Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности

Департамент научно – технологической политики и образования

Федеральное Государственное образовательное учреждение

Профессионального высшего образования

«Волгоградская Государственная сельскохозяйственная академия»

Экономический факультет ССО

Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

по предмету

Вариант 8

ВЫПОЛНИЛА: студентка

18_поток 02 группа

Бондаренко Яна Игоревна

Шифр № 26008

ПРОВЕРИЛ:

Волгоград 2008г.

Содержание

1. Организации, занимающиеся разработкой стандартов, в том числе международных.

2. Варианты (составления) перевода отчетности на язык пользователей.

3. Международные стандарты учета, сопоставленные с российскими правилами.

4. Требования к качеству информации.

Список используемой литературы

1. Организации, занимающиеся разработкой стандартов, в том числе международных.

Международные стандарты учета (International Accounting Standards) представляют собой документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты учета отдельных средств или операций предприятий. Они не являются обязательными и носят рекомендательный характер. Однако эти стандарты приобретают все большее значение как наиболее удобное средство "общения" между предприятиями различных стран. Кроме собственно стандартов, в состав международных стандартов учета входят Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements), в которых изложены основные принципы ведения учета и составления отчетности. Эти принципы можно считать общепринятыми в мировом масштабе, поскольку в той или иной форме они закреплены в учетных стандартах всех стран. С 1995 года эти принципы в большинстве своем были приняты и в России и задекларированы Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" от 28.07.1994 (ПБУ 1/94), хотя, к сожалению, их практическое применение затруднено. Этим принципам на Западе придается большое значение.

Международные стандарты разрабатываются Комитетом по международным стандартам учета (International Accounting Standard Committeе), который был создан в 1973 году соглашением между профессиональными организациями бухгалтеров из 9 стран. В настоящее время он включает в себя более 100 членов - организаций. К 1997 году разработано 30 учетных стандартов, касающихся различных аспектов ведения учета.

Международные бухгалтерские стандарты отличаются много вариантностью подходов к решению учетных проблем (например, возможность использовать несколько методов начисления износа основных средств, несколько методов учета запасов, несколько вариантов оценки финансовых инвестиций), они постоянно дорабатываются и изменяются, принимаются новые. Последний год данный процесс протекает наиболее интенсивно и в настоящий момент практически все стандарты находятся в стадии переработки.

Еще одной влиятельной международной организацией, занимающейся проблемами унификации учета на мировом уровне, является Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants), созданная в 1977 году и разрабатывающая и публикующая Международные стандарты аудита (International Auditing Standards).

Кроме выше названных, вопросами учета в международном масштабе занимаются ООН (UN) и Организация экономического сотрудничества и развития (OECD).

Официальный отчет Financial Accounting Standards Board. Данная концепция является своего рода декларацией о намерениях и помогает определить стратегию участия Financial Accounting Standards Board (FASB - Комитета по стандартам финансового учета) в процессе разработки и внедрения международных стандартов бухгалтерского учета. Именно по этой причине в документе рассматривается только роль комитета FASB, как национального разработчика стандартов. Аналогичным структурам в других странах их положение в будущей глобальной системе бухгалтерского учета может видеться иначе.

Итак, предусматривается создание следующих организаций, которые должны, по мнению комитета FASB, занять свое место в будущей международной системе бухгалтерского учета:

International Standard Setter (ISS - международная организация по разработке стандартов): ответственный за принятие решений орган, который занимается разработкой и внедрением международных стандартов бухгалтерского учета. Как международная структура, ISS не зависит от национальных организаций по разработке стандартов крупнейших развитых стран и других подобных учреждений, хотя последние участвуют в работе International Standard Setter.

International Interpretations Committee (IIC - Международный комитет по интерпретации): организация, которая отвечает за решение проблем, возникающих в связи с применением международных стандартов бухгалтерского учета на практике. Целью данной организации является обеспечение последовательной трактовки и наиболее эффективного использования стандартов. Организация IIC исследует вопросы практического применения в тех случаях, например, когда толкование стандарта неясно. Кроме того, организация IIC обеспечивает правильное понимание языка стандартов теми, кто применяет или обеспечивает применение данных нормативов. Когда количество вопросов, касающихся того или иного аспекта, ставится достаточно велико, комитет по интерпретации предоставляет дополнительные разъяснения. Это позволяет отслеживать ответную реакцию, своевременно обнаруживать и разрешать возникающие проблемы.

International Professional Group (IPG - Международная профессиональная группа): международная структура, объединяющая национальные профессиональные организации бухгалтеров. Предполагается, что группа IPG будет контролировать процесс внедрения международных стандартов, обеспечивая благоприятные условия и адекватное распространение этих нормативов на национальном уровне. Кроме того, International Professional Group будет заниматься обучением специалистов по контролю за правильным применением стандартов бухгалтерского учета.

2. Варианты (составления) перевода отчетности на язык пользователей.

Стандарты ISS одновременно публикуются в переводе на самые распространенные языки, что делает их понятными и доступными для наибольшего числа участников этой организации. В составе организации ISS есть переводческий отдел. Кроме того, для обеспечения точности формулировок, подобные подразделения создаются и в соответствующих национальных структурах.

Распространение информации. Как только какой-либо стандарт ISS появляется на свет, ответственность за распространение информации о нем возлагается в первую очередь на национальные организации и органы власти. Специалисты по контролю обучаются правильно интерпретировать и использовать новые стандарты либо путем самостоятельного изучения, либо при помощи семинаров и конференций, организуемых их фирмами, государством или национальными профессиональными структурами, а также организациями ISS или IPG.

Аналогично, составители финансовой отчетности и ее пользователи получают сведения о стандартах ISS путем самостоятельного изучения или при помощи семинаров и конференций, организуемых их фирмами, государством или национальными профессиональными объединениями. Ответственность за распространение информации также возлагается на специалистов по контролю, поддерживающих деловые отношения с составителями отчетов.

Сфера ответственности составителей отчетов. Составителям отчетов необходимо отслеживать происходящие изменения, иметь представление о стандартах ISS, чтобы должным образом использовать их при составлении финансовой документации. Составители отчетов имеют доступ к информации о стандартах ISS и их применении через бухгалтерские или другие профессиональные организации, а также через организацию ISS. Способствуя тому, чтобы аналогичные события и хозяйственные операции учитывались аналогичным образом по всему миру, национальные органы власти требуют (в рамках данного рынка), чтобы составители отчетов, использующие стандарты ISS, строго следовали этим стандартам и применяли их в полном объеме.

Роль национальных организаций по разработке стандартов. Поскольку потребности конкретных стран в международных стандартах различны, роль национальных организаций по разработке стандартов в будущей международной системе бухгалтерского учета, как правило, также не является одинаковой. Так как организация ISS не может провозгласить себя разработчиком стандартов какой-либо страны, каждая страна сама определяет степень своей заинтересованности в использовании стандартов бухгалтерского учета, внедряемых International Standard Setter.

Например, есть государства, которые выделяют сравнительно небольшое количество ресурсов для разработки стандартов, имеют сравнительно несложную инфраструктуру бухгалтерского учета, или рынки капиталов которых сравнительно не развиты. Такие страны могут целиком полагаться на организацию ISS в разработке стандартов.

Каждая страна самостоятельно принимает решение о непосредственном участии в работе International Standard Setter, например, делегируя своих представителей в руководство данной организации. Другие государства могут выделять достаточно ресурсов для разработки стандартов, обладать сложной инфраструктурой бухгалтерского учета или иметь высокоразвитые рынки капиталов. В таких странах имеется гораздо больший спрос на стандарты бухгалтерского учета, которые, в данном случае, необходимы в качестве механизма регулирования. Подобные государства могут предъявлять специальные требования к стандартам учета или иметь опыт совершения сложных, специализированных или уникальных хозяйственных операций, которые наиболее эффективно учитываются на национальном уровне. Вероятно, такие страны будут крайне заинтересованы в том, чтобы участвовать в работе организации ISS.

3. Международные стандарты учета, сопоставленные с российскими правилами.

В РСБУ требования к порядку составления бухгалтерской отчетности, состав форм отчетности и порядок формирования отчетных показателей установлены ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в редакции Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 115н).

В МСФО основными стандартами, регулирующими состав показателей отчетности, которые должны быть раскрыты непосредственно в отчетности либо в примечаниях, и требования к порядку их раскрытия, являются МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" и МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств".

Напомним: МСФО (IAS) 1 определяет, что полный комплект финансовой отчетности включает:

баланс;

отчет о прибылях и убытках;

отчет об изменениях в собственном капитале;

отчет о движении денежных средств;

примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики, и прочие пояснительные примечания.

Статья 13 Закона "О бухгалтерском учете" определяет, что бухгалтерская отчетность организаций состоит из следующих документов:

Бухгалтерского баланса;

Отчета о прибылях и убытках;

приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

Пояснительной записки.

Баланс

Проводя сопоставление требований к составу финансовой (бухгалтерской) отчетности в МСФО и РСБУ, в качестве одного из различий , что международные стандарты устанавливают требования к составу и порядку раскрытия информации в каждой из компонентных составляющих финансовой отчетности и подробно регламентируют порядок обозначения финансовой отчетности, тогда как РСБУ устанавливают "рекомендуемые формы" отчетности.

Сказанное справедливо в первую очередь для баланса, поскольку МСФО (IAS) 1 не содержит предписаний ни в отношении формы баланса, ни в отношении конкретного перечня подлежащих раскрытию в нем статей, ни в отношении их расположения относительно друг друга в балансе.

МСФО (IAS) 1 (п. 68) определяет лишь перечень статей (именуемых линейными), которые в достаточной степени различны по характеру или назначению, чтобы повлечь необходимость их раздельного представления непосредственно в балансе. Суждение о том, представлять ли дополнительные статьи отдельно, должно основываться на оценке природы и ликвидности активов, их назначения в организации, а также размера, характера и распределения во времени обязательств. МСФО (IAS) 1 предусматривает два основных подхода к классификации активов и обязательств при их отражении в балансе. Первый подход предусматривает представление активов и обязательств с их разделением на краткосрочные и долгосрочные.

Второй подход предусматривает классификацию активов и обязательств и их представление в балансе в порядке их ликвидности, если такая классификация позволяет предоставить пользователям отчетности такую информацию, которая является надежной и более показательной. Использование такой классификации статей баланса МСФО (IAS) 1 предусмотрено, например, для тех организаций, которые не занимаются поставкой товаров или услуг в рамках четко определенного операционного цикла (в частности, для финансовых организаций). Однако и при классификации активов и обязательств в порядке их ликвидности МСФО (IAS) 1 обязывает организации по каждой линейной статье раскрывать ту сумму, погашение или возмещение которой ожидается по истечении более чем 12 месяцев.

Отметим также, что МСФО (IAS) 1 предусматривает возможность сочетания двух указанных подходов при формировании баланса, представляя одни активы и обязательства с подразделением на краткосрочные и долгосрочные, а другие - в порядке ликвидности, если это позволяет представить информацию в той форме, которая надежна и более показательна. Такое представление информации об активах и обязательствах может быть использовано, в частности, организациями, которые занимаются большим количеством разнообразных видов деятельности (как с определенным производственным циклом, так и без него).

В РСБУ (п. 19 ПБУ 4/99) предусмотрена обязанность организации по раскрытию в бухгалтерском балансе активов и обязательств с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Возможность классификации активов и обязательств в целях составления бухгалтерской отчетности в зависимости от их ликвидности нормативными документами РСБУ не предусмотрена. Определение понятий "долгосрочные" и "краткосрочные" применительно к активам и обязательствам в РСБУ сформулировано крайне лаконично:

"Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные". При этом РСБУ выводят классификацию за рамки профессионального суждения бухгалтера, поскольку непосредственно в тексте нормативных документов, регламентирующих составление отчетности, активы и обязательства представлены в соответствующей группировке. МСФО (IAS) 1 определяет порядок классификации активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные более подробно. Для активов и обязательств установлены критерии их признания в качестве краткосрочных (оборотных) и долгосрочных, а также ряд исключений из общих правил классификации, что требует в большинстве случаев применения профессионального суждения, знания особенностей операционного цикла и намерений руководства организации в отношении судьбы активов и обязательств в целях корректного распределения линейных статей по соответствующим категориям. В качестве критериев классификации активов в составе оборотных (краткосрочных) МСФО (IAS) 1 (п. 57) устанавливает следующие: актив предполагается реализовать или он предназначен для целей продажи или потребления при обычных условиях операционного цикла организации, или актив предназначен главным образом для использования для целей продажи, или актив предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты, или актив представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств (при условии, что отсутствуют какие-либо ограничения на использование или обмен актива в течение, по меньшей мере, 12 месяцев после отчетной даты).

Основные исключения из общего правила классификации активов состоят в следующем. Операционный цикл организации представляет собой период времени между приобретением активов для переработки и их превращением в денежные средства или эквиваленты денежных средств. Когда обычный операционный цикл организации не поддается четкому определению, предполагается, что его продолжительность составляет 12 месяцев (п. 59 МСФО (IAS) 1). При классификации активов и обязательств применяется один и тот же операционный цикл (п. 61 МСФО (IAS) 1). Во-первых, те активы, которые продаются, потребляются и реализуются как часть обычного операционного цикла, признаются краткосрочными даже при условии, что организация не предполагает реализовывать их в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Во-вторых, краткосрочными при составлении финансовой отчетности признаются все активы, предназначенные для продажи, в том числе и долгосрочные финансовые активы. В качестве критериев классификации обязательств в составе краткосрочных МСФО (IAS) 1 (п. 60) устанавливает: обязательство предполагается погасить в рамках обычного операционного цикла организации, или обязательство предназначено главным образом для целей продажи, или обязательство подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, или у организации нет безусловного права откладывать погашение соответствующего обязательства в течение, по меньшей мере, 12 месяцев после отчетной даты.

Из общего правила классификации обязательств на краткосрочные и долгосрочные установлены исключения, основными из которых являются ниже перечисленные.

Во-первых, такие обязательства, как кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, некоторые начисления работникам организации и другие операционные затраты, составляющие часть оборотного капитала, используемого в обычном операционном цикле, классифицируются как краткосрочные, даже если они подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Во-вторых, если на этапе составления отчетности организация имеет полномочия на рефинансирование или отсрочку исполнения какого-либо обязательства, по крайней мере, на 12 месяцев после отчетной даты и предполагает эти полномочия реализовать, то соответствующее обязательство классифицируется как долгосрочное вне зависимости от первоначально установленного срока его исполнения.

В-третьих, исключением из общего правила классификации, о котором стоит упомянуть, являются обязательства по долгосрочным договорам займа, по которым организацией нарушено соглашение непосредственно на отчетную дату или до указанной даты, в результате чего такие обязательства перешли в категорию обязательств по требованию. Они подлежат классификации в качестве краткосрочных за исключением случая, когда займодавец до отчетной даты согласился предоставить льготный период, заканчивающийся как минимум по истечении 12 месяцев после указанной даты, в течение которого займодавец не может требовать немедленного погашения обязательства.

Исключением из общего порядка классификации активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные являются также отложенные налоговые активы и обязательства, которые всегда должны классифицироваться как долгосрочные (п. 70 МСФО (IAS) 1).

Рассмотрим требования МСФО и РСБУ к составу информации, подлежащей обязательному раскрытию в балансе:

И МСФО (п. 69 МСФО (IAS) 1), и РСБУ (п. 6 ПБУ 4/99) предусматривают возможность включения в состав показателей баланса дополнительных статей, если это позволяет сформировать более полное представление о финансовом положении организации.

Кроме того, п. 10 ПБУ 4/99 содержит прямое указание на возможность не включения в состав показателей баланса (и других форм отчетности) статей, по которым отсутствуют числовые показатели.

МСФО (IAS) 1 аналогичного указания не содержит, поскольку, как уже упомянуто выше, не предписывает порядок или формат, в котором должны представляться статьи, а лишь определяет перечень статей, в разрезе которых должна быть представлена вся имеющаяся информация об организации (ее финансовом положении и результатах деятельности).

Из сопоставления перечня линейных статей, подлежащих обязательному раскрытию в балансе, видно, что концептуальные различия в составе показателей "международного" и "российского" балансов отсутствуют, но некоторые отличия имеются.

Например, в составе показателей баланса, составляемого по международным правилам, не выделена статья "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", что объясняется тем, что МСФО предусматривают возможность взаимозачета текущих налоговых требований и текущих налоговых обязательств и отражение в балансе сальдированного платежа по НДС в обязательствах перед бюджетом (но при этом информация о налоге на добавленную стоимость по приобретенным ценностям подлежит раскрытию в примечаниях к финансовой отчетности).

МСФО и РСБУ по-разному устанавливают требования в отношении необходимой детализации информации по линейным статьям (МСФО) и группам статей (РСБУ).

В РСБУ группировка статей в группы произведена непосредственно в тексте нормативного документа (п. 20 ПБУ 4/99) и в рекомендуемой форме бухгалтерского баланса.

МСФО устанавливают обязанность по раскрытию в балансе или в примечаниях к нему дальнейших подклассов каждой из представленных в балансе линейных статей, классифицированных таким способом, который соответствует операциям организации. Степень детализации определяется требованиями МСФО, а также размером, характером и назначением соответствующих сумм. Кроме того, при принятии решения о разбивке линейных статей на подклассы необходимо учитывать такие факторы, как природа и ликвидность активов, их назначение, а также размер обязательств, их характер и распределение во времени.

Еще одной отличительной особенностью требований МСФО к формированию баланса либо примечаний к нему является требование п. 76 МСФО (IAS) 1 о раскрытии детальной информации об акциях для каждого класса акционерного капитала и акциях, зарезервированных для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы.

Использование МСФО для представления отчетности является необходимой процедурой при выходе на международные рынки, позволяя, таким образом, расширить круг потенциальных инвесторов.

Внедрение МСФО позволяет совершенствовать внутреннюю систему управления предприятием за счет использования единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность компании за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей.

4. Требования к качеству информации.

Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам:

Понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей;

Уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности.

Надёжность или достоверность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:

Правдивое представление (faithful representation) – информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности;

Приоритет содержания над формой (substance over form) – информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;

Нейтральность (neutrality) т.е. не нацеленность информации на интересы определённых групп пользователей;

Осмотрительность (prudence) – это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;

Полнота (completeness) – в отчётности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчётный период.

Сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.

Международные стандарты устанавливают определённые ограничения уместности и надежности информации:

Своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;

Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;

Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.

В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности.

Список используемой литературы

1. Костюкова Е.И., Шипунова В.Н.

Международные стандарты финансовой отчетности: учетные принципы, содержание и особенности: учебно–практическое пособие. – Ставрополь: Аргус, 2006г.

2. Куттер М.И., Уланова И.И.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006г.

3. Куттер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.И.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005г.

4. Ковалев С.Г., Малькова Т.Н.

Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгалтеров) – М.: Финансы и статистика, 2007г.

5. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: издание на русском языке. Аскери-АССА, 1999г.

6. Статья журнала "Новая бухгалтерия".: N 9 - 12 за 2006 г., N 2 за 2007г.

7. Статья журнала «Новая бухгалтерия». 2006г. N 10. С. 16 - 28.