.

Достигнутые показатели деятельности за три последние года отражают данные таблицы 2 (Основной источник информации Форма 2 "Отчёт о прибылях и убытках" - приложения 7, 8,9).

Таблица 2

Показатели деятельности ООО "ФудЕкс" за 2005 - 2007 годах

Показатели	Годы	Темп роста 2007г	Отклонение 2007г от
	2005	2006	2007	к 2005	к 2006	2005	2006
Выручка, тыс. руб.	280910	502547	583121	207,6	116,0	+302211	+80574
Себестоимость, тыс. руб.	149305	259259	279198	187,0	116,6	+129893	+19939
Валовая прибыль, тыс. руб.	131605	242288	303923	250,9	125,4	+172318	+61635
Коммерческие расходы, тыс. руб.	117301	216122	294054	250,7	136,1	+176753	+77932
Прибыль от реализации, тыс. руб.	14304	27166	9869	69,0	36,3	-4435	-17297
Чистая прибыл, тыс. руб.	10615	18905	9458	89,1	50,0	-1157	-9447
Численность работников, чел.	1055	1015	1020	96,7	100,5	-35	+5
Производит. труда	266,3	495,1	571,7	214,7	115,5	+305,4	+76,6
Средняя заработная плата, руб.	10534	13456	16875	160,2	125,4	+6341	+3419
Фондоотдача, руб.	39	35,2	27,1	69,5	77,0	-11,9	-8,1
Фондоёмкость, руб.	0.03	0.03	0,04	133,3	133,3	+0,01	+0,01
Товарооборачиваемость, дни	14	11	8	57,1	72,7	- 6	- 3
Рентабельность продаж к выручке, %	3,78	3,76	1,62	-	-	- 2,16	-2,14
Рентабельность затрат, руб.	0,09	0,09	0,03	33,3	33,3	- 0,06	- 0,06

В 2007 году ООО "ФудЕкс" получено чистой прибыли на сумму 9458 тыс. руб. В динамике наблюдается значительное снижение суммы чистой прибыли. По сравнению с 2005 годом она снизилась на 10,9% (-1 157 тыс. руб), по сравнению с 2006 годом на 50,0% (-9 447 тыс. руб.) Экономическая эффективность деятельности в динамике так же стала значительно ниже в 2007 году по сравнению с 2005 и 2006 гг.

Основой организации финансов исследуемой организации является наличие у неё финансовых ресурсов в размерах, необходимых для осуществления организуемой хозяйственной деятельности.

Главной целью финансов организации является формирование необходимого объёма финансовых ресурсов для их дальнейшего использования в процессе хозяйственной деятельности организации и обеспечение эффективности развития всех стадий её производственной и торговой деятельности.

Таблица 3

Структура статей актива баланса ООО "ФудЕкс" за 2007 год

Актив баланса	На начало периода	На конец периода	Абсолютное отклонение	Откло-нение, %
	тыс. руб.	уд. вес,%	тыс. руб.	уд. вес,%
Имущество всего	70941	100	118700	100	+47759	-
Иммобил. активы	17225	24,28	25897	21,82	+8672	- 2,46
Оборотные активы в т. ч.:	53717	75,72	92803	78,18	+39086	+2,46
Запасы	13984	26,03	12992	14,0	- 992	- 12,03
Дебиторская задолженность всего НДС	30185 3861	56, 19 7, 19	38429 389	41,41 0,42	+8244 3472	-14,78 6,77
Денежные средства	5687	10,59	17473	18,83	+11786	+8,24
Краткосрочные финансовые вложения	-	-	23520	25,34	+23520	+25,34

Организация финансов исследуемой организации построена таким образом, чтобы обеспечивать принятие эффективных стратегических и тактических финансовых решений. С этой целью разрабатывается финансовая политика организации, т.е. порядок формирования собственного и заёмного капитала, вложений в активы, способов увеличения имущества и объёмов продаж, формирования и использования прибыли, оптимизации денежных потоков.

Имущество ООО "Фуд Екс" в 2007 году увеличилось на 47 759 тыс. руб. Доля основного капитала составляет 21,82%, оборотного - 78,18%.

Основную долю в структуре имущества занимают оборотные активы. К концу года доля оборотных активов продолжала расти. Её увеличение составило 2,46%. Рост суммы оборотных активов к концу года в большей степени связан с ростом дебиторской задолженности 8 244 тыс. руб., денежных средств (+11786) и краткосрочных финансовых вложений (+ 23520 тыс. руб).

Отрицательным в использовании оборотных средств является рост суммы дебиторской задолженности.

Структура статей актива баланса к концу года стала несколько лучше по сравнению с началом.

Таблица 4

Структура статей пассива баланса ООО "ФудЕкс" за 2007 год

Пассив баланса	На начало периода	На конец периода	Абсолютное отклонение	Отклонение, %
	тыс. руб	уд. вес,%	тыс. руб	уд. вес,%
Источники имущества	70941	100	118700	100	+47759	-
Собственный капитал	33839	47,70	43297	36,48	+9458	- 11,22
Заёмный капитал	37102	52,30	75403	63,52	+38301	+11,22
В том числе: долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-
Из заёмного капитала: краткосрочные кредиты и займы			17580	23,31	+17580	+23,31
В том числе: кредиторская задолженность	37102	100	57822	76,69	+20720	-23,31

В структуре источников средств как на начало (52,30%), так и на конец отчётного периода (63,52%) занимают заёмные средства. К концу 2007 года по сравнению с началом доля собственных средств снизилась на 11,22%, а заёмных повысилась на эту же величину, что является в формировании средств отрицательным.

Сумма собственного капитала к концу года увеличилась на 9 458 тыс. руб., а заёмного на 38 301 тыс. руб.

Заёмный капитал имеет только краткосрочный характер. Причём на начало года организация не пользовалось кредитом банков. В структуре заёмного капитала кредиторская задолженность на начало года составляет 100%.

Сумма кредиторской задолженности к концу года выросла на 20 720 тыс. руб. Структура пассивов баланса к концу года стала хуже по сравнению с началом.

Таблица 5

Анализ ликвидности баланса ООО "ФудЕкс" за 2007 год

Показатели ликвидности	2007 год	Норма
	На начало	На конец
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,1533	0,7090	0,2 - 0,8
Коэффициент промежуточной ликвидности	0,9668	1,3736	0,8 - 1
Коэффициент покрытия	1,3438	10,2318	1

Коэффициент абсолютной ликвидности (на начало) = 5687 = 0,1533

37102+ 0

Коэффициент абсолютной ликвидности (на конец) = 17473 + 23520 = 0,7090

57822 + 0

Значение коэффициента абсолютной ликвидности на конец года значительно выше, чем на начало, кроме того, на конец года оно в пределах верхней границы нормы. Это значит, что исследуемая организация в данный момент времени может погашать краткосрочную задолженность и имеет достаточную для осуществления деятельности платёжеспособность.

Коэффициент промежуточной = 5687 + 30185 = 0,9668

ликвидности на начало 37102 + 0

Коэффициент промежуточной = 17473 + 23520 + 38429 = 1,3736

ликвидности на конец 57822 + 0

Значение коэффициентов покрытия как на начало, так и на конец года значительно выше нормы. Это означает, что наличных денег у ООО "ФудЕкс" на счёте достаточно, кроме того, если дебиторы погасят свою задолженность, а она существенная, то организация к концу года сможет расплатиться по своим денежным обязательствам полностью.

Коэффициент покрытия на начало = 5687 + 30185 + 13984 = 1,3438

37102 + 0

Коэффициент покрытия на конец = 17473 + 23520 + 38429 + 12992 = 10,2318

9032

Значение коэффициента покрытия на начало года в пределах нормы, на конец - значительно выше нормы. Это значит, что краткосрочные обязательства могут покрыться мобильными средствами полностью без особых для этого усилий.

Приток денежных средств в отчётном году составил 705 171 тыс. руб. Вся эта сумма получена за счёт выручки от продаж при осуществлении текущей деятельности. Отток денежных средств в отчётном году 687 391 тыс. руб.

На основании изучения показателей ликвидности и движения денежных потоков можно сделать вывод, что ООО "ФудЕкс" имеет достаточно устойчивое финансовое состояние, на данный момент времени имеет достаточно высокий уровень платёжеспособности, а превышение притока денежных средств над их оттоком характеризует финансовую стабильность организации. В целом на данный момент времени сложившаяся ситуация оценивается для деятельности организации как благоприятная.

2.2 Синтетический и аналитический учет доходов и расходов

Обществом с ограниченной ответственностью "ФудЕкс" для целей бухгалтерского учёта от 29 декабря 2006 года разработано положение, (приложение 6) которым устанавливается совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учёта относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учёта, системы регистров бухгалтерского учёта, обработки информации и иные соответствующие способы и приёмы.

Бухгалтерский учёт в ООО "ФудЕкс" осуществляется в соответствии с Федеральным Законом РФ "О бухгалтерском учёте" от 21.11.96г. №129 - ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчётность организации" ПБУ 4/99, рабочим Планом счетов с использованием семейства программ "1С".

Рабочий план счетов Общества (приложение 5) является общегосударственным законодательным перечнем бухгалтерских счетов. Такой план счетов использует не только ООО "ФудЕкс", но и все организации РФ. Он утверждён приказом Минфина РФ от 31.10 2000г. №94н.

Основная часть прибыли организаций формируется от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 "Продажи".

В ООО "ФудЕкс" в соответствии с утвержденным планом счетов бухгалтерского учета к счету 90 "Продажи" открыты различные субсчета (приложение 5): 90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года.

Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета деятельности организации, утвержденной приказом МинФином РФ № 94-н от 31.10 2000г. по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" кроме субсчета 90-9 "Прибыль, убыток от продаж" закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль, убыток от продаж". Выявленную прибыль или убыток ежемесячно списывают с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

В ООО "ФудЕкс" анализ счета 90 по субсчетам в 2007г. выглядит следующим образом (приложение 11). Наиболее типичная корреспонденция счетов представлена в таблице 6.

Таблица 6. Журнал хозяйственных операций (руб.)

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма
		Д т	К т
1.	Списаны с учета на реализацию реализованные в буфете продукты и товары	90.2	41.2	98 547 052,72
2.	Отражена стоимость реализованной продукции	50; 57; 51	91.1	428 018 700,00
3.	Отражена стоимость оказанных услуг	62	90.1	267 866 906,18
4.	Списана торговая наценка, относящаяся к реализованным продуктам и товарам	90.2	42	53 401 703,83
5.	Списано сырье, израсходованное для изготовления продукции	90.2	20	234 052 200,69
6.	Начислен НДС	90.3	68	105 010 008,96
7.	Списаны расходы	90.7	44	294 054 363,36
8.	Отражена прибыль от реализации продукции	90.9	99	17 623 684,28

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету в ООО "ФудЕкс" открыты следующие субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами.

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота по субсчету 91-1 и дебетового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Анализ счета 91 "Прочие доходы и расходы" по субсчетам в 2007г. выглядит следующим образом (приложение 12). Наиболее типичная корреспонденция счетов представлена ниже:

91.1 "Прочие доходы"

Дт 10.5 Кт 91.1 - 548 296,24 руб. - возврат материалов с производства

Дт 41.1 Кт 91.1 - 4 034,16 руб. - приняты товары к учету, выявленные в результате инвентаризации

Дт 62.1 Кт 91.1 - 5 813 771,59 руб. - прочая реализация

Дт 91.2 Кт 91.1 - 0, 74 руб. - округление сумм

Дт 76.5 Кт 91.1 - 543 483,31 руб. - премия от поставщиков

Дт 60.1 Кт 91.1 - 81 116,36 руб. - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

Дт 10.9 Кт 91.1 - 14 416,28 руб. - списание прочих материалов без НДС

Дт 91.1 Кт 91.9 - 7 005 119,41 руб. - по окончании отчетного года субсчет 91.1 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9

91.2 "Прочие расходы"

Дт 91.2Кт 66.2 - 535 145,25 руб. - % по кредитам и займам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль

Дт 91.2 Кт 51 - 1 361 561,24 руб. - комиссия банка за снятие наличными

Дт 91.2 Кт 41.1 - 142,95 руб. - комиссии по пластиковым картам

Дт 91.2 Кт 57.1 - 277 531,69 руб. - списание валюты на момент ее реализации

Дт 91.2 Кт 68 - 541 856,33 руб. - начислены налоги

Дт 91.2 Кт 68.2 - 1 123 694,18 руб. - НДС по прочей реализации

Дт 91.2 Кт 76.5 - 103 512,88 руб. - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

Дт 91.2 Кт 10.1 - 48 672,98 руб. - продажа и прочее выбытие других активов

Дт 91.2 Кт 60.1 - 0,09 руб. - прочие расходы

Дт 91.2 Кт 62.1 - 803,91 руб. - штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам

Дт 91.9 Кт 91.2 - 3 992 922, 12 руб. - по окончании отчетного года субсчет 91.2 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9

91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

Дт 91.9 Кт 91.2 - 3 992 922, 12 руб. - по окончании отчетного года

субсчет 91.2 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9

Дт 91.9 Кт 99 - 3 526 123,56 руб. сальдо прочих доходов

Дт 91.1 Кт 91.9 - 7 005 119,41 руб. - по окончании отчетного года

субсчет 91.1 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9

Дт 99Кт 91.9 - 513 926,27 руб. сальдо прочих расходов

Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" формируется для обеспечения достоверными данными с целью составления отчета о прибылях и убытках. Аналитический учет по счету 99 ведется по каждой статье прибылей и убытков.

Анализ счета 99 "Прибыли и убытки" по субсчетам в ООО "ФудЕкс" за 2007г. представлен в приложение 13. Наиболее типичная корреспонденция счетов представлена следующим образом:

99.2 "Налог на прибыль"

Дт 99.2Кт 68.2 - 3 245 992, 63 руб. - начислен налог на прибыль организации, подлежащий уплате в бюджет.

Организация ООО "ФудЕкс" является плательщиком налога на прибыль, уплачиваемого ежегодно в размере 24% от налогооблагаемой прибыли. Исследуемая организация имеет льготы по налогу на прибыль в размере прибыли направляемой на благотворительные цели, а именно в детский дом-интернат, расположенный в городе Зеленограде Московской области.

В ООО "ФудЕкс", применяется единая журнально-ордерная форма счетоводства, по учету финансовых результатов ведутся следующие аналитические регистры:

для определения фактической выручки от продажи продукции, оказания услуг (журналы-ордера N 1, 2, 10/1, 11, 13; ведомость N 16);

для обобщения затрат и калькулирования себестоимости продукции, услуг (журналы-ордера N 10, 10/1; ведомости N 12, 13, 14, 15);

для расчета прибылей и убытков (журнал-ордер N 15; таблица "Аналитические данные к счету 99").

На основе вышеуказанного ведется Главная книга, формируется Бухгалтерский баланс (форма №1) (приложение 14, 15, 16) и Отчет о прибылях и убытках (форма №2) (приложение 7, 8,9).

2.3 Учет расчетов по налогу на прибыль и использование прибыли

ООО "ФудЕкс" кроме "Положения об учётной политике для ведения, бухгалтерского учёта" разработано и утверждено "Положение об учётной политике для целей налогообложения" (приложение 17). В этом положении определены общие вопросы, касающиеся налогового учёта налога на прибыль. Основным нормативным документом, лежащим в основе разработки положения организация об учётной политике для целей налогообложения является ПБУ 18/02, которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расчётах по налогу на прибыль. В ООО "ФудЕкс" налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Налоговый учёт организации ведётся в электронном виде на базе программы "1С: Бухгалтерия", информация в которую переносится из программы бухгалтерского учёта в разрезе отдельных хозяйственных операций, с возможностью вывода на печать аналитических регистров налогового учёта. В качестве регистров налогового учёта используются бухгалтерские отчеты, предусмотренные типовой конфигурацией программы, используемой в организации для целей бухгалтерского учёта, а также справки бухгалтеров, расчёты и другие регистры бухгалтерского учёта, отвечающие необходимым требованиям, установленным статьёй 313 НК РФ. Кроме того, при организации системы налогового учёта на исследуемой организации используются сводные регистры налогового учёта, которые ведутся в электронном виде в программе "EXEL".

В случае, если в регистрах бухгалтерского учёта содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ, такие регистры дополняются необходимыми реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учёта.

Формирование аналитических данных бухгалтерского учёта организуется таким образом, чтобы на их основании формировать данные налогового учета. Для этого те хозяйственные операции, которые не имеют различия в налоговом и бухгалтерском учёте в полном объёме используются при организации системы налогового учёта.

Объекты учёта, которые имеют различия в налоговом и бухгалтерском учёте принято отражать обособленно с целью дальнейшей корректировки налогооблагаемой базы.

В соответствии с Учетной политикой организации для целей исчисления налога на прибыль при учете доходов и расходов применяется метод начисления в соответствии со ст.271 и 272 НК РФ.

Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации и прочие доходы, определение и состав которых перечислены, соответственно, в статьях 249 и 250 НК РФ. Следует учесть, что перечень внереализационных доходов, поименованных в статье 250 НК РФ, не закрыт и все доходы, возникшие у налогоплательщика и отвечающие определению дохода, данного в статье 41 НК РФ, подлежат налогообложению, за исключением доходов, перечисленных в статье 251 НК РФ.

Согласно статье 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К подобным налогам относятся налог на добавленную стоимость (пункт 2 статьи 168 НК РФ), акциз (статья 198 НК РФ).

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации, являются прочими доходами.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н), без сомнения, является существенным шагом в реформировании бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" позволяет решить следующие задачи:

отразить в бухгалтерском учете и отчетности организации влияние на порядок расчета налога на прибыль факторов, возникающих в результате применения различных методов отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и для целей налогообложения;

осуществить взаимосвязь показателя, отражающего финансовый результат деятельности организации за отчетный период (прибыль или убыток), исчисленного по правилам бухгалтерского учета, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном налоговым законодательством;

оценить степень уменьшения налоговой нагрузки в будущих отчетных периодах в виде отложенных налоговых активов;

установить эффективный контроль за правильностью расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль и отражения операций, связанных с формированием указанного показателя в бухгалтерском учете и отчетности.

Формирование текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) производится по следующей схеме (рисунок 4):

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)

=

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль

+

Постоянное налоговое обязательство

-

Постоянный налоговый актив

+

Отложенный налоговый актив

-

Отложенное налоговое обязательство

Рис.4. Формирование текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка)

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком), образованная в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы отражают доходы и расходы организации, которые исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в следующих ситуациях:

1) если для целей налогообложения не признаются:

расходы, осуществляемые сверх норм, установленных налоговым законодательством (командировочные, представительские, рекламные и др.);

убытки в размере стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с безвозмездной передачей;

убытки в виде разницы между оценочной и балансовой стоимостью имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

доходы и расходы, связанные с формированием резервов, если в налоговом учете создание резервов не предусмотрено либо расчеты отчислений в резервы и порядок их использования осуществляются по разным правилам;

убытки или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

2) если в бухгалтерском учете не отражены доходы и расходы, признаваемые для целей налогообложения:

доходы и расходы, связанные с формированием резервов, если в бухгалтерском учете эти резервы не формируются;

доходы в виде безвозмездного получения услуг сторонних организаций или физических лиц.

Постоянные разницы подразделяются на положительные и отрицательные.

Постоянные положительные разницы ведут к увеличению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют постоянное налоговое обязательство.

Постоянное налоговое обязательство рассчитывается как произведение постоянной положительной разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство увеличивает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 99 Кредит 68.

Постоянные отрицательные разницы ведут к уменьшению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют постоянный налоговый актив.

Постоянный налоговый актив рассчитывается как произведение постоянной отрицательной разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде.

Постоянный налоговый актив уменьшает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 Кредит 99.

Временные разницы отражают доходы и расходы организации, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.

При формировании налогооблагаемой прибыли временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы ведут к увеличению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют отложенный налоговый актив.

Отложенный налоговый актив увеличивает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 09 Кредит 68. По мере погашения отложенного налогового актива в последующих отчетных периодах производится соответствующее уменьшение суммы налога на прибыль обратной проводкой: Дебет 68 Кредит 09.

Отложенное налоговое обязательство - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом.

Отложенное налоговое обязательство уменьшает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 Кредит 77. По мере погашения отложенных налоговых обязательств в последующих отчетных периодах производится соответствующее увеличение суммы налога на прибыль обратной проводкой: Дебет 77 Кредит 68.

За отчетный 2007 год организация по данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках (форма №2) (приложение 9) отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 12 882 тыс. руб.

При этом для целей бухгалтерского учета представительские расходы составили 1932,34 тыс. руб., а для целей налогообложения они приняты в сумме 1535,6 тыс. руб. (возникает постоянная разница в сумме 395,74 тыс. руб.). Сумма процентов, начисленных и не оплаченных по банковскому кредиту на конец отчетного периода, составила 680,95 тыс. руб. (возникает вычитаемая временная разница в сумме 680,95 тыс. руб.)

Исходные данные приведены в таблице № 7.

Таблица 7

Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), тыс. руб.	Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), тыс. руб.	Разницы, возникшие в отчетном периоде, тыс. руб.
Представительские расходы	1 932,34	1 535,6	395,74 (постоянная разница)
Начисленные, но не оплаченные проценты по кредиту	680,95	-	680,95 (вычитаемая временная разница)

На основании данных, приведенных в таблице, рассчитаем условный расход по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтер прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль и в данном случае составит

2 984,67 тыс. руб. (12436 тыс. руб. х 24% / 100%).

Постоянное налоговое обязательство составит

97,9 тыс. руб. (395,74 тыс. руб. х 24% / 100%).

Отложенный налоговый актив составит

163,43 тыс. руб. (680,95 тыс. руб. х 24% / 100%).

Получим, что текущий налог на прибыль составляет

3246 = (2 984,67 + 97,9 + 163,43).

Используя выше приведенную, схему расчета текущего налога на прибыль можно отразить в бухгалтерском учете следующими проводками:

Таблица 8

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, тыс. руб.
	Дебет	Кредит
Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период	99субсчет "Условный расход по налогу на прибыль"	68-2	2 984,67
Отражена сумма постоянного налогового обязательства (по представительским расходам за отчетный период)	99субсчет "Постоянное налоговое обязательство"	68-2	97,9
Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период (по процентам)	09	68-2	163,43

Величина текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета определяется в виде сальдо на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-2), которое в данном случае составляет 3 246 руб. (2 984,67 + 97,9 + 163,43).

Таблица 9

Порядок взаимоувязки показателей бухгалтерского и налогового учета при формировании налоговой базы по налогу на прибыль

Разницы	Налоговый актив (обязательство)	Корректировочная проводка	Результат корректировки
Постоянная положительная разница	Постоянное налоговое обязательство	Дебет 99 Кредит 68	Увеличение условного налога на прибыль
Постоянная отрицательная разница	Постоянный налоговый актив	Дебет 68 Кредит 99	Уменьшение условного налога на прибыль
Вычитаемая временная разница	Отложенный налоговый актив	Дебет 09 Кредит 68	Увеличение условного налога на прибыль
Налогооблагаемая временная разница	Отложенное налоговое обязательство	Дебет 68 Кредит 77	Уменьшение условного налога на прибыль

Рассмотрим порядок исчисления налога на прибыль ООО "ФудЕкс" на примере налоговой декларации за 2007г. (приложение 18).

Доходы от реализации (стр.010) составили 588 674 337 руб. в т. ч.

выручка от реализации товаров, работа, услуг собственного производства (стр.011) - 588 674 337 руб.;

При заполнении листа 02 Декларации по стр.060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 - стр. 040 + стр. 050).

Стр.010 Доходы от реализации = 588 674 337 руб.;

Стр.020 Прочие доходы = 1 100 448 руб.;

в т. ч. прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам равны 279 197 550 руб.

прямые расходы налогоплательщиков, относящихся к реализованным товарам (стр.020) = 0 руб.

Косвенные расходы (стр.040) 294 516 802 руб.

Суммы налогов и сборов (стр.041) = 462 439 руб.

Стр.030 (лист 02) Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации =573 714 352 руб.

Стр.040 Прочие расходы = 2 535 464 руб.

Стр.050 Убытки = 0 руб.

Таким образом, Прибыль (убыток) по ООО "ФудЕкс" за 2007г. составил:

588 674 337 руб. + 1 100 448 руб. - 573 714 352 руб. - 2 535 464 руб. = 13 524 969 руб.

По стр.100 отражается налоговая база (стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090).

Стр.060 Итого прибыль (убыток) = 13 524 969 руб.

Стр.070 Доходы, исключаемые из прибыли = 0 руб.

Стр.080 = 0 руб.

стр.090 Сумма льгот, предусмотренных статьей 2 ФЗ = 0 руб.

Налоговая база стр.100 составила 13 524 969 руб.

По стр.120 опять показывается налоговая база, определяемая путем суммирования данных по стр. 100 (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период и указанного по стр. 110 листа 02), стр. 100 листа 05 и стр. 530 листа 06 13 524 969 руб.

Налоговая база для исчисления налога на прибыль отражается в трех строчках Декларации по налогу на прибыль - 060, 100, 120. Если налогоплательщик в отчетном (налоговом) периоде получил убыток, то налоговая база признается равной нулю. При этом заполняется стр. 140 приложения № 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу". По стр.140 данного приложения указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по стр.140 определяется как сумма показателей, отраженных по стр. 100 листа 02, стр. 100 листа 05 и стр. 530 листа 06.

Как было указано, стр. 120 листа 02 формируется из тех же строк, что и стр. 140 приложения № 4. (в стр.120 листа 02 и стр.140 приложения 4 переносятся только положительные значения стр.100 листа 05 и стр.530 листа 06) Для налогоплательщиков такой порядок заполнения стр. 120 листа 02 и стр. 140 приложения № 4 означает, что по стр. 100 и 120 листа 02 налогоплательщики отражают величину убытка. Однако при этом, для исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода, который отражается по стр. 120 листа 02, налоговая база признается равной нулю. Следовательно, несмотря на то, что по стр. 120 листа 02 отражается величина убытка, налог не рассчитывается.

В соответствии с п.2 ст.286 НК РФ налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Следовательно, если налогоплательщиками по итогам отчетного периода были начислены авансовые платежи, а затем в последующем периоде получен убыток, то ранее начисленные авансовые платежи подлежат уменьшению.

Стр.140 Ставка налога на прибыль (всего) = 24%

Стр.050 ставка налога на прибыль в федеральный бюджет = 6,5%

Стр.160 ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ = 17,5%

Сумма исчисленного налога на прибыль по ООО "ФудЕкс" за 2007г. составляет: (Стр.180) 13 524 969 руб. x 24% = 3 245 992 руб.

Стр. 190 (налог в федеральный бюджет) = 13 524 969 руб. x 6,5% = 879 123 руб.

Стр. 200 налог в бюджет субъекта РФ = 13 524 969 руб x 17,5% = 2 366 869 руб.

Организацией в 2007г. были начислены авансовые платежи за отчетный (налоговый) период - всего:

Стр.210 = 2 962 609 руб.

Стр.220 (в федеральный бюджет) = 802 373 руб.

Стр.230 (в бюджет субъекта РФ) = 2 160 236 руб.

Сумма налога на прибыль к доплате = всего (стр.180 (Сумма исчисленного налога всего) - стр.210 (сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период)

Стр.270 = 3 245 992 - 2 962 609 = 283 383 руб.

Полученная сумма налога на прибыль к доплате распределяется между бюджетами. (Разд.1.1 Раздела 1 Налоговой декларации)

Стр.040 В Федеральный бюджет = 206 634 руб.

Стр.070 в бюджет субъекта РФ = 76 749 руб.

Проверка доходов по обычным видам деятельности. В Отчете о прибылях и убытках выручка от продажи товаров, работ, услуг отражается в строке 010 "Выручка (нетто)". Сумма берется за минусом НДС и акцизов. В этот показатель включаются только доходы по обычным видам деятельности.

В декларации по налогу на прибыль выручка от реализации отражается по строке 010 Приложения №1 к листу 02. Однако в этот показатель включена помимо дохода от обычных видов деятельности выручка от реализации прочего имущества и имущественных прав. Напрямую сравнивать показатели строки 010 формы №2 и строки 010 Приложения № 1 к листу 02 декларации нельзя.

Поэтому налоговики сопоставляют доходы по обычным видам деятельности так. Выручку от обычных видов деятельности в налоговом учете подсчитывают по следующей формуле:

В = Вр - Вр1 - Вр2, (19)

где В - доход от обычных видов деятельности,

Вр - выручка от реализации всего (стр.010 приложения №1 к листу 02),

Вр1 - выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования (стр.013 приложения №1 к листу 02),

Вр2 - выручка от реализации прочего имущества (стр.014 приложения №1 к листу 02).

По данным налоговой декларации по налогу на прибыль ООО "ФудЕкс" за 2007г. данная величина составит:

Вр = 588 674 337 - 0руб. - 0 руб. = 588 674 337 руб.

Полученный показатель проверяющие сравнивают с той суммой, которая отражена в строке 010 Отчета о прибылях и убытках 583 121 900 руб. Если значения не будут равны, то налоговики потребуют от фирмы письменных разъяснений о причине отклонений.

В форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (приложение 9) текущий налог на прибыль организации составил:

2005г. - 3 384 тыс. руб.

2006г. - 6 191 тыс. руб.

2007г. - 3 246 тыс. руб. При проверке налога на прибыль установлено, что налогооблагаемая база по результатам налогового учета составила:

2005г. - 14 102 078 руб.

2006г. - 25 783 537 руб.

2007г. - 13 524 969 руб.

Ставка налога на прибыль, действующая в 2007г. составляла 24%. Таким образом, налог на прибыль организации составил:

2005г. - 3 384 498 руб.

2006г. - 6 188 048 руб.

2007г. - 3 245 992 руб. Начисление налога на прибыль отражено проводками:

Дт.99 Кт 68.4 - 3 384 498 руб. - 2005г.

Дт.99 Кт 68.4 - 6 188 048 руб. - 2006г.

Дт.99 Кт 68.4 - 3 245 992 руб. - 2007г.

По строке 150 формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2005г. указана сумма 3 384 тыс. руб., чистая прибыль 10 615 тыс. руб., за 2006г. сумма налога 6 191 тыс. руб., чистая прибыль 18 905 тыс. руб., за 2007г. сумма налога на прибыль - 3 246 тыс. руб., чистая прибыль за 2007г. в ООО "ФудЕкс" составила 9 458 тыс. руб.

Показатель налога на прибыль в обязательном порядке сверяется и проверяется при подаче налоговой декларации. Проверяющие сопоставляют налог, отраженный по строке 150 формы № 2, со значением, которое показано в декларации по строке 180 листа 02.

По данным формы № 2 за 2007г. текущий налог на прибыль составляет 3 245 992 руб., по данным налоговой декларации за 2007г. сумма начисленного налога на прибыль составляет 3 245 992 руб.

Эти значения совпадают практически всегда. Фирмы, которые применяют ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", заполняя строку 150 Отчета о прибылях и убытках, рассчитывают налог с учетом всех разниц. Так, чтобы он в итоге был равен тому налогу, который отражен в декларации.

Но все же в одном случае величина налога на прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета может не совпадать. А именно когда бухгалтер в текущем периоде выявил искажение суммы налога на прибыль за прошлые годы. В бухучете нужно скорректировать налог в момент выявления ошибки. К налогу, который начислен по итогам текущего периода, нужно прибавить (или вычесть) ту сумму, которую обнаружили за прошлые периоды. Полученный результат будет отражен по строке 150 "Отчета о прибылях и убытках".

Анализ счета 99 показал, что бухгалтерской проводкой Дт 99 Кт 84 отнесена нераспределенная прибыль за:

2005г. - 10 615 тыс. руб.,

2006г. - 18 905 тыс. руб.,

2007г. - 9 458 тыс. руб.

Кредитовое сальдо на 01.01.2007г. по сч.84 "Нераспределенная прибыль" составило 14 854 тыс. руб. По строке 470 раздела III Бухгалтерского баланса отражена сумма т.ж. 14 854 тыс. руб. За отчетный год, кредитовое сальдо на 01.01.2007г. по сч.84 "Нераспределенная прибыль" составило 33 759 тыс. руб.

Чистая прибыль представляет собой прибыль общества после налогообложения и определяется по данным бухгалтерского учета. Закон не ограничивает возможности Участников Общества распоряжаться прибылью, и общество может направить ее на любые цели, не запрещенные действующим законодательством.

Чаще всего чистая прибыль становится источником выплаты дополнительного дохода участникам. Выплата доходов является правом, а не обязанностью общества.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений планирования в организации, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает.

Если общество не принимало решение о распределении прибыли на выплату дохода, оно вправе направить чистую прибыль на любые цели, в том числе и на социальное развитие.

Решение общего собрания участников общества не должно противоречить уставу общества. Если же будет установлено такое несоответствие, решение признается недействительным.

Таким образом, при проведении общего собрания указанная в уставе общества фиксированная величина каких-либо отчислений за счет чистой прибыли (например, тех же доходов) должна быть обязательно учтена при распределении прибыли.

Общество с ограниченной ответственностью "ФудЕкс", в соответствии с Учредительным договором, утвержденным Протоколом №35 от 28 апреля 2007 года (приложение 10), создает для своей деятельности резервный фонд в размере 15% от величины Уставного капитала, предназначенный для покрытия убытков. Резервный фонд образуется за счет ежегодных отчислений в размере не более 15% от чистой прибыли Общества. По решению Общего собрания участников общества могут быть образованы и другие резервы. Порядок их формирования и использования определяется Общим собранием.

В 2005г. по анализу счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" дебетовое сальдо на начало составило 4 738 741,16 руб., обороты за период составили:

Дт 84 К т 75 - 500 000 руб.

Д т 99 Кт 84 - 10 615 350,38 руб.

Сальдо на конец составило 14 854 091,54 руб.

В 2006г. по анализу счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" дебетовое сальдо на начало составило 14 854 091,54 руб., обороты за период составили:

Дт 99 Кт 84 - 18 905 297, 23 руб.

Сальдо на конец составило 33 759 388, 77 руб.

На основании анализа счета 84.1 "Прибыль, подлежащая распределению" за 2007г. ООО "ФудЕкс" дебетовое сальдо на начало составило 33 759 388,77 руб., обороты за период составили:

Д т 84.1 К т 80 - 920 000 руб.

Д т 99 К т 84.1 - 9 457 924,77 руб.

Сальдо на конец составило 42 297 313,54 руб.

При описании целей, на которые будет направлена прибыль, участникам общества следует использовать понятия и термины в том значении, какое они имеют в специальных отраслях законодательства.

ООО "ФудЕкс" вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли ежеквартально. Решение о распределении чистой прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Общество выплачивает участнику прибыль за вычетом соответствующих налогов в соответствии с его долей в Уставном капитале общества.

В данном порядке, стороны предусматривают процентное соотношение распределяемой прибыли, устанавливая прямую зависимость от делового участия каждого из учредителей общества в процессе развития делового сотрудничества, развития и расширения сферы предоставляемых обществом услуг, продвижения торговой марки, привлечения новых клиентов, объема, стоимости и количества заключенных контрактов.

Порядок распределения чистой прибыли общества определяется общим собранием участников.

Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли:

до полной оплаты всего Уставного капитала общества;

до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных законодательством;

если на момент принятия решения о распределении прибыли общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его Уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

в других случаях, предусмотренных законодательством:

Распределение прибыли в ООО "ФудЕкс" осуществляется следующим образом:

начисляются дивиденды (доходы) учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности Дт84 Кт75 "Расчеты с учредителями" или по суммам доходов работников организации, входящих в число учредителей Дт 84 Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

отчисляются средства в резервный фонд организации Дт84 Кт82 "Резервный капитал"; т. ж. распределение прибыли идет на покрытие убытков прошлых лет.

ООО "ФудЕкс" в исследуемых периодах сработало с прибылью, но если был бы убыток, то он был бы погашен за счет различных источников, что отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

на покрытие убытка направляются суммы резервного фонда

Дт82 "Резервный капитал" Кт 84;

доведением величина уставного капитала до величины чистых активов организации (только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации) Дт 80 "Уставный капитал" Кт 84.

После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения участников ООО "ФудЕкс".

За 4 квартал 2007г. чистая прибыль была направлена:

Д 84 "Нераспределенная прибыль" К 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - 1 536 руб. + 8 543 руб. + 376 руб. =10 455 руб.

Д 84 "Нераспределенная прибыль" К 70 "Расчеты по оплате труда" - 10 400 руб. + 2 400 руб. + 30 237,35 руб. = 43 037,35 руб. и пр.

Общество не выплачивает участникам общества прибыль, данное решение принимается самими участниками общества.

К компетенции общего собрания участников общества относится утверждение годовых отчетов и бухгалтерской отчетности, включая отчет о прибылях и убытках общества, а также распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дополнительных выплат, за исключением прибыли, распределенной в качестве дополнительных выплат по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) и убытков общества по результатам финансового года.

Собрание не вправе рассматривать и принимать решения по вопросам, не относящимся к его компетенции. Утверждение сметы расходования чистой прибыли не относится к компетенции общего собрания участников общества. Только общее собрание участников имеет право решить, какие расходы должны производиться из чистой прибыли.

Глава 3. Анализ прибыли и её использование

3.1 Анализ динамики и структуры прибыли (убытка)

Основным источником данных для проведения анализа динамики и структуры прибыли является форма №2 "Отчёт о прибылях и убытках" (приложения 7, 8,9).

Анализ каждого слагаемого прибыли организации (таблица 10) имеет большое значение, так как он позволяет выбрать направления активизации деятельности организации, стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложенного капитала. Выбор направлений анализа определяется целями управления.

Важнейшим составляющим элементом бухгалтерской прибыли (до налогообложения) является прибыль от продаж. Поэтому в первую очередь анализируют прибыль до налогообложения и в её составе прибыль от продаж.

Расчёт абсолютных и относительных показателей динамики представлен в таблице 10.

Абсолютное отклонение = П1 - П0, (22)

где П1 и П0 - абсолютные показатели отчётного и базисного периодов.

Абсолютное отклонение (валовая прибыль от 2005г) = 303 923 - 131 605 = +172 318 (тыс. руб.)

Абсолютное отклонение (валовая прибыль от 2006г) = 303 923 - 242 288 = + 61 635 (тыс. руб.)

Темп роста = П1х 100%, (23)

П0

Темп роста валовой прибыли к 2005г = 303923 х 100% = 230,9 (%)

131605

Темп роста валовой прибыли к 2006г = 303 923 х 100% = 125,4 (%)

242 288

Темпы роста и отклонения по всем показателям таблицы 10 рассчитываются аналогично.

Таблица 10

Состав прибыли до налогообложения в динамике по ООО "ФудЕкс" за 2005 - 2007 года (тыс. руб.)

Показатели	Годы	Отклонение, (+, -) 2007г. от	Темп роста,% 2007г. к	Темп роста,% 2006г. к 2005г.
	2005	2006	2007	2005	2006	2005	2006
Выручка от продажи товаров Себестоимость Валовая прибыль	280910 149305 131605	502547 259259 242288	583121 279198 303923	+302211 +129893 +172318	+80574 19939 +61635	207,6 187,0 230,9	116,0 116,6 125,4	178,9 173,6 184,1
Коммерческие расходы	117301	216122	294054	+176753	+77932	250,7	136,1	184,2
Прибыль от продаж	14304	27166	9869	-4435	-17297	69,0	36.3	189,9
Прочие доходы	4395	670	6098	+1703	+5428	138,7	9,1	15,2
Прочие расходы	4680	2740	3085	-1595	+345	65,9	112,6	58,5
Прибыль до налогообложения	14019	25096	12882	-1137	-12214	91,9	51,3	179,0

Финансовый результат в целом по ООО "ФудЕкс" стал хуже по сравнению с двумя предшествующими годами. В 2007 году прибыль до налогообложения составила 12 882 тыс. руб. По сравнению с 2005 годом она снизилась на 1 137 тыс. руб. и по сравнению с 2006 годом на 12 214 тыс. руб.

Ухудшение финансового результата в целом обусловлено снижением прибыли от продаж, наличием прочих видов расходов, которые возмещаются за счёт прибыли. Произведённые расчёты базисных темпов роста (т.е. прибыли 2007 года по отношению к 2005 году) позволяют сделать вывод, что показатели, формирующие финансовый результат в целом и в его составе прибыли от продаж имеют тенденцию к снижению.

Цепные индексы (т.е. отношение суммы полученной прибыли в 2006 году по отношению к 2005 году и в 2007 году по отношению к 2006 году) так же свидетельствуют о неравномерности процесса формирования прибыли и резком снижении темпов её роста.

Подобный результат является в первую очередь следствием значительного увеличения себестоимости. По сравнению с 2005 годом она выросла на 87%, а по сравнению с 2006 годом на 16,6%. Это является отрицательным фактором при формировании доходов исследуемой организации. Вторым, не менее значимым фактором является рост коммерческих расходов в 2007 году по сравнению и с 2006 и 2005 годом. Превышение темпа роста коммерческих расходов над темпом роста выручки свидетельствует о том, что часть их не связана с объёмом продаж и поэтому при определённых условиях могут расцениваться как нерациональные.

Прибыль до налогообложения сформирована почти в равной степени как за счёт прибыли от продаж, так и за счёт доходов от прочих видов деятельности. Доля прибыли от продаж в 2007 году составляет в налогооблагаемой прибыли 76,6%.

Динамика прибыли от реализации за 2005 - 2007гг. отрицательная. Это обусловлено в большей степени ростом издержек обращения на 150,7% по сравнению с 2005 годом и на 36,1% по сравнению с 2006 годом

Отрицательным является превышение темпов роста коммерческих расходов над темпом роста валового дохода, что не способствует росту прибыли от реализации продукции собственного производства и покупных товаров.

В 2007 году росли как прочие доходы, так и прочие расходы. Сам факт возникновения прочих расходов, не относящихся на издержки, является отрицательным моментом в деятельности исследуемой организации. По ООО "ФудЕкс" сумма прочих расходов составила 3 085 тыс. руб. По сравнению с прошлым годом их рост составил 12,6%.

Если бы Общество вовремя смогло предотвратить причины возникновения прочих расходов, то прибыль до налогообложения была бы больше на 23,9%.

В 2007 году развитие основных показателей, формирующих прибыль менее благоприятное, чем за два предшествующих года. Это объясняется превышением абсолютного изменения коммерческих расходов над валовыми доходами и по сравнению с 2005 годом и по сравнению с 2006 годом. Такая ситуация не способствовала увеличению прибыли от реализации продукции собственного производства и покупных товаров ООО "ФудЕкс". Темпы роста прибылеобразующих показателей ниже темпов роста прибылеснижающих (коммерческих расходов и прочих расходов).

---

Понятие "результативность" включает не только достигнутый финансовый результат в абсолютном выражении, но и достигнутые показатели рентабельности. Поэтому чтобы объективно оценить результаты деятельности организации в целом и выявить её сильные и слабые стороны, необходимо синтезировать показатели. Такими синтетическими показателями являются показатели рентабельности.

Анализ динамики прибыли целесообразно провести параллельно с анализом рентабельности, чтобы определить, какой ценой обеспечен достигнутый финансовый результат.д.ля анализа будем использовать систему показателей рентабельности, которая отражена в вопросе 1.3 настоящей дипломной работы.

Информация для расчета показателей рентабельности представлена в таблице 11.

Рентабельность продаж (Рт) рассчитана по формуле (9). Данный показатель характеризует связь между финансовыми результатами и торговой выручкой.

Рт (2005г) = 10615/280910 х 100% = 3,78 (%)

Рт (2006г) = 18905/502547 х 100% = 3,76 (%)

Рт (2007г) = 9458/583121 х 100% = 1,62 (%)

Таблица 11

Информация для расчета показателей рентабельности по ООО "ФудЕкс" за 2005 - 2007 года

Показатели	Фактически, годы
	2005	2006	2007
Выручка, тыс. руб.	280 910	502 547	583 121
Затраты, тыс. руб.	117 301	216 122	294 054
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	7 201	14 275	21 424
Оборотные средства, тыс. руб.	27 806	48 315	73 260
Численность работников, чел.	1 055	1 015	1 020
Чистая прибыль, тыс. руб.	10 615	18 905	9 458
Прибыль от реализации, тыс. руб.	14 304	27 166	9 869
Собственные средства, тыс. руб.	9 805	24 351	38 068
Заёмные средства, тыс. руб.	25 541	38 682	56 253

Рентабельность затрат Рз рассчитана по формуле (11).

Показатель позволит определить эффективность и окупаемость произведённых расходов, в частности, издержек обращения.

Рз (2005г) = 14 304/117 301 х 100% = 12,19 (%), Рз (2006г) = 27 166/216 122 х 100% = 12,57 (%), Рз (2007г) = 9 869/294 054 х 100% = 3,36 (%)

Для оценки эффективности использования основных фондов по формуле (12) рассчитана рентабельность основных фондов Роф.

Роф (2005г) = 10 615/7 201 = 1,47 (руб), Роф (2006г) = 18 905/14 275 = 1,32 (руб), Роф (2007г) = 9 458/21 424 = 0, 44 (руб)

Оценить эффективность использования оборотных средств поможет показатель рентабельности оборотных средств Рос. Рассчитан показатель по формуле (13).

Рос. (2005г) = 10 615/27 806 = 0,38 (руб), Рос. (2006г) = 18 905/48 315 = 0,39 (руб), Рос. (2007г) = 9 458/73 260 = 0,13 (руб)

Большую роль в достижении эффективного хозяйствования организации играет оценка эффективности затрат живого труда с использованием показателя рентабельности фонда заработной платы Рфзп (14).

Рфзп (2005г) = 10 615/35 210 = 0,30 (руб), Рфзп (2006г) = 18 905/41 559 = 0,45 (руб), Рфзп (2007г) = 9 458/58 102 = 0,16 (руб)

При использовании ресурсного подхода важным является расчет рентабельности совокупных ресурсов (Рс) по формуле (15).

Рс (2005г) = 10 615/ (7 201 + 27 806 + 35 210) = 0,15 (руб)

Рс (2006г) = 18 905/ (14 275 + 48 315 + 41 559) = 0,18 (руб)

Рс (2007г) = 9 458/ (21 424 + 73 260 + 58 102) = 0,06 (руб)

Кроме ресурсного подхода, для более полной оценки рентабельности целесообразно использовать и затратный подход. В данном случае, одним из основных показателей является рентабельность капитала (Рк). Рассчитать этот показатель рентабельности можно по формуле (20).

Рк (2005г) = 10 615/35 346 х 100% = 0,30 (%), Рк (2006г) = 18 905/63 032 х 100% = 0,30 (%), Рк (2007г) = 9 458/94 821 х 100% = 0,10 (%)

Зависимость между величиной инвестируемых собственных ресурсов и размером прибыли, полученной от их использования можно установить при помощи рентабельности собственного капитала Рск, которая рассчитывается по формуле (8).

Рск (2005г) = 10 615/9 805 х 100% = 108,3 (%), Рск (2006г) = 18 905/24 351х 100% = 77,6 (%), Рск (2007г) = 9 458/38 068 х 100% = 24,8 (%)

Рентабельность заёмного капитала Рк. з.

Рк. з. (2005г) = 10 615/25 541 х 100% = 41,6 (%)

Рз. к. (2006г) = 18 905/38 682 х 100% = 48,9 (%)

Рз. к. (2007г) = 9 458/56 253 х 100% = 16,8 (%)

Рентабельность перманентного капитала Рп. к.

Рп. к. (2005г) = 10 615/ (9 805 + 0) = 1,08 (руб), Рп. к. (2006г) = 18 905/ (24 351 + 0) = 0,77 (руб), Рп. к. (2007г) = 9 458/ (38 068 + 0) = 0,25 (руб)

Рассчитанные показатели рентабельности оформим в таблице 12 и изучим динамику показателей рентабельности.

Таблица 12

Показатели рентабельности ООО "ФудЕкс" за 2005 - 2007 года

Показатели	Фактически, годы	Отклонение, (+, -) 2007г	Динамика,%
	2005	2006	2007	от 2005г	от 2006г	2006 к 2005г	2007 к 2006г
Рентабельность продаж,%	3,78	3,76	1,62	-2,16	-2,14	99,5	43,1
Рентабельность затрат,%	12, 19	12,57	3,36	-8,83	-9,21	103.1	26,7
Рентабельность основных фондов, руб.	1,47	1,32	0,44	-1,03	-0,88	89,8	33,3
Рентабельность оборотных фондов, руб.	0,38	0,39	0,13	-0,25	-0,26	102,6	33,3
Рентабельность трудовых ресурсов, тыс. руб.	0,30	0,45	0,16	-0,14	-0,29	150,0	35,6
Рентабельность всего капитала,%	0,30	0,30	0,10	-0, 20	-0, 20	100,0	33,3
Рентабельность собственного капитала,%	108,3	77,6	24,8	-79	-52,8	71,6	32,0
Рентабельность заёмного капитала,%	41,6	48,9	16,8	-24,8	-32,1	117,5	34,4
Рентабельность перманентного капитала,%	1,08	0,77	0,25	-0,83	-0,52	71,3	32,5

Данные таблицы 12 свидетельствуют о том, что рентабельность всего вложенного в деятельность организации капитала в 2007 году составила с 1 рубля вложений всего 10 копеек. В 2005 и 2006 гг. эффект от вложенного капитала составлял 30 копеек. В динамике происходит резкое снижение эффективности вложенных средств в целом за счёт снижения эффективности использования как собственного, так и заёмного капитала.

Рентабельность продаж низкая, всего 1,62%. Цепные показатели динамике свидетельствуют о снижающейся эффективности продаж. Аналогичная ситуация происходит и с рентабельностью затрат.

Снижению эффективности использования капитала способствовало снижение эффективности использования всех видов ресурсов, вовлечённых в хозяйственную деятельность.

Так, снижается рентабельность основных фондов в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 10,2%, а в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 66,7%.

Эффективность использования оборотных средств по интенсивности её наращивания несколько выше в 2006 году по сравнению с 2005 годом. Её рост составил за этот период 2,6%, однако в 2007 году по сравнению с 2006 годом эффективность их использования снизилась на 66,7%.

Аналогичная ситуация и с использованием трудового потенциала организации. Результаты исследования показали: хотя в данный момент времени организации платёжеспособная и развивается пока успешно, но наметилась тенденция к ухудшению положения из-за снижающейся эффективности использования всех видов ресурсов и капитала в целом, что может привести к дальнейшему ухудшению финансового результата.

3.2 Факторы, влияющие на прибыль (убытки) и рентабельность

На прибыль от реализации товаров, которая является основным видом деятельности влияет множество различных факторов, основным из них является объём реализации (выручка). От величины объёма реализации зависят результаты финансово - хозяйственной деятельности, показатели оборачиваемости и рентабельности. По этому показателю судят о значимости организации на рынке.

Расчёт влияния изменения объёма реализации на прибыль от реализации рассчитывают по формуле (4) на основе данных таблицы 6.

(583 121 - 502 547) х 3,76% = + 3 029,60 (тыс. руб)

100%

Влияние доходов на прибыль рассчитывают по формуле (7).

Сначала рассчитаем уровень дохода от реализации в отчётном и базисном году

1. Уровень дохода от реализации в 2007г = 303 923/583 121 х 100% = 52,12 (%)

2. Уровень дохода от реализации в 2006г = 242 288/502 547 х 100% = 48,21 (%)

Изменение прибыли от реализации из-за изменения доходов (7):

(52,12% - 48,21%) х 583 121 = 23 324,80 (тыс. руб)

100%

Изменение прибыли от реализации товаров в связи с изменением уровня издержек (8):

1. Уровень издержек в отчётном году = 294054 х 100% = 50,43 (%)

583121

2. Уровень издержек в базисном году = 216122 х 100% = 43,01 (%)

502547

Изменение прибыли из-за изменения издержек

(50,43% - 43,01%) х 583 121 = - 43 267,50 (тыс. руб)

100%

Для наглядности составила обобщающую таблицу 13, отражающую факторы изменения прибыли.

Произведённые расчёты показали, что положительное влияние на изменение прибыли от продаж оказали следующие факторы:

увеличение выручки от продажи способствовало росту прибыли от продаж в сумме 3 029,60 тыс. руб.;

рост уровня валового дохода увеличил прибыль по сравнению с прошлым 2006 годом на 23 324,80 тыс. руб.

увеличение объёма реализации не способствовало снижению уровня издержек производства и обращения, напротив, он повысился на 7,42%.

Это говорит о том, что значительная часть увеличившихся издержек не была связана с увеличением объёма реализации.

Таблица 13

Классификация факторов, оказавших влияние на прибыльиООО "ФудЕкс" в 2007 году (тыс. руб)

Фактор, оказавший влияние на прибыль	Результаты влияния
	положительное	отрицательное
Выручка от продажи	3029,6	-
Уровень валового дохода	23324,8	-
Уровень издержек обращения	-	43267,5
Прочие доходы	6098	-
Прочие расходы	-	3085

Рост уровня издержек снизил прибыль ООО "ФудЕкс" на 43 267,5 тыс. руб. Доходы от прочих видов деятельности в сумме 6 098 тыс. руб. оказали положительное влиян ие на сумму прибыли до налогообложения. Прочие расходы снизили её на 3 085 тыс. руб.

С целью выявления резервов роста прибыли необходимо провести анализ основных прибылеобразующих факторов - доходов и расходов.

По данной организации документально подтверждённого деления издержек обращения на постоянные и переменные нет, как это предусмотрено зарубежной практикой управления затратами. Такое деление носит условный характер.

Таблица 14

Анализ общего объёма издержек ООО "ФудЕкс" за 2005 - 2007 года

Показатели	Годы
	2005	2006	2007
	Тыс. руб.	Уров.	Тыс. руб.	Уров.	Тыс. руб.	Уров.
Издержки обращения всего В том числе:	117308	41,76	216122	43,01	294054	50,43
постоянные	12557	4,47	15236	7,05	24876	8,46
переменные	104751	37,29	200886	35,96	269178	41,97

Рис 5. Анализ общего объёма издержек ООО "ФудЕкс" за 2005 - 2007 года

Данные таблицы 14 свидетельствуют о том, что в динамике росли издержки как по сумме, так и по уровню. Причём их увеличение наблюдается как по постоянным, так и по переменным затратам.

Постоянные затраты в 2007 году больше чем в 2005 году на 12 319 тыс. руб. или на 98,1%, а по сравнению с 2006 годом сумма увеличения затрат составляет 9640 тыс. руб. или 63,3%.

Увеличение уровня переменных затрат составило по сравнению с 2005 годом 4,68%, а по сравнению с 2006 годом 6,01%. По абсолютной сумме также в отчётном году по сравнению с 2005 и 2006 годами составило 164 427 тыс. руб. и 68292 тыс. руб. соответственно. На основании вышеизложенного можно сказать, что рост суммы торговых затрат носит необъективный характер и связан с низким качеством управления издержками производства и обращения исследуемой организации. Для более углубленного анализа и выявления возможностей снижения торговых затрат в отдельных случаях целесообразно проводить анализ издержек обращения по элементам. Информационной базой для проведения такого анализа служат данные формы №5 (приложение к бухгалтерскому балансу) (приложение 19, 20, 21).

Таблица 15.

Анализ затрат по элементам ООО "ФудЕкс" за 2005 - 2007 года

Элементы затрат	Годы	Динамика%
	2005	2006	2007
	тыс. руб.	уд. вес %	тыс. руб.	уд. вес %	тыс. руб.	уд. вес %	2006г к 2005г	2007г к 2006г
Материальные	183675	56,39	307985	64,79	357203	62,31	167,7	116,0
На оплату труда	35210	10,81	41559	8,74	58102	10,14	118.0	139,8
На социальные нужды	8761	2,69	10663	2,24	14660	2,56	121,7	137,5
Амортизация	1500	0,47	2583	0,54	5293	0,92	172,2	204,9
Прочие затраты	96543	29,64	112591	23,69	137994	24,07	116,6	122,6
Итого по элементам	325689	100	475381	100	573251	100	146,0	120,6

Рис.6. Анализ затрат по элементам ООО "ФудЕкс" за 2007 года

Общая сумма затрат по ООО "ФудЕкс" растёт в большей степени за счёт материальных затрат. В 2006 году по сравнению с 2005 годом их рост составил 67,7%, а в 2007 году по сравнению с 2006 годом 16,0%. Увеличиваются расходы на оплату труда, особенно за последний, отчётный год (39,8%)

В структуре затрат, кроме материальных, наибольшую долю в 2007 году занимают и прочие затраты.

В динамике, против данных 2006 г. наблюдается рост затрат как в целом, так и по всем элементам.

Отрицательное влияние на результаты деятельности организации оказывают расходы, не относящиеся на издержки. Они возмещаются за счёт прибыли, и тем самым, её снижают (таблица 16).

В 2007 году прочие расходы, возмещаемые за счёт прибыли организации составили 3085 тыс. руб. В 2006 г. по сравнению с 2005 г. их сумма снизилась на 41,5%, а в 2007 г. по сравнению с 2006 г. она выросла на 12,6%.

Таблица 16

Анализ расходов, не относящихся на издержки обращения ООО "ФудЕкс" за 2005 - 2007 года (тыс. руб)

Расходы (прочие)	Годы	Динамика,%
	2005	2006	2007	2006г к 2005г	2007г к 2006г
Прочие расходы - всего. В том числе:	4680	2740	3085	58,5	112,6
Услуги банка	986	1019	1445	103,3	141,8
Проценты за кредит	503	341	422	67,8	123,8
Штрафи, пени, неустойки	156	67	564	42,9	8,4р
Благотворительные цели	342	200	192	58,5	96,0
Прочие	2693	1113	462	41,3	41,5

Из общей суммы прочих затрат наибольшая и сумма и доля приходятся на расходы банку за предоставляемые услуги и оплату процентов за пользование займами.

Наращивание собственных средств способно снизить такого рода затраты. Имеют место штрафы и неустойки за нарушение договоров с хозяйственными партнёрами. Этих расходов в будущем также стоит избегать.

Рост прочих расходов отрицательно характеризует деятельность ООО "ФудЕкс" в 2007 году, так как способствует значительному снижению прибыли, полученной от реализации товаров и прочих видов деятельности.

Следующим этапом анализа является изучение прибылеобразующих показателей (доходов и расходов) во взаимоувязке и оценка распределения полученных доходов.

Основными показателями деятельности, формирующими прибыль являются доходы и расходы. Сумма доходов от реализации составила в 2007 году 303 923 тыс. руб. Эта сумма меньше запланированной на 77 тыс. руб. Доля доходов от реализации в общей сумме доходов организации 98,03%. Это меньше запланированной на 0,97%.

Таблица 17

Анализ распределения доходов ООО "ФудЕкс" за 2007 год (тыс. руб)

Показатели	2007г	% выпол. плана	Отклонение от плана
	план	факт
Доходы от реализации	304000	303923	99,97	-77
Удельный вес в общей сумме доходов	99,0	98,03	-	-0,97
Расходы (издержки обращения)	288000	294054	102,1	+6054
Уд. вес в общей сумме расходов	100	98,96	-	-1,04
Прибыль от реализации	16000	9869	61,7	-6131
Доля расходов в доходах	94,73	96,75	-	+2,01
Доля прибыли в доходах	5,26	3,25	-	-2,01

В общей сумме затрат основную долю занимают издержки производства и обращения - 98,96%, затраты за счёт прибыли занимают в общих расходах 1,04%.

По абсолютной сумме издержки обращения и производства на 2,1% выше запланированных или на 6054 тыс. руб. Тенденция соотношения издержек и прибыли в доходах в отчётном году отрицательная, так как доля издержек в доходах растёт, а прибыли снижается.

По ООО "ФудЕкс" доля расходов в доходах в отчётном 2007 году составила 96,75%, а доля прибыли в доходах - 3,25%.

По сравнению с планом произошло ухудшение в распределении доходов, так как их большая доля идёт на погашение издержек и лишь не значительную долю в доходах занимает прибыль.

Доля прибыли в доходах падает и против плана и в динамике, что является отрицательным в управлении деятельностью организации и тем самым снижает показатели рентабельности.

3.3 Пути повышения рентабельности ООО "ФудЕкс"

В результате проведённого исследования установлено, что по итогам 2007 года организация прибыльная, платёжеспособная и в финансовом отношении достаточно устойчивая. Однако, динамика показателей рентабельности показывает, что происходит снижение эффективности деятельности организации, это в дальнейшем может привести к негативным последствиям.

Выявлено множество причин, способствующих ухудшению финансового результата и неэффективного использования ресурсов, вовлечённых в деятельность исследуемой организации.

В случае устранения, выявленных недостатков они могут явиться резервами роста прибыли и повышения рентабельности деятельности ООО "ФудЕкс". В первую очередь необходимо повысить эффективность использования всех вовлечённых в деятельность экономических ресурсов.

Для увеличения прибыли и повышения эффективности использования экономических ресурсов исследуемой организации необходимо:

1) повысить эффективность использования основных фондов. Для этого, в первую очередь, необходимо добиться увеличения оборота розничной торговли за счёт роста количества реализуемой продукции собственного производства и покупных товаров.

Чтобы достичь предельной эффективности использования основных фондов необходимо: больше внимания уделять анализу состояния и эффективности использования основных средств; данные анализа использовать при определении потребности в приросте основных средств, поиске резервов повышения эффективности их использования; закрепить для осуществления контроля за работой оборудования ответственных лиц на каждом участке работы; бережнее относиться к основным средствам, не допускать преждевременного сокращения срока их службы, вовремя проводить профилактические и капитальные ремонты; провести анализ затрат на капитальный и текущий ремонты основных фондов; своевременно обновлять основные фонды; увязать затраты по эксплуатации с общими затратами организации; выявить и списать те основные фонды, которые требуют больших затрат по эксплуатации, долгое время находятся в ремонтах и не имеют должной отдач; произвести замену физически и морально устаревшего оборудования; увеличить время работы оборудования за счёт сокращения времени простоя, ремонтов, технических осмотров, по другим техническим причинам; формировать обоснованный объём основных фондов; активнее внедрять современные методы организации и управления деятельностью организации; рациональнее использовать производственные и другие площади (те, которые используются с низкой степенью эффективности, иногда целесообразнее сдать в аренду); увеличить объём реализации товаров и собственной продукции вырабатываемой предприятиями общественного питания путём лучшего изучения спроса покупателей, установления более низких цен по сравнению с конкурентами, выбора более эффективных методов продажи; в процессе текущей деятельности стремиться выявлять резервы повышения интенсивности и эффективности использования основных средств.

Все эти мероприятия позволят эффективнее использовать основные средства.

2) для повышения эффективности использования оборотных средств ООО "ФудЕкс" необходимо срочно активизировать работу по нормализации товарных запасов.

С этой целью необходимо, в первую очередь, обратить внимание на товары с замедленной оборачиваемостью и сверхнормативные запасы. И впредь, при закупке товаров, стремиться более эффективно использовать оборотные средства, предварительно изучив платёжеспособный спрос населения, учитывая возрастные и другие особенности и предпочтения покупателей данной местности.

Для повышения оперативного контроля и управления запасами необходимо возродить их нормирование, используя при этом один из следующих методических подходов: метод прямого счета, аналитический (опытно-экономический) метод, коэффициентный, нормирование на основе применения рекомендованных примерных запасов по отдельным товарам, метод технико-экономического нормирования и др.

Более оптимальным в современных условиях хозяйствования вариантом расчета норматива товарных запасов и оборотных средств, вложенных в товарные запасы, является аналитический (опытно-экономический) метод нормирования. Так как этот метод основан на предыдущих результатах деятельности конкретной организации в условиях именно ее работы.

Следует определить сколько товара должно быть предварительно заказано, а затем и завезено в определенный момент, с учетом ожидаемой реализации; в каждом предприятии важно предвидеть и оценить размеры увеличения возможной продажи с учётом изменения покупательского спроса.

Стимулировать продажу товаров путем применения гибкой политики цен, организации широких распродаж товаров, установления ценовых льгот. В отдельных случаях меры по ускорению реализации товаров за счёт оперативного снижения цен целесообразно не только с целью нормализации товарных запасов, но и снижения затрат по оплате процентов по займам и кредитам.

Вложения в запасы составляют существенную часть активов организации, поэтому важно, чтобы запасами управляли эффективно и чтобы эти вложения не были неоправданно большими.

Запасы должны быть достаточными для поддержания оборота на запланированном уровне; следует избегать излишних запасов. Необходимость формирования оптимальных запасов связана не только с эффективностью использования оборотных средств, но и предотвращением излишних расходов на содержание и пополнение товарных запасов, прочего выбытия товаров.

Снижение затрат, связанных с товарными запасами является одной из важных задач управления ими, поэтому необходимо активизировать работу по своевременному взысканию дебиторской задолженности; ускорить платежи путём совершенствования расчётов, своевременного оформления расчётных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчётов; улучшить качество управления запасами, дебиторской задолженностью и денежными средствами; следить за сбалансированностью денежных потоков, т.к. превышение оттоков денежных средств над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в его кредите; стремиться к уменьшению периода нахождения капитала в денежной наличности; уделять больше внимания сохранности товарно-материальных ценностей.

Все вышеперечисленные мероприятия при их внедрении в практическую деятельность позволят ООО "ФудЕкс" эффективнее использовать свои оборотные средства и тем самым сделать организацию более ликвидной.

3) с целью более эффективного использования трудовых ресурсов и средств, направляемых на оплату их труда необходимо: систему оплаты труда изменить таким образом, чтобы основную долю в ней занимали доплаты, надбавки и премии, которые полностью зависели бы от стремления самого работника к производительному труду; рационально подойти к формированию структуры аппарата управления и численности специалистов; снизить трудоёмкость по обработке различной статистической и бухгалтерской информации; разработать мероприятия по экономии средств фонда заработной платы от снижения потерь рабочего времени и непроизводительных затрат на персонал; средства фонда оплаты труда можно разделить на основную заработную плату, поощрительные и резервные фонды и следить за эффективностью и обоснованность расходов из средств каждого фонда.

При этом расходование поощрительного фонда производить в соответствии с квалификационной формой, т.е. необходимо точно расписать квалификационные требования, порядок их назначения и пересмотра и разработать системы нормативов распределения отдельных элементов каждого из фондов; стремиться к улучшению всех основных показателей деятельности за счёт улучшения организации труда, внедрения инновационных мероприятий, устранения непроизводительных потерь рабочего времени, улучшения структуры и качества реализуемых товаров и выпускаемой продукции, установления оптимальных цен на товары и вырабатываемую продукцию.

Реализация в практическую деятельность ООО "ФудЕкс" всех разработанных мероприятий будет способствовать более эффективному использованию экономических ресурсов и вместе с этим росту прибыли.

На практике необходимо находить оптимальное соотношение между использованием средств на потребление и процентом увеличения собственных средств.

Для достижения высоких темпов роста оборота необходимо повышать возможности увеличения рентабельности собственных средств организации.

Рентабельность собственных средств можно представить как отношение суммы средств, направляемых на накопление и потребление, к величине собственных средств. Использование чистой прибыли на потребление увеличивает потребности организации в заёмном капитале.

При высокой цене ресурсов и низкой рентабельности активов это приводит к отрицательному эффекту финансового рычага и снижению рентабельности собственных средств, ограничивает внутренние темпы роста организации.

4) совершенствовать систему бухгалтерского учёта и внедрение в практическую деятельность элементов управленческого учёта и на этой основе оптимизировать процесс управления прибылью на основе управления амортизацией; задолженностью, объёмом продаж, издержками обращения и производства и налогами.

Заключение

Выпускная квалификационная работа посвящена теме учета и анализа прибыли, работа выполнена по материалам Общества с ограниченной ответственностью "ФудЕкс" за 2005 - 2007 года.

Первая глава теоретическая в ней раскрывается сущность и экономическое содержание финансовых результатов деятельности организации. Рассмотрен порядок формирования финансовых результатов деятельности организации. Определены задачи бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов.

Вторая глава работы - практическая. В ней на основе изучения учетной политики организации, бухгалтерской, финансовой отчетности, статистических данных в динамике дана технико-экономическая характеристика рассматриваемого ООО "ФудЕкс".

Достигнутые показатели деятельности за три последние года отражают данные таблицы 2 (Основной источник информации Форма 2 "Отчёт о прибылях и убытках" - приложения 7, 8,9).

В 2007 г. ООО "ФудЕкс" получено чистой прибыли на сумму 9 458 тыс. руб. В динамике наблюдается значительное снижение суммы чистой прибыли. По сравнению с 2005 г. она снизилась на 10,9% ( - 1 157 тыс. руб), по сравнению с 2006 г. на 50,0% ( - 9 447 тыс. руб) Экономическая эффективность деятельности в динамике так же стала значительно ниже в 2007 г. по сравнению с 2005 и 2006 гг.

Основой организации финансов исследуемой организации является наличие у него финансовых ресурсов в размерах, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности.

Главной целью финансов организации является формирование необходимого объёма финансовых ресурсов для их дальнейшего использования в процессе хозяйственной деятельности организации и обеспечение эффективности развития всех стадий её производственной и торговой деятельности.

Организация финансов исследуемого предприятия построена таким образом, чтобы обеспечивать принятие эффективных стратегических и тактических финансовых решений. С этой целью разрабатывается финансовая политика организации, т.е. порядок формирования собственного и заёмного капитала, вложений в активы, способов увеличения имущества и объёмов продаж, формирования и использования прибыли, оптимизации денежных потоков.

Так же в данной главе изучается организация синтетического и аналитического учета доходов и расходов, формирующих финансовый результат ООО "ФудЕкс". На основании проведенного исследования показано значение правильности определения финансового результата деятельности организации для достоверности исчисления налога на прибыль. Рассмотрена методика исчисления налога в исследуемом обществе. Организация исчисляет налог на прибыль как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Полученная налоговая база (прибыль, определенная с учетом положений главы 25 Налогового кодекса РФ в денежном выражении) облагается налогом на прибыль в основном по ставке 24% (конкретные ставки определены ст.284 Налогового кодекса РФ).

На основе проведенной работы по вопросу отражения синтетического и аналитического учета доходов и расходов в ООО "ФудЕкс" можно сделать следующие выводы. В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет. Мои предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета в ООО "ФудЕкс":

внедрение новых компьютерных программ;

разграничение учетных функций бухгалтера между несколькими учетными работниками для выявления финансового результата.

Если ООО "ФудЕкс" сумеет снизить себестоимость выпускаемой продукции (за счет покупки более дешевых ингредиентов, снижения затрат по снабжению электроэнергией), в будущем ее конечные финансовые результаты будут значительно выше настоящих.

Администрации ООО "ФудЕкс" можно предложить следующие шаги по совершенствованию хозяйственной деятельности:

закупить новое высокопроизводительное оборудование, которое позволит

кроме повышения мощности, расширить ассортимент выпускаемой продукции;

установить современные приборы учета электроэнергии;

открывать выездные точки свежей продукции, для моментального получения денег за реализованную продукцию, что позволит ООО "ФудЕкс" быть более конкурентноспособным.

В третьей главе проведен анализ прибыли ООО "ФудЕкс", который включил в себя анализ динамики и структуры прибыли общества, факторный анализ прибыли.

В результате проведённого исследования установлено, что по итогам 2007 года организация прибыльная, платёжеспособная и в финансовом отношении достаточно устойчивая. Однако, динамика показателей рентабельности показывает, что происходит снижение эффективности деятельности организации, это в дальнейшем может привести к негативным последствиям.

Выявлено множество причин, способствующих ухудшению финансового результата и неэффективного использования ресурсов, вовлечённых в деятельность исследуемой организации. В случае устранения, выявленных недостатков они могут явиться резервами роста прибыли и повышения рентабельности деятельности ООО "ФудЕкс". На основании проведенных расчетов рассмотрены пути повышения рентабельности организации, в том числе рентабельности продаж.

Роль и значение показателя рентабельности заключается в следующем:

этот показатель является одним из основных критериев оценки эффективности работы организации;

повышение рентабельности характеризует цель деятельности организации в условиях рыночной экономики;

рентабельность - результативный, качественный показатель деятельности организации;

рост рентабельности способствует повышению финансовой устойчивости организации;

увеличение рентабельности обеспечивает успех организации в конкурентной борьбе и способствует выживанию организации в рыночной экономике;

кредиторов и заёмщиков денежных средств уровень рентабельности интересует с точки зрения реальности получения процентов по обязательствам, снижения риска не возврата заёмных средств, платёжеспособности организации;

динамика рентабельности организации изучается налоговыми службами,

фондовыми биржами, министерствами;

для предпринимателей показатель рентабельности характеризует привлекательность бизнеса в данной сфере.

В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности организации, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат.

Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая "очищена" от понесенных затрат на осуществление этой деятельности, в количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность.

Прибыль необходима: для оценки эффективности работы организации (чем больше прибыль, тем лучше работа); определения величины налогооблагаемой базы (чем меньше прибыль, тем меньше налоговые платежи); принятия решений, связанных с вложением средств в потребительское общество.

Анализ финансовых результатов показал, что прибыль есть прирост в течение отчетного периода капитала (средств, вложенных собственниками).

В результате анализа стало ясно в процессе чего возможен прирост этих средств (безвозмездное получении средств в собственность организации; дополнительные вложения средств собственниками; рост оценки уже существующих средств; возрастание хозяйственной деятельности организации).

Подводя итоги проделанной работы, можно сделать вывод о том, что учет финансовых результатов, анализ прибыли и рентабельности организации является важным аналитическим инструментом для оценки результатов работы ООО "ФудЕкс" по различным направлениям, качества управленческих решений и их влияния на финансовое положение. Такой анализ указывает, в достижении каких целей руководство решит вложить средства, где оно сократит вложения, из каких источников привлечет дополнительные инвестиции и в какой степени сократятся издержки организации.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Части 1,2) [Электронный ресурс]: федеральный закон от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 17.12.1999 г. № 213-ФЗ) / Справочно-правовая система КонсультантПлюс.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) [Электронный ресурс]: федеральный закон от 31.07.1998 г. № 146-Ф / Справочно-правовая система КонсультантПлюс.

3. О бухгалтерском учете в Российской Федерации [Электронный ресурс]: федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11 2006 г. № 183-ФЗ) / Справочно-правовая система КонсультантПлюс.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: приказ Минфина Российской Федерации от 29.06.1998 г. № 34н. (в ред. от 24.03.2000 г) / Справочно-правовая система КонсультантПлюс.

5. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" [Электронный ресурс]: приказ Минфина Российской Федерации от 09.12.1998 г. № 60-н. / Справочно-правовая система КонсультантПлюс.

6. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" [Электронный ресурс]: приказ Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43н. / Справочно-правовая система КонсультантПлюс.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) [Электронный ресурс]: приказ Минфина Российской Федерации от 06.057.1999 г. № 32н. (в ред. от 30.12.1999 г) / Справочно-правовая система КонсультантПлюс.

8. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) [Электронный ресурс]: приказ Минфина Российской Федерации от 06.057.1999 г. № 33н. (в ред. от 30.12.1999 г) / Справочно-правовая система КонсультантПлюс.

9. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 31.10 2000 г. № 94н (в ред. приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н) / Справочно-правовая система КонсультантПлюс

10. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Утв. постановлением Правительства РФ от 06.03.98г. № 283 учета и отчетности в РФ.

11. Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие / М.С. Абрютина, А.В. Грачев - М.: Дело и сервис, 2006. - 381с.

12. Анищенко А.В. Как заполнить отчет о прибылях и убытках / А.В. Анищенко // Российский налоговый курьер 2005 - №3. - с.32

13. Бакаев А.С. Комментарий к положению о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности / А.С. Бакаев - М.: Бухгалтерский учет. 2006. - 241с.

14. Баканов М.И. Финансовый анализ / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет - М.: ДИС, 2004. - 395с.

15. Бородина Е. Финансы предприятий / Е. Бородина - М.: Банки и биржи. 2004. - 312с.

16. Гиляровская Л.Т. Финансовый и инвестиционный аудит коммерческий организаций / Л.Т. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий. - Воронеж, 2004. - 514с.

17. Горфинкель В.Я. Экономика предприятия: Учебник для вузов / В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара. - М.: Юнити - Дана, 2006. - 670 с.

18. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия / А.В. Грачев. - М.:. Финпресс. 2004. - 418 с.

19. Графова Г.Ф. Методика и практика оценки финансового состояния предприятия // Г.Ф. Графова. - Современный бухучет 2006 - №3. - с.15

20. Донцова Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М. Дело и сервис, 2007. - 412 с.

21. Ефимова О.В. Анализ собственного капитал / О.В. Ефимова. - Бухгалтерские издания, 2006 - №12. - с.18

22. Илмов Г.Г. Как улучшить финансовое состояние предприятия / Г.Г. Илмов. - Финансы, 2004 - №10. - с. 19

23. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. для вузов / П.И. Камыщанов, А.П. Камышанов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2006. - 589 с.

24. Канке А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие / А.А. Канке, И.П. Кошевая- 2-е изд., испр. И доп. - М.: ИД "Форум": ИНФРА-М, 2007. - 288 с.

25. Карзаева Н.Н. Представление годовой бухгалтерской отчетности / Н.Н. Карзаева // Бухгалтерский учет, 2005 - №3. - с.37

26. Касьянова Г.Ю. Выявление на счетах бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации и формирования баланса / Г.Ю. Касьянова // Налоговый вестник, 2005 - №1. - с.25

27. Климова М.А. Бухгалтерский учет: Пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров / М.А. Климова - М.: Бератор-пресс. - 2003. - 412с.

28. Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности / Ковалев В.В., Ковалев Вит. В.: учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2006. - 432 с.

29. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия / М.Н. Крейнина - М.: ДИС, 2003. - 257с.

30. Любушен Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельность: Учеб. пособие для вузов / Н.П. Любушен. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 448 с.

31. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя /В.И. Макарьева - М.: Налоговый вестник, 2004. - 651с.

32. Малышко В. Годовая бухгалтерская отчетность / В. Малышко - Практический бухгалтерский учет, 2006 - №2. - с.24

33. Медведев, М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету. Постатейные комментарии / М.Ю. Медведев - М.: ФБК Пресс, 2005 - 335с.

34. Нестеренкина О.Н. Заполняем форму №3 "Отчет об изменениях капитала"/ О.Н. Нестеренкина. // Российский налоговый курьер, 2006 - №4. - с.21

35. Нестеренкина О.Н. Заполняем форму №4 "Отчет о движении денежных средств"/ О.Н. Нестеренкина // Российский налоговый курьер, 2006-№5. - с.18

36. Патров В.В. Составление годовой бухгалтерской отчетности / В.В. Патров, В.А. Быков. // Бухгалтерский учет, 2005 - №1. - с.21

37. Пласкова Н. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа. / Н. Пласкова, Д. Тойкер. // Финансовая газета, 2005 - №35. - с.14

38. Побегуц И. Финансовый или статистический анализ / И. Побегуц // Аудит и налогообложение, 2004. - №4. - 32

39. Савицкая Г.В. Экономический анализ [текст]: учебник для вузов /Г.В. Савицкая. - Москва: ООО "Новое знание", 2004. - 640с.

40. Семенова О.П. Как оценить финансовое состояние предприятий и угрозу банкротства / О.П. Семенова // Налоговый вестник. 2005. - № 4. - с.13.

41. Сотникова Л.В. Заполнение форм отчетности /Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет - 2006. - №2. - с.18

42. Сотникова Л.В. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности / Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет - 2006. - №3. - с.31

43. Станиславчик Е. Финансовая устойчивость и финансовый леверидж / Е. Станиславчик // Финансовая газета. - 2006. - №28. - с.8

44. Тарбеева Е.М. Оцениваем рентабельность финансово-хозяйственной деятельности компании / Е.М. Тарбеева, О.В. Рыжов // Главбух. - 2004. - №2, с.31

45. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. - 5-е изд. перераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2006. - 794 с.

46. Фадеева Т.А. Оценка финансового состояния организации / Т.А. Фадеева // Налоговое планирование. - 2004. - №4. - с.16-18

47. Шеремет А.Д. Анализ активов организации/А.Д. Шеремт // Бухгалтерский учет. - 2004. - №8. - с. 19

48. Широбоков В. Г Закрытие бухгалтерских счетов и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Учебное пособие / В. Г Широбоков - Воронеж: ВГАУ, 2004. - 142с.

49. Методика финансового анализа. Приложение к ж. "Бухгалтерский учет". Официальные материалы. М.: Бухгалтерский учет. 2006. - 56с.

50. Бухгалтерский ежемесячник БУХ.1С - № 1, 2008 Материалы: Практика бухгалтерского учета. с.25