20

Содержание

Введение

1. Трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО

2. Методы учета влияния инфляции согласно международным стандартам отчетности

3. Анализ влияния инфляции на статьи отчета о прибылях и убытках

4. Критерии инфляции, установленные в МСФО

5. Влияние выбора валюты отчетности и инфляционных процессов на стоимостную оценку активов компании

Заключение

Список использованных источников

Введение

В настоящее время в связи с расширением международных деловых связей российских организаций и увеличением числа иностранных пользователей бухгалтерской отчетности возникает необходимость трансформации бухгалтерской отчетности по российским правилам учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности для компаний, акции которых котируются на фондовых биржах.

Особую актуальность, данная тема приобретает на современном этапе, когда весь мир и Россия, в том числе пытается преодолеть мировой кризис. Следствием кризиса является инфляция, которую необходимо отражать в отчетности в соответствии с МСФО.

Целью написания контрольной работы является изучение проблемы отражения влияния инфляционных процессов в финансовых отчетах. Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

- раскрыть теоретические аспекты трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО;

- изучить методы учета влияния инфляции согласно международным стандартам отчетности;

- проанализировать влияние инфляции на статьи отчета о прибылях и убытках;

- определить критерии инфляции, установленные в МСФО;

- выявить влияние выбора валюты отчетности и инфляционных процессов на стоимостную оценку активов компании.

Информационная база исследования: для раскрытия теоретических и методологических аспектов проблемы отражения влияния инфляционных процессов изучены учебные пособия, таких авторов как И.П. Василевич, Ф.А. Уткин, Аверчев И.В., Ефимова О.В., Пласкова Н.С., Суворов А.В., Красноперовой О.А.

1. Трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО

Цели финансовой отчетности, сформулированные в ст.5 МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", заключаются в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами, - необходимое условие выхода на международные рынки капитала. Одним их основных условий значимости финансовой информации для ее пользователей на международных рынках капитала является сопоставимость отчетных данных, содержащихся в отчетности разных стран.

Трансформация бухгалтерской отчетности - это составление отчетности по определенным стандартам на основании путем корректировки статей имеющейся отчетности. Суть трансформации состоит в дополнительной интерпретации первичной бухгалтерской информации в соответствии с МСФО. Трансформация отчетности проводится после составления бухгалтерской отчетности в соответствии с отечественными правилами.

Различия в отражении одних и тех же фактов хозяйственной деятельности могут получать принципиально различную интерпретацию в учете и отчетности. Переоценка может быть вызвана необходимостью учета инфляции. Вопрос о формах и методах учета влияния инфляции на оценку статей отчетности является актуальным для трансформации российской отчетности.

В условиях инфляции рублевая стоимость аналогичных активов, приобретенных в разное время, становится несопоставимой. То же самое происходит с доходами и расходами, учтенными в разных отчетных периодах. По этой причине полезность отчетной информации, берущей за основу оценку активов по фактическим затратам на их приобретение, существенно уменьшается. Чтобы такого не происходило, фактор гиперинфляции должен быть учтен в оценке активов, капитала, доходов и расходов за отчетный период.

Негативное влияние инфляции на адекватность представления финансового положения организации устраняется путем:

- перемены валюты, т.е. использование в качестве валюты, в которой подготавливается отчетность, стабильной иностранной валюты;

- представления финансового положения и результатов деятельности в суммах, включающих в себя поправку на инфляцию.

Отчетность в иностранной валюте получила в России за последнее десятилетие самое широкое распространение и не только в среде предприятий с иностранными инвестициями. Это правило распространяется и на внутреннюю отчетность, представляемую дочерними компаниями в адрес своих зарубежных материнских компаний. Пересчет отчетности дочерних компаний в валюту, в которой материнская компания осуществляет обобщение данных, производит материнская компания в процессе консолидации отчетности. Перерасчет производится по стандартной процедуре, в которой используются валютные курсы на начальную и конечную даты для пересчета статей бухгалтерского баланса и средний курс за отчетный период для отчета о прибылях и убытках. Данный метод пересчета реализован в коммерческих прикладных программах и полностью соответствует подходам, закрепленным международными стандартами (IAS 21 "Влияние изменений валютных курсов").

Метод представления статей отчетности с поправкой на инфляцию основывается на делении статей отчетности на денежные и неденежные.

К денежным статьям относятся статьи денежных средств, а также долги и обязательства, которые должны быть получены или уплачены деньгами:

- денежные средства и денежные эквиваленты;

- вложения в ценные бумаги, числящиеся по рыночной стоимости;

- долги по товарам отгруженным, услугам, оказанным и прочие счета к получению;

- прочая дебиторская задолженность;

- обязательства перед поставщиками и подрядчиками и прочие счета к оплате;

- процентные обязательства по кредитам и займам;

- обязательства перед прочими кредиторами;

- налоговые обязательства.

Неденежными являются все остальные статьи баланса, в том числе: внеоборотные (долгосрочные) активы, запасы, предоплаченные расходы (расходы будущих периодов), статьи, представляющие собственный капитал компании, а также статьи отчета о прибылях и убытках.

В отчетности денежные статьи показываются по текущей стоимости. Оценка денежных статей в твердой валюте уменьшается пропорционально падению покупательной способности рубля. Неденежные статьи оцениваются в неизменной (исторической) стоимости: по фактической (первоначальной) себестоимости либо по остаточной стоимости. Оценка неденежных статей в обесценившихся рублях искажает их реальную стоимость. Она будет отличаться от истинной оценки во столько раз, во сколько по причине инфляции возросла цена данного актива за время, прошедшее с момента его приобретения, до отчетной даты. Для представления неденежной статьи отчетности с поправкой на инфляцию необходимо ее дооценить на разницу между индексированной и исторической денежными оценками.

Международный стандарт IAS 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" предполагает осуществлять учет влияния инфляции представлением статей отчетности с поправкой на нее. В качестве измерителя темпов инфляции стандарт требует использования общего индекса цен, который отражает изменения в общей покупательной способности. Желательно, чтобы все компании, отчитывающиеся в валюте одной и той же страны, использовали один и тот же индекс. Интерпретация данного стандарта SIC 19 "Отчетная валюта - измерение и представление финансовых отчетов в соответствии с IAS 21 и IAS 29" содержит запрет на использование в качестве общего индекса цен обменного курса национальной валюты, подверженной гиперинфляции. В России сложились условия, позволяющие обосновать целесообразность отступления от данного положения стандарта в пользу применения в качестве измерителя величины инфляции, изменения курса рубля к одной из относительно стабильных иностранных валют за отчетный период времени. В пользу этого свидетельствуют следующие факты:

- значительную часть российских дочерних предприятий составляют компании, импортирующие товары за иностранную валюту, продающие их за рубли, которые немедленно конвертируют в иностранную валюту и без задержек перечисляют единственному поставщику, одновременно являющемуся собственником компании. Доходы собственник получает не через дивиденды, а через установление трансфертных цен, с помощью которых прибыль формируется за пределами России. Такие дочерние компании квалифицируются финансовыми стандартами как зависимые, для которых применение метода перемены валюты во внутренней отчетности считается оправданным;

- общий индекс цен является надежным измерителем покупательной способности национальной валюты при соблюдении следующих требований:

- в ценовой индекс должен быть включен широкий набор товаров и услуг;

- непрерывность и постоянство применения методики расчета и подлежащих допущений;

- свобода от волюнтаризма;

- частота обновления;

- наличие за длительный период;

- существует достаточное количество случаев, когда результат работы по компиляции отчетности не предполагает необходимости последующего аудиторского подтверждения этой отчетности. В такой ситуации применяется курс иностранной валюты по соглашению сторон. Таким образом, переводная разница - это разница между рублевой оценкой долларовой стоимости объекта по текущему курсу и его рублевой стоимостью.

2. Методы учета влияния инфляции согласно международным стандартам отчетности

Из истории бухгалтерского учета известно, что существует огромное количество методов учета влияния инфляции на показатели финансовой отчетности компаний. Попытаемся классифицировать их.

По периодичности использования данные методы подразделяют на методы постоянного применения и методы последующего применения.

Методы постоянного применения подразумевают корректировку фактических данных на постоянной основе, т.е. отражение влияния инфляции на показатели не на этапе составления финансовой отчетности, а непосредственно в бухгалтерском учете. Стоит отметить, что данные методы чрезвычайно сложно реализовать на практике, так как официальные данные об индексах инфляции публикуются с отставанием (например, индекс потребительских цен за январь публикуется в феврале или марте, причем впоследствии в него могут вноситься дополнительные корректировки).

1. Параллельный учет в иностранной валюте, не испытывающей влияния инфляции (так называемой "стабильной" валюте). Данный метод, по сути, не позволяет корректировать данные учета и отчетности в зависимости от инфляции, однако он используется повсеместно именно таким образом. Например, многие российские организации ведут параллельный учет в долларах США, пытаясь сгладить искажения номинальных цифр под влиянием изменения покупательной способности российского рубля.

2. Ведение учета в искусственно созданных денежных единицах. На практике этот метод до настоящего времени применялся лишь в Бразилии, где вплоть до середины 90-х гг. ХХ в. компании обязаны были пересчитывать финансовые показатели в искусственно созданные денежные единицы, привязанные к индексу цен.

3. Ведение учета с использованием прогнозируемых индексов инфляции. Такой метод, хотя и имеет весьма ограниченный потенциал практического применения, тем не менее, весьма важен из-за постоянных дискуссий об управленческой составляющей бухгалтерского учета. Корректировка учетных данных путем использования прогнозируемых индексов никогда не имела масштабного распространения, однако ее повсеместно используют аналитики при построении финансовых моделей, а также в бизнес-планировании. Таким образом, нельзя недооценивать полезность указанной корректировки для плановых и финансовых отделов компаний.

Наиболее важными методами учета влияния инфляции на показатели финансовой отчетности являются методы последующего применения. В большинстве стран мира влияние инфляции и гиперинфляции учитывается не при ведении бухгалтерского учета, а при составлении финансовой отчетности. Чтобы облегчить текущую работу, бухгалтерские службы компаний предпочитают вести учет в номинальных показателях (без корректировки на инфляцию), а в конце отчетного периода заключительными корректировками отражать влияние инфляции на финансовую отчетность. Данные методы в свою очередь можно разделить на методы выборочной корректировки статей финансовой отчетности и методы их сплошных корректировок.

Методы выборочной корректировки статей подразумевают учет влияния инфляции не на все статьи финансовой отчетности, а только на некоторые из них, выбираемые на основании принципа существенности. Например, применяя метод создания инфляционного резерва, компании корректируют только величину основных средств и накопленной амортизации, остальные же статьи финансовой отчетности остаются без изменений.

Помимо метода создания инфляционного резерва (резерва переоценки), использовавшегося, в частности, и в России, можно также упомянуть метод простой монетарной корректировки, согласно которому помимо основных средств корректируется собственный капитал акционеров.

В настоящее время основными методами учета влияния инфляции на показатели финансовой отчетности являются методы сплошных корректировок, базирующиеся на "корректировке всех или всех основных статей финансовой отчетности, подверженных влиянию инфляционного изменения цен", главные из которых:

- метод корректировки данных финансовой отчетности на основе изменения общей покупательной способности денежной единицы;

- метод корректировки данных финансовой отчетности на основе изменения текущих цен.

Согласно международным стандартам финансовой отчетности первый из этих методов рассматривается в качестве основного метода корректировки финансовой отчетности компании, а второй - в качестве рекомендательного метода. Метод корректировки данных финансовой отчетности на основе изменения общей покупательной способности денежной единицы является универсальным методом корректировки финансовой отчетности компаний. К числу положительных качеств данного метода стоит отнести высокую степень прозрачности его использования. Так как корректировке подлежат все статьи финансовой отчетности, а использующиеся при этом индексы известны, пользователи финансовой отчетности могут легко оценить достоверность результатов таких действий, а в случае необходимости вернуться к номинальным показателям. Сегодня у Правления по МСФО существует четко выраженная позиция: необходимо запретить использовать метод корректировки данных финансовой отчетности на основе изменения текущих цен в связи с тем, что он позволяет манипулировать финансовыми показателями.

3. Анализ влияния инфляции на статьи отчета о прибылях и убытках

Для корректировки данных финансовой отчетности необходимо представить статьи в денежных единицах одинаковой покупательной способности на отчетную дату. Таким образом, требуется рассчитать влияние инфляции на величину отдельных элементов финансовой отчетности. Для простоты расчета предположим, что изменение покупательной способности денег за рассматриваемый период составило 10%, т.е. товары, которые в 2006 г. можно было купить за 1 рубль, в 2007 г. из-за влияния инфляции стоили 1 руб. 10 коп. Таким образом, перемножив построчно показатели отчета о прибылях и убытках на данный индекс, получаем: 381 170 000 руб. (строка 10 за 2006 г.) + 10% = 419 287 000 руб., что равняется величине выручки по результатам деятельности 2007 г.

После построчных перемножений всех элементов отчета о прибылях и убытках пользователь отчетности придет к следующему выводу: величина чистой прибыли по строке 190 за 2006 г. (с учетом инфляции) составит 24261600 руб., что в точности равняется величине чистой прибыли за 2007 г.

В результате такого анализа отчетности можно сделать вывод, что компания осуществляет стабильную деятельность, однако видимый рост выручки является не чем иным, как инфляционным приростом, вызванным снижением покупательной способности национальной валюты. Однако и такой анализ не дает полностью правильных результатов. Говоря о совокупном падении покупательной способности денежной единицы, мы упростили пример, однако покупательная способность денежной единицы может быть зафиксирована на определенную дату, а расходы компании осуществляются на постоянной основе, и выручка приходит постепенно. Это расхождение приводит к определенным числовым искажениям, отражающимся в данных финансовой отчетности. Значит, решения, принятые на основе подобного анализа, нельзя рассматривать в качестве абсолютно правильных и не подлежащих сомнению. Зачастую пользователи финансовой отчетности считают, что отразить влияние инфляционных процессов на бухгалтерскую информацию можно при помощи привязки отчетности к изменению курса рубля по отношению к доллару США (или любой другой твердой валюте). Однако и это решение не является панацеей от всех бед. Динамика изменения курса доллара и динамика изменения индекса роста потребительских цен не только не совпадают по количественным показателям, но иногда и разнонаправлены. Посмотрим на данные за прошедшие периоды.

----------T-------------------T------------------T---------T------------¬

¦ Год ¦ Обменный курс, ¦ Девальвация ¦Инфляция,¦Расхождение,¦

¦ ¦рубль к доллару США¦рубля за период, %¦ % ¦ % ¦

+---------+-------------------+------------------+---------+------------+

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 = (4 - 3)¦

+---------+-------------------+------------------+---------+------------+

¦ 1996 ¦ 5,56 ¦ 19,83 ¦ 21,8 ¦ 1,97 ¦

¦ 1997 ¦ 5,96 ¦ 7,19 ¦ 11,0 ¦ 3,81 ¦

¦ 1998 ¦ 20,65 ¦ 246,48 ¦ 84,4 ¦ -162,08 ¦

¦ 1999 ¦ 27,00 ¦ 30,75 ¦ 34,8 ¦ 4,05 ¦

¦ 2000 ¦ 28,16 ¦ 4,30 ¦ 20,2 ¦ 15,90 ¦

¦ 2001 ¦ 30,14 ¦ 7,03 ¦ 18,6 ¦ 11,57 ¦

¦Кумуля- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦тивный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦эффект ¦ ¦ 315,60 ¦ 190,8 ¦ -124,78 ¦

L---------+-------------------+------------------+---------+-------------

Изменения валютного курса и динамику темпов роста инфляции в Российской Федерации в 1996-2001 гг. (в процентах) представим графически.

Рис 1. "Изменения валютного курса и динамика темпов роста инфляции в Российской Федерации в 1996-2001 гг. (в процентах)" (Обозначения: 1 - девальвация рубля; 2 - темпы инфляции.)

Таким образом, даже не рассматривая кризисный 1998 г., мы видим, что в 2000 г. наблюдался существенный разрыв (15,9%) между темпами изменения обменного курса рубля (девальвацией) и темпами инфляции. Значит, информация, подготовленная на этой основе, не может считаться объективной. Анализируя два варианта развития событий - оптимистический и пессимистический, можно увидеть, каким будет разрыв между темпами девальвации рубля по отношению к доллару США и темпами инфляции в долгосрочной перспективе (в кумулятивных значениях по отношению к 1995 г. как базовому).

Рис 2. "Динамика девальвации рубля и инфляции - оптимистический прогноз". (Обозначения: 1 - логарифмический (девальвация); 2 - девальвация; 3 - инфляция; 4 - логарифмический (инфляция))

Рис 3. Динамика девальвации рубля и инфляции - пессимистический прогноз" (Обозначения: 1 - логарифмический (девальвация); 2 - девальвация; 3 - инфляция; 4 - логарифмический (инфляция).

4. Критерии инфляции, установленные в МСФО

МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции", установлено, что в случае, когда экономика страны находится в условиях гиперинфляции, финансовая отчетность компании, выраженная в национальной валюте, должна быть представлена в единицах измерения, действующих на отчетную дату. В МСФО 29 установлены критерии, позволяющие назвать экономику гиперинфляционной. Таковой считается экономика, в которой сложились некоторые из указанных условий:

- большая часть населения предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте;

- большая часть населения рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте;

- цены могут указываться в относительно стабильной иностранной валюте;

- продажи и покупки в кредит осуществляются по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности денег в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен;

- процентные ставки, заработная плата и цены связаны с индексом цен;

- совокупный рост инфляции за три года приближается к 100% или превосходит эту величину.

Если считать, что именно российский рубль является функциональной валютой РФ, становится очевидным - согласно приведенным условиям экономику России можно считать гиперинфляционной. Влияние инфляции выражается, прежде всего, в падении покупательной способности денег и денежных эквивалентов, принадлежащих компании, что приводит к возникновению прибыли или убытка по чистой денежной позиции. Чистой денежной позицией принято называть положительную или отрицательную разницу между денежными активами и денежными обязательствами компании. В случае ускоряющейся инфляции отрицательная денежная позиция (превышение величины денежных пассивов над величиной денежных активов) приводит к выигрышу для компании и наоборот. Таким образом, в условиях инфляции компаниям выгодно брать деньги взаймы. Учет влияния инфляции заключается в приведении всех данных финансовой отчетности к единице измерения, действующей на отчетную дату. Существуют два метода, позволяющие измерить величину влияния инфляции на положение компании:

1) прямой метод;

2) косвенный метод.

Основной метод при практическом применении МСФО - косвенный метод. Инфляция выражается, прежде всего, в уменьшении покупательной способности денег и денежных эквивалентов компании. Данное изменение вызывает относительное сокращение стоимости денежных активов и обязательств по сравнению со стоимостью неденежных активов (очевидно, что инфляция не оказывает на эту стоимость никакого влияния, поскольку, несмотря на падение покупательной способности денег, здание остается зданием, а станок станком). Однако речь идет о снижении реальной цены имеющихся денег (т.е. измеренной относительно какого-то неденежного эквивалента, например потребительской корзины), номинальное же их количество остается таким же: в кассе компании по-прежнему лежит 2000 руб.

Однако, поскольку происхождение инфляции связано с деньгами, измерить ее влияние на отчетность можно посредством искусственной корректировки размера денежных средств.

Следовательно, исходя из того, что 100 руб. чистой задолженности в настоящее время стоят 110 руб., а на балансе компании чистая задолженность в неизменных (номинальных) показателях по-прежнему равна 100 руб., можно сделать вывод: положительный эффект инфляции составил 10 руб. за период (110 руб. - 100 руб.). Таким образом, мы выяснили суть влияния инфляции на финансовую отчетность и совокупную величину ее влияния (другими словами, инфляционный эффект периода), однако данный метод не дает нам информации о том, как эта прибыль (в некотором смысле виртуальная или нереализованная) отразится в отчетности. Поскольку величина денежных статей показана в отчетности в номинальном исчислении, очевидно, что данное влияние должно отразиться на каких-то иных элементах, а именно - неденежных статьях. Этот подход от обратного называется косвенным методом.

Косвенный метод основан на следующем. Так как статьи баланса и отчета о прибылях и убытках взаимосвязаны, влияние инфляции на денежные статьи (или денежную позицию) приводило бы к некоторому увеличению актива и пассива баланса, если бы денежные статьи корректировались. Исходя из простейших балансовых уравнений, можно прийти к следующему:

1) актив = пассив;

2) актив = денежные активы + неденежные активы;

3) пассив = денежные пассивы + неденежные пассивы;

4) денежные пассивы - денежные активы = неденежные активы - неденежные пассивы.

Разница между денежными активами и пассивами и есть чистая денежная позиция. Предположим, у компании больше денежных пассивов, чем активов, т.е. отрицательная денежная позиция. Следовательно, исходя из уравнения (4) можно считать, что у этой же компании неденежная позиция будет положительной.

Запишем уравнение (4) в иной форме:

5) отрицательная денежная позиция = положительная неденежная позиция.

В случае изменения денежной позиции становится очевидным, что автоматически с обратным знаком произошло изменение неденежной позиции. Таким образом, если мы применим индекс инфляции к неденежным статьям (в полном объеме и с обратным знаком), то фактически отразим влияние инфляции на данные отчетности. Поскольку неденежные статьи не привязаны (в силу относительности своей стоимости в денежном измерении) к определенной сумме денег и денежных эквивалентов, представляется возможным корректировать их величину в отчетности.

5. Влияние выбора валюты отчетности и инфляционных процессов на стоимостную оценку активов компании

Одним из важнейших факторов, определяющих порядок составления отчетности, а также ее информативность с точки зрения квалифицированного пользователя, является возможность оценки активов компании и результатов ее деятельности с учетом макроэкономических особенностей среды, в которой работает компания, таких, как обесценение национальной валюты и инфляционный фон. Если компания осуществляет деятельность в среде, в которой влияние данных факторов существенно, игнорирование такого влияния на стоимостные показатели отчетности может привести к серьезному искажению информационной ценности данных этой отчетности.

Для учета упомянутых факторов в настоящий момент используют два подхода:

1) отчетность составляют в твердой валюте, гораздо меньше подверженной обесценению, чем национальная валюта;

2) отчетность составляют в национальной валюте, скорректированной с использованием индекса инфляции (при этом возможна презентация отчетности в любой валюте - данные получают делением значений статей на обменный курс соответствующей валюты).

При первом подходе отчетность формируют исходя из допущения, что влияние макроэкономических факторов на оценку стоимости активов компании заключается преимущественно в обесценении национальной валюты, т.е. изменении покупательной способности национальной валюты на рынках, на которых преобладает другая валюта. Данная проблема решается с помощью перевода стоимостных показателей из национальной валюты в твердую валюту по курсу на дату совершения операции. При втором подходе ключевым макроэкономическим влиянием признается снижение покупательной способности национальной валюты по сравнению с аналогичным показателем на более раннюю дату. Данная проблема решается с помощью инфлирования, т.е. выражения стоимостных показателей с учетом измененной покупательной способности единицы. Международные стандарты финансовой отчетности предписывают учитывать влияние инфляции в случаях, когда экономика страны, в которой действует отчитывающаяся компания, обладает признаками гиперинфляции (согласно МСФО 29). Постоянный комитет по интерпретации МСФО в издаваемых им положениях предписывает отчитывающейся компании использовать в качестве валюты отчетности либо твердую валюту, либо национальную валюту с учетом изменения ее покупательной способности на отчетную дату. Рекомендуется составление отчетности в национальной валюте. При этом отчитывающаяся компания должна придерживаться единой валюты отчетности для всех статей отчетности независимо от способа их образования. В случае, когда компания действует в условиях значительного обесценения национальной валюты и высокого уровня инфляции и эти процессы имеют нежелательную динамику, применение единого метода отражения стоимостных показателей всех статей отчетности может привести к серьезным структурным сдвигам как внутри отдельных статей отчетности, так и в отчетности в целом. Данное утверждение представляется наиболее верным в отношении компаний, работающих (или имеющих дочерние компании) в странах с переходной экономикой и развивающихся странах.

Заключение

1. Компании должны формировать отчетность в рублях с учетом инфляционной составляющей для активов (пассивов), приобретенных за российские рубли, и без учета инфляционной составляющей для активов (пассивов), приобретенных за иностранную валюту.

2. Корректировка отчетности на инфляционную составляющую целесообразна даже в странах с незначительным уровнем инфляции (3-4% в год), поскольку по истечении длительных промежутков времени (8-10 лет) искажение стоимости активов длительного использования будет существенно (порядка 40-50% за 10 лет). Для приведения стоимости активов, отраженной в финансовой отчетности, к текущей стоимости замещения компании развитых стран прибегают к услугам оценщиков, хотя очевидно, что простое инфлирование стоимости данных активов позволит максимально приблизиться к справедливой стоимости этих активов в долгосрочной перспективе.

3. В настоящее время развитые страны осуществляют значительные закупки товарно-материальных ценностей из развивающихся стран и стран с переходной экономикой, например из Китайской Народной Республики или Индии; в этом случае также необходимо учитывать инфляционную составляющую стоимости данных активов.

4. При анализе результатов деятельности компании необходимо пересчитывать показатели с учетом индекса инфляции, исчисленного по корзине потребительских цен.

5. В случае если темпы инфляции превышают темпы обесценения рубля, необходимо учитывать эффект экономии на процентах.

6. Необходим анализ с сопоставлением стоимости товаров на внутреннем и внешнем рынках в целях определения товаров с искусственно заниженной стоимостью, что устранит перекосы в стоимости различных товаров, возникшие в советскую эпоху.

Список использованных источников

1. Аверчев И.В. Подготовка международной финансовой отчетности российскими предприятиями и банками. М.: Вершина. 2005. 680 с.

2. Ефимова О.В. Учебные материалы к проекту стандарта финансовой отчетности "Влияние изменения цен": Проект Тасис "Реформа бухгалтерского учета в Российской Федерации". - М.: Тасис-KPMG, 2006

3. Пласкова Н.С. Экономический анализ: стратегический и текущий. М.: Эксмо. 2007. 656 с.

4. Суворов А.В. Бухгалтерский учет и МСФО // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2006. N 3.

5. МСФО: практика применения, http://www.msfo-mag.ru.

6. Различия между МСФО и российской системой бухгалтерского учета, http://www.klerk.ru/articles/?70415.