Отчет о прибылях и убытках отражает сведения, аккумулируемые в течение отчетного года по субсчетам счетов 90, 91, 99. Заполняя баланс, мы используем сальдо по счетам, а заполняя отчет о прибылях и убытках - обороты. Отчет о прибылях и убытках должен содержать показатели за два года. Вычитаемые показатели (фактически - отрицательные) даются в круглых скобках.
В табл. 19.2 приведена структура Отчета о прибылях и убытках (построена с использованием электронного издания "Годовой отчет 2011" под редакцией Т.В. Крутяковой, издания "Годовой отчет - 2011" под общей редакцией В.И. Мещерякова) с указанием кодов отдельных разделов отчета и с информацией об оборотах по счетам, необходимых для заполнения тех или иных показателей.
Таблица 19.2. Заполнение отчета о прибылях и убытках
Пояснения
Наименования показателей
Код показателя
Обороты по счетам бухгалтерского учета
Выручка
Итоговый оборот по кредиту счета 90, субсчет "Выручка", минус обороты по дебету счета 90, субсчета "НДС", "Акцизы"
Себестоимость продаж
Итоговый оборот по дебету счета 90, субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетами 20, 21, 23, 29, 40, 41, 43, 45
Валовая прибыль (убыток)
Строка 2110 – строка 2120
Коммерческие расходы
Оборот по дебету счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 44
Управленческие расходы
Итоговый оборот по дебету счета 90, "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 26 (при списании косвенных расходов, не включенных в себестоимость продукции)
Прибыль (убыток) от продаж
Строка 2100 – 2210 – 2220. Должен соответствовать итоговым оборотам по дебету (либо кредиту) счета 90, субсчет 9 "Прибыль (убыток) от продаж", в корреспонденции со счетом 99
Доходы от участия в других организациях
Оборот по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
Проценты к получению
Оборот по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетами учета начисленных процентов, например, 58, 76, 51, 52 и др.
Проценты к уплате
Оборот по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции со счетами учета сумм причитающихся к уплате процентов по облигациям, акциям, полученным кредитам, займам, например 76, 66, 67 и др.
Прочие доходы
Оборот по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы", в части полученных прочих доходов, в частности, в корреспонденции со счетами 62, 66, 67, 76
Прочие расходы
Оборот по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы", в части произведенных прочих расходов
Прибыль (убыток) до налогообложения
Строка 2200 + 2310 + 2320 – 2330 + 2340 – 2350
Текущий налог на прибыль
Итоговый оборот по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами 09, 77, 99 в части формирования текущего налога на прибыль минус итоговый оборот по дебету счета 68 в корреспонденции с теми же счетами
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
Итоговый оборот по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 в части постоянных налоговых обязательств минус итоговый оборот по кредиту счета 99 в корреспонденции со счетом 68 в части постоянных налоговых активов
Изменение отложенных налоговых обязательств
Разница кредитового и дебетового оборотов по счету 77, без учета дебетового оборота в корреспонденции со счетом 99
Изменение отложенных налоговых активов
Разница дебетового и кредитового оборотов счета 09, без учета кредитового оборота в корреспонденции со счетом 99
Прочее
Сальдо счёта 99 в части операций, не связанных с начислением условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянных налоговых активов и обязательств. В частности, штрафы, суммы доплаты (переплаты) по налогу на прибыль.
Чистая прибыль (убыток)
Строка 2300 + 2410 + 2430 + 2460 + 2450. Оборот счета 99 со счетом 84 при составлении годовой отчетности. Сальдо счета 99 (чистая прибыль (убыток)) при составлении промежуточной отчетности
Справочно. Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый вчистую прибыль (убыток) периода
Заполняется в годовой отчетности. Отражает результаты переоценки внеоборотных активов (изменение добавочного капитала)
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
Включаемая в состав добавочного капитала разница от пересчета в рубли стоимости активов и обязательств организации, выраженной в иностранной валюте, используемых для ведения деятельности за пределами РФ
Совокупный финансовый результат периода
Строка 2400 + 2510 + 2520
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Заполняют акционерные общества. Содержит информацию о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам – владельцам обыкновенных акций.
Разводненная прибыль (убыток) на акцию
Заполняют акционерные общества. Содержит информацию о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции, либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости).