Для расчетов с покупателями и заказчиками используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
В соответствии с Планом счетов, этот счет используется для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
По дебету счета 62 в корреспонденции со счетами 90 и 91 отражаются суммы, на которые предъявлены расчетные документы:
Д62 К90 - отражена выручка по основному виду деятельности Д62 К91 - отражена выручка по прочим операциям По кредиту счета в корреспонденции со счетами учета денежных средств учитываются суммы, поступившие от покупателей и заказчиков, в том числе - суммы полученных авансов. Авансы, полученные от покупателей и заказчиков, являются кредиторской задолженностью организации.
Счет 62 может выступать в роли активного счета - когда по нему учитывается дебиторская задолженность покупателей за отгруженные, но не оплаченные ими товары, так и в ролипассивного счета, отражая кредиторскую задолженность предприятия по авансам или предоплате. Счет имеет развернутое сальдо - остатки могут быть и по дебету и по кредиту счета, так как аналитический учет по счету ведется в разрезе отдельных покупателей, а организация, в общем случае, не может зачесть требования различных покупателей. Например, если организация получила от покупателя А предоплату в размере 10000 рублей, но не поставила ему товары, это отразится следующей записью:
Д51 К62-А 10000 руб. - поступила предоплата от покупателя А Если от покупателя поступила предоплата, мы должны начислить на нее НДС, который нужно уплатить в бюджет:
Д62-А К68-НДС - НДС с предоплаты к оплате в бюджет. Возникает вопрос: как нам узнать, сколько НДС было в предоплате, которую передал нам покупатель. Для этого нам нужно воспользоваться так называемой ставкой НДС 18/118.
То есть мы должны умножить наш платеж (10000) на 18 и разделить на 118, тогда мы узнаем, сколько же НДС, исчисленного по ставке 18%, находится в переданном организации авансе.
10000 * 18/118 = 1525,42 руб. Таким образом, мы должны заплатить в бюджет 1525 рублей 42 копейки, то есть наша предыдущая запись принимает такой вид:
Д62-А К68-НДС 1525,42 руб. При получении аванса организация-получатель должна составить счет-фактуру, зарегистрировать ее в книге регистрации счетов-фактур и в книге продаж.
После того, как аванс был заплачен, организация отгрузила покупателю продукцию на сумму аванса, т.е. на 10000 руб. (в т.ч. НДС 1525,42 руб.). Сделаем следующую запись:
Д62 К90-1 10000 руб. Д90-3 К68-НДС 1525,42 руб. Теперь мы так же составляем счет-фактуру, но теперь передаем ее покупателю.
Можно заметить, что налог был начислен два раза: один раз - при оплате аванса, второй раз - при отражении выручки от реализации на счете учета продаж. В этой ситуации налог, исчисленный с аванса, восстанавливается:
Д68-НДС К62-А 1525,42 руб. И, наконец, аванс переводится с субсчета "Авансы" на субсчет учета расчетов с покупателем (назовем его Б):
Д62-А К62-Б 10000 руб. Выше мы упоминали о том, что счет 62 может иметь развернутое сальдо. То есть, если в вышеописанном примере организация, вместе с получением аванса от покупателя А, отгрузила товаров на 11000 рублей покупателю Б, но не получила от него оплату, это отразится записью:
Д62-Б К91 - 11000 руб. - отгружена продукция покупателю Б. Сумму аванса покупателя А и сумму долга перед покупателем Б нельзя зачесть - то есть если посмотреть на счет в целом после такой операции (если предположить, что до этого он не имел ни остатков, ни оборотов), то окажется, что на данный момент он имеет дебетовое сальдо в размере 11000 рублей, и, одновременно, кредитовое сальдо в размере10000 рублей.
Надо отметить, что аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. В некоторых случаях, при наличии плана работы с покупателями и заказчиками, учет ведется по отдельным контрагентам.