Аудит расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами

16

Муниципальное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Южно - Уральский профессиональный институт

Кафедра «Бухгалтерского учета, аудита и налогообложения»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Аудит»

Аудит расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами

Студент гр. ЭЗ-01-2-07

К.Ж. Амержанова

Руководитель

С.И. Сторожук

Челябинск

2009

Содержание

Введение

1 Особенности учета заработной платы

1.1 Правовое регулирование оплаты труда в организации

1.2 Виды, формы, система оплаты труда и порядок ее начисления в организации

1.3 Первичные документы и регистры по учету труда и его оплаты. Синтетический учет расчетов в организации

1.4 Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы и расчетов по социальному страхованию в бюджетной организации

1.5 Методика и основные этапы аудиторской проверки расчетов по заработной плате в организации

Заключение

Список использованных источников и литературы

Введение

Заработную плату можно рассматривать как форму вознаграждения за труд и материального стимулирования работников.

Заработная плата в социально-экономической жизни общества выполняет две роли:

- во-первых, она является элементом личного дохода работника и служит основным источником жизнеобеспечения его семьи;

- во-вторых, она представляет собой один из главных факторов поддержания и развития производства, обеспечивая совокупный платежеспособный спрос, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления.

В любой организации, в том числе и в бюджетной, расчеты по оплате труда являются одной из самых распространенных операций изменений. Порядок начисления заработной платы, расчет больничных листов и оплата отпусков, начисление различных компенсаций, оплата учебного отпуска, материальной помощи, составление отчетности - вот далеко не полный перечень того, что должен знать и уметь современный бухгалтер, производящий расчет заработной платы. Кроме того, в современных условиях все чаще в обязанности бухгалтера вменяется оформление договорных отношений работодателя и работника, оформление трудовых книжек. Учитывая такой огромный перечень, в работе будут рассмотрены основополагающие моменты расчета заработной платы, порядок его анализа и аудита.

Целью работы является изложение на примере бухгалтерского учета, анализа и аудита заработной платы, освещение теоретических вопросов, относящихся к данному вопросу, выявление особенностей бюджетного учета заработной платы, изучение законодательного регулирования оплаты труда в организации, исследование организации аудита и анализа трудовых показателей.

Для достижения поставленных целей необходимо решить следующий круг задач:

- рассмотреть вопросы правового регулирования оплаты труда;

- проанализировать трудовые показатели и провести аудиторскую проверку расчетов по оплате труда. При написании работы будут использованы как нормативные правовые акты, так и учебные пособия, статьи периодических изданий.

- изучить порядок начисления заработной платы, а также порядок удержания и отчислений с фонда заработной платы; рассмотреть документальное оформление трудовых отношений;

1 Особенности бюджетного учета заработной платы

1.1 Правовое регулирование оплаты труда в организации

Оплаты труда регулируется трудовым законодательством, т.е. Трудовым кодексом РФ, а также иными нормативными правовыми актами, содержащие нормы трудового права, это:

- федеральные законы;

- указы Президента Российской Федерации;

- постановления Правительства РФ и нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, уставы, законы и иные нормативные акты субъектов РФ;

- акты органов местного самоуправления и локальные нормативные акты.

Трудовой кодекс - это тоже федеральный закон, однако он имеет приоритет во всем этом списке. Это означает, что все иные правовые акты не могут вступать в противоречие с его положениями.

Трудовой кодекс РФ действует на территории Российской Федерации с 1 февраля 2002г. Вместе с тем не отменены многие нормативные акты, принятые ранее, в том числе и нормативные акты бывшего СССР, содержащие нормы трудового права. Применять все эти неотмененные акты следует с осторожностью: только в той части, в какой они не противоречат Трудовому кодексу РФ. Ковязина Н.З. Заработная плата в 2007 году. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», - 2007 - С. 3

Правовое регулирование оплаты труда характеризуется сочетанием централизованного, договорного и локального регулирования.

В централизованном порядке определяется минимальный размер оплаты труда, тарифные ставки и должностные оклады в бюджетной сфере, порядок оплаты труда при отклонении от нормальных условий труда, порядок исчисления среднего заработка, гарантии в области оплаты труда.

Договорное регулирование оплаты труда осуществляется в двух формах - коллективно-договорной и индивидуально-договорной. Коллективно-договорное регулирование оплаты труда осуществляется на основе коллективных договоров и соглашений, здесь могут включаться формы, системы и размеры оплаты труда, выплата пособий и компенсаций, дополнительные льготы.

Индивидуально-договорное регулирование осуществляется на уровне работник-работодатель. Трудовой кодекс определяет трудовой договор как соглашение между работником и работодателем, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Локальными актами организации, как правило, устанавливаются системы оплаты труда, размеры тарифных ставок и окладов, доплаты и надбавки к тарифным ставкам (окладам), система премирования. Эти условия могут закрепляться в положении об оплате труда, положении о премировании и других локальных актах. Чаннов С.Е., Пресняков В.М. Оплата труда. Гарантии и компенсации. Новые правила. - М.: Изд. «ГроссМедиа», - 2007 - С. 6

Нужно отметить, что условия оплаты труда, закрепленные в коллективных договорах или локальных актах, не могут ухудшать положение работника по сравнению с установленными законами и иными нормативными актами.

Если говорить об условиях оплаты труда работников бюджетных учреждений, то они регулируются положениями ст. 135 и 144 Трудового кодекса РФ, введенными с 1 октября 2006 года.

Как правило, при определении объемов финансирования учреждений бюджетной сферы на оплату труда, при разработке законов и иных нормативных правовых актов органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления должны учитывать положения ежегодно издаваемых Российской трехсторонней комиссией по регулированию социально-трудовых отношений Единых рекомендаций по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда в организациях, финансируемых из соответствующих бюджетов.

Особое значение таких Рекомендаций заключается в том, что они определяют единые подходы к регулированию систем оплаты труда работников бюджетных учреждений, а также направления совершенствования оплаты труда, включая параметры индексации заработной платы. Так, запланировано с 1 сентября 2007 года индексация заработной платы на уровне не ниже 15 процентов.

Единые рекомендации также закрепляют основные принципы при формировании размеров и условий оплаты труда работников органами местного самоуправления, это:

- верховенство Конституции РФ, федеральных законов и общепризнанных норм международного права на всей территории России;

- размеры и условия оплаты труда работников бюджетной сферы не могут быть снижены или ухудшены по сравнению с Трудовым кодексом РФ, федеральными законами и иными нормативно-правовыми актами;

- самостоятельное определение органами местного самоуправления размеров и условий оплаты труда работников муниципальных учреждений в пределах своих полномочий;

- осуществление регулирования оплаты труда работников на основе тарифной системы дифференциации заработной платы;

- обеспечение зависимости заработной платы каждого работника от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда без ограничения ее максимальным размером;

- повышение уровня реальной заработной платы работников учреждений бюджетной сферы.

Построение системы оплаты труда бюджетных учреждений зависит от норм уровня финансирования, а также некоторых других аспектов.

В частности, здесь можно выделить два уровня регулирования оплаты труда:

- во-первых, это локальные нормативные акты, они призваны определить системы и формы оплаты труда в конкретной организации. В любом случае глава обязан ознакомить работников при их приеме на работу с действующими локальными актами, а также при внесении в эти акты изменений.

- во-вторых, это трудовой договор, заключаемый между работником и работодателем. На практике, в договоре фиксируется размер установленного должностного оклада, а также виды производимых дополнительных и поощрительных выплат с указанием их размеров, также в нем определяется права и обязанности сторон, режим труда и отдыха.

Особенность правового регулирования оплаты труда в администрации заключается в том, что для каждой категории работников, например, для муниципальных служащих и работников, оплата которых производится на основе Единой тарифной сетки, разработаны отдельные положения по оплате труда, это правило введено с 2006 года.

Для каждой группы работников администрации закреплено отдельное положение по оплате труда.

Говоря о негативных факторах в сфере правового регулирования, имеющих место в администрации, следует отметить, что здесь отсутствует коллективный договор, который бы регулировал социально-трудовые отношения в организации. Имеющиеся должностные инструкции для работников устарели и требуют доработки с учетом всех изменений, произошедших за последние годы.

1.2 Виды, формы, система оплаты труда и порядок ее начисления

Оплата труда представляет собой систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателями выплат работникам за их труд в соответствии с законами и трудовыми договорами.

Оплаты труда представляет собой способ исчисления размеров вознаграждения за труд.

Заработную плату определяют следующим образом: если работник отработал все рабочие дни месяца, то его оплату составит установленный для него оклад; если он отработал неполное число рабочих дней, то его заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество отработанных работником дней.

Начисление оплаты труда отдельных работников, в частности уборщицы, истопника и водителя (обслуживающий персонал), производится в соответствии с Единой тарифной сеткой (ЕТС), являющейся обязательной для всех учреждений, находящихся на бюджетном финансировании. Тарифная система оплаты труда позволяет дифференцировать заработную плату в зависимости от квалификации, сложности, качества и условий выполняемой работы. Согласно ст. 143 Трудового кодекса РФ тарифная система включает в себя: тарифные ставки, оклады, тарифную сетку и тарифные коэффициенты.

Тарифная ставка является основным элементом тарифной ставки, она является фиксированным размером оплаты труда работника за выполнение определенной сложности за единицу времени.

Тарифная ставка первого разряда определяет минимальный размер оплаты труда, который периодически повышается (с 1 сентября 2007 года составляет 2300 рублей). Тарифная сетка, в свою очередь, представляет собой совокупность тарифных разрядов работ, определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов. При этом тарифный разряд является величиной, отражающей сложность труда и уровень квалификации работника.

Тарифный коэффициент показывает, во сколько раз тарифная ставка данного разряда больше тарифной ставки первого разряда.

Тарифная сетка - это шкала, определяющая соотношение в оплате труда при выполнении работ различной квалификации.

ЕТС содержит 18 разрядов, соотношение между тарифными ставками первого и восемнадцатого разрядов установлено в размере 1 к 4,5.

Помимо окладов, устанавливаемых в соответствии с ЕТС, работникам, занятым обслуживанием, оплачиваются ежемесячные надбавки за сложность, напряженность в размере до 100% к должностному окладу. По результатам работы ежемесячно выплачивается премия, размер премии максимальными размерами не ограничивается, в пределах фонда оплаты труда.

Ставки и оклады работникам устанавливаются по результатам аттестации и тарификации. При аттестации работников бюджетной сферы используют тарифно-квалификационный справочник, который устанавливает требования, которым должен соответствовать работник. Для аттестации работника назначается аттестационная комиссия, состоящая из председателя, секретаря и членов комиссии. Заслушивается представление, подготовленное руководителем организации и содержащее всестороннюю оценку работника, проводится открытое голосование комиссией, затем в течение месяца руководителем принимается решение об установлении соответствующего разряда оплаты труда.

Оплата труда муниципальных служащих и их статус регулируются Федеральными законами «О муниципальной службе в Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», а также местными правовыми актами.

Закон о муниципальной службе определяет должность муниципальной службы как должность в органе местного самоуправления, которая образуется в соответствие с уставом муниципального образования, с установленным кругом обязанностей по обеспечению исполнения полномочий органа местного самоуправления или лица, замещающего муниципальную должность.

Законом определены основные права и обязанности муниципальных служащих, ограничения, запреты, связанные с муниципальной службой. Так, муниципальный служащий не может состоять членом органа управления коммерческих организаций, заниматься предпринимательской деятельностью, допускать публичные высказывания, суждения и оценки в отношении деятельности органа местного самоуправления, не вправе разглашать или использовать в интересах организаций либо физических лиц сведения конфиденциального характера.

Для лиц, замещающих муниципальные должности муниципальной службы, устанавливается денежное содержание. Денежное содержание состоит должностного оклада, надбавок к окладу за особые условия службы, выслугу лет, денежного поощрения, премий за выполнение особо важного задания и иных выплат.

Денежное поощрение выступает формой материального стимулирования успешного выполнения служебных обязанностей по замещаемой должности, оно выплачивается ежемесячно в размере одного должностного оклада. Премии являются иной формой поощрения работников. В отличие от денежного поощрения они выплачиваются не за сам факт добросовестного выполнения служащим своих обязанностей, а лишь за выполнение особо важных и сложных заданий. В зависимости от стажа муниципальной службы служащим выплачивается надбавка за выслугу лет.

Бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю учреждения, несет ответственность за ведение учета, а также своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Кроме того, он должен систематически контролировать исполнение смет, состояние расчетов с дебиторами и кредиторами, сохранность денежных средств и товарно-материальных ценностей, выполнять другие функции. Оплата труда бухгалтера состоит из должностного оклада, надбавок к должностному окладу за сложность и напряженность в труде, премий по результатам работы, кроме того, устанавливается надбавка за выслугу лет и ежемесячное денежное поощрение в размере должностного оклада.

Не всегда учреждение может быть укомплектовано всеми нужными ему сотрудниками, предусмотренными штатным расписанием. В силу этого, для решения каких-либо вопросов, выполнения определенных работ, возникает необходимость приглашать специалистов со стороны. В таких случаях со специалистом или работником заключаются договора гражданско-правового характера. Такого рода договоры администрация заключает, например, с электриками, которыми оказывают услуги по обслуживанию линий электропередач поселения, устранению аварийных ситуаций; с работниками по ремонту или строительству объектов жилищно-коммунального хозяйства. Периодически возникает необходимость в услугах специалистов для составления смет, формирования сведений, предоставляемых ежегодно в пенсионный фонд Российской Федерации. Вознаграждение за выполненные работы или оказанные услуги фиксируется в договоре. Исполнителю оплачивается результат работы на основании акта выполненных работ в сроки, установленные договором.

Остановимся на отдельных видах оплаты труда:

оплата часов в ночное время (ст. 154 ТК РФ) - предусматривается для истопника, которому в силу своих трудовых обязанностей, приходиться выполнять работу в ночное время. Ночным считается время с 22 до 6 часов утра. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Ночное время учитывается в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц;

1) оплата труда выходные и праздничные дни (ст. 153 ТК РФ) - компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха, или, по соглашению сторон, оплачивается не менее чем в двойном размере.

2) оплата ежегодных отпусков (ст. 114-128 ТК РФ) - согласно Трудовому кодексу РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Право на использование отпуска за первый год работы появляется у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в организации.

Продолжительность отпуска, как правило, составляет 28 календарных дней. Однако для муниципальных служащих установлен иной порядок предоставления отпуска: отпуск муниципальных служащих состоит из основного и дополнительного оплачиваемого отпусков. Основной отпуск предоставляется продолжительностью не менее 30 календарных дней, что касается дополнительных отпусков, то они предоставляются за выслугу лет (продолжительностью не более 15 календарных дней).

Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

За всеми работниками, находящимися в ежегодном оплачиваемом отпуске, сохраняется место работы (должность). Во время отпуска не допускается увольнение работника по инициативе администрации, за исключением случаев полной ликвидации учреждения.

Запрещается непредставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд. Отпуск может быть продлен или перенесен на другой срок в случаях временной нетрудоспособности работника, исполнения работником государственных обязанностей, в других случаях. В исключительных случаях возможен досрочный отзыв работника из отпуска. Такой отзыв возможен только с согласия работника и оформляется приказом. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего года или присоединена к отпуску за следующий год.

В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются: время фактической работы; время, когда работник не работал, но за ним сохранялось место работы, в том числе время ежегодного отпуска, нерабочие праздничные дни, выходные дни; время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на работе. В стаж работы не включаются время отсутствия работника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие его отстранения от работы (появления работника в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения); время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста; время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, если их общая продолжительность превышает 14 календарных дней в течение рабочего года.

Для определения суммы отпускных необходимо средний дневной заработок сотрудника умножить на количество дней отпуска. Расчетный период для оплаты отпуска составляет 12 месяцев. Средний дневной заработок исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. Это и зарплата, и премии, и всевозможные доплаты, надбавки. Исключаются из расчетного периода время, а также начисленные за это время суммы, если:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- в иных случаях, с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты.

Расчет отпускных может быть усложнен тем, что один или несколько месяцев года, за которые предоставляется отпуск, сотрудник отработал не полностью. В таких случаях средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. При этом рабочие дни в не полностью отработанных месяцах нужно перевести в календарные, умножив на коэффициент 1,4.

Если в расчетном периоде работнику не была начислена заработная плата или у него не было фактически отработанных дней, отпускные нужно рассчитать исходя из его зарплаты за 12 предыдущих месяцев.

В соответствии с положениями по оплате труда работникам администрации гарантируется единовременная выплата материальной помощи при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска: для муниципальных служащих - в размере трех должностных окладов, для остальных работников - в размере двух окладов.

Перед отпуском по беременности и родам или непосредственного после него либо по окончании отпуска по уходу за ребенком женщине по ее желанию предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск независимо от стажа работы у работодателя.

Беременным женщинам предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух и более детей - 110). В период этого отпуска выплачивается пособие по государственному социальному страхованию.

Также сотрудница, родившая ребенка, вправе взять отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Для этого она должна написать заявление, приложив копию свидетельства о рождении ребенка. Не период отпуска по уходу за ребенком за женщиной сохраняются место работы и должность. Такой отпуск может женщина и не брать или взять частично.

1.3 Первичные документы и регистры по учету труда и его оплаты. Синтетический учет расчетов

Все финансово-хозяйственные операции организации, в том числе и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы, штатное расписание - является важным первичным документом. Трудовой кодекс РФ упоминает о штатном расписании в ст. 57, в соответствии с которой существенным условием трудового договора является наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция. Из этого следует вывод, что наличие штатного расписания для организации обязательно. Штатное расписание применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности учреждения. Оно содержит перечень должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Отметим, что штатное расписание оформляется уполномоченным должностным лицом, в частности бухгалтером в необходимом количестве экземпляров, учитывая необходимость его представления в вышестоящие органы. Утверждается расписание главой администрации, изменения в него вносятся в соответствии с распоряжением руководителя учреждения.

Отсутствие штатного расписания может быть квалифицировано как нарушение законодательства о труде и об охране труда.

В бюджетных учреждениях штатное расписание играет немаловажную роль при планировании бюджетных ассигнований на оплату труда и связанных с нею начислениями.

1) приказы (распоряжения) о приеме на работу - применяются для оформления и учета сотрудников, принимаемых на работу. В приказе или распоряжении указывается должность, условия приема на работу и характер предстоящей работы. Работника под расписку знакомят с приказом, в трудовую книжку вносится соответствующая запись, бухгалтерией открывается лицевой счет работника.

2) приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора - издается при увольнении. На основании данного приказа бухгалтерия производит расчет с работником.

3) табель учета использования рабочего времени - применяется для контроля за соблюдением работниками администрации режима рабочего времени и начисления заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, неявок с указанием их причины.

Отметки в табеле о причинах неявок делают на основании соответствующих документов (например, на основании листка нетрудоспособности). Табель заполняют в одном экземпляре на каждый календарный месяц. В конце месяца работником, ответственным за ведение табеля, в нашем случае, бухгалтером, определяется общее количество дней явок, неявок, количество ночных часов, работа в праздничные дни, замещение. Заполненный табель подписывается лицом, ведущим табельный учет. На основании данных табеля рассчитывается заработная плата сотрудникам.

4) лицевой счет - на основании первичных документов о приеме на работу на каждого работника администрации бухгалтерией заполняется лицевой счет. Лицевой счет является формой, в которой наиболее полно отражается вся информация о начисленных и удержанных суммах, пособиях по временной нетрудоспособности, предоставляемом отпуске льготах по НДФЛ. На основании лицевого счета каждого работника составляется расчетно-платежная ведомость.

Именно на основании лицевых счетов осуществляется выборка данных для справки о заработной плате для начисления пенсии и готовится справка в фонд занятости для начисления пособия по безработице.

При заполнении лицевого счета в него, прежде всего, заносятся персональные данные о работнике: фамилия, имя, отчество работника, его ИНН, номер страхового пенсионного свидетельства, количество детей.

На следующий год открываются новые лицевые счета. Лицевые счета хранятся в архиве администрации 75 лет.

5) приказ о предоставлении отпуска работнику - при уходе в ежегодный отпуск работники должны написать соответствующее заявление не менее чем за две недели до отпуска. На основании заявления оформляется приказ о предоставлении отпуска, который подписывается главой администрации и сдается в бухгалтерию. На его основании производится расчет отпускных.

6) записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях - оформляется при определении сумм за отпуск, компенсации при увольнении и других случаях в соответствии с действующим законодательством.

Сведения о виде отпуска, дате начала и конца отпуска, его продолжительности, периоде, за который предоставляется отпуск, заполняются на основании приказа.

В заголовочной части записки-расчета заполняются все необходимые реквизиты, указывается количество дней основного и дополнительного отпуска, за какой период предоставляется отпуск. Далее в таблице указываются суммы заработной платы по месяцам, входящим в расчетный период, количество отработанных дней, рассчитывается средний дневной заработок. Сумма за отпуск определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней отпуска, также рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц и сумма к выплате.

7) расчетно-платежная ведомость - применяется для отражения начисления заработной платы, удержанных и из заработной платы налогов и других сумм, а также для выплаты заработной платы работникам.

Ведомость составляется бухгалтерией в одном экземпляре. В соответствующих графах проставляются начисленные суммы по видам выплат, а также другие доходы. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы, определяется сумма, подлежащая выплате работнику. При получении заработной платы каждый работник должен расписаться напротив своей фамилии.

На титульном листе расчетно-платежной ведомости указывается общая сумма, подлежащая выплате по данной ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации и бухгалтером. В конце ведомости указываются суммы фактически выплаченной и депонированной заработной платы.

Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций, а именно: расчетного документа, платежного документа, и регистра аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.

Журнал операций расчетов по оплате труда является регистром синтетического учета. К нему прилагаются все документы, послужившие основанием для начисления заработной платы (табели, записки-расчеты и др.).

Больничные листки (листки нетрудоспособности) подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года.

Оплата труда работников является, несомненно, одной из наиболее распространенных операций бюджетных учреждений. Поэтому правильное отражение таких операций в бюджетном учете очень важно для построения всей системы учета данной организации.

Основным нормативным документом, определяющим порядок ведения бюджетного учета в администрации, является Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина от 10 февраля 2006г. № 25н.

Основные бухгалтерские записи, производимые в бухгалтерии администрации при начислении заработной платы и других выплат, следующие:

1) Начислена заработная плата штатным сотрудникам:

Дебет счета 1 401 01 211 «Расходы по заработной плате»

Кредит счета 1 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате».

2) Начислена оплата труда внештатному персоналу (выплаты по договорам оказания услуг):

Дебет счета 1 401 01 226 «Расходы на прочие услуги»

Кредит счета 1 302 09 730 «»Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»

3) Начислено пособие по временной нетрудоспособности:

- за первые два дня оплаты больничного листа (за счет средств администрации):

Дебет счета 1 401 01 211 «Расходы по заработной плате»

Кредит счета 1 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»;

- за счет средств Фонда социального страхования:

Дебет счета 1 303 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

Кредит счета 1 302 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда».

4) Начислено выходное пособие:

Дебет счета 1 401 01 262 «Расходы на пособия по социальной помощи населению»

Кредит счета 1 302 16 730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальной помощи населению».

5) Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц:

Дебет счета 1 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

Кредит счета 1 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц».

6) Начислен единый социальный налог:

Дебет счета 1 401 01 213 «Расходы на начисления на оплату труда»

Кредит счета 1 303 02 730 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации».

7) Перечислен налог на доходы физических лиц:

Дебет счета 1 303 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

Кредит счета 1 304 05 211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате».

8) Перечислен единый социальный налог:

Дебет счета 1 303 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

Кредит счета 1 304 05 213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда».

1.4 Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы и расчетов по социальному страхованию в организации

В соответствии с положениями ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных данным Кодексом и иными федеральными законами.

В зависимости от оснований различаются три вида удержаний, производимых из начисленных в пользу физических лиц сумм заработной платы и прочих вознаграждений:

- обязательные;

- по инициативе работодателя;

- по соглашению между работником и бюджетным учреждением - плательщиком дохода.

К обязательным удержаниям относятся:

- налог на доходы физических лиц (регулируется гл. 23 части второй НК РФ);

- алименты;

- административные штрафы и прочие суммы по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц (регулируется Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, принятым Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ, а также Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»);

Удержания по инициативе работодателя в соответствии с положениями ст. 137 ТК РФ могут производиться в следующих случаях:

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или в иных случаях;

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие

счетных ошибок;

- за причиненный материальный ущерб.

Производимые из выплачиваемых в пользу физических лиц сумм удержания должны оформляться надлежащим образом. То есть они должны отражаться в издаваемых приказах (распоряжениях) работодателя (администрации), рассчитываться в строго установленной последовательности и учитываться в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

В первую очередь рассчитываются и производятся обязательные удержания. Их последовательность должна быть в порядке перечисления: налог на доходы физических лиц, алименты, прочие удержания по исполнительным листам согласно календарным датам их поступления в организацию.

Такая очередность удержаний определяется конституционной обязанностью всех граждан платить законодательно установленные налоги, а также приоритетностью удержаний алиментов на содержание несовершеннолетних детей или других недееспособных (ограниченно дееспособных) лиц перед другими видами удержаний.

Для производства обязательных удержаний издания приказа не требуется, так как основанием для этого являются положения главы 23 Налогового кодекса РФ (для налога на доходы физических лиц), а также соответствующие исполнительные документы, поступившие в организацию и обязательные для реализации администрацией согласно требованиям Закона об исполнительном производстве.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены разные налоговые ставки.

Налогообложению по ставке 13 процентов подлежат доходы, выраженные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды.

К доходам в денежной форме относятся суммы выплат по заключенным с физическими лицами трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера.

В соответствии с налоговым законодательством не подлежат налогообложению: государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, пособия по безработице, беременности и родам, иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, суммы единовременной материальной помощи.

Кроме того, в целях налогообложения совокупный объект налогообложения подлежит уменьшению на сумму налоговых вычетов.

Согласно Налоговому кодексу РФ организация вправе предоставлять своим работникам, получающим от них доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, следующие вычеты:

1) стандартные налоговые вычеты:

- на самого работника в размере 400 рублей за каждый месяц календарного года. При этом налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20000 рублей;

- на содержание каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, в размере 600 рублей. Налоговый вычет действует до месяца, в котором совокупный доход работника превысил 40 000 рублей.

Стандартный налоговый вычет на содержание детей предоставляется на основании письменного заявления работника с приложением документов, подтверждающих право на получение данного вычета.

2) социальные налоговые вычеты:

- на суммы, уплаченные за свое обучение в образовательных учреждениях, а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в размере фактически произведенных расходов, но не более 50000 рублей;

- на суммы, уплаченные за услуги по лечению, стоимость медикаментов, при этом общая сумма налогового вычета не может превышать 50000 рублей.

Социальные вычеты предоставляются не администрацией, а налоговыми органами на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

3) имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной физическим лицом на новое строительство или приобретение на территории

Российской Федерации жилого дома, квартиры, или доли (долей) в них.

На бюджетные учреждения, являющиеся в данном случае налоговыми агентами, возложена обязанность удерживать начисленные суммы налога непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма не должна превышать 50% начисленных в пользу получателя выплат. Если сумма налога превышает такие пределы, то удержания производятся за счет последующих выплат.

Исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ должны быть уплачены по принадлежности в доход соответствующего бюджета не позднее:

- дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;

- дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета физических лиц - получателей либо их по их поручению на счета третьих лиц в банках.

Удержания по исполнительным документам производятся на основании поступивших в организацию обязательных к исполнению исполнительных листов и прочих документов, приравниваемых к исполнительным. Очередность исполнения поступивших исполнительных документов должна определяться календарными датами поступления, а также предоставлением приоритета удержаний алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

Указанные удержания являются обязательными для администрации.

При исполнении любого исполнительного документа с физического лица может быть удержано не более 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач до полного погашения взыскиваемых сумм. Если удержания производятся по нескольким исполнительным документам, за работником должно быть в любом случае сохранено 50% заработка.

Если же по исполнительным документам взыскиваются алименты на содержание несовершеннолетних детей, суммы в возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, а также возмещение сумм ущерба, причиненного преступлением, максимально допустимый размер удержаний не может превышать 70%.

Во всех случаях сумма установленных ограничений должна исчисляться от начисленной в пользу физического лица суммы за минусом налога на доходы физических лиц.

При поступлении исполнительных документов в учреждение они должны быть зарегистрированы и переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности.

Удержание алиментов производится с соблюдением положений Семейного кодекса РФ. Основаниями для производства удержаний алиментов могут являться письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов; нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов; исполнительные листы судебных органов.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчетности. Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей устанавливается в размере: на одного ребенка - 1/4, на двух детей - 1/3, на трех детей и более - 50 процентов заработка (дохода). Алименты не взыскиваются с суммы материальной помощи, единовременных премий и иных выплат, не носящих постоянный характер.

Удержание за причиненный материальный ущерб работником, с которым заключен трудовой договор, производится в соответствие с Трудовым кодексом РФ.

Материальная ответственность работников за причиненный ущерб организации подразделяется на полную и ограниченную.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником.

Согласно законодательству работника в большинстве случаев можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, т.е. с него можно удержать сумму, не превышающую его среднего месячного заработка.

Взыскание производится по распоряжению руководителя организации.

Размер всех удержаний по инициативе работодателя (администрации) не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы работника.

Расчет сумм удержаний также должен производиться от начисленных сумм за минусом исчисленных к удержанию сумм налога на доходы.

Если удержания по инициативе администрации производятся наряду с удержаниями по исполнительным документам, удержания по инициативе администрации должны производиться с таким расчетом, чтобы вместе с удержаниями по исполнительным документам они не превышали 50% зарплаты, причитающейся работнику.

Приказ о производстве удержаний по инициативе администрации, изданный в установленный законодательством месячный срок, должен быть доведен под роспись работника, с которого удерживаются соответствующие суммы.

Если месячный срок для издания приказа администрацией пропущен или же работник не согласится с основанием и размером удержаний, удержания в соответствии со ст. 137 Трудового кодекса РФ могут быть произведены только в судебном порядке.

При этом удержания в возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы, могут производиться без издания письменного распоряжения работодателя, а взыскание суммы причиненного ущерба, не превышающей среднемесячного заработка виновного работника, в соответствии со ст. 248 Трудового кодекса РФ может быть произведено по распоряжению работодателя без согласия работника.

В случае если обязательные удержания производятся ежемесячно на протяжении длительного времени (например, удержание алиментов одновременно с ежемесячными удержаниями по исполнительным документам за ущерб, причиненный здоровью физических лиц), удержания по инициативе администрации вообще не могут быть произведены. Погашение задолженности работника перед организацией возможно только добровольным внесением сумм в кассу или через обращение в суд.

После производства удержаний по инициативе администрации из начисленных в пользу физических лиц сумм заработной платы, прочих выплат и выдач рассчитываются суммы удержаний, основаниями для которых являются соглашения между работодателем (администрацией) и физическими лицами. Такие удержания осуществляются вне зависимости от производства прочих удержаний.

На пособия по социальному страхованию (при временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком в период частично оплачиваемого отпуска и другим), а также на пособия по безработице взыскания могут налагаться только по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов или по решению суда о возмещении вреда, причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.