Анализ экономической деятельности предприятия ОАО "СВЗ"

---

40

1. Характеристика организационно-экономических условий деятельности ОАО "СВЗ"

1.1 Краткая характеристика деятельности ОАО "СВЗ"

Открытое акционерное общество "Стахановский вагоностроительный завод" является предприятием в виде открытого акционерного общества, которое является юридическим лицом по законодательству Украины и осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Украины и Уставом предприятия.

Сокращенное название Общества: на русском языке - ОАО "СВЗ", на украинском языке - ВАТ "СВЗ".

Местонахождение Общества, являющееся его юридическим адресом: 94018 Украина, Луганская область, г. Стаханов, проспект Ленина, 67.

ОАО "СВЗ" существует как крупное предприятие, которое по объемам производства и реализации продукции вагоностроения выходит за рамки национального рынка Украины, поставляя свою продукцию в различные страны мира.

Стахановский вагоностроительный завод основан в 1965 году как завод сварочных металлоконструкций. С 1970 года завод специализируется на выпуске грузовых вагонов для железнодорожного транспорта и специального подвижного состава различного назначения, а также колесных пар и тележек.

Общество создано для осуществления хозяйственно-финансовой, производственной, коммерческой, инвестиционной и иного рода хозяйственной деятельности, а также предоставления услуг и выполнения работ с целью получения прибыли в интересах его акционеров.

Для достижения своей цели Общество осуществляет различные, не запрещенные законодательством, виды хозяйственной деятельности, которые составляют предмет его деятельности, включая следующие виды:

изготовление и ремонт грузовых магистральных вагонов для перевозки минеральных удобрений, цемента, глинозема, леса, длинномерных материалов, муки, полимеров, других видов железнодорожного транспорта и оборудования;

изготовление и ремонт тележек под вагоны грузовые, колесных пар, контейнеров различной грузоподъемности;

изготовление и ремонт шахтных конвейеров и другого оборудования для угольной промышленности;

изготовление сварных металлоконструкций и их монтаж;

изготовление, монтаж несущих конструкций, монтаж конструкций в строительной, ремонтно-строительной деятельности;

выполнение работ в проектировании и строительстве, в том числе выполнение специальных видов работ в строительстве;

разработка проектно-конструкторской документации;

изготовление нестандартного и специального технологического оборудования;

выполнение строительно-монтажных работ по созданию объектов производственного и социального назначения;

сбор, заготовка, покупка, переработка и продажа лома и отходов цветных и черных металлов;

внешнеэкономическая деятельность, в том числе осуществление экспортных и импортных операций по товарам и услугам;

оказание сервисных, брокерских, менеджерских и посреднических, а также иных услуг юридическим и физическим лицам;

медицинская практика;

оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом;

оказание услуг телефонной связи;

оказание услуг, связанных с охраной собственности, осуществление вооруженной охраны территории завода и его объектов и вооруженное сопровождение спец грузов ведомственной охраной;

товарообмен (бартерные операции) и иная деятельность, построенная на формах встречной торговли;

организация рекламных мероприятий, выставок, ярмарок, аукционов;

производство, переработка продовольственных товаров, заготовка, в том числе продуктов питания и сельскохозяйственной продукции;

организация общественного питания и торговли продуктами питания;

производство и реализация товаров народного потребления;

производство электроэнергии, водяного пара, сбыт их за пределы предприятия;

централизованное водоснабжение и водоотведение;

снабжение горячей (для отопления) и холодной (для бытовых потребностей) водой населения за пределами предприятия, очистка бытовых стоков;

использование источников ионизирующего излучения;

проектирование, монтаж, техническое обслуживание средств противопожарной защиты и систем отопления, оценка противопожарного состояния объектов;

предоставление услуг по оздоровлению в ведомственных оздоровительных комплексах работников предприятия, членов их семей и других граждан;

физкультурно-оздоровительная и спортивная деятельность, в том числе организация и проведение спортивных занятий любителей спорта;

оказание образовательных услуг в части профессионально-технического образования;

производство и реализация кислорода, углекислого газа, сжатого воздуха.

1.2 Организационная структура предприятия

Организационно-отраслевая структура ОАО "СВЗ" определена в соответствии с Уставом предприятия, Приказом об учетной политике ОАО "СВЗ" и организации бухгалтерского учета, и утверждается председателем правления ОАО "СВЗ".

Организационная структура представлена отдельными структурными подразделениями на предприятии.

Завод имеет 9 основных и 8 вспомогательных производственных подразделений.

Организационная структура управления ОАО "СВЗ", как акционерного общества имеет следующий вид (Рис.1):

Рис.1. Организационная структура управления ОАО "СВЗ"

Финансово-учетная работа на предприятии осуществляется главным бухгалтером и директором по финансам и экономике, а также подчиненными им отделами и службами.

Бухгалтерия ОАО "СВЗ" имеет сложную структуру. Главный бухгалтер ОАО "СВЗ" взаимодействует со следующими отделами (Рис.2):

Производственный отдел;

Расчетный отдел;

Общебалансовый отдел;

Материальный отдел.

40

Рис.2. Структура бухгалтерии ОАО "СВЗ"

Финансовый отдел является самостоятельным структурным подразделением предприятия (Рис.3). Начальник финансового отдела подчиняется непосредственно заместителю генерального директора по финансам и экономике.

Рис.3. Структура финансового отдела

В своей работе финансовый и бухгалтерский отделы руководствуются законодательством Украины, приказами, положениями и распоряжениями генерального директора предприятия.

Начальник финансового отдела назначается на должность и освобождается от нее приказом директора завода.

Директор по финансам и экономике взаимодействует с такими отделами (Рис.4):

Рис. 4. Взаимодействие директора по финансам и экономики со структурными подразделениями предприятия

Основными задачами финансового отдела являются:

1. Организация платежной дисциплины предприятия (осуществление всех видов взаиморасчетов между заводом и контрагентами и другими организациями).

2. Осуществление всех видов финансового планирования (долгосрочное - бизнес-планирование, среднесрочное - составление платежных календарей и оперативное).

3. Формирование эффективной внутренней системы финансового учета и отчетности.

4. Привлечение и обслуживание заемных средств.

5. Контроль за финансовым состоянием предприятия.

Функциями бухгалтерского отдела являются:

Осуществление учетной работы на предприятии;

Разрабатывает и составляет краткосрочные планы предприятия на основе данных о запланированном объеме производства и потреблении всех видов ресурсов, а также осуществляет контроль их исполнения;

Участвует в разработке и контроле исполнения бизнес-плана предприятия на планируемый период;

Определяет потребность предприятия в заемных средствах и ведет работу с кредитно-финансовыми организациями на получение кредитов;

Ведет оперативный учет движения денежных средств предприятия, составляет на основе этих данных оперативные отчеты о движении денежных средств по установленным на предприятии формам;

Осуществляет оперативный контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

Главный бухгалтер предприятия совместно с финансовым отделом обеспечивают в установленные сроки:

Обязательные платежи в государственный бюджет Украины и другие внебюджетные фонды;

Уплату процентов за кредит по краткосрочным и долгосрочным ссудам банков;

Оплату счетов поставщиков за отгруженные товарно-материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы в соответствии с заключенными договорами;

Проверяет своевременность и полноту оплаты покупателями и заказчиками предъявленных им расчетных документов, осуществляет совместно с бухгалтерией и юридическим отделом меры по взысканию просроченной дебиторской задолженности;

Внедряет наиболее целесообразные формы расчетов с покупателями и заказчиками, способствующие своевременности платежей и ускорению оборачиваемости средств в расчетах, в рамках действующего законодательства;

Принимает меры, направленные на ускорение оборачиваемости оборотных средств (снижение производственных запасов, затрат по незавершенному производству, недопущение образования сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей);

Открывает и закрывает счета предприятия в банковских учреждениях по решению Генерального директора предприятия;

Контролирует использование по целевому назначению собственных и заемных оборотных средств, недопущение отвлечения оборотных средств основной деятельности в капитальные затраты и капитальный ремонт, а также перерасход средств целевого финансирования.

С этой целью отдел бухгалтерии:

периодически проверяет соответствие поступления товарно-материальных ценностей потребностям производства с учетом наличия запасов;

Предоставляет финансовые отчеты и документы руководству завода, кредитным учреждениям.

Планово - экономический отдел является структурным подразделением финансово - экономической службы завода ОАО "СВЗ" с численностью 19 человек: в том числе 12 человек - экономисты цехов.

Отдел организации труда и заработной платы является структурной единицей экономической службы. Штатная численность персонала отдела - 19 единиц, из которых 8 единиц - непосредственно работники отдела, 11 единиц - инженеры по организации и нормированию труда в цехах основного и вспомогательного производства.

В состав отдела входят два бюро - тарифно-экономическое бюро и бюро нормирования.

Отдел цен является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется непосредственно заместителю генерального директора по финансам и экономике. Отдел цен возглавляет начальник отдела, который назначается и освобождается от занимаемой должности генеральным директором по представлению заместителя генерального директора по финансам и экономике.

1.3 Специализация предприятия

Анализ специализации предприятия является важным для определения размера предприятия, состава и структуры товарной и валовой продукции ОАО "СВЗ".

Анализ абсолютных (натуральных) показателей размера предприятия представлен в таблице 1:

Таблица 1. Состав и структура товарного выпуска ОАО "СВЗ"

Виды продукции	2005 г.	2006 г.	Отклонение
	Сумма, тыс. грн.	Удельный вес,%	Сумма, тыс. грн.	Удельный вес,%	Сумма, тыс. грн	По уд. весу,%
Вагоны грузовые магистральные, в т. ч.:
Вагоны для перевозки мин. удобрений	88481,2	69,41	48403,8	33,09	-40077,4	-36,32
Транспортеры ГК 13 - М	2836,7	2,23	0	0	-2836,7	-2,23
Платформы	0	0	10458,2	7,15	10458,2	7,15
Всего вагонов	91317,9	71,64	58862,0	40,24	-32455,9	-31,40
Вагоны-самосвалы	0	0	746,2	0,51	746,2	0,51
Тележки	30752,7	24,13	20072,2	13,72	-10680,5	-10,41
Колесные пары	3177,3	2,49	60824,2	41,58	57646,9	39,09
Узлы для сварки вагонов - самосв.	0	0	1391,6	0,95	1391,6	0,95
Прочая продукция, в т. ч.:
Комплектующие изделия для меб. фабрик	614,4	0,48	74,8	0,05	-539,6	-0,43
Детали для ж. д. вагонов и цистерн	0	0	3352,3	2,29	3352,3	2,29
Разовые заказы	1606,4	1,26	960,9	0,66	-645,5	-0,6
Всего прочей продукции	2220,8	1,74	4388,0	3,0	2167,2	1,26
Всего	127468,7	100	146284,2	100	18815,5	Х

Исходя из таблицы 1, делаем заключение что ОАО "СВЗ" специализируется на производстве продукции машиностроения. Наибольший удельный вес занимают такие виды продукции как: вагоны для перевозки минеральных удобрений, тележки и колесные пары.

Анализируя в динамике показатели состава и структуры товарного выпуска продукции ОАО "СВЗ" делаем следующие выводы: удельный вес вагонов для перевозки минеральных удобрений в 2006 году снизился по сравнению с 2005 годом на 36,32% и их величина составила 48403,8 тыс. грн. При этом в 2006 годом транспортеры ГК 13 - М не производились, а в 2005 году не производились платформы. Производство вагонов - самосвалов в 2005 г. отсутствует, а в 2006 году объем данной продукции составил 746,2 тыс. грн. В составе прочей продукции ОАО "СВЗ" в 2006 году произошли следующие изменения: удельный вес комплектующих изделий для мебельных фабрик в 2006 году уменьшился на 0,43% и их величина в 2006 году составила 74,8 тыс. грн., производство деталей для железнодорожных вагонов и цистерн в 2005 г. отсутствовало, а в 2006 году было произведено данной продукции на сумму 3352,3 тыс. грн. Разовые заказы в 2006 году уменьшились на 645,5 тыс. грн., а их удельный вес уменьшился на 0,6%. В общем величина прочей продукции в 2006 году на ОАО "СВЗ" увеличилась на 2167,2 тыс. грн., а удельный вес - на 1,26%.

На основании имеющейся в таблице 1 информации о составе и структуре товарного выпуска продукции определим направление и коэффициент специализации ОАО "СВЗ" в 2006 году. Для этого построим вспомогательную таблицу 2.

Таблица 2. Направление специализации ОАО "СВЗ"

Наименование продукции	Объем товарного выпуска	№ в ранж. ряду
	Сумма, тыс. грн	Уд. вес, %
Грузовые вагоны	58862,0	40,24	2
Вагоны-самосвалы	746,2	0,51	6
Тележки	20072,2	13,72	3
Колесные пары	60824,2	41,58	1
Узлы для сварки вагонов - самосв.	4388,0	3,0	4
Прочая продукция	1391,6	0,95	5
Всего	146284,2	100	Х

Коэффициент специализации ОАО "СВЗ" определяем по формуле:

(1)

где: Р - удельный вес отдельного вида продукции;

і - порядковый номер в ранжированном ряду.

Значение коэффициента специализации может колебаться от 0 до 1, если его уровень:

0 - 0,2 - это свидетельствует о слабовыраженной специализации или низкой;

0,2 - 0,4 - средняя специализация;

0,4 - 0,65 - высокая специализация;

0,65 и выше - углубленная.

На основании вышеприведенных расчетов можно сделать вывод, что уровень специализации на ОАО "СВЗ" в 2006 году средний. Предприятие специализируется на производстве колесных пар и грузовых вагонов.

1.4 Анализ финансового состояния ОАО "СВЗ"

Анализ финансового состояния ОАО "СВЗ" - это часть общего анализа хозяйственной деятельности предприятия, который состоит из двух взаимосвязанных разделов; финансового и управленческого анализа.

Используя статьи финансовой отчетности - Баланса (ф №1) и Отчета о финансовых результатах (ф №2). проведем анализ эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Существуют следующие общепринятые методы анализа:

1. Горизонтальный анализ (Табл.3);

2. Вертикальный анализ (Табл.4);

. Анализ с применением коэффициентов.

В таблице 3 представлен горизонтальный анализ баланса ОАО "СВЗ".

Таблица 3. Горизонтальный анализ баланса ОАО "СВЗ"

Показатели	2006 г.	В т. ч. сопоставимая стои мость	Отклонение
	на нач. года, тыс. грн	на кон. года, тыс. грн		тыс. грн	%
Актив
1. Необоротные активы:
1.1 Нематер. активы	0,2	69,7	0,2	69,5	34850,0
1.2 Незавершенное строительство	1119,3	1722,0	1270,4	451,6	135,5
1.3 Основные средства	69053,3	68925,5	78375,5	-9450,0	87,9
1.4 Долгосрочные фин. инвестиц.	3470,6	288,4	3939,1	-3650,7	7,3
1.5 Долгоср. дебитор. зад-сть	521,6	0	592,0	-592,0	0
Всего по разделу 1	74165	71005,6	84177,3	-13171,7	84,4
2. Оборотные активы:
2.1 запасы	23562,2	14391,1	26743,1	-12352,0	53,8
2.2 средства	77,3	14,0	87,7	-73,7	16,0
2.3 дебиторская задолженность	33978,9	10169,8	38566,1	-28396,3	26,4
2.4 другие оборотные активы	4062,6	733	4611,1	-3878,1	15,9
Всего по разделу 2	61681,0	25307,9	70007,9	-44700,0	36,2
3. Расходы будущих периодов	51,9	8,2	58,9	-50,7	13,9
Баланс	135897,9	96321,7	154244,1	-57922,4	62,4
Пассив
1. Собственный капитал
1.1 Уставный капитал	1206,0	1206,0	1368,8	-162,8	88,1
1.2 Прочий дополнительный кап.	106472,0	105672,1	120845,7	-15173,6	87,4
1.3 Нерасп. пибыль (убыток)	-76657,3	-90973,8	-87006,0	-3967,8	104,6
Всего по разделу 1	31020,7	15904,3	35208,5	-19304,2	45,2
2. Долгосрочные обязательства	2291,6	1145,8	2601,0	-1455,2	44,1
3. Текущие обязательства
3.1 краткосрочные кредиты	0	9372	0	9372,0	0
3.2 кредиторская задолженность	57137,9	44336,8	64851,5	-20514,7	68,4
3.3 обязательства по расчетам с бюджетом	38,3	442,3	43,5	398,8	1016,8
3.4 обязательства по страхованию	492,6	319,1	559,1	-240,0	57,1
3.5 обязательства по оплате труда	1295,6	858,6	1470,5	-611,9	58,4
3.6 другие текущие обязательства	41370,3	23942,8	46955,3	-23012,5	51,0
Всего по разделу 3	100334,7	79271,6	113879,9	-34608,3	69,6
4. Целевое финансирование	2250,9	0	2554,8	-2554,8	0
Баланс	135897,9	96321,7	154244,1	-57922,4	62,4

Горизонтальный анализ баланса заключается в построении аналитической таблицы, в которой абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).

Цель анализа состоит в выявлении абсолютных и относительных изменений величины различных статей баланса за определенный период, а также дать оценку этим изменениям.

Проанализировав таблицу 3 можно сделать следующие выводы: необоротные активы на конец 2006 года по сравнению с их сопоставимой стоимостью уменьшились на 13171,7 тыс. грн, в процентном соотношении на 15,6% (100 - 84,4). Такое снижение говорит о снижении производственного потенциала предприятия. Оборотные активы также снизились в отчетном году на 44700 тыс. грн. (63,8%). Это произошло в большей степени за счет снижения дебиторской задолженности на 73,6% и запасов на 46,2%.

В источниках финансовых ресурсов собственный капитал в 2006 году снизился на конец года по сравнению с сопоставимой стоимостью на 54,8%. Уменьшение размеров собственного капитала характеризует снижение финансовой устойчивости ОАО "СВЗ" в 2006 году.

На предприятии уменьшились текущие обязательства. Снизились текущие обязательства в 2006 году на 30,0% - это характеризует уменьшение задолженность за товары, работы и услуги.

Валюта баланса в 2006 по сравнению с ее сопоставимой стоимостью снизилась на 37,6% и составила 963321,7 грн, что свидетельствует о снижении стоимости имущества ОАО "СВЗ" на конец 2006 года.

Вертикальный анализ баланса играет большую роль для оценки финансового состояния предприятия. Цель вертикального анализа состоит в оценки изменений отдельных статей и расчета доли отдельных статей в итоге баланса при помощи показателя удельного веса. Удельный вес статьи в итоге баланса рассчитывается как отношение суммы каждой статьи баланса к общему итогу баланса и отражается в процентах.

В таблице 4 представлен вертикальный анализ баланса ОАО "СВЗ".

Таблица 4. Вертикальный анализ баланса ОАО "СВЗ"

Показатели	На 01.01.2006	На 01.01.2007	Отклонение
	сумма, тыс. грн.	%	сумма, тыс. грн.	%	сумма, тыс. грн.	%
Актив
1. Необоротные активы
1.1 Нематер. активы	0,2	0,0001	69,7	0,07	69,5	0,0069
1.2 Незаверш. строит-во	1119,3	0,82	1722,0	1,78	602,7	0,96
1.3 Основные средства	69053,3	50,81	68925,5	71,56	-127,8	20,75
1.4 Долгоср. фин. инвестиции	3470,6	2,56	288,4	0,29	-3182,2	-2,27
1.5 Долгоср. дебитор. зад-сть	521,6	0,38	0	0	-521,6	-0,38
Всего по разделу 1	74165	54,57	71005,6	73,7	-3159,4	19,13
2. Оборотные активы:
2.1 запасы	23562,2	17,4	14391,1	14,9	-9171,1	-2,5
2.2 средства	77,3	0,05	14	0,01	-63,3	-0,04
2.3 дебиторская задолженность	33978,9	25,04	10169,8	10,6	-23809,1	-14,44
2.4 другие оборотные активы	4062,6	2,9	733	0,79	-3329,6	-2,11
Всего по разделу 2	61681	45,39	25307,9	26,3	-36373,1	-19,09
3. Расходы будущих периодов	51,9	0,04	8,2	0,01	-43,7	-0,03
Баланс	135897,9	100	96321,7	100	-39576,2	Х
Пассив
1. Собственный капитал
1.1 Уставный капитал	1206,0	0,88	1206,0	1,25	0	0,37
1.2 Прочий дополн. капитал	106472,0	78,34	105672,1	109,70	-799,9	31,36
1.3 Нерасп. пибыль (убыток)	-76657,3	-56,42	-90973,8	-94,45	-14316,5	-38,03
Всего по разделу 1	31020,7	22,8	15904,3	16,5	-15116,4	-6,3
2. Долгосрочные обязательства	2291,6	1,7	1145,8	1,2	-1145,8	-0,5
3. Текущие обязательства	100334,7	73,8	79271,6	82,3	-21063,1	8,5
3.1 краткосрочные кредиты	0	0	9372	9,8	9372,0	9,8
3.2 кредиторская задолженность	57137,9	42	44336,8	46	-12801,1	4,0
3.3 обязательства по расчетам с бюджетом	38,3	0,03	442,3	0,47	404,0	0,44
3.4 обязательства по страхованию	492,6	0,36	319,1	0,33	-173,5	-0,03
3.5 обязательства по оплате труда	1295,6	0,96	858,6	0,9	-437,0	-0,06
3.6 другие текущие обязат-ва	41370,3	30,45	23942,8	24,8	-17427,5	-5,65
Всего по разделу 3
4. Целевое финансирование	2250,9	1,7	0	0	-2250,9	-1,7
Баланс	135897,9	100	96321,7	100	-39576,2	Х

Данные таблицы 4 "Вертикальный анализ" показывают, что в 2006 году по сравнению с 2005 годом в активах ОАО "СВЗ" необоротные активы составляли 73,7%, то есть их удельный вес увеличился в 2006 году на 19,3%.

Удельный вес оборотных активов в 2006 году снизился на 19,09%, на что повлияло снижение суммы дебиторской задолженности, запасов, денежных средств на расчетном счете ОАО "СВЗ" и других оборотных активов.

Снижение удельного веса дебиторской задолженности в 2006 году на 14,44% в наибольшей степени повлияло на уменьшение оборотных активов в целом по предприятию.

Анализируя структуру пассива баланса, следует отметить, что удельный вес собственного капитала ОАО "СВЗ" к 2007 году снизился на 6,3% и составил 16,5%, Удельный вес собственного капитала меньше 50% в источниках финансирования, что характеризует слабую финансовую устойчивость предприятия.

ОАО "СВЗ" использует краткосрочные кредиты, в 2006 году их доля составила 9,8%.

Доля кредиторской задолженности в стоимости имущества ОАО "СВЗ" увеличилась в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 4%. Обязательства по расчетам с бюджетом в 2006 году увеличились на 0,44% и составили 442,3 тыс. грн.

Привлечение заемных средств и кредиторской задолженности, как источники финансирования, временно может улучшить финансовую ситуацию на ОАО "СВЗ", однако при этом предприятие снижает свою финансовую устойчивость.

Для оценки платежеспособности ОАО "СВЗ" используется три относительных показателя ликвидности, различающихся набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия текущих обязательств.

1. Коэффициент абсолютной ликвидности. Этот коэффициент показывает, какую часть краткосрочной задолженности ОАО "СВЗ" может погасить в ближайшее время за счет собственных денежных средств.

Величина этого показателя не должна быть ниже 0,2.

Рассчитывается коэффициент абсолютной ликвидности по формуле:

Д + И

Ka. л. = - (2)

ТО

Д - денежные средства;

И - текущие финансовые инвестиции;

ТО - текущие обязательства

Ка. л. > 0,2.

2. Коэффициент критической ликвидности - это промежуточный коэффициент, который отражает платежные возможности ОАО "СВЗ" при условии своевременных расчетов с дебиторами. Этот показатель не должен быть меньше 1.

Рассчитывается коэффициент критической ликвидности по формуле:

Д + И + Д_З

К к. л. = - -- - (3)

ТО

где: Д_З - дебиторская задолженность предприятия. Кк. л. >1.

3. Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия).

Показывает платежные способности предприятия не только в своевременности погашения дебиторской задолженности, но и реализации материальных оборотных средств (запасов). Значение этого коэффициента не должно быть ниже 2.

Рассчитывается коэффициент текущей ликвидности по формуле:

Д + И + Д_з + З

Кт. л. = - ---- - (4)

ТО

3 - запасы.

Нормативное значение К т. л. >2

Таблица 5. Анализ платежеспособности ОАО "СВЗ"

Показатели	2005 год	2006 год	Отклонение
1. Денежные средства, тыс. грн.	77,3	14	-63,3
2. Дебиторская задолженность, тыс. грн.	33978,9	10169,8	-23803,1
3. Запасы, тыс. грн.	23562,2	14391,1	-9171,1
4. Текущие обязательства, тыс. грн.	100334,7	79271,6	-21063,1
5. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,0007	0,0002	-0,0005
6. Коэффициент критической ликвидности	0,34	0,12	-0,22
7. Коэффициент текущей ликвидности	0,6	0,3	-0,3

Анализируя показатели платежеспособности ОАО "СВЗ" можно сделать вывод, что в 2005 году коэффициент абсолютной ликвидности составлял 0,0007, а в 2006 году - 0,0002 - это ниже нормативного значения, следовательно ОАО "СВЗ" не способно погасить 20% текущих обязательств за счет своих наиболее ликвидных активов, что характеризует низкую его платежеспособность.

На ОАО "СВЗ" коэффициент критической ликвидности в 2005 году составил 0,34, а в 2006 году 0,12, что ниже нормативного значения, следовательно ОАО "СВЗ" не способно погасить свои краткосрочные обязательства даже при условии привлечения средств от своевременных расчетов по дебиторской задолженности.

На предприятии коэффициент текущей ликвидности в 2005 году составлял 0,6, а в 2006 году снизился и составил 0,3, что значительно ниже нормативного значения и подтверждает низкую платежеспособность ОАО "СВЗ".

Анализируя платежеспособность предприятия за 2006 год, можно сделать вывод, что платежеспособность ОАО "СВЗ" ухудшилась по сравн ению с 2005 годом.

В целом можно сказать, что ОАО "СВЗ" не платежеспособно, т.к не может погасить все свои обязательства за счет собственных средств.

Оценка деловой активности. Показатели деловой активности рассчитываются на основании коэффициентов оборотности средств. Они раскрывают механизм и степень использования средств ОАО "СВЗ". В зависимости от набора средств коэффициенты оборачиваемости показывают скорость оборота отдельного вида средств предприятия (Табл.6).

Значение этих коэффициентов рассчитывают путем деления выручки от реализаций на среднегодовое значение средств предприятия по формуле:

В

К об = - (5)

Сз

где В - выручка (чистая) от реализации продукции.

Сз - среднегодовое значение средств предприятия.

Коб - коэффициент оборачиваемости.

Таблица 6. Показатели деловой активности ОАО "СВЗ"

Показатели	На 1.01.06	На 1.01.07	Отклонение
1. Чистый доход	135332,3	153211,7	17879,4
2.1 стоимость имущества, тыс. грн.	135897,9	96321,7	-39576,2
2. собственный капитал, тыс. грн.	31020,7	15904,3	-15116,4
3. основные средства, тыс. грн.	74165	71005,6	-3159,4
4. оборотные средства, тыс. грн.	61681	25307,9	-36373,1
5. запасы, тыс. грн.	23562,2	14391,1	-9171,1
6. готовая продукция, тыс. грн.	1348,3	1237,9	-110,4
7. дебиторская задолженность, тыс. грн.	33978,9	10169,8	-23809,1
8. кредиторская задолженность, тыс. грн.	57137,9	44336,8	-12801,1
3. Коэффициенты оборотности:
1. стоимости имущества	1,0	1,6	+0,6
2. собственного капитала	4,4	9,6	+5,2
3. основных средств	1,8	2,2	+0,4
4. оборотных средств	2,2	6,1	+3,9
5. запасов	5,7	10,6	+4,9
6. готовой продукции	100,4	123,8	+23,4
7. дебиторской задолженности	4,0	15,1	+11,1
8. кредиторской задолженности	2,4	3,5	+1,1

На ОАО "СВЗ" коэффициент оборачиваемости имущества в 2006 году увеличился на 0,6 - это свидетельствует об улучшении эффективности использования имущества ОАО "СВЗ".

Показатель оборачиваемости собственного капитала увеличился на 5,2, следовательно, наблюдается тенденция к увеличению использования части собственных средств и собственного капитала в целом.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2006 году увеличился на 3,9 - это означает, что уменьшился период оборачиваемости оборотных средств, что положительно повлияло на финансовые результаты деятельности ОАО "СВЗ".

Коэффициент оборачиваемости запасов в 2006 году увеличился на 4,9.

Коэффициент оборачиваемости готовой продукции в 2006 году увеличился на 23,4, это свидетельствует об увеличении спроса на готовую продукцию предприятия.

Увеличение коэффициента дебиторской задолженности на 11,1 характеризует уменьшение объема коммерческого кредита предоставленного предприятием и увеличение скорости расчетов дебиторов.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2006 году увеличился, это характеризует снижение покупок товаров в кредит и увеличение скорости оплаты задолженности предприятия.

В целом можно сказать, что в 2006 году деловая активность ОАО "СВЗ" улучшилась, т.к. все показатели оборачиваемости увеличились.

Оценка показателей финансового состояния ОАО "СВЗ" через коэффициенты рентабельности позволяет более точно определить финансовые результаты деятельности предприятия по отношению к полученному доходу от реализации продукции, а также к собственному капиталу (Табл.7). Рентабельность рассчитывается как отношение прибыли к стоимости имущества по формуле:

П

R = (6)

ИМ

где П - прибыль предприятия

ИМ - стоимость имущества

Таблица 7

Анализ показателей рентабельности ОАО "СВЗ"

Показатели	2005 год	2006 год	Отклонение
1. Выручка от реализации, тыс. грн.	135332,3	153211,7	17879,4
2. Расходы на производство продукции, тыс. грн.	122392,3	142034,6	19642,3
3. Валовая прибыль от реализации продукции, тыс. грн.	12940,0	11177,8	-1762,2
4. Чистая прибыль предприятия, тыс. грн.	8518,2	-14316,5	-22834,7
5. Стоимость имущества, тыс. грн.	135897,9	96321,7	-39576,2
6. Собственный капитал, тыс. грн.	31020,7	15904,3	-15116,4
7. Долгосрочные пассивы, тыс. грн.	2291,6	1145,8	-1145,8
8. Рентабельность (%):
8.1 имущества	6,2	-14,8	-21,0
8.2 собственного капитала	27,4	-90	-117,4
8.3 инвестиций	25,6	-83,9	-109,5
8.4 реализованной продукции	110,6	107,9	-2,7
8.5 производства	7,0	-10,1	-17,1

Проанализировав данные таблицы, можно сделать вывод, что ОАО "СВЗ" в 2006 году работало менее эффективно в сравнении с 2005 годом, и следствием этого являются показатели рентабельности, которые стали намного ниже, чем они были в 2005 году.

Показатель рентабельности имущества по сравнению с предыдущим годом уменьшился на 21%. Это характеризует, что на каждую гривну, вложенную в имущество предприятие стало получать меньше прибыли.

Рентабельность собственного капитала снизилась на 117,4%. Это значит, что каждая гривна собственного капитала ОАО "СВЗ" стала приносить меньше прибыли.

Рентабельность инвестиций уменьшилась по сравнению с 2005 годом. Это означает, что вложенные инвестиции стали приносить меньше прибыли на 109,5%.

Рентабельность реализованной продукции уменьшилась - каждая гривна, вложенная в производство стала приносить меньше прибыли на 2,7%.

Рентабельность производства характеризует общую прибыльность производства. В 2006 году этот показатель снизился на 17,1%. Это характеризует ухудшение финансового положения ОАО "СВЗ" в целом.

Финансовая устойчивость ОАО "СВЗ" - это характеристика, свидетельствующая о стабильном превышении доходов над расходами в свободном маневрировании денежных средств предприятия и эффективном их использовании.

Финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-финансовой деятельности и является компонентом всей устойчивости ОАО "СВЗ". Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную дату позволяет выяснить, на сколько правильно ОАО "СВЗ" управляло финансами (Табл.8).

Основными относительными показателями финансовой устойчивости ОАО "Стахановский вагоностроительный завод" являются:

1. Коэффициент обеспечения собственными средствами рассчитывается по формуле:

(7)

где ОА - оборотные активы

Этот показатель характеризует степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами, необходимыми для финансовой устойчивости. Нормативное значение К_осс > 0,1.

2. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами рассчитывается по формуле:

(8)

Этот коэффициент в какой степени материальные запасы покрыты собственными средствами или нуждаются в привлечении заемных средств. Нормативное значение К_омз > 0,6-0,8.

3. Коэффициент маневренности собственного капитала рассчитывается по формуле:

(9)

Этот коэффициент показывает насколько мобильны собственные источники средств с финансовой точки зрения. Чем выше К_м, тем лучше финансовое состояние. Оптимальное значение К_м - 0,5.

4. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств рассчитывается по формуле:

(10)

Этот коэффициент показывает, какая часть деятельности финансируется за счет долгосрочных заемных средств.

5. Коэффициент реальной стоимости имущества рассчитывается по формуле:

(11)

где ОС - основные средства по остаточной стоимости

ВБ - валюта баланса

Этот коэффициент показывает долю средств производства в стоимости имущества, уровень производственного потенциала предприятия, обеспеченность производства средствами производства. Значение этого показателя не должно быть ниже 0,5.

Коэффициент автономии равен отношению общей суммы собственного капитала к активу баланса. Он характеризует независимость предприятия от кредитора и его величина не должна быть меньше 0,5.

(12)

Это означает, что собственных средств должно быть больше половины всех средств предприятия, то есть все обязательства должны быть покрыты собственными средствами.

Коэффициент задолженности представляет собой удельный вес заемных средств в имуществе:

(13)

где ЗС - заемные средства

Этот коэффициент не должен превышать 0,5.

Расчет относительных показателей финансовой устойчивости ОАО "СВЗ" представлен в таблице 8.

Таблица 8. Анализ финансовой устойчивости ОАО "СВЗ" с использованием относительных показателей

Показатели	Норм. значение	На 1.01.06	На 1.01.07	Отклонение
1. Собственные источники, тыс. грн.	-	31020,7	15904,3	-15116,4
2. Оборотные средства, тыс. грн.	-	61681	25307,9	-36373,1
3. необратимые активы, тыс. грн.	-	74165	71005,6	-3159,4
4. Запасы, тыс. грн.	-	23562,2	14391,1	-9171,1
5. Долгосрочные активы, тыс. грн.	-	2291,6	1145,8	-1145,8
6. Стоимость имущества, тыс. грн.	-	135897,9	96321,7	-39576,2
7. Основные средства, тыс. грн.	-	69053,3	68925,5	-127,8
8. Ссудные средства, тыс. грн.	-	100334,7	79271,6	-21063,1
9. Коэффициент обеспеченности собственными средствами	>0,1	-0,70	-2,18	-1,48
10. Коэффициент обеспечения запасов собственными средствами	>0,6-0,8	-1,83	-3,83	-2
11. Коэффициент маневренности собственного капитала	>0,5	-1,39	-3,46	-2,07
12. Коэффициент реальной стоимости имущества	>0,5	0,72	0,88	+0,16
13. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств	-	0,07	0,07	0
14. Коэффициент автономии	>0,5	0,23	0,17	-0,06
15. Коэффициент задолженности	<0,5	0,74	0,82	+0,08

Анализируя данные таблицы 8 делаем следующие выводы: коэффициент обеспеченности собственными средствами составляет в отчетном году -2,18; в предыдущем -0,7. Данный показатель ниже норматива, а это говорит о том, что ОАО "СВЗ" не обеспечено собственными средствами в необходимой степени. Отрицательное значение показателей коэффициента обеспечения запасов также говорит о невозможности обеспечения их собственными средствами. Отрицательный показатель маневренности собственного капитала ОАО "СВЗ" свидетельствует о низкой финансовой устойчивости, в отчетном году он составил -3,46, в предыдущем 2005 году - 1,39. Коэффициент реальной стоимости имущества в 2006 году составил 0,88; в предыдущем году он составил 0,72. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств остался на уровне предыдущего года, то есть 0,07. Коэффициент задолженности по сравнению с предыдущим годом (0,74) возрос на 0,08 и составил в 2006 году 0,82.

Коэффициент автономии в 2006 и 2005 годах ниже 0,5, это свидетельствует о катастрофическом положении на предприятии - заемные средства не покрыты собственным капиталом.

Коэффициент задолженности ОАО "СВЗ" выше 0,5, это свидетельствует о высоком удельном весе заемных средств в имуществе ОАО "СВЗ" и его увеличении в 2006 году на 0,08.

Проанализировав таблицу, можно сделать вывод, что в ОАО "СВЗ" в течении 2006 года произошло значительное снижение показателей финансовой устойчивости, за исключением показателей реальной стоимости имущества и коэффициента задолженности, значения которых незначительно возросли, а при этом коэффициент долгосрочного привлечения заёмных средств остался неизменным за анализируемые года.

1.5 Обеспеченность и эффективность использования трудовых ресурсов

Информация о наличии, составе, структуре эффективности использования трудовых ресурсов, а также об уровне производительности труда работников в целом в ОАО "СВЗ" представлена в следующих отчетах: пояснительная записка к годовому отчету за соответствующие года, отчету по труду (Форма № 1 - ПВ), отчета по использованию рабочего времени (Форма № 3 - ПВ), а также данных других отчетов синтетического и аналитического учета на предприятии.

Среди работников ОАО "СВЗ" выделяют следующие категории работников:

работники основного состава;

совместители;

работники неосновного состава.

Структура персонала ОАО "СВЗ" в общем представлена 2 группами:

промышленно-производственный персонал;

непромышленный персонал.

Для анализа уровня производительности труда на предприятии составим таблицу 9.

Таблица 9

Анализ уровня производительности труда

Показатели	Величина
Фонд оплаты труда, тыс. грн.
А) 2005 г.	10264,5
Б) 2006 г.	13855,4
В) Темп роста оплаты труда	135,0
Среднесписочная численность работников, чел
А) 2005 г.	2432
Б) 2006 г.	2571
В) Отклонение	139
Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, тыс. грн.
А) 2005 г.	123126,9
Б) 2006 г.	158813,4
В) Отклонение	35686,5
Уровень производительности труда, тыс. грн. / чел.
А) 2005 г.	50,63
Б) 2006 г.	61,77
В) Темп роста	122,0
Г) Условно	47,89
Д) Коэффициент соотношения темпов роста оплаты труда и производительности труда	1,11
Отклонение в уровне производительности труда
А) Всего	11,14
В том числе за счет изменения
Б) численности работников	-2,74
В) стоимости валовой продукции	13,88

Анализирую уровень производительности труда работников ОАО "СВЗ" согласно таблицы 9 можно сделать вывод, что вцелом по предприятию производительность труда в 2006 году увеличилась по сравнению с 2005 годом на 11, 14 тыс. грн. /чел., в результате она составила 61,77 тыс. грн. /чел. На это изменение повлияло 2 фактора:

изменение численности работников;

изменение стоимости валовой продукции.

Увеличение численности работников ОАО "СВЗ" в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 139 человек отрицательно повлияло на производительность труда, в результате она снизилась на 2,76 тыс. грн. /чел.

Значительное увеличение стоимости валовой продукции в 2006 году на 35686,5 тыс. грн. положительно повлияло на уровень производительности труда на ОАО "СВЗ" - и привело к повышению производительности труда в 2006 году на 13,88 тыс. грн. /чел по сравнению с 2005 годом.

Анализируя значение коэффициента соотношения темпов роста производительности и уровня оплаты труда на ОАО "СВЗ", можно сделать вывод, что нормативное значение данного показателя составляет 1, а на предприятии он составил 1,11, что свидетельствует о том, что рост фонда оплаты труда на предприятии опережает рост его производительности.

1.6 Обеспеченность и эффективность использования основных производственных фондов ОАО "СВЗ"

Основные средства - это материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования их в процессе производства иди поставки товаров, оказания услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования которых более одного года.

В соответствии с приказом "Об учетной политики ОАО "СВЗ" и организации бухгалтерского учета" признание, оценка и учет основных средств осуществляется в соответствии с П (С) БУ 7 "Основные средства". Единицей учета на предприятии определен отдельный объект основных средств и других материальных необоротных активов. Группирование основных средств в аналитическом учете производится на предприятии согласно требований Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291. На предприятии применятся при начислении амортизации объектов основных средств метод, предусмотренный налоговым законодательством.

ОАО "Стахановский вагоностроительный завод" владеет большим парком основных средств, что обеспечивает для правильного их учета и движения применять экономически обоснованные их классификации.

На предприятии в зависимости от функционального назначения основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К производственным относят средства, которые принимают участие в сфере материального производства и обслуживают его. Степень участия их в процессе производства различна: одни участвуют в производстве в качестве орудий труда (машины, станки, оборудование, инструменты), другие обеспечивают бесперебойность производственного процесса (передаточные устройства, сооружения), третьи создают необходимые условия для производственного процесса (производственные здания), хранения или перемещения производственных запасов и готовой продукции (складские помещения, транспортные средства).

К непроизводственным на ОАО "СВЗ" относятся основные средства, которые не участвуют прямо или косвенно в процессе производства, а предназначены для целей непроизводственного потребления, жилищного и социально-культурного обслуживания работников завода (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, культуры).

В зависимости от принадлежности различают на предприятии основные средства собственные, т.е. принадлежащие предприятию, и арендованные, находящиеся во временном пользовании. Собственные средства учитываются на балансе ОАО "СВЗ" на соответствующем счете бухгалтерского учета (счет 10), а арендованные, которые принадлежат другим предприятиям, отражаются на забалансовом счете "Арендованные необоротные активы". Таким построением учета устраняется возможность преувеличенного учета основных средств в сводных балансах.

По использованию основные средства ОАО "СВЗ" делятся на действующие и недействующие.

Счет 10 "Основные средства" предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, отнесенных к составу основных средств.

По дебету счета 10 "Основные средства" отражаются:

поступление основных средств на баланс предприятия, которые учитываются по первоначальной стоимости:

сумма расходов, связанных с улучшением объекта, которое приводит к увеличению будущих экономических выгод:

сума дооценки стоимости объекта основных средств;

По кредиту счета 10 "Основные средства" отражаются:

выбытие основных средств вследствие продажи,

безвозмездной передачи или несоответствия их критериям признания активом;

частичная ликвидация объекта основных средств;

сумма уценки объектов основных средств.

ОАО "СВЗ" имеет в своем составе такие основные средства:

Здания, сооружения и передаточные устройства;

Машины и оборудование;

Транспортные средства;

Инструменты, устройства, инвентарь (мебель);

Многолетние насаждения;

Прочие основные средства;

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

Прочие основные средства.

Используя отчетную информацию о наличии и движении основных средств ОАО "СВЗ", которая представлена в балансе, примечаниях к годовой финансовой отчетности, а также в соответствующих отчетах по основным средствам проанализируем состав и структуру основных средств ОАО "СВЗ".

Анализ состава и структуры основных средств предприятия в зависимости от натурально-вещественного состава представлен в таблице 10.

Таблица 10. Анализ состава и структуры основных средств ОАО "СВЗ" по натурально-вещественному составу

Группы основных фондов	Остаток на 1.01.2006 г.	Остаток на 1.01.2007 г.	Отклонение
	сумма, тыс. грн.	удельный вес,%	сумма, тыс. грн.	удельный вес,%	сумма, тыс. грн.	удельный вес,%
Здания, сооружения и передаточные устройства	93005,7	62,2	93837,6	61,50	831,90	-0,70
Машины и оборудование	31965,2	21,38	32406,7	21,24	441,50	-0,14
Транспортные средства	1740,5	1,16	1622,4	1,06	-118,10	-0,10
Инструменты, устройства, инвентарь (мебель)	1339,1	0,9	2341,6	1,54	1002,50	0,64
Многолетние насаждения	34,0	0,02	34,0	0,02	0	0
Малоценные необоротные материальные активы	271,5	0,18	1165,1	0,76	893,60	0,58
Прочие основные средства	21176,9	14,16	21176,9	13,88	0	-0,28
Всего	149532,9	100	152584,3	100	3051,40	Х

Исходя из таблицы 10, среди основных фондов ОАО "СВЗ", наибольший удельный вес на предприятии в 2005 и 2006 годах занимают здания, сооружения и передаточные устройства, удельный вес которых за указанные периоды времени уменьшился на 0,7% и составил 62,2% и 61,5% соответственно. При этом, несмотря на незначительное уменьшение удельного веса донной группы основных средств, в стоимостном выражении их величина в 2006 году увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 831,9 тыс. грн, и они составили 93837,6 тыс. грн. в 2006 г.

Стоимость машин и оборудования, как группы основных средств на предприятии в 2006 году увеличилась по сравнению с 2005 годом на 441,5 тыс. грн., при этом их удельный вес в структуре основных средств уменьшился на 0,14% и в 2006 году составил 21,24%.

Стоимость транспортных средств, также как и их удельный вес в 2006 году снизился в сравнении в предыдущим годом на 118,1 тыс. грн., что составляет 0,1%. Их стоимость в 2006 году составила 1622,4 тыс. грн.

Стоимость инструментов, устройств и инвентаря на предприятии в 2006 г. увеличилась на 1002,5 тыс. грн., что повлекло и увеличение их удельного веса на 0,64%. В 2006 г. они составили 2341,6 тыс. грн. с удельным весом 1,54% в стоимости всех основных фондов завода.

Стоимость многолетних насаждений в 2006 и 2005 г. г., как и их удельный вес, остался на одном уровне, и составили 34 тыс. грн. и 0,02% соответственно.

Малоценные необоротные материальные активы в 2006 году увеличились на 839,6 тыс. грн. и составили 1165,1 тыс. грн. При этом их удельный вес возрос на 0,58%, и в 2006 году был равен 0,76%.

Стоимость прочих основных средств в 2006 и 2005 годах осталась без изменений в сумме 21176,9 тыс. грн., но в связи с увеличением стоимости основных фондов по предприятию в целом, их удельный вес снизился на 0,28% в 2006 г. по сравнению с 2005 г. и составил в 2006 г.13,88%.

В целом стоимость основных фондов ОАО "СВЗ" в 2006 г. увеличилась по сравнению с 2005 г. на 3051,4 тыс. грн. и в 2006 г. она составила 152584,3 тыс. грн.

ОАО "Стахановский вагоностроительный завод" является крупным промышленным предприятием, которое занимается различными видами деятельности, не запрещенных действующим законодательством. Поэтому для учета, движения, поступления, выбытия, сохранности и контроля за основными средствами их учет ведется на предприятии также и по видам деятельности, для осуществления которой они используются на предприятии.

В таблице 11 представлен анализ структуры основных фондов ОАО "СВЗ" в зависимости от видов экономической деятельности.

Таблица 11. Анализ структуры основных фондов ОАО "СВЗ" по видам экономической деятельности

Группы основных фондов	Остаток на 1.01.2006 г.	Остаток на 1.01.2007 г.	Отклонение
	сумма, тыс. грн.	удельный вес,%	сумма, тыс. грн.	сумма, тыс. грн.	удельный вес,%	сумма, тыс. грн.
1. Основные производственные фонды промышленного назначения:
Обрабатывающая промышленность, в т. ч.:
Производство транспортного оборудования	136432,0	91,24	139776,5	91,61	3344,5	0,37
2. Основные производственные фонды непромышленного назначения, в т. ч.:
Сельское хозяйство	322,0	0,22	0	0	-322,0	-0,22
3. Непроизводственные фонды, в т. ч.:
Столовые	1167,0	0,78	1179,3	0,77	12,3	-0,01
Сдача в аренду имущества и другая деятельность с недвижимостью	1657,0	1,11	1337,4	0,88	-319,6	-0,23
Охрана здоровья	3014,0	2,02	3051,5	2,00	37,5	-0,02
Сфера отдыха и спорта	6941,0	4,63	7239,6	4,74	298,6	0,11
Всего	149533,0	100	152584,3	100	3051,3	Х

Анализируя данные таблицы 11, можно сделать вывод, что среди всех основных фондов, которые находятся на предприятии наибольший удельный вес занимают основные фонды, которые связаны с осуществлением основного вида деятельности - производство транспортного оборудования. Доля этих основных средств увеличилась в 2006 г. по сравнению с 2005 г. на 0,37% и на 1.01.2007 составляла 91,61%, а на начало 2006 г.91,24%.

Стоимость основных фондов непромышленного назначения на предприятии, занятые в сельском хозяйстве на конец 2005 г. составила 322 тыс. грн., что составляет 0,22%, а их стоимость на конец 2006 г. равна 0, что свидетельствует о прекращении занятия данным видом деятельности, и их выбытием на предприятии.

Среди непроизводственных фондов числящихся на предприятии, наибольшую стоимость и удельный вес занимают основные средства в сфере отдыха и спорта, что свидетельствует о развитии социальной инфраструктуры на ОАО "СВЗ". Их доля на 1.01.2007г. увеличилась на 0,11% по сравнению с 1.01.2006 г. и составила на конец 2006 г.4,74%, что равняется 7239,6 тыс. грн.

Стоимость основных средств в сфере охраны труда на предприятии увеличилась к концу 2006 г. на 37,5 тыс. грн. и составила 3051,5 тыс. грн., при этом их удельный вес снизился на 0,02% в 2006 г. в сравнении с 2005 г.

Стоимость основных фондов ОАО "СВЗ" задействованных в сфере деятельности с недвижимостью уменьшилась на 319,6 тыс. грн., т.е. на 0,23%. Их величина на 1.01.2007 г. составила 1337,4 тыс. грн.

Стоимость основных непроизводственных фондов, представленные в качестве заводских столовых увеличилась в 2006 г. по сравнению с 2005 г. на 12,3 тыс. грн., при этом их удельный вес снизился на 0,01%. На начало 2007 г. их стоимость составила 1179,3 тыс. грн., что соответствует 0,77% в общей стоимости основных фондов ОАО "СВЗ".

Для анализа состояния основных фондов на предприятии, уровня обеспеченности основными фондами, а также эффективности использования и движения основных фондов ОАО "СВЗ" рассчитываются следующие показатели и коэффициенты:

Уровень обеспеченности основными фондами: удельный вес основных фондов в имуществе предприятия и фондовооруженность;

Показатели движения основных фондов: показатель обновления, выбытия и роста основных фондов;

Эффективность использования: фондоотдача, фондоёмкость и рентабельность основных фондов;

Состояние основных фондов характеризуется показателями износа и пригодности, которые в сумме равны 1.

Значения данных показателей по ОАО "СВЗ" приведены в таблице 12.

Таблица 12. Анализ состояния и эффективности использования основных средств

< td>

Анализируя данные таблицы 12 делаем следующие выводы: удельный вес в 2005 г. и 2006 г. основных фондов в имуществе предприятия превышает 50%. Удельный вес основных фондов на начало 2006 года уменьшился по сравнению с началом 2005 г. на 2,23%, что обусловлено уменьшением их стоимости и увеличением износа, в результате чего он составил 50,81%. Удельный вес основных фондов на конец 2006 г. увеличился по сравнению с началом года на 20,75%, что обусловлено увеличением поступления и уменьшением выбытия основных фондов ОАО "СВЗ" в 2006 г. по сравнению с 2005 г., и составил 71,56%.

Фондовооруженность основных фондов предприятия в 2006 г. по сравнению с 2005 г. увеличилась на 3,57, что говорит об увеличении обеспеченности основными фондами работников предприятия. Значение данного показателя в 2006 г. составило 59,35 (в 2005 г.55,78).

Показатели движения основных средств на предприятии в 2006 г., как и в 2005г. имели низкий уровень. Показатель обновления основных фондов ОАО "СВЗ" в 2006 г. увеличился на 0,82%, и составил 3,43%, что характеризует увеличение стоимости поступаемых основных фондов в течении 2006 г. по сравнению с 2005 г. Показатель выбытия основных фондов в 2006 г. снизился на 3,99% в сравнении с 2005 г., и составил 1,46% (5,45% в 2005 г), что обусловлено уменьшением стоимости основных фондов выбывших в течении 2006 г. по сравнению с 2005 г. на 6203,2 тыс. грн.

Коэффициент роста, характеризующий соотношение стоимости основных фондов на конец с началом года, увеличился на ОАО "СВЗ" в 2006 г. на 0,05 в сравнении с 2005 г. и составил 1,02, следовательно стоимость основных фондов на конец 2006 г. увеличилась на 2% по сравнению с началом года, а в 2005 г. стоимость основных фондов на конец года уменьшилась по сравнению с их стоимостью на начало года на 3%.

Показатель фондоотдачи в 2006 г. увеличился по сравнению с 2005 г. на 0,13, и в результате он составил 1,04. Это свидетельствует о том, что ОАО "СВЗ" в 2006 г. улучшило эффективность использования основных фондов, что характеризует увеличение стоимости валовой продукции приходящейся на 1 грн. стоимости основных средств.

Обратный фондоодачи показатель фондоёмкость в 2006 г. по сравнению с 2005 г. уменьшилась на 0,14 и составила в 2006 г.0,96. Уменьшение фондоотдачи на предприятии характеризует уменьшение стоимости основных средств, приходящихся на 1 грн. стоимости валовой продукции предприятия.

Рентабельность основных фондов по предприятии в 2006 г. уменьшилась в сравнении с 2005 г. на 15,66%. Это характеризует уменьшение прибыли приходящейся на 1 грн. стоимости основных фондов, что обусловлено получением ОАО "СВЗ" в 2006 г. убытка на сумму 14316,5 тыс. грн.

Анализируя показатели состояния основных фондов ОАО "СВЗ" за 2005 и 2006 года, видно, что показатели износа на предприятии составляют более 50%, что говорит о высокой степени изношенности основных фондов на предприятии. Показатель износа на начало 2006 г. увеличился на 2,69%, что обусловлено увеличением суммы износа на начало 2006 г. по сравнению с началом 2005 г. на 1723,5 тыс. грн. В результате чего он составил 53,82%. На конец 2006 г. показатель износа увеличился на 1,01% и составил 54,83%.

Показатель пригодности основных фондов на начало 2006 г. уменьшился по сравнению с началом 2005 г. на 2,69% и составил 46,18%, т.е. на начало 2006 г. из всех имеющихся на предприятии основных фондов, пригодно к эксплуатации лишь 46,18% их стоимости. На конец года показатель пригодности основных фондов уменьшился на 1,01% и соответственно составил 45,17%.

В целом анализируя обеспеченность и эффективность использования основных производственных фондов ОАО "СВЗ" можно сделать вывод, что на предприятии имеется большое количество основных средств, которые используются на предприятии для осуществления как основной, так и прочей деятельности, при этом эти средства характеризуются высокой степенью изношенности.

2. Учет и аудит

2.1 Учет денежных средств на ОАО "СВЗ"

Учет кассовых операций ОАО "СВЗ" регламентируется Порядком ведения кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденным постановлением Правления НБУ от 02.02.95 № 21 в редакции постановления НБУ от 13.10.97 № 334 с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлениями Правления НБУ.

Порядок установления лимита остатка денежных средств в кассе ОАО "СВЗ" регулируется Инструкцией НБУ № 4 "Об организации работы с наличным обращением учреждениями банков Украины, утвержденной постановлением правления НБУ от 20.06.95 № 149 в редакции постановления НБУ от 13.10.97 № 335. Лимит остатка наличности в кассе для ОАО "СВЗ" устанавливается коммерческими банками по месту открытия счета.

Сверх установленного лимита ОАО "СВЗ" имеет право хранить в кассе денежные средства, предназначенные на оплату труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности в течение 3-х рабочих дней. По истечении этого срока денежные средства, не использованные по назначению, возвращаются в банк для зачисления на расчетный счет.

Поступление денег в кассу и выдача их из кассы, вне зависимости от использования кассовых аппаратов, оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами (ф. № КО-1 и ф. № КО-2), которые выписываются и регистрируются бухгалтером. Нумерация приходных и расходных кассовых ордеров на ОАО "СВЗ" ведется по порядку, начиная с 1 января и до конца года. До передачи в кассу приходные и расходные кассовые ордера регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, выписанные на основании платежных ведомостей на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после выдачи денежных средств из кассы.

В приходных кассовых ордерах указывается, от кого, за что или на что получены в кассу денежные средства. В подтверждение получения денежных средств выдается квитанция, подписанная кассиром и главным бухгалтером. В расходных кассовых ордерах указывается, кому и для чего выданы денежные средства и также на основании какого распорядительного документа. Документы на выдачу денежных средств подписываются руководителем и главным бухгалтером. Если на приложенных к кассовым ордерам документах имеется разрешительная надпись руководителя, подпись его на расходном кассовом ордере не обязательна.

Деньги, выданные под отчет на служебные командировки, но не израсходованные, должны быть возвращены в кассу предприятия не позже 3-х рабочих дней после окончания командировки.

Никакие подчистки или исправления в кассовых документах не допускаются. По мере выдачи или получения денег кассир приходные и расходные кассовые ордера и приложенные к ним документы погашает штампом "Оплачено", "Получено" с указанием даты. Это предупреждает возможность повторного использования данных документов.

Учет кассовых операций ведется в Кассовой книге. Кассовая книга является регистром аналитического учета кассовых операций (наличия и движения денег в кассе).

В связи с автоматизированной обработкой учетной информации с использованием компьютерной техники Кассовая книга ведется на ОАО "СВЗ" автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной листок Кассовой книги" и одновременно к ней - машинограмма "Отчет кассира". Обе машинограммы составляются к началу следующего рабочего дня, включают все реквизиты, предусмотренные формой Кассовой книги, и имеют одинаковое содержание. Нумерация листов Кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке нарастающих номеров с начала года В последней за последний месяц машинограмме "Вкладной лист Кассовой книги" автоматически печатается общее количество листов Кассовой книги за каждый месяц, а в последней машинограмме за год - общее количество листов Кассовой книги за год.

При получении машинограмм "Вкладной листок Кассовой книги" и "Отчет кассира" кассир проверяет правильность их составления, подписывает и вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами передаст бухгалтеру под расписку на вкладном листе Кассовой книга.

Машинограммы в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц, а в конце года - брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов заверяется подписью главного бухгалтера и руководителя ОАО "СВЗ" и скрепляется печатью.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в кассе ведется на счете 30 "Касса", записи на котором производят на основании проверенных отчетов кассира общими итогами за день в журнале-ордере № 1 и ведомости №1. Счет 30 "Касса" на предприятии ведется по субсчетам: 301 "Касса в национальной валюте" и 302 "Касса в иностранной валюте".

Поступление денежных средств в кассу предприятия отражается по дебету счета 30 "Касса" в корреспонденции с кредитом счетов: 31 "Счета в банках", 372 "Расчеты с подотчетными лицами", 37 "Расчеты с разными дебиторами" и др. Расходование денежных средств из кассы отражается записью но кредиту счета 30 "Касса" и дебету счетов: 31 "Счета в банках", 661 "Расчеты по заработной плате", 372 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.

В кассе ОАО "СВЗ" также хранятся бланки строгого учета и денежные документы (акции, облигации и другие ценные бумаги, путевки в дома отдыха и санатории, почтовые марки, марки госпошлины, проездные билеты и т.д.). Поступление и выдача ценных бумаг осуществляется по приходным и расходным кассовым ордерам и учитывается на счете 331 "Денежные документы в национальной валюте" (с последующим составлением кассиром отчета по движению ценных бумаг). Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Бланки строгого учета (доверенности, чековые книжки, путевые листы автотранспорта и др.) учитываются на забалансовом счете 08 "Бланки строгого учета ".

Ежеквартально комиссией, назначенной руководителем ОАО "СВЗ", проводится инвентаризация кассы с покупюрным пересчетом денежной наличности и проверкой других денежных средств, хранящихся в кассе. Результаты инвентаризации оформляются актом, в котором указывается выявленная недостача или излишки денежных средств (если они имели место), их сумма, причина возникновений. По результатам инвентаризации руководитель ОАО "СВЗ" принимает решение о взыскании недостачи денежных средств с материально ответственного лица (кассира). На основании принятого решения в бухгалтерском учете делают соответствующие записи: излишки денежных средств приходуются и зачисляются в доход предприятия записью но дебету счета 30 "Касса" и кредиту счета 719 "Прочие доходы от операционной деятельности". Выявленная недостача денежных средств в кассе списывается с кредита счета 30 "Касса" на дебет счета 947 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим отнесением на счет кассира записью по дебету счета 375 "Расчеты по возмещению причиненного ущерба" и кредиту счета 716 "Возмещение ранее списанных активов". Возмещенные кассиром суммы недостачи денежных средств отражаются записью по дебету счета 30 "Касса" и кредиту счета 375 "Расчеты по возмещению причиненного ущерба".

Для хранения свободных денежных средств и проведения безналичных расчетов ОАО "СВЗ" в банках открыты текущие счета согласно Инструкции № 3 "Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте", утвержденной постановлением Правления НБУ от 04.02.98 № 36

С текущего счета осуществляются операции, обеспечивающие производственно-хозяйственную, коммерческую и иную деятельность ОАО "СВЗ" - расчеты за товарно-материальные ценности с поставщиками и покупателями продукции; предоставленные и полученные услуги; уплата обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды; операции, связанные с обеспечением собственных социально-бытовых нужд и иных операций в соответствии с уставной деятельностью предприятия. С текущего счета банк выдает наличные деньги на оплату труда, выплату пособий но временной нетрудоспособности и другие нужды.

Прием и выдача денежных средств или безналичные перечисления банк осуществляет по расчетно-платежным документам установленной формы: объявления на взнос наличными, денежные и расчетные чеки, платежные поручения, платежные требования-поручения, заявления на выставление аккредитива и др.

Объявление о взносе наличными используется при внесении наличных денежных средств в банк для зачисления на текущий или другой счет. Объявление состоит из трех частей: первая - собственно объявление - остается в банке, вторая - квитанция - перелается вносителю денежных средств и служит оправдательным документом, третья - ордер - вместе с выпиской банка возвращается предприятию и является подтверждением зачисления внесенной суммы на его счет.

Денежный чек является приказом банку о выдаче с текущего счета указанной в чеке суммы наличных денежных средств. Расчетные чеки применяются на ОАО "СВЗ" при перечислении денежных средств с текущего счета предприятия на счет получателя.

Платежные поручения являются поручением ОАО "СВЗ" банку на перечисление с текущего счета предприятия надлежащих средств на счет получателя.

Платежные требования-поручения используются при расчетах между предприятиями за товарно-материальные ценности (работы, услуги). Кроме указанных на ОАО "СВЗ" используются и другие банковские документы.

В установленные сроки банк выдает предприятию выписки с его текущего счета, т.е. перечень произведенных за отчетный период операций. К выписке прилагаются соответствующие оправдательные документы, на основании которых были зачислены или списаны средства. Выписка банка фактически представляет собой второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого банком. Храня денежные средства предприятия, банк на эту сумму имеет кредиторскую задолженность. Исходя из этого остатки средств и поступления на текущий счет банк записывает по кредиту счета, а уменьшение своего долга (списание, выдачу наличными) - по дебету. Поэтому, на ОАО "СВЗ" бухгалтер, обрабатывая выписки банка, записывает зачисленные суммы и остаток по дебету текущего счета, а списанные - по кредиту. Выписка банка с текущего счета имеет строго определенные показатели, часть из которых кодируется банком, и эти коды используются предприятием при обработке выписок.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается на ОАО "СВЗ": подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета. Все приложенные к выписке документы погашаются штампом "Погашено".

Выписки банка являются регистрами аналитического учета и служат обоснованием для учетных записей по текущему счету.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств по текущему счету в национальной валюте ведется на активном счете 31 "Счета в банках" по субсчету 311 "Текущие счета в национальной валюте".

На сумму зачисленных на текущий счет ОАО "СВЗ" средств в национальной валюте в бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 311 "Текущие счета в национальной валюте" и кредиту счетов:

301 "Касса" (на суммы, внесенные наличными);

36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, услуги);

37 "Расчеты с разными дебиторами" (на суммы, поступившие от дебиторов в погашение задолженности);

60 "Краткосрочные ссуды" (на суммы полученных кредитов) и др.

Перечисленные денежные средства с текущего счета предприятия отражаются по кредиту счета 311 "Текущие счета в национальной валюте" в корреспонденции с дебетом счетов:

30 "Касса" (на сумму выданных наличными);

63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам в погашение задолженности за полученные материальные ценности, выполненные работы и услуги);

64 "Расчеты по налогам и платежам" (на суммы перечисленных налогов и обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды);

68 "Расчеты по другим операциям" (на суммы, перечисленные разным кредиторам) и др.

Если при проверке выписки банка установлена ошибочно списанная с текущего счета сумма, то в бухгалтерском учете предприятия делают запись по дебету счета 374 "Расчеты по претензиям" и кредиту счета 311 "Текущие счета в национальной валюте". При восстановлении банком на текущем счете предприятия ошибочно списанной суммы делается обратная запись.

Ошибочно зачисленная на текущий счет предприятия сумма отражается записью по дебету счета 311 Текущие счета в национальной валюте" в корреспонденции с кредитом счета 685 Расчеты с разными кредиторами".

Учет операций на текущих счетах ОАО "СВЗ" в иностранной валюте регламентируется Декретом КМУ "О системе валютного регулирования и валютного контроля" от 19.02.93 № 15-Й с изменениями и дополнениями, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины № 212 от 04.08.97, Правилами использования наличной иностранной валюты на территории Украины и др.

Учет операций в иностранной валюте регламентируется Положением о бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, утвержденном приказом Минфина Украины от 14.02.96 №29 (с изменениями, внесенными согласно приказу Минфина Украины от 05.12.97 № 268).

Согласно национальному Плану счетов синтетический учет наличия и движения валютных средств осуществляется на ОАО "СВЗ" на счете 312 "Текущие счета в иностранной валюте", который ведется по субсчетам: 312-1 "Валютный счет в стране", 312-2 "Валютный счет за рубежом", 312-3 Транзитный валютный счет". Записи на счете 312 "Текущие счета в иностранной валюте" и его субсчетах осуществляются на основании выписок банка с этого счета и приложенных к ним расчетно-платежных документов.

Аналитический учет по счету 312 "Текущие счета в иностранной валюте" обеспечивает достоверную информацию о наличии и движении денежных средств по каждому из открываемых в банке счетов в иностранных валютах: "Валютный счет в долларах США", "Валютный счет в английских фунтах", "Валютный счет в немецких марках" и пр. Для систематизации и обобщения информации о хозяйственных операциях в разных валютах в бухгалтерском учете производится пересчет иностранных валют в национальную валюту Украины по курсу, установленному НБУ на дату оформления расчетно-платежных документов, которой является дата выписки платежного поручения на перечисление иностранной валюты зарубежному партнеру, дата выписки приходных и расходных кассовых ордеров, дата таможенного оформления экспортно-импортных операций и др.

При обработке первичных документов, стоимостные показатели которых указаны в иностранных валютах, учетные работники ОАО "СВЗ" в знаменателе указывают эквивалент этих показателей в гривнах по курсу НБУ на дату, которая принята для перерасчета операций в иностранной валюте. Бухгалтерский учет операций в иностранных валютах ведется в той же системе счетов, что и учет операций в национальной валюте.

Наличие и движение наличной иностранной валюты в кассе предприятия отражается на счете 30 "Касса", субсчете 302 "Касса в иностранной валюте".

Постановлением Правления НБУ от 14.09.98 №349 "О введении обязательной продажи поступлений иностранной валюты в пользу резидентов - юридических лиц" установлено, что для стабилизации ситуации на валютном рынке Украины 50% поступлений в иностранной валюте в пользу резидентов - юридических лиц подлежат обязательной продаже через уполномоченные банки на Украинской Межбанковской валютной бирже (УМВБ).

Постановлением Правления НБУ от 24.07.97 № 248 предусмотрено, что валютные поступления в адрес резидента - ОАО "СВЗ" подлежат зачислению на распределительный валютный счет, с которого банк на 6-й банковский день самостоятельно перечисляет эти средства на валютный счет предприятия.

Валютные средства, зачисленные на распределительный счет, в бухгалтерском учете отражаются записью по дебету счета 312 "Текущие счета в иностранной валюте", субсчет 312-3 "Транзитный валютный счет" в корреспонденции с кредитом счета 362 "Расчеты с иностранными покупателями" и др.

Перечисление банком средств с распределительного валютного счета на валютный счет ОАО "СВЗ" отражается записью по дебету счета 312, субсчет 312-1"Валютный счет в стране" (или субсчет 312-2 "Валютный счет за рубежом") и кредиту счета 312, субсчет 312-3 "Транзитный валютный счет".

При обязательной продаже иностранной валюты, а также, если ОАО "СВЗ" принимает решение о продаже оставшейся в его распоряжении части полученной валюты на УМВБ, оно представляет банку об этом заявление в установленной форме. Валютные средства, перечисленные банком на счет УМВБ для продажи в сумме, исчисленной по курсу НБУ на дату осуществления операции, отражаются записью:

Д-т сч.334 "Денежные средства в пути в иностранной валюте;

К-т сч.312 "Текущие счета в иностранной валюте

Поступившая на счет предприятия национальная валюта (за вычетом суммы, удержанной банком в качестве вознаграждения за услуги по продаже валюты) зачисляется в доход от реализации иностранной валюты на биржевом рынке записью:

Д-т сч.311 "Текущие счета в национальной валюте";

К-т сч.711 "Доход от реализации иностранной валюты".

Одновременно делается запись на списание проданной на Межбанковской валютной бирже иностранной валюты:

Д-т сч.942 "Себестоимость реализованной иностранной валюты";

К-т сч.334 "Денежные средства в пути в иностранной валюте".

На дебет счета 942 с кредита счета 334 списывается также сумма удержания ОАО "СВЗ" по продаже иностранной валюты на валютной бирже.

В конце отчетного периода доход от реализации иностранной валюты списывается на финансовые результаты записью:

Д-т сч.711 "Доход от реализации иностранной валюты";

К-т сч.791 "Результат основной деятельности".

На дебет счета 791 "Результат основной деятельности" с кредита счета 942 "Себестоимость реализованной иностранной валюты" списывается себестоимость проданной на Межбанковской валютной бирже иностранной валюты. Путем сопоставления полученного дохода от реализации иностранной валюты с себестоимостью проданной валюты определяют финансовый результат от реализации иностранной валюты на Межбанковской валютной бирже, который списывают на счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)".

ОАО "СВЗ" может приобретать на Межбанковской валютной бирже иностранную валюту. При этом банк принимает к исполнению заявление клиента на приобретение на УМВБ иностранной валюты под зарегистрированный в этом банке контракт на импорт товаров (работ, услуг) и при наличии необходимой суммы на текущем счете ОАО "СВЗ" на момент составления соглашения о приобретении иностранной валюты. Однако при отсутствии таких средств, в отдельных случаях, банк имеет право предоставить краткосрочный кредит.

Имущество, приобретенное ОАО "СВЗ" за счет средств в иностранной валюте (основные средства, другие необоротные материальные активы, нематериальные активы, товары, производственные запасы и др.), при составлении отчетности не подлежит переоценке. Не подлежат переоценке также пассивы (кроме кредиторской задолженности в иностранных валютах и задолженности по кредитам банков и другим займам, а также остатка целевого финансирования из бюджета в иностранной валюте), т.е. курсовые разницы не определяются по счетам: 10 "Основные средства", 11 "Другие необоротные материальные активы", 12 "Нематериальные активы",20 "Производственные запасы", 28 "Товары", 40 "Уставный капитал", 41 "Паевой капитал", 42 "Дополнительный капитал", 46 "Неоплаченный капитал", 48 "Целевое финансирование и целевые поступления" и др. Они отражаются в текущем учете и отчетности в суммах, определенных пересчетом инвалюты в действующую на территории Украины национальную денежную единицу Украины по соответствующему курсу НБУ на дату зачисления этих активов и пассивов на баланс ОАО "СВЗ".

Контроль за валютными операциями, осуществляемыми ОАО "СВЗ" через уполномоченные банки, обеспечивают эти банки, а налоговые органы осуществляют финансовый контроль за валютными операциями предприятия.

Общие принципы организации безналичных расчетов, их формы, стандарты документов и документооборота, применяемые на ОАО "СВЗ", регламентируются Инструкцией № 7 "О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины", утвержденной постановлением правления НБУ от 02.08.96 № 204. Безналичные расчеты между ОАО "СВЗ" и контрагентами предприятия осуществляются в национальной валюте Украины через банк путем перечисления средств со счета плательщика на счет получателя с помощью таких форм расчетных документов: платежные поручения; платежные требования-поручения; расчетные чеки; аккредитивы; векселя; платежные требования, инкассовые поручения (распоряжения).

Платежное поручение является письменным распоряжением плательщика обслуживающему банку о перечислении с его счета указанной суммы на счет получателя. С помощью платежных поручений на ОАО "СВЗ" осуществляются расчеты по платежам как товарного, так и нетоварного характера: за отгруженную продукцию (выполненные работы и услуги); в порядке предварительных платежей; для завершения расчетов по актам сверки взаимной задолженности предприятий; по расчетам с бюджетом, по налогам и другим платежам, с Пенсионным фондом, Фондом социального страхования и др.

Платежные поручения принимаются банком к исполнению в течение 10 календарных дней со дня выписки. Ко всем экземплярам платежного поручения прилагается надлежаще оформленный список получателей переводов.

В отдельных случаях могут применяться инкассовые платежные поручения на бесспорное списание средств с текущего счета предприятия без его согласия (взыскание недоимки по платежам в бюджет и др.).

На сумму оплаченных платежных требований, приложенных к выписке банка с текущего счета предприятия, в бухгалтерском учете делается запись по кредиту счета 31 "Счета в банках" и дебету соответствующих счетов: 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 64 "Расчеты по налогам", 65 "Расчеты по страхованию", 68 "Расчеты по другим операциям" и др.

Платежное требование-поручение представляет собой комбинированный расчетный документ, состоящий из двух частей: верхняя - требование поставщика непосредственно к покупателю оплатить стоимость поставленных ему по соглашению товарно-материальных ценностей; нижняя - поручение плательщика своему банку перечислить с его счета причитающуюся поставщику сумму.

Платежное требование-поручение выписывается поставщиком и посылается вместе с расчетными и отгрузочными документами непосредственно покупателю (или в обслуживающий его банк) с требованием оплатить стоимость отгруженных по договору товарно-материальных ценностей и предоставленных услуг.

Платежное требование-поручение принимается к исполнению банком покупателя только при наличии денежных средств на его счете и письменного согласия оплатить полностью или частично требование-поручение, что должно быть подтверждено подписями лиц, уполномоченных распоряжаться текущим счетом и печатью плательщика.

Сроки представления плательщиком требования-поручения в банк определяются соглашением сторон. В случае обоснованного отказа покупателя от оплаты требование-поручение вместе с приложенными отгрузочными документами и извещением об отказе возвращаются поставщику.

Расчеты посредством аккредитивов на ОАО "СВЗ". При аккредитивной форме расчетов предприятие-покупатель перечисляет часть средств в учреждение банка по месту нахождения поставщика для предстоящей оплаты отгружаемых в адрес покупателя товаров на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении.

Аккредитивы ОАО "СВЗ" могут открываться как за счет собственных средств (покрытый аккредитив), так и за счет кредитов банка (непокрытый аккредитив) и предназначены для расчетов только с одним поставщиком. Они могут быть отзывные и безотзывные. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть аннулирован или изменен без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. Срок действия аккредитива устанавливается покупателем в пределах 15 дней со дня открытия (не учитывая нормативный срок прохождения документов спецсвязью между банками). Руководитель учреждения банка-эмитента имеет право на продление срока действия аккредитива на 10 дней, если это вызвано изменениями условий поставки и отгрузки продукции.

В бухгалтерском учете на сумму аккредитива, выставленного в национальной валюте, ОАО "СВЗ" делает запись:

Д-т сч.313 "Прочие счета в банке в национальной валюте" (субсчет "Аккредитивы");

К-т сч.311 "Текущие счета в национальной валюте" (если аккредитив открыт за счет собственных средств);

К-т сч.601 "Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте" (если аккредитив открыт за счет кредита, предоставленного банком).

Депонирование денежных средств в обслуживающем поставщика учреждении банка гарантирует своевременную оплату счетов поставщика за отгруженные товарно-материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

Выплата с аккредитива наличными не разрешается.

При получении извещения исполняющего банка о списании денежных средств с аккредитива в оплату счетов поставщика предприятие-покупатель делает запись:

Д-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

К-т сч.313 "Прочие счета в банке в национальной валюте", субсчет "Аккредитивы".

По истечении срока, предусмотренного в аккредитивном заявлении, аккредитив закрывается, а неиспользованный остаток средств перечисляется на текущий счет покупателя или обращается на погашение банковского кредита, что оформляется записью:

Д-т сч.311 "Текущие счета в национальной валюте" или 601 "Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте";

К-т сч.313 "Прочие счета в банке в национальной валюте" (субсчет "Аккредитив").

Закрытие аккредитива в банке поставщика может производиться также по заявлению поставщика об отказе в дальнейшем использовании аккредитива до истечения срока, а также по заявлению покупателя об отзыве аккредитива.

Расчеты чеками. Чеки применяются для осуществления расчетов в безналичной форме между юридическими лицами, а также юридическими и физическими лицами с целью сокращения расчетов наличными за полученные товары, выполненные работы и предоставленные услуги. Расчетный чек - это документ, содержащий письменное распоряжение собственника счета (чекодателя) учреждению банка (банка-эмитента), который ведет его счет, уплатить чекодержателю указанную в чеке сумму денежных средств.

Срок действия чековой книжки - один год. По согласованию с учреждением банка срок действия неиспользованной чековой книжки может быть продлен. Чек из чековой книжки предъявляется к оплате в банк чекодержателя не позже 10 календарных дней (день выписки чека не учитывается). Обмен чека на наличные и получение сдачи из суммы чека наличными юридическим лицам не разрешается. Неиспользованный чек его собственник может возвратить в банк для зачисления суммы на свой счет или обменять чек за наличные.

Чековые книжки выдаются учреждениями банков при условии перечисления ОАО "СВЗ" соответствующей суммы с его счета на специальный счет в банке (в порядке депонирования, резервирования средств). Поэтому одновременно с заявлением на получение чековой книжки предприятие представляет банку плательщика поручение на депонирование лимита.

В бухгалтерском учете на сумму лимита чековой книжки, приобретенной за национальную валюту, делают запись:

Д-т сч.331 "Денежные документы в национальной валюте" (субсчет "Расчетные чековые книжки и расчетные чеки");

К-т сч.311 "Текущие счета в национальной валюте".

На сумму выписанных ОАО "СВЗ" и оплаченных банком расчетных чеков, предъявленных к оплате за товары и услуги делают запись:

Д-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по прочим операциям", 93 "Расходы на сбыт" и др.;

К-т сч.331 "Денежные документы в национальной валюте" (субсчет "Расчетные чековые книжки и расчетные чеки").

На ОАО "СВЗ", выданные под отчет уполномоченным должностным лицам для расчетов чековые книжки отражаются записью по дебету счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 685 "Расчеты с разными кредиторами". По мере предъявления должностными лицами отчета на сумму использованных чеков делается обратная запись: дебет счета 685 и кредит счета 372. ОАО "СВЗ" на сумму полученных расчетных чеков в счет оплаты за реализованные товары и услуги делает запись по дебету счета 331 "Денежные документы в национальной валюте" и кредиту счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При получении выписки банка о зачислении денежных средств по расчетным чекам делают на ОАО "СВЗ" запись по дебету счета 31 "Счета в банках" и кредиту счета 331 "Денежные документы в национальной валюте".

Учет расчетов посредством векселей регламентируется Постановлением Верховного Совета Украины "О применении векселей в хозяйственном обороте Украины" от 17.06.92, Указом Президента Украины "О расширении сферы обращения векселей" от 26.07.95, письмом Министерства финансов Украины "О бухгалтерском учете вексельного обращения" от 12.08.92 № 18-4116 (с последующими дополнениями и изменениями) и письмом ГНА Украины от 17.01.97 № 15-0214 (10-372). Вексель представляет собой письменное долговое обязательство векселедателя уплатить векселедержателю (владельцу векселя) в установленный срок определенную сумму, указанную в векселе.

Вексель является не только удобной формой расчетов, но и видом коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя. Вексель может быть передан первым векселедателем другому лицу, должником которого он является.

Различают векселя простые и переводные. В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. В нем фиксируется безусловное обязательство векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя или лицу, обозначенному в векселе, через определенное время. Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором, т.е. трассантом. Он содержит приказ векселедателя плательщику (трассату) уплатить предъявителю векселя определенную сумму в указанный в векселе срок. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком (трассатом), и только в этом случае он приобретает юридическую силу.

При получении ОАО "СВЗ" векселей от покупателей за отпущенную продукцию (выполненные работы, услуги) в бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" делают запись по дебету счета 34 "Краткосрочные векселя полученные" и кредиту счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками. Одновременно делают запись на списание товаров окруженных (работ, услуг) по дебету счета 90 "Себестоимость реализации" в корреспонденции с кредитом счетов 26 "Готовая продукция", 28 Товары" и др. Погашение покупателями задолженности, обеспеченной векселями, в бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" отражается записью по дебету счета 31 "Счета в банках" и кредиту счета 34 "Краткосрочные векселя полученные".

В случае продажи векселей банку делают запись по дебету счетов 31 "Счета в банках" (на сумму, уплаченную банком за проданные векселя), 94 "Прочие расходы операционной деятельности" (на сумму дисконта) и кредиту счета 34 "Краткосрочные векселя полученные" (на вексельную сумму).

Аналитический учет расчетов по полученным векселям на ОАО "СВЗ" ведется на основании полученных векселей и платежных поручений, по которым погашается задолженность по векселю. Учет ведут в разрезе покупателей-векселедателей по задолженностям, обеспеченным векселями. При этом отдельно на предприятии выделяются векселя, дисконтированные в банке, и векселя, по которым не погашена задолженность в срок.

Задолженность по расчетам с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, обеспеченная выданными векселями, учитывается на пассивном счете 62 "Краткосрочные векселя выданные". На сумму выданных векселей предприятие-покупатель делает запись по дебету счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", кредиту счета 62 "Краткосрочные векселя выданные". При погашении задолженности по выданным векселям покупатель делает запись по дебету счета 62 "Краткосрочные векселя выданные" и кредиту счета 31 "Счета в банках".

Векселя, находящиеся на ОАО "СВЗ", хранятся в его кассе вместе с наличностью в соответствии с Порядком ведения кассовых операций. На все векселя, хранящиеся на предприятии, составляется опись, где указываются наименование плательщика, сумма и срок погашения задолженности по векселю. При погашении задолженности, обеспеченной векселями, в описи делается соответствующая отметка с указанием даты выписки банка или другого надлежащего документа. Если полученные предприятием векселя сдаются на хранение в банк, то в регистрах аналитического учета делается пометка о соответствующем документе, полученном от банка. Оплата банку вознаграждения за услуги по хранению векселей относится на расходы операционной деятельности.

2.2 Учет расчетов с дебиторами на ОАО "СВЗ"

Учет расчетов с покупателями и заказчиками. ОАО "СВЗ" реализует изготовленную продукцию покупателям на основании заключенных договоров. Местным покупателям продукция отпускается по доверенности, а иногородним - по приказу, в котором отделом сбыта ОАО "СВЗ" дается распоряжение экспедиции, куда и каким способом отправить продукцию. Работник склада на продукцию, предназначенную для отпуска покупателям выписывает накладную, в которой расписывается представитель покупателя или работник транспортно-экспедиционного отдела ОАО "СВЗ".

Приказы и накладные после совершения операции передаются в бухгалтерию, где служат основанием для выписки счетов-фактур, с помощью которых доводится до сведения покупателей информация о факте отпуска продукции, указывается сумма, причитающаяся за эту продукцию, с учетом НДС, а также выписываются платежные документы банку для получения оплаты от покупателей за отгруженную им продукцию.

На ОАО "СВЗ" регистром аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками служит машинограмма - оборотная ведомость отгрузки и реализации готовой продукции, которая составляется по данным первичных документов (счетов-фактур, платежных требований, выписок банка со счета предприятия и др.).

Согласно Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" ОАО "СВЗ" предоставляет покупателю налоговую накладную, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ГНАУ от 08.10.98 № 469. Налоговая накладная выписывается на каждую поставку продукции в двух экземплярах, оригинал которой вручается покупателю, а копия хранится у поставщика.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию в бухгалтерском учете используется счет 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по субсчетам:

361 "Расчеты с отечественными покупателями";

362 "Расчеты с иностранными покупателями";

363 "Расчеты с участниками промышленно-финансовой группы".

По дебету счета 36 "Расчеты с покупными и заказчиками" отображается продажная стоимость реализованной продукции, стоимость реализации основных средств, которая включает налог на добавленную стоимость и другие налоги, сборы, которые подлежат перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации. По кредиту - сумма платежей, которые поступили на счета ОАО "СВЗ" в банковских учреждениях, в кассу, и другие виды расчетов. Сальдо счета отображает задолженность покупателей и заказчиков за полученную продукцию.

На субсчете 362 "Расчеты с иностранными покупателями" аналитический учет ведется в гривнах и валюте, обусловленной договором.

На субсчете 363 "Расчеты с участниками промышленно-финансовой группы" обобщается информация о расчетах с участниками промышленно-финансовой группы.

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется по каждому покупателю и заказчику.

В бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" на отпускную стоимость отгруженной покупателям готовой продукции делают запись:

Д-т сч.36 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

К-т сч.701 "Доход от реализации готовой продукции". Сумма НДС в бухгалтерском учете предприятия отражается записью:

Д-т сч.701 "Доход от реализации готовой продукции";

К-т сч.641 "Расчеты по налогам".

Зачисление на счет предприятия средств, поступивших от покупателей за отгруженную им продукцию, отражается записью:

Д-т сч.31 "Счета в банках";

К-т сч.36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Учет расчетов по выданным авансам. Покупатели и заказчики ОАО "СВЗ" в своей деятельности могут выдавать авансы под поставку продукции. Учет расчетов по выданным авансам ведут на балансовом счету 37 "Расчеты с разными дебиторами" субсчет 371 "Расчеты по выданным авансам", который ведется по субсчетам:

3711 "Расчеты по выданным авансам (в национальной валюте)";

3712 "Расчеты по выданным авансам (в иностранной валюте)".

Авансовые платежи оформляются платежными доверенностями, в которых делается ссылка на соответствующий договор.

Выдача авансов отображается на ОАО "СВЗ по дебету счета 371 "Расчеты по выданным авансам" и кредитом счета 31 "Счета в банках".

По кредиту субсчета 371 "Расчеты по выданным авансам" и дебету счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отображается сумма зачета за полученные от поставщиков товарно-материальные ценности.

Учет расчетов с подотчетными лицами. Наличные деньги могут расходоваться через кассу ОАО "СВЗ", а в отдельных случаях, когда оплата расходов через кассу или со счета в банке затруднительна или вовсе невозможна, то оплата расходов осуществляется через подотчетных лиц.

Служебные командировки на ОАО "СВЗ" регламентируются постановлением Кабинета Министров Украины "О нормах возмещения расходов на командировки в пределах Украины и за границей" от 23.04.99 и Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за границей, утвержденной приказом Минфина Украины 13.03.98 № 59. Согласно указанным нормативным актам направление работника предприятия в командировку осуществляется по приказу руководителя. Срок командировки не может превышать: в пределах Украины - 30 календарных дней, за границей - 60 календарных дней.

Регистрация лиц, выбывающих в командировку, осуществляется в специальном журнале, в котором указывается дата выбытия в командировку и дата возвращения из командировки.

Расходы на командировки включаются в состав валовых расходов ОАО "СВЗ" только при наличии документов, подтверждающих связь данной командировки с основной деятельностью предприятия (заключение договоров, участие в переговорах, конференциях, симпозиумах и т.п.).

Предельные нормы суточных расходов имеют такие значения:

в случае, если к счету на оплату жилья не включено стоимость питания, командированному штатному работнику могут быть выплачены суточные расходы при командировках в пределах Украины в сумме 25 грн, а за ее границы - 280 грн;

если в такой счет включено одноразовое питание, то - соответственно 20 грн и 224 грн;

при двухразовом питании - 15 грн и 154 грн;

при трехразовом питании - 10 грн и 98 грн.

При наличии подтверждающих документов предприятие возмещает командированным лицам также расходы:

на проезд к месту командировки и обратно (кроме такси) с учетом всех расходов, связанных с приобретением билетов, пользованием постельными принадлежностями в поездах, а также страховых платежей на транспорте;

по найму жилья в размере фактических расходов, с учетом предоставляемых услуг в гостиницах (стирка, чистка и глажка одежды и др.), за пользование телевизором, холодильником до 80 грн в сутки;

на бронирование мест в гостиницах в размере, не превышающем 50% стоимости места в сутки;

на проезд городским транспортом общественного пользования (кроме такси) по месту жительства в соответствии с маршрутом, согласованным с руководителем, при наличии подтверждающих документов.

Сверх установленных норм компенсации расходов, возмещаются также расходы на оплату НДС за приобретенные проездные документы, согласно подтверждающим документам в оригинале. Возмещаются также расходы на служебные телефонные переговоры в размерах, согласованных с руководителем.

При командировке сроком на один день или в такую местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные возмещаются как за полные сутки.

Командировки за границу осуществляются согласно приказу руководителя ОАО "СВЗ" после утверждения задания, в котором определяется цель поездки, срок, условия пребывания за границей и смета расходов. Срок командировки не может превышать 60 календарных дней. Предприятие обеспечивает его средствами в национальной валюте страны, куда командируется работник, или свободно конвертируемой валюте (долларах США) в виде аванса на текущие расходы с соблюдением требований НБУ в отношении вывоза иностранной валюты за границу.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 372 "Расчеты с подотчетными лицами", отдельно по субсчетам в национальной и иностранной валютах - субсчета 3721 и 3722.

В бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" на сумму выданного аванса подотчетному лицу на командировочные или хозяйственные расходы делается запись по дебету счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 30 "Касса".

В течение 3-х рабочих дней после возвращения из командировки (а в случае применения корпоративных пластиковых карточек международных платежных систем не позже 10 рабочих дней) работник ОАО "СВЗ" обязан предоставить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах. Вместе с отчетом представляется удостоверение о командировке, оформленное в надлежащем порядке, документы о найме жилья, проездные и другие документы в оригинале.

Работники бухгалтерии предприятия проверяют правильность оформления авансовых отчетов и приложенных к ним документов, устанавливает законность и целесообразность произведенных расходов. После проверки на отчете указываются суммы расходов, подлежащие утверждению руководителем. Расходы из подотчетных сумм списываются с кредита счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции с дебетом счетов: 20 "Производственные запасы" по соответствующему субсчету, 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и др. - на стоимость приобретенных материальных ценностей, 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт" - на суммы, израсходованные на командировки и др.

Суммы неизрасходованного аванса подлежат возврату работником в кассу предприятия в денежных единицах, в которых был выдан аванс. Невозвращенные подотчетными лицами неизрасходованные суммы, а также суммы расходов, не подтвержденные авансовыми отчетами, в соответствии с Постановлением Правления НБУ от 19.01.99 № 16 "Изменения и дополнения в порядок ведения кассовых операций в национальной валюте в Украине" на следующий день после указанных сроков расчетным путем прибавляются к сумме фактического остатка наличности в кассе на конец дня. Полученная в результате сумма сопоставляется с установленным для предприятия лимитом, и в случае превышения остатка над лимитом к предприятию применяется штрафная санкция в размере двукратной суммы указанного превышения.

Учет расчетов по начисленным доходам. Учет расчетов по начисленным доходам осуществ ляется на счете 37 "Расчеты с разными дебиторами" субсчет 373 "Расчеты за начисленными доходами". На этом субсчете отображается учет начисленных дивидендов, процентов, роялти, которые подлежат получению.

Дивиденды - это часть чистой прибыли, распределенной между участниками в соответствии с их долей участия в собственном капитале предприятия.

Проценты - это плата за использование денежных средств, их эквивалентов или сумм, которые задолжены ОАО "СВЗ". На субсчете 373 отображается дебиторская задолженность в виде процентов по авансам денежных средств и займов, предоставленных другим сторонам.

Роялти - платежи за использование нематериальных активов предприятия.

ОАО "Стахановский вагоностроительный завод" не получает дивидендов, и не владеет акциями ассоциированных, дочерних или совместных предприятий.

Учет расчетов по претензиям. Для учета операций претензионного характера согласно с Планом счетов, применяемого на ОАО "СВЗ" предназначен счет 374 "Расчеты по претензиям". Суммы предъявленных претензий поставщикам или подрядчикам учитываются на этом счету до тех пор, пока не будут погашены. При этом в бухгалтерском учете отражают по дебету субсчет 374 "Расчеты по претензиям" с кредитом счета 20 "Производственные запасы", 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По мере погашения задолженности субсчет 374 "Расчеты по претензиям" кредитуется и дебетуется с соответствующими счетами денежных средств 31 "Счета в банках" или 30 "Касса". На этом самом счету также учитываются претензии к учреждениям банков, за ошибочно зачисленные или списанные суммы на текущих счетах ОАО "СВЗ".

На суммы претензий в пользу разных организаций и лиц, которые признаны судом, а также на суммы отказанных платежей по ранее предъявленным претензиям делается запись в бухгалтерии: Д-т 94 "Другие затраты операционной деятельности" К-т 374 "Расчеты по претензиям" и дебетуется счет

Основанием для записей операций на субсчете 374 "Расчеты по претензиям" является: акт приемки грузов, решение хозяйственных судов, письменное согласие поставщиков на удовлетворение претензий, а также выписки банков на суммы, которые поступили в порядке удовлетворения претензий.

Учет расчетов по возмещению материального ущерба. Материальный ущерб ОАО "СВЗ" может быть причинен, путем умышленного разворовывания товарно-материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг, а также вследствие небрежного отношения ответственных работников к требованиям соблюдения правил внутреннего распорядка. Выявление случаев причинения ущерба на ОАО "СВЗ" осуществляется путем проведения инвентаризации имущества в отдельных местах его хранения, а также в ходе инвентаризации денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия.

---

После установления инвентаризацией количественного расхождения между данными бухгалтерского учета и данными фактического остатка товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества необходимо определяется стоимость недостачи, согласно "Порядка определения размера убытков от разворовывания, недостач, уничтожения (порчи) материальных ценностей", утвержденного Постановлением КМУ от 22 января 1996 г. №116.

Учет расчетов с работниками ОАО "СВЗ" по выявленным недостачам, растратам и кражам денег, товарно-материальных ценностей и имущества ведется на субсчете 375 "Расчеты по возмещению причиненного ущерба.

На этом субсчете операции отображаются лишь в том случае, когда виновник выявлен.

В случае выявления недостачи или порчи, которая случилась в результате злоупотреблений, виновные в этом работники привлекаются к судебной ответственности и составляется иск о взыскании стоимости ценностей, которых не хватает по установленным, согласно действующему законодательству Украины ценам. Товарно-материальные ценности, которых не хватает, оценивают по фактической себестоимости и на определенную сумму дебетуют счет 94 "Другие затраты операционной деятельности" субсчет 947 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредитуют счета: 20 "Производственные запасы", 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 25 "Полуфабрикаты", 26 "Готовая продукция", 27 "Продукция сельскохозяйственного производства", 28 Товары", 30 "Касса".

Потом стоимость товарно-материальных ценностей отображают по дебету субсчета 375 "Расчеты по возмещению причиненного ущерба" и кредитом счета 71 "Другой операционный доход" субсчет 716 "Возмещение ранее списанных активов".

Из разности между суммой, которая подлежит возмещению виновными лицами, и суммой списания недостачи запасов по их балансовой стоимости отнимается НДС, который отображается по дебету сч.716 "Возмещение ранее списанных активов" и кредиту сч.641 "Расчеты по налогам".

При списании недостач или порчи основных средств на сумму износа начисленного за время эксплуатации, дебетуют счет 13 "Износ необоротных активов" субсчет 131 "Износ основных средств" и кредитуют счет 10 "Основные средства". Остаточная стоимость списанных основных средств отображается по дебету счета 97 "Другие расходы" субсчет 976 "Списание необоротных активов" и кредиту счета 10 "Основные средства". Сумма, которая подлежит возмещению виновными лицами, относится на дебет сч.375 "Расчеты по возмещению причиненного ущерба" и кредит сч.746 "Другие доходы от обычной деятельности".

При возмещении причиненных ОАО "СВЗ" потерь кредитуется субсчет 375 "Расчеты по возмещению причиненного ущерба" и дебетуются счета: 10 "Основные средства", 11 "Другие необоротные материальные активы",20 "Производственные запасы", 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 25 "Полуфабрикаты", 28 "Товары" - на стоимость оприходованных товарно-материальных ценностей; 30 "Касса" - на сумму денежной наличности, которая поступила в кассу, 31 "Счета в банках" - на сумму денежных средств, которые поступили на счета в банках для возмещения причиненных потерь; 66 "Расчеты по оплате труда" - на сумму удержаний из заработной платы в погашение задолженности причиненного предприятию ущерба.

Если долг в результате неплатежеспособности не может быть погашен, то на сумму долга кредитуется субсчет 375 "Расчеты по возмещению причиненного ущерба" и дебетуется субсчет 949 "Другие потери операционной деятельности". Одновременно со списанием ценностей, виновные в недостаче которых оказались неплатежеспособными, на расходы, балансовая стоимость списанного актива зачисляется на забалансовый счет 07 "Списанные активы", субсчет 071 "Списанная дебиторская задолженность".

Учет расчетов с разными дебиторами. В финансово-хозяйственной деятельности ОАО "СВЗ" значительное место занимают расчеты с работниками предприятия по расчетам с родителями детей, которые находятся на содержании в детских учреждениях, находящихся на балансе ОАО "СВЗ". Осуществляются другие расчеты, например, аренда помещений, автомобилей, земли, расчеты с квартиросъемщиками и за коммунальные услуги.

Для учета названных расчетов на предприятии счет 377 "Расчеты с разными дебиторами", который ведется по аналитическим счетам:

"Расчеты с квартиросъемщиками";

"Расчеты с родителями детей, которые находятся в детских учреждения предприятия";

"Расчеты с другими дебиторами".

ОАО "СВЗ" имеет в своем распоряжении общежития, базы отдыха, детские учреждения которыми пользуются работники предприятия, их дети и другие лица. Квартиросъемщикам предоставляются разные коммунальные услуги по отоплению квартир, водо-, газо- и электроснабжение, канализации.

При начислении задолженности с квартиросъемщиков, родителей детей дебетуется субсчет 377 и кредитуется субсчет 719 "Другие доходы от операционной деятельности", а при погашении задолженности - дебетуется счет 30 "Касса" или 66 "Расчеты оплате труда".

Учет резерва сомнительных долгов. Основные требования к признанию и оценке резерва сомнительных долгов ОАО "СВЗ" приведены в П (С) БУ 10 "Дебиторская задолженность".

Сомнительный долг - это дебиторская задолженность, относительно которой существует вероятность ее невозвращения должником.

Безнадежная дебиторская задолженность - текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность о ее невозвращении должником или по которой истек срок исковой давности.

Основными причинами возникновения безнадежной задолженности являются: истечение срока исковой давности, недостаточность имущества должника для погашения долга перед кредитором, действие форс -мажорных обстоятельств и др.

Для учета резерва сомнительных долгов предназначен контрактивный регулирующий счет 38 "Резерв сомнительных долгов. Величина резерва сомнительных долгов на ОАО "СВЗ" определяется исходя из платежеспособности отдельных дебиторов.

Классификация дебиторской задолженности за продукцию осуществляется группированием дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы.

Коэффициент сомнительности устанавливается ОАО "СВЗ" исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары за предыдущие отчетные периоды. Коэффициент сомнительности возрастает с увеличением сроков непогашенной дебиторской задолженности. Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведения текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары соответствующей группы и коэффициента сомнительности соответствующей группы. Начисление суммы резерва сомнительных долгов за отчетный период отображается в отчете о финансовых результатах в составе других операционных расходов. При создании резерва сомнительных долгов кредитуется счет 38 "Резерв сомнительных долгов" и дебетуется счет 94 "Другие расходы операционной деятельности" субсчет 944 "Сомнительные и безнадежные долги". Списанная дебиторская задолженность покупателей, которая признана безнадежной, отображается по дебету счета 38 "Резерв сомнительных долгов" и кредиту счета 36 Расчеты с покупателями и заказчиками" с одновременным отображением по дебету забалансового счета 071. Списанная безнадежная дебиторская задолженность подотчетного лица относится непосредственно на счет 94 "Другие расходы операционной деятельности" субсчет 944 "Сомнительные и безнадежные долги" с кредита счета 37 Расчеты с разными дебиторами" субсчет 372 "Расчеты с подотчетными лицами". На эти суммы резерв безнадежных долгов не создается. В результате улучшения финансового положения покупателя восстанавливается сумма его задолженности, которая ранее признана безнадежной, и на эту сумму дебетуется счет 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредитуется счет 38 "Резерв сомнительных долгов. При погашении задолженности дебетуется счет 31 "Счета в банках" и кредитуется счет 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Погашение ране списанной безнадежной задолженности дебитором сопровождается получением денежных средств или других активов, которые уменьшают созданный резерв долгов, и отображается записью по дебету счета 38 и кредиту субсчета 716. Одновременно кредитуется забалансовий счет 071 "Списанная дебиторская задолженность".

2.3 Учет расчетов по обязательствам

Суть расчетов по обязательствам на ОАО "СВЗ". Для учета расчетов с кредиторами Планом счетов, разработанным для ОАО "СВЗ" предусмотрены такие счета: 61 "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам", 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 64 "Расчеты по налогам и платежам", 65 "Расчеты по страхованию", 66 "Расчеты по оплате труда", 67 "Расчеты с участниками", 68 "Расчеты по другим операциям".

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об обязательствах и ее раскрытии информации о них в финансовой отчетности определены П (С) БУ 11 "Обязательства".

Обязательство признается на ОАО "СВЗ", если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения. Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода.

В бухгалтерском учете предприятия обязательства разделяются на:

долгосрочные;

текущие;

обеспечения;

непредусмотренные обязательства.

К долгосрочным обязательствам относятся:

долгосрочные кредиты банков;

другие долгосрочные финансовые обязательства;

отсроченные налоговые обязательства;

другие долгосрочные обязательства.

Текущие обязательства - это обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или в течение 12 месяцев с даты баланса. Они отражаются в разделе IV Пассива Баланса. В соответствии с Инструкцией № 291 эти обязательства учитываются в бухгалтерии ОАО "СВЗ" на счетах класса 6 "Текущие обязательства".

Текущие обязательства включают:

краткосрочные кредиты банков;

текущую задолженность по долгосрочным обязательствам;

краткосрочные векселя выданные;

кредиторскую задолженность за товары, работы, услуги;

текущую задолженность по расчетам по полученным авансам, с бюджетом, по внебюджетным платежам, по страхованию, по оплате труда, с участниками, по внутренним расчетам;

другие текущие обязательства.

Текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения.

Обеспечение - обязательства с неопределенными суммой или временем погашения на дату баланса.

Обеспечения создаются для возмещения будущих расходов на:

оплату отпусков работникам;

дополнительное пенсионное обеспечение;

выполнение гарантийных обязательств;

реструктуризацию.

Непредусмотренное обязательство - это:

1) обязательство, которое может возникнуть вследствие прошедших событий и существование которого будет подтверждено только тогда, когда произойдет или не произойдет одно или более неопределенных будущих событий, над которыми предприятие не имеет полного контроля;

2) настоящее обязательство, которое возникло вследствие прошедших событий, но не признается, поскольку маловероятно, что для урегулирования обязательства нужно будет использовать ресурсы, воплощающие в себе экономические выгоды, или поскольку сумму обязательства нельзя достоверно определить.

Непредусмотренные обязательства отражаются на забалансовых счетах ОАО "СВЗ" по учетной оценке.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Взаимоотношения ОАО "СВЗ" с поставщиками и подрядчиками по поводу поставки сырья, материалов и др. производственных запасов осуществляются на основании заключения договоров.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерии ОАО "СВЗ" используется счет 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", который ведется по субсчетам:

631 "Расчеты с отечественными поставщиками";

632 "Расчеты с иностранными поставщиками";

633 "Расчеты с участниками промышленно-финансовой группы".

В бухгалтерском учете предприятия операции с поставщиками по приобретению производственных запасов отражаются в следующем порядке:

1) на покупную стоимость запасов (без НДС):

Д-т сч.20 "Производственные запасы"

К-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

2) на сумму налогового кредита по НДС, на которую предприятие имеет право уменьшить налоговое обязательство:

Д-т сч.641 "Расчеты по налогам",

К-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

3) на сумму, уплаченную поставщикам за приобретенные производственные запасы (включая НДС):

Д-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.31 "Счета в банках".

Если договором предусмотрена предварительная оплата запасов, подлежащих к поставке, то в бухгалтерском учете предприятия делают записи;

1) на сумму, перечисленную поставщику в оплату договорной стоимости материальных ценностей, подлежащих к поставке;

Д-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.31 "Счета в банках";

2) на сумму уплаченного НДС:

Д-т сч.641 "Расчеты по налогам",

К-т сч.31 "Счета в банках";

3) на сумму налогового кредита по НДС:

Д-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч.644 "Налоговый кредит";

4) на оприходование полученных от поставщиков предварительно оплаченных производственных запасов:

Д-т сч.20 "Производственные запасы",

К-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

5) на сумму налогового кредита по НДС

Д-т сч.644 "Налоговый кредит

К-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов по налогам и платежам на ОАО "СВЗ".

Все налоги, уплачиваемые ОАО "Стахановским вагоностроительным заводом" по форме налогообложения классифицируются на прямые и непрямые.

На ОАО "СВЗ" начисляются следующие налоги прямые налоги:

коммунальный налог, рассчитывается ежеквартально на основе ставки 10%, среднесписочной численности работающих и минимальной з/платы;

налог на землю, рассчитывается ежегодно на основе площади земельного участка и ставки земельного налога согласно акта оценки;

налог с владельцев транспортных средств, рассчитывается ежегодно на основе объема двигателя и ставки налога (в грн за 100 куб. м объема двигателя);

сбор за загрязнение окружающей среды, рассчитывается ежегодно с разбивкой по кварталам, полугодиям, 9 мес., на основе специальных нормативных данных по выбросу, отходам, и размещению вредных веществ;

сбор за специальное использование водных ресурсов рассчитывается по квартально, по полугодиям, за 9 мес. и в целом за год на основе объема использованной воды в куб. м и стоимости налога за 1 куб. м.

Среди косвенных налогов, начисляемых на ОАО "СВЗ" выделяются:

налог на добавленную стоимость, рассчитывается ежемесячно, как разность налоговых обязательств и налогового кредита;

налог на прибыль, рассчитывается за квартал, полугодие, 9 месяцев, год и определяется путем уменьшения суммы валовых доходов от продажи товаров отчетного периода на сумму валовых затрат и амортизационных отчислений.

При расчете НДС, определяют налоговые обязательства, которые возникают у предприятия при отгрузке готовой продукции и при прочей реализации. Сумма НДС, которая подлежит уплате или возмещению из бюджета, определяется как разница между налоговыми обязательствами ОАО "СВЗ" и налоговым кредитом предприятия, который рассчитывается при приобретении ОАО "СВЗ" производственных запасов и при прочих расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Срок сдачи декларации по НДС - ежемесячно 20 числа следующего за отчетным.

В случае, если ОАО "СВЗ" не уплачивает согласованную сумму налогового обязательства в течении предельных сроков, определенных Законом, то предприятие обязано оплатить штраф в следующих размерах:

при задержке до 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства - в размере 10% такой суммы;

при задержке от 31 до 90 календарных дней включительно, следующих за последним днем предельно срока уплаты - в размере 20% такой суммы;

при задержки более 90 календарных дней - в размере больше 20% такой суммы.

Налог на прибыль. Налогообложение прибыли ОАО "СВЗ" осуществляется в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятия". Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения сумм скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых затрат и сумму амортизационных отчислений.

Валовый доход - это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного или начисленного в течении отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах.

Скорректированный валовый доход - это сумма, включенная в состав валового дохода без учета доходов которые в него не включаются.

Ставка налога на прибыль составляет, применяемая на ОАО "СВЗ" составляет 25% к объекту налогообложения.

Ответственность за правильное начисление, своевременной уплаты налога с соблюдением налогового законодательства, несет плательщик налога в порядке и размерах определенных законом.

Учет налога на прибыль ведется на счете 98 "Налог на прибыль", по субсчетам:

981 "Налог на прибыль от обычной деятельности";

982 "Налог на прибыль от чрезвычайных событий".

На субсчете 981 "Налог на прибыль от обычной деятельности" ведется учет начисленной суммы налога на прибыль от обычной деятельности, исчисленной по установленной ставке от прибыли. На субсчете 982 "Налог на прибыль от чрезвычайных событий" отражают сумму налога, подлежащего уплате с прибыли от чрезвычайный событий.

За 2005 г. и 2006 г. на ОАО "СВЗ" сумма прямых налогов начисляемых и уплачиваемых на предприятии представлена в таблице 13.

Таблица 13. Начисление и оплата прямых налогов ОАО "СВЗ"

Налоги	2005 год	2006 год	Отклонения
	начисл., тыс. грн	оплач., тыс. грн	начисл., тыс. грн	оплач., тыс. грн	начисл., тыс. грн	оплач., тыс. грн
Коммунальный налог	49,4	49,4	52,2	57,4	+2,8	+8
Налог на землю	210,8	210,8	235,6	237,9	+24,8	+27,1
Налог с владельцев транспортных средств	37,4	37,4	21,1	25,7	-16,3	-11,7
Налог на воду	60,3	60,3	55,5	57,4	-4,8	-2,9
Сбор за загрязнение окружающей среды	4,5	4,52	9,9	2,2	+5,4	-2,3
Налог на прибыль	-	228,0	-	-	-	-228,8

Учет расчетов по социальному и пенсионному страхованию на ОАО "СВЗ". Основами законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании, утвержденными постановлением Верховной Рады Украины от 14.01.98 № 16/98, определено, что общеобязательное государственное социальное страхование - это система прав, обязанностей и гарантий, предусматривающая предоставление социальной защиты, которая включает материальное обеспечение граждан в случае болезни, полной, частичной или временной потери трудоспособности, потери кормильца, безработицы по независящим от них причинам, а также в старости и в других случаях, предусмотренных законом, за счет денежных фондов, формирующихся путем уплаты страховых взносов предприятием, гражданами, а также из бюджетных и иных источников, предусмотренных законом.

Общеобязательное государственное страхование на ОАО "СВЗ" включает:

общеобязательное государственное пенсионное страхование;

общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности;

общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы;

общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших утрату трудоспособности.

Общегосударственному страхованию подлежат все лица, работающие на условиях трудового соглашения на предприятии.

Размеры взносов на общеобязательное государственное страхование в зависимости от его вида ежегодно устанавливаются Верховной Радой Украины в процентах:

для работодателей - к суммам фактических расходов на оплату труда и другим выплатам наемным работникам, которые подлежат налогообложению налогом с доходов физических лиц;

для физических лиц - к суммам налогооблагаемого дохода.

Взносы на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профзаболеваний, повлекших утрату трудоспособности устанавливаются в соответствии с классом профессионального риска, которые на ОАО "СВЗ" составляют 2,44%.

Учет расчетов по социальному и пенсионному страховании на предприятии ведут на счете 65 "Расчеты по страхованию" по субсчетам:

651 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

652 "Расчеты по социальному страхованию";

653 "Расчеты по страхованию на случай безработицы";

654 "Расчеты по индивидуальному страхованию";

655 "Расчеты по страхованию имущества";

656 "Соцстрах от несчастных случаев".

Использование предприятием кредитов.

Учреждения банков выдают кредиты ОАО "СВЗ" на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечения, предусмотренные действующим законодательством и согласованные сторонами. Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регламентируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и банком.

В кредитном договоре предусматриваются: объекты кредитования и срок возврата кредита, условия и порядок его погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, сроки их уплаты, права и обязанности сторон по видам и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.

Для получения кредита ОАО "СВЗ" представляет банку заявление и срочное обязательство, в котором обязуется погасить кредит в предусмотренный срок, с приложением копий учредительных и других документов, подтверждающих обеспеченность возврата кредита. До заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность предприятия. В дальнейшем ОАО "СВЗ" в порядке и сроки, предусмотренные кредитным договором, представляет банку до полного погашения кредита финансовую отчетность и другие документы, необходимые для контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия.

Синтетический учет расчетов с банком по краткосрочным кредитам ведется на пассивном счете 60 "Краткосрочные ссуды", по субсчетам:

601 "Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте";

602 "Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте";

603 "Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте";

604 "Отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте";

605 "Просроченные ссуды в национальной валюте";

606 "Просроченные ссуды в иностранной валюте".

По кредиту счета 60 "Краткосрочные ссуды" отражают задолженность банку по полученным кредитам в корреспонденции с дебетом счетов:

311 Текущие счета в национальной валюте";

313 "Прочие счета в банке в национальной валюте";

631 "Расчеты с отечественными поставщиками";

68 "Расчеты по другим операциям" и др.

Погашение задолженности банку по краткосрочным кредитам отражается записью по дебету счета 60 "Краткосрочные ссуды" и кредиту счетов:

311 "Текущие счета в национальной валюте";

313 "Прочие счета в банке в национальной валюте" и др.

Непогашенные в срок кредиты зачисляются на просроченные и учитываются на субсчете "Просроченные ссуды". При наличии просроченных кредитов выдача новых ссуд прекращается. По просроченным кредитам банк взыскивает проценты в повышенном размере.

Записи в учетных регистрах по движению кредитов на счетах производятся по данным выписок банка из этих счетов с приложенными к ним платежными документами.

Аналитический учет банковских кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставивших их, срокам погашения. Отдельно учитываются кредиты, не погашенные в срок. Начисленные проценты за пользование кредитами отражаются записью по дебету счета 95 "Финансовые расходы", субсчет 951 "Проценты за кредит" в корреспонденции с кредитом счета 684 "Расчеты по начисленным процентам".

Для учета долгосрочных кредитов, предоставляемых ОАО "СВЗ" при заключении кредитных договоров предприятия с банками, в бухгалтерском учете предприятия используется счет 50 "Долгосрочные кредиты", который на ОАО "СВЗ" ведется по субсчетам:

501 "Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте";

502 "Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте";

503 "Отсроченные долгосрочные кредиты банков в национальной валюте";

504 "Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте";

505 "Прочие долгосрочные займы в национальной валюте";

506 "Прочие долгосрочные займы в национальной валюте".

Затраты будущих периодов. Часто, занимаясь хозяйственной деятельностью, предприятию приходится в отчетном периоде осуществлять расходы, которые относятся к будущим периодам. К ним относятся такие расходы:

расходы, связанные с освоением новых производств и агрегатов;

уплаченные авансом арендные платежи;

расходы на оплату страхового полиса;

расходы на подписку на газеты, журналы, периодические и справочные издания;

расходы на оплату патентов (торговых патентов) и др.

Для учета таких расходов Инструкцией № 291 предусмотрен счет 39 "Затраты будущих периодов", по дебету которого отражается накопление расходов будущих периодов, по кредиту - их списание и включение в состав расходов отчетного периода.

Сальдо счета 39 "Затраты будущих периодов" отражается в балансе предприятия по строке 270.

Расходы, отраженные на этом счете, будут списаны на расходы на ту деятельность, ради которой они были осуществлены заранее.

Затраты будущих периодов выделены в самостоятельный раздел актива Баланса (раздел III). При возникновении дебиторской задолженности от операционной деятельности по вышеназванным расходам, ее на ОАО "СВЗ" не классифицируют как текущую дебиторскую задолженность и не начисляют на нее резерв сомнительных долгов.

2.4 Учет производственных запасов, готовой продукции и товаров на ОАО "СВЗ"

Оценка запасов. Отличительной особенностью производственных запасов является однократное использование в процессе производства, перенесение всей стоимости на себестоимость изготовленной продукции.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытии ее в финансовой отчетности регламентируются П (С) БУ 9 "Запасы".

Запасы - это активы, которые находятся в процессе производства в целях дальнейшей продажи продукта производства; содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг; управление предприятием.

Запасы признаются активом тогда, когда существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.

В состав запасов на ОАО "СВЗ" включается: сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия, незавершенное производство, готовая продукция, товары в виде материальных ценностей, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и др.

Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из таких фактических расходов:

покупной стоимости, уплаченной поставщику согласно договору;

суммы, уплачиваемые за информационные, посреднические и другие подобные услуги в связи с поиском и приобретением запасов;

суммы ввозной пошлины;

суммы непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;

затрат на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку запасов к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов;

прочие затраты, которые непосредственно связаны с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях: прямые материальные затраты, прямые затраты предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов.

Первоначальной стоимостью запасов, изготовленных собственными силами предприятия, признается себестоимость их производства, которая определяется П (С) БУ 16 "Расходы".

Первоначальной стоимостью запасов, внесенных в уставный капитал ОАО "СВЗ", признается согласованная с учредителями предприятия их справедливая стоимость.

Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно, признается их справедливая стоимость.

Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных ОАО "СВЗ" в результате обмена на подобные запасы, равняется балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав затрат отчетного периода.

Не включаются в первоначальную стоимость запасов, а относятся к расходам того периода, в котором они были установлены:

сверхнормативные потери и недостачи запасов;

проценты за пользование кредитами;

расходы на сбыт;

общехозяйственные и другие подобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов и приведением их в состояние, в котором они пригодны для использования, а запланированных целях.

Первоначальная стоимость запасов в бухгалтерском учете не изменяется, кроме случаев, предусмотренных П (С) БУ 9 "Запасы".

Учет производственных запасов: документальное оформление поступления производственных запасов. Порядок документального оформления движения производственных запасов на ОАО "СВЗ" регламентируется приказом Министерства статистики Украины "Об утверждении типовых форм первичных документов по учету сырья и материалов" от 21.06.96 №193.

Основную часть запасов ОАО "СВЗ" получают от поставщиков на основе заключенных договоров.

Отпуск материалов поставщиком предприятию осуществляется на основании Накладной на отпуск товарно-материальных ценностей (ф. № М-20), которая выписывается в трех экземплярах на основании договора, нарядов и других соответствующих документов и подписывается лицом, разрешившим отпуск товарно-материальных ценностей, и главным бухгалтером. Первый экземпляр накладной вручается ОАО "СВЗ" как сопроводительный документ и основание для оприходования материалов; второй - остается на складе поставщика и служит основанием для списания отпущенных материалов; третий экземпляр накладной передается пропускному пункту для контроля за вывозом материальных ценностей за пределы территории предприятия. Второй и третий экземпляры накладной указанными службами сдаются в бухгалтерию для отражения в учете.

Материальные ценности, которые отпускаются и вывозятся автотранспортом на сторону, оформляются товарно-транспортной накладной (ф. № 1-ТН).

Согласно Закону Украины "О налоге на добавленную стоимость" поставщик представляет покупателю ОАО "СВЗ" налоговую накладную, форма и порядок заполнения которой утверждены ГНА Украины.

На основании накладной на отпуск товарно-материальных ценностей и налоговой накладной поставщик выписывает счет-фактуру и другие расчетно-платежные документы, подтверждающие факт передачи материальных ценностей и его оплату с указанием суммы НДС.

Материальные ценности, поступающие на склады ОАО "СВЗ", материально ответственными лицами принимаются на основании накладных, счетов-фактур и других товаросопроводительных документов.

Материально ответственные лица на поступившие материалы составляют приходный ордер. При этом материально ответственные лица также вместо выписки приходных ордеров могут ставить штамп на счете-фактуре или накладной об оприходовании от поставщика материалов.

В случае недостачи материалов, выявленной при приемке груза от железной дороги, составляют коммерческий акт, а при приемке на складе - акт приемки материалов (ф. № М-7). Эти акты служат основанием для предъявления претензии виновнику недостачи - транспортной организации, поставщику или другому виновному субъекту.

При неотфактурованных поставках материалы принимают на ОАО "СВЗ" на основании составленного акта.

Приемка материалов от своих цехов и других подразделений в виде неиспользованных материалов, производственных отходов оформляется накладной, которая выписывается цехом-сдатчиком в двух экземплярах.

Синтетический и аналитический учет производственных запасов. Аналитический учет запасов в течении месяца ведут по принятым учетным ценам: покупным, с обособленным учетом транспортно-заготовительных расходов. В конце месяца стоимость израсходованных и списанных по учетным ценам запасов, а также стоимость остатка таких запасов на конец месяца корректируют до фактической себестоимости их приобретения.

Для обобщения информации о наличии и движении запасов: сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий Планом счетов предусмотрен счет 20 "Производственные запасы", который ведется по субсчетам:

201 "Сырье и материалы";

202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия";

203 "Топливо";

204 "Тара и тарные материалы";

205 "Строительные материалы";

206 "Материалы, переданные в переработку";

207 "Запасные части;

208 "Материалы сельскохозяйственного назначения";

209 "Прочие материалы".

На субсчете 201 "Сырье и материалы" ведут учет наличия и движения сырья, основных и вспомогательных материалов, приобретенных предприятием для производственных и хозяйственных потребностей.

На субсчете 202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия" учитывают наличие и движение покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, приобретенных для производства.

На субсчете 203 "Топливо учитывают все виды топлива, а также смазочных материалов, приобретенного для технологических эксплуатационных и бытовых нужд.

На субсчете 204 "Тара и гарные материалы" учитывают возвратную и обменную тару (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные др.), кроме тары, используемой как хозяйственный инвентарь, а также тарные материалы, используемые для изготовления и ремонта тары.

На субсчете 205 "Строительные материалы" учитывают строительные материалы, предназначенные для капитального строительства, отечественное и импортное оборудование, подлежащее установке, и другие материальные ценности, необходимые для строительства.

Субсчет 206 "Материалы, переданные в переработку" предназначен на предприятии для учета материалов, переданных в переработку другим предприятиям. Аналитический учет таких материалов ведут по их видам и предприятиям-переработчикам.

На субсчете 207 "Запасные части" учитывают запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования и транспортных средств.

На субсчете 208 "Материалы сельскохозяйственного назначения" учитывают минеральные удобрения и ядохимикаты, биопрепараты и лечебно-ветеринарные медикаменты.

Субсчет 209 "Прочие материалы" предназначен для учета хозяйственных материалов, используемых для текущих потребностей предприятия, полезных отходов (металлолом, и пр), полученных от ликвидации основных средств и других необоротных материальных активов.

По дебету счета 20 "Производственные запасы" и его субсчетов учитывают поступление соответствующих запасов на предприятие и увеличение их стоимости в результате дооценки; по кредиту - стоимость израсходованных в процессе производства запасов, а также уменьшение их стоимости в результате уценки.

При автоматизированном учете материалов на ОАО "СВЗ" вместо карточек складского учета на основании приходно-расходных документов с помощью компьютерной техники составляют машинограмму - оборотной ведомости, в которой полностью отражаются данные карточек складского учета с указанием количества и стоимости поступивших и израсходованных материальных ценностей по каждому приходному и расходному документу, а также итоговые данные о движении и остатках материалов по каждому номенклатурному номеру и складу в целом. Кроме этого в машинограмму вводятся две дополнительные графы норматив запаса, устанавливаемый плановым отделом, и отклонения от норм, что обеспечивает автоматический контроль за состоянием складских запасов.

Отражение на счетах бухгалтерского учета движения производственных запасов. В бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" при приобретении производственных запасов делаются записи:

1) на покупную стоимость запасов (без НДС):

Д-т сч.20 "Производственные запасы"

К-т сч - 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

2) на сумму налогового кредита по НДС, на которую предприятие имеет право уменьшить налоговое обязательство:

Д-т сч.641 "Расчеты по налогам";

К-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

3) на сумму, уплаченную поставщикам за приобретенные производственные запасы, включая НДС:

Д-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками:

К-т сч.31 "Счета в банках".

Если при приемке груза выявлена недостача материалов, то на дебет счета 20 "Производственные запасы" приходуют только фактически полученные материалы, а на стоимость недостачи ценностей, возникшую при перевозках, на основании надлежаще оформленных актов предъявляют претензию виновнику недостачи и отражают по дебету счета 374 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции с кредитом счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением производственных запасов (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта, погрузочно-разгрузочных работ и др.) учитываются на аналитическом счете Транспортно-заготовительные расходы", открываемом в составе счета 20 "Производственные запасы". Для их учета делают запись по дебету счета 20 "Производственные запасы", аналитический счет "Транспортно-заготовительные расходы", и кредиту соответствующих счетов: 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 685 "Расчеты с разными кредиторами" и др.

На дебете синтетического счета 20 "Производственные запасы" отражается фактическая себестоимость приобретенных запасов.

При отпуске запасов в производство, продажу и другом выбытии их оценка на ОАО "СВЗ", согласно учетной политики, осуществляется по методу ФИФО - себестоимости первых по времени поступления запасов. Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости последних по времени поступления запасов.

Израсходованные в течение месяца производственные запасы по принятым учетным ценам списывают с кредита счета 20 "Производственные запасы" на дебет счетов:

23 "Производство" - на стоимость запасов, израсходованных в производстве;

91 "Общепроизводственные расходы" - на стоимость запасов, израсходованных для общехозяйственных нужд цехов и других подразделений ОАО "СВЗ";

92 "Административные расходы" - на стоимость запасов, израсходованных для общехозяйственных потребностей;

93 "Расходы на сбыт" - на стоимость запасов, израсходованных для потребностей, связанных со сбытом продукции и др.

Для того чтобы в себестоимость продукции израсходованные запасы были включены по фактической себестоимости их приобретения, в конце месяца на ОАО "СВЗ" определяют и списывают отклонения от учетных цен, которые распределяют между стоимостью израсходованных запасов и их остатком на складе на конец месяца. Для этого определяют средний процент отклонений к стоимости всех запасов по учетным ценам, а затем по этому проценту определяют сумму отклонения, относящуюся к израсходованным в производстве запасам. Та есть для определения среднего процента отклонения сумму отклонения умножают на 100 и делят на стоимость всех запасов по учетным ценам. Путем умножения стоимости израсходованных запасов по учетным ценам на средний процент отклонения и делением на 100 определяют сумму отклонения, относящуюся к израсходованным в производстве запасам.

Исчисленную сумму отклонения фактической себестоимости запасов от их стоимости по учетным ценам списывают на дебет тех счетов, на которые были списаны израсходованные в производстве материалы по учетным ценам.

Учет готовой продукции на ОАО "СВЗ". Готовой считается продукция, обработка которой полностью закончена, которая укомплектована, соответствует установленным стандартам или техническим условиям, принята техническим контролем и сдана на склад или передана заказчику.

Фактическую производственную себестоимость выпушенной из производства в течение месяца продукции на ОАО "СВЗ" исчисляют только в конце месяца, после отражения всех прямых затрат и распределения косвенных расходов и составления отчетной калькуляции. Готовая продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, числится в составе незавершенного производства.

Выпущенная из производства готовая продукция сдается на с клад по накладным. Они выписываются в двух экземплярах цехом-сдатчиком и после подписи уполномоченного должностного лица цеха и отдела технического контроля вместе с продукцией сдаются на склад. Один экземпляр накладной с распиской заведующею складом о принятии готовой продукции возвращается цеху-сдатчику. На основании второго экземпляра накладной - материально ответственное лицо делает записи в складском учете об оприходовании готовой продукции, после чего вместе с материальным отчетом передает накладные в бухгалтерию.

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут Ведомость выпуска готовой продукции за отчетный месяц, в которой выпушенная из производства продукция группируется по видам и номенклатурным номерам и отражается в двух оценках: по учетным ценам и по фактической себестоимости, которая определяется в конце месяца после составления отчетной калькуляции. Путем сравнения этих показателей между собой определяют отклонения между плановой и фактической себестоимостью как по отдельным видам продукции, гак и по всему выпуску.

Данные Ведомости выпуска готовой продукции из производства служат основанием для ее оприходования. Синтетический учет наличия и движения готовой продукции по фактической производственной себестоимости ведется па активном счете 26 "Готовая продукция". При оприходовании выпущенной из производства готовой продукции в бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 26 "Готовая продукция" и кредиту счета 23 "Производство".

ОАО "СВЗ" реализует произведенную продукцию покупателям на основании заключенных договоров.

Регистром аналитического учета отгрузки готовой продукции и расчетов с покупателями служит машинограмма - оборотная ведомость отгрузки и реализации готовой продукции, которая составляется по данным первичных документов.

Согласно законодательству ОАО "СВЗ" при отгрузки продукции одновременно выписывает налоговую накладную на каждую поставку продукции в двух экземплярах, оригинал - передается покупателю, копия - хранится у предприятия, как отчетный документ.

Кроме налоговой накладной, ОАО "СВЗ" выписывает покупателю счета-фактуры и другие расчетно-платежные документы, подтверждающие факт передачи товара и его оплату с указанием суммы НДС.

На основании выписанных налоговых накладных ОАО "СВЗ" делает соответствующие записи в Книге учета продажи товаров (работ, услуг), которая содержит порядок учета операций по продаже товаров и определяет основание для возможного отнесения сумм НДС, начисленных при реализации в отчетном периоде, к налоговым обязательствам.

Согласно законодательству датой реализации продукции, товаров, работ, услуг считается дата отгрузки продукции, товаров,

Стоимость отгруженной покупателям продукции зачисляется в доход от реализации, полученный предприятием в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете на отпускную стоимость отгруженной покупателям готовой продукции делают запись:

Д-т сч.36 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

К-т сч.701 "Доход от реализации готовой продукции".

Сумма НДС, начисленная к доходу от реализации продукции, в бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" отражается записью:

Д-т сч.701 "Доход от реализации готовой продукции";

К-т сч.641 "Расчеты по налогам".

Зачисление на счет предприятия средств, поступивших от покупателей за отгруженную им продукцию, отражается записью:

Д-т сч.31 "Счета в банках";

К-т сч.36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Учет МБП. В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 "Запасы" к малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся предметы, которые используются в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он более одного года. К ним относятся инструменты, хозяйственный инвентарь, специальная одежда, спецобувь, выдаваемые работникам, и др.

Синтетический учет наличия и движения МБП ведут на счете 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" по первоначальной стоимости их приобретения или изготовления. Под первоначальной стоимостью приобретенных малоценных предметов понимают фактическую себестоимость приобретения, которая включает покупную стоимость и транспортно-заготовительные расходы.

Первоначальной стоимостью изготовленных ОАО "СВЗ" МБП признается фактическая себестоимость их изготовления.

При приобретении МБП в бухгалтерском учете предприятия делают записи:

1) на покупную стоимость приобретенных МБП (без НДС):

Д-т сч.22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы",

К-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

2) на сумму налогового кредита по НДС:

Д-т сч.641 "Расчеты по налогам",

К-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

3) на сумму, уплаченную поставщикам за приобретенные МБП с НДС

Д-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.31 "Счета в банках".

Оприходование на баланс МБП, полученных из других источников, отражается записью по дебету счета 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и кредиту счетов: 40 "Уставный капитал, 23 "Производство", 745 "Доход от бесплатно полученных активов".

Аналитический учет МБП ведется по их видам, установленным исходя из потребностей предприятия.

Стоимость МБП, переданных в эксплуатацию, в соответствии с П (С) БУ 9 исключается из состава активов. При этом в бухгалтерском учете делают запись по кредиту счета 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и дебету счетов:

23 "Производство" - на стоимость инструментов и приспособлений и других предметов, используемых в производстве для изготовления определенных изделий, выполнения специальных заказов;

91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы" - на стоимость МБП, используемых в цехах и других производственных подразделениях основного и вспомогательных производств, в том числе и по уходу за работой машин и оборудования, а также для общехозяйственных потребностей;

93 "Расходы на сбыт" - на стоимость МБП, используемых в подразделениях, занятых сбытом готовой продукции;

949 "Прочие расходы операционной деятельности" - на стоимость предметов, переданных в пользование обслуживающим производствам.

По местам использования МБП на ОАО "СВЗ" обеспечен оперативный контроль за сохранностью МБП с помощью проведения инвентарных описей. Инструменты и приспособления, выдаваемые из цеховых кладовых рабочим в длительное пользование, записываются в инструментальную карточку рабочего. Контроль за сохранностью инструментов, выдаваемых из цеховой кладовой рабочим на короткий срок обеспечивается с помощью инструментальных марок "жетонов" с выбитыми табельными номерами рабочих, в обмен на которые выдается нужный инструмент и пр.

Предметы, пришедшие в непригодность, списываются по Актам о выбытии малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. № МШ-8). Полезные отходы, полученные от их списания, приходуются по цене их возможного использования или реализации на дебет счета 209 "Прочие материалы" в корреспонденции с кредитом счета 719 "Прочие доходы от операционной деятельности".

Учет товаров. Учет товаров на ОАО "СВЗ" осуществляется на счете 28 Товары" по субсчетам:

281 "Товары на складе";

282 Товары в торговле";

283 Товары на комиссии";

284 Тара под товарами";

285 Торговая наценка".

На субсчете 281 Товары на складе" ведется учет наличия и движения товарных запасов, находящихся на распределительных складах.

Субсчет 282 Товары в торговле" предназначен для учета наличия и движения товаров, находящихся на предприятии в розничной торговли (магазинах, буфетах общественного питания).

На субсчете 283 Товары на комиссии учитывают товары, переданные на комиссию по договорам комиссии и другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим переход права собственности на этот товар до оплаты их стоимости.

На субсчете 284 "Тара под товарами на предприятии ведут учет тары под товарами и порожней как покупной, так и собственного изготовления, кроме инвентарной тары.

На субсчете 285 "Торговая наценка". Предприятие ведет учет товаров по продажным ценам, отражая торговые наценки на товары на этом субсчете, который является пассивным: увеличение торговых наценок отражается по кредиту, списание - по дебету.

В отчетность включается свернутое сальдо по всем субсчетам сальдо счета 28 "Товары".

2.5 Учет основных средств и других необоротных активов

Классификация основных средств. Методические принципы формирования в бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" информации об основных средствах и других необоротных материальных активах П (С) БУ 7 "Основные средства".

Согласно пункту 4 П (С) БУ 7 основные средства - это материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования их в процессе производства или поставки товаров, оказания услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования которых более одного года (или операционного цикла, если он более года).

Объект основных средств признается активом тогда, когда существует вероятность того, что ОАО "СВЗ" получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием актива, и его стоимость может быть достоверно определена.

В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К производственным относятся средства, которые принимают участие в сфере материального производства и обслуживают его. Они участвуют в производстве в качестве орудий труда (машины, оборудование, инструменты), обеспечивают бесперебойность производственного процесса (передаточные устройства, сооружения), создают необходимые условия для производственного процесса (производственные здания), хранения или перемещения производственных запасов и готовой продукции (складские помещения, транспортные средства и т.п.).

К непроизводственным относятся основные средства, которые не участвуют прямо или косвенно в процессе производства, а предназначены для целей непроизводственного потребления, жилищного и социально-культурного обслуживания трудящихся (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, культуры и др.).

Классификация основных фондов по натурально-материальному составу согласно с Законом Украины № 349-1V от 24 декабря 2002 г. включает деление основных средств на 4 группы:

1 группа - здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры, места общего пользования).

2 группа - автомобильный транспорт и узлы к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, прочее офисное оборудование, устройства и приспособления к ним.

3 группа - другие фонды, не включенные в группы 1 и 2.

4 группа - компьютерная техника, прочие машины для автоматизированной обработки информации, их программное обеспечение, связанны с ними средства чтения или печати информации; прочие информационные системы; телефоны, микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость МБП.

---

По использованию и исчислению амортизации основные средства на ОАО "СВЗ" подразделяются на действующие и недействующие.

В зависимости от принадлежности различают основные средства собственные, которые принадлежат ОАО "СВЗ" и арендованные, т.е. находящиеся во временном его пользовании.

Собственные основные средства учитываются на балансе предприятия, а арендованные, отражаются на забалансовом счете "Арендованные необоротные активы, что обеспечивает устранение ведения двойного учета основных средств в сводных балансах.

На ОАО "СВЗ" учет основных средств также ведется по видам экономической деятельности: обрабатывающая промышленность, охрана здоровья, спорт и др.

Оценка основных средств. На ОАО "СВЗ" применяют такие виды оценки основных средств: первоначальную, переоцененную, остаточную, справедливую, амортизируемую и ликвидационную. Основные средства ОАО "СВЗ" учитываются по первоначальной стоимости, под которой понимают фактическую (справедливую) себестоимость сооружения, изготовления или приобретения объекта, включая расходы по доставке и установке на месте использования с учетом страховых платежей во время транспортировки, государственную регистрацию и другие расходы.

В случае, если объект основных средств приобретен в результате бартерного обмена, его оценка зависит от того, произведен обмен подобными или неподобными активами.

Подобными считаются объекты основных средств, которые выполняют одинаковую функцию и имеют одинаковую справедливую стоимость.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенные в результате обмена на подобный объект, равняется остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то такой объект принимается на учет по его справедливой стоимости с отнесением разницы на финансовые результаты отчетного периода. При приобретении основных средств в порядке обмена на неподобный объект полученный объект основных средств принимается на учет по справедливой стоимости переданного объекта, увеличенной (уменьшенной) на сумму доплат, которая была передана (получена) во время обмена.

Первоначальной стоимостью бесплатно полученных основных средств, является их справедливая стоимость на дату получения.

Под справедливой стоимостью понимают сумму, в результате которой может быть произведен обмен актива или оплата обязательств в результате операций между проинформированными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями ОАО "СВЗ" их справедливая стоимость.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случаях:

реконструкции, достройки, дооборудования, технического переоснащения и других видов улучшения основных средств, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод от их использования;

переоценки балансовой стоимости основных средств;

частичной ликвидации соответствующих объектов.

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, вследствие чего их первоначальная стоимость уменьшается. Первоначальная стоимость основных средств за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью. Она является показателем реальной стоимости основных средств на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе отдельными статьями показывают: первоначальную стоимость основных средств, сумму их износа и остаточную стоимость. В итог баланса основные средства включаются по остаточной их стоимости.

Переоцененная стоимость основных средств на ОАО "СВЗ" представляет стоимость основных средств после их переоценки.

Ликвидационная стоимость основных представляет собой сумму денежных средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) объектов основных средств после окончания срока ил полезного использования, за вычетом расходов, связанных с их ликвидацией или реализацией.

Амортизируемая стоимость - первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.

Учет переоценки основных средств. ОАО "СВЗ" может осуществлять переоценку объектов основных средств по справедливой стоимости по состоянию на конец отчетного года. В случае переоценки объекта основных средств, осуществляется переоценка всех объектов группы, к которой он принадлежит, т.е. совокупности однотипных по техническим характеристикам, назначению и условиям использования основных средств. При проведении переоценки группы основных средств, в дальнейшем она осуществляется ежегодно.

Переоцененная сумма первоначальной стоимости и износа объекта основных средств определяется как произведение соответственно первоначальной стоимости или износа на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств отражается в составе дополнительного капитала по кредиту счета 42 "Дополнительный капитал", субсчет 423 "Дооценка активов", а сумма уценки - в составе расходов отчетного периода по дебету счета 975 "Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций".

В случае превышения сумм предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости объекта основных средств при очередной дооценке стоимости объекта основных средств, сумма такого превышения включается в состав доходов отчетного периода (счет 746 "Прочие доходы обычной деятельности") с отражением разницы между суммой последней дооценки остаточной стоимости объекта основных средств и указанным превышением в составе дополнительного капитала (субсчет 423 "Дооценка активов").

Превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости объекта основных средств списывается в уменьшение дополнительного капитала (дебет счета 423 "Дооценка активов") с отнесением разницы между суммой очередной уценки остаточной стоимости объекта основных средств и указанным превышением на затраты отчетного периода.

Учет поступления основных средств. Основные средства ОАО "СВЗ" формируются в результате капитальных инвестиций, взноса учредителей в уставный капитал предприятия, в порядке безвозмездной передачи другими хозяйствами. На каждый принятый в эксплуатацию объект основных средств комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, составляется Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. № 03-1), в котором указывается первоначальная стоимость объекта, краткая техническая характеристика, место эксплуатации. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту. Каждому объекту на ОАО "СВЗ" присваивается инвентарный номер, который наносится на сам объект и в дальнейшем проставляется во всех документах, которыми оформляется движение объекта, а также в инвентарной карточке и инвентарных списках, что обеспечивает контроль за сохранностью основных средств. Инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется за ним в течение всею времени нахождения на предприятии.

На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка (ф. № 03-6), являющаяся регистром аналитического учета. В карточке содержится наименование и номер объекта основных средств, номер акта и дата приемки, первоначальная стоимость, норма амортизации, краткая характеристика, а также делаются отметки о проведенных ремонтах, перемещении и выбытии. На однотипные объекты небольшой стоимости (инструменты и др.), поступившие на предприятие в одном месяце и имеющие одинаковую стоимость, открывается одна общая инвентарная карточка.

Для обеспечения сохранности инвентарные карточку регистрируются в специальных описях (ф. № 03-7), записи в которых осуществляют по классификационным группам основных средств. Зарегистрированные в описи карточки хранятся в картотеке, где размешаются по классификационным группам и местам эксплуатации.

По местам использования учет основных средств ведут в инвентарных списках (ф. № 03-9), в которых содержатся краткие сведения о каждом объекте, находящемся в эксплуатации.

Внутреннее перемещение основных средств (из цеха в цех, из запаса в эксплуатацию и т.п.) оформляется актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. № 03-1), составляемого в двух экземплярах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию и служит основанием для записи в инвентарной карточке и перемещения ее в картотеке по новому месту использования. На основании второго экземпляра акта сдатчиком делается отметка в инвентарном списке о выбытии объекта.

Ежемесячно итоговые данные инвентарных карточек на поступившие объекты записывают в карточки учета движения основных средств (ф. № 03-8), которые ведут в разрезе групп основных средств. Эти карточки заменяют аналитические ведомости по счету "Основные средства".

Синтетический учет основных средств согласно Плану счетов ведется на счете 10 "Основные средства", который предназначен для учета наличия и движения как собственных основных средств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), а также арендованных целостных имущественных комплексов, которые входят в состав основных средств.

По дебету счета 10 "Основные средства" отражают:

поступление основных средств, зачисленных на баланс;

суммы расходов, связанные с улучшением объекта, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта;

сумму дооценки стоимости объекта основных средств.

По кредиту счета 10 Основные средства" отражают:

выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации, бесплатной передачи другим предприятиям, частичные ликвидации;

сумму уценки стоимости основных средств.

Учет на счете 10 "Основные средства" ведется по субсчетам:

101 "Земельные участки;

102 "Капитальные затраты по улучшению земель";

103 "Знания и сооружения";

104 "Машины и оборудование";

105 "Транспортные средства";

106 "Инструменты, приборы и инвентарь";

107 "Рабочий и продуктивный скот";

108 "Многолетние насаждения";

109 "Прочие основные средства".

Учет амортизации (износа) необоротных активов. Объектом амортизации в ОАО "СВЗ" является первоначальная или переоцененная стоимость основных средств, имеющих ограниченный срок полезного использования, уменьшенная на их ликвидационную стоимость.

Амортизация основных средств начисляется с применением методов, определенных П (С) БУ 7 Основные средства". Сумма начисленной амортизации отражается по дебету счетов учета расходов деятельности, производства и капитальных инвестиций в корреспонденции со счетом учета износа (амортизации) необоротных активов.

Начисление амортизации в ОАО "СВЗ" производится ежемесячно.

Начисление амортизации начинается с месяца следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования.

Сроком полезной эксплуатации основных средств является период, в течение которого ОАО "СВЗ" предусматривает использовать соответствующий объект, или количество единиц продукции, которые предприятие ожидает получить от его использования. Срок полезного использования объектов основных средств определяется ОАО "СВЗ".

Амортизация основных средств (кроме других необоротных материальных активов) начисляется с применением следующих методов:

1) прямолинейного, согласно которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на ожидаемый период времени использования объекта основных средств;

2) уменьшения остаточной стоимости, согласно которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, согласно которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования объекта и удваивается;

4) кумулятивного, согласно которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;

5) производственного, согласно которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции, который предприятие ожидает произвести с использованием объекта основных средств.

Метод амортизации выбирается ОАО "СВЗ" самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Годовая (месячная) сумма амортизации после изменения остаточной стоимости объекта основных средств в результате их переоценки, частичной ликвидации, модернизации, модификации, достройки, дооборудования, реконструкции и т.п., изменения срока полезного использования и методов начисления амортизации, определяется исходя, соответственно, из новой остаточной стоимости, нового срока полезного использования и нового метода ее начисления с месяца, следующего за месяцем таких изменений.

Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств, перевода его на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование. Начисление амортизации возобновляется, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию после реконструкции, модернизации, достройки.

Для начисления амортизации используются разработочные таблицы формы № 03-14 "Расчет амортизации основных средств ", №03-16 "Расчет амортизации по автотранспорту".

Расчет амортизационных отчислений оформляется ведомостью учета амортизационных отчислений.

Сумма начисленной амортизации основных средств на ОАО "СВЗ" отражается с использованием счетов учета затрат класса 8 "Расходы по элементам" по дебету счета 83 "Амортизация" в корреспонденции с кредитом счета 131 "Износ основных средств".

Учет выбытия основных средств. ОАО "СВЗ" имеет право продавать основные средства, а также ликвидировать их, если они физически или морально устарели.

Для определения непригодности основных средств к использованию, возможности их использования другими предприятиями, неэффективности или нецелесообразности их улучшения и оформления соответствующих первичных документов руководителем предприятия создается постоянно действующая комиссия.

Выбытие основных средств из ОАО "СВЗ" оформляется Актом на списание основных средств, в котором показывается первоначальная стоимость выбывающего объекта, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, причина выбытия объекта (реализация, ликвидация, безвозмездная передача), расходы связанные с выбытием объекта, а также сумма полученного дохода. На основании акта делают соответствующие записи в инвентарных карточках и инвентарном списке.

В случае списания основных средств, выбывших вследствие аварии или стихийного бедствия, к акту прилагается копия акта аварии и указываются обстоятельства стихийного бедствия.

Составленные комиссией акты на списание основных средств отражаются в бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" после их утверждения должностным лицом, уполномоченного согласно уставу предприятия принимать решения относительно распоряжения объектов основных средств.

Финансовый результат от реализации объектов основных средств определяется как разница между полученным доходом и себестоимостью реализованных активов с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость.

Ликвидация основных средств оформляется Актом на списание основных средств (ф. № 03-3), а при ликвидации автотранспортных средств - Актом на списание автотранспортных средств (ф. № 03-4). В акте указывается техническое состояние и причина ликвидации, первоначальная стоимость объекта, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, расходы по ликвидации, материальные ценности, полученные от ликвидации (металлолом, запасные части и др.), сумма дохода от ликвидации объекта.

Детали, узлы, агрегаты и другие материалы, полученные при разборке и демонтаже ликвидируемых основных средств, приходуются с признанием дохода и зачислением на счета учета материальных запасов.

Финансовый результат от выбытия объектов основных средств определяется вычитанием из дохода от выбытия основных средств их остаточной стоимости, косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием основных средств.

В случае частичной ликвидации объекта основных средств его первоначальная (перецененная) стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной части объекта, а пропорциональная ликвидированной части сумма сальдо по дооценке отражается уменьшением дополнительного капитала и увеличением нераспределенной прибыли.

Учет прочих необоротных активов. Для учета прочих необоротных материальных активов в бухгалтерии предприятия применяется счет 11 "Прочие необоротные материальные активы", который имеет субсчета:

111 "Библиотечные фонды";

112 "Малоценные необоротные материальные активы";

113 "Временные (нетитульные) сооружения";

114 "Природные ресурсы";

115 "Инвентарная тара";

116 "Предметы проката";

117 "Другие необоротные материальные активы".

Стоимость приобретенных (созданных) объектов до приведения их в состояние использования по назначению учитываются на соответствующих субсчетах счета 15"Капитальные инвестиции".

В случае если объект необоротных активов приобретен в результате бартерной операции, его оценка зависит от того, имел ли место обмен подобными или неподобными объектами.

Первоначальная стоимость объекта, приобретенного в результате обмена на неподобный объект, равна остаточной стоимости переданного объекта.

Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта, полученного в обмен на подобный объект является его справедливая стоимость. Разница при этом списывается на затраты отчетного периода.

Первоначальной стоимостью других необоротных активов, которые внесены в уставный капитал ОАО "СВЗ", является согласованная учредителями их справедливая стоимость.

Первоначальная стоимость бесплатно полученных необоротных активов равна их справедливой стоимости на дату получения.

Оценка необоротных материальных актинов, созданных собственными средствами, проводится с соблюдением тех самых положений, что и при оценки основных средств.

Себестоимость объектов, изготовленных собственными силами, отражается в учете записью:

Дебет 15 "Капитальные инвестиции";

Кредит 23 "Производство" или 26 "Готовая продукция".

Первоначальная стоимость объектов, сооруженных собственными силами ОАО "СВЗ", включает:

стоимость работ выполненных субподрядчиком;

стоимость оборудования, которое подлежит монтажу;

прямые материальные расходы;

прямые расходы на оплату труда;

накладные расходы, которые непосредственно связаны со строительством актива;

стоимость лицензии;

оплату услуг специалистов.

Учет нематериальных активов. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и раскрытие информации о них в финансовой отчетности определены П (С) БУ 8 "Нематериальные активы ".

Пунктом 4 указанного Положения определено, что к нематериальным активам относятся немонетарные активы, которые не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы (отделены от предприятия) и содержатся предприятием с целью использования в течение периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает 1 год) для производства, торговли, административных нужд или предоставления в аренду другим лицам.

Отличительными чертами нематериальных активов являются:

отсутствие материальной формы;

использование в течение длительного времени;

способность приносить экономическую выгоду предприятию;

высокая степень неопределенности размеров будущей прибыли от их использования.

Приобретенный или полученный нематериальный актив отражается в балансе ОАО "СВЗ", если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена.

Если нематериальный актив не отвечает указанным критериям признания, то расходы, связанные с его приобретением или созданием, признаются затратами того отчетного периода, в течение которого они были осуществлены, без признания таких расходов в будущем нематериальным активом.

Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от источника их поступления.

приобретенных за плату - исходя из фактической стоимости их приобретения (кроме полученных торговых скидок), уплаченной пошлины, непрямых налогов, и иных расходов, непосредственно связанных с их приобретением и доведением до состояния, пригодного для использования по назначению;

внесенных учредителями в уставный капитал предприятия - в сумме, согласованной сторонами;

полученных бесплатно от других юридических лиц - по справедливой стоимости;

полученных в результате обмена одного нематериального объекта на другой объект - по справедливой стоимости переданного нематериального актива, увеличенного (уменьшенного) на сумму денежных средств, переданных (полученных) во время обмена;

приобретенных в результате обмена одного нематериального актива на другой нематериальный актив - по остаточной стоимости переданного объекта. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученного объекта является его справедливая стоимость с отнесением разницы на финансовые результаты отчетного периода.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется на счете 12 "Нематериальные активы" по каждому объекту по таким субсчетам:

121 "Права пользования природными ресурсами" (геологическими и прочими ресурсами природной среды);

122 "Права на использование имущества" (земельным участком, зданием, право на аренду помещений и др.);

123 "Права на знаки для товаров и услуг" (фирменные названия, товарные знаки и др.);

124 "Права на объекты промышленной собственности" (на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, на ноу-хау и др.);

125 "Авторские и смежные с ними права" (на программы ЭВМ, на базы данных и прочие аналогичные права);

127 "Другие нематериальные активы" (на внедрение деятельности, на использование экономических и прочих привилегий).

Аналитический учет нематериальных активов на ОАО "СВЗ" ведут в Ведомости учета нематериальных активов, начисленной амортизации пообъектно.

Начисление амортизации нематериальных активов согласно с П (С) БУ 8 проводится в течении срока их полезного использования, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом, но не более 200 лет.

Во время исчисления амортизируемой стоимости, ликвидационная стоимость нематериальных активов приравнивается к нулю, кроме случаев:

когда существует неотъемлемое обязательство другого лица по приобретению этого объекта в конце срока его полезного использования;

когда ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и ожидается, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования этого объекта.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект нематериальный актив стал пригодным для использования, а прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия нематериального актива.

Метод начисления амортизации нематериального актива выбирается ОАО "СВЗ" самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Расчет амортизации при применении соответствующих методов начисления проводится согласно с П (С) БУ 7 "Основные средства".

Срок полезного использования нематериального актива и метод амортизации пересматривается в конце года, если в следующем периоде ожидаются изменения срока полезного использования актива или изменений условий получения будущих экономических выгод.

Нематериальный актив списывается с баланса в случае его выбытия или вследствие продажи, безвозмездной передачи или невозможности получения предприятием экономических выгод от его использования. Финансовый результат от выбытия объектов нематериальных активов определяется как разница между доходом от выбытия (за вычетом непрямых налогов и расходов, связанных с выбытием) и их остаточной стоимости.

2.6 Учет капитальных инвестиций

Под капитальными инвестициями понимают затраты ОАО "СВЗ" на приобретение или создание основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов, а также затраты на реконструкцию, расширение и техническое перевооружение предприятия.

Синтетический учет затрат на капитальные инвестиции осуществляется на счете 15 "Капитальные инвестиции" по субсчетам:

151 "Капитальное строительство";

152 "Приобретение (изготовление) основных средств;

153 "Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов";

154 "Приобретение (создание) нематериальных активов";

155 "Формирование основного стада".

На субсчете 151 "Капитальное строительство" отражаются расходы на строительство, осуществляемое как хозяйственным, так и подрядным способом для собственных потребностей ОАО "СВЗ", а также ведется учет оборудования, подлежащего монтажу в процессе строительства, и авансовые платежи для финансирования указанного строительства.

Субсчет 152 "Приобретение (изготовление) основных средств предназначен для учета на ОАО "СВЗ" расходов на приобретение или изготовление собственными силами материальных активов, учет которых ведется на счете 10 "Основные средства".

На субсчете 153 "Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов" отражаются расходы ОАО "СВЗ" на приобретение или изготовление собственными силами материальных активов, учет которых ведется на счете 11 "Другие необоротные материальные активы".

На субсчете 154 "Приобретение (создание) нематериальных активов" отражаются расходы ОАО "СВЗ" на приобретение или создание собственными силами активов, учет которых ведется на счете 12 "Нематериальные активы".

На субсчете 155 "Формирование основного стада", согласно инструкции № 291 учитываются расходы на формирование основного стада рабочего и продуктивного скота (кроме животных, учитываемых на счете 21 "Животные на выращивании и откорме"). Данный субсчет в связи с отраслевой специализацией на ОАО "СВЗ" не применяется в бухгалтерском учете.

По дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" и его субсчетов отражаются затраты на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, а по кредиту - их списание на себестоимость принятых в эксплуатацию объектов.

Аналитический учет капитальных инвестиций ведется по видам основных средств, другим материальным необоротным активам, нематериальным активам, а также по отдельным объектам капитальных вложений.

На организацию учета капитальных инвестиций влияет способ выполнения работ: подрядным способом - специализированными организациями на договорных началах, или хозяйственным способом - силами и средствами самого предприятия.

При подрядном способе выполнения работ учет материальных, трудовых и финансовых затрат на выполняемые работы осуществляет подрядчик. ОАО "СВЗ" осуществляет только учет затрат на капитальные инвестиции и ведет расчеты с подрядчиком за выполненные и принятые по актам работы. ОАО "СВЗ" на стоимость выполненных и принятых по актам строительно-монтажных работ в бухгалтерском учете делает запись:

Д-т сч.15 "Капитальные инвестиции" по соответствующему субсчету;

К-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками ".

Такой же записью оформляется стоимость приобретенных объектов основных средств, не требующих монтажа (транспортные средства, измерительные приборы, производственный и хозяйственный инвентарь и др.).

Оборудование, требующее монтажа, учитывается в составе производственных запасов на счете 205 "Строительные материалы". При приобретении такого оборудования в бухгалтерском учете делают запись:

Д-т сч. 205 "Строительные материалы";

К-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При передаче оборудования, требующего монтажа, на строящиеся объекты в бухгалтерском учете делают запись:

Д-т сч.151 "Капитальное строительство;

К-т сч. 205 "Строительные материалы".

Сумма налогового кредита по НДС, на которую ОАО "СВЗ" имеет право уменьшить налоговое обязательство, включенная в счета подрядных организаций при выполнении капитальных работ, поставщиков при приобретении основных средств, других необоротных материальных активов, нематериальных активов, отражается в бухгалтерии ОАО "СВЗ" записью:

Д-т сч.641 "Расчеты по налогам";

К-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При хозяйственном способе выполнения строительно-монтажных работ затраты на капитальные инвестиции ОАО "СВЗ" отражает на дебете счета 15 "Капитальные инвестиции" в корреспонденции с кредитом счетов:

205 "Строительные материалы" - на стоимость израсходованных строительных материалов и оборудования, переданного в монтаж на строящиеся объекты;

66 "Расчеты по оплате труда", 65 "Расчеты по страхованию" - на сумму заработанной платы, начисленную рабочим, занятым на строительных работах, и отчислений на социальные мероприятия и др.

По данным счета 15 "Капитальные инвестиции" исчисляют фактическую себестоимость законченных объектов строительства, реконструкции, модернизации, приобретения. Ввод в эксплуатацию каждого объекта оформляется Актом приемки-передачи основных средств (ф. № 03-1), служащего основанием на списание стоимости капитальных инвестиций на законченные объекты, а также зачисления их на баланс в состав основных средств.

Зачисление на баланс введенных в эксплуатацию основных средств по фактической себестоимости их строительства, изготовления, приобретения в бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" отражается записью:

Д-т сч.10 "Основные средства;

К-т сч.15 "Капитальные инвестиции".

Оприходование на баланс объектов основных средств, внесенных учредителями в уставный капитал предприятия, по справедливой стоимости, согласованной сторонами, отражается записью:

Д-т сч.10 "Основные средства",

К-т сч.40 "Уставный капитал".

Основные средства, полученные бесплатно от других юридических лиц, в бухгалтерском учете отражаются записями:

1) на справедливую стоимость принятых объектов:

Д-т сч.10 "Основные средства",

К-т сч.424 "Бесплатно полученные необоротные активы";

2) на сумму расходов по доставке объектов:

Д-т сч.15 "Капитальные инвестиции",

К-т сч.685 "Расчеты с разными кредиторами";

3) на сумму, признанную доходом по бесплатно полученным объектам основных средств:

Д-т сч.424 "Бесплатно полученные необоротные активы";

К-т сч.745 "Доход от бесплатно полученных активов".

Источниками финансирования капитальных инвестиций на ОАО "СВЗ" могут быть как собственные средства: прибыль, амортизационные отчисления, так и привлеченные средства: банковские кредиты и другие заемные средства.

Денежные средства, полученные ОАО "СВЗ" от пайщиков для долевого участия в строительстве объекта, отражаются записью по дебету счета 31 "Счета в банках" и кредиту счета 48 "Целевое финансирование и целевые поступления" с внесением в аналитический учет сведений о пайщике и объекте строительства. После оформления документов о праве собственности на соответствующую часть построенного объекта предприятие на соответствующую стоимость отражает использование средств целевого финансирования записью:

Д-т сч.48 "Целевое финансирование и целевые поступления";

К-т сч.15 "Капитальные инвестиции".

Зачисление на баланс собственной части построенного объекта отражается записью по дебету счета 10 "Основные средства" и кредиту счета 15 "Капитальные инвестиции".

2.7 Учет труда и его оплаты

Трудовые отношения на ОАО "СВЗ". Трудовые отношения на ОАО "СВЗ" регламентируются действующим законодательством. При принятии работника на предприятие, с ним заключается трудовой договор, которым определяются основные права, обязанности работника, порядок оплаты труда, форма оплаты труда, вид трудовой деятельности и одновременно с ним заключается договор о материальной ответственности, которым предусматривается степень ответственности работника за нарушение условий договора, за неправомерное поведение и не исполнение своих обязанностей. На ОАО "СВЗ" ежегодно утверждается коллективный договор, который является нормативным актом, регулирующим взаимоотношения трудового коллектива с руководством предприятия.

Виды заработной платы. Заработная плата занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на ОАО "СВЗ".

Основой организации оплаты труда на предприятии является тарифная система, которая включает: тарифные сетки, тарифные ставки, схемы должностных окладов и тарифно-квалификационные характеристики. Тарифные системы оплаты груда используются для распределения работ в зависимости от их сложности, а работников - в зависимости от их квалификации и ответственности по разрядам тарифной сетки. Они являются основой формирования и дифференциации размеров заработной платы.

ОАО "СВЗ" при заключении трудового договора, устанавливают каждому работнику размер тарифной ставки, виды доплат, компенсационных и гарантированных выплат, предусмотренных законодательством.

Заработная плата - это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном измерении, которое, согласно трудовому соглашению, собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную работу.

В соответствии с Законом Украины "Об оплате труда" на ОАО "СВЗ" оплата труда работникам включает: основную заработную плату, дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты.

Основная заработная плата - это вознаграждение за выполненную работу согласно установленным нормам. Она устанавливается в виде тарифных ставок, сдельных расценок для рабочих и должностных окладов для служащих. К дополнительной заработной плате относятся: вознаграждения за труд сверх установленных норм, за трудовые достижения и изобретательство, а также особенные условия труда. Она включает доплаты и надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам в размерах, предусмотренных действующим законодательством; премии работникам, руководителям, специалистам и другим служащим за производственные результаты, включая премии за экономию конкретных видов материальных ресурсов, вознаграждения за выслугу лет и стаж работы; оплату ежегодных и дополнительных отпусков согласно законодательству, компенсации за неиспользованный отпуск и др.

К прочим поощрительным и компенсационным выплатам относятся: надбавки и доплаты, не предусмотренные законодательством и сверх установленных размеров; вознаграждения по итогам работы за год; премии за содействие изобретательству и рационализации, за создание, освоение и внедрение новой техники; за своевременную поставку продукции на экспорт; единовременные поощрения отдельных работников за выполнение особенно важных производственных заданий и др.

На ОАО "СВЗ" не включаются в фонд оплаты труда и отражаются в учете отдельно:

пособия по социальному страхованию (по временной нетрудоспособности; по оплате декретных отпусков; при рождении ребенка и другие выплаты за счет средств социального страхования);

выплаты пособия гражданам, пострадавшим в результате Чернобыльской катастрофы;

пособия матерям по уходу за детьми до 3-х лет; пособия матерям по уходу за 3-мя и более детьми до 16 лет; по уходу за ребенком-инвалидом; помощь на детей одиноким матерям; временная помощь на несовершеннолетних детей;

суммы возмещения ущерба, причиненного здоровью работника при выполнении трудовых обязанностей;

единовременные пособия и суточные, выплачиваемые при переводе и направлении на работу в другую местность, суточные по командировкам;

стоимость путевок на лечение и отдых, приобретенных за счет средств социального развития и др.

ОАО "СВЗ" ведет раздельный учет фонда заработной платы рабочих и служащих: списочного состава; несписочного состава; разовых и других премий, не включаемых в фонд заработной платы; прочих денежных и натуральных выплат рабочим и служащим.

Государство согласно Закону Украины "Об оплате труда" осуществляет регулирование оплаты труда работников на предприятии: определяет размер минимальной заработной платы, других государственных норм и гарантий.

Минимальная заработная плата является законодательно установленным размером заработной платы за простой неквалифицированный труд, ниже которого не может осуществляться оплата за выполненную работу.

Формы в системы оплаты труда. Формы, системы и размер оплаты труда работников ОАО "СВЗ", а также другие виды их доходов устанавливаются предприятием самостоятельно.

Различают две формы оплаты труда:

сдельную, когда в основу расчета заработной платы берется количество выполненной работы;

повременную, при которой согласно тарифной ставке за 1 час работы или оклада оплачивается затраченное на предприятии время.

Сдельная форма оплаты труда на ОАО "СВЗ" применяется в тех подразделениях и цехах, где возможно технически обоснованное нормирование выработки и точное определение количества и оплаты труда за изготовленную продукцию.

Повременная форма оплаты труда применяется для оплаты труда тех категорий работников, труд которых не поддастся точному учету и нормированию, или когда сдельная оплата труда не обеспечивает рост производительности труда (для оплаты труда руководящих работников, специалистов и др.).

Сдельная форма оплаты труда имеет системы: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная.

При прямой сдельной системе оплата труда производится за каждую единицу выработанной продукции по неизменной сдельной расценке. Сдельно-премиальная система характеризуется тем, что рабочим, кроме основного заработка, начисляют премии за выполнение и перевыполнение норм выработки, экономию материалов, топлива, повышение качества продукции и т.д. При сдельно-прогрессивной системе выполненные работы оплачиваются в пределах нормы - по твердым расценкам, сверх нормы по повышенным прогрессивно-возрастающим расценкам. На ОАО "СВЗ" эта система применяется на наиболее важных участках хозяйственной деятельности. При аккордной системе оплаты труда норма и расценка устанавливаются на весь комплекс выполняемых работ с учетом срока их выполнения (собранный узел, отремонтированный объект и т.п.).

Повременная форма оплаты труда имеет две системы: простая повременная и повременно-премиальная. При простой повременной системе труд работников оплачивается исходя только из количества отработанного времени и должностного оклада в соответствии с их квалификацией. При повременно-премиальной системе к повременной ставке для усиления материального стимулирования за достижение установленных показателей работникам выплачивается премия.

Документальное оформление учета выработки и заработной платы. Порядок документального оформления учета расчетов с работниками по оплате труда на ОАО "СВЗ" регламентируется Типовыми формами первичного учета по расчетам с рабочими и служащими по заработной плате, утвержденными приказом Минстата Украины от 22.05.96 №144.

Учет личного состава работников ОАО "СВЗ" ведется отделом кадров, который на каждого принятого на работу работника заполняет карточку и в дальнейшем в ней на основании приказа руководителя делает отметки о назначении, перемещении работника, предоставлении отпуска, увольнении.

Бухгалтерия на каждого работника открывает лицевой счет с указанием справочных данных о работнике с последующим накапливанием информации о начисленной заработной плате, удержаниях из нее, выплаченных суммах.

Оперативный учет рабочего времени ведется в табеле учета использования рабочего времени (ф. № П-12, № П-13). Данные табельного учета используются бухгалтерией ОАО "СВЗ" при начислении заработной платы работникам.

Формы первичных документов и порядок их использования для учета выработки зависят от особенностей организации и технологии производства на предприятии.

В мелкосерийных производствах для учета выработки применяется система нарядов. В зависимости от вида наряды подразделяются на индивидуальные и бригадные, а по сроку действия - на смену или более длительный период в пределах месяца. По окончании работы в наряде указывается принятое количество изготовленной продукции, ее качество и расход нормированного времени.

Если работа выполнялась бригадой, то на оборотной стороне наряда в соответствующих графах указывается разряд члена бригады и фактически отработанное им время, что необходимо для распределения общей суммы заработка между членами бригады.

В серийных производствах, где продолжительность обработки деталей не превышает одну смену, применяется рапорт о выработке и приемке работ за смену (ф. № П-22). Он предназначен для учета выработки и подсчета заработка группы рабочих. В нем отмечают выработку каждого рабочего за смену.

Более рациональным является учет выработки на основе системы маршрутных листов. Маршрутный лист выписывается на партию деталей и сопровождает ее по всему технологическому процессу обработки, начиная с первой операции и заканчивая последней. Это позволяет использовать маршрутные листы для контроля за движением деталей в производстве, соблюдением последовательности технологического процесса и выработки.

В массово-поточном производстве на поточных линиях с нерегламентированным режимом работы, широко применяется учет по результатам приемки продукции на конечной операции. Основным условием для применения данной системы является создание производственных бригад, в которых выполняемые технологические операции закрепляются за конкретными рабочими и определенным оборудованием. Работа бригады выполняется по единому наряду. Общая сумма заработка бригады распределяется между ее членами пропорционально отработанному времени и разрядам рабочих.

В отдельных подразделениях ОАО "СВЗ" ведется учет выработки по конечной операции на поточных линиях с регламентированным режимом, где выработка отдельных рабочих находится в строгом соответствии с количеством изготовленных изделий. При этом рабочие заранее закрепляются за определенными технологическими операциями и заранее известны норма времени и расценка по каждой из них, а для определения заработной платы отдельных рабочих ведется ежесменный учет продукции, полученной в производстве.

Учет оплаты труда в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Дополнительные работы, не предусмотренные технологическим процессом (в связи с заменой материалов, несоответствия оборудования, инструментов и т.п.), оформляются листком на доплату (ф. № П-48). Он выписывается мастером и утверждается начальником цеха. В листке указывается наименование дополнительно выполненных операций, причина и виновник доплаты, затраченное время, расценка, сумма к доплате.

Простои не по вине рабочих оплачиваются на основании листков о простое (ф. № П-16). В них указываются фамилии и табельные номера рабочих, причина, виновник и продолжительность простоя, причитающаяся заработная плата. Время простоя оплачивается в пониженном размере. Простой по вине работника не оплачивается.

Работа, выполняемая в сверхурочное время, оформляется нарядом на сверхурочную работу и оплачивается на ОАО "СВЗ" в повышенном размере.

Допущенный в процессе производства окончательный брак оформляется актом о браке (ф. № П-46) или ведомостью о браке. Окончательный брак, происшедший не по вине рабочего, оплачивается в пониженном по сравнению с годной продукцией размере. Окончательный брак по вине работника не оплачивается, а за причиненный ущерб производятся удержания из его заработной платы.

Порядок начисления заработной платы работникам ОАО "СВЗ". Порядок начисления заработной платы, причитающейся работникам ОАО "СВЗ", зависит от применяемых форм и систем оплаты труда и организации выполнения самих работ. При повременной оплате труда основным документом, служащим для начисления заработной платы, является табель. Для расчета повременного заработка работника необходимо знать информацию о его разряде, часовой тарифной ставке данного разряда и количество отработанных часов по табелю. При расчете заработной платы по должностному окладу последний сохраняется при отработке всех рабочих дней месяца. При отработке неполного количества рабочих дней среднедневной заработок умножается на количество отработанных дней.

При сдельной оплате труда заработок рабочего определяется путем умножения количества изготовленных изделий, указанных в соответствующих первичных документах, на установленную расценку за единицу работы.

В условиях бригадной формы организации труда заработная плата и премии начисляются всей бригаде, а затем исчисленная сумма распределяется между членами бригады пропорционально количеству отработанного каждым рабочим времени с учетом его квалификации. Для этого делают вычисления в такой последовательности:

1) сначала умножением отработанного количества часов каждым рабочим на их почасовые тарифные ставки и суммированием этих произведений находится заработок бригады по тарифным ставкам;

2) затем определяется отношение суммы сдельного заработка бригады к заработной плате ее членов по тарифным ставкам - коэффициент приработка;

3) умножением заработка по тарифной ставке каждого члена бригады за фактически отработанное время на коэффициент приработка находят сдельный заработок отдельных членов бригады.

В целях более полного учета вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут применяться коэффициенты трудового участия (КТУ), представляющие обобщенную количественную оценку трудового вклада каждого члена бригады. С использованием КТУ распределяется сдельный приработок, премии, экономия по фонду оплаты труда. В качестве базового значения КТУ принимается единица. При распределении сдельного приработка оно может колебаться от 0,5 до 1,5; при распределении коллективной премии - от 0 до 1,5.

Расчет оплаты труда по среднему заработку. Оплата труда но среднему заработку установлена Порядком начисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением КМУ от 08.02.95 № 100 (с изменениями, внесенными постановлениями от 16.05.95 № 348 и от 24.02.97 №185).

Указанный Порядок применяется на ОАО "СВЗ" при начислении средней заработной платы за время очередных и дополнительных отпусков (или компенсации за неиспользованный отпуск); при переводе работников на другую менее оплачиваемую работу по состоянию здоровья или производственной необходимостью; за время служебных командировок; вынужденных прогулов; при выплате выходного пособия при увольнении, сохранений средней заработной платы уволенным работникам на установленный законодательством срок их трудоустройства; выплате пособия при временной нетрудоспособности; оплате отпусков по беременности и родам и в иных случаях, когда согласно действующему законодательству выплаты производятся исходя из среднего заработка.

В подсчет средней заработной платы во всех случаях ее сохранения, а также при выплате пособия по временной нетрудоспособности включаются: основная заработная плата; доплаты и надбавки; производственные премии; вознаграждения по итогам работы предприятия за год и выслугу лет и др. Ежемесячные премии включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно данным расчетной ведомости на заработную плату. Премии, выплачиваемые за более длительное время, включаются в долю, приходящуюся на расчетный период.

Разовые вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет включаются в подсчет среднего заработка как 1/12 вознаграждения за предыдущий год.

Не включаются в подсчет средней заработной платы:

единовременные выплаты (компенсации за неиспользованный отпуск, материальная помощь, выходное пособие при увольнении и др.);

выплаты за выполнение отдельных поручений, которые не входят в обязанности работника;

компенсационные выплаты по служебным командировкам и перемещениям;

премии за изобретательство и рационализаторские предложения;

пенсии, государственная помощь, социальные и компенсационные выплаты;

заработная плата по совместительству;

доходы по акциям трудового коллектива и вкладах коллектива в имущество предприятия;

дотации на обеды, проезд, стоимость оплаченных предприятием путевок в дома отдыха и санатории,

стоимость бесплатно выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты;

стоимость бесплатно предоставленных некоторым категориям работников коммунальных услуг, жилья, топлива или денежных средств на их возмещение;

суммы ущерба по трудовому увечью и некоторые другие выплаты, предусмотренные п.4 Порядка начисления средней заработной платы от 08.02.95 № 100.

Расчет средней заработной платы для определения размера ущерба, причиненного работнику увечьем здоровья при выполнении служебных обязанностей, осуществляется в соответствии с Правилами возмещения собственником предприятия, учреждения или организации или уполномоченным ими органом ущерба, причиненного повреждением здоровья, связанным с выполнением им трудовых обязанностей, утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины 23 06.93 № 472 (с изменениями, внесенными постановлением от 03.10.97 № 1100).

Расчет заработной платы за время отпуска. Статьей 6 Закона Украины "Об отпусках" предусмотрен ежегодный основной отпуск длительностью не менее 24 календарных дней. Перевод рабочих дней в календарные производится по такому принципу: длительность отпуска в рабочих днях умножается на 7 и делится на 6. Праздничные и нерабочие дни при определении длительности отпуска не учитываются - отпуск продлевается на количество таких дней.

Оплата календарных дней отпуска производится в соответствии с постановлением КМУ от 24.02.97 № 185.

Исходя из утвержденного Порядка исчисления средней заработной платы, при начислении оплаты за время очередного и дополнительного отпусков в календарных днях или за время отпуска в связи с обучением без отрыва от производства, предоставляемых в календарных днях, исходят из суммарного заработка за последние перед предоставлением отпуска 12 месяцев. В подсчет среднего заработка включаются все виды основной и дополнительной заработной платы, премиальные выплаты, а также пособия по временной нетрудоспособности. Путем деления суммарного заработка за последние перед предоставлением отпуска 12 месяцев или меньший фактически отработанный период на соответствующее количество календарных дней года, за исключением праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством, и умножением на количество календарных дней отпуска - определяют заработную плату работника за время отпуска.

---

В тех случаях, когда часть отпуска переходит на следующий месяц, заработная плата за эти дни отпуска учитывается в отчетном месяце как выданный аванс и при составлении баланса отражается в составе статьи актива "Прочая текущая дебиторская задолженность". Указанные суммы относятся на издержки производства или обращения в следующем месяце.

Расчет заработной платы в других случаях сохранения среднего заработка. При выполнении общественных обязанностей, при начислении пособий по временной нетрудоспособности, оплате декретных отпусков и др. среднемесячная заработная плата исчисляется исходя из выплат за последние два календарных месяца. Работникам, проработавшим на предприятии меньше двух месяцев, средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за фактически проработанное время. Если в течение последних двух месяцев работник не работал, заработная плата исчисляется исходя из выплат за предыдущие два месяца работы. Время, в течение которого в соответствии с действующим законодательством или других уважительных причин работник не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично, из расчетного периода исключается. Кроме того, не учитываются выплаты за время, в течение которого сохранялся средний заработок работника, а также пособия по временной нетрудоспособности. Если при наступлении временной нетрудоспособности работник не имел заработка, расчет производится исходя из установленного ему в трудовом соглашении должностного оклада или тарифной ставки.

Начисление выплат, исчисленных за два последних месяца, осуществляется путем умножения среднедневного заработка на количество рабочих дней. Среднедневной заработок определяется делением заработной платы за фактически отработанные в течение двух месяцев рабочие дни на количество рабочих дней за этот период.

В случае повышения тарифных ставок должностных окладов согласно законодательным актам в периоде, в течение которого за работником сохраняется средний заработок, производится корректирование заработка на коэффициент его повышения.

Дополнительные перерывы в работе матерей, кормящих грудных детей, оформляются справками медицинских учреждений. Перерывы должны быть не реже чем через три часа и длительностью не менее 30 минут каждый. В основу среднего заработка положен принцип максимального приближения к заработку, который работница получала бы, продолжая работать. Среднечасовой заработок определяется исходя из среднего заработка за последние два календарных месяца.

При увольнении работников или выходе на пенсию с ними производится окончательный расчет как по заработной плате за отработанное время в отчетном месяце, так и за время отпуска, который до увольнения не был использован, - пропорционально количеству отработанных месяцев со времени последнего отпуска и в зависимости от количества календарных дней установленного ежемесячного отпуска.

Расчет выходного пособия. Выходным пособием называется сумма средств, единовременно выплачиваемая работнику при его увольнении в связи с реорганизацией предприятия, сокращением штата, призывом в армию и т.п. Сумма выходного пособия исчисляется по среднедневному заработку двух календарных месяцев, предшествовавших увольнению. Если в течение последних двух календарных месяцев перед увольнением работник не работал, средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за предыдущие два месяца работы. В случае если работник не имел заработка и в эти два календарных месяца, то расчет выходного пособия производится исходя из установленного ему в трудовом договоре должностного оклада или тарифной ставки.

При увольнении работника в связи с изменениями в организации производства за уволенным работником согласно п.1 СТ.40 КЗоТ сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, но не более чем за три месяца со дня увольнения с учетом выходного пособия, а также сохраняется непрерывный трудовой стаж, если перерыв в работе после увольнения не превышает 3-х месяцев.

В случае увольнения работника в результате нарушения собственником законодательства о труде, условий коллективного и трудового договора работнику выплачивается выходное пособие в размере не меньше среднемесячного заработка (ст., 39 КЗоТ). При призыве или вступлении работника на военную службу, направления на альтернативную службу (п.3 ст.36) выходное пособие выплачивается в размере не менее 2-месячного заработка.

Выходное пособие не облагается налогом с доходов физических лиц и никакие другие удержания из него не производятся.

Удержания и вычеты из заработной платы. Из заработной платы рабочих и служащих ОАО "СВЗ" производятся только разрешенные законом удержания: налог с доходов физических лиц; удержание сбора, подлежащего перечислению в Пенсионный фонд; сбора на социальное страхование на случай безработицы; по судебно-исполнительным документам; по решению администрации. В соответствии с Законом Украины "Об оплате труда" общая сумма удержаний не должна превышать 20% (а в отдельных случаях, предусмотренных законодательством, - 50%) суммы заработка, который остается после вычета налога с доходов физических лиц, сбора в Пенсионный фонд и сбора на социальное страхование на случай безработицы.

Налог с доходов физических лиц на ОАО "СВЗ" в соответствии с законодательством Украины удерживается с налогооблагаемого дохода работников предприятия в размере 15%.

Объектом налогообложения доходов работников ОАО "СВЗ", имеющих постоянное место проживания в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год, который состоит из месячных совокупных налогооблагаемых доходов, полученный со всех источников, как на территории Украины, так и за ее пределами.

При увольнении работника с основного места работы бухгалтерия предприятия составляет окончательный расчет за отработанный период и выдает справку о сумме совокупного дохода, начисленного в текущем году, и удержанные суммы налога с доходов физических лиц. Эту справку работник должен представить в бухгалтерию по новому месту работы.

Исчисление налога на протяжении года производится из сумм месячного совокупного налогооблагаемого дохода по утвержденным ставкам с учетом предоставленных льгот. По окончании года определяется сумма совокупного годового дохода. Налог с доходов физических лиц с годового дохода определяется исходя из среднемесячного дохода с учетом удержанного на протяжении года налога из месячных доходов и сопоставляется исчисленной суммой с суммой фактически удержанного за год налога.

Взыскание (или возвращение) соответствующей суммы налога допускается не более чем за три года после обнаружения факта неправильного налогообложения. Исчисление налога и перерасчет производятся ОАО "СВЗ" и лицами до 1 февраля следующего за отчетным года, а до 15 февраля эти ведомости по установленной форме (ф. № 8ДР.) подаются в налоговую инспекцию.

Удержание алиментов из заработной платы согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 26.02.93 № 146 "О видах заработка (дохода), подлежащего учету при начислении алиментов" (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением КМУ от 27.09.95 № 769) осуществляется со всех видов основной и дополнительной заработной платы, а также с пособия по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц, после удержания из них налога с доходов физических лиц, сбора в Фонд социального страхования на случай безработицы и в Пенсионный фонд.

Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы или письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов, которые в бухгалтерии ОАО "СВЗ" регистрируются в отдельном журнале или карточке.

Порядок оформления расчетов по оплате труда. Все первичные документы по учету выработки и заработной платы подразделения и службы в установленные сроки сдают в бухгалтерию для их проверки и обработки. Обработанные документы группируют по табельным номерам работающих и используют для составления машинограмм расчетно-платежных ведомостей. Эти ведомости являются основным учетным документом, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими. Они содержат сведения о всех начислениях по видам оплат, удержаниях из заработной платы и суммах, подлежащих выдаче на руки.

Основанием для составления расчетно-платежных ведомостей служат:

табель использования рабочего времени;

накопительные карточки заработной платы для рабочих-сдельщиков;

справки расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы и пособия по временной нетрудоспособности;

расчетные ведомости за прошлый месяц;

решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

заявления работников на различные виды перечислений;

платежные ведомости и др.

На расчетно-платежных ведомостях должна быть разрешительная надпись о выдаче денежных средств, подписанная руководителем предприятия и главным бухгалтером, с указанием суммы и срока выплаты.

По окончании трех дней, установленных для выплаты заработной платы, кассир построчно проверяет в платежной ведомости подписи в получении и подсчитывает сумму выданной заработной платы, а против фамилии лиц, своевременно не получивших заработную плату, в графе "Расписка в получении" ставит штамп или пишет от руки "Депонировано". Платежная ведомость закрывается двумя суммами, выдано наличными и депонировано. Депонированные суммы кассир записывает в реестр невыданной заработной платы. После этого платежные ведомости и реестр невыданной заработной платы кассир сдает бухгалтеру для проверки и выписки расходного кассового ордера. Расходный кассовый ордер регистрируется в кассовой книге.

Сумму депонированной заработной платы кассир вносит в банк для зачисления на текущий счет ОАО "СВЗ". При этом в объявлении на взнос наличными указываются "Депонентные суммы". В дальнейшем каждая выплата депонированной заработной платы осуществляется по реестру невыданной заработной платы и оформляется расходным кассовым ордером.

Депонированную заработную плату ОАО "СВЗ" хранит в банке в течение 3-х лет, после чего она подлежит перечислению в бюджет не позже 10 числа следующего месяца (приказ Минфина Украины от 09.08.93 № 55). За несвоевременное перечисление в бюджет указанных депонированных сумм взыскивается пеня в размере 0,3% от сумм задолженности за каждый день просрочки.

На основании расчетно-платежных ведомостей или других заменяющих их документов составляются разработочные таблицы "Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников" и "Сводка по расчетам с рабочими и служащими", содержащие сведения о составе фонда заработной платы по группам и категориям персонала и видам выплат за отчетный месяц.

Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда. Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда на ОАО "СВЗ" осуществляют на пассивном счете 66 "Расчеты по оплате труда" по субсчетам 661 "Расчеты по заработной плате", 662 "Расчеты с депонентами".

По кредиту счета 661 "Расчеты по заработной плате" на основании Сводной ведомости отражаются суммы начисленной работникам основной и дополнительной заработной платы, премии, пособия по временной нетрудоспособности, а по дебету - удержания из заработной платы, по исполнительным листам и прочие удержания, суммы выплаченной заработной платы, а также депонированная заработная плата.

Начисленная заработная плата относится на затраты тех участков производства или обращения, где заняты те или иные категории работников, для включения ее в себестоимость продукции, работ, услуг.

Депонированная заработная плата оформляется записью:

Д-т сч.661 "Расчеты по заработной плате",

К-т сч.662 "Расчеты с депонентами". При выплате рабочим и служащим заработной платы, ранее зачисленной на депоненты, делают запись по дебету счета 662 "Расчеты с депонентами" и кредиту счета 30 "Касса".

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ведется в карточках - лицевых счетах (ф-№ П-54 и № П-54а), в которых содержится информация о начисленной заработной плате, удержаниях, выплатах. Эта информация в последующем используется для расчета средней заработной платы при начислении отпускных, пособия по временной нетрудоспособности и др.

Аналитический учет депонированной заработной платы ваяется по каждой неполученной сумме непосредственно в реестре или книге депонированной заработной платы.

Депонированная заработная плата, по которой истекли сроки исковой давности (3 года), подлежащая перечислению в бюджет, в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 662 "Расчеты с депонентами" и кредиту счета 64 "Расчеты по налогам и платежам".

При перечислении указанной суммы в бюджет делают запись по дебету счета 64 "Расчеты по налогам и платежам" и кредиту счета 31 "Счета в байках".

Учет обеспечения оплаты отпусков работникам. Для равномерного отнесения на себестоимость продукции заработной платы на оплату предстоящих отпусков работникам ОАО "СВЗ" в соответствии с Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине разрешено создавать для этой цели резерв. Указанный резерв создастся за счет ежемесячного включения равными суммами, исчисленными в плановом проценте к фактически начисленной заработной плате, предстоящих расходов на оплату отпусков. При этом резерв создается не только на заработную плату за время отпусков, но и на выплату предусмотренного законодательством вознаграждения за выслугу лет, включая отчисление сбора на социальное страхование и в Пенсионный фонд из этих сумм.

На сумму создаваемого резерва на оплату предстоящих отпусков работникам предприятия в бухгалтерском учете делают запись:

Д-т сч.23 "Производство", 91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт" и др.;

К-т сч.471 "Обеспечение оплат отпусков".

По мере предоставления работникам очередных отпусков начисленная им заработная плата относится в уменьшение ранее созданного резерва записью:

Д-т сч.471 "Обеспечение оплат отпусков";

К-т сч.661 "Расчеты по заработной плате".

Кредитовое сальдо счета 471 "Обеспечение оплат отпусков" показывает остаток неиспользованного на коней отчетного периода резерва.

В конце года проводится инвентаризация обеспечения оплаты отпусков работникам. С этой целью по данным отдела кадров составляют список с указанием фамилии каждого работника, по какой период не использован отпуск; количество дней отпуска; количество месяцев, за которые следует резервировать оплату отпусков; количество дней использованного на 1 января отпуска. Путем умножения заработной платы работника на количество дней неиспользованного отпуска определяют сумму резерва за неиспользованные отпуска. Эта сумма должна равняться кредитовому сальдо счета 471 "Обеспечение оплат отпусков". Излишне начисленная сумма обеспечения сторнируется, а на недостающую сумму делается доначисление.

Для контроля за использованием фонда оплаты труда на ОАО "СВЗ" учет заработной платы, ее начисление, расчет удержаний, составление годовой отчетности по использованию рабочего времени, составу фонда оплаты труда и др. на ОАО "СВЗ" осуществляется отдельным структурным подразделением бухгалтерии - расчетным отделом.

2.8 Учет собственного капитала и обеспечения обязательств

Собственный капитал ОАО "СВЗ" - это часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств.

Основными составляющим собственного капитала являются:

Уставный капитал

Паевой капитал;

Дополнительный капитал;

Прочий дополнительный капитал;

Резервный капитал;

Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки);

Неоплаченный капитал;

Изъятый капитал.

Размер Уставного капитала ОАО "СВЗ" составляет 1206,05 тыс. грн.

Количество акций - 1148623 простые именные акции нарицательной стоимостью 1 грн.05 коп. каждая.

Пакет акций акционерного общества состоит из 1148623 акций, которые принадлежат:

коллективу работников завода - 40,8%;

ООО "Проминвенст" - 30%;

ООО "Эксимтрейд" - 29,2%.

Общее количество акционеров - 7706 человек.

Уставный капитал представляет собой совокупность вложений участников в имущество при создании предприятия для обеспечения его уставной деятельности, определенной учредительными документами.

Принципы формирования уставного капитала ОАО "СВЗ" регламентируются законодательством Украины. Уставный капитал ОАО "СВЗ" поделен на определенное уставом предприятия количество акций равной номинальной стоимости, которые могут распространяться открытой подпиской и куплей-продажей на фондовой бирже.

Вкладами участников могут быть:

денежные средства, в том числе и в иностранной валюте;

здания, сооружения, оборудование и другие материальные активы;

ценные бумаги;

права пользования землей, водой, зданиями, оборудованием и другие имущественные права.

Уставный капитал ОАО "СВЗ" может быть изменен с учетом следующих требований:

увеличение уставного капитала - только после внесения полностью всеми участниками своих вкладов, кроме случаев, предусмотренных законодательством;

уменьшение уставного капитала - только при отсутствии возражений кредиторов.

Решение об изменении размера уставного капитала вступает в силу со дня внесения этих изменений в государственный реестр.

ОАО "СВЗ" может увеличивать уставный капитал, если все ранее выпущенные акции полностью оплачены по стоимости не ниже номинальной стоимости. Увеличение уставного капитала осуществляется путем:

выпуска новых акций;

обмена облигаций на акции;

увеличения номинальной стоимости акций.

Уставный капитал ОАО "СВЗ" определяется в сумме произведенной подписки на акции в размере номинальной стоимости.

Порядок изменения размера уставного капитала регулируется Положением о порядке увеличения (уменьшения) размера уставного фонда акционерного общества, утвержденным решением Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 16.10.2000 г. № 158.

Увеличение уставного капитала осуществляется на основании решения общего собрания учредителей.

Изменения, связанные с увеличением уставного капитала, должны быть зарегистрированы в органе, зарегистрировавшем устав акционерного общества.

Уменьшение уставного капитала осуществляется путем:

уменьшения номинальной стоимости акции;

уменьшения количества акций.

Для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала ОАО "СВЗ" в бухгалтерском учете предназначен счет 40 "Уставный капитал".

Аналитический учет по счету 40 "Уставный капитал" ведется по видам акций и учредителям акционерного общества. Сальдо счета 40 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах ОАО "СВЗ".

После регистрации ОАО "СВЗ" на сумму произведенной подписки на акции по их номинальной стоимости в бухгалтерском учете осуществлена запись:

Д-т сч.46 "Неоплаченный капитал";

К-т сч.40 "Уставный капитал".

Бланки акций учитываются и хранятся ОАО "СВЗ" как бланки строгого учета. Бухгалтерский учет бланков акций ведется на забалансовом счете 08 "Бланки строгого учета".

При увеличении номинальной стоимости акций ОАО "СВЗ" делают запись по кредиту счета 40 "Уставный капитал" и дебету счетов по учету денежных средств или счета 443 " Прибыль, использованная в отчетном периоде" - в зависимости от источника увеличения.

Уменьшение уставного капитала ОАО "СВЗ" может быть в результате уменьшения номинальной стоимости акций или уменьшения количества акций за счет аннулирования этих акций, последующей перепродажи или распространения среди своих работников. При уменьшении номинальной стоимости акций в бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 40 "Уставный капитал" и кредиту счета 67 "Расчеты с участниками".

Стоимость собственных акций выкупленных у акционеров, в бухгалтерском учете отражается записью:

Д-т сч.45 "Изъятый капитал";

К-т сч.30 "Изъятый капитал" (или 31 "Счета в банках").

При перепродаже или распространении среди своих работников выкупленных акций делают запись:

Д-т сч.30 "Касса" (или 31 "Счета в банках");

К-т сч.45 "Изъятый капитал";

К-т сч.421 "Эмиссионный доход" - на сумму превышающую номинальную стоимость акций.

В случае если выкупленные акции были перепроданы по цене, ниже номинальной стоимости, разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью списывается за счет эмиссионного дохода.

Учет паевого капитала. Паевой капитал - это совокупность средств физических и юридических лиц (паевых взносов), добровольно размещенных в обществе для осуществления его хозяйственной деятельности согласно с уставом ОАО "СВЗ" и других учредительных документов.

В бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" для учета и обобщения информации о суммах паевых взносов предназначен счет 41 "Паевой капитал". Данный счет применяется предприятиями, у которых часть собственного капитала согласно учредительным документам формируется в виде взносов.

Аналитический учет по счету 41"Паевой капитал" ведется по видам капитала.

Учет дополнительного капитала. Дополнительный капитал - слагается из эмиссионного дохода, полученного от размещения акций собственной эмиссии, дооценки активов, бесплатно полученных необоротных активов, другого дополнительного капитала. Дополнительный капитал на ОАО "СВЗ" направляется на увеличение уставного капитала, паевого капитала, резервного капитала, покрытие убытков. Бухгалтерский учет ведется на счете 42 "Дополнительный капитал" по субсчетам: 421 "Эмиссионный доход", 422 "Прочий вложенный капитал", 423 "Дооценка активов", 424 "Безоплатно полученные необоротные активы", 425 "Прочий дополнительный капитал".

Дополнительный вложенный капитал - это сумма, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость. В бухгалтерском учете разница между продажной и номинальной стоимостью первоначально размещенных акций отражается на счете 42 "Дополнительный капитал" субсчет 421 "Эмиссионный доход". По кредиту данного субсчета отражается увеличение капитала, а по дебету - его уменьшение.

Прочий дополнительный капитал - это сумма дооценки необоротных активов, стоимость активов, бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц, и другие виды дополнительного капитала. В бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" для обобщения информации о таких суммах предназначен счет 42 "Дополнительный капитал", к которому открыты субсчета: 422 "Прочий вложенный капитал", 423 "Дооценка активов", 424 " Безоплатно полученные необоротные активы", 425 " Почий дополнительный капитал".

Учет резервного капитала. Резервный капитал - это сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли ОАО "СВЗ".

Согласно действующему законодательству резервный капитал создается в размере, установленном учредительными документами, но не менее 25 процентов уставного капитала.

Размер ежегодных отчислений в резервный фонд предусматривается уставными документами, но не может быть менее 5 процентов суммы чистого дохода.

Средства резервного капитала находятся в полном распоряжении предприятия и могут быть использованы им на покрытие возможных убытков, непредвиденных расходов, уплату долгов предприятия при его ликвидации.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала ОАО "СВЗ", созданного в соответствии с действующим законодательством и уставом за счет нераспределенной прибыли, предназначен счет 43 "Резервный капитал". По кредиту счета отражается создание резервов, а по дебету - их использование. Сальдо счета 43 отражает остаток резервного капитала на конец отчетного периода.

Аналитический учет резервного капитала ведется по его видам и направления использования.

Отчисления от прибыли в резервный капитал в бухгалтерском учете отражается операцией:

Д-т сч.44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)";

К-т сч.43 "Резервный капитал".

Средства резервного капитала используются на дополнительные затраты по производственному и социальному развитию, на пополнение оборотных средств ОАО "СВЗ", покрытие убытков, на выплату гарантированных дивидендов по привилегированным акциям и другие мероприятия, предусмотренные учредительными документами. И в бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" делаются записи по дебету счета 43 и кредиту счетов: 40 "Уставный капитал", 442 " Непокрытые убытки" и др.

Учет изъятого капитала. Изъятый капитал - это фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников. Сумма изъятого капитала уменьшает собственный капитал.

Учет изъятого капитала, в случае выкупа собственных акций у акционеров в целях их перепродажи, аннулирования, уменьшения уставного капитала ведется на счете 45 "Изъятый капитал". По дебету счета отражается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных ОАО "СВЗ" у его участников, а по кредиту - стоимость аннулированных или перепроданных акций.

Аналитический учет изъятого капитала ведется по видам акций, вкладов, паев.

Счет 45 имеет субсчета:

451 "Изъятые акции";

452 "Изъятые вклады и паи";

453 "Прочий изъятый капитал".

Выкупленные акции учитываются по фактической стоимости их приобретения.

Выкупленные или изъятые акции ОАО "СВЗ" могут быть повторно выпущены. ОАО "СВЗ" может принять решение не выпускать повторно выкупленные собственные акции, а изъять их из оборота (аннулировать).

Балансовая стоимость изъятого капитала корректируется на стоимость приобретения аннулированных акций.

Неоплаченный капитал представляет собой сумму задолженности собственников по взносам в капитал. После регистрации ОАО "СВЗ" на сумму произведенной подписки на акции по их номинальной стоимости в бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" осуществлены записи, отражающие общую сумму задолженности учредителей по взносам в уставный капитал:

Д-т сч.46 "Неоплаченный капитал";

К-т сч.40 "Уставный капитал".

Фактически полученные взносы от акционеров в оплату акций отражаются записью:

Д-т сч.31 "Счета в банках" - на сумму внесенных денежных средств;

Д-т сч.15 "Капитальные инвестиции" - на стоимость внесенных основных средств, других необоротных активов;

Д-т сч.14 "Долгосрочные финансовые инвестиции" - на стоимость внесенных ценных бумаг других предприятий;

К-т сч.46 "Неоплаченный капитал".

Учет нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - это сумма прибыли, реинвестированная в предприятие, или сумма непокрытого убытка текущего года и прошлых лет.

Сумма непокрытого убытка в финансовой отчетности уменьшает собственный капитал.

Учет нераспределенной прибыли или непокрытых убытков ОАО "СВЗ" текущего и прошлых лет, а также прибыли, использованной в текущем году, ведется на счете 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". По кредиту счета отражается увеличение прибыли от всех видов деятельности, а по дебету - убытки и использование прибыли.

Для отражения наличия и движения нераспределенной прибыли используется субсчет 441 "Прибыль нераспределенная".

Непокрытые убытки отражаются на субсчете 442 "Непокрытые убытки". Их списание осуществляется за счет нераспределенной прибыли, резервного капитала, паевого или дополнительного капитала ОАО "СВЗ".

Отчисления в резервный капитал и другое использование прибыли на ОАО "СВЗ" в текущем периоде отражается на субсчете 443 "Прибыль использованная в текущем году".

Отчет о собственном капитале. Отчет о собственном капитале - это отчет, отражающий изменения в составе собственного капитала ОАО "СВЗ" в течении отчетного периода. Информация, представленная в Отчете о собственном капитале ОАО "СВЗ", позволяет работникам управленческого аппарата ОАО "СВЗ", статистическим и налоговым государственным органам оценивать причины и последствия изменений, которые происходят с собственным капиталом ОАО "СВЗ".

Содержание, форма Отчета о собственном капитале, общие требования к раскрытию его статей определены П (С) БУ 5 "Отчет о собственном капитале".

Учет источников финансирования будущих расходов и платежей. Для учета обеспечения будущих расходов и платежей бухгалтерией ОАО "СВЗ" используется счет 47 "Обеспечения будущих расходов и платежей". На этом счете ведется обобщение информации о движении средств, которые по решению ОАО "СВЗ" резервируются для обеспечения будущих расходов и платежей и включения их в расходы текущего периода.

По кредиту счету отражается начисление обеспечений, по дебету - их использование.

Учет на счете 47 ведется по субсчетам: 471 "Обеспечение оплаты отпусков", 472 "Дополнительное пенсионное обеспечение", 473 "Обеспечение гарантийных обязательств", 474 "Обеспечение других расходов".

На субсчете 471"Обеспечение оплаты отпусков" ведется учет движения и остатков средств на оплату очередных отпусков работников ОАО "СВЗ". Сумма обеспечения определяется ежемесячно как произведение фактически начисленной заработной платы работникам и процента, исчисленного как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда.

На субсчете 473 "Обеспечение гарантийных обязательств" ведется учет движения и остатков средств, зарезервированных для обеспечения будущих расходов на проведение гарантийных ремонтов проданной продукции и др.

На субсчете 474 "Обеспечение других расходов" ведется учет обеспечения других последующих расходов, не нашедших отражения на других субсчетах счета 47.

Аналитический учет обеспечения последующих расходов и платежей на ОАО "СВЗ" ведется по их видам, направлениям формирования.

Учет целевого финансирования и целевых поступлений на ОАО "СВЗ". К целевому финансированию и целевым поступлениям относится выделяемые целевым назначением в распоряжение ОАО "СВЗ" средства на осуществление соответствующих мероприятий, не связанные с формированием собственных оборотных средств.

Средства целевого финансирования и целевых поступлений ОАО "СВЗ" может получать как субсидии, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевых взносов юридических и физических лиц на финансирование капитальных инвестиций, научно-конструкторские разработки, социальную защиту работников и др.

Источники целевого финансирования и целевых поступлений и их использование регламентируются соответствующими нормативными документами: Законом Украины "О статусе и социальной защите граждан, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы", приказом Минфина Украины от 14.12.99 № 298 "О порядке бухгалтерского учета гуманитарной помощи" и др.

Учет операций по целевому финансированию осуществляется на пассивном счете 48 "Целевое финансирование и целевые поступления". По кредиту этого счета отражается поступление средств целевого назначения, а по дебету - их использование по определенным направлениям, признание их доходами, а также возврат неиспользованных сумм.

Поступление средств на целевые мероприятия отражается записью по кредиту счета 48 "Целевое финансирование и целевые поступления" в корреспонденции с дебетом счетов:

30 "Касса", 31 "Счета в банках" - на сумму средств, поступающих на целевые мероприятия из бюджета, внебюджетных фондов, целевых взносов юридических и физических лиц;

20 "Производственные запасы", 28 "Товары" - на стоимость полученных товарно-материальных ценностей.

Использование средств, полученных в порядке целевого финансирования, отражается на соответствующих счетах учета затрат.

Одновременно использованные в отчетном периоде средства целевого назначения признаются доходами и зачисляются в операционные доходы ОАО "СВЗ" записью:

Д-т сч.48 "Целевое финансирование и целевые поступления";

К-т сч.718 "Полученные гранты и субсидии".

Целевое финансирование, полученное ОАО "СВЗ" в виде выполненных работ некапитального характера, отражаются записью:

Д-т сч.23 "Производство" и др.

К-т сч.48 "Целевое финансирование и целевые поступления" с одновременным включением их стоимости в доходы операционной деятельности ОАО "СВЗ".

Если выполненные целевым назначением работы имеют капитальный характер - строительство, модернизация основных средств и др., - то их стоимость отражается по дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" и кредиту счета 48 "Целевое финансирование и целевые поступления".

2.9 Учет производства

Классификация затрат относительно отчетного периода. Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" информации о расходах и раскрытии ее в финансовой отчетности определены П (С) БУ 16 ?Расходы?.

Расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала ОАО "СВЗ" (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены. Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.

В основу классификации затрат положен принцип разных затрат для разных целей.

Затраты по способу включения в себестоимость подразделяются на прямые, связанные с производством конкретного вида продукции, и косвенные, связанные с производством нескольких видов продукции и подлежат распределению.

В зависимости от поведения затраты подразделяются: на переменные - изменяются в зависимости от уровня производительности труда, и постоянные - не изменяются при изменении объема производства. На ОАО "СВЗ" в состав переменных общепроизводственных затрат включаются:

затраты, связанные с энергоснабжением технологического процесса;

затраты по водоснабжению технологического процесса:

В состав постоянных общепроизводственных затрат на ОАО "СВЗ" относят:

заработная плата и прочие выплаты аппарата управления цеха;

отчисления на социальное и пенсионное страхование на фонд заработной платы аппарата управления цехом;

затраты на содержание производственных помещений;

операционная аренда основных фондов производственного назначения;

амортизация основных фондов общепроизводственного назначения;

затраты на ремонт основных фондов общепроизводственного назначения.

Классификация затрат на ОАО "СВЗ" для планирования и контроля включает сметные затраты, которые контролируются менеджером соответствующего центра ответственности и фактические затраты, которые не контролируются, а фактически понесены в процессе деятельности.

Для анализа состава затрат по отдельным цехам, аппаратам управления затраты на предприятии классифицируются более детально в разрезе их составляющих.

Характеристика учета производства как составной части финансового и управленческого учета. Бухгалтерский учет процесса производства на предприятии зависит от применяемой технологии производства, поскольку этими факторами определяется перечень и состав статей калькуляции производственной себестоимости продукции.

В состав производственной себестоимости продукции ОАО "СВЗ" включаются:

прямые материальные затраты;

затраты на оплату труда;

другие прямые затраты;

общепроизводственные затраты.

Учет затрат на производство продукции ведется на счете 23 ?Производство?, в дебет которого списываются:

прямые материальные расходы - со счета 80 ?Материальные затраты?, отнесенные в корреспонденции с счетом 20 ?Производственные запасы?;

прямые расходы на оплату труда - со счета 81 ?Затраты на оплату труда? (счет 66 ?Расходы на оплату труда?);

общепроизводственные расходы после их распределения.

Одним из методов управленческого учета применяемый на ОАО "СВЗ" является метод калькулирования.

Калькулирование - это процесс определения себестоимости объекта расходов, который дает возможность определить: цену продукции, наиболее экономичный процесс производства, более эффективное подразделение предприятия и др.

Осуществляется калькулирование объектов расходов с помощью системы производственного учета, который ведется на ОАО "СВЗ" производственным отделом бухгалтерии.

Производственный учет состоит из двух этапов:

группирование расходов по однородным элементам;

отнесение прямых расходов на объекты затрат на основании данных первичных документов и распределения расходов с использованием базы распределения

На предприятии также применяется метод калькуляции по процессам, основанный на принципе группирования расходов в пределах отдельных процессов или стадий производства. При постоянном значительном объеме незавершенного производства процесс калькулирования себестоимости продукции осуществляется с учетом незавершенного производства на начало и конец отчетного периода. При этом фактическая себестоимость изготовленной за отчетный месяц продукции определяется прибавлением к незавершенному производству на начало отчетного периода производственной себестоимости изготовленной продукции за отчетный период и вычитанием незавершенного производства на конец отчетного периода.

Остаток незавершенного производства устанавливается на основании данных оперативного учета или путем инвентаризации.

На предприятии, для анализа отклонений плановой себестоимости продукции от фактической за отчетный месяц составляется плановая калькуляция на основные виды продукции, планируемые к выпуску в отчетном периоде, где по статьям представлена производственная и полная себестоимость продукции ОАО "СВЗ". В конце отчетного периода определяется фактические затраты на производство товарной продукции ОАО "СВЗ" и определяется фактическая себестоимость продукции предприятия. После этого определяется отклонение фактической себестоимости от плановой по Д-т 901 счета в разрезе статей калькуляции.

Учет и распределение общепроизводственных затрат. Общепроизводственные расходы предприятия включаются в состав производственной себестоимости продукции, путем их распределения между отдельными ее видами пропорционально базе распределения. Для учета общепроизводственных расходов на ОАО "СВЗ" предназначен собирательно распределительный счет 91 ?Общепроизводственные расходы?, который не имеет ни дебетового, ни кредитового сальдо, поскольку их сумма относится на себестоимость продукции путем распределения.

В состав общепроизводственных расходов на предприятии включаются:

расходы на управление производством - оплата труда аппарата управления цехами, отчисления на социальные мероприятия, расходы на оплату служебных командировок персонала цехов и др.;

расходы на подготовку производства;

амортизация основных средств и нематериальных активов общепроизводственного назначения;

расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств общепроизводственного назначения;

расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другое содержание производственных помещений;

расходы на обслуживание производственного процесса;

расходы на охрану труда и технику безопасности и охрану окружающей природной среды;

расходы на содержание цехового персонала - спецмолоко, спецодежда, содержание душевых и прачечных и др.

Общепроизводственные расходы подразделяются на постоянные и переменные. К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными при изменении объема деятельности. Постоянные производственные накладные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения.

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые изменяются прямо пропорционально к изменению объема деятельности, и распределяются с использованием базы распределения исходя из фактической мощности отчетного периода.

Учет административных затрат. К административным расходам относят расходы связанные с осуществлением операционной деятельностью, но не включаемые в состав производственной себестоимости. К административным расходам на ОАО "СВЗ" относятся следующие общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием:

общие корпоративные расходы - организационные расходы, расходы на проведение годовых сборов, представительские расходы и др.;

расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;

расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования - операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана;

вознаграждения за профессиональные услуги - юридические, аудиторские, по оценке имущества и др.;

расходы на связь - почтовые, телеграфные, телефонные, факс;

расходы на урегулирование споров в судебных органах;

налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи, кроме налогов, сборов и обязательных платежей, включаемых в производственную себестоимость продукции;

плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;

прочие расходы общепроизводственного назначения.

Учет административных расходов на ОАО "СВЗ" согласно Плану счетов ведется на счете 92 ?Административные расходы?. В конце отчетного периода административные расходы подлежат списанию на финансовый результат.

В состав производственной себестоимости продукции ОАО "СВЗ" не включаются расходы на сбыт, включающие:

расходы упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции;

расходы на ремонт тары;

оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;

начисление обязательных платежей на зарплату;

расходы на рекламу и исследование рынка;

расходы на предпродажную подготовку продукции;

расходы на командировки работников, занятых сбытом;

расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров - операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана;

расходы на транспортировку и страхование готовой продукции, транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции в соответствии с условиями договора поставки, расходы на оплату ж/д тарифов;

материальные затраты;

расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

прочие расходы, связанные со сбытом продукции.

Учет расходов на сбыт ведется на ОАО "СВЗ" по счету 93 ?Расходы на сбыт?.

В прочие операционные расходы на ОАО "СВЗ" включаются:

расходы на исследования и разработки в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 "Нематериальные активы";

себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу, являющуюся эквивалентом, выражена в денежной единице Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс расходы, связанные с продажей иностранной валюты;

себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией;

сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;

потери от операционной курсовой разницы;

потери от обесценивания запасов;

недостачи и потери от порчи ценностей;

признанные штрафы, пеня, неустойка;

расходы на выплату материальной помощи, на содержание объектов социально-культурного назначения;

прочие расходы операционной деятельности.

Учет расходов будущих периодов. К расходам будущих периодов на ОАО "СВЗ" относятся:

расходы, связанные с освоением новых производств и агрегатов;

уплаченные авансом арендные платежи;

расходы на оплату страхового полиса;

расходы на подписку на газеты, журналы, периодические и справочные издания;

расходы на оплату патентов и др.

Для учета таких расходов Инструкцией № 291 предусмотрен счет 39 "Расходы будущих периодов", по дебету которого отражается накопление расходов будущих периодов, по кредиту - их списание и включение в состав расходов отчетного периода.

Сальдо 39 счета отражается в формах № 1 " Баланс" финансовой отчетности предприятия. Все остальные расходы учитываются на счетах класса 8, отражаются в формах № 2 "Отчет о финансовых результатах" и влияют на результат деятельности предприятия за отчетный период.

Расходы, отраженные на этом счете, будут списаны на расходы на ту деятельность, ради которой они были осуществлены заранее.

Расходы будущих периодов выделены в самостоятельный раздел актива Баланса (раздел III). При возникновении дебиторской задолженности от операционной деятельности по вышеназванным расходам ее не следует классифицировать как текущую дебиторскую задолженность и, как следствие, начислять на нее резерв сомнительных долгов.

Учет затрат и выхода готовой продукции. Учет затрат на производство продукции ОАО "СВЗ" ведется отдельным структурным подразделением бухгалтерского аппарата предприятия - производственным отделом бухгалтерии. Для учета затрат на производство основных видов продукции предприятия, бухгалтера производственного отдела ежемесячно составляют плановую калькуляцию на основные виды продукции и определяют плановую производственную и полную себестоимость продукции. Калькуляция по основным видам продукции (хоппер мод. 19-923, платформа 13-935А, колесные пары РУ 1Ш, думпкар и др.) планируется по следующим статьям: сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, вспомогательные материалы, отходы, основная заработная плата производственных рабочих, премия, дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные мероприятия, расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы. По этим статьям определяется производственная себестоимость. В плановую калькуляцию включаются административные расходы, расходы на сбыт, прочие операционные расходы, которые учитываются при определении полной себестоимости продукции ОАО "СВЗ".

В процессе производства материалы, ТМЦ, полуфабрикаты списываются в производство со складов предприятия на основании оформления акта на списание ТМЦ, накладной на внутреннее перемещение и другими первичными документами.

В отчетном периоде, работы связанные с проведением ремонтных работ, ремонтов необоротных активов оформляются актам выполненных работ по соответствующим цехам, и их суммы при капитальном ремонте списываются на увеличение первоначальной стоимости необоротных активов, а при текущих ремонтах - относятся на затраты соответствующих цехов.

Израсходованные материалы на производство продукции и выпущенные изделия оформляются ведомостями выпуска изделий, записи в которых оформляются на основании требований - накладных и других первичных документов.

В конце отчетного месяца, определяется фактическая себестоимость произведенной продукции ОАО "СВЗ". Для этого определяется фактическая калькуляция товарной продукции по всем статьям с вычисление фактической себестоимости произведенных видов продукции, после чего плановая себестоимость доводится до фактической на калькуляционную разницу.

Учет брака в производстве. Производственным браком считается продукция, которая по своему качеству не отвечает установленным стандартам или техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению.

Брак классифицируется по таким признакам:

по характеру выявления дефектов - на окончательный и исправимый;

по месту выявления - на внутренний, выявленный на самом предприятии, и внешний, выявленный покупателем;

по причинам и виновникам.

Потери по внутреннему браку взыскиваются с виновных лиц в установленном законом порядке.

В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются затраты на исправление; в себестоимость внешнего окончательного брака включается фактическая производственная себестоимость продукции, расходы на замену и перевозку продукции, а также сумма уплаченного покупателю штрафа за поставку некачественной продукции.

ОАО "СВЗ" несет потери по исправлению брака. Учет брака в производстве ведется на счете 24 ?Брак в производстве?.

Аналитический учет ведется по отдельным цехам, производственным подразделениям, видам продукции и статьям затрат, причинам и виновникам.

По дебету 24 счета отражается стоимость окончательно забракованной продукции и затраты, связанные с браком продукции, а по кредиту - стоимость материалов или продукции, полученная от окончательного брака, а также удержания из заработной платы виновных лиц. Сальдо по 24 счету отражает сумму невозмещенных потерь от брака в производстве.

Учет затрат по элементам. Отражение в бухгалтерском учете затрат по элементам связано с заполнением в Отчете о финансовых результатах элементов операционных расходов, осуществленных ОАО "СВЗ" в процессе своей деятельности в течении отчетного периода. Для учета затрат по элементам на предприятии применяется класс 8. Расходы операционной деятельности ОАО "СВЗ" группируются по следующим экономическим элементам:

материальные затраты;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные мероприятия;

амортизация;

прочие операционные расходы.

В состав элемента "Материальные затраты" включается стоимость израсходованных в производстве материалов, кроме продукции собственного производства:

сырья и основных материалов;

покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;

топлива и энергии;

строительных материалов;

запасных частей;

тары и тарных материалов;

вспомогательных и других материалов.

В состав элемента "Расходы на оплату труда" включаются заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощрения, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие расходы на оплату труда.

В состав элемента "Отчисления на социальные мероприятия" включаются: отчисления на пенсионное обеспечение, отчисления на социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия, отчисления на другие социальные мероприятия.

В состав элемента "Амортизация" включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов.

В состав элемента "Прочие операционные расходы" включаются расходы операционной деятельности на командировки, на услуги связи, на выплату материальной помощи, плата за расчетно-кассовое обслуживание и т.п.

Элементы операционных затрат ОАО "Стахановского вагоностроительного завода" отражаются в составе финансовой отчетности - форме № 2 "Отчете о финансовых результатах".

Таблица 15. Элементы операционных затрат

Название показателя	2005 г.	2006г.	Отклонение
Материальные расходы	116338,9	130764,5	14425,6
Расходы на оплату труда	10370,9	14002,3	3631,4
Отчисления на социальные мероприятия	4051,7	5480,8	1429,1
Амортизация	4773,1	4694,7	-78,4
Прочие операционные расходы	5295,6	6727,8	1432,2
Всего	140830,2	161670,1	20839,9

2.10 Калькулирование себестоимости продукции на предприятии

Калькулирование - это процесс определения себестоимости объекта расходов, который дает возможность определить: цену продукции; наиболее экономичный процесс производства; более эффективное подразделение предприятия; кто из заказчиков обеспечивает наибольший вклад в прибыль предприятия.

---

Осуществляется калькулирование продукции с помощью системы производственного учета, который осуществляется производственным отделом бухгалтерии ОАО "СВЗ".

Производственный учет ОАО "СВЗ" обеспечивает:

1) группирование расходов по однородным элементам (материалы, заработная плата, прочие прямые расходы, общепроизводственные расходы);

2) отнесение прямых расходов на объекты затрат на основании данных первичных документов и распределение расходов с использованием базы распределения.

Для обобщения информации о затратах на производство продукций предназначен синтетический счет 23 "Производство", к которому открывается субсчета в зависимости от видов деятельности.

Аналитический учет к счету 23 "Производство* ведется по видам производств, видам или группам продукции, статьям расходов, по подразделениям, центрам расходов и ответственности.

По дебету счета 23 "Производство" и его аналитическим счетам в течение отчетного периода отражают прямые материальные, трудовые и прочие прямые расходы.

В конце месяца на дебет счета 23 "Производство" с кредита счета 91 "Общепроизводственные расходы" списываются общепроизводственные расходы в сумме, исчисленной в установленном порядке, которая подлежит включению в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения их общей сумму пропорционально прямым расходам.

На дебете счета 23 "Производство" и его аналитических счетов в конце месяца получают отражение все производственные расходы - как основные, так и накладные. С кредита счета 23 "Производство" списывают стоимость возвратных отходов, производственного неисправимого брака, если он имел место, и производственную себестоимость готовой продукции.

Дебетовое сальдо счета 23 "Производство" отражает затраты в незавершенном производстве. Для определения затрат в незавершенное производство в конце месяца проводится его инвентаризация, определяется степень готовности изделий, а затем производится их оценка исходя из фактических материальных и трудовых затрат.

При исчислении фактической производственной себестоимости выпущенной из производства готовой к затратам в незавершенное производство на начало месяца прибавляют затраты за месяц (уменьшенные на стоимость возвратных отходов) и вычитают затраты в незавершенное производство на конец месяца.

На фактическую себестоимость выпушенной из производства готовой продукции в бухгалтерском учете производственного отдела бухгалтерии ОАО "СВЗ" делают запись по кредиту счета 23 "Производство" и дебету счетов: 26 "Готовая продукция" - на производственную себестоимость готовой продукции; 90 "Себестоимость реализации" - на производственную себестоимость сданных заказчикам работ, услуг.

Фактическую себестоимость продукции исчисляют только в конце месяца после отражения всех прямых затрат и распределения косвенных расходов, а в течение месяца полученную из производства готовую продукцию приходуют по принятым на предприятии учетным ценам по плановой себестоимости. Это обеспечивает возможность отражать движение готовой продукции по мере осуществления хозяйственных операций. После составления отчетной калькуляции плановую себестоимость готовой продукции корректируют до фактической себестоимости ее изготовления: на сумму экономии делают отрицательную проводку способом "красного сторно", на сумму перерасхода - дополнительную проводку.

Бухгалтерский учет процесса производства ОАО "СВЗ определяется характером применяемой технологии и организации производства, поскольку этими факторами определяется перечень и состав статей калькуляции производственной себестоимости, которые самостоятельно устанавливаются предприятием.

Калькуляция продукции ОАО "Стахановского вагоностроительного завода" составляется в разрезе следующих статей: сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, вспомогательные материалы, отходы, основная заработная плата производственных рабочих, премия, дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные мероприятия, расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы. Все эти статьи затрат в сумме образуют производственную себестоимость основных видов продукции вагоностроения. Отдельными статьями выделены административные расходы, расходы на сбыт, прочие операционные расходы, которые в сумме с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость выпускаемой продукции ОАО "СВЗ".

Например, анализируя фактическую себестоимость основной продукции ОАО "СВЗ" в декабре 2006 года, на производство одной колесной пары расходуется материалов на сумму 2849,89 грн, оплата труда работников составляет 37,12 грн, премия 21,75 грн, дополнительная заработная плата производственных рабочих на сумму 11,24 грн, отчисления на социальные мероприятия на сумму 27,76 грн, а общепроизводственные расходы на единицу продукции составляют 402,97 грн.

Согласно пункту 11 П (С) БУ 16 "Расходы" в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) включаются:

прямые материальные расходы;

прямые расходы на оплату труда;

другие прямые расходы;

общепроизводственные расходы.

Синтетический учет расходов на производство осуществляется в машинограммах по выпуску основных видов продукции предприятия.

Общепроизводственные расходы подразделяются на постоянные и переменные. Переменные общепроизводственные расходы изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности. Постоянные общепроизводственные расходы не зависят от объема производства. К ним относятся расходы на управление и обслуживание производства.

В состав переменных общепроизводственных расходов ОАО "СВЗ" согласно приказа об учетной политике включаются затраты, связанные с энергоснабжением технологического процесса и затраты по водоснабжению технологического процесса.

В состав постоянных общепроизводственных расходов ОАО "СВЗ" включаются: расходы на заработную плату и прочие выплаты аппарата управления цеха, отчисления на социальное и пенсионное страхование на фонд заработной платы аппарата управления цехом, затраты на содержание производственных помещений, операционная аренда основных фондов производственного назначения, амортизация основных фондов общепроизводственного назначения, затраты на ремонт основных фондов общепроизводственного назначения.

2.11 Учет формирования доходов и результатов деятельности предприятия

Учет формирования дохода от реализации продукции. Операционная деятельность - это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью.

Реализация продукции ОАО "СВЗ" осуществляется на основании заключенных договоров с покупателями продукции, при этом списание готовой продукции со склада осуществляется на основании накладных и приказов, а ее отгрузка покупателю производится по доверенности. На реализованную продукции ОАО "СВЗ" выписывает налоговую накладную.

Доходы, затраты и результаты деятельности ОАО "СВЗ" за год отражаются в составе финансовой отчетности - Форма 2 "Отчет о финансовых результатах".

Доход от реализации продукции отражается в финансовой отчетности без вычета предоставленных скидок, возврата проданных товаров, непрямых налогов.

Доход от реализации продукции отражается в форме №2 в случае, если он соответствует всем приведенным условиям:

покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию;

предприятие на осуществляет дальнейшее управление и контроль за реализованной продукцией;

сумма дохода может быть достоверно определена;

предприятие имеет уверенность в том, что в результате операции произойдет увеличение его экономических выгод;

расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

В отчете о финансовых результатах доход от реализации продукции отражается в строке 010.

Для учета дохода от реализации в бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" предназначен счет 70 ?Доходы от реализации?, который ведется по субсчетам:

701 ? Доход от реализации готовой продукции?;

702 ? Доход от реализации товаров?;

703 ? Доход от реализации услуг?.

Учет формирования прочих доходов и затрат операционной деятельности. К прочей операционной деятельности относят операции, связанные с реализацией прочих оборотных активов, иностранной валюты, операционной арендой активов, иностранной валюты, получением доходов (затрат) от операционных курсовых разниц и др.

Прочие операционные доходы отражаются в строке 060 Отчета о финансовых результатах. В состав прочих операционных доходов включаются:

доход от реализации иностранной валюты;

доход от реализации других оборотных активов - производственных запасов, МБП и др.;

доход от аренды имущества;

доход от курсовых разниц по активам и обязательствам предприятия, связанных с операционной деятельностью предприятия;

доход, полученный в виде штрафов, пени, неустоек и других санкций за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником или относительно которых получены решения суда об их взыскании;

доход, полученный от возмещения понесенных убытков;

доход от возмещения предприятию стоимости ранее списанных активов;

доход от списания кредиторской задолженности, возникшей в ходе операционного цикла, по истечении срока исковой давности;

доход в виде суммы полученных грантов, субсидий и ассигнований;

прочие доходы от операционной деятельности, например, доход от возмещения виновным лицом стоимости недостающих ценностей при инвентаризации.

Учет прочих доходов от операционной деятельности в бухгалтерии ОАО "СВЗ" ведется на счете 71 ?Другой операционный доход? в разрезе его субсчетов.

В состав прочих операционных расходов ОАО "СВЗ" включаются:

расходы на те исследования и разработки, которые соответствуют требованиям П (С) БУ 8;

себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу Украины по курсу НБУ на дату осуществления операции по продаже иностранной валюты, плюс расходы, связанные с продажей иностранной валюты;

себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией;

сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;

потери от операционной курсовой разницы;

потери от обесценивания запасов;

недостачи, потери от порчи ценностей, признанные штрафы, пени, неустойки;

расходы на содержание объектов социально-культурного назначения;

другие расходы операционной деятельности.

В Отчете о финансовых результатах прочие операционные расходы отражаются по строке 090.

Учет формирования дохода и затрат финансовой деятельности. Финансовая деятельность - это операции, связанные с приобретением и реализацией тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.

В состав доходов от участия в капитале включаются:

доходы, полученные в связи с увеличением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования в результате полученной ассоциированными, дочерними и совместными предприятиями прибыли ли роста собственного капитала таких предприятий в результате переоценки необоротных активов, инвестиций;

доходы от взноса или продажи ассоциированному, дочернему или совместному предприятию активов, приходящиеся на долю инвестора;

другие доходы.

Для учета доходов от участия в капитале предназначен счет 72 ? Доход от участия в капитале?, который ведется по соответствующим субсчетам. В форме №2 доходы от участия в капитале отражаются по строке 110.

В состав прочих финансовых доходов включаются доходы, полученные ОАО "СВЗ" от финансовых инвестиций. В состав прочих финансовых доходов включаются:

полученные дивиденды от других предприятий;

полученные проценты по облигациям и другим ценным бумагам;

другие доходы от финансовой деятельности.

Для учета прочих финансовых доходов на ОАО "СВЗ" используется счет 73 ?Прочие финансовые доходы?, в разрезе его субсчетов. Прочие финансовые доходы отражаются в ф. №2 по строке 120.

В состав финансовых расходов включаются расходы, связанные с привлечением заемного капитала, в состав которых включаются:

расходы, связанные с начислением или уплатой процентов за пользование кредитами банков;

расходы, связанные с выпуском, содержанием и обращением собственных ценных бумаг;

расходы, связанные с начислением процентов по договорам кредитования, финансового лизинга.

К потерям от участия в капитале относятся потери от уменьшения стоимости инвестиций, учет которых ведется по методу участия в капитале, возникающие в процессе инвестиционной деятельности предприятия.

Учет формирования доходов и затрат от иной обычной деятельности. В состав доходов от прочей деятельности ОАО "СВЗ" включаются:

доход от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов;

доход от неоперационных курсовых разниц по активам и обязательствам в иностранной валюте, связанных с финансовой и инвестиционной деятельностью предприятия;

доход от безвозмездно полученных активов, определенный в сумму амортизации таких активов одновременно с ее начислением;

прочие доходы обычной деятельности от списания кредиторской задолженности, возникшей не в ходе операционного цикла, по истечении срока исковой давности; от стоимости отрицательного гудвилла, признаваемого доходом.

Эти доходы отражаются по счету 74 ?Прочие доходы?, а в ф.2 - по строке 130 за вычетам суммы НДС.

К прочим расходам относятся расходы, возникшие в процессе обычной деятельности предприятия, но не связанные с производством или реализацией основной продукции. В состав таких расходов включаются:

балансовая стоимость реализованных финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов, определенная на дату их реализации, а также другие расходы, связанные с их реализацией;

потери от неоперационных курсовых разниц;

потери от уценки необоротных активов и финансовых инвестиций;

потери от списания остаточной стоимости ликвидированных необоротных активов;

расходы, связанные с ликвидацией необоротных активов;

другие расходы, возникшие в процессе обычной деятельности.

Учет прочих расходов ведется на счете 97 ?Другие расходы? по соответствующим субсчетам. Другие расходы отражаются по строке 160 Отчета о финансовых результатах.

Учет формирования чрезвычайных доходов и затрат.

К чрезвычайной деятельности относят операции или события, отличающиеся от обычной деятельности предприятия, и не ожидается, что они будут повторяться периодически или в каждом последующем отчетном периоде.

К доходам от чрезвычайных событий относятся:

возмещение чрезвычайных расходов страховыми компаниями;

благотворительные взносы других предприятий ли физических лиц, направленные на покрытие убытков от чрезвычайного события;

доходы от прочих событий и операций, которые отвечают определению чрезвычайных событий.

Доходы от чрезвычайных событий учитываются в бухгалтерском учете на счете 75 ?Чрезвычайные доходы?, который ведется по субсчетам:

751 ?Возмещение ущерба от чрезвычайных событий?;

752 ?Прочие чрезвычайные доходы?.

К расходам от чрезвычайных событий относятся:

прямые расходы от чрезвычайных событий;

расходы на осуществление мероприятий по предотвращению возникновения потерь от чрезвычайных событий;

потери от прочих событий и операций, которые отвечают определению чрезвычайных событий.

Учет расходов от чрезвычайных событий ведется на счете 99 ?Чрезвычайные затраты? по субсчетам:

991 ?Потери от стихийного бедствия?;

992 ?Затраты от техногенных катастроф?;

993 ?Другие чрезвычайные затраты?.

Результат от чрезвычайных событий показывается в форме №2 свернуто, то есть отражается либо доход от чрезвычайных событий - превышение суммы дохода над суммой потерь от чрезвычайных событий, либо расходы - превышение суммы потерь над суммой доходов от чрезвычайных событий или только сумма потерь, если не было доходов от таких событий. Чрезвычайные потери отражаются в форме №2 за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности вследствие этих потерь.

Учет налога на прибыль. Ставки налога на прибыль, объекты налогообложения и порядок исчисления налогооблагаемой прибыли, порядок начисления и уплаты налога, обязанности и ответственность плательщика регламентируются действующим законодательством.

Учет налога на прибыль ведется на счете 98 ?Налог на прибыль? по субсчетам:

981 ?Налог на прибыль от обычной деятельности?;

982 ?Налог на прибыль от чрезвычайных событий?.

На субсчете 981 ведется учет начисленной суммы налога на прибыль от обычной деятельности ОАО "СВЗ".

На субсчете 982 отражают сумму налога, подлежащего уплате с прибыли от чрезвычайных событий?.

2.12 Порядок формирования и учет финансовых результатов

Учет финансовых результатов. Финансовые результаты по вилам деятельности, вследствие которых они возникают, подразделяются на: прибыль (убытки) от обычной деятельности и чрезвычайных событий.

К обычной деятельности ОАО "СВЗ" относится производство и реализация продукции, расчеты с поставщиками и покупателями, работниками, банковскими учреждениями и др. В качестве сопровождающих к обычной деятельности относятся такие операции, как переоценка активов, списание обесцененных запасов, курсовые разницы, экономические санкции за нарушение договорных обязательств или налогового законодательства и др. Обычная деятельность подразделяется на: операционную и прочую, к которой относится инвестиционная и финансовая деятельности.

Операционная деятельность ОАО "СВЗ" представлена основной деятельностью предприятия, а также другими видами деятельности, не являющимися инвестиционной или финансовой деятельностью.

Основная деятельность - это деятельность, связанная с производством и реализацией продукции, являющаяся определяющей целью создания предприятия и обеспечивающая основную часть его дохода. Для ОАО "СВЗ" такой деятельностью является приобретение производственных запасов, изготовление и реализация готовой продукции и т.д.

Расходы, связанные с основной деятельностью, различают по функциям - производство, управление, сбыт. Они отражаются на таких счетах, как 90 "Себестоимость реализации", 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт", 94 "Прочие расходы операционной деятельности".

Инвестиционная деятельность - приобретение и реализация необоротных активов.

Под финансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала.

Чрезвычайная деятельность - операции или события, отличающиеся от обычных и не происходящие часто или регулярно. К таким событиям относятся стихийные бедствия, техногенные аварии, пожар и др. Потери вследствие таких событий, покрытие их за счет страхового возмещения и других источников учитываются при расчете финансовых результатов от чрезвычайной деятельности.

Исходя из классификации доходов и затрат по видам деятельности и функциям и построена система счетов бухгалтерского учета для отражения формирования финансовых результатов деятельности ОАО "СВЗ" и определения чистой прибыли (убытка) отчетного периода, а также составления Отчета о финансовых результатах.

Для обобщения информации о финансовых результатах от обычной деятельности и чрезвычайных событий Планом счетов бухгалтерского учета применяемым ОАО "СВЗ" предусмотрен счет 79 "Финансовые результаты", который ведется по субсчетам:

"Результат основной деятельности";

"Результат финансовых операций";

"Результат от прочей обычной деятельности";

"Результат от чрезвычайных событий".

По кредиту счета 79 "Финансовые результаты" и его субсчетов отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, а по дебету - суммы в порядке закрытия счетов учета расходов, а также причитающаяся сумма начисленного налога на прибыль.

По кредиту субсчета 791 "Результат основной деятельности" отражается сумма доходов от реализации готовой продукции, товаров и прочей операционной деятельности в корреспонденции с дебетом счетов:

70 "Доходы от реализации";

71 "Прочий операционный доход".

На дебет субсчета 791 "Результат основной деятельности" в порядке закрытия счетов в конце отчетного периода списывают:

себестоимость реализованной готовой продукции с кредита счета 90 "Себестоимость реализации";

административные расходы с кредита счета 92 "Административные расходы";

расходы на сбыт с кредита счета 93 "Расходы на сбыт";

прочие операционные расходы с кредита счета 94 "Прочие расходы операционной деятельности";

причитающаяся по данным бухгалтерского учета сумма налога на пр ибыль от обычной деятельности с кредита субсчета 981 "Налоги на прибыль от обычной деятельности".

Путем сопоставления на субсчете 791 "Результаты основной деятельности кредитового оборота с дебетовым оборотом определяют финансовый результат (прибыль, убыток) от основной деятельности ОАО "СВЗ".

Исчисленная сумма финансового результата от основной деятельности списывается на счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" записью:

на сумму полученной прибыли;

Д-т сч.79, субсчет 791 "Результат основной деятельности",

К-т сч.44, субсчет 441 "Прибыль нераспределенная";

на сумму убытка:

Д-т сч.44, субсчет 442 "Непокрытые убытки",

К-т сч.79, субсчет 791 "Результат основной деятельности".

Субсчет 792 "Результат финансовых операций" предназначен для определения финансовых результатов от финансовых операций ОАО "СВЗ".

На кредит данного субсчета списывают:

а) в корреспонденции с дебетом 72 "Доход от участия в капитале";

б) в корреспонденции с дебетом счета 73 "Прочие финансовые доходы";

На дебет субсчета 792 "Результат финансовых операций" списывают:

а) в корреспонденции с кредитом счета 95 "Финансовые расходы" - финансовые расходы: начисленные проценты за пользование кредитами банков, по договорам кредитования, финансового лизинга; расходы, связанные с выпуском, содержанием и обращением собственных ценных бумаг и др.;

б) в корреспонденции с кредитом счета 96 "Потери от участия в капитале" - потери от инвестиций в ассоциированные предприятия, от совместной деятельности, от инвестиций в дочерние предприятия.

По данным субсчета 793 "Результат от прочей обычной деятельности" определяют финансовый результат (прибыль, убыток) от прочей обычной деятельности.

На кредит субсчета 793 в корреспонденции с дебетом счета 74 "Прочие доходы" списывают доходы от инвестиционной и прочей обычной деятельности ОАО "СВЗ": доходы от реализации финансовых инвестиций, от реализации необоротных активов, имущественных комплексов, доходы от неоперационной курсовой разницы, бесплатно полученных активов, прочие доходы от обычной деятельности - от списания кредиторской задолженности после окончания срока исковой давности, от стоимости отрицательного гудвилла, признанною доходом и др.

На дебет субсчета 793 "Результат от прочей обычной деятельности" в корреспонденции с кредитом счета 97 "Прочие расходы" списывают расходы, которые возникли в процессе обычной деятельности, но которые не связаны с производством или реализацией основной продукции, а также расходы страховой деятельности.

По данным субсчета 794 "Результаты чрезвычайных событий" определяется прибыль (убыток) от чрезвычайных событий. На кредит данного субсчета в корреспонденции с дебетом счета 75 "Чрезвычайные доходы" списывают доходы, полученные от чрезвычайных событий: суммы возмещенных убытков от чрезвычайных событий, а на дебет - в корреспонденции с кредитом счета 99 "Чрезвычайные потери" - потери от чрезвычайных событий: потери от стихийных бедствий, техногенных катастроф и аварий и прочих чрезвычайных потерь.

Финансовые результаты деятельности ОАО "СВЗ" за отчетный год отражаются в ф. №2 "Отчет о финансовых результатах".

Отчет о финансовых результатах состоит из трех разделов, первый раздел которого предназначен для определения финансового результата.

Раздел І "Финансовые результаты" предназначен для отражения доходов и расходов от всех видов деятельности ОАО "СВЗ" и определения финансового результата за отчетный период.

Финансовый результат определяется исходя из принципа начисления и соответствия доходов и расходов:

принцип "начисление" предусматривает отражение в учете доходов и расходов, и соответственно финансовых результатов, в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты денег. Например, если отгрузка продукции производится в одном отчетном периоде, а оплата будет осуществляться в следующем отчетном периоде, то доход признается и отражается в учете на дату отгрузки продукции;

принцип "соответствие" предусматривает определение финансового результата путем сопоставления доходов отчетного периода с расходами этого же периода, понесенными для получения этих доходов. Например, при отражении в учете признанного дохода от реализации продукции одновременно определяются и отражаются в учете ее себестоимость и все расходы, связанные с такой реализацией.

Финансовый результат деятельности ОАО "СВЗ" в Отчете о финансовых результатах определяется поэтапно, путем вычитания из доходов деятельности ОАО "СВЗ" расходов на ее осуществление:

Чистый доход от реализации продукции определяется путем вычитания из дохода (выручки) от реализации продукции соответствующих налогов и сборов: НДС и др. вычеты из дохода;

Валовая прибыль (убыток) рассчитывается как разница между чистым доходом от реализации продукции и ее себестоимостью.

Финансовые результаты от операционной деятельности определяются как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), других операционных доходов, административных расходов, расходов на сбыт и других операционных расходов.

Прибыль (убыток) от обычной деятельности ОАО "СВЗ" определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от основной деятельности, финансовых и других доходов (прибылей), финансовых и других расходов (убытков) и суммы налога с прибыли.

Чистая прибыль (убыток), которая представляет собой финансовый результат ОАО "СВЗ" за отчетный период, рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка и налогов с чрезвычайной прибыли.

3. Финансы предприятия

3.1 Организация денежных расчетов на предприятии

Наличные расчеты на ОАО "СВЗ" осуществляются через кассу предприятия. Касса на ОАО "СВЗ" представляет собой отдельное структурное подразделение, которое соответствует всем требованиям законодательства, которое обеспечивает оприходование, хранение, выдачу наличности и денежных документов и др.

Лимит остатка наличности в кассе ОАО "СВЗ" устанавливается на основании "Положения о ведении кассовых операций в национальной и иностранной валюте в Украине", утвержденном постановлением Правления НБУ от 15.12.04 г. №637. Лимит остатка наличности в кассе ОАО "СВЗ" рассчитывается за предыдущие 12 месяцев. Для этого выбирают 3 подряд месяца, за которые выдача наличности была максимальной и определяют среднедневную выдачу наличности из кассы, после чего оформляется расчет на установление лимита остатка наличности в кассе.

На ОАО "СВЗ" наличные расчеты осуществляются по таким операциям: выдача наличности в подотчет на хозяйственные и командировочные нужды, осуществление единовременных выплат и др. То есть в основном, кассовые операции по которым осуществляется расчет лимита остатка наличности в кассе, представлены выдачей средств в подотчет. Оплата труда работникам ОАО "СВЗ", осуществление расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, по налогам и платежам и др. осуществляются в безналичной форме путем перечисления или зачисления на текущие счета средств в национальной или иностранной валюте.

Наличные расчеты на ОАО "СВЗ" осуществляются на основе заполнения типичных форм первичных документов: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер и др. документы применяемые при автоматизированной форме учета.

Для контроля за осуществлением кассовых операции на ОАО "СВЗ" ежегодно, не раньше 1 октября, проводится согласно приказу руководителя предприятия инвентаризация наличных средств, которые хранятся в кассе предприятия. Для ее проведения, руководителем предприятия назначается инвентаризационная комиссия, которую возглавляет исполнительный директор ОАО "СВЗ". Комиссия определяет фактический объем наличности в кассе, и по результатам инвентаризации составляет акт о результатах инвентаризации наличных средств в кассе предприятия, с указанием сумм излишка или недостачи и решением руководителя предприятия.

Безналичные расчеты на ОАО "СВЗ" осуществляются в соответствии с действующим законодательством Украины, которые осуществляются через текущие счета предприятия в банке. С текущего счета ОАО "СВЗ" осуществляются расчеты, обеспечивающие производственно-хозяйственную, коммерческую и другую деятельность предприятия, за товарно-материальные ценности с поставщиками и подрядчиками, предоставленные и полученные услуги, уплата обязательных платежей в бюджет и иных операций в соответствии с уставной деятельностью ОАО "СВЗ".

Безналичные расчеты ОАО "СВЗ" с поставщиками, покупателями, подрядчиками и другими контрагентами предприятия осуществляются путем перечисления средств со счета плательщика на счет получателя с помощью таких форм расчетных документов: платежные поручения, платежные требования-поручения, расчетные чеки, аккредитивы, векселя, платежные требования, инкассовые поручения.

Безналичные расчеты ОАО "СВЗ" осуществляются как в национальной, так и в иностранной валютах, путем открытия в учреждениях банков текущих и валютных счетов. При этом ОАО "СВЗ" имеет в учреждениях банков валютные счета, которые открываются предприятию в валютах, в которых будут проводится операции с иностранными контрагентами: российский рубль, доллар США, евро и др. Для систематизации и обобщения информации о хозяйственных операций в разных валютах в бухгалтерском учете производится пересчет иностранных валют в национальную валюту Украины по курсу, установленному НБУ на дату оформления расчетно-платежных документов - дата выписки платежного поручения, дата выписки приходных и расходные кассовых ордеров и др.

В процессе деятельности ОАО "СВЗ" не всегда осуществляет расчеты с другими предприятиями одновременно с передачей продукции, выполнением работ и т.д. В связи с этим у него возникает дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность определяется как сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.

Дебиторская задолженность ОАО "СВЗ" отражается в форме №1 "Баланс", в составе активов.

Согласно П (С) БУ 10 дебиторская задолженность делится на долгосрочную и краткосрочную.

Любая задолженность, как долгосрочная, так и текущая, может быть признана предприятием безнадежной, при выполнении одного из условий:

истек срок исковой давности - 3 года;

существует уверенность в том, что должник не погасит свою задолженность.

Безнадежная дебиторская задолженность за продукции, товары, работы или услуги списывается в момент ее признания за счет резерва сомнительных долгов.

При списании дебиторской задолженности, которая образовалась не в результате отгрузки продукции, товаров, оказания услуг, на ОАО "СВЗ" применяется метод прямого списания сумм такой задолженности на расходы периода. После списания безнадежная дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете в течение трех лет.

В примечаниях к финансовой отчетности дебиторская задолженность отражается в целом на конец года и по срокам непогашения.

На ОАО "СВЗ", согласно с приказом об учетной политики, выделяют следующие группы дебиторской задолженности, используемой для начисления резерва сомнительных долгов:

группа 1 - от 1 года до 1 года и 6 месяцев включительно;

группа 2 - от 1 года и 6 месяцев до 2 лет включительно;

группа 3 - до 2 лет 90 дней включительно;

группа 4 - от 2 лет и 90 дней до 2 лет и 180 дней включительно;

группа 5 - от 2 лет и 180 дней до 2 лет и 270 дней включительно;

группа 6 - от 2 лет и 270 дней до 3 лет.

Резерв сомнительных долгов формируется предприятием на дату баланса. Одновременно величина резерва увеличивает расходы отчетного периода. За счет созданного резерва будут списываться безнадежные долги следующего года. На ОАО "СВЗ" применяется метод формирование резерва сомнительных долгов на основании классификации дебиторской задолженности. По каждой указанной группе задолженности на ОАО "СВЗ" определяется коэффициент сомнительности.

Резерв сомнительных долгов определяется как сумма произведений задолженностей по каждой группе на соответствующие коэффициенты сомнительности, определяемые исходя из данных бухгалтерского учета ОАО "СВЗ" за предыдущие периоды.

Согласно Баланса ОАО "СВЗ" за 2006 год на предприятии на конец 2006 года резерв сомнительных долгов составил 4924,6 тыс. грн.

Анализ состояния дебиторской задолженности ОАО "СВЗ" приведен в таблице 15.

Таблица 15. Состояние дебиторской задолженности

Виды дебиторской задолженности	На 1.01.06г., тыс. грн.	На 1.01.07г., тыс. грн.	Отклонение
Долгосрочная дебиторская задолженность	521,6	0	-521,6
Текущая, в т. ч.:	33978,9	10169,8	-23809,1
- краткосрочные векселя полученные	2241,7	549,3	-1692,4
- за продукцию, товары, работы и услуги	17902,5	1410,8	-16491,7
- по выданным авансам	2530,5	2511,4	-19,1
- по расчетам с бюджетом	3981,5	1146,6	-2834,9
- прочая дебиторская задолженность	7322,7	4551,7	-2771,0
Всего:	34500,5	10169,8	-24330,7

Исходя из таблицы 15, общая сумма долгосрочной и текущей дебиторской задолженности ОАО "СВЗ" на 1.01.06 года составляла 34500,5 тыс. грн. На конец 2006 года сумма дебиторской задолженности снизилась на 24330,7 тыс. грн и составила 10169,8 тыс. грн.

На уменьшение дебиторской задолженности в 2006 году повлияло погашение долгосрочной задолженности на конец года.

Текущая дебиторская задолженность предприятия на конец года уменьшилась на 23809,1 тыс. грн и составила 10169,8 тыс. грн.

На ОАО "СВЗ" в 2006 г. краткосрочные векселя полученные были погашены на сумму 1692,4 тыс. грн. и на 1.01.07 г. дебиторская задолженность по ним составила 549,3 тыс. грн.

Дебиторская задолженность за товары, работы и услуги, оцененная по чистой реализационной стоимости на дату баланса, на конец 2006 года уменьшилась на 16491,7 тыс. грн. в результате она составила на 1.01.07 г.1410,8 тыс. грн.

Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом, по выданным авансам, прочая текущая дебиторская задолженность на конец 2006 года уменьшились, что свидетельствует об их частичном погашении в 2006 году.

Кредиторская задолженность - это наиболее ?весомая? часть обязательств предприятия, в которые включаются долгосрочные и текущие обязательства.

Например, кредиторская задолженность за товары, работы, услуги - это обязательство, которое возникает в результате осуществленных операций, когда были получены товары или услуги, а денежные средства за них не уплачены. Или это задолженность предприятия банку за полученный кредит, в результате чего у предприятия возникло обязательство его возврата. Погашение обязательства подразумевает что предприятие отдает ресурсы, воплощающие экономические выгоды.

В соответствии с П (С) БУ 11 кредиторская задолженность классифицируется на долгосрочную и текущую.

Кредиторская задолженность ОАО "СВЗ" отражается в балансе предприятия в составе пассива. При этом долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются в балансе по их настоящей стоимости, которая представляет собой дисконтированную сумму будущих платежей, которая будет необходима для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия.

Текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения, которая представляет недисконтированную сумму денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается будет уплачена в процессе деятельности ОАО "СВЗ".

Для успешного функционирования в нынешних условиях хозяйствования ОАО "СВЗ" привлекает кредиты банков. При привлечении заемных средств между учреждением банка и ОАО "СВЗ" составляется кредитный договор, в котором определяются объекты кредитования, условия получения и погашения кредита.

Кредиты банков, полученные предприятием, в бухгалтерском учете и финансовой отчетности отражаются в составе текущей или долгосрочной кредиторской задолженности предприятия.

Проанализируем состояние и динамику кредиторской задолженности ОАО "СВЗ" в 2006 году, используя ф. №1 "Баланс" финансовой отчетности в таблице 16.

Таблица 16. Состояние кредиторской задолженности

Виды кредиторской задолженности	На 1.01.06г., тыс. грн.	На 1.01.07г., тыс. грн.	Отклонение
Долгосрочные обязательства, в т. ч.:	2291,6	1145,8	-1145,8
Прочие долгосрочные обязательства	2291,6	1145,8	-1145,8
Текущие обязательства, в т. ч.:	100334,7	79271,6	-21063,1
- краткосрочные кредиты банков	0	9372,0	9372,0
- краткосрочные векселя выданные	10873,6	5594,5	-5279,1
- кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	46264,3	38742,3	-7522,0
-текущая задолженность по расчетам, в т. ч.:	43196,8	25562,8	-17634,0
а) по полученным авансам	1085,4	1880,3	794,9
б) с бюджетом	38,3	442,3	404,0
в) по страхованию	492,6	319,1	-173,5
г) по оплате труда	1295,6	858,6	-437,0
д) другие текущие обязательства	40284,9	22062,5	-18222,4
Всего:	102626,3	80417,4	-22208,9

Анализируя данные таблицы 16, общая величина кредиторской задолженности ОАО "СВЗ" в 2006 году уменьшилась к концу года на 22208,9 тыс. грн. и составила 80417,4 тыс. грн.

Долгосрочные обязательства ОАО "СВЗ" на конец 2006 г. по сравнению с началом года уменьшились на половину и составили 1145,8 тыс. грн.

Величина текущих обязательств ОАО "СВЗ" в 2006 году также уменьшилась на 21063,1 тыс. грн. и составила на 1.01.07 года 79271,6 тыс. грн. На это изменение в большей степени повлияло уменьшение текущей задолженности предприятия по расчетам с бюджетам, по полученным авансам, по страхованию, по оплате труда и другие обязательства, которая в целом уменьшилась к концу 2006 года на 17634,0 тыс. грн. и составила 25562,8 тыс. грн.

Текущие обязательства ОАО "СВЗ" и ее составляющие - краткосрочные кредиты банков, краткосрочные векселя выданные, кредиторская задолженность за товары, работы, услуги и текущая задолженность по расчетам - уменьшились на 21063,1 тыс. грн., что и повлияло на уменьшение кредиторской задолженности на конец 2006 г.

3.2 Формирование и использование доходов и финансовых результатов

Доходом предприятия признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала предприятия за счет вкладов участников, при условии, что оценка дохода может быть достоверно оценена.

Признание и отражение в учете доходов ОАО "СВЗ" осуществляется в соответствии с требованиями П (С) БУ 15 "Доход" на основании принципа начисления и соответствия.

Доход отражается в бухгалтерском учете в сумме справедливой стоимости активов, которые получены или подлежат получению.

Доходы полученные ОАО "СВЗ" в течении отчетного года отражаются в финансовой отчетности предприятия: форма № 2 "Отчет о финансовых результатах", в которой отражаются признанные доходы от обычной деятельности по группам: доход (выручка) от реализации продукции, другие операционные доходы, финансовые доходы, другие доходы; форма №5 "Примечания к годовой финансовой отчетности", в которой отражается распределение доходов по каждой группе, пояснительная записка к годовому отчету за соответствующий отчетный год и другая отчетная документация.

Используя информацию о доходах, приведенную в финансовой отчетности ОАО "СВЗ", проанализируем процесс формирования, структуру доходов предприятия за 2005 и 2006 года. Анализ структуры расходов приведен в таблице 17.

Таблица 17. Анализ структуры доходов предприятия

Показатели	2005 год	2006 год	Отклонение
	сумма, тыс. грн	%	сумма, тыс. грн	%	сумма, тыс. грн	%
Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	135332,3	92,64	153211,7	90,84	17879,4	-1,8
Другие операционные доходы:	4208,7	2,88	14565,9	8,63	10357,2	5,75
- операционная аренда активов	24,6	0,02	124,5	0,07	99,9	0,05
- операционная курсовая разница	23,1	0,01	13,9	0,01	-9,2	0
- штрафы, пени, неустойки	1,6	0,001	0,9	0,001	-0,7	0
- реализация других оборотных активов	0	0	492,8	0,29	492,8	0,29
- другие операционные доходы	4159,4	2,85	13933,8	8,26	9774,4	5,41
Доходы от участия в капитале	6179,2	4,23	0	0	-6179,2	-4,23
Другие доходы	360,1	0,25	878,4	0,52	518,3	0,27
Всего	146080,3	100	168656,0	100	22575,7	Х

Анализируя таблицу данных о доходах ОАО "СВЗ" за 2006 г и 2005 г. можно сделать такие выводы: чистый доход от реализации продукции, другие операционные доходы и другие доходы ОАО "СВЗ" в 2006 году увеличились по сравнению с прошедшим годом; доход от операционной курсовой разницы и штрафы, пени, неустойки, доход от участия в капитале за отчетный период уменьшились по сравнению с предыдущим.

На увеличение других операционных доходов на 10357,2 тыс. грн. в 2006 году положительно повлияло увеличение дохода от операционной аренды активов на 99,9 тыс. грн, получение ОАО "СВЗ" в 2006 году дохода от реализации других оборотных активов на сумму 492,8 тыс. грн., а также увеличение других операционных доходов предприятия на 9774,4 тыс. грн. А отрицательное влияние оказало уменьшение дохода от операционной курсовой разницы на 9,2 тыс. грн и уменьшение дохода от штрафов, неустоек на 0,7 тыс. грн.

Общая сумма других операционных доходов ОАО "СВЗ" в 2006 году составила 14565,9 тыс. грн.

Если рассматривать в процентном соотношении изменение удельного веса составляющих групп доходов ОАО "СВЗ" в общей сумме дохода, то, несмотря на увеличение дохода от реализации продукции в 2006 году в сравнении с 2005 годом, его удельный вес снизился на 1,8% и составил 90,84%.

Удельный вес других операционных доходов ОАО "СВЗ" в 2006 году увеличился на 5,75% и составил 8,63%. На это изменение положительно повлияло увеличение удельного веса дохода от операционной аренды активов на 0,05%, увеличение удельного веса дохода от реализации других оборотных активов и других операционных доходов на 0,29% и 5,41%. При этом удельный вес дохода от операционной курсовой разницы и штрафов, неустоек в 2006 году по сравнению с 2005 годом не изменился.

Удельный вес доходов от участия в капитале в 2006 году снизился по сравнению с 2005 годом на 4,23%, что обусловлено тем, что доход от участия в капитале предприятия в 2006 году равнялся 0.

Удельный вес других доходов на ОАО "СВЗ" в 2006 году увеличился на 0,27% и составил 0,52%.

В 2006 году общая величина дохода, полученного ОАО "СВЗ" увеличилась на 22575,7 тыс. грн, и в результате составила 168656,0 тыс. грн.

Признание и отражение в учете расходов осуществляется на ОАО "СВЗ" в соответствии в П (С) БУ 16 "Расходы" на основании принципа начисления и соответствия.

Расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.

В целях бухгалтерского учета, анализа и планирования расходы ОАО "СВЗ" объединяются в однородные группы по различным признакам. В целом расходы группируются и учитываются по видам, местам возникновения и носителем затрат.

Виды расходов признаются исходя из экономического содержания, заключенного в отдельном элементе затрат, и являются базой для формирования калькуляционных статей затрат.

Расходы ОАО "СВЗ" в отчетном году отражаются в финансовой отчетности предприятия: форма № 2 "Отчет о финансовых результатах", форма №5 "Примечания к годовой финансовой отчетности", в которой отражается распределение расходов по каждой группе, пояснительная записка к годовому отчету за соответствующий отчетный год и другая отчетная документация.

Используя информацию о расходах, приведенную в финансовой отчетности ОАО "СВЗ", проанализируем процесс формирования, структуру расходов предприятия за 2005 и 2006 года. Анализ структуры расходов приведен в таблице 18.

Таблица 18. Анализ структуры расходов предприятия

Показатели	2005 год	2006 год	Отклонение
	сумма, тыс. грн	%	сумма, тыс. грн	%	сумма, тыс. грн	%
Себестоимость реализованной продукции	122392,3	88,97	142034,6	77,63	19642,3	-11,34
Административные расходы	7101,3	5,17	9781,0	5,34	2679,7	0,17
Расходы на сбыт	1568,3	1,14	1747,5	0,96	179,2	-0,18
Другие операционные расходы:	4169,2	3,03	26793,2	14,64	22624,0	11,61
-операционная курсовая разница	82,2	0,06	42,6	0,02	-39,6	-0,04
- реализация других оборотных активов	368,9	0,27	1076,2	0,59	707,3	0,32
- штрафы, пени, неустойки	186,0	0,14	318,8	0,17	132,8	0,03
- содержание объектов соц. - культурного назначения	1292,6	0,94	1034,3	0,57	-258,3	-0,37
- прочие операционные расходы	2239,5	1,62	24321,3	13,29	22081,8	11,67
Другие расходы:	2331,0	1,69	943,5	0,52	-1387,5	-1,17
- реализация необоротных активов	1403,0	1,02	423,5	0,23	-979,5	-0,79
- списание необоротных активов	928,0	0,67	407,8	0,22	-520,2	-0,45
- прочие расходы	0	0	112,2	0,07	112,2	0,07
Расходы от участия в капитале	0	0	1242,8	0,68	1242,8	0,68
Финансовые расходы	0	0	429,5	0,23	429,5	0,23
Всего	137562,1	100	182972,1	100	45410,0	Х

Анализируя таблицу данных о расходах ОАО "СВЗ" делаем следующие выводы: себестоимость реализованной продукции в сравнении с отчетным 2005 годом возросла на 19642,3 тыс. грн., при этом удельный вес её снизился на - 11,34%.

Административные расходы увеличились в 2006 году на 2679,7 тыс. грн. и составили 9781 тыс. грн., при этом их удельный вес возрос на 0,17%.

При увеличении общей суммы расходов на сбыт в 2006 году на 179,2 тыс. грн., их удельный вес снизился на 0,18% по сравнению с 2005 годом.

Другие операционные расходы ОАО "СВЗ" в 2006 году увеличились на 22642 тыс. грн, а их удельный вес возрос на 11,61%. На увеличение других операционных расходов оказало влияние увеличение расходов от реализации других оборотных активов в 2006 году на 707,3 тыс. грн, увеличение штрафов, неустоек на 132,8 тыс. грн и значительное увеличение в 2006 году прочих операционных расходов на 22081,8 тыс. грн.

Другие расходы ОАО "СВЗ" в 2006 году уменьшились по сравнению с 2005 годом на 1387,5 тыс. грн., а их удельный вес снизился на 1,17%. Это обусловлено снижением расходов от реализации необоротных активов на 979,5 тыс. грн., уменьшение расходов от списания необоротных активов на 520,2 тыс. грн и увеличение прочих расходов в 2006 году на 112,2 тыс. грн.

Расходы от участия в капитале и финансовые расходы ОАО "СВЗ" в 2006 году составили 1242,8 тыс. грн и 429,5 тыс. грн соответственно, а в 2005 году они равнялись нулю.

Если брать общую сумму затрат, мы видим их увеличение в 2006 году на сумму 45410 тыс. грн.

Целью составления Отчета о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях (убытках) от деятельности предприятия.

Отчет построен по функциональному группированию доходов и расходов. Доходы и расходы приводятся в отчете с целью определения чистой прибыли. Финансовые результаты в отчете определяются и отражаются в разрезе обычной деятельности и чрезвычайных событий.

Проанализируем формирование финансового результата ОАО "СВЗ" за 2005 год и 2006 год на основании горизонтального анализа формы №2 "Отчет о финансовых результатах".

Горизонтальный анализ отчета представлен в таблице 19.

Таблица 19. Горизонтальный анализ "Отчета о финансовых результатах"

Показатели	2005 год, тыс. грн.	2006 год, тыс. грн	Отклонение
			сумма	%
Доход (выручка) от реализации продукции	153365,8	177916,8	24551,0	16,01
НДС	18033,5	24703,0	6669,5	36,98
Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	135332,3	153211,7	17879,4	13,21
Себестоимость реализованной продукции	122392,3	142034,6	19642,3	16,05
Валовая прибыль	12940,0	11177,1	-1762,9	-13,62
Другие операционные доходы:	4208,7	14565,9	10357,2	246,09
Административные расходы	7101,3	9781,0	2679,7	37,74
Расходы на сбыт	1568,3	1747,5	179,2	11,43
Другие операционные расходы	4169,2	26793,2	22624,0	542,65
Финансовые результаты от операционной деятельности:
прибыль	4309,9	-	-	-
убыток	-	12578,7	-	-
Доход от участия в капитале	6179,2	-	-	-
Другие доходы	360,1	878,4	518,3	143,93
Финансовые расходы	-	429,5	-	-
Расходы от участия в капитале	-	1242,8	-	-
Другие расходы:	2331,0	943,9	-1387,1	-59,51
Финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения:
прибыль	8518,2	-	-	-
убыток	-	14316,5	-	-
Налог на прибыль от обычной д-ти	-	-	-	-
Финансовые результаты от обычной деятельности:
прибыль	8518,2	-	-	-
убыток	-	14316,5	-	-
Чистая прибыль	8518,2	-	-	-
убыток	-	14316,5	-	-

Исходя из горизонтального анализа "Отчета о финансовых результатах" ОАО "СВЗ" за 2006 год, делаем выводы относительно произошедших изменений:

доход от реализации продукции ОАО "СВЗ" в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличился на 24551 тыс. грн., т.е. на 16,01%;

валовая прибыль ОАО "СВЗ" в 2006 году уменьшилась в сравнении с 2005 годом на 1762,9 тыс. грн., что в процентном соотношении составляет 13,62%, - это обусловлено увеличением себестоимости реализованной продукции на 19642,3 тыс. грн. в 2006 году в сравнении с предыдущим годом;

финансовый результат от операционной деятельности ОАО "СВЗ" в 2006 году представляет убыток на сумму 12578,7 тыс. грн., а в 2005 году финансовым результатом от операционной деятельности являлась прибыль в размере 4309,9 тыс. грн;

финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения на ОАО "СВЗ" в 2006 и 2005 годах соответствует финансовому результату от обычной деятельности и чистой прибыли (убытку в 2006 году). В 2005 году он составил - прибыль в размере 8518,2 тыс. грн, а в 2006 году - убыток в размере 14316,5 тыс. грн.

3.3 Организация оборотных средств на предприятии

Оборотные средства предприятия представляют собой ту часть финансовых ресурсов, которая постоянно находится в обороте. Они направлены на приобретение сырья и материалов, основных и вспомогательных материалов и других элементов производственных запасов. Источником создания оборотных средств могут быть:

1) собственные оборотные средства;

2) краткосрочные кредиты;

3) кредиторская задолженность.

Деятельность ОАО "СВЗ" по созданию и реализации продукции осуществляется в процессе соединения основных средств, оборотных средств и труда работников предприятия.

В отличие от основных фондов, оборотные фонды потребляются в одном производственном цикле и их стоимость полностью переносится на стоимость изготовленной продукции. В производственной сфере оборотный капитал авансируется в оборотные производственные фонды и фонды обращения.

К производственным оборотным фондам на ОАО "СВЗ" относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части, МБП, незавершенное производство, расходы будущих периодов и др.

Фонды обращения - это остатки готовой продукции на складе предприятия, отгруженные, но не оплаченные покупателями товары, остатки денежных средств предприятия на расчетном счете в банке, кассе, в расчетах по дебиторской задолженности, а также средства вложенные в краткосрочные ценные бумаги.

---

Состав оборотных средств ОАО "СВЗ" представляет собой совокупность элементов оборотных производственных фондов и фондов обращения. Структура оборотных средств - удельный вес стоимости отдельных статей оборотных производственных фондов и фондов обращения в общей сумме оборотных средств.

Проанализируем состав и структуру оборотных средств ОАО "СВЗ" за 2005 год и 2006 год в таблице 20.

Таблица 20. Состав и структура оборотных средств

тыс. грн.	уд. вес	тыс. грн.	уд. вес
1. Сырье и материалы	8362,2	13,55	5210,8	20,58	-3151,4	7,03
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	5582,9	9,04	2074,6	8, 20	-3508,3	-0,84
3. Топливо	217,1	0,35	91,7	0,36	-125,4	0,01
4. Тара и тарные материалы	619,7	1,00	508,8	2,01	-110,9	1,01
5. Строительные материалы	127,8	0,21	133,7	0,53	5,9	0,32
6. Запасные части	900,3	1,46	1390,8	5,49	490,5	4,03
7. Материалы с/х назначения	0	0	0,8	0,01	0,8	0,01
8. МБП	715,9	1,16	685,9	2,71	-30,0	1,55
9. Расходы будущих периодов	51,9	0,08	8,2	0,03	-43,7	-0,05
10. Незавершенное производство	5688,0	9,22	3056,1	12,07	-2631,9	2,85
11. Всего оборотных производственных фондов	22265,8	36,07	13161,4	51,99	-9104,4	15,92
12. Готовая продукция	1348,3	2,18	1237,9	4,88	-110,4	2,70
13. Дебиторская задолженность	33978,9	55,04	10169,8	40,17	-23809,1	-14,87
14. Денежные средства, всего	77,3	0,13	14,0	0,06	-63,3	-0,07
в т. ч. касса	1,8	0,01	1,9	0,01	0,1	0
текущий счет	75,5	0,12	12,1	0,05	-63,4	-0,07
15. Другие оборотные активы	4062,6	6,58	733,0	2,90	-3329,6	-3,68
16. Всего фондов обращения	39467,1	63,93	12154,7	48,01	-27312,4	-15,92
17. Всего оборотных средств	61732,9	100	25316,1	100	-36416,8	Х

Анализируя данные таблицы 20 о составе и структуре оборотных средств ОАО "СВЗ" за 2005 г. и 2006 г. делаем следующие выводы: оборотные производственные фонды ОАО "СВЗ" на конец 2006 г. уменьшились на 9104,4 тыс. грн. по сравнению с началом года и составили 13161,4 тыс. грн. При этом их удельный вес увеличился в структуре оборотных средств ОАО "СВЗ" на конец 2006 г. на 15,92% и составил 51,99%.

В составе оборотных производственных фондов на конец 2006 года произошли следующие изменения:

стоимость сырья и материалов на конец 2006 года уменьшилась на 3151,4 тыс. грн, а удельный вес увеличился на 7,03% и составил 20,58%;

покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия на ОАО "СВЗ" на конец 2006 года уменьшились на 3508,3 тыс. грн и составили 2074,6 тыс. грн, при этом их удельный вес в структуре оборотных средств также снизился на 0,84%;

стоимость топлива на ОАО "СВЗ" уменьшилась на 125,4 тыс. грн, и его остаток на конец года составил 91,7 тыс. грн, а удельный вес возрос на 0,01%;

тара и тарные материалы ОАО "СВЗ" уменьшились на 110,9 тыс. грн, а их удельный вес возрос на 1,01%;

остаток строительных материалов, запасных частей, материалов сельскохозяйственного назначения на ОАО "СВЗ" на конец года увеличился на 5,9 тыс. грн, 490,5 тыс. грн и 0,8 тыс. грн соответственно, при этом их удельный вес в структуре оборотных средств предприятия также увеличился;

балансовая стоимость МБП на конец 2006 года уменьшилась на 30 тыс. грн и составила 685,9 тыс. грн., а их удельный вес увеличился на 1,55% и к концу года составлял 2,71%;

расходы будущих периодов ОАО "СВЗ" на конец отчетного периода снизились на 43,7 тыс. грн и составили 8,2 тыс. грн, при этом их удельный вес снизился на 0,05%;

остаток незавершенного производства ОАО "СВЗ" на конец года уменьшился в составе оборотных производственных фондов предприятия на 2631,9 тыс. грн, а его удельный вес возрос на 2,85%. Общая величина незавершенного производства на конец года составила 3056,1 тыс. грн.

Фонды обращения ОАО "СВЗ" на конец 2006 года в целом по предприятию уменьшились на 27312,4 тыс. грн, то есть на 15,92%, а их балансовая стоимость на конец года составила 12154,7 тыс. грн. При этом в составе фондов обращения на конец 2006 года произошли следующие изменения:

остаток готовой продукции ОАО "СВЗ" уменьшился на 110,4 тыс. грн и составил 1237,9 тыс. грн, а его удельный вес возрос на 2,7%;

остаток денежных средств предприятия к конце 2006 г. уменьшился на 63,3 тыс. грн., при этом удельный вес их остатка также уменьшился на 0,07%. На это повлияло уменьшение остатка денежных средств на текущем счете предприятия на конец 2006 года на 63,4 тыс. грн и увеличение остатка средств в кассе на 0,1 тыс. грн.

величина других оборотных активов предприятия на конец года уменьшилась на 3329,6 тыс. грн, а их удельный вес в структуре оборотных средств ОАО "СВЗ" снизился на 3,68%. Их остаток на конец 2006 года составил 733 тыс. грн.

В целом по предприятию оборотные средства уменьшились на 36416,8 тыс. грн и на конец 2006 года их величина составила 25316,1 тыс. грн.

Эффективность использования оборотных средств обеспечивает высокий уровень оборачиваемости. Чем выше уровень оборачиваемости, тем меньше средств нужно для обеспечения производственного процесса.

Для анализа эффективности использования оборотных средств определяются следующие показатели:

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств рассчитывается делением стоимости товарной продукции за определенный период на средний остаток оборотных средств за тот самый период.

Коэффициент загрузки оборотных средств - показатель, обратный коэффициенту оборачиваемости оборотных средств. Он показывает, сколько оборотных средств предприятия приходится на каждую денежную единицу реализованной продукции.

Продолжительность одного оборота оборотных средств в днях определяется как отношение количества календарных дней в периоде к коэффициенту обращения за тот самый период.

Рентабельность оборотных средств - относительный показатель, который рассчитывается как отношение полученной прибыли к сумме оборотных средств за определенный период.

Материалоотдача - это относительный показатель, который показывает стоимость всех материальных затрат, приходящуюся на 1 грн. товарной продукции предприятия.

Проанализируем эффективность использования оборотных средств ОАО "СВЗ" за 2005 г. и 2006 г. в таблице 21.

Таблица 21. Эффективность использования оборотных средств

Показатели	2005 год	2006 год	Отклонение
Объем товарной продукции, тыс. грн	135332,3	153211,7	17879,4
Среднегодовой остаток оборотных активов, тыс. грн	61467,4	74334,9	12867,5
Чистая прибыль, тыс. грн	8518,2	-14316,5	-22834,7
Материальные затраты, тыс. грн	116338,9	130764,5	14425,6
Эффективность использования оборотных средств
Коэффициент оборачиваемости	2, 20	2,06	-0,14
Коэффициент загрузки	0,45	0,49	0,04
Рентабельность	0,14	-0, 19	-0,33
Продолжительность оборота, дни	163,6	174,7	11,1
Материалоотдача	1,16	1,17	0,01

Данные таблицы 21 свидетельствуют о том, что коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2006 году уменьшился на 0,14 по сравнению с 2005 годом и составил 2,06. Уменьшение этого показателя свидетельствует о том, что предприятию для повышения эффективности использования оборотных средств необходимо оптимизировать запасы ресурсов и незавершенного производства.

Коэффициент загрузки оборотных средств на ОАО "СВЗ" в 2006 году увеличился на 0,04 и составил 0,49. Это увеличение свидетельствует о том, что на предприятии в 2006 г. увеличилось количество оборотных средств, приходящихся на 1 грн реализованной продукции.

Рентабельность оборотных активов ОАО "СВЗ" в 2006 году снизилась на 0,33 и составила - 0, 19. Отрицательное значение рентабельности оборотных активов связано с тем, что ОАО "СВЗ" в 2006 г. получило убытка на сумму 14316,5 тыс. грн.

Продолжительность оборота оборотных средств на предприятии в 2006 г. увеличилась на 11,1 дней и составила 174,7 дней. Следовательно, для ускорения оборачиваемости оборотных средств, предприятию необходимо улучшить организацию материально-технического обеспечения, а также ускорить сроки реализации товарной продукции ОАО "СВЗ".

Материалоотдача оборотных фондов на предприятии увеличилась на 0,01 и в 2006 году она составила 1,17.

Определение потребности предприятия в оборотных средствах осуществляется через их нормирование. Определение плановой потребности в оборотных средствах на ОАО "СВЗ" предусматривает проведение следующих работ:

определение норм запасов по статьям нормированных оборотных средств;

установление однодневного расходования материальных ценностей, исходя из сметы расходов на производство;

определение норматива оборотных средств по каждой статье в денежном выражении путем умножения однодневных расходов в денежном выражении на соответствующую норму запасов в днях;

расчет общей потребности в оборотных средствах на предприятии, осуществляемый суммированием нормативов по отдельным статьям;

определение норм и нормативов по отдельным статьям оборотных средств для цехов ОАО "СВЗ", где используются материальные ценности и изготавливается продукция.

Расчет норматива оборотных средств на ОАО "СВЗ" осуществляет отдельное структурное подразделение - отдел производственного планирования.

Отдел производственного планирования осуществляет расчет нормативов оборотных средств на производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов и др. при использовании следующих методов:

аналитический - метод, который предусматривает тщательный анализ имеющихся товарно-материальных ценностей со следующим корректированием фактических запасов и исключением из них избыточных;

метод с применением коэффициентов - заключается в уточнении действующих на начало расчетного периода нормативов собственных оборотных средств согласно динамике показателей производства, которые влияют на величину этих денежных средств;

прямого расчета - научно-обоснованный расчет величины каждого элемента нормированных оборотных средств; этот метод является основным; другие методы расчета используются как вспомогательные.

Например, норматив оборотных средств в производственных запасах, которые принадлежат к оборотным фондам, определяется умножением однодневного потребления материалов в стоимостном выражении на норму оборотных средств в днях. Норма оборотных средств в днях включает следующие элементы: транспортный запас, подготовительный запас, текущий запас, страховой запас, технологический запас.

Однодневные расходы материалов в 2006 году составили 415,26 тыс. грн, текущий запас на материалы при этом составил 6228,9 тыс. грн.

Норматив запасов на ОАО "СВЗ" рассчитывается по каждому виду нормируемых производственных запасов, для обеспечения бесперебойного процесса производства на предприятии.

3.4 Источники воспроизводства основного капитала

Собственный капитал - это часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств.

Источниками собственного капитала являются:

А) капитал, первоначально внесенный его учредителями - акционерами без определения срока их возврата:

уставный капитал;

паевой капитал;

дополнительный вложенный капитал;

Б) капитал, полученный предприятием в результате эффективной деятельности и остающийся в его распоряжении:

нераспределенная прибыль - капитал, остающийся в распоряжении предприятия после уплаты части прибыли в виде дивидендов акционерам. За счет нераспределенной прибыли создается резервный капитал;

другой дополнительный капитал - капитал, бесплатно полученный предприятием от других юридических или физических лиц в виде необоротных активов, сформированный в результате дооценки необоротных активов, и т.д.

Также в состав собственного капитала ОАО "СВЗ" включается:

неоплаченный капитал, который корректирует собственный капитал на сумму еще не внесенных учредителями взносов;

изъятый капитал, который корректирует собственный капитал на стоимость акций, выкупленных ОАО "СВЗ" у акционеров для их дальнейшей перепродажи или аннулирования.

Информация о собственном капитале ОАО "СВЗ" отражается в ф. № 1 "Баланс", ф. № 4 "Отчет о собственном капитале", в Уставе ОАО "СВЗ" и в другой учредительной и отчетной документации предприятия.

Изменения в структуре собственного капитала ОАО "СВЗ" в 2006 году представлены в таблице 22.

Таблица 22. Структура собственного капитала ОАО "СВЗ"

Показатели	На 1.01.2006 г., тыс. грн	На 1.01.2007 г., тыс. грн	Отклонение, тыс. грн
Уставный капитал	1206,0	1206,0	0
Прочий дополнительный капитал	106472,0	105672,0	-800,0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-76657,3	-90973,8	-14316,5
Всего собственный капитал	31020,7	15904,3	-15116,4

На начало отчетного 2006 года собственный капитал ОАО "СВЗ" составлял 31020,7 тыс. грн. В его структуре в течение отчетного периода согласно "Отчета о собственном капитале" Форма №4 за 2006 год произошли следующие изменения: прочий дополнительный капитал - остаток на начало года составил 106472,0 тыс. грн., уценка основных средств привела к уменьшению прочего дополнительного капитала на 807,6 тыс. грн., бесплатно полученные активы увеличили прочий дополнительный капитал на 7,7 тыс. грн. Эти изменения привели к уменьшению прочего дополнительного капитала на конец 2006 года на 799,9 тыс. грн., в результате на 1.01.07 он составил 105672,1тыс. грн.

Непокрытый убыток на начало 2006 года составил 76657,3 тыс. грн. В отчетном году предприятие понесло убытки на сумму 14316,5 тыс. грн., что в итоге привело к увеличению суммы непокрытого убытка, и в результате на 1.01.07 он составлял 90973,8 тыс. грн. Таким образом, собственный капитал ОАО "СВЗ" на конец отчетного 2006 года уменьшился на 15116,4 тыс. грн. и составил 15904,3 тыс. грн.

Просмотрев отчет о собственном капитале предприятия за 2005 год, проанализируем основные факторы, которые повлияли на изменение составляющих собственного капитала ОАО "СВЗ" на 1.01.06.

На начало 2005 года сумма собственного капитала составляла 31482,7 тыс. грн., а на конец 2005 года 31020,7 тыс. грн.

На начало 2005 года произошло исправление ошибок: в графу "Другой дополнительный капитал" - произошло перечисление на сумму 115452,2 тыс. грн. из графы "Дополнительно вложенный капитал". Это сумма дооценки основных фондов за предыдущий период, которая в течении 2005 года была уменьшена на сумму дооценки списанных основных средств согласно приказу Министерства Финансов Украины №143 от 28.03.01 г. Остатки на конец отчетного периода "Другого дополнительного капитала" состояли из суммы 106472,0 тыс. грн.

"Непокрытый убыток" на начало 2005 года составлял 85175,5 тыс. грн. Несмотря на то, что в 2005 году предприятие получило прибыль на сумму 8518,2 тыс. грн., на конец периода непокрытый убыток составлял 76657,3 тыс. грн. с отрицательным значением в графе 8 ф. № 4.

Основной капитал ОАО "СВЗ" характеризует сохраненную от потребления стоимость в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированную в формирование активов предприятия.

Основной капитал ОАО "СВЗ" представлен основным и оборотным капиталом. Оборотный капитал представляет часть стоимости капитала, которая инвестирована в его оборотные активы, а основной капитал - часть капитала, которая инвестирована во все виды необоротных активов.

Воспроизводство основных средств - это процесс их непрерывного обновления. На предприятии выделяют простое и расширенное воспроизводство основных средств.

Простое воспроизводство допускает создание основных средств в каждом последующем цикле производства в неизменном объеме. При этом источником финансирования замены изношенных основных средств является начисленная сумма амортизации. Простое воспроизводство основных средств осуществляется в форме замены изношенных или устаревших основных производственных средств и в форме капитального ремонта действующих основных средств.

Расширенное воспроизводство допускает количественное и качественное увеличение действующих основных средств или приобретение новых основных средств, способных обеспечить более высокий уровень продуктивности в каждом последующем цикле производства. Источником финансирования в условиях расширенного воспроизводства является использование части созданного дополнительного продукта.

Например, на ОАО "СВЗ" в 2006 году, исходя из информации приведенной в примечаниях к годовой финансовой отчетности начислено и использовано в течении года амортизации на необоротные активы на сумму 4694,7 тыс. грн.

В течении 2006 года на ОАО "СВЗ" амортизационные отчисления были использованы на:

строительство объектов в сумме 242,9 тыс. грн.;

приобретение (изготовление) и улучшение основных средств на сумму 4429,4 тыс. грн, из них 2868,8 тыс. грн - на приобретение и улучшение машин и оборудования;

приобретение (создание) нематериальных активов на сумму 22,4 тыс. грн.

На предприятии порядок начисления амортизации объектов основных средств определяется в приказе об учетной политики предприятия.

На ОАО "СВЗ" амортизация объектов основных средств начисляется с применением метода, предусмотренным налоговым законодательством. Начисление амортизации необоротных активов в бухгалтерском учете предприятия осуществляется ежемесячно, а в налоговом учете - ежеквартально.

Амортизацию малоценных необоротных активов начисляют на ОАО "СВЗ" в первом месяце их использования в размере 100% их стоимости на счете 22, а по МБП, которые учитываются на счете 112, износ начисляется в размере 50% при вводе их в эксплуатацию и 50% при списании.

Амортизацию нематериальных активов на ОАО "СВЗ" начисляют с помощью прямолинейного метода, при этом их ликвидационная стоимость приравнивается к нулю.

Для учета, контроля за правильностью начисления амортизации необоротных активов, нематериальных активов, МБП и других необоротных активов на ОАО "СВЗ" составляется машинограмма "Ведомость начисления амортизации" за соответствующий период в разрезе групп необоротных и нематериальных активов предприятия.

Например, согласно "Ведомости начисления амортизации за 1 квартал 2006 г." по необоротным активам в налоговом учете по группе 1, сумма амортизационных отчислений по таким объектам, как главный корпус с балансовой стоимостью 4187540,97 грн. составила за квартал 52344,26 грн., кислородная станция с балансовой стоимостью 1808,48 грн. сумма амортизационных отчислений составила 22,61 грн.

4. Информационные системы и технологии в учете

Открытое акционерное общество "Стахановский вагоностроительный завод" является крупным промышленным предприятием, которое специализируется на производстве продукции вагоностроения.

На предприятии применяется компьютерная форма ведения учета. Внедрение в учетный процесс компьютерной техники обусловило замену бумажных носителей информации техническими с приданием им, согласно Положению о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете (утвержденном приказом Минфина Украины от 24.05.95 №88), юридической силы. Первичная информация о хозяйственных операциях вводится в компьютерную систему на предприятии работниками бухгалтерии, которые осуществляют визуальный и машинный контроль, исправляет ошибки, обрабатывает с помощью компьютера информацию, которая характеризует финансово-хозяйственную деятельность ОАО "СВЗ", а также с помощью периферийных устройств получают соответствующие машинограммы (документов, регистров синтетического и аналитического учета, оборотных и сальдовых ведомостей, отчетных форм). Документы и машинограммы для придания им юридической силы должны отвечать требованиям стандартов и быть закодированными согласно с утвержденной системой кодификации. Подписи лиц, ответственных за достоверность информации, выполняются в виде пароля или иным способом авторизации, позволяющим однозначно идентифицировать лицо, осуществившее операцию, и исключает возможность пользования чужим кодами.

ОАО "СВЗ" для ускорения обработки учетной информации, своевременности и быстроты расчетов с контрагентами, для контроля за наличием и сохранностью средств и фондов на предприятии широко внедряет компьютерную технику с соответствующим программным обеспечением. Система учета на ОАО "СВЗ" базируется на использовании современной вычислительной техники и тем самым является особенной формой бухгалтерского учета, отвечающей современным требованиям управления и обеспечивающей:

совмещение документации и регистрации учетной информации;

снижение трудоемкости учета с одновременным повышением достоверности и оперативности информации;

интеграцию всех видов учета - оперативного, бухгалтерского, статистического;

своевременное представление информации необходимой для управления предприятием.

На предприятии широко применяется компьютерная техника, периферийные устройства не только в сфере управления хозяйственно-финансовой деятельностью, а также и в отдельных стадиях производственного процесса, что обеспечивает автоматизацию и применение достижений научно-технического прогресса в процессе деятельности ОАО "СВЗ" в целом.

Производство ОАО "СВЗ" оснащено высокопроизводительным автоматизированным и специализированным оборудованием.

На предприятии планирование, подготовку, моделирование, автоматизацию рабочих мест осуществляет отдельное звено в организационной структуре управления на ОАО "СВЗ", которым является Служба автоматизированной системы управления производством (АСУП).

ОАО "СВЗ" приобрело и установило официальное лицензионное программное обеспечение: операционную систему Microsoft Windows XP Professional, Microsoft Office 2003, а также лицензионное программное обеспечение для ведения бухгалтерского учета на предприятии 1С: Предприятие, OpenOffice.

На ОАО "СВЗ" современное программное обеспечение применяется не только в сфере ведения бухгалтерского учета, осуществления административной работы на предприятии. На предприятии, с целью проектирования механизированных работ, повышения качества продукции и отдельных узлов, моделирования новых видов продукции вагоностроения, проведения научно-исследовательских работ применяются различные конструкторские информационные системы, технологические системы, пропускная система с применением электронных пропусков и др.

Все управленческие подразделения предприятия обеспечены в компьютерной техникой и программным обеспечением в полном объеме. В результате использование персональных компьютеров на ОАО "СВЗ" является персональным для каждого работника управленческого состава, с последующим взаимным обменом данных через локальную сеть предприятия.

В связи с автоматизированной формой ведения учета на ОАО "СВЗ", все формы первичных документов, поступающих со стороны, вся отчетность по предприятию, по его отдельным цехам, службам и другим структурным подразделениям составляются при использовании компьютерной техники, путем внесения работником автоматизированного рабочего места исходной информации.

На предприятии практически отсутствует ручное заполнение документации, что обеспечивает ускорение документооборота на ОАО "СВЗ".

Для обслуживания, налаживания, обновления программного обеспечения, установки периферийных устройств и их замены, а также для обслуживания локальных сетей в состав службы автоматизированной системы управления производством входят два ведущих программиста, которые также обеспечивают первичное обучение работников автоматизированных рабочих мест соответствующим правилам их использования.

Современный технический уровень выпускаемой продукции ОАО "СВЗ" достигается за счет непрерывной работы по ее совершенствованию на основе передовых технологий и широких научно-исследовательских работ, осуществляемых высококвалифицированным инженерно-техническим персоналом предприятия в тесном сотрудничестве с ведущими научно-исследовательскими институтами.

Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии определяется должностными инструкциями, разработанными в соответствии с требованиями п.7 ст.8 Закона № 996. Состав бухгалтерии устанавливается штатным расписанием, а обязанности каждого работника бухгалтерского подразделения регламентируются соответствующими должностными инструкциями.

Организация документооборота на предприятии проводится в следующей последовательности: поступление, составление и оформление на предприятии машинограмм первичных документов; обработка первичных документов в бухгалтерской службе предприятия; группировка документов первичного учета; обеспечение текущего хранения документов на предприятии и передача документов на хранение в архив ОАО "СВЗ", а затем в государственных архив.

Организация документооборота на ОАО "СВЗ", хранение первичных документов и учетных регистров, которые были основанием для составления отчетности, а также бухгалтерских отчетов, их оформление и передача в архив осуществляется в соответствии с требованиями действующего законодательства. При этом главный бухгалтер ОАО "СВЗ" обеспечивает составление и предоставление финансовой и других видов отчетности предприятия соответствующим пользователям в объеме и в сроки, установленные действующим законодательством.

Выводы и предложения

ОАО "Стахановский вагоностроительный завод" имеет значительный ресурсный потенциал, производственные мощности по производству конкурентоспособной продукции вагоностроения, развитые внешнеэкономические связи с зарубежными странами, их фирмами и другими предприятиями.

Не стабильное финансовое положение, характерное для ОАО "СВЗ" в 2006, приводит к необходимости его улучшения. Резервом для улучшения финансового состояния ОАО "СВЗ" служит:

увеличение необоротных активов предприятия;

снижение текущих обязательств.

Для того чтобы достигнуть этих целей ОАО "СВЗ" должно:

осуществлять постоянный контроль за использованием средств;

соблюдать расчетно-платёжную дисциплину;

осуществить поиск более выгодных рынков сбыта товаров;

осуществлять контроль за своевременностью отгрузки товара;

осуществлять постоянный контроль за своевременностью взыскания дебиторской задолженности;

осуществлять контроль за использованием фонда оплаты труда.

Использование внутренних механизмов финансовой стабилизации позволяет избавить ОАО "СВЗ" от зависимости использования заемного капитала, ускорить темпы его экономического развития. Финансовая стабилизация должна осуществляться по такому основному направлению, как устранение неплатежеспособности. Неотложной задачей в системе мер финансовой стабилизации предприятия является восстановление способности платежей по своим текущим обязательствам.

Руководству ОАО "СВЗ" необходимо уменьшить степень вероятного риска банкротства до наиболее низкого возможного уровня и предусмотреть возможность уменьшения негативных последствий даже в случае самых неблагоприятных событий. Существенно снизить риск банкротства позволяет доступность сведений о деловой репутации ОАО "СВЗ", создание и совершенствование информативно-аналитического центра. Значительно уменьшить риск позволит работа по эффективному прогнозированию и внутреннему планированию, самострахованию и страхованию. Страхование связано с резервированием средств на покрытие непредвиденных расходов и покрытие убытков за счет части собственных средств. Самострахование необходимо осуществлять с помощью внутренних мер при риске уничтожения имущества, стоимость которого по сравнению с финансовыми показателями всего общества не велика или при риске увеличения большого количества однотипного имущества.

Для повышения экономической эффективности деятельности ОАО "СВЗ", обществу необходимо стабилизировать свое финансовое состояние, что позволит укрепить ему положение на рынке продукции вагоностроения.

Исходя из анализа финансовой отчетности ОАО "СВЗ" за 2005 и 2006 года, основными направлениями повышения финансово-экономической устойчивости общества являются: увеличение количества оборотных активов, в частности производственных запасов и денежных средств общества на счетах в банке, что в свою очередь повысит платежеспособность общества; увеличение величины собственного капитала за счет увеличения дополнительного вложенного капитала, формирование резервного капитала с целью восстановления финансовой устойчивости общества. При этом предприятию необходимо разработать и реализовать мероприятия по снижению суммы непокрытого убытка и достижения прибыльности его деятельности, что достигается путем поиска и освоения новых каналов сбыта продукции, выходом на мировой рынок, снижением суммы текущих обязательств, внедрение новейших технологий по производству высококачественной продукции вагоностроения, соответствующей современным достижениям НТП, повышение инвестиционной привлекательности, компьютеризация, автоматизация отдельных технологических линий по производству продукции тяжелого машиностроения, поиск новых покупателей продукции, освоение новых видов производств в сфере материально-технической базы для отраслей тяжелого машиностроения, добывающих, обрабатывающих отраслей народного хозяйства. Все эти направления развития общества должны быть разработаны планово-экономическим отделом ОАО "СВЗ" с последующей детализацией и реализацией по отдельным подразделениям и цехам общества.

Важным направлением в повышении экономической эффективности деятельности ОАО "СВЗ" является разработка и внедрение научных достижений тяжелого машиностроения в производство продукции вагоностроения как товара, обладающего повышенной долговременной конкурентоспособностью на внутреннем и внешнем рынках.

ОАО "СВЗ" должно четко представлять себе, насколько внутренние научно-производственные, технологические, кадровые и организационные ресурсы соответствуют текущим рыночным потребностям, и в результате этого осуществлять массовое производство, выходящей на мировой рынок продукции, опережающей конкурентов за счет серийности и эффекта масштаба, приспособление к узким сегментам мирового рынка путем специализированного выпуска новой или модернизированной продукции с уникальными характеристиками, а также выход на рынок с новым, радикально инновационным продуктом и захватом части рынка.