Показатели

1.Уставный капитал, тыс.руб.

300

в том числе внесено:

основными средствами,

50

денежными средствами,

20

материалами, в %

30

2. Выпуск продукции в месяц, штук

3000

3. Цена единицы продукции, руб. (без НДС)

200

4. Удельный вес материальных затрат в цене прод., %

50

5.Численность работников, чел.

12

из них имеют:

по 2 иждивенца

5

по 1 иждивенцу

5

6. Арендная плата за производ. помещение, тыс. руб. в месяц (без НДС)

12

Структурные подразделения

Должность

Кол-во единиц

Тарифная ставка (оклад, руб.)

Надбавки руб.

Всего,

руб.

Управленческий персонал

Директор

1

100 000

-

100 000

Коммерческий директор

1

82 000

-

82 000

Главный бухгалтер

1

45 000

-

45 000

Кассир

1

20 000

-

20 000

Секретарь

1

15 000

-

15 000

Итого:

-

5

262 000

-

262 000

Производственный персонал

Начальник цеха

1

20 000

20000

Рабочий

4 раз.

1

12 000

-

12 000

Рабочий

5 раз.

2

13 000

-

26 000

Рабочий

6 раз.

2

14 000

-

28 000

Производствен. уборщица

1

5 000

-

5 000

Итого:

-

7

64 000

-

91 000

Всего:

-

12

326 000

-

353 000

№ п/п

Наименование хозяйственных операций

Документ

Д

К

Сумма

Январь

1

Сформирован уставный капитал и отражен в бухгалтерском учете

Учред.док-ты

75

80

300000

2

Внесен вклад в уставный капитал основными средствами

Акт приема-передачи

08

75

150000

3

Внесен вклад в уставный капитал материалами

Приходный ордер

10

75

90000

4

Внесен вклад в уставный капитал денежными средствами

ПКО

50

75

60000

5

Введены основные средства в эксплуатацию

Акт ввода в эксплуатацию

01

08

150000

6

Оплачено заявление на получение лицензии

РКО

26

50

300

7

Оплачена стоимость лицензии

РКО

26

50

1000

8

Расходы на получение лицензии отнесены на расходы будущих периодов

лицензия

97

26

1300

9

Списана часть расходов на получение лицензии

26

97

21,70

10

Оприходованы материалы, полученные от поставщика

С/ф, тов.накладная

10.1

60

300000

11

Выделен НДС со стоимости материалов

С/ф, тов.накладная

19

60

54000

12

Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов

счет

10.2

60

6000

13

Выделен НДС со стоимости транспортных услуг

счет

19

60

1080

14

Материалы переданы в производство

Лимитно-заборные карты

20

20

10.1

10.2

300000

6000

15

Начислена заработная плата управленческому персоналу

Расчетная ведомость

26

70

67000

16

Начислена заработная плата производственному персоналу

Расчетная ведомость

20

70

43500

17

Удержан НДФЛ

Расчетная ведомость

70

68

11791

18

Начислен взнос в ФСС с Фонда оплаты труда управленческого персонала

На ФОТ из расчетной ведомости

26

69

1943

19

Начислен взнос на страхование от несчастных случаев с Фонда оплаты труда управленческого персонала

На ФОТ из расчетной ведомости

26

69

134

20

Начислен взнос в Федеральный бюджет на пенсионное обеспечение с Фонда оплаты труда управленческого персонала

На ФОТ из расчетной ведомости

26

69

9380

21

Начислен взнос в Пенсионный Фонд на страховую часть пенсии с Фонда оплаты труда управленческого персонала и сделан налоговый вычет

На ФОТ из расчетной ведомости

26

69

5360

22

Начислен взнос в Пенсионный Фонд на накопительную часть пенсии с Фонда оплаты труда управленческого персонала и сделан налоговый вычет

На ФОТ из расчетной ведомости

26

69

4020

23

Начислен взнос в ФФОМС с Фонда оплаты труда управленческого персонала

На ФОТ из расчетной ведомости

26

69

737

24

Начислен взнос в ТФОМС с Фонда оплаты труда управленческого персонала

На ФОТ из расчетной ведомости

26

69

1340

25

Начислен взнос в ФСС с Фонда оплаты труда производственного персонала

На ФОТ из расчетной ведомости

20

69

1261,5

26

Начислен взнос на страхование от несчастных случаев с Фонда оплаты труда производственного персонала

На ФОТ из расчетной ведомости

20

69

87

27

Начислен взнос в Федеральный бюджет на пенсионное обеспечение с Фонда оплаты труда производственного персонала

На ФОТ из расчетной ведомости

20

69

6090

28

Начислен взнос в Пенсионный Фонд на страховую часть пенсии с Фонда оплаты труда производственного персонала и сделан налоговый вычет

На ФОТ из расчетной ведомости

20

69

3480

29

Начислен взнос в Пенсионный Фонд на накопительную часть пенсии с Фонда оплаты труда производственного персонала и сделан налоговый вычет

На ФОТ из расчетной ведомости

20

69

2610

30

Начислен взнос в ФФОМС с Фонда оплаты труда производственного персонала

На ФОТ из расчетной ведомости

20

69

478,5

31

Начислен взнос в ТФОМС с Фонда оплаты труда производственного персонала

На ФОТ из расчетной ведомости

20

69

870

32

Начислен резерв на отпуска с Фонда оплаты труда управленческого персонала

На ФОТ из расчетной ведомости

26

97

20960

33

Начислен резерв на отпуска с Фонда оплаты труда производственного персонала

На ФОТ из расчетной ведомости

20

97

7280

34

Начислена арендная плата за производственное помещение

Счета БУ

20

60

12000

35

Выделен НДС с арендной платы

Счета БУ

19

60

2160

36

Начислена материальная помощь Смирновой М.С.

Расчетная ведомость

91.2

73

4000

37

Начислен взнос на страхование от несчастных случаев с материальной помощи

На ФОТ из расчетной ведомости

26

69

800

38

Отражено Постоянное Налоговое Обязательство с материальной помощи

Счета БУ

99

68

960

39

Получен аванс от покупателя

Платежное поручение

51

62.1

295000

40

Начислен НДС с аванса

Счета БУ

62.11

68

45000

41

Списаны общехозяйственные расходы

Счета БУ

20

26

111695,7

42

Оприходована готовая продукция

Накладная

43

20

495352,7

43

Отгружена готовая продукция покупателю

с/ф, трансп.накладная

62.2

90.1

590000

44

Списана себестоимость отгруженной продукции

Калькуляция

90.2

43

495352,7

45

Восстановлен НДС с аванса

Счета БУ

68

62.11

45000

46

Начислен НДС со стоимости реализованной продукции

Счета БУ

90.3

68

90000

47

Зачтен полученный аванс от покупателя

Счета БУ

62.1

62.2

295000

48

Определен финансовый результат от продажи продукции за январь и списан на счет 99

Счета БУ

90.9

99

4647,3

49

Получены безвозмездно основные средства от другого предприятия

Акт приема-передачи

08

98

10000

50

Введены в эксплуатацию безвозмездно полученные основные средства

Акт ввода в экслуатацию

01

08

10000

51

Определен и списан финансовый результат по счету 91

Счета БУ

99

91.9

4000

52

Начислен ОНА по безвозмездно полученным основным средствам

Счета БУ

09

68

2000

Февраль

53

Оплачен счет поставщика за материалы

Оплачен счет транспортной организации

с/ф, трансп.накладная

60

60

51

51

354000

7080

54

Перечислена арендная плата за производственные помещения

Платежное поручение

60

51

14160

55

Перечислен НДФЛ в федеральный бюджет

Платежное поручение

68

51

11791

56

Принят к зачету НДС по материалам, транспортным услугам и арендной плате

Счета БУ

68

19

57240

57

Перечислен НДС в федеральный бюджет

Платежное поручение

68

51

29971,03

58

Перечислен взнос в ФСС с Фонда оплаты труда управленческого и производственного персонала

Платежное поручение

69

51

2030

59

Перечислен взнос на страхование от несчастных случаев с Фонда оплаты труда управленческого и производственного персонала

Платежное поручение

69

51

1395,5

60

Перечислен взнос в Федеральный бюджет на пенсионное обеспечение с Фонда оплаты труда управленческого и производственного персонала

Платежное поручение

69

51

15470

61

Перечислен взнос в Пенсионный Фонд на страховую часть пенсии с Фонда оплаты труда управленческого и производственного персонала

Платежное поручение

69

51

8840

62

Перечислен взнос в Пенсионный Фонд на накопительную часть пенсии с Фонда оплаты труда управленческого и производственного персонала

Платежное поручение

69

51

6630

63

Перечислен взнос в ФФОМС с Фонда оплаты труда управленческого и производственного персонала

Платежное поручение

69

51

1215,5

64

Перечислен взнос в ТФОМС с Фонда оплаты труда управленческого и производственного персонала

Платежное поручение

69

51

2210

65

Получены денежные средства в банке по чеку для выплаты заработной платы и материальной помощи

Платежное поручение

50

51

114500

66

Выдана заработная плата работникам предприятия

РКО

70

50

110500

67

Выдана материальная помощь

РКО

73

50

4000

68

Списана часть расходов на получение лицензии

Счета БУ

26

97

21,70

69

Начислена амортизация по компьютеру

Карточка учета ОС -6

26

02

84

70

Начислена амортизация по технологическому оборудованию (учредит.)

Карточка учета ОС -6

25

02

1764

71

Начислена амортизация по мебели

Карточка учета ОС -6

26

02

835

72

Начислена амортизация по технологическому оборудованию (безвозм.)

Карточка учета ОС -6

25

02

1112

73

Стоимость полученных безвозмездно основных средств отнесена на прочие доходы на сумму начисленной амортизации

Счета БУ

98

91

1112

74

Погашена часть ОНА по безвозмездно полученным основным средствам

Счета БУ

68

09

167

75

Перечислен взнос страховой организации по страхованию имущества организации

Платежная ведомость

76

51

15000

76

Начислен страховой взнос по страхованию имущества и отражен в бухгалтерском учете

Счета БУ

97

76

15000

77

Списана часть страхового взноса в феврале

Счета БУ

26

97

1250

78

Отражено налоговое обязательство по страхованию имущества

Счета БУ

99

68

3000

79

Оплачена стоимость подписки на периодические издания

Платежная ведомоть

60

51

5900

80

Стоимость подписки отнесена на расходы будущих периодов

Счета БУ

97

60

5000

81

Выделен НДС со стоимости подписки

Счета БУ

19

60

900

82

Стоимость полученного периодического издания отнесена на общехозяйственные расходы

Счета БУ

26

97

100

83

Принят к зачету из государственного бюджета НДС по полученному в феврале периодическому изданию

Счета БУ

68

19

900

84

Отражено ОНО по подписке за периодику

Счета БУ

99

68

1000

85

Погашена часть ОНО (страхование и подписка)

Счета БУ

68

99

333

86

Оприходованы материалы, полученные от поставщика

с/ф, тов.накладная

10.1

60

300000

87

Выделен НДС со стоимости материалов

с/ф, тов.накладная

19

60

54000

88

Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов

с/ф, тов.накладная

10.2

60

6000

89

Выделен НДС со стоимости транспортных услуг

с/ф, тов.накладная

19

60

1080

90

Материалы переданы в производство

Лимитно-заборные карты

20

20

10.1

10.2

300000

6000

91

Начислена заработная плата управленческому персоналу

Расчетная ведомость

26

70

67000

92

Начислена заработная плата производственному персоналу

Расчетная ведомость

20

70

43500

93

Удержан НДФЛ

ФОТ с расчетной ведомости

70

68

11791

94

Начислен взнос в ФСС с Фонда оплаты труда управленческого персонала

ФОТ с расчетной ведомости

26

69

1943

95

Начислен взнос на страхование от несчастных случаев с Фонда оплаты труда управленческого персонала

ФОТ с расчетной ведомости

26

69

134

96

Начислен взнос в Федеральный бюджет на пенсионное обеспечение с Фонда оплаты труда управленческого персонала

ФОТ с расчетной ведомости

26

69

9380

97

Начислен взнос в Пенсионный Фонд на страховую часть пенсии с Фонда оплаты труда управленческого персонала и сделан налоговый вычет

ФОТ с расчетной ведомости

26

69

5360

98

Начислен взнос в Пенсионный Фонд на накопительную часть пенсии с Фонда оплаты труда управленческого персонала и сделан налоговый вычет

ФОТ с расчетной ведомости

26

69

4020

99

Начислен взнос в ФФОМС с Фонда оплаты труда управленческого персонала

ФОТ с расчетной ведомости

26

69

737

100

Начислен взнос в ТФОМС с Фонда оплаты труда управленческого персонала

ФОТ с расчетной ведомости

26

69

1340

101

Начислен взнос в ФСС с Фонда оплаты труда производственного персонала

ФОТ с расчетной ведомости

20

69

1261,5

102

Начислен взнос на страхование от несчастных случаев с Фонда оплаты труда производственного персонала

ФОТ с расчетной ведомости

20

69

87

103

Начислен взнос в Федеральный бюджет на пенсионное обеспечение с Фонда оплаты труда производственного персонала

ФОТ с расчетной ведомости

20

69

6090

104

Начислен взнос в Пенсионный Фонд на страховую часть пенсии с Фонда оплаты труда производственного персонала и сделан налоговый вычет

ФОТ с расчетной ведомости

20

69

3480

105

Начислен взнос в Пенсионный Фонд на накопительную часть пенсии с Фонда оплаты труда производственного персонала и сделан налоговый вычет

ФОТ с расчетной ведомости

20

69

2610

106

Начислен взнос в ФФОМС с Фонда оплаты труда производственного персонала

ФОТ с расчетной ведомости

20

69

478,5

107

Начислен взнос в ТФОМС с Фонда оплаты труда производственного персонала

ФОТ с расчетной ведомости

20

69

870

108

Начислен резерв на отпуска с Фонда оплаты труда управленческого персонала

ФОТ с расчетной ведомости

26

97

20960

109

Начислен резерв на отпуска с Фонда оплаты труда производственного персонала

ФОТ с расчетной ведомости

20

97

7280

110

Начислена арендная плата за производственное помещение

Счета БУ

20

60

12000

111

Выделен НДС с арендной платы

Счета БУ

19

60

2160

112

Начислена сумма штрафа за нарушение хозяйственного договора транспортной организацией

с/ф

60

91

600

113

Выделен НДС с суммы штрафа

с/ф

60

68

108

114

Отражена выручка от продажи компьютера

Счета БУ

62

91

3540

115

Списана первоначальная стоимость компьютера

ОС-6< /p>

Получение лицензии

Процесс получения лицензии на осуществление различных видов деятельности включает два этапа:

I этап. Подается и оплачивается заявление на получение лицензии в размере 300 руб.

II этап. Оплачивается получение самой лицензии в размере 1000 руб.

Срок действия лицензии, как правило, составляет 5 лет (60 месяцев). Расходы на получение лицензии относят на счет 97 «Расходы будущих периодов» и затем равномерно списывают ежемесячно на затраты. Ежемесячные списания составляют: руб.

Расчет стоимости материалов, необходимых для производства продукции за месяц

Цена продукции равна 200 руб., удельный вес материальных затрат в цене - 50%, тогда стоимость материалов составит 200?0,5 = 100 руб. в расчете на единицу продукции, а на весь выпуск продукции за месяц (3000 шт.): 100?3000 = 300 000руб. С учетом НДС (ставка 18 %) стоимость материалов составит 3540000 руб., в том числе НДС 54000 руб.

В стоимость приобретенных материалов также включаются транспортные расходы по доставке материалов.

Считаем, что стоимость доставки материалов составляет 2 % от стоимости материалов, т.е. руб.

НДС со стоимости транспортных услуг равен 1080 руб. Таким образом, стоимость приобретенных материалов с учетом доставки составит 300000+6000 = 306000 руб.

Начисление заработной платы

Для начисления и выплаты заработной платы используются следующие документы:

табель учета рабочего времени,

расчетная ведомость (ф. Т-51, утв. Постановлением Госкомстата РФ № 1 от 05.01.2004 г.),

платежная ведомость (ф. Т-53, утв. Постановлением Госкомстата РФ № 1 от 05.01.2004 г.).

Начисление заработной платы производится в соответствии с установленными штатным расписанием, должностными окладами и тарифными ставками.

При начислении заработной платы с работников удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13 %, затем он перечисляется в госбюджет.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные работником как в денежной, так и натуральной форме нарастающим итогом с начала года.

При исчислении НДФЛ применяются стандартные налоговые вычеты:

в размере 400 рублей за месяц для всех работников (они применяются до месяца, в котором доход с начала налогового периода (года) не превышает 40 тыс. рублей);

в размере 1000 рублей за месяц на каждого ребенка до 18 лет или для учащихся до 24 лет (они применяются до месяца, в котором доход с начала года не превысит 280000 тыс. рублей).

Вдовам, одиноким родителям, опекунам налоговый вычет предоставляется в двойном размере.

Материальная помощь

После вступления в законную силу нового Трудового кодекса с 01.02.2002 г. материальная помощь не включается в фонд заработной платы и она не учитывается при начислении среднего заработка. Материальная помощь учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». По кредиту счета 73 отражается начисление материальной помощи в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 73 отражается выдача материальной помощи в корреспонденции со счетом 50 «касса».

С материальной помощи в размере до 4000 рублей включительно НДФЛ не взимается, с сумм свыше 4000 рублей НДФЛ взимается по ставке 13 %.

На суммы материальной помощи не начисляется единый социальный налог (ЕСН). Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве не удерживаются с материальной помощи, выданной в связи со стихийными бедствиями, пожаром, хищением имущества, увечьем, смертью близких родственников.

Любая другая материальная помощь (в том числе и в связи с юбилейными датами) облагается взносами на страхование от несчастных случаев.

Расчет ЕСН

С января 2005 г. в соответствии с Федеральным законом от 20.07.04 г. №70-ФЗ снижен размер базовых налоговых ставок ЕСН для основной категории налогоплательщиков с 35,6 до 26 %, в том числе: Пенсионный фонд - 20, ФСС - 2,9 %, ФФОМС - 1,1 %, ТФОМС - 2,0 %. Кроме того, сняты ограничения на использование регрессивной шкалы. Льготные ставки ЕСН необходимо применять, если доход работника превышает 280 000 рублей. Одновременно сокращен перечень выплат, которые не облагаются ЕСН.

Физические лица, в пользу которых производятся выплаты и на которые начисляются страховые взносы, теперь подразделены на 2 группы: 1966 года рождения и старше и 1967 года рождения и моложе.

Тарифы взносов на страховую и накопительную части пенсий на 2009 гг. приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Тарифы взносов на страховую и накопительную части пенсий на 2009 гг.

Федеральным законом от 29.12.04 № 207-ФЗ утверждены тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (эти взносы в состав ЕСН не входят). Тарифные ставки устанавливаются по группам риска для различных отраслей и видов деятельности. Берем 0,2%.

Расчет пособий по временной нетрудоспособности

С 1 января 2005 г. изменился порядок расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с Федеральным законом №202-ФЗ от 29.12.04.

Во-первых, теперь за счет ФСС пособие выплачивается начиная с третьего дня болезни, т.е. пособие за первые два дня болезни оплачивает предприятие.

Во-вторых, пособие за первые два дня работодатель оплачивает только в том случае, если заболел или получил травму сам работник предприятия. Пособие по беременности и родам, по уходу за заболевшим членом семьи по-прежнему полностью выплачиваются за счет ФСС.

Расчет пособий по временной нетрудоспособности зависит от того, сколько сотрудник фактически отработал за последние 12 календарных месяцев перед тем, как заболел. Если сотрудник отработал больше трех месяцев, то пособие рассчитывается исходя из его среднего заработка за последние 12 календарных месяцев. Если сотрудник отработал меньше трех месяцев, то пособие рассчитывается исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ).

В период фактической работы не включается время отпусков, болезни, простоя по причине, не зависящей от работника; забастовок, в которых работник не участвовал, но не мог работать; дополнительно оплачиваемые выходные по уходу за детьми - инвалидами; освобождения от работы в других случаях с сохранением или без сохранения заработной платы.

Если работник отработал три и более месяцев для расчета пособия определяют среднедневной заработок. Для этого фактически начисленную за расчетный период заработную плату делят на количество фактически отработанных за этот период дней; затем среднедневной заработок умножают на процент в зависимости от непрерывного стажа работника (менее 5 лет - 60 %, от 5 до 8 лет - 80 %, св. 8 лет - 100 %) и получают сумму дневного пособия. Если сотрудник отработал меньше трех месяцев, то сумму дневного пособия определяют путем деления МРОТ на количество рабочих дней в том месяце, в котором сотрудник заболел. Затем сумму дневного пособия умножают на количество дней нетрудоспособности.

Расходы по выплатам пособий по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (счета затрат).

С пособий по временной нетрудоспособности удерживается НДФЛ, ЕСН они не облагаются.

Допустим, Смирова М.С. работает с 01 ноября 2008 года, период болезни с 3 марта 2009 года. Стаж работы менее 3 лет. Совокупный доход за период 01.11.08-28.02.08 г. составит 24000 руб. Кол-во отработанных рабочих дней - 82. 24000/82*60%=175,61.

За первые два дня : 175,61*2= 351,22

З дня за счет ФСС 175,61*3=526,83

Расчет отпускных

С 1 февраля 2002 г. ежегодно оплачиваемые отпуска предоставляются работникам в календарных днях.

Отпускные рассчитываются исходя из среднего заработка за 12 месяцев, предшествующих тому месяцу, в котором работник ушел в отпуск.

В расчетную базу отпускных включаются только те выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда предприятия. Включаются ежемесячные премии, но не более одной за каждый месяц; премии за периоды работы, превышающие 1 месяц - не более одной в размере части, приходящейся на каждый месяц расчетного периода. Учитываются также вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год в размере .

Все виды материальной помощи не учитываются.

Если работник полностью отработал двенадцать предшествующих отпуску месяцев, то среднедневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Сумма отпускных равна произведению среднедневного заработка и количества дней отпуска.

Если расчетный период отработан не полностью, то среднедневной заработок рассчитывается исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанных дней за расчетный период.

Предприятия могут создавать резерв на отпуска. Порядок создания резерва на отпуска прописан в НК РФ. В учетной политике предприятия необходимо указать, что создается резерв на отпуска и % резерва на отпуска от фонда оплаты труда. Бухгалтер ежемесячно начисляет сумму резерва на отпуска путем умножения % резерва на ФОТ с ЕСН без отпускных за каждый месяц.

Создание резерва на отпуска удобно для предприятия, т.к. позволяет списывать всю сумму отпускных за конкретный месяц за счет резерва и не распределять суммы отпускных и ЕСН по месяцам, в которых работник был в отпуске.

Шевченко отработал полностью период с марта 2008 года по февраль 2009 года. Отпускные: 84000/29,4/12*28=80000. Списываются за счет резерва.

Расчет цены и фактической себестоимости готовой продукции, выпускаемой за месяц

Цена всего выпуска продукции за месяц определяется путем умножения цены единицы продукции (дана по вариантам в исходных данных) на количество выпускаемой продукции за месяц (также дано в исходных данных). Цена 200 руб, выпуск за месяц 3000 руб. Цена всего выпуска 500000 руб.

В фактическую себестоимость готовой продукции включается: стоимость сырья и материалов с учетом доставки, заработная плата рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение резерва на отпуска, амортизация оборудования и других основных средств производственного и управленческого назначения, списания стоимости лицензии за месяц, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Фактическая себестоимость готовой продукции равна сумме оборотов по дебету счета 20 за месяц.

В производственных предприятиях готовая продукция оприходуется по фактической себестоимости с использованием сч. 43 «Готовая продукция».

Начисление амортизации

Амортизация по основным средствам начисляется ежемесячно, начиная со 2-го месяца после ввода их в эксплуатацию.

В лабораторном практикуме в соответствии с разработанной учетной политикой применяется линейный способ начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

При линейном способе сумма начисленной амортизации равна произведению первоначальной стоимости объекта основных средств Фп (по которой он принят на учет) и нормы амортизации На, деленной на 100.

Норма амортизации

На = %,

где t - срок полезного использования основных средств.

Сроки полезного использования определяются предприятием самостоятельно в пределах классификационных групп, установленных постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.02 г.

В лабораторном практикуме амортизация начисляется для основных средств, полученных от учредителя: компьютера (Фп = 3000 руб., t = 3?12 = 36 месяцев) и для технологического оборудования (первоначальная стоимость равна разнице между стоимостью всех основных средств по варианту и стоимостью компьютера, t = 7?12 = 84 месяца).

Компьютер: 3000*1/36*100%=84

Технологическое оборудование: Фп=147000

147000*1/84*100%=1764

Также амортизация начисляется для безвозмездно полученных основных средств: технологического оборудования (Фп = 80 000 рублей, t = 72 месяца) и для мебели (Фп = 50 000 рублей, t = 60 месяцев).

Технологическое оборудование: 80000*1/72*100%=1112

Мебель: 50000*1/60*100%=835

Учет безвозмездно полученных основных средств.

Безвозмездная передача основных средств оформляется договором дарения. Передающая сторона уплачивает НДС.

Безвозмездно полученные основные средства учитываются по рыночной стоимости, которая должна быть подтверждена соответствующими документами или определена оценщиком. Они учитываются на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», открываемому к счету 98 «Доходы будущих периодов». После ввода объектов таких основных средств в эксплуатацию по ним начисляется ежемесячно амортизация (также начиная со 2 месяца) и часть стоимости этих основных средств на сумму ежемесячно начисленной амортизации включается в прочие доходы.

Определение финансового результата за каждый месяц.

Предприятие ежемесячно определяет финансовый результат от основной деятельности по счету 90 «Продажи» и прочих доходов и расходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат по счету 90 «Продажи» определяется путем сопоставления кредитового оборота за месяц по субсчету 90-1 «Выручка» и суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 «Себестоимость», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» и т.д. Финансовый результат может быть в виде прибыли или убытка, он ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Д 90-9 К 99 списан финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) в виде прибыли.

Д 99 К 90-9 списан финансовый результат в виде убытка.

Финансовый результат по прочим доходам и расходам определяется путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по субсчетам счета 91. Он также списывается ежемесячно на счет 99 «прибыли и убытки»:

Д 91-9 К 99 списан финансовый результат по прочим доходам и расходам в виде прибыли.

Д 99 К 91-1 списан финансовый результат в виде убытка.

Расчет налога на имущество.

Основным нормативным документом явл яется глава 30 НК РФ «Налог на имущество организаций».

В соответствии с гл. 30 в состав налогооблагаемого имущества включаются основные средства (счет 01) и доходные вложения в материальные ценности (счет 03).

Налог на имущество - региональный налог, поэтому порядок, сроки уплаты, ставки и льготы определяют законодательные органы субъектов РФ. Максимальная ставка налога на имущество составляет 2,2 %, в том числе для Москвы.

Для определения суммы налога на имущество нужно умножить среднегодовую стоимость имущества на установленную налоговую ставку.

Для расчета среднегодовой стоимости имущества нужно сложить остаточную стоимость основных средств и доходных вложений на начало каждого месяца отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев и года) и стоимость их на 1-ое число месяца, следующего за отчетным периодом, и результат разделить на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенном на 1.

По итогам квартала, полугодия и 9 месяцев уплачивается налог на имущество в размере рассчитанной суммы.

Стоимость основных средств 157000/4*2,2%=863,5 руб.

Расчет налога на прибыль.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год введено в действие ПБУ-18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль.

Применение этого положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различия налога на бухгалтерскую прибыль и налога, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

ПБУ-18/02 должны применять все организации; кроме кредитных, страховых и бюджетных. Его могут не применять и малые предприятия.

В результате применения различных правил признания доходов и расходов, установленных нормативными документами по бухгалтерскому учету и Налоговым Кодексом РФ, образуются постоянные и временные разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью отчетного периода.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения (например, представительские расходы, оплата суточных при командировках, расходы на рекламу);

непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей безвозмездно имущества и расходов, связанных с этой передачей;

непризнания для целей налогообложения убытка, образовавшегося в результате передачи имущества в уставный капитал другого предприятия;

других аналогичных различий.

Постоянные разницы нужно учитывать при корректировке бухгалтерской прибыли. Сумма, на которую нужно скорректировать «бухгалтерский» налог - это постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Постоянное налоговое обязательство равно произведению постоянной разницы на установленную ставку налога на прибыль:

ПНО = пост. разница ? .

ПНО отражаются в бухгалтерском учете по дебету субсчета «ПНО», открываемому к счету 99 «прибыли и убытки», в корреспонденции со счетом 68.

При начислении и выплате материальной помощи. Секретарю Смирновой М.С. начислена материальная помощь в сумме 4000 рублей (эта сумма не учитывается при налогообложении прибыли). Кроме того, с этой суммы начисляется взнос на страхование от несчастных случаев на производстве - 800 рублей.

ПНО = 4800 = 960 рубля.

Если при расчете налога на прибыль не учитываются доходы, то налоговая прибыль становиться меньше бухгалтерской и возникают постоянные налоговые активы (ПНА).

В бухгалтерском учете ПНА отражаются по кредиту субсчета «ПНА», открываемому к счету 99, в корреспонденции со счетом 68.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводит к образованию отложенного налога на прибыль.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются на:

вычитаемые временные разницы;

налогооблагаемые разницы.

Много вычитаемых временных разниц возникает у тех предприятий, которые применяют кассовый метод при расчете налога на прибыль. У предприятий, рассчитывающих налог на прибыль методом начисления, вычитаемые временные разницы возникают, когда:

амортизация основных средств рассчитывается разными методами, причем в бухгалтерском учете сумма амортизации больше, чем в налоговом учете;

убыток в бухгалтерском учете отражается сразу, а в налоговом переносится на будущее.

Вычитаемые временные разницы показывают ту сумму, на которую текущая налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской. Со временем эта разница погашается.

В результате образования вычитаемых временных разниц возникают отложенные налоговые активы (ОНА), определяемые путем умножения временных вычитаемых разниц на ставку налога на прибыль:

ОНА = 10000 =2000

В бухгалтерском учете начисленные ОНА отражаются по дебету счета 09 « Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68.

Временные разницы целесообразно отражать в специальном регистре, в котором отслеживаются суммы на начало периода, списанные и начисленные разницы за отчетный период и сальдо на конец периода.

В феврале производится запись:

Д 68 К 09 167 руб. погашена часть ОНА.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

Самым распространенным случаем, когда возникают налогооблагаемые временные разницы у предприятий, применяющих метод начисления, является включение затрат в расходы будущих периодов в бухгалтерском учете и списание их сраз сразу в налоговом учете.

В результате образования налогооблагаемых разниц возникают отложенные налоговые обязательства (ОНО), определяемые путем умножения налогооблагаемых разниц на ставку налога на прибыль:

ОНО = налогооблаг. разницы .

В бухгалтерском учете ОНО отражаются на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Налогооблагаемые временные разницы также целесообразно отражать в специальных регистрах. Пример заполнения регистра налогооблагаемых разниц приведен в таблице 3.

Таблица 2 - Регистр учета налогооблагаемых временных разниц за февраль 2009 г.

Остаток налогооблагаемых разниц на начало месяца	Начислены налогооблагаемые разницы за месяц	Списаны налогооблагаемые разницы за месяц	Остаток налогооблагаемых разниц на конец месяца
операция	сумма	операция	сумма	операция	сумма	операция	Сумма
---	---	Начислен страховой взнос по страхованию имущества	15 000	Списана 1/12 часть страх. взноса	1250	Начислен и учтен страховой взнос	13750
		Подписка на переодич. издания	5000	Списана 1/12 часть стоимости подписки	417	Подписка на переодич. издания	4583
Итого			20 000		1667		18 333

Теперь необходимо учесть ПНО (960 руб.), ОНА (2016,8-336,8=1680.), ОНО (3000-666 = 2334 руб.) при расчете налога на прибыль за 1 квартал 2009 г.

Бухгалтерская прибыль ООО «Алтайские Зори» за 1 квартал составила 337504,05 рублей.

Налог с этой прибыли (условный расход) равен: рублей.

В конце марта бухгалтер ООО «Алтайские Зори» делает запись: Д 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 67500,81 руб. (начислен налог с «бухгалтерской» прибыли).

Этот налог нужно скорректировать до величины, определенной по данным налогового учета. Для этого необходимо закрыть субсчета «Условный расход по налогу на прибыль», «Постоянное налоговое обязательство» на субсчет «Налог на прибыль» счета 99:

Д 99 субсчет «Налог на прибыль» К 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

67500,81 рублей списан условный расход;

Д 99 субсчет «Налог на прибыль» К 99 субсчет «ПНО» - 960 руб. списано ПНО.

Таким образом, налог на прибыль, отраженный на счете 99, равен 67500,81 +960 = 68460,81 руб.

Этот налог отличается от того, который отражен на счете 68 и указывается в налоговой декларации на сумму ОНА и ОНО, сделаем эту корректировку:

Нпр = 68460,81 + ОНА - ОНО = 68460,81 + 1680 -2334 = 67806,81 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость за 1 квартал 2009 г.

	Сальдо начальное	Обороты	Сальдо конечное
№ счета	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01.1			160000	3000	157000
01.2			3000	3000
02			84	6755		6671
08			160000	160000
09			2016,8	336,8	1680
10.1			990000	900000	90000
10.2			18000	18000
19			180720	116280	64440
20			1430105,23	1430105,23
25			2876	2876
26			296080,73	296080,73
43			1430105,23	1430105,23
50			214777,13	214777,13	0
51			1361248	1072519,19	288728,81
60			744344	1140428		396084
62.1			1637000	1357000	280000
62.2			1655540	1360540	295000
62.11			207000	207000
68			245805,46	573703,94		327898,48
69			75583,4	78114		2530,6
70			229885,96	327953,82		98067,86
73			4000	4000
75			300000	300000
76			15000	15000
80				300000		300000
90/1			1770000	1770000
90/2			1430105,23	1430105,23
90/3			270000	270000
90/9			1770000	1770000
91/1			6364	6364
91/2			8754,72	8754,72
91/9			10466,72	10466,72
96
97			27966,67	70300,3		42333,63
98			2224	10000		7776
99			76869,53	72356,77	4512,76
	0	0	16735922,8	16735922,8	1181361,57	1181361,57

Бухгалтерский баланс

Актив	Код стр.	На начало отчет-ного года	На конец отчет-ного периода
1	2	3	4
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы (04,05)	110
Основные средства(01, 02, 03)	120		150329
Незавершенное строительство (07, 08, 16,)	130
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135
Долгосрочные финансовые вложения (58)	140
Отложенные налоговые активы	145		1680
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу I	190	0	152009
II. Оборотные активы
Запасы	210		90000
в том числе:	211		90000
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 16)
животные на выращивании и откорме (11)	212
затраты в незавершенном производстве (20, 21, 23, 29, 44 и 46)	213
готовая продукция и товары для перепродажи (43, 41, 42)	214
товары отгруженные (45)	215
расходы будущих периодов (97)	216		(42333,63)
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220		64440
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240		575000
в том числе покупатели и заказчики	241		575000
Краткосрочные финансовые вложения (58 и 59)	250
Денежные средства	260		288 729
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу II	290	0	975 835
БАЛАНС (сумма строк 190+290)	300	0	1 127 844
III. Капиталы и резервы
Уставной капитал (80)	410		300000
Добавочный капитал (83)	420
Резервный капитал (82)	430
в том числе	431
резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84)	470		(4 513)
Итого по разделу III	490		295487
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты (67)	510
Отложенные налоговые обязательства (77)	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты (66)	610
Кредиторская задолженность	620		824 581
в том числе:	621		396 084
поставщики и подрядчики (60,76)
задолженность перед персоналом организации (70)	622		98 068
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	623		2530,6
задолженность перед бюджетом (68)	624		327898,5
прочие кредиторы	625	0
Задолженность участникам (учредителям) о выплате доходов (75)	630
Доходы будущих периодов (98)	640		7776
Резервы предстоящих расходов (96)	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
Итого по разделу V	690	0	832 357
БАЛАНС	700	0	1 127 844
(сумма строк 490+590+690)

Отчет о прибылях и убытках

Показатель	За отчетный период
Наименование	код
1	2	3
Доходы и расходы по обычным видам деятельности	10	1770000
Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	20	1134024,5
Валовая прибыль	30	635975,5
Коммерческие расходы	40
Управленческие расходы	50	296080,73
Прибыль (убыток) от продаж	100	339894,77
Прочие доходы и расходы	110
Проценты к получению
Проценты к выплате	120
Доходы от участия в других организациях	130
Прочие операционные доходы	140	6364
Прочие операционные расходы	150	8754,72
Внереализационные доходы	160
Внереализационные расходы	170
Прибыль (убыток) до налогообложения	200	337504,05
Отложенные налоговые активы	300	1680
Отложенные налоговые обязательства	400	2334
Текущий налог на прибыль	500	68460,81
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	600	269043,24
Справочно.	700	960
Постоянные налоговые обязательства (активы)
Базовая прибыль (убыток) на акцию	800
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	900

Список литературы

1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - Издательский центр "МАРТ", 2006. - 314 с.

2. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 520 с.

3. Бабченко Т.Н., КозловаЕ.П., Галанина Е.П. "Бухгалтерский учёт". 2-е изд., М: Финансы и статистика, 2007. 567 с.

4. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов н/Д.: «Феникс», 2006.

5. Белоцерковский В. И. Теория бухгалтерского учета - М.: Экономика, 2005

6. Горина Г. А. Бухгалтерский учет: учебное пособие/, М: УМКОМ МИПП ТОО «Люкс-арт», 2006 г. - 72с.

7. Захарин В.Р. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. М.: «Налоговый вестник», 2005.

8. Ивасенко К.В.. Основы теории бухгалтерского учета. :Тюмень. Издательство ТГУ.

9. Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях - М.: «Финансы и статистика», 2006

10. Камышанов П.И., Камышанов П.А., Камышанова Л.И. Современная бухгалтерия и аудит на предприятиях: - М, Финансы и статистика 2006 - 720с.