Расчет экономическиз показателей

2

25

25

1. РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ЦЕНЫ ЕДИНИЦЫ ПРОДУКЦИИ, ОБЪЕМА ПРОИЗВОДСТВА И ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет со-бой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энер-гии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. При этом одни предприятия (напри-мер, производственные, бытового обслуживания) определяют себе-стоимость как всей продукции, так и конкретных видов (групп) про-дукции (работ, услуг). Другие предприятия (например, занятые тор-говой, снабженческой, сбытовой и иной аналогичной деятельностью) формируют издержки обращения, приходящиеся на проданные то-вары.

Экономический смысл расчета себестои-мости и цены продукции сводится к двум подходам:

Себестоимость + Прибыль = Цена.

Цена - Себестоимость = Прибыль (или убыток).

Первый - расчеты начинаются с нор-мированных (переменных) затрат, затем прибавляются наклад-ные (постоянные) расходы, плановая прибыль и получается цена без НДС. Второй способ - от обратного: из це-ны, сложившейся на рынке, вычитают переменные и постоян-ные расходы, рассчитывают прибыль или убыток.

Первый вариант расчета - основной в условиях централизован-ной экономики и преобладающий - в экономике переходного периода. Второй вариант применяется в странах с рыночной экономикой.

Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, ус-луг), составляют подавляющую часть расходов предприятия. По-этому их величина напрямую влияет на размер прибыли, получае-мой предприятием. Снижение себестоимости является основным фактором повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Это может достигаться за счет снижения материало-емкости продукции, повышения загрузки оборудования, улучшения использования трудовых ресурсов. Кроме этого, предприятие может воздействовать на величину себестоимости, выбирая те или иные методы учета затрат при формировании учетной политики предприятия.

Для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) по производству в целом расходы группируются по элементам за-трат, характеризующим их экономическое содержание. В соответствии с «Положением о составе затрат …» предусматриваются следующие производственные элементы себестоимости:

· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

· затраты на оплату труда;

· ЕСН;

· амортизация основных фондов;

· прочие затраты.

Каждый из производственных элементов, образующих себестоимость, включает аналогичные по своему содержанию затраты.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используется группировка по статьям кальку-ляции, характеризующая направления использования затрат. Калькулирование себестоимости - это расчет затрат, необхо-димых для выпуска продукции (выполнения работы или услуги).

Формулировка статей калькуляции может быть различной, это зависит от рекомендаций Министерства финан-сов, отраслевого органа управления или имеющейся традиции. Предприятия самостоятельно определяют перечень калькуляци-онных статей в соответствии с отраслевыми инструкциями по пла-нированию, учету и анализу себестоимости.

Статьи себестоимости делятся на две группы: переменные и по-стоянные расходы. Переменные расходы (прямые или нормированные) рассчитываются на одно изделие и возрастают при увеличении объема производства товара в нату-ральном выражении. Основным требовани-ем процесса калькулирование является максимально возможное выделение прямых затрат. Пря-мые затраты - это затраты, непосредственно связанные с производством продукции. Они могут быть включены в себестои-мость отдельных видов продукции на основании установленных норм (основная заработная плата производственных рабочих, сырье, ос-новные материалы).

Постоянные расходы (накладные или косвенные) устанавливаются на весь объем про-изводства и не зависят от количества выпускаемой продукции. Косвенные расходы связаны с работой цеха, предприятия в целом и одновременно относятся ко всем видам выпускаемой продукции (обще-производственные, общехозяйственные и коммерческие). В целом перечень статей затрат накладных расходов можно дифференцировать по пяти разделам:

· Административно-хозяйственные расходы

· Расходы на обслуживание работников

· Расходы на организацию работ

· Прочие накладные расходы

· Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы

Для расчета косвенных расходов разрабатываются сметы затрат для каждого подразделения отдельно и по пред-приятию в целом.

Коммерческие расходы включают расходы на реализацию продукции (на тару, упаковку, перевозку до станции отправления либо до потребителя, рекламу, комиссионные сборы) и прочие затраты.

Таким образом, себестоимость (S) по мето-дам расчета и экономическому содержанию в основном состоит из прямых затрат (Зпр) и накладных расходов (Знак):

S = Зпр + Знак. (1.1)

Наибольшую часть про-изводственных издержек составляют прямые затраты, к которым относятся 1-8 статьи калькуляции, представляющие собой нормированные затраты на одно изделие.

Накладные расходы включаемые в себестоимость отражаются в 9-13 статьях калькуляции затрат, которые разрабатываются для каждого подразделения отдельно и по пред-приятию в виде смет.

Совокупный доход образует совокупная (валовая) эко-номическая выгода отчетного периода, выражающаяся в увеличе-нии активов или уменьшении обязательств фирмы. К увеличению ак-тивов фирмы приводит поступление денежных средств (иного имущества) в результате:

· отчуждения произведенной продукции, приобретенных то-варов, выполненных работ, оказанных услуг или иных активов;

· отчуждения активов фирмы другими организациями (реали-зация правообладания материальными и нематериальными активами - сдача в аренду, франчайзинг и т.д.).

Доход связан с увеличением капитала организации в результате осуществления различных видов коммерческой деятельнос-ти - основной, инвестиционной и финансовой.

Согласно ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности под-разделяются на следующие виды:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы (в том числе операционные, внереализационные и чрезвычайные).

В составе доходов от обычных видов деятельности производственного предприятия наиболь-ший удельный вес занимают, как правило, доходы (выручка) от продажи продукции, оказания услуг, выполнения работ. В условиях свободного ценообразования доход от реализации продукции (работ, услуг) обра-зуется суммированием целого спектра дискретных значений продаж продукции. В общем виде расчет доход (выручка) от реализации продукции (ВР) осуществляется по формуле:

, (1.3)

где Qi и Pi - со-ответственно объем и цена i-го продаваемого вида продукции;

n - количество видов продукции.

Согласно третьему варианту были рассчитаны показатели себестоимости продукций А, Б, В, и их отпускных цен с учетом и без учета НДС, полученные данные внесены в таблицу 1.1

Таблица 1.1

Расчет себестоимости продукции по калькуляционным статьям и ее отпускной цены руб.

Показатели по продукту А рассчитывались следующим образом:

Статья затрат - сырье и материалы составляют 36,80 % от производственной себестоимости: Рм=0,368*3425=1260,4 руб; затраты на покупные изделия и комплектующие (630,2 руб), основная заработная плата основных производственных рабочих (409,97 руб) рассчитываются аналогично согласно определенным процентам от общей статьи затрат. Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих и основная и дополнительная заработная плата прочего промышленно-производственного персонала были заданы соотношением от основной заработной платы основных производственных рабочих, 20 и 22,5% соответственно, Рзд=0,2*409,97=81,99 руб и Рзппп=0,225*409,97=92,24 руб.

ЕСН составляет 26% на ФОТ ППП: Ресн=0,26*(409,97+81,99+92,24)=151,89 руб.

Затраты на топливо и электроэнергию для производства, расходы на подготовку и освоение производства, износ инструментов, амортизация также рассчитываются путем умножения соответствующих процентов от общей производственной себестоимости:

Рэт=0,0425*3425=145,56руб;

Рпп=0,0025*3425=8,56руб;

Рин=0,0015*3425=5,14руб;

А=0,0185*3425=63,36руб.

Общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы составляют 80 и 60% соответственно от основной заработной платы основных производственных рабочих:

Ропр=0,8*409,97=327,97 руб;

Рох=0,6*409,97=245,98 руб.

Потери от брака составляют 0,05 %: Рбр=0,05*3425=1,71 руб. Итого производственные расходы составляют 3425 рубля.

Внепроизводственные расходы составляют 62%: Рком=0,62*3425=2123,5руб. Полная себестоимость составляет 5548,5 руб. Нормативная прибыль составляет 22%, то есть 1220,67 руб, отпускная цена без учета НДС: 6769,17 руб, с учетом НДС 18%: Цреализации=6769,17*1,18=7987,62рубля.

Расчет себестоимости по продуктам Б и В рассчитываются аналогично продукту А.

Используя полученные данные и данные об объемах производства (а именно годовой объем произведенной продукции в 2004, 2005,2006,2007 году по продуктам А,Б, В составляют 54000, 12000,14500; 57800, 14200,14080; 59200,14760,15040; 59400,16760,11040 штук соответственно) были рассчитаны суммарные затраты по элементам себестоимости для отдельных видов продукции, результаты были внесены в таблицы 1.2, 1.3, 1.4.

К прямым затратам относятся следующие статьи затрат: сырье, материалы и другие материальные ценности за вычетом реализуемых отходов, покупные комплектую-щие изделия, полуфабри-каты и услуги произ-водственного характера, основная заработная плата основных произ-водственных рабочих, дополнительная зара-ботная плата основных производственных рабочих, Основная и дополни-тельная заработная плата прочего ППП, топливо и электро-энергия для технологи-ческих целей, расходы на подготовку и освоение производства и ЕСН. К косвенным относятся: расходы, связанные с износом оборудования, амортизационные отчисления, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и потери от брака.

Приведем расчеты по продукту А за 2004год, остальные показатели рассчитываются аналогично:

МЗ=(1260,4+630,2+145,56)*54000=109,95 руб, что составляет 59,45% от общей производственной себестоимости;

ЗП=(409,97+81,99)*54000=26,57 руб (14,36%);

ЕСН=(409,97+81,99)*0,26*54000=6,91 руб (3,73%);

А=63,36*54000=3,42 руб (1,85%);

Зпрочие=(3425*54000)-109,95-26,57-6,91-3,42=38,11 руб ( 20,6 %);

Зпрямые= (1260,4+630,2+409,97+81,99+92,24+151,89+145,56+8,56)*54000=150,16 руб (81,18%);

Зкосв=(5,14+63,36+327,97+245,98+1,71)*54000=34,78 руб (18,81%).

Таблица 1.2

Состав и структура расходов по производственным элементам продукта А тыс. руб.

Таблица 1.3

Состав и структура расходов по производственным элементам продукта Б тыс. руб

Таблица 1.4

Состав и структура расходов по производственным элементам продукта В тыс. руб.

По данным таблицам можно провести некоторый анализ, а именно по продукту А: наибольший процент затрат приходится на материальные затраты (59,5%), следует отметить, что все проценты остаются неизменными в течение всех лет. Далее следуют прочие затраты их удельный вес составляет 20,6%. Затраты на оплату труда составляют 14,36%. Прямые затраты больше косвенных более чем в 4 раза. В целом по графику можно сказать, что ситуация стабильна.

Темп роста за первый год составляет 107,3 %, этот год является самым успешным по сравнению с последующими, так как прирост в последующих годах составляет лишь 2,4% и 0,3%.

По всей организации ситуация немногим отличается от структуры расходов по продукту А: также наибольшую часть занимают материальные затраты, наименьший процент приходится на амортизацию основных производственных фондов.

2. РАСЧЕТ СРЕДНЕСПИСОЧНОЙ ЧИСЛЕННОСТИ И ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ ТРУДА

Среднесписочная численность всего ППП за 2004 год по продукту А определялась как сумма среднесписочной численности основных производственных рабочих и прочего персонала, который в свою очередь находился как: Чпроч=Чвсп+Чмс+Чсл,

Численность вспомогательных рабочих - Чвсп составляет 25% от числа производственных рабочих: Чвсп=0,25*448=112 чел.

Численность специалистов, менеджеров и служащих составляет 10% от числа всех рабочих, Чмс+Чсл=0,1*(112+448)=56 человек. Чпроч=112+56=168 чел. Расчет по остальным годам и продуктам ведется аналогично.

Среднесписочная численность основных явочных рабочих рассчитывается как:

Чосн=(Qпп*tшт)/(tсм*Рпл*Кв*Крп), где Qпп - объем производства в штуках, tшт - трудоемкость единицы продукции, в часах, tсм - полезное время смены, в часах, Pпл-полезное рабочее время в году, в часах, Квн- коэффициент нормы выработки, Крп - коэффициент роста производительности труда.

Плановые потери рабочего времени согласно варианту составляют 0,35ч, следовательно tсм=7,65ч. Плановые невыходы на работу составляют 11%, праздники и выходные в 2004 году-108 дней. Коэффициент роста производительности труда и коэффициент нормы выработки равны 1,00.

Фпол=365-108=257 дн,

Фпл=260-260*0,11=228,73 дн,

Чосн=(54000*14,5)/(1,00*228,73*7,65*1,00)=448чел.

Была рассчитана численность всего ППП: Чппп=448+168=616 человек.

Среднегодовая выработка была рассчитана в натуральных показателях и в стоимостном выражении: Внат=54000шт/448чел=121шт; Вст=(6769,17 руб (цена реализации без учета НДС)*54000шт)/448чел=815,93 тыс.руб. Также были рассчитаны показатели выработки в день и в час.

Фонд заработной платы основных производственных рабочих составляет по продукту А в 2004 году: ФОТ=(409,97+81,99)*54000=26565 тыс.руб. Также было рассчитано с учетом ЕСН - 26%.

Показатели годовой заработной платы всего ППП рассчитывались как: Зппп2004 А=((409,97руб+81,99руб+92,24руб)*54000шт)/616чел=51212руб.

Показатели по всем продуктам внесены в таблицу 2.3.

Таблица 2.3

Динамика численности, производительности труда и оплаты труда

Коэффициент опережения продукта А рассчитывается путем деления темпа роста выработки на темп роста среднегодовой заработной платы основных рабочих:

К опережения 2005=110,2/107=1,02;

К опережения 2006 =93,9/102,4=0,91;

К опережения 2007 =97,3/100,3=0,97.

Как показывают расчеты по динамики темпа роста выработки и темпа роста заработной платы основных производственных рабочих, в 2005 году ситуация была благоприятна и персонал использовался эффективно, так как коэффициент опережения больше 1, в 2006 году ситуация кардинально поменяла свое направление, коэффициент упал до 0,91, соответственно персонал использовался крайне неэффективно, к 2007 году политика предприятия была нормализована и коэффициент опережения повысился до 0,97.

Продукт Б:

К опережения 2005 =0,84;

К опережения 2006=0,94;

К опережения 2007=1,17.

Продукта В:

К опережения 2005=1,06;

К опережения 2006=0,9;

К опережения 2007=1,02.

В целом по всему предприятию данные показатели находятся путем расчета средних показателей за все года по всем продуктам:

2004 год берется за 100%, последующие года рассчитываются с учетом темпов роста: за 2005: Темп роста выработки по всему предприятию = (110,2+100,3+103)/3=104,5%. Также можно рассчитать коэффициенты опережения по всему предприятию:

К опережения 2005=0,97;

К опережения 2006=0,92;

К опережения 2007=1,05.

Остальные рассчитанные показатели отображены в нижеследующем графике.

Рис. 2.1. График динамики темпа роста выработки и темпа роста заработной платы всей организации.

По всему предприятию можно сделать следующие выводы: персонал на протяжении двух лет использовался неэффективно, но в 2007 году коэффициент равен больше 1, из этого следует, что 2007 год был эффективнее предыдущих в плане применения трудовых ресурсов.

Потребность в персонале - это совокупность работников соот-ветствующей структуры и квалификации, объективно необходимых фирме для реализации стоящих перед ней целей и задач согласно из-бранной стратегии развития. Определяют:

· общую потребность - вся числен-ность персонала, необходимая фирме для выполнения запланиро-ванного объема работ.

· дополнительную потребность - дополнительное количество персонала, необходимое в планируе-мом периоде к уже имеющейся численности работников на нача-ло периода.

Исходными данными для определения численности персонала являются предусмотренные в плановом периоде снабженческо-сбытовая, производственная, научно-техническая, ин-вестиционная и другие функциональные программы деятельнос-ти предприятия, штатное расписание, наличие и структура рабо-чих мест и др.

Определяя потребность в персонале, следует учитывать:

· потребность в высвобождении персонала в связи с ростом производительности труда, сокращением объема производства, простоями и др.;

· потребность в увеличении численности, связанную с расширением производства;

· потребность в замещении персонала по годам планируемого периода в связи с увольнениями, уходом на пенсию, переходом на инвалидность и др.

Мероприятия по их реализации включают и меры по росту про-изводительности труда и высвобождению рабочей силы.

Для планирования численности персонала необходимо рас-считать годовой плановый фонд рабочего времени одного сред-несписочного работника, для чего составляется плановый баланс рабочего времени на каждый анализируемый год, пример которого приведен в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Годовой плановый баланс рабочего времени одного среднесписочного работающего