100

Университет Сервиса

Институт экономики предпринимательства и коммерции

ДИПЛОМНЫЙ ПРОЕКТ

Тема :

Проект мероприятий по снижению себестоимости услуг (продукции) на примере АО «Асфальтстрой» г.Москва

Выполнила

Студентка группы

ЭЗТ-4-1

Канева Надежда

Москва - 2003 г.

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ 3
• ГЛАВА 1. ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 6
• 1.1. Значение, задачи и источники анализа себестоимости продукции 6
• 1.2. Структура и состав себестоимости продукции 8
• 1.3. Анализ обобщающих показателей себестоимости продукции 10
• ГЛАВА 2.АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ И СТРУКТУРЫ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ АО «АСФАЛЬТСТРОЙ» 16
• 2.1. Характеристика деятельности АО «Асфальтстрой» 16
• 2.2. Анализ себестоимости единицы продукции 20
• 2.3. Анализ структуры и динамики себестоимости продукции 23
• 2.4. Факторы изменения общей суммы затрат на производство продукции 35
• 2.5 Анализ себестоимости отдельных видов продукции 38
• 2.6. Анализ прямых материальных затрат 43
• 2.7. Анализ косвенных затрат 52
• ГЛАВА 3.ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРОИЗВОДСТВО 64
• 3.1. Разработка методики прогнозного формирования затрат предприятия 64
• 3.2. Расчет прогнозных величин планируемых затрат на 2004 год 72
• 3.3.Организационно-технические мероприятия сокращения затрат на производство 77
• 3.4.Экономический результат от сокращения затрат предприятия 85
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ 87
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 98

ВВЕДЕНИЕ

В условиях конкурентного рынка огромное значение приобретает рациональное использование ресурсов производства, управление издержками производства, финансами предприятия.

Уровень затрат строительной продукции в значитель-ной мере определяется самим предприятием-производителем. В основе стоимости издержек производства лежат объективные факторы: потребность в сырье, механизмах, рабочей силе, сло-жившийся уровень цен на эти ресурсы. В то же время на себес-тоимость продукции существенно влияет рациональное и эф-фективное использование этих ресурсов.

Снижения затрат строительно-монтажных работ мож-но достичь за счет:

· применения производительной техники;

· повышения сменности с изменением режима работы строи-тельных организаций, транспорта, занятого на перевозках в пределах стройплощадки, внедрения экономичной технологии;

· реорганизации управления строительным производством;

· экономии материалов за счет рационального снабжения, хранения и расходования.

Существуют и более тонкие и скрытые факторы, которые тре-буют привлечения научных методик, обширной информацион-ной базы, экономически высококвалифицированных управлен-ческих кадров:

· выбор рациональных темпов, сроков строительства;

· оптимизация номенклатуры выпуска продукции, типов работ;

· пределение рациональной степени использования произ-водственной мощности;

· политика обновления строительных машин;

· выбор эффективного портфеля заказов;

· оптимальное управление запасами сырья, материалов, конструкций;

· профессиональный маркетинг.

Снижения себестоимости СМР можно достичь:

· за счет снижения затрат на строительные материалы, детали, конст-рукции.

· за счет увеличения выработки при улучшении использования строительных машин.

· за счет повышения производи-тельности труда за счет увеличения сборности строительства.

Особое внимание необходимо уделить элементу «Сокращение накладных расходов». В этих целях составляется реальная смета накладных расходов и делается сопоставление ее с размером на-кладных расходов, предусмотренных в сметной стоимости СМР.

Таким образом рассмотрение путей совершенствования управления затратами в строительстве, их планирование приобретает все большую актуальность.

Цель настоящей работы - рассмотреть формирование себестоимости строительной организации и наметить пути ее снижения.

Исходя из цели работы определены и задачи:

· провести анализ процесса формирования затрат на производство предприятия строительной индустрии

· провести анализ состава и динамики затрат на производство

· наметить пути и средства совершенствования управления затратами.

Объектом исследования в настоящей работе определена строительная организация АО «АСФАЛЬТСТРОЙ».

При написании работы были использованы руководящие документы Госстроя РФ, труды отечественных авторов и внутренние документы исследуемой организации.

ГЛАВА 1. ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1. Значение, задачи и источники анализа себестоимости продукции

Полная себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции имеет большое значение для экономики предприятия, т. к. размер получаемой им прибыли в значительной мере зависит от уровня себестоимости. Как известно, прибыль есть разница между выручкой от реализации продукции и ее полной себестоимостью. Следовательно, если себестоимость ниже, то прибыль выше, и наоборот. Предприятиям необходимо добиваться повышения рентабельности, ликвидации убыточности производства, увеличения прибыли не за счет повышения цен на свою продукцию, а за счет снижения себестоимости и улучшения ее качества, т.к. само по себе повышение цен на продукцию никакой реальной выгоды обществу не несет.

Анализ себестоимости продукции имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост или снижение и на этой основе дать оценку работы предприятия и определить возможности и резервы снижения себестоимости продукции.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ.

Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. Если она за отчетный период повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшится за счет этого фактора на такую же величину.

Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Это видно из формулы исчисления размера прибыли (П), где себестоимость (С) вычитается из выручки от реализации (РП): П=РП-С. Себестоимость является одной из составных частей элементов этого объекта управления. Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом.

Себестоимость промышленной продукции -- это текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В себестоимости находит отражение стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.), стоимость живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, производственные услуги сторонних организаций.

Полная себестоимость продукции отражает совокупные затраты производственных ресурсов, удельная себестоимость (себестоимость, приходящаяся на 1 руб. продукции) - эффективность использования ресурсов. Себестоимость - это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой - определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

* выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

* объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплин.

1.2. Структура и состав себестоимости продукции

На предприятиях планирование и учет себестоимости продукции ведется в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей расходов.

Элементы затрат подразделяются на 4 группы: а) материальные затраты (сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия); б) затраты на оплату труда (зарплата и отчисления на социальные нужды); в) амортизация ОС; г) прочие затраты (износ Нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банков, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.). Таким образом, планирование и учет себестоимости продукции по элементам затрат создает условия для контроля и анализа себестоимости продукции в разрезе элементов, составляющих сам процесс производства продукции: затраты предметов труда (материальные затраты); затраты самого труда (оплата труда и отчисления на социальные нужды); затраты средств труда (амортизация ОС); накладные расходы (прочие затраты).

С внедрением новой техники и совершенствованием организации производства уменьшается доля затрат на оплату труда и возрастает доля материальных затрат и доля амортизации ОС. Изменение структуры затрат в сторону уменьшения удельного веса материальных затрат при относительном увеличении затрат на оплату труда связано со структурными сдвигами в составе продукции.

Следовательно, группировка затрат по элементам позволяет провести анализ материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости продукции и установить влияние технического прогресса на себестоимость продукции, т.е. вести контроль за правильностью направления развития себестоимости продукции в целом по предприятию.

Группировка затрат по статьям калькуляции нужна для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве. Группировка затрат по статьям калькуляции указывает, на какие цели и в каких размерах произведены расходы, что облегчает путем анализа поиск резервов для их сокращения. Статьи калькуляции включают в себя: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды производственных рабочих, расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы, управленческие расходы.

Все калькуляционные статьи расходов следует подразделить на две группы по признаку их зависимости от объемов производства продукции:

а) постоянные, не зависящие от объема производства (амортизация ОС, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата и др.);

б) переменные, изменяющиеся, как правило, пропорционально объему производства продукции (сдельная зарплата, сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели и др.).

Необходимость деления калькуляционных расходов на постоянные и переменные имеет большое аналитическое значение, т.к. дает возможность проследить влияние постоянных расходов на уровень себестоимости продукции при изменении объема производства: при росте объема производства продукции сумма постоянных расходов в ее себестоимости снижается обратно пропорционально и наоборот. Переменные расходы в этом случае никакого влияния на себестоимость продукции не оказывают, т.к. в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину.

1.3. Анализ обобщающих показателей себестоимости продукции

Обобщающие показатели себестоимости продукции служат для общей оценки уровня издержек производства по предприятию в целом или по его структурным подразделениям, и к таким показателям относятся абсолютные показатели:

* Технологическая себестоимость (затраты, связанные с технологией производства продукции: сырье, материалы, топливо, энергия, заработная плата основных производственных рабочих);

* Себестоимость отдельных цехов и подразделений (технологическая себестоимость + цеховые расходы);

* Полная себестоимость продукции, которая отражает затраты на производство, управление и реализацию (производственная себестоимость + коммерческие расходы);

* Себестоимость единицы отдельных видов продукции.

Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором развития экономики предприятия. Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также д 1я сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям определяются государственным стандартом, а методы калькулирования - самими предприятиями.

Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основной соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости основополагающего признака рыночного хозяйственного расчета. Себестоимость -- один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов.

Задачами анализа себестоимости продукции являются:

· оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;

· установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

· определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;

· анализ себестоимости отдельных видов продукции;

· выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции.

Основные источники информации:

· данные статистической отчетности;

· ф. №5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции»;

· данные бухгалтерского учета: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств;

· соответствующие ведомости, журналы -- ордера, плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции.

Анализ затрат на рубль товарной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции, являющийся относительным - затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа нам следует изучить также динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Таблица 1

Динамика затрат на рубль товарной продукции

Из таблицы 1 видно, что за пять лет АО «Асфальтстрой» добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль товарной продукции. За этот период уровень данного показателя на анализируемом предприятии снизился на 5,8%, у предприятия-конкурента «Бетон» - на 3,4%, а в среднем по отрасли - на 3,3%. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль продукции, АО «Асфальтстрой» опережает другие предприятия по отрасли.

Следующий этап анализа -- изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят г»т изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменений стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рис.1:

Рис. 1. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Влияние факторов первого уровня за изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным о выпуске товарной продукции.

Аналитические расчеты (таблица 2) показывают, что Асфальтобетонный завод уменьшил затраты на рубль товарной продукции на 7,22 коп. (84,1 - 91,32), в том числе за счет:

*увеличения объема производства продукции на 2,47 коп. (88,85-91,32);

*изменения структуры производства на 0,29 коп. (88,56-88,85);

*повышения оптовых цен на продукцию на 13,04 коп. (84,1-97,14). Остальные факторы вызвали повышение этого показателя соответственно 8,16 и 0,42 к.

Таблица 2

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции

Сумма постоянных и переменных затрат зависит от уровня ресурса емкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

На анализируемом Асфальтобетонном заводе объем реализации продукции равен объему товарной продукции, так как вся продукция реализуется сразу по объектам ЗАО «Моспромстрой» или постоянным заказчикам ввиду того, что асфальтобетон и товарный бетон - продукция,не подлежащая хранению.

ГЛАВА 2.АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ И СТРУКТУРЫ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ АО «АСФАЛЬТСТРОЙ»

2.1. Характеристика деятельности АО «Асфальтстрой»

Объект анализа - АО «Асфальтстрой», входящая в состав ЗАО «Моспромстрой».

Закрытое акционерное общество «Моспромстрой» учреждено в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 25.12.1990 г. № 601. Устав зарегистрирован Министерством финансов РСФСР 27 декабря 1990 г. Учредителями общества являются физические лица, владеющие акциями ЗАО «Моспромстрой» по состоянию на 01.10.1999 года общей численностью 28 336 человек, а также юридические лица: Комитет по управлению имуществом г. Москвы, Московский акционерный коммерческий банк строителей, АО «Стройсервис», АО «Новатор».

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество. В состав общества входят: АО «Асфальтстрой», филиал «Зеленоградстрой», «Инпредстрой», «Промстрой», «Мосстрой-4», «Мосстрой-16», «Монтажстройиндустрия», «Орбита», «Континент», «Мосспецпромстрой», «Декор», «Электрофакс»,. «Мосфундаментстрой», «Сакта», «Мосстрой-механизация-3», «Прогресс», «Интерьер», «Бетон», «Спецстрой-225», «Терминал», «Эксперт», «УЮТ», «Моспромстройкомплект».

Уставной фонд общества составляет 120 000 000 деноминированных рублей, разделен на 1 200 000 штук акций номинальной стоимостью 100 рублей каждая. В том числе обыкновенных акций в количестве 1 120 487 штук и стоимостью 112 048 700 рублей и привилегированные в количестве 79 513 штук, номинальной стоимостью 7 951 300 рублей. Уставной капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций и уменьшен по решению собрания акционеров путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения и погашения части акций, в случаях и порядке, предусмотренных законодательством. ЗАО «Моспромстрой» размещает акции по закрытой подписке, то есть акции продаются только работникам общества.

АО «Асфальтстрой», непосредственно входящая в состав ЗАО «Моспромстрой», осуществляет строительную деятельность на основании лицензии МСЛ 001426-2. В состав АО «Асфальтстрой» входят Асфальтобетонный завод, два хозрасчетных производственных подразделения, специализирующихся на производстве общестроительных и бетонных работ, два хозрасчетных производственных подразделения, специализирующихся на производстве асфальтобетонных работ, хозрасчетное подразделение по озеленению и благоустройству, хозрасчетное подразделение, специализирующееся на мощении тротуаров и дорог различными видами плитки и брусчатки и хозрасчетное подразделение, обеспечивающее производимые АО работы собственной строительной техникой и механизмами.

АО «Асфальтстрой» занимается изготовлением асфальтовой массы, бетона, выполняет общестроительные работы, работы по устройству дорог, тротуаров, площадок, по устройству бетонных полов и оснований по технологии «Тремикс», по благоустройству и озеленению на объектах жилищного строительства, социальной производственной инфраструктуры города Москвы. Ожидаемая доля выпуска товарной продукции 2003 года в общем объеме производства работ по сравнению с 2002 годом возросла с 18 до 25%. АО «Асфальтстрой» производило работы по благоустройству и озеленению на таких вводных объектах, включенных в программу ЗАО «Моспромстрой», как быстровозводимые катки (на улицах Глаголева, Карамзина, Чоботовской, Старостина, Лесной и т.д.), общеобразовательные школы, а также по таким объектам, как Московский Зоопарк, Храм Христа Спасителя, Столешников пер., Манежная площадь, по прямым договорам произведены значительные объемы работ на таком важнейшем объекте Правительства Москвы, как Московская кольцевая дорога, и т.д. АО «Асфальтстрой» являлась генеральным подрядчиком на таких важных объектах, как ГМИИ им. Пушкина, Большой театр, Лионозовский гормолзавод, Автобусный парк на Алтуфьевском шоссе, принимала активное участие в строительстве Памятника Победы на Поклонной горе.

Работа АО «Асфальтстрой» характеризуется следующими показателями:

Таблица 3

Основные показатели работы АО «Асфальтстрой» за 2001- 2003 г.

Асфальтобетонный завод занимается производством асфальтобетонной смеси и товарного бетона. Вся продукция сертифицирована и имеет Знак соответствия Системы «Мосстройсертификация» ОС «НИИМК МАДИ (ТУ)».

В состав АБЗ входит шесть цехов:

* смесительный цех № 1, производящий асфальтобетон поточным методом с использованием новейших финских установок «Машинери»;

* смесительный цех № 2, производящий асфальтобетон устаревшим методом огневой обработки по циклической схеме;

* нефтебитумный блок, производящий нефтебитум для производства асфальтобетона;

* БРУ «Штеттер» - по производству бетона;

* механический цех и

* электроцех - подсобные цеха по обслуживанию основных цехов.

В 2002 году средняя численность работающих на АБЗ составила 64 человека, в том числе ИТР - 10 человек. Средний разряд рабочих 5,6. Все рабочие владеют смежными профессиями.

Работа Асфальтобетонного завода за 2003 год (ожидаемое) характеризуется следующими показателями:

Таблица 4

Ожидаемые показатели работы Асфальтобетонного завода за 2003 г.

При этом темпы роста общего объема выпуска продукции и прибыли от реализации по отношению к 2002 году составили соответственно 112% и 172%, что улучшило и стабилизировало финансовое состояние АО в целом.

Основными целями АО «Асфальтстрой» являются:

* получение прибыли;

* снижение себестоимости продукции;

* наращивание производственного потенциала;

* разработка и применение научно-технических достижений в строительстве и производстве.

Анализ себестоимости продукции Асфальтобетонного завода позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.

Таблица 5

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

2.2. Анализ себестоимости единицы продукции

Проведем анализ себестоимости единицы продукции на Асфальтобетонном заводе. Данные анализа себестоимости единицы продукции представлены в таблице 6.

Себестоимость единицы продукции в целом по предприятию (гр.5, гр.6) рассчитывается делением совокупной себестоимости (гр.7, гр.9) на количество продукции. Как видно по данным таблицы, себестоимость единицы продукции возросла на 11,12 руб. (175,98 - 164,86). На уровень себестоимости оказали влияние:

1) структурные сдвиги в выпуске продукции: возрос удельный вес асфальта, снизился удельный вес бетона;

2) себестоимость единицы продукции по каждому наименованию.

Таблица 6

Данные для анализа влияния объема, структуры продукции на себестоимость единицы продукции

Для оценки влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции проведем перерасчет себестоимости единицы продукции по плану на фактический выпуск по каждому наименованию продукции. Делением полученной суммы на фактический объем выпуска определим плановую себестоимость единицы изделия при фактической структуре:

C(D¹)=(УQ_i¹xC⁰)/( УQ_i¹)

Где C(D¹) - усредненная себестоимость единицы изделия по фактической структуре.

По данным таблицы получаем:

C(D¹) = (115,6 х 166,96 + 42,96 x 160,64) /158,56 = 165,25 руб.

Тот же результат может быть получен пересчетом плановой себестоимости на фактические удельные веса каждого наименования.

C(D¹) - (166,96 х 72,91 + 160,64 x 27,09) /100 == 165,25 руб.

Таким образом, влияние структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции составит:

AC(D) == C(D¹) -С° = 165,25 - 164,86 = 0,39руб.

Влияние изменений в себестоимости единицы продукции по видам продукции на усредненный показатель себестоимости определяется вычитанием пересчитанного на фактическую структуру показателя себестоимости из фактической себестоимости единицы продукции.

ДС(Сi) =С¹ - C(D¹) =175,98-165,25 = 7 0,73 руб.

Таким образом, элиминирование влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции позволяет получить объективную оценку роста себестоимости.

На величину совокупной себестоимости продукции, кроме рассчитанных факторов, оказывает влияние объем выпуска продукции.

Алгоритм расчета влияния объема, структуры продукции и себестоимости единицы продукции на совокупную себестоимость представлен в таблице 7.

Таблица 7

Схема расчета влияния факторов на совокупную себестоимость

Относительный перерасход составил 1763 рубля.

2.3. Анализ структуры и динамики себестоимости продукции

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является следующим этапом углубленного анализа себестоимости и с той же целью - изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (за год, реже за квартал). Для наглядности такого анализа используется простая аналитическая таблица 8, в которой перечисляются элементы затрат и отражается их величина в сумме и процентах к итогу. Эти данные показываются отдельно: базовые (прошлого отчетного периода, плановые), фактические и изменение (-:) этих показателей за анализируемый период.

Наиболее общими для многих отраслей промышленности элементами затрат являются: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.)

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и с том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении роли уровня кооперации и специализации.

Таблица 8

Анализ затрат на производство продукции на АБЗ (ожидаемые 2003 года)

Как видно из таблицы 8, фактические затраты АБЗ 2003 года выше плановых на 5218 тысяч рублей или на 23%. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам за счет роста цен на материалы. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась (см. рис. 2).

Изучение структуры затрат по этим элементам (а при необходимости и по важнейшим составным их частям), а также происшедших изменений за отчетный период позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости.

Рис.2. Ожидаемая фактическая структура затрат на производство продукции за отчетный год

Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения этих затрат необходимо также изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

Количество и наименование калькуляционных статей в разных отраслях промышленности неодинаково. Методическими рекомендациями Госстроя России по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на промышленных предприятиях (Москва, 1994 г.) рекомендуется следующий состав калькуляционных статей:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- топливо и энергия на технологические цели;

- основная заработная плата производственных рабочих;

- дополнительная заработная плата производственных рабочих;

- отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- цеховые расходы;

- общезаводские расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- внепроизводственные расходы (или коммерческие расходы).

Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов, и т.п.

Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.

В отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции могут вноситься изменения в приведенную выше типовую номенклатуру статей и затрат с учетом особенностей техники, технологии и организации производства в соответствующей отрасли и удельного веса в себестоимости продукции отдельных видов затрат.

В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении.

При выделении самостоятельной статьи «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты» в нее включаются затраты на приобретение готовых изделий и полуфабрикатов, требующих дополнительных затрат труда на их обработку или сборку при укомплектовании выпускаемой продукции.

В статье «Сырье и материалы» отражаются также затраты на вспомогательные материалы (если они на выделяются в отдельную статью), используемые на технологические цели.

Из затрат на сырье и материалы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного материала (химические или физические свойства, в том числе полномерность, конфигурацию и т.п.), и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха предприятия ч качестве полномерного материала для изготовления других деталей или изделий основного производства.

Отходы подразделяются на возвратные (используемые и неиспользуемые в производстве) и безвозвратные. Возвратными, используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства. Возвратными, неиспользуемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены предприятием лишь в качестве материалов, топлива, на другие хозяйственные нужды или реализованы на сторону. Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, и технологические потери: угары, усушка, улетучивание.

Возвратные отходы оцениваются (безвозвратные отходы оценке не подлежат) в следующем порядке:

а) по пониженной цене исходного сырья и материалов (по це/е возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), или используются для нужд вспомогательного производства или изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода);

б) по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы, обрезки, стружка, сплески и др. идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону;

в) по полной цене исходного сырья или материалов, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве кондиционного сырья или полномерного (полноценного) материала.

Сдача отходов должна предусматриваться в нормах и лимитах, ча основе которых на предприятиях организуется тщательный контроль за их полным и рациональным использованием.

В статью «Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в процессе производства продукции топлива и энергии (как полученных со стороны, так и выработанных самим предприятием).

Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов. Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическими цехами предприятий. Включаются в себестоимость продукции этих предприятий по цеховой себестоимости энергии.

В статье «Основная заработная плата производственных рабочих» планируется и учитывается основная заработная плата, как производственных рабочих, так и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с изготовлением (выработкой) продукции. В состав основной заработной платы производственных рабочих включается:

1. оплата операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременная оплата труда;

2. доплаты по сдельно и повременно-премиальным системам оплаты труда.

Основная заработная плата производственных рабочих прямо включается в себестоимость соответствующих видов продукции (групп однородных видов продукции). Ту часть основной заработной платы производственных рабочих, прямое отнесение которой на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, рекомендуется включать в нее на основе расчета (исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания) сметной ставки этих расходов на единицу продукции (изделие, заказ, машинокомплект и т.п.). Фактическая заработная плата этих рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции, товарного выпуска и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам. Эти ставки должны периодически пересматриваться при изменении объема производства, технологии, тарифных ставок и т.п.

В статье «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» планируются и учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за не проработанное на производстве (не явочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованных отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов работе кормящих матерей, выплаты вознаграждений за выслугу лет и др.

В статью «Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда» включаются отчисления во внебюджетные фонды по установленным ставкам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

К затратам, включаемым в статью «Расходы на подготовку и освоение производства», относятся:

* расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

* расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности.

В анализируемом АО «Асфальтстрой» эта статья не оформляется отдельной строкой.

К статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» относятся затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, а также амортизация. Износ затраты на восстановление инструментов и приспособлений.

На многих предприятиях, в том числе и в АО «Асфальтстрой», вместо одной статьи используется две статьи: «Амортизация» и «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования».

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются между видами продукции способами, обеспечивающими наиболее точное исчисление их себестоимости.

Как правило, распределение указанных расходов между видами продукции производится исходя из величины этих расходов час работы оборудования и продолжительности его работы (с учетом стоимости, сложности, мощности и других характеристик оборудования) при изготовлении единицы соответствующего вида продукции.

К статье «Цеховые расходы» относятся: заработная плата аппарата управления цехов, амортизация и затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера, затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства. В состав фактических цеховых расходов включаются потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей и технологической оснастки при хранении в цехах, а так же другие непроизводственные расходы и потери.

Общая величина расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также цеховых расходов предприятия в целом является суммой соответствующих расходов цехов основного производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы вспомогательных цехов включаются в себестоимость валовой и товарной продукции предприятия через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательными цехами для основного производства.

Цеховые расходы каждого цеха включаются только в себестоимость продукции, которая изготовляется данным цехом (в том числе в себестоимость работ (услуг), выполняемых для других цехов или непромышленных хозяйств). При определении доли цеховых расходов, относящейся к работам (услугам), выполняемым для своего капитального строительства и капитального ремонта основных средств, а также для непромышленных хозяйств, из их состава исключаются расходы, которые не связаны с производством этих работ (услуг).

Цеховые расходы, как правило, распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

К статье «Общезаводские расходы» относятся затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальное страхование, расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, расходы на организованный набор рабочей силы, на подготовку кадров, техника безопасности, налоги, сборы, отчисления, расходы на охрану, содержание вышестоящих организаций и другие расходы общезаводского характера.

Общезаводские расходы, как правило, распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

К статье «Потери от брака» относится стоимость окончательно забракованной продукции, стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх норм, а такх;е затраты на исправление брака и превышающие установленные нормы расходы на гарантийный ремонт. В анализируемой АО «Асфальтстрой» эта статья отсутствует.

В статье «Внепроизводственные расходы (или «коммерческие расходы») планируются и учитываются следующие расходы, связанные со сбытом продукции:

* Расходы на тару и упаковку на складах готовой продукции;

* Расходы на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

* Расходы на содержание собственной товаропроводящей сети (магазины и т.п.);

* Расходы на рекламу.

Продукция Асфальтобетонного завода в основном реализуется за счет постоянных клиентов, имеющих свой автотранспорт, и генподрядных фирм ЗАО «Моспромстрой», поэтому АО «Асфальтстрой» не нуждается в вышеперечисленных расходах.

В порядке дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции.

Аналитическую ценность для дальнейшего поиска резервов экономии затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов будут иметь и такие расчетные аналитические показатели, как удельные весы перечисленных калькуляционных статей в одном рубле отдельно выпущенной и реализованной товарной продукции. Они рассчитывают я путем деления суммы расходов по каждой статье на сумму товарной продукции соответственно выпущенной и реализованной.

Значительное место в себестоимости продукции занимают материальные и трудовые затраты.

В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные. Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.). Отдельные элементы переменных расходов в свою очередь в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Но в среднем переменные расходы изменяются пропорционально объему производства продукции. При анализе переменных расходов необходимо определить не только величину абсолютного перерасхода (или абсолютной экономии), которая неоправданна соответствующим повышением объема производства. И, наоборот, возможна экономия при абсолютном перерасходе, если объем производства повышается более быстрыми темпами, чем затраты.

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого и обслуживающего персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая - с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.) Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции, общие для нескольких однородных видов продукции и общие для предприятия в целом. При анализе постоянных затрат можно получить экономию или перерасход, связанный именно с тем, что эти расходы в пределах производственной мощности от объема продукции не зависят. Поэтому с ростом количества выпускаемой продукции в каждую единицу этой продукции будет включаться меньшая часть постоянных расходов при их неизменной величине на весь выпуск продукции.

Различают также затраты прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции.

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяется по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

2.4. Факторы изменения общей суммы затрат на производство продукции

Общая сумма затрат (3 общ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВП общ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

3 общ = У(VBП общ х УДi х Вi) + А.

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 10.

Из таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску продукции в условно-натуральном выражении на 15,2 % (Кмп = 1,152) сумма затрат возросла на 2748 тыс.руб. (25433 -- 22685).

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 5 тыс.руб. (25438 - 25433). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 2345 тыс.руб. (27783 -- 25438).

Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 120 тыс.руб, что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 5218 тыс.руб. (27903 - 22685), в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 2753 тыс.руб. (25438 - 22685), а за счет роста себестоимость продукции - на 2465 тыс.руб. (27903-25438).

Таблица 10

Исходные данные для факторного анализа ожидаемой общей суммы издержек на производство и раелизацию продукции по АБЗ в 2003 году

Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде.

Таблица 11

Влияние роста цен на изменение себестоимости продукции

Таблица 12

Влияние роста цен на изменение себестоимости продукции

Следовательно за счет роста цен затраты на анализируемом Асфальтобетонном заводе возросли на 2176.03 тыс.руб., а за счет ресурсоемкости -- на 289 тыс.руб. (2465 -- 2176.03).

2.5 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

В рыночных условиях хозяйствования актуальным остается исчисление (расчет) фактической себестоимости единицы каждого вида продукции (изделия, работ, услуг) и ее анализ с целью реальной оценки их рентабельности и изыскания дополнительных резервов снижения затрат.

В качестве базы сравнения берутся калькуляции, рассчитанные по технико-обоснованным нормативам, среднеплановым нормам, договорным и другим условиям. При этом расчеты ведутся отдельно по переменным и постоянным расходам. Последние (с учетом их постатейной, хотя и слабой. связи с производством и реализацией продукции) прибавляются к переменным по определенным признакам или базам их распределения по видам продукции: прямым материальным расходам, зарплате производственных рабочих, машино-часам работы оборудования и т.п.

Правильный выбор базы распределения постоянных расходов по видам продукции и ее обязаюльное использование при фактическом калькулировании оказывает существенное влияние на определение степени рентабельности отдельных видов изделий, работ и услуг, учитывая, что в современных условиях продажная цена устанавливается рынком, аналоги -- государством.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции с помощью факторной модели:

Сi = Ai/VВПi + Bi

Используя эту модель и данные таблицы 13 произведем расчет

влияния факторов на изменение себестоимости асфальтобетонной смеси

методом цепной подставки:

Спл = Aпл/VВПпл + Bпл = 3429/92 + 129,68 = 166,96руб.

Сусл1 = Апл/VВПф + Впл = 3429/115,6 + 129,68 = 159,34руб.

Сусл2 = Аф/VВПф + Впл == 3675/115,6 + 129,68 = 161,47руб.

Сф = Аф/VВПф +Вф= 3675/115,6 + 143,76 = 175,76руб.

Таблица 13

Исходные данные для факторного анализа ожидаемой себестоимости асфальтобетонной смеси за 2003 год

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

Д С_общ. = С_ф - С_пл = 175,76 = 166,96 = 8,60 руб.,

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции:

Д С_vвп = С_усл1 - С_пл = 161,47 = 159,34 = +2,13 руб.,

б)суммы постоянных затрат:

Д С_а = С_усл2 = С_усл1 = 161,47 = 159,34 = +2,13 руб.,

в) суммы удельных переменных затрат:

Д С_b = С_ф - С_усл2 = 175,56 - 161,47 = 14,09 руб.

Если сложить полученные отклонения, получим (-7,62 + 2,13 + 14,09 = +8,60) общее изменение себестоимости продукции.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции. Проведем факторный анализ себестоимости бетона.

Таблица 14

Исходные данные для факторного анализа ожидаемой себестоимости товарного бетона за 2003 год

Используя эту модель и данные таблицы 14, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости бетона методом цепной подстановки:

Спл = Апл/VВПпл + Впл = 1180/45,6 + 134,76 = 160,64руб.

Сусл1 =Апл/VВПф + Впл = 1180/42,96 + 134,76 = 162,23руб.

Сусл2 = Аф/VВПф + Впл = 1054/42,96 + 134,76 = 159,29руб.

Сф = Аф/УВПф +Вф= 1054/42,96 + 152,58 = 177,10руб.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

Д Собщ = Сф - Спл = 177,10- 160,64 ⁼ +16,46 руб.,

в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

Д Cvвn == Сусл1 - Спл = 162,23 - 160,64 = +1,59 руб. (за счет уменьшения VВП);

б) суммы постоянных затрат:

Д Са = Сусл2 - Сусл1 = 159,29 - 162,23 == -2,94руб.,

в) суммы удельных переменных затрат:

ДСв = Сф - Сусл2 =177,10-159,29= +17,81руб.

Если сложить полученные отклонения, получим (+1,59 - 2,94 + 17,81 =+16,46) общее отклонение себестоимости продукции.

Затем более детально изучим себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравним с плановыми или данными за прошлые периоды.

Таблица 15

Анализ себестоимости асфальтобетонной смеси по статьям затрат

Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по статьям: сырье и материалы, электроэнергия, общезаводские расходы. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам в связи с инфляцией. Так песок, поставляемый ОАО «Монолитстройматериалы» подорожал на 19,23 руб. за 1 куб.м., минеральный порошок, поставляемый ОАО «ШтернЦемент» - на 5,3 руб. за 1 тн, битум 000 «Симаран» на 60 руб. за 1 тн, щебень гранитный фракции 5-20 ЗАО «Промнеруд» - на 17,5 руб. за 1 куб.м. Повысились затраты на электроэнергию, а затраты на топливо уменьшились в связи с заменой циклических смесителей на производство асфальта поточным методом с применением финских смесителей «Машинери».

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции.

Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.

Таблица 16

Анализ себестоимости 1 куб.м. товарного бетона (1куб.м. = 2,4 тн) по статьям затрат

Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по статьям переменных расходов, особенно по материальным затратам энергоносителям в связи с инфляцией. Так песок ОА,0 «Монолитстройматериалы» подорожал на 19,23 руб. за 1 куб.м., щебень ЗАО «Промнеруд» подорожал на 12,07 руб. за 1 куб.м., цемент ОАО «ШтернЦемент» подорожал на 12,07 руб. за 1 куб.м., цемент ОАО «ШтернЦемент» подорожал на 35 руб. за 1 тн. В связи с тем, что оборудование Штеттер требует замены, часть оборудования пришла в негодность, увеличилась доля ручного труда в себестоимости продукции, АО «Асфальтстрой» вынуждена была сократить объем выпускаемого бетона как затратоемкой продукции и увеличить долю асфальта в общем объеме производства продукции.

2.6. Анализ прямых материальных затрат

В себестоимости продукции большой удельный вес занимают материальные затраты. Их доля в промышленной продукции составляет более половины ее себестоимости, а в отдельных отраслях промышленности она превышает 90-95% всех затрат. Учитывая эту особенность, показывающую важное направление и источник резервов снижения себестоимости и роста прибыли, а также немалые проблемы в рыночных условиях по обеспечению производства материальными ресурсами соответствующего ассортимента, качества и ритмичности поставок, анализу материальных затрат должно уделяться большое внимание и место в анализе себестоимости продукции.

На величину материальных затрат и их изменение в процессе производства и реализации продукции оказывает влияние множество разнообразных факторов, в том числе и факторов, связанных с особенностями технологии и организации производства конкретной продукции, работ и услуг.

Активное управление этими факторами возможно при условии, что центры ответственности за материальные затраты будут своевременно получать достаточно полную аналитическую информацию о направлении (положительном или отрицательном) и силе их действия на себестоимость продукции. Создание такой информации обеспечивается следующей методикой анализа материальных затрат, в основу которой положен дедуктивный метод исследования технико-экономических процессов в хозяйственной деятельности, которые отражают специфику отдельных отраслей промышленности.

Общая сумма затрат по этой статье (рис.3) зависит от объема производства продукции (VBП), ее структуры (Уdi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (Уni) и средней цены единицы материалов (Цi).

Рис. 3 Структурно-логическая схема факторной системы прямых материальных затрат

Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные:

Затраты материалов на производство продукции

Согласно этим данным, расход материалов на производство продукции увеличился на 4645,93 тыс.руб., в том числе за счет изменения:

объема производства продукции 16216,10-14076,71 = +2139,39

структуры производства продукции 16220,69-16216,10 = +4,59

удельного веса расхода материала 16220,69-16220,69 = 0,00

цен на сырье и материалы 18722,64-16220,69 = +2501,95

Итого: +4645,93

Как видно, удельный расход материалов не изменился, так как при производстве асфальта и бетона закладка производится точно по дозиметру по рецептуре согласно ГОСТа.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

М3i=VВПi хУрi хЦi

Затраты материалов на выпуск асфальтобетонной смеси тыс.тн

Отсюда видно, что расход материалов на выпуск асфальтобетонной смеси увеличился на 4306,51 тыс.руб., в том числе за счет изменения:

объема производства продукции удельного веса расхода материала цен на сырье и материалы

13127,54-10447,52= +2680,02

13127,54-13127,54= 0,00

14754,03-13127,54= +1626,49

Итого: +4306,51

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

УМ3i= Уpi x Цi

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расходы за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства 1-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

ДM3xi = ДYpxi x Цiпл х VВПiф

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась обш-^я сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет 1-го вида или группы материалов за счет 1-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

ДM3xi = ДЦхi х Урiф х VВПiф

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции, которая уступает лишь удельному весу материальных затрат, и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому их анализу нужно уделить особое внимание и выявить резервы экономии. Так как это условно-переменная статья, то необходимо найти абсолютную или относительную экономию по заработной плате в зависимости от объема продукции. Следовательно окончательной целью анализа прямых трудовых затрат является выявление резервов экономии и рационального использования расходов на оплату труда.

Источниками анализа являются:

* Статистический отчет по труду;

* Форма №5, №2 приложение к балансу;

* Данные текущего учета труда и заработной платы, которые используются при внутреннем анализе (ведомости, отчеты, первичные документы).

Одним из важнейших направлений анализа является общая оценка расходов на оплату труда по организации в целом, при этом динамика расходов на оплату труда соизмеряется с динамикой таких показателей, как объем реализации продукции, прибыль.

Таблица 17

Анализ ожидаемых расходов на оплату труда на Асфальтобетонном заводе за 2003 год

Теперь определим влияние на отклонение по Фонду оплаты труда двух основных факторов методом абсолютных разниц:

1) Изменение объема реализации продукции:

+8399 ^х 0,0905 = +755. Это оправданное увеличение Фонда оплаты труда, связанное с ростом объема продукции;

2) Изменение зарплатоемкости:

-0,017 х 33179 = -564. Это уменьшение Фонда оплаты труда за счет снижения зарплатоемкости.

Если сложить отклонения, получившиеся в этих двух случаях, получим общее отклонение по Фонду оплаты труда (755 + (-564)) + 191.

Такой же анализ проводят по отдельным видам деятельности, цехам и другим подразделениям организации, так как в каждом из них складывается порядок расходования средств на оплату труда.

Проведем анализ прямых трудовых расходов отдельно по цеху производства асфальтобетона и цеху производства бетона. Теперь, как и в предыдущем анализе, определим влияние на отклонение по Фонду оплаты труда двух основных факторов методом абсолютных разниц:

Таблица 18

Анализ ожидаемых расходов на оплату труда за 2003 года цеха по производству асфальтобетонной смеси

1) Изменение объема реализации продукции:

+8190 х 0,03234 = +262,2. Это оправданное увеличение Фонда оплаты труда, связанное с ростом объема продукции;

2) Изменение зарплатоемкости:

-0,00487 х 25307 = -123,8. Это уменьшение Фонда оплаты труда за счет снижения зарплатоемкости.

Если сложить отклонения, получившиеся в этих двух случаях, получим общее отклонение - ( 262,2 + (-121,8)) = 140,4.

Таблица 19

Анализ ожидаемых расходов на оплату труда за 2003 год цеха по производству бетона

Теперь определим влияние на отклонение по Фонду оплаты труда двух основных факторов методом абсолютных разниц:

1) Изменение объема реализации продукции:

+230 х 0,21507 = 49,5. Это оправданное увеличение Фонда оплаты труда. связанное с ростом объема продукции;

2) Изменение зарплатоемкости:

+ 0,00013 х 8142 = +1,1 Это увеличение Фонда оплаты труда за счет увеличения зарплатоемкости.

Если сложить отклонения, получившиеся в этих двух случаях, получим общее отклонение по Фонду оплаты труда (49,5 + 1,1) = 50,6

Следующий этап анализа прямых трудовых затрат - это анализ соотношений между темпами роста производительности труда и средней заработной платы одного рабочего. Для нормальной работы предприятий необходимо, чтобы темпы роста производительности труда были не ниже темпов роста заработной платы одного работника, в обратном случае происходит проедание доходов, а в перспективе разорение государства. Это соотношение характеризуется Коэффициентом опережения (отставания) темпов роста производительности труда по сравнению с темпами роста средней заработной платы.

К опер(отстав) = темп роста производительности труда / темп роста средней заработной платы = Объем производства в % / ФОТа в % = (134/108)% =1,24%

Если коэффициент меньше единицы, то производительность труда растет более медленными темпами, чем растет заработная плата работников. В нашем случае в целом по Асфальтобетонному заводу коэффициент больше единицы. Следовательно, производительность труда на анализируемом предприятии растет более высокими темпами, ч„м растет заработная плата работников.

Такой же коэффициент можно рассчитать отдельно по цеху производства асфальтобетонной смеси (К опер(отстав) = 147,9-125,6 = 1,18) и по цеху производства бетона (К опер(отстав) - 102,9/103,0 = 0,99 близок к единице). Как видно, в первом случае коэффициент больше единицы, следовательно, производительность труда по цеху производства асфальтобетонной смеси растет более высокими темпами, чем растет заработная плата работников этого цеха, во втором же случае коэффициент близок к единице, следовательно, производительность труда по цеху производства бетона растет более медленными темпами, чем растет заработная плата работников данного цеха.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается лишь в том случае, если производительность труда будет расти более высокими темпами, чем средняя заработная плата одного работника.

В АО «Асфальтстрой» оплата труда рабочим - сдельщикам производится по безнарядной системе. Фонд заработной платы устанавливается ежемесячно в процентном отношении от объема выпущенной продукции в фактически действующих оптовых ценах предприятия по положению фирмы «Об оплате труда работников АБЗ» от 1 ноября 1994 года. Приработок распределяется между членами бригады с учетом фактически отработанного времени и с применением коэффициентного трудового участия. Это стимулирует рабочих к увеличению выпуска продукции, повышению ее качества и конкурентноспособности предприятия.

Заработная плата рабочим - повременщикам начисляется по тарифным ставкам (окладам) и в соответствии с отработанным временем. Премия им начисляется в размере до 100 % при условии бесперебойного обслуживания производственных участков, отсутствия аварий и простоев за качественное и своевременное выполнение заданий.

В целях стимулирования роста производительности труда, повышения профессионального мастерства рабочих, отдельным рабочим устанавливаются и выплачиваются дифференцированные надбавки в размере до 50 % тарифной ставки (оклада) за высокие трудовые показатели и за выполнение индивидуальных производственных заданий.

Оплата за работу в выходные и праздничные дни, в сверхурочное и в ночное время производится согласно действующему законодательству. Доплата за работу выходные и праздничные дни оплачивается в двойном размере, за ночное время - в повышенном размере, предусмотренном в коллективном договоре, за сверхурочную работу - за первые два часа работы в полуторном размере, в последующие часы - в двойном размере. На предприятии должны вырабатываться меры по отказу от сверхурочных работ. Работ в ночное время, выходные и праздничные дни и обеспечению равномерной загрузки. Поэтому в АО «Асфальтстрой» организована постоянная трехсменная работа для своевременного обеспечения объектов строительства ЗАО «Моспромстрой» и покупателей бетоном и асфальтом как продукции, не подлежащей хранению.

Доплата за руководство бригадой, классность производится на основании Положения «Об оплате труда рабочих АБЗ». В АО производится также доплата к заработной плате рабочим за качество выполненных работ.

2.7. Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция -- роста или снижения.

Анализ косвенных затрат проводится отдельно по условно-постоянным и условно-переменным статьям. Условно-постоянные расходы: цеховые (общепроизводственные), заводские (общехозяйственные) расходы; часть расходов по эксплуатации и содержанию оборудования. Условно-переменные расходы: расходы на электроэнергию для производственных нужд, износ инвентаря.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызывавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МПБ и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

Зск = Зпл х (100 + VТП% х Кз) /100,

где Зск -- затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции; Зпл - плановая сумма затрат по статье; VТП% -перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %; Кз - коэффициент зависимости затрат об объема производства продукции.

Данные, приведенные в таблице 20, показывают, что при абсолютном перерасходе 114 тыс.руб. относительный перерасход составляет 44 тыс.руб. Затраты на содержание машин и оборудования возросли на 70 тыс.руб. в связи с увеличением выпуска продукции на Асфальтобетонном заводе на 15,2%. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.

Таблица 20

Затраты на содержание машин и оборудования на Асфальтобетонном заводе, тыс.руб.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов:

ДНА = У (ДУд1 х Hai).

Удельная амортизация за единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время работы и удельные расходы на один машино-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Сумма износа МПБ изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенных контроль за их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.

Таблица 21

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов на Асфальтобетонном заводе, тыс.руб.

Из таблицы 21 видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на процент выполнения плана по производству товарной продукции (115,6%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов за счет экономии по смете:

Д HP = (2680 - (895 (1,152 + 1779) ⁼ 2680 - 2810 = -130 тыс.руб.

Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:

Д HP = 2810 - 2674 = +136 тыс.руб.

Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100:

Д HP = 895 х 15,2 / 100 = +136 тыс.руб.

Перерасход переменных накладных затрат в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.

Каждая статья цеховых и общезаводских расходов требует тщательной проверки. Предприятие старается максимально сократить эти расходы, выявляет непроизводительные затраты, такие как потери от порчи и недостачи материалов, готовой продукции, оплата простоев по вине предприятия, перерасход топлива и электроэнергии. Но нельзя сокращать эти расходы до бесконечности. Невыполнение мероприятий по улучшению условий труда, техники безопасности, охране предприятия, переподготовке кадров наносят больший ущерб, чем сумма полученной экономии. Необходимы командировки работников по обмену опытом, изучению новой техники и технологии.

Таблица 22

Факторы изменения цеховых и общезаводских расходов

Анализ цеховых и общезаводских расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УHP), зависит от изменения:

- общей суммы цеховых и общезаводских расходов (НРобщ),

- суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных (БР);

- объема производства продукции (VВПi). Данные зависимости можно представить следующим образом:

УНРi = НРобщ (Бpi/Бробщ) / VBПi, или УНРi = НРобщ Удi/Увni.

Для расчета влияния указанных факторов на изменение себестоимости единицы продукции воспользуемся данными таблицы 23.

Таблица 23

Исходные данные для факторного анализа накладных расходов в составе себестоимости асфальтобетонной смеси

Изменение затрат по статье:

16,86 - 19,68 = -2,82 тыс.руб.

В том числе за счет изменения:

общей суммы накладных расходов

(2680 - 2674) х 0,6771 / 92 ⁼ +0,044 тыс.руб.

удельного веса асфальтобетонной смеси в общей сумме прямых затрат

(2680 х (0,7273 - 0,6771) / 92 = +1,46 тыс.руб. объема производства продукции

(2680 х 0,7273 / 115,6) - (2680 х 0,7273/92) = -4,33 тыс.руб.

Таблица 24

Исходные данные для факторного анализа накладных расходов в составе себестоимости товарного бетона

Изменение затрат по статье:

17,03-18,93 =-1,9 тыс.руб.

В том числе за счет изменения:

общей суммы накладных расходов

(2680 - 2674) х 0,3229 / 45,6 = +0,04 тыс.руб. удельного веса асфальтобетонной смеси в общей сумме прямых затрат

(2680 х (0,2727 - 0,3229) / 45,6 = -2,95 тыс.руб. объема производства продукции

(2680 х 0,2727 / 42,96) - (2680 х 0,2727 / 45,6) = +0,98 тыс.руб.

Определение резервов снижения себестоимости продукции

Для определения резервов снижения себестоимости продукции на анализируемом Асфальтобетонном заводе составим сводную таблицу затрат в целом по предприятию и по каждому виду продукции в отдельности.

Таблица 25

Сводная таблица данных об ожидаемых затратах Асфальтобетонного завода за 2003 год

Рассмотрим резервы снижения себестоимости продукции на анализируемом Асфальтобетонном заводе.

Основным источником резервов снижения себестоимости промышленной продукции является увеличение объема производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия. В 1999 году была пущена в действие 2-я установка «Машинери», которая на период освоения использовалась только на 1/3 своей мощности. Резерв увеличения выпуска асфальтобетона за счет полного использования оборудования «Машинери» - 25 тыс.тн.

Также неполно использовалась установка БРУ «»Штеттер» - из-за чего был недовыполнен план по выпуску бетона на 45,6 - 42,96 = 2,64 тыс.тн.

Резерв выпуска бетона при запуске оборудования на полную мощность составляет 8,6 тыс.тн.

При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Рассмотрим возможные резервы сокращения издержек на Асфальтобетонном заводе по каждой статье.

По статье «Материалы» потерь по зависящим от фирмы причинам нет. Материалы для производства асфальта и бетона поступают от поставщиков через весы АБЗ, где тщательно проверяют их вес с учетом влажности и усушки. Также в лаборатории АБЗ проверяют качество поступающих материалов на их соответствие ГОСТу. Сырье загружается в установки по производству асфальта и бетона строго на основании рецептуры с проверкой каждой порции лабораторией АБЗ. Лаборатория АБЗ тщательно следит за качеством выпускаемой продукции, так как в основном продукция реализуется для производства работ на объектах ЗАО «Моспромстрой» или постоянными покупателями. От качества асфальта и бетона зависит качество производства работ на объектах для фирмы в целом. Поэтому в последние годы продукция изготавливается без брака. Благодаря правильной маркетинговой политике фирмы «Асфальтстрой» сырье и материалы приобретаются по более низким ценам, чем у основных поставщиков по г. Москве. Поэтому резерв по статье «материалы» зависит только от внешнего фактора: изменение цен на рынке сырья.

По статье «Оплата труда» резервов т акже нет, так как заработная плата занижается до минимального уровня, вследствие того, что АО стремиться сохранить цены на продукцию на нужном уровне, несмотря на инфляцию.

Резерва сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных машин нет, так как установки циклического метода производства асфальта, хотя и являются устаревшими, не могут быть полностью заменены на более производительные установки «Машинери», так как при низких температурах ниже - 10 градусов Цельсия использовать установки «Машинери» запрещено, вследствие этого в зимний период асфальт производится только циклическим методом.

АО «Асфальтстрой» постоянно снижает затраты по накладным расходам за счет разумного сокращения аппарата управления, экономичного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи продукции и ликвидации простоев. Но так как эта статья включает в себя охрану труда и технику безопасности, подготовку и переподготовку кадров, то АО к снижению затрат по этой статье подходит очень осторожно. Так в этом году на охрану труда на АБЗ израсходовано 143,9 тыс. рублей. В учебном центре «Эксперт» прошли переподготовку 12 человек, и обучено вторым (смежным) профессиям 32 человека. Эти затраты повысили себестоимость, но невыполнение этих мероприятий могло обернуться АО большим ущербом, чем экономия, которую получили бы по этой статье.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что основной резерв снижения себестоимости на АБЗ - увеличение выпуска продукции.

Величина резервов может быть определена по формуле:

РvС=Св-Сф=(Зф-Зд)/VВПф+Р^VВП-Зф/VВПф,

где Св, Сф - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия; Зд - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

I. Фактический выпуск асфальтобетонной смеси составляет 115,6 тыс.тн, резерв его увеличения 25 тыс.тн, фактическая сумма затрат на производство всего выпуска асфальтобетонной смеси 20294 тыс.руб. Дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции 25 х 149,76 = 3594. Определим резерв снижения себестоимости 1 тн. асфальта:

РvСасф = (20294 + 3594) / (115,6 + 25) - 2388/140,6 = 23888/140,6 -20294/115,6 == 169,90 - 175,56 = -5,64 руб.

II. Фактический выпуск бетона составляет 42,96 тыс.тн, резерв его

увеличения 8,6 тыс.тн, фактическая сумма затрат на производство

всего выпуска бетона 7609 тыс.руб. Дополнительные переменные

затраты на освоение резерва увеличения производства продукции

8,6 х 152,58=1312

Определим резерв снижения себестоимости 1 тн. бетона, используя ту же формулу, что и в предыдущем расчете:

РvСбет = (7609 + 1312) / (42,96 + 8,6) - 7609/42,96 - 8921/51,56 -7609/42,96 = 173,02 - 177,12 = -3,92 руб.

ГЛАВА 3.ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРОИЗВОДСТВО

3.1. Разработка методики прогнозного формирования затрат предприятия

Важнейшей задачей предприятия является создание системы планирования и управления затратами.

Управление и планирование имеет в своей основе прогнозирование величины управляемого объекта.

В нашем случае объектом является масса затрат и, в частности, их удельный вес в объеме произведенной продукции.

В последнее время при планировании применяются методы логистического подхода к управлению производством.

Мы предлагаем производить прогнозирование затрат на планируемый период одним из таких методов - методом экстраполяции динамических рядов.

При планировании и управлении логическими активностями часто используются различные методы и модели прогнозирования. От точности и достоверности прогнозов потребительского спроса, расходования материальных ресурсов, уровня запасов и т.п. напрямую зависит эффек-тивность реализации практически всех логистических концепций. В практичес-кой деятельности используются различные методы прогнозирования в зависимости от требуемой точности (достоверности), объема и вида исходной информации и других факторов.

Прогнозирование является неотъемлемой частью различных ви-дов логистического планирования, стратегического, тактического, оперативного. Экономический прогноз позволяет установить возможные на-правления и различные варианты развития, а также помогает в выборе конкретных целей ее функционирования. Поэтому основ-ное назначение прогноза в логистике состоит в раскрытии тенден-ции изменения микро- и макрологистической среды и получения вероятностных количественных и качественных оценок динамики логистических активностей, необходимых персоналу менеджмента фирмы.

Для получения прогноза (у_п) какого-либо параметра (у) объекта или процесса мы должны иметь определенную модель прогнозирования, которая использует рет-роспективную (прошлую) информацию за определенный интер-вал времени в прошлом (период наблюдения или глубина ретрос-пекции), информацию о параметре «у» в настоящий момент време-ни и иногда прогнозную информацию о внешней среде. Точность и достоверность получаемого прогноза у_п будет зависеть от объема, точности и достоверности исходной информации, корректности применяемого метода (модели) и глубины прогноза.

В настоящее время насчитывается очень большое количество (около 200) различных методов прогнозирования, из которых по-давляющая часть относится к фактографическим, т. е. методам, использующим количественную информацию о прошлом поведе-нии объекта (процесса), - ретроспективную информацию.

В логистическом менеджменте чаще всего используются фактографические методы, для которых исходная информация имеет вид динамических (временных) рядов. Как правило, динамические ряды экономических или технико-экономических показателей, исполь-зуемые в логистике, имеют небольшое количество данных (точек), поэтому называются короткими динамическими рядами.

Изменения исходной ретроспективной информации носит слу-чайный (стохастический) характер, поэтому большинство мето-дов, применяемых логистическими менеджерами, для целей про-гнозирования (например, потребительского спроса), являются ве-роятностно-статистическими.

Прогнозирование с помощью экстраполяции основано на пе-реносе событий и тенденций (например, в изменении спроса, объе-мов выпуска продукции и объемов продаж), имевших место в про-шлом, на будущее. Методы экстраполяции в логистике применя-ются для так называемых эволюционных (медленно меняющихся) событий. Если прогнозируемые события, процессы и показатели могут в будущем изменяться скачками, иметь разрывы во времени и т.п. (так называемые «революционные» процессы), то применять методы экстраполяции нельзя. В то же время методы экстраполяции накладывают определенные ограничения на исходную информа-цию (по количеству данных, длине динамических рядов и т.д.).

Прогнозирование на основе экстраполяции динамического ряда одной переменной включает следующие этапы Неруш Ю.М.Логистика. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000

:

приведение исходной информации к виду, удобному для пос-ледующей обработки (сглаживание и выравнивание ретроспектив-ного ряда);

выбор вида функции (аппроксимирующей зависимости для прогнозной экстраполяции);

оценивание параметров аппроксимирующей зависимости;

расчет прогнозных значений исследуемого показателя;

оценка точности прогноза и расчет доверительных интерва-лов.

При разработке прогнозных моделей на основе экстраполяции большое значение имеет способ представле-ния исходных данных (ретроспективной информации) и процеду-ры их предварительной обработки.

К основным способам предварительной обработки исходной информации относятся сглаживание и выравнивание динамичес-кого ряда.

Сглаживание применяется для устранения случайных отклоне-ний (шума) из экспериментальных значений исходного ряда. Сглаживание производится с помощью многочленов, приближающих (обычно по методу наименьших квадратов) группы опытных точек.

Логистическое управление затратами предусматривает управление запасами материальных ресурсов так, как хранение излишних запасов резко увеличивает затраты на производство.

Не рассматривая различные системы управления запасами, произведем расчет экономически оправданного размера запасов.

Учитывая, что номенклатура применяемых материалов очень велика, расчет произведем по инертным материалам.

Одна из классических и наиболее распространенных на практике оптимизационных моделей управления запасами -- модель экономичного размера заказа (Economic order quantity -- EOQ). Эта модель Сергеев. В.И. Логистика в бизнесе. М: ИНФРА-М,2001

(рис. 6) предполагает следующие допущения:

Рис. 4. Модель экономичного размера заказа

1. спрос (расход) является непрерывным, а интенсивность спроса - const;

2. период между двумя смежными заказами (поставками) постоянен (t_сз =t_сп =const);

3. спрос удовлетворяется полностью и мгновенно;

4. транзитный и страховой запасы отсутствуют;

5. емкость склада не ограничена;

6. затраты на выполнение заказа (К) и цена поставляемой про-дукции в течение планового периода постоянные;

7. затраты на поддержание запаса единицы продукции в тече-ние единицы времени постоянные и равны h.

В строительной индустрии на долю про-изводственных запасов приходится около 60% оборотных средств, 40% -НЗП и проч. На предприятиях управление запасами часто сводится только к определению нормативов НЗП различных категорий. Повышение эффектив-ности должно обеспечиваться также за счет применения экономико-матема-тических моделей управления запасами.

Период расчета запасов и принятая единица измерения времени долж-ны совпадать. Это может быть день, неделя, год и проч. По количеству рассматриваемых разновидностей ресурсов или продук-тов модели бывают однопродуктовые (i = 1) и многопродуктовые (i = l,..,n). Затраты могут измеряться в любых денежных единицах - руб., $, у. е. и проч. Натуральные единицы измерения объемов (заказа, запаса, дефицита и проч.) зависят от физической формы ресурса (шт., метры, тонны и проч.).

Здесь будут рассмотрены однопродуктовые задачи с расчетным перио-дом один год, денежной единицей рубль и натуральной единицей - тонна.

Основные параметры теории запасов

t - средняя продолжительность интервала (Order interval) между двумя очередными поставками ресурса, дни/заказ;

D - спрос (Demand per day), тонн/год;

Y - искомый размер заказа тонн/заказ;

h - издержки хранения единицы запасов за один год, руб./тонн-день (Holding cost per unit per day);

К - затраты на оформление заказа, независящие от объема заказа,

руб./заказ (Setupcost per unit per day

При приведенном минимальном наборе данных решается задача управ-ления запасами простейшего типа - однопродуктовая статическая модель с постоянным детерминированным спросом, мгновенным пополнением запаса и отсутствием дефицита.

В такой модели максимальный текущий запас ресурса Q (Maximum in-ventory) (мг/запас) совпадает с объемом только что поступившего заказа Y:

Q = Y= D*t.

Запас равномерно, с интенсивностью D руб в день, расходуется от максиального объема Q до нуля, поэтому средний текущий запас Q в любой день хранения определится по формуле:

Q = (Q+0)/2 = Q/2 (или Y/2)

Смысл задачи о запасах сводится к определению такого размера за-каза Y = Y *, который поддерживает необходимый объем запасов с минималь-ными суммарными расходами на оформление и хранение запасов, руб./за-каз-день. Заказ Y* называется экономичным (оптимальным) размером заказа (Economic Order Quantity - EOQ).

В различных вариантах решения объемы заказов могут не совпадать, поэтому соизмерение эффективности возможно только при расчете расходов на одинаковую единицу времен .

Суммарные затраты в рублях на единицу времени Z(Y) или STCU (Sub-total Cost per Unit time), необходимые для оформления и хранения запа-са, соответствующего заказу объемом в У единиц (кг), находятся по фор-муле:

Z(Y) = K*D/Y + h*Y/2

Поясним, что поскольку t = Y/D, фрагмент формулы D/Y соответству-ет делению постоянных расхода К на интервал заказа в днях.

На рис. 6 видно, что,функция Z(V) -; комбинированная, является объединением гиперболической зависимости затрат по оформлению K*D/Y (линия Order) и возрастающей линейной зависимости затрат по хране-нию h*Y/2 (линия Holding). График совокупной функции затрат на обеспечение запаса Z(Y) выражается выпуклой (вниз) кривой (линия Total).

Видно невооруженным глазом, что минимум функции Z(Y) находится в той точке (в "низине"), где касательная к линии графика параллельна оси абсцисс, а следовательно тангенс угла между касательной и осью абсцисс равен нулю. Тангенс - это отношение приращения (положительного или отрицательного) функции к приращению аргумента, то есть первая производная. Таким образом, минимум функции Z(Y) определится при том значении Y, при котором производная dZ_(Y)/d_Y =0.

Продифференцируем функцию Z(Y), приравняем ее нулю и решим урав-нение. Корень уравнения обозначим Y*. Поскольку при величине заказа, равной Y*, обеспечивается минимум затрат, заказ в объеме Y* называется экономичным размером заказа.

dZ_(Y)/d_Y = (K*D/Y + h*Y/2) =(K*D/Y)+(h*Y/2) =-KD/Y²+h/2. Приравняем к 0:

- KD/Y² + h/2 = 0.

Умножим на Y²

-KD + h Y²/ 2 = 0

KD = h Y²/ 2

= EOQ

формула экономичного размера заказа Уилсона.

В оригинале формула для экономичного размера заказа (EOQ) была получена Ф.У. Харрисом в 1913 г. Однако в теории управ-ления запасами она больше известна как формула Уилсона.

Оптимальное время между двумя заказами t_сз * и количество за-казов за год N* будут соответственно равны

t_сз* = Y*/D, лет; N*= D/ Y*и

Важную роль в теории управления запасами, в частности в клас-сической модели EOQ, играет определение момента заказа (t_з) или точки заказа/перезаказа (Reorder point -- ROP), т. е. достижение при расходовании запаса со склада такого уровня (Q_з), когда необ-ходимо делать заказ.

Точка заказа может быть определена для классической модели с использованием параметра л, интенсивности спроса по формуле Сергеев. В.И. Логистика в бизнесе. М: ИНФРА-М,2001

ROP= Qз= л*t_зп

Величина времени запаздывания поставки (t_зп) в закупочном менеджменте соответствует ведущему времени выполне-ния цикла заказа.

Необходимо отметить, что EOQ модель мало чувствительна в определенных пределах к ошибкам в исходной информации или неточности прогнозирования спроса. Это объясняется пологим ха-рактером (малой кривизной) графика общих затрат в области оп-тимального размера заказа.

Классическая EOQ модель является идеализированной схемой, иллюстрирующей процесс управления закупками и запасами (оптимизации) при полностью детерминированных параметрах. На практике постоянно приходится сталкиваться с различными ситуациями, вызывающими неопределенность параметров спроса, заказа и поставок.

Если предположить, что параметры управления запасами ROP, Y* = EOQ, t_сз были определены для классической модели при средней интенсивности спроса л, а реальный спрос является случайной величиной, распределенной по нормальному закону, то плотность распределения величины ROP укладывается в диапазон (ROP -- Зу, ROP + Зу) -- по правилу «шесть сигм» .

Неопределенность исходных параметров систем управления запасами вызывается многочисленными рисками, например, в сроках доставки продукции, объемах поставок, качестве, ассортименте; рисками, связанными со стихийными бедствиями, возможностью хищений, пожаров, естественной убыли и т.п. Связанная с этими причинами неопределенность также может вызвать явление дефицита, причем неопределенными могут быть все параметры модели управления запасами или их отдельные комбинации.

Для элиминирования возможности возникновения дефицита создают страховые (гарантийные) запасы. Тогда для модели EOQ величина точки заказа будет равна

ROP = Q_з + Q_стр

3.2. Расчет прогнозных величин планируемых затрат на 2004 год

Для прогнозирования удельных затрат воспользуемся методом экстраполяции динамических рядов Брауна Сергеев. В.И. Логистика в бизнесе. М: ИНФРА-М,2001

, для чего построим таблицу затрат на один рубль произведенной продукции по полугодиям (таб. 26).

Таблица 26

На основании этой таблицы построим график тенденции развития динамического ряда.(рис 5.)

Рис.5. График тенденции развития динамического ряда.

Анализ графика показывает, что тенденция развития динамического ряда может быть описана уравнением прямой

Для расчета коэффициентов а₀ и а₁ составим систему уравнений

nа + в?t = ?y

а?t + в?tІ = ?ty

Для решения полученной системы нормальных уравнений составим вспомогательную таблицу.(табл.27.)

Таблица 27

Вспомогательная таблица для решения системы уравнений

где

откуда

подставив значения коэффициентов в уравнения прямой получим выровненные значения и произведем расчет прогноза затрат на один рубль продукции на два квартала вперед, (табл. 28) при том условии, что все условия функционирования предприятия останутся неизменными.

Таблица 28

По полученным данным строим график прогноза (рис.6.)

Рис.8. График прогноза затрат на один рубль продукции.

Аналогичные расчеты проведем для структуры затрат и общий результат сведем в таблицу 29.

Таблица 29

Для расчета теоретического размера запаса на 2004 год используем данные, представленные плановым отделом предприятия. В соответствии с этими данными, объем строительной продукции предусмотрено увеличить на 12%. При таком увеличении объема выпуска продукции годовая потребность в инертных материалах составляет 10750 тонн. Средневзвешенная цена одной тонны составляет 50 рублей (по данным планового отдела).

Исходя из этого и проведем расчет теоретического запаса инертных материалов. При расчете оптимального размера заказа принимаем:

Откуда :

Y* =1466тн.

Определим оптимальное время между заказами

t_сз =1466/10750*52 =7,1нед.

Определим точку возобновления заказа по формуле

ROP = 10750/2/52 = 103,39тн.

Расчет страхового запаса произведем по формуле Сергеев. В.И. Логистика в бизнесе. М: ИНФРА-М,2001

:

где д - параметр (аргумент) функции Лапласа Ф(д);

у_Q3 - С.К.О. точки заказа;

N - количество заказов за год.

N = 10750/1466 = 7,33

Параметр д определяется по величине доверительной вероятности г из условия

Ф(д)= г

Рассчитаем страховой запас при следующих исходных данных:

г = 0,9 принимаем, как вполне обеспечивающую точность определения страхового запаса

д_Q3 определяем исходя из правила “шести сигм”.

Расчет производим по формуле

Первоначально по таблицам Лапласа находим из уравнения

Ф(д) = г/2 = 0,9/2 = 0,45.

Из таблицы функции Лапласа находим, что d = 1,65. Подставляя найденное значение в формулу, получим

Q_стрcc = 1,65 х 5169/ = 3159 тн.

Таким образом, с вероятностью 0,9 при заданных характеристиках рассчитан страховой запас. Точка перезаказа будет, соответственно, равна

ROP = ROP + Q_стр

Расчет сведем в таблицу 30.

Таблица 30

Итоговый результат расчета точки перезаказа

По данным планового отдела удельный вес затрат на инертные материалы составляет 35% в общем объеме материальных затрат. Поэтому, с некоторыми допущениями можно считать, что теоретический запас материалов будет иметь величину 1466*50/0,35 = 209,43тыс. руб.

3.3.Организационно-технические мероприятия сокращения затрат на производство

Практическая работа по экономии ресурсов на предприятии должна быть организована следующим образом:

по результатам анализа себестоимости определяются плановые задания на экономию материальных и трудовых ресурсов;

на основании этих заданий формируется план организационно-технических мероприятий;

определяется реальность внедрения того или иного мероприятия, уточняется его эффективность;

мероприятие включается в план организационно-технических мероприятий.

Замена ручного труда, доля которого очень велика, может дать заметный эффект по высвобождению рабочих.

Добиться снижения себестоимости можно в основном за счет экономии трудовых и материальных ресурсов.

Практическая работа по экономии трудовых ресурсов на предприятии ведется следующим образом.

На основании прогнозного анализа затрат определяются плановые задания на экономию материальных и трудовых ресурсов. На основании этих заданий формируется план организационно-технических мероприятий. Определяется реальность внедрения того или иного мероприятия, уточняется его эффективность.

Замена ручного труда, доля которого очень велика, даст заметный эффект по высвобождению рабочих.

Все плановые показатели производственным и вспомогательным подразделениям рассчитываются только на основании оргтехплана. Технические отделы разрабатывают планы текущей работы, включая туда исполнение мероприятий оргтехплана. Отдел кадров разрабатывает план набора и переподготовки работников так же в строгом соответствии с оргтехпланом.

Все факторы, влияющие на снижение трудоемкости, учтены в плане организационно-технических мероприятий. К ним относятся: внедрение новых технологических процессов, повышение унификации деталей, увеличение доли технически обоснованных норм, корректировка ошибочно установленных и устаревших норм на расчетное расширение зон обслуживания, повышение квалификационного уровня рабочих и, как следствие, сокращение численности за счет повышения уровня качества.

В соответствии с выбранным видом тактики разрабатываются мероприятия, которые должны позволить строительной организации улучшить ее финансовое состояние: это сокращение расходов, укрепление дисциплины на предприятии, отсрочка долгов и расчетов с поставщиками. Особое внимание должно быть уделено выявлению и использованию следующих внутренних резервов строительной организации: повышение качества продукции, что поможет или увеличить цены на строительную продукцию или сохранить хотя бы прежних заказчиков.

Расчет резервов проведем по данным строительной организации за 2003 год.

В первую очередь разработаем мероприятия, направленные на сокращение переменных затрат.

Прежде всего рассмотрим как можно сократить расходы на материалы. Выделим следующие пути их сокращения: уменьшение стоимости материалов за счет недопущения отклонений по сортам и маркам, поиск поставщиков более дешевых материалов, уменьшение расстояния перевозок материала путем максимального их сокращения, работа и минимальным числом посредников, уменьшение брака материалов, уменьшение затрат на заготовку и складирование материалов путем тщательного их размещения. Реализация этих мероприятий поможет строительной организации сократить расходы на материалы на 6%. Пути возможного снижения затрат на эксплуатацию машин и механизмов лежат и в более рациональном нормировании и повышении эффективности. Необходимо рационально комплектовать машины по мощности и структуре, правильно использовать машины на стройплощадке, механизаторов нужной квалификации, сократить расходы по использованию машин по исправлению брака.

В результате расходы по этой статье могут сократиться на 4 %. Затраты на основную зарплату рабочих можно снизить за счет сокращения рабочего времени на выполнение единицы работ.

Наметим пути уменьшения этих затрат: уменьшение внутренних простоев, уменьшение времени на переделку брака , сокращение работ, связанных доработкой материалов, использование рабочих необходимой квалификации, также важным является соблюдение размера оплаты труда.

Затраты по этой статье можно сократить с помощью следующих мероприятий: повышения универсальности знаний для выполнения различных видов работ, снижение уровня брака, вследствие уменьшения оплаты по исправлению брака, снижение оплаты сверхурочных работ.

После реализации этих мероприятия строительная организация сможет снизить затраты по этой статье на 6 %.

К энергоемким производствам относится и производство сборного железобетона. На 1 м³ сборного железобетона в среднем расходуется более 90 кг условного топлива. До 70 % теп-лоты идет на тепловую обработку изделий. Тепловую эффективность производства сборного железобетона можно существенно повысить, снизив тепловые потери, связанные с неудовлетворительным состоянием пропа-рочных камер, тепловых сетей, запорной арматуры и средств контроля расхода пара.

Наряду с уменьшением тепловых потерь важнейшее значение для эко-номии топливно-энергети-ческих ресурсов в произ-водстве сборного железо-бетона приобретает раз-витие энергосберегающих технологий: применение высокопрочных и быстротвердеющих цементов, введение химических до-бавок, снижение температуры и продолжительности нагрева, нагрев бетона электричеством и в среде продуктов сгорания природного газа и др. Ус-корению тепловой обра-ботки способствуют спо-собы формования, обеспе-чивающие применение бо-лее жестких смесей и повышение плотности бетона, ис-пользование горячих смесей, совмещение интенсивных механических и тепловых воздействий на бетон. Ускоре-ние тепловой обработки достигается при изготовлении конструкций из высокопрочных бетонов. Длительность тепловой обработки бетонов марок М 600--М 800 мож-но снизить с 13 до 9--10 ч без перерасхода цемента. Эф-фективной технологией ускоренного твердения является бескамерный способ, основанный на создании искусст-венного массива бетона пакетированием.

Наряду с экономией топлива снижение материалоемкости строительных изделий в большой мере достигает-ся рациональным использованием исходных компонен-тов и в особенности таких, как цемент, сталь, древеси-на, асбест и др. Экономия этих материалов достигается на всех этапах их производства и применения.

На предприятии значительная экономия цемента может быть достигнута при оптимизации составов бетонов, при-менением смесей повышенной жесткости с уплотнением на резонансных и ударных виброплощадках, предвари-тельным разогревом бетонных смесей и выдерживанием изделий после тепловой обработки, увеличением продол-жительности тепловой обработки, расширением объема изготовления конструкций с минусовыми допусками, со-вершенствованием технологического оборудования и кон-трольно-измерительной аппаратуры.

Одно из наиболее перспективных направлений сни-жения расхода цемента -- применение химических доба-вок. Такие традиционные химические добавки, как СДБ, позволяют снижать расход цемента на 5--10%. Возможное снижение расхода цемента при применении но-вейших добавок суперпластификаторов составляет 15-25%.Дополнительный источник экономии цемента при высоком качестве бетона -- применение статистиче-ского контроля прочности. Назначение требуемой проч-ности бетона с учетом его однородности обеспечивает, при повышенной культуре производства, снижение расхо-да цемента на 5--10 %.

Самое эффективное направление снижения расхода металла в железобетоне--применение для арматуры высокопрочной стали. Арматурная сталь разных классов и видов является в известных пределах взаимозаменяемой.

В табл.-- приведены значения коэффициента при-ведения и экономии металла при использовании арма-турной стали различных классов.

Значительный резерв по экономии металла обеспечи-вается при изготовлении напряженной арматуры из высоко прочной проволоки и канатов. Экономия металла достигается также при более точных расчетах конструк-ций в соответствии с действительными условиями их ра-боты под нагрузкой, приближением армирования к тре-бованиям расчета, оптимизацией конструктивных реше-ний.

При изготовлении арматурных изделий для сборного железобетона экономию стали получают при сварке се-ток и каркасов на автоматических линиях с продольной и поперечной подачей стержней из бухт, при расширении всех видов контактной сварки, безотходной стыковке стержней, в том числе разных диаметров, изготовлении закладных деталей методом штамповки.

Освоение бетона высоких марок -- еще один важный резерв снижения расхода металла при производстве же-лезобетона. Повышение марки бетона на одну ступень снижает расход стали примерно на 50 кг/м³.

При изготовлении металлических конструкций эффек-тивно применение легированных сталей, экономичных профилей металлопроката. Применение трубчатых про-филей в строительных конструкциях по сравнению с уголковыми дает экономию до 30 %.

В строительстве все большее значение приобретает проблема экономного расходования лесоматериалов. Прогрессивной тенденцией является максимальное использование вместо древесины местных строительных материалов, а также арболита, фибролита, древесно-стру-жечных, древесно-волокнистых плит и др. Существенного снижения материалоемкости можно добиться совершен-ствованием конструктивных решений клееных конструк-ций, использованием для них элементов из водостойкой фанеры. Применение фанеры позволяет сократить рас-ход древесины на 20--40%.

Таблица 31

Снижение расхода цемента при введении укрупняющих добавок

Таблица 32

Относительный расход цемента (%) в бетоне при изменении нормальной густоты цемента

Таблица 33

Экономия металла при использовании стержневой арматуры различных классов