Содержание

Введение

Глава 1. Понятие и сущность добавочного капитала в кредитной организации

1.1 Понятие капитала коммерческого банка

1.2 Понятие добавочного капитала коммерческого банка

Глава 2. Учет добавочного капитала в кредитной организации

2.1 Порядок проведения переоценки имущества кредитных организаций

2.2 Порядок размещения банком собственных акций и формирования эмиссионного дохода

2.3 Учет операций, связанных с изменением величины добавочного капитала коммерческого банка

Глава 3. Практическое задание

3.1 Баланс АКБ «Москва» на 1 сентября 2007 г.

3.2 Журнал регистрации операций АКБ «Москва» за 1 сентября 2007 г.

3.3 Отражение операций АКБ «Москва» за 1 сентября 2007 г. на балансовых счетах

3.4 Оборотно - сальдовая ведомость по балансовым счетам АКБ «Москва» за 1 сентября 2007 г.

3.5 Баланс АКБ «Москва» на 2 сентября 2007 г.

3.6 Сравнительная характеристика финансового состояния АКБ «Москва» на 1 сентября 2007 г. и на 2 сентября 2007 г.

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.

Целью данной работы является рассмотрение вопросов учета добавочного капитала в кредитных организациях.

Глава 1. Понятие и сущность добавочного капитала в кредитной организации

1.1 Понятие капитала коммерческого банка

Капитал банка

(речь идет о его собственных средствах) включает в себя средства, внесенные его владельцами (акционерный капитал), резервы, фонды и нераспределенную прибыль.[1]

Собственные средства (капитал) кредитной организации, используемые в расчете обязательных экономических нормативов, в соответствии с Инструкцией № 1 ЦБР определяются как сумма уставного и добавочного капиталов, фондов банка и нераспределенной прибыли, скорректированная на величину резерва на возможные потери по ссудам I группы риска сальдо переоценки средств в инвалюте, ценных бумаг, драгоценных металлов, а также полученного (уплаченного) аванса накопленного купонного дохода, уменьшенная на величину собственных акций, выкупленных банком, несозданного обязательного резерва на потери по ссудам, ценным бумагам, превышение затрат на приобретение материальных активов, переоценки основных средств. Полученный результат уменьшают на величину просроченных процентов, превышения дебиторской задолженности, просроченной свыше 5 дней, а также расчетов с организациями банков по выделенным средствам.

Капитал банка (К) можно рассчитать следующим образом:[2]

К = сч. 102 + 103 + 104 - 105 + 106 + 107 - 60319 + (50111 + 50609 + 61306 + 61308 - код 8917 - код 8943 - 50112 - 50610 - 50905 - 61406 - 61408) + (701 - 702) + (703 - 704 - 705) - код 8948 - код 8949 - код 8965 - код 8967 + (код 8968 - код 8969) - код 8970 - код 8971 - код 8934 - 50605 - 50705 - 50805 - 601А - 60201 + 60105 + код 8915.

Понятиедостаточности (или адекватности) капитала
банка аккумулирует в себе такие его качества, как надежность, устойчивость банка, способность противодействовать неблагоприятным для него факторам, поглощать ущерб от убытков. При этом размер необходимого банку капитала зависит от того, с чем его сравнивать: с общей суммой вкладов, всеми активами, активами с повышенным риском, ссудами и инвестициями, депозитами или другими показателями.

Несмотря на то что расчет капитала российских банков производится двумя способами (инструкция № 17 и инструкция № 1), норматив его достаточности определяется лишь Инструкцией № 1:

где: Ар – сумма активов банка, взвешенных с учетом риска;

КРВ – величина кредитного риска по инструментам, отражаемым на внебалансовых счетах бухгалтерского учета;

КРС – величина кредитного риска по срочным сделкам;

РР – размер рыночного риска;

Рц – общая величина созданного резерва под обесценение ценных бумаг;

Рк – код 8987;

Рд – величина созданного резерва на возможные потери по прочим активам и по расчетам с дебиторами: код 8992.

1.2 Понятие добавочного капитала коммерческого банка

К добавочному капиталу коммерческого банка относятся:

· Эмиссионный доход, возникающий от первичной продажи акций банка по цене, превышающей номинальную;

· Прирост стоимости имущества банка, возникающий при переоценке имущества;

· Стоимость безвозмездно полученного имущества.

Добавочный капитал учитывается на балансовом счете №106. Пассивные счета второго порядка открываются в разрезе указанных источников.

Переоценка имущества производится по решению Правительства РФ Аналитический учет ведется в разрезе каждого предмета имущества.

Средства, учитываемые на счете №10601, могут быть списаны при уменьшении стоимости имущества при проведении переоценки, выбытии или реализации имущества.

Счета №10601, 10602, 10603 - пассивные, счет N 10605 - активный.На счете N 10601 учитывается прирост (уменьшение) стоимости имущества при переоценке. Счет корреспондирует со счетами по учету переоцениваемого имущества и амортизации.На счете N 10602 учитывается доход в виде превышения цены размещения акций (реализации долей) над их номинальной стоимостью, полученный при формировании и увеличении уставного капитала кредитной организации.По дебету счетов N N 10601, 10602 суммы списываются только в следующих случаях:погашения за счет средств, учтенных на счете N 10601, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки;направления при выбытии объекта основных средств сумм его дооценки на счет по учету нераспределенной прибыли; направления сумм, учтенных на счетах N N 10601 и 10602, на увеличение уставного капитала;направления сумм, учтенных на счете N 10602, на погашение убытков.Порядок аналитического учета на счетах по учету добавочного капитала N N 10601, 10602 определяется кредитной организацией.На счете N 10603 учитывается положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.По кредиту счета зачисляются суммы превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.По дебету счета списываются суммы:уменьшения положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету доходов.На счете N 10605 учитывается отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.По дебету счета отражаются суммы превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей (справедливой) стоимостью в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.По кредиту счета отражаются суммы: уменьшения отрицательной переоценки в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету расходов.Порядок аналитического учета по счетам N N 10603, 10605 определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN, - в разрезе эмитентов.

Глава 2. Учет добавочного капитала в кредитной организации

2.1 Порядок проведения переоценки имущества кредитных организаций

В соответствии со ст. 3 и 5 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ, п. 5 ст. 4 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и в связи с изменениями порядка учета основных средств, внесенными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.98 N 33н, установить для кредитных организаций следующий порядок учета основных средств.Кредитные организации имеют право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал кредитной организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.Начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из способов начисления амортизационных отчислений:линейный способ;способ уменьшаемого остатка;способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;способ списания стоимости пропорционально объему продукции (услуг).Способ начисления амортизации подлежит утверждению в составе учетной политики кредитной организации и применяется для всех основных средств, принятых к бухгалтерскому учету после 1 января 2000 года, в течение всего срока их полезного использования.Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из фактического натурального объема продукции (работ), произведенной объектом основных средств в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств, исходя из его паспортных данных и технических характеристик.Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной суммы.Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта.При наличии недоамортизированного остатка по объекту основных средств, введенного в действие до 01.01.2000, равного остатку фонда переоценки этого объекта, кредитная организация может возобновить начисление амортизации по нормам, установленным при вводе объекта в эксплуатацию. Начисление производится исходя из балансовой стоимости основных средств с учетом переоценки.Затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т.п. изданий) для использования в работе, отражаются на счете учета расходов по статье "Расходы по подготовке кадров, в пределах установленных норм, включая подписку на периодические издания" (символ 26105) в корреспонденции со счетом по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.При принятии указанных экземпляров изданий к бухгалтерскому учету производится запись по дебету счета по учету основных средств и кредиту счета учета прироста имущества при переоценке (добавочный капитал), по отдельному лицевому счету.Амортизация по приобретенным изданиям не начисляется.

Прирост стоимости имущества, находящегося на балансе кредитной организации, за счет переоценки:

произведенной по решениям Правительства Российской Федерации по состоянию на 1 января каждого года, предшествующего 1998 г., в сумме, не превышающей величину переоценки исходя из уровня цен и дифференцированных индексов изменения стоимости основных фондов, установленных Госкомстатом Российской Федерации, на основании данных годовых бухгалтерских отчетов, подтвержденных аудиторской организацией (индивидуальным аудитором);

произведенной по решению Правительства Российской Федерации по состоянию на 1 января 1998 г. путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на 1 января 1998 г., на основании данных годовых бухгалтерских отчетов, подтвержденных аудиторской организацией (индивидуальным аудитором);

произведенной по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, сложившимся на 1 января 1999 г., в

соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.98 N 33н (с изменениями и дополнениями), по состоянию на 1 января 1999 г. на основании данных годовых бухгалтерских отчетов, подтвержденных аудиторской организацией (индивидуальным аудитором); осуществляемой не чаше одного раза в год (на 1 января отчетного года) по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам в соответствии с Указанием Банка России от 12.07.2000 N 821-У "Об отражении в бухгалтерском учете кредитных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, отдельных операций по учету основных средств" ("Вестник Банка России" от 19.07.2000 N 38) (далее - Указание N 821-У) на основании данных бухгалтерских отчетов, подтвержденных аудиторской организацией (индивидуальным аудитором).

2.2 Порядок размещения банком собственных акций и формирования эмиссионного дохода

Выпуск акций, сопровождающийся изменением размера уставного капитала кредитной организации, действующей в форме акционерного общества

Уставный капитал кредитной организации, действующей в форме акционерного общества, может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров кредитной организации-эмитента.

Увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества (капитализации собственных средств) кредитной организации-эмитента.

При увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций регистрационные документы оформляются на выпуск акций с увеличенной номинальной стоимостью.

В процессе размещения акции с прежней номинальной стоимостью конвертируются во вновь выпущенные акции с увеличенной номинальной стоимостью и после регистрации итогов выпуска погашаются.

Решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации-эмитента, если в соответствии с уставом кредитной организации-эмитента ему предоставлено право принимать такое решение.

Решение совета директоров (наблюдательного совета) кредитной организации-эмитента об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций принимается советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации-эмитента единогласно всеми членами совета директоров (наблюдательного совета), при этом не учитываются голоса выбывших членов совета директоров (наблюдательного совета) кредитной организации-эмитента.

Дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом кредитной организации-эмитента.

Решение вопроса об увеличении уставного капитала кредитной организации-эмитента путем размещения дополнительных акций может быть принято общим собранием акционеров одновременно с решением о внесении в устав положений об объявленных акциях, необходимых в соответствии с законодательством Российской Федерации для принятия такого решения, или об изменении положений об объявленных акциях.

Решением об увеличении уставного капитала кредитной организации-эмитента путем размещения дополнительных акций должны быть определены количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа), способ размещения, цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, в том числе цена размещения или порядок определения цены размещения дополнительных акций акционерам, имеющим преимущественное право приобретения размещаемых акций, форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, а также могут быть определены иные условия размещения.

Увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества кредитной организации-эмитента (капитализации собственных средств).

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал кредитной организации-эмитента за счет имущества (капитализации собственных средств) кредитной организации, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов (собственных средств) кредитной организации-эмитента и суммой уставного капитала и резервного фонда кредитной организации.

При увеличении уставного капитала кредитной организации-эмитента за счет ее имущества (капитализации собственных средств) путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций. Увеличение уставного капитала кредитной организации-эмитента за счет ее имущества путем размещения дополнительных акций, в результате которого образуются дробные акции, не допускается.

Оплата дополнительных акций кредитной организации-эмитента, размещаемых посредством подписки, осуществляется по цене, определяемой советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации-эмитента исходя из их рыночной стоимости, но не ниже номинальной стоимости.

В случае определения цены размещения ценных бумаг, цена покупки или цена спроса и цена предложения которых регулярно опубликовываются в печати, для определения рыночной стоимости таких ценных бумаг должна быть принята во внимание эта цена покупки или цена спроса и цена предложения.

Цена размещения дополнительных акций акционерам кредитной организации-эмитента при осуществлении ими преимущественного права приобретения акций может быть установлена ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10%.

Размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительных акций кредитной организации-эмитента посредством подписки, не должен превышать 10% цены размещения акций.

Дополнительные акции, размещаемые путем подписки, размещаются при условии их полной оплаты.

Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении.

Устав кредитной организации может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции данной кредитной организации.

При уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций кредитная организация-эмитент должна зарегистрировать и разместить выпуск акций с уменьшенной номинальной стоимостью.

Решение об уменьшении уставного капитала кредитной организации принимается общим собранием акционеров.

В процессе размещения акции с прежней номинальной стоимостью конвертируются в акции с уменьшенной номинальной стоимостью и после регистрации итогов выпуска погашаются.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, кредитная организация обязана объявить и представить документы для регистрации уменьшения уставного капитала для приведения его в соответствие с размером собственных средств (капитала) в порядке и сроки, предусмотренные законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

2.3 Учет операций, связанных с изменением величины добавочного капитала коммерческого банка

добавочный капитал кредитный коммерческий банк

Добавочный капитал банка учитывается на балансовом счете 1-го порядка №106 "Добавочный капитал", по счетам 2-го порядка: №10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" (П), №10602 "Эмиссионный доход" (П), №10603 "Стоимость безвозмездно полученного имущества" (П) и №10604 "Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)" (П). Аналитический учет по счету №10601 ведется в лицевых счетах, открываемых на каждый предмет переоцениваемого имущества. В аналитическом учете к счетам №10602, №10603 и №10604 открывается по одному лицевому счету.

Счет №10601 образуется при проведении переоценки основных средств. Добавочный капитал, полученный банком в результате переоценки имущества, может использоваться как источник покрытия стоимости имущества при его выбытии и реализации, для уценки объекта имущества и на капитализацию.

В таблице 1 приведем перечень операций, связанных с изменением добавочного капитала кредитной организации.

Таблица 1

Перечень операций, связанных с изменением добавочного капитала кредитной организации

№	Содержание операции	Контировка		Комментарий
		Дебет	Кредит
1.3.1	Произведена переоценка:	Кредитная организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной (текущей) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.3, приложение 10, п.2.8
	- увеличение стоимости числящихся на балансе кредитной организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств до их восстановительной стоимости	60401	10601	Результаты переоценки основных средств на 1 января отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете оборотами за январь. При невозможности отражения в этот срок в силу определенных причин крайний срок для отражения переоценки - последний рабочий день марта отчетного года. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.2.8.1, п.2.8.4
		10601	60601	Одновременно в обязательном порядке осуществляется доначисление амортизации с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета). Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.2.8.2
	- уменьшение стоимости объектов основных средств в результате их переоценки	60601	10601	- уменьшение амортизации объекта основных средств с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета). Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.2.8.3
		10601	60401	- на сумму уценки основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения указанных выше способов переоценки.
		70606	10601	- на сумму превышения в случае, если сумма уценки объекта превышает остаток на лицевом счете учета прироста стоимости имущества при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок). Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.2.8.3 Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,приложение 4, " Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации", символ 26306
	В случае, когда в результате последующей(их) переоценки(ок) происходит дооценка объекта	60401	10601	Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.2.8.1
		10601	60601	Одновременно в обязательном порядке осуществляется доначисление амортизации с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета). Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.2.8.2
		10601	70601	- на сумму дооценки, равную сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счета расходов. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.2.8.4 Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 4, "Другие операционные доходы", символ 16303
1.3.2	Капитализированы средства, полученные от прироста стоимости имущества при переоценке	10601	10207 10208	- на сумму средств, полученных в результате проведенной по решениям Правительства РФ переоценки находящихся на балансе кредитных организаций основных средств, а также средства от переоценки объектов основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам в сумме, принимаемой в расчет величины собственных средств (капитала) на дату оценки. Инструкция ЦБ РФ от 10.03.2006 № 128-И, п.2.6, п.4.1.1, п.4.1.6 Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.3
			10602	- на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акций.
1.3.3	Доход в виде превышения цены размещения акций (реализации долей) над их номинальной стоимостью, полученный при формировании и увеличении уставного капитала кредитной организации.	60322	10602	Порядок аналитического учета на счетах по учету добавочного капитала определяется кредитной организацией. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.3
1.3.4	Капитализация средств, полученных от продажи акций первым владельцам в период эмиссии сверх номинальной стоимости	10602	10207 10208	Учет уставного капитала ведется по лицевым счетам акционеров на номинальную стоимость акций. Эти средства приходуются в уставный капитал после регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг без отражения на накопительном счете. Инструкция ЦБ РФ от 10.03.2006 № 128-И, п.2.6, п.4.1.1, п.4.1.6 Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.3
			10602	- на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.
1.3.5	Погашение убытков предшествующих лет	10602	10901 70802	Погашение убытка проводится по решению общего собрания учредителей, участников кредитной организации. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.3

Глава 3. Практическое задание
.

3.1 Баланс АКБ «Москва» на 1 сентября 2007 г.

№ счета 1 порядка	№ счета 2 порядка	Наименование разделов и счетов	Признак счета	Актив	Пассив
Раздел 1. Капитал и фонды
102	Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих
	10204	негосударственным организациям	П	120 000 000
	10205	Физическим лицам	П	20 000 000
	ИТОГО по счету 102				140 000 000
103	Уставный капитал АКБ, сформированный за счет привилегированных акций, принадлежащих
	10305	физическим лицам	П	10 000 000
	ИТОГО по счету 103				10 000 000
105	Собственные доли уставного капитала (акции) выкупленные банком
	10501	Собственные доли УК (акции) выкупленные у акционеров	А	30 000 000
	ИТОГО по счету 105			30 000 000
107	Фонды
	10701	П	20 000 000
	ИТОГО по счету 107				20 000 000
ИТОГО по 1 разделу				30 000 000	170 000 000
Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы
202	Наличная валюта и платежные документы
	20202	Касса кредитных организаций	А	300 000
	20206	Касса обменных пунктов	А	420 000
	20208	Денежные средства в банкоматах	А	280 000
	ИТОГО по счету 202			1 000 000
ИТОГО по 2 разделу				1 000 000
Раздел 3. Межбанковские операции (Межбанковские расчеты)
301	Корреспондентские счета
	30102	Корреспондентские счета КО в Банке Россия	А	10 000 000
	30109	Корреспондентские счета КО корреспондентов	П	50 000 000
	30110	Корреспондентские счета в КО корреспондентах	А	25 000 000
	30114	Корреспондентские счета в банках нерезидентах в СКВ	А	40 000 000
	Итого по счету 301			75 000 000	50 000 000
302	Счета банков по другим операциям
	30202	Обязательные резервы КО по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк Россия	А	5 000 000
	30204	Обязательные резервы КО по счетам в иностранной валюте РФ, перечисленные в Банк Россия	А	8 000 000
	Итого по счету 302			13 000 000
313	Кредиты полученные КО от КО
	31304	На срок от 8 до 30 дней	П	75 000 000
	ИТОГО по счету 313			75 000 000
ИТОГО по 3 разделу				88 000 000	125 000 000
Раздел 4. Операции с клиентами
407	Счета негосударственных предприятий
	40701	Финансовые организации	П	100 000 000
	40702	Коммерческие предприятия и организации	П	400 000 000
	ИТОГО по счету 407			500 000 000
409	Средства на счетах
	40911	Транзитные счета	П	28 000 00
	ИТОГО по счету 409			28 000 000
413	Депозиты внебюджетных фондов субъектов РФ и местных органов власти
	41303	На срок от 31 до 90 дней	П	62 000 000
	ИТОГО по счету 413			62 000 000
420	Депозиты негосударственных финансовых организаций
	42003	На срок от 30 до 90 дней	П	60 000 000
	ИТОГО по счету 420			60 000 000
423	Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц
	42301	Депозиты до востребования	П	110 000 000
	42305	Депозиты на срок от 181 дня до 1 года	П	90 000 000
	ИТОГО по счету 423			200 000 000
452	Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям
	45203	На срок до 30 дней	А	500 000 000
	45204	На срок от 31 до 90 дней	А	150 000 000
	45215	Резервы под возможные потери	П	650 000
	ИТОГО по счету 452			650 000 000	650 000
ИТОГО по 4 разделу				650 000 000	850 650 000
Раздел 5. Операции с ценными бумагами
506	Акции приобретенные для перепродажи по договорам займа
	50606	Прочие акции	А	230 650 000
	50612	Резервы под возможные потери	П	230 000
	ИТОГО по счету 506			230 650 000	230 000
514	Векселя банков
	51402	Со сроком погашения до 30 дней	А	140 000 000
	51410	Резервы под возможные потери	П	140 000
	ИТОГО по счету 514			140 000 000	140 000
ИТОГО по 5 разделу				370 650 000	370 000
Раздел 6. Средства и имущество
604	Основные средства банков
	60401	Каиегория-1 Здания и сооружения	А	71 970 000
	ИТОГО по счету 604			71 970 000
606	Амортизация основных средств
	60601	Каиегория-1 Здания и сооружения	П	3 520 000
	ИТОГО по счету 606			3 520 000
609	НМА
	60901	НМА	А	3 000 000
	ИТОГО по счету 609			3 000 000
ИТОГО по 6 разделу				74 970 000	3 520 000
Раздел 7. Результаты деятельности
701	Доходы
	70101	Проценты полученные за предоставленные кредиты	П	40 500 000
	70102	Доходы полученные от операций с ЦБ	П	30 000 000
	70103	Доходы полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями	П	10 000 000
	70107	Другие доходы	П	30 000 000
	ИТОГО по счету 701			110 500 000
702	Расходы
	70201	Проценты уплаченные за привлеченные кредиты	А	25 000 000
	70202	Проценты уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам	А	25 000 000
	70204	Расходы по операциям с ценными бумагами	А	3 000 000
	70205	Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями	А	1 000 000
	70206	Расходы на содержание аппарата управления	А	500 000
	70209	Другие расходы	А	1 520 000
	ИТОГО по счету 702			56 020 000
703	Прибыль
	70301	Прибыль отчетного года	П	20 300 000
	ИТОГО по счету 703			20 300 000
705	Использование прибыли
	70501	Использование прибыли отчетного года	А	9 700 000
	ИТОГО по счету 705			9 700 000
ИТОГО по 7 разделу				65 720 000	130 800 000
БАЛАНС				1280340000	1280340000

3.2 Журнал регистрации операций АКБ «Москва»
за 1 сентября 2007 г.

№ п/п	Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета
			Дт	Кт
1	Поступили средства для зачисления на расчетный счет клиента	450 000	30102	40702
2	С корсчета банка списаны денежные средства, перечисленные по поручению клиента (с приложением платежных документов)	350 000	40702	30102
3	На корсчет банка поступили денежные средства для зачисления на счета клиентов	200 000	30102	30220
4	Суммы безналичных рублевых денежных средств по незавершенным расчетным операциям клиентов учтены на счетах до выяснения	200 000	30220	47416
5	В банк поступили документы, подтверждающие целевую принадлежность денежных средств и подлежащих зачислению на счета клиентов	200 000	47416	40702
6	С корсчета банка списаны суммы денежных средств (без приложения платежных документов)	100 000	30221	30102
7	Суммы безналичных рублевых денежных средств учтены на счетах до выяснения	100 000	47417	30221
8	Поступили документы, обосновывавшие списание денежных средств с корсчета банка и расчетного счета клиента	100 000	40702	47417
9	Проведены и учтены внутренние клиентские платежи в день совершения операции	20 000	40702	40802
ИТОГО		1 720 000

3.3 Отражение операций АКБ «Москва»

за 1 сентября 2007 г. на балансовых счетах

30102
450 000	350 000
200 000	100 000
Обороты 650 000	Обороты 450 000
200 000

30220
200 000	200 000
Обороты 200 000	Обороты 200 000
-

30221
100 000	100 000
Обороты 100 000	Обороты 100 000
-

40702
350 000	450 000
100 000	200 000
20 000
Обороты 470 000	Обороты 650 000
180 000

40802
20 000
Обороты -	Обороты 20 000
20 000

47416
200 000	200 000
Обороты 200 000	Обороты 200 000
-
47417
100 000	100 000
Обороты 100 000	Обороты 100 000
-

3.4 Оборотно - сальдовая ведомость по балансовым счетам

АКБ «Москва» за 1 сентября 2007 г.

№ счета		Признак счета	Остатки на 1.09.2007		Обороты за 1.09.2007		Остатки на 2.09.2007
			Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Раздел 1. Капитал и резервы
102
10204		П	120 000 000	120 000 000
10205		П	20 000 000	20 000 000
Итого по счету 102			140 000 000	140 000 000
103
10305		П	10 000 000	10 000 000
Итого по счету 103			10 000 000	10 000 000
105		30 000 000
10501		А	30 000 000	30 000 000
Итого по счету 105			30 000 000
107
10701		П	20 000 000	20 000 000
Итого по счету 107			20 000 000	20 000 000
Итого по разделу 1			30 000 000	170 000 000	-	-	30 000 000	170 000 000
Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы
202
20202		А	300 000	300 000
20206		А	420 000	420 000
20208		А	280 000	280 000
Итого по счету 202			1 000 000	1 000 000
Итого по разделу 2			1 000 000	-	-	1 000 000
Раздел 3. Межбанковские операции
301
30102		А	10 000 000	650 000	450 000	10 200 000
30109		П	50 000 000	50 000 000
30110		А	25 000 000	25 000 000
30114		А	40 000 000	40 000 000
Итого по счету 301			75 000 000	50 000 000	650 000	450 000	75 200 000	50 000 000
302
30202		А	5 000 000	5 000 000
30204		А	8 000 000	8 000 000
30220		А	0	200 000	200 000	0
30221		А	0	100 000	100 000	0
Итого по счету 302			13 000 000	300 000	300 000	13 000 000
313
31304		П	75 000 000	75 000 000
Итого по счету 313			75 000 000	75 000 000
Итого по разделу 3			88 000 000	125 000 000	950 000	750 000	88 200 000	125 000 000
Раздел 4. Операции с клиентами
407
40701		П	100 000 000	100 000 000
40702		П	400 000 000	470 000	650 000	400 180 000
Итого по счету 407			500 000 000	470 000	650 000	500 000 000
40802		П	0	20 000	20 000
Итого по счету 408			0	0	20 000	20 000
409
40911		П	28 000 000	28 000 000
Итого по счету 409			28 000 000	28 000 000
413
41303		П	62 000 000	62 000 000
Итого по счету 413			62 000 000	62 000 000
420
420003		П	60 000 000	60 000 000
Итого по счету 420			60 000 000	60 000 000
423
42301		П	110 000 000	110 000 000
42305		П	90 000 000	90 000 000
Итого по счету 423			200 000 000	200 000 000
452
45205		А	500 000 000	500 000000
45204		А	150 000 000	150 000000
45215		П	650 000	650 000
Итого по счету 452			650 000 000	650 000	650 000000	650 000
474
47416	П		0	200 000	200 000
47417	П		0	100 000	100 000
Итого по счету 474			300 000	300 000
Итого по разделу 4			650 000 000	850 650 000	770 000	970 000	650 000 000	850 850 000
Раздел 5. Операции с ценными бумагами
506
50606		А	230 650 000	230650000
50612		П	230 000	230 000
Итого по счету 506			230 650 000	230 000	230 650000	230 000
514
51402		А	140 000 000	140 000000
51410		П	140 000	140 000
Итого по счету 514			140 000 000	140 000	140 000000	140 000
Итого по разделу 5			370 650 000	370 000	0	0	37 0650 000	370 000
Раздел 6. Средства и имущество
604
60401		А	71 970 000	71970 000
Итого по счету 604			71 970 000	71970 000
606
60601		П	3 520 000	3 520 000
Итого по счету 606			3 520 000	3 520 000
609
60901		А	3 000 000	3 000 000
Итого по счету 609			3 000 000	3 000 000
Итого по разделу 6			74 970 000	3 520 000	74 970 000	3 520 000
Раздел 7. Результаты деятельности
701
70101		П	40 500 000	40 500 000
70102		П	30 000 000	30 000 000
70103		П	10 000 000	10 000 000
70107		П	30 000 000	30 000 000
Итого по счету 701			110 500 000	110500 000
702
70201		А	25 000 000	-	-	25 000 000
70202		А	25 000 000	-	-	25 000 000
70204		А	3 000 000	-	-	3 000 000
70205		А	1 000 000	-	-	1 000 000
70206		А	500 000	-	-	500 000
70209		А	1 520 000	-	-	1 520 000
Итого по счету 702			56 020 000	-	-	56 020 000
703
70301		П	20 300 000	-	-	20 300 000
Итого по счету 703			20 300 000	-	-	20 300 000
705
70501		А	9 700 000	-	-	9 700 000
Итого по счету 705			9 700 000	-	-	9 700 000
Итого по разделу 7			65 720 000	130 800 000	-	-	65720 000	131800 000
БАЛАНС			1280340 00	1280340000	1 720 000	1 720 000	1 280 540000	1 280 574000

3.5 Баланс АКБ «Москва» на 2 сентября 2007 г.

№ счета 1 порядка	№ счета 2 порядка	Наименование разделов и счетов	Признак счета	Актив	Пассив
Раздел 1. Капитал и фонды
102	Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих
	10204	негосударственным организациям	П	120 000 000
	10205	Физическим лицам	П	20 000 000
	ИТОГО по счету 102				140 000 000
103	Уставный капитал АКБ, сформированный за счет привилегированных акций, принадлежащих
	10305	физическим лицам	П	10 000 000
	ИТОГО по счету 103				10 000 000
105	Собственные доли уставного капитала (акции) выкупленные банком
	10501	Собственные доли УК (акции) выкупленные у акционеров	А	30 000 000
	ИТОГО по счету 105			30 000 000
107	Фонды
	10701	П	20 000 000
	ИТОГО по счету 107				20 000 000
ИТОГО по 1 разделу				30 000 000	170 000 000
Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы
202	Наличная валюта и платежные документы
	20202	Касса кредитных организаций	А	300 000
	20206	Касса обменных пунктов	А	420 000
	20208	Денежные средства в банкоматах	А	280 000
	ИТОГО по счету 202			1 000 000
ИТОГО по 2 разделу				1 000 000
Раздел 3. Межбанковские операции (Межбанковские расчеты)
301	Корреспондентские счета
	30102	Корреспондентские счета КО в Банке Россия	А	10 200 000
	30109	Корреспондентские счета КО корреспондентов	П	50 000 000
	30110	Корреспондентские счета в КО корреспондентах	А	25 000 000
	30114	Корреспондентские счета в банках нерезидентах в СКВ	А	40 000 000
	Итого по счету 301			75 000 000	50 000 000
302	Счета банков по другим операциям
	30202	Обязательные резервы КО по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк Россия	А	5 000 000
	30204	Обязательные резервы КО по счетам в иностранной валюте РФ, перечисленные в Банк Россия	А	8 000 000
	Итого по счету 302			13 000 000
313	Кредиты полученные КО от КО
	31304	На срок от 8 до 30 дней	П	75 000 000
	ИТОГО по счету 313			75 000 000
ИТОГО по 3 разделу				88 200 000	125 000 000
Раздел 4. Операции с клиентами
407	Счета негосударственных предприятий
	40701	Финансовые организации	П	100 000 000
	40702	Коммерческие предприятия и организации	П	400 180 000
	ИТОГО по счету 407			500 000 000
40802	П	20 000
409	Средства на счетах
	40911	Транзитные счета	П	28 000 00
	ИТОГО по счету 409			28 000 000
413	Депозиты внебюджетных фондов субъектов РФ и местных органов власти
	41303	На срок от 31 до 90 дней	П	62 000 000
	ИТОГО по счету 413			62 000 000
420	Депозиты негосударственных финансовых организаций
	42003	На срок от 30 до 90 дней	П	60 000 000
	ИТОГО по счету 420			60 000 000
423	Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц
	42301	Депозиты до востребования	П	110 000 000
	42305	Депозиты на срок от 181 дня до 1 года	П	90 000 000
	ИТОГО по счету 423			200 200 000
452	Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям
	45203	На срок до 30 дней	А	500 000 000
	45204	На срок от 31 до 90 дней	А	150 000 000
	45215	Резервы под возможные потери	П	650 000
	ИТОГО по счету 452			650 000 000	650 000
ИТОГО по 4 разделу				650 000 000	850 650 000
Раздел 5. Операции с ценными бумагами
506	Акции приобретенные для перепродажи по договорам займа
	50606	Прочие акции	А	230 650 000
	50612	Резервы под возможные потери	П	230 000
	ИТОГО по счету 506			230 650 000	230 000
514	Векселя банков
	51402	Со сроком погашения до 30 дней	А	140 000 000
	51410	Резервы под возможные потери	П	140 000
	ИТОГО по счету 514			140 000 000	140 000
ИТОГО по 5 разделу				370 650 000	370 000
Раздел 6. Средства и имущество
604	Основные средства банков
	60401	Каиегория-1 Здания и сооружения	А	71 970 000
	ИТОГО по счету 604			71 970 000
606	Амортизация основных средств
	60601	Каиегория-1 Здания и сооружения	П	3 520 000
	ИТОГО по счету 606			3 520 000
609	НМА
	60901	НМА	А	3 000 000
	ИТОГО по счету 609			3 000 000
ИТОГО по 6 разделу				74 970 000	3 520 000
Раздел 7. Результаты деятельности
701	Доходы
	70101	Проценты полученные за предоставленные кредиты	П	40 500 000
	70102	Доходы полученные от операций с ЦБ	П	30 000 000
	70103	Доходы полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями	П	10 000 000
	70107	Другие доходы	П	30 000 000
	ИТОГО по счету 701			110 500 000
702	Расходы
	70201	Проценты уплаченные за привлеченные кредиты	А	25 000 000
	70202	Проценты уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам	А	25 000 000
	70204	Расходы по операциям с ценными бумагами	А	3 000 000
	70205	Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями	А	1 000 000
	70206	Расходы на содержание аппарата управления	А	500 000
	70209	Другие расходы	А	1 520 000
	ИТОГО по счету 702			56 020 000
703	Прибыль
	70301	Прибыль отчетного года	П	20 300 000
	ИТОГО по счету 703			20 300 000
705	Использование прибыли
	70501	Использование прибыли отчетного года	А	9 700 000
	ИТОГО по счету 705			9 700 000
ИТОГО по 7 разделу				65 720 000	130 800 000
БАЛАНС				1280540000	1280540000

3.6 Сравнительная характеристика финансового состояния АКБ «Москва» на 1 сентября 2007 г. и на 2 сентября 2007 г.

Выполненная практическая работа состоит из следующих разделов: 1) Баланс коммерческого банка на 01.09.2007 г., составленный на основании данных остатков по балансовым счетам второго порядка, 2) Журнал регистрации операций банка за 1.09.2007 г., 3) Учебные схемы счетов, участвовавших в операциях банка за 1.09.2007 г., 4) Оборотная ведомость по операциям банка за 1.09.2007 г., 5) Баланс коммерческого банка на 2.09.2007 г., составленный с учетом операций банка, произведенных за 1.09.2007 г.

Итак, производя оценку влияния операций, произведенных банком за 01.09.2007 г., необходимо учитывать финансовое положение банка. Общая сумма обязательств банка до востребования составляет 640 000 000. Сюда включаются такие пассивные балансовые счета второго порядка, как 301, 407, 423. Активы баланса для выполнения обязательств до востребования составляют 76 000 000. Они вычисляются как сумма остатков в активе по счетам второго порядка балансовых счетов 202 и 301.

Таким образом, оценивая финансовое положение коммерческого банка на основании баланса на 02.09.2007 г., можно прийти к выводу, что оно тяжелое, так как банк имеет примерно 11,5% свободных денежных средств от обязательств до востребования, в то время как норма в настоящее время составляет 40%.

Улучшить финансовое положение банка можно двумя способами: 1) увеличить денежные средства банка путем привлечения межбанковских кредитов и депозитов, выпуска собственных ценных бумаг и реализации приобретенных для перепродажи ценных бумаг; 2) перевести пассивы банка из режима до востребования в режим срочных обязательств.

Произведенные за 1.09.2007 г. операции не повлияли на финансовое положение банка, так как суммы операций, проводимых банком, очень малы для изменения финансового состояния банка. Однако в результате всех операций баланс банка увеличился на 200 000, что благоприятно отражается на финансовом положении банка.

Заключение

В заключение сделаем выводы по работе.

Для учета добавочного капитала (счет № 106) ведутся счета второго порядка по источникам формирования добавочного капитала. Счета пассивные.

На счете № 10601 учитывается прирост (уменьшение) стоимости имущества при переоценке. Счет корреспондирует со счетами учета переоцениваемого имущества и амортизации.

На счете № 10602 учитывается эмиссионный доход кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, полученный в период эмиссии при реализации акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций, как разница между стоимостью (ценой) размещения акций и их номинальной стоимостью. По кредиту счета проводятся указанные суммы в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций.

На счете № 10604 “Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)” учитываются суммы уменьшения уставного капитала кредитной организации при снижении величины ее собственных средств (капитала) ниже зарегистрированного уставного капитала в случае изменения номинальной стоимости акций (долей).

По кредиту счета проводятся суммы, списанные со счетов по учету уставного капитала после регистрации его уменьшения, в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала.

По дебету счета проводятся суммы, направленные по решению общего собрания акционеров (участников) кредитной организации: на погашение убытков предшествующих лет; на увеличение уставного капитала в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

Суммы, зачисленные в кредит счетов по учету добавочного капитала, не списываются. Счета могут дебетоваться только в следующих случаях:

погашение за счет средств, учтенных на счете № 10601, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки, по лицевому счету предмета имущества, в корреспонденции со счетами по учету имущества по лицевому счету предмета;

списание учитываемых на счете № 10601 сумм прироста стоимости имущества в случае реализации (выбытия) этого имущества в корреспонденции со счетом по учету реализации (выбытия) имущества по лицевому счету предмета;

направление в установленных случаях и порядке средств, учтенных на счетах № 10601, 10602, 10604, на увеличение уставного капитала в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала по лицевым счетам акционеров, участников.

Аналитический учет по счетам учета добавочного капитала ведется:

по счету № 10601 “Прирост стоимости имущества при переоценке” в разрезе каждого переоцениваемого инвентарного объекта;

по счету № 10602 “Эмиссионный доход” на одном лицевом счете;

по счету № 10604 “Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)” на одном лицевом счете.

Аналитический учет по дебету счетов учета добавочного капитала организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Список использованной литературы

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете».

2. Алякин А.А. Организация учебной работы банка. – 2-ое изд., испр. М.: Инфра-М, 2006

3. Андросов А.Н. Новое в бухгалтерском учете банков (переход на международную практику). – М.: Русская деловая литература, 2006

4. Банковский надзор и аудит: Учеб. пособие / Под ред. И.Д.Мамоновой; М.: Инфра – М., 2006

5. Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках: Учеб. пособие / Под ред. Л.П. Кроповицкой. - М.: Финансы и статистика, 2006

6. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках: Учеб. / Под ред. В.И. Петровой. - М.: Инфра - М, 2006

7. Батракова Л.Г. Экономичесий анализ деятельности коммерческого банка: Учеб. пособие. – М.: Логосо, 2006

8. Горелый В.И. Учет и экономический анализ деятелности банков. В 2-х ч. Ч. 1. – М.: ИНФРА-М, 2006

9. Горина С.А. Учет в банке. Проверка правильности отражения банковских операций. М.: Приор, 2007

10. Гуденко Л.И. Новый план счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и порядок его применения. // Ваш партнер-консультант, 2003 №12, 50.

11. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. М.: Финансы и статистика, 2006

12. Курсов В.Н., Яковлева Г.А. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. – М.: ИНФРА-М, 2006

13. Полищук А.И. Банковский учет и отчетность. – М.: ИМПЭ, 2001.

14. Шаринская З.Г., Нестерова Т.Н. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках. – М.: «Перспективы» ИД «ИНФРА-М», 2003

[1]
Шеремет А. Д. Финансовый анализ в коммерческом банке. – М.: Финансы и статистика, 2002. – С.160

[2]
Инструкция ЦБР № 1 «О порядке регулирования деятельности банков».