Министерство сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации
Пермская государственная сельскохозяйственная академия имени академика Д. Н. Прянишникова К О Н Т Р О Л Ь Н А Я Р А Б О Т А по дисциплине "НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ" студента экономического факультета Обориной Ольги Сергеевны, II курса, группы БЛ-21, шифр БЛ-00-558 Проверил: М. А. Марков Пермь 2001 СОДЕРЖАНИЕ Введение……………………………………………………………………. ……...3
1. Налогообложение коммерческих банков………………….... ………….... ……. 4 Заключение…………………………………………………………………. ……10 Список литературы……………………………………………………………... 11 Введение
До 1991 года большинство банков, действовавших в Российской Федерации, принадлежало государству. Появившиеся к этому времени коммерческие и кооперативные банки были немногочисленны и не играли большой роли в экономике. Начатое в конце 1990 года акционирование государственных специализированных банков и превращение их в коммерческие, завершенное в 1991 году, практически совпало со становлением российской налоговой системы.
В 1991 году был принят действующий и в настоящее время Закон “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, с последующими изменениями и дополнениями определяющий общие принципы построения налоговой системы и не претерпевший (за редким исключением) кардинальных изменений. Действующее в настоящее время налоговое законодательство не предусматривает каких-либо специальных налогов на банки, рассматривая их в плане налогообложения как обычные предприятия, но с учетом тех или иных особенностей. Таким образом, банки, как и любые другие предприятия, должны платить все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги.
Фактически некоторые налоги банки не платят, поскольку Законом “О банках и банковской деятельности”банкам запрещены любые операции по производству и торговле материальными ценностями. Основными бюджетообразующими налогами в России являются налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, дающие в сумме свыше 50 % доходов бюджета. Налогом на добавленную стоимость облагается только малая доля банковских услуг, как правило, менее 1 % всех доходов банка. Основную часть налоговых платежей в банках составляет налог на прибыль, с 1994 года заменивший налог на доходы банков. Налог на прибыль предприятий платится банками по ставке 43 % от балансовой прибыли, скорректированной согласно налоговому законодательству.
Анализ показывает, что наиболее устойчивые банки являются одновременно наиболее крупными плательщиками налога на прибыль, а кандидаты в банкроты либо вообще не платят этот налог, либо платят в минимальных суммах. В этой связи учреждениями Центрального банка Российской Федерации меры воздействия к неплатежеспособным банкам принимаются только тогда, когда положение уже невозможно исправить, и все воздействие сводится к отзыву лицензии.
К сожалению, предложения по совершенствованию налогового законодательства, как правило, остаются без ответа. До настоящего времени не принята разработанная несколько лет назад новая редакция Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, хотя и этот документ, по имеющимся сведениям, не позволяет полностью исключить все негативные моменты в сложившейся системе налогообложения банков. Налогообложение коммерческих банков
С 1 января 2001 г. Законом РФ № 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах” введена в действие специальная (вторая) часть Налогового кодекса. Изменения в системе налогообложения коммерческих банков необходимо рассматривать через призму целей налоговой реформы, отраженных в программных заявлениях Президента, Федерального собрания и Правительства РФ. Таких целей можно выделить четыре: снижение налогового бремени, упрощение налоговой системы, равномерное распределение налогового бремени, повышение эффективности системы сбора налогов. Теперь перейдем непосредственно к рассмотрению вопроса.
Какие же изменения были внесены в систему налогообложения коммерческих банков введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и как эти изменения способствовали достижению указанных целей?
Из четырех налогов, введенных в действие Законом № 118-ФЗ, непосредственное влияние на деятельность коммерческих банков оказывают только два: НДС и единый социальный налог.
Глава 21 части второй Кодекса, посвященная НДС, сохранила в общих чертах действовавший в прошлом порядок налогообложения банковской деятельности. Операции, определяемые в главе 21 как "банковские", не являются объектом налогообложения. Список таких операции, за отдельными исключениями, соответствует перечню банковских операций и сделок, приведенному в Законе РФ от 2 декабря 1990 г. № 395-1 "О банках и банковской деятельности". В числе таких операций глава 21 называет: привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады и их размещение от имени банков и за их счет; расчетно-кассовое обслуживание (за исключением инкассации); купля-продажа иностранной валюты (в том числе посреднические услуги); выдача банковских гарантий и поручительств. Банковские операции, не попавшие в данный список, подлежат обложению НДС на общих основаниях. Среди таких операций можно выделить реализацию услуг в интересах другого лица по договору комиссии или поручения, доходы от которой составляют, в среднем, основную часть налогооблагаемой базы у коммерческих банков. Доходы, полученные банками по таким договорам, не освобождаются от НДС, даже если реализуемые услуги относятся к банковским операциям, не облагаемым налогом. Среди операций коммерческих банков, облагаемых НДС, также наиболее часто встречаются: предоставление имущества в аренду, осуществление валютного контроля, лизинг, консультации, реализация имущества банков. Штрафы, полученные за нарушение обязательств по операциям, облагаемым НДС, также подлежат налогообложению. Изменения, внесенные главой 21 Кодекса в порядок определения налогооблагаемой базы по НДС, у коммерческих банков выражаются в некотором расширении списка "банковских" операций. С 2001 г. в разряд необлагаемых переведены операции по выдаче поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме. Кроме того, к необлагаемым операциям отнесено оказание услуг по установке и эксплуатации системы "клиент-банк" (включая консультационные услуги).
Еще более значительные изменения, касающиеся коммерческих банков, состоят во введении нового порядка уплаты НДС. Статья 145 главы 21 предусматривает, что организация может быть полностью освобождена от обязанностей плательщика НДС, если размер ее налоговой базы за три месяца подряд не превысил 1 млн. руб. В этом случае налогоплательщик может быть освобожден от уплаты налога на год вперед. Данное нововведение позволяет большинству средних и мелких банков, у которых из-за освобождения большей части банковских операций от налогообложения, объем облагаемой выручки от реализации услуг за квартал обычно не превышает 1 млн. руб. , вообще не платить НДС. Таким образом можно экономить не только на суммах налога, но и на затратах труда и времени, необходимых для его расчета.
Кроме того, полностью отменены авансовые платежи по налогу, а те банки, у которых ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации услуг не превышают I млн. руб. , вправе перейти на ежеквартальную уплату налога и предоставление налоговых деклараций. Таким образом, изменения, внесенные в порядок исчисления и уплаты НДС частью второй Налогового кодекса, можно охарактеризовать как реально способствующие достижению следующих целей: снижению налогового бремени на коммерческие банки путем сужения налогооблагаемой базы;
упрощению системы налогообложения путём сокращения трудовых и материальных затрат налогоплательщиков по расчету и уплате налога; усовершенствованию системы сбора налога путем освобождения налоговых органов от функций взимания незначительных сумм налога, издержки по сбору которых зачастую перекрывают получаемые доходы; высвобожденные же ресурсы послужат усилению контроля за поступлением действительно значимых сумм. Определенное влияние на налоговое бремя коммерческих банков оказывают платежи, зачисляемые во внебюджетные фонды. До этого года таких фондов было четыре: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный Фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования. Базой для расчета взносов в фонды служили выплаты, начисляемые банками-работодателями в пользу работников по всем основаниям и формам. Поэтому величина сумм, уплачиваемой банками во внебюджетные фонды, зависела от двух основных условий: числа работников и размера начисляемой им заработной платы (и других доходов). На последнюю величину значительное влияние оказывало распространение практики уплаты некоторыми банками части зарплаты сотрудников неофициальными путями без отражения этих сумм в учете. По этой причине (наряду с прочими), суммы, уплачиваемые разными банками во внебюджетные фонды, могли значительно различаться.
С 1 января 2001 г. платежи во внебюджетные фонды (исключая Государственный Фонд занятости населения Российской Федерации) объединены в единый социальный налог. Глава 24 части второй Налогового Кодекса, посвященная этому налогу, устанавливает регрессивную шкалу обложения, чего не было ранее. Верхняя граница общей ставки составляет 35, 6 %. Это на 2, 9% меньше, чем действовавшая до этого совокупная ставка отчислений во все внебюджетные фонды. Максимальная ставка применяется к банкам, выплатившим каждому сотруднику нарастающим итогом с начала года в среднем до 100 тыс. руб. (8333 руб. в месяц). По мере возрастания налогооблагаемой базы по каждому работнику ставка налога уменьшается. Минимальная ставка в 5 % (с 2002 г. —1%) применяется в том случае, если доход, выплаченный в течение года, превысит 600 тыс. руб. (50тыс. руб. в месяц)
В контексте обозначенных целей налоговой реформы, достижению которых должен способствовать Налоговый кодекс, перечисленные нововведения должны служить средством снижения налогового бремени (за счет уменьшения налоговых ставок) и стимулирования легальных выплат заработной платы (за счет введения регрессивной шкалы). Последнее, по мысли законодателей, приведет к расширению налоговой базы и увеличению доходов бюджета.
Однако достижение именно этой цели представляется сомнительным по двум причинам.
Во-первых, ставка налога снижена совершено незначительно и поэтому не вызовет сколько-нибудь заметных положительных сдвигов. Во-вторых, нижний уровень налогооблагаемой базы, начиная с которого применяется регрессивная шкала, слишком высока 8333 руб. в месяц (если средний уровень зарплаты по России, который согласно данным Госкомстата, составляет 2900 руб. отражает истинную картину) для того, чтобы побудить работодателей легализовать все выплаты своим сотрудникам.
Помимо этого, вызовет затруднения усложненный порядок расчета конкретной ставки налога, применяемой в определенном налоговом периоде. Для этого определяется средняя величина налоговой базы на каждого работающего путем сложного расчета, устраняющего влияние доходов наиболее высокооплачиваемых работников на средний уровень доходов по организации.
Однако единый социальный налог имеет ряд положительных сторон, которые позволяют оценивать его введение как благотворно влияющее на деятельность коммерческих банков России.
Во-первых, уменьшение налоговой ставки хотя и невелико, но все-таки послужит достижению цели снижения налогового бремени.
Во-вторых, положительно повлияет введение единого по всем фондам и более четкого перечня льгот и выплат, на которые налог не начисляется. Это позволяет избегать ошибок, возникавших при исчислении взносов в фонды по причине чрезмерного количества нормативных документов. Конечно, оба фактора способствуют упрощению налоговой системы.
Закон РФ № 118-ФЗ отменил два налога, которые из-за однородности налогооблагаемой базы (у предприятий - выручка от реализации, а у банков —валовой доход) принято объединять в понятие "оборотные налоги". К их числу относятся налог на пользователей автомобильных дорог (федерального уровня) и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (местного уровня). Первый налог отменяется постепенно: с 1 января 2001 г, его ставка снижена с 2, 5% до 1%, а с 1 января 2003 г. — отменяется полностью. Второй, взимавшийся по ставке 1, 5%, отменен сразу с 1 января 2001 г.
Отмена оборотных налогов является для коммерческих банков наиболее значимым изменением в налоговой системе. Налогооблагаемой базой оборотных налогов у коммерческих банков является выручка от реализации банковских услуг. Под выручкой понимается валовой доход банка, за исключением отдельных видов доходов. Эти вычеты можно разделить на три отдельные группы. Первая объединяет поступления, льготируемые законодательством, например, доходы от операций с государственными ценными бумагами или проценты (часть дисконта), полученные по негосударственным ценным бумагам.
Вторая группа — это доходы, прямо не относящиеся к банковской деятельности, например доходы от сдачи в аренду имущества банка (только по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы). Третья - это доходы, которые можно назвать "регулирующими": суммы восстановленных (списанных) резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг. Анализ данных за 2000 г. по нескольким коммерческим байкам г. Москвы показал, что доля вышеуказанных вычетов в обшей сумме доходов у нормально функционирующего банка составляла от 20 до 40%. Большая часть получаемых доходов попадала под налогообложение, что снижало стимул к наращиванию их объема и экономии на издержках. Несмотря на небольшую общую ставку "оборотных налогов" — 4%, их сумма ложилась бременем на прибыль банков, снижая их капитальную базу. Снижение налоговой нагрузки на коммерческие банки иллюстрируют данные, приведенные в таблице 1 и 2. Допустим, что некий коммерческий банк окончит 2000 г. со следующими финансовыми показателями: доходы - 100 млн. руб. , расходы (без оборотных налогов и налогов на фонд оплаты труда) - 50 млн. руб. (из них, фонд заработной платы—10 млн. руб. ). Ситуацию в этом налоговом периоде отражают данные из таблицы 1. Таблица 1 Показатели Суммы, млн. руб. Налоги на соответствующие Показатели 1. Доходы 100 4 (4%) 2. Расходы без налогов: в том числе ФОТ 50 10 3, 9 (38, 5%) 3. Расходы налоги 57, 9 4. Прибыль 42, 1 16 (38%) 5. Чистая прибыль в распоряжении банка 26, 1 6. Всего налогов 23, 9
Допустим, что 2001 г. данный коммерческий банк окончит точно с такими же показателями. Данные за этот налоговый период приведены в таблице 2. Таблица 2 Показатели Суммы, млн. руб. Налоги на соответствующие показатели 1 Доходы 100 1 (1%) 2. Расходы без налогов: в том числе ФОТ 50 10 3, 6 (35, 6%) 3. Расходы налоги 54, 6 4. Прибыль 45, 4 17, 2 (38%) 5. Чистая прибыль в распоряжении банка 28, 2 6. Всего налогов 21, 8 Сравнительный анализ таблиц позволяет следующие выводы.
1. В результате снижения ставок "оборотных" налогов и налогов на ФОТ увеличится валовая прибыль банка (на 3, 3 млн. руб. ), а также чистая
прибыль в его распоряжении (на 2, 1 млн. руб. ). Это благотворно скажется на деятельности банка, укрепив его финансовое положение, создав дополнительный источник развития и увеличив доходность активов. 2. Поступления в бюджет от банка уменьшатся на 2, 1 млн. руб. При этом общая сумма оборотных налогов и налогов на ФОТ снизится на 3, 3 млн. руб. , что будет частично компенсировано ростом налога на прибыль на 1, 2 млн. руб. 3. Прирост доходных активов банка за счет увеличения чистой прибыли (на 2, 1 млн. руб. ) принесет дополнительные доходы, которые расширят налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и налогу на пользователей автомобильных дорог. Вследствие этого налоговые поступления в бюджет увеличатся и перекроют потери, понесенные в результате снижения ставок "оборотных" налогов и налогов на ФОТ. Таким образом, изменения в налоговом законодательстве можно охарактеризовать как благотворительно влияющие на развитие банковской и бюджетной системы. Заключение
По моему мнению, существующий порядок налогообложения снижает возможности российских банков наращивать вложения в реальный сектор экономики, пора понять, что кредиты в реальный сектор окупятся с лихвой.
В современных российских условиях целесообразно было бы ввести дифференцированный подход к налогообложению коммерческих банков. В частности, целесообразно применять более низкую ставку налога на прибыль в том случае, если банк систематически направляет прибыль не на выплату дивидендов, а на увеличение капитала банка, кредитование реального сектора экономики, развитие деятельности за рубежом.
В связи с тем, что подоходные налоги, которые уплачивают коммерческие банки, затрагивают уровень достаточности капитала и снижают чистый доход неравномерно, в налоговом законодательстве целесообразно предусмотреть ряд позиций, которые благоприятствовали бы определенным банковским доходам. В условиях, когда необходимо целенаправленное вложение средств в реальный сектор экономики, такими доходами могут выступать доходы банка от обслуживания (имеется в виду прежде всего вложение средств на средне- и долгосрочной основе) приоритетных отраслей реального сектора. Это тем более актуально, когда финансовое руководство банка стремится максимально снизить налоги, подлежащие выплате за текущую деятельность. Для этого, как правило, ведется работа со всеми отделами, управлениями и департаментами по обнаружению и использованию легальных возможностей неуплаты налогов.
Я считаю, что отмена "оборотных" налогов способствует снижению налогового бремени на коммерческие банки. Снижение налоговой нагрузки на доходы придаст налогообложению более справедливый характер, обеспечит посильное участие каждого в содержании государства и приведет к росту налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Однако необходимо отметить, что рост будет постепенным и не сразу компенсирует потери бюджета в результате отмены "оборотных" налогов. Поэтому для возмещения финансовых потерь местных органов власти Законом РФ № 118-ФЗ предусмотрено зачисление до 5% от базы налога на прибыль в местные бюджеты. В качестве обобщения можно сделать вывод о снижении налогового бремени за счет отмены оборотных налогов и уменьшения ставки налога на фонд оплаты труда. Также необходимо отметить упрощение налоговой системы за счет введения единого социального налога и отмены части мелких налогов (налог на приобретение автотранспорта и на отдельные виды транспортных средств). Список литературы
1. Закон о налоге на прибыль предприятий и организаций от 27. 12. 91 №2116-1 (ред. 09. 052001)
2. Закон о налоге на добавленную стоимость от 06. 12. 1991 № 1992-1 (ред. 24. 03. 2001)
3. Закон о налогообложении доходов банков от 12. 12. 91 № 2025-1 (в ред. Закона РФ от 16. 07. 92 № 3317-1, от 22. 12. 92 № 4178-1)
4. Банковское дело: Учебник. –4-е издание, перераб. и доп. /Под ред. проф. В. И. Колесникова, проф. Л. П. Кропивцевой. – М. : Финансы и статистика, 2000. – 464. :ил. 5. Белецкий М. В. Новое в налогообложении коммерческих банков// Финансы. 2001. - № 2– с. 31-33
6. Верхоланцев В. А. Пермский банк Сбербанка России: приоритет – вложениям в реальный сектор экономики. // Банкнота. – 2000. - № 4 – с. 1-2