51

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение

Аудит безналичных денежных расчетов

Расчет уровня существенности

Расчет аудиторского риска

Планирование аудита

Программа аудита

Методика аудита безналичных расчетов

Ошибки, выявленные при аудите безналичных расчетов

Заключение

Список литературы

ПРИЛОЖЕНИЯ

Ведение:

В данном расчетном задании рассматривается бухгалтерский учет операций по расчетному счету.

Объектом работы является аудит безналичных расчетов в ОАО «Коммунальщик», Юридический адрес: 656002, Россия, Алтайский край, г.Барнаул, ул.Кулагина, 12.

Почтовый адрес: 656049, Россия, Алтайский край, г.Барнаул, ул. Чернышевского, 62а.

Главная цель данной работы - углубленно рассмотреть теоретическую и практическую часть аудита безналичных расчетов на предприятии.

Исходя из поставленных целей, можно сформулировать задачи:

- разработать общий план аудита;

- разработать программу проверки;

- охарактеризовать методику проведения аудита безналичных расчетов на предприятии;

- выявить ошибки;

Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Коммунальщик», а именно:

- форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

- форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;

- главная книга за 2007 г., журналы-ордера.,

а так же

- платежное поручение (кому перечислено);

- платежное требование (был акцепт - оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования);

- сводное платежное поручение и требование-поручение;

- корешки чековой книжки на получение наличных денег;

- журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений - выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете);

Для конкретного исследования были использованы теоретические и фактические материалы, содержащиеся в работах отечественных специалистов: Шеремета А.Д., Андреева В.Д, Подольского В.И. а также зарубежных - Суйц В.П.

Аудит безналичных денежных расчетов.

Целью аудита безналичных денежных расчетов является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций на расчетных и валютных счетах, открытых в кредитных учреждениях, соответствия положений учетной политики в части указанных операций действующему законодательству.

На этапе предварительного планирования и разработки плана и программы аудита устанавливаются объем и характер безналичных аудируемого лица, организация ведения бухгалтерского учета операций на расчетных и валютных счетах.

К валютным счетам аудиторы проявляют повышенное внимание, так как учет валютой значительно сложнее в связи с возникновением суммовых и курсовых разниц.

Бухгалтер аудируемого лица должен предоставить акты о сверке совместно с банком сумм остатков денежных средств на расчет-ных и валютных счетах по состоянию на 31 декабря.

Однако особенно внимательно следует отнестись к наличию корреспонденции счетов 51 и 52 с нетипичными счетами и проверить данные операции в рамках проверки операций по расчетным и валютным счетам. Обязательно необходимо произвести оценку системы внут-реннего контроля с помощью процедур, которые позволяют оце-нить ее эффективность и подтвердить (или не подтвердить) дос-товерность оборотов и сальдо по счетам 51 и 52.

Расчет уровня существенности.

Находим среднее арифметическое показателей в столбце №4

(1984,15+5939,14+955,3+13801,3+5185,36)/5 = 5573,05

Наименьшее значение отличается от среднего почти на 83%

Наибольшее значение отличается от среднего на 147,64%

Отсюда делаем вывод, что для определения уровня существенности нужно взять всего 2 числа, которые незначительно отличаются от среднего.

Рассчитаем новое среднее арифметическое (5939,14+5185,36)/2 = 5562,07

Полученную величину допустимо округлить до 5600 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(6000- 5562,07)/5562,04*100 = 7,9%, что находится в пределах 20%;

Рассчитываем аудиторский риск

Аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%

риск контроля - 50% и риск необнаружения - 10%.

ПАР

РН = --------.

ВХР х РК

Аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 4%, так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 10%, поскольку 0,04 / (0,8 х 0,5) = 0,1.

Планирование аудита Общий план аудита

Проверяемая организация ОАО «Коммунальщик»

Период аудита 01.01.2006 - 31.12.2006

Количество человеко-часов 168

Руководитель аудиторской группы Хромусевич Л.Г., главный специалист, аттестат №567893

Состав аудиторской группы Хромусевич Л.Г, Порошина Л.Л

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 7,9%

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:

Руководитель аудиторской группы:

Программа аудита

Методика аудита безналичных расчетов.

Аудит операций по безналичным расчетам предприятия характерен наличием следующих методических особенностей.

Аудиторы знакомятся с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета финан-сово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению и утверждаемым в приказе по учетной политике в части счетов, корреспондирующих со счетами 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета».

Аудиторы знакомятся с организацией ведения бухгалтерского учета по счетам 51 и 52, порядком ведения аналитического учета по данным счетам. Выяснить, какие аналитические счета открыты к счету 51 «Расчетные счета», если предприятие имеет несколько счетов в разных банках; выяснить, в каких учреждениях банков открыты расчетные счета. Выясняют особенности использования каждого из этих счетов, узнают, кто из работников бухгалтерии, согласно выданным доверенностям, сдает в банк платежные до-кументы и получает выписки с приложением платежных докумен-тов. Уточняют, какие из счетов были открыты или закрыты в проверяемом периоде, установить причины закрытия счетов. На этом этапе полезны следующие действия:

1) произвести сверку остатков и оборотов по выпискам банка с регистрами бухгалтерского учета, данными Главной книги, по-казателями бухгалтерской отчетности. Проверить подтверждение банком остатка по каждому счету на начало и конец проверяемо-го периода;

2) произвести расчет уровня существенности.

Методология проверки правильности отражения опе-раций в бухгалтерском учете по счету 51 «Расчетные счета».

1. Проверить соблюдение требований к оформлению первич-ными документами операций по расчетному счету.

Вне зависимости от того, какая форма безналичных расчетов используется на практике, все расчетные документы должны со-ответствовать требованиям, установленным Банком России. Ос-нованием для отражения операций по движению денежных средств на расчетном счете предприятия являются:

· расчетные документы (в зависимости от формы расчетов);

мемориальные ордера (внутренние документы банка);

· выписки банка с расчетного счета, оформленные в установлен-ном порядке.

Проверить, правильно ли сгруппированы выписки по сче-там за проверяемый период (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке должен быть равен остатку средств на на-чало периода в следующей выписке) и имеются ли к ним первич-ные документы.

Установить, соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных первичных документах и пла-тежных документах.

Сумма по выписке должна соответствовать сумме в платежном документе, однако в первичных документах могут быть отличаю-щиеся суммы, например в выписанных счетах на оплату может быть сумма больше или меньше той, которая указана в платеж-ном поручении (это может быть следствием наличия дебиторской или кредиторской задолженности аудируемого лица перед контр-агентом). Сумма, указанная в выписке банка, может быть мень-ше суммы, указанной в первичном документе, если по данному документу ранее была произведена частичная оплата.

1.3. Проверить, имеется ли на первичных документах, прило-женных к выписке, штамп банка. Если имеются документы без штампа, то аудитор может сделать запрос в банк (в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельнос-ти №5 с целью подтверждения правильности произведенного платежа.

2. Проверить законность и обоснованность операций по дви-жению денежных средств на расчетном счете.

Как правило, аудиторы-юристы в самом начале работы производят анализ договоров аудируемого лица, поэтому аудито-ру при выявлении некорректного платежа следует изучить дого-вор и ознакомиться с рабочей документацией, созданной в ходе анализа договоров.

Провести анализ формулировок платежей, указанных в платежных документах, обращая внимание на наличие выделения налога на добавленную стоимость. В том случае, если формули-ровка платежа нетрадиционна для аудируемого лица, запутана, непонятна, необходимо провести дополнительные процедуры по проверке этой операции.

Используя рабочую документацию и результаты проверки других разделов аудита, проверить основания для перечисления платежей в пользу третьих лиц (физических) через почтовые от-деления или на счета в банках. Например, если перечисляются удержанные алименты, то сверить суммы с выписками из решений судебных органов, заработную плату -- с расчетно-платежными ведомостями, а также достоверность указанных в перечне по-чтовых адресов получателей переводов (при проверке расчетов с ра-бочими и служащими). Если в банковской выписке обнаружены ис-правления, то может быть инициирован запрос в банк.

Как правило, по операциям, отражаемым через банковские счета, сторнировочных записей в регистрах бухгалтерского учета не должно быть, так как допущенная ошибка по банковским опе-рациям -- это или излишне зачисленные или снятые суммы, ко-торые восстанавливаются обратными бухгалтерскими записями, поскольку ошибочное зачисление производится на основе доку-мента. Ошибочно зачисленные платежи подлежат возврату. При снятии со счета ранее ошибочно зачисленной суммы банк состав-ляет мемориальный ордер с указанием причины списания со сче-та. Именно поэтому наличие сторнировочных записей по расчет-ному счету в регистрах бухгалтерского учета должны быть особо тщательно исследованы на предмет надежности системы бухгал-терского учета и внутреннего контроля.

Рассмотрим методологию проверки правильности отражения опе-раций в бухгалтерском учете по счету 52 «Валютные счета».

Бухгалтерский учет безналичных денежных средств аудируемого лица в иностранных валютах на счете 52 ведется в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату поступления (списания) средств. К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета 1 «Валютные счета внутри страны» и 2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет ведется но каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

С 18 июня 2004 г. вступил в силу Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». В законе определен перечень вопросов, по которым Правительство Российской Федерации и Банк России могут при-нимать нормативные акты по регулированию валютных операций. Кроме того, впервые в российском валютном законодательстве по-явилось правило, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов валютного законода-тельства Российской Федерации, актов органов валютного регулирования и актов органов валютного контроля толкуются в пользу резидентов и нерезидентов. При проверке необходимо учи-тывать действующий порядок и норматив обязательной продажи валютной выручки.

В связи с тем что учет валютных операций ведется в националь-ной валюте, появляется необходимость пересчета конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валют-ных операций. Правила бухгалтерского учета валютных операций регламентированы отдельными нормативными актами:

Федеральным законом от 23.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтер-ском учете» (с изм. и доп.);

Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза-тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина России от 10.01.2000 г. №2н.

ущерба возможно в случае растрат, хищений, нанесения матери-ального ущерба, выпуска бракованной продукции.

При тестировании системы внутреннего контроля необходимо установить причины выпуска брака, степень вины работника, правильность оформления актов. При выявлении недостач взыс-кание с материально ответственного лица может быть осуществ-лено при наличии его вины, установленной в судебном порядке, или на добровольной основе, при этом необходимо проверить осуществление расчета норм естественной убыли.

В зависимости от результатов тестирования системы внутрен-него контроля аудиторы составляют общий план и программу

аудита.

В состав денежных документов, находящихся в кассе, входят почтовые марки, марки государственной пошли-ны, вексельные марки, оплаченные путевки в санатории, дома отдыха и др. Проверка денежных документов должна сопровождаться полной инвентаризацией их с состав-лением соответствующего акта.

В процессе контроля следует убедиться в равенстве ос-татков данных аналитического учета остатку по синтети-ческому счету 50, субсчет 3 «Денежные документы». По данным ана-литического учета необходимо установить своевременность и правильность оприходования денежных средств.

Тщательной проверке должны быть подвергнуты опе-рации по открываемым на ряде предприятий текущим счетам уполномоченных лиц (производителей работ и других) для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов (законность всех этих операций, а так-же качество и обоснованность самих документов).

Безналичные расчеты производятся на основании расчетных документов установленной формы. Расчетный документ-- это письменное требование или поручение владельца счета на перечисление денежных средств в безналичном порядке за товарно-материальные цен-ности, выполненные работы и оказанные услуги, а также по другим платежам. Расчетные документы должны соответство-вать установленным стандартам и содержать ряд обязатель-ных реквизитов. Содержание документов и правила их оформ-ления определены Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации. Платежные поручения, платежные требования-поручения, платежные требования выписываются, как правило, в один прием под копирку или путем размножения подлинников в количестве экземпляров, необходимых для банка и всех участ-вующих в расчетах сторон. Чеки выписываются от руки чер-нилами или шариковыми ручками. Помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются.

Списание средств со счетов плательщика производится только на основании первого экземпляра расчетного докумен-та (документа, переданного по телефаксу), если иное не ого-ворено указаниями Центрального банка РФ.

Аудитор должен обратить внимание также на следующие особенности законности практики проведения безналичных расчетов. Нарушение получателем средств обязательств по договору в части отгрузки товара, оказания услуг или производства работ является основанием для применения к нему контрагентом мер граж-данско-правовой ответственности. Так, если по-ставщик не отгрузил покупателю предусмотрен-ный договором товар, а банку для получения вы-плат представил фальсифицированные документы, по внешнему виду не вызывающие сомнения в их подлинно-сти, банк не может нести ответственность за убытки, причи-ненные покупателю, поскольку никаких нарушений в данной ситуации не допустил. Но при расчетах аккредитивами неред-ко имеют место и нарушения условий выплат со стороны ис-полняющего банка. Например, поставщик отгрузил продук-цию, не предусмотренную договором, а исполняющий банк выплатил средства, несмотря на то, что в представленных ему товаротранспортных документах вид товара не соответствовал тому, для оплаты которого был выставлен аккредитив. Требо-вание плательщика к поставщику о возврате выплаченных сумм -- это, по существу, требование о повороте оплаты про-дукции, отгруженной с нарушением условий договора. Требо-вание к банку -- это требование о возврате сумм, выплаченных с нарушением условий аккредитива.

Аудитор обязан проверить, чтобы предприятие, принимающее в оплату чеки, зафиксировало -что:

а) сумма чека не превышает предельной суммы, обозна-ченной на его оборотной стороне и в чековой карточке;

б) номер счета чекодателя, проставленный в чеке, соответ-ствует обозначенному в чековой карточке;

в) паспортные данные чекодателя соответствуют данным, указанным в чековой карточке.

Ошибки, выявленные при аудите безналичных расчетов.

1.В марте месяце предприятию ОАО «Коммунальщик» было поставлено сырье от ООО «МеталПРОФИ». Был составлен договор в котором говорилось, что через три месяца ОАО «Коммунальщик» отгрузит продукцию ООО «МеталПРОФИ» в расчет за поставленное сырье.

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Через три месяца:

Исправление ошибки:

Проводка сторнируется.

2. ОАО «Коммунальщик» был заключен контракт с иностранным поставщиком «AQUA Turbo» на покупку оборудования. Стоимость оборудования составляет 12000 евро. В контракте говорилось, что оборудование переходит покупателю в собственность в момент передачи. 12.08.2007 оборудование было доставлено. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 22.08.2007. Оборудование введено в эксплуатацию 29.08.2007 . на 12.08. 2007 курс евро составил- 34,82 руб./EUR; на 22.08.2007. - 34,88 руб./EUR; - 29.08.2007. - 35.00 руб./EUR

Бухгалтер ОАО «Коммунальщик» отразил следующие записи:

Ошибка бухгалтера привела к недооценке приобретенного основного средства предприятия. При учете ОС необходимо было отразить курсовую разницу, возникшую вследствие изменения курса валюты.

Правильные записи:

п.16 ПБУ 6/01 позволило сформировать стоимость объекта основных средств в сумме фактических затрат т.к. стоимость оборудования определена в размере 417840 руб. Фактически произведенные затраты составили 418560. Таким образом, применение

16.10.2007 года бухгалтер ОАО «Коммунальщик» составил корреспонденции счетов следующим образом:

Данный способ учета допустимо проводить в торговой отрасли, минуя счета расчетов. В отношении учета ОАО «Коммунальщик» это является ошибкой.

В соответствии с ПБУ 1/98 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами). Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.

Правильные проводки:

Заключение.

В результате проведенного нами курсового исследования, мы можем сделать следующие выводы и заключение, основанные на наших собственных умозаключениях, наблюдениях и приобретенном опыте. Прежде всего, мы выяснили, что аудитор уточняет, сколько предприятие имеет расчетных счетов -- рублевых и валютных. Предприятию долж-ны открывать один рублевый и один валютный счета. Устано-вив количество счетов, надо сопоставить сальдо по статьям баланса: «Расчетный счет», «Валютный счет» и «Прочие денеж-ные средства» с данными выписок банка по этим счетам. Они должны быть тождественны.

В ходе данной работы было сделано:

- разработан общий план аудита;

- разработана программа проверки;

- охарактеризована методика проведения аудита безналичных

расчетов на предприятии;

- выявлены ошибки;

Наконец, можно утверждать, что выполнение данной работы позволило углубить и закрепить знания в теоретической области и практической части аудита, а в частности аудита валютных операций. Помимо этого, приобретены навыки самостоятельного изучения теоретического материала и умения критически оценивать проработанный материал, формулировать и обосновывать собственные выводы.

Список литературы:

1. Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «Об аудиторской деятельности» // Российская газета. - 2001. - № 151-152

2. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» // Российская газета. - 1996. - № 228

3. Постановление правительства РФ от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

5. Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; под ред. В. И. Подольского. - 3-е изд. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 - 583 с.

6. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Дело и сервис, 2005 - 436с.

7. Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. -

М.: Финансы и статистика, 2005 г. - 318 с

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А - Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита собственного капитала

ООО «Аудит+»

г. Барнаул, ул. Изящная 47

Генеральному директору Трушину В.С

ОАО «Коммунальщик»

Исходящий N 791 от 10.02.2008г

Глубокоуважаемый Валерий Сергеевич!

Вы обратились к нам с просьбой о проведении аудита безналичных расчетов в ОАО «Коммунальщик» за 2007 финансовый год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания.

Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2007 год.

Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Целью аудита безналичных расчетов является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций на расчетных и валютных счетах, открытых в кредитных организациях, соответствия положений учетной политики в части указанных операций действующему законодательству. Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. В дополнение к аудиторскому заключению мы планируем предоставить Вам отдельное письмо, касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Кроме того, мы можем предложить Вам воспользоваться услугами независимых экспертов.

Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита собственного капитала. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Хотим напомнить Вам об ответственности исполнительного органа ОАО «Коммунальщик» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

Руководитель аудиторской организации

Иванов Степан Иванович /директор/ 10.02.2008

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен. Руководитель исполнительного органа ОАО «Коммунальщик»

Трушин Валерий Сергеевич /Ген. директор/ 10.02.2008

Приложение Б - Аудиторский договор

Договор № 79

на оказание аудиторских услуг

г. Барнаул «12» февраля 2008 г.

Аудиторская фирма ООО "Аудит +» в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального директора Иванова Степана Ивановича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ОАО "Алтайские коммунальные системы", именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора Трушина Валерия Сергеевича, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Исполнитель обязуется оказать Заказчику качественно и в срок аудиторские услуги, а Заказчик обязуется оплатить их в порядке и на условиях, установленных настоящим договором.

1.2. По настоящему договору Исполнитель оказывает следующие аудиторские услуги:

а) проведение аудиторской проверки (аудита) бухгалтерской отчетности Заказчика, составление по результатам проведения аудита аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности Заказчика и (или) письменного отчета аудитора (аудиторов) руководителю Заказчика;

б) консультационные услуги по вопросам применения законодательства о налогах и сборах (налоговое консультирование);

в) консультационные услуги по вопросам бухгалтерского и налогового учета (бухгалтерское консультирование);

г) консультационные услуги в области применения норм гражданского, административного и иных отраслей законодательства Российской Федерации (правовое консультирование).

1.3. Исполнитель при оказании аудиторских услуг руководствуется Федеральным законом Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 07 августа 2001 г. № 119-ФЗ, правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации и иными нормативно-правовыми актами, регулирующими вопросы, связанные с аудиторской деятельностью.

1.4. Аудиторская проверка (аудит) представляет собой проверку бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в части безналичных расчетов в целях формирования и выражения мнения Исполнителем о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Заказчика и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерац ии.

1.5. Исполнитель при осуществлении деятельности по оказанию Заказчику аудиторских услуг руководствуется принципами независимости, честности, объективности, профессиональной компетентности, добросовестности, конфиденциальности и профессионального поведения.

2. Условия оказания аудиторских услуг

2.1. Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности Заказчика по настоящему договору проводится Исполнителем за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г.

2.2. Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности Заказчика в рамках периода указанного в п. 2.1. настоящего договора, проводится Исполнителем по следующим этапам:

2.3. По результатам аудиторской проверки за 2007 год Исполнителем составляется письменный отчет аудитора (аудиторов) руководителю Заказчика и (или) аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности Заказчика.

2.4. Срок оказания аудиторских услуг по проведению аудиторской проверки (аудита) бухгалтерской отчетности Заказчика, составлению по результатам проведения аудита письменного отчета аудитора (аудиторов) руководителю Заказчика и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности Заказчика определяется и согласовывается сторонами по взаимному соглашению до проведения аудиторской проверки в дополнительном соглашении, являющимся неотъемлемой частью настоящего договора.

2.5. Начало течения срока оказания аудиторских услуг по проведению аудиторской проверки, указанного в п. 2.4. настоящего договора, исчисляется с момента предоставления Заказчиком работникам Исполнителя, осуществляющим аудиторскую проверку, бухгалтерской отчетности и иной документации необходимой для проведения проверки.

2.6. Исполнитель приступает к непосредственному проведению аудиторской проверки не позднее пятидневного срока с момента предоставления Заказчиком работникам Исполнителя, осуществляющим аудиторскую проверку, бухгалтерской отчетности и иной документации необходимой для проведения проверки.

2.7. Аудиторские услуги по налоговому, бухгалтерскому и правовому консультированию подлежат оказанию Заказчику в течение всего срока действия настоящего договора на основании устной или письменной заявки Заказчика.

2.8. Моментом исполнения обязательств Исполнителя по оказанию аудиторских услуг считается дата подписания сторонами Акта оказанных услуг, являющегося неотъемлемой частью настоящего договора.

2.9. Акт оказанных аудиторских услуг по проведению аудиторской проверки подлежит подписанию сторонами в течение 5 (пяти) рабочих дней с момента окончания Исполнителем выполнения услуг.

2.10. Акт оказанных аудиторских услуг по налоговому, бухгалтерскому и правовому консультированию подлежит подписанию сторонами в течение 5 (пяти) рабочих дней с момента окончания Исполнителем выполнения услуг.

3. Права и обязанности Исполнителя

3.1. Исполнитель имеет право:

3.1.1. Самостоятельно по своему усмотрению определять формы и методы проведения аудита исходя из требований законодательных и нормативных актов Российской Федерации, правил (стандартов) аудиторской деятельности, а также условий настоящего договора, в числе формы и методы аудита и аудиторских процедур, методы сбора и анализа аудиторских доказательств.

3.1.2. Проверять при проведении аудиторской проверки в полном объеме документацию Заказчика, связанную с его финансово - хозяйственной деятельностью, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации.

Непредставление Исполнителю или какое-либо ограничение его доступа к информации со стороны Заказчика рассматриваться как ограничение объема аудита.

В случае непредставления Заказчиком в трехдневный срок с момента направления Исполнителем соответствующего устного или письменного запроса, необходимой для проведения аудиторской проверки документации, Исполнитель вправе отказаться от проведения аудиторской проверки и выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении и потребовать от Заказчика возмещения причиненных убытков.

3.1.3. Получать у ответственных работников Заказчика устные и письменные разъяснения по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам.

3.1.4. На получение доступа в систему компьютерной обработки данных Заказчика.

3.1.5. Получать по письменному запросу, согласованному с Заказчиком информацию от третьих лиц, необходимую для составления аудиторского заключения.

3.1.6. Привлекать на договорной основе по согласованию с Заказчиком к участию в проведении аудиторской проверки аудиторов, работающих самостоятельно, аудиторов, работающих в качестве штатных сотрудников других аудиторских организаций, а также иных необходимых специалистов (экспертов).

3.2. Исполнитель обязан:

3.2.1. Соблюдать при оказании Заказчику аудиторских услуг требования законодательных и других нормативных актов Российской Федерации, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности.

3.2.2. Квалифицированно оказать Заказчику аудиторские услуги, в том числе по проведению аудиторской проверки.

3.2.3. Обеспечить соблюдение конфиденциальности полученной от Заказчика информации и коммерческой тайны в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

3.2.4. Сообщить Заказчику в устной или письменной форме в семидневный срок с момента возникновения соответствующих обстоятельств о необходимости привлечения к участию в аудиторской проверке дополнительных аудиторов и (или) специалистов (экспертов) в связи со значительным объемом работы, спецификой объекта аудита или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения настоящего договора.

3.2.5. Обеспечить сохранность рабочей документации, полученной в ходе аудиторской проверки в соответствии с правилами организации архивного дела в течение срока не менее пяти лет после проведения аудита.

3.2.6. По результатам аудита бухгалтерской отчетности, но не позднее 15 дней со дня подписания Акта оказанных аудиторских услуг по проведению аудиторской проверки, представить руководству (собственнику) Заказчика отчет аудитора (аудиторов) по результатам проведения аудита и (или) аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности Заказчика.

Аудиторское заключение вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью представляется Заказчику в двух экземплярах.

За предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговых органов и других лиц Исполнитель ответственности не несет.

4. Права и обязанности Заказчика

4.1. Заказчик имеет право:

4.1.1. Получать от Исполнителя информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, регулирующих аудиторскую деятельность, а после ознакомления с отчетом аудитора (аудиторов) также информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы этого отчета и (или) заключения.

4.1.2. Быть осведомленным о предполагаемом использовании Исполнителем привлеченных сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) и отказаться от их участия с предоставлением Исполнителю мотивированного возражения в письменной форме.

Возражение подлежит представлению Исполнителю в пятидневный срок с момента получения Заказчиком соответствующего сообщения от Исполнителя.

В случае непредставления Заказчиком в указный срок возражений относительно предполагаемого привлечения Исполнителем для проведения аудиторской проверки сторонних специалистов (экспертов, аудиторов), предполагается согласие Заказчика на их привлечение к аудиторской проверке.

4.2. Заказчик обязан:

4.2.1. Своевременно оплатить Исполнителю стоимость аудиторских услуг на условиях и в порядке, предусмотренном разделом 5 настоящего договора, независимо от содержания выводов или рекомендаций, изложенные в аудиторском заключении и (или) в отчете Исполнителя.

4.2.2. Обеспечить работников Исполнителя при проведении аудиторской проверки оборудованными в соответствии с законодательством Российской Федерации рабочими местами с предоставлением технических средств (компьютер) и шкафа - сейфа для хранения документов.

4.2.3. Не препятствовать Исполнителю в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, обеспечить доступ Исполнителя в систему компьютерной обработки информации Заказчика, создавать все условия, необходимые для проведения аудита, а также предоставлять Исполнителю в срок, указанный в п. 3.1.2. настоящего договора всю документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудитора (аудиторов) исчерпывающие разъяснения и объяснения в устной и письменной форме.

4.2.4. Своевременно предоставить по запросу Исполнителя заключения и акты по результатам проверок, проведенных у Заказчика другими аудиторскими организациями и органами надзора.

4.2.5. По устному или письменному требованию Исполнителя оперативно выполнить в срок не более суток необходимые копировально-множительные работы.

4.2.6. Не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению Исполнителем при проведении аудиторской проверки.

4.2.7. Оперативно устранить в ходе аудиторской проверки выявленные Исполнителем нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

4.2.8. Заказчик не может оказывать давления на Исполнителя в любой форме с целью изменения его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Заказчика.

5. Стоимость и оплата аудиторских услуг

5.1. Стоимость подлежащих оказанию по настоящему договору услуг по проведению Исполнителем аудиторской проверки (аудита) бухгалтерской отчетности Заказчика, составлению по результатам проведения аудита письменного отчета аудитора (аудиторов) руководителю Заказчика и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности Заказчика и услуг по налоговому, бухгалтерскому и правовому консультированию Заказчика оказанных в период проведения аудиторской проверки определяются и согласовываются сторонами по взаимному соглашению до проведения аудиторской проверки в дополнительном соглашении, являющимся неотъемлемой частью настоящего договора.

5.2. Стоимость услуг по налоговому, бухгалтерскому и правовому консультированию Заказчика оказанных вне рамок проведения аудиторской проверки в период действия настоящего договора рассчитывается Исполнителем исходя из количества часов, затраченных Исполнителем на их оказание, и составляет одну тысячу рублей (1 000 руб.) в астрономический час (шестьдесят минут), в т.ч. НДС (18%).

Окончательная стоимость услуг по налоговому, бухгалтерскому и правовому консультированию определяется сторонами в Акте оказанных услуг.

Учет затраченных Исполнителем часов на оказание услуг по консультированию Заказчика ведется Исполнителем.

До подписания сторонами Акта оказанных услуг, Заказчик вправе получить информацию от Исполнителя, о количестве затраченных им часов за оказанные услуги по консультированию.

5.3. Заказчик производит оплату стоимости оказанных Исполнителем по настоящему договору аудиторских услуг в течение 10 дней с момента подписания сторонами Акта оказанных услуг. Заказчик вправе с согласия Исполнителя произвести предварительную оплату стоимости подлежащих оказанию по настоящему договору аудиторских услуг.

5.4. Оплата производится Заказчиком в безналичном порядке путем перечисления стоимости оказанных аудиторских услуг платежным поручением на расчетный счет Исполнителя. Оплата может быть произведена иным способом согласованным сторонами.

Исполнение обязательств по оплате стоимости аудиторских услуг по настоящему договору при наличии согласия Исполнителя может быть возложено Заказчиком на третье лицо.

6. Ответственность сторон

6.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение условий настоящего договора стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

6.2. За нарушение срока оказания аудиторских услуг по проведению аудиторской проверки, установленного п. 2.4. настоящего договора, Исполнитель уплачивает Заказчику неустойку в виде пени в размере 0,03 процента от стоимости аудиторских услуг за каждый день просрочки.

6.3. За нарушение срока оплаты Заказчиком стоимости оказанных аудиторских услуг, установленного п. 5.3. настоящего договора, Заказчик уплачивает Исполнитель неустойку в виде пени в размере 0,03 процента от стоимости аудиторских услуг за каждый день просрочки.

6.4. Неустойка уплачивается стороной на основании счетов на оплату в десятидневный срок после их предъявления.

6.5. Стороны не отвечают за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему договору, если их надлежащее исполнение стало невозможно вследствие непреодолимой силы.

7. Конфиденциальность

7.1. Условия настоящего договора, дополнительных соглашений и приложений к нему конфиденциальны и не подлежат разглашению сторонами. Информация, составляющая коммерческую, банковскую или иную охраняемую законом тайну, а также иная конфиденциальная информация Заказчика полученная в результате оказания аудиторских услуг не подлежит разглашению, а также не подлежит использованию Исполнителем в собственных целях, не может передаваться третьим лицам, а также государственным органам, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

8. Срок действия договора

8.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания уполномоченными представителями каждой из сторон и действует до 20.03.2007 года.

8.2. Истечение срока действия настоящего договора не освобождает стороны от надлежащего исполнения обязательств.

9. Прочие условия

9.1. Стороны договорились, что расторжение настоящего договора возможно только по соглашению сторон или на основании решения суда.

9.2. Заказчик вправе отказаться от исполнения договора при условии оплаты Исполнителю фактически понесенных им расходов.

9.3. Все споры, разногласия и требования, возникающие либо могущие в будущем возникнуть из настоящего договора либо в связи с ним, в том числе касающиеся его исполнения, ненадлежащего исполнения либо иного нарушения, прекращения или недействительности разрешаются сторонами в претензионном порядке. Претензия подлежит направлению в течение 30 дней с момента возникновения между сторонами спора или разногласия. Сторона, получившая претензию, обязана предоставить ответ на претензию Стороне ее направившей в 30-дневный срок с момента получения претензии. По окончании срока направления ответа на претензию Стороны вправе передать спор на рассмотрение Арбитражного суда.

10. Заключительные положения

10.1. Настоящий договор составлен в двух экземплярах на русском языке, по одному для каждой из сторон. Оба экземпляра имеют одинаковую юридическую силу и являются идентичными. У каждой из сторон находиться один экземпляр настоящего договора.

10.2. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны лишь при условии, что они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями сторон, кроме случаев прямо предусмотренных настоящим договором. Все приложения составляют неотъемлемую часть настоящего договора.

10.3. Стороны признают юридическую силу документов, переданных посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной, факсимильной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по настоящему договору.

10.4. Во всем ином, не урегулированном настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством РФ.

11. Реквизиты и подписи сторон.

Исполнитель: Заказчик:

_______________/Иванов С.И./ _______________/______________/

м.п. м.п.

Приложение В - Отчет аудитора:

ООО «Аудит +»

г. Барнаул, ул. Изящная, 47

Генеральному директору Иванову С.И

ОАО «Коммунальщик»

Исходящий N 987 от 23.02.2008 года

Письменная информация аудитора

по результатам проведения аудита безналичных расчетов

Глубокоуважаемый Степан Иванович!

В соответствии с Договором на проведение аудита №79 от 12.02.2008 года нами с 11.02.2008 по 21.02.2008 года был проведен аудит безналичных расчетов ОАО «Коммунальщик» за период с 1.01.2007 по 31.12.2007 года.

Руководитель аудиторской группы: Хромусевич Л.Г.

В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

Проверяемый экономический субъект: ОАО «Коммунальщик»

Руководитель организации: Иванов С.И., генеральный директор.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Прибытко Ю.А.

Общая информация

Бухгалтерский учет в проверяемой организации: ведется в журнально-ордерной форме.

ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ

В целом, по мнению Аудитора организация бухгалтерского учета ОАО «Коммунальщик» соответствует масштабам и характеру осуществляемой деятельности и позволяет формировать полную и достоверную информацию о деятельности Общества и его имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита отчетности, нами рассмотрено соблюдение ОАО «Коммунальщик» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО «Коммунальщик».

РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

По нашему мнению на сегодняшний день существуют определенные проблемы организации учета собственного капитала, отрицательно влияющие на степень достоверности бухгалтерской отчетности, финансовое состояние Общества, а также налоговые риски Общества. В ходе проверки установлено, что на предприятии при оформлении документации допущен ряд ошибок, которые отражены в приложении к аудиторскому заключению.

Аудитор предлагает учесть следующие рекомендации:

в соответствии с замечаниями Аудитора внести необходимые
изменения в регистры бухгалтерского учета и документацию;

вести бухгалтерский учет в соответствии с замечаниями Аудитора,
учесть все представленные в отчете Аудитора рекомендации;

учесть рекомендации Аудитора по совершенствованию бухгалтерского учета.

ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

Мы проверили соответствие ряда совершенных ОАО «Коммунальщик» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО «Коммунальщик» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ОАО «Коммунальщик» во всех существенных отношениях в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет.

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Аудиторское заключение по проверке безналичных расчетов

Адресат

Иванов С.И., генеральный директор ОАО «Коммунальщик»

Аудитор

Наименование: общество с ограниченной ответственностью «Аудит +»

Место нахождения: г. Барнаул, ул. Изящная 47

Государственная регистрация: Индустриального района №1465 от 21.10.2005 года

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности

Аудируемое лицо

Наименование: открытое акционерное общество «Коммунальщик»

Место нахождения: г. Барнаул, ул. Кулагина 12,

Государственная регистрация: Центрального района №4785 от 8.08.2001 года

Мы провели аудит безналичных расчетов организации ОАО «Коммунальщик» за период с 1 января по 31 декабря 2007 года включительно. Нами были рассмотрены следующие документы:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- учетные регистры и первичные документы;

Ответственность за составление и представление этой финансовой документации и прочей информации несет исполнительный орган организации ОАО «Коммунальщик».

Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом “Об аудиторской деятельности”. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит даст достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность с поправками, приведенными в приложении к настоящему Заключению и подлежащими отражению в бухгалтерской отчетности за 2007 год, достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января 2008 г., исходя из ПБУ 4/99.

Руководитель группы аудиторов: Хромусевич Л.Г. __________

Аудитор: Порошина Л. Л. __________

Аудиторский отчет получил: Иванов С.И., генеральный директор _________ 23.03.2008 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ Д - Положение об учетной политике

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. В настоящем приложении к приказу определяется учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Коммунальщик», в которой устанавливаются принципы отражения в бухгалтерском всех фактов хозяйственной деятельности и их оценки.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ

2.1. Порядок ведения учета на предприятии

2.1.1. Бухгалтерский и налоговый учёт на предприятии вести силами занимающего штатную должность главного бухгалтера, непосредственно подчиняющегося генеральному директору, или, при условии временного отсутствия в штате организации главного бухгалтера, руководителем лично в соответствии с действующим законодательством. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и предоставлению документов и сведений считать обязательными для всех работников организации.

2.1.2. Организации вести учет по журнально-ордерной форме в электронном виде с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы автоматизации учета «1С: Предприятие 8.0».

2.1.3. Организация использовать рабочий план счетов (приложение № 3), разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н с учетом приказа Минфина России РФ №38н от 7мая 2003 года «О внесении изменений и дополнений в План счетов бухгалтерского учета». В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, главному бухгалтеру дополнить её.

2.2. Учетные документы и регистры

2.2.1. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформлять типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета распечатывать не позднее 5-ого числа месяца, следующего за отчетным.

2.2.2. Первичные учетные документы должны содержать следующие реквизиты: наименование документа, дату составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления, личные подписи и их расшифровки. В зависимости от характера операции и технологии её обработки в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

2.2.3. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных доку-ментов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

2.2.4. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В ос-тальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесе-ния исправлений.

2.2.5. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, ут-верждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

2.2.6. Все учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение пяти лет.

2.2.7. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней отчетности считать коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерской отчетности и во внутренней отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну.

3.1. Учет основных средств

3.1.1. Бухгалтерский учет основных средств осуществлять согласно ПБУ - 6/2001 «Учет основных средств». Основные средства принимать к учету по первоначальной стоимости, которая составляет сумму фактических затрат организации, связанных с их приобретением и установкой, а именно, суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщиков, за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства, регистрационные сборы, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, а также некоторые иные затраты.

3.1.2. Стоимость объектов основных средств погашать предприятием путем начисления амортизации. Амортизацию основных средств в бухгалтерском учёте начислять линейным методом в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливать по решению технического директора организации в соответствии с данными технических условий на объект.

3.1.3. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств в бухгалтерском учёте отражать путем накопления на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств», предназначенном для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов основных средств организации.

3.1.4. Основные средства, стоимость которых не превышает 5000 рублей, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания списывать в бухгалтерском и налоговом учете на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.

3.1.5. Учет основных средств осуществлять с использованием инвентарных карточек учета основных средств.

3.1.6. Переоценку основных средств предприятием не проводить.

3.1.7. Объекты основных средств, полученные по договору аренды, а также по договору лизинга учитывать предприятием на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Капитальный ремонт арендованных основных средств производиь арендодателем.

3.1.8. Лизинговые и (или) арендные платежи, получаемые организацией, по решению главного бухгалтера возможно в полном объеме до окончания действия договора относить на счет 98 «Доходы будущих периодов» и впоследствии ежемесячно списываться на доходы предприятия.

3.2. Учет нематериальных активов

3.2.1. Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществлять согласно ПБУ - 14/2000 «Учет нематериальных активов». Нематериальные активы принимать к бухгалтерскому учету по фактическим затратам на приобретение, за исключением возмещаемых налогов.

3.2.2. Нематериальные активы в бухгалтерском учёте амортизировать линейным методом по нормам, рассчитанным предприятием, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования.

3.2.3. Срок полезного использования нематериальных активов определять исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации и ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

3.2.4. Амортизацию нематериальных активов в бухгалтерском учёте отражать путем накопления на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов», предназначенном для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации.

3.3. Учет материально- производственных запасов

3.3.1. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов осуществлять согласно ПБУ - 5/2001 «Учет материально- производственных запасов».

3.3.2. Процесс приобретения и заготовления материалов отражать с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», предназначенном для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производ-ственных запасов, относящихся к средствам в обороте и 16 «Отклонение стоимости материальных ценностей» на котором обобщается информация о разнице в стоимости приобретения запасов.

3.3.3. В дебет счета 15 относить покупную стоимость материально-производствен-ных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы постав-щиков. В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится сто-имость поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов по учетным ценам.

3.3.4. Списание отклонений в стоимости материалов производить исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца. Накопленные на счете 16 разницы в стоимости материалов относить в дебет счетов затрат, пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

3.3.5. В бухгалтерском учете себестоимость списываемых в производство (ином выбытии) товарно-материальных ценностей определять по средней себестоимости.

3.4. Учет расходов будущих периодов

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражать в бухгалтерском балансе отдельной статьёй как расходы будущих периодов, подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся. Для отражения данных расходов использовать счет 97 «Расходы будущих периодов»

3.5. Учет затрат на производство

3.5.1. Учет расходов по обычным видам деятельности вести с подразделением на прямые и косвенные, в разрезе видов затрат в целом по организации. Учет прямых затрат на производство вести на счете 20 «Основное производство». Косвенные расходы отражать на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца косвен-ные расходы списывать со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства пропорционально заработной плате основных производственных работников и определяется фактическая производствен-ная себестоимость продукции.

3.5.2. К прямым расходам в бухгалтерском учёте относить:

- стоимость материалов, которая используется при производстве;

- заработная плата рабочих, занятых непосредственно в производстве.

3.5.3. К косвенным расходам в бухгалтерском учёте относить:

- амортизация общепроизводственных и управленческих основных средств организации, амортизация нематериальных активов;

- заработная плата общепроизводственных и управленческих работников предприятия;

- арендные платежи, а также услуги поставщиков электро- и теплоэнергии и водоснабжения.

3.5.4. Коммерческие и управленческие расходы признавать в себестоимости проданных изделий полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

3.5.6. Коммерческие расходы при осуществлении деятельности, связанной с процессом реализации товаров учитывать на счете 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы, учтенные на счете 44, по окончании отчетного периода полностью относить в дебет счета 90 «Продажи» без распределения между реализованными и нереализованными товарами.

3.5.7. В организациях применять нормативный ме-тод учета затрат и калькулирования фактической себестоимости про-дукции.

3.6. Готовая продукция и незавершенное производство

3.6.1. Готовую продукцию оценивать по полной нормативной производственной себестоимости.

3.6.2. Для учета выпуска работ, услуг использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета 40 отражать фактическую производственную се-бестоимость готовой продукции, списываемых с кредита счета 20, а по кредиту -- норматив-ную производственную себестоимость, списываемую в дебет счета 43. На 1-е число месяца дебетовые и кредитовые обороты по счету 40 сопоставлять и определять отклонение фак-тической производственной себестоимости продукции от нормативной. Выявленное отклонение списывать с кредита счета 40 в дебет счета 90. При этом экономия, т.е. превышение норма-тивной себестоимости над фактической, списывать способом «красное сторно», а перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной) списывать допол-нительной бухгалтерской проводкой.

3.6.3. Незавершенное производство в бухгалтерском учёте отражать по нормативной себестоимости.

3.7. Учет доходов предприятия

3.7.1. Получаемые организацией доходы отражаются в бухгалтерском учете по креди-ту счетов 90-1 «Продажи. Выручка», 91-1 «Прочие доходы и расходы. Прочие дохо-ды», 98 «Доходы будущих периодов».

3.7.2. Выручку принимать к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества. При невозможности определения суммы выручки от продажи про-дукции принимать её к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, которые будут впос-ледствии возмещены организации.

3.8. Учет кредитов и займов

Долгосрочную задолженность по полученным займам и (или) кредитам переводить в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

3.9. Созданные резервы

3.9.1. В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в себестоимость продукции, создать ремонтный фонд, размер отчислений в который рассчитывается техническим директором организации, в соответствии с ожидаемыми затратами на ремонт основных средств в текущем году и предполагаемого объема выпуска. Впоследствии на него списывать сумму фактических затрат на ремонт объектов основных средств, по мере их возникновения.

3.9.2. В целях избегания сезонных скачков по оплатам предстоящих отпусков создать резерв отпусков, размер которого определить в зависимости от средней заработной платы работников и отчислений по социальному обеспечению.

3.10. Финансовые вложения.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Рабочий план счетов ОАО «Коммунальщик»

ПРИЛОЖЕНИЕ Е - Бухгалтерский Баланс ОАО «Коммунальщик» за 2007 г.