Содержание

Введение

1. Понимание деятельности ОАО «Икар»

2. Оценка системы бухгалтерского учета и контроля на предприятии ОАО «Икар»

2.1 Проверка обоснованности принятой учетной политики и ее соблюдение в отчетном периоде

2.2 Общая оценка состояния бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля на предприятии ОАО «Икар»

2.3 Определение существенности и аудиторского риска

3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

3.1 Задачи, источники аудита, нормативная база

3.2 Возможные нарушения при осуществлении расчетов с покупателями и заказчиками. Разработка вопросника аудитора

3.3 Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке расчетов с покупателями и заказчиками. Описание основных контрольных процедур

3.4 Разработка плана и программы аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

4. Применение разработанной программы проверки расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ОАО «Икар» с учетом заданного уровня существенности и аудиторского риска

Выводы и предложения

Список литературы

Приложения

Введение

Учет расчетов с покупателями и заказчиками имеет большое значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики, поскольку предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги. Задолженность по этим расчетам в процессе финансово - хозяйственной деятельности должна находиться в рамках допустимых значений.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями и заказчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с покупателями и заказчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Цель курсовой работы - закрепление знаний по дисциплине «Аудит», а так же изучение теоретических основ и приобретение практических навыков проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

Основными задачами курсовой работы являются:

- познакомиться с деятельностью аудируемого лица;

- проверить обоснованность принятой учетной политики на предприятии ОАО «Икар»;

- оценить состояние бухгалтерского учета и отчетности предприятия;

- оценить эффективность системы внутреннего контроля;

- определить уровень существенности и аудиторского риска;

- разработать план и программу для проверки расчетов покупателями и заказчиками

- провести проверку расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ОАО «Икар» с учетом заданного уровня существенности и аудиторского риска.

При написании курсовой работы использовались федеральные законы Российской Федерации, постановления Правительства РФ, положения и другие нормативные документы, учебники и учебные пособия, монографии и статьи по различным аспектам теории и практики аудита, расчетов с покупателями и заказчиками в Российской Федерации.

Курсовая работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка литературы и приложения. Работа содержит семнадцать таблиц, три рисунка, приложения, иллюстрирующие теоретические положения работы.

1. Понимание деятельности ОАО «Икар»

До начала проведения аудита аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна понимать деятельность проверяемого экономического субъекта в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Данная информация должна использоваться аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

По статистическим данным, собираемым Исполнительной дирекцией НПАА, общий объем внутреннего производства арматуры и приводов в 2005 г. составил 637 млн. долл. США, что на 9,5% превысило прошлогодние показатели. Такой рост обусловлен ростом трех составляющих - физическим объем производства, увеличением удельной стоимости арматуры, а также изменением курса иностранных валют. В таблице 1.1 приведены данные по производству трубопроводной арматуры в России в стоимостном и натуральном выражении за 2003 -2005 г.

Таблица 1.1 - Суммарный объем производства арматуры и приводов в России

Анализ статистических данных показывает, что, в целом, объем производства трубопроводной арматуры растет, но в то же время в натуральном выражении темпы роста явно снизились, и, несмотря на стабильный рост цен на арматуру и приводы, прибыль поглощается инфляцией, ростом цен на энергоресурсы и комплектующие материалы. Однако чтобы объективно оценить текущую ситуацию в российском арматуростроении, необходимо проанализировать динамику внутреннего производства одновременно с динамикой внешнеэкономической деятельности.

Емкость рынка трубопроводной арматуры в 2005 г. составила 1023,8 млн. долл., увеличились по сравнению с 2004 г. на 10,7%. Сальдо внешнеторгового баланса, в последнее пятилетие отрицательное, немного уменьшилось по сравнению со значением в 2004 г. Это явилось результатом незначительного увеличения экспорта (на 30 млн. долл.), при столь же незначительном уменьшении объема импорта (на 18 млн. долл.) за год. Тем не менее, сохраняется более чем двукратное отношение объемов экспорта и импорта трубопроводной арматуры и приводов.

Анализ экспортно-импортных операций по видам арматуры показывает, что, в целом, структура импорта трубопроводной арматуры по сравнению с 2004 годом практически не изменилась. Лидером импорта и по финансовым, и по натуральным показателям остаются задвижки (50,2 млн. долл.). Однако по ряду видов арматуры, где позиции импорта достаточно сильны, происходит рост таможенной стоимости продукции. Например, таможенная стоимость 1 кг сантехнической арматуры в 2005 году увеличилась по сравнению с 2004 годом на 18%, а предохранительной - в 3,3 раза, из-за чего произошел некоторый спад импорта данных видов арматуры.

По мнению специалистов Научно-Промышленной Ассоциации Арматуростроителей (НПАА), перспективы развития российского рынка трубопроводной арматуры невозможно рассматривать без учета факта вступления России в ВТО. Еще в процессе подготовки российской промышленности к присоединению к ВТО Ассоциация арматуростроителей видела свою роль в оптимизации ценовой и номенклатурной политики отрасли, ориентации арматурных предприятий на выпуск продукции с использованием передовых технологий, активизации работ по внедрению технологий ремонта арматуры, выпуска запасных частей и т.д. Мировая практика показывает, что один из главных стратегических резервов отечественного арматуростроения состоит в отказе от выпуска неконкурентоспособных готовых изделий, сбыт которых обречен на снижение, и постепенном переходе на производство конкурентоспособных комплектующих узлов, новых готовых изделий, которые будут пользоваться спросом не только на внутреннем, но и на внешнем рынках.

Полное фирменное наименование предприятия - Открытое акционерное общество «Икар» ордена Почета Курганский завод трубопроводной арматуры. Место нахождения - г. Курган, ул. Химмашевская, 18. ОАО «Икар» Курганский завод трубопроводной арматуры создано в 1992 г. в результате приватизации машиностроительного предприятия Курганского арматурного завода, которое являлось ведущим в России по проектированию и производству запорной арматуры различного назначения. Предприятие учреждено Курганским областным комитетом по управлению госимуществом (постановление № 246 от 27.03.1992 года) как акционерное общество открытого типа. ОАО «Икар» зарегистрировано 29.03.1992 года решением № 562 администрации г. Кургана. Дата государственной регистрации общества - 24.02.98 и регистрационный номер - № 1072.

В соответствии с разработанным Уставом целью деятельности Общества является:

? получение прибыли,

? удовлетворение общественной потребности в производимой продукции, работах и услугах,

? развитие и повышение эффективности производства на основе акционерной формы собственности,

? всестороннее социальное развитие Общества.

Основными видами деятельности Общества являются:

-проектирование, изготовление, ремонт и техническое обслуживание трубопроводной арматуры нефтепромыслового оборудования (запорная и запорно-регулирующая арматура, предохранительные устройства, ГЗУ «Спутник», водораспределительные гребенки, элеваторы);

-проведение сертификационных и других видов испытаний промышленной трубопроводной арматуры;

- производство и реализация трубопроводной арматуры, другой машиностроительной продукции, товаров народного потребления, сельскохозяйственной продукции, научно-технической товарной продукции;

- оказание бытовых услуг;

- жилищное строительство и производство строительно-монтажных работ на объектах промышленно-технического назначения;

- экспорт и импорт машиностроительной продукции и товаров народного потребления в соответствии с действующим законодательством;

- посредническая (брокерская) деятельность, операции по оптовой и розничной купле-продаже (дилерская деятельность).

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Основным видом деятельности предприятия является производство и реализация трубопроводной арматуры.

Сезонный характер основной хозяйственной деятельности: ярко выраженной сезонности в производственной деятельности нет.

На предприятии выполняется весь производственный цикл, начиная с производства чугуна и стали и заканчивая отгрузкой продукции. Предприятие выпускает задвижки, клапаны, затворы стальные и чугунные разных проходов, предназначенные для установки на трубопроводах в качестве запорных и регулирующих устройств для воды, пара, нефтегазовых смесей, газообразного аммиака и т. д. Выпускаемая ОАО «Икар» продукция применяется в холодильных установках для жидкого и газообразного аммиака, в гидротранспорте, в технологических линиях и трубопроводах для воды, пара, нефти и газа на предприятиях горнодобывающей, нефтяной, химической, биологической, медицинской промышленностях, а также для нужд энергетики, сельского и коммунального хозяйств.

В составе завода 7 основных производственных линий и 8 вспомогательных производственных участков. В механосборочных цехах осуществляется механическая обработка заготовок корпусов задвижек, затворов, вентилей, их комплектующих, фрезеровка металла, сверловка отверстий, производится сборка изделий в сборочном участке, контрольная сборка и испытание изделий, осуществляется грунтовка, покраска и отгрузка готовых изделий на склад. Чугунолитейный цех производит литье в земляные формы и алюминиевое литье под давлением заготовок корпусов задвижек, обрубку корпусов. Литейно-гальванический цех осуществляет точное стальное литье производит отливку стальных заготовок по выполненным моделям, получая заготовки большой точности, требующих минимальной механической обработки. На автоматно-заготовительном участке производят заготовки деталей из проката резкой на гильотине, обработку комплектующих изделий на токарных автоматах, прессах для механосборочных цехов. Модельный участок производит деревянные модели для литейного производства и изготовляет деревянную тару для других цехов. Ремонтно-механический цех занимается планово-предупредительным ремонтом, аварийным ремонтом оборудования всех цехов завода, монтажом технологического оборудования. Инструментальный участок изготавливает и ремонтирует приспособления, режущий инструмент, производит ремонт измерительного инструмента, пневмоинструмента, осуществляет термообработку деталей для других цехов по кооперации. Электро- и энергоучастки производят планово- предупредительный ремонт электрооборудования и энергетического оборудования завода. Ремонтно-строительный участок выполняет текущий и капитальный ремонт зданий и сооружений, изготавливает столярные изделия.

Номенклатура товарной продукции ОАО «Икар» представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Номенклатура товарной продукции ОАО «Икар»

Для расширения номенклатуры выпускаемой продукции и удовлетворения потребностей покупателей освоены задвижки Ду300, 500 на давление Ру63, 160, Ду175, 200, 250 на давление Ру160, 250.

Список основных потребителей и конкурентов представлен в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Список основных потребителей и конкурентов ОАО «Икар»

Организационная структура ОАО «Икар» является линейно-функциональной с преобладанием черт, характерных для централизованной организации, т.е. для организации, в которой руководство высшего звена оставляет за собой большую часть полномочий, необходимых для принятия важнейших управленческих решений. Высшим органом управления акционерным обществом является общее собрание его акционеров. Общество обязано ежегодно проводить общее собрание акционеров (годовое общее собрание акционеров). Годовое общее собрание акционеров проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года Общества.

Во главе ОАО «Икар» стоит Совет директоров, в состав которого входит 7 человек:

1.Лаптев Юрий Дмитриевич - Председатель Совета директоров ОАО «Икар».

2. Аксенов Сергей Михайлович - генеральный директор ЗАО «Страховая компания «ТЭКСИБ»

3. Бенер Андрей Германович - Председатель правления ООО «Управляющая компания РОСТРАНСМАШ»

4. Кузнецов Юрий Георгиевич - генеральный директор ООО «Алябьев - Центр»

5. Чернов Анатолий Васильевич - генеральный директор ОАО «АК «Корвет»

6. Симанов Алексей Николаевич - генеральный директор ООО «Курганавто»

7. Ушаков Всеволод Владимирович - финансовый директор ОАО «Тюменнефтегазсвязь»

Все полномочия единоличного исполнительного органа переданы управляющей организации ООО «Управляющая компания РОСТРАНСМАШ» (ОРРН 1057200829454) с 05 декабря 2005 года согласно решению внеочередного собрания акционеров ОАО «Икар».

Филиалов и представительств общества нет.

Бухгалтерский учет на предприятия осуществляется центральная бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером.

Центральная бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением завода, возглавляемая главным бухгалтером и подчиняется генеральному директору.

В состав центральной бухгалтерии входят:

- главный бухгалтер;

- два заместителя главного бухгалтера;

- бюро по учету производства:

- бюро по учету общих расчетных операций;

- бюро по учету материальных ценностей;

- бюро по расчетам заработной платы.

Уставный капитал общества составляет 105426000 руб. Структура уставного капитала представлена в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Структура уставного капитала

Таким образом, не полностью оплаченных размещенных акций у общества нет, уставный капитал оплачен полностью.

В реестре общества зарегистрировано 657 акционеров, в том числе 652 физических лица, 2 юридических лица, 1 номинальный держатель, 2 залогодержателя.

Акционеры, владеющие не менее чем 5% уставного капитала или не менее чем 5% обыкновенных акций:

1. ООО «Ространсмаш» имеет 56,17% обыкновенных акций общества;

2. ЗАО «Депозитно-Клиринговая Компания» имеет 29,0935% обыкновенных акций

На рынке трубопроводной арматуры в настоящее время функционируют 30 крупных производителей, среди них выделяют 8 ведущих заводов:

- ОАО ТЯЖПРОМАРМАТУРА г. Алексин;

- ОАО "Георгиевский арматурный завод" "АРЗИЛ" г. Георгиевск;

- ОАО БЛАГОВЕЩЕНСКИЙ АРМАТУРНЫЙ ЗАВОД;

- ЗАО "ГИРАС";

- ОАО ПЕНЗТЯЖПРОМАРМАТУРА г. Пенза;

- ОАО ЮГО-КАМСКИЙ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫЙ ЗАВОД имени Лепсе;

- ОАО АРМАГУС г. Гусь-Хрустальный;

- Курганский завод трубопроводной арматуры ОАО ИКАР г. Курган.

В таблице 1.5 представлена рыночная доля трех крупнейших производителей в 2005 г.

Таблица 1.5 - Рыночная доля трех крупнейших производителей в 2005 г.

По данным таблицы 1.5 рассчитаем коэффициент рыночной концентрации:

коэффициент рыночной концентрации = (1 834 560 + 1 528 800 + 1 223 040)/ 15 288 000* 100 % = 30% . Поскольку, 30% < 40%, следовательно, рынок можно характеризовать как низкоконцентрированный.

Арматуростроение является лицензируемым видом деятельности, поэтому для того, чтобы заниматься производством арматуры необходимо получить большое количество лицензий в различных ведомствах. Также необходим значительный первоначальный капитал, так как для производства требуется дорогостоящее оборудование.

Таким образом, рынок арматуростроения в России недостаточно развит, высока доля импортного оборудования, которая с каждым годом увеличивается в связи с ошибочным мнением о более высоком качестве импортной арматуры. Остро стоит проблема фальсификации.

Анализ динамичности развития основывается на данных представленных в таблице 1.6.

Таблица 1.6 - Анализ динамичности развития предприятия ОАО «Икар»

Таким образом, по данным таблице 1.5 можно сделать следующие выводы о динамичности развития ОАО Икар:

- ТР ЧП > ТР объема производства; т.е. данное соотношение не выполняется только в 2003 г.

- ТР ЧП > инфляции, т.е. данное соотношение не выполняется за период.

Расчет налоговой нагрузки представлен в таблице 1.7.

Таблица 1.7 - Расчет налоговой нагрузки, выраженный в процентах

Таким образом, налоговая нагрузка в течение 2003 - 2005 гг. снизилась.

Оценка экономического потенциала. Динамика валюты баланса представлена на рисунке 1.1

Рисунок 1.1 - Динамика валюты баланса ОАО «Икар»

Валюта баланса на конец рассматриваемого периода по сравнению с началом повысилась, увеличение валюты баланса в абсолютном выражении может свидетельствовать об увеличение организацией хозяйственного оборота, что повлечет к повышению платежеспособности.

Величина оборотных активов превышает величину внеоборотных активов на протяжении всего периода, что положительно характеризует структуру активов предприятия.

Остаточная стоимость в период с 2002 по 2004 год увеличилась с 155695 тыс. руб. до 163048 тыс. руб., что свидетельствует о том, что предприятие пополняет свои основные фонды. Стоимость, как арендованных основных средств, так и основных средств, переданных в аренду значительно возросла. Остаточная стоимость нематериальных активов снизилась с 84 тыс. руб. до 35 тыс. руб., из-за прекращения действия ряда патентов и других объектов интеллектуальной собственности, следовательно, предприятие не стремится к внедрению новых технологий. Коэффициент годности основных средств в течение 2003-2005 гг., хотя и незначительно, но снизился, что говорит о сокращении доли основных средств, годных для эксплуатации. Удельный вес имущества производственного назначения превышает 50% и в течение рассматриваемого периода увеличился, что свидетельствует об увеличении доли имущества, используемого в производственном процессе и хорошем производственном потенциале предприятия.

Как в 2003 году, так и в 2005 году темпы роста собственного капитала были выше темпов роста заемного капитала, что положительно влияет на платежеспособность предприятия.

Долгосрочные финансовые вложения незначительно увеличились, что все-таки говорит о пассивной инвестиционной политике предприятия.

Кредиторская задолженность предприятия снизилась, в то время как дебиторская увеличилась, что отрицательно сказывается на финансовом состоянии предприятия.

Состав дебиторской и кредиторской задолженности представлен в таблице 1.8.

Таблица 1.8 - Состав дебиторской задолженности и кредиторской задолженности на 01.01.2006 г.

Увеличение задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками объясняется совокупностью нескольких причин. Одной из причин является то, что в течение года произошел отток оборотных средств в дебиторскую задолженность, запасы и незавершенное производство. Незначительное увеличение задолженности по заработной плате объясняется тем, что на предприятии в декабре начислены отпускные за половину отпуска всему составу. Просроченной задолженности по заработной плате нет. Уменьшение задолженности перед страховыми фондами объясняется тем, что в 2005 г. продолжалось гашение задолженности по графикам реструктуризации, одновременно своевременно уплачивались текущие платежи. По платежам в бюджет снижение задолженности объясняется досрочным гашением недоимки по реструктуризации, за четыре года вместо положенных шести лет. При выполнении данного условия предприятию было списано пени и штрафов на сумму 60,3 млн. руб.

Увеличение величины запасов может свидетельствовать о следующем: о наращивании производственного потенциала предприятия, стремлении за счет вложений в производственные запасы защитить денежные активы от обесценения под воздействием инфляции, нерационально выбранной хозяйственной стратегии, вследствие которой значительная часть текущих активов иммобилизована в запасах, ликвидность которых может быть невысокой. Но однозначную оценку на основании изменения абсолютной суммы или удельного веса запасов дать нельзя, для этого необходимо провести более детальный анализ.

Выручка от продажи и чистая прибыль в течение рассматриваемого периода снизилась, а в 2003 году был получен убыток, что говорит о нестабильном доходе предприятия.

Экспресс-анализ финансового состояния ОАО «Икар». На рисунке 1.2 представлена динамика стоимости чистых активов и величина уставного капитала.

Рисунок 1.2 - Динамика стоимости чистых активов и величина уставного капитала

В соответствии с п. 4 ст. 99 ГК РФ, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала (пункт 1 настоящей статьи), общество подлежит ликвидации.

На протяжении всего анализируемого периода стоимость чистых активов превышает величину уставного капитала, что соответствует требованиям вышеприведенной статьи.

В целом за анализируемый период стоимость чистых активов увеличилась, что свидетельствует о реинвестировании прибыли и наращивании экономической мощи предприятия. Поэтому можно сделать предположение о финансовой устойчивости предприятия, так как минимальное условие финансовой устойчивости выполнено.

Для более углубленной оценки финансовой ситуации на предприятии необходимо проанализировать обеспеченность запасов источниками их формирования.

На протяжении всего анализируемого периода финансовую ситуацию на ОАО «Икар» можно охарактеризовать как кризисную, так как даже общих источников финансирования недостаточно для покрытия запасов.

Деловая активность предприятия измеряется с помощью системы показателей, характеризующих эффективность использования ресурсов, среди которых особое место занимают показатели оборачиваемости, расчет которых представлен в таблице 1.9.

Таблица 1.9 - Расчет показателей оборачиваемости

В целом за анализируемый период значение всех коэффициентов оборачиваемости увеличилось, в результате чего улучшилось финансовое состояние организации, укрепилась ее платежеспособность. Однако наблюдалась снижение коэффициента оборачиваемости ДЗ. Это в том числе свидетельствует и о том, что предприятие увеличивает долю продукции, проданной в кредит.

Относительными характеристиками финансовых результатов предприятия являются показатели рентабельности, которые характеризуют эффективность предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д. Расчет представлен в таблице 1.8.

Таблица 1.10- Расчет показателей рентабельности

Все показатели рентабельности значительно за 2002-2005 гг. увеличились. Наибольший рост рентабельности можно наблюдать на рентабельности оборотных активов и рентабельности собственного капитала.

Таким образом, при проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организация было достигнуто понимание деятельности проверяемого экономического субъекта в достаточной степени, для того, чтобы правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Данная информация будет использоваться аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

2. Оценка системы бухгалтерского учета и контроля на предприятии ОАО «Икар»

2.1 Проверка обоснованности принятой учетной политики и ее соблюдение в отчетном периоде

В ходе проверки аудитору необходимо изучить учетную политику проверяемой организации. При этом задача аудитора состоит не столько в подтверждении факта наличия утвержденной учетной политики, сколько в оценке и анализе правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.

Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:

-приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

- утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;

- пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета, а также изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.

Анализ и оценка учетной политики влияют на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, что отражено в отдельных стандартах аудиторской деятельности.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в рамках учетной политики ОАО «Икар». Учетная политика для целей бухгалтерского учета сформирована на основании ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» от 09.12.1998 г.

Аудиторскую проверку учетной политики целесообразно разделить на два этапа. На первом этапе оценивается система внутреннего контроля по организации учетной политики. Для проведения такой оценки были разработаны тесты с приложением к ним соответствующих ответов опрашиваемого и примечаний аудитора (приложение А). Практически на все поставленные вопросы аудитора даны положительны ответы, следовательно, можно сделать вывод о том, что на предприятии выполняются требования законодательства по организации учетной политике. Это факт оказывает положительное влияние на систему внутреннего контроля организации.

На втором этапе проводится анализ учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета. Для проведения такого анализа была заполнена рабочая таблица, которая приведена в продолжение приложения А. сопроводив каждый элемент учетной политики ответом на поставленный вопрос. Эта информации поможет аудитору оценить правильность и рациональность выбранных методов и форм, выявить нарушения и дать соответствующие рекомендации по итогам проверки.

Согласно учетной политике ОАО «Икар» оценка имущества и обязательств производится по фактическим затратам на приобретение, за исключением незавершенного производства. Оценка незавершенного производства производится по прямым статьям расходов с учетом плановой доли общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В составе основных средств учитываются здания, сооружения, машины, оборудование, вычислительная техника и другие соответствующие объекты стоимостью со сроком службы свыше одного года. Амортизация основных средств производится линейным методом по нормам, установленным правительством РФ. Нормы ускоренной амортизации не применяются. Основные средства стоимостью ниже 10000 руб. списывается на производство по мере отпуска их в эксплуатацию.

Нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости. В составе нематериальных активов учитываются только программное обеспечение «Консультант Плюс», приобретенное до вступления в силу ПБУ 14/2000. Права пользования программами для ЭВМ, лицензии Госгортехнадзора, на право предоставления транспортных услуг, на право производства арматуры для нефтяной и газовой промышленности, лицензия на приобретение и хранение газового оружия, сертификаты соответствия качества ИСО-9000, API - американского нефтяного института и другие учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Амортизация этих активов производится линейным способом.

Материально-производственные запасы, включая готовую продукцию и товары, предназначенные для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Учет заготовления МПЗ осуществляется с применением счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Списание материальных ресурсов в производство осуществляется по фактической себестоимости каждой единицы, кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости. Списание покупных полуфабрикатов - по средней цене, полуфабрикатов собственного производства - по средней себестоимости.

Учет выпуска готовой продукции ведется без применения счета 40. Фактическая себестоимость единицы продукции формируется пропорционально нормативной себестоимости. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до их передачи в продажу, прочие расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на продажу. Расходы, связанные со сбытом продукции учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», которые в конце отчетного периода полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их оплаты - предварительной или последующей. Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции (по объектам калькуляции) в течение отчетного периода при этом формируется полная себестоимость. Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования производится исходя из сумм основной заработной платы.

Признание выручки от реализации продукции (работ, услуг) и определение финансового результата для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения производится по мере отгрузки продукции и предъявления счетов покупателям.

Для целей анализа расходования прибыли предприятия к счету 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» заведены субсчета, группирующие выплаты из чистой прибыли предприятия.

Резервы под обесценение ценных бумаг, предстоящих расходов и платежей, по сомнительным долгам не создаются.

2.2 Общая оценка состояния бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля на предприятии ОАО «Икар»

В ходе осуществления аудиторской проверки необходимо оценить состояние бухгалтерского учета и отчетности проверяемого предприятия. Знакомство с системой бухгалтерского учета и отчетностью включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о хозяйственной деятельности предприятия, а именно:

- изучение учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета;

- рассмотрение организационной структуры бухгалтерии;

- анализ эффективности распределения обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении бухгалтерского учета и подготовке отчетности;

- оценку организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

- изучение порядка отражения операций в регистрах бухгалтерского учета;

- оценка порядка подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.

Аудитор в ходе аудиторской проверки должен проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации случаи нарушений.

Для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности ОАО «Икар» аудитор может использовать вопросник, представленный в приложении Б, в котором даны ответы, относящиеся к оценке эффективности системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия.

При рассмотрении системы бухгалтерского учета предприятия ОАО «Икар» были рассмотрены: учредительные документы предприятия, приказ об учетной политике, должностные инструкции, финансовая отчетность на 1 января 2006г., пояснительная записка к годовому отчету, главная книга, регистры бухгалтерского учета, применяемые на предприятии.

В ОАО «Икар» отражение в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия ведется на основе журнально-ордерной системы с использованием электронно-вычислительных средств по формам, утвержденным Главным бухгалтеров предприятия. Разработан и введен в действие рабочий план счетов, первичные документы для хозяйственных операций оформляются на предприятии на типовых бланках.

В начале 2003 г. на предприятии была осуществлена комплексная автоматизация работы бухгалтерии. В результате чего доступ к информации осуществим для всех работников бухгалтерской службы. На предприятии в автоматизированном виде ведутся операции по всем счетам за исключением счета 20 «Основное производство». Причина заключается в том, что внедрение автоматизированного ведения счета 20 «Основное производство» не одобрено главным бухгалтером. При этом основными документами являются оборотно-сальдовые ведомости по счетам. Данные, сформированные в бухгалтерии, предоставляются экономистам предприятия для дальнейшего их анализа.

Центральная бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением завода, возглавляется главным бухгалтером и подчиняется генеральному директору. Она имеет право требовать от подразделений завода предоставления материалов, необходимых для осуществления работы, входящей в ее компетенцию. Взаимоотношения центральной бухгалтерии с основными подразделениями организации, представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Взаимоотношения центральной бухгалтерии с основными подразделениями организации

Структура бухгалтерской службы ОАО «Икар» включает:

- Главного бухгалтера. Организует учет поступления и расходов материально-имущественных ценностей. Принимает участие в проведении инвентаризации по закрепленным статьям баланса, а также в проведении переписки и переоценки материальных ценностей и основных средств, осуществляет выдачу доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и контроль за использованием выданных доверенностей на основе приходных документов, составляет достоверную бухгалтерскую отчетность, относящуюся к функциям группы, и представляет в установленные сроки в соответствующие органы.

- двух заместителей главного бухгалтера;

- бюро:

1. бюро учета материальных ценностей. Организует учет поступления и расходов материально-имущественных ценностей. Осуществляет контроль за оперативным учетом материальных ценностей на складах, в кладовых цехов, осуществляет выдачу доверенностей на получение ТМЦ и контроль за использованием выданных доверенностей на основе приходных документов.

2. бюро учета затрат на производство. Осуществляет обработку первичных документов по производственному учету, определяет затраты по статьям расходов по каждому цеху, распределяет цеховые и общезаводские расходы, услуги вспомогательных и заготовительных цехов: учитывает брак по изделиям и в разрезе цехов, определяет себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ и услуг в разрезе заказов, и составляет отчетные калькуляции, ведет учет выпуска продукции и готовых изделий. Принимает участие в проведении годовых инвентаризаций по закрепленным статьям баланса.

3. бюро по расчетам заработной платы. Производит и контролирует начисление заработное платы, ведет расчеты с другими организациями по удержаниям из заработной платы.

4. бюро общих расчетных операций. Осуществляет учет основных средств, нематериальных активов, и др.

Бухгалтерская отчетность предприятия ОАО «Икар» за 2005г. представлена пятью формами и пояснительной запиской. Отчетность содержит всю существенную информацию о предприятии, о его финансовом положении. Ранее проведенные проверки не выявляли нарушений в порядке составления и сроках предоставления бухгалтерской отчетности. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на предприятии была проведена инвентаризация, то есть, отчетность подтверждена результатами инвентаризации.

Отчетность подписана руководителем и главным бухгалтером организации, а также скреплена печатью организации.

При проверке общей системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия не были обнаружены существенные нарушения, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

Помимо общей оценки системы бухгалтерского учета необходимо оценить эффективность системы внутреннего контроля предприятия, поскольку, чем она эффективнее, тем более ограниченными могут быть единовременные процедуры контроля, ограниченно их содержание, сокращенны временные рамки и масштаб.

В соответствии со стандартами аудиторской деятельности под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

При оценке эффективности и надежности СВК в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля используется не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая

Оценка СВК предусматривает следующие этапы:

1. общее знакомство с СВК;

2. первичная оценка надежности СВК;

3. подтверждение достоверности оценки СВК.

В ходе осуществления первичной оценки проведен устный опрос, результаты ознакомления представлены в приложении В. Предварительная оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (76%). Организация должна планировать аудиторские процедуры исходя их этого предположения, но не доверять данной системе абсолютно. В результате дана высокая оценка организационной структуре предприятия, разделению обязанностей полномочий и ответственности, кадровой политике. Среднюю оценку получил внутренний контроль активов, низкую - обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств, учётных регистров, документов, так как плохо организован контроль за сохранностью документации.

На основе высокой оценки в целом, полученной на предварительной стадии проверки, аудиторская организация в своей работе может полагаться на систему внутреннего контроля предприятия. После этого аудиторской организации следует осуществить процедуры подтверждения достоверности этой системы. Эта процедура может быть произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о некоторых сторонах хозяйственной деятельности предприятия. Результаты тестирования представлены в продолжении приложения В. Учетная система, договорные обязательства, и контроль в системе компьютерной обработки данных имеют высокую оценку.

Оценка системы внутреннего контроля может быть проведена по составляющим СВК. Оценим систему бухгалтерского учета и обоснованность принятой учетной политики.

Система бухгалтерского учета - организованный на предприятии процесс регистрации хозяйственных операций. Для оценки системы бухгалтерского учета аудитор может использовать вопросник, приведенный в приложении Г, в котором даны ответы, относящиеся к оценке эффективности системы бухгалтерского учета ОАО «Икар».

При проведении аудита на предприятии экспертиза учётной политики, как правило, предшествует всем остальным этапам аудиторской проверки. Задача аудитора - проанализировать и оценить элементы учетной политики с точки зрения их соответствия действующим законодательным нормативным актам и учредительным документам, уделив особое внимание альтернативным вариантам, и проверить ее соблюдение в отчетном периоде. Аудитор, прежде всего, должен выяснить, имеется ли приказ руководителя предприятия по учётной политике.

На предприятии разработан приказ по учетной политике, но не все его положения соблюдаются. Так же плохо налажена система компьютерной обработки данных. Но в целом результаты теста (приложение Г) характеризуют систему бухгалтерского учета как эффективную.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля. Средства контроля - конкретные методы, правила, мероприятия, специальные проверки, разработанные администрацией и направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Вопросник для оценки контрольной среды и средств контроля приведен в приложении Д. Ответы даны по результатам тестирования ОАО «Икар». Контрольная среда оценена выше среднего, оценка средств контроля - высокая.

2.3 Определение существенности и аудиторского риска

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет сделать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При его определении учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки. Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине. Абсолютная величина - это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определённой сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки.

Расчет уровня существенности для ОАО «Икар» произведен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Информация, для расчета уровня существенности в целом по предприятию ОАО «Икар»

Порядок определения уровня существенности:

1. От значений в графе 2 берем процентные доли (графа 3) и результат включаем в четвертый столбец.

3. Анализируем числовые значения, полученные в четвертой графе:

- определяем среднее арифметическое числовых значений четвертого столбца: 10796 тыс. руб.

- выбираем те числовые значения, которые отличаются в большую или меньшую сторону от среднего значения:

(10796 - 66)/10796 = 99,39%;

(10796 -23188)/10796 = 114,78%.

Поскольку данные показатели намного отличаются от среднего значения, то мы их отбрасываем.

4. Найдем новое среднее значение: 10589 тыс. руб., округлим полученное значение до 10000 руб.

6.. Определим насколько допустимо различие, вызванное округлением: (10000- 10589)/10000= 5,56%, что находится в пределах 20%.

Таким образом, 10000 тыс. руб. - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные управленческие решения.

Полученное значение уровня существенности - 10000 тыс. руб., должно быть зафиксировано в общем плане аудита. Порядок расчета уровня существенности для ОАО «Икар» оформлен в рабочем документе аудитора, который представлен в приложении Е.

Уровень существенности, определенный в целом по предприятию, распределяется между значимыми статьями баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге, что представлено в приложении Ж.

В соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», аудиторский риск означает риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Структура аудиторского риска представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Структура аудиторского риска

Математически модель аудиторского риска можно представить выражением:

АР = ВХР * РСК * РНО,

где АР - аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РСК - риск средств контроля;

РНО - риск необнаружения ошибок.

Внутрихозяйственный риск и риск средств контроля отличаются от риска необнаружения тем, что аудитор может только оценить уровень указанных рисков, но не может их контролировать. Внутрихозяйственный риск и риск средств контроля могут изменяться в зависимости от счета или группы счетов, соответственно от счета к счету будет изменяться и риск необнаружения и, как следствие, необходимое количество аудиторских доказательств.

Для оценки внутрихозяйственного риска может быть использован тест, представленный в приложении З. Выделенные значения баллов используются для оценки внутрихозяйственного риска ОАО «Икар». Внутрихозяйственный риск ОАО «Икар» составляет 84%.

Предварительная оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (76%). Достоверность оценки надежности системы внутреннего контроля подтверждена. Процедуры подтверждения достоверности этой системы произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о некоторых сторонах хозяйственной деятельности предприятия. Учетная система, договорные обязательства, и контроль в системе компьютерной обработки данных имеют высокую оценку. Следовательно, риск средств контроля - 76%.

Аудитор может влиять на риск данного типа лишь опосредованно и в долгосрочной перспективе. В ходе проверки он должен отметить выявленные недостатки и неэффективные элементы, оценить степень риска и разработать соответствующие рекомендации. Если экономический субъект примет их к сведению и внедрит, то аудитор окажет влияние на уровень риска средств контроля.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Если аудитор считает высокими первые два риска, то он обязан снизить, насколько возможно, риск необнаружения, то есть должен осуществлять более тщательную проверку.

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля рассчитывается риск необнаружения (РНО) по формуле:

РНО = АР / (ВХР * РСК),

Аудиторский риск принят за 5%. Риск необнаружения ОАО «Икар» равен:

РНО = 0,05 / (0,84 * 0,76) = 0,078 или 7,8%.

Аудиторская проверка должна планироваться с учетом минимизации риска необнаружения, который является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта. Это тип риска, на значение которого аудитор может и должен влиять.

Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Если аудиторская организация оценила внутрихозяйственный риск и риск средств контроля как высокие, то она обязана снизить, насколько возможно, риск необнаружения. То есть проводить работу более детально и тщательно, увеличив количество или содержание применяемых аудиторских процедур, а также затраты труда и времени, необходимые для проверки, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

3.1 Задачи, источники аудита, нормативная база

Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.

В соответствии с целью выделяют следующие задачи при аудите расчетов с покупателями и заказчиками являются:

проверить наличие договоров с покупателями и заказчиками и их юридическую грамотность;

исследовать учет расчетов с покупателями и заказчиками;

подтвердить правильность документального оформления и отражения расчетов с покупателями и заказчиками;

проверить ведение синтетического и аналитического счета 62 «Покупатели и заказчики»;

проанализировать учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований;

установление дебиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности; проверка правильности и обоснованности ее списания;

рассмотреть особенности внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии;

подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой отчетности) отчетности по расчетам с покупателями и заказчиками.

Источниками информации для проверки расчетов с покупателями и заказчиками могут быть:

Приказ об учетной политике.

Рабочий план счетов.

Бухгалтерские регистры по учету расчетов с покупателями и заказчиками:

3.1 Главная книга;

3.2 Журнал-ордер № 11;

3.3 Ведомость №16;

3.4 Распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62 «Покупатели и заказчики».

Первичные документы по оформлению операций с покупателями и заказчиками:

4.1 Договор;

4.2 Доверенность;

4.3 Счет, счет - фактура;

4.4 Накладная, товара - транспортная накладная;

4.5 Документы на отгрузку;

5. Организационно-правовые документы и материалы:

5.1 протоколы заседаний Совета директоров, решений учредителей и других комиссий;

5.2 отчеты аудиторов за прошлые годы;

6. Бухгалтерская отчетность предприятия:

6.1 «Бухгалтерский баланс»;

6.2 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

6.3 Пояснительная записка.

В качестве внешней нормативной базы для проверки расчетов с покупателей и заказчиков выступают:

1. Гражданский кодекс РФ. Части I и II.

2. Налоговый кодекс РФ. Части I и II.

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.)

5. ПБУ 1/1998 «Учетная политика организации» (Приказ МФ РФ от 09.12.1998 № 60н)

6. ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ МФ РФ от 06.07.1999 № 43н)

7. ПБУ 9/1999 «Доходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 32н)

8. ПБУ 10/1999 «Расходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 33н)

9. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 ноября 2000 г.)

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.)

Для удобной работы аудитора, приведенный перечень нормативных документов, используемых при проверке расчетов с покупателями и заказчиками, можно оформить в качестве рабочей документации аудитора.

3.2 Возможные нарушения при осуществлении расчетов с покупателями и заказчиками. Разработка вопросника аудитора

При организации учета расчетов с покупателями и заказчиками могут возникать различные ошибки и упущения.

Классификатор возможных нарушений представляет собой список наиболее часто встречающихся нарушений при осуществлении расчетов с покупателями и заказчиками.

Наиболее распространенные ошибки при учете данного объекта представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Возможные нарушения при осуществлении расчетов с покупателями и заказчиками

Аудитор в первую очередь должен проверить, встречаются ли на предприятии наиболее типичные ошибки, и дать рекомендации по их устранению.

Для проверки расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета таких расчетов. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу, что позволяет в достаточно короткий срок составить первое впечатление о данном объекте, а так же оценить общее состояние учета операций, наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Тест аудитора для проверки состояния системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками представлен в таблице.3.2.

Таблица 3.2 - Оценка системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками.