Методика аудиторской проверки учредительных документов на примере ОАО МИНВОД

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО

Кафедра БУ, аудита и статистики

Контрольная работа по дисциплине

АУДИТ

на тему «Методика аудиторской проверки учредительных документов»

( на примере ОАО «МИНВОД»)

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………….3

Глава 1. Теоретические основы аудиторской проверки

учредительных документов……………………………………………...….5

1.1. Цель и направления экспертизы учредительных документов…….5

1.2. Законодательные и нормативные акты, регулирующие

объект проверки……………………………………………………………9

1.3. Источники информации для аудиторской поверки……………….11

1.4. Проверка формирования уставного капитала и

расчетов с учредителями………………………………………………….12

Глава 2. Аудит учредительных документов ОАО «МИНВОД»………15

2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия……………15

2.2. Планирование аудита учредительных документов……………….23

2.3. Аналитические таблицы, составленные при проверке

учредительных документов, формировании уставного

капитала и расчетов с учредителями…………………………………….30

Глава 3. Аудиторское заключение ………………………………………34

3.1. Оценка результатов проверки……………………………………….34

Заключение…………………………………………………………………39

Список использованной литературы……………………………………..40

Приложения………………………………………………………………..42

ВВЕДЕНИЕ

Обращение к теме актуально и правомерно потому, что в связи с планомерным переходом России от государственного регулирования экономики к рыночным отношениям, а также постоянным возникновением новых негосударственных структур (акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, частных и акционерных банков, страховых организаций и других финансовых институтов, в основе которых лежит частный капитал), объективно возникла необходимость более пристально обратить внимание аудиторского сообщества к фактам структуризации обществ. Потребность внутрироссийского рынка в аудите учредительных документов и расчетов с учредителями обусловлена фактами активизации процессов реструктуризации общества.

Любое юридическое лицо в независимости от организационно-правовой формы и источников финансирования создаётся и действует на основании специальных, учредительных документов, фактически представляющих собой лицо предприятия. Особенность аудита основных документов организации заключается в том, что, с одной стороны, он не несёт в себе каких-либо особых затруднений, с другой перед аудитором встаёт необходимость тщательной проверки расчётов с учредителями и правильности налогообложения по таким расчётам.

Целю данной курсовой работы, является сбор и обобщение материалов по теме «Методика аудиторской проверки учредительных документов», исходя из данной цели, были поставлены следующие задачи:

- сформулировать цели и направления экспертизы учредительных документов;

- выявить источники информации для проведения проверки учредительных документов;

- провести аудиторскую проверку учредительных документов ОАО «МИНВОД».

Объектом исследования является Открытое акционерное общество «МИНВОД», находящееся по адресу: 163002, г. Архангельск, ул. Октябрят, д.54., основной вид деятельности которого приобретение, розлив, переработка и реализация минеральных вод и иного природного сырья.

Теоретической основой данного исследования являются работы отечественных (Велютина В.Г., Крупченко Е. А., Шеремет А.Д.), а фактологической основой являются материалы инженерных и экономических служб предприятия (бухгалтерии, производственного, маркетингового и сбытового отделов).

Курсовая работа выполнена на 40 страницах, содержание, введение, три главы, заключение, список использованной литературы, 8 приложений, а также 8 таблиц и 1 схема.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ

1.1. Цель и направления экспертизы учредительных документов

Аудит учредительных документов  –  это  проверка ключевых документов, на основании которых предприятие было создано и действует.
С точки зрения закона для ООО учредительными документами являются Учредительный договор и Устав общества. Для акционерного общества (ЗАО и ОАО) таким документом является только Устав.

Основная цель аудита учредительных документов – подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для функционирования и прекращения функционироования;

2. Полностью ли приведены расчеты с учредителями по формированию уставного капитала;

3. Соблюдено ли налоговое законодательство.

Для того чтобы ответить на эти вопросы аудиторская организация должна учесть все моменты, влияющие на ход проверки экономического субъекта, а именно:

1. Организационно-правовая форма.

2. Форма собственности.

3. Статус (дочернее, зависимое, холдинг, малое предприятия).

4. Виды деятельности.

5. Участие иностранного капитала.

6. Правовой режим территории (территория функционирования может не ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных образований).

Аудиторская организация должна выделить для себя, по крайней мере, три направления проверки:

1. Аудит учредительных документов.

2. Аудит формирования уставного капитала.

3. Аудит расчетов с учредителями.

Первое направление предполагает проверку юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством; второе – проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала; третье – проверку правильности промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:

1. Подтвердить юридические основания на право функционирования экономического субъекта.

2. Подтвердить правильность формирования уставного капитала.

3. Подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

4. Установить полноту и своевременность формирования уставного капитала.

5. Установить полноту и правильность расчетов с учредителями.

6. Подтвердить достоверность бухгалтерской финансовой отчетности в части:

а) величины и структуры уставного капитала;

б) задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал;

в) наличие собственных акций, выкупленных у акционеров;

г) задолженности учредителям по выплате доходов.

7. Установить правильность и наличие оснований расчетов. Оценить вносимые в качестве вкладов в уставный капитал материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги и т.д.

8. Установить правильность и своевременность получения доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

9. Установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других организаций.

В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных документов на наличие и полноту сведений, которые позволяют:

а) осуществлять деятельность экономического субъекта;

б) производить расчеты;

в) исполнять обязательства;

г) осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов;

д) уточнять расчеты с учредителями.

В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить:

- структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих решений;

- своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если они были);

- виды деятельности экономического субъекта;

- учредителей экономического субъекта;

- размер уставного капитала и доли каждого учредителя;

- своевременно ли внесли учредители свои доли в уставный капитал;

- в каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал;

- правильность оформления документов по взносам в уставный капитал;

- организационно-правовую форму экономического субъекта;

- является ли проверяемый экономический субъект субъектом малого предпринимательства;

- предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности;

- счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков;

- предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;

- имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;

- наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;

- порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей;

- правильность исчисления доходов учредителей;

- правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала;

- соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

- инспектирование;

- наблюдение;

- запрос;

- подтверждение;

- пересчет (проверка арифметических расчетов);

- аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но не обязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставлять аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет представляет собой проверку в точности арифметических расчетов в первичных документах или бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и/или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

1.2. Законодательные и нормативные акты, регулирующие объект проверки

Гражданский кодекс РФ, часть I от 30.11.1994 г.;

Гражданский кодекс РФ, частьII от 26.01.1996 г.;

Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995 г.;

Федеральный закон «О некоммерческих организациях» №7-ФЗ от 12.01.1996 г.;

Федеральный закон «О производственных кооперативах» №41-ФЗ от 08.05.2002 г.;

Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» «128-ФЗ от 08.08.2001 г.;

Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» №39-ФЗ от 22.04.1996 г.

Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г.;

Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г.;

Федеральный закон «О бух. учете» «129-ФЗ от 21.11.1996 г.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г.);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ №43н от 06.07.1999 г.);

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (Приказ Минфина РФ №60н от 28.06.2000 г.);

«О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Приказ Минфина РФ №66н от 02.07.2010 г.).

1.3. Источники информации для аудиторской проверки

Основными источниками информации для проведения проверки учредительных документов являются:

- устав экономического субъекта;

- учредительный договор;

- патент для субъектов малого предпринимательства;

- протоколы собрания учредителей;

- свидетельство о государственной регистрации;

- документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;

- свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования и т.д.;

- договор на банковское обслуживание;

- зарегистрированные изменения к уставным документам;

- проспект эмиссии;

- реестр акционеров для акционерных обществ;

- выписки из протоколов собраний учредителей;

- приказы и распоряжения исполнительной дирекции;

- лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;

- переписка с учредителями и акционерами;

- отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации;

- годовая отчетность;

- отчетность на дату реорганизации или ликвидации экономического субъекта.

1.4. Проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями

Собственный капитал – это ресурсы организации, ее активы (имущество) за вычетом обязательств (кредиторской задолженности) по этим обязательствам [24].

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом МФ РФ № 34н от 29 июля 1998г. в составе собственного капитала организации учитывается: уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, прочие резервы [11].

Уставный капитал организации – это стартовый капитал, необходимый для осуществления финансово – хозяйственной деятельности предприятия. Согласно ГК РФ уставный капитал может выступать в виде: складочного капитала, паевого либо неделимого фонда, уставного капитала, уставного фонда.

Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть менее размера, предусмотренного законом об акционерных обществах [1], и должен составлять для открытого акционерного общества не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества – не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.

Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций, либо уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций либо путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества

Стоимость чистых активов акционерного общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации и федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального уставного капитала, указанной в статье 26 Федерального закона «Об акционерных обществах», общество обязано принять решение о своей ликвидации [6].

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала общества не может быть менее суммы, определенной законом об обществах с ограниченной ответственностью [1], т.е. не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. На данный момент размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью должен составлять не менее 10 тысяч рублей.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества. При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации.

Если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

Операции по отражению расчетов с участниками по вкладам в уставный капитал возникают до регистрации ООО, так как на момент регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%.

Одновременно с отражением в учете формирования уставного капитала, на счете 75 формируется дебиторская задолженность каждого из учредителей по внесению вкладов в уставный капитал общества.

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации. К нему могут быть открыты субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Получение вкладов от учредителей отражается записью по дебету счетов учета соответствующих видов вносимого имущества и по кредиту счета 75. При поступлении денег в счет вкладов в уставный капитал дебетуются счета 50, 51, 52. Если задолженность по вкладу погашается передачей материалов, то запись делается по дебету счета 10. В случае внесения вклада капитальными вложениями дебетуется счет 08, а ценными бумагами – 58.

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение общим собранием участников общества о распределении своей чистой прибыли между собой, пропорционально их долям в уставном капитале. Распределение отражается проводкой: Д84 «Нераспределенная прибыль» - К 75/2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов».

Если учредитель является работником организации, выплачивающей дивиденды, то доходы, полученные таким учредителем, будут отражаться на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

ГЛАВА 2. АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ ОАО «МИНВОД»

2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество «МИНВОД».

Сокращенное наименование на русском языке: ОАО "МИНВОД".

Полное или сокращенное фирменное наименование Эмитента не является схожим с наименованием другого юридического лица.

Наименование «МИНВОД» зарегистрировано в качестве товарного знака компанией «Русский Стандарт» 0517 ноября 2005 года, свидетельство Российского Агентства по патентам и товарным знакам № 191828. В течение времени существования Эмитента его фирменное наименование не изменялось.

Общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма «МИНВОД». Дата государственной регистрации 17 ноября 2005 г., расчетный счет № 42301810030306885839 в г. Архангельске, юридический адрес: 163002, г. Архангельск, ул. Октябрят, д.54.

Наименование регистрирующего органа в соответствии с данными, указанными в свидетельстве о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц: Управление Федеральной Налоговой Службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу.

ОАО «МИНВОД» является безусловным лидером производства минеральных лечебно-столовых вод в Архангельской области.

Основные виды деятельности: добыча, розлив и реализация минеральных лечебно-столовых и питьевых вод.

Начало выпуска минеральной воды «Водица» 5 декабря 2000 года.

В настоящее время доля потребительского предпочтения минеральной воды «Водица» составляет 47% рынка минеральных вод Архангельска.

С появлением на рынке воды «Водица» в три раза увеличился потребительский рынок минеральных вод Архангельска (маркетинговые исследования, м/ц «Ником», 2001 год)

В апреле 2007 года ОАО «МИНВОД» приступило к выпуску новой продукции: артезианской питьевой воды «Луч» в бутылках емкостью 1,5 л. и 0,5 л., а также в 18,9 л. бутылях.

Вода «Луч» быстро стала пользоваться высоким покупательским спросом. Столь значительные успехи стали возможны благодаря серьезному отношению руководства предприятия к проблемам качества выпускаемой продукции. Система менеджмента качества ОАО «МИНВОД» соответствует ИСO 9001:2000. Первые среди водных компаний региона получили сертификат соответствия.

География продаж:

1. Архангельск, Архангельская область:

Новодвинск, Северодвинск, Плесецк, Мирный, Онега, Котлас и др.

2. Другие регионы:

Мурманск, Мурманская область.

Минеральная вода «Водица»:

Награды:

1. Победитель программы-конкурса «100 лучших товаров России» 2001–2003 гг.;

2. Серебряная медаль — по итогам дегустационного конкурса на Российской агропромышленной выставке в Москве;

3. Серебряная медаль — по итогам дегустационного конкурса на IV Международной специализированной выставке в Санкт-Петербурге;

4. Золотая медаль — по итогам дегустационного конкурса на Международной выставке «Чистая вода» в Нижнем Новгороде;

5. Золотая медаль — по итогам VII Дегустационного конкурса «DRINKS Санкт-Петербург 2003» на VII Международной выставке продуктов питания и напитков ИНТЕРФУД (апрель 2003 года);

6. Право на специальную маркировку знаком ОБЩЕСТВЕННАЯ АТТЕСТАЦИЯ Делового клуба «Российский Гурман» на VII Международной выставке продуктов питания и напитков ИНТЕРФУД (апрель 2003 года);

7. Большая золотая медаль — по итогам конкурса ПРЕМИЯ ИНТЕРФУД на VII Международной выставке продуктов питания и напитков ИНТЕРФУД (апрель 2003 года);

Местом нахождения Общества является место нахождения его исполнительного органа, который располагается по адресу: 163002, г. Архангельск, ул. Октябрят, д.54.

Выгодное месторасположение: удобство транспортных коммуникаций, близость к непосредственному потребителю.

Схема реализации продукции ОАО «МИНВОД»

Рис.2.1. Схема реализации продукции ОАО «МИНВОД»

Исторически сложилось так, что ОАО «МИНВОД» реализует свою продукцию по четырем основным каналам: сетевые клиенты, розничные клиенты, ИП Лукенцова, оптовые клиенты. Все группы клиентов, за исключением первой (сетевые клиенты), реализуют продукцию ОАО «МИНВОД» в качестве посредников.

Целями деятельности ОАО «МИНВОД» является извлечение прибыли.

Предметом деятельности является:

- приобретение, розлив, переработка и реализация минеральных вод и иного природного сырья;

- приобретение, производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;

- оказание транспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров в городском, междугороднем сообщении, обеспечение сохранности грузов, хранение и переработка грузов;

- создание производств по собственным и произведенным технологиям;

- создание и функционирование точек общественного питания, магазинов и торговых точек промтоварного, бакалейного, галантерейного, продовольственного и другого назначения для реализации собственной продукции и продукции третьих лиц оптом и в розницу, в том числе посредством выездной и комиссионной торговли для реализации собственной и приобретенной продукции через третьих лиц;

- приобретение, производство и реализация товаров народного потребления, продуктов питания, продукции промышленного, культурного и хозяйственного назначения, народных промыслов и ремесел;

- приобретение и реализация, в том числе на комиссионных начала, винно-водочной, коньячной и ликерной продукции, пива, безалкогольных напитков, табачных изделий отечественного и импортного производства;

- иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Сведения о дочерних и зависимых обществах

1. ООО «Русь»

2. ООО «Управляющая Компания «МИНВОДЫ»

3. ОАО «КиР»

Размер и структура капитала.

1. По состоянию на 01.01.2011г. уставный капитал общества составил 400000 тыс. руб. Уставный капитал сформирован во время преобразования общества путем обмена долей участников на акции в количестве 10 000 000 штук номинальной стоимостью 40 рублей каждая.

2. Размер резервного капитала на 01.01.2011г. - 3 927тыс. руб.

г) размер добавочного капитала на 01.01.2011г. – 0 тыс. руб.

д) размер нераспределенной (чистой) прибыли за 2010 г. составляет 78 547 тыс. руб.

е) общая сумма капитала на 01.01.2011г.–853 621 тыс. руб. [Приложение 1]

Лица, входящие в состав органов управления предприятия

Сергей Иванов – Год рождения: 1952;

Лариса Петрова – Год рождения: 1966;

Иван Колтырин – Год рождения: 1968;

Петр Нечаев – Год рождения: 1975;

Александр Смирнов – Год рождения: 1959;

Сергей Камалов (председатель) – Год рождения: 1969;

Елена Рыбина – Год рождения: 1975;

Николай Бельков – Год рождения: 1974;

Юлия Кузнецова – Год рождения: 1970.

II. Коллегиальный исполнительный орган:

Уставом эмитента коллегиальный исполнительный орган не предусмотрен

III. Лицо, занимающее должность единоличного исполнительного органа эмитента:

Рыбина Елена Сергеевна - год рождения: 1975.

Результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Анализ доходов и расходов ОАО "МИНВОД" проведем по данным форм № 2 "Отчет о прибылях и убытках" [Приложение 1, 2, 3]. В этой форме содержится информация обо всех доходах и расходах за предыдущий и отчетный годы. Анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов обобщим в таблице 1.

Доходы организации в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличились на 2 646 988 тыс. рублей, что составило рост на 614,6965%. Наибольший удельный вес в доходах за 2009 г. занимает выручка от продаж 96,8655%. Наибольший удельный вес в доходах за 2010г. также занимает выручка от продаж – 96,0963%.

Расходы организации в 2010г. по сравнению с 2009г. увеличились на 2 624 720 тыс. рублей, т.е. на 786,5118%. Наибольший удельный вес в расходах занимает себестоимость продукции (77,7588 % в 2009 году и 80,1017 % в 2010 году). Далее стоят коммерческие расходы (14,3715 % в 2009 году и 11,0998 % в 2010 году). Остальные расходы менее значительны.

Используя данные формы № 2, можно оценить состав и динамику элементов формирования прибыли от продаж и чистой (нераспределенной) прибыли, т.е. конечные финансовые результаты деятельности организации. Как свидетельствует информация таблицы 1, основным источником доходов в 2009 году является выручка от продаж, Также и в 2010 году основным источником является выручка от продаж. В 2010 году по сравнению с 2009 годом, выручка от продаж увеличилась на 2 540 344 тыс. руб. (609,0214%). Одновременно с ростом выручки наблюдается увеличение показателя себестоимости по сравнению с 2009 годом на 2 111 404 (%).

Превышение роста выручки от продаж над показателем себестоимости повлияло на разницу между доходами и расходами – она увеличилась по сравнению с 2010 годом на 168,3680 %, или на 28 651 тыс. руб.

Доходы организации в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличились на 1 132 483 тыс. рублей, что составило рост на 36,7975%. Наибольший удельный вес в доходах занимает выручка от продаж (96,0963% в 2010 году, 95,6049% в 2011 году).

Расходы организации увеличились на 1 087 218 тыс. руб., т.е. на 136,1556 %. Наибольший удельный вес в расходах занимает себестоимость продаж (80,1017% в 2010 году и 84,5279% в 2011 году). Остальные расходы предприятия менее значительны.

Используя данные формы № 2, можно оценить состав и динамику элементов формирования прибыли от продаж и чистой (нераспределенной) прибыли, т.е. конечные финансовые результаты деятельности организации. Как свидетельствует информация таблицы 1, основным источником доходов ОАО «МИНВОД» в 2011 году является прочие выручка от продаж. В 2011 по сравнению с 2010годом выручка от продаж увеличилась на 1 067 582 тыс. руб. (36,0978%). Одновременно с ростом выручки наблюдается увеличение показателя себестоимости по сравнению с 2010годом на 1 052 100 тыс. руб. (143,6792 %).

Превышение роста выручки от продаж над показателем себестоимости повлияло на разницу между доходами и расходами – она увеличилась по сравнению с 2010 годом на 164,1528%, или на 45 265 тыс. руб.

Чистая прибыль от деятельности общества за отчетный период 2011 г. составила 78 547 тыс. руб. По результатам деятельности за 2011 год Общество не выплачивает дивидендов по акциям.

2.2. Планирование аудита учредительных документов

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита; аудиторской программы.

Планируя порядок проведения аудита, аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделять основные его этапы: предварительный; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита. [Приложение 4]

Планирование аудиторской деятельности регулируется ФСА № 3 «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696)

Сведения об аудиторе предприятия

Аудитором компании является Общество с ограниченной ответственностью «Н-аудит».

Сокращенное фирменное наименование: ООО «Н-аудит».

Место нахождения: 163009 г. Архангельск, ул. П. Осипенко, д. 7

Тел., факс: (8182) 61 - 00 - 89

Е-mail: N_audit@mail.ru

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № Е002588 выдана Министерством финансов Российской Федерации 06 ноября 2007 года сроком на пять лет.

Факторы, которые могут оказать влияние на независимость аудитора от общества, в том числе информация о наличии существенных интересов, связывающих аудитора (должностных лиц аудитора) с предприятием:

наличие долей участия аудитора (должностных лиц аудитора) в уставном капитале эмитента: указанные доли отсутствуют;

предоставление заемных средств аудитору (должностным лицам аудитора) эмитентом: заемные средства не предоставлялись;

наличие тесных деловых взаимоотношений (участие в продвижении продукции (услуг) эмитента, участие в совместной предпринимательской деятельности и т.д.), а также родственных связей: указанные связи отсутствуют;

сведения о должностных лицах эмитента, являющихся одновременно должностными лицами аудитора (аудитором): указанные должностные лица отсутствуют.

Порядок выбора аудитора эмитента:

Аудитор не проводил работ в рамках специальных аудиторских заданий.

ООО «Н-аудит» направляется письмо – приглашение на проведение аудита в произвольной форме.

Письмо – приглашение на проведение аудита

Руководителю ООО «Н-аудит»

Михайловой Марии Ивановне

Просим Вас провести аудит учредительных документов за 2010 год.

Обязуемся:

Предоставить специалистам ООО «Н-аудит» всю документацию предприятия, необходимую для проведения аудита

По запросу специалистов ООО «Н-аудит» обеспечить своевременное и полное предоставление должностными лицами ОАО «МИНВОД» объяснений относительно вопросов проверки в устной и письменной форме.

Обеспечить специалистам ООО «Н-аудит» возможность проведения и содействовать им в проведении необходимых аудиторских действий и процедур, а также не предпринимать действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита.

Создавать специалистам ООО «Н-аудит» необходимые условия для своевременного и качественного проведения аудита.

Своевременно и в полном объеме оплачивать счета, представляемые ООО «Н-аудит».

Устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Не предпринимать каких-либо действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг.

Генеральный директор ОАО «МИНВОД» ___________ // Рыбина Е. С. //

Письмо – обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита

Руководителю ОАО «МИНВОД»

Рыбиной Елене Сергеевне

Уважаемая Елена Сергеевна,

Настоящим письмом официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки учредительных документов ОАО «МИНВОД».

Целью аудита является: аудиторская проверка учредительных документов, проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями.

ООО «Н-аудит» обязуется соблюдать аудиторскую тайну, предоставить в срок отчет аудитора и аудиторское заключение, обеспечить достижение целей проверки не смотря на риск необнаружения существенных ошибок, в связи с выбором и характера аудиторских процедур.

В свою очередь от Вас требуется предоставление необходимой документации, направление запросов дебиторам и кредиторам, свободный доступ к компьютерной базе данных, а так же предоставление объяснений по всем возникающим в ходе проверки вопросам.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых аудиторской фирмой. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита. [Приложение 5]

Руководитель ООО «Н-аудит» ________________//Михайлова М. И.//

С условиями проведения аудиторской проверки учредительных документов согласна:

Руководитель ОАО «МИНВОД» ______________//Рыбина Е. С.//

Таблица 2.2. - Степень надежности бизнеса клиента

Таблица 2.3. - Определение уровня существенности

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(3 927+80 500+85 362+69 585+69 216) / 5 = 61 718 тыс. руб.,

наименьшее значение от среднего отличается на:

(61 718-3 927) / 61 718 * 100% = 93%,

наибольшее значение от среднего отличается на:

(-61 718+85 362) / 61 718 * 100% = 38%.

Поскольку значение 3 927 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 85 362 тыс. руб. не сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить.

Новая средняя арифметическая составит:

(80 500+85 362+69 585+69 216) / 4 = 304 663 / 4 = 76 166 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 77 000 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(77 000 – 76 166) / 76 166 * 100% = 1,1%, что находится в пределах 10% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели

ВР * РК * РН = ПАР, где

Будем считать что:

внутрихозяйственный риск (ВР) - 70%

риск контроля (РК) – 40% (100% - 60%(надежность бизнеса клиента)).

риск не обнаружения (РН) – 10%

0,7 * 0,4 * 0,1 = 0,028 или 2,8%

2.3. Аналитические таблицы, составленные при проверке учредительных документов, формировании уставного капитала и расчетов с учредителями

Для проведения экспертизы особенностей функционирования был разработан тест, представленный в таблице 2.4.

Таблица 2.4. - Экспертиза основных особенностей функционирования организации

Проверка оснований на право функционирования организации представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5. - Проверка оснований на право функционирования организации

В ходе проверки оснований на право функционирования организации было установлено, что ОАО «МИНВОД» имеет все законные основания на право функционирования.

Проверка законности осуществляемых видов деятельности:

В ходе проверки законности осуществляемых видов деятельности было установлено, что все виды деятельности осуществляются законно.

В ходе проверки правильности, своевременности и реальности внесения вкладов в уставный капитал ОАО «МИНВОД», не было выявлено нарушений.

Проверка правильности формирования уставного капитала представлена в таблице 2.6.

Таблица 2.6. - Проверка правильности формирования уставного капитала

Проверка правильности формирования уставного капитала показала, что формирование уставного капитала и отражение его на счетах бухгалтерского учета осуществляется без нарушений.

Проверка соответствия записей по счету 80 «Уставный капитал» регистрам бухгалтерского учета представлена в таблице 2.7.

Таблица 2.7. - Проверка соответствия записей по счету 80 «Уставный капитал» записям в оборотной ведомости, балансе

Проверка соответствия записей в ведомости счета 80, записям в оборотной ведомости, балансе показала, что учет ведется без нарушений.

Проверка правильностей учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал представлена в таблице 2.8.

Таблица 2.8. - Проверка правильности учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал

Проверка правильности учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал выявила отсутствие нарушений по учету расчетов с учредителями.

В проверяемый период учредителями не было принято решение о выплате доходов, поэтому проверка этого участка учета не производится.

ГЛАВА 3. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

3.1. Оценка результатов проверки

Согласно Федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащей выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

По результатам проведения аудиторской проверки в ОАО «МИНВОД» аудиторской организацией ООО «Н-аудит» было составлено безусловно положительное аудиторское заключение.

Аудиторское заключение ООО «Н-аудит»

Юридический адрес: 163009 г. Архангельск, ул. П. Осипенко, д. 7

В аудите принимали участие:

Михайлова М. И. – руководитель аудиторской группы

Силинская А. К. – аттестованный аудитор

Вашуткина Е. В. – аттестованный аудитор

Михайлов Д. Н. – аттестованный аудитор

Васильева Е. Ю. – аудитор

Давыдов С. А. – ассистент

Отчет ООО «Н-аудит» исполнительному органуОАО «МИНВОД»

1. Нами проведен аудит учредительных документов ОАО «МИНВОД» за 2010 год.

2. Мы провели аудит в соответствии с:

- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»

- Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности

- Внутренними стандартами аудиторской деятельности ООО «Н-аудит»

3. Основная цель аудита учредительных документов – подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования.

4. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что ключевые документы, на основании которых предприятие было создано и действует, не содержат существенных искажений.

5. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение доказательств подтверждающих значение и раскрытие в учредительных документах информации о финансово - хозяйственной деятельности, о формировании уставного капитала предприятия и расчетов с его учредителями, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

6. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности учредительных документов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

7. При проведении аудита учредительных документов, нами рассмотрено соблюдение ОАО «МИНВОД» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО «МИНВОД».

8. Мы проверили соответствие ряда совершенных ОАО «МИНВОД» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учредительные документы не содержат существенных искажений.

9. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ОАО «МИНВОД» во всех существенных отношениях в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

Заключение ООО «Н-аудит» о учредительных документах

ОАО «МИНВОД» за 2010 год

1. Нами проведен аудит учредительных документов ОАО «МИНВОД» за 2010 г. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО

5. По нашему мнению, учредительные документы предприятия достоверны, т. е. подтверждают законность оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования.

Директор ООО «Н-аудит» ________________ /Михайлова М.И./

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе выполнения курсовой работы были сделаны следующие выводы:

Основная цель аудита учредительных документов – подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации.

Уставный капитал - это один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли.

В работе, в логической последовательности, решаются следующие задачи:

- проверка учредительных документов и юридических прав функционирования организации;

- проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и выплате доходов.

В процессе исследования была достигнута цель – изучение особенностей аудиторской проверки учредительных документов организации.

Результаты проверки показали, что учредительные документы ОАО «МИНВОД» достоверны, т.е. подтверждают законность оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский Кодекс РФ от 30.11.1994г. № 51-ФЗ.

Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая – Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.).

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (в ред. Федеральных законов от 23.07.98 №123-ФЗ от 30.06.2003 № 86-ФЗ). – М.: ИД «Аргумент», 2006.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01г.

Федеральный закон № 14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции от 21.03.2002г.).

Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.1995г. «Об акционерных обществах» (в редакции от 06.04.2004г., вступающими в силу с 1 июля 2004г.).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в редакции от 30.12.1999г.).

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в редакции от 30.03.2001г.).

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в редакции от 30.03.2001г.).

Велютина В.Г. Аудит от А до Я.: Система Консультант Плюс, Архангельск 2010 г.

Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах. М.: Феникс, 2003.

Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.: ДЕЛО И СЕРВИС, 2003.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2002.

http://www.consultant.ru

http://iv.garant.ru

http://audit-it.ru