Косвенные налоги

ВВЕДЕНИЕ
Налог –это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.
Возможности финансовой стабилизации, во всяком случае –состояние доходной части бюджета, будет зависеть в основном от двух весьма влияющих друг на друга критериев. Первый и основной из них– развитие налоговой базы, т. е. общая ситуация в экономике, особенно в ее базовых отраслях; второй – налоговая система страны. Ибо от того, насколько оптимально выбраны объекты налогообложения, установлена величина налоговых ставок, отлажен механизм взимания налогов и т. д. , зависит обратное воздействие налоговой системы на налоговую базу. Есть еще и третий критерий– организация и эффективность налоговой службы государства. Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г. , когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. За прошедшие годы было много, видимо, даже слишком много отдельных частных изменений, но основные принципы сохраняются.
Первые попытки перейти к налоговой системе, отказавшись от порочной практики установления дифференцированных платежей из прибыли предприятий в бюджет, были сделаны еще во второй половине 1990–1991 гг. в рамках союзного государства. Плохо подготовленные половинчатые шаги в этом направлении были заменены с 1992 г. Более стройной структурой российского налогового законодательства.
Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяют Налоговый кодекс РФ (часть первая) и Закон РФ“Об основах налоговой системы в Российской Федерации”. К понятию “другие платежи”относят обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд занятости, Фонд социального страхования, дорожные федеральный и территориальные фонды. Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, объем продаж, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.
Предусмотрено, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения. В законодательном порядке по налогам могут устанавливаться определенные льготы, к числу которых относятся: Необлагаемый минимум объекта налога;
Изъятие из обложения определенных элементов объекта налога; Освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; Понижение налоговых ставок; Вычет из налогового платежа за расчетный период;
Целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов); Прочие налоговые льготы.
Обязанность своевременно и в полной мере уплачивать налоги российским законодательством возлагается на налогоплательщика. “Функция налога – это проявление его сущности в действии,
способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, инструмента распределительных отношений в обществе.
Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов–формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и пр. ). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта. Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаряконтрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.
Регулирующая функция – регулирование отношений между бюджетами и внутри бюджетной системой. Стимулирующая функция – при помощи налоговых льгот, санкций решаются вопросы технического прогресса, капитальных вложений, расширение производства первичных товаров и ограничение вторичных.
Регулирующую и стимулирующую функции называют экономической функцией. Такое разграничение функций налогов носит целевой характер, так как все функции переплетаются и осуществляются одновременно. Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемыми законодательными органами власти.
Сегодня налоговая система призвана реально влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и одновременно служить барьером на пути социально обнищания низкооплачиваемых слоев населения”... “Элементами налогообложения являются: Объект налогообложения; Налоговая база; Налоговый период; Налоговая ставка; Порядок исчисления налога; Порядок и сроки уплаты налога.
Объектами налогообложения служат: имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо другое экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.
Налоговая база –это стоимостная, физическая или другие характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и других документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Остальные налогоплательщики–физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов.
Налоговый период –это календарный год или другой период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня воздания до конца календарного года, следующего за годом создания. При ликвидации или реорганизации организации до конца календарного года последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации или реорганизации. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты плательщик уплачивает пени. Уплата налога производится, как правило, разовой уплатой всей суммы налога в наличной или безналичной форме”...
“К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные товары, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами, транспортный налог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и др.
Во многих развитых странах в структуре налоговых доходов превалируют прямые налоги: США– 91, 1%, Япония – 71, 2%, Англия –54, 3% (1987 г. ). Однако в ФРГ этот показатель составлял 44, 1%. В России на долю прямых налогов приходится примерно 45% (1995 г. ).
Бюджетное устройство государства определяет организацию бюджетной системы, включающую целостную совокупность бюджетов всех уровней. В федеративном государстве (США, ФРГ, России и др. ) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. Исходя из критерия многоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве широкое распространение получила статусная классификация налогов”... КОСВЕННОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, ЕГО ЗНАЧЕНИЕ
Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.
Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально еще в XVII в. был привязан к доходам землевладельца (поземельный налог– это прямой налог, остальные –косвенные). Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами–на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, считал А. Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются таким образом на потребителя. Классификация налогов на прямые и косвенные, исходя из подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг. (см. Приложение: таблица № 1)
Законом “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.
Первый уровень – федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К числу федеральных налогов относятся: Налог на добавленную стоимость; Налог на прибыль предприятий и организаций; Акцизы; Подоходный налог с физических лиц; Таможенные пошлины.
Перечисленные пять налогов создают основу финансовой базы государства”... “В федеральном бюджете на 2000 г. налоговые поступления и их структура составили (в млн. руб. и процентах): Таблица 1 Налоговые поступления Млн. руб. В процентах Налоговые доходы, всего: 675 039, 1 100 В том числе: Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций 63 448, 5 9, 4 Подоходный налог с физических лиц: 23 928, 1 3, 5 Налог на игорный бизнес: 210, 0 0, 03
НДС на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории РФ: 174 869, 7 25, 9 Из них:
Возмещение НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, использованных при производстве экспортной продукции: 67 400, 0 НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 102 617, 8 15, 2 Акцизы В том числе:
На спирт этиловый из пищевого сырья, спирт питьевой, спиртосодержащие растворы 119 938, 4 2 198, 9 17, 8 На водку и ликеро – водочные изделия: 15 752, 0 На бензин автомобильный: 7 051, 2 На природный газ: 75 821, 3 На нефть (включая стабилизированный газовый конденсат): 15 097, 5 На легковые автомобили: 185, 9 На товары, ввозимые на территорию РФ: 3 831, 6 Федеральные лицензионные и регистрационные сборы 533, 7 0, 08
Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте: 1 549, 9 0, 2 Налоги на совокупный доход: 1 054, 9 0, 2 Налог на операции с ценными бумагами 300, 0 0, 04 Платежи за пользование природными ресурсами В том числе: Платежи за пользование недрами 11 112, 2 5 350, 0 1, 65 Платежи за пользование лесным фондом 793, 8 Плата за пользование водными объектами 681, 4 Земельный налог 3 891, 0
Плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов 349, 0 Плата за право пользования объектами животного мира 47, 0 Ввозные таможенные пошлины 87 488, 0 13, 0 Вывозные таможенные пошлины 84 495, 2 12, 5 Прочие налоги, пошлины и сборы 3 492, 7 0, 52 .
“Второй уровень – налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов (региональные налоги). Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц. Чаще всего это один налог, хотя в некоторых странах имеется и такая практика, как в России. Очень сильно поддерживает финансовую базу региональных бюджетов целевой налог на нужды учреждений народного образования. Именно он дает необходимые средства для развития на региональном уровне этой отрасли. В 1999 г. В качестве региональных налогов начали функционировать налог с продаж и налог на вмененный доход. Третий уровень – местные налоги, т. е. налоги городов, районов, поселков и т. д. В понятие “район” с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов. Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: Налог на имущество физических лиц; Земельный налог; Налог на рекламу;
Налог на содержание жилищного фонда и социально - культурно сферы; Большая группа прочих местных налогов.
Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании– это отчисления от федеральных налогов”... “Поскольку налоги являются регулирующими доходами бюджета, из того, что тот или иной налог
относится, например, к федеральным, вовсе не следует, что весь сбор от него поступает в федеральный бюджет. Он распределяется между уровнями бюджета. Так, Указом Президента РФ № 685 от 8 мая 1996 г. “Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины”введены минимальные значения долей поступления доходов от налогов в бюджеты разных уровней: Таблица 2 Вид налога Федеральный бюджет Бюджет субъекта РФ Местный бюджет НДС 30 20 5 Акцизы на спирт, водку и ЛВИ 30 30 5
Акцизы на минеральные виды сырья, бензин, автомобили, импортные подакцизные товары 100 Акцизы на остальные виды подакцизных товаров 60 10 Налог на прибыль предприятий 10 15 5 Подоходный налог с физических лиц 10 30 5 Ресурсные налоги 30 30 30 Экологические налоги 30 30 10 Сборы за использование государственной символики РФ 100 Федеральные лицензионные сборы 100 Налог на землю (с учетом централизации) 10 20 30 Налог на имущество предприятий и организаций 40 40 Транспортный налог 10 40 .
“В общей сложности налоговым законодательством РФ предусматривается перечень, включающий 41 конкретный налог разного уровня. Однако в 1994–1996 гг. , благодаря Указу Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различный уровней”, налоговое творчество региональных и местных властей довело этот перечень до 200 (в каждом субъекте РФ было принято по 1–2 местных налога). В правительственном проекте Налогового кодекса РФ предлагается установить закрытый перечень налогов и сборов– 12 федеральных, 8 региональных и 12 местных. Оценивая классификацию налогов по уровневому критерию, следует отметить, что такое деление не имеет логического смысла и носит статусный характер. Одни федеральные налоги в качестве доходных источников полностью закреплены за бюджетами нижестоящих уровней, другие–лишь частично (по нормативам либо путем расщепления ставки). Учетно-экономическая целесообразность диктует иную группировку налогов, взимаемых с предприятий и организаций: Налоги, относимые на издержки производства и обращения;
Налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг); Налоги, относимые на финансовые результаты (до налогообложения прибыли); Налоги на прибыль и за счет прибыли, остающейся в распоряжении плательщика”... “Налоговая система Российской Федерации выполняет важную функцию бюджетного регулирования. Расширение самостоятельности и ответственности 89 национально– государственных и административно – территориальных образований России в решении социально –экономических проблем сопровождается укреплением их финансовой базы, осуществляемым путем перераспределения федеральных налогов. Закрепленные и регулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте на долговременной основе поступают в нижестоящие бюджеты. Такие налоги, как гербовый сбор, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, имея федеральный статус, обычно полностью зачисляются в местные бюджеты.
Налог на прибыль предприятий и организаций в твердой доле: 11% + 19 % делится соответственно между федеральным и региональным бюджетами, а из них перечисляется в местные бюджеты.
Акцизы, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц распределяются между бюджетами, в зависимости от обстоятельств, включая финансовое положение отдельных территорий, проценты отчислений могут меняться. Нормативы утверждаются ежегодно при формировании федерального бюджета. Хотя налог на имущество юридических лиц является региональным, законодательно установлено, что половина его поступлений направляется в местные бюджеты. Налоговая политика страны обеспечивает взаимодействие бюджетов всех уровней и единство бюджетной системы Российской Федерации. ” .
“Ассоциацией коммерческого права в рамках Профессионального клуба юристов регулярно проводятся“круглые столы” по различным аспектам российского права. Одно из заседаний “круглого стола”было посвящено проблемам возврата из бюджета излишне уплаченных косвенных налогов…...
…. На обсуждение были вынесены три основных вопроса: каким образом введение новых косвенных налогов ухудшает положение налогоплательщиков; должны ли возвращаться переплаченные или излишне взысканные косвенные налоги; кому и в каком порядке может производиться возврат излишне уплаченных или взысканных косвенных налогов? …
…Участники конференции всесторонне обсудили понятие косвенных налогов, его значение в законодательной и правоприменительной деятельности, экономические и правовые отличия косвенных и прямых налогов.
По результатам научно-практической конференции участниками принята резолюция в которой отмечено следующее:
Деление налогов на прямые и косвенные может иметь юридическое значение. Предложение налогов как экономическое явление проявляется в отношении любых налогов.
Распределение бремени налога и возможность его прямого или косвенного переложения должны учитываться на уровне налоговой политики в целях соблюдения конституционных принципов равного налогового бремени и приоритета финансовых целей–взимания налогов и сборов.
Теория перелагаемости косвенных налогов не может использоваться как основание для отказа в возврате из бюджета излишне уплаченных (взысканных) косвенных налогов. Косвенный налог, также как и прямой, представляет собой изъятие собственности юридического плательщика налога. Средства, выбывшие без законных оснований, должны возвращаться собственнику.
Возврат излишне уплаченных сумм косвенного налога из бюджета юридическому плательщику не может быть поставлен в зависимость от возврата юридическим плательщиком суммы такого налога как части цены носителю налога, т. к. это приведет к неоправданному смешению налоговых и гражданско-правовых отношений. Налоги всегда ограничивают право собственности, поэтому введение любых новых налогов ухудшает положение налогоплательщиков. ”. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. АКЦИЗЫ И ИХ ХАРАКТЕРИСТИКА
С 1992 г в России одним из двух основных федеральных налогов стал налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Введение в России НДС обеспечивает равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовых форм собственности.
“Налог регулируется Законом РФ “О налоге на добавленную стоимость” от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 в редакции последующих изменений и дополнений. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
Предприятия и организации, имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность;
Полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени; Индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, самостоятельно реализующих товары (работы, услуги);
Международные объединения и другие юридические лица, осуществляющие производственную и другую коммерческую деятельность на территории России. Плательщиками налога в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством. Объектами обложения служат:
обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, работ и услуг;
товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами”...
В условиях рыночной экономики стоимость реализуемой продукции (товаров), работ, услуг исчисляется как исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов, так и исходя из государственных регулируемых оптовых и розничных цен и тарифов, применяемых на отдельные виды продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг, оказываемых населению. “Стоимость реализованной продукции, работ, услуг составляет облагаемый оборот, в который также включаются:
суммы средств, полученные предприятиями от других предприятий и организаций, в связи с расчетами за реализованную продукцию;
доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление банковских операций;
средства, полученные от взимания штрафов, взыскания пени, выплаты неустоек на нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС;
суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет либо полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).
При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров
как собственного производства, так и приобретенных на стороне. В целях налогообложения товаром считаются предмет, изделие, продукция, в том числе производственно-технического назначения, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электро- и тепло- энергия, газ. К оборотам, облагаемым налогом, относятся также:
обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения (объекты социально-культурной сферы, капитальное строительство и др. ), а также своим работникам;
обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.
При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.
Предприятия и организации розничной торговли, получающие доход в виде наценок, надбавок,
вознаграждений, исчисляют налог с суммы этого дохода. При этом размер наценки, вознаграждения, сбора применяется к стоимости товаров, включающей сумму налога.
Действующим законодательством установлен перечень оборотов, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, а также перечень продукции (товаров), работ и услуг, освобождаемых от обложения этим налогом. К таким оборотам, товарам, работам и услугам, в частности относятся:
обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними структурными единицами предприятия для промышленно-производственных нужд другим структурным единицам этого же предприятия (внутризаводской оборот). Под структурными единицами предприятия понимаются структурные единицы, не имеющие расчетного счета в учреждении банка и состоящие на балансе основного предприятия;
товары, экспортируемые непосредственно предприятиями-изготовителями, экспортируемые услуги и работы, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов через территорию РФ. При этом критерием экспорта работ и услуг является место их выполнения или оказания;
товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно - технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними; услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
квартирная плата, включая плату на проживание в общежитиях; стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности общественных объединений (организаций), а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;
операции по страхованию и перестрахованию, выдаче и передаче ссуд, а также банковские операции;
операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др. ), кроме брокерских и других посреднических услуг. Исключение представляют операции по изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг, по которым налог взимается; продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов;
действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, а также услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов; плата за недра;
патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности, а также получение авторских прав; услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги вневедомственной охраны Министерства внутренних дел РФ. Под услугами в сфере образования следует понимать услуги, оказываемые образовательными учреждениями в части их уставной непредпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм: государственными, муниципальными, негосударственными, включая частные, общественные, религиозные. Указанная льгота предоставляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности;
товары (работы, услуги), вырабатываемые и реализуемые учебными предприятиями образовательных учреждений (включая учебно-производственные мастерские), при условии направления полученного от этой деятельности дохода в данном образовательном учреждении на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса;
научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;
услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ. Под услугами религиозных объединений следует понимать услуги, связанные с осуществлением уставной деятельности, в том числе изготовление и реализацию их предприятиями предметов культа и религиозного назначения;
обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах; ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, включая изготовление памятников и надгробий, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями;
обороты по реализации конфискованных, бесхозяйственных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;
обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов, а также обороты по реализации в Государственный фонд РФ драгоценных металлов и драгоценных камней; платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства (в том числе лекарства-субстанции), изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки; технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности и регистрационный сбор (плата) за выдачу документов, удостоверяющих право собственности граждан на землю.
Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, является единым на всей территории РФ,
устанавливается законодательными актами и не может быть изменен решениями местных органов государственной власти.
Плательщиками НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством РФ.
Не уплачивают налог физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В настоящее время НДС установлены в следующих размерах:
а) 10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных), товарам для детей по перечню, утвержден ному Правительством РФ;
б) 20% по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.
При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам, при уплате НДС с суммы разницы между ценой реализации и приобретения товаров, а также при реализации услуг, в стоимость которых включен налог (при осуществлении торговой, закупочной, посреднической деятельности и т. д. ), вместо ставок 10 и 20 % применяются расчетные ставки соответственно 9, 09 и 16, 67 %. При оформлении расчетных документов (счетов-фактур, актов выполненных работ, счетов на услуги и др. ), предъявляемых покупателям (заказчикам) на реализуемые товары (работы, услуги), сумма НДС выделяется отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения, расчетные документы - выписываются без выделения сумм налога и на них - делается надпись или ставится штамп“Без налога на добавленную стоимость”. Расчетные документы, в которых не выделена сумма налога, учреждениями банков не должны приниматься к исполнению. В случае частичной оплаты расчетных документов, в которых был выделен налог, соответственно уменьшаются суммы, причитающиеся поставщику.
Реализация товаров (работ, услуг) населению производится по свободным и регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим сумму НДС по установленной ставке. На ярлыках товаров и ценниках, выставляемых в торгующих организациях, сумма налога не выделяется.
Поскольку НДС исчисляется исходя из размера чистого дохода, созданного на каждой стадии производства и обращения, а установленная ставка налога согласно действующему законодательству применяется к облагаемому обороту, то для окончательного определения суммы налога, подлежащ0ей уплате в бюджет, из НДС, полученного от покупателей и заказчиков, необходимо вычесть налог, уплаченный поставщикам и подрядчикам.
Поэтому НДС на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производственных целей (включая товары, вводимые на территорию РФ), на издержки производства и обращения не относится.
Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога по оплаченным материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых относится издержки производства и обращения. Предприятия, выпускающие и реализующие товары, облагаемые ставкам НДС в размерах 10 и 20 %, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок и указывать в расчетных документах суммы– налога по видам товаров в зависимости от применяемых ставок. Полностью возмещаются из государственного бюджета суммы НДС, уплаченные предприятиями и организациями поставщикам и подрядчикам за материальные ценности и услуги производственного характера, использованные при производстве следующих видов товаров (выполнении работ, оказании услуг): товаров, экспортируемых непосредственно предприятиями-изготовителями, экспортируемых услуг и работ, а также услуг по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов через территорию РФ;
товаров и услуг, предназначенных для официального использования иностранными средствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними.
При реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) за иностранную валюту взимание налога осуществляется также в иностранной валюте по установленной ставке. НДС уплачивается в доход бюджета, как правило, ежедекадно, ежемесячно или ежеквартально исходя из фактически облагаемых оборотов в зависимости от суммы налога и особенностей условий хозяйственной деятельности в различных отраслях народного хозяйства.
Контроль за полнотой исчисления с своевременностью перечисления НДС в бюджет осуществляется налоговыми органами на основании данных, сообщаемых налогоплательщиками в налоговых расчетах, представляемых в сроки, установленные действующим законодательством”...
“Налог на добавленную стоимость имеет устойчивую базу обложения, которая мало зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой в расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения заканчивается. У этого налога имеется и ряд других преимуществ, как у любого косвенного налога. Но у него есть и отрицательные стороны. Главная из них–неизбежное повышение цен, что усиливает инфляцию, снижает конкурентоспособность отечественных производителей.
Это обстоятельство привело к идее в течение 1999 –2000 гг. существенно снизить налоговую ставку НДС. Однако данное стремление вошло в противоречие с реальными возможностями сбалансирования федерального бюджета, в связи с чем пришлось отказаться от радикальных изменений. Опыт подтверждает, что НДС прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но в целом, он имеет позитивное значение, и будет функционировать в России в обозримом будущем.
При снижении ставки НДС с 28 до 20 и 10 % образовался дополнительный бюджетный дефицит. Чтобы его частично заполнить, в 1994 -1995 гг. действовал специальный налог для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства. Этот налог рассчитывался по базе НДС и взимался в размере сначала 3 %, а позднее–1, 5 % от налогооблагаемой базы. Плательщики налога, объект обложения, порядок и сроки уплаты, налоговые льготы определялись законом о НДС. Фактически специальный налог не имел самостоятельного значения, а был скрытой формой НДС и носил характер чрезвычайного налога. Теперь, оглянувшись назад, можно сказать, что необходимость во введении специального налога отсутствовала. Думается, что плавным снижением НДС не до 20 и 10 % сразу, а, например, до 23 и 13 %, можно было добиться тех же самых, а при необходимости и более высоких финансовых результатов. С течением времени можно было также постепенно снизить налог до сегодняшнего уровня. Издержки такого курса налоговой политики были бы меньше, поскольку он был бы более последователен”...
“Акцизы относятся к косвенным налогам, включаемым в цену товара. Ими облагается установленный законом перечень товаров, включая: спирт этиловый из всех видов сырья, кроме спирта коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного, спиртосодержащая продукция, кроме денатурированной, алкогольная продукция: спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и другая пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1, 5 % от объема единицы алкогольной продукции, кроме виноматериалов, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили, кроме автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию РФ, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством РФ, отдельные виды минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ. Перечисленные выше группы товаров называются подакцизными товарами. Плательщиками акцизов являются:
по подакцизным товарам, производимым на территории РФ, в том числе из давальческого сырья, - производящие и реализующие их предприятия–юридические лица, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории РФ, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, и простые товарищества, индивидуальные предприниматели;
по подакцизным товарам, используемым для производства товаров, не облагаемых акцизами, и для собственных нужд, производящие их организации; по подакцизным товарам, производимым за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в РФ, - организации– собственники давальческого сырья; организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ без таможенного оформления при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами, или использующие эти товары при производстве неподакцизных товаров. Объекты налогообложения: 1. По товарам, производимым на территории РФ:
1) для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, на которые установлены адвалорные в процентах ставки акцизов, кроме подакцизных товаров из давальческого сырья; для организаций, использующих производственные подакцизные товары для производства товаров, не облагаемых акцизами, и для собственных нужд, - стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза;
2) для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья, осуществляющих первичную реализацию конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, а также товаров, которые ввезены на территорию РФ без таможенного оформления при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами и на которые установлены адвалорные ставки акцизов, - стоимость этих товаров, определяемая исходя из применяемых в данной организации максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи подакцизных товаров, а при их отсутствии–исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на алогичные товары в предыдущем отчетном периоде;
3) по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки акцизов и которые производятся за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в РФ, - стоимость реализуемых подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза;
4) по подакцизным товарам, на которые установлены твердые специфические ставки акцизов в абсолютной сумме на единицу обложения, - объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.
2. По товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ, объектом налогообложения является таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов. При установлении специфических ставок акцизов объектом налогообложения является объем ввозимых на территорию РФ подакцизных товаров в натуральном выражении. 3. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, при обмене с участием этих подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных объектом налогообложения является стоимость подакцизных товаров, определяемые исходя из максимальных, отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а при их отсутствии–исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, по которым установлены твердые ставки акцизов, при обмене с участием этих подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно объектом обложения является объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.
4. Акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.
Ставки акцизов по подакцизным товарам, кроме подакцизных видов минерального сырья, в том числе ввозимым на территорию РФ, являются едиными на всей территории РФ и устанавливаются законом в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения.
Например, по спирту этиловому из всех видов сырья – 12 руб. за 1 л; винам игристым и шампанским – 7 руб. за 1 л; пиву –72 коп. за 1 л; , табачным изделиям: табаку трубочному, кроме табака трубочного по ГОСТу, - 168 руб. за 1 кг; табаку трубочному по ГОСТу–16 руб. 50 коп. за 1 кг; табаку курительному, за исключением используемого в качестве сырья для производства табачной продукции, - 72 руб. за 1 кг. табака; сигариллам, сигаретам с фильтром– 30 руб. За 1 000 шт. длиной свыше 85 мм; сигаретам без фильтра – 7 руб. за 1 000 шт. ; ювелирным изделиям – 15 %; нефти, включая стабилизированный газовый конденсат – 55 руб. за 1 т; бензину автомобильному с октановым числом до “80” включительно – 350 руб. за 1 т; бензину автомобильному с другими октановыми числами –450 руб. за 1 т; автомобилям легковым с рабочим объемом двигателя более 2 500 куб. см– 10 %.
Ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров утверждаются Правительством РФ. Ставки акцизов и порядок их определения по подакцизным видам минерального сырья, кроме нефти, включая газовый конденсат, утверждаются Правительством РФ дифференцированно геологических и экономико-географических условий. Дифференцированные ставки акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, утверждаются Правительством РФ для отдельных месторождений в соответствии со средневзвешенной ставкой акциза в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий.
Сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно. В расчетных документах и первичных учетных документах, в том числе счетах-фактурах, она выделяется отдельной строкой.
При использовании в качестве сырья подакцизных товаров, кроме подакцизных видов минерального сырья, по которым уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства. Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткам, виноградным и плодовым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства этих вин и напитков. При этом отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежит, а относится на финансовые результаты.
Сумма акциза, уплаченная по товарам, кроме подакцизных видов минерального сырья, использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства товаров, вывезенных за пределы территории РФ, за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства–участники СНГ, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена, по спирту этиловому, вырабатываемому из всех видов сырья, за исключением пищевого, в дальнейшем использованному в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, на себестоимость этих товаров не относится, а засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов. При этом зачету или возмещению подлежит сумма акциза по этим товарам, стоимость которых фактически отнесена в отчетном периоде на себестоимость. По подакцизным товаром, не реализуемым на сторону и используемым организациями для производства товаров, не облагаемых акцизами, начисление сумм акцизов производится в момент передачи в производство этих товаров для изготовления неподакцизных товаров с отнесением суммы акцизов на их себестоимость. По спирту этиловому, вырабатываемому из пищевого сырья, не реализуемому на сторону и используемому организацией для производства денатурированного спирта, не облагаемого акцизом, акцизы при передаче его в производство для изготовления денатурированного спирта не начисляются и не уплачиваются.
Сумма акциза, начисленная и уплаченная налогоплательщиками в бюджет по подакцизным товарам, в дальнейшем вывезенным за пределы территории РФ, кроме подакцизных товаров, вывезенных в государства–участники СНГ, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена, после документального подтверждения в течение 90 дней с момента отгрузки факта вывоза таких товаров налоговому органу засчитывается этим налогоплательщикам в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов.
Организациям, производящим подакцизные товары, которые в дальнейшем вывезены за пределы РФ, кроме подакцизных товаров, вывезенных в государства–участники СНГ, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена, налоговыми органами может быть предоставлена отсрочка по уплате акцизов по отгруженным подакцизным товарам при условии предоставления ими гарантий уполномоченных банков в том, что при непредставлении организацией в налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки документов, подтверждающих факт вывоза таких товаров, с этих банков по истечении 90 дней в безакцептном порядке взыскивается застрахованная сумма акцизов.
По товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, плательщики вносят авансовый платеж, сумма которого засчитывается при окончательном расчете суммы акциза, определяемого исходя из облагаемого оборота.
Плательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, налоговый расчет– декларацию. Моментом реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, является день отгрузки.
Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.
Сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств–участников СНГ, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения”...
“К настоящему времени имеется достаточно полная отчетная информация по ставкам акцизов и доходам бюджета с 1997 по 2001 гг. , сведенная в следующей таблице: Таблица 3 Год 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 отчет отчет отчет отчет отчет прогноз прогноз прогноз Доход в ДЦ, млрд. руб. 4, 2 4, 4 9, 2 12, 0 17, 9 20, 6 21, 2 22, 3 Ставка акциза* 45, 0 50, 0 60, 0 84, 0 88, 2 98, 8 114, 0 125, 4 Индекс цен по алкогольной продукции 100, 0 150, 8 143, 2 125, 0 122, 0 120, 0 127, 9 124, 5 Доход в СЦ, млрд. руб. 13, 7 9, 7 14, 1 14, 6 17, 9 17, 2 13, 8 11, 7 Ставка акциза*, в СЦ 148, 2 109, 2 91, 5 102, 5 88, 2 82, 3 74, 3 65, 6 ДЦ – действующие цены, СЦ – сопоставимые цены
*ставка акциза на водку и ЛВИ указана в рублях за литр безводного спирта, содержащегося в подакцизных товарах.
При сравнении данных за различные годы, в связи с наличием инфляции, в расчете используются приведенные к 2001 году данные, корректируемые с применением индекса цен по алкогольной продукции.
В расчетах используются показатели поступлений акцизов в федеральный бюджет по статье бюджетной классификации“водка и ликероводочные изделия”. Изменение показателей поступления акцизов по водке и ЛВИ в федеральный бюджет и ставок акцизов по алкогольной продукции крепостью свыше 25 %. ” .
Рассмотрим зависимость бюджетных доходов для значений ставок акцизов от 10 до 160 с интервалом в 10 рублей в следующей таблице:
Зависимость бюджетных доходов от ставок акциза Таблица 4 Ставка 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 110 120 130 140 150 160 Доход 11, 2 18, 1 22, 0 23, 8 24, 2 23, 5 22, 2 20, 6 18, 8 16, 9 15, 1 13, 4 11, 7 10, 3 8, 9 7, 7
На графике (см. Приложение, график 1) дано графическое представление рассмотренной зависимости.
“Полученные данные свидетельствуют о том, что, во – первых, данная модель достаточна близка к существующей ситуации, во – вторых, установление оптимальной ставки на уровне 50 –55 руб. за литр безводного спирта в подакцизной продукции позволит увеличить поступления федерального бюджета по акцизам на данный вид продукции до 25– 30 млрд. руб. Определенная в качестве оптимальной ставка акциза на уровне 50 –55 руб. является таковой для сопоставимых цен 2001 года. С учетом инфляции и размер оптимальной ставки должен быть увеличен. Следует отметить, что ставка акциза на этом уровне была установлена до 2000 года, в котором наблюдался резкое увеличение ставок с одновременным падением доходов федерального бюджета. Кроме того, в этот период нелегальный оборот увеличился примерно с 40 до 60 %. Вместе с тем, негативное влияние завышенной в 2000 году ставки будет нивелироваться по мере инфляционных колебаний, в случае если темпы роста ставок будут ниже темпов роста инфляции.
Согласно проведенному исследованию дальнейшее увеличение ставок акцизов на алкогольную продукцию может привести к снижению бюджетных поступлений. В то же время, снижение уровня ставок до оптимального значения окажет положительное влияние на сокращение нелегального оборота. Более того, это приведет к уменьшению доли акциза в цене спиртных напитков, что снизит налоговое бремя на конечного потребителя указанной продукции. ” . ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ
При пересечении таможенной границы взимаются разнообразные таможенные платежи: таможенная пошлина; НДС; акцизы; сбор за выдачу лицензий и возобновление их действий;
сбор за выдачу квалификационного аттестата по таможенному оформлению и возобновление его действия; таможенные сборы за таможенное оформление; таможенные сборы за хранение товаров; таможенные сборы за сопровождение товаров;
плата за информирование и консультирование по вопросам таможенного дела; плата за принятие предварительного решения; плата за участие в таможенных аукционах.
“Таможенные пошлины – это денежный сбор, взимаемый государством через сеть таможенных органов с товаров, имущества и ценностей при пересечении ими границы страны. При пересылке товаров в международных почтовых отправлениях таможенные платежи, в том числе и таможенные пошлины, удерживаются государственным предприятием связи.
Таможенные пошлины относятся к числу налогов на потребление. В промышленно развитых странах основной их целью является не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства. Таможенные пошлины выступают инструментом государственной экономической политики. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные товары внутреннего рынка. В развивающихся странах таможенные пошлины используются в значительной мере как средство бюджетных поступлений. Для экономически развитых стран фискальное значение этих пошлин ничтожно и представляется историческим анахронизмом. В налоговой и таможенной практике различают:
импортную таможенную пошлину –сбор в связи с ввозом иностранного товара в страну. Применение этой пошлины способствуют повышению цен на импортные товары внутри страны и снижению их конкурентоспособности по сравнению с местными товарами;
экспортную таможенную пошлину –сбор в связи с вывозом отечественного товара за границу. Применение этой пошлины обеспечивает увеличение доходов государственного бюджета за счет развития экспорта и стимулирование поставок товара на внутренний рынок за счет снижения прибыли при экспорте;
транзитную таможенную пошлину –сбор при провозе иностранного товара через территорию страны. Международный транзит–это перевозки иностранных грузов, при которых пункты отправления и назначения находятся за пределами данной страны. Доходы от таких перевозок являются активной статьей в балансе услуг государства. Благодаря географическому положению важными странами транзита являются Германия, Швейцария, Россия и ряд других стран. Было время, когда транзитные пошлины были существенным источником дохода, но сейчас они почти повсеместно ликвидированы в соответствии с международными договорами.
По способу исчисления различают следующие виды таможенных пошлин: адвалорную пошлину, взимаемую с грузовладельца в процентах от таможенной стоимости облагаемого товара. В современной таможенной политике роль адвалорных пошлин растет, и к настоящему времени 70–80 % всех таможенных пошлин приходится на их долю. Адвалорные пошлины более приемлемы при импорте машинотехнических изделий, для которых характерна значительная дифференциация производимой продукции. Эта пошлина чутко реагирует на колебания цен, оставляя неизменным уровень защиты от попыток избежать налогообложения;
специфическую пошлину, взимаемую по твердым ставкам в зависимости от физических характеристик товара (веса, количества, площади, объема и т. п. ). Так, на основании веса устанавливаются пошлины на кофе, табак и др. ; на основании длины в метрах– на игровые фильмы; на основании количества в литрах –на вино, коньяк и др. При применении специфических пошлин требуется более детальная разбивка товаров по позициям с тем, чтобы каждый товар имел свой фиксированный уровень налогообложения. Их практическое использование не связано с техническими сложностями. Специфическими являются по преимуществу экспортные таможенные пошлины на сырьевые товары, т. е. стандартные, большие по объему товарные массы;
альтернативную или комбинированную, пошлину, взимаемую по ставкам, сочетающим оба вышеприведенные метода начисления. Такая пошлина устанавливается в зависимости от стоимости, но не менее фиксированной величины за единицу товара. Перспективным направлением развития импортных таможенных пошлин является расширение номенклатуры товаров, в отношении которых будут применяться комбинированные ставки. Применение комбинированных ставок препятствует потерям, которые возникают при занижении таможенной стоимости со стороны импортеров. В России комбинированными пошлинами с 1995 г. облагаются ввоз автомобилей, готовых мясных продуктов, чая в розничной упаковке, одежды, автомобильных шин, телевизоров и видеомагнитофонов, меховых изделий, мебели, часов. При этом уровень, адвалорных таможенных пошлин дифференцирован от 3 до 25 %, специфических– от 1 до 64 000 ЭКЮ за 1 т ввозимого груза. В зависимости от способа установления различают:
конвенционные пошлины, устанавливаемые в соответствии с международным соглашением. Как правило, эти пошлины взимаются по пониженным ставкам и не могут изменяться в течение срока действия соглашения, без обоюдного согласия сторон;
автономные пошлины, устанавливаемые страной самостоятельно независимо от каких-либо международных документов. По этим пошлинам устанавливаются, как правило, повышенные ставки.
Взимание таможенных пошлин производится в соответствии с таможенным тарифом –систематизированным по группам товаров перечнем пошлин, взимаемых в данной стране с ввозимых или вывозимых товаров. Таможенный тариф содержит код товара, наименование товара, единицу налогообложения и ставку пошлины. Он является основой всей системы регулирования внешней торговли.
Порядок формирования и применения таможенного тарифа в РФ, а также правила обложения перемещаемых товаров пошлинами установлены Законом РФ от 21 мая 1993 г. “О таможенном тарифе”, действующим на единой таможенной территории РФ. Государственным таможенным комитетом РФ 8 июня 1995 г. утверждена Временная инструкция о взимании таможенных платежей. Таможенный тариф РФ применяется к товарам, систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности РФ (ТН ВЭД), и устанавливает: ставки таможенных пошлин и их виды;
характер и порядок (механизм) применения сезонных и особых пошлин; систему и методы определения таможенной стоимости товара и порядок их применения; принципы определения страны происхождения товара; тарифные льготы и преференции.
Основными целями таможенного тарифа, выступающего инструментом торговой политики и
государственного регулирования внутреннего рынка товаров РФ при его взаимосвязи с мировым рынком, являются: рационализация товарной структуры ввоза товаров в РФ;
поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории РФ;
создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров РФ;
защита экономики РФ от неблагоприятных воздействий иностранной конкуренции; обеспечение условий для эффективной интеграции РФ и мировую экономику. Для большинства таможенных тарифов характерен более низкий уровень ставок пошлин (или отсутствие пошлин) на промышленное сырье и более высокий на изделия обрабатывающей промышленности (в особенности на относительно простые и трудоемкие–текстильной, швейной, обувной и других отраслей легкой промышленности). Высокие ставки установлены на многие виды продукции сельского хозяйства, в том числе продукты пищевой промышленности. Это обусловлено спецификой торговой и аграрной политики и развитых государств.
Помимо пошлин таможенный тариф содержит таможенные сборы –дополнительные сборы, взимаемые сверх таможенных пошлин при перемещении через таможенную границу. К таможенным сборам относятся, в частности, статистический, марочный, лицензионный, бандерольный таможенные сборы, сборы за пломбирование, штемпелирование, складирование и сохранность и др. В таможенные сборы включается также стоимость таможенных процедур, которая взимается при совершении таможенными органами операций по разрешению перемещения товара через границу.
Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. При перемещении товаров через таможенную границу РФ не для коммерческих целей таможенные платежи уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации. Существует три основных типа таможенного тарифа:
двойной таможенный тариф –тариф с максимальными и минимальными ставками таможенной пошлины по каждой товарной позиции. Выбор ставки зависит от торгово-политических отношений с конкретной страной;
запретительный тариф –высокий таможенный тариф (например, свыше 20 %), призванный оградить внутренний рынок от ввоза или вывоза определенного товара;
дифференцированный таможенный тариф, который позволяет отдавать предпочтение определенным товарам или не пропускать их в зависимости от того, в какой стране они изготовлены. Таможенный тариф обычно имеет несколько ставок пошлин на один и тот же товар (их называют соответственно двухколонными, трехколонными и т. д. ), поскольку многие страны применяют дифференцированные ставки на товары, импортируемые из государств–участников региональных экономических объединений, развивающихся государств, на которые распространяется и не распространяется режим наибольшего благоприятствования.
В рамках регулирования таможенными пошлинами ценовых пропорций конкретная страна может устанавливать:
специальные пошлины –пошлины, применяемых как защитная мера, если товары ввозятся на территорию данной страны в количествах и на условиях, наносящих или могущих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров. Данный вид пошлин может использоваться в качестве ответной меры на дискриминационные или иные ущемляющие интересы лиц-резидентов действия других государств или их союзов;
антимедемпинговые пошлины –дополнительные пошлины на импорт, которыми облагаются товары, импортируемые по ценам ниже нормальных цен мирового рынка или внутренних цен страны, в которую эти товары импортируются. Антидемпиновые пошлины применяются, если ввоз таких товаров наносит или может нанести материальный ущерб отечественным товаропроизводителям либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров.
В целях оперативного регулирования ввоза и вывоза отдельных товаров применяются сезонные таможенные пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не используются. В РФ сезонные пошлины устанавливаются федеральным правительством, причем срок их действия не может превышать шести месяцев в году.
Экономическая интеграция приводит к образованию таможенных межгосударственных союзов, т. е. к появлению общей таможенной территории двух или более стран с единым таможенным тарифом в отношении третьих стран и полной отменой пошлины во взаимных отношениях. Например, государства Западной Европы, которые входят в Европейский Союз (до 1 ноября 1993 г. –Европейское экономическое сообщество): ФРГ, Франция, Италия, Бельгия, Нидерланды, Люксембург, Великобритания, Ирландия, Дания, Греция, Испания, Португалия, Австрия, Финляндия, Швеция (1995)–имеют единый таможенный тариф для третьих стран. Договоры об ассоциации с Европейским Союзом заключили Болгария, Венгрия, Польша, Румыния, Словакия, Турция, Чехия. Если товар ввезен на территорию любой страны–участницы Союза, то, пройдя все таможенные формальности, он может быть беспошлинно поставлен в другие страны этой группировки.
Порядок взимания таможенных импортных пошлин и их размеры установлены Законом РФ “О таможенном тарифе” и Указом Президента РФ от 15 марта 1993 г № 340 “Об импортном таможенном тарифе Российской Федерации”. Импортные таможенные пошлины устанавливаются в процентах от таможенной стоимости товаров и оплачиваются в рублях или в валюте. При этом таможенная стоимость товара указывается в грузовой таможенной декларации, а также в прилагаемой к ней декларации таможенной стоимости.
Импортным таможенным пошлинам принадлежит особая роль в системе таможенных платежей. Эти пошлины выполняют не только фискальную, но и регулирующую функцию. Импортная таможенная пошлина является косвенным налогом, поскольку уплачивается авансом до реализации товара, а затем включается в цену реализуемого товара и оплачивается конечным потребителем.
В России с 1994 г. применяются следующие методы определения таможенной стоимости импортируемых товаров: Метод 1 – по цене сделки с ввозимыми товарами; Метод 2 – по цене сделки с идентичными товарами; Метод 3 – по цене сделки с однородными товарами; Метод 4 – метод вычитания стоимости; Метод 5 – метод сложения стоимости; Метод 6 – резервный метод.
При этом основным является метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами. Когда основной метод не может быть использован, применяют один из других методов, причем берется каждый следующий метод, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Только методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в обратной последовательности по усмотрению декларанта.
Метод 1. Базой для определения таможенной стоимости первым методом принимается цена сделки непосредственно с теми товарами, которые подлежат оценке. Цена сделки– это цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары. Таможенную стоимость по этому методу определяют в соответствии со следующей формулой: Т = + , где Т – таможенная стоимость товара; - цена сделки по ввозимому товару;
- накладные расходы (расходы на поставку товара до места ввоза, расходы на упаковку и др. ).
При использовании цены сделки для определения таможенной стоимости в нее включаются следующие расходы, если они ранее в нее не входили: расходы на транспортировку ввозимых товаров до места их таможенного оформления, в том числе расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и складированию товаров; расходы на страхование;
расходы по выплате комиссионных и иных посреднических вознаграждений; стоимость контейнеров в случаях, если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по ней; соответствующая часть стоимости следующих товаров (работ и услуг), которые прямо или косвенно были предоставлены импортером бесплатно или по сниженной цене в целях использования для производства или продажи (отчуждения) на экспорт оцениваемых товаров:
а) сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектирующие изделия, являющиеся составной частью оцениваемых товаров;
б) инструменты, штампы, формы и другое подобное оборудование, использованное при производстве оцениваемых товаров;
в) вспомогательные материалы, израсходованные при производстве оцениваемых товаров (смазочные материалы, топливо и т. д. );
г) инженерная и опытно –конструкторская проработка, дизайн, эскизы, чертежи, выполненные вне территории РФ, непосредственно необходимые для производства оцениваемых товаров; д) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые импортер прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия продажи (отчуждения) оцениваемых товаров;
е) часть дохода импортера от любой последующей продажи (отчуждения) или использования оцениваемых товаров, которые подлежат возврату экспортеру. Метод 2. Базой для определения таможенной стоимости методом оценки по цене сделки с идентичными товарами является цена сделки с идентичными товарами. Под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим параметрам: назначение и характеристика; качество, наличие товарного знака и репутация на рынке; страна происхождения, производитель.
Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении
товаров как идентичных. Товары, произведенные разными лицами, могут считаться идентичными только в том случае, если у декларанта и таможенных органов не имеется сведений об идентичных товарах, произведенных лицом, которое изготовило оцениваемые товары.
Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве базы для определения таможенной стоимости, если эти товары: а) проданы (отчуждены) для ввоза на территорию РФ;
б) ввезены одновременно или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;
в) ввезены на тех же коммерческих условиях и примерно в том же количестве, что и оцениваемые товары.
Если идентичные товары ввозились в ином количестве или на других коммерческих условиях, декларант обязан произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу ее обоснованность. Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом ранее указанных расходов. Метод 3. Базой при определении таможенной стоимости методом оценки по цене сделки с однородными товарами принимается цена сделки по товарам, однородным с импортируемыми.
Однородными товарами считаются товары, хотя и не являющиеся одинаковыми во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие их схожих компонентов. Это позволяет им выполнять те же функции, которые выполняют оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении однородности товаров учитываются следующие их характеристики: назначение; качество; страна происхождения.
Метод 4. Метод вычитания стоимости при определении таможенной стоимости применяется, если
оцениваемые идентичные или однородные товары продаются на территории РФ в низменном состоянии.
Базой при этом принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории страны в период, максимально приближенный ко времени ввоза (не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров), покупателю, не зависимому от продавца. Метод 5. При отсутствии случаев продажи оцениваемых идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость.
Базой для определения таможенной стоимости методом сложения стоимости принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:
стоимости материалов и иных издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;
общих затрат, характерных для продажи в РФ из страны –экспортера товаров того же вида, в том числе стоимости транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, страхования до места таможенного оформления на территории РФ и т. д. ;
прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в РФ таких товаров.
Метод 6. Если таможенная стоимость не может быть определена декларантом в результате последовательного применения всех вышеперечисленных методов или таможенные органы аргументировано
полагают, что эти методы нельзя было использовать, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется и обосновывается с учетом мировой таможенной практики. При этом иные способы определения таможенной стоимости должны соответствовать законодательству РФ и принципам системы таможенной оценки ГАТТ (Генеральное соглашение о тарифах и торговле 1947 г. ).
Таможенные органы обязаны при применении резервного метода предоставить декларанту имеющуюся в их распоряжении ценовую информацию.
Базой определения таможенной стоимости при этом методе могут выступать: цена товара на внутреннем рынке цена на товары отечественного происхождения
цена товара, поставляемого из страны-экспортера в третьи страны произвольно установленная или достоверно неподтвержденная цена. Таможенное законодательство РФ устанавливает нормативы времени для определения таможенной стоимости товара. При возникновении необходимости в дополнительном по отношению к данным
нормативам времени декларант может обратиться к таможенному органу с просьбой предоставить ему товар в пользование под залог имущества или гарантию уполномоченного банка в соответствии с порядком предоставления отсрочек по уплате импортных пошлин.
Во всех странах, и в России в том числе, важное значение придают совершенствованию и ужесточению контроля за стоимостью импортируемых товаров, поскольку ее занижение стало главным способом ухода импортеров от уплаты пошлин и НДС.
По оценкам международных экспертов, в 1998 г. таможенная стоимость при импорте в Россию была занижена более чем на 16 млрд. долл. США.
Отечественные эксперты считают, что таможенная стоимость реально занижена как минимум в два раза. Расхождения в оценках вызваны тем, что российская методика отличается от международной. Кроме того, западные экспортеры завышают таможенную стоимость, что позволяет им увеличивать суммы возвращаемого НДС (в Европейском Союзе, как и в России, при экспорте товаров НДС возвращается экспортеру).
Еще один распространенный способ ухода от уплаты таможенных пошлин –контрабанда под видом временного вывоза сырья на давальческой основе с последующим беспошлинным ввозом продуктов его переработки.
Ставки импортных таможенных пошлин дифференцированы прежде всего в зависимости от страны происхождения товара.
Правительство РФ устанавливает базовые ставки ввозимых таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из стран, которым Россия предоставляет режим наиболее благоприятствуемой нации в торгово-экономических отношениях. Эти ставки применяются независимо от страны отправления указанных товаров. Для товаров, происходящих из стран, которым Россия не предоставила режим наиболее благоприятствуемой нации, и товаров, страна происхождения которых не установлена, ставки импортных таможенных пошлин увеличиваются вдвое. В отношении товаров, происходящих из развивающихся стран –пользователей схемой преференции России, ставки импортных таможенных пошлин уменьшаются в два раза.
Импортируемые товары из наименее развитых стран –пользователей схемой преференций России вообще освобождены от ввозных таможенных пошлин.
Преференциальный режим –особый льготный экономический режим, предоставленный одним государством другому без распространения на третьи страны. Применяется он в виде: скидок или отмены таможенных пошлин на ввозимые товары; специального валютного режима;
льготного кредитования или страхования внешнеторговых операций; предоставления финансовой и технической помощи.
В России преференциальный режим может применяться (восстанавливаться) при условии получения надлежащим образом
оформленного удостоверения о происхождении товаров не позднее чем через год со дня осуществления таможенного оформления.
Однако преференциальный режим при импорте может распространяться не на все товары. Перечень таких товаров устанавливается Правительством РФ. В настоящее время этот режим не распространяется, в частности, на магнитофоны, автомобили, бижутерию, некоторые виды часов, одежды, обуви, алкогольных напитков и т. д... Иными словами, размер ставок импортных таможенных пошлин или освобождение от них зависит от страны происхождения товара. Принципы определения страны происхождения товара основываются на сложившейся международной практике. Порядок определения страны происхождения товара устанавливается Правительством РФ на основании положений Закона о таможенном тарифе.
Страной происхождения товара считается страна, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке. Под страной происхождения товара могут пониматься также группа стран, таможенные союзы стран, регион или часть страны, если имеется необходимость их выделения.
К товарам, полностью произведенным в данной стране, относятся: добытые полезные ископаемые; выращенная и собранная растительная продукция; родившиеся и выращенные животные; продукция охотничьего, рыболовного и морского промыслов; товары, произведенные исключительно из этой продукции. Если в производстве товара участвуют две или более страны,
происхождение товара определяется в соответствии с критерием достаточной переработки, к которым относятся:
изменение товарной продукции в результате ее переработки в соответствии с классификационным кодом товаров по ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков;
выполнение производственных или технологических операций, достаточных для того, чтобы товар считался происходящим из той же страны, где эти операции имели место;
изменение стоимости товара, когда процентная доля стоимости использованных материалов или добавленной стоимости достигает фиксированной доли цены поставляемого товара.
Таможенный орган вправе требовать предоставление сертификата в подтверждение страны происхождения товара. В обязательном порядке сертификат требуется: по ввозимым товарам, происходящим из стран, которым предоставляется преференциальный режим; по товарам, ввоз которых количественно ограничен;
когда декларируются недостаточные сведения о происхождении товара и т. д. Сертификат о происхождении товара предоставляется вместе с
таможенной декларацией и другими документами, представляемыми при таможенном оформлении.
Таможенными пошлинами облагаются большинство видов товаров народного потребления и продукции производственно– технического назначения. После принятия Федерального закона “О некоторых вопросах предоставления льгот участникам внешнеэкономической деятельности”(март 1995 г. ) отменены ранее предоставляемые индивидуальные таможенные льготы. Остались лишь льготы, предоставленные в соответствии с Законом РФ“О таможенном тарифе”и Таможенном кодексом РФ. Они распространяются на товары, ввозимые в качестве гуманитарной, безвозмездной помощи, на благотворительные цели и т. д. Если на территорию РФ ввозятся товары, происходящие с территории государств–членов СНГ, то в соответствии с двусторонними соглашениями о свободной торговле они таможенной пошлиной не облагаются. Однако льготы по подакцизным товарам предоставляются только при одновременном выполнении следующих условий: предоставление таможенным органам сертификатов происхождения товаров; соблюдение правил непосредственной закупки; соблюдение правил прямой отгрузки. Импортными таможенными пошлинами не облагаются товары
(за исключением подакцизных), ввозимые на территорию России в качестве вклада иностранного учредителя в уставный фонд организации с иностранными инвестициями, на период формирования этого фонда, установленный учредительными документами, но не свыше одного года с момента регистрации предприятия. Ставки таможенных пошлин являются едиными на всей территории РФ и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары, видов сделок и других факторов. Ставки утверждаются Правительством РФ и изменяются и уточняются по мере изменения экономической ситуации.
Важным направлением совершенствования тарифов является их более глубокая дифференциация по ввозимым товарам. Кстати, отечественный тариф значительно менее дифференцирован по сравнению с тарифами зарубежных стран. Если в России по электрическим машинам тариф содержит 85 позиций и субпозиций, то в США– 400, в Бразилии – 500; по куриному мясу у нас только две позиции, в то время как в США – 20. В тарифной защите нуждаются, как новые отрасли, которые в перспективе смогут играть важную роль в российском производстве и экспорте, так и те отрасли, которые в настоящее время неконкурентоспособны в международном масштабе, но необходимы по соображениям национальной безопасности.
Импортные таможенные пошлины применяются во всех странах мира. Таможенные тарифы унифицированы на базе Гармонизированной системы описания и кодирования товаров, что облегчает пользование тарифами на разных языках и сопоставление ставок пошлин на одинаковые товары. Впрочем, на этом сходство тарифов, применяемых в различных странах, и ограничивается.
Уровень пошлин определяется в первую очередь степенью экономического развития стран: чем она ниже, тем ставки пошлин выше, поскольку с помощью последних защищаются от чрезмерной иностранной конкуренции недостаточно развитые отрасли отечественной промышленности. Особенно высокие пошлины, нередко достигающие 50 % и более, устанавливаются в развивающихся странах.
Важным обстоятельством, определяющим уровень импортных таможенных пошлин, является степень обработки ввозимых товаров: чем она выше, тем больше величина установленной ставки ввозной пошлины. Наибольшие ставки обычно устанавливаются на трудоемкие готовые изделия, поскольку сильная иностранная конкуренция на рынке этих товаров может привести к закрытию предприятий с большим числом занятых и повысить общий уровень безработицы. Так, в США пошлина на хлопок составляет 1, 1 %, на хлопчатобумажные ткани– 8, 7 %, а на одежду –22, 7 %; в странах ЕС кожаное сырье и хлопок ввозятся беспошлинно, тогда как обувь, ткани и телевизоры облагаются пошлиной по 20– 22 %.
Пошлины уплачиваются в момент принятия грузовой таможенной декларации для таможенного оформления. Оплата производится в рублях либо в иностранной валюте, за исключением случаев, когда такой платеж может быть уплачен только в иностранной валюте. Пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу, установленному Центральным банком России на дату принятия грузовой таможенной декларации.
В исключительных случаях таможенный орган, производящий таможенное оформление, может предоставить плательщику отсрочку или рассрочку уплаты пошлин на срок до 2 месяцев с момента принятия декларации к оформлению. За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты по ставкам, установленным Центральным банком по предоставляемым им кредитам. Отсрочка или рассрочка платежа предоставляется только в случае обеспечения уплаты таможенных платежей в виде гарантии третьего лица (банка или иного кредитного учреждения, получившего лицензию Центрального банка на проведение операций в иностранной валюте). Основополагающими документами, регулирующими порядок взимания и размерэкспортных таможенных пошлин, являются: Постановление Правительства РФ от 31 декабря 1991 г № 91 “О введении экспортного тарифа на отдельные товары, вывозимые с территории РФ”; Указ Президента РФ от июня 1992 г. № 629 “О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин”.
Порядок применения экспортных пошлин определяется Законом РФ “О таможенном тарифе”. Ставки экспортных таможенных пошлин установлены в зависимости от вида экспортируемых товаров как адвалорные (в процентах от таможенной стоимости) или как специфические (в ЭКЮ за единицу веса (объема) вывозимого товара). В отличие от импортного тарифа при экспорте комбинированные ставки пошлины не применяются. Взимание пошлины, как правило, производится в рублях. При этом сумма пошлины в ЭКЮ пересчитывается в рубли по курсу, котируемому Центральным банком РФ на дату таможенного оформления сделки.
Размер экспортной таможенной пошлины определяется по следующей формуле: где М – масса экспортного товара, т; С – ставка экспортного тарифа, ЭКЮ/т; К – курс рубля к ЭКЮ, руб. /ЭКЮ.
В отличие от импортных пошлин, применяемых во всех странах, экспортные пошлины устанавливаются в России и в отдельных развивающихся странах. Наиболее разветвленная система экспортных пошлин и налогов создана в Аргентине, где они применяются с целью пополнения казны, а не для регулирования внешней торговли. До недавнего времени достаточно разветвленная система экспортных таможенных пошлин применялась в Индии. Здесь ими облагались только товары традиционного национального экспорта–25 наименований (чай, кофе, черный перец, табак, хлопок, джутовые изделия, железная и марганцевая руды и т. д. ). По многим из этих товаров Индия входила в число ведущих мировых экспортеров. Но с марта 1989 г. экспортный таможенный тариф в Индии был отменен. Это было вызвано либерализацией внешнеэкономической деятельности, а также потерей экспортных рынков ряда товаров (например, чая) в результате их удорожания.
В других странах (Китай, Египет, Колумбия, Бразилия, Гонконг, Бангладеш и др. ) экспортными таможенными пошлинами облагается, как правило, вывоз лишь некоторых товаров.
В России экспортные таможенные пошлины до недавнего времени применялись при вывозе большинства вывозимых из страны товаров. Следует иметь в виду, что структура российского экспорта почти на 80 % состоит из топливно–сырьевых ресурсов. На долю продукции машиностроения приходится лишь около 9 %, в то время как проблема экспорта продукции машиностроения относится к числу ключевых. С ее решением связаны вопросы количественного улучшения структуры экспорта, повышения эффективности участия России в мировых хозяйственных связях.
Таможенное обложение российского экспорта –временная мера. В последние годы происходит заметное снижение экспортных таможенных пошлин по сельскохозяйственным и продовольственным товарам, размер пошлин по которым ранее был установлен на запретительном уровне в целях ограничения их вывоза, так как раньше их производство в значительной мере осуществлялось за счет государственных дотаций.
Существенное снижение экспортных таможенных пошлин произошло по отдельным видам цветных металлов и сырья для их производства, нефтехимической продукции. Недавно отменены экспортные таможенные пошлины на черные металлы и изделия из них, а с 1 января 1996 г. отменены таможенные пошлины на все товары (кроме нефти и газа). В будущем планируется полная отмена экспортных таможенных пошлин.
Правительство РФ предоставляет на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ льготы в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу России, в виде: Возврата ранее уплаченных пошлин; Освобождения от уплаты пошлин; Снижения ставок пошлин;
Установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. С каждыми очередными выборами создается впечатление, что первым шагом новых людей, пришедших в выборные органы власти, станут коренные изменения в области налогов. Проходит некоторое время, ожидания не оправдываются, надежды на улучшение системы рассеиваются, поскольку новые законодательные акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершенствуют, а критика остается– постоянный и неизменный спутник российских налогов. Анализ различных взглядов показывает, что какой – либо общей основы у критиков нет. Каждый недоволен чем –то своим. Многим не нравится, что налоги слишком высокие. Одни по наивности думают, что в условиях рынка государство устанавливает низкие налоги, что–то вроде десятины в античном мире. Другие полагают, что свобода предпринимательства распространяется и на налоги: хочу– плачу, хочу –скрываю. Но при этом все дружно возмущаются и обвиняют правительство, когда задерживается выплата заработной платы работникам бюджетных учреждений, пенсий, не вовремя оплачивается государственный заказ. Тут все становится ясным: оказывается, низкие налоги должны сочетаться с бесперебойным финансовым обеспечением всех государственных расходов.
Далее предметами для критики выступают: излишне фискальный характер налоговой системы; отсутствие должного стимулирования отечественных производителей; чрезмерное налогообложение прибыли (дохода); низкое налогообложение имущества; высокое налогообложение физических лиц при небольшой по сравнению с западными странами оплате труда; низкое налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше; введение налога на добавленную стоимость; слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных налогов; низкое налогообложение природных ресурсов. Этот перечень можно продолжать еще долго (см. Приложение 2, 3). Наиболее радикальные предложения сводятся к тому, что налоговую систему следует отменить и вместо нее придумать какую–нибудь новую.
Обобщить и свести воедино все эти точки зрения невозможно, хотя во многих критических высказываниях и предложениях содержится рациональное зерно. Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании. Но на базе случайных идей, порой подхваченных, точнее, выхваченных их комплекса в западных странах, а порой просто дилетантских. России остро не хватает собственной научной школы или нескольких школ в области налогообложения, способных предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий.
Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию налоговой системы РФ был широко привлечен опыт развития зарубежных стран. Подобная оценка, данная в целом, позволяет объективнее судить о реальности, но отнюдь не перечеркивает задачу улучшения налоговой системы, приведения ее постоянно в соответствие с текущими проблемами экономической политики. Частые частичные изменения свидетельствуют об отсутствии стройной концепции, вновь и вновь - возвращают нас к мысли о необходимости создания научной школы. Но в то же время, не оправдывая такие изменения, следует иметь в виду, что налоговая система сегодня не может быть застывшей. Налоговая реформа, следуя общему ходу всей экономической реформы, является неотъемлемым ее звеном. К тому же финансовая ситуация в стране продолжает оставаться сложной. Стабилизация экономики пока проявляется лишь как тенденция. Налоговая система призвана противостоять экономическому и финансовому кризису. Все это обусловило необходимость введения ряда изменений, дополнений, поправок в налоговое законодательство. Налоговая реформа продолжается. Существенным этапом ее стало введение Налогового кодекса Российской Федерации.