10

Предпосылки создания контроллинга на предприятии

Искусство экономического управления заключается в умении предвидеть хозяйственную и коммерческую ситуацию, принять меры по оптимизации соотношения «затраты - результат» и тем самым обеспечить достижение поставленных целей и, прежде всего, получение желаемой прибыли. Контроллинг - механизм этого искусства, на развитие и совершенствование которого направлены усилия зарубежных, а в настоящее время и российских специалистов.

Такое внимание к контроллингу объясняется тем, что он надежно ориентирует предприятие в рыночных отношениях по сравнению с прежними системами планирования и учета.

Возникновение контроллинга, по мнению специалистов, обусловлено развитием рыночной экономики. По мере развития техники, технологии организация производства фирмы становится все более наукоемкой. Капиталовложения в здания, сооружения и оборудование растут постепенно, а в исследования и разработки - гигантскими темпами, достигая иногда 2/3 вложений в основные фонды, что по величине равно сумме всей прибыли в обрабатывающей промышленности.

По мере увеличения средств, которыми оно рискует, руководство фирмы все меньше понимает цели и последствия капитальных вложений. В результате ему все больше приходится полагаться на знания и советы различных технических специалистов, которые, как правило, не имеют прямых контактов с руководством и никогда не считались частью управленческого аппарата. Следовательно, в высшем звене управления принятие решения по важнейшим вопросам все больше становится групповым процессом.

Другая сложность заключалась в изменении технологии принятия решения. В начале XX в., когда происходили рост фирм и усложнение их производства, управленческий аппарат (персонал), именуемый «штаб», также приобретал все большую численность и знания. Первоначально штаб занимался подготовкой решений: собирал, классифицировал, анализировал и представлял необходимую для решений информацию. Задача штабных специалистов - поставлять информацию, а не участвовать в принятии решений.

Во второй половине XX в. ситуация быстро поменялась. Возник новый тип штабного руководителя, обладающий знаниями, которых нет у руководства фирмы, - это специалисты по отработке данных и по научному решению проблем, известные как экономисты-математики. Специалисты по обработке данных отвечают за входящую информацию для принятия решения, а экономисты-математики проводят анализ альтернативных решений.

Довольно быстро происходит процесс интеграции традиционных методов учета, анализа, нормирования, планирования и контроля в единую систему получения, обработки и обобщения информации и принятия на ее основе управленческих решений, систему, которая управляет предприятием, будучи сориентирована на достижение не только оперативных (текущих) целей в виде получения прибыли того или иного размера, но и на глобальные стратегические цели: выживание предприятия, его экологический нейтралитет, сохранение рабочих мест, т.е. на социальные факторы, систему, в которой преобладающим становится не узкое, конкретное ортодоксальное мышление управляющих делами, а системное, комплексное решение проблем.

Эта система получила название «контроллинг» (упреждающий контроль на основе наблюдения за изменениями объекта). Наиболее полно система контроллинга как система управления была впервые описана и применена в США. Отсюда семантическое значение термина «контроллинг (от англ. to control - контролировать) и производных либо связанных с ним понятий, таких, например, как контроллер - руководитель службы контроллинга.

По аналогии с одинаковым звучанием слова в русском языке «контроль» напрашивается вывод о том, что контроллинг, возможно, представляет собой систему контроля, а контроллер следит за состоянием экономики и финансов предприятия.

Частично это так, но далеко не полностью, хотя первоначальное понятие контроллинга объединило совокупность задач в сфере учета и финансов, а контроллер был главным бухгалтером. Содержание контроллинга и работа контроллера не исчерпываются на сегодня только этими функциями в том объеме, в котором мы привыкли их видеть: они значительно шире и разнообразнее.

Контроллинг - это концепция, направленная на ликвидацию узких мест и ориентированная на будущее в соответствии с поставленными целями и задачами получения определенных результатов.

Контроллинг, являясь концепцией системного управления организуется, как правило, там, где управление находится в кризисе либо хозяйственная деятельность не удовлетворяет современным требованиям и требованиям рынка.

Факторы, являющиеся основанием для создания системы контроллинга в организации:

· ухудшение (или худшие) в сравнении с подобными предприятиями экономических показателей;

· появление новых или изменение целей в сложившихся условиях функционирования;

· отсутствие согласования целей;

· устаревшие методы планирования, калькуляции и анализа, не удовлетворяющие менеджменту предприятия;

· отсутствие методик учета и анализа, несоответствие требованиям как основы для отслеживания деятельности и принятия управленческих решений;

· дублирование или отсутствие некоторых функций, наличие конфликтных ситуаций при их выполнении.

При наличии одного или нескольких вышеперечисленных факторов чаще всего имеет место ряд предпосылок внедрения системы контроллинга по направлениям: организация, продукция, закупки, персонал, оборудование, система информационного обеспечения и отчетность.

Организация:

· плохое представление об организационной структуре предприятия абсолютного большинства работников, в том числе и руководителей предприятия;

· сложная, многоступенчатая система подчинения, имеющая противоречия;

· отсутствие четко определенных областей и уровней компетенции и ответственности руководителей;

· перегруженность отдельных подразделений;

· организация некоторых служб «под человека».

Продукция:

· устаревшие модели и номенклатура продукции;

· несоответствие требованиям современных отечественных и зарубежных рынков по качеству исполнения, дизайну и другим потребительским свойствам;

· плохие перспективы выпускаемой продукции.

Закупки:

· низкое качество закупаемых материалов, отсутствие входного контроля;

· необоснованно большие запасы материалов на складе.

Персонал:

· восприятие работы как повинности, отстраненность личных интересов сотрудников от результатов деятельности компании;

· неуверенность сотрудников в завтрашнем дне.

Оборудование:

· устаревший парк основного оборудования и производственных средств;

· отсутствие системы планово-предупредительных ремонтов, ремонт при возникновении поломок или выходе из строя.

Система информационного обеспечения и отчетность:

· отсутствие в отчете пояснительной и аналитической части;

· заполнение документов вручную;

· ограниченность исходной информации, предназначенной для принятия важных решений;

· недостоверность информации;

· отсутствие или недостаточность компьютерной поддержки информационного обеспечения;

· отсутствие системы учета и расчета затрат по носителям и объектам.

Практическая часть

Задача 1

Имеются следующие характеристики продуктового ассортимента предприятия:

Определить последовательность включения изделий в продуктовую программу

Решение

1. Определим сумму покрытия для каждого продукта:

СП_А=200-120=80 руб./шт.

СП_Б=350-200=150 руб./шт.

СП_В=120-60=60 руб./шт.

СП_Г=400-280=120 руб./шт.

СП_Д=160-100=60 руб./шт.

2. Определим сумму покрытия на тонну дефицитного сырья:

СП_Ат=80/5=16 руб./шт.

СП_Бт=150/8= 18,75 руб./шт.

СП_Вт=60/6= 10 руб./шт.

СП_Гт=120/2,5= 48 руб./шт.

СП_Дт=60/4,6= 13,04 руб./шт.

3. Итак, последовательность включения изделий в продуктовую программу будет выглядеть следующим образом: продукт Г>продукт Б>продукт А>продукт Д>продукт В, т. к. 48>18,75>16>13,04>10.

Задача 2

Имеются следующие данные о продуктовой программе предприятия:

Рассчитать изменение общей суммы покрытия, обусловленное изменением объема производства, цен и издержек.

Решение

Для анализа отклонений используем метод цепных подстановок.

1. Рассчитаем изменение суммы покрытия:

?СП = СП_ф - СП_п=(V_ф*Ц_ф-ПИ_ф) - (V_п*Ц_п-ПИ_п)

· Для продукта А: ?СП_А=(110*6-280) - (100*5-200)=380-300=80 тыс. руб.

· Для продукта Б: ?СП_Б=(230*7,5-530) - (200*8-500)=1195-1100=95 тыс. руб.

· Для продукта В: ?СП_В=(80*10-260) - (100*10-300)=540-700=-160 тыс. руб.

Итак, общее изменение суммы покрытия:? ?СП= ?СП_А+ ?СП_Б +?СП_В

? ?СП=80+95-160=15 тыс. руб.

2. Рассчитаем отклонение общей суммы покрытия в результате изменения объема производства: ?СП_V=(V_ф*Ц_п-ПИ_п) - (V_п*Ц_п-ПИ_п).

· Для продукта А: ?СП_VА=(110*5-200) - (100*5-200)=350-300=50 тыс. руб.

· Для продукта Б: ?СП_VБ=(230*8-500) - (200*8-500)=1340-1100=240 тыс. руб.

· Для продукта В: ?СП_VВ=(80*10-300) - (100*10-300)=500-700=-200 тыс. руб.

Итак, общее изменение суммы покрытия в результате изменения объема производства:? ?СП_V= ?СП_VА + ?СП_VБ + ?СП_VВ=50+240-200=90 тыс. руб.

3. Рассчитаем отклонение общей суммы покрытия в результате изменения цены: ?СП_Ц=(V_ф*Ц_ф-ПИ_п) - (V_ф*Ц_п-ПИ_п).

· Для продукта А: ?СП_ЦА=(110*6-200) - (110*5-200)=460-250=110 тыс. руб.

· Для продукта Б: ?СП_ЦБ=(230*7,5-500) - (230*8-500)=1225-1340=-115 тыс. руб.

· Для продукта В: ?СП_ЦВ=(80*10-300) - (80*10-300)=0 тыс. руб.

Итак, общее изменение суммы покрытия в результате изменения объема производства:? ?СП_Ц= ?СП_ЦА + ?СП_ЦБ + ?СП_ЦВ=110-115+0=-5 тыс. руб.

4. Рассчитаем отклонение общей суммы покрытия в результате изменения общим переменных издержек: ?СП_ПИ=(V_ф*Ц_ф-ПИ_ф) - (V_ф*Ц_ф-ПИ_п).

· Для продукта А: ?СП_ПИА=(110*6-280) - (110*6-200)=380-460=-80 тыс. руб.

· Для продукта Б: ?СП_ПИБ=(230*7,5-530) - (230*7,5-500)=1195-1225=-30 тыс. руб.

· Для продукта В: ?СП_ПИВ=(80*10-260) - (80*10-300)=540-500=40 тыс. руб.

Итак, общее изменение суммы покрытия в результате изменения общим переменных издержек: ? ?СП_ПИ= ?СП_ПИА + ?СП_ПИБ + ?СП_ПИВ=-80-30+40=-70 тыс. руб.

Имеем, общее изменение суммы покрытия:? ?СП= ? ?СП_V + ? ?СП_Ц + ? ?СП_ПИ = 90-5-70=15 тыс. руб.

В итоге мы видим, что общее изменение суммы покрытия увеличилось на 15 тыс. руб., что стало результатом влияния следующих факторов:

· В результате изменения объема производства сумма покрытия увеличилась на 90 тыс. руб.

· В результате изменения цены сумма покрытия уменьшилась на 5 тыс. руб.

· В результате изменения общих переменных издержек сумма покрытия уменьшилась на 70 тыс. руб.

Задача 3

Имеются следующие данные по трем продуктам:

Определите возможный объем производства продукта В, соответствующий оптимальной производственной программе, если максимальный уровень загрузки «узкого места» 980 мин.

Решение

1. Составим оптимальную производственную программу. Для этого определим последовательность включения изделий в продуктовую программу.

Определим сумму покрытия для каждого продукта:

СП_А=153-88=65 руб./шт.

СП_В=186-111=75 руб./шт.

СП_С=79-45=34 руб./шт.

Определим сумму покрытия на «узкое место»:

СП_Ау=65/6=10,83

СП_Ву=75/10= 7,5

СП_Су=34/3= 11,3

Итак, последовательность включения изделий в продуктовую программу будет выглядеть следующим образом: продукт С>продукт А>продукт В, т. к. 11,3>10,83>7,5.

2. Определим возможный объем производства продукта В, исходя из условия, что максимальный уровень загрузки «узкого места» 980 мин, т.е.

6*V_A+10*V_B+3*V_C?980.

Итак, продукт В включается в производственную программу третьим, поэтому сначала рассчитаем нагрузку на «узкое место» при производстве 200 шт. продукта С и 40 шт. продукта А: 200*3+40*6=840 мин.

Получается, что остаток на продукт В составляет: 980-840=140 мин., т.е. 140/10=14 шт. продукта В.

Итак, возможный объем производства продукта В составляет 14 шт.